序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]一篇住房公積金會計核算研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

住房公積金會計核算研究:完善住房公積金會計核算的策略

摘要：國家出臺的《住房公積金會計核算辦法》對公積金會計核算做了明確規(guī)范，但隨著住房公積金業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，在會計核算中出現(xiàn)許多新問題，亟待在核算制度上加以補(bǔ)充和完善。

關(guān)鍵詞：會計核算；抵貸資產(chǎn)；應(yīng)收利息；應(yīng)付利息；資產(chǎn)接收費(fèi)用；呆賬

自1991年實(shí)行住房公積金制度以來，國家相繼出臺了《住房公積金會計核算辦法》和《住房公積金會計核算辦法補(bǔ)充規(guī)定》等相關(guān)政策和規(guī)定，對公積金會計核算業(yè)務(wù)做了明確規(guī)范，為公積金的會計核算工作提供了依據(jù)。但隨著住房公積金業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，在會計核算中出現(xiàn)許多新問題，亟待在核算制度上加以補(bǔ)充和完善。

一、住房公積金會計核算中存在的問題

（一）抵貸資產(chǎn)的管理及核算

抵貸資產(chǎn)形成來自兩個方面。一是清收單位及項(xiàng)目貸款時形成的?！稐l例》頒布前，各地公積金管理中心都不同程度地發(fā)放了項(xiàng)目貸款。在清收項(xiàng)目貸款時，除收回貨幣資金外，還收回一部分抵貸實(shí)物資產(chǎn)。通常情況下，收回的抵貸資產(chǎn)應(yīng)在短時間內(nèi)變現(xiàn)后直接沖減逾期貸款，但由于受到抵貸資產(chǎn)的質(zhì)量不高、資產(chǎn)變現(xiàn)審批程序復(fù)雜、資產(chǎn)處置費(fèi)用過高等諸多因素影響，抵貸資產(chǎn)變現(xiàn)不能很快變現(xiàn)。二是清收個人貸款時形成的。當(dāng)借款人不能償還到期公積金貸款本息時，用住房抵償貸款本息。抵貸資產(chǎn)作為中心資產(chǎn)的一部分，應(yīng)該對其進(jìn)行嚴(yán)格管理并進(jìn)行會計核算，但目前《住房公積金會計核算辦法》中沒有明確規(guī)范抵貸資產(chǎn)的核算。

（二）應(yīng)收利息的核算

應(yīng)收利息存在兩方面問題：一是單位及項(xiàng)目貸款利息。由于歷史原因形成的單位及項(xiàng)目貸款，現(xiàn)在都已經(jīng)成為逾期貸款，而且多數(shù)單位已經(jīng)破產(chǎn)、改制，本金已無法償還，更談不上償還貸款利息，但委托銀行仍按貸款協(xié)議計算貸款利息和罰息，中心明知逾期貸款利息會成為呆賬，還要作為應(yīng)收利息進(jìn)行會計核算，虛增了當(dāng)期增值收益。二是定期存款利息。

（三）應(yīng)付利息的核算

公積金的結(jié)息日為每年的6月30日，計息期間為上年7月1日至本年6月30日，而住房公積金會計核算年度為每年1月1日至12月31日，由于會計核算年度與住房公積金結(jié)息年度不一致，按收入與支出配比原則，年末應(yīng)預(yù)提7月1日至12月31日期間應(yīng)付職工住房公積金利息，而在《住房公積金會計核算辦法》中沒有明確規(guī)定預(yù)提利息的計算方法，這樣就造成當(dāng)年增值收益具有可調(diào)性。

（四）呆賬核銷的核算

財綜[2006]10號文件《住房公積金呆賬核銷管理暫行辦法》對住房公積金呆賬的認(rèn)定做了詳盡的規(guī)范，但沒有規(guī)定呆賬核銷的會計處理程序，現(xiàn)行的《住房公積金會計核算辦法》也沒有對呆賬核銷做具體規(guī)范。

二、完善住房公積金會計核算制度的建議

（一）將抵貸資產(chǎn)納入會計核算范圍

通過會計核算真實(shí)反映抵貸資產(chǎn)的來龍去脈，由財務(wù)部門管賬，資產(chǎn)保全部門管物，部門之間定期對賬，做到賬實(shí)相符，確保抵貸資產(chǎn)安全、完整。

（二）完善應(yīng)收利息的處理及核算

1.單位貸款利息的處理

按照會計核算的謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對于無法收回的單位貸款利息由中心資產(chǎn)保全部門起草停息掛貸報告，經(jīng)上級財政部門批準(zhǔn)后，以書面形式通知受托銀行停止計息，中心財務(wù)部門與受托銀行同步，停止對應(yīng)收單位貸款利息進(jìn)行核算。

2.定期存款利息的核算

在現(xiàn)有的一級科目“應(yīng)收利息”科目下增設(shè)二級科目“應(yīng)收定期存款利息”，賬務(wù)處理：借記“應(yīng)收利息——應(yīng)收定期存款利息”，貸記“業(yè)務(wù)收入——住房公積金存款利息收入”。中心財務(wù)部門按權(quán)責(zé)發(fā)處制原則按季、按年預(yù)提定期存款利息。

（三）明確應(yīng)付利息的預(yù)提方法

在年終決算時，按照會計核算收入與支出配比原則，應(yīng)該預(yù)提7月1日至12月31日這一期間的職工住房公積金利息。計算下半年應(yīng)付職工住房公積金利息方法如下。第一，上年結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工公積金利息=6月30日結(jié)轉(zhuǎn)利息后公積金余額×月利率×6。第二，當(dāng)年歸集公積金應(yīng)付利息=每月公積金凈增加額×計息月數(shù)×月利率。第三，年末預(yù)提應(yīng)付職工公積金利息合計=上年結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工公積金利息+當(dāng)年歸集公積金應(yīng)付利息。

（四）單獨(dú)核算資產(chǎn)接收費(fèi)用

賬務(wù)處理為：借記“抵貸資產(chǎn)”，貸記“逾期貸款×公司”，同時，借記“抵貸資產(chǎn)——接收費(fèi)用——××費(fèi)用”，貸記“住房公積金存款”。

（五）明確呆賬核銷的賬務(wù)處理辦法

中心按批準(zhǔn)文件進(jìn)行呆賬核銷的會計處理，借記“貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金”，貸記“逾期貸款——×公司”，貸記“應(yīng)收利息——×公司”。同時，借記“貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金”，貸記“抵貸資產(chǎn)——房屋等”，貸記“抵貸資產(chǎn)——接收費(fèi)用——××費(fèi)”，貸記“抵貸資產(chǎn)——接收費(fèi)用——××費(fèi)”。以上僅僅是筆者對《住房公積金會計核算辦法》的幾點(diǎn)建議，望與同行共同商榷。

作者：李春榮 單位：遼寧省葫蘆島市住房公積金管理中心

住房公積金會計核算研究:住房公積金增值收益的會計核算

摘要：隨著國家改革開放的不斷深入，以及受到經(jīng)濟(jì)全球化的影響，國家的住房問題成為了現(xiàn)代社會的一個巨大的問題。為了緩解國家居民住房難的問題，在二十年前，我國的上海地區(qū)首先開始模仿國外新加坡地區(qū)實(shí)行的住房公積金政策，以緩解我國國內(nèi)的居民的住房難問題。上海地區(qū)在實(shí)行住房公積金政策后發(fā)現(xiàn)對于居民住房難的問題有著解決性的意義，因此在全國各地實(shí)行住房公積金政策。住房公積金政策在經(jīng)過這二十多年的發(fā)展，已經(jīng)有了一個良好的管理制度，但是住房公積金政策的會計核算還有這一系列的問題。

關(guān)鍵詞：住房公積金；增值收益；會計核算

一、住房公積金增值收益的會計核算的重要性

住房公積金是居民生活中必不可少的一個政策，跟普通百姓的生活緊密相關(guān)，普通民眾對于住房公積金一直都有著關(guān)注，也是普通民眾的一個焦點(diǎn)話題。住房公積金的增值收益跟會計核算工作有著巨大的關(guān)系，合理的解決住房公積金增值收益在會計核算中所存在的問題是促使住房公積金合理有效的發(fā)展的一個重要條件。本文根據(jù)現(xiàn)在會計核算在住房公積金增值收益中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行一個分析。

二、住房公積金增值收益的會計核算工作的現(xiàn)狀

（一）會計核算工作的基礎(chǔ)沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，這些都在間接上的影響了住房公積金增值收益會計核算的可比性原則的實(shí)現(xiàn)

會計系統(tǒng)的會計核算的可比性原則指的是會計工作可以在橫向（不同企業(yè)、公司的相同時間），以及縱向（不同時間的相同企業(yè)、公司）上進(jìn)行一個相互比較的原則。會計可比性原則實(shí)行的首要基礎(chǔ)就是有著一個統(tǒng)一的會計政策。會計政策的不統(tǒng)一就會導(dǎo)致在進(jìn)行比較時的一個差異，更甚至?xí)?dǎo)致會計核算沒有辦法進(jìn)行一個正常的比較。

（二）我國發(fā)現(xiàn)的《住房公積金會計核算辦法》中存在的問題

其中的國債債權(quán)的核算方法就個住房公積金定期存款的利息收入的會計核算方法沒有采用一致的會計政策進(jìn)行會計核算。國債債權(quán)的會計核算跟住房公積金定期存款的利息收入的會計核算沒有采用一個統(tǒng)一的會計政策進(jìn)行核算，這在根本上就不符合會計核算中一個配比性的原則中的要求，這樣子更會導(dǎo)致住房公積金增值收益的會計核算產(chǎn)生一個巨大的差距，使得得出來的結(jié)果呈現(xiàn)一個不穩(wěn)定的狀態(tài)。會計系統(tǒng)中會計核算的配比性原則：企業(yè)或者公司在進(jìn)行會計核算時，收入與其所采用的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，在同一個會計期間內(nèi)所產(chǎn)生的收入與其所采用的成本、費(fèi)用應(yīng)該在同一個會計期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。但是在對該會計期間的收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行計算時有著一個基本的規(guī)定，及時進(jìn)行計算的會計基礎(chǔ)必須保持一致。但是在《住房公積金會計核算辦法》中有著這樣的一個明確性的規(guī)定：“住房積金利息收入、增值收益利息收入、國家債券利息收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行處理?！薄拔匈J款利息收入、住房公積金利息支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理?！睆倪@兩條規(guī)定就可以看出來現(xiàn)在的住房公積金增值收益的會計核算違反了會計核算規(guī)定中的配比行原則。

（三）《住房公積金會計核算辦法》中的逾期貸款利息收入的核算沒有一個明確的計算方法，導(dǎo)致現(xiàn)在的住房公積金的逾期貸款利息收入的核算不明確

住房公積金會計核算中的逾期貸款利息收入核算的不明確，直接性的導(dǎo)致其違背了會計核算方法中的謹(jǐn)慎性原則。會計核算工作是一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，一點(diǎn)點(diǎn)的錯誤都會導(dǎo)致核算出來的數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。住房公積金會計核算違反了會計核算方法中謹(jǐn)慎性要求，就會導(dǎo)致住房公積金增值收益核算的操作隨意性現(xiàn)象出現(xiàn)增加。《住房公積金會計核算方法》中沒有對逾期貸款利息收入有一個詳細(xì)的核算方法，沒有對貸款逾期的停止計提時間、已經(jīng)計提的逾期貸款利息收入的相關(guān)處理方法，只是簡單的提到：“當(dāng)期應(yīng)收但未收的委托貸款利息應(yīng)借記應(yīng)收利息、貸記業(yè)務(wù)收入--委托貸款利息收入。”《住房公積金會計核算辦法》只是對這些做了一個簡單的核算辦法，這樣的核算方法顯然是不完整的，這樣的核算方法已經(jīng)在根本上違反了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。

（四）《住房公積金會計核算辦法》中對于住房公積金的利息預(yù)提與年度結(jié)息存在著不同步

住房公積金的增值收益的核算應(yīng)該需要進(jìn)行一個及時的核算，但是在現(xiàn)在的規(guī)定中存在著一定的滯后性，會計核算的滯后性就會導(dǎo)致進(jìn)行會計核算時有可能會進(jìn)行一定的人為操作。我國規(guī)定住房公積金的核算方法的相關(guān)文件中的《人民幣利率管理規(guī)定》中有著這樣的一個規(guī)定：規(guī)定的職工的住房公積金應(yīng)該與每年的6月30日進(jìn)行一個利率結(jié)算。但是會計年度的結(jié)算時間是每年的12月30日，直接與會計年度的結(jié)算時間不一致。但是我國的《住房公積金會計核算辦法》中還有著這樣一個規(guī)定：管理中心應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在期末進(jìn)行職工公積金的利息預(yù)提，計入當(dāng)期支出，從而減少當(dāng)期增值收益，但實(shí)際上職工公積金預(yù)提的利息并未計入個人賬戶，應(yīng)按照《住房公積金管理?xiàng)l例》中的規(guī)定，在每年6月30日進(jìn)行年度結(jié)息時計入職工賬戶。

三、結(jié)語

住房公積金的增值收益如果在會計核算上出現(xiàn)問題，就有可能直接性的導(dǎo)致住房公積金在工作中出現(xiàn)一系列的問題，從而產(chǎn)生一個惡性的循環(huán)現(xiàn)象的產(chǎn)生，使得住房公積金沒有辦法進(jìn)行一個正常的發(fā)展，還有可能導(dǎo)致住房公積金的發(fā)展的一個延后性。隨著國家的發(fā)展越來越迅速，各種物價、房價的上漲，住房公積金的發(fā)展可以更好的解決民眾住房難的問題，因此希望相關(guān)部門去重視下住房公積金中所出現(xiàn)的問題，積極的進(jìn)行解決。

作者:劉靜 單位：大慶市住房公積金管理中心

住房公積金會計核算研究:住房公積金會計核算論文

一、住房公積金會計核算存在的問題

（一）我國住房公積金會計核算制度建設(shè)落后

每一項(xiàng)會計核算都要有制度為前提，嚴(yán)格上來講，我國目前還沒有形成制度化的住房公積金的會計核算制度體系，我國當(dāng)前的住房公積金會計核算還是以財政部門在1999年184號文公布的我國《住房公積金財務(wù)管理辦法》、以及我國《住房公積金會計核算辦法》，這些制度和規(guī)定已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國目前的住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展。我國住房公積金會計核算制度的不健全，會導(dǎo)致我們在進(jìn)行住房公積金會計核算時，沒有依據(jù)，或者是核算的口徑不統(tǒng)一，導(dǎo)致了住房公積金內(nèi)部會計核算的混亂。我國住房公積金會計核算制度已經(jīng)不適應(yīng)目前住房公積金的發(fā)展要求，國家應(yīng)根據(jù)當(dāng)前住房公積金的發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)一步完善和具體法律制度，及時修補(bǔ)在實(shí)踐中的漏洞，制定出切實(shí)可行，符合住房公積金發(fā)展需要的會計核算方針政策。

（二）我國住房公積金會計科目設(shè)置不合理

沒有統(tǒng)一的制度安排和要求，不同的會計人員可以按照自己的理解隨意的創(chuàng)設(shè)會計核算科目，不同的會計核算科目核算同一個項(xiàng)目，導(dǎo)致了同性質(zhì)的會計科目的重復(fù)，給住房公積金會計核算的結(jié)賬帶來了麻煩。例如在對抵償?shù)馁Y產(chǎn)進(jìn)行會計核算時，有的住房公積金管理中心通過設(shè)置“固定資產(chǎn)”會計科目進(jìn)行處理，有的住房公積金管理中心通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，有的住房公積金管理中心甚至是不進(jìn)行賬務(wù)處理，使得這部分資產(chǎn)成為帳外資產(chǎn)。核算的混亂，很難使會計核算發(fā)揮其應(yīng)有的核算和監(jiān)督職能。再例如，對于我國《住房公積金會計核算辦法》中規(guī)定的對于“委托貸款”以及“逾期貸款”兩個科目的具體規(guī)定中，對于等額本息方式還款的，大多數(shù)都是停留在5年到30年之間，如果按照這個規(guī)定，只有等貸款合同到期未歸還的那部分貸款才能夠轉(zhuǎn)入逾期貸款中，進(jìn)行逾期貸款的管理，這樣的規(guī)定勢必會演示住房公積金日常資金管理的問題，很容易出現(xiàn)住房公積金收支管理上的漏洞。在我國住房公積金會計核算制度建設(shè)時要認(rèn)真研究我國住房公積金管理中的問題，認(rèn)真做好制度建設(shè)研究，避免這些現(xiàn)存的問題，才能夠從根源上解決問題，增加我國住房公積金會計核算的精確性。

（三）我國住房公積金會計核算存在空白區(qū)

筆者從事住房公積金的會計核算工作多年，在住房公積金的會計核算實(shí)際操作中，我認(rèn)為現(xiàn)行的《住房公積金財務(wù)管理辦法》、《住房公積金會計核算辦法》中，對于一些業(yè)務(wù)并沒有明確規(guī)定，不便于日常的會計核算。比如說對于貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金提取比例的規(guī)定不夠明確。財政部頒發(fā)了《關(guān)于住房公積金財務(wù)管理補(bǔ)充規(guī)定的通知》，通知中規(guī)定建立住房公積金風(fēng)險準(zhǔn)備金的提取比較，按照不低于住房公積金增值收益的60%，或者按照不低于年度住房公積金貸款余額的1%進(jìn)行核定。這樣籠統(tǒng)的規(guī)定使得住房公積金的提取比例不夠明確，對于住房公積金的增值收益范圍、項(xiàng)目沒有進(jìn)一步規(guī)定。比如說對于應(yīng)收利息的規(guī)定，應(yīng)收利息的會計核算是在公積金運(yùn)作的過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收利息，主要是個人委托貸款發(fā)生的應(yīng)收利息。如果計提個人委托貸款應(yīng)收利息，在期末無法收回的，如果數(shù)額比較大，就會虛增收益，不符合會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性的原則。如果出現(xiàn)逾期的情況，何時進(jìn)行停止計提委托貸款業(yè)務(wù)的應(yīng)收利息。在《住房公積金會計核算辦法》中沒有具體細(xì)化的規(guī)定，導(dǎo)致了對于應(yīng)收利息的會計核算隨意性比較大，各個地方的核算辦法不統(tǒng)一。

二、提高住房公積金的會計核算質(zhì)量

（一）完善我國住房公積金會計核算制度建設(shè)

完善我國住房公積金會計核算制度，按照住房公積金會計核算制度和核算要求，修訂和完善我國現(xiàn)存的住房公積金財務(wù)核算辦法，并且住房公積金管理中心要合并相同性質(zhì)的會計科目，杜絕統(tǒng)一住房公積金收支項(xiàng)目在兩個科目中核算的現(xiàn)象，達(dá)到優(yōu)化住房公積金會計核算的目的。目前，由于我國房地產(chǎn)市場的蓬勃快速發(fā)展，以及繳納住房公積金的人數(shù)增多，給我國的住房公積金制度建設(shè)提出了更高的要求。我國只有不斷的完善住房公積金會計核算制度建設(shè)，才能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)新形勢。比如說我國可以統(tǒng)一實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)踐證明住房公積金會計執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)是切實(shí)可行的，因?yàn)樗粌H可以彌補(bǔ)住房公積金會計的現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在不足，滿足政府對住房公積金實(shí)行統(tǒng)一管理的需要，而且又能使住房公積金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)增進(jìn)績效。完善住房公積金立法，創(chuàng)建依法理財環(huán)境。要按照依法理財、規(guī)范管理的要求，進(jìn)一步完善住房公積金會計、預(yù)算、財務(wù)等方面的法律法規(guī)，為實(shí)行會計集中統(tǒng)一核算提供全面和完整的法律依據(jù)。針對我國現(xiàn)行住房公積金會計核算制度存在一定程度的不完善性，建議將住房公積金核算引入政策性銀行管理理念，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，統(tǒng)一會計核算制度。其次，在全國各地定時開展財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，反饋各地在財務(wù)核算中發(fā)現(xiàn)的問題，規(guī)范統(tǒng)一財會核算軟件以減少各地花費(fèi)在財務(wù)和業(yè)務(wù)軟件上的開發(fā)費(fèi)用和升級費(fèi)用，實(shí)行全國全省網(wǎng)絡(luò)一體化。組建管理中心及其所屬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，與上級住房公積金管理中心行政監(jiān)管部門聯(lián)網(wǎng)，納入全國住房公積金監(jiān)管系統(tǒng)。

（二）完善我國住房公積金會計科目的設(shè)置

目前，我國住房公積金會計科目的設(shè)置還有很多不盡完善的地方。比如說對于發(fā)放的貸款項(xiàng)目，在清收資金時，對方可能以土地或者房產(chǎn)甚至是動產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行抵償債務(wù)，由于受到各種實(shí)物資產(chǎn)的變現(xiàn)能力不一樣，有些實(shí)物資產(chǎn)可能是幾年內(nèi)都沒有辦法變現(xiàn)。對于這部分收回的抵償債務(wù)的資產(chǎn)住房公積金會計應(yīng)該怎樣進(jìn)行核算？財政部門在1999年184號文公布的我國《住房公積金財務(wù)管理辦法》、以及我國《住房公積金會計核算辦法》都沒有涉及，也沒有明文規(guī)定，各地住房公積金管理中心對這部分資產(chǎn)的處理方式也不相同。建議我國住房公積金會計核算中，增加“抵債資產(chǎn)”這一會計科目，按照資產(chǎn)的類別設(shè)置二級會計明細(xì)科目，再按照資產(chǎn)的債務(wù)人設(shè)置三級會計明細(xì)科目。在進(jìn)行住房公積金會計核算制度建設(shè)時，要根據(jù)我國的具體國情，根據(jù)我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展現(xiàn)狀，有根據(jù)有依據(jù)的進(jìn)行，不然我國住房公積金會計核算的制度建設(shè)只能是無本之木，無源之水，脫離實(shí)際，脫離群眾。比如說我國住房公積金會計核算可以增設(shè)“待處理財產(chǎn)損益”這一過渡性的會計科目，專門用于核算住房公積金管理中心的資產(chǎn)清查時的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)盤虧等情況，真實(shí)的反應(yīng)住房公積金的財務(wù)狀況。在“業(yè)務(wù)支出”科目下，增加一個明細(xì)科目“其他業(yè)務(wù)支出”，用來核算除“住房公積金存款利息支出”“住房公積金歸集手續(xù)費(fèi)支出”“委托貸款手續(xù)費(fèi)支出”三項(xiàng)支出以外的企業(yè)業(yè)務(wù)支出。增加“以前年度損益調(diào)整”會計科目和“公積金管理發(fā)展金”會計科目，核算影響損益的前期重大差錯等。

（三）完善我國住房公積金會計核算范圍

完善我國住房公積金會計核算范圍，彌補(bǔ)住房公積金會計核算的空白區(qū)，提高住房公積金會計核算的水平。比如說對于委托貸款利息收入的會計核算，應(yīng)該以委托的銀行實(shí)際入住的住房公積金賬戶的時間為記賬時間。當(dāng)實(shí)際收到本金、利息后，在貸款人的個人賬戶中記錄本金的減少，利息的增加的會計核算處理，未收回的本金和利息做備查登記，作為催收逾期貸款的賬簿資料。建議對于年度結(jié)算的利息改為每個月結(jié)一次利息，以每月份的最后一日為當(dāng)月的結(jié)息日，按照銀行掛牌公告的利率為基準(zhǔn)。比如說筆者建議取消《關(guān)于住房公積金財務(wù)管理補(bǔ)充規(guī)定的通知》，通知中規(guī)定建立住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金的提取比較，按照不低于住房公積金增值收益的60%，或者按照不低于年度住房公積金貸款余額的1%進(jìn)行核定。以統(tǒng)一年末貸款的余額為基數(shù)的提取辦法，體現(xiàn)了住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金與貸款余額相掛鉤。年度住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金的提取額=年度末住房公積金貸款余額×年度提取比例。每一年度的提取比例有上級政府部門統(tǒng)一規(guī)定。每個年度的住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金按照提取的比例進(jìn)行累加，當(dāng)住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金達(dá)到一定的充足率時，按照“備抵法”（即可以按照差額進(jìn)行補(bǔ)提?。?，使得住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金始終保持在固定比例上。開始年度可以按照一個比較低的比例進(jìn)行提取，并進(jìn)行累加，是為了避免當(dāng)年提取的太多，影響了當(dāng)年的收益太多，保證管理經(jīng)費(fèi)和廉租房等補(bǔ)充資金足夠運(yùn)轉(zhuǎn)。經(jīng)過歷年的提取能夠達(dá)到固定的比例即可，這樣既能夠彌補(bǔ)住房公積金會計在住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金的空白，又能規(guī)范住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金的會計核算，提高了資金的使用效率。

三、小結(jié)

對于我國住房公積金的會計核算既要遵循我國基本的會計準(zhǔn)則以及會計的一般原則，同時又要有其自身的特殊性。比如說和其他項(xiàng)目的會計核算相比，住房公積金的會計核算要實(shí)行分賬進(jìn)行核算，一是住房公積金管理中心自身業(yè)務(wù)的核算，二是住房公積金業(yè)務(wù)的具體核算，要嚴(yán)格的進(jìn)行分立賬戶，單獨(dú)進(jìn)行核算。住房公積金的會計核算也要遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入的確認(rèn)和費(fèi)用的支付，只有這樣才能更好的反應(yīng)一定會計期間的經(jīng)營活動。對于住房公積金的會計核算要采用三級明細(xì)核算即“住房公積金總賬核算（一級科目）、住房公積金單位賬戶核算（二級科目）、住房公積金個人賬戶核算（三級科目）”，這樣的會計核算體系能夠很好的保證賬賬相符，賬實(shí)相符。隨著我國住房公積金中心業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，我國住房公積金管理機(jī)構(gòu)的管理方式以及會計核算辦法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)目前的住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展。隨著我國住房公積金中心業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，我國住房公積金管理機(jī)構(gòu)的管理方式以及會計核算辦法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)目前的住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展。也是因?yàn)橐陨戏治觯覈》抗e金會計核算存在的問題，所以改革勢在必行。也只有通過住房公積金會計核算的改革才能實(shí)現(xiàn)我國住房公積金的可持續(xù)發(fā)展。

作者：高華艷 單位：日照市住房公積金管理中心莒縣管理部

住房公積金會計核算研究:住房公積金會計核算問題及措施

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國的社會保障水平也在不斷地提升，再加上房地產(chǎn)行業(yè)的規(guī)模和數(shù)量的不斷擴(kuò)大，房價呈現(xiàn)不斷攀升的局面。所以人們對住房公積金的需求不斷的強(qiáng)化，相應(yīng)的對于住房公積金在會計核算方面也有了更高的要求。所以本文就住房公積金的會計核算存在的問題為研究，提出一些針對性的完善對策，希望以此進(jìn)一步完善住房公積金會計核算制度以便能夠更好地維護(hù)住房公積金所有者的合法權(quán)益。

關(guān)鍵詞：住房公積金;會計核算;改善措施

住房公積金是國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體及其在職職工繳存的長期住房儲金。其存在和發(fā)展有效地推動了房地產(chǎn)市場發(fā)展，為職工的購房需求提供了強(qiáng)大支撐。為了更好地提升住房公積金的利用效率，更好地為職工提供服務(wù)，優(yōu)化相應(yīng)的會計核算就顯得非常重要。這不僅是住房公積金工作標(biāo)準(zhǔn)化的展現(xiàn)，更是時展對住房公積金提出的重要要求。

一、住房公積金會計核算和管理

住房公積金會計核算是以貨幣為計量單位，對住房公積金管理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和正確劃分會計期間，編制會計報表和提供會計報告等會計活動。住房公積金會計核算其一系列相關(guān)文件主要依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《住房公積金會計核算辦法》、《住房公積金財務(wù)管理辦法》等來制定。我中心住房公積金會計核算按資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收支不同性質(zhì)設(shè)置五級明細(xì)科目，堅(jiān)持收支兩線、專戶專用、保證資金安全的原則。其會計核算操作規(guī)程規(guī)定了中心歸集、提取、貸款等各類業(yè)務(wù)的會計處理流程及賬務(wù)處理過程，旨在規(guī)范會計核算工作，防范會計風(fēng)險，保證資金安全，促進(jìn)住房公積金資金核算工作的有序開展。

二、住房公積金會計核算存在的問題

1.會計核算模式和管理制度存在缺陷。住房公積金會計核算是從實(shí)踐中總結(jié)形成一種系統(tǒng)性理論，但是就傳統(tǒng)核算模式來說，其具有一定的局限性，在管理制度上也需要不斷予以完善和提升。住房公積金會計核算過程中能夠主要沿用的是直接歸集模式，這就需要強(qiáng)大的信息系統(tǒng)予以支持，還需要配備相應(yīng)的人力物力予以支撐。并且，在當(dāng)前的會計核算過程中，其管理制度的創(chuàng)新性依然有待提升，高專業(yè)技術(shù)財務(wù)人員的吸收力度依然需要提高。這些工作中的弊端存在，給住房公積金的會計核算工作開展造成極大阻礙。2.貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金有其限制性。在住房公積金會計核算中提取貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金符合市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險防范的要求，通過提取貸款準(zhǔn)備金，相關(guān)部門不僅可以實(shí)現(xiàn)對住房的保值與增值，還能夠提高其應(yīng)對風(fēng)險的能力，并保證公積金所有者的合法權(quán)益。但是從目前我國的住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金提取情況來看，由于不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，對于準(zhǔn)備金的提取率并不統(tǒng)一，而對于會計核算人員來講，如何確定提取率則是一個非常復(fù)雜的問題，根據(jù)目前的《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定，在提取準(zhǔn)備金的過程中，可以利用購買國債、轉(zhuǎn)化為固定存款的方式進(jìn)行，但是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，這兩種轉(zhuǎn)化方式自身的風(fēng)險也限制了住房公積金貸款準(zhǔn)備金作用的發(fā)揮。3.增值收益分配存在不合理。目前住房公積金在增值收益分配中存在的問題主要表現(xiàn)在一個兩個方面：資金運(yùn)作模式相對單一，住房公積金的特殊性決定其在運(yùn)作過程中相對封閉，而住房公積金在增值過程中最主要的目標(biāo)就是確保資金的穩(wěn)定性，從而維護(hù)公積金所有者的合法權(quán)益，這樣自然就影響了其增值率，并限制了公積金的自我積累；增值渠道相對局限，在保證穩(wěn)定增值的要求下，住房公積金可選擇的投資方式就非常有限了，一些地方部門為規(guī)避風(fēng)險，通常將銀行存款利息、個人住房貸款利息、國債利息等作為主要的增值渠道。4.財務(wù)人員專業(yè)技能有待提高。隨著住房公積金會計管理制度的不斷完善，市場對于專業(yè)會計核算人員的需求缺口也逐漸擴(kuò)大。但是面對市場的需求，目前我國在住房公積金會計核算方面的專業(yè)人才，卻存在素養(yǎng)、專業(yè)技術(shù)技能、創(chuàng)造力和實(shí)踐操作能力等方方面面的問題，如一些財務(wù)人員缺乏對住房公積金特殊性的考量，只能從普遍意義上進(jìn)行會計操作；還有一些財會人員在現(xiàn)代化技能的掌握上存在實(shí)踐盲區(qū)，難以適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，也無法引領(lǐng)住房公積金的會計核算和管理走向信息化，從而影響了會計核算的整體效率。

三、完善住房公積金會計核算方法

1.建立合理有效的住房公積金會計核算制度。建立合理有效的住房公積金會計核算制度是提高住房公積金運(yùn)行效果的關(guān)鍵，在建立完善相關(guān)制度的過程中，一方面住房公積金管理部門要堅(jiān)持統(tǒng)一性原則，對于財務(wù)、業(yè)務(wù)軟件的操作過程和核算方法進(jìn)行統(tǒng)一，并確保規(guī)范有序，以便實(shí)際工作中問題發(fā)生能夠快速上報并高效處理完畢；另一方面，有效實(shí)現(xiàn)全國住房公積金信息系統(tǒng)一體化管理，加快會計預(yù)算管理體系的建立，避免財務(wù)風(fēng)險發(fā)生，確保職工住房的根本權(quán)益。2.完善住房公積金增值收益問題。實(shí)現(xiàn)住房公積金的有效增值是實(shí)現(xiàn)資金自我積累，保證公積金所有者合法權(quán)益的重要途徑。在住房公積金運(yùn)行的過程中，相關(guān)部門應(yīng)該打破單一的資金運(yùn)行模式，豐富增值渠道，以增加公積金的收益。在提高增值收益的過程中，相關(guān)部門可以從政策性和收益性的角度擴(kuò)大個人住房貸款，用貸款利息增加收益，這樣既能發(fā)揮公積金的優(yōu)勢，也能夠?qū)崿F(xiàn)有效的保值增值；通過全行同行拆借，打破住房公積金區(qū)域運(yùn)作的封閉模式，提高資金運(yùn)行效率；央行應(yīng)該根據(jù)市場運(yùn)行狀況，調(diào)整住房公積金利率，以構(gòu)建新的住房公積金利率使其更加專業(yè)規(guī)范。3.嚴(yán)格貸款準(zhǔn)備金核算。根據(jù)目前我國住房公積金在提取貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金中存在的問題，我們在進(jìn)行貸款準(zhǔn)備金核算的過程中，應(yīng)該嚴(yán)格核算程序，發(fā)揮準(zhǔn)備金在風(fēng)險防范中的作用。在嚴(yán)格貸款準(zhǔn)備金核算的過程中，首先要堅(jiān)持因地制宜的原則，各地在確定提取率的過程中，應(yīng)該切實(shí)結(jié)合當(dāng)?shù)氐奈飪r、房價，保證住房公積金的貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金能夠促進(jìn)房產(chǎn)的保值與增值，并提高公積金的運(yùn)行效率；其次，相關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)住房公積金使用者在還款中存在的規(guī)律，嚴(yán)格風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算程序，一些有著非固定工作的購房者在還款中存在著前期積極，后期被動，甚至拖欠的情況，針對此相關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)對賬齡的分析來確定準(zhǔn)備金的提取；最后，調(diào)整會計科目，將貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)化為風(fēng)險準(zhǔn)備金，從而提高住房公積金在防范市場風(fēng)險，保障購房人合法權(quán)益的能力。4.培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)財務(wù)人員，完善內(nèi)部崗位責(zé)任制度。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的背景下，要想實(shí)現(xiàn)住房公積金會計核算和管理制度的改革創(chuàng)新，就需要公積金會計核算人員素質(zhì)予以提升，相關(guān)部門必須要培養(yǎng)一些高專業(yè)的技術(shù)財務(wù)人員。在構(gòu)建高專業(yè)的技術(shù)財務(wù)人員隊(duì)伍的過程中，首先要加強(qiáng)對技能型人才的培養(yǎng)，為工作能力優(yōu)異的會計人員提供進(jìn)修機(jī)會，且不定期的對管理工作者及企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行會計核算專業(yè)方面的培訓(xùn)，從而使公積金會計核算人員更加專業(yè)化，以便提高其構(gòu)建會計制度和管理制度的能力；其次，優(yōu)化對國家住房公積金管理從業(yè)人員的考核制度，一定要做好對財務(wù)人員知識水平、實(shí)踐技能的定期考察，開發(fā)能滿足公積金會計核算工作需要的專業(yè)軟件，讓技術(shù)財務(wù)人員與軟件優(yōu)化運(yùn)用相結(jié)合，保證能做到住房公積金會計核算的高效統(tǒng)一，強(qiáng)化規(guī)范性建設(shè)。運(yùn)用信息化的會計核算要求，保證財務(wù)人員能夠緊跟時代步伐，從而推動全國住房公積金會計核算的信息化進(jìn)程。

四、結(jié)語

目前，我國住房公積金會計核算已經(jīng)進(jìn)入新的發(fā)展時代，所以公積金管理者必須要緊緊掌握住房公積金政策規(guī)定的要點(diǎn)內(nèi)涵，不斷的深入體會住房公積金會計核算的新要求，感受這種變革可能帶來的影響，能夠及時應(yīng)對新的變化，實(shí)時建立新的公積金會計核算制度和核算工作，規(guī)范會計核算賬務(wù)處理，防范會計核算風(fēng)險，全面地反映住房公積金管理機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)用狀況和管理成果，切實(shí)保障住房公積金資金安全，確保職工權(quán)益。

作者:趙鳳鳳 單位:天津市住房公積金管理中心

住房公積金會計核算研究:住房公積金會計核算模式研究

【摘要】 住房公積金 會計 核算是住房公積金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。目前的住房公積金會計核算模式主要有兩種,即直接歸集模式和委托歸集模式,但是這兩種模式都存在一定的問題,還不夠完善。因此,住房公積金會計核算歸集管理模式的改革成為勢在必行的課題。

【關(guān)鍵詞】 住房公積金;會計核算;模式

我國住房公積金的管理和運(yùn)作任務(wù)是由住房公積金管理中心承擔(dān)的。根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定,住房公積金不是投資資金,只是暫存資金,是屬于居民(職工)個人的。作為住房公積金的具體管理運(yùn)作機(jī)構(gòu)的管理中心不是一般意義上的經(jīng)營機(jī)構(gòu),而是代替政府執(zhí)行管理和協(xié)調(diào)職能,協(xié)調(diào)政府、職工個人、單位、銀行、開發(fā)商等多方利益關(guān)系,替職工個人管理繳存住房公積金。同時按現(xiàn)行體制,住房公積金管理中心的會計核算涉及兩方面的內(nèi)容,一是公積金業(yè)務(wù)的核算,二是中心自身業(yè)務(wù)的核算。住房公積金的會計核算工作就是要根據(jù)自身的特點(diǎn)遵循其固有的原則并不斷探索會計核算的新模式。

一、住房公積金會計核算的基本原則

住房公積金的會計核算既要遵循會計核算的一般原則和普遍原則,同時又因其自身的特殊性而具有新的特點(diǎn)。

第一,住房公積金的核算要實(shí)現(xiàn)兩個分賬。一是管理中心管理的住房公積金和其他住房資金要實(shí)行分賬核算。管理中心自身業(yè)務(wù)的核算,執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》;二是住房公積金增值收益和管理中心管理費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行分立賬戶,單獨(dú)核算。

第二,管理中心要設(shè)立住房公積金個人明細(xì)賬,實(shí)行三級明細(xì)核算。住房公積金總賬核算(一級科目)、住房公積金單位賬戶核算(二級科目)、住房公積金個人賬戶核算(三級科目),保證賬賬相符,賬實(shí)相符。

第三,對住房公積金收入和支出的核算采用對應(yīng)的核算原則,即權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制。目前,管理中心對住房公積金收支業(yè)務(wù)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn),不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。其要點(diǎn)是,凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付,都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或已經(jīng)當(dāng)期支付,都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相對應(yīng)。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用,才能更真實(shí)地反映特定會計期間經(jīng)營活動的成果。

二、住房公積金會計核算管理模式

(一)住房公積金會計核算管理模式的分類

住房公積金是結(jié)合住房制度改革的實(shí)際情況而實(shí)行的一種政策,是通過強(qiáng)制性的儲蓄方式,建立的一種義務(wù)性的個人住房消費(fèi)專項(xiàng)資金,是職工工資的一部分。其目的在于通過長期強(qiáng)制性儲蓄政策,籌集和融通住房建設(shè)資金,不斷提高和改善城鎮(zhèn)職工家庭解決自住住房的能力。目前,住房公積金會計核算模式大致分為兩類:一類是直接歸集模式;另一類是委托歸集模式。

這種分類的依據(jù)是看歸集審核前臺由誰承辦,如果是由管理中心直接承擔(dān),如北京、杭州、青島、桂林,就為直接管理模式;而委托由銀行承擔(dān)的,如上海、南京、重慶、天津、武漢、成都,則是間接管理模式。但也有從歸集信息采集的直接性來分類的,即看中心能否直接從歸集業(yè)務(wù)前臺采集到第一手歸集信息,若能夠直接采集信息的,如北京、杭州、南京、重慶、青島、桂林,則為直接模式;若是滯后的,如上海、天津、武漢、成都則是間接模式。

住房公積金會計核算的側(cè)重點(diǎn)與一般會計核算有所不同。住房公積金的會計核算科目分為四大類14個科目,即資產(chǎn)類6個、負(fù)債類3個、凈資產(chǎn)類3個和收支類2個,會計處理相對于 工業(yè) 企業(yè) 來說較為簡單,既不需要對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集,又不需要按產(chǎn)品進(jìn)行分配,成本核算不是住房公積金核算的主要方面。由于保證住房公積金歸集資金的運(yùn)營安全、保值增值是其主要目標(biāo),其會計核算注重的是準(zhǔn)確性和及時性,財務(wù)管理注重的是風(fēng)險的防范以及保證資金的安全。

(二)住房公積金歸集管理的責(zé)任主體

住房公積金是國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》所法定的單位職工按月繳存的個人長期住房儲金,管理中心作為直屬城市人民政府的獨(dú)立的不以營利為目的的事業(yè)單位,是住房公積金管理的法定主體,對職工繳存的住房公積金依法進(jìn)行賬目和資金管理,形成與繳存人之間的住房公積金債權(quán)債務(wù) 法律 關(guān)系,盡管管理中心一般不直接握持職工住房公積金,而采取在銀行開設(shè)住房公積金資金賬戶,把職工繳存住房公積金托存于銀行的做法,但在法律意義上,管理中心承擔(dān)著對每個繳存職工住房公積金負(fù)債的法律責(zé)任。

住房公積金前臺功能的承辦機(jī)構(gòu)主要有管理中心和銀行兩種做法。北京、杭州、青島均是由管理中心自設(shè)前臺網(wǎng)點(diǎn),直接面向職工和單位,對住房公積金繳存進(jìn)行信息審核。而上海、重慶、南京則均采取委托銀行柜面工作人員的做法。在法律意義上,上海、重慶、南京由于采取委托銀行進(jìn)行前臺操作的做法,管理中心實(shí)際上沒有在法律意義上自己直接履行審核繳存信息合法性的責(zé)任。換句話說,一旦發(fā)生繳存審核合法性爭議,管理中心與銀行之間的法律責(zé)任將按照合同法規(guī)定委托原則,即作為委托人的管理中心相對繳存單位和職工負(fù)有直接的審核法律責(zé)任。

總之,無論是直接歸集模式還是間接歸集模式,作為管理主體的住房公積金管理中心是住房公積金歸集管理的責(zé)任主體和法律主體。

(三)住房公積金會計核算存在的問題

住房公積金是封閉性的專項(xiàng)基金。從繳交者角度看,其繳交的公積金不能隨時“回贖”,只有符合購房等條件時才能使用,否則只有退休時一次性提取,在此之前,其資金實(shí)質(zhì)上被用于幫助其他繳交者滿足住房需求,體現(xiàn)基金內(nèi)部成員間的互助和互濟(jì)。從資金運(yùn)作角度看,公積金從歸集“入賬”,到提取或者發(fā)放貸款“出賬”,整個資金循環(huán)限于內(nèi)部,沒有和外面資本市場連通起來,因此保證資金“入賬”與“出賬”相稱,實(shí)現(xiàn)資金收支平衡至為關(guān)鍵,否則就會出現(xiàn)“錢不夠用”或者“錢無處用”的局面。因此,歸集業(yè)務(wù)是保證提取和個貸業(yè)務(wù)正常開展,維持整個公積金資本運(yùn)作的基礎(chǔ)和前提。

另外,《條例》第四條規(guī)定:“住房公積金的管理實(shí)行住房公積金管理委員會決策、管理中心運(yùn)作、銀行專戶存儲、財政監(jiān)督的原則?！庇纱丝梢钥闯龉芾碇行闹回?fù)責(zé)住房公積金的歸集、保值和增值,但具體 金融 業(yè)務(wù)(開立公積金賬戶、繳存、提取、貸款、結(jié)算及歸還)等均委托給住房公積金管理委員會指定的國有銀行來辦理。這種委托模式存在諸多弊端,如增加住房公積金的行政管理成本、使住房公積金面臨的風(fēng)險更大等。

不可否認(rèn)的是,目前住房公積金會計核算還存在諸多問題。與住房公積金會計核算的一般業(yè)務(wù)性問題相比,會計模式上的問題顯得更為關(guān)鍵、更為根本。因此,解決會計核算模式的改革和創(chuàng)新變得尤為重要。

三、住房公積金歸集會計核算模式

(一)改革住房公積金會計核算模式

住房公積金管理模式的改革主要應(yīng)該著眼于歸集管理模式的改革上。因?yàn)樽》抗e金的使用方向國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》是有明確規(guī)定的,住房公積金只能用于職工購建房提取、退休提取、個人住房貸款和購買國債等。各地在使用住房公積金時基本是按照這個方向使用住房公積金,進(jìn)行保值增值的。所以住房公積金的使用模式改革的余地不大,要有改革和創(chuàng)新,也必須是國家對住房公積金的使用方向作出規(guī)定。地方上特別是城市對住房公積金的使用方向要有突破是比較困難的。所以,就地方來說,住房公積金管理模式的改革應(yīng)該著眼于住房公積金歸集模式的改革。

由于管理中心不是 金融 機(jī)構(gòu),但又要面對數(shù)以萬計職工繳存的住房公積金進(jìn)行資金管理,因此,《住房公積金管理?xiàng)l例》第十二條規(guī)定,“住房公積金管理中心應(yīng)當(dāng)委托受委托銀行辦理住房公積金貸款、結(jié)算等金融業(yè)務(wù)和住房公積金賬戶的設(shè)立、繳存、歸還手續(xù)”。這條規(guī)定實(shí)際上確立了管理中心和銀行之間在住房公積金管理中進(jìn)行分工協(xié)作的合法性。

為適應(yīng)住房公積金管營分離的管理模式,強(qiáng)化以 會計 核算為主線的業(yè)務(wù)管理和操作,改革原歸集、貸款核算的方式已勢在必行。住房公積金的歸集核算包括公積金匯繳、補(bǔ)繳業(yè)務(wù),公積金轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù),公積金提取業(yè)務(wù)。住房公積金歸集核算的部門職能為受托銀行和中心營業(yè)部、辦事處(以下簡稱部辦)、會計核算處,會計核算新模式流程如圖1所示。

受托銀行負(fù)責(zé)住房公積金匯繳、補(bǔ)繳、轉(zhuǎn)移、提取的銀行金融結(jié)算業(yè)務(wù)?！爸行摹睜I業(yè)部、辦事處負(fù)責(zé)與受托銀行的公積金結(jié)算票據(jù)的交接;對公積金票據(jù)的復(fù)核、票據(jù)與公積金系統(tǒng)信息的核對;根據(jù)公積金票據(jù)編制財務(wù)記賬憑證;核對公積金票據(jù)和記賬憑證的一致性,同時,按日序時整理,裝訂公積金票據(jù),并將財務(wù)記賬憑證和銀行流水對賬單與會計核算處憑證交接?！爸行摹睍嫼怂闾庁?fù)責(zé)根據(jù)業(yè)務(wù)處室交接的記賬憑證和銀行流水對賬單,審核記賬憑證編制的正確性,審核記賬憑證相關(guān)科目與銀行流水賬勾稽關(guān)系的正確性,并在電算化財務(wù)系統(tǒng)中留下審核的痕跡;根據(jù)已審核的記賬憑證,進(jìn)行電算化記賬,記錄公積金財務(wù)賬簿和公積金存款序時日記賬;公積金存款賬和各受托銀行的“中心”專戶進(jìn)行資金對賬,編制存款調(diào)節(jié)表;會計憑證整理、歸檔。

(二)加強(qiáng)住房公積金歸集管理

1.制定相關(guān) 法律 。從國外實(shí)行住房公積金制度的國家看,不僅有基本法,而且還有針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的與基本法配套的法律法規(guī)。但在我國,相關(guān)的法規(guī)尚未建立。在建設(shè)市場 經(jīng)濟(jì) 體制的過程中,各領(lǐng)域各項(xiàng)事業(yè)良好的運(yùn)作效果必須建立在有法可依的基礎(chǔ)上,作為一種強(qiáng)制性儲蓄制度,住房公積金的運(yùn)行關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益。而唯一的政策依據(jù)——《住房公積金管理?xiàng)l例》,只是以政府令的形式頒發(fā),而沒有經(jīng)過嚴(yán)格的法律研討和立法程序,難以保障公積金制度的有效實(shí)施。應(yīng)在廣泛調(diào)研和研討的基礎(chǔ)上,盡快建立相關(guān)法律,同時還要在 總結(jié) 本國經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和借鑒國際成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,針對運(yùn)作過程中責(zé)、權(quán)、利這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)立法。這樣,才能依法督促單位認(rèn)真履行管理職責(zé),及時為職工定額繳存住房公積金,維護(hù)職工的合法權(quán)益,提高公積金的繳交率。

2.開展執(zhí)法檢查。各地政府要大力開展住房公積金繳存情況的執(zhí)法檢查,加強(qiáng)部門之間配合,采取行政、法律、建立信息系統(tǒng)等多種手段,對建立住房公積金制度情況進(jìn)行全面清理。要充分發(fā)揮各單位工會的監(jiān)督作用,把住房公積金建立和繳存情況定期向職工代表大會報告,城市利用媒體向社會公布,提高透明度。同時還要重點(diǎn)做好非公有制經(jīng)濟(jì)組織建立住房公積金制度的工作,做到應(yīng)建盡建,應(yīng)繳盡繳。