序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇事業(yè)單位內(nèi)部審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

審計信息化建設(shè)直接影響事業(yè)單位整體息化建設(shè)的進度。目前從機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的質(zhì)量和審計人員的數(shù)量、信息化建設(shè)技術(shù)水平等方面看，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作存在著“營養(yǎng)不良”的問題，這些無疑是影響事業(yè)單位審計工作全面、深入開展的因素。這與領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部的審計工作重視程度不夠，對信息化建設(shè)的支持力度不夠息息相關(guān)。我們不難看到，現(xiàn)在部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門和人員也在積極爭取向信息化靠攏，向高科技靠近，向信息化靠齊。但我們能看到的只是計劃表中羅列種種改進事項，實際改進并不明顯。

2.審計人員安于現(xiàn)狀缺乏危機意識

單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠是一方面，但是其內(nèi)部審計人員自身也存在問題。目前可以看到內(nèi)部審計工作、審計人員在其工作單位中重視程度、地位在逐漸提高，毋庸置疑的是事業(yè)單位內(nèi)部審計從無到有，從弱到強，內(nèi)部審計工作由不被重視和理解、認(rèn)知，到取得一些成績，被人們逐漸認(rèn)同。但有些內(nèi)部審計人員存在著滿足現(xiàn)狀，小富即安，小進即滿，不思進取的思想，對新生事物缺乏能動性、主動性、參與性，甚至產(chǎn)生畏懼心理。面對信息化的今天，面對信息化的趨勢，部分審計人員仍是對信息化技術(shù)推廣和應(yīng)用無所作為，缺少學(xué)習(xí)無止，不懼挑戰(zhàn)的勇氣，缺少自覺性、緊迫感、危機感。作為內(nèi)審人員，應(yīng)該正確面對新生事物，讓信息化服務(wù)與工作，提升工作效率。

3.審計工作信息不足效率低

多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門未能與其財務(wù)等部門建立網(wǎng)絡(luò)連接，造成內(nèi)部審計不能及時、全面地收集財務(wù)等審計需知悉的相關(guān)信息；一些部門還可能存在以種種借口阻撓或拖沓限制內(nèi)部審計部門調(diào)取其數(shù)據(jù)，或是內(nèi)審工作占有信息不完整，自身信息開發(fā)利用不夠深入，造成內(nèi)審工作占有有效信息不足，資源共享不高等問題；可以看到事業(yè)單位內(nèi)部審計部門所采用審計軟件兼容性，無法采集到審計工作所需的數(shù)據(jù)，造成了審計信息資源的共享性差，阻礙了內(nèi)部審計信息化建設(shè)。

二、加強事業(yè)單位內(nèi)部審計信息現(xiàn)代化建設(shè)的建議

目前江蘇省公安廳在審計信息化和全省范圍公安審計推行效果很好，內(nèi)審工作信息化網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)建立，無論是內(nèi)審人員素質(zhì)還是信息化軟件都全面改進，適應(yīng)其部門發(fā)展。針對事業(yè)單位信息化建設(shè)的現(xiàn)狀，我們應(yīng)該從以下幾方面進行改進。

1.普及審計信息化理論知識

計算機已經(jīng)深入到生活的方方面面，順應(yīng)審計信息化的發(fā)展潮流，必須要改進審計的手段和方式，提高審計的科技含量。審計人員不僅要掌握計算機輔助審計的操作方法，而且要了解計算機的原理和知識，能夠?qū)徲嬓畔⒒^程中出現(xiàn)的問題加以解決。目前審計信息化無完善信息化系統(tǒng)，僅僅局限在審計手段上替代手工審計，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，也難以全面的發(fā)展。審計人員應(yīng)在實際工作中不斷總結(jié)計算機輔助審計工作的經(jīng)驗，為相關(guān)信息化系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用提供經(jīng)驗支持。

2.加強審計信息化人才培養(yǎng)

開展審計信息化，人才的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。審計人員的素質(zhì)是決定審計信息化發(fā)展和成敗的關(guān)鍵，雖然計算機在處理數(shù)據(jù)的速度和數(shù)量方面有著較強的優(yōu)勢，但是計算機不可能代替人來進行審計專業(yè)判斷。目前我國的狀況是，審計人員大多數(shù)熟悉手工審計技術(shù)與方法，缺乏計算機審計的技能與知識，計算機人員又缺乏審計原理與實踐經(jīng)驗，所以要從多方面著手，培養(yǎng)審計信息化操作、開發(fā)維護、管理等方面的人才。

篇（2）

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程不規(guī)范規(guī)范的內(nèi)部審計過程是內(nèi)部審計工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在進行項目審計的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計準(zhǔn)備的階段，有些單位在進行審計計劃時只是憑借自身經(jīng)驗來主觀地判斷，而并沒有運用科學(xué)方法進行切實的風(fēng)險評估，這樣，一些高風(fēng)險項目和環(huán)節(jié)就被排除在審計計劃之外。在審計計劃確定之后的審計實施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，難以進行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策

(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機制行政事業(yè)部門可以從內(nèi)部和外部兩個方面來優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來講，可以設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策報告制度。單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性的基礎(chǔ)上，與高層之間實現(xiàn)信息的及時傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應(yīng)當(dāng)充分利用國家審計的指導(dǎo)、監(jiān)管作用，在促進內(nèi)部審計規(guī)范運行的同時，大力提高內(nèi)部審計機構(gòu)的主體地位，從而達到強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的。具體來講，首先應(yīng)當(dāng)完善有關(guān)內(nèi)部審計規(guī)范體系，根據(jù)我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來進行完善，以提高內(nèi)部審計規(guī)范的可行性；其次，可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會，定期對內(nèi)審機構(gòu)進行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結(jié)果進行公布、總結(jié)，來推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗并對內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進行獎勵，對不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計年度備案制度，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計故意遮掩、袒護不予披露或披露的問題不進行整改、不徹底整改的單位和個人，國家審計應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從嚴(yán)從重處理處罰。

(二)健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，在設(shè)置健全有效的組織機構(gòu)的前提下，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)性。首先，應(yīng)實行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的都是具備專業(yè)的審計知識與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗。其次，在聘用內(nèi)部審計人員時注重職業(yè)道德的考察，這一點可以通過在錄用考試時增加職業(yè)道德考核來實現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)強化內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)；應(yīng)當(dāng)定期對相關(guān)人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，讓內(nèi)審人員及時吸納新知識。為確保培訓(xùn)事項的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強制性職業(yè)培訓(xùn)的最低時數(shù)，來不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進行人員控制時，應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況來考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計業(yè)務(wù)量也不大，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的權(quán)責(zé)職責(zé)切實落實到每一個專業(yè)人員上。

(三)加強內(nèi)部審計質(zhì)量的業(yè)務(wù)過程控制內(nèi)部審計的過程包括審計準(zhǔn)備階段、實施階段、終結(jié)階段。在進行整個過程的內(nèi)部審計質(zhì)量控制時，應(yīng)當(dāng)把握各項對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有重大影響的活動，并對這些關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動采取科學(xué)合理的方法進行重點控制與監(jiān)督。在進行質(zhì)量控制時，應(yīng)運用事前計劃、事中管理與事后獎懲相結(jié)合的方法，可采取督導(dǎo)復(fù)核、考核和追責(zé)等控制方法，在審計項目選擇時根據(jù)重要性和可行性及風(fēng)險性的原則篩選項目；在審計實施過程中，采取編制工作底稿的方法，記錄審計過程，這有利于追查內(nèi)審人員的權(quán)責(zé)并為實施審計監(jiān)察提供依據(jù)。

篇（3）

黨的十六大報告和十六屆三中全會《決定》提出，要進一步轉(zhuǎn)變政府職能，改進管理方式，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。政府是否高效運作，一直是判斷一個公共管理體系是否優(yōu)良的標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷政府是否負責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。建立一套理性、精干、高效的政府行政機構(gòu)被視為現(xiàn)代文明社會發(fā)展的重要標(biāo)志。高效率和高績效意味著公共部門能夠充分地利用各種資源實現(xiàn)管理的目標(biāo)，意味著公共部門和公共管理者要重視金錢、時間、結(jié)果服務(wù)的價值。內(nèi)部審計可以通過履行職能，促進政府職責(zé)得以有效行使，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)是促進建立效率政府的重要職能部門之一。但傳統(tǒng)審計更注重財務(wù)審計，不能充分有效地發(fā)揮其重要職能，著重于內(nèi)部控制建設(shè)的審計，將更多地關(guān)注于經(jīng)濟原則、效率原則、效能原則和公民滿意原則在政府中的體現(xiàn)，促進政府效率的提高。

（二）審計轉(zhuǎn)型是政府運行方式改革的需要

引入競爭機制，用市場的力量改造政府，提高政府隊伍的工作效率，這是當(dāng)代西方“新公共管理”運動以及政府改革的一個基本精神。目前行政事業(yè)單位在采購固定資產(chǎn)時采用招投標(biāo)制，在履行政府職能過程中使用簽約合同承包、出租制、一般使用者付費的市場方式；在內(nèi)部管理運作中引入競爭機制，將政府行政環(huán)境向市場模式靠攏，采取成本核算、顧客導(dǎo)向、業(yè)務(wù)流程再造、全面質(zhì)量管理、績效考核與內(nèi)部市場等企業(yè)化的管理模式。內(nèi)部審計可以通過參照在企業(yè)中進行的對內(nèi)部控制和風(fēng)險的管理模式，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，使政府運行方式的改革得以健康推進。

（三）審計轉(zhuǎn)型是行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的需要

從內(nèi)部審計的普遍情況來看，隨著外部制約機制的不斷加強，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯誤會越來越少，因此要求內(nèi)部審計必須改革傳統(tǒng)的審計模式，將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，將內(nèi)部審計的重點從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。

行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計更有其緊迫性。自今年以來，全國各地區(qū)、各部門將開展政府收支分類改革，改革將通過對政府收入進行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細致地反映政府各項收入，通過建立支出功能分類體系更加清晰地反映政府各項職能活動，通過建立支出經(jīng)濟分類體系，全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的具體用途。另外，市司法局機關(guān)也將成立財務(wù)決算中心，對所屬部分事業(yè)單位的財務(wù)進行統(tǒng)一結(jié)算。顯然，行政事業(yè)單位的財務(wù)收支活動內(nèi)容逐漸簡單化、透明化，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計機構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有找準(zhǔn)定位，及時轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計作為一種對被審計單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計領(lǐng)域，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位中才有存在和發(fā)展的必要。

（四）審計轉(zhuǎn)型是適應(yīng)本系統(tǒng)體制改革的需要

2004年起，根據(jù)司法部的要求，市司法局系統(tǒng)開展了監(jiān)獄體制改革，改革目標(biāo)是“全額保障、監(jiān)企分開、監(jiān)社分開、收支分開、規(guī)范運作”，由原先的監(jiān)獄、企業(yè)一體化核算改為行政、企業(yè)獨立核算。改制之前，企業(yè)將加工收入全部通過“營業(yè)外支出”科目轉(zhuǎn)到行政，改制后，市監(jiān)獄管理局成立申岳公司，各監(jiān)獄將本監(jiān)獄企業(yè)加工收入按比例上交申岳公司，留下部分作為成本支出。勞教局也自2007年起要求各勞教所將勞務(wù)加工收入扣除一定比例的生產(chǎn)成本開支后全部上交，勞務(wù)加工凈收入不再由各勞教所獨立支配。監(jiān)企分開與收支分開的運行機制，使監(jiān)獄內(nèi)部管理更加規(guī)范，內(nèi)部控制制度的健全與運行的效率，直接關(guān)系到監(jiān)獄體制改革能否落到實處。因此，在對監(jiān)獄和勞教所開展內(nèi)部審計的過程中注重向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計轉(zhuǎn)型，適應(yīng)市司法局系統(tǒng)體制改革的形勢需要。

二、在市司法局系統(tǒng)進行審計轉(zhuǎn)型實踐的探索

（一）提升審計理念，從監(jiān)督向服務(wù)與咨詢轉(zhuǎn)變

目前就普遍情況來看，政府部門的內(nèi)部審計工作與企業(yè)的內(nèi)部審計相比較為薄弱，這是由多種原因形成的。對此，我們進行深入的學(xué)習(xí)和探索，首先從提升審計理念著手。一是轉(zhuǎn)變審計服務(wù)與監(jiān)督觀念，理清審計發(fā)展思路。今年以來，本系統(tǒng)多次召開內(nèi)審人員會議，認(rèn)真學(xué)習(xí)全國和市審計工作會議精神，明確對審計工作的要求，使全局審計干部掌握了加快審計轉(zhuǎn)型的背景意義和目標(biāo)要求，進一步明確了審計監(jiān)督在落實科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會服務(wù)中的特殊使命。二是強化計劃管理。組織召開本系統(tǒng)各審計部門負責(zé)人座談會和經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議，對進一步加強審計工作進行了深入討論研究。三是創(chuàng)新審計工作協(xié)調(diào)機制。突破單位與部門界限，整合利用市司法局、市監(jiān)獄管理局、市勞教局和政法學(xué)院的審計人員和財務(wù)人員，在實施審計項目時，從各單位抽調(diào)相關(guān)人員組成審計小組，取長補短，協(xié)調(diào)配合，保證了項目質(zhì)量；制定《關(guān)于健全市司法局經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議有關(guān)部門協(xié)調(diào)機制的若干規(guī)定》，不斷健全和創(chuàng)新審計管理方式和工作協(xié)作機制，有效提高審計工作效率和質(zhì)量。四是組織司法局系統(tǒng)內(nèi)審人員之間的學(xué)習(xí)交流活動，結(jié)合審計工作的重點組織內(nèi)審人員進行跨系統(tǒng)學(xué)習(xí)取經(jīng)。

（二）提高審計技術(shù)，引入計算機輔助審計

計算機審計是現(xiàn)代審計的主要手段，是在信息化條件下履行審計職責(zé)的基本要求。國家內(nèi)審協(xié)會提出，在推進審計轉(zhuǎn)型的過程中，要實現(xiàn)審計手段從手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。沒有審計信息化的突破，就談不上現(xiàn)代審計，談不上為審計轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持。對此，我們作了有益的嘗試，引導(dǎo)內(nèi)審人員自覺地、主動地推動計算機技術(shù)與審計業(yè)務(wù)的融合，全面推廣計算機技術(shù)在各類審計項目中的運用，使計算機審計與審計業(yè)務(wù)的發(fā)展和管理的需求相適應(yīng)，與外部的信息化環(huán)境相適應(yīng)。

一是開展計算機輔助審計工作。自2006年以來，先后邀請市內(nèi)審協(xié)會推薦的多家審計軟件公司前來展示其審計軟件的功能和應(yīng)用方法，本系統(tǒng)各主要審計部門均派員參加，既為觀摩，亦為比較選擇。在產(chǎn)品演示的過程中，我們對計算機輔助審計有了較全面的理解，在反復(fù)的對比之后，購買了適合本系統(tǒng)實際的審計軟件，并迅速應(yīng)用于審計工作中。目前，內(nèi)審人員已經(jīng)充分感受到計算機輔助審計的優(yōu)點，并基本上能夠得心應(yīng)手地使用審計軟件，結(jié)合自身的豐富實踐經(jīng)驗，大大提高了審計效率。二是加強計算機輔助審計培訓(xùn)，近兩年組織了3次計算機輔助審計培訓(xùn)，并動員各審計部門盡快采取計算機輔助審計。

（三）轉(zhuǎn)變審計視角，促進內(nèi)部控制設(shè)置的合理化

從制度建設(shè)入手，抓內(nèi)部管理。幾年來審計監(jiān)督工作著重在促進單位加強資金和財產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強化財會隊伍建設(shè)，狠抓財務(wù)管理上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用，有效地控制了費用支出。在做好正常的內(nèi)部審計監(jiān)督工作的同時，還加大對各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監(jiān)督力度，以此促進系統(tǒng)的內(nèi)控制度。

（四）加強審計隊伍建設(shè)，通過多渠道提高審計人員整體素質(zhì)

近年來，我們始終堅持把提高審計人員綜合素質(zhì)放在突出位置。首先，努力為內(nèi)審部門引入新生力量。2005年至2006年，市司法局、市監(jiān)獄局和上海政法學(xué)院審計部門新增了6名年輕的具有大學(xué)以上學(xué)歷的同志，其中，注冊會計師3名，審計師2名，會計師1名。新生力量的加入使系統(tǒng)內(nèi)審人員的平均年齡從49歲降到了41歲。其次，堅持不間斷的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度。多年來，我們堅持每半月一次的集中學(xué)習(xí)，深入學(xué)習(xí)政治理論文章及政策法規(guī)等，以提高審計干部思想政治素質(zhì)和審計業(yè)務(wù)水平，通過集中學(xué)習(xí)全國審計工作會議和上海市審計工作會議精神，使審計人員從宏觀上把握年度審計工作方向；通過閱讀《中國內(nèi)部審計》和《上海審計》等專業(yè)期刊有關(guān)文章，掌握審計動態(tài)，鼓勵內(nèi)審人員參加審計師、會計師、內(nèi)部審計師職稱考試，不斷提高審計干部綜合素質(zhì)。

三、有待進一步解決的問題

（一）審計過程中未充分重視對內(nèi)部控制的評價

實行審計轉(zhuǎn)型后，內(nèi)控審計可能要作為一種審計的類型來抓。但目前我們在這方面做得很不夠。雖然也加強了對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計，但主要仍以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，對內(nèi)部控制的審計還不夠深入。一是利用計算機輔助審計時忽略了對內(nèi)部控制的評價。在審計軟件的使用中，內(nèi)審人員對數(shù)據(jù)的查詢掌握得較熟練，運用得也較頻繁，但對于軟件中關(guān)于內(nèi)部控制評價風(fēng)險提示的功能，則很少有人問津。二是在與被審單位的交流過程中，對內(nèi)部控制的了解也不夠深入和詳盡。今后應(yīng)當(dāng)搞好與各部門之間的協(xié)調(diào)，拓展信息來源。本系統(tǒng)各級審計部門要主動加強與干部、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)等部門的聯(lián)系，為審計拓展信息，收集線索，有針對性地開展經(jīng)濟責(zé)任審計。審計過程中，也可以根據(jù)實際需要，召開相關(guān)部門參加的會議，聽取財會人員以外的干部、職工，例如負責(zé)經(jīng)濟工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部、科級中層干部的意見，搜集有否賬外反應(yīng)、體外循環(huán)的經(jīng)濟活動和違法違規(guī)經(jīng)濟行為等情況，多渠道了解信息，從而使內(nèi)審人員對內(nèi)部控制的了解更客觀、更全面。

（二）審計方式尚未從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變

目前我們對局屬各事業(yè)單位的審計只是在每年一次的財務(wù)收支審計時展開，致使監(jiān)督往往停留在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后。在推進審計轉(zhuǎn)型的過程中，應(yīng)當(dāng)將審計方式從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，依托局機關(guān)即將成立的財務(wù)決算中心，將審計關(guān)口前移，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮風(fēng)險管理的作用。

(三)審計人員的綜合業(yè)務(wù)能力亟待加強

審計轉(zhuǎn)型對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。對寬泛的經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制的難度遠高于僅注重財務(wù)審計。因此，審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識和相關(guān)政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調(diào)能力。但目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，一定程度上制約和影響了審計工作的質(zhì)量。今后應(yīng)當(dāng)促進審計人員提高審計業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵機制調(diào)動審計人員的積極性，加強對最新頒布的財經(jīng)、審計法規(guī)的學(xué)習(xí)，更加準(zhǔn)確的理解和掌握政策法規(guī)。

總之，只有加快審計轉(zhuǎn)型，才能使審計工作更好地適應(yīng)外部環(huán)境的深刻變革，才能使審計工作的發(fā)展與本系統(tǒng)的體制改革發(fā)展同步，才能實現(xiàn)審計自身的科學(xué)發(fā)展和歷史性跨越。我們將不斷探索，開拓創(chuàng)新，更快更好地推動市司法局系統(tǒng)內(nèi)審工作的發(fā)展。

參考文獻：

1、索耶內(nèi)部審計（現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)），LaxrenceB.Sawyer等著，中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

2、內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀（修訂本），李學(xué)柔，中國內(nèi)部審計協(xié)會.

3、內(nèi)部審計規(guī)范精要與案例分析，李三喜，中國市場出版社，2006.

4、張笠，“內(nèi)部審計的價值增值分析”，《中國內(nèi)部審計》，2007年第1期.

5、上海市審計局政策研究室，“政府收支分類改革問答”，上海審計，2007年第1期.

6、2004-2007年間李金華審計長、石愛中副審計長與王道成會長在審計工作會議上的講話.

7、關(guān)于印發(fā)《關(guān)于勞務(wù)加工收支管理暫行辦法》的通知，滬司勞財[2006]25號.

篇（4）

內(nèi)部審計作為一種活動由來已久，隨著化在生產(chǎn)的開展和要求的不斷提高，內(nèi)部審計也經(jīng)歷了一個由淺入深，由簡單到復(fù)雜，由初級到高級的發(fā)展歷程。現(xiàn)代西方內(nèi)部審計已不再僅僅局限于企業(yè)的和問題，其工作范圍已經(jīng)延伸到經(jīng)濟管理領(lǐng)域的各個方面。近三四十年來，隨著內(nèi)部審計活動廣泛深入的發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能范圍等一直處在演變之中，它推動了內(nèi)部審計實務(wù)科學(xué)理性地向前發(fā)展。但在目前內(nèi)部審計工作實踐中，內(nèi)部審計的作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作顯得相對滯后，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的對策。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要性

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系中的一個重要的組成部分，它是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率；它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計是一種積極的管理審計，具有獨立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點，相當(dāng)于人體的白細胞，在組織內(nèi)部建立企業(yè)自我完善、健康發(fā)展的免疫機制。內(nèi)部審計工作應(yīng)該從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

(一)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不到位

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨立檢查職能的部門，其任務(wù)是檢查和評價單位的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動內(nèi)容是否符合國家相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計對其所檢查的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動要提出分析、評價、建議、咨詢，其基本要求是內(nèi)部審計要具有獨立性。目前的事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置狀況是：少部分行政主管部門設(shè)置了相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；大部分行政主管部門雖然也設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但基本上沒有配備相應(yīng)的審計人員而是與財務(wù)部門兩塊牌子一班人馬；部分行政主管部門雖然配備了審計人員，卻沒有相應(yīng)的獨立審計機構(gòu)，如有些單位將所屬內(nèi)審機構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下，根本談不上內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性；事業(yè)單位基本上沒有設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，只有極少數(shù)較大的隸屬省級以上的事業(yè)單位才有尚不夠健全的內(nèi)部審計機構(gòu)。

(二)內(nèi)部審計工作定位不準(zhǔn)確，目標(biāo)不能做到與時俱進

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心，應(yīng)在服從、服務(wù)于本部門、本單位總體目標(biāo)的前提下適時開展內(nèi)部審計工作。而實際工作中有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計往往不能根據(jù)本部門、本單位總體工作目標(biāo)的變化適時調(diào)整其工作目標(biāo)，致使審計工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，因而削弱了內(nèi)部審計的工作效果。有的事業(yè)單位在實際工作中，忽視了內(nèi)部審計操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，沒有對審計工作目標(biāo)進行科學(xué)的分解，并在此前提下，輔以有效的激勵機制和責(zé)任制度。內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，從而影響了審計目標(biāo)的實現(xiàn)，致使內(nèi)審效果不理想。

(三)內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求

內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，要求內(nèi)部人員具有較高的素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，即當(dāng)前的內(nèi)審人員不僅要掌握審計、知識，更要掌握學(xué)及其他方面的知識。但從目前的數(shù)量上看，內(nèi)審人員還不能適應(yīng)我國事業(yè)單位工作的需要；從結(jié)構(gòu)上來看，一方面，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，多是年齡較大財務(wù)人員。另一方面，內(nèi)審人員大部分是由長期擔(dān)任財會工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任。這些人員雖然具有一定的財會知識及經(jīng)驗或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但對審計工作還不勝任，而且這支隊伍也不穩(wěn)定。從審計人員自身來說，有的是安于現(xiàn)狀，有的是對內(nèi)部審計工作崗位不滿意，因而不能及時更新知識和充實審計知識。這些都嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

(四)內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求

目前，不少行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作僅限于開展財務(wù)收支審計，糾正違紀(jì)違規(guī)事項，實施審計的事后監(jiān)督作用。隨著主義經(jīng)濟的進一步發(fā)展和社會事業(yè)改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的改革進程的加快，必將給行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作提出新的要求；單一財務(wù)收支審計已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求，內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容，才能適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的要求。

三、解決當(dāng)前內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)問題的主要措施

(一)建立健全獨立的內(nèi)審機構(gòu)

事業(yè)單位，特別是主管部門設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計的基本保證。在對事業(yè)單位機構(gòu)實施改革的時候，我們不能強行要求各事業(yè)單位都要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。但各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，如果行業(yè)主管部門都沒有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，勢必不利于內(nèi)部審計工作的正常開展。行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計部門的獨立性應(yīng)強調(diào)與其他職能部門相對獨立，特別要求的是與財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)要在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職能，向本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。

(二)加強審計隊伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

按照建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計工作隊伍的目標(biāo)，通過加強政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展和實務(wù)的研討，不斷內(nèi)部審計工作實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的更高要求。具體應(yīng)從以下三個方面人手：一是要從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性；二是要嚴(yán)把行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來；三是要明確審計人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計紀(jì)律。審計部門是監(jiān)督部門，這決定了審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計紀(jì)律更嚴(yán)。

(三)正確定位內(nèi)部審計工作的落腳點，進一步明確內(nèi)部審計工作的思路

篇（5）

    政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟責(zé)任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點,是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控,提高政府工作質(zhì)量和效率,強化權(quán)力制衡,健全民主與法制,都具有重要意義。 

    內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比,它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容,對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊,具有十分重要的作用。 

    為了健全我國審計體系,明確各種審計主體的責(zé)任,提高各種審計的效率,充分發(fā)揮各種審計的作用,必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認(rèn)為,當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點解決好以下兩個問題: 

    一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討 

    政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計法》就規(guī)定,GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國家審計法》也規(guī)定,國家審計署的職責(zé)包括:“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動;監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動;在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是,政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中,都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且,近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起,對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織,只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督,以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制,保證公共財產(chǎn)的安全完整。 

    我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定,政府審計機關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有:制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施,并組織實施;指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度,開展內(nèi)部審計工作;對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查;推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗,宣傳內(nèi)部審計的工作成果;制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度;幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員;指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作;指導(dǎo)內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定工作等。 

    筆者認(rèn)為,我國政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。 

    保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是:內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分,內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者,政府審計機關(guān)有責(zé)任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作,監(jiān)督其質(zhì)量,糾正其錯誤與不當(dāng)做法,促進其提高工作質(zhì)量,強化內(nèi)部控制,保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。 

    放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是:內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織,而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立,我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦,而且,企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”,不宜由政府部門干涉。因此,對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做,可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率,可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律,可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。 

    至于國資委,作為國有企業(yè)的出資人代表,理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā),對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理,甚至可以進行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā),對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是,這種情況下,如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督,就與政府審計機關(guān)的身份不符,因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。 

    二、政府審計應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計成果 

    任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解,并考慮是否利用其工作成果。這是由于:第一,內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu),不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動,但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標(biāo),是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督,屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時,要對內(nèi)控制度進行測評,就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二,內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處,例如在進行財務(wù)審計時,與外部審計的審計內(nèi)容相同,所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)則和會計制度,在方法上都要評價內(nèi)控制度,檢查憑證、賬冊,核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三,利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場測試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計單位的審計費用。 

    任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時,都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解,據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法,提高審計效率,保證審計質(zhì)量;同時,針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題,提出改進建議,以支持內(nèi)部審計工作,完善內(nèi)部控制,為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外,外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果,以減少審計工作量,提高審計效率。 

    利用內(nèi)部審計成果之前,需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認(rèn)為內(nèi)部審計人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則,內(nèi)部審計工作規(guī)范,審計質(zhì)量控制嚴(yán)格,審計工作成果比較可靠時,才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責(zé)任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。 

篇（6）

政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟責(zé)任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責(zé)任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點解決好以下兩個問題：

一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討

政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國家審計法》也規(guī)定，國家審計署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動；在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡?，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督，以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。

我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定工作等。

筆者認(rèn)為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。

保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計機關(guān)有責(zé)任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當(dāng)做法，促進其提高工作質(zhì)量，強化內(nèi)部控制，保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。

放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計機關(guān)的身份不符，因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。

二、政府審計應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計成果

任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務(wù)審計時，與外部審計的審計內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)則和會計制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果，以減少審計工作量，提高審計效率。新晨

利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認(rèn)為內(nèi)部審計人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責(zé)任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。

篇（7）

隨著國家對事業(yè)單位財政資金投入的加大，以及財政管理體制改革的深入，在原有管理體制下，事業(yè)單位對財政資金的風(fēng)險管理水平較低，運行效率低下，已經(jīng)不適合現(xiàn)在的發(fā)展需求。如何防范風(fēng)險，加強風(fēng)險管理，已成為事業(yè)單位面臨的重要課題。與事業(yè)單位的其他部門相比，內(nèi)部審計相對獨立，它能從事業(yè)單位全局角度識別和評估風(fēng)險。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的要求，內(nèi)部審計要積極參與組織的風(fēng)險管理。因此，借鑒企業(yè)在風(fēng)險管理方面的先進經(jīng)驗，根據(jù)COSO的ERM框架，使內(nèi)部審計可以成為風(fēng)險管理的“再管理者”，在事業(yè)單位風(fēng)險管理中發(fā)揮重要的作用。

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理概述

（一）內(nèi)部審計概述。審計分為國家審計、民間審計和內(nèi)部審計，其中國家審計和民間審計屬于外部審計，而內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置和人員配備都在組織內(nèi)部。內(nèi)部審計經(jīng)歷了由財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計和風(fēng)險導(dǎo)向的綜合審計四個階段。從內(nèi)部審計的發(fā)展過程來看，呈現(xiàn)職責(zé)范圍不斷擴大、靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)變的特點。內(nèi)部審計的發(fā)展過程完全是順應(yīng)當(dāng)時現(xiàn)實社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，也在現(xiàn)代事業(yè)單位治理的不斷完善過程中發(fā)展演變。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年版）》修正了內(nèi)部審計的定義，指出內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，目的在增加組織價值和完善組織的運營。同時，內(nèi)部審計有必要采用一種系統(tǒng)和規(guī)范的方法來參與組織的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程，并進行評價，從而提高過程效率，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)這種觀點，內(nèi)部審計的職能和范圍已經(jīng)擴展到組織的風(fēng)險管理、控制與治理程序。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計既要關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)，還要關(guān)注更廣泛的經(jīng)營領(lǐng)域，在指導(dǎo)和監(jiān)督組織合規(guī)經(jīng)營的同時，還要積極組織人力和資源，參與和改善組織的各項風(fēng)險管理狀況，以期實現(xiàn)組織的最終目標(biāo)，為組織增加價值。

（二）風(fēng)險管理概述。風(fēng)險是指可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。對于事業(yè)單位來說，風(fēng)險是由于某種不利因素導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生損失，并致使其目標(biāo)無法實現(xiàn)或降低實現(xiàn)目標(biāo)的可能性。風(fēng)險具有不確定性、客觀性、普遍性、必然性、可識別性等特點，是能夠通過有效的管理達到有效控制和規(guī)避的。風(fēng)險管理是一種全過程管理，它貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營活動的始終，包括事前、事中和事后。風(fēng)險管理的主要內(nèi)容是采取一定的措施對風(fēng)險進行檢測和評價，并使風(fēng)險降到可以接受的程度，以及將其控制在某一可以接受的水平上。美國COSO委員會在2004年9月的《企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）———整體框架》中，提出了“全面風(fēng)險管理”的概念?！叭骘L(fēng)險管理”強調(diào)全面和全過程的風(fēng)險管理。這同樣適用于事業(yè)單位。事業(yè)單位可以借鑒“全面風(fēng)險管理”的理念，從事業(yè)單位目標(biāo)制定一直貫穿到事業(yè)單位的各項活動中，用于識別那些可能影響事業(yè)單位的潛在事件和管理風(fēng)險，使其在事業(yè)單位可以接受的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)，從而有效確保事業(yè)單位實現(xiàn)既定的目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2002年的《ERM：TrendsandEmergingpracticesconclude》中指出：“在21世紀(jì)，風(fēng)險管理將會變成組織管理的主要部分，這會影響公司如何被組織委派首席風(fēng)險長向CEO和董事長報告，同時也會影響到內(nèi)部審計的執(zhí)行。”2005年，羅伯特•R•莫勒爾的《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)》也認(rèn)為：“風(fēng)險管理應(yīng)該成為內(nèi)部審計計劃評估過程的組成部分，內(nèi)部審計師要用一個正式的過程來幫助理解風(fēng)險并盡力將工作集中在高風(fēng)險領(lǐng)域?！痹诮M織的風(fēng)險管理過程中，內(nèi)部審計師通過評估組織的內(nèi)部環(huán)境、識別組織的風(fēng)險事件、檢查組織的風(fēng)險應(yīng)對措施和評價關(guān)鍵的風(fēng)險報告，能夠使得組織的風(fēng)險得到有效的管理，從而保證組織有效的運行；另一方面內(nèi)部審計師可以協(xié)助組織制定相關(guān)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略、指導(dǎo)制定相關(guān)的風(fēng)險應(yīng)對措施、強化組織對風(fēng)險的報告，達到更好地為組織風(fēng)險管理提供咨詢服務(wù)的目的。要注意的是，為了保證不損害內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，內(nèi)部審計師不能設(shè)定風(fēng)險偏好，不能對管理層做風(fēng)險保證，也不能對風(fēng)險反應(yīng)進行決策，更不能代表管理層執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對措施和承擔(dān)風(fēng)險管理的責(zé)任。

二、內(nèi)部審計參與事業(yè)單位風(fēng)險管理的路徑

在COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）———整體框架》中，風(fēng)險管理包含內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八個要素，這些要素貫穿于企業(yè)風(fēng)險管理的全過程。在ERM框架中，內(nèi)部審計的職能是“通過檢查、評估、報告和建議，來幫助管理層和董事長或?qū)徲嬑瘑T會進行有效的企業(yè)風(fēng)險管理?！睂τ谑聵I(yè)單位，內(nèi)部審計也可以作為風(fēng)險管理的“再管理者”，首先從事業(yè)單位的風(fēng)險環(huán)境進行評估，然后對事業(yè)單位風(fēng)險管理部門的工作進行監(jiān)督和控制，最后是做好信息的傳遞和溝通工作。

（一）事業(yè)單位風(fēng)險環(huán)境分析。環(huán)境會對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生不確定性影響。根據(jù)風(fēng)險管理框架，風(fēng)險環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。對于事業(yè)單位來說，外部環(huán)境風(fēng)險主要是國家法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟環(huán)境的變化、科技的快速發(fā)展、自然災(zāi)害及意外損失等。內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險主要來源于事業(yè)單位經(jīng)營活動的特點、資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性、人員的道德品質(zhì)等。為了有效地參與風(fēng)險管理工作，內(nèi)部審計部門必須結(jié)合事業(yè)單位運行目標(biāo)進行風(fēng)險環(huán)境分析，將事業(yè)單位運行目標(biāo)和阻礙運行目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險系統(tǒng)地加以聯(lián)系。內(nèi)部審計首先要列出與組織目標(biāo)相關(guān)的關(guān)鍵性成功因素和可能阻礙成功的風(fēng)險因素，可以運用SWOT模型、KSF模型將識別的風(fēng)險因素逐一列出，并從事業(yè)單位組織目標(biāo)的角度分析判斷風(fēng)險因素對組織目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度。同時，建立風(fēng)險分析矩陣，將事業(yè)單位的運行目標(biāo)與潛在的風(fēng)險聯(lián)系起來。

（二）對事業(yè)單位風(fēng)險管理部門的工作進行監(jiān)督和控制

1、評估風(fēng)險識別的充分性。事業(yè)單位風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)是風(fēng)險識別工作。風(fēng)險識別就是指對事業(yè)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。也就是說，要確定事業(yè)單位正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計人員必須保證風(fēng)險識別的充分性，保證所有重要的風(fēng)險都被識別出來。內(nèi)部審計人員應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位的組織目標(biāo)，檢查和評估有關(guān)單位和職能部門對風(fēng)險的識別、檢查，并提出建議，通過取得的證據(jù)來評價事業(yè)單位風(fēng)險管理部門是否全部識別出事業(yè)單位所面臨的主要風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員可以采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、流程圖分析、資產(chǎn)負債表分析、因果關(guān)系分析、損失清單分析、保險調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

2、評估風(fēng)險級別的適當(dāng)性。事業(yè)單位風(fēng)險管理部門識別所有潛在的重要的風(fēng)險后，會對這些風(fēng)險的等級進行測量，也就是對這些風(fēng)險級別進行評估。內(nèi)部審計人員要對事業(yè)單位風(fēng)險管理部門做出的風(fēng)險評估結(jié)果進行再次確認(rèn)，以確定其是否恰當(dāng)，并修正不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估結(jié)果。在風(fēng)險評估的再次確認(rèn)活動中，內(nèi)部審計部門要運用管理工具和技術(shù)分析風(fēng)險。首先，要建立風(fēng)險評價指標(biāo)體系，收集并整理相關(guān)資料，對風(fēng)險因素進行分析；其次，根據(jù)預(yù)先確定的風(fēng)險評價指標(biāo)體系，對已識別的風(fēng)險事件進行定性分析和定量分析，從而實現(xiàn)對風(fēng)險有效的計量。評估要注意與事件相關(guān)的不利事件；最后，進行綜合評價，對比和分析內(nèi)部審計部門與事業(yè)單位風(fēng)險管理部門的結(jié)論，對風(fēng)險評估進行再檢驗，確定其是否恰當(dāng)。

3、評估風(fēng)險應(yīng)對措施的合理性。在風(fēng)險被識別和評級以后，就應(yīng)該采取措施減輕風(fēng)險，將風(fēng)險降低到可接受的水平，以及增加所期望的結(jié)果發(fā)生的可能性。事業(yè)單位可以根據(jù)組織預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險偏好，來采納風(fēng)險應(yīng)對的方法。風(fēng)險應(yīng)對的方法，有風(fēng)險處理、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險接受四種。內(nèi)部審計部門要對風(fēng)險管理部門采取的風(fēng)險防范措施進行檢查，并評估其是否充分、得當(dāng)。內(nèi)部審計師在評估風(fēng)險應(yīng)對措施時應(yīng)考慮以下三方面：（1）采用此種方法的成本與承擔(dān)風(fēng)險所付出的代價的比較；（2）此風(fēng)險所致?lián)p失的概率和程度的大小；（3）是否具有處理風(fēng)險的技術(shù)。如果缺乏充分的風(fēng)險控制措施，在這種情況下，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)提出改進措施和建議，以加強事業(yè)單位的風(fēng)險管理，從而降低風(fēng)險損失?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校罕苊怙L(fēng)險、損失控制、分離風(fēng)險單位、非保險方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險等。

4、跟蹤與評價風(fēng)險控制活動。在選擇與實施風(fēng)險應(yīng)對措施以后，管理者就需要實施控制或其他可減輕風(fēng)險的活動，將風(fēng)險控制在一定的水平。事業(yè)單位風(fēng)險控制是對事業(yè)單位整個風(fēng)險進行控制的活動，控制活動貫穿于整個組織，包括：批準(zhǔn)與授權(quán)、證實、觀察、鑒定、協(xié)調(diào)、經(jīng)營成果復(fù)核和資產(chǎn)實物保全等。內(nèi)部審計部門要跟蹤風(fēng)險控制活動，并及時評價風(fēng)險控制效果。內(nèi)部審計部門要測試這些控制活動的有效性。內(nèi)部審計部門可以采用流程圖法和調(diào)查表法，將測量結(jié)果與高層管理者設(shè)定的目標(biāo)進行對比，如果超出了限度，內(nèi)部審計部門就應(yīng)該及時將背離結(jié)果向高層管理者匯報，以便于高層管理者決策。

（三）確保信息正確及時地傳遞與溝通。實現(xiàn)風(fēng)險管理信息的傳遞與溝通是有效實施事業(yè)單位風(fēng)險管理的必要條件之一，其功能是將事業(yè)單位內(nèi)外部的相關(guān)風(fēng)險管理信息進行確認(rèn)和傳遞，以監(jiān)督事業(yè)單位各部門及其成員有效履行各自的職責(zé)。內(nèi)部審計部門可以通過信息技術(shù)和定期的內(nèi)部報告，將與風(fēng)險有關(guān)的信息在事業(yè)單位內(nèi)展示。內(nèi)部審計部門要保證這些信息能夠正確及時地傳遞給管理部門、供應(yīng)商、消費者等利益相關(guān)者，并且就風(fēng)險管理方面的信息進行溝通。

三、內(nèi)部審計參與事業(yè)單位風(fēng)險管理應(yīng)注意的問題

（一）將內(nèi)部審計全面融入風(fēng)險管理。從國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的新定義就可以看出，內(nèi)部審計的職能和范圍已經(jīng)不限于監(jiān)督和評價，而是擴展到了確認(rèn)和咨詢，其最終目的是為了滿足客戶的需求。如果不能夠滿足客戶的需求，企業(yè)將會在競爭中淘汰?，F(xiàn)在，事業(yè)單位運行環(huán)境日益復(fù)雜，風(fēng)險管理在組織管理中非常重要。因此，內(nèi)部審計人員要擴展內(nèi)部審計的職能和范圍，積極參與風(fēng)險管理，樹立為客戶服務(wù)的理念。在實踐中，內(nèi)部審計部門應(yīng)該是在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，將風(fēng)險管理融入到內(nèi)部審計的體系中，使得內(nèi)部審計成為風(fēng)險管理的重要組成部分，從而充分發(fā)揮其作用，能夠更好地為風(fēng)險管理提供建議與咨詢。但是，要嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的權(quán)利與責(zé)任。

（二）兼顧內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，這要求內(nèi)部審計部門獨立于管理部門。而組織的風(fēng)險管理又強調(diào)內(nèi)部審計人員要與事業(yè)單位管理層之間進行溝通。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）實施建議的“雙報告”模式可以比較有效地解決這個問題，使得內(nèi)部審計能夠兼顧獨立性和客觀性。具體而言，就是內(nèi)部審計部門在職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告，在行政上向事業(yè)單位負責(zé)人報告。職能性報告關(guān)系可以使其不受管理層的影響，而行政上的報告關(guān)系則能夠取得最高管理層的支持，進而獲得被審計部門的合作，還能夠避免有關(guān)職能部門的干擾?！半p報告”模式能夠較好地處理內(nèi)部審計與組織的治理機構(gòu)和管理層之間的關(guān)系，也能夠保證內(nèi)部審計的獨立性。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計部門的人力資源管理。為有效參與事業(yè)單位的風(fēng)險管理過程，評估和應(yīng)對事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險，內(nèi)部審計人員不應(yīng)局限于會計專業(yè)和審計專業(yè)，應(yīng)該適當(dāng)吸收市場專家、計算機專家、管理顧問、工程師、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍，滿足事業(yè)單位風(fēng)險管理的需要。同時，在事業(yè)單位內(nèi)部可以建立人才流動機制，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員的內(nèi)部流動。這樣能夠使事業(yè)單位成員對事業(yè)單位范圍內(nèi)風(fēng)險和控制有關(guān)的知識有一個全面的了解，還可以使得內(nèi)部審計人員與事業(yè)單位其他職能部門的人員保證良好人際關(guān)系，從而有利于事業(yè)單位的風(fēng)險管理工作，提供風(fēng)險管理的效果。

（四）提高內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)。內(nèi)部審計工作本身就是一項復(fù)雜的工作。而在新形勢下，內(nèi)部審計人員還要參與事業(yè)單位的風(fēng)險管理，應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識來預(yù)防和減少事業(yè)單位的風(fēng)險，在風(fēng)險控制和改進組織治理的效果方面發(fā)揮咨詢和服務(wù)作用。這樣就要求內(nèi)部審計人員從以下三方面提高自身素質(zhì)，才能勝任風(fēng)險管理工作。首先，內(nèi)部審計人員要掌握一定的信息技術(shù)。面對事業(yè)單位普遍使用的信息技術(shù)和日趨復(fù)雜的運行環(huán)境，要想有效行使風(fēng)險管理職能，必須要掌握計算機輔助審計技術(shù)和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)；其次，內(nèi)部審計人員要具備良好的溝通技能。為了有效地參與風(fēng)險管理，提供建設(shè)性的意見，內(nèi)部審計人員需要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，取得被審計部門的理解、參與和合作。在這過程中，良好的溝通技能是必不可少的；最后，內(nèi)部審計人員還應(yīng)具備創(chuàng)造性的思維模式。事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險存在的原因是由于其內(nèi)外部環(huán)境中充滿了不確定的因素，內(nèi)部審計人員有創(chuàng)造性的思維模式，才能適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，進行有效的風(fēng)險管理。

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篇（8）

論文摘要：文章論述了要充分發(fā)揮會計的職能作用，必須建立建全內(nèi)部會計控制制度，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制。

內(nèi)部會計控制制度是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)的執(zhí)行，檢查會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，實現(xiàn)對單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序，即在單位內(nèi)部對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報告的可靠性有直接影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施的會計控制。

《會計法》第一十七條規(guī)定，國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)的交全穩(wěn)定。財政部的《內(nèi)部會計規(guī)范——基木規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》對內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等也相應(yīng)地作出了明確規(guī)定。

事業(yè)單位內(nèi)控會計制度認(rèn)識、建立和執(zhí)行的實際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業(yè)單位習(xí)慣用經(jīng)驗代替內(nèi)控制度，對已建立的制度執(zhí)行不力，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但實際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束力度不夠。因此，加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制勢在必然。

一、內(nèi)部會計控制制度的意義

事業(yè)單位制定內(nèi)部會計控制制度，旨在規(guī)范單位會計行為，保證會計資料的真實、完整;糾錯防弊，保護資產(chǎn)安全，完整與有效運用，提高會計核算質(zhì)量，促進單位各項方針、政策的執(zhí)行。內(nèi)部會計控制貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營管理活動的各個方面，只要事業(yè)單位存在經(jīng)營管理活動就必須加強會計內(nèi)部控制，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

(一)對內(nèi)部會計控制制度的認(rèn)識有偏差

單位內(nèi)部會計控制制度不夠健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮。有的領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為會計內(nèi)部控制制度是會計人員的事，出了事以我不懂會計業(yè)務(wù)為由，一切責(zé)任由會計承擔(dān)。

(二)人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊

人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，導(dǎo)致對內(nèi)部會計控制制度的認(rèn)識水平不一，其具體表現(xiàn)為：一是長期以來無論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容沒有提到重要位置，導(dǎo)致財務(wù)人員對內(nèi)部控制知識掌握的少，執(zhí)行制度困難;二是有的會計人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對新知識的學(xué)習(xí)和更新，風(fēng)險防范意識較弱;三是有的會計人員職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、娜用公款等現(xiàn)象，給單位和國家造成經(jīng)濟損失。

(三)會計信急失真

一些事業(yè)單位為了解決資金不足問題或者為了謀取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產(chǎn)、偷逃應(yīng)繳國家稅費等辦法，要求會計人員違法辦理會計事項，甚至采取欺上瞞下的做法，向主管部門或外界提供不真實的會計信息，使會計信息質(zhì)量得不到應(yīng)有保證、同時由于會計人員隨意進行會計處理，不嚴(yán)格執(zhí)行國家的政策，為達到某種目的而隨心所欲地進行錯誤的會計核算，導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算口徑不統(tǒng)一會計指標(biāo)的可比性極差。

(四)會計核算不規(guī)范

有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒有售貨單位蓋章;手續(xù)不嚴(yán)密，購買實物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗收人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字過于隨意;一些單位甚至自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實際上已經(jīng)不存在了，而實際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)，也未反映到業(yè)務(wù)臺賬中的現(xiàn)象。

三、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度完善措施

(一)健全法規(guī)、保障督核體系健康有效

原始憑證是事業(yè)單位在經(jīng)濟活動與業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面合法證明，是明確各級經(jīng)濟責(zé)任而進行會計核算的原始依據(jù)，在事業(yè)單位現(xiàn)實工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見：一是白條白紙或其他非法憑證;二是虛假無效發(fā)票;三是原始憑證內(nèi)容不全手續(xù)不完整甚至出現(xiàn)無日期、無經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、無經(jīng)辦人的發(fā)票。因此要改善事業(yè)單位內(nèi)部會計的管理就必須健全事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴(yán)格把關(guān)：一是要建立明確的各級稽核崗位和稽核人員普核責(zé)任制，執(zhí)行對各種憑證的稽核工作，凡需進人會計核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋(合規(guī)憑證)或(不合規(guī)憑證)印章單位規(guī)模小會計業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員履行;二是要明確責(zé)任凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋(合規(guī)憑證)的原始憑證如被財政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不符合非法憑證而受到的經(jīng)濟處罰應(yīng)由稽核人員負責(zé)，責(zé)令稽核人員負責(zé)協(xié)助追查原始憑證問題原因。

(二)明確職責(zé)分工和程序方法

根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各自的任務(wù)與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權(quán)利的同時，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過失與處罰對等。要堅持不相容職務(wù)分離的原則，推行職務(wù)不兼容制度，保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分配，杜絕管理人員交叉任職。

(三)根據(jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度

各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴(yán)格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉(zhuǎn)。

(四)實施事業(yè)單位預(yù)算控制

全面預(yù)算管理體系既包括預(yù)算編制，也包括預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對預(yù)算的考評，并且在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。多年來，我國企業(yè)和事業(yè)單位對預(yù)算的要求和管理都不到位，特別是事業(yè)單位更是沒有實質(zhì)意義上的預(yù)算，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，對部門預(yù)算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的總體目標(biāo)要靠各項計劃去完成，各項計劃中預(yù)算又是重中之重;單位的經(jīng)營活動要在收入的預(yù)算中得到反映，各項業(yè)務(wù)活動要在支出的預(yù)算中得到落實。

(五)強化內(nèi)部審計工作

實踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當(dāng)務(wù)之急就是必須強化行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化。同時健全內(nèi)部審計制度是強化內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，它的審計對象主要是原始憑證、記帳憑證、會計帳薄、會計報表等，實施內(nèi)部審計又是單位內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容和方式，它的主要目標(biāo)是對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益加劇，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，行政事業(yè)單位也不例外。但是，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在一些問題，諸如有制度沒有得到很好的落實;或者執(zhí)行起來有漏洞;甚至有些單位根本就沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象十分普遍。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多，但歸根結(jié)底還是對內(nèi)控制度的認(rèn)識不夠。

因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對存在的主要問題，建立、健全有關(guān)法律、法規(guī)，明確職責(zé)分工和程序方法，根據(jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計工作，切實發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度在事業(yè)單位管理中的積極作用。

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篇（9）

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；問題；對策

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制指的是事業(yè)單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。完善而有效的內(nèi)部會計控制,對加強單位經(jīng)營管理,保護單位財產(chǎn)安全,保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進作用。作者在事業(yè)單位從事會計工作多年,發(fā)現(xiàn)很多事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制工作重視不夠,沒有按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》等會計制度的要求,建立事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度并建起有效的管理機制,還存在著以下幾個方面的問題:

1.單位負責(zé)人對內(nèi)部會計控制制度的重要性認(rèn)識不足,有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。目前大部分事業(yè)單位對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視,有的并未建立內(nèi)部會計控制制度;有的內(nèi)部會計控制制度殘缺不全;還有的一些領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和制度等;更為嚴(yán)重的是有章不循,執(zhí)法不嚴(yán),沒有對執(zhí)行情況嚴(yán)格監(jiān)督和評價,也缺乏獎懲機制。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,使內(nèi)部會計控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。有的甚至為了謀取個人利益而不擇手段,弄虛作假,篡改帳目或搞賬外賬,隱匿或偷盜財物。

2.內(nèi)部會計控制制度不完善,職責(zé)分工不明。大多數(shù)事業(yè)單位并沒有建立內(nèi)部牽制制度、財務(wù)處理程序制度、財務(wù)分析制度等基本內(nèi)部會計控制制度。有的單位甚至沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度,款項的支取手段混亂,給記賬與對賬造成一定困難;有的單位現(xiàn)金管理失控;有的單位重錢輕物,對固定資產(chǎn)的管理沒有盡到很好的受托責(zé)任,沒有定期資產(chǎn)盤點制度,上下級之間調(diào)撥沒有辦理調(diào)撥手續(xù),有的早已投入使用卻沒有入賬,還有的私下低價處置固定資產(chǎn),造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失;還有一些單位對材料的管理也不十分嚴(yán)格,購入時直接記,大量材料被浪費;票據(jù)的管理更是混亂,隨便領(lǐng)用,使相當(dāng)一部分預(yù)算外資金體外循環(huán)。部分事業(yè)單位管理比較松弛,經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒有實行職務(wù)分離,或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒有相互制約。由于職權(quán)不明確、責(zé)任不清楚、程序不規(guī)范,致使職務(wù)重疊或者越權(quán)行事,造成會計工作秩序混亂,財務(wù)管理失控。

3.內(nèi)部會計控制人員缺乏職業(yè)道德和應(yīng)有的素質(zhì)。目前財會教育過程中,內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容都沒有被提到重要位置,可操作性不強,內(nèi)容過于簡單,導(dǎo)致財務(wù)人員對內(nèi)部會計控制知識知之甚少,執(zhí)行制度困難。相當(dāng)多的會計人員缺乏對新知識的學(xué)習(xí)和更新,對新的經(jīng)濟形勢下出現(xiàn)的新的風(fēng)險防范意識較弱。個別會計人員職業(yè)道德缺失,出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象,給事業(yè)單位和國家造成經(jīng)濟損失。

4.內(nèi)部審計監(jiān)督不力,外部審計監(jiān)督流于形式。很多事業(yè)單位并未建立內(nèi)部審計機構(gòu),即便建立內(nèi)部審計機構(gòu)的事業(yè)單位對內(nèi)部審計也不夠重視,把主要精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上,審計的主要對象是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料,而對管理審計、內(nèi)部稽核、內(nèi)部會計控制制度等方面監(jiān)督和評價涉及的很少。外部審計監(jiān)督主要來自政府監(jiān)督,目前財政、稅務(wù)、審計等政府監(jiān)督部門之間的監(jiān)督功能交叉,現(xiàn)加上缺乏橫向信息溝通,難以開成有效的監(jiān)督合力。

綜上所述,事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立與改善是目前急需解決的問題。如何加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制,有如下幾方面的對策:

1.加強領(lǐng)導(dǎo),健全財會管理體制。單位負責(zé)人應(yīng)切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo),要明確單位負責(zé)人是第一負責(zé)人,增強單位負責(zé)人的法制意識,促使單位負責(zé)人提高對會計工作的重視程度,提高自我約束,規(guī)范單位會計行為。財政部門應(yīng)加強對事業(yè)單位財會工作的管理。首先,財政部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)部門預(yù)算的要求,不斷完善符合公共財政框架的財會管理控制制度,指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部財會管理工作;其次,財政部門應(yīng)建立起“從預(yù)算編制到執(zhí)行,再到?jīng)Q算”的全過程監(jiān)督體系,發(fā)揮財政部門在事業(yè)單位財會管理工作中的事前論證,事中控制,事后問效等功能;再次,財政部門應(yīng)推動事業(yè)單位內(nèi)部財會管理的改革,強化單位領(lǐng)導(dǎo)的重視意識,重塑財會管理的角色,合理財會部門的設(shè)置,提高財會人員的素質(zhì),規(guī)范單位財會管理的運作,促進財會管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。

2.建立健全內(nèi)部控制制度,提高財務(wù)管理水平。內(nèi)部控制不是簡單的制定一項制度或做一個固定的操作,也不只局限于某個人、某個環(huán)節(jié)、某一事項或某個載體的控制,而是對整個經(jīng)濟活動全過程實施的動態(tài)監(jiān)督和控制。通過預(yù)算收支情況分析、開支水平分析、人員增減情況分析及固定資產(chǎn)利用情況分析等,能夠發(fā)現(xiàn)問題,總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),不斷完善內(nèi)部會計控制。因此,在制定內(nèi)部控制制度中,要把握三個方面:一是以預(yù)防控制為主,事后控制為輔,防止發(fā)生無效率或不法行為。二是注重程序制約,對主要業(yè)務(wù)的控制,必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是物資設(shè)備采購、基建項目招投標(biāo)、對外投資、超預(yù)算的支出等。三是建立以“查”為主的治理機制。以現(xiàn)有的單位核算中心基礎(chǔ),建立內(nèi)部審計委員會;加強資金管理,以嚴(yán)理財。高度重視和切實加強單位資金管理工作,建立和完善單位內(nèi)部結(jié)算中心及財務(wù)管理制度。

3.加強日常管理,促進會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。要注重崗位之間相互牽制作用,從而預(yù)防發(fā)生錯誤和弊端,做到防范于未然,以保證會計記錄的真實與完整。認(rèn)真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范,把經(jīng)濟活動中與會計有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照客觀要求來規(guī)定其處理程序,使會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化,避免會計工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。要建立完善的會計處理程序,按照會計處理程序所包括的會計科目的設(shè)置、會計

憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施,確保會計信息的真實性、及時性和完整性。嚴(yán)格內(nèi)部核對制度,對已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄進行復(fù)查核對,是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。最后要建立實物資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制,對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制,重點是控制各個角落和環(huán)節(jié),不留漏洞,形成一個相對獨立的系統(tǒng)。4.建立繼續(xù)教育長效機制,培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才。會計人員素質(zhì)高低會直接影響會計信息質(zhì)量,加強對會計人員的監(jiān)督管理,提高會計隊伍的整體素質(zhì),是強化單位內(nèi)部會計控制的必然要求。各級會計人員和會計管理人員要增強緊迫感和責(zé)任心,除了自身主動學(xué)習(xí)新知識、新技能外,其所在單位應(yīng)提供必要的物力財力,支持會計工作,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。財政部門要加強會計業(yè)務(wù)培訓(xùn),建立起個人、單位、財政三位一體的會計人員繼續(xù)教育長效機制。

5.加強內(nèi)部審計,強化財政監(jiān)督管理,形成監(jiān)督合力。內(nèi)審部門應(yīng)建立定期的內(nèi)控制度評價制度,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),針對這些問題對癥下藥,制定改進措施。財政部門應(yīng)加強對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)和檢查,定期或不定期會同審計,銀行、紀(jì)檢等國家機關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門對事業(yè)單位進行例行檢查和專項審計,對財務(wù)會計工作質(zhì)量進行監(jiān)督,對不依法設(shè)置會計賬簿、私設(shè)會計賬簿和設(shè)有賬外賬以及違反相關(guān)財政措施的單位,應(yīng)依照相關(guān)法規(guī)和管理規(guī)定從嚴(yán)進行處罰,加大監(jiān)管執(zhí)法力度。

參考文獻:

篇（10）

中圖分類號： F239 文獻標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-67-2

0 引言

事業(yè)單位開展工作的經(jīng)費大都是由國家財政撥款，因此，加強財務(wù)內(nèi)部控制是保障資金合理利用，維護國家資產(chǎn)安全的重要手段，同時，也有利于規(guī)范和約束事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動。而伴隨國家經(jīng)濟建設(shè)的加快，政府改革的不斷深入，我國事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作中的一些問題逐漸暴露出來，阻礙了事業(yè)單位的健康發(fā)展，因此，必須積極采取有效對策進一步完善和優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制，從而確保事業(yè)單位財務(wù)工作的規(guī)范、有序的進行。

1 事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.1 財務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄

事業(yè)單位與普通私營企業(yè)最大區(qū)別就在于不用擔(dān)心財政投資問題，也正是由于國家財政撥款的特殊性，導(dǎo)致事業(yè)單位管理者對于財務(wù)控制的意識不強。具體表現(xiàn)為：第一，當(dāng)前國家對事業(yè)單位的撥款采取財務(wù)預(yù)算管理制，也就是事業(yè)單位要提前對本年度的開支做出合理預(yù)算，而往往為了避免資金短缺現(xiàn)象的發(fā)生，大部分單位都會將預(yù)算資金量適當(dāng)抬高，而在實際資金分配中，由于資金充足就會出現(xiàn)盲目消費的現(xiàn)象，造成資金的嚴(yán)重浪費;第二，事業(yè)單位本身屬于公益性質(zhì)的單位，目的就是為社會提供更多的服務(wù)，而很多財政撥款項目的最終受益者也是人民，然而仍舊有一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識淡薄，沒有將國家財政撥款落實到真正的項目建設(shè)中，而是根據(jù)個人意愿隨意支配，完全無視法律法規(guī)，財務(wù)內(nèi)部控制也就無法發(fā)揮其作用。

1.2 財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

即便事業(yè)單位屬于國際公益性單位，但是，保障國家資金的安全，并且使其得到合理利用也是事業(yè)單位財政管理必須要完成的事情。目前，我國很多事業(yè)單位中并沒有建立健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度，沒有嚴(yán)格的制度作保障，從而導(dǎo)致財務(wù)活動中無可避免地出現(xiàn)了違規(guī)操作等行為[1]。財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全的表現(xiàn)有：首先，缺乏明確的崗位責(zé)任制。事業(yè)單位中由于受到崗位編制的限制，經(jīng)常存在一人身兼數(shù)職的情況，就連財務(wù)管理這樣專業(yè)水平要求相對較高的工作也可能由非專業(yè)人員兼職，這就導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制根本無法落實，工作人員的責(zé)任心也不強，而一旦出現(xiàn)財務(wù)問題，經(jīng)常出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象;其次，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的核算管理機制。很多事業(yè)單位對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算都不夠全面和具體，往往重視對一些重大項目建設(shè)的資金管理，而忽視了對一些實物資產(chǎn)的核算和監(jiān)管，比如事業(yè)單位日常的辦公用品經(jīng)常遭到極大浪費，就是由于缺乏準(zhǔn)確的核算和嚴(yán)格的審批管理機制。

1.3 財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠

計劃經(jīng)濟時期，很多事業(yè)單位都成立了屬于自己的獨立財務(wù)會計機構(gòu)，負責(zé)本單位的財務(wù)管理工作，而會計人員也是由本單位領(lǐng)導(dǎo)直接指定，可以說，財務(wù)會計是隸屬于本單位的服務(wù)部門，屬于本事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)直接管轄。而國家下屬的財政部門對事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)工作人員沒有直接領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，僅僅對其從業(yè)資格和專業(yè)技能方面進行管理。基于此，有些事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理人員就做出了一些違背職業(yè)道德，甚至違反法律的事情，在財務(wù)賬款上弄虛作假，謊報賬目，存在僥幸心理，認(rèn)為本單位領(lǐng)導(dǎo)很難查出賬單問題，從而私設(shè)小金庫，對上級領(lǐng)導(dǎo)隱瞞真實財務(wù)收入，造成單位內(nèi)部財務(wù)活動秩序混亂。導(dǎo)致以上現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因就是事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠，從而給了財務(wù)工作人員可趁之機，沒有對其工作態(tài)度和行為起到約束和規(guī)范的作用[2]。近年來，國家也意識到了事業(yè)單位單獨成立財務(wù)管理部門的弊端，因而逐步取消了同級機關(guān)事業(yè)單位的財務(wù)銀行賬戶，取締了過去事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)機構(gòu)和會計崗位，將財務(wù)核算工作轉(zhuǎn)變?yōu)榧修k理，實行零余額賬戶管理制度，同時，實施集中監(jiān)督管理，避免了過去“暗箱操作”現(xiàn)象的發(fā)生。然而，事業(yè)單位實施了財務(wù)集中核算制度后，內(nèi)部財務(wù)控制機制依舊沒能發(fā)揮其積極作用，事業(yè)單位內(nèi)部資金依舊沒有得到合理控制，同時，財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度也比較弱。很多事業(yè)單位并沒有建立專門的財務(wù)審計部門，有些單位即便設(shè)立了審計環(huán)節(jié)，但是負責(zé)審計工作的人員也是由單位領(lǐng)導(dǎo)直接指派，這就間接影響了審計工作的公平、公正。

2 加強事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的對策

2.1 提高事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制意識

財務(wù)會計內(nèi)部控制對事業(yè)單位的管理具有十分重要的作用，涉及到事業(yè)單位的日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個方面。因此，作為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層以及財務(wù)管理工作的首要責(zé)任主體，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)從思想意識上提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度，確保財務(wù)會計內(nèi)部控制相關(guān)的保障體系、規(guī)章制度的權(quán)威性和有效性，從而保證本單位財務(wù)報告的完整性、真實性。同時，事業(yè)單位管理人員應(yīng)當(dāng)積極采取措施，通過多種渠道對員工進行內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)和宣傳，在本單位人員中樹立起經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施過程中的風(fēng)險意識，增強員工對財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識[3]。

2.2 建立健全事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度

財務(wù)內(nèi)部控制制度的主要作用有以下幾點：第一，預(yù)防與財務(wù)相關(guān)的違法犯罪現(xiàn)象發(fā)生;第二，降低財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn);第三，使各項審批業(yè)務(wù)程序更加規(guī)范;第四，進一步加強對財務(wù)預(yù)算的控制和管理，保證財政資金安全完整。因此，建立健全的事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要的。首先，事業(yè)單位要設(shè)置合理的工作崗位，明確各崗位職責(zé)，并且根據(jù)各崗位工作內(nèi)容制定相應(yīng)的考核和獎懲措施，有利于約束和規(guī)范工作人員的行為;其次，加強部門之間的合作和溝通，通常財務(wù)活動與每個部門的業(yè)務(wù)活動都息息相關(guān)，因此，增強部門之間的聯(lián)系有助于財務(wù)管理工作的順利開展;最后，根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制制度建立相應(yīng)的內(nèi)部審計制度，對財務(wù)工作人員以及財務(wù)工作全程進行有效監(jiān)督和管理，從而保證財務(wù)管理工作的規(guī)范進行。

2.3 提高事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督力度

內(nèi)部審計是實施再監(jiān)督的一種有效的措施，其目的是為了促進事業(yè)單位健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度，查錯防弊，規(guī)范經(jīng)營管理。內(nèi)部審計機構(gòu)要與財務(wù)機構(gòu)獨立分開，同時保證內(nèi)審人員獨立于內(nèi)審部門，只有這樣才能更好地實施會計再監(jiān)督作用。首先，要提高事業(yè)單位內(nèi)部審計部門工作人員的審計監(jiān)督意識，樹立審計部門人員工作的權(quán)威性和獨立性，加強對審計人員法律法規(guī)、規(guī)章制度等方面的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力;其次，建立和完善財務(wù)審批權(quán)限和簽字制度，加強事業(yè)單位各項支出的管理，嚴(yán)格控制和規(guī)范財務(wù)制度。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進行審批，規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名手續(xù)[4]。

3 結(jié)束語

總而言之，當(dāng)前我國事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中仍然存在財務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄、財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全以及財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠等問題，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制無法在事業(yè)單位中發(fā)揮有效作用，不利于事業(yè)單位內(nèi)部穩(wěn)定秩序的形成，因此，要想解決事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，進一步加強財務(wù)內(nèi)部控制功能，就必須提高事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制意識、建立健全事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度以及提高事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督力度，從而促進事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

參 考 文 獻

[1] 封錦燕.淺析事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（18）：117.