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時(shí)間：2023-09-01 16:49:40
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
一、財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系
首先、財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有相同法律效力的部門(mén)規(guī)章。2012年2月7日，財(cái)政部第68號(hào)財(cái)政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財(cái)政部第72號(hào)財(cái)政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均是由財(cái)政部以部門(mén)令公布實(shí)施的部門(mén)規(guī)章，因此它們?cè)诜缮暇哂型刃Я?。兩者是根?jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本要求，它們既是國(guó)家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，制定事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及事業(yè)單位制定本文由收集整理內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵守的行為規(guī)則。財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布實(shí)施為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財(cái)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
其次、財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有相同的適用范圍。財(cái)務(wù)規(guī)則第二條與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定，規(guī)則（準(zhǔn)則）適用各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位，這說(shuō)明財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的范圍是相同的。目前，我國(guó)的事業(yè)單位分布于十多個(gè)行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財(cái)務(wù)制度曾對(duì)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位區(qū)別對(duì)待，引起了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與報(bào)表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的困難。對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要，也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的趨勢(shì)，新財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很好的解決了這一問(wèn)題。
第三、財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同為事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系包括財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部制約制度等。財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的兩項(xiàng)重要制度，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系的重要組成部分。由國(guó)家財(cái)政部門(mén)制定并實(shí)施一套事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，為加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的整體提高提供了制度依據(jù)。
二、財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的區(qū)別
首先，財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的對(duì)象不同。財(cái)務(wù)規(guī)則第一條明確提出，為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財(cái)務(wù)規(guī)則針對(duì)的是事業(yè)財(cái)務(wù)管理，調(diào)整的是財(cái)務(wù)管理行為；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為。
其次，財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)管理制度體系中的層級(jí)不同。財(cái)務(wù)規(guī)則是財(cái)務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計(jì)，是財(cái)務(wù)管理方面的政策性設(shè)定；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是中層的制度設(shè)計(jì)，是會(huì)計(jì)方面的方法性的設(shè)定。例如：財(cái)務(wù)規(guī)則第四十條對(duì)固定資產(chǎn)的表述為固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中墓本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。此條對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)做出了明確規(guī)定，是一種政策性的規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十一條對(duì)固定資產(chǎn)的表述是固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專(zhuān)用設(shè)備、通用設(shè)備等。此條對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法做出了規(guī)定。
第三，財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同。財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的概念，盡管兩者都與資金的運(yùn)行有很大關(guān)系，但范疇是不同的，因此，也引起財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容范圍上的不同。財(cái)務(wù)規(guī)則涵蓋了財(cái)務(wù)活動(dòng)的所有方面包括：?jiǎn)挝活A(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專(zhuān)用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督等活動(dòng)。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則僅涵蓋了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用幾個(gè)方面。財(cái)務(wù)活動(dòng)包含會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一個(gè)重要的方面。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，事業(yè)單位的單位性質(zhì)也逐漸迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際運(yùn)行中表現(xiàn)出種種弊端。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類(lèi)型更加多元化，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有更多的相似性。2013年頒布的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是國(guó)家在綜合考慮事業(yè)單位現(xiàn)有發(fā)展情況后制定出來(lái)的普適性準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則適用于全國(guó)范圍內(nèi)所有事業(yè)單位，引入了企業(yè)的管理方法。在新準(zhǔn)則的指引下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)更加明確，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中有了更加準(zhǔn)確的參考。
二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比
1.適用對(duì)象增加
舊準(zhǔn)則主要適用于國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，新準(zhǔn)則的使用范圍增加到在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有事業(yè)單位。在適用對(duì)象上，新準(zhǔn)則擺脫了對(duì)國(guó)有的依賴(lài)。新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行了修改，增加了準(zhǔn)則的普適性，各側(cè)重于對(duì)各類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的指導(dǎo)。新準(zhǔn)則頒布后，國(guó)內(nèi)的各類(lèi)事業(yè)單位都依照相同的準(zhǔn)則來(lái)處理會(huì)計(jì)事物，使事業(yè)單位間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有可比性，便于統(tǒng)計(jì)部門(mén)統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)。
2.轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確定，舊準(zhǔn)則缺乏明確指引。但新準(zhǔn)則的第四條規(guī)定，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告要反應(yīng)事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，并且要為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者合理配置資源等。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)決策的有用性，要明確其受托責(zé)任，為管理者的決策做參考。新準(zhǔn)則規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者和披露對(duì)象，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者要包括相關(guān)政府部門(mén)和單位的債權(quán)人以及社會(huì)公眾等。制度在原有制度下增加了一系列的改革內(nèi)容，包括國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算等。調(diào)整并改進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，重新規(guī)定了事業(yè)單位在資金使用、結(jié)轉(zhuǎn)等工作上的方法。新的制度更能體現(xiàn)并貫徹我國(guó)財(cái)政改革的核心理念。
3.完善核算基礎(chǔ)
舊制度在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上存在著一些不完整不規(guī)范之處，對(duì)于這些不合理，新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列的整合和完善。新制度更能結(jié)合事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)原會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，并且明確規(guī)定了每個(gè)科目的核算內(nèi)容和入賬方法。對(duì)于一些設(shè)計(jì)較多核算業(yè)務(wù)類(lèi)型的會(huì)計(jì)科目，新制度進(jìn)行了分解，在科目下下設(shè)明細(xì)科目。對(duì)于不常涉及的科目，新制度也進(jìn)行了整合歸集，將原有的相似科目合并為同一的科目。新的科目體系能夠更加符合事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，核算更為科學(xué)。新準(zhǔn)則要求在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上對(duì)部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，讓會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，符合實(shí)際。
4.規(guī)范資產(chǎn)管理
舊準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)管理制度存在著監(jiān)管上的欠缺。例如在對(duì)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的處理上，存在入賬上的不合理，甚至不入賬。新準(zhǔn)則明確規(guī)定接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)必須按照名義金額入賬，并且要在財(cái)務(wù)報(bào)表上附注說(shuō)明，確保事業(yè)單位的資產(chǎn)做到賬實(shí)的一致。在固定資產(chǎn)的折舊處理上，新準(zhǔn)則要求事業(yè)單位要同企業(yè)一樣對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。這一規(guī)定使事業(yè)單位的資產(chǎn)管理更加科學(xué)、有效，有利于維護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)安全完整。
三、事業(yè)單位適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的策略
1.強(qiáng)化核算基礎(chǔ)
事業(yè)單位應(yīng)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引下完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。通過(guò)合理手段防范核算風(fēng)險(xiǎn)，正確分配收付實(shí)現(xiàn)制和全責(zé)發(fā)生制的比例。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)定期對(duì)單位內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行盤(pán)查，合理分配資產(chǎn)負(fù)債率，防止單位陷入債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 在日常會(huì)計(jì)處理上，必須更加嚴(yán)格。在對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在取得、入賬、折舊、攤銷(xiāo)等處理上必須嚴(yán)格依照新制度的有關(guān)規(guī)定，不能繼續(xù)采用舊制度的核算方法。每筆賬務(wù)的登記都必須要附有合理規(guī)范的會(huì)計(jì)原始憑證，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要做到賬實(shí)的相符。對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目，在報(bào)銷(xiāo)時(shí)必須經(jīng)過(guò)主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字同意。會(huì)計(jì)檔案的歸檔和集中銷(xiāo)毀必須達(dá)到規(guī)定年限，保證單位的會(huì)計(jì)檔案資料完整性。
2.改進(jìn)資產(chǎn)核算
在新舊準(zhǔn)則中，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊上都沒(méi)有足夠涉及。事業(yè)單位在對(duì)固定資產(chǎn)管理上，應(yīng)適當(dāng)引入企業(yè)的管理方法，按照一定規(guī)則進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊。在單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中設(shè)立 “累計(jì)折舊”科目，規(guī)定對(duì)不同資產(chǎn)計(jì)提折舊所參照的方法。在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，應(yīng)任命專(zhuān)業(yè)人員對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，并預(yù)估預(yù)計(jì)凈殘值和年折舊額。引入“累計(jì)折舊”科目可以讓事業(yè)單位的資產(chǎn)凈值做到賬實(shí)相符，更能完整反應(yīng)單位的資產(chǎn)擁有情況。
3.完善預(yù)算工作
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新改革
2012年12月5日財(cái)政部部務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起施行，這是近十五年來(lái)第一次改革。其準(zhǔn)則中，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)共作的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、以及程序進(jìn)行優(yōu)化，這就為事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作指定了更明確地方向，提供了更全面的制度保障。
一、改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，事業(yè)單位體制改革成為必然趨勢(shì)。自1997年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來(lái)，事業(yè)單位就以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理與工作，其構(gòu)建體系已經(jīng)不能滿(mǎn)足日新月異變更下的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，也不能滿(mǎn)足事業(yè)單位現(xiàn)代化發(fā)展的需求，所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則革新成為必然。
1.適應(yīng)宏觀(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求
從97版事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)質(zhì)量信息等方面，對(duì)各行各業(yè)的要求存在很大差別，這就不利于統(tǒng)一性與科學(xué)性報(bào)表制度的建立，使得各個(gè)事業(yè)單位以自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的綜合統(tǒng)計(jì)，影響事業(yè)單位間的比較性信息對(duì)比的實(shí)現(xiàn)。這就要求具有面向全體事業(yè)單位統(tǒng)一性使用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)世，以達(dá)到規(guī)范事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息核查的作用。放眼國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)當(dāng)包含于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中，但是，就97版事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其會(huì)計(jì)概念具有孤立性，我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，應(yīng)當(dāng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有同步性，以基本法則和概念基礎(chǔ)參與到體系之中，這不僅是我國(guó)特色會(huì)計(jì)的要求，也是規(guī)范會(huì)計(jì)基本法則的保障。可見(jiàn)，就其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系來(lái)看，無(wú)論是基于國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求還是我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)發(fā)展，都要進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的革新。
2.適應(yīng)會(huì)計(jì)自身發(fā)展的要求
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)成分被帶入會(huì)計(jì)工作之中，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的缺失，使之會(huì)計(jì)工作缺乏市場(chǎng)性，從而阻礙著事業(yè)單位的持續(xù)性發(fā)展，如關(guān)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的資產(chǎn)變動(dòng)、流動(dòng)負(fù)債等多方面的規(guī)定已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代化的市場(chǎng)，而會(huì)計(jì)工作作為一項(xiàng)面向單位發(fā)展以及市場(chǎng)動(dòng)態(tài)性的財(cái)務(wù)工作，必須進(jìn)行適應(yīng)性的改革。同時(shí)，由于權(quán)責(zé)機(jī)制的缺失，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量性無(wú)法得到保證，這就使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真、造假等現(xiàn)象。
二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的革新性及影響性
較新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們發(fā)現(xiàn)很多細(xì)節(jié)發(fā)生著變化，而這些細(xì)微變化，正是現(xiàn)代事業(yè)單位之間以及單位內(nèi)部展開(kāi)工作的要求，反映著會(huì)計(jì)工作實(shí)質(zhì)的變化。
1.準(zhǔn)則適用對(duì)象的改變
在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第二條中明確規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位?！?準(zhǔn)則的使用對(duì)象擴(kuò)展到國(guó)有單位和非國(guó)有單位上，這就改變了原來(lái)只適用于國(guó)有事業(yè)單位的規(guī)定，使得準(zhǔn)則實(shí)施范圍擴(kuò)大。
2.準(zhǔn)則定位改變
從整個(gè)體系來(lái)看，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以系統(tǒng)化的準(zhǔn)則分為九章四十九條，具有體系化特征，而老準(zhǔn)則中僅以制度的形式規(guī)定會(huì)計(jì)工作的要求、范圍等，這就擴(kuò)大了會(huì)計(jì)工作的范圍，并將其系統(tǒng)化提升。
3.準(zhǔn)則表述準(zhǔn)確度提升
在一些用詞上，我們發(fā)現(xiàn)有所改變，如老準(zhǔn)則中第2章一般原則，改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求” 第八章“會(huì)計(jì)報(bào)表”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，第七章“支出”改為“支出或費(fèi)用”等，從這些術(shù)語(yǔ)的變化中，我們不僅看到基本術(shù)語(yǔ)使用的準(zhǔn)確度提升，更多的表現(xiàn)出，在以后的會(huì)計(jì)工作中，其會(huì)計(jì)工作的落實(shí)性走向，例如， “支出或費(fèi)用”，就在支出的基礎(chǔ)上增加了費(fèi)用，在第三十五條中明確規(guī)定“支出或者費(fèi)用是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失”，這不僅是指政府等相關(guān)事業(yè)單位中的宏觀(guān)調(diào)控或者各單位支出，而且用費(fèi)用規(guī)定了各個(gè)單位的實(shí)際消費(fèi)、或是投資等，這就將事業(yè)支出與單位費(fèi)用區(qū)別開(kāi)來(lái)。
4.會(huì)計(jì)工作明晰化
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述的差異化，實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)工作實(shí)質(zhì)的變化，將第2章一般原則，改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”這就使會(huì)計(jì)工作的抽象性要求降低，明確了會(huì)計(jì)工作的核心是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并以具體標(biāo)準(zhǔn)對(duì)如何提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行要求，這就使得會(huì)計(jì)工作的目的性加強(qiáng)，將會(huì)計(jì)工作的工作原則與要求共同深入其中。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，各個(gè)事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息要具有可比性，這就進(jìn)一步明確了事業(yè)單位間的會(huì)計(jì)信息管理。
5.會(huì)計(jì)工作擴(kuò)大化
在新事業(yè)單位準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)工作實(shí)際開(kāi)展的范圍，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下事業(yè)單位的擴(kuò)大化發(fā)展，而擴(kuò)大了實(shí)際工作內(nèi)容與程序。如第八章中報(bào)表與報(bào)告一字之差，將會(huì)計(jì)工作的實(shí)質(zhì)表示出來(lái)。會(huì)計(jì)工作不僅僅是為事業(yè)單位提供報(bào)表服務(wù)，規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表體系的構(gòu)成，而且是“包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，” 反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息。而一些相關(guān)細(xì)節(jié)規(guī)定，如非流動(dòng)性資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的差別，使其會(huì)計(jì)工作進(jìn)行資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)與分析中擴(kuò)展工作范圍。
6.會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)效化
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以服務(wù)事業(yè)單位管理層與財(cái)務(wù)報(bào)告人員的雙重功效作用于會(huì)計(jì)工作之中，這就改變了原來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的為決策者服務(wù)的單一用途，如對(duì)舉辦單位、債權(quán)人、社會(huì)公眾等各方面進(jìn)行相關(guān)準(zhǔn)則制定，這不僅有利于會(huì)計(jì)管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，而且擴(kuò)大了會(huì)計(jì)資源的信息化來(lái)源，使準(zhǔn)則也能為受托者服務(wù)。同時(shí)，在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加責(zé)任明確的要求，這就很大程度上明確了各個(gè)環(huán)節(jié)以及部門(mén)的相關(guān)職責(zé)，有利于會(huì)計(jì)工作實(shí)效化進(jìn)行。
三、總結(jié)
革新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從宏觀(guān)上說(shuō)，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的要求，從微觀(guān)來(lái)說(shuō)，又是完善自身工作所需。通過(guò)新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表面文字的變化，實(shí)際上反映了會(huì)計(jì)工作實(shí)質(zhì)的變化，我們相信，在此準(zhǔn)則的支撐下，會(huì)計(jì)工作會(huì)以更好的步調(diào)向前發(fā)展。
中圖分類(lèi)號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)17-0089-02
一、會(huì)計(jì)核算的弊端
(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)欠妥
會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而,事業(yè)單位多數(shù)都存在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù),單獨(dú)從事非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的很少,而且實(shí)際上這兩種業(yè)務(wù)也很難完全區(qū)分。因而費(fèi)用也難以分?jǐn)偂Ｒ髢烧卟捎貌煌臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算,容易使成本不能準(zhǔn)確核算,這不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理。
在收付實(shí)現(xiàn)制下,事業(yè)單位經(jīng)常存在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況。尤其是實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度后,采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)相分離,采購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在一定的時(shí)間差。若二者間隔跨年度,便會(huì)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實(shí)不符現(xiàn)象,不能全面、完整地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。事業(yè)單位在其經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,對(duì)非營(yíng)利性業(yè)務(wù)采取收付實(shí)現(xiàn)制。實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度后,事業(yè)單位既要接受財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算資金的價(jià)值管理,也要對(duì)自身預(yù)算資金的價(jià)值與實(shí)物雙重管理,而價(jià)值管理與實(shí)物管理往往存在一定的時(shí)間差異性,采取收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法,造成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不配比。目前,一些事業(yè)單位和非營(yíng)利組織除財(cái)政資金外還有其他收入來(lái)源,甚至相當(dāng)一部分非營(yíng)利組織還可以收抵支;同時(shí),諸如收支等重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)是跨年度的各類(lèi)學(xué)校,采用收付實(shí)現(xiàn)制則直接影響收支計(jì)量與確認(rèn)以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí),對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō),也需要編制預(yù)算作為其財(cái)務(wù)控制的重要手段,不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而采用收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算是很難奏效的,這不僅不利于國(guó)家預(yù)算資金的有效使用,而且很容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。因此,為了真實(shí)地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),進(jìn)行全面的成本核算,以有利于節(jié)約資金和提高資金的使用效率。
(二)對(duì)收入類(lèi)的核算不統(tǒng)一
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定:“事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理”,即對(duì)事業(yè)單位實(shí)行收支統(tǒng)管。具體來(lái)講,就是事業(yè)單位取得的財(cái)政補(bǔ)助收入要納入單位預(yù)算;取得的屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的收入要首先上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù),從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥回來(lái)的預(yù)算外資金要納入單位預(yù)算;事業(yè)單位其他不屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的事業(yè)和經(jīng)營(yíng)收入等,直接納入單位預(yù)算。顯然,《規(guī)則》事業(yè)單位收入包括其中的“經(jīng)營(yíng)收入”、“附屬單位上繳收入”和“其他收入”科目的核算與“收支兩條線(xiàn)管理”的有關(guān)規(guī)定不相符。
因此,建議取消預(yù)算外資金計(jì)入事業(yè)收入的規(guī)定,將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入并入事業(yè)收入。在收入類(lèi)中增設(shè)“財(cái)政返還收入”項(xiàng)目,將財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)批準(zhǔn)不上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的預(yù)算外資金計(jì)入新增的“財(cái)政返還收入”科目中,這樣比較合理。
(三)固定資產(chǎn)核算不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值
1.現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,固定資產(chǎn)只核算原值,在資產(chǎn)負(fù)債表中也僅以原值反映固定資產(chǎn)的價(jià)值形態(tài),不計(jì)提折舊。其實(shí),無(wú)論固定資產(chǎn)的具體用途是什么,其價(jià)值一定會(huì)隨著固定資產(chǎn)的使用而減少。而事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中的成本并不包括折舊費(fèi)用。因而所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)折損價(jià)值得不到反映,導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)價(jià)值的虛增,使得成本核算不完整。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的更新和維護(hù)所需要的資金大都按收入的一定比例提取修購(gòu)基金。同時(shí),對(duì)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,清理收入和清理固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損發(fā)生的損失,用相應(yīng)增減修購(gòu)基金的核算方法來(lái)解決。事業(yè)單位的這種以收入為依據(jù)提取修購(gòu)基金的做法,不計(jì)算盈虧,不考慮固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值,實(shí)際上虛增了資產(chǎn)總量,無(wú)法提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價(jià)值以及凈資產(chǎn)的真實(shí)情況。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的歪曲披露,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,不能真實(shí)地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)資源及其使用情況,使不少單位對(duì)使用固定資產(chǎn)要承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的意識(shí)淡薄。因而重購(gòu)置、輕管理。不重視挖掘生產(chǎn)潛力和提高設(shè)備利用率,甚至?xí)斐蓢?guó)有資產(chǎn)流失。
事業(yè)單位應(yīng)參照企業(yè)的做法,實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度,按固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。取消按收入的一定比例提取修購(gòu)基金作為凈資產(chǎn)的一部分的做法,積累固定資產(chǎn)更新資金,增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”四個(gè)項(xiàng)目,使之真實(shí)地反映固定資產(chǎn)原有規(guī)模、磨損價(jià)值和減去折舊后的凈值以及正在建造和正在清理過(guò)程中固定資產(chǎn)的全面狀況,真實(shí)、可靠地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)有價(jià)值,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。
(四)預(yù)算資金管理方面
現(xiàn)行的零基預(yù)算辦法缺乏對(duì)預(yù)算單位和人員的有效控制,缺乏編制預(yù)算時(shí)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及其合理依據(jù),缺乏對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)真實(shí)性、合理性的有效鑒定手段,缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)定額確認(rèn)的科學(xué)手段;預(yù)算的審批與資源配置具有主觀(guān)性,影響了財(cái)政資源配置效率;預(yù)算科目屬于粗放型模式,編制不規(guī)范,預(yù)算批復(fù)不及時(shí)以及年度預(yù)算調(diào)整頻繁;預(yù)算模式過(guò)于陳舊,績(jī)效與經(jīng)費(fèi)不配比、預(yù)算編制與資金管理,預(yù)算透明度模糊。會(huì)計(jì)核算日常主要的工作是資金支付和會(huì)計(jì)核算,然而,如果將會(huì)計(jì)核算僅僅作為一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,更要著重于預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。必須加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制,在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付,而不能到支付完了后再來(lái)明確。核算中心工作人員在收到預(yù)算單位支付申請(qǐng)后應(yīng)確定是否可以支付(即是否符合有關(guān)政策規(guī)定)、如何支付(即占用何指標(biāo)、列支何科目),然后才可以通知銀行付款。會(huì)計(jì)核算的發(fā)展必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,徹底扭轉(zhuǎn)將核算視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀(guān)念。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表存在的缺陷
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定:“會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等?！币?yàn)槭聵I(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,所以,從會(huì)計(jì)報(bào)表體系上看并不要求事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表;從具體會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)上看,資產(chǎn)負(fù)債表仍沿襲了我國(guó)傳統(tǒng)預(yù)算管理體制下的資金表格式,采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理。它實(shí)際上是會(huì)計(jì)“科目余額平衡表”的結(jié)構(gòu)形式,并不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義。這正是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表方面的不足和缺陷。建議:
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 006
[中圖分類(lèi)號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）01- 0009- 03
新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共9章49條，在維持原準(zhǔn)則基本框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)大部分條款作了修改完善。在內(nèi)容上主要包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類(lèi)，一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)報(bào)告等基本事項(xiàng)?，F(xiàn)逐章予以對(duì)比分析。
1 總則的修訂
（1） 適用范圍的完善。將《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍由原來(lái)的“國(guó)有事業(yè)單位”改變?yōu)椤笆聵I(yè)單位”。
（2）擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍。新準(zhǔn)則第三條規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下統(tǒng)稱(chēng)會(huì)計(jì)制度）等。
（3）首次明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者。新準(zhǔn)則第四條規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策”?！笆聵I(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門(mén)、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者”。
（4）重新界定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定?！靶袠I(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”。
（5）合理界定會(huì)計(jì)要素?！笆聵I(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用”?？紤]到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)以“費(fèi)用”替代“支出”，新準(zhǔn)則首次將“費(fèi)用”列入事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素。
2 一般原則的修訂
首次提出事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量6項(xiàng)要求：可靠性、全面性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性及可理解性。其中“全面性”為新增內(nèi)容，規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。對(duì)于重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映”。
3 資產(chǎn)的修訂
（1）重新界定資產(chǎn)的分類(lèi)。將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等；事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。更加符合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中有關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定，即“事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等”。新準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定“在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程”。這一規(guī)定，首次將在建工程從固定資產(chǎn)中分離出來(lái)，作為單獨(dú)一類(lèi)資產(chǎn)，增加了建立資產(chǎn)管理制度和合理配置資產(chǎn)的要求。
（2）明確資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的一般原則。事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
（3）引入固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。這一規(guī)定更能真實(shí)地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，有利于資產(chǎn)的管理與成本核算。
4 負(fù)債的修訂
（1）重新界定負(fù)債的分類(lèi)。事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。事業(yè)單位的流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。事業(yè)單位的非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。相對(duì)于原準(zhǔn)則中關(guān)于負(fù)債分類(lèi)的規(guī)定，新準(zhǔn)則的規(guī)定更加科學(xué)化、細(xì)致化，也符合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中有關(guān)負(fù)債的規(guī)定。
（2）新增了負(fù)債范圍的具體規(guī)定。短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款?！皯?yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等”。 “長(zhǎng)期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過(guò)1年（不含1年）的各種借款”?！伴L(zhǎng)期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，主要指事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款”。
（3）明確負(fù)債確認(rèn)計(jì)量的一般原則。事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。
5 凈資產(chǎn)的修訂
（1）重新界定凈資產(chǎn)的構(gòu)成項(xiàng)目。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專(zhuān)用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。
（2）新增財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額。其中，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專(zhuān)項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金；非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入與各非專(zhuān)項(xiàng)資金支出相抵后的余額”。
（3）新增凈資產(chǎn)在報(bào)表中列示的規(guī)定。事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專(zhuān)用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等凈資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別列入資產(chǎn)負(fù)債表。
6 收入的修訂
（1）重新界定收入構(gòu)成項(xiàng)目。事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。取消了原準(zhǔn)則中的基本建設(shè)撥款收入。
（2）細(xì)化財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。
（3）明確收入確認(rèn)計(jì)量的一般原則。事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量。
7 支出的修訂
（1）首次將“費(fèi)用”列入事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素。支出或者費(fèi)用是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。
（2）重新界定支出或費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目。事業(yè)單位的支出或者費(fèi)用包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等?！捌渌С鍪侵甘聵I(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出和經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出等”。取消了原準(zhǔn)則中的基本建設(shè)支出，新增了其他支出的內(nèi)容。
（3）細(xì)化事業(yè)支出。事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。
（4）確定費(fèi)用歸集原則。事業(yè)單位開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)正確歸集開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；無(wú)法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)?。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)配比。
（5）新增支出確認(rèn)計(jì)量的一般原則。事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出或者費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。
8 會(huì)計(jì)報(bào)表的修訂
（1）首次提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。
（3）會(huì)計(jì)報(bào)表填制的變化：資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債、和凈資產(chǎn)分類(lèi)列示。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。收入支出表或者收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出或者費(fèi)用的構(gòu)成和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配情況分項(xiàng)列示。與原準(zhǔn)則中“收入支出表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按收支的構(gòu)成和結(jié)余分配情況分項(xiàng)列示”的規(guī)定相比，有針對(duì)性地指出對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配情況分項(xiàng)列示，同時(shí)取消了原準(zhǔn)則中對(duì)收入支出表的附表的編制要求。財(cái)政補(bǔ)助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。這一新增報(bào)表，強(qiáng)調(diào)了對(duì)財(cái)政撥款資金的管理。
（4）重新定義附注及其構(gòu)成。附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。與原準(zhǔn)則相比，增加了對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）的聲明；會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
9 附則的修訂
（1）對(duì)新準(zhǔn)則的適用范圍作出補(bǔ)充規(guī)定。新準(zhǔn)則第四十七條規(guī)定“納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》”。新準(zhǔn)則第四十八條規(guī)定“參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本準(zhǔn)則的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定”。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部控制現(xiàn)狀解決對(duì)策
從近幾年來(lái)我國(guó)社會(huì)主義體制下經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展來(lái)看，我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)體制還沒(méi)有徹底轉(zhuǎn)型，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中還存在較多的問(wèn)題，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能夠持續(xù)穩(wěn)定的保持增長(zhǎng)點(diǎn)，這一方面與國(guó)家的相關(guān)政策有關(guān)，另一方面則與服務(wù)于民生的事I單位相應(yīng)制度有關(guān)，而事業(yè)單位中影響最大的就是財(cái)務(wù)工作，各個(gè)機(jī)關(guān)事業(yè)單位也一直以風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控作為財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)展迅猛，在實(shí)際工作中也起到了良好的效果，為防范金融風(fēng)險(xiǎn)和金融犯罪起到了良好的作用，與此同時(shí)，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)更加建立完善科學(xué)的內(nèi)部控制制度，文章則對(duì)此進(jìn)行重點(diǎn)闡述。
1現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制中的不足
1.1事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位的內(nèi)控制度存在缺陷
在目前我國(guó)的眾多事業(yè)單位中，很多在職員工和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制都存在心理上的誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)控只要不做會(huì)計(jì)制度上違規(guī)的事情就沒(méi)事，而在中高層領(lǐng)導(dǎo)上更是存在內(nèi)部控制制度上概念模糊的問(wèn)題，對(duì)很多事情的處理上根本沒(méi)有按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，在某些重要崗位上還是非專(zhuān)業(yè)性的人員，因此，在很多事情的處理和決策上存在不足和不專(zhuān)業(yè)的地方，一旦進(jìn)行審計(jì)，則會(huì)暴露出很多重要的責(zé)任問(wèn)題，嚴(yán)重暴露出內(nèi)部控制上的不足。
1.2事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部控制制度沒(méi)有發(fā)揮根本性的作用
在我國(guó)的很多企業(yè)中都有完善的內(nèi)部控制制度，而作為事業(yè)單位則對(duì)內(nèi)部控制制度視若無(wú)睹，使得新會(huì)計(jì)制度實(shí)行后不能起到管理事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用，一方面是由于事業(yè)單位的這種單位性質(zhì)導(dǎo)致的，另一方面則主要是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)這方面的認(rèn)識(shí)層面太淺，不能從主觀(guān)層面去意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)本單位發(fā)揮的重要作用"在很多事業(yè)單位中，有一部分員工為了升職或提薪一味地討好上級(jí)，對(duì)于上級(jí)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事情和處理上采取睜一只眼閉一只眼的政策，這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制就是一紙空文。
1.3事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員敬業(yè)程度不足，職業(yè)技能不過(guò)關(guān)
我國(guó)事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)人員對(duì)于新下發(fā)的新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些還比較陌生，甚至不去了解就進(jìn)行新年度的財(cái)務(wù)工作，而有些財(cái)務(wù)人員甚至不是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身，對(duì)于財(cái)務(wù)工作一知半解，其勝任工作的能力就讓人深思，更不用說(shuō)談到內(nèi)部控制了。這些財(cái)務(wù)人員大多數(shù)是通過(guò)走后門(mén)或關(guān)系才能夠到事業(yè)單位重要的財(cái)務(wù)崗位工作的，這些財(cái)務(wù)人員大多數(shù)是半路出家，缺少財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)更是難上加難，只有一味地討好領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)唯命是從，又不愿意得罪同事，在工作上只好睜一只眼閉一只眼蒙混過(guò)關(guān)，這就說(shuō)明作為事業(yè)單位的工作人員已經(jīng)沒(méi)有最根本的職業(yè)操守，對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行更是無(wú)稽之談了。
2完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的解決對(duì)策
2.1提高事業(yè)單位管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度
一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)很多時(shí)候多是依賴(lài)于內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行，但是一個(gè)制度是否能真正的啟動(dòng)作用最終得看企業(yè)的管理層，如果一個(gè)企業(yè)的管理對(duì)于制度視而不見(jiàn)，那么對(duì)于下屬機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)則是力不從心，更是對(duì)于一個(gè)企業(yè)的文化，氛圍會(huì)形成一個(gè)巨大的創(chuàng)傷，而對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)管理層對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)更是我們目前很多事業(yè)型單位迫在眉睫的任務(wù)，更是杜絕貪污，腐敗的有力的工作"我們要定期的對(duì)于一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，進(jìn)行職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，加強(qiáng)他們對(duì)于內(nèi)部控制制度的積極性和認(rèn)識(shí)它的重要性，強(qiáng)化企業(yè)和單位的生命線(xiàn)，才能給一個(gè)單位真正的生命力，管理層更是核心。
2.2不斷加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，營(yíng)造健康的單位文化和氛圍
一個(gè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制制度中起到很重要的作用"因此我們必須強(qiáng)化我們會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。具體可從幾點(diǎn)入手：一是在崗所有會(huì)計(jì)工作人員必須持證上崗杜絕特殊化，必須有扎實(shí)的基本功，對(duì)于會(huì)計(jì)工作能夠完全勝任，獨(dú)立性要較強(qiáng)"二是要隨著現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)狀況不斷變化，同時(shí)也出現(xiàn)很多特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于我們會(huì)計(jì)工作者來(lái)說(shuō)也是一種考驗(yàn)，因此單位要加強(qiáng)我們會(huì)計(jì)工作者的后續(xù)繼續(xù)專(zhuān)業(yè)的技能培訓(xùn)工作。三是要在一定的時(shí)間內(nèi)讓每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者輪流到不同崗位，這樣不僅可以加強(qiáng)我們會(huì)計(jì)工作者的工作能力，同時(shí)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的監(jiān)管，和杜絕違法違規(guī)行為會(huì)起到很多重要性的作用，杜絕每一個(gè)細(xì)節(jié)的錯(cuò)誤，提升每一個(gè)人員的職業(yè)能力。
2.3建立完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行
嚴(yán)格按照有關(guān)的人員控制制度采取輪換，對(duì)于資金保管人員的工作要定期檢查，防止腐敗和違法行為；對(duì)于思想道德好的人員，敬業(yè)的人員要采取嘉獎(jiǎng)?wù)?；?yán)格執(zhí)行組織控制制度的有關(guān)規(guī)定；如崗位責(zé)任制和輪換制等。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度，內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)制度，實(shí)物控制制度，采購(gòu)制度，對(duì)于有關(guān)聯(lián)的單位定期考核制度，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等，要讓那張紙真正的落到實(shí)處，建立一個(gè)健康的企業(yè)。
2.4發(fā)揮財(cái)政部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用
為適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部規(guī)定于2013年1月1日起實(shí)施新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。與原準(zhǔn)則相比，現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的亮點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一、現(xiàn)行準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍有所擴(kuò)大
現(xiàn)行準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位和行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度。原準(zhǔn)則第二條規(guī)定，本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類(lèi)國(guó)有事業(yè)單位;這種規(guī)定對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位缺乏約束力。由于同樣作為事業(yè)單位，卻不使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就會(huì)導(dǎo)致國(guó)有事業(yè)單位和非國(guó)有業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有可比性。而新準(zhǔn)則第二條規(guī)定，本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位。這就把一些民間事業(yè)單位也納入統(tǒng)馭范圍，執(zhí)行準(zhǔn)則的統(tǒng)一也必定能保證事業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。
二、現(xiàn)行準(zhǔn)則更多地反映外部受托責(zé)任，同時(shí)兼顧決策有用
現(xiàn)行準(zhǔn)則第四條規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門(mén)、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。
我國(guó)的財(cái)政資金分配模式隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入也發(fā)生了變化，由原來(lái)的供給型轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)管理型，這就使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息不能只注重財(cái)政預(yù)算的要求，還應(yīng)關(guān)注外部受托責(zé)任的履行情況、資源分配者和內(nèi)部管理者對(duì)各種會(huì)計(jì)信息的需求等方面?，F(xiàn)行準(zhǔn)則信息使用者范圍的擴(kuò)大更能適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。
三、現(xiàn)行準(zhǔn)則采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算方式
現(xiàn)行準(zhǔn)則第九條規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。
以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系，在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的弊端已日益顯現(xiàn)?，F(xiàn)今形勢(shì)下，事業(yè)單位市場(chǎng)化的進(jìn)程使投資主體呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，原有的收付實(shí)現(xiàn)制只強(qiáng)調(diào)某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，使資產(chǎn)失去控制與監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息失去可比性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入無(wú)疑是對(duì)原有會(huì)計(jì)核算方式的完善與補(bǔ)充。
四、現(xiàn)行準(zhǔn)則完善了會(huì)計(jì)科目體系和使用說(shuō)明
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)原有制度下的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了梳理和改進(jìn)，根據(jù)目前財(cái)務(wù)管理的需要增設(shè)了部分科目，對(duì)個(gè)別科目及其明細(xì)科目進(jìn)行修改或取消了個(gè)別科目。制度明確規(guī)定，事業(yè)單位可以在根據(jù)制度規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，并在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、合并或減少某些明細(xì)科目。這種規(guī)定不僅為事業(yè)單位在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上提供了科學(xué)全面的依據(jù)，也使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確可靠。
五、現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求更加全面
現(xiàn)行準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。現(xiàn)行準(zhǔn)則增加了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“全面性”要求，以保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事業(yè)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算。并根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況取消的“重要性”原則。
六、現(xiàn)行準(zhǔn)則在資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目中增加了“在建工程”
原有的會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映。這種規(guī)定使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息失去完整性與真實(shí)性?，F(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目除按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算外，還應(yīng)當(dāng)至少按月交基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入本單位的會(huì)計(jì)“大賬”，在會(huì)計(jì)科目中“在建工程”科目，并在“在建工程”科目下設(shè)明細(xì)科目，以真實(shí)地反映事業(yè)單位發(fā)生的各種與“在建工程”相關(guān)的實(shí)際成本。這在保證會(huì)計(jì)信息完整性的同進(jìn)，也加強(qiáng)了本單位資產(chǎn)負(fù)債的管理，降低了各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
七、現(xiàn)行準(zhǔn)則強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理
現(xiàn)行準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。例如：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)量、支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)的計(jì)量、無(wú)法取得支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)的計(jì)量等。同時(shí)，與現(xiàn)今的資產(chǎn)管理體系相適應(yīng)，事業(yè)單位接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)也越來(lái)越多，普遍存在資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，現(xiàn)行準(zhǔn)則都做出了明確規(guī)定。這些規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，保證國(guó)有資產(chǎn)的及時(shí)入賬，保證國(guó)有資產(chǎn)的完整。
八、現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了創(chuàng)新
原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的使用過(guò)程中不計(jì)提折舊，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。這種處理方面必然導(dǎo)致成本核算不完整、實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值背離等諸多問(wèn)題?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度嘗試性地引入了“虛提”折舊和攤銷(xiāo)的創(chuàng)新性處理方法，這種方法在預(yù)算管理方面不影響事業(yè)單位的支出預(yù)算口徑，在財(cái)務(wù)管理上，又能及時(shí)反映本單位的價(jià)值消耗情況。這對(duì)促進(jìn)落實(shí)事業(yè)單位的“實(shí)物與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理原則有著重要作用，同時(shí)也可以加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的成本核算，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
九、現(xiàn)行準(zhǔn)則嚴(yán)格區(qū)分了財(cái)政資金和非財(cái)政資金
現(xiàn)行準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專(zhuān)用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等，嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算。與原準(zhǔn)則和制度相比，這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”人原則。這些規(guī)定與“專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用”的部門(mén)預(yù)算管理規(guī)定相適應(yīng)，可以加強(qiáng)部門(mén)預(yù)決算管理與財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理，更能促進(jìn)事業(yè)單位的自主創(chuàng)新，保障其健康、可持續(xù)發(fā)展。
十、現(xiàn)行準(zhǔn)則科學(xué)系統(tǒng)地改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度指出，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。其中新增了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”;引入“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的概念，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了明確，統(tǒng)一規(guī)定了構(gòu)成報(bào)表的基本列報(bào)格式。原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系與企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和會(huì)計(jì)慣例存在許多的區(qū)別，這就會(huì)使事業(yè)單位所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性、科學(xué)性?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)必定更能滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理的需求。
從以上分析可以看出，與原有的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更能滿(mǎn)足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需要，它可以使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等方面得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同進(jìn)也能加強(qiáng)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化與精細(xì)化管理，促進(jìn)事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。
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從2013年1月1日起，我國(guó)事業(yè)單位開(kāi)始實(shí)施新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新旅程的起點(diǎn)，也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要組成部分。早在2007年我國(guó)就已經(jīng)頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，雖然企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的，二者在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論方面存在著許多相似之處。但由于事業(yè)單位主要使用財(cái)政資金，并以非盈利為目的，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)相比有著較大的差異，本文將對(duì)事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異作一比較分析。
一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同
企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、行業(yè)事業(yè)單位可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另有規(guī)定。因?yàn)橐允崭秾?shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和支出，雖然可以正確反映事業(yè)單位資金的“收”與“支”，反映預(yù)算的執(zhí)行情況，但不能為事業(yè)單位的內(nèi)部管理提供有效的會(huì)計(jì)信息，不能充分反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)成本，也不利于構(gòu)建有效的事業(yè)單位內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。所以為適應(yīng)事業(yè)單位改革和政府會(huì)計(jì)體系改革，一部分事業(yè)單位逐步走向了市場(chǎng)，成本核算顯得非常必要，如高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行成本核算的先決條件，新準(zhǔn)則允許事業(yè)單位在部分業(yè)務(wù)和行業(yè)中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于提高這些單位的管理水平，降低行政成本有著較大的促進(jìn)作用，可見(jiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則勢(shì)在必行。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不同
企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了內(nèi)容基本一致，只是文字表述和排列順序略有差異的六條要求，分別是：可靠性、完整性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、可理解性。其差別主要在于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了謹(jǐn)慎性（即穩(wěn)健性）和實(shí)質(zhì)重于形式要求，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有提及這二個(gè)要求。
企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的就是賺錢(qián)，同時(shí)也要強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，因?yàn)槠髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著較大的不確定性即風(fēng)險(xiǎn)，這就要求會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下以謹(jǐn)慎性要求來(lái)作出職業(yè)判斷，以應(yīng)對(duì)不斷發(fā)展變化的外部環(huán)境，從而有效控制風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的危害和損失。因此，謹(jǐn)慎性要求成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算別重要的一條要求。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不需強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性要求，這是由于因?yàn)槭聵I(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的資金絕大部分來(lái)自于財(cái)政撥款，對(duì)市場(chǎng)依賴(lài)性不大，同時(shí)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較小，因此沒(méi)必要突出強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性要求。但是，近年來(lái)我國(guó)事業(yè)單位改革不斷深入，部分有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的事業(yè)單位將在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、成本效益觀(guān)念等方面與企業(yè)逐漸趨同。這種情況下，這些事業(yè)單位將和企業(yè)一樣面臨較大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，也需要用謹(jǐn)慎性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以控制風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保證財(cái)務(wù)安全。
三、會(huì)計(jì)要素不同
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大基本要素?？紤]到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較多，其會(huì)計(jì)要素則應(yīng)以“費(fèi)用”替代“支出”，所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費(fèi)用）五大要素。
（一）資產(chǎn)要素
企業(yè)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。二個(gè)定義中的幾字之差有何區(qū)別呢？事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于國(guó)有事業(yè)單位，這些單位的資產(chǎn)主要是由政府財(cái)政資金投資形成的，單位沒(méi)有所有權(quán)只有使用權(quán)，處置權(quán)也受到很大限制，因而事業(yè)單位的資產(chǎn)定義為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。同時(shí)企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)也有著較大的差別。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照流動(dòng)性把資產(chǎn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)六類(lèi)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)。按國(guó)家相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位也可以將自有暫時(shí)閑置的資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資。在會(huì)計(jì)核算上事業(yè)單位分為長(zhǎng)期投資和短期投資，并一律采用成本法進(jìn)行后續(xù)核算，符合了簡(jiǎn)化原則。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要復(fù)雜許多，對(duì)外投資分別屬于金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資等，長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法二種后續(xù)核算方法。此外，還有一些明顯的差異是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，由財(cái)政部門(mén)在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。事業(yè)單位絕大多數(shù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，一般不實(shí)行成本核算，因此事業(yè)單位的開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等，均在發(fā)生時(shí)直接列入當(dāng)期支出，也不用設(shè)“遞延資產(chǎn)”類(lèi)科目核算。
（二）負(fù)債要素
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類(lèi)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債也按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
（三）所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)要素
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其來(lái)源包括投資者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專(zhuān)用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。由于事業(yè)單位是非營(yíng)利性組織，不存在資產(chǎn)權(quán)益的歸屬問(wèn)題，出資者通常不要求取得回報(bào)，因而不適宜用“所有者權(quán)益”這一與企業(yè)會(huì)計(jì)相同的提法，所以采用了“凈資產(chǎn)”這個(gè)名稱(chēng)。但事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的“凈資產(chǎn)”與企業(yè)會(huì)計(jì)中的“所有者權(quán)益”在數(shù)量上都等于資產(chǎn)減去負(fù)債，兩者并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性上的差別，因而企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一差異還有待于進(jìn)一步探討。
（四）收入要素
由于各自單位性質(zhì)的不同，企業(yè)和事業(yè)單位在收入的定義上雖有所類(lèi)似，但還是有著較大的不同。企業(yè)會(huì)計(jì)中的收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；而事業(yè)會(huì)計(jì)中的收入則是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。
（五）費(fèi)用和支出要素
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“費(fèi)用”要素，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“支出（費(fèi)用）”要素，在定義上，有所類(lèi)似也有所不同。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)費(fèi)用的定義是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；而事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)支出（費(fèi)用）的定義則是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。
（六）利潤(rùn)要素
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“利潤(rùn)”要素，并有專(zhuān)門(mén)的章節(jié)用于規(guī)范企業(yè)利潤(rùn)的核算。而事業(yè)單位雖然收入-支出=結(jié)余，反映了一定期間事業(yè)單位的資金使用結(jié)果，與利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)差別并不大。但由于事業(yè)單位不是以盈利為目的，因而沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置“結(jié)余”這一會(huì)計(jì)要素。未來(lái)隨著一些事業(yè)單位的逐漸“企業(yè)化”，也需要反映其自身的盈利狀況，事業(yè)單位可通過(guò)結(jié)余及結(jié)余分配科目對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的反映和核算。
四、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量一般采用歷史成本，如果能保證會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并且可靠計(jì)量，也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大變化之一就是公允價(jià)值計(jì)量方式在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的大量應(yīng)用。而事業(yè)單位，基本上沿用了歷史成本計(jì)量方式，準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。實(shí)質(zhì)上只規(guī)定了歷史成本一種計(jì)量屬性。從這一點(diǎn)規(guī)定上看，事業(yè)單位要比企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性單一，更加遵循了歷史成本的計(jì)量原則。
五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不同
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的組成不同
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（新增）?？傮w來(lái)看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)的主要區(qū)別是不需要編制現(xiàn)金流量表，但要編制財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和類(lèi)似于企業(yè)利潤(rùn)表的收入支出表。
（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)不同
以資產(chǎn)負(fù)債表為例：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式設(shè)置的，資產(chǎn)項(xiàng)目列示在報(bào)表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目列示在報(bào)表的右方，最終使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類(lèi)列示，左方為資產(chǎn)部類(lèi)（包括資產(chǎn)和支出），右方為負(fù)債部類(lèi)（包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入），最終“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。除此之外，兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表的編列方式、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)要求等方面總體一致，只不過(guò)在某些具體內(nèi)容上還略有差別。
由于事業(yè)單位和企業(yè)面臨的內(nèi)外部會(huì)計(jì)環(huán)境差異較大，會(huì)計(jì)信息使用者也有很大的不同，事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在區(qū)別是必然的。對(duì)現(xiàn)有企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析的目的就是要完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，促進(jìn)事業(yè)單位與企業(yè)更好地發(fā)展。
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.06.108
從近幾年來(lái)我國(guó)社會(huì)主義體制下經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展來(lái)看，我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)體制還沒(méi)有徹底轉(zhuǎn)型，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中還存在較多的問(wèn)題，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能夠持續(xù)穩(wěn)定的保持增長(zhǎng)點(diǎn)，這一方面與國(guó)家的相關(guān)政策有關(guān)，另一方面則與服務(wù)于民生的事業(yè)單位相應(yīng)制度有關(guān)，而事業(yè)單位中影響最大的就是財(cái)務(wù)工作，各個(gè)機(jī)關(guān)事業(yè)單位也一直以風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控作為財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)展迅猛，在實(shí)際工作中也起到了良好的效果，為防范金融風(fēng)險(xiǎn)和金融犯罪起到了良好的作用，與此同時(shí)，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)更加建立完善科學(xué)的內(nèi)部控制制度，文章則對(duì)此進(jìn)行重點(diǎn)闡述。
1 現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制中的不足
1.1 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位的內(nèi)控制度存在缺陷
在目前我國(guó)的眾多事業(yè)單位中，很多在職員工和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制都存在心理上的誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)控只要不做會(huì)計(jì)制度上違規(guī)的事情就沒(méi)事，而在中高層領(lǐng)導(dǎo)上更是存在內(nèi)部控制制度上概念模糊的問(wèn)題，對(duì)很多事情的處理上根本沒(méi)有按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，在某些重要崗位上還是非專(zhuān)業(yè)性的人員，因此，在很多事情的處理和決策上存在不足和不專(zhuān)業(yè)的地方，一旦進(jìn)行審計(jì)，則會(huì)暴露出很多重要的責(zé)任問(wèn)題，嚴(yán)重暴露出內(nèi)部控制上的不足。
1.2 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部控制制度沒(méi)有發(fā)揮根本性的作用
在我國(guó)的很多企業(yè)中都有完善的內(nèi)部控制制度，而作為事業(yè)單位則對(duì)內(nèi)部控制制度視若無(wú)睹，使得新會(huì)計(jì)制度實(shí)行后不能起到管理事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用，一方面是由于事業(yè)單位的這種單位性質(zhì)導(dǎo)致的，另一方面則主要是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)這方面的認(rèn)識(shí)層面太淺，不能從主觀(guān)層面去意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)本單位發(fā)揮的重要作用。在很多事業(yè)單位中，有一部分員工為了升職或提薪一味地討好上級(jí)，對(duì)于上級(jí)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事情和處理上采取睜一只眼閉一只眼的政策，這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制就是一紙空文。
1.3 事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員敬業(yè)程度不足，職業(yè)技能不過(guò)關(guān)
我國(guó)事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)人員對(duì)于新下發(fā)的新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些還比較陌生，甚至不去了解就進(jìn)行新年度的財(cái)務(wù)工作，而有些財(cái)務(wù)人員甚至不是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身，對(duì)于財(cái)務(wù)工作一知半解，其勝任工作的能力就讓人深思，更不用說(shuō)談到內(nèi)部控制了。這些財(cái)務(wù)人員大多數(shù)是通過(guò)走后門(mén)或關(guān)系才能夠到事業(yè)單位重要的財(cái)務(wù)崗位工作的，這些財(cái)務(wù)人員大多數(shù)是半路出家，缺少財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)更是難上加難，只有一味地討好領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)唯命是從，又不愿意得罪同事，在工作上只好睜一只眼閉一只眼蒙混過(guò)關(guān)，這就說(shuō)明作為事業(yè)單位的工作人員已經(jīng)沒(méi)有最根本的職業(yè)操守，對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行更是無(wú)稽之談了。
2 完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的解決對(duì)策
2.1 提高事業(yè)單位管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度
一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)很多時(shí)候多是依賴(lài)于內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行，但是一個(gè)制度是否能真正的啟動(dòng)作用最終得看企業(yè)的管理層，如果一個(gè)企業(yè)的管理對(duì)于制度視而不見(jiàn)，那么對(duì)于下屬機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)則是力不從心，更是對(duì)于一個(gè)企業(yè)的文化，氛圍會(huì)形成一個(gè)巨大的創(chuàng)傷，而對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)管理層對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)更是我們目前很多事業(yè)型單位迫在眉睫的任務(wù)，更是杜絕貪污，腐敗的有力的工作。我們要定期的對(duì)于一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，進(jìn)行職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，加強(qiáng)他們對(duì)于內(nèi)部控制制度的積極性和認(rèn)識(shí)它的重要性，強(qiáng)化企業(yè)和單位的生命線(xiàn)，才能給一個(gè)單位真正的生命力，管理層更是核心。
2.2 不斷加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，營(yíng)造健康的單位文化和氛圍
一個(gè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制制度中起到很重要的作用。因此我們必須強(qiáng)化我們會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。具體可從幾點(diǎn)入手：一是在崗所有會(huì)計(jì)工作人員必須持證上崗杜絕特殊化，必須有扎實(shí)的基本功，對(duì)于會(huì)計(jì)工作能夠完全勝任，獨(dú)立性要較強(qiáng)。二是要隨著現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)狀況不斷變化，同時(shí)也出現(xiàn)很多特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于我們會(huì)計(jì)工作者來(lái)說(shuō)也是一種考驗(yàn)，因此單位要加強(qiáng)我們會(huì)計(jì)工作者的后續(xù)繼續(xù)專(zhuān)業(yè)的技能培訓(xùn)工作。三是要在一定的時(shí)間內(nèi)讓每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者輪流到不同崗位，這樣不僅可以加強(qiáng)我們會(huì)計(jì)工作者的工作能力，同時(shí)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的監(jiān)管，和杜絕違法違規(guī)行為會(huì)起到很多重要性的作用，杜絕每一個(gè)細(xì)節(jié)的錯(cuò)誤，提升每一個(gè)人員的職業(yè)能力。
2.3 建立完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格按照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行
嚴(yán)格按照有關(guān)的人員控制制度采取輪換，對(duì)于資金保管人員的工作要定期檢查，防止腐敗和違法行為；對(duì)于思想道德好的人員，敬業(yè)的人員要采取嘉獎(jiǎng)?wù)撸粐?yán)格執(zhí)行組織控制制度的有關(guān)規(guī)定；如崗位責(zé)任制和輪換制等。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度，內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)制度，實(shí)物控制制度，采購(gòu)制度，對(duì)于有關(guān)聯(lián)的單位定期考核制度，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等，要讓那張紙真正的落到實(shí)處，建立一個(gè)健康的企業(yè)。
2.4 發(fā)揮財(cái)政部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用
目前，很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)在工作中由于不注重細(xì)節(jié)，在很多小問(wèn)題的處理上不夠注意，導(dǎo)致很多相關(guān)規(guī)定不能按照國(guó)家規(guī)定的相關(guān)制度去執(zhí)行，隨意按照自己的意愿去做，導(dǎo)致在單位內(nèi)部審計(jì)或者國(guó)家相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中暴露出來(lái)，很多不經(jīng)意的小細(xì)節(jié)在審查出來(lái)時(shí)造成很?chē)?yán)重的后果，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)和很多官員被牽連。大多數(shù)原因是由于財(cái)務(wù)人員在工作時(shí)的不細(xì)致，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)工作的疏忽，造成財(cái)務(wù)工作上的失誤，因此，在財(cái)務(wù)工作中應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部和外部審計(jì)工作的嚴(yán)格程度，嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，確保發(fā)揮審計(jì)部門(mén)嚴(yán)格監(jiān)督的作用。
3 結(jié) 論
綜上所述，事業(yè)單位如何能夠更好地發(fā)揮其真正的職能，如何更好地為國(guó)家和社會(huì)贏得更多的福利，沒(méi)有一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度加以約束是不行的，在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，事業(yè)單位如果想從根本上解決問(wèn)題，只有努力地、不斷地去了解社會(huì)、了解人民群眾，去弄清楚他們到底需要什么樣的服務(wù)，只有不斷的加強(qiáng)當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)、吸引投資，更好的落實(shí)就業(yè)才能夠?qū)?guó)家的各項(xiàng)準(zhǔn)則和政策落實(shí)。因此，歸根結(jié)底來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位只有嚴(yán)格按照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，做好內(nèi)部控制，不斷的加以完善才能發(fā)揮出政府的真正作用和職能，才能創(chuàng)造出更多的財(cái)富，更好地為國(guó)家和人民服務(wù)。
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論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)將迎來(lái)事業(yè)單位的體制改革。伴隨事業(yè)單位體制改革的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革。目前，國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的改革隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的頒頒布與執(zhí)行而基本到位。對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革將是會(huì)計(jì)改革的后續(xù)工作，并且具有一定的緊迫性。
0 引言
我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)施至今，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起著巨大的作用。但隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，事業(yè)單位與市場(chǎng)的關(guān)系越來(lái)越密切，資金來(lái)源出現(xiàn)了多元化，資金運(yùn)用出現(xiàn)了多方位，適用的會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，使得運(yùn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度愈來(lái)愈顯示出不足及局限性，需要不斷加以改進(jìn)，具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1 改變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制
現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！痹谑崭秾?shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位以現(xiàn)金實(shí)際收付作為收入和支出的依據(jù)，支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，并不能反映那些當(dāng)期已發(fā)生但尚未支付的債務(wù)，這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”，不利于防范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，事業(yè)單位經(jīng)常在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)出現(xiàn)收支項(xiàng)目不配比情況，如固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)并非每年都會(huì)發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的年度，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制將修理費(fèi)直接計(jì)入支出，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少。況且，實(shí)際工作中經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)經(jīng)常不易明確區(qū)分，這使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，造成事業(yè)單位不能進(jìn)行正確的成本和費(fèi)用核算，這不僅不利于事業(yè)單位內(nèi)部管理，不利于財(cái)政資金的有效使用，而且很容易使一部分國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的利潤(rùn)或個(gè)人收入，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。由此，需要對(duì)事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，接近于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，符合管理理念國(guó)際化和和會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一化的發(fā)展趨勢(shì)。
2 改變固定資產(chǎn)核算方法，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但是，當(dāng)購(gòu)入舊固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加；這都使得固定資產(chǎn)賬面余額不等于固定基金數(shù)額，致使固定基金科目的設(shè)置失去了意義。同時(shí)，事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，由于不反映固定資產(chǎn)的減值，沒(méi)有反映其資產(chǎn)凈值，也就虛增了資產(chǎn)總量；事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本不包括折舊費(fèi)，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的成本支出。由此，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，取消“固定基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目；對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可直按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類(lèi)科目；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出—折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。當(dāng)事業(yè)單位購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類(lèi)固定資產(chǎn)時(shí)，建議增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。
3 修購(gòu)基金提取不合理，取消修購(gòu)基金的計(jì)提
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照收入的比例提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金”。目的是用于固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置，但其提取的基數(shù)是收入而不是定資產(chǎn)余額，這樣有的單位收入多，提取的修購(gòu)基金就多，有的單位收入少，提取的修購(gòu)基金就少，提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系，而單位實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置費(fèi)用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系。同時(shí)，單位定期進(jìn)行定資產(chǎn)大修理、設(shè)備購(gòu)置的經(jīng)費(fèi)也應(yīng)在年度單位預(yù)算中根據(jù)需要安排，在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)直接列入支出。至于對(duì)修購(gòu)基金提取后什么時(shí)候用、用多少會(huì)計(jì)制度中并沒(méi)有作出明確規(guī)定，助長(zhǎng)了修購(gòu)費(fèi)用使用的盲目性、隨意性和浪費(fèi)行為。另外，從積累基金角度看，提取修購(gòu)基金實(shí)際上是對(duì)年終積累進(jìn)行分割，是在結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余之前按指定其用途先分割列支一塊出來(lái)，而事業(yè)基金本身就有調(diào)節(jié)年度預(yù)算收支平衡的作用，修購(gòu)費(fèi)用完全可以在年初預(yù)算安排出現(xiàn)缺門(mén)時(shí)動(dòng)用事業(yè)基金進(jìn)行彌補(bǔ)，沒(méi)有必要計(jì)提并單列修購(gòu)基金。 "
4 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)核算不當(dāng)，需改變其核算方法
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用確認(rèn)入賬價(jià)值，其會(huì)計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)時(shí)，入賬的計(jì)價(jià)依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目。貸記“其他收入”科目，而其他收入是事業(yè)單位的一種收入，年末要將收入結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配?？梢?jiàn)，同樣是接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個(gè)是將接受的捐贈(zèng)計(jì)入凈資產(chǎn)，—個(gè)卻是計(jì)入單位收入，而對(duì)于事業(yè)單位接受限定用途財(cái)物捐贈(zèng)的核算，現(xiàn)行制度又規(guī)定得不清晰，如果也將接受限定用途財(cái)物捐贈(zèng)作為其他收入核算，這不僅不符合收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，也違背了可比性原則。由此，這種處理方法不夠嚴(yán)密，不應(yīng)將接受捐贈(zèng)的非限定用途財(cái)物作為其他收入進(jìn)行核算。事業(yè)單位在接受未限定用途的其他財(cái)物時(shí)，實(shí)質(zhì)上是增加了事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)單位接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益“資本公積”的方法，建議事業(yè)單位接受非限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)計(jì)入“事業(yè)基金”賬戶(hù)，同樣，將限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)計(jì)入“專(zhuān)用基金”賬戶(hù)，以便更好地規(guī)范相同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算。
5 所得稅帳務(wù)處理不妥，應(yīng)調(diào)整其核算方法
