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事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算探討:論行政事業(yè)單位集中會(huì)計(jì)核算研究

摘要：會(huì)計(jì)集中核算作為會(huì)計(jì)管理體制改革中出現(xiàn)的新生事物，在從源頭上預(yù)防和治理腐敗、規(guī)范財(cái)務(wù)行為方面，無疑有著極其深刻的重要意義。但與此同時(shí)，會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)行過程中也確實(shí)存在著一些無法回避的實(shí)際問題，對(duì)此，文章分析了實(shí)際中存在的問題，并闡述了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)集中核算；問題；對(duì)策

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預(yù)算情況的會(huì)計(jì)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的相對(duì)滯后，不僅造成企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算工作混亂、財(cái)務(wù)報(bào)表造假現(xiàn)象屢禁不止而引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的重要性

第一，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作效率。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位設(shè)報(bào)賬員負(fù)責(zé)辦理日?，F(xiàn)金收支事務(wù)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算，會(huì)計(jì)核算中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)，并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率，保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。

第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，減少了單位財(cái)務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位支出都必須經(jīng)過會(huì)計(jì)核算中心的審核，不合規(guī)定票據(jù)不予受理，不合理開支不予報(bào)銷；一定程度上減少部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費(fèi)行為亮起了紅燈。

第三，強(qiáng)化預(yù)算管理，提高了財(cái)政資金使用效益。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，能夠全方位，全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的活動(dòng)情況，核算中心為預(yù)算的編制提供了準(zhǔn)確的信息和基礎(chǔ)的資料，也促使單位嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，保證其支出的有序性、計(jì)劃性，從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算執(zhí)行過程中存在的問題

第一，會(huì)計(jì)核算中心工作模式上存在缺陷。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，中心內(nèi)一名會(huì)計(jì)人員往往要兼記多個(gè)單位賬務(wù)，少則兩三個(gè)，多則四五個(gè)，甚至更多。會(huì)計(jì)人員常年在核算中心上班，整天忙于報(bào)賬、整理和裝訂憑證、打印憑證和編制報(bào)表等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不參與有關(guān)單位內(nèi)部工作或管理，對(duì)各單位的具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)知道甚少或根本不知道。記賬人員對(duì)各單位報(bào)來的發(fā)票只要手續(xù)齊全就予以報(bào)銷，無法判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，監(jiān)督職能無法得到充分發(fā)揮。

第二，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性有待加強(qiáng)。由于會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的脫節(jié)，核算中心會(huì)計(jì)獨(dú)立于單位，對(duì)各單位的具體業(yè)務(wù)和開支項(xiàng)目及資金來源、性質(zhì)并不完全清楚，特別是單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及往來款。

第三，會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)。會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的資產(chǎn)不能進(jìn)行定期清查盤點(diǎn)，容易造成國有資產(chǎn)流失。核算中心人少事多，往往忽略了資產(chǎn)管理，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)，加上部分單位實(shí)物短少又不能及時(shí)向核算中心報(bào)賬，導(dǎo)致賬實(shí)不符，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

第四，各部門經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出情況有較大出入。在會(huì)計(jì)核算中心工作實(shí)踐中，比較突出的矛盾之一就是現(xiàn)行行政事業(yè)單位開支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁雜的實(shí)際支出有較大差距，給核算中心會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作帶來困難。

三、完善行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算存在問題的對(duì)策

第一，實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算。實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算，是解決會(huì)計(jì)核算存在問題的重要途徑，可以有效解決會(huì)計(jì)核算存在的許多弊端。一是快速提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)核算中心可以從社會(huì)上選拔出素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任會(huì)計(jì)，從而在較大程序上改善會(huì)計(jì)人員素質(zhì)狀況。二是有效改善會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境，有利于讓會(huì)計(jì)人員能在沒有羈絆的環(huán)境中依法行使會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。三是有利于加速會(huì)計(jì)電算化步伐。優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，提高工作效率。

第二，在科目體系中增加行政單位“上級(jí)補(bǔ)助收入”及“上繳上級(jí)支出”等科目。目前，行政單位會(huì)計(jì)制度無法核算上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入和下級(jí)單位上繳上級(jí)單位的支出。解決的辦法有兩種：將這類收入和支出融入目前的會(huì)計(jì)科目體系當(dāng)中；在行政單位會(huì)計(jì)科目體系中，增加上級(jí)補(bǔ)助收入和下級(jí)補(bǔ)助支出兩個(gè)科目，與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相對(duì)應(yīng)，從而清楚地核算和反映行政單位的這類收入和支出。

第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。以貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》為契機(jī)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的后續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行修改后的新《會(huì)計(jì)法》及一系列相關(guān)配套制度，提高財(cái)會(huì)信息質(zhì)量。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，預(yù)算單位不能當(dāng)甩手掌柜，要支持會(huì)計(jì)人員做好財(cái)務(wù)工作。單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)把好原始憑證審核關(guān)，單位領(lǐng)導(dǎo)要把好審批關(guān)，雙管齊下，保證會(huì)計(jì)憑證的完整、真實(shí)、合法。

第四，規(guī)范財(cái)政專戶管理與核算。一是要規(guī)范收入管理。建議一切收入歸專戶核算；一切收入取得都必須使用蓋有“財(cái)政監(jiān)制章”或“稅務(wù)監(jiān)制章”的票據(jù)，嚴(yán)禁使用收款收據(jù)和白條子；盡快、徹底實(shí)行“收支兩條線”管理辦法，劃清收費(fèi)收入和往來款的界限；不得將收費(fèi)收入和其他收入列入暫存款核算。

第五，明確經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)支出渠道。建議制定一套切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，在全部行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行，只有通過執(zhí)行統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，才有可能遏制各單位在費(fèi)用支出上互相攀比，濫發(fā)錢物的現(xiàn)象。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算探討:事業(yè)單位資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)核算探討

【論文關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位;資產(chǎn)清查;會(huì)計(jì)核算

【論文摘要】 2006年12月13日,財(cái)政部相繼印發(fā)了《關(guān)于開展全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的通知》和《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》。這兩個(gè)辦法的頒布實(shí)施,標(biāo)志著我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作進(jìn)入一個(gè)新的歷史時(shí)期,必將在未來一段時(shí)間內(nèi)對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理,規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作,完善資產(chǎn)管理制度,提高資產(chǎn)使用效益發(fā)揮重大的作用。

財(cái)產(chǎn)清查是指企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)賬簿記錄,對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),以及對(duì)銀行存款和債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行查詢和核對(duì),查明實(shí)存數(shù)同賬存數(shù)是否相符。此項(xiàng)工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作,對(duì)于單位摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保國有資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。目前針對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理,采用了兩種根本不同的方式,即把存貨的盤盈和盤虧以及固定資產(chǎn)的盤虧計(jì)入盤點(diǎn)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,而把固定資產(chǎn)的盤盈計(jì)入盤點(diǎn)以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。本文從工作實(shí)踐出發(fā),對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作存在的不足及其加強(qiáng)管理作些探討。

一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作存在的不足

2006年2月,全國人大通過的《第十一個(gè)五年計(jì)劃綱要》提出,建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制,在完善經(jīng)營性國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制的同時(shí),建立健全金融資產(chǎn)、非經(jīng)營資產(chǎn)和自然資源等監(jiān)督管理體制,防止國有資產(chǎn)流失。隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng),國家對(duì)行政事業(yè)單位的保障力度進(jìn)一步加大,行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。至2008年底,全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)已達(dá)5.84萬億元人民幣,約占全國國有資產(chǎn)總量的三分之一。2006年2月,全國人大通過的《第十一個(gè)五年計(jì)劃綱要》提出,建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制,在完善經(jīng)營性國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制的同時(shí),建立健全金融資產(chǎn)、非經(jīng)營資產(chǎn)和自然資源等監(jiān)督管理體制,防止國有資產(chǎn)流失。但是現(xiàn)階段,這部分龐大的國有資產(chǎn)配置不公平、不合理,部門、單位間苦樂不均,超編超標(biāo)現(xiàn)象普遍存在,行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)比較薄弱。其會(huì)計(jì)核算工作存在的不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是部分單位固定資產(chǎn)購建和處理,只列事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出,未在固定資產(chǎn)和固定基金賬戶中進(jìn)行反映。二是有的單位雖然進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,但未設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行記錄,也未登記固定資產(chǎn)備查賬簿和管理臺(tái)賬。比如有的財(cái)務(wù)部門不設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬,使用部門不設(shè)臺(tái)賬,造成有賬無物、有物無賬,小型一般設(shè)備如照相機(jī) 攝像機(jī)、手機(jī)、筆記本電腦、家具等固定資產(chǎn)單位重復(fù)購置, 長期被個(gè)人占有使用, 行政事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)如車輛 辦公用房等的配備,沒有制定統(tǒng)一的定額標(biāo)準(zhǔn),或未嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三是部分單位進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心核算后,使用管理單位僅以明細(xì)賬代替固定資產(chǎn)備查賬和臺(tái)賬,且使用手續(xù)不完備,也未落實(shí)管理責(zé)任制;同時(shí)一些單位有資產(chǎn)清查制度但執(zhí)行不力,平時(shí)清查走過場,對(duì)于清查出來的毀損、報(bào)廢問題不及時(shí)處理,使資產(chǎn)清查制度流于形式。四是大部分單位資產(chǎn)核算賬實(shí)不符,財(cái)政部門、主管部門和單位之間資產(chǎn)信息不暢,形成資產(chǎn)購置預(yù)算缺乏科學(xué)依據(jù),出現(xiàn)重復(fù)購置、超標(biāo)準(zhǔn)購置及資產(chǎn)使用效率低甚至閑置的現(xiàn)象。比如湖南省長沙縣納入會(huì)計(jì)集中核算的行政事業(yè)單位134個(gè),除部分新設(shè)單位外,90%以上部存在實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象,據(jù)統(tǒng)計(jì),會(huì)計(jì)移交時(shí)固定資產(chǎn)為零的單位超過35%。五是對(duì)固定資產(chǎn)未實(shí)行清查盤點(diǎn)制度,存量不清,購置、使用、維護(hù)、保管責(zé)任不明。比如一些單未將資產(chǎn)使用登記簿的登記、調(diào)整作為本部門日常工作的一部分, 未設(shè)專人管理,權(quán)責(zé)不明。這些問題的存在,極易造成固定資產(chǎn)的流失和毀損,降低固定資產(chǎn)的使用效益。在這種情況下,開展全面的資產(chǎn)清查,摸清資產(chǎn)存量及其使用情況,有利于維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整,有利于促進(jìn)存量資產(chǎn)的整合、調(diào)劑,提高資產(chǎn)使用效益。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作的措施

有關(guān)單位應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,建立健全固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算,建好固定資產(chǎn)明細(xì)賬和管理臺(tái)賬,規(guī)范管理行為。確保固定資產(chǎn)安全、完整和有效利用,充分發(fā)揮其使用效益,有關(guān)管理部門應(yīng)進(jìn)行整頓清理,具體措施如下。

(一)實(shí)行財(cái)產(chǎn)定期清查制度

首先,會(huì)計(jì)核算中心與行政事業(yè)單位應(yīng)聯(lián)合進(jìn)行一次全面的實(shí)物資產(chǎn)清查,掌握實(shí)物資產(chǎn)盤存和使用的真實(shí)準(zhǔn)確信息。根據(jù)清查情況,依照財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度,對(duì)非正常盤虧資產(chǎn)的責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)處理。會(huì)計(jì)核算中心要根據(jù)財(cái)務(wù)處理程序,及時(shí)調(diào)整實(shí)物資產(chǎn)賬面記錄,設(shè)立實(shí)物資產(chǎn)卡片賬。其次,要建立經(jīng)常性的實(shí)物資產(chǎn)清查制度,會(huì)計(jì)核算中心要和各行政事業(yè)單位結(jié)合,定期不定期地對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查,每年不少于一次,以保證實(shí)物資產(chǎn)的賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。

(二)合理進(jìn)行資產(chǎn)盤盈及賬務(wù)處理

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,盤盈的固定資產(chǎn),同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。但是筆者認(rèn)為應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整:即同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格作為原價(jià)入賬,若該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊,則按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗作為累計(jì)折舊反映;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。這主要是因?yàn)?一是固定資產(chǎn)原價(jià)是信息使用者關(guān)注的重要信息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映;二是盤盈的固定資產(chǎn)若是在用及季節(jié)性停用的,應(yīng)計(jì)提折舊并單獨(dú)反映;三是這樣處理能夠反映其有形損耗與無形損耗,有利于加強(qiáng)利用與管理。

(三)加強(qiáng)無法回收的應(yīng)收項(xiàng)目的處理

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)某些無法回收的應(yīng)收項(xiàng)目的發(fā)生并未做出相應(yīng)規(guī)定,如對(duì)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息在取得債務(wù)人撤消、破產(chǎn)等確鑿證據(jù),表明其不能收回時(shí)的處理未作規(guī)定。筆者認(rèn)為,為如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及其減值情況,上述項(xiàng)目也應(yīng)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另外,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付及預(yù)收項(xiàng)目的處理也未做出明確規(guī)定,筆者認(rèn)為,上述事項(xiàng)可按確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)金額轉(zhuǎn)入資本公積核算。

(四)提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

搞好行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查,關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。行政事業(yè)單位要根據(jù)國家財(cái)政部的要求,培訓(xùn)最新的資產(chǎn)管理知識(shí),使財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)知識(shí)和管理能力上與時(shí)俱進(jìn),不斷提高管理水平、業(yè)務(wù)能力和實(shí)際工作能力。還要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心教育,規(guī)范會(huì)計(jì)核算,積極主動(dòng)地將財(cái)務(wù)工作和日常資產(chǎn)管理工作結(jié)合起來,將固定資產(chǎn)的變動(dòng)及時(shí)在財(cái)務(wù)上進(jìn)行相應(yīng)處理,杜絕賬外固定資產(chǎn)的存在和損失掛賬現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí),各行政事業(yè)單位通過會(huì)議、座談等形式提高本單位干部群眾對(duì)開展資產(chǎn)清查工作的認(rèn)識(shí)水平,讓他們認(rèn)識(shí)到開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查是資產(chǎn)管理工作的基礎(chǔ)和前提,讓參與資產(chǎn)清查工作的同志增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任感。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算探討:行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)收入會(huì)計(jì)核算

財(cái)政部于2006年實(shí)施的《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(以下簡稱《行政單位辦法》和《事業(yè)單位辦法》)對(duì)維護(hù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全完整、合理配置和有效利用，保障行政職能履行、促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展具有重要意義，但尚未公布與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法。筆者擬就其涉及的國有資產(chǎn)有償使用收入和處置收入會(huì)計(jì)核算予以探討，以促進(jìn)《行政單位辦法》和《事業(yè)單位辦法》的貫徹落實(shí)，為制定相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提供參考。

一、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算

(一)行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算行政單位國有資產(chǎn)管理有償使用收入具體包括：(1)行政單位在保證完成正常工作的前提下，經(jīng)審批同意，出租、出借國有資產(chǎn)所獲得的收入；(2)行政單位附屬機(jī)關(guān)服務(wù)中心等后勤服務(wù)單位，經(jīng)審批同意，使用國有資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所上繳的國有資產(chǎn)占用費(fèi)收入；(3)行政單位未脫鉤經(jīng)濟(jì)實(shí)體上繳的國有資產(chǎn)占用費(fèi)等收入；(4)財(cái)政部門確認(rèn)的其他有償收入。《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，行政單位其他資金收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，財(cái)政預(yù)算撥款收入及預(yù)算外資金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》指出：“其他收入，是指行政單位依照國家有關(guān)規(guī)定取得上述范圍以外的各項(xiàng)收入。如固定資產(chǎn)臨時(shí)出租出借和變價(jià)收入、非獨(dú)立核算的后勤部門服務(wù)性收入、報(bào)刊發(fā)行的勞務(wù)收入、利息收入等?！?上述范圍指“財(cái)政預(yù)算撥款收入”和“預(yù)算外資金收入”)。根據(jù)上述規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入記入“其他收入”科目。而《行政單位辦法》則規(guī)定：“行政單位出租、出借的國有資產(chǎn)，其所有權(quán)性質(zhì)不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’管理”?！蛾P(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)的出租、出借、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入屬于政府非稅收入的范圍，分步納入財(cái)政預(yù)算，實(shí)行收支兩條線管理。即行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入不應(yīng)納入單位預(yù)算，記入“其他收入”科目，而應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算，上繳同級(jí)財(cái)政專戶，上繳前記入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”負(fù)債科目。

(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入包括事業(yè)單位對(duì)外投資取得的投資收益、以及利用國有資產(chǎn)出租、出借或提供擔(dān)保等取得的收入。由于事業(yè)單位類型多、收入來源多元化，且事業(yè)單位改革總體方案尚未出臺(tái)，《事業(yè)單位辦法》沒有要求事業(yè)單位的國有資產(chǎn)使用收入實(shí)行“收支兩條線”管理?！妒聵I(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位對(duì)外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。國家另有規(guī)定的除外。”根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用的規(guī)定和《事業(yè)單位辦法》，其會(huì)計(jì)核算仍然按照原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，投資收益記入“其他收入”科目，出租、出借和擔(dān)保收入記入“經(jīng)營收入”科目，待事業(yè)單位改革總體方案出臺(tái)后再作變動(dòng)。

二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算

(一)行政單位國有資產(chǎn)處置收入核算《行政單位辦法》規(guī)定：“行政單位國有資產(chǎn)處置的變價(jià)收入和殘值收入，按照政府非稅收入的規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’管理?！备鶕?jù)上述規(guī)定和《行政單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，行政單位國有資產(chǎn)處置收入應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理，在上繳前按購置時(shí)的資金來源記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。行政單位國有資產(chǎn)處置主要是庫存材料和固定資產(chǎn)?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》規(guī)定：“庫存材料變價(jià)處理，恢復(fù)存款。變價(jià)發(fā)生損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出?！稗D(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，作為其他收入處理。”《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政單位國有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定不符合《行政單位辦法》要求的應(yīng)當(dāng)改變。以庫存材料和固定資產(chǎn)的處置收入，分《行政單位會(huì)計(jì)制度》和適應(yīng)《行政單位辦法》的會(huì)計(jì)處理例解如下。

(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算《事業(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置，是指事業(yè)單位對(duì)其占有、使用的國有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為。處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損以及貨幣資產(chǎn)損失核銷等?！蓖瑫r(shí)還規(guī)定：“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’。”根據(jù)《事業(yè)單位辦法》，事業(yè)單位國有資產(chǎn)的處置收入應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理，上繳前記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入按資產(chǎn)類別主要有材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等處置收入。

一是材料和產(chǎn)成品的核算。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒有對(duì)材料和產(chǎn)成品變價(jià)收入的會(huì)計(jì)核算作出規(guī)定，但規(guī)定了在增減材料和產(chǎn)成品的同時(shí)，沖減或增加事業(yè)支出和經(jīng)營支出。因此，事業(yè)單位對(duì)材料和產(chǎn)成品變價(jià)收入可做如下會(huì)計(jì)處理。當(dāng)變價(jià)收入低于賬面成本時(shí)，借記 “銀行存款等”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記“材料或產(chǎn)成品”。當(dāng)變價(jià)收入高于賬面成本時(shí)，借記“銀行存款等”，貸記“材料或產(chǎn)成品”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”。為事業(yè)活動(dòng)服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入事業(yè)支出，為經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入經(jīng)營支出。而根據(jù)《事業(yè)單位辦法》國有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定，應(yīng)改變上述做法，將國有資產(chǎn)處置收入記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算探討:事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題及其對(duì)策

摘 要:目前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題,主要是會(huì)計(jì)核算模式定位不夠合理,資產(chǎn)反映信息不夠全面真實(shí),會(huì)計(jì)科目設(shè)置不夠完整,預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力和內(nèi)控制度不健全等。規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,應(yīng)健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,細(xì)化相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,強(qiáng)化預(yù)算管理和內(nèi)部控制,從根本上提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的效率與質(zhì)量,促進(jìn)事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 問題對(duì)策

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過程,反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預(yù)算情況的會(huì)計(jì)。規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作,對(duì)于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金使用效益,強(qiáng)化事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的模式定位問題

目前,事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系采用了“準(zhǔn)則”加“制度”的模式,即由《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》所組成,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范,是就事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的原則和會(huì)計(jì)核算方法作出的規(guī)定,也是事業(yè)單位進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)和原則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍較大,但內(nèi)容卻不可能過于具體,而會(huì)計(jì)制度盡管內(nèi)容比較具體,但卻又是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表為設(shè)計(jì)框架的,這樣在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間就出現(xiàn)了嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。由于現(xiàn)階段我國的事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多,其經(jīng)濟(jì)規(guī)模、業(yè)務(wù)活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴程度、核算的要求和管理水平差別較大,僅以現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》難以滿足所有事業(yè)單位核算的要求。

(二)預(yù)算和執(zhí)行缺乏約束力

事業(yè)單位預(yù)算和執(zhí)行缺乏約束力主要表現(xiàn)在以下幾方面:一是在編制部門預(yù)算時(shí),各部門停留在自己既得利益上,力爭在上年基數(shù)上有所增長,實(shí)際工作中沒有按零基預(yù)算進(jìn)行編制,影響了部門預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。二是有的預(yù)算單位在資金使用中,支出控制不嚴(yán),超支浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。三是有的預(yù)算單位在項(xiàng)目支出資金管理使用中,基本支出和項(xiàng)目支出界定不清,用項(xiàng)目支出來彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)的不足,用于維持日常公用支出,沒有做到?？顚Ｓ?。四是有的預(yù)算單位在專項(xiàng)資金使用過程中,重?fù)芸疃p管理,重預(yù)算審核而輕實(shí)際效果,對(duì)項(xiàng)目資金實(shí)際使用績效缺乏有效的監(jiān)督和考核。

(三)內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位

有些部門、單位缺乏相互制約的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制,單位會(huì)計(jì)出納由一人兼任,移交不規(guī)范,內(nèi)部會(huì)計(jì)管理失控,給違法違紀(jì)行為造成可趁之機(jī)。有些部門、單位賒賬過多、過濫,不能實(shí)行統(tǒng)一有效管理。有些部門、單位為了地方利益,置國家政策法規(guī)于不顧,不僅擅立收費(fèi)項(xiàng)目,而且截留國家專項(xiàng)資金或單位應(yīng)交財(cái)政的收入。有的單位雖然建立了內(nèi)控制度,但是卻沒有得到嚴(yán)格的執(zhí)行。

(四)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中核算的問題

1、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊

現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)只核算其賬面原值,不計(jì)提折舊,通過提取修購基金保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。制度中對(duì)諸如固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、增加、轉(zhuǎn)出、報(bào)廢和毀損以及盤盈盤虧等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都做了詳細(xì)的規(guī)定,但對(duì)固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗卻沒有明確的規(guī)定,當(dāng)然,這是基于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收付實(shí)現(xiàn)制”原則而考慮的,但是這種核算方法存在著很多硬傷:(1)固定資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重背離,隨著時(shí)間的不斷推移,固定資產(chǎn)的賬面原值與現(xiàn)時(shí)凈值相差越來越大;(2)虛增凈資產(chǎn),以帳面原值核算固定基金,使凈資產(chǎn)指標(biāo)不能如實(shí)反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況,這實(shí)際上與凈資產(chǎn)的“凈”字相悖;(3)成本反映不完整,違反會(huì)計(jì)核算的配比原則,一方面,在購建固定資產(chǎn)時(shí),借記“事業(yè)支出一設(shè)備購置費(fèi)”、“專用基金一修購基金”等科目,貸記“銀行存款”等科目,同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”科目,這樣虛增了事業(yè)支出;另一方面,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,又人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本,虛增了盈余。

2、“低值易耗品”科目缺位

按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個(gè)條件:(1)一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上;(2)使用年限在一年以上,以及單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。如按此規(guī)定,那么事業(yè)單位大量單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)施諸如電話機(jī)等,也應(yīng)在固定資產(chǎn)中核算,而這類物品易損壞,更換也比較頻繁,核算的工作量較大,且隨著科技的進(jìn)步發(fā)展,這類物品的價(jià)值只能越來越低,故應(yīng)在“低值易耗品”科目核算更為合適。

二、規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系的思考

(一)完善和健全會(huì)計(jì)法規(guī)制度

在法規(guī)體系建設(shè)上,要有較強(qiáng)的操作性、實(shí)用性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性,完善其配套措施,注意各相關(guān)法規(guī)的銜接,避免執(zhí)行的混亂,健全科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度,使會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作及監(jiān)管部門有法可依、有章可循,堵住會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的法律漏洞。同時(shí),加大會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施力度,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的第負(fù)責(zé)人意識(shí),增強(qiáng)法紀(jì)觀念,對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題除要求及時(shí)整改外,應(yīng)嚴(yán)格依法處理并追究責(zé)任人的責(zé)任。

(二)細(xì)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

細(xì)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的有關(guān)會(huì)計(jì)核算的具體要求,它既是對(duì)基本準(zhǔn)則的一般原則的具體化,也是對(duì)會(huì)計(jì)制度的核算要求的進(jìn)一步延伸。近年來在會(huì)計(jì)改革方面進(jìn)一步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同,為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了巨大的推動(dòng)作用。企業(yè)核算體系的快速發(fā)展對(duì)事業(yè)單位核算體系提出了挑戰(zhàn),也提供了發(fā)展的機(jī)遇,事業(yè)單位核算體系需要改革、補(bǔ)充和完善,適時(shí)出臺(tái)相關(guān)的具體準(zhǔn)則,應(yīng)是滿足新時(shí)期事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀需要。

(三)深化預(yù)算管理

財(cái)政預(yù)算管理體制改革全面推進(jìn)后,將建立起一個(gè)把所有支出分為基本支出和項(xiàng)目支出,實(shí)行部門預(yù)算,建立國庫單一賬戶體系,推行政府采購的公共財(cái)政管理框架。財(cái)政預(yù)算管理體制改革后,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的工作量將有一定程度的增加,財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容將更加豐富,預(yù)算管理將成為財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容,貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的方方面面,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容和管理方法就不得不發(fā)生一些變化。加強(qiáng)和深化預(yù)算管理,做到科學(xué)編制預(yù)算、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、全面監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程、及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,是非常必要的。單位預(yù)算經(jīng)上級(jí)單位批復(fù)后,嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行,并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督是深化預(yù)算管理的關(guān)鍵。執(zhí)行預(yù)算批復(fù)主要包括三方面的內(nèi)容::一是根據(jù)上級(jí)單位批復(fù)的收支規(guī)模,及時(shí)調(diào)整預(yù)算。上級(jí)部門在核定預(yù)算時(shí),根據(jù)當(dāng)年的財(cái)力和整體事業(yè)發(fā)展需要,從全局考慮、統(tǒng)籌兼顧,單位上報(bào)的收支預(yù)算不一定如數(shù)批復(fù)。當(dāng)批復(fù)的總體收支規(guī)模與上報(bào)預(yù)算有差別時(shí),單位應(yīng)及時(shí)調(diào)整各項(xiàng)收支預(yù)算,以確保經(jīng)費(fèi)收支任務(wù)能夠完成,確保事業(yè)發(fā)展目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn);二是對(duì)于批準(zhǔn)的項(xiàng)目支出,要制定科學(xué)的項(xiàng)目進(jìn)度,并對(duì)項(xiàng)目支出費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)分解,保證項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度有計(jì)劃,經(jīng)費(fèi)支出有預(yù)算;三是辦理日常收支和資金撥付業(yè)務(wù),要嚴(yán)格按照預(yù)算和項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度執(zhí)行,并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況,及時(shí)調(diào)整支出明細(xì)預(yù)算。對(duì)確需調(diào)整總體收支預(yù)算規(guī)模的,應(yīng)按規(guī)定報(bào)批。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)

根據(jù)事業(yè)單位的工作范圍、工作性質(zhì)和任務(wù)特點(diǎn),建立起一整套的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。從組織和制度上對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行內(nèi)部控制。同時(shí)還要規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)作程序、科學(xué)合理地設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程,明確各個(gè)崗位和控制點(diǎn)監(jiān)督控制的主要內(nèi)容等。各事業(yè)單位應(yīng)建立起全方位、全過程的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系,要將財(cái)務(wù)管理完全融入業(yè)務(wù)流程管理,優(yōu)化改造業(yè)務(wù)流程管理系統(tǒng),使之與會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)實(shí)行全面、動(dòng)態(tài)對(duì)接,業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)信息都要傳送到財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)中,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理全過程跟蹤管理,并借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制功能,將大量的人力從瑣碎的體力事務(wù)中解脫出來,重點(diǎn)關(guān)注例外事件的處理和管理系統(tǒng)的更新改造。同時(shí),各單位應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程,全面落實(shí)收支兩條線管理,按照各項(xiàng)法律法規(guī)及財(cái)政系統(tǒng)的相關(guān)要求,結(jié)合本單位實(shí)際情況,建立健全各種財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理制度,包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、原始記錄管理制度,財(cái)務(wù)收支審批制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離,推行規(guī)范的分級(jí)授權(quán)審批體系,同時(shí)實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部稽核機(jī)制和監(jiān)督檢查機(jī)制,將實(shí)施過程存在的問題反映出來,并及時(shí)加以解決。另外,各單位應(yīng)嚴(yán)格遵守收支兩條線的管理規(guī)定,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),保護(hù)國有資產(chǎn)和財(cái)政資金的高效運(yùn)行。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算探討:事業(yè)單位的績效會(huì)計(jì)核算模式探討

跨入21世紀(jì)以來，隨著我國大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部 經(jīng)濟(jì) 管理的改革步伐不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)營管理面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。同時(shí)隨著我國公共財(cái)政體制的逐漸完善，目前事業(yè)單位 會(huì)計(jì) 所采取的預(yù)算會(huì)計(jì)模式已難適應(yīng)時(shí)代 發(fā)展 的要求，亟需改革。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式體系的建設(shè)過程中，績效模式是很重要的一環(huán)，但為事業(yè)單位績效評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息則更加重要。要建立起 科學(xué) 、合理的政府績效會(huì)計(jì)核算模式，離不開事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息。

一、績效會(huì)計(jì)理論

1.績效的內(nèi)涵。

績效含義是成績和效益，績效內(nèi)涵可以概括為績效是人們實(shí)踐活動(dòng)產(chǎn)生的，與勞動(dòng)耗費(fèi)有對(duì)比關(guān)系的、可以度量的，對(duì)社會(huì)有益的結(jié)果?？冃П仨毷强陀^存在的，是人們實(shí)踐活動(dòng)的結(jié)果。其性質(zhì)有正負(fù)之分，凡是主體作用于客體產(chǎn)生的績效有利于滿足社會(huì)的需要時(shí)，則為正績效。反之，不利于滿足社會(huì)的需要時(shí)，則為負(fù)績效。

2.績效會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。

績效會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳播，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)管理責(zé)任。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)單純提供會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，而管理會(huì)計(jì)一方面要提供信息，另一方面要幫助管理當(dāng)局制定計(jì)劃，做出合理的決策，從這點(diǎn)來看管理會(huì)計(jì)人員要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更接近決策層。績效會(huì)計(jì)是將管理會(huì)計(jì)思想與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法相結(jié)合。即在財(cái)務(wù)成果核算的同時(shí)，直接進(jìn)行經(jīng)營管理分析，努力做到 企業(yè) 經(jīng)營成果和管理效率的同步核算。突出強(qiáng)化了 現(xiàn)代 會(huì)計(jì)的管理意識(shí)，試圖推動(dòng)并完善管理的方法和手段。為此，績效會(huì)計(jì)確立了會(huì)計(jì)管理論、收益目標(biāo)論和要素功效論等基礎(chǔ)理論。

二、事業(yè)單位績效會(huì)計(jì)核算模式的構(gòu)建措施

1.改革會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除經(jīng)營性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。但隨著我國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算等。因此，為便于進(jìn)行效率考核，建議在采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對(duì)于資源的耗用即成本 計(jì)算 業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對(duì)于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績效預(yù)算管理的要求，正確計(jì)算各項(xiàng)成本，為績效預(yù)算提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

2.建立以績效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的 會(huì)計(jì) 體系。

為配合單位績效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。這就意味著以績效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系應(yīng)是一個(gè)集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。為此我們應(yīng)結(jié)合我國 企業(yè) 會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在逐步與國際慣例接軌的同時(shí)，還應(yīng)充分考慮政府會(huì)計(jì)的特殊性，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

3.建立 科學(xué) 的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

從西方國家績效評(píng)價(jià)理論的 發(fā)展 來看，對(duì)每個(gè)單位和部門來講，主要是對(duì)其實(shí)施成果和其制定目標(biāo)之間進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其目標(biāo)的確定是否合理，評(píng)價(jià)其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個(gè)部門一般都會(huì)有幾個(gè)主要的目標(biāo)，每一個(gè)主要目標(biāo)下又會(huì)有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量，由于單位每個(gè)部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)都不一樣的。在新時(shí)期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營效率，為社會(huì)與公眾創(chuàng)造更多的價(jià)值，才能最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長。

4.建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

首先，應(yīng)建立獨(dú)立于事業(yè)單位的外部審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使之包括審計(jì)報(bào)告、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、要求披露的補(bǔ)充信息等五個(gè)部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

5.建立績效會(huì)計(jì)核算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

首先是要?jiǎng)澐重?zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對(duì)獨(dú)立的，承擔(dān)一定 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任，并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實(shí)施績效管理的重要保證，它包括調(diào)整計(jì)劃、提供幫助，及時(shí)激勵(lì)、上情下達(dá)和下情上達(dá)，在反饋、溝通過程中達(dá)到了績效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理調(diào)整后，再將績效核算的結(jié)果即績效工資分配至部門，部門根據(jù)對(duì)員工的個(gè)人考核結(jié)果再發(fā)放至個(gè)人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個(gè)人的業(yè)績、部門業(yè)績以及單位業(yè)績相結(jié)合，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了分配的競爭和激勵(lì)作用。

總之，只有健全的事業(yè)單位信息體系，才能對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行真實(shí)核算和有效監(jiān)督。同時(shí)基于事業(yè)單位績效會(huì)計(jì)核算模式的實(shí)施是一個(gè)長期的過程，單位從上到下都要對(duì)其有充分的了解和認(rèn)同。