序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計審計的目的范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

組織間開簿成本會計是指在法律意義上相互獨立的商業(yè)伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機制來系統(tǒng)披露成本信息。開簿成本授予買方訪問供應(yīng)商產(chǎn)品/服務(wù)的各成本要素的詳細信息,包括材料、直接人工、制造費用等,還經(jīng)常給買家提供關(guān)于如何降低成本的建議。成本信息披露既可以是供應(yīng)商向購買方的單方面披露，也可以是雙方的同時披露；信息披露的程度既可以是完全開簿，也可以是部分開簿?！伴_簿”是一種意圖的表達，這樣做的目的是要證明合同關(guān)系中的合作伙伴的承諾和信心，并分享收入和支出的信息。開簿成本會計的關(guān)鍵要素包括設(shè)定目標價、定義實際成本、成本記錄、審計開簿成本信息、報告、掙值分析并提出改善實際成本的途徑。

2.組織間開簿成本審計的理論意義

(1)具有審核/審計權(quán)的開簿成本是利潤分享合約的一個必要條件從一定意義上說,對于雙方之間的利潤分成,成本數(shù)據(jù)必須是透明的談判。如果成本數(shù)據(jù)不對稱，采用的成本信息不真實，就不可能達成合理的利潤分成比例。數(shù)據(jù)不準確可以有兩個方面的原因：一是文書的錯誤，二是有目的的數(shù)據(jù)操作。共享成本會計信息的審計/審核作為一種機制，可以核實信息的準確性。因此,具有審核/審計權(quán)的開簿成本會計的規(guī)定要求成為利潤分享合約必須的條件。因此，具有相關(guān)審核/審查權(quán)的開簿成本會計是利潤分享的一個必要條件。(2)對組織間開簿成本會計實施監(jiān)控為了確保組織間開簿成本會計的有效性以及提供會計信息的可靠性，必須對組織間開簿成本會計實施不斷的監(jiān)控，包括對組織間實施開簿會計的運作流程進行定期檢查，即執(zhí)行組織間開簿會計的審計，審計開簿原則的遵守性，因此，對組織間開簿成本會計實施審計是必要的。認為組織間開簿成本會計成功實施必須具備三個條件。首先，雙方存在相互信任的文化和開放的溝通。第二，會計系統(tǒng)必須滿足組織間開簿成本會計執(zhí)行過程的要求。此外,必須對會計記錄實施更多的參與評審與審計監(jiān)控。(3)每個參與企業(yè)行使其開簿審計保護自己的利益開簿成本會計指的是一個結(jié)構(gòu)化的管理和成本信息的共享，通常會保護機密的信息。從理論上講，成本信息共享改善了信息獲取的及時性，但同時也存在信息共享的風(fēng)險。每一個參與企業(yè)存在共同的利益，也存在個人利益。在開簿會計中的每個參與企業(yè)有必要行使其開簿審計的權(quán)利以保護自己的利益不受侵害。(4)減少組織間開簿失敗的風(fēng)險，改善現(xiàn)有的開簿系統(tǒng)和開簿規(guī)則實施組織間開簿審計，特別是立項審計，可以對參與各方是否適合開簿實施審計、開簿成本收益實施審計，提供組織間開簿的可行性審計建議，這樣可以減少組織間開簿失敗的風(fēng)險。另外，實施開簿審計，可以識別任何問題，可以發(fā)現(xiàn)任何領(lǐng)域問題，可以協(xié)助進行必要的改進。一個獨立的審計確保準確的反饋，也可以為決議提供支持。審計者可以使用開簿會計技術(shù)指引評價合約風(fēng)險和機會。⑸保證成本信息的真實性，提高開簿安排的有效性.為了保障開簿成本的有效性，會計信息應(yīng)完整、透明、準確、及時和可獲取。信息可獲取意味著符合合同條款、條件、規(guī)定，并符合預(yù)期的當(dāng)事人需要提供的信息。該合同也應(yīng)該定義向特定的個人提供會計信息，并采取安全措施來保護機密或任何敏感的信息。開簿成本不應(yīng)該意味著無限制或不受控制的訪問敏感項目成本數(shù)據(jù)，除了特別允許的合同。某些管理工資信息、獎金信息、股票補償、許可費用和管理成本信息可能被視為保密的，不需要一個開簿成本安排。因此，如有一個強大的審計跟蹤，客戶可以依靠合同規(guī)定執(zhí)行不允許成本。另外，為了保障信息的真實性，一個成功的關(guān)鍵因素之一就是對開簿成本會計持續(xù)評估。評估兩個基本問題:一是參與方是否支付正確并符合組織間治理的要求；二是是否提供了有用的成本會計信息。因此，審計現(xiàn)有的系統(tǒng)能驗證成本信息的真實性，提高開簿安排的有效性。

二、組織間開簿成本會計的審計策略

目前，國內(nèi)外對組織間開簿成本會計的研究也逐漸增多。但是對組織間開簿成本會計審計的專門研究還是空白。組織間開簿成本會計審計的文獻零散分散在一些文獻當(dāng)中。通過大量的文獻研究，組織間開簿成本會計的審計策略主要有三種，包括獨立審計策略、聯(lián)合審計策略以及第三方審計策略。

1.獨立審計策略

組織間開簿成本會計的獨立審計策略是指組織間開簿方向被開簿方實施的審計。組織間開簿成本會計的各個參與方都是獨立的主體，每個企業(yè)都要保護自己的利益。為了保護自己的利益，每個企業(yè)都應(yīng)該有行使其開簿審計的權(quán)利，以保護自己的利益。獨立審計策略可以保護開簿方的利益，但是具體組織實施，每個參與企業(yè)都相互審計不僅耗時，而且每個企業(yè)自從自己的立場去審計可以保證單個開簿主體利益的最大化，但不一定實現(xiàn)組織間開簿成本會計利益的最大化。

2.聯(lián)合審計策略

組織間開簿成本會計的聯(lián)合審計是指參與各方聯(lián)合組成審計團隊對組織間開簿成本會計的實施進行聯(lián)合審計。聯(lián)合審計不僅可以對開簿各方實施審計，還可以站在組織間開簿會計利益的最大化角度實施審計，不僅可以保證開簿成本會計各方利益的實現(xiàn)，也可以保證組織間開簿成本會計利益最大化的實現(xiàn)。聯(lián)合審計相當(dāng)于聯(lián)合審計團隊對參與開簿各方實施的內(nèi)部審計，聯(lián)合審計有助于效率遵守合作原則。因此，確保開簿安排的實現(xiàn)和開簿成本會計各種合作安排框架的操作，組織間聯(lián)合開發(fā)一個聯(lián)合審計策略，將有助于提高組織間審計效率并保障組織間合作原則的遵守。

3.第三方審計策略

第三方審計策略是指由獨立的第三方對組織間開簿成本會計實施審計。針對組織間開簿成本會計，第三方審計主體包括兩種情況：其一，即由國家審計機關(guān)所實施的審計，即政府審計。其二，社會審計，又稱民間審計或獨立審計，它是指由信息系統(tǒng)審計師組成的非政府組織接受委托，獨立、公正地對開簿系統(tǒng)進行有償?shù)膶徲嫹?wù)。在對組織間開簿成本會計信息系統(tǒng)審計中，由于組織間開簿成本會計信息系統(tǒng)審計與其他的財務(wù)類審計不同，它不僅要求有一定的審計知識，同時還需要對開簿成本會計信息系統(tǒng)技術(shù)層面有比較多的了解。

三、組織間開簿成本會計的審計內(nèi)容研究

按照組織間開簿實施的程序，組織間開簿成本會計審計的內(nèi)容包括：組織間開簿成本會計的立項審計、組織間開簿成本會計的實施過程審計、組織間開簿成本會計的終結(jié)審計以及項目結(jié)束后組織間開簿成本會計的效用評價審計。

1.組織間開簿成本會計的立項審計

組織間開簿成本會計立項審計的關(guān)鍵點是對組織間開簿的可行性進行審計。主要目的是確定組織間是否適合實施組織間開簿，減少開簿失敗的風(fēng)險。審計的內(nèi)容包括：參與開簿企業(yè)的適合性審計、實施的風(fēng)險審計、實施成本—收益審計、實施的效用審計。

2.組織間開簿成本會計的實施過程審計

組織間開簿成本會計的實施過程審計是指對組織間開簿實施過程實施跟蹤審計，包括組織間實施開簿成本會計的實施進度審計、實施過程的管理審計、實施過程的協(xié)作審計、實施過程的成本費用審計等。

3.組織間開簿成本會計的終結(jié)審計

鑒于持續(xù)的監(jiān)控,可在開簿成本會計實施整個項目終結(jié)后實施項目終結(jié)審計。項目終結(jié)審計的目的是一是協(xié)調(diào)項目的實際成本。二是考察合同遵守性。終結(jié)性審計的主要內(nèi)容包括：①開簿成本會計是否妥善解決管理會計問題的能力；②參與者是否實現(xiàn)節(jié)約成本的建議；③組織間開簿成本的實施文件或進程審計。④會計信息交換控制審計。會計信息交換控制的目的是要求所有的會計信息交換均遵循既定政策，并且經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。會計信息交換控制的測試主要有以下三個方面：一是授權(quán)控制的測試。二是存取資料控制的測試。三是審計脈絡(luò)控制的測試。

4.組織間開簿成本會計的有效性審計

組織間開簿成本會計的有效性審計是指企業(yè)開簿項目實施結(jié)束后，以對其產(chǎn)生的有效性進行評價而進行的審計。組織間開簿成本會計有效性審計的內(nèi)容包括：①組織間開簿成本會計的效用審計。是指組織間開簿會計的實施是否實行預(yù)期效用的目標審計。②組織間節(jié)約成本績效審計。組織間開簿會計的一個主要目標是實施跨組織成本管理，通過組織間的成本管理，降低成本。因此，審計組織間降低成本的情況構(gòu)成組織間開簿會計的有效性審計的內(nèi)容之一。③對系統(tǒng)提供信息的準確性、及時性、實時性進行審計。為了保證開簿會計實施的有效性，系統(tǒng)提供成本信息必須準確、及時、實時。

四、組織間開簿成本會計的審計程序

組織間開簿成本會計有其自身實施的目的。實施組織間開簿成本審計需要審計者具備一定的商業(yè)管理和會計技能，并且要正確開展開簿成本會計審計，才能達到其審計目的。正確開展開簿成本會計審計，一般要按照一定的審計流程進行。組織間開簿成本會計的審計流程一般包括以下：①了解行業(yè)項目；②了解合約;③解析什么是實際成本;④了解會計方法；⑤執(zhí)行一種系統(tǒng)的方法來工作。為了有效開展開簿審計，建議的審計程序如下：

1.了解組織間開簿成本會計項目的基本情況

為了對項目進行審計，首先必須了解項目的基本情況，包括參與方、參與方的基本情況、項目的實施計劃、項目的實施目的等等。

2.成本的定義并解析什么是實際成本

為了組織間實現(xiàn)成本信息共享并實現(xiàn)成本節(jié)約以及分享，必須對成本進行定義。成本的適當(dāng)定義必須包含在合同中，如果不是它必須是雙方當(dāng)事人之間的協(xié)議的主要內(nèi)容。重要的區(qū)分總部經(jīng)營開支以確保實際成本不存在重疊。成本的定義，應(yīng)分別是由資源標識的費用，如人員，設(shè)備，機器，材料和其他費用。困難的是養(yǎng)老保險及財務(wù)費用以及他們?nèi)绾畏峙浣o各個項目，了解合約方的成本體系和程序。這一階段要注意對一些典型事項進行審計。一般這一環(huán)節(jié)審計的典型事項包括：項目代碼編號體系如何、網(wǎng)站成本記錄如何、實例工作如何，熟悉合約雙方的贊成、反對的觀點，訪問網(wǎng)站看成本核算系統(tǒng)的實際工作情況。另外還要解析什么是實際成本。開簿成本會計的目的是共享成本會計獲取降低供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)成本以降低產(chǎn)品總成本的策略。從單個企業(yè)，企業(yè)一般采用制造成本法計算產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本取決于直接材料和直接人工以及公司生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品必須分配的間接費用。但從供應(yīng)鏈角度，供應(yīng)鏈中的成本計算缺乏透明度導(dǎo)致公司知道購進價格和內(nèi)部成本，而不是供應(yīng)商的成本。從客戶的角度來看，價格隱藏了材料供應(yīng)商經(jīng)營的產(chǎn)品實際成本。其結(jié)果是，作為多層次網(wǎng)絡(luò)中的主要合約人只知道最終產(chǎn)品的成本內(nèi)容的一部分。Kulmala(2002)對芬蘭設(shè)備制造行業(yè)的案例研究表明，供應(yīng)商的成本信息與客戶期望間存在巨大差異，企業(yè)很少知道每個產(chǎn)品的全部成本、準確的客戶盈利信息和利潤流向信息。因此，實行網(wǎng)絡(luò)的終端產(chǎn)品成本的計算變得十分困難。公司為了降低產(chǎn)品的總成本，揭示價格背后的實際成本問題成了一個關(guān)鍵的問題。因此，這里的實際成本應(yīng)是供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)發(fā)生的實際成本以及供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)終端產(chǎn)品的實際總成本。

3.了解合約方的成本會計方法

成本會計方法對成本的計算影響較大。因此，審計人員要對合約方的成本會計方法有所了解。審計的典型事項包括：折扣如何計入有關(guān)供應(yīng)商和分包商、供應(yīng)商和分包商如何執(zhí)行合理的分配協(xié)議、應(yīng)付費用如何處理、公司間收費如何管理。

4.制定審計計劃，達成審計策略

審計計劃是審計人員實施審計的工作安排，審計人員在對項目的基本情況、適當(dāng)?shù)某杀径x以及合約方的成本會計方法有所了解后，就可以制定審計計劃，商討審計策略并達成一致。同意的一個審計策略其中應(yīng)涉及兩個主要因素：①確保既定程序正常遵守；②確保會計程序在各個參與企業(yè)能正確應(yīng)用。這時設(shè)計一個審計計劃表列出審計的內(nèi)容、負責(zé)審計人員、審計時間、要求提供什么信息、打算問什么問題。在審計過程中的一些內(nèi)容需要保持隨機。

5.執(zhí)行審計

審計計劃制定完成并達成一致意見后，就可以執(zhí)行系統(tǒng)的審計工作。設(shè)計的重點是執(zhí)行實際成本的審核、成本會計信息的真實性審計。

篇（2）

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱增加企業(yè)會計審計風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制制度健全和經(jīng)營狀況穩(wěn)定是實施會計審計監(jiān)督工作基礎(chǔ)，若無內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度流于形式，又或是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不當(dāng)，將直接致使控制風(fēng)險難度的加大。

（2）會計審計機構(gòu)的獨立性不夠。會計審計機構(gòu)是在負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下展開工作的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，服務(wù)單位。所以，就其獨立性而言，會計審計比不上社會會計審計，在會計審計的過程中無法避免的受到本單位利益約束。會計審計人員所面對的是，與企業(yè)經(jīng)營管理層間的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、與各部門間的同事關(guān)系，其牽涉的人不是同事就是領(lǐng)導(dǎo)，不是直接有關(guān)也是間接相關(guān)，會計審計的過程和結(jié)論必定會涉及自身利益，因此，會計審計過程難免會受到各類人員的干擾。

2.主觀方面因素

（1）會計審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會計審計人員素質(zhì)程度直接影響會計審計風(fēng)險的大小。會計審計需要遵守的、專業(yè)知識、會計審計職業(yè)道德、政策法規(guī)水平、經(jīng)驗技能和工作責(zé)任感都是衡量一個會計審計人員素質(zhì)的因素。會計審計人員應(yīng)該要有一定的會計審計經(jīng)驗，而會計審計經(jīng)驗需要實踐的積累。在我國，卻不少僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)的企業(yè)會計審計人員，他們不了解本單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制制度，會計審計經(jīng)驗不足。

（2）會計審計的局限性與會計審計手段的缺陷帶來的風(fēng)險。在我國企業(yè)經(jīng)營管理中，一方面會計審計人員是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，另一方面會計審計人員實施企業(yè)經(jīng)營管理活動的客體，既要維護國家利益，又要依照企業(yè)經(jīng)營管理者的意志維護企業(yè)利益，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，有的企業(yè)會計審計人員往往選擇了后者，自然就違反了會計審計原則，產(chǎn)生會計審計風(fēng)險。

二、企業(yè)會計審計風(fēng)險防范策略

1.積極規(guī)避客觀因素導(dǎo)致的會計審計風(fēng)險

（1）對會計審計有正確的了解，對會計審計有合理的預(yù)期。合理制定會計審計工作規(guī)定會計審計工作規(guī)定是會計審計機構(gòu)據(jù)以開展會計審計工作的根本性文件。它由企業(yè)經(jīng)營管理層正式批準通過的，規(guī)定了會計審計機構(gòu)在組織中的地位、會計審計工作的目的、權(quán)限、任務(wù)和責(zé)任等。在制定會計審計工作規(guī)定時，要根據(jù)現(xiàn)有會計審計資源和會計審計手段，詳細、會計審計工作的權(quán)限、責(zé)任、目的及范圍等內(nèi)容，做到會計審計資源、手段、權(quán)限和目標、責(zé)任互相平衡。由會計審計工作規(guī)定的制定，使經(jīng)營管理者掌握會計審計機構(gòu)的確切情況。

（2）加強對被會計審計單位的日常監(jiān)控工作。在實施會計審計之前，須做好會計審計前調(diào)查工作。借由咨詢有關(guān)人員了解被會計審計單位管理層經(jīng)營理念、被會計審計單位所承受的外在環(huán)境及壓力，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動性質(zhì)，其復(fù)雜的程度和有關(guān)人員的業(yè)務(wù)熟悉程度。借由熟悉被會計審計單位的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)守則和內(nèi)部控制守則等相關(guān)資料，了解企業(yè)經(jīng)營活動的流程和是否涉及易受損或容易被挪用的資產(chǎn)，來判斷企業(yè)的內(nèi)部控制的有效適當(dāng)性。通過了解被會計審計單位的經(jīng)營工作及內(nèi)部管理工作，所在的評估風(fēng)險，水平高低，由此制定適當(dāng)?shù)臅媽徲嬘媱?，?guī)避和降低會計審計的風(fēng)險。

2.有效控制由主觀因素導(dǎo)致的會計審計風(fēng)險

（1）強化會計審計隊伍，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)以及工作責(zé)任感。會計審計人員的專業(yè)技能知識與會計審計經(jīng)驗直接關(guān)系到會計審計風(fēng)險發(fā)生的可能性以及損失的可能性。有效提升會計審計人員的專業(yè)知識和會計審計經(jīng)驗，一是要根據(jù)會計審計規(guī)劃和計劃配置優(yōu)秀的會計審計人員，把具有較高的業(yè)務(wù)水平、豐富的實踐經(jīng)驗、較強的工作責(zé)任心的人員配備至?xí)媽徲嬯犖楫?dāng)中；二是加大會計審計人員的繼續(xù)教育力度，促使會計審計人員及時刷新專業(yè)知識，了解和會計審計相關(guān)法規(guī)動態(tài)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)與管理發(fā)展的需求；三是借由多種方式推動會計審計人員的文化經(jīng)驗交流，建立優(yōu)秀的企業(yè)會計審計隊伍。

篇（3）

［中圖分類號］F239．1［文獻標識碼］A［文章編號］1007-9556（2000）01-0076-03

［作者簡介］1．余春宏（1959-）,男,安徽定遠人,山西財經(jīng)大學(xué)審計系教授。1．吳秋生（1962-）,男,江臺人,山西財經(jīng)大學(xué)審計系副教授。［收稿日期］1999-12-08

一、重要性原則的意義和內(nèi)容

重要性原則是會計和審計工作中的一項共同原則,其含義是指會計報表中會計信息被錯報或漏報的嚴重程度。如果某項會計信息被錯報或漏報后,會使會計報表使用者修改其相關(guān)經(jīng)濟決策,則該會計信息的錯報或漏報就是重要的;反之,如果某項會計信息被錯報或漏報后,不會對會計報表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響,則該會計信息的錯報或漏報就是不重要的。

會計報表的真實性是指會計報表對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟活動中存在大量的不確定性因素,使得會計必須運用合理的假設(shè)、判斷和估計才能進行有效的核算,因此,現(xiàn)代會計報表不可能是絕對真實,而只能是公允真實。所謂會計報表的公允真實性,是指會計報表中可以存在所有會計報表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯報或漏報,即允許存在不重要的錯報或漏報,但不允許存在重要的錯報或漏報。會計報表公允真實性審計,就是要查明會計報表中是否有重要的錯報或漏報。因此,會計報表審計必須運用重要性原則。

重要性原則在會計報表公允真實性審計中的運用,是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現(xiàn)的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是否重要的尺度,需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此,重要性標準有性質(zhì)標準和金額標準兩種。

重要性的性質(zhì)標準是確認各項會計信息的錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。作為一種具體標準,它是用來衡量會計報表審計中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標準。它通常是由審計人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計經(jīng)驗,從每項審計項目的實際出發(fā),自主判斷確定的。通常認為,“涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報是重要的;可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報是重要的;影響收益趨勢的錯報或漏報是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯報或漏報是重要的”等等。

重要性的金額標準,是確認會計報表及其各個項目中的錯報或漏報在總金額上是否重要的標準。作為一種總體標準,它是用來衡量會計報表總體的錯報或漏報總額以及各報表項目總體的錯報或漏報總額是否重要的標準。它是由審計人員根據(jù)被審單位實際和被審會計報表使用者的構(gòu)成,運用職業(yè)判斷確定的;是會計報表及其項目可以存在的,不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額,也叫重要性限額。其中,會計報表中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫報表層次的重要性限額;報表項目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯報或漏報金額,叫賬戶（或報表項目）層次的重要性限額。

報表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎(chǔ),再確定其相對數(shù),最后將其判斷基礎(chǔ)與相對數(shù)相乘,即確定出報表層次的重要性限額。報表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ),應(yīng)主要依據(jù)報表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報表使用者在作經(jīng)濟決策時,所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點不同。審計人員應(yīng)根據(jù)會計報表主要使用者所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點,選擇報表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言,投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長性,因而他們對會計報表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以,審計人員在為上市公司招股說明書提供會計報表審計服務(wù)時,宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力,因而對會計報表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以,審計人員在為企業(yè)獲取貸款提供會計報表審計服務(wù)時,宜以總資產(chǎn)指標作為判斷基礎(chǔ)。而當(dāng)審計人員為企業(yè)提供年度報表審計服務(wù)時,由于既要為投資者服務(wù),又要為債權(quán)人服務(wù),所以,應(yīng)選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標作為判斷基礎(chǔ),以其中判斷確定的報表層次重要性限額的較低者,作為實際使用的報表層次的重要性限額。

報表層次重要性限額的相對數(shù)（以下簡稱“相對數(shù)”）,通常由審計人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。要求越嚴格的,表明其允許會計報表中可以出現(xiàn)的錯報或漏報數(shù)額就越小,相對數(shù)就應(yīng)定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的,表明報表使用者越多,相對數(shù)就應(yīng)定得越低;行業(yè)競爭性越強,或是夕陽產(chǎn)業(yè),表明其會計報表中較易出現(xiàn)錯報或漏報,審計應(yīng)越謹慎,相對數(shù)應(yīng)定得越低。三是審計人員以往的審計經(jīng)驗。相關(guān)業(yè)務(wù)的審計經(jīng)驗越豐富的,就越能準確把握審計的要害和重點,相對數(shù)就可定得適當(dāng)高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計風(fēng)險的評估結(jié)果。評估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠,審計風(fēng)險越低的,意味著出現(xiàn)重要錯報或漏報的可能性越小,相對數(shù)可適當(dāng)定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動幅度。金額和波動幅度大的,容易引起報表使用者的關(guān)注,相對數(shù)應(yīng)定得低些。

報表項目層次的重要性限額,主要是指資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負債表和損益表編制的,在復(fù)式記賬法下,影響損益表的錯報或漏報,必然都影響資產(chǎn)負債表。只要查明資產(chǎn)負債表的公允真實性,就可進而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實性。因此,審計人員一般只需確定資產(chǎn)負債表各項目的重要性限額。

資產(chǎn)負債表各項目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報表層次的重要性限額在資產(chǎn)負債表各項目之間,根據(jù)一定的因素進行分配,以確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。比例法就是按報表層次重要性限額的一定比例,如20%～50%或1／6～1／3等,考慮一定的因素,確定各資產(chǎn)負債表項目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時,都應(yīng)考慮以下兩個因素:一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯報或漏報的可能性。一般說來,流動性越強,與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切,項目金額前后期波動幅度越大,其發(fā)生錯報或漏報對其他報表項目的公允真實性影響越大;發(fā)生錯報或漏報的可能性越大的項目,其重要性限額應(yīng)定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應(yīng)越多,確定的比例應(yīng)越低。二是賬戶的審計成本。審計成本越大的項目,其重要性限額應(yīng)定得適當(dāng)高些,以提高審計效率。在采用分配法時,還應(yīng)考慮有些項目可能是多報,有些項目可能是少報,多報和少報在匯總時會相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項目往往會被高估多報,而負債項目往往會被低估少報,且負債往往占資金來源一半左右,故分配時,應(yīng)按報表層次重要性限額的兩倍左右進行分配,其中一倍分配給資產(chǎn)項目,另一倍左右分配給負債和所有者權(quán)益項目。

二、重要性原則在會計報

表公允真實性審計中的運用

重要性原則在會計報表公允真實性審計中,主要用于制定審計計劃和評價實質(zhì)性測試結(jié)果。

重要性限額是總體審計計劃的重要內(nèi)容,是編制具體審計計劃的重要依據(jù)?？傮w審計計劃是對審計策略、預(yù)期范圍和實施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計計劃中,審計人員應(yīng)運用前述方法,確定報表層次和報表項目層次的重要性限額,為編制具體審計計劃提供依據(jù)。具體審計計劃是根據(jù)總體審計計劃編制的,為具體查明各報表項目是否公允真實,而對各報表項目應(yīng)實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃和說明。因此,編制具體審計劃的主要任務(wù)是規(guī)劃審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,其中對審計程序范圍的規(guī)劃,應(yīng)主要依據(jù)重要性限額來進行。審計程序的范圍是指運用審計程序,審查某報表項目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會計報表公允真實性審計是一種全面審計,一般應(yīng)采用抽樣審計方法。要進行抽樣審計,就必須事先對抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報表審計的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對賬戶進行抽樣審計的可容忍誤差,因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系,即抽樣規(guī)模越大,證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小,能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模,抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。

重要性標準是評價實質(zhì)性測試結(jié)果,驗證會計報表是否公允真實的標準。會計報表的總體公允真實性是建立在所有報表項目公允真實性基礎(chǔ)上的。因此,會計報表公允真實性審計,一般是先對報表項目,即資產(chǎn)負債項目公允真實性進行審查和評價,在此基礎(chǔ)上,再對會計報表總體的公允真實性進行驗證。無論是審查和評價報表項目的公允真實性,還是驗證會計報表總體的公允真實性,都必須運用重要性標準來進行。

就報表項目的公允真實性審計評價而言,審計人員必須同時采用重要性的性質(zhì)標準和金額標準,才能作出正確的審計評價。具體評價時,應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來進行:

其一,當(dāng)審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報在性質(zhì)上都不重要時,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額沒有超過其重要性限額,則審計人員可以初步認定該報表項目是公允真實的;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額超過或等于其重要性限額,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的,應(yīng)要求被審單位對該報表項目中的錯報或漏報進行全面的調(diào)整,以達到再次抽查時能認定其是公允真實的程度。

其二,當(dāng)審計人員通過抽查某報表項目,發(fā)現(xiàn)各項錯報或漏報中有的在性質(zhì)上是重要的,則審計人員不能認定該報表項目是公允真實的。在這種情況下,如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額低于其重要性限額,則審計人員應(yīng)要求被審單位對已發(fā)現(xiàn)的各項性質(zhì)重要的錯報或漏報進行調(diào)整;如果根據(jù)查出的各項錯報或漏報推斷的該報表項目的錯報或漏報總額高于或等于其重要性限額,則審計人員應(yīng)要求被審單位對該報表項目中錯報或漏報進行全面的調(diào)整,以達到再次抽查時能確認其是否公允真實的程度。

篇（4）

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購實質(zhì)上是收購公司與目標公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標公司的資產(chǎn)、負債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價格，委托注冊會計師對目標公司進行審計，因此，其委托審計的主體應(yīng)為股權(quán)收購方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標公司董事會；因目標公司原股東單方增資或目標公司吸收新股東，為計算新的出資價格而對目標公司進行的審計，其委托審計的主體應(yīng)當(dāng)為目標公司的董事會；為吸收合并或新設(shè)合并而對合并各方進行的審計，其目的主要是為合理確認合并各方凈資產(chǎn)，作為計算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會。

二、資產(chǎn)重組的審計范圍及采用會計制度基準

1、審計范圍

為準確反映目標公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認資產(chǎn)重組價格，一般應(yīng)委托評估機構(gòu)和審計機構(gòu)對目標公司分別進行評估和審計。資產(chǎn)重組評估的目的主要是運用一定的評估方法確定目標公司某一評估基準日的資產(chǎn)價值；而資產(chǎn)重組審計并非只對目標公司凈資產(chǎn)進行審計，收購方為全面評估目標公司，準確進行效益分析和收購成本估算，更看重的是目標公司近幾年的經(jīng)營情況和未來資產(chǎn)價值，所以往往要求注冊會計師對目標公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行審計，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標公司最近一期的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產(chǎn)重組審計的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表。

2、審計的會計制度基準

資產(chǎn)重組從目標公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國目前除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會計制度及其補充規(guī)定，執(zhí)行不同會計制度對企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計算影響較大。如行業(yè)會計制度規(guī)定開辦費從開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起按五年攤銷，而企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入損益；行業(yè)會計制度對各項資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準備，而企業(yè)會計制度規(guī)定對各項資產(chǎn)應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價值時應(yīng)計提減值準備；另外，對長期股權(quán)投資核算，行業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計的會計制度基準是目標公司原執(zhí)行的會計制度，還是按收購企業(yè)的要求改為《企業(yè)會計制度》。實務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標公司原執(zhí)行的會計制度、會計政策和會計估計進行審計。該種觀點認為企業(yè)所執(zhí)行的會計政策一般由國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定，當(dāng)一個公司擬收購目標公司原股東所持公司股權(quán)或目標公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標公司控制方時，收購成功與否尚不得知，故對目標公司應(yīng)按原會計政策、會計估計進行審計并出具審計報告。另外，收購方在受讓國有股權(quán)時，按有關(guān)規(guī)定，目標公司要提供上一年度的審計報告、會計報表及最近一期的審計報告、會計報表報國有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標公司原會計政策及會計估計進行審計較妥。

第二種做法：按擬收購方所執(zhí)行的會計政策、會計估計進行審計。該種觀點認為按財政部有關(guān)合并會計報表規(guī)定，若收購成功，目標公司將根據(jù)合并會計報表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購方的會計政策和會計估計，同時擬收購方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購成本和收購效益時，若按目標公司原會計政策、會計估計進行會計報表分析，由于與擬收購方執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購企業(yè)執(zhí)行的會計政策及會計估計進行審計，以便收購方進行相關(guān)的經(jīng)濟決策；若收購成功，則可及時準確地計算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標公司也能及時按收購方的會計政策進行調(diào)賬，不會造成重復(fù)的工作量。另外，在進行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計時，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財務(wù)狀況，公平計算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會計政策。該方法也是國有企業(yè)改制上市審計所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計制度基準問題。第一種方法能真實反映目標公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合真實性與客觀性原則，也符合國家對國有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購方收購成功，使目標公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會計政策和會計估計計算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會出現(xiàn)巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對收購目標公司股權(quán)的決策，能提供收購方采用的會計制度基準所要求的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標公司現(xiàn)行會計政策不一致，有擅自變更會計政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計，不能真實反映目標公司原始財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。筆者認為，審計的會計制度基準應(yīng)與委托審計的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計中，注冊會計師在接受委托時，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計所采用的會計制度基準。對收購股權(quán)或單方增資后達到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計，應(yīng)建議按收購方會計制度基準進行審計并出具特定用途的專項審計報告。對收購方收購?fù)顿Y者股權(quán)或目標公司增資吸收新股東但未達到控制程度、受讓國有股權(quán)的審計，應(yīng)建議按目標公司原執(zhí)行的會計政策和會計估計進行審計并出具審計報告。

三、資產(chǎn)重組的審計方法

由于資產(chǎn)重組審計不同于一般的年報審計，因此，在審計中應(yīng)結(jié)合委托方確定的會計制度基準進行審計，在審計前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計應(yīng)采用的會計制度基準。在按收購方會計政策和會計估計對目標公司進行審計時，由于與目標公司原會計制度基準不一致，注冊會計師應(yīng)在一般年報審計方法的基礎(chǔ)上，進行會計政策調(diào)整的審計，對會計政策、會計估計變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計報告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計基礎(chǔ)基準和審計方法不同于一般的年報審計，其審計報告形式應(yīng)是專項審計報告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計收件人一般應(yīng)為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權(quán)對目標公司達到控制程度、收購股權(quán)或目標公司增資吸收新股東未達到控制程度的，則審計報告收件人一般應(yīng)為目標公司董事會。

2、因資產(chǎn)重組的審計報告是特殊目的審計報告，故在報告引言段應(yīng)說明已審計會計報表的編制基礎(chǔ)以及被審計單位管理當(dāng)局和注冊會計師的責(zé)任。并在意見段中說明所審會計報表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進行公允表達。

3、應(yīng)在報告的說明段說明報告的用途、使用責(zé)任，專項報告僅供委托方可能實行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）參考用，不應(yīng)用作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。

篇（5）

二、高校會計審計應(yīng)注意審計方法的運用

從高校會計管理來看，為了保證高校會計管理的整體質(zhì)量，高校會計管理普遍采取了電算化手段。雖然會計電算化對提高高校會計管理質(zhì)量和滿足高校財務(wù)管理需求具有重要意義，但是卻給會計審計工作帶來一定的難度?；谶@一現(xiàn)實，高校在會計審計過程中，應(yīng)注意審計方法的運用，應(yīng)綜合利用手工審計、計算機審計和軟件輔助審計等多種方法，保證高校會計審計工作能夠得到全面有效的開展。具體應(yīng)從以下幾個方面入手：

（一）高校會計審計應(yīng)積極利用手工審計法

在高校會計審計過程中，對于會計檔案和會計憑證，往往需要采取手工審計的方法對其真實性和準確性進行核定。在這一過程中，其他審計方法往往不能奏效。同時，手工審計法也是傳統(tǒng)的審計方法之一，在實際審計中有著廣泛的應(yīng)用，對于高校會計審計工作也同樣重要。由此可見，高校會計審計應(yīng)對手工審計法有正確認識，并積極利用手工審計法，提高會計審計的整體質(zhì)量。

（二）高校會計審計應(yīng)嘗試使用計算機審計法

隨著高校會計管理方法的發(fā)展，會計電算化已經(jīng)成為高校會計管理的主要方法?；跁嬰娝慊奶攸c，以及會計電算化對高校會計管理工作的影響，在會計審計過程中，只有使用計算機審計法，才能實現(xiàn)對高校會計管理工作的審計，提高會計審計的整體質(zhì)量。因此，正確了解計算機審計法的特點，并嘗試著使用計算機審計法，對高校會計審計工作具有重要意義。

（三）高校會計審計應(yīng)合理利用軟件進行輔助審計

基于高校會計電算化方法的運用，以及高校會計管理方法的不斷發(fā)展，高校會計審計的難度越來越大，單純依靠某一種審計方法往往不能達到預(yù)期目的。根據(jù)這一現(xiàn)實條件，高校在會計審計過程中應(yīng)合理利用其他管理軟件進行輔助審計，使會計審計工作能夠調(diào)動多種管理資源，實現(xiàn)會計管理過程的全審計，提高審計的整體效果，滿足高校會計審計的實際需要。

三、高校會計審計應(yīng)結(jié)合會計電算化需要制定具體的電算化審計軟件

隨著會計電算化的不斷發(fā)展，在電算化環(huán)境下開展審計工作是未來審計發(fā)展的必然趨勢，在這種環(huán)境下，必須加快審計專業(yè)軟件的開發(fā)速度。具體應(yīng)做好以下幾個方面工作：

（一）要盡量統(tǒng)一高校使用的財務(wù)軟件的編譯語言

基于高校會計電算化手段的運用，以及高校會計管理手段的不斷發(fā)展，高校會計審計工作已經(jīng)從傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料審計轉(zhuǎn)向了電子管理系統(tǒng)的審計。為了保證高校會計審計能夠取得實效，達到提高會計審計質(zhì)量的目的，高校應(yīng)盡量統(tǒng)一財務(wù)軟件的編譯語言，實現(xiàn)財務(wù)管理軟件的規(guī)范化和統(tǒng)一化，便于會計審計工作的有效開展，提高會計審計的整體質(zhì)量。

（二）要加快高校專用計算機審計軟件的開發(fā)

結(jié)合高校會計審計的實際需要，以及高校會計手段的發(fā)展和應(yīng)用，高校在會計審計中要想提高整體效果，就要加快高校專用計算機審計軟件的開發(fā)，將會計審計工作交由軟件來做，提高會計審計的準確性和實際效率，保證高校會計審計更加客觀準確，最終達到提高會計審計質(zhì)量的目的。所以，加快高校專用計算機審計軟件的開發(fā)十分重要。

（三）要強化審計人員專業(yè)技能和計算機技能的培訓(xùn)

基于高校會計審計的實際需要，以及高校會計審計軟件化的特點，在高校會計審計過程中，審計人員需要具備較強的專業(yè)審計技能和計算機技能。為了滿足這一要求，需要強化審計人員專業(yè)技能和計算機技能的培訓(xùn)，進而滿足高校會計審計的實際需要。因此，正確理解高校會計審計形勢，并做好審計人員技能培訓(xùn)，對高校會計審計工作具有重要意義。

四、高校會計審計應(yīng)加強對會計管理流程的審計

在高校會計審計過程中，審計人員應(yīng)嚴格按照審計程序和標準開展審計工作。具體應(yīng)從以下幾個方面入手：

（一）審查財務(wù)管理部門是否建立了嚴格的資金審批制度

在高校會計審計過程中，對會計管理流程的審計十分重要。結(jié)合高校會計審計工作需要，高校財務(wù)管理部門只有建立了嚴格的資金審批制度，才能提高資金安全和資金利用率。為了實現(xiàn)對這一內(nèi)容的審計，高校會計審計應(yīng)重點審查財務(wù)管理部門是否建立了嚴格的資金審批制度，并對資金審批制度的完整性進行審計，提高審計的整體性和實效性。

（二）審查財務(wù)管理部門是否建立了完善的會計管理流程

根據(jù)高校會計審計的實際需要，以及高校會計管理實際過程，對財務(wù)管理部門是否建立完善的會計管理流程進行審計是十分必要的。結(jié)合高校財務(wù)管理實際，完善的會計管理流程既是財務(wù)管理工作的重要保證，同時也是財務(wù)管理工作的重要措施。因此，對此進行審計十分重要。

（三）審查財務(wù)管理部門是否建立了財務(wù)風(fēng)險防控體系

在高校財務(wù)管理中，為了有效防控財務(wù)風(fēng)險，建立財務(wù)風(fēng)險防控體系是十分必要的。在實際的會計審計過程中，對財務(wù)風(fēng)險防控體系的審計，也是檢驗高校財務(wù)管理能否取得實效的關(guān)鍵。因此，高校會計審計中應(yīng)重點審查財務(wù)管理部門是否建立了財務(wù)風(fēng)險防控體系，提高會計審計的針對性。

篇（6）

一、會計估計的特點和審計的目的

我國對會計估計所作的定義為：“企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”?？梢姇嫻烙嬀哂幸韵绿攸c：一是由未來事項的不確定性引起的；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運用專業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。

由于會計估計存在上述特點，使得在對其進行審計時，不可能有一個精確的審計判斷標準，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時的情況，即判斷其合理性，而無法對其真實性和合法性（只要會計估計沒有超過法律限定的范圍）進行判斷，可以說，會計估計審計的目的就在于判斷會計估計的合理性。具體而言：會計估計審計的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便評價企業(yè)所作的會計估計在當(dāng)時情況下是否合理，并且必要時，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露。

二、會計估計的審計風(fēng)險

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則下，由于經(jīng)濟活動的不確定因素，企業(yè)通常要對一些在某一會計報告期末結(jié)果尚不確定的交易或事項進行合理的估計，這就是會計估計。由于會計估計是因不確定因素的存在而進行主觀估計的結(jié)果，因此，它的審計風(fēng)險與報表同其他項目相比有其特殊性。一是固有風(fēng)險較高。由于會計估計是建立在管理當(dāng)局對不確定事項的主觀判斷基礎(chǔ)上的，這為管理當(dāng)局為達到某一目的而用會計估計來掩蓋或粉飾會計報表提供了方便。二是控制風(fēng)險較高。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是針對日常重復(fù)出現(xiàn)的大量業(yè)務(wù)所設(shè)計的，而對于一些不常出現(xiàn)的會計估計事項（如計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等減值準備），常常缺乏相關(guān)的、有效的內(nèi)部控制程序；而且，如果管理當(dāng)局決意要用會計估計來粉飾報表，會使相關(guān)的內(nèi)部控制失效。三是檢查風(fēng)險較高。由于某些會計估計事項非常復(fù)雜，注冊會計師可能會因缺乏相關(guān)的專門知識或?qū)徲嫿?jīng)驗而不能得出正確的審計結(jié)論。因此，注冊會計師應(yīng)認真計劃其審計工作，保持高度的職業(yè)謹慎態(tài)度去實施會計估計的審計。

三、對會計估計固有風(fēng)險的評估

在抽樣審計中，審計人員首先需要從成本效益和重要性等方面來決定是否對會計估計的固有風(fēng)險進行評估，以便合理評估控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，初步確定符合性測試和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。對會計估計固有風(fēng)險的

評估除要考慮如管理人員的品行等對所有業(yè)務(wù)均有影響的因素外，還要注意以下幾個特殊事項。

（一）企業(yè)在期末是否有會計估計變更

按理，會計估計一般不變更，除非其所依據(jù)的假設(shè)發(fā)生變化，因而，如無例外事項發(fā)生，企業(yè)在期末變更會計估計往往是為了達到某一目的而利用會計估計變更操縱有關(guān)會計數(shù)據(jù)，如增加折舊年限來提高利潤，因而企業(yè)在期

末變更會計估計，往往隱含著重大的錯誤和舞弊行為，會計估計的固有風(fēng)險很大。

（二）會計估計所依據(jù)假設(shè)的變化程度

會計估計是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上運用專業(yè)判斷作出的，所以，會計估計所依據(jù)假設(shè)的變化程度越大，作出合理的會計估計的難度越大，因而會計估計的固有風(fēng)險越大。

（三）進行會計估計的難易程度

對于容易作出的會計估計，如對遞延資產(chǎn)分攤期的估計，其固有風(fēng)險相對較??；對于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時的會計估計，由于含有對現(xiàn)有大量數(shù)據(jù)及未來銷售預(yù)測的分析，因而作出合理會計估計的難度更大，會計估計的固有風(fēng)險也更大。

（四）進行會計估計人員的素質(zhì)

由于會計估計與相關(guān)人員的專業(yè)判斷分不開，相關(guān)人員的素質(zhì)必將影響會計估計的合理性，特別象或有損失這種對專業(yè)知識依賴很強的會計估計，其對相關(guān)人員的素質(zhì)要求更嚴，可見，固有風(fēng)險與相關(guān)人員的素質(zhì)成反比。

一般說，由于會計估計不精確性的特點，會計估計的固有風(fēng)險大于其它審計項目。四、會計估計的審計程序

（一）了解被審計單位做出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制

注冊會計師應(yīng)了解被審計單位做出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，以初步確定會計估計的重要性水平及相關(guān)審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。通?？蓪嵤┮韵聦徲嫵绦颍?/p>

1.詢問被審計單位管理當(dāng)局做出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，初步確定被審計單位管理當(dāng)局對需要進行會計估計的事項是否進行了溝通，是否由具有勝任能力的專業(yè)人員做出會計估計，并是否有適當(dāng)人員對會計估計進行復(fù)核和批準，是否有專人將以前期間做出的會計估計與實際發(fā)生的結(jié)果進行比較并評價做出會計估計的程序、方法的可靠性。

2.查閱被審計單位做出會計估計的相關(guān)資料，如賬齡分析表、相關(guān)的合同、協(xié)議以及董事會做出的與會計估計有關(guān)的決議等。

3.對與被審計單位會計估計各項認定相關(guān)的控制風(fēng)險做出初步評價，并結(jié)合審計經(jīng)驗和項目的重要性制定相應(yīng)的重要性測評和應(yīng)采取的審計策略。

（二）對會計估計進行審計測試

在審計測試階段，注冊會計師應(yīng)根據(jù)不同的會計估計及所取得的審計證據(jù)情況，采用以下一種或多種審計程序進行驗證或補充，以確保審計證據(jù)的充分和適當(dāng)。

1.復(fù)核和測試被審計單位做出會計估計的過程

執(zhí)行以下審計程序來收集審計證據(jù)：（1）評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式。要對會計估計所依據(jù)數(shù)據(jù)的準確性、完整性和相關(guān)性進行評價，這種評價可以結(jié)合其他報表項目的審計來進行。而對于假設(shè)的評價，可以依據(jù)相關(guān)準則、制度的指引或行業(yè)中的平均數(shù)據(jù)和經(jīng)驗數(shù)據(jù)，以及以前年度假設(shè)實施的實際結(jié)果的比較來進行。另外，要特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯報的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)，比較常見的如大額的資產(chǎn)減值準備、大額的待攤或遞延資產(chǎn)攤銷。對此類假設(shè)的合理性必須作審慎評價，必要時應(yīng)取得財政部、證監(jiān)會等主管部門的意見再作結(jié)論。（2）測試會計估計的計算過程。應(yīng)重點關(guān)注需要復(fù)雜計算且其結(jié)果直接對損益產(chǎn)生影響的會計估計，如利息資本化的計算，涉及購建固定資產(chǎn)累計支出的加權(quán)平均數(shù)和資本化率等，這些計算過程十分復(fù)雜，但其計算的正確性直接對損益產(chǎn)生影響，這常是審計重點之一。（3）用以前期間的會計估計與實際結(jié)果相比較，確定某些會計估計的總體可靠性及是否需要調(diào)整會計估計公式，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前期間的會計估計嚴重不合理，還應(yīng)當(dāng)提請企業(yè)作為會計差錯進行更正。（4）考慮管理當(dāng)局對會計估計的復(fù)核與批準是否經(jīng)由適當(dāng)層次的管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書面證明。

2.利用獨立估計與被審計單位做出的會計估計進行比較

注冊會計師可以自行做出獨立估計或從其他渠道獲取獨立估計，并與被審計單位做出的會計估計進行比較，以對會計估計的合理性做出判斷。通常情況下，獨立估計是在被審計單位沒有建立會計估計的相關(guān)內(nèi)部控制程序和方法或采用其他審計程序不能達到審計目的時才被采用。當(dāng)注冊會計師從其他渠道獲取獨立估計時，還應(yīng)當(dāng)對獨立估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式進行評價，并測試其計算過程。

3.復(fù)核能證實會計估計的相關(guān)期后事項

某些在本期需要估計的交易和事項，其結(jié)果在下期可能是確定的，因此，復(fù)核相關(guān)的期后交易和事項可以為會計估計提供最直接、有力的證據(jù)。正因如此，應(yīng)首先考慮收集有關(guān)期后交易和事項的審計證據(jù)，特別是影響會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易和事項的審計證據(jù)，并根據(jù)證據(jù)的質(zhì)量確定是否能減少或代替其他審計程序，以提高審計工作效率。

篇（7）

1972年美國會計學(xué)會(AAA)頒布的《基本審計概念公告》中，認為審計是“客觀收集和評價與經(jīng)濟活動及事項有關(guān)的認定的證據(jù)，以確定其認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程?！痹摱x涉及審計學(xué)的一系列關(guān)鍵概念，包括經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定、收集和評估證據(jù)、客觀性、所制定的標準、傳遞結(jié)果、系統(tǒng)過程等，能夠涵蓋各種審計類型。國際審計準則《ISA200：財務(wù)報表審計的目標和一般原則》認為審計的目標是審計師能夠?qū)ω攧?wù)報表在所有重大方面是否按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見，同時認定審計是一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這與我國審計準則規(guī)定基本相同。顯然，前者是指一般的審計，屬于屬概念，后者是指財務(wù)報表審計，屬于種概念。本文所說的審計就是指由獨立注冊會計師進行的財務(wù)報表審計，簡稱財務(wù)報表審計，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1101號――注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》(2010年)財務(wù)報表審計要“對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，”現(xiàn)代財務(wù)報表審計是一種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。財?wù)報表審計的保證程度與可接受的審計風(fēng)險互為補數(shù)：對財務(wù)報表審計的保證程度越高，可接受的審計風(fēng)險越低。大多數(shù)會計師事務(wù)所的審計手冊一般都把可承擔(dān)的審計風(fēng)險定為5％，保證程度定為95％。合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在。

(二)審計風(fēng)險

通常認為，風(fēng)險有結(jié)果不確定性和損失可能性兩種觀點。March&Shaplra認為風(fēng)險是事物可能結(jié)果的不確定性,J.S.Rosenb(1972)將風(fēng)險定義為損失的不確定性。審計風(fēng)險當(dāng)然也有結(jié)果的不確定性和損失的可能性兩種概念，分別叫做“意見不當(dāng)論”和“損失可能論”。國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”《美國審計準則說明》第47號認為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險?！敝袊詴嫀焻f(xié)會在2010年11月1日修訂的《中國注冊會計師審計準則第1101號――注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第十三條認為：“審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險?！彼麄兊墓餐c都指向發(fā)表不適當(dāng)意見的可能性或者風(fēng)險洇為注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娪绕涫菍τ兄卮箦e漏報的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姇`導(dǎo)“報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策”以致造成不應(yīng)有的損失，所以審計風(fēng)險實質(zhì)上是指給財務(wù)報表使用者造成損失的可能性，同時也是注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性――前者針對報表使用者，后者針對注冊會計師，前果后因，二者是一致的。審計風(fēng)險是客觀存在，也一直存在著，財務(wù)報表審計從來都是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計。但是風(fēng)險的承受者有不同的說法，有“供給導(dǎo)向”和“需求導(dǎo)向”之說，前者強調(diào)注冊會計師的風(fēng)險承擔(dān)，后者強調(diào)報表使用者的風(fēng)險承擔(dān)。由于注冊會計師審計準則和注冊會計師“審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度”，是為財務(wù)報表使用者提供合理保證服務(wù)的，本文認為國際審計準則和中國注冊會計師審計準則所講的審計風(fēng)險是報表使用者承受損失的可能性，具體是指注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

(三)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菑膫鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔葑兌鴣?。安然事件后，為了進一步應(yīng)對審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量,2003年末，國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的國際審計與保證準則委員會(IAASB)陸續(xù)了一些新準則并被我國采用于《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(2006)》。新實行的國際審計準則被稱為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t，以區(qū)別于在此之前的風(fēng)險審計準則(傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t)。與以前準則相比，新國際審計風(fēng)險準則主要有以下八個方面的重大發(fā)展和實質(zhì)性變化。

(1)引入“重大錯報風(fēng)險”概念，重建審計風(fēng)險模型，將審計風(fēng)險模型重構(gòu)為：審計風(fēng)險一重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，抓住了關(guān)鍵；

(2)改進審計業(yè)務(wù)流程，增強實施審計程序的效果，新國際審計風(fēng)險準則依據(jù)審計風(fēng)險二要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：風(fēng)險評估，(必要時)控制測試，實質(zhì)性程序(目的是為了檢查認定層次的重大錯報風(fēng)險)；

(3)區(qū)分評估的重大錯報風(fēng)險為財務(wù)報表整體層次和認定層次，并分別采取不同應(yīng)對措施，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；

(4)重新劃分認定層次的構(gòu)成類別，強調(diào)獲取列報和披露認定的審計證據(jù)的重要性；

(5)強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，切實提高發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率；

(6)強調(diào)對特別風(fēng)險的識別及評估，并警惕僅實施實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的風(fēng)險；

(7)強調(diào)項目組內(nèi)討論的積極作用，共享審計經(jīng)驗和資源；

(8)強調(diào)與治理層溝通和與管理層溝通并重，優(yōu)化審計環(huán)境。

2010年11月修訂后的審計準則充分借鑒了國際審計與鑒證理事會明晰項目的成果，進一步明晰了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，吸收傳統(tǒng)風(fēng)險模型的合理之處，完善了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型，細化了認定層次重大錯報風(fēng)險的構(gòu)成(報表層和認定層2個層次，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險2個因素)，修訂了風(fēng)險評估和應(yīng)對準則，并對關(guān)聯(lián)方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮、函證、分析程序等審計準則也作出修改，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟畛浞煮w現(xiàn)到整套審計準則體系中的每項審計準則中。新準則還對識別、評價和防范舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險提出了明確的要求。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)在邏輯

以上概念構(gòu)成了一個現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠嘘P(guān)概念框架，風(fēng)險導(dǎo)向的報表審計應(yīng)該以報表使用者可接受的審計風(fēng)險為導(dǎo)向，風(fēng)險導(dǎo)向報表審計應(yīng)該以報表使用者的需求為邏輯起點構(gòu)造概念框架。本文主要通過以上概念抽象出現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)在邏輯，以期為審計實踐和理論研究服務(wù)。

(1)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫仁秦攧?wù)報表審計，其產(chǎn)生和發(fā)展伴隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕彩钦驹谒袡?quán)與經(jīng)營權(quán)分離的大環(huán)境基礎(chǔ)上的，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離也是審計委托人和被審計人的分離。這是注冊會計師報表審計的總前提，當(dāng)然也是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤帷?/p>

(2)在兩權(quán)分離狀況下，所有者為了自己的經(jīng)濟決策付費委托注冊會計師對管理者提供的財務(wù)報告進行審計，注冊會計師當(dāng)然首先要滿足委托人的要求，只有在此基礎(chǔ)上才能進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕驹砭褪且栽u估重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，進而通過控制檢查風(fēng)險來控制審計風(fēng)險，

目的都是為了滿足所有者或者委托人的要求，這樣審計委托人的要求實際上就成為了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪壿嬈瘘c。

(3)那么，審計委托人的要求是什么呢?審計委托人委托審計的目的是為了經(jīng)濟決策，經(jīng)濟決策當(dāng)然以高質(zhì)量的信息為前提。財務(wù)報表具有決策相關(guān)性，審計委托人往往也是報表使用者，所以，審計委托人作出經(jīng)濟決策的依據(jù)是財務(wù)報表。因此，委托人的要求就是要看到高質(zhì)量的財務(wù)報表以進行投資、信貸等經(jīng)濟決策，高質(zhì)量的財務(wù)報表必須符合報表的“編制基礎(chǔ)”。對于大多數(shù)通用目的財務(wù)報表而言(以下以通用目的財務(wù)報表為例)，高質(zhì)量的財務(wù)報表必須“在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映”，“通用目的編制基礎(chǔ)，主要是指會計準則和會計制度”。也就是說高質(zhì)量的通用目的財務(wù)報表必須“合法(符合相關(guān)會計準則和會計制度)”、“公允”。換句話說，即使有不合法、不公允的事項，委托人也要求他們看到的這些不合法、不公允的事項整體上不影響委托人利用該財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策――所以，不合法、不公允的報表信息叫做錯(漏)報，影響報表使用者依據(jù)報表作出經(jīng)濟決策的錯報就叫做重大錯報。錯報和重大錯報都是由報表使用者或者委托人(或者站在委托人和報表使用者立場上)定義的――這就要求注冊會計師保證經(jīng)營管理者的財務(wù)報表不存在影響委托人依據(jù)該報表作出的經(jīng)濟決策的不合法、不公允的事項即重大錯報事項。由于審計本身的局限性、人的認識的局限性和被審計單位情況的限制，注冊會計師無法做到絕對保證，又不能提供有限的保證(違背委托人的委托意圖)，這就產(chǎn)生了合理保證。有限保證的保證程度

(4)委托人的要求就是注冊會計師審計的目標――在這里，重要性、錯報、合理保證都是由審計業(yè)務(wù)委托人定義或者站在委托人立場上定義的。合理保證決定了可接受的審計風(fēng)險(如果保證程度是95％，則可接受的審計風(fēng)險程度為5％)――顯然所謂“可接受的審計風(fēng)險”實際上也是由委托人定義的，本質(zhì)上是委托人“可接受”的審計風(fēng)險或者說是委托人對財務(wù)報表、審計報告的信賴過度風(fēng)險，不是注冊會計師基于自己的損失或可能的不當(dāng)意見可接受的審計風(fēng)險，所以可接受的審計風(fēng)險來自于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔h(huán)的外部，是委托人既定的，該風(fēng)險無需評估，需要評估的是重大錯報風(fēng)險。

(5)接受委托或者接受了委托人的要求后，注冊會計師要做的工作一是評估重大錯報風(fēng)險，二是降低檢查風(fēng)險。重大錯報是由委托人定義的，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煱凑罩卮箦e報的定義全方位地了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則規(guī)定了風(fēng)險評估的方法和內(nèi)容，要求運用詢問、觀察、檢查、分析程序等方法獲取有助于評估重大錯報風(fēng)險的信息。在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，注冊會計師通過總體應(yīng)對措施和進一步審計程序來分別應(yīng)對財務(wù)報表層次與交易、賬戶余額與列報和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險。在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：“在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性”。進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序，是否實施控制測試取決于內(nèi)部控制是否值得信賴和控制測試的重要性，無論是否實施控制測試都應(yīng)該執(zhí)行實質(zhì)性程序。在實施控制測試時，注冊會計師仍然要確定控制風(fēng)險大小及風(fēng)險可能存在的領(lǐng)域并隨時調(diào)整對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)論以及修改審計計劃和審計程序；重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)論以及控制測試的結(jié)果決定了實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，科學(xué)準確的評估結(jié)論和測試結(jié)果可以減少實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，從而提高審計效率和審計效果。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t還要求把風(fēng)險評估和修改貫穿于審計工作全過程。注冊會計師最終通過實質(zhì)性程序把重大錯報查找出來并提請被審計單位調(diào)整，按照重大錯報的定義來衡量未更正錯報匯總數(shù)情況并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑢崿F(xiàn)合理保證報表整體不存在由于錯弊而產(chǎn)生的重大錯報的審計目標。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉皇亲詴嫀煾鶕?jù)自己的承受能力確定可接受的審計風(fēng)險，并圍繞此審計風(fēng)險來評估重大錯報風(fēng)險，從而確定可接受的檢查風(fēng)險形成的封閉循環(huán)。也就是說，可接受的審計風(fēng)險、重大錯報及重大錯報風(fēng)險大小不是注冊會計師自行決定的，而是由委托人決定的，不是注冊會計師想用多少程序就用多少程序，這一切都是在接受業(yè)務(wù)委托時就已經(jīng)決定了的。決定每一步程序都須把委托人的需求考慮進去并以此為前提和基礎(chǔ)，這樣就形成了一個較大的開放的審計循環(huán)，如圖1所示。與其說這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴蝗缯f是委托人需求導(dǎo)向?qū)徲嫺线m，這應(yīng)該是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木駥嵸|(zhì)。

盡管財務(wù)報表使用者的需求也是財務(wù)會計準則概念框架的邏輯起點，但是，財務(wù)會計的目的是為之提供其所需要的財務(wù)會計報表，而注冊會計師是為之(合理)保證財務(wù)會計人員提供報表的合法(編制基礎(chǔ))性和公允性，二者在合法(編制基礎(chǔ))公允的報表后面就分道揚鑣了，這也正說明財務(wù)會計與財務(wù)會計報表審計的區(qū)別與聯(lián)系，并且不能因之否定現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詧蟊硎褂谜叩男枰獮檫壿嬈瘘c的科學(xué)性，因為這種需要不僅僅是接受委托時的出發(fā)點，而且是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時考慮各個方面問題的出發(fā)點和歸宿。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤釛l件

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀C合吸收了數(shù)理統(tǒng)計、概率論、財務(wù)分析、系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理、波特五力分析、平衡計分卡、coso報告等方法、工具或其思想，進一步在審計模型基礎(chǔ)上把以上方法和工具統(tǒng)合起來，在風(fēng)險評估時考慮到了環(huán)境、交流、溝通、職業(yè)懷疑等社會和行為因素，做到了理論上嚴謹、實踐上有效，既科學(xué)又實用。但是作為一種抽象的理論模型其不可避免地也忽略了一些因素，預(yù)設(shè)了一些前提。筆者認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某晒嵤┍仨氈辽倬邆湟韵乱恍┣疤幔?/p>

(1)審計人≠被審計人，其內(nèi)在含義是注冊會計師應(yīng)該超然獨立于被審計單位，包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立；

(2)委托人≠被審計人，該前提避免了由于被審計人付費帶來的不獨立；

(3)委托人一報表使用者，對于通用目的財務(wù)報表，委托人與其他報表使用者的目標函數(shù)可能不一致，該前提避免了由于報表使用者之間目標函數(shù)不一致帶來額外的法律風(fēng)險；

篇（8）

注冊會計師職責(zé)1

1、在公司的支持下負責(zé)財稅咨詢，涉稅鑒證等相關(guān)業(yè)務(wù)的拓展工作;

2、參與咨詢財務(wù)項目的商務(wù)洽談，促成合作;

3、分析客戶財務(wù)項目需求,撰寫項目建議方案;負責(zé)協(xié)調(diào)推動財務(wù)咨詢計劃實施推進;

4、負責(zé)團隊管理與分工，指導(dǎo)團隊保質(zhì)保量完成相關(guān)業(yè)務(wù);

5、解答客戶財務(wù)方面的日常咨詢，對財務(wù)項目進行培訓(xùn);

6、完成上級交辦的其他工作。

注冊會計師職責(zé)2

1、帶領(lǐng)項目組及時有效完成中小型的審計工作;

2、負責(zé)編制項目審計計劃、初步風(fēng)險評估、審計小結(jié)，能較準確把握審計項目風(fēng)險;

3、對項目組人員進行指導(dǎo)，并對其工作底稿進行復(fù)核;

4、負責(zé)項目質(zhì)量，差錯率低，能及時發(fā)現(xiàn)問題，并能較準確地判斷業(yè)務(wù)問題的實質(zhì)，提出解決方案;

5、負責(zé)所審項目及時上報部門總監(jiān)審核，及時回復(fù)審核意見;

6、負責(zé)所審項目的后續(xù)工作，包括不限于咨詢、培訓(xùn)等;

注冊會計師職責(zé)3

1、能獨立完成較大型的項目;

2、能夠完成審計方案的撰寫，能準確地測試審計項目的重要性水平和審計風(fēng)險;

3、能夠?qū)ο乱患壢藛T進行合理分工、指導(dǎo)、并對其工作底稿進行復(fù)核，對其業(yè)務(wù)能力進行考核;

4、負責(zé)項目的審計質(zhì)量，及時反映審計中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;

5、能夠編寫審計報告，及時上報部門經(jīng)理審核;

6、能夠與被審計單位協(xié)調(diào)處理有關(guān)業(yè)務(wù)問題;

7、能夠完成部門經(jīng)理交辦的其他工作。

注冊會計師職責(zé)4

1、 組織實施財務(wù)審計、管理審計和效益審計等;

2、 擬定審計方案，起草審計報告和管理建議書等審計文書;

3、 及時發(fā)現(xiàn)公司潛在問題和風(fēng)險，提出改進意見;

4、 督促審計結(jié)論和建議的落實;

5、 按照審計質(zhì)量管理制度的規(guī)定，專門從事審計工作底稿、審計報告復(fù)核等工作。

注冊會計師職責(zé)5

1、制定合理的項目工作計劃;

2、與客戶進行良好的溝通，維護客戶關(guān)系;

3、監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查助理人員工作情況，保證項目的順利實施;

4、負責(zé)協(xié)調(diào)項目執(zhí)行中的相關(guān)工作;

5、出具審計業(yè)務(wù)報告和其他鑒證業(yè)務(wù)報告;

6、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊會計師職責(zé)6

1、獨立帶領(lǐng)團隊完成審計項目的規(guī)劃、實施、督導(dǎo)以及審計報告撰寫、復(fù)核等各階段審計工作。

2、對項目組成員工作進行有效的指導(dǎo)、培訓(xùn)及監(jiān)督，確保項目進度及技術(shù)標準和質(zhì)量要求;

3、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊會計師職責(zé)7

1、能獨立完成本部門較大型的業(yè)務(wù)項目;

2、負責(zé)對承擔(dān)項目審計(評估)計劃的撰寫，能較準確地測試審計項目的重要性水平和審計風(fēng)險;

3、對下一級人員進行合理分工、指導(dǎo)、并對其工作底稿進行復(fù)核，對其業(yè)務(wù)能力進行考核;

4、負責(zé)審計項目的審計質(zhì)量，及時反映審計中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;

篇（9）

為準確反映目標公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認資產(chǎn)重組價格，一般應(yīng)委托評估機構(gòu)和審計機構(gòu)對目標公司分別進行評估和審計。資產(chǎn)重組評估的目的主要是運用一定的評估方法確定目標公司某一評估基準日的資產(chǎn)價值；而資產(chǎn)重組審計并非只對目標公司凈資產(chǎn)進行審計，收購方為全面評估目標公司，準確進行效益分析和收購成本估算，更看重的是目標公司近幾年的經(jīng)營情況和未來資產(chǎn)價值，所以往往要求注冊會計師對目標公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行審計，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標公司最近一期的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產(chǎn)重組審計的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表。

2、審計的會計制度基準

資產(chǎn)重組從目標公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國目前除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會計制度及其補充規(guī)定，執(zhí)行不同會計制度對企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計算影響較大。如行業(yè)會計制度規(guī)定開辦費從開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起按五年攤銷，而企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入損益；行業(yè)會計制度對各項資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準備，而企業(yè)會計制度規(guī)定對各項資產(chǎn)應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價值時應(yīng)計提減值準備；另外，對長期股權(quán)投資核算，行業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會計制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計的會計制度基準是目標公司原執(zhí)行的會計制度，還是按收購企業(yè)的要求改為《企業(yè)會計制度》。實務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標公司原執(zhí)行的會計制度、會計政策和會計估計進行審計。該種觀點認為企業(yè)所執(zhí)行的會計政策一般由國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定，當(dāng)一個公司擬收購目標公司原股東所持公司股權(quán)或目標公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標公司控制方時，收購成功與否尚不得知，故對目標公司應(yīng)按原會計政策、會計估計進行審計并出具審計報告。另外，收購方在受讓國有股權(quán)時，按有關(guān)規(guī)定，目標公司要提供上一年度的審計報告、會計報表及最近一期的審計報告、會計報表報國有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標公司原會計政策及會計估計進行審計較妥。

第二種做法：按擬收購方所執(zhí)行的會計政策、會計估計進行審計。該種觀點認為按財政部有關(guān)合并會計報表規(guī)定，若收購成功，目標公司將根據(jù)合并會計報表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購方的會計政策和會計估計，同時擬收購方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購成本和收購效益時，若按目標公司原會計政策、會計估計進行會計報表分析，由于與擬收購方執(zhí)行的會計政策、會計估計不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購企業(yè)執(zhí)行的會計政策及會計估計進行審計，以便收購方進行相關(guān)的經(jīng)濟決策；若收購成功，則可及時準確地計算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標公司也能及時按收購方的會計政策進行調(diào)賬，不會造成重復(fù)的工作量。另外，在進行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計時，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財務(wù)狀況，公平計算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會計政策。該方法也是國有企業(yè)改制上市審計所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計制度基準問題。第一種方法能真實反映目標公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合真實性與客觀性原則，也符合國家對國有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購方收購成功，使目標公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會計政策和會計估計計算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會出現(xiàn)巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對收購目標公司股權(quán)的決策，能提供收購方采用的會計制度基準所要求的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標公司現(xiàn)行會計政策不一致，有擅自變更會計政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計，不能真實反映目標公司原始財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。筆者認為，審計的會計制度基準應(yīng)與委托審計的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計中，注冊會計師在接受委托時，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計所采用的會計制度基準。對收購股權(quán)或單方增資后達到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計，應(yīng)建議按收購方會計制度基準進行審計并出具特定用途的專項審計報告。對收購方收購?fù)顿Y者股權(quán)或目標公司增資吸收新股東但未達到控制程度、受讓國有股權(quán)的審計，應(yīng)建議按目標公司原執(zhí)行的會計政策和會計估計進行審計并出具審計報告。

二、資產(chǎn)重組委托審計的主體及目的

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購實質(zhì)上是收購公司與目標公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標公司的資產(chǎn)、負債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價格，委托注冊會計師對目標公司進行審計，因此，其委托審計的主體應(yīng)為股權(quán)收購方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標公司董事會；因目標公司原股東單方增資或目標公司吸收新股東，為計算新的出資價格而對目標公司進行的審計，其委托審計的主體應(yīng)當(dāng)為目標公司的董事會；為吸收合并或新設(shè)合并而對合并各方進行的審計，其目的主要是為合理確認合并各方凈資產(chǎn)，作為計算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會。

三、資產(chǎn)重組的審計方法

由于資產(chǎn)重組審計不同于一般的年報審計，因此，在審計中應(yīng)結(jié)合委托方確定的會計制度基準進行審計，在審計前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計應(yīng)采用的會計制度基準。在按收購方會計政策和會計估計對目標公司進行審計時，由于與目標公司原會計制度基準不一致，注冊會計師應(yīng)在一般年報審計方法的基礎(chǔ)上，進行會計政策調(diào)整的審計，對會計政策、會計估計變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計報告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計應(yīng)采用的會計基礎(chǔ)基準和審計方法不同于一般的年報審計，其審計報告形式應(yīng)是專項審計報告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計收件人一般應(yīng)為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權(quán)對目標公司達到控制程度、收購股權(quán)或目標公司增資吸收新股東未達到控制程度的，則審計報告收件人一般應(yīng)為目標公司董事會。

2、因資產(chǎn)重組的審計報告是特殊目的審計報告，故在報告引言段應(yīng)說明已審計會計報表的編制基礎(chǔ)以及被審計單位管理當(dāng)局和注冊會計師的責(zé)任。并在意見段中說明所審會計報表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進行公允表達。

3、應(yīng)在報告的說明段說明報告的用途、使用責(zé)任，專項報告僅供委托方可能實行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）參考用，不應(yīng)用作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。

篇（10）

第一，會計的職能、目的和概念。

會計的職能。指會計在實踐中的客觀功能，它是伴隨著會計的產(chǎn)生而同時產(chǎn)生的。包括核算，監(jiān)督和參與經(jīng)濟決策等方面。

會計的目標。指會計資料的使用者對會計的總體要求。我國《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，這也就是會計的目標所在。

會計的概念。通過了解會計的職能、目的和任務(wù)，我們可以這樣認為：會計是以貨幣計量作為統(tǒng)一尺度，根據(jù)憑證，按照規(guī)定的程序，對各企業(yè)、各單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)開支，全面、系統(tǒng)、真實、準確地進行記錄、計算、分析、檢查和監(jiān)督的一種活動。

第二，會計和審計的職能、目標和概念。

審計的職能。審計的本質(zhì)屬性，指的是審計所具有的固有功能，審計能夠滿足社會需要的能力。具體包括經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證。審計的作用是完成審計任務(wù)后的結(jié)果，完成了審計任務(wù)，也就能夠發(fā)揮制約、促進和證明的作用。

審計的目標。通過審核檢查要對被審單位經(jīng)濟活動以及反映經(jīng)濟活動有關(guān)資料的真實性、合法性和效益性做出判斷。

審計的概念。通過了解審計的職能，作用和目標，我們可以這樣認為：審計是由獨立的專職機構(gòu)和受委托的專業(yè)人員，以被審單位的經(jīng)濟活動為對象，進行審核檢查、收集和整理證據(jù)，確定其實際情況，對照法規(guī)和一定的標準，以判斷被審單位經(jīng)濟活動以及反映經(jīng)濟活動有關(guān)資料的真實性、公允性和效益性的監(jiān)督、評價和鑒證活動。

二、審計與會計的聯(lián)系

第一，審計與會計的承附關(guān)系。二者的形成密切相關(guān)，會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的管理活動，審計則是在財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，財產(chǎn)所有者需要對經(jīng)營者進行監(jiān)督，檢查經(jīng)營者是否履行其經(jīng)濟責(zé)任，從而產(chǎn)生的一種監(jiān)督活動。最初的審計主要通過會計資料來審查經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，審計也就是驗證會計質(zhì)量的手段，沒有會計無法進行審計，不進行審計就難以保證會計質(zhì)量。隨著會計的發(fā)展，審計的范圍也就不斷擴大，二者有著密切配合、相互協(xié)作的關(guān)系。

第二，審計與會計的工作目標。會計與審計的工作目標在一定程度上具有一致性。不論是會計，還是審計，在工作中，都是以相應(yīng)的法規(guī)和制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實、可靠的財務(wù)會計信息，維護利益各方合法權(quán)益。二者必須協(xié)同配合、步調(diào)一致，對企業(yè)經(jīng)營活動進行恰當(dāng)?shù)挠涗浐团?。以便及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，規(guī)避風(fēng)險；為企業(yè)、投資者、社會公眾以及政府機構(gòu)提供相關(guān)有用信息；使企業(yè)和整個國民經(jīng)濟健康發(fā)展。

第三，審計與會計的客觀基礎(chǔ)。會計和審計都是根據(jù)特定經(jīng)濟主體已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟活動履行各自的職能。也就是說二者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。

第四，審計和會計都必須借助會計方法。會計運用各種會計方法去完成會計工作，而審計則運用審計方法去驗證企業(yè)會計方法的準確性和有效性。所以會計核算方法是每一個審計人員必須掌握的。會計方法是會計工作者的標準，也是審計人員的尺子。

第五，工作范圍同樣涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)制定相關(guān)內(nèi)部控制制度，以保證會計核算工作的有效運作和會計信息的準確無誤，防止或及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊、貪污及其他違紀、違法活動，從而保證企業(yè)各項資產(chǎn)的完整和安全。而審計人員在審計過程中，同樣要涉及對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的評價和測試，以評價相關(guān)制度的有效性和相關(guān)性，這一點在注冊會計師審計時更為突出。

第六，同樣對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督。在會計核算工作中，不僅是反映已發(fā)生的經(jīng)濟活動，還要對這些經(jīng)濟活動進行是否符合會計制度和企業(yè)經(jīng)營目標的監(jiān)督，這是會計工作中極重要的一環(huán)，是企業(yè)的主動的監(jiān)督。而審計工作，無論是內(nèi)部審計還是外部審計，也都是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度，通過各種手段檢查企業(yè)各項經(jīng)濟活動。這是被動的監(jiān)督，也是對企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督的再監(jiān)督。

第七，同樣要求提高經(jīng)濟效益。一定程度上說，會計核算的監(jiān)督是第一監(jiān)督（主要是事前、事中監(jiān)督），而審計監(jiān)督是第二監(jiān)督（主要是事后監(jiān)督，要求糾正）。在這些監(jiān)督工作過程中，對已發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其涉及的相關(guān)內(nèi)部控制制度所出現(xiàn)的各種問題，需要及時向企業(yè)管理部門提出改進意見，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。這一點在內(nèi)部審計別突出。

三、審計與會計的區(qū)別

第一，產(chǎn)生的前提不同。會計是為了加強經(jīng)濟管理，適應(yīng)對勞動耗費和勞動成果進行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計是因經(jīng)濟監(jiān)督的需要，即為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。

第二，兩者性質(zhì)不同。會計是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進行反映和監(jiān)督；審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，主要對經(jīng)濟活動的真實、合法和效益性進行審查，具有外在性和獨立性。

第三，兩者對象不同。會計的對象主要是資金運動過程，審計的對象主要是會計資料和其他經(jīng)濟信息所反映的經(jīng)濟活動。

第四，方法程序不同。會計方法體系由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息。

審計方法體系由規(guī)劃方法、實施方法、管理方法等組成，而實施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據(jù)、對照標準評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實物檢查法、審計調(diào)查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了對被審計對象進行全面評價提供證據(jù)而采取的必要方法。