序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

引言：無(wú)形資產(chǎn)是當(dāng)今企業(yè)的作用和比重越來(lái)越大，甚至可以影響到企業(yè)的營(yíng)業(yè)狀況，但隨著時(shí)間的推移，無(wú)形資產(chǎn)也會(huì)出現(xiàn)減值的問(wèn)題，為此要加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，本文從無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的重要性開(kāi)始出發(fā)，繼而無(wú)形資產(chǎn)減值的危機(jī)和帶來(lái)的影響，再此，企業(yè)要做哪些準(zhǔn)備，筆者都給我們一一的描述，最后給文章做了一個(gè)總結(jié)。

無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

在經(jīng)濟(jì)與科技競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天,無(wú)形資產(chǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出,越來(lái)越受人們的普遍關(guān)注。一個(gè)地區(qū)或一個(gè)單位所擁有的無(wú)形資產(chǎn)資源能否保值增值,能否依靠它長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,能否靠它創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益,很大成分取決于有無(wú)較高質(zhì)量的無(wú)形資產(chǎn)管理。目前無(wú)形資產(chǎn)的管理在我國(guó)企業(yè)多數(shù)還是空白,由于保護(hù)意識(shí)不強(qiáng),管理不善等原因致辭使無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重，特別的無(wú)形資產(chǎn)減值尤為突出，已經(jīng)對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展構(gòu)成巨大威脅。研究無(wú)形資產(chǎn)流失原因,尋求相應(yīng)管理方法,已成為當(dāng)務(wù)之急。筆者先相對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)說(shuō)，再而筆者提提無(wú)形資產(chǎn)的重要性。

無(wú)形資產(chǎn)減值的簡(jiǎn)說(shuō)

無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備則是針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值而言的，在期末時(shí)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則來(lái)計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的，不可事先確定。可見(jiàn)，相對(duì)攤銷(xiāo)而言，無(wú)形資產(chǎn)減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時(shí)間計(jì)提的減值預(yù)備金額具有不確定性。企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備是不得在稅前扣除的，它對(duì)所得稅數(shù)額沒(méi)有影響，但是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備的提取，會(huì)影響攤銷(xiāo)數(shù)額的變化，從而會(huì)形成納稅的暫時(shí)性差異。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)不能收回賬面價(jià)值時(shí)，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其存在減值的跡象進(jìn)行判定；其次，無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認(rèn)?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回.當(dāng)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)可收回金額低于集團(tuán)攤余價(jià)值時(shí)，只將購(gòu)方當(dāng)期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的部分予以抵銷(xiāo)。因?yàn)椋驹谄髽I(yè)集團(tuán)的角度，在無(wú)形資產(chǎn)可收回金額低于集團(tuán)攤余價(jià)值的情況下，應(yīng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以，應(yīng)將購(gòu)方當(dāng)期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中相當(dāng)于內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)的部分，對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目、的影響數(shù)予以抵銷(xiāo)。

無(wú)形資產(chǎn)的重要性

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在進(jìn)一步加劇,應(yīng)該承認(rèn)的是無(wú)形資產(chǎn)的地位和作用有一個(gè)不斷提升的過(guò)程,當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈趨激烈,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)愈復(fù)雜時(shí),無(wú)形資產(chǎn)在不斷增加,同時(shí)其地位和作用愈趨向于核心,以至于一些高新技術(shù)企業(yè)都開(kāi)始重視無(wú)形資產(chǎn)及其重要作用。

就拿公司的利益來(lái)說(shuō)，因?yàn)槠髽I(yè)都是想無(wú)限度的加大利潤(rùn)收入，雖然技術(shù)在企業(yè)中占有主導(dǎo)的地位，但是，從全面發(fā)展的角度來(lái)看，因?yàn)槠髽I(yè)技術(shù)提高了，如果再能在其他方面提高，公司的利益不是更高嗎？就拿美的企業(yè)來(lái)說(shuō)吧，因?yàn)槊赖钠髽I(yè)的技術(shù)含量是相當(dāng)高了，但是自己的專(zhuān)利方面的投入不是很高，所以在一定的程度上比不上其他相關(guān)的企業(yè)，比如說(shuō)，海爾企業(yè)吧，在技術(shù)和無(wú)形資產(chǎn)都是很有名氣的，所以該企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的銷(xiāo)量總是很大。這就說(shuō)明了，企業(yè)的管理中不但要重視技術(shù)的投入，還要注重?zé)o形資產(chǎn)的投入。

1.就拿專(zhuān)利來(lái)說(shuō)吧，一個(gè)組織或一個(gè)企業(yè)，專(zhuān)利反映了該企業(yè)的綜合能力，像日本松下，在企業(yè)的領(lǐng)域中，由于專(zhuān)利排名第一，所以該企業(yè)的營(yíng)業(yè)額一直都是前幾名。還有就是美的企業(yè)，美的新型改造能力比較強(qiáng)，在電器企業(yè)中也占有比較重要的地位，但是由于專(zhuān)利很少，隨著其他企業(yè)的崛起和當(dāng)今社會(huì)對(duì)新產(chǎn)品的需求，以往的改造型不能適應(yīng)市場(chǎng)的變化，這幾年，美的企業(yè)的總裁也開(kāi)始對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的加重，首先表現(xiàn)在專(zhuān)利方面，加大專(zhuān)利的投入。

2.無(wú)形資產(chǎn)是民族的重要資源和國(guó)家實(shí)力的象征。它不僅是21世紀(jì)的入場(chǎng)券,而且還是21世紀(jì)國(guó)家實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)的武器。當(dāng)今的世界強(qiáng)國(guó)無(wú)一不是專(zhuān)利大國(guó)、商標(biāo)大國(guó)和計(jì)算機(jī)軟件大國(guó)、世界上絕大多數(shù)的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、軟件著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)要素被他們所擁有,用以占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)、積累資本就可以了?？鐕?guó)公司之所以能夠跨國(guó),就是因?yàn)樗麄冊(cè)谑澜缟系钠渌麌?guó)家擁有無(wú)形資產(chǎn)。公司未建立,資金未投入,無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益就可以在世界其他國(guó)家獲得,并在相應(yīng)的領(lǐng)域牢牢控制市場(chǎng)。而國(guó)內(nèi)企業(yè)由于無(wú)形資產(chǎn)意識(shí)淡薄,自覺(jué)不自覺(jué)地放棄了陣地,失去了寶貴的市場(chǎng)。

3.現(xiàn)在的著作權(quán)，專(zhuān)利權(quán)在社會(huì)上都占有一定的比重，另外，誠(chéng)信也是一個(gè)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，一個(gè)公司的信譽(yù)好了，很多企業(yè)都會(huì)慕名而來(lái)，很多企業(yè)都是打著名牌的旗號(hào)向其他企業(yè)或消費(fèi)者推銷(xiāo)，不如說(shuō)，當(dāng)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品時(shí)，一看到冰箱是海爾牌的，電器是佳能牌的，美的牌的，一般都比較信任，不會(huì)再對(duì)產(chǎn)品抱有懷疑的態(tài)度。特別的一些比高科技的產(chǎn)品，因?yàn)橄M(fèi)者要買(mǎi)的放心，所以說(shuō)，企業(yè)的信譽(yù)也是一個(gè)比較重要的無(wú)形資產(chǎn)。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分消費(fèi)者除了看產(chǎn)品的價(jià)格是都少，還要關(guān)注看該產(chǎn)品的保修期，耐用性和信任度。筆者在這里舉個(gè)例子，現(xiàn)在由于U盤(pán)的廣泛應(yīng)用，一些企業(yè)訂購(gòu)U盤(pán)時(shí)，先看看是不是盜版的，然后再談價(jià)格。當(dāng)然那是企業(yè)的做法，但也證實(shí)了企業(yè)知名度的重要性。而提高知名度，誠(chéng)信是一個(gè)很重要的因素。

4.特別的對(duì)于一些IT行業(yè)或一些高科技的企業(yè)，因?yàn)槭袌?chǎng)千變?nèi)f化，很多時(shí)候電子產(chǎn)品更新?lián)Q代，如果還是操作別人的專(zhuān)利（就是生產(chǎn)別人發(fā)明的東西），那么該企業(yè)跟不上時(shí)代的發(fā)展。無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)今的領(lǐng)域中的地位越來(lái)越突出。像日本的DVD行業(yè)就是因?yàn)樯暾?qǐng)了專(zhuān)利，隨著社會(huì)的需求，人們對(duì)DVD的需求大大提高了，幾乎每家每戶都有一臺(tái)，那么看看日本DVD企業(yè)在其他國(guó)家收取的專(zhuān)利費(fèi)就是無(wú)可計(jì)數(shù)了。特別的一些企業(yè)靠著專(zhuān)利優(yōu)勢(shì)走在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的最前線。

在市場(chǎng)的沖擊下，無(wú)形資產(chǎn)的比重變得越來(lái)越重，但是，無(wú)形資產(chǎn)也存在一些問(wèn)題，那么先讓我分析下我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在管理中存在的問(wèn)題。

1.無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)力不足；有關(guān)資料顯示，當(dāng)一個(gè)企業(yè)剛剛申請(qǐng)一個(gè)專(zhuān)利時(shí)，還不到一年就被別的企業(yè)抄襲改造，還有的就是搶商標(biāo)的例子也很多，據(jù)調(diào)查：近幾年,中國(guó)企業(yè)知名商標(biāo),品牌在國(guó)外被搶注事件頻發(fā),“搶注清單”已經(jīng)觸目驚心:云南“紅塔山”在菲律賓被搶注,北京“同仁堂”、“英雄”金筆在日本被搶注,“康佳”在美國(guó)被搶注。

2.無(wú)形資產(chǎn)減值；無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備實(shí)質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對(duì)可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備，從而調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)減值所表示的價(jià)值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系不大，它可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性。

3.法律法規(guī)不健全；我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估缺乏統(tǒng)一的規(guī)范,管理混亂,致使在現(xiàn)實(shí)工作中有的評(píng)估機(jī)構(gòu)為了迎合顧客的需要任意拼湊評(píng)估值,有的評(píng)估人員在操作中不認(rèn)真進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查,在評(píng)估方法的選用上和評(píng)估參數(shù)的確定中存在主觀隨意性,這些都有損我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的客觀性、公正性。中外缺乏對(duì)產(chǎn)權(quán)交易中無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)、評(píng)估、轉(zhuǎn)讓的審計(jì)監(jiān)督,缺乏相應(yīng)的審計(jì)法規(guī)和制度支持。

4.企業(yè)人員沒(méi)有注重到無(wú)形資產(chǎn)的作用；因?yàn)榫湍壳皝?lái)說(shuō)，大部分的企業(yè)都是把大量的金錢(qián)投進(jìn)了企業(yè)的建設(shè)和規(guī)劃之中，而對(duì)于企業(yè)的一些無(wú)形資產(chǎn)的投入不夠，因?yàn)榇蟛块T(mén)的人員認(rèn)為，有形資產(chǎn)才是最重要的，要想企業(yè)發(fā)展起來(lái)只要把企業(yè)的有形資產(chǎn)搞好就行了。無(wú)形資產(chǎn)很難在企業(yè)中發(fā)展起來(lái)。說(shuō)個(gè)笑話，就是一個(gè)企業(yè)當(dāng)有錢(qián)搞無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，可是他們的領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)想，為什么要加大無(wú)形資產(chǎn)的投入呢？倒不如把錢(qián)發(fā)到別的地方去搞建設(shè)。大家可能覺(jué)得沒(méi)什么，但是仔細(xì)想想，那樣企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)還能發(fā)展嗎？

全球化的到來(lái)，金融危機(jī)波及到了全球，難道就是技術(shù)的為題嗎?不是的，無(wú)形資產(chǎn)也是一個(gè)非常重要的原因，在市場(chǎng)上無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越重要，但是無(wú)形資產(chǎn)存在的不足問(wèn)題也越來(lái)越突出，面對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值越來(lái)越嚴(yán)重，我們要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行探究。

為做好無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)從以下幾方面做好準(zhǔn)備：

一是重視無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作。目前的競(jìng)爭(zhēng)更多的轉(zhuǎn)向技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。中國(guó)的DVD行業(yè)每銷(xiāo)售一臺(tái)，要付出百元的專(zhuān)利成本就是一個(gè)很好的例子。企業(yè)要積極投入科研，又要按規(guī)定重視無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。作為一個(gè)企業(yè)，如果生產(chǎn)一件物品是要考慮專(zhuān)利費(fèi)用是不是在預(yù)算的范圍的之內(nèi)。如果是市場(chǎng)的突然間的影響要適時(shí)做出相應(yīng)的對(duì)策是把無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備處理相結(jié)合，共同做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，就是那大預(yù)算和決算的力度，讓企業(yè)有一個(gè)大概的概念和一個(gè)準(zhǔn)備，從而想辦法去解決是把無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備處理相結(jié)合，共同做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，就是家大預(yù)算和決算的力度，讓企業(yè)有一個(gè)大概的概念和一個(gè)準(zhǔn)備，從而想辦法去解決。

二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使減值準(zhǔn)備的計(jì)提與處理，在遵守國(guó)家法規(guī)的基礎(chǔ)上，切實(shí)維護(hù)企業(yè)自身利益。企業(yè)可以采用人才型的培訓(xùn)，就是加大專(zhuān)利的力度，而不是靠改造別人的，要靠自己專(zhuān)利申請(qǐng)，轉(zhuǎn)換角色一改以前的向別人繳專(zhuān)利費(fèi)，自己申請(qǐng)了專(zhuān)利，要?jiǎng)e人買(mǎi)你的專(zhuān)利。就像海爾企業(yè)的發(fā)展宏圖一樣，加大專(zhuān)利的投入，美的企業(yè)就是向著海爾發(fā)展。

三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時(shí)，才對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。進(jìn)而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》第五條中進(jìn)一步明確，當(dāng)存在“資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌”等七種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。當(dāng)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。

篇（2）

黨的以來(lái)，我國(guó)實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策，大量引進(jìn)外資和國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，使國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)力水平迅速提高，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技進(jìn)步，縮小了我國(guó)與世界上科技先進(jìn)國(guó)家的差距，為加速四個(gè)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程起到了積極的作用。但是，這些引進(jìn)的項(xiàng)目中無(wú)形資產(chǎn)為主的項(xiàng)目不足20%，我們應(yīng)當(dāng)更新投資觀念，改變引進(jìn)技術(shù)的結(jié)構(gòu)，形成以無(wú)形資產(chǎn)投資為主的局面。同時(shí)，無(wú)論是企業(yè)界、科技界還是政府部門(mén)，也應(yīng)該加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究力度，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是，無(wú)形資產(chǎn)提供未來(lái)收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權(quán)與使用權(quán)的可分離性等特點(diǎn)，決定了無(wú)形資產(chǎn)的投資與有形資產(chǎn)相比具有一定的復(fù)雜性，同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方面存在一些風(fēng)險(xiǎn)。

一、無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

篇（3）

無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估作為市場(chǎng)評(píng)估中涉及種類(lèi)和范圍最廣的資產(chǎn)無(wú)疑對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)影響巨大，但是迄今為止關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估依舊存在諸多尚未解決的問(wèn)題。因此，有必要加深對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的進(jìn)一步的研究。本文著重從無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法中最簡(jiǎn)單、最有效的市場(chǎng)法進(jìn)行研究，以獨(dú)特的思路對(duì)無(wú)形資產(chǎn)中市場(chǎng)法的評(píng)估作深入的研究。

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)(中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)(2008)217號(hào) 二零零八年十一月二十八日)定義無(wú)形資產(chǎn)：本準(zhǔn)則所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。上述定義的無(wú)形資產(chǎn)為廣義的無(wú)形資產(chǎn)，并且更接近于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資產(chǎn)的定義。由此可以看出上述定義比新準(zhǔn)則頒布之前的無(wú)形資產(chǎn)的定義更為清晰和準(zhǔn)確。

理解這一定義要注意從四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行理解：第一，劃定主題范圍限定。特定主體進(jìn)一步限定了無(wú)形資產(chǎn)的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，是對(duì)物權(quán)法的進(jìn)一步的規(guī)范和補(bǔ)充。第二，擁有和控制的狀態(tài)規(guī)定。必須是達(dá)到擁有或者控制狀態(tài)，而非其他使用或者租用等狀態(tài)，從而進(jìn)一步規(guī)定產(chǎn)權(quán)的歸屬。第三，不具有實(shí)物形態(tài)。這一點(diǎn)與之前的定義沒(méi)有太多的新穎之處，這一要素規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于有形資產(chǎn)的特點(diǎn)。第四，必須具備資產(chǎn)的普通的特點(diǎn)。能為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)的經(jīng)濟(jì)利益，這一點(diǎn)也是稱其為資產(chǎn)的原因。上述四個(gè)要素缺一不可，無(wú)論缺少哪一個(gè)要素都不能稱其為無(wú)形資產(chǎn)。

二、市場(chǎng)法的應(yīng)用分析

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)用進(jìn)行分析研究不可避免的涉及到成本法、市場(chǎng)法和收益法，但是究竟哪一種方法為研究的對(duì)象可以更具有普適性。成本法與收益法都存在其各自的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，因此討論哪一種方法最好已經(jīng)不具有實(shí)際的意義。在對(duì)三種方法進(jìn)行進(jìn)一步的選擇和研究因此不分先后彼此，對(duì)每一種方法進(jìn)行深入的分析和研究也就對(duì)實(shí)踐具有非常重要的理論指導(dǎo)意義。因此針對(duì)實(shí)際中應(yīng)用廣泛的市場(chǎng)法進(jìn)行應(yīng)用研究，以期對(duì)市場(chǎng)法進(jìn)行研究和創(chuàng)新，更好的推動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的科學(xué)應(yīng)用。

1、適用市場(chǎng)法評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)范圍的限定

首先來(lái)對(duì)市場(chǎng)法的定義以及應(yīng)用來(lái)進(jìn)行限定：市場(chǎng)法，又名市場(chǎng)參照物法，是指利用市場(chǎng)上同樣或類(lèi)似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過(guò)直接比較或類(lèi)比分析以估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值的各種評(píng)估技術(shù)方法的總成。從上述定義可以看出我們必須深入研究無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的使用條件以及必須考慮的誤差影響，才能更加科學(xué)合理的應(yīng)用市場(chǎng)法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做出公正合理的評(píng)估結(jié)果。市價(jià)法適用于能夠在現(xiàn)行市場(chǎng)上找到交易參照物的無(wú)形資產(chǎn)(張發(fā)樹(shù)，1997)。

2、市場(chǎng)法對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估需要注意的應(yīng)用條件

對(duì)于應(yīng)用條件要從市場(chǎng)法的應(yīng)用條件和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法兩方面來(lái)進(jìn)行思考，因此在分析時(shí)要注意兩個(gè)角度的進(jìn)一步比較。

首先，從市場(chǎng)法的使用條件來(lái)進(jìn)行分析。在不考慮無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估這一特定條件下，市場(chǎng)法的使用要具備兩個(gè)基本條件：第一，要存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍的公開(kāi)市場(chǎng)。只有這一市場(chǎng)的存在，才能從市場(chǎng)中找到可靠和相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估資料，才能作為市場(chǎng)法應(yīng)用的基礎(chǔ)和基本的前提條件。第二，在公開(kāi)市場(chǎng)上存在可比資產(chǎn)極其交易活動(dòng)。如果不存在相關(guān)資產(chǎn)的公開(kāi)市場(chǎng)，那么也就不存在合理的市場(chǎng)法的參考依據(jù)了。雖然有可能存在黑市等其他非公開(kāi)的市場(chǎng)交易的存在，但是都與公開(kāi)市場(chǎng)條件下公平交易的情況相比具有巨大的缺陷。在導(dǎo)致評(píng)估信息不具有相關(guān)、合理、可靠和有效性的要求的同時(shí)，此條件的存在也是違法和政策不允許的。這一點(diǎn)也就限制了市場(chǎng)法不可能適用于一切資產(chǎn)，因此必須考慮其他相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估方法。這些缺點(diǎn)同時(shí)也對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估同時(shí)具有明顯的限制和局限作用。

其次，在考慮無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法應(yīng)用的條件下必須要考慮到無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)的特殊性來(lái)分析。針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特殊性必須考慮市場(chǎng)法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中需要特別注意和提及的問(wèn)題。第一，無(wú)形資產(chǎn)需要考慮其是否具備唯一和獨(dú)特的特點(diǎn)，那么市場(chǎng)法可能就不適用。比如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等等。第二，需要考慮無(wú)形資產(chǎn)與其他交易數(shù)據(jù)是否具有可比性，要從時(shí)間、功能、市場(chǎng)發(fā)育情況等方面進(jìn)行考慮。第三，要考慮對(duì)數(shù)據(jù)采用何種方法進(jìn)行比較。不同主體相同時(shí)間以及不同時(shí)間的交易信息的比較是否可行。這些都要進(jìn)行實(shí)證分析，但目前遺憾的是國(guó)內(nèi)尚未有學(xué)者做過(guò)系統(tǒng)的實(shí)證分析。第四，要考慮交易目的或者說(shuō)動(dòng)機(jī)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的影響因素以及其他需要考慮的因素都要考慮在內(nèi)，才能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值做客觀科學(xué)的評(píng)估。不同的目的，比如轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、出售以及企業(yè)聯(lián)營(yíng)、清算以及擔(dān)保等等都對(duì)市場(chǎng)法評(píng)估有重要的影響。甚至每一次評(píng)估的結(jié)果都有可能產(chǎn)生巨大的差異，這也是在情理之中的事情。因?yàn)樵u(píng)估的時(shí)間、地點(diǎn)、評(píng)估時(shí)的市場(chǎng)條件、資產(chǎn)評(píng)估當(dāng)事人雙方自身的狀況以及資產(chǎn)自身的狀態(tài)都有可能對(duì)評(píng)估結(jié)果造成巨大的差異。

3、對(duì)應(yīng)用市場(chǎng)法缺陷的思考

評(píng)估價(jià)值雖不是事實(shí)上的市場(chǎng)交易價(jià)值，但應(yīng)是最可能的市場(chǎng)交易價(jià)值，所以，從總體上講，評(píng)估方法都應(yīng)是市場(chǎng)法(陳守忠，2004)。從這一點(diǎn)上講，市場(chǎng)法應(yīng)該是代表廣泛性和合理性的方法。但是如何才能克服和避免無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的上述缺陷呢?

從市場(chǎng)方面來(lái)講，我國(guó)相關(guān)市場(chǎng)發(fā)育不完善，因此從某些客觀因素上來(lái)講有些缺陷是不可避免的，但是我們必須從理論上來(lái)考慮如何才能使無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的誤差降到最小或者理想的水平才是我們研究的終極目的。評(píng)估方法一般都應(yīng)該是市場(chǎng)法，它包括重置成本法、市場(chǎng)參照物法或市場(chǎng)比較法以及收益能力法，而收益能力法應(yīng)該成為無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的主要方法(陳守忠，2004)。從上述觀點(diǎn)的分析我比較同意市場(chǎng)法作為其他方法的基礎(chǔ)的觀點(diǎn)，因?yàn)椴徽搹暮畏N方面來(lái)衡量市場(chǎng)法應(yīng)該是反應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值最好的方法，并且要符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)理論要求。 轉(zhuǎn)貼于

但是某些唯一的、獨(dú)特性的無(wú)形資產(chǎn)，并且沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)交易信息，以及市場(chǎng)化程度不高的國(guó)家如何避免自身市場(chǎng)條件 上的缺陷呢?

4、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)用市場(chǎng)法缺陷的修正

既然選擇了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)法來(lái)進(jìn)行研究，那么應(yīng)該從何種角度入手呢?無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估體系應(yīng)與無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象、評(píng)估的目的和評(píng)估的方法相匹配(陳發(fā)樹(shù)，1997)。這可以作為一種調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)缺陷的折衷方法，但是如何從創(chuàng)新的角度來(lái)解決無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法應(yīng)用中的缺陷呢?

單從某些客觀方面的限制因素我們無(wú)法改變現(xiàn)狀，因此我們必須突破常規(guī)思路對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)法進(jìn)行進(jìn)一步的修正，以期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的應(yīng)用的糾正。思路關(guān)鍵就在于結(jié)合其他方法的優(yōu)點(diǎn)來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)法的缺陷。市場(chǎng)法中直接法的應(yīng)用已經(jīng)日益成熟，但是間接法的應(yīng)用還是沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用。究其原因無(wú)非是理論上間接法需要采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)，而目前相關(guān)的數(shù)據(jù)都無(wú)法從可靠、權(quán)威的機(jī)構(gòu)得到，故上述方法應(yīng)用舉足不前。

三、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的完善以及市場(chǎng)機(jī)制的進(jìn)一步健全，我們有必要從創(chuàng)新的角度入手來(lái)考慮如何對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)法缺陷進(jìn)行修正。

1、市場(chǎng)法的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)

無(wú)論是近代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)還是現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展無(wú)疑關(guān)注了市場(chǎng)的總供給與總需求對(duì)商品價(jià)格以及市場(chǎng)均衡的影響。

從這一意義上來(lái)說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法評(píng)估時(shí)無(wú)論采用直接法還是間接法(同時(shí)也是其他資產(chǎn)評(píng)估所采用的市場(chǎng)法的基本分類(lèi))都是在其他過(guò)去時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格，因此這一價(jià)格包含三層含義：①供給：需求時(shí)，亦即市場(chǎng)平衡時(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格；②供給需求，亦即處于買(mǎi)方市場(chǎng)時(shí)的交易價(jià)格。從這一角度來(lái)出發(fā)思考無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估我們往往就會(huì)發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估在供給和需求上絕大多數(shù)資產(chǎn)往往處處與市場(chǎng)不平衡的狀態(tài)，即便因?yàn)槭袌?chǎng)法的種種優(yōu)點(diǎn)，但也需要在應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法時(shí)注意是否參照物的評(píng)估價(jià)格是否是處于均衡狀態(tài)下的市場(chǎng)價(jià)格。

因此在評(píng)估時(shí)需要考慮市場(chǎng)的供求狀況以及單個(gè)評(píng)估資產(chǎn)的個(gè)別特點(diǎn)，從這一點(diǎn)上來(lái)講無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)法評(píng)估時(shí)參照物價(jià)格需要避免其獨(dú)特時(shí)點(diǎn)以及單個(gè)資產(chǎn)特點(diǎn)的可比性。從這一角度來(lái)思考需要結(jié)合更多的參考資產(chǎn)的價(jià)格來(lái)做出評(píng)估，這也符合統(tǒng)計(jì)中大數(shù)定律的要求，無(wú)疑會(huì)促使評(píng)估結(jié)果更加科學(xué)合理。但是同時(shí)也加大了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的難度，影響了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估成本和效益之間的平衡。

2、市場(chǎng)法需要注意的問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)因?yàn)槠洫?dú)立性、收益性、期限性以及復(fù)雜性等特點(diǎn)往往在應(yīng)用市場(chǎng)法評(píng)估時(shí)出現(xiàn)諸多缺陷。

①無(wú)形資產(chǎn)因其獨(dú)一無(wú)二的特點(diǎn)造成在相同性資產(chǎn)的參照上往往相關(guān)性不是很高或者說(shuō)極低。并且無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)金融證券化發(fā)展并未起步，這些都制約了相關(guān)或相似無(wú)形資產(chǎn)交易數(shù)據(jù)的不完善以及歷史信息的不可比性。所以在應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法時(shí)弊端比比皆是。

②無(wú)形資產(chǎn)因其產(chǎn)生未來(lái)收益作為市場(chǎng)存在的經(jīng)濟(jì)學(xué)前提也產(chǎn)生了未來(lái)收益的計(jì)量問(wèn)題。從這個(gè)意義上來(lái)講，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法也需考慮其未來(lái)收益問(wèn)題。從這個(gè)角度上來(lái)思考又不可避免的把思路轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估收益法的缺陷研究中來(lái)，因此在應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法時(shí)必須結(jié)合其他方法的優(yōu)點(diǎn)彌補(bǔ)自身的缺陷才能科學(xué)的評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格。

③無(wú)形資產(chǎn)比如知識(shí)產(chǎn)權(quán)或者專(zhuān)利權(quán)等等往往涉及到保護(hù)期限等問(wèn)題，因此在評(píng)估時(shí)需要特別注意其期限保護(hù)問(wèn)題。從這一角度來(lái)思考也是要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估收益法思考時(shí)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行深入思考分析，才能避免無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估收益法所容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

④存在的無(wú)形資產(chǎn)往往在市場(chǎng)上是獨(dú)一無(wú)二的，以及紛繁復(fù)雜的獨(dú)一無(wú)二的特點(diǎn)，這些都造成了在應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法時(shí)需要評(píng)估參照物與待評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的相似程度，這無(wú)疑又增加了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的難度。

通過(guò)以上分析來(lái)看無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)的價(jià)格從經(jīng)濟(jì)學(xué)供需角度來(lái)分析無(wú)疑需要對(duì)市場(chǎng)法的具體的直接法抑或間接法進(jìn)行進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，并需結(jié)合收益法、成本法以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識(shí)來(lái)綜合考慮無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的應(yīng)用，力求達(dá)到待評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)理想的評(píng)估價(jià)格。

篇（4）

無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。而商譽(yù)就是企業(yè)合并后在非同一控制下所形成的無(wú)形資產(chǎn)。那這是否就能說(shuō)明商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn)。

在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，隨著跨國(guó)公司的產(chǎn)生，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，行業(yè)資源整合，寡頭壟斷市場(chǎng)越來(lái)越成為主流市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的形式。寡頭壟斷廠商，是指少數(shù)幾家廠商控制整個(gè)市場(chǎng)的產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售的一種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。且如今企業(yè)集團(tuán)間的并購(gòu)的規(guī)模越來(lái)越大，收購(gòu)方在并購(gòu)的過(guò)程中支付的溢價(jià)越來(lái)越高。按照現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，非同一控制下的控股合并，在合并資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中，合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。然而并購(gòu)中并購(gòu)企業(yè)支付的高于目標(biāo)企業(yè)公允價(jià)值的溢價(jià)部分，往往是企業(yè)公允價(jià)值的幾倍。為什么收購(gòu)方總是愿意支付高額的溢價(jià)呢？國(guó)內(nèi)外學(xué)者認(rèn)為，并購(gòu)方看鶯的是并購(gòu)后產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)。那么溢價(jià)是不是都是商譽(yù)呢？其實(shí)不然，還包括一些可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，需要通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估來(lái)確 認(rèn)。在非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方確認(rèn)在合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債不僅局限于被購(gòu)買(mǎi)方。

社會(huì)無(wú)形資產(chǎn)通常包括專(zhuān)利權(quán)，非專(zhuān)利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等。

例如專(zhuān)利權(quán)，是指國(guó)家專(zhuān)利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專(zhuān)利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專(zhuān)有權(quán)利，包括發(fā)明專(zhuān)利權(quán)，實(shí)用新型專(zhuān)利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)。而因?qū)＠麢?quán)并不是實(shí)際存在的事物，而是對(duì)于某種成績(jī)或發(fā)明的證明，所以屬于無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于我國(guó)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其入賬價(jià)值按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

自然無(wú)形資產(chǎn)包括不具實(shí)體物質(zhì)形態(tài)的天然氣等自然資源等。對(duì)于我國(guó)來(lái)講，天然氣、石油等為國(guó)家壟斷行業(yè)。自然，天然氣也成為這些企業(yè)特有的無(wú)形資產(chǎn)。同時(shí)，其價(jià)格并不會(huì)因?yàn)槟承┰蚨鬂q或大跌，從而保證了企業(yè)的固定收益。換個(gè)方面講，像天然氣這種自然無(wú)形資產(chǎn)，在一定程度上保證了質(zhì)量安全，而不會(huì)因事故而發(fā)生社會(huì)擾亂。

外購(gòu)商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)的并購(gòu)行為，其價(jià)值表現(xiàn)為并購(gòu)方支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格超過(guò)被并企業(yè)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值的部分。根據(jù)目前國(guó)際上較為通行的做法，企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中并購(gòu)方支付的溢價(jià)，應(yīng)由并購(gòu)方確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即商譽(yù)，所以，支付和確認(rèn)這部分價(jià)差的會(huì)計(jì)主體是并購(gòu)方企業(yè)。

自創(chuàng)商譽(yù)是對(duì)企業(yè)自身而言，其會(huì)計(jì)主體可以是任何一個(gè)實(shí)體。由于自創(chuàng)商譽(yù)是“企業(yè) 在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中積累起來(lái)的，不需要一次性支付任何款項(xiàng)給某人的能使企業(yè)獲得未來(lái)超額盈利 的經(jīng)濟(jì)資源”，因此，形成商譽(yù)的費(fèi)用難以歸集，同時(shí)，商譽(yù)所能帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，使自創(chuàng)商譽(yù)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下難以得到確認(rèn)和計(jì)量。從這點(diǎn)來(lái)看，自創(chuàng)商譽(yù)往往也被認(rèn)為是能為企業(yè)帶來(lái)超額盈利的未被現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)的無(wú)形資源。

我國(guó)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估現(xiàn)狀及建議

企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，如對(duì)某個(gè)品牌評(píng)估，就能夠了解它的價(jià)值，它未來(lái)發(fā)展的預(yù)期以及企業(yè)能夠收獲的利潤(rùn)或損失。

近年來(lái)，隨著我國(guó)企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量也在快速增加，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估已經(jīng)成為影響企業(yè)資產(chǎn)總額的重要因素。在這種情況下，我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估水平也有很大程度提高，但由于開(kāi)展時(shí)間有限等因素的影響，我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估還存在一下幾方面的不足和問(wèn)題。

（一）無(wú)形資產(chǎn)概念模糊，資產(chǎn)評(píng)估難度增加

（二）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法不夠科學(xué)

（三）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估失真現(xiàn)象嚴(yán)重

無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估是一項(xiàng)具體而又復(fù)雜的工作，因此，提高我 國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估水平，需要從制度、方法、監(jiān)管等多方面 著手加以實(shí)施。

（一）完善無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論與評(píng)估制度

（二）合理選用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法

（三）加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的監(jiān)管力度

我國(guó)企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)界在關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)計(jì)量上最常用的兩種方法是超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法。它們的不足之處分別在于：在超額收益資本化法下，企業(yè)和企業(yè)間在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方所支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格不僅取決被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)總體優(yōu)越因素的潛在價(jià)值，同時(shí)還受到其他各方面尤其是交易雙方在信息資源的不對(duì)稱性從而導(dǎo)致談判結(jié)果的影響；而超額 收益折現(xiàn)法在計(jì)量時(shí)缺乏可實(shí)際操作性。其計(jì)量結(jié)果受人為因素的影響太大，采 此種方法的每個(gè)計(jì)算環(huán)節(jié)都摻雜著許多人為的假設(shè)。在公司正常利潤(rùn)率的界定方面，到底是按照全國(guó)的同行業(yè)的平均水平，還是按照公司所在地區(qū)同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的平均水平界定正常投資報(bào)酬率，對(duì)商譽(yù)的計(jì)量結(jié)果影響很大。

篇（5）

相對(duì)于美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的成熟發(fā)展，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)從實(shí)踐到理論都發(fā)展較晚，產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代末，在這期間，資產(chǎn)評(píng)估從無(wú)到有，一經(jīng)產(chǎn)生便呈現(xiàn)出較強(qiáng)的生命力，為改革開(kāi)放、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展當(dāng)時(shí)我國(guó)還不存在一套完整系統(tǒng)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，不能從理論的高度對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的概念、資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估原則、評(píng)估假設(shè)以及評(píng)估要素等進(jìn)行的規(guī)范總結(jié)，1993年，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)成立，成立大會(huì)上首次提出了創(chuàng)立資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的任務(wù)，這期間，召開(kāi)了多次國(guó)際性的研討會(huì)，并提出了準(zhǔn)則制定的設(shè)想和框架。20世紀(jì)90年代初期，在評(píng)估準(zhǔn)則準(zhǔn)備制定的過(guò)程中及資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中，由于無(wú)形資產(chǎn)的形態(tài)的特殊性，在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中，接連出現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值虛假評(píng)估的事件，造成了國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重流失，引起了社會(huì)各界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的強(qiáng)烈重視，同時(shí)隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在企業(yè)中所占的份額有所增加，企業(yè)涉及無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的情況也隨之增加，于是在我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的基本準(zhǔn)則尚未出臺(tái)前，便首先于2001年7月出臺(tái)了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》，規(guī)范了注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的執(zhí)業(yè)行為，提高了評(píng)估質(zhì)量，維持了微觀企業(yè)和宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。由此看來(lái)，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐與理論的產(chǎn)生背景及發(fā)展，具有明顯的國(guó)有資產(chǎn)管理的特色，評(píng)估業(yè)務(wù)所遵循的操作規(guī)范也主要是政府的文件。我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，但發(fā)展速度較快，再加上20世紀(jì)80年代末期我國(guó)國(guó)情的特殊性，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則在整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系尚未建立，缺乏基本準(zhǔn)則指導(dǎo)的情況下通過(guò)行政立法強(qiáng)制推行出來(lái)，這便形成了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則落后于資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐，評(píng)估準(zhǔn)則被評(píng)估實(shí)踐推著走的局面。

（二）中美資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定的目的差異美國(guó)《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）的制定，與20世紀(jì)80年代美國(guó)的泡沫經(jīng)濟(jì)有著密切的關(guān)系。正是由速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，為了規(guī)范資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)評(píng)估行為、防止金融危機(jī)的發(fā)生，應(yīng)評(píng)估實(shí)踐的需要，美國(guó)各大民間資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)聯(lián)合起來(lái)制定了《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，同時(shí)得到了美國(guó)立法的認(rèn)可，由此可見(jiàn)，美國(guó)制定的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的針對(duì)性、目的性和可操作性，對(duì)以融資為目的的資產(chǎn)抵押貸款評(píng)估給予著重的論述，有具體的適用對(duì)象和范圍。相對(duì)于美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，我國(guó)第一部資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》是為解決我國(guó)自2000年以來(lái)證券市場(chǎng)所發(fā)生的因國(guó)有企業(yè)改制，關(guān)聯(lián)方交易引發(fā)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估爭(zhēng)議而制定的。后來(lái)財(cái)政部于2004年的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》主要是為了規(guī)范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的執(zhí)業(yè)行為和提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德素質(zhì)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公共利益和資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益而制定的。由此看來(lái)，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定滯后于資產(chǎn)評(píng)估的理論研究，應(yīng)實(shí)踐的發(fā)展而被動(dòng)和強(qiáng)制制定和實(shí)施的，在這種情況下，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的建設(shè)缺乏整體性思路。

（三）中美評(píng)估準(zhǔn)則框架體系的差異美國(guó)《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）制定于20世紀(jì)80年代特定的歷史時(shí)期，汲取了當(dāng)時(shí)美國(guó)金融行業(yè)不規(guī)范的資產(chǎn)抵押貸款評(píng)估中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，有大量的實(shí)踐基礎(chǔ)和針對(duì)目標(biāo)，是以資產(chǎn)評(píng)估理論研究和評(píng)估實(shí)踐為基礎(chǔ)，因此USPAP具有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。 在準(zhǔn)則制定的初期就形成較為完善的理論框架體系，結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)高，在國(guó)際評(píng)估界是一部水平較高的評(píng)估準(zhǔn)則。USPAP的理論框架體系涉及了職業(yè)道德、與法律關(guān)系、評(píng)估能力、各種形式的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估，企業(yè)價(jià)值評(píng)估以及程式評(píng)估等幾大部分，并以細(xì)則的形式對(duì)現(xiàn)金流量分析、保密原則、允許偏差、客戶評(píng)估目的的確定性等問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范，用于指導(dǎo)評(píng)估實(shí)踐，準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)清晰，總體分為三個(gè)層次：前言（基本準(zhǔn)則）、準(zhǔn)則條文、評(píng)估準(zhǔn)則說(shuō)明、外加一個(gè)非準(zhǔn)則性的咨詢意見(jiàn)。評(píng)估準(zhǔn)則的說(shuō)明十分靈活，因時(shí)代需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展而制定和修改完善，既保證了USPAP的穩(wěn)定性，同時(shí)也適應(yīng)了不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和日新月異的評(píng)估實(shí)踐。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系從總體建設(shè)的歷程來(lái)看，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則先于基本準(zhǔn)則而制定，這樣的發(fā)展順序從一開(kāi)始便顯示出準(zhǔn)則建設(shè)缺乏整體性思路。2004年財(cái)政部的兩項(xiàng)基本準(zhǔn)則《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系初步建立。到2010年底，我國(guó)已經(jīng)建立了包括：《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（2004年）、《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（2004年）、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》（2001年）、《注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師關(guān)注評(píng)估對(duì)象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見(jiàn)》（2003年）、《珠寶首飾評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》（2003年）、《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》（2005年）、《金融不良資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》（2005年）、《森林資源評(píng)估管理暫行規(guī)定》（2006年），《投資性房地產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》（2010年）和《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――珠寶首飾》（2010年）等2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、8項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估指南和6項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)在內(nèi)的覆蓋資產(chǎn)評(píng)估主要執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的較完整的評(píng)估準(zhǔn)則體系。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)從理論到實(shí)踐都做了大量的工作，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則也積極地邁出了向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏的步伐，但相對(duì)于USPAP完備的理論框架體系，我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則建設(shè)尚存在不足。從目前的發(fā)展來(lái)看，一些單項(xiàng)指導(dǎo)意見(jiàn)尚未出臺(tái)，已經(jīng)制定的準(zhǔn)則還不十分成熟，概念的界定、專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的解釋模糊，可理解性有待提高，具體條文需要細(xì)化用于指導(dǎo)評(píng)估實(shí)踐，由此可見(jiàn)，我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則框架離經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和國(guó)際準(zhǔn)則的趨同還有一段距離。

二、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的完善建議

（一）在準(zhǔn)則導(dǎo)向上，向美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則靠攏資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐越發(fā)展對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則的要求越高，同時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則體系越完善，資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐也就越規(guī)范。衡量一個(gè)國(guó)家評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)踐水平的標(biāo)志之一就是其準(zhǔn)則體系的完善程度，美國(guó)《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）在目前世界各國(guó)現(xiàn)有的評(píng)估準(zhǔn)則中可以稱其為典范。USPAP最寶貴之處在于是在美國(guó)長(zhǎng)期的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)了評(píng)估實(shí)踐發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，眾多的評(píng)估協(xié)會(huì)在幾十年間對(duì)評(píng)估基本理論的研究成果，其評(píng)估準(zhǔn)則的制定基于實(shí)踐，因此具有較強(qiáng)的實(shí)踐操作性和可行性，從一制定開(kāi)始，便迅速受到了評(píng)估界人士的廣泛認(rèn)可，很快成為美國(guó)及北美地區(qū)各評(píng)估專(zhuān)業(yè)團(tuán)體和評(píng)估師廣為接受和公認(rèn)的評(píng)估準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)從理論到實(shí)踐也得到了長(zhǎng)足的進(jìn)步，新經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)和評(píng)估實(shí)踐的發(fā)展迫切需要一套統(tǒng)一的、高質(zhì)量、易于指導(dǎo)實(shí)踐的、包含各類(lèi)評(píng)估專(zhuān)業(yè)的評(píng)估準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則的制定方面，中國(guó)應(yīng)該借鑒美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則，在評(píng)估理論研究和實(shí)踐的基礎(chǔ)上對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善。

（二）評(píng)估準(zhǔn)則由資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)牽頭，聯(lián)合多家管理機(jī)構(gòu)制定美國(guó)是世界上經(jīng)濟(jì)水平最高的國(guó)家之一，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展，有著美國(guó)評(píng)估師協(xié)會(huì)、估價(jià)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)等多家評(píng)估職業(yè)團(tuán)體，共同組建了專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則特別委員會(huì)，于1987年制定了統(tǒng)一的評(píng)估準(zhǔn)則――《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。USPAP經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，行業(yè)協(xié)會(huì)在多頭管理，多師并存的情況下，一直都致力于與公眾、評(píng)估師監(jiān)管機(jī)構(gòu)、評(píng)估服務(wù)的提供方以及評(píng)估信息的使用者保持步調(diào)一致，滿足相關(guān)利益方對(duì)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的需求。我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，由資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)牽頭，聯(lián)合相關(guān)管理結(jié)構(gòu)制定出一部能夠規(guī)范整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的，切實(shí)可行的，完善的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則。

（三）在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范與分別規(guī)范相結(jié)合原則統(tǒng)一規(guī)范是指首先對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德有統(tǒng)一的規(guī)定。分別規(guī)范是指評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)各種單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估行為的規(guī)范（既包括單項(xiàng)資產(chǎn)也包括整體資產(chǎn)）。美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)初期的發(fā)展是以不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估為主，與美國(guó)發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不同的是，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)是在20世紀(jì)80年代的國(guó)有經(jīng)濟(jì)體制改革的大背景下發(fā)展起來(lái)的，因此，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)比較重視企業(yè)整體資產(chǎn)的評(píng)估， 資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則覆蓋面相對(duì)廣泛，既涉及無(wú)形資產(chǎn)和各種不動(dòng)產(chǎn)等單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，又涉及企業(yè)價(jià)值的評(píng)估業(yè)務(wù)，因而我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則要體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范和分別規(guī)范相結(jié)合的原則。

（四）強(qiáng)化資產(chǎn)評(píng)估理論研究，為評(píng)估準(zhǔn)則的制定提供理論基礎(chǔ)評(píng)估準(zhǔn)則的制定首先要有理論基礎(chǔ)作為指引，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)起步較晚但發(fā)展迅速，影響我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系建設(shè)的重要原因是關(guān)于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估定位上的認(rèn)識(shí)分歧，而資產(chǎn)評(píng)估定位的不同觀點(diǎn)是由于對(duì)評(píng)估理論研究的不透徹。因此，我國(guó)應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的理論進(jìn)行深入的研究，目前我國(guó)的很多學(xué)者也對(duì)資產(chǎn)評(píng)估理論進(jìn)行了一些探討和研究，例如有對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象、評(píng)估的前提假設(shè)、價(jià)值類(lèi)型選擇，評(píng)估范圍、評(píng)估程序以及評(píng)估報(bào)告的類(lèi)型等的理論研究，主要散見(jiàn)于一些學(xué)術(shù)論文或碩士、博士的學(xué)位論文中，但并未形成成熟的理論體系，我國(guó)應(yīng)該借鑒美國(guó)評(píng)估理論先進(jìn)成果及準(zhǔn)則制定的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，深入進(jìn)行理論研究，為準(zhǔn)則制定打好理論基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的合作，加快以“為會(huì)計(jì)計(jì)量提供支持”為目的的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的建設(shè)作為共同服務(wù)于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的兩個(gè)行業(yè)，會(huì)計(jì)和評(píng)估在國(guó)際層面的合作日益密切。2005年1月1日開(kāi)始，90多個(gè)國(guó)家要求或被允許使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS），我國(guó)財(cái)政部也于2006年2月15號(hào)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的制定實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系再次引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及股份支付等多種業(yè)務(wù)均采用了公允價(jià)值。與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量不同的是，公允價(jià)值模式對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量具有一定的估計(jì)性，這便涉及了對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用需要資產(chǎn)評(píng)估的有力支持。高效的資產(chǎn)評(píng)估有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。 越來(lái)越多的跡象表明，由于資產(chǎn)評(píng)估所具有的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，將在公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。 因此， 必須加快資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定工作，以積極應(yīng)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系給資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

［本文系河北省科技廳課題《河北省農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社資金互助管理及風(fēng)險(xiǎn)控制研究》（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：10457204D-7）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

[中圖分類(lèi)號(hào)] G642.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 2095-3437（2015）03-0001-04

一、背景與意義

我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)形成于20世紀(jì)80年代末的中外合資合作及國(guó)有企業(yè)改革，并隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)逐漸繁榮。20多年來(lái)，資產(chǎn)評(píng)估作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一支新興經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)中介行業(yè)，在推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革、產(chǎn)權(quán)交易、中外合資合作、企業(yè)改制上市、企業(yè)破產(chǎn)重組、規(guī)范資本市場(chǎng)發(fā)展等工作中，發(fā)揮著不可或缺的重要作用。為進(jìn)一步加快資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展，2012年10月，財(cái)政部印發(fā)《中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)劃》），明確了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展目標(biāo)及相關(guān)要求，并提出要加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)人才培養(yǎng)的戰(zhàn)略。《規(guī)劃》中提到：“制定和實(shí)施資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)人才規(guī)劃，采取有效措施，有計(jì)劃、有步驟、多渠道、分層次地培養(yǎng)從業(yè)人員隊(duì)伍，努力打造300名左右能夠提供高端服務(wù)的復(fù)合型人才，培養(yǎng)5000名左右業(yè)務(wù)骨干，執(zhí)業(yè)人員數(shù)量超過(guò)10萬(wàn)人，從業(yè)人員數(shù)量超過(guò)30萬(wàn)人?！?[1]然而現(xiàn)實(shí)不容樂(lè)觀：在數(shù)量上，截止到2013年底，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師僅有3萬(wàn)多人，從業(yè)人員僅有10萬(wàn)多人；在質(zhì)量上，資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員中學(xué)歷為大專(zhuān)大本的比例高達(dá)93.65%，高層次應(yīng)用型人才儲(chǔ)備不足。此外，2008年以來(lái)，我國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師每年新增注冊(cè)人數(shù)呈逐年下降趨勢(shì)（見(jiàn)圖1），這更加劇了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的人才缺口。

與此同時(shí)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放和全球資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，在當(dāng)前和今后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人才將存在更加巨大的現(xiàn)實(shí)和潛在需求。無(wú)論是各級(jí)政府經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)、政策研究機(jī)構(gòu)、銀行企事業(yè)單位，還是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，均亟須大量高素質(zhì)的、知識(shí)結(jié)構(gòu)更合理的資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人才為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。于是，通過(guò)高等教育來(lái)培養(yǎng)高素質(zhì)的評(píng)估專(zhuān)業(yè)人才就成為歷史的必然，這也是當(dāng)前和今后高等教育發(fā)展中的一個(gè)重要方向。為適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，近十年來(lái)，經(jīng)國(guó)家教育部批準(zhǔn)，全國(guó)已有15所大學(xué)設(shè)立資產(chǎn)評(píng)估本科專(zhuān)業(yè)，14所大學(xué)設(shè)立了資產(chǎn)評(píng)估方向本科教育，全國(guó)設(shè)立資產(chǎn)評(píng)估學(xué)術(shù)碩士、博士方向的院校有也10余所。國(guó)家還于2010年設(shè)立了資產(chǎn)評(píng)估碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位，并且已有68所院校于2011年取得資產(chǎn)評(píng)估碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位舉辦資格?？梢?jiàn)，我國(guó)高等院校的資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育已取得迅速發(fā)展，并日益成為培養(yǎng)和儲(chǔ)備資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)門(mén)人才的重要途徑。

但不可否認(rèn)，由于開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)碩士教育的時(shí)間較晚，各高校在實(shí)際培養(yǎng)過(guò)程中面臨著諸如課程設(shè)置、教材編制、專(zhuān)業(yè)實(shí)踐和學(xué)位論文等亟須完善的問(wèn)題，而教材的合理編制與正確選擇對(duì)于專(zhuān)業(yè)碩士的學(xué)習(xí)而言具有至關(guān)重要的作用。其中，《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》作為資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)的主干課程，其國(guó)內(nèi)現(xiàn)有教材的內(nèi)容多以基礎(chǔ)性知識(shí)為主，能夠較好滿足本科生的教學(xué)要求；但如果立足于專(zhuān)業(yè)碩士等高層次人才的培養(yǎng)和市場(chǎng)的高端需求，這些教材還具有一定的改進(jìn)和提升空間。本文通過(guò)對(duì)《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》現(xiàn)有教材的比較分析，結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人才的市場(chǎng)要求，對(duì)教材的內(nèi)容設(shè)置與提升方向進(jìn)行思考并提出建議，進(jìn)而為提升我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)碩士培養(yǎng)質(zhì)量提供借鑒和參考。

二、對(duì)《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》現(xiàn)有教材的比較研究

（一）教材比較對(duì)象的選擇

在綜合考慮教材的通用程度、影響力以及作者情況等因素的基礎(chǔ)上，我們選擇了國(guó)內(nèi)最具代表性的五本教材作為比較對(duì)象，詳見(jiàn)表1。

在這五本教材中，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)編寫(xiě)的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試用書(shū)《資產(chǎn)評(píng)估》[2]（以下簡(jiǎn)稱“A教材”）在全國(guó)范圍內(nèi)通用；汪海粟編寫(xiě)的《資產(chǎn)評(píng)估》[3]（以下簡(jiǎn)稱“B教材”）和姜楠編寫(xiě)的《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》[4]（以下簡(jiǎn)稱“D教材”）被列為普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材；劉玉平編寫(xiě)的《資產(chǎn)評(píng)估教程》[5]（以下簡(jiǎn)稱“C教材”）和趙侖、張曉慧編寫(xiě)的《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》[6]（以下簡(jiǎn)稱“E教材”）在高等院校中也得到了廣泛使用?？梢哉f(shuō)，這五本教材基本代表了《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》現(xiàn)有教材的主流地位和發(fā)展方向。

（二）主干章節(jié)設(shè)置的比較分析

五本教材的主干章節(jié)設(shè)置較為相似，章節(jié)設(shè)置數(shù)目從十到十四章不等，但在主干章節(jié)的基礎(chǔ)上，部分教材還單獨(dú)增設(shè)了特殊的擴(kuò)展章節(jié)。例如，A教材和D教材章節(jié)設(shè)置較多，均為十四章；C教材章節(jié)設(shè)置僅為十章；而資產(chǎn)評(píng)估中的定量分析基礎(chǔ)與模型、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估等個(gè)別特殊章節(jié)，零星體現(xiàn)在部分不同的教材中，如表2所示。

比較發(fā)現(xiàn)，五本教材的主干章節(jié)都主要包括以下四部分內(nèi)容：一是資產(chǎn)評(píng)估基礎(chǔ)理論，主要介紹了資產(chǎn)評(píng)估的概念、要素、發(fā)展歷史、基本原則等基本知識(shí)；二是資產(chǎn)評(píng)估方法及其選擇，主要論述了市場(chǎng)法、成本法和收益法這三種基本評(píng)估方法的思路、特點(diǎn)、適用范圍和使用要求；三是不同資產(chǎn)評(píng)估類(lèi)型的特點(diǎn)與應(yīng)用，主要包括具體評(píng)估事項(xiàng)、基本程序、評(píng)估方法應(yīng)用以及適用于特定資產(chǎn)類(lèi)型的特殊方法介紹，并且一般都是圍繞機(jī)器設(shè)備評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估、長(zhǎng)期投資性資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等類(lèi)型分別展開(kāi)；四是我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，一般涉及我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估現(xiàn)階段的發(fā)展特點(diǎn)與行業(yè)管理等內(nèi)容。

此外，部分教材特別設(shè)置了若干特殊章節(jié)作為對(duì)以上主體內(nèi)容的補(bǔ)充與拓展，使教材章節(jié)體例顯得更加全面和完整。首先，除C教材外，其他四本教材均單設(shè)了國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則的類(lèi)似章節(jié)；其次，A和D教材均單設(shè)了資產(chǎn)評(píng)估程序和以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估這兩個(gè)章節(jié)；第三，B教材還單設(shè)了資產(chǎn)評(píng)估中的定量分析基礎(chǔ)與模型、稅基評(píng)估這兩個(gè)章節(jié)?？梢?jiàn)，這些拓展章節(jié)基本是針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估前沿問(wèn)題、實(shí)務(wù)中的定量方法或部分特殊業(yè)務(wù)類(lèi)型展開(kāi)，對(duì)于開(kāi)拓讀者的視野和啟發(fā)讀者的思考有所裨益。

由此可知，五本教材總體是以經(jīng)典的基本理論方法介紹為主，其主干章節(jié)設(shè)置均較為相似和詳盡，并分別有所側(cè)重。

（三）各章小節(jié)設(shè)置的比較分析

除了個(gè)別教材的特殊小節(jié)以及深入程度不同外，五本教材各章小節(jié)的設(shè)置都具有相對(duì)統(tǒng)一的形式，內(nèi)容也大致類(lèi)似，教學(xué)的思路和結(jié)構(gòu)比較統(tǒng)一。一般都是從章節(jié)內(nèi)容概述入手，然后結(jié)合具體應(yīng)用進(jìn)行講解，最后根據(jù)需要介紹一些特殊方法。不過(guò)，經(jīng)過(guò)比較可知，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是其中差異最大的一章，其小節(jié)設(shè)置的對(duì)比情況如表3所示。

根據(jù)表3可以看出，A教材單設(shè)了版權(quán)評(píng)估，B教材則單設(shè)了非常規(guī)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的期權(quán)法。在本科生教學(xué)過(guò)程中，目前主要以常規(guī)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估及其基本方法應(yīng)用為主，較少涉及非常規(guī)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估和特殊評(píng)估方法的應(yīng)用?？紤]到研究生教育更具針對(duì)性、深度和廣度的特點(diǎn)，就無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估而言，B教材較為適合專(zhuān)業(yè)碩士培養(yǎng)。

（四）教材的分類(lèi)、特點(diǎn)及適用性分析

根據(jù)教材的用途，可以將《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》現(xiàn)有教材分為兩大類(lèi)：

第一類(lèi)是以A教材為代表的考試用書(shū)和執(zhí)業(yè)指南。其主要針對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試要求編制，教材涉及范圍的廣度和內(nèi)容的深度都較為適宜，版本更新較及時(shí)，更適用于有一定專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師及從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)或備考需要。例如，“以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估”這一章節(jié)就是隨著2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施所帶來(lái)的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的增加而增設(shè)，包括投資性房地產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)減值測(cè)試和金融資產(chǎn)定價(jià)等內(nèi)容。但不可否認(rèn)，其與高校教材在編制宗旨和適用對(duì)象上存在一定差異。

第二類(lèi)是以B、C、D、E教材為代表的高校教學(xué)教材。作為教學(xué)教材，這四本教材內(nèi)容相對(duì)靈活，章節(jié)順序和章節(jié)設(shè)置內(nèi)容略有不同，也根據(jù)需要加入了一些拓展性章節(jié)。總體看來(lái)，D、E教材更重視基礎(chǔ)內(nèi)容的夯實(shí)，B、C教材的內(nèi)容設(shè)置相對(duì)更深、拓展內(nèi)容也更全面。對(duì)于本科生而言，這四本教材都是其通過(guò)學(xué)習(xí)能夠理解和掌握的，只是難度和廣度存在一定差異，因而較好滿足了不同層次的本科教學(xué)要求，同時(shí)能為本科生的未來(lái)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

但需要強(qiáng)調(diào)的是，無(wú)論是上述哪類(lèi)教材，其在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)領(lǐng)域中的前沿問(wèn)題與業(yè)務(wù)難點(diǎn)的解析方面還較為有限，只是局限程度存在輕重之分。所以，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)碩士而言，教材在拓展內(nèi)容的深化與創(chuàng)新思路的啟發(fā)等方面仍有一定的改進(jìn)和提升空間。

三、基于資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)碩士培養(yǎng)視角的思考與建議

根據(jù)教育部教研[2009]1號(hào)《教育部關(guān)于做好全日制碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)工作的若干意見(jiàn)》，專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是掌握某一專(zhuān)業(yè)（或職業(yè)）領(lǐng)域堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)理論和寬廣的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、具有較強(qiáng)的解決實(shí)際問(wèn)題的能力，能夠承擔(dān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)或管理工作、具有良好的職業(yè)素養(yǎng)的高層次應(yīng)用型專(zhuān)門(mén)人才。從定位來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)碩士應(yīng)該是高層次、應(yīng)用型的資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)門(mén)人才。如前所述，《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》現(xiàn)有教材在專(zhuān)業(yè)碩士的培養(yǎng)方面，還有待于進(jìn)一步的改進(jìn)和提升。下面結(jié)合對(duì)現(xiàn)有教材薄弱環(huán)節(jié)的分析，提出幾點(diǎn)建議。

（一）強(qiáng)化理論教學(xué)內(nèi)容與實(shí)務(wù)的結(jié)合

資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)性特別強(qiáng)，但現(xiàn)階段的教材內(nèi)容側(cè)重于理論知識(shí)傳授，與評(píng)估實(shí)務(wù)操作的聯(lián)系有限。例如，在企業(yè)價(jià)值評(píng)估章節(jié)中，收益法和市場(chǎng)法作為評(píng)估方法選擇的未來(lái)主流方向，其比重較之于成本法的介紹顯得不足；在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估章節(jié)中，對(duì)收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中的參數(shù)測(cè)算路徑的講解過(guò)于簡(jiǎn)單。這些與評(píng)估實(shí)務(wù)存在差距，對(duì)于專(zhuān)業(yè)碩士日后課程的學(xué)習(xí)、研究方向的確定及相應(yīng)的社會(huì)實(shí)習(xí)來(lái)說(shuō)無(wú)法起到有力的鋪墊性和過(guò)渡性作用。建議適當(dāng)增加資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)介紹的深度和難度，根據(jù)市場(chǎng)實(shí)務(wù)的主流趨勢(shì)適當(dāng)調(diào)整教材的結(jié)構(gòu)體系，并重視通過(guò)對(duì)實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題的分析，提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。此外，還可以嘗試在現(xiàn)有教材中適當(dāng)補(bǔ)充實(shí)務(wù)操作性知識(shí)，例如評(píng)估事項(xiàng)說(shuō)明、評(píng)估程序執(zhí)行和評(píng)估報(bào)告撰寫(xiě)等內(nèi)容。

（二）增強(qiáng)對(duì)知識(shí)綜合性應(yīng)用的引導(dǎo)

專(zhuān)業(yè)碩士與本科生的顯著差異之一在于，他們?cè)谌胄Ｒ郧巴哂胁煌膶?zhuān)業(yè)背景，加之資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范圍又相當(dāng)廣泛，因此，對(duì)其知識(shí)綜合性應(yīng)用的引導(dǎo)就顯得十分重要。但現(xiàn)有教材中各章節(jié)所設(shè)置的例題和思考題一般較少涉及對(duì)統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等知識(shí)與資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)的綜合應(yīng)用。鑒于此，建議在教材內(nèi)容的配套解讀、案例分析與思考題設(shè)置中適當(dāng)側(cè)重培養(yǎng)學(xué)生的知識(shí)綜合應(yīng)用意識(shí)和能力，促進(jìn)學(xué)生積極思考、舉一反三，這樣無(wú)論對(duì)個(gè)人短期興趣的培養(yǎng)還是長(zhǎng)期能力的提高、抑或是不同專(zhuān)業(yè)知識(shí)的協(xié)同創(chuàng)新都十分有利。此外，評(píng)估實(shí)際業(yè)務(wù)中要求從業(yè)人員具有一定的信息收集和篩選分析能力，而模擬實(shí)際業(yè)務(wù)的綜合性例題則有助于培養(yǎng)學(xué)生的信息篩選與分析能力。同時(shí)這有利于增強(qiáng)教材知識(shí)的可讀性，使學(xué)生在校期間就能體會(huì)到實(shí)際工作的復(fù)雜性。

（三）增加對(duì)學(xué)科前沿研究的拓展性介紹

專(zhuān)業(yè)碩士培養(yǎng)還需注重對(duì)學(xué)生創(chuàng)新能力和科研能力的培養(yǎng)。因?yàn)樗麄儽缺究粕趯W(xué)習(xí)上更具有自主性，更注重對(duì)某一個(gè)方向的追蹤研究，所以專(zhuān)業(yè)碩士教材除了需要與市場(chǎng)實(shí)務(wù)相結(jié)合以外，必要的前沿問(wèn)題接觸和拓展研究思考是必不可少的。例如，對(duì)文化資產(chǎn)評(píng)估、碳資產(chǎn)評(píng)估、生態(tài)價(jià)值評(píng)估、藝術(shù)品評(píng)估、海外并購(gòu)價(jià)值評(píng)估、周期性行業(yè)價(jià)值評(píng)估等新興課題的探索及其研究成果的形成，都是資產(chǎn)評(píng)估高層次人才應(yīng)該學(xué)習(xí)和追蹤的前沿。因此，課題研究報(bào)告或論文成果等都是學(xué)科前沿的有效載體，可以適當(dāng)篩選作為教材的拓展內(nèi)容。這不僅有利于學(xué)生盡早發(fā)現(xiàn)自身的興趣點(diǎn)和明確其在研究生期間的研究方向，也在無(wú)形之中提高學(xué)生了研究視野和科研創(chuàng)新能力。

（四）注重教材語(yǔ)言、內(nèi)容與國(guó)際的接軌

隨著我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)與國(guó)際市場(chǎng)聯(lián)系的日益緊密，國(guó)際業(yè)務(wù)的增加要求從業(yè)人員必須具備一定的語(yǔ)言素質(zhì)。目前的教材多以中文為主且主要關(guān)注中國(guó)市場(chǎng)，較少涉及國(guó)際市場(chǎng)，對(duì)國(guó)際化的描述一般局限于對(duì)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則的介紹。專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)英文解讀的欠缺和國(guó)際主流理論滲透的不足是現(xiàn)有教材普遍存在的共性問(wèn)題。為此，建議一方面在教材中加強(qiáng)對(duì)評(píng)估專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的英文提示與適當(dāng)解讀，另一方面深化國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定在教材中的滲透講解，同時(shí)補(bǔ)充對(duì)國(guó)際主流理論的教學(xué)內(nèi)容設(shè)置。此外，在各方面條件具備的情況下，借鑒經(jīng)典的英文原版教材或資料，探索編制本土化的《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》英文教材，并輔之以適當(dāng)?shù)碾p語(yǔ)或全英文教學(xué)，是進(jìn)一步培養(yǎng)資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)國(guó)際化的高層次應(yīng)用型人才的有效路徑。

[ 參 考 文 獻(xiàn) ]

[1] 財(cái)政部企業(yè)司，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì).《中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃》解讀之五[EB / OL].（2013-04-1）[2014.2.10]

[2] 中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì).資產(chǎn)評(píng)估（全國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試用書(shū)、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)指南）[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

[3] 汪海粟.資產(chǎn)評(píng)估（第二版）[M].北京：高等教育出版社，2007.

篇（7）

［中圖分類(lèi)號(hào)］ F273 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ B ［文章編號(hào)］ 1002-2880(2011)04-0048-03

農(nóng)產(chǎn)品品牌是一項(xiàng)重要的農(nóng)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，農(nóng)產(chǎn)品品牌的培育和管理對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，因此正確評(píng)估農(nóng)產(chǎn)品品牌的價(jià)值也就顯得十分重要。目前，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估不論是理論研究還是具體實(shí)踐中，都存在一系列問(wèn)題和不足，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌的建設(shè)和發(fā)展。

一、從國(guó)際評(píng)估機(jī)構(gòu)看我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值

我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估起步比較晚，實(shí)踐相對(duì)較少，發(fā)展比較緩慢。據(jù)世界品牌實(shí)驗(yàn)室(WBL)《中國(guó)500最具價(jià)值品牌》近5年的排名情況顯示(見(jiàn)圖1）：2006年我國(guó)入圍的食品、飲料行業(yè)品牌有48個(gè)，到2010年僅增長(zhǎng)到70個(gè)，五年內(nèi)的平均增長(zhǎng)率為10.5%，2008年甚至出現(xiàn)了6%的負(fù)增長(zhǎng)。目前入圍的食品、飲料行業(yè)品牌數(shù)量只占評(píng)估總數(shù)的14%，和其他類(lèi)別品牌相比，比例明顯偏小，可見(jiàn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估的總體發(fā)展趨勢(shì)呈上升狀態(tài)，但發(fā)展速度仍很緩慢。

目前，國(guó)際優(yōu)秀農(nóng)產(chǎn)品品牌創(chuàng)造的企業(yè)價(jià)值仍遠(yuǎn)高于中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌。2010年全球企業(yè)品牌價(jià)值排行榜前100名中入圍的食品、飲料行業(yè)全部被國(guó)外品牌所占據(jù)，中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌無(wú)一入圍。再?gòu)?010年全球企業(yè)品牌價(jià)值和中國(guó)品牌價(jià)值排行榜入圍的食品、飲料行業(yè)前五名品牌價(jià)值對(duì)比情況來(lái)看(見(jiàn)表1）：世界位居第一的“Coca-Cola”品牌價(jià)值為704億美元，按2010年美元兌人民幣的年平均中間價(jià)6.7695換算，其品牌價(jià)值為4769.2億元人民幣，比我國(guó)位居第一的“茅臺(tái)”品牌價(jià)值高出4554.9億元。由此可見(jiàn)，國(guó)外品牌價(jià)值明顯高于國(guó)內(nèi)品牌價(jià)值，我國(guó)品牌的發(fā)展和國(guó)外還有很大的差距。

與此同時(shí)，從2007—2010年《中國(guó)品牌價(jià)值排行榜》入圍的部分食品、飲料行業(yè)品牌價(jià)值增長(zhǎng)情況來(lái)看(見(jiàn)表2）：2007—2010年，茅臺(tái)品牌價(jià)值提升了84.3億元，復(fù)合增長(zhǎng)率為18%；五糧液品牌價(jià)值提升了53.1億元，復(fù)合增長(zhǎng)率為36%；張?jiān)Ｆ放苾r(jià)值提升了29.9億元，復(fù)合增長(zhǎng)率為22%；蒙牛品牌價(jià)值提升了22.5億元，復(fù)合增長(zhǎng)率為32%。(通常復(fù)合增長(zhǎng)率是指一項(xiàng)投資在特定時(shí)期內(nèi)的年度增長(zhǎng)率）。很明顯我國(guó)入圍的農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值在近三年內(nèi)都有較大幅度增長(zhǎng)，能幫助農(nóng)業(yè)企業(yè)更好地順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)，創(chuàng)建出更多的中國(guó)農(nóng)業(yè)知名品牌，可見(jiàn)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)品牌的建設(shè)和發(fā)展起到了有效的促進(jìn)作用。

二、我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估存在的問(wèn)題

(一）評(píng)估主體不明確

目前，我國(guó)很多農(nóng)業(yè)企業(yè)沒(méi)有聘用專(zhuān)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，而是在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建了評(píng)估部門(mén)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部評(píng)估，但其專(zhuān)業(yè)性和規(guī)范性都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于社會(huì)上的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。因?yàn)檗r(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部評(píng)估部門(mén)很難做到學(xué)科門(mén)類(lèi)齊全、人員素質(zhì)過(guò)硬和評(píng)估技術(shù)先進(jìn)，加之農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部難以協(xié)調(diào)，這就給評(píng)估部門(mén)資料的獲取制造了一定的難度，造成評(píng)估結(jié)果不準(zhǔn)確。如果農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估的主體不能明確，不僅浪費(fèi)了大量的人力和物力，還將影響農(nóng)業(yè)企業(yè)品牌的健康發(fā)展。

(二）評(píng)估認(rèn)識(shí)存在偏差

目前，我國(guó)仍有不少農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值不評(píng)估、不做價(jià)、不入賬，甚至在農(nóng)產(chǎn)品品牌轉(zhuǎn)讓、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也是如此，致使大量的無(wú)形資產(chǎn)流失。其中有的農(nóng)業(yè)公司認(rèn)為評(píng)估對(duì)公司沒(méi)有利益可言，沒(méi)有必要花費(fèi)大量資金用來(lái)評(píng)估，沒(méi)有意識(shí)到農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估為企業(yè)并購(gòu)、品牌定價(jià)提供了依據(jù)，有利于提升企業(yè)的影響力，增強(qiáng)購(gòu)買(mǎi)者的忠誠(chéng)度。還有的企業(yè)又走向了另一個(gè)極端，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估值越來(lái)越高，對(duì)評(píng)估的對(duì)象、范圍越來(lái)越大。這種不適當(dāng)?shù)馗吖擂r(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值、擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值的評(píng)估范圍的結(jié)果是與無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的科學(xué)性、權(quán)威性相違背的，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)非常不利。

(三）沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)估方法

目前國(guó)際上著名的品牌價(jià)值評(píng)估方法有很多，如Interbrand品牌價(jià)值評(píng)估法、世界品牌實(shí)驗(yàn)室法和美國(guó)Financial World(金融世界）評(píng)價(jià)法等，但對(duì)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估的相關(guān)方法卻很少，因?yàn)槲覈?guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方法仍處于借鑒、研究階段，加之國(guó)情不同，因此目前還沒(méi)有統(tǒng)一的適用于我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值的評(píng)估方法。我國(guó)2009年頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中第二十五條規(guī)定：“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類(lèi)型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析收益法、市場(chǎng)法和成本法三種資產(chǎn)評(píng)估基本方法的適用性，適當(dāng)選擇一種或多種資產(chǎn)評(píng)估基本方法?！痹趯?shí)際操作中，由于該法規(guī)中無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的不統(tǒng)一性，造成很多評(píng)估機(jī)構(gòu)采用的評(píng)估方法都不同，有的是采用社會(huì)上通用的企業(yè)品牌價(jià)值評(píng)估方法，有些則是在此基礎(chǔ)上采用新創(chuàng)建的農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估模型，從而造成評(píng)估結(jié)果不具有可比性，容易使人在理解上產(chǎn)生差異，這樣就容易使評(píng)估產(chǎn)生糾紛，也給司法調(diào)解裁決增加了難度。

(四）評(píng)估信息資料缺乏且嚴(yán)重滯后

由于我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未發(fā)育成熟，致使我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估資料市場(chǎng)交易很不規(guī)范，市場(chǎng)信息嚴(yán)重缺乏，而且失真。同行業(yè)之間信息閉塞、互不溝通，而且也沒(méi)有有效的溝通渠道，這就給我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估工作帶來(lái)難度。農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估的信息資料如果殘缺不全或不真實(shí)，會(huì)造成評(píng)估結(jié)果不準(zhǔn)確、不公正，這樣不僅不能給農(nóng)業(yè)企業(yè)提供有效的經(jīng)濟(jì)依據(jù)和決策依據(jù)，甚至?xí)o企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

(五）評(píng)估管理不規(guī)范

農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估涉及到經(jīng)濟(jì)、法律、政策、市場(chǎng)、信息、評(píng)估方法等各個(gè)方面，而我國(guó)尚沒(méi)有明確的管理規(guī)范和政策。首先，評(píng)估機(jī)構(gòu)中涉及的相關(guān)部門(mén)各自為政，如果沒(méi)有明確的政策來(lái)予以調(diào)整和引導(dǎo)，工作將難以進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，進(jìn)而將影響評(píng)估工作的展開(kāi)。其次，由于我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估工作開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，相關(guān)的法規(guī)和條例還很少，對(duì)評(píng)估目的、評(píng)估時(shí)間和評(píng)估對(duì)象等評(píng)估前提、具體條件、限制了解得比較少，致使農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估在評(píng)估范圍、評(píng)估方法和評(píng)估程序等方面出現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象，這將不利于評(píng)估事業(yè)的發(fā)展。

(六）評(píng)估人員的結(jié)構(gòu)不合理，素質(zhì)有待提高

在農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)上，需要農(nóng)業(yè)、金融、財(cái)會(huì)、外貿(mào)、法律、管理等多學(xué)科多門(mén)類(lèi)的高素質(zhì)人才。而很多農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估人員只是經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的培訓(xùn)就上崗，理論知識(shí)和操作經(jīng)驗(yàn)不熟練，專(zhuān)業(yè)知識(shí)不扎實(shí)，知識(shí)面窄，科學(xué)態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，工作能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也不足，這種不合理的評(píng)估隊(duì)伍結(jié)構(gòu)將會(huì)導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果的不準(zhǔn)確、不公正。

王欣洋 韋 恒：我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估存在的問(wèn)題與對(duì)策三、我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估的對(duì)策建議

(一）明確評(píng)估主體，建立專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)

為促使我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估走上專(zhuān)業(yè)化道路，我國(guó)應(yīng)建立專(zhuān)業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)，采用專(zhuān)業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估隊(duì)伍、高素質(zhì)的評(píng)估人員、先進(jìn)的評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估方法等，對(duì)我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品品牌進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)估，以使評(píng)估結(jié)果更具有可比性和實(shí)用性，同時(shí)也能為企業(yè)節(jié)省大量的時(shí)間、人力和物力，以利于我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)更好發(fā)展。

(二）通過(guò)多渠道、多形式加大評(píng)估的宣傳力度

為增強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估的保護(hù)意識(shí)和法律觀念，扭轉(zhuǎn)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值不重視、不評(píng)估、不做價(jià)等認(rèn)識(shí)偏差，應(yīng)向農(nóng)業(yè)企業(yè)大力宣傳農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估的相關(guān)知識(shí)。第一，政府應(yīng)引導(dǎo)媒體大力支持評(píng)估工作的進(jìn)行，并制定相關(guān)鼓勵(lì)政策，對(duì)積極參與宣傳工作的組織機(jī)構(gòu)給予獎(jiǎng)勵(lì)。第二，通過(guò)廣播、電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估的典型成功案例和相關(guān)知識(shí)進(jìn)行報(bào)道宣傳。第三，通過(guò)開(kāi)辦現(xiàn)場(chǎng)講座和咨詢活動(dòng)，使更多的農(nóng)業(yè)企業(yè)能正確認(rèn)識(shí)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估。

(三）加強(qiáng)對(duì)評(píng)估基礎(chǔ)理論和方法研究

目前，我國(guó)在農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估基礎(chǔ)理論方面理解仍然不一致，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的方法很多，可是仍然沒(méi)有統(tǒng)一的適用于我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品的品牌價(jià)值評(píng)估方法。加之農(nóng)業(yè)品牌無(wú)形資產(chǎn)的地域性、風(fēng)險(xiǎn)性和獨(dú)占性也給價(jià)值評(píng)估的準(zhǔn)確性帶來(lái)一定困難。為了加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估基礎(chǔ)理論和方法的研究，一是國(guó)家應(yīng)鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的專(zhuān)家、學(xué)者及企事業(yè)單位等對(duì)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值的基礎(chǔ)理論和方法進(jìn)行深入研究，在經(jīng)濟(jì)和政策上給予支持；二是明確農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估的對(duì)象和范圍；三是明確農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，并作詳細(xì)描述；四是要在深入研究各種無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法、借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，綜合我國(guó)評(píng)估工作的具體實(shí)踐和農(nóng)業(yè)品牌的特點(diǎn)，統(tǒng)一我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估方法，從而促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估的科學(xué)性和公正性。

(四）建立評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫(kù)及信息交換平臺(tái)

農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估信息網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，將有利于農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估工作的科學(xué)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化和高效化。因此，要加強(qiáng)收集整理農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)信息，及時(shí)總結(jié)提煉適合于我國(guó)國(guó)情的信息資料，通過(guò)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)、企業(yè)內(nèi)部、網(wǎng)絡(luò)等各種渠道收集各種農(nóng)產(chǎn)品科技成果、專(zhuān)利、商標(biāo)的價(jià)格信息，同行業(yè)的利潤(rùn)率、市場(chǎng)占有率、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)負(fù)債率等信息，建立農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫(kù)。評(píng)估機(jī)構(gòu)將執(zhí)業(yè)過(guò)程中收集的各種有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估成交案例等信息及時(shí)反饋到信息網(wǎng)絡(luò)資源庫(kù)和常用數(shù)據(jù)庫(kù)，逐步形成全國(guó)性的農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估信息交換平臺(tái)。

(五）建立健全評(píng)估法規(guī)體系

首先，政府應(yīng)針對(duì)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌制定《農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則》，明確農(nóng)產(chǎn)品牌價(jià)值評(píng)估細(xì)則，確立農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估指標(biāo)體系，統(tǒng)一農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估方法，對(duì)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估要做到有法可依。其次，政府應(yīng)針對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)制定《農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》，確立評(píng)估機(jī)構(gòu)中涉及的相關(guān)部門(mén)的管理制度，防止各自為政，并對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的設(shè)置與取締、評(píng)估機(jī)構(gòu)的權(quán)利和義務(wù)、評(píng)估機(jī)構(gòu)的責(zé)任、評(píng)估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)估的監(jiān)督體系等做出明確的規(guī)定。最后，政府還應(yīng)針對(duì)評(píng)估人員出臺(tái)《農(nóng)產(chǎn)品品牌價(jià)值評(píng)估人員管理規(guī)范》，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估人員的管理也要規(guī)范化，評(píng)估人員資格的取得和喪失，評(píng)估人員的聘用與解聘，評(píng)估專(zhuān)業(yè)的界定，評(píng)估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估人員的權(quán)利和義務(wù)、評(píng)估責(zé)任等都要做出明確的規(guī)定。

(六）合理規(guī)范評(píng)估隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高員工素質(zhì)

評(píng)估隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的規(guī)范和員工素質(zhì)的提升，在評(píng)估過(guò)程中起著非常關(guān)鍵的作用。一是要合理規(guī)范評(píng)估機(jī)構(gòu)，吸納多學(xué)科多門(mén)類(lèi)的高素質(zhì)人才，建立一支專(zhuān)業(yè)有素的評(píng)估隊(duì)伍。二是要對(duì)評(píng)估人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)教育和考核，在實(shí)踐中不斷提高評(píng)估的技術(shù)和水平，多積累工作經(jīng)驗(yàn)。三是要使評(píng)估人員明確國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策，做到依法評(píng)估。四是要加強(qiáng)員工職業(yè)道德建設(shè)，提高評(píng)估人員自律性，防止出現(xiàn)評(píng)估結(jié)果不準(zhǔn)確、不真實(shí)的狀況，以保證評(píng)估的公平性。

［參考文獻(xiàn)］

［1］羅燕．我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估研究［D］．湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2001:11-12．

篇（8）

中圖分類(lèi)號(hào)：F019 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.11.67 文章編號(hào)：1672-3309（2013）11-145-03

無(wú)形資產(chǎn)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的重要性日益凸顯，無(wú)論是國(guó)家、企業(yè)還是個(gè)人，都對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)、保值和增值給予極大的關(guān)注。無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷變化發(fā)展的概念，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，無(wú)形資產(chǎn)概念的內(nèi)涵和外延也在不斷改變。

一、國(guó)外關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的界定

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家托爾斯?本德最早提出了無(wú)形資產(chǎn)的概念，他把那些不具有實(shí)物形態(tài)，但卻能為企業(yè)提供某種權(quán)利或特權(quán)的資產(chǎn)定義為無(wú)形資產(chǎn)。隨后，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森和諾德豪斯在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中將無(wú)形資產(chǎn)表述為：“資產(chǎn)負(fù)債表中還有一類(lèi)新資產(chǎn)。除了卡車(chē)或計(jì)算機(jī)這類(lèi)有形項(xiàng)目外，企業(yè)還有無(wú)形的，但仍然有價(jià)值的資產(chǎn)，例如專(zhuān)利、商標(biāo)或商譽(yù)?！苯?jīng)過(guò)幾十年的探索，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵界定有了一定的改進(jìn)和完善，具有代表性的觀點(diǎn)有：

（一）會(huì)計(jì)學(xué)方面

1、1983年，Davidson在其主編的《會(huì)計(jì)手冊(cè)》一書(shū)中寫(xiě)到：“無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有公認(rèn)的定義，因而常常用實(shí)例來(lái)解釋。”他還在該書(shū)中引用了1927年出版的《會(huì)計(jì)學(xué)：它的原理與問(wèn)題》中的一段話：“無(wú)形資產(chǎn)的含義是指專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)以及其他類(lèi)似的財(cái)產(chǎn)，這一表述并不十分恰當(dāng)，但是除了列舉其內(nèi)容外，確實(shí)不容易把有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)劃分清楚?！?/p>

2、1986年，日本出版的《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》認(rèn)為：“無(wú)形固定資產(chǎn)是同有形固定資產(chǎn)相對(duì)立的概念，其定義不大明確。然而，作為一般會(huì)計(jì)慣例所承認(rèn)的概念，無(wú)形固定資產(chǎn)可以說(shuō)是具有下列三種屬性的虛擬資產(chǎn)：（1）沒(méi)有實(shí)體的資產(chǎn)；（2）有超過(guò)一般同行業(yè)企業(yè)收益能力的資產(chǎn)價(jià)值；（3）有償取得?！?/p>

3、1994年，Sondhi和Fried將商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中單列出來(lái)，認(rèn)為在大多數(shù)情況下，信譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)在剩余的方面購(gòu)買(mǎi)中產(chǎn)生，代表不能分配到有形資產(chǎn)方面的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的比例。

4、1995年，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)（討論稿）》中將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“無(wú)形資產(chǎn)指無(wú)實(shí)物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。這里的固定資產(chǎn)是指符合下列條件的資產(chǎn)：（1）企業(yè)持有的，能用于生產(chǎn)、提供商品和勞務(wù)、租給他人或用于管理目的；（2）已取得或開(kāi)發(fā)成功，預(yù)期在將來(lái)持續(xù)使用；（3）不準(zhǔn)備在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售?！?/p>

5、1997年，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)――商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》。該準(zhǔn)則認(rèn)為：“無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)但可以辨認(rèn)且企業(yè)通過(guò)法定權(quán)利等可以控制的非金融性長(zhǎng)期資產(chǎn)?！?/p>

6、1998年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式公布了無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》。該準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念作出如下描述：“無(wú)形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，出租給其他單位或行政管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！睂?duì)此概念描述，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)滿足可辨認(rèn)性、對(duì)資源的控制性和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益性等三個(gè)條件。

7、1999年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)第17號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，其認(rèn)為：“無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有實(shí)物實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源，其價(jià)值是由其占有權(quán)及其他未來(lái)利益所決定的；但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等）不能認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)。”

（二）資產(chǎn)評(píng)估學(xué)方面

國(guó)外資產(chǎn)評(píng)估界對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的研究，主要體現(xiàn)在各國(guó)制定并頒布的相關(guān)準(zhǔn)則中，至今還未形成一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。到目前為止，只有在2000年國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則評(píng)估指南四――無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則體系中第一次對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行了規(guī)范。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念是這樣界定的：“以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)無(wú)具體的物理形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來(lái)收益。”

二、國(guó)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)的概念

較早的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行研究的專(zhuān)著是楊汝梅于1926年12月在美國(guó)密歇根大學(xué)完成的博士論文《商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)》。雖然論文中未給出無(wú)形資產(chǎn)確切的概念界定，但是他對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的幾種性質(zhì)分別作了分析：（1）無(wú)形資產(chǎn)者，乃財(cái)產(chǎn)之一部，其價(jià)值并不存在于可見(jiàn)可觸可量可算之實(shí)物中，亦并無(wú)此種實(shí)物為其代表；（2）所謂無(wú)形資產(chǎn)值界限，甚模糊，不能依一定之標(biāo)準(zhǔn)為范圍，此種資產(chǎn)，在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)之情形下，雖有正當(dāng)之價(jià)值，然其價(jià)值之存在，不能分屬于特定之資產(chǎn)上；（3）無(wú)形資產(chǎn)之價(jià)值乃屬一特定企業(yè)所具有額外收益能力之表示。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，作為資本市場(chǎng)重要組成部分的無(wú)形資產(chǎn)，其地位也顯得越來(lái)越重要，從而對(duì)其內(nèi)涵做出一個(gè)精準(zhǔn)的界定也顯得越來(lái)越有必要。只有真正知道了什么是無(wú)形資產(chǎn)，才能更好地去利用無(wú)形資產(chǎn)，讓無(wú)形資產(chǎn)本身為其所有者或控制者創(chuàng)造出巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。我國(guó)眾多學(xué)者致力于無(wú)形資產(chǎn)研究多年，對(duì)其具體內(nèi)涵的界定表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)學(xué)方面

1、1990年，學(xué)者于長(zhǎng)春在《無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理》一文中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念做出了詳細(xì)的界定：“無(wú)形資產(chǎn)，亦稱無(wú)形固定資產(chǎn)，是有形固定資產(chǎn)的對(duì)稱，指企業(yè)中不具備物質(zhì)實(shí)體，而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識(shí)形態(tài)等經(jīng)濟(jì)資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)。盡管其價(jià)值形態(tài)缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應(yīng)用，能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的贏利，在不確定的未來(lái)期間內(nèi)為企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)?！?/p>

2、1992年，由吳申元等主編的《經(jīng)濟(jì)大辭典》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念進(jìn)行了描述：“無(wú)形資產(chǎn)，亦稱無(wú)形固定資產(chǎn)，指不具有實(shí)物形態(tài)而能為企業(yè)較長(zhǎng)期地提供某種特殊權(quán)利或有助于企業(yè)取得較高收益的資產(chǎn)。在資本主義企業(yè)中，列為無(wú)形資產(chǎn)的有商標(biāo)、商譽(yù)、版權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、特許營(yíng)業(yè)權(quán)等。”

3、1993年，財(cái)政部頒布實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首次提出無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，并將無(wú)形資產(chǎn)的概念定義為：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、技術(shù)秘密、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)等?！?/p>

4、1996年，蔡吉祥在其著作《神氣的財(cái)富：無(wú)形資產(chǎn)》中指出：“無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)形固定資產(chǎn)的總稱，是指不具有實(shí)物形態(tài)而以知識(shí)形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源，它是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢(shì)的固定資產(chǎn)，這種固定資產(chǎn)應(yīng)用于企業(yè)，可以創(chuàng)造巨大的收益?！?/p>

5、2001年，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》，準(zhǔn)則中將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。”

6、2006年，財(cái)政部再次全面頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，其中將無(wú)形資產(chǎn)界定為：“企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)?！?/p>

（二）資產(chǎn)評(píng)估學(xué)方面

1、1991年，國(guó)務(wù)院的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》中，把無(wú)形資產(chǎn)列入規(guī)定的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估范圍，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的組成部分。

2、1998年，學(xué)者蘇萬(wàn)貴在《無(wú)形資產(chǎn)理論研究》中提及無(wú)形資產(chǎn)，他認(rèn)為：“無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的、獨(dú)占的、可轉(zhuǎn)讓的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。”同年，學(xué)者湯湘希在文章《無(wú)形資產(chǎn)理論研究》中認(rèn)為：“所謂的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)是不具有實(shí)物形態(tài)、卻能為企業(yè)長(zhǎng)期帶來(lái)收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利，超收益能力的資本化價(jià)值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合?！?/p>

3、2001年，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》，其中將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“特定主體控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！?/p>

4、2009年7月1日，新的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》正式實(shí)施，新準(zhǔn)則第二則指出：“本準(zhǔn)則所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。”

5、2011年，全國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)教材《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念表述為：“無(wú)形資產(chǎn)是指那些沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體而以某種特殊權(quán)利和技術(shù)知識(shí)等經(jīng)濟(jì)資源存在并發(fā)揮作用的資產(chǎn)。”

三、正確界定無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵

雖然到目前為止，國(guó)內(nèi)外對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的研究討論還是見(jiàn)仁見(jiàn)智，并未對(duì)其形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，但不外乎是從無(wú)形資產(chǎn)的控制主體、表現(xiàn)形式、發(fā)揮作用和收益性等這些實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容來(lái)描述界定無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵。具體可以從以下4個(gè)方面理解：

1、從控制主體上看，無(wú)形資產(chǎn)是由特定的主體擁有或者控制的，而這個(gè)特定的主體范圍是十分廣泛的，可以是自然人，也可以是企業(yè)這一類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織或者是非盈利性的事業(yè)單位，甚至還可以是一個(gè)國(guó)家。

2、從表現(xiàn)形式上看，無(wú)形資產(chǎn)是沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體的，是一種隱性存在的非貨幣性資產(chǎn)，它必須通過(guò)一定的物質(zhì)實(shí)體作為載體來(lái)存在并發(fā)揮其自身的作用。無(wú)形資產(chǎn)的直接載體是專(zhuān)利證書(shū)、商標(biāo)標(biāo)記、注冊(cè)商標(biāo)、圖紙材料、軟盤(pán)等，而間接載體則是與此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的有形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)通過(guò)內(nèi)容和價(jià)格來(lái)表現(xiàn)，其價(jià)值與間接物質(zhì)載體不可分離的構(gòu)成了物質(zhì)的總體價(jià)值。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的形成基于其控制主體長(zhǎng)期的發(fā)展和演進(jìn)，其成熟程度、影響范圍和獲利能力總是隨著控制主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化而變化。

3、從發(fā)揮作用的程度上看，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用的時(shí)間明顯有別于有形資產(chǎn)，它是在控制主體擁有或控制下通過(guò)長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)逐漸積累形成的，這就決定了其發(fā)揮作用的程度經(jīng)歷了一個(gè)由小變大再變小的過(guò)程。一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在期初的研究中需要投入大量的資本成本，此時(shí)其發(fā)揮作用帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其成本，而經(jīng)過(guò)不斷的積累與演進(jìn)，該無(wú)形資產(chǎn)日趨成熟，其（下轉(zhuǎn)130頁(yè)）（上接146頁(yè)）發(fā)揮的作用也越來(lái)越大，其帶來(lái)的收益也越來(lái)越大，足以彌補(bǔ)其原先開(kāi)發(fā)時(shí)所消耗的成本，但是隨著新的無(wú)形資產(chǎn)的出現(xiàn)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)將會(huì)被逐漸取代，從而其發(fā)揮的作用也會(huì)越來(lái)越小，直到被完全取代時(shí)作用也就不再明顯。

4、從收益上看，無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于有形資產(chǎn)的一個(gè)重要特點(diǎn)是它可以作為共同財(cái)富，由不同的主體同時(shí)共享而不減少其有用性。也就是說(shuō)，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)可以在不同的地點(diǎn)、同一時(shí)間，由不同的主體所使用，其收益具有共益性。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠鋼碛谢蚩刂普邘?lái)未來(lái)預(yù)期收益，而非現(xiàn)實(shí)收益，并且該收益能夠用貨幣可靠計(jì)量。

綜上可知，無(wú)形資產(chǎn)是指由國(guó)家、企業(yè)或個(gè)人擁有或控制的，能夠用于商品或勞務(wù)生產(chǎn)供應(yīng)、出租或管理的，在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中能為擁有或控制者帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的、不具有具體實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。

四、小結(jié)

21世紀(jì)是一個(gè)控制力經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，在這個(gè)時(shí)代中，真正形成控制力的重要資源之一的就是無(wú)形資產(chǎn)。未來(lái)國(guó)家與國(guó)家的差異、企業(yè)與企業(yè)的差異就在于擁有無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，以及人力資源對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)造能力和無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力。無(wú)形資產(chǎn)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)中最重要的資源已成為全世界的共識(shí)。因此，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)日益顯得重要，特別是對(duì)其內(nèi)涵的界定，亟待一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳申元.無(wú)形資產(chǎn)管理與評(píng)估[M].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009.

[2] 劉德運(yùn).無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

篇（9）

中圖分類(lèi)號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-248-02

相對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，在舊體制中，醫(yī)院更加重視有形資產(chǎn)的管理，而無(wú)形資產(chǎn)并沒(méi)有受到太多的重視。事實(shí)上，社會(huì)的有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)頂多只能獲得一個(gè)平均投資回報(bào)率，而無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)有機(jī)地組合在一起，可以獲得超額的利潤(rùn)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)今社會(huì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)受無(wú)形資產(chǎn)的影響越來(lái)越大，因此，合理地利用和管理好醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化醫(yī)療資源，整合業(yè)務(wù)流程，樹(shù)立品牌形象，提高醫(yī)院的整體價(jià)值，使醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，都具有重要的意義。

一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)

無(wú)形資產(chǎn)是一種對(duì)未來(lái)收益沒(méi)有實(shí)物形態(tài)或非財(cái)務(wù)性的要求權(quán)。比如：商標(biāo)專(zhuān)利或者一種特殊可以節(jié)約成本的組織結(jié)構(gòu)。一般來(lái)講，醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)是指醫(yī)療服務(wù)中長(zhǎng)期形成或者使用，能夠直接或者間接地為管理者帶來(lái)高于一般有形資產(chǎn)所獲得的效益，卻不具備實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)及其相關(guān)的權(quán)利。醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)和表現(xiàn)形式各不相同，但是它們卻有別與其他資產(chǎn)的特點(diǎn)：一是非實(shí)物性：無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有具體的實(shí)物形態(tài)，如醫(yī)院的品牌和商譽(yù)等。二是排他性：無(wú)形資產(chǎn)往往被特定為醫(yī)療單位壟斷占有的，有些受到法律保護(hù)或者通過(guò)醫(yī)療單位自身保護(hù)而實(shí)現(xiàn)的。如專(zhuān)有技術(shù)、技術(shù)訣竅等。三是效益性：某些專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的開(kāi)展，既可以提高醫(yī)療質(zhì)量，開(kāi)拓市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)，又能夠帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益。四是附著性：無(wú)形資產(chǎn)往往附著有形資產(chǎn)而發(fā)揮其功能。如醫(yī)院引進(jìn)的新醫(yī)療技術(shù)在其新的醫(yī)療設(shè)備下使用就是其中之一。五是共益性：醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)（如：專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)）可以為不同利益主體共同合用，它可以在其所有者繼續(xù)使用的前提下多次轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。六是積累性：醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)基于其他無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展，而且無(wú)形資產(chǎn)自身發(fā)展也是不斷積累和溶化的過(guò)程。如醫(yī)院組織文化的、醫(yī)院的核心價(jià)值觀等。

二、無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別及醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的表達(dá)形式

并非任何無(wú)形事物都是無(wú)形資產(chǎn)，成為無(wú)形資產(chǎn)的前提必須以一定的方式，直接或間接為其控制的主體創(chuàng)造效益，并且在較長(zhǎng)時(shí)間持續(xù)產(chǎn)生效益。根據(jù)產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)的主要來(lái)源，無(wú)形資產(chǎn)可分為三個(gè)主要類(lèi)別：創(chuàng)造發(fā)明，組織實(shí)踐和人力資本。醫(yī)院不同類(lèi)別的無(wú)形資產(chǎn)各有其不同的表現(xiàn)形式。（1）發(fā)明創(chuàng)造。醫(yī)院是科技和知識(shí)密集性產(chǎn)業(yè)，醫(yī)療專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)是醫(yī)院重要無(wú)形資產(chǎn)之一，同時(shí)，新醫(yī)療技術(shù)引進(jìn)是醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)投資活動(dòng)?，F(xiàn)代醫(yī)院管理中，專(zhuān)業(yè)論著和論文的質(zhì)量和數(shù)量成為衡量一個(gè)醫(yī)院學(xué)術(shù)水平、醫(yī)療水平高低的條件之一。（2）組織實(shí)施。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，無(wú)形資產(chǎn)更地多是以組織資產(chǎn)體現(xiàn)的，并可以產(chǎn)生豐厚的利潤(rùn)。醫(yī)院組織實(shí)踐中，商譽(yù)、公共關(guān)系、特許項(xiàng)目和醫(yī)院文化是醫(yī)院傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)。現(xiàn)代醫(yī)院“以病人為中心”的服務(wù)理念，從而使管理模式也發(fā)生了深刻變化。以后的醫(yī)療資源，合理的業(yè)務(wù)流程，獨(dú)特的組織結(jié)構(gòu)，信息化的組織網(wǎng)絡(luò)，科學(xué)的管理模式等是現(xiàn)代醫(yī)院管理的目標(biāo)，同時(shí)也是形成醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的源泉。（3）人力資本?！耙匀藶楸尽笔侨瞬殴芾淼淖谥?，醫(yī)院的人力資本是有獨(dú)特的人事和薪酬制度創(chuàng)造的。它包括合理的人才結(jié)構(gòu)，員工培訓(xùn)的投資，激勵(lì)性薪酬制度以及獨(dú)特的組織結(jié)構(gòu)。醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)和其他類(lèi)資產(chǎn)之間區(qū)別經(jīng)常是很模糊的。無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)常以有形資產(chǎn)或勞動(dòng)力（如員工的知識(shí)）為載體，這使得無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)在創(chuàng)造醫(yī)院價(jià)值過(guò)程當(dāng)中相互作用，相互促進(jìn)。

三、無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義及醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的增值

和其他類(lèi)型的資本一樣，無(wú)形資產(chǎn)也同樣適用于經(jīng)濟(jì)學(xué)成本效益均衡原理，這是無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的管理和評(píng)估問(wèn)題的關(guān)鍵。無(wú)形資產(chǎn)能夠產(chǎn)生收益的主要原因在于它的經(jīng)濟(jì)特性、非競(jìng)爭(zhēng)性、可升級(jí)性和收益報(bào)酬遞增性的特點(diǎn)，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的非競(jìng)爭(zhēng)性主要原因是無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生巨額固定成本及其具有的小額邊際成本特性。也就是說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)的非競(jìng)爭(zhēng)性，在一定地方使用無(wú)形資產(chǎn)并不妨礙在其他方面的使用，是無(wú)形資產(chǎn)的主要價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的創(chuàng)造力，表現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)可以通過(guò)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)積累而實(shí)現(xiàn)。無(wú)形資產(chǎn)的收益報(bào)酬遞增的特點(diǎn)是增加它們的可升級(jí)性，并通過(guò)規(guī)模效應(yīng)，創(chuàng)造更多的價(jià)值。醫(yī)院的價(jià)值是資本資源、人力資源和管理資源有機(jī)的組合，共同作用的結(jié)果。無(wú)形資產(chǎn)在醫(yī)院總價(jià)值中占有相當(dāng)大的的份額。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制條件下，醫(yī)院的結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略調(diào)整的基本變革會(huì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的大幅度增長(zhǎng)。同時(shí)，作為醫(yī)院價(jià)值的重要組成部分，根據(jù)其特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，無(wú)形資產(chǎn)不會(huì)憑空保值和增值，而是在不斷投入的基礎(chǔ)上形成和發(fā)展，通過(guò)科學(xué)的經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)其保值和增值的。

四、無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估及醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的管理

醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估具有以下意義：（1）明確醫(yī)院價(jià)值。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。（2）醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估為無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)提供了經(jīng)濟(jì)依據(jù)。（3）醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估為無(wú)形資產(chǎn)的投資和轉(zhuǎn)化提供了價(jià)格依據(jù)。（4）醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估可以與其核算相互促進(jìn)，完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)體系。醫(yī)院可以根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)型、特點(diǎn)、評(píng)估目的以及外部市場(chǎng)環(huán)境等具體情況，通過(guò)適合的評(píng)估方法（如：市場(chǎng)法、成本法、效益法等）進(jìn)行，確定其相應(yīng)的價(jià)值，為醫(yī)院的管理決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。

醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的管理應(yīng)結(jié)合無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)以及自身的實(shí)際情況，建立相應(yīng)的管理機(jī)制進(jìn)行。首先，建立會(huì)計(jì)評(píng)估機(jī)制，在財(cái)務(wù)管理中比較明確地反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，分析無(wú)形資產(chǎn)的投資以及回報(bào)率等等。其次，完善法律制度體制，明確無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)范圍，應(yīng)用法律和自身制度的手段，保護(hù)已有的無(wú)形資產(chǎn)。最后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下可以合理利用經(jīng)濟(jì)杠桿，充分應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)加大無(wú)形資產(chǎn)的投資，使其市場(chǎng)價(jià)值最大化。

五、無(wú)形資產(chǎn)的利用及醫(yī)院的創(chuàng)新機(jī)制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)資源結(jié)構(gòu)和社會(huì)醫(yī)療保障體系都發(fā)生了根本變化。醫(yī)院作為社會(huì)醫(yī)療資源的基本單元和醫(yī)療保障體系中必要的環(huán)節(jié)，具有市場(chǎng)角色和社會(huì)角色的雙重身份，創(chuàng)新是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院發(fā)展的必然，醫(yī)院創(chuàng)新機(jī)制是體制創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的綜合體，合理地利用和管理醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)是醫(yī)院創(chuàng)新機(jī)制的驅(qū)動(dòng)力。要加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的智力投入，通過(guò)對(duì)醫(yī)務(wù)人員知識(shí)和智慧的發(fā)掘，形成自己獨(dú)具特色的醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)項(xiàng)目和管理技巧。醫(yī)院要增強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的資金投入，形成具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)和管理模式。管理者應(yīng)在理論基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，提高無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益的生命力，并且能夠不斷地發(fā)展增值。

總之，在當(dāng)今日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，醫(yī)院在醫(yī)療硬件相同的條件下，要想在醫(yī)療市場(chǎng)中占據(jù)一席之地，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視和管理就應(yīng)當(dāng)加大力度、提上日程，使無(wú)形資產(chǎn)真正成為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的新的動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 廖景波等.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理經(jīng)營(yíng)模式探索.經(jīng)濟(jì)師，2013（4）

[2] 肖俠，駱陽(yáng).對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理問(wèn)題的思考.會(huì)計(jì)之友，2008（33）

[3] 財(cái)政部.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn).北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[4] 吳少平等.會(huì)計(jì)法全書(shū).新華出版社，1994

[5] 王維平著.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理.北京大學(xué)出版社，2002

篇（10）

一、高校無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)

在高等學(xué)校,無(wú)形資產(chǎn)是相對(duì)于有形資產(chǎn)的另外一種資產(chǎn)形態(tài),主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等。高校無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)于其他單位,主要有以下幾個(gè)突出的特點(diǎn):

(一)自創(chuàng)性

無(wú)形資產(chǎn)包括外購(gòu)和自創(chuàng)兩部分。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)主要包括購(gòu)買(mǎi)、合作、以及外部贈(zèng)送所獲得的無(wú)形資產(chǎn)。高校是人才和知識(shí)密集的地方,教師及科研人員在從事教學(xué)的同時(shí),積極從事國(guó)家科技攻關(guān)項(xiàng)目及企事業(yè)單位委托的科研項(xiàng)目的研究工作,在他們不懈的努力和刻苦鉆研下,眾多具有國(guó)際、國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平的科研成果涌現(xiàn)出來(lái)。還有名校因?qū)W術(shù)水平、管理水平、師資隊(duì)伍、學(xué)生素質(zhì)帶來(lái)的社會(huì)地位及商譽(yù),也是學(xué)校一筆無(wú)形的財(cái)富。自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)是一所高校綜合實(shí)力的集中體現(xiàn),是高校的科技水平、設(shè)計(jì)水平、研發(fā)水平、管理水平的凝結(jié),從某種程度上說(shuō),學(xué)校自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)才是高校無(wú)形資產(chǎn)的最核心部分。

(二)高效益性

對(duì)高校自身而言,學(xué)校的商譽(yù)及名望所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益是不可估量的,能為高校帶來(lái)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其成本的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)社會(huì)而言,隨著近些年科教興國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的提出,高校在通過(guò)科技成果轉(zhuǎn)化、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的作用越來(lái)越明顯,最重要的是,在這些效益產(chǎn)生的同時(shí)并沒(méi)有導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)本身的損耗。

(三)無(wú)可比性

高校無(wú)形資產(chǎn)主要是從科技成果轉(zhuǎn)化而來(lái)的技術(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán),是科研技術(shù)人員智慧的結(jié)晶和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),具有創(chuàng)新性、單一性,市場(chǎng)上一般找不到相同的,因此也幾乎沒(méi)有相近的價(jià)格可供比較。

二、高校無(wú)形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

(一)無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄

大部分高校只注重有形資產(chǎn)的使用、管理與核算,往往忽視了無(wú)形資產(chǎn)的管理,重有形資產(chǎn)管理輕無(wú)形資產(chǎn)管理、重實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)管理輕非實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)管理的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)在驗(yàn)收、使用、報(bào)廢等一系列環(huán)節(jié)上很難管理,財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法在賬面上準(zhǔn)確反映;自制的無(wú)形資產(chǎn)如高校的許多專(zhuān)利技術(shù)、著作等,既不將其納入學(xué)校管理,也不對(duì)其進(jìn)行評(píng)估入賬,僅僅作為某位老師或者是某個(gè)課題組的個(gè)人榮譽(yù),而不被視為學(xué)校一項(xiàng)有價(jià)值的資產(chǎn)。

(二)無(wú)形資產(chǎn)的流失、侵權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重

一項(xiàng)科研項(xiàng)目完成后,完整的技術(shù)方案和關(guān)鍵性的技術(shù)訣竅仍在發(fā)明人手里,一旦他們調(diào)走,學(xué)校的科研成果也將隨之流失。當(dāng)今社會(huì)上培訓(xùn)班及一些小企業(yè)濫用、盜用學(xué)校品牌,打著名校旗號(hào)誤導(dǎo)公眾,對(duì)高校的聲譽(yù)產(chǎn)生了惡劣影響。

(三)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值不夠準(zhǔn)確

按照現(xiàn)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中對(duì)學(xué)校的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的成本規(guī)定,對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為其入賬價(jià)值。而對(duì)于學(xué)校大量存在的自行開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn),只是按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定其入賬價(jià)值,從而忽略了形成過(guò)程中蘊(yùn)含著很多無(wú)法計(jì)量的智力及科研費(fèi)用,使得無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值。

三、對(duì)高校無(wú)形資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議

(一)提高無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí),加強(qiáng)高校無(wú)形資產(chǎn)管理制度建設(shè)

高校要加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重要性的宣傳,成立無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)。通過(guò)制訂無(wú)形資產(chǎn)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度,明確師生應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù),同時(shí)也要求無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行無(wú)形資產(chǎn)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度,做到秉公辦事,使無(wú)形資產(chǎn)管理盡快走向規(guī)范化、制度化,使無(wú)形資產(chǎn)的管理“有法可依”,有效杜絕無(wú)形資產(chǎn)流失。

(二)加大無(wú)形資產(chǎn)管理的范圍

除了對(duì)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行管理之外,更要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)對(duì)學(xué)校自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。例如對(duì)以學(xué)校聲譽(yù)在國(guó)內(nèi)外招收各類(lèi)學(xué)生、以學(xué)校聲譽(yù)與國(guó)內(nèi)外大學(xué)或企事業(yè)聯(lián)合辦學(xué)、聯(lián)合招收和培養(yǎng)研究生的招生事項(xiàng)的管理;對(duì)學(xué)校組織編寫(xiě)的教材、講義、學(xué)生畢業(yè)論文或?qū)W位論文的著作權(quán)及使用權(quán)進(jìn)行管理;學(xué)校專(zhuān)利技術(shù)的申請(qǐng)、維護(hù)、轉(zhuǎn)讓、使用、出售等相關(guān)工作的管理。

(三)建立適當(dāng)?shù)臒o(wú)形資產(chǎn)評(píng)估體系

高校無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)決定了其價(jià)值和成本相比會(huì)有很大的差異。高校在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí),應(yīng)以投入的科研資金及智力成本為主要計(jì)算依據(jù),并且充分考慮到日后的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的評(píng)估,以便日后投資或者轉(zhuǎn)讓確定合理的交易價(jià)格。

(四)建立有效的激勵(lì)機(jī)制,激發(fā)科研人員潛能

高校無(wú)形資產(chǎn)管理的根本目的,是通過(guò)學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的管理,防止無(wú)形資產(chǎn)的流失和盜用,保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的完整,更為重要的是,協(xié)調(diào)好無(wú)形資產(chǎn)與學(xué)校其他資源的搭配組合,促進(jìn)學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)化,更好的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。無(wú)形資產(chǎn)特別是技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)效性很強(qiáng),因此要真正促進(jìn)技術(shù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)生,就必須運(yùn)用合理的激勵(lì)機(jī)制來(lái)激發(fā)科研人員的研發(fā)熱情和內(nèi)在動(dòng)力,不斷創(chuàng)造出更新更高的技術(shù)成果。

參考文獻(xiàn):

1、王躍堂,陳麗花.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].南京大學(xué)出版社,2007.

2、楊兆平.強(qiáng)化高校無(wú)形資產(chǎn)管理的思考[M].實(shí)驗(yàn)技術(shù)與管理,2008.