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篇（1）

中圖分類(lèi)號(hào)：X29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

前言

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展，現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程不斷加快，在此過(guò)程中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也面臨著風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，如何規(guī)避稅務(wù)籌劃工程中的風(fēng)險(xiǎn)，迎接新時(shí)代的挑戰(zhàn)，成為企業(yè)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的重要問(wèn)題。

一企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

企業(yè)稅務(wù)籌劃（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅務(wù)籌劃）在西方國(guó)家，這一概念幾乎家喻戶(hù)曉。對(duì)稅務(wù)籌劃定義的表述，有許多不同觀點(diǎn)，美國(guó)W.B.梅格斯博士認(rèn)為稅務(wù)籌劃是：“在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳稅的目的，此過(guò)程即為稅務(wù)籌劃?！?國(guó)內(nèi)對(duì)其概念的表述也不盡相同，比較規(guī)范的一種表述是：稅務(wù)籌劃也稱(chēng)為節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負(fù)帶來(lái)的稅收利益的管理活動(dòng)。

2.稅收籌劃的特點(diǎn)

① 不違反稅收政策法規(guī)

稅務(wù)籌劃是在合法的條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。

② 符合政府的政策導(dǎo)向

從政策工具上看，稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者及消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿。政府可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者追求最大利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，以稅收優(yōu)惠政策加以引導(dǎo)，刺激投資者采取符合政策導(dǎo)向的行為，從而實(shí)現(xiàn)政府要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的。

③ 節(jié)稅形式的多樣性

由于各個(gè)國(guó)家的稅法不同，會(huì)計(jì)制度也有一定差異。一定國(guó)情下產(chǎn)生的籌劃行為就會(huì)區(qū)別于其他國(guó)家?？偟膩?lái)說(shuō)，一個(gè)國(guó)家的稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。

二我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在稅務(wù)管理法規(guī)和制度的約束下，經(jīng)過(guò)合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，在不違法、違紀(jì)的情況下，幫助企業(yè)合理節(jié)稅、避稅，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效益。

稅務(wù)籌劃活動(dòng)的首要條件是，稅務(wù)籌劃必須是合法的，必須在國(guó)家的稅務(wù)政策法規(guī)的約束之下，通過(guò)合理籌劃為企業(yè)節(jié)稅。其次，企業(yè)在進(jìn)行稅收工作之前，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的合理經(jīng)營(yíng)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有重要影響，能夠使企業(yè)在合理的稅務(wù)籌劃條件下承擔(dān)較低的稅收負(fù)擔(dān)和責(zé)任。在此企業(yè)的稅務(wù)籌劃影響整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理活動(dòng)，貫穿于企業(yè)稅務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程，是企業(yè)財(cái)務(wù)稅后管理的重要、主要組成部分。2001年，我國(guó)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行了進(jìn)一步的明確規(guī)定，這表明了我國(guó)開(kāi)始明確了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的方向和內(nèi)容。

盡管如此，我國(guó)稅收管理的辦法與企業(yè)的會(huì)計(jì)制度之間還有諸多尚未有效統(tǒng)一的地方，從而導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)所得稅征收的工作內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，由此產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題也越來(lái)越多。我國(guó)稅務(wù)籌劃工作從改革開(kāi)放以來(lái)，逐漸有了進(jìn)一步的發(fā)展和提升。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

① 企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之主觀性風(fēng)險(xiǎn)

一般而言，企業(yè)的主觀判斷會(huì)直接影響稅務(wù)籌劃的成功，如果企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員，能夠透徹地了解稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，那么其進(jìn)行的稅務(wù)籌劃成功率就會(huì)相對(duì)較高。相反，如果相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)較低，則會(huì)增大稅收籌劃的失敗率。而當(dāng)前我國(guó)許多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作人員的素質(zhì)并不盡如人意，所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。

② 企業(yè)稅務(wù)行政執(zhí)法之偏差風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際操作中，企業(yè)稅務(wù)籌劃的“合法性”必須獲得相關(guān)稅務(wù)行政部門(mén)的認(rèn)同，而在此過(guò)程中，稅務(wù)行政執(zhí)法很有可能出現(xiàn)一定程度上的偏差，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)有可能承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有三個(gè)：第一，由于當(dāng)前稅收法律法規(guī)對(duì)稅收事項(xiàng)存有彈性空間，再加上稅務(wù)部門(mén)擁有一定的自主裁量權(quán)；第二，稅務(wù)行政部門(mén)的相關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有些人員法制觀念淡薄，業(yè)務(wù)也較為生疏；第三，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收?qǐng)?zhí)法的透明度。

③ 企業(yè)稅務(wù)籌劃之稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

萬(wàn)變不離其宗，稅務(wù)籌劃說(shuō)來(lái)說(shuō)去都必須通過(guò)國(guó)家政策進(jìn)行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的變化或者對(duì)稅法不能合理應(yīng)用，那么必將導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃偏離國(guó)家政策，脫離企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)作用。

三企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義和作用

在目前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作具有以下幾個(gè)方面的意義――

1.能夠有效提高納稅人依法納稅的意識(shí)

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進(jìn)行的，因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅收法律規(guī)范政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)和了解，以此為企業(yè)不出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障。另外，企業(yè)通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，嚴(yán)格按照稅務(wù)規(guī)定享受減輕稅務(wù)等稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠有效的保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，而且還能增強(qiáng)納稅人的稅收法制意識(shí)，自覺(jué)的接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的監(jiān)督與管理工作。通過(guò)相關(guān)的調(diào)查，我們了解到，往往發(fā)展良好的企業(yè)，都會(huì)具備很強(qiáng)的納稅意識(shí)和出色的稅務(wù)籌劃工作能力。

2.能夠有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平與經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，需要制定健全、完善的財(cái)務(wù)制度，構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算形式，進(jìn)而有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)能力和決策水平以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)嚴(yán)格依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定的稅率高低和各種優(yōu)惠政策，對(duì)于增加節(jié)稅利益、增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力以及經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的作用。

3.能夠有效的完善我國(guó)的稅法與稅收政策

企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國(guó)相關(guān)的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對(duì)我國(guó)稅收政策導(dǎo)向所進(jìn)行的正確、科學(xué)、合理、有效的檢驗(yàn)。我國(guó)通過(guò)稅務(wù)籌劃工作所反饋、驗(yàn)證出來(lái)的信息，對(duì)實(shí)施的稅法政策進(jìn)行不斷的完善和健全，進(jìn)而有效的提高了我國(guó)的稅制建設(shè)水平。

4.能夠有效的保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活性

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作后，根據(jù)我國(guó)的稅收政策，制定科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃制度，保證在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠享受盈虧互抵的優(yōu)惠政策，減少納稅數(shù)目。

四企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制方法

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收的法律法規(guī)。既然稅務(wù)籌劃方案主要來(lái)自于稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對(duì)相關(guān)稅法的全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動(dòng)就無(wú)法順利進(jìn)行。

2.提高籌劃人員素質(zhì)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門(mén)合作配合的協(xié)作能力等相關(guān)素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面賴(lài)于個(gè)人的發(fā)展，另一方面也有賴(lài)于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求。實(shí)踐也證明，稅務(wù)籌劃的普遍程度與一個(gè)國(guó)家的科教水平關(guān)系密切。

3.保持籌劃方案適度靈活

企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新策劃內(nèi)容，評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益，使稅務(wù)籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。

結(jié)束語(yǔ)

綜合本文論述可知，企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)、提高籌劃人員素質(zhì)、保持籌劃方案適度靈活，對(duì)做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有著積極意義，對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)會(huì)起到良好作用。在今后還應(yīng)該對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的問(wèn)題進(jìn)行深入研究，以促進(jìn)企業(yè)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定。

篇（2）

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會(huì)一致。相比之下，企業(yè)樹(shù)立籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的始終要比機(jī)械地學(xué)習(xí)、運(yùn)用幾個(gè)具體方法更為重要，畢竟意識(shí)是行為的先導(dǎo)，沒(méi)有稅務(wù)籌劃意識(shí)，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)無(wú)異于紙上談兵。

開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)我國(guó)企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識(shí)的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解欠缺，加上社會(huì)上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長(zhǎng)、找熟人，壓根就沒(méi)想過(guò)通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，限于稅法知識(shí)的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問(wèn)題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)只能寫(xiě)寫(xiě)算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，而且要積極過(guò)問(wèn)、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來(lái)贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃的開(kāi)展建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)缺少根基。一是各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來(lái)做，不經(jīng)過(guò)充分的可行性論證，甚至沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門(mén)份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)：賬實(shí)不符、賬外賬、小金庫(kù)、無(wú)原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財(cái)務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理

籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進(jìn)行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)最終都會(huì)歸結(jié)為一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，為使每項(xiàng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開(kāi)展正常的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財(cái)務(wù)作用。

（二）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為

設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表既是國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿(mǎn)足稅務(wù)管理部門(mén)要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國(guó)企業(yè)中普遍存在的會(huì)計(jì)賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門(mén)的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。

（三）明確稅務(wù)籌劃的主體

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開(kāi)展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門(mén)較多，籌劃主體專(zhuān)業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)專(zhuān)家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員做稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)是具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)功底，不足是對(duì)稅法了解不夠。同時(shí)，因角色定位我國(guó)會(huì)計(jì)人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會(huì)計(jì)人員單獨(dú)從事稅務(wù)籌劃效果不會(huì)理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對(duì)會(huì)計(jì)、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒(méi)有太多的精力，也無(wú)法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力，但對(duì)于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會(huì)計(jì)支持、專(zhuān)家獻(xiàn)計(jì)的情況下，把稅收籌劃工作落到實(shí)處。2.改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)一職。目前，許多國(guó)家的企業(yè)都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，會(huì)計(jì)政策和稅法之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動(dòng)性，要求會(huì)計(jì)不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對(duì)此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)否分離的討論沒(méi)有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國(guó)外做法，專(zhuān)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報(bào)表、辦理涉稅事宜滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。

三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來(lái)看，事這項(xiàng)專(zhuān)業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：

第一，精通國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時(shí)刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對(duì)放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒(méi)有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，沒(méi)能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車(chē)的“愚商”。

第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，因?yàn)楹玫亩愂栈I劃方法不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)在任何時(shí)候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時(shí)間，是一項(xiàng)很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用加速折舊法則會(huì)使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對(duì)企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。

第三，近年來(lái)，國(guó)家稅制變動(dòng)頻繁而復(fù)雜，參與國(guó)際市場(chǎng)活動(dòng)的企業(yè)面對(duì)的各國(guó)稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實(shí)的理論知識(shí)，更需具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較高的操作業(yè)務(wù)水平。

此外，稅務(wù)籌劃活動(dòng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。

從國(guó)際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來(lái)，稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)化及跨國(guó)稅務(wù)籌劃趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)不惜花費(fèi)大量的精力和財(cái)力聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家（稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才）從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專(zhuān)家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬(wàn)美元的收入。

從我國(guó)的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來(lái)的稅務(wù)籌劃水平低下的問(wèn)題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；

（一）聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

我國(guó)的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過(guò)十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿(mǎn)意。有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專(zhuān)業(yè)化的納稅服務(wù)。

（二）引進(jìn)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人才。

在我國(guó)，出資雇用外界為稅務(wù)活動(dòng)出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)也應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展，在淘汰不稱(chēng)職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識(shí)背景。

（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會(huì)計(jì)辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識(shí)修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，從而能夠依法高效地為企業(yè)開(kāi)展節(jié)稅籌劃工作。在我國(guó)稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。

【參考文獻(xiàn)】

[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

篇（3）

我國(guó)的各項(xiàng)管理制度正逐步完善，依法納稅是每個(gè)企業(yè)和公民的神圣職責(zé)和光榮義務(wù)。企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體，在自我發(fā)展過(guò)程中，都必然要努力減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)施自身利益最大化。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對(duì)應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

實(shí)施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過(guò)違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃是由專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)專(zhuān)家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過(guò)用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

二、稅收支出是企業(yè)成本支出的必然部分

我國(guó)加入WTO后，中外企業(yè)在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵之一在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。而作為財(cái)務(wù)成本很大一塊是稅收支出，如何通過(guò)稅務(wù)籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。

目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤想法，認(rèn)為要控制成本，就是控制內(nèi)部成本，而對(duì)于企業(yè)的稅收，則視為無(wú)法避免的，不去加以控制。其實(shí)企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格、如果過(guò)分壓縮內(nèi)部成本則可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)力圖控制企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部、外部成本控制雙管齊下，共同壓縮。

從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出是能加以控制的。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。而隨著稅收法制化的完善，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度、透明度的加強(qiáng)。這些企業(yè)到頭來(lái)往往是想少交的稅，一分也沒(méi)少交，該享受的稅收優(yōu)惠也沒(méi)享受到，想靠走關(guān)系達(dá)到節(jié)稅的目的是走不通了。由于上繳國(guó)家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)只有需要通過(guò)深入研究稅務(wù)籌劃予以控制，才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。

三、運(yùn)作稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)必須充分掌握國(guó)家的政策精神

掌握國(guó)家政策精神，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。在著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家有關(guān)的政策精神，熟悉所涉及的稅收規(guī)定的細(xì)節(jié)。

1、了解執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)納稅活動(dòng)“合理與合法”的界定。法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實(shí)踐也對(duì)納稅人的納稅有著切實(shí)的引導(dǎo)作用。全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。稅務(wù)籌劃要合理、合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看，目前尚無(wú)稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。

2、熟悉稅法和征稅方法。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該對(duì)國(guó)家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

四、稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理

1、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相一致。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定。稅務(wù)籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能一味追求稅收負(fù)擔(dān)的減少，稅負(fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富；也不能一味地降低納稅成本，如果那樣，有可能忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少。企業(yè)必須綜合考慮籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)收益，給社會(huì)帶來(lái)利益。稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，財(cái)務(wù)管理又受到稅務(wù)籌劃的影響。

2、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的對(duì)象相一致。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。正如血液只有不斷地在人體里流動(dòng)才能保持身體的健康一樣，資金只有在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能使企業(yè)健康地成長(zhǎng)。企業(yè)的應(yīng)納稅金也是現(xiàn)金流支出的一個(gè)必然部分，稅款流出企業(yè)的早晚對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理存在有利或不利的影響。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)直接降低企業(yè)的應(yīng)納稅金，減少企業(yè)現(xiàn)金的流出。正是從這個(gè)意義上說(shuō)，兩者的對(duì)象具有一致性。

3、稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)計(jì)劃、決策的重要組成部分。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它要求上至董事長(zhǎng)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹(shù)立稅務(wù)籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；決策時(shí)需要提供納稅信息；稅務(wù)籌劃同樣離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有，籌劃的結(jié)果同樣要用來(lái)指導(dǎo)人們的納稅行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過(guò)稅務(wù)籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo)。

4、稅務(wù)籌劃落到實(shí)處離不開(kāi)財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制是通過(guò)一定的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。作為稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)，對(duì)于已作出的籌劃方案，在組織落實(shí)時(shí)，也離不開(kāi)切實(shí)可行的監(jiān)控。同時(shí)要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5、稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容有重要影響。企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，可以選擇更有利自己的融資結(jié)構(gòu)。投資者進(jìn)行新的投資時(shí)，為取得節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。加速營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的同時(shí)又要考慮到運(yùn)轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支能力。通過(guò)對(duì)利潤(rùn)分配和累積盈余的籌劃企業(yè)可以更好實(shí)現(xiàn)自己的財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有重要影響。

篇（4）

Abstract: in recent years, along with the tax law system of perfect, as independent management of enterprises, its legal consciousness increased. In compliance with the legislative spirit, under the premise of how well the tax planning work, so as to realize the maximization of enterprise rights, is worth us of discussion. The paper mainly expounds the tax planning enterprises of the specific method, thus the tax planning for the enterprise the main problems existing in the discussion and the research, and put forward the effective tax planning countermeasures.

Keywords: tax, planning methods, problems, countermeasures

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

1稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)，它不同于避稅，避稅指的是用非違法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人通過(guò)個(gè)人或者企業(yè)活動(dòng)的安排，利用稅法上的漏洞或者缺陷，謀取稅收利益，該詞含有貶義。避稅通常采用的是非違法手段，如果是采用違法手段達(dá)到減少稅收的目的，不能稱(chēng)作避稅，而應(yīng)根據(jù)其情節(jié)認(rèn)定為偷稅、逃稅、抗稅；從行為目的看，稅務(wù)籌劃是為了稅收支付的節(jié)約，避稅則是為了少繳稅或者不繳稅；從稅法角度看，稅務(wù)籌劃屬善意利用，而避稅則屬破壞性利用。

2稅務(wù)籌劃的方法

2.1減免稅籌劃

《稅收減免管理辦法》（試行）第二條規(guī)定，“本辦法所稱(chēng)的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款?！笨梢?jiàn)，減稅、免稅是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的要求，而對(duì)某些納稅人給予免除部分或全部納稅義務(wù)的一種稅收特別措施。 比如，增值稅暫行條例第十五條第一項(xiàng)規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！睖p稅、免稅方法立竿見(jiàn)影，屬于絕對(duì)的節(jié)稅技術(shù)，企業(yè)應(yīng)在符合法律規(guī)定的條件下，盡量爭(zhēng)取獲得減免稅待遇，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

2.2稅率差異籌劃

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異籌劃是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。一個(gè)國(guó)家的稅率差異，往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某種類(lèi)型企業(yè)、某類(lèi)地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策。稅率差異籌劃主要是利用體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的稅率差異，比如，財(cái)稅[2011]58號(hào)文件明確自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為保證稅率差異法運(yùn)用的合理性，企業(yè)應(yīng)盡量尋求最低的適用稅率，并使稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性得到保持。

2.3納稅時(shí)間籌劃

如果納稅時(shí)間可以在合法合理的條件下延緩一段時(shí)期，企業(yè)在不減少納稅總額的條件下，就等于得到一筆無(wú)息貸款，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，使企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。這一方法是運(yùn)用相對(duì)節(jié)稅原理，一定時(shí)期的納稅總額并沒(méi)有減少，是利用貨幣的時(shí)間價(jià)值節(jié)減稅收。比如，企業(yè)所得稅法第二十三條第一款規(guī)定，“以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，如果企業(yè)與對(duì)方所簽合同為分期收款的銷(xiāo)售方式，則可以延期確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，推遲納稅時(shí)間。納稅時(shí)間的籌劃主要是利用財(cái)務(wù)原理，不是某些相對(duì)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)較大 容易變化的政策，所以具有較強(qiáng)的適用性。

3 企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問(wèn)題

近幾年，由于我國(guó)稅務(wù)籌劃尚處于初始階段，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的工作過(guò)程中，我國(guó)的企業(yè)普遍存在著一些問(wèn)題。具體主要包括以下兩個(gè)方面：

3.1 管理者忽視，致使企業(yè)的稅務(wù)籌劃形同虛設(shè)

由于長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的思維慣性，再加上稅務(wù)籌劃又是一個(gè)剛剛被熟悉的新事物，所以很多企業(yè)的管理者并不了解稅務(wù)籌劃的重要性，要么認(rèn)為稅務(wù)籌劃只是正常的交稅，不能對(duì)提高企業(yè)效益有積極作用，要么是認(rèn)為稅務(wù)籌劃是變相的逃稅行為，是不道德的甚至是違法的行為。這種忽視，致使企業(yè)在體制上就不會(huì)把人、財(cái)、物等資源運(yùn)用在這方面，所以導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作沒(méi)有開(kāi)展，或即便開(kāi)展了也只是簡(jiǎn)單的計(jì)稅、交稅，不進(jìn)行謀劃和安排。

3.2 存在稅務(wù)管理崗位缺失和稅務(wù)籌劃人員非專(zhuān)職現(xiàn)象

根據(jù)財(cái)政部的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，企業(yè)都會(huì)設(shè)置基本的會(huì)計(jì)工作崗位，但是，絕大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，都沒(méi)有明確設(shè)置稅務(wù)管理工作崗位以專(zhuān)門(mén)處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中涉及稅務(wù)的相關(guān)工作，都是要求其他崗位的會(huì)計(jì)人員兼任企業(yè)的稅務(wù)管理人員，從而只是在計(jì)算成本、費(fèi)用的同時(shí)簡(jiǎn)單地根據(jù)慣例或者規(guī)定從實(shí)際發(fā)生的收入、費(fèi)用中計(jì)提各種稅。

稅務(wù)籌劃人員非專(zhuān)職現(xiàn)象是更加廣泛地存在各個(gè)企業(yè)當(dāng)中，其原因之一是我國(guó)缺乏稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)教育，其二是企業(yè)處于節(jié)約成本、降低員工數(shù)量的目的。稅務(wù)籌劃人員的非專(zhuān)職現(xiàn)象致使他們無(wú)法有足夠的時(shí)間和精力來(lái)學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃的知識(shí)和技巧，無(wú)法有足夠的時(shí)間來(lái)了解企業(yè)稅務(wù)工作的實(shí)際情況，從而無(wú)法有足夠的精力和能力來(lái)思考如何改進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

4 如何做好稅務(wù)籌劃的措施

4.1 企業(yè)應(yīng)具備納稅意識(shí)及對(duì)稅務(wù)籌劃的理解

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都有特定界限，超越這個(gè)界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如超額累進(jìn)稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率而進(jìn)行的籌劃就不存在了；當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再享有籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，稅務(wù)籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃?rùn)?quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。因而，要避免涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國(guó)家政策，同時(shí)要切實(shí)理解稅務(wù)籌劃與避稅的概念。

4.2企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

企業(yè)應(yīng)建立真實(shí)完整的會(huì)計(jì)賬簿及核算體系，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況編制真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)報(bào)告；企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理地控制，因此必須建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制，實(shí)行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅務(wù)籌劃走入正軌；加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。企業(yè)要正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃始終保持清醒的目的就是提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益，而不是僅僅局限于幾個(gè)稅種上的籌劃。

4.3 建立完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)

任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，因此，稅務(wù)籌劃是一種創(chuàng)造性的思維活動(dòng)。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎(chǔ)上才能形成。這就意味著要提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。

4.4重視稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)

稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇進(jìn)而做出最有利的決策。

篇（5）

要分析我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干問(wèn)題，首先得了解一個(gè)概念――稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃，是納稅人在國(guó)家稅收法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠政策和運(yùn)用稅收法規(guī)所允許的技術(shù)差異，從而達(dá)到盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)或遞延繳納稅款的目的，以使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。[2]由于我國(guó)稅法體系還處在完善階段，部分房地產(chǎn)企業(yè)為了自己短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利用，以身涉法，偷稅漏稅問(wèn)題嚴(yán)重。在我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的成本中，稅收成本比重較大。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的環(huán)節(jié)眾多中，拿地、拆遷、設(shè)計(jì)、土建、采購(gòu)、裝修、資金、營(yíng)銷(xiāo)、物業(yè)管理等等經(jīng)濟(jì)行為無(wú)不涉及到交稅，稅收籌劃的空間巨大。因此，部分房地產(chǎn)企業(yè)便打起了稅收的主意，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中鉆法律的空子避稅者有之，少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)甚至在以上各環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了逃稅漏稅的現(xiàn)象。

除了逃稅漏稅以外，風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也不容小視。由于市場(chǎng)、國(guó)家政策等一系列因素的影響，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)頗高，而我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的體制并不完善，在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，很多的房地產(chǎn)企業(yè)不能及時(shí)采取有效措施來(lái)控制。筆者調(diào)查了多家房地產(chǎn)企業(yè)，總結(jié)出其風(fēng)險(xiǎn)大致有一下幾種，一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)和資金有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，企業(yè)所進(jìn)行的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要對(duì)資金進(jìn)行合理的掌控。在我國(guó)，房地產(chǎn)企業(yè)的資金大多來(lái)源于銀行體系，企業(yè)融資越大，稅務(wù)籌劃的空間也就越大。但稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也使企業(yè)面臨著不小的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是政策風(fēng)險(xiǎn)，近十來(lái)年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)飛速發(fā)展，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重與日俱增，但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，法律體系還不健全，與房地產(chǎn)有關(guān)的具體的規(guī)范性文件較少，這就使得部分房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中形成很大的風(fēng)險(xiǎn)。三是行業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。受房地產(chǎn)企業(yè)巨大經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，很多企業(yè)把眼光轉(zhuǎn)到了房地產(chǎn)企業(yè)，有些企業(yè)不惜血本投資房地產(chǎn)行業(yè)，但投資房地產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)利益并存，并且房地產(chǎn)行業(yè)相比其它行業(yè)更復(fù)雜，如果沒(méi)有合理的稅務(wù)規(guī)劃，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，稅收籌劃體系的不完善也是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。由于房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)數(shù)額巨大，所以，經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃省下來(lái)的錢(qián)絕非小數(shù)目。但如何省這筆錢(qián)，卻成了各房地產(chǎn)企業(yè)的難題。

接下來(lái)，筆者將聯(lián)系案例，分析房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的相關(guān)準(zhǔn)則，以期解決以上問(wèn)題。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)原則

（一）合法性原則

合法是稅務(wù)籌劃最基本的準(zhǔn)則，房地產(chǎn)企業(yè)只有在保證所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目、籌劃方案合法的情況下，才能得到國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，否則再能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目方案都不一定能實(shí)施，即便實(shí)施了也會(huì)受到相應(yīng)的懲罰。影響整個(gè)企業(yè)的形象。合法性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是充分利用法律鼓勵(lì)的稅務(wù)籌劃，其次是適當(dāng)尋找法律放任的籌劃，三是謹(jǐn)慎選擇法律盲區(qū)的籌劃。各房地產(chǎn)企業(yè)一定要摒棄僥幸心理，嚴(yán)格依照國(guó)家的稅法行事，量力而為。在遵守法律的同時(shí)也保護(hù)的自己的利益。

（二）籌劃要考慮綜合性原則

綜合性原則是指在進(jìn)行某一稅種的稅務(wù)籌劃時(shí)，要綜合考慮各種情況，以求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕。以下案例將說(shuō)明這一點(diǎn)。

現(xiàn)有一A公司有300萬(wàn)的閑置資金，希望與某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司B進(jìn)行合作，以下有兩種方式供A公司，第一種是直接將300萬(wàn)作為出資與B公司進(jìn)行合作開(kāi)發(fā)房產(chǎn)；第二種是采取投資入股方式參與房產(chǎn)開(kāi)發(fā)。假設(shè)A公司在1年以后中途退出該房產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)與B公司協(xié)商，分得現(xiàn)金60萬(wàn)。在第一種方式下，60萬(wàn)收入按稅法規(guī)定作為項(xiàng)目收入分利。由于A公司出資金，其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀?，在公司分?0萬(wàn)元時(shí)，相當(dāng)于公司將合作開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為360萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓收入需要繳納不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售的營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。其中營(yíng)業(yè)稅及附加為19.8萬(wàn)元，企業(yè)所得稅13.27萬(wàn)元，稅后收入為26.93萬(wàn)元。在第二種情況下，房產(chǎn)完工銷(xiāo)售后分回股利60萬(wàn)元。由于A、B兩個(gè)公司的稅率相同，公司60萬(wàn)稅后利潤(rùn)不需要補(bǔ)稅，即A公司所獲經(jīng)濟(jì)利益為60萬(wàn)元。

我們不難看出以上兩種種投資方式第二種稅負(fù)相比第一種方式要輕很多。

（三）籌劃要考慮風(fēng)險(xiǎn)均衡原則

篇（6）

一、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅稅收籌劃的重要性

企業(yè)員工工資、薪金待遇的高低是企業(yè)能否吸引和挽留人才的一個(gè)重要因素。而工資、薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，工資、薪金越高，要繳納的個(gè)稅就越多。因此，企業(yè)可通過(guò)稅務(wù)籌劃，在遵守稅法的前提下，選擇員工工資、薪金的支付方式，降低應(yīng)納稅所得額，以減少員工個(gè)人的稅負(fù)。

二、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅稅率及費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

1、稅率：適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，從一級(jí)的3%稅率，逐級(jí)遞增到七級(jí)的45%稅率。

2、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)居民以每月收入額減除費(fèi)用3500元的余額，為應(yīng)納稅所得額。

三、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅的計(jì)算

1、工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額 - 繳付"四金"額-費(fèi)用減除額（3500元）

2、工資、薪金所得的超額累進(jìn)稅率及速算扣除數(shù)

采用速算扣除數(shù)計(jì)算法，計(jì)算工資、薪金所得的應(yīng)納所得稅額，計(jì)算公式為： 應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 * 適用稅率- 速算扣除數(shù)

四、工資、薪金所得其個(gè)人所得稅的稅收籌劃及運(yùn)用

當(dāng)我們領(lǐng)到工資條時(shí)，我們是否只關(guān)注實(shí)際工資的多少？是否有注意工資的組成項(xiàng)目？是否了解個(gè)人所得稅的計(jì)算呢？

當(dāng)我們發(fā)放工資時(shí)，我們是否兼顧企業(yè)與員工的利益？是否合理節(jié)稅呀？

其實(shí)，細(xì)心的我們也不難發(fā)現(xiàn)，有時(shí)我們稍微改變一下處理的方式，便可以適當(dāng)減輕我們的稅負(fù)，從而增加我們的收入。

就拿我們每個(gè)月的工資來(lái)講吧，員工張立2016年1月工資條如下：

（1）張立2016年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算：

1）判斷：5583 - 3500 - 168 - 215= 1700 屬于第二級(jí)（超過(guò)1500～4500元的部分），稅率 10% ，速算扣除數(shù)105。

2）個(gè)稅：1700 * 10% - 105 = 65（元）

即（5583 - 3500 - 215 - 168）*10% - 105 = 65（元）

（2）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將住房津貼200元作為非貨幣性住房補(bǔ)貼，由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補(bǔ)貼不計(jì)入員工的應(yīng)納稅所得額，不必繳納個(gè)人所得稅，而列入企業(yè)的費(fèi)用，因此可以降低了員工個(gè)人的稅負(fù)。

稅收籌劃后，張立該月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算：

1）判斷：5383 - 3500 - 383 = 1500 屬于第一級(jí)（不超過(guò)1500元的），稅率 3% ，速算扣除數(shù)0。

2）個(gè)稅：1500 * 3% - 0 = 45（元）

即：（5383 - 3500 - 215 - 168）* 3% - 0 = 45（元）

那么，將住房津貼200元，以企業(yè)提供住房的形式支付時(shí)，員工可以減少個(gè)人所得稅20元（65 - 45 = 20），按企業(yè)應(yīng)繳個(gè)人所得稅職工人數(shù)300人計(jì)算，一年企業(yè)員工可少繳稅72000元（20 * 300 * 12 = 72000）。

由此可見(jiàn)，企業(yè)提供非貨幣性住房補(bǔ)貼，雖然張立的名義工資減少了200元（由5583元變?yōu)?383元），但其實(shí)員工可支配的實(shí)際工資卻增加了20元（由4860元增加到4880元）。

我們進(jìn)行工資薪酬個(gè)稅稅務(wù)籌劃，是不是其個(gè)稅越高，節(jié)稅效果越明顯呢？

員工劉杰2016年1月的工資條如下：

（1）劉杰2016年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅： （4083 - 3500 - 215 - 168）*3% =6（元）

（2）如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將住房津貼作為非貨幣性住房補(bǔ)貼，由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補(bǔ)貼不計(jì)入員工的應(yīng)納稅所得額，不必繳納個(gè)人所得稅，而列入企業(yè)的費(fèi)用，因此可以降低了員工個(gè)人的稅負(fù)。

稅收籌劃后，劉杰該月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

3883 - 3500 - 215 - 168 = 0（元）

即將住房津貼200元，以企業(yè)提供住房的形式支付時(shí)，員工劉杰可以減少個(gè)人所得稅6元，按明亮電器有限公司應(yīng)繳個(gè)人所得稅職工人數(shù)300人計(jì)算，一年公司員工可少繳稅21600元（6 * 300 * 12 = 21600）。

由此可見(jiàn)，（1）企業(yè)提供非貨幣性住房補(bǔ)貼，雖然員工的名義工資減少了（由4083元變?yōu)?883元），但其實(shí)員工可支配的實(shí)際工資卻增加了（由3419元增加到3425元）。

（2）進(jìn)行個(gè)稅稅務(wù)籌劃，其個(gè)稅越高，節(jié)稅效果越明顯。同樣是住房補(bǔ)貼200元，劉杰工資4083元，適用稅率3%，稅務(wù)籌劃后，節(jié)稅6元；而張杰工資5583元，適用稅率10%，稅務(wù)籌劃后，節(jié)稅20元。

五、矛盾沖突與建議

1、矛盾沖突：

（1）企業(yè)給員工提供住房待遇，由于員工的住房需求不同，自己有房子或自己租房的員工，感覺(jué)享受不到免費(fèi)的住房待遇，心中產(chǎn)生不公平感。但實(shí)際上卻增加了員工的實(shí)際工資，增加了員工的可支配資源，即"留在員工手中的資金多了"。

（2）企業(yè)給員工發(fā)放住房補(bǔ)貼，員工無(wú)論自己租房，還是向企業(yè)租房，企業(yè)都給每一位員工住房補(bǔ)貼，讓員工感到公平與得到信賴(lài)，提高了員工的滿(mǎn)意度和幸福感。但實(shí)際上卻增加了員工的名義工資，減少了員工的實(shí)際收入。

（3）企業(yè)給員工提供非貨幣利待遇，有時(shí)無(wú)法提高員工的滿(mǎn)意度和幸福感，因?yàn)橛袝r(shí)這些福利不一定是員工所需要的。

2、建議：

如何既提高員工的滿(mǎn)意度與幸福感，又增加員工的實(shí)際收入，提高員工的可支配資源呢？企業(yè)為員工提供住房以及各項(xiàng)福利待遇，可通過(guò)貨幣形式表現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)增加員工的選擇權(quán)。

（1）企業(yè)為員工提供住房待遇時(shí)，在工資條上，無(wú)論員工是否入住企業(yè)的宿舍，都以貨幣形式。這樣，提高了員工住宿的選擇權(quán)，增加員工的滿(mǎn)意度。

① 如果員工劉杰入住企業(yè)宿舍，此時(shí)工資條反應(yīng)內(nèi)容如下：

② 如果員工劉杰不住企業(yè)宿舍，此時(shí)工資條反應(yīng)內(nèi)容如下：

從這兩個(gè)工資條的備注，體現(xiàn)企業(yè)為員工提供住房待遇，增強(qiáng)員工的公平性。在實(shí)際操作上，標(biāo)明房租租金，增加員工的選擇權(quán)。

（2）企業(yè)為員工提供的各項(xiàng)福利待遇，以貨幣形式加以表示。

① 免費(fèi)就餐。如：餐票上標(biāo)上價(jià)格。

② 提供交通便利。如：提供班車(chē)，免費(fèi)接送職工上下班時(shí)，顯示車(chē)票票價(jià)。

③ 提供旅游和教育福利機(jī)會(huì)。如：為員工提供旅游和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，為職工子女提供助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金，增加員工選擇機(jī)會(huì)，同時(shí)報(bào)出相應(yīng)價(jià)格。

④ 增加公共服務(wù)。如：提供水、電、煤氣、暖氣、電話等公用配套設(shè)施服務(wù)時(shí)，公告相應(yīng)的費(fèi)用支出。

總之，在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)工資、薪酬的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到提高員工的可支配資源，增加員工的實(shí)際收入，提高員工的滿(mǎn)意度及幸福感，是我們稅務(wù)籌劃的宗旨。

參考文獻(xiàn)

[1] 李曉東編著. 部經(jīng)理掌控財(cái)務(wù)的88種手段. 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社. 2011.02.

[2] 丁元霖主編. 稅務(wù)會(huì)計(jì). 立信會(huì)計(jì)出版社. 2010年5月

篇（7）

一、對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)

在發(fā)達(dá)國(guó)家,納稅籌劃對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)已不新鮮,而在我國(guó),則處于初始階段,不論法人還是自然人,對(duì)納稅籌劃越來(lái)越關(guān)注已是不爭(zhēng)的事實(shí),但是,人們對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)卻是很不一致。首先是對(duì)納稅籌劃的稱(chēng)謂不同。有人稱(chēng)“稅務(wù)籌劃”,有人稱(chēng)“稅收籌劃”,還有人稱(chēng)“節(jié)稅”或者“避稅”。哪種稱(chēng)謂比較合適一些?對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),可以遵循“法無(wú)明文不為過(guò)”的原則,因此,納稅籌劃只應(yīng)是納稅人(企業(yè)、單位和個(gè)人)的籌劃,而對(duì)征管方來(lái)說(shuō),只能是依法征管,依法治稅。從這種意義上講,如果站在企業(yè)的立場(chǎng)上,談“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”都是不恰當(dāng)。所以,站在企業(yè)的角度對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃,卻稱(chēng)為“稅收籌劃”“稅務(wù)籌劃”就欠妥當(dāng)了。至于用“節(jié)稅”“避稅”替代納稅籌劃,都難免以偏概全,為此,筆者在本文以“納稅籌劃”這一稱(chēng)謂。其次,從們對(duì)納稅籌劃這一概念的理解還難以一致,我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編寫(xiě)的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》對(duì)納稅籌劃的定義是:“在遵行稅收法律的前提下,當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí),為實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅并最大程度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。”因此,納稅籌劃是指納稅人(本文主要指企業(yè))在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃或安排,盡可能減少稅款的合法的經(jīng)濟(jì)行為。

二、目前企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,社會(huì)主義稅收法制建設(shè)的不斷完善,納稅籌劃已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)所重視,企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),以追求效益最大化為目的,企業(yè)若想取得“節(jié)稅”的稅收利益就應(yīng)該首先籌劃和安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng),納稅籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善的今天,納稅籌劃將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部份。在一些稅收籌劃方案中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況:一是籌劃方案缺少法規(guī)基礎(chǔ),即合法性不具備。主要表現(xiàn)在法規(guī)已失效或適用范圍出錯(cuò)、對(duì)稅收法規(guī)理解不到位、誤用法規(guī)等。二是單純?yōu)樯倮U稅而籌劃,而沒(méi)有考慮綜合收益,沒(méi)有顧及籌劃對(duì)象的關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)利益變化。三是籌劃方案選擇標(biāo)準(zhǔn)存在誤區(qū),主要表現(xiàn)在以單一稅種或所有稅種節(jié)約額為標(biāo)準(zhǔn),或以?xún)衾麧?rùn)或現(xiàn)金凈流量為標(biāo)準(zhǔn),不考慮機(jī)會(huì)成本;沒(méi)有區(qū)分凈利潤(rùn)與凈現(xiàn)金流量指標(biāo)在納稅籌劃中的作用,導(dǎo)致籌劃方案失敗。四是籌劃方案沒(méi)有可比性,不知道方案的籌劃是否降低稅負(fù),在納稅籌劃的操作性上如何運(yùn)用政策、采取何種方式和方法來(lái)促使籌劃工作取得成效的問(wèn)題,另外有關(guān)我國(guó)稅法的相關(guān)問(wèn)題:范性比較差,大多數(shù)都是條例啊、暫行條例啊、辦法啊、通知啊等等,這樣就導(dǎo)致內(nèi)容上分散,尺度上不易把握,差異少,做籌劃很容易“觸雷”。

三、淺談納稅籌劃的可實(shí)施性

納稅人尋找一種保護(hù)自己經(jīng)濟(jì)利益的方案是完全有必要的此方案即為納稅籌劃,但是納稅籌劃必須在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施下才可以實(shí)施。在當(dāng)今這個(gè)社會(huì)背景中企業(yè)作為納稅人有效的實(shí)施納稅籌劃,其可行性主要體現(xiàn)在:(1)政府已經(jīng)把稅收作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿,并且成為聚財(cái)?shù)闹匾侄?。?guó)家對(duì)稅收的種類(lèi),稅收的多少,稅收的依據(jù),均體現(xiàn)政府的意志。但是政府的意志是依賴(lài)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和發(fā)展水平的,政府宏觀調(diào)控政策是通過(guò)對(duì)稅種的設(shè)置來(lái)確定稅率從而選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等。并且在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x。(2)稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別,為納稅籌劃提供了可能。從國(guó)際角度講,稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人、納稅期、行業(yè)和地區(qū)之間總是存在一定的差別,無(wú)論這個(gè)國(guó)家的稅收制度如何嚴(yán)密健全。而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃、篩選最優(yōu)的納稅方案提供良好機(jī)會(huì)的正是這種差別,并且這種差別的大小跟納稅人選擇的余地是成正比的。以上幾點(diǎn)表明,稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿,只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在差異,納稅籌劃就可以進(jìn)行。

四、納稅籌劃舉例

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅臨界點(diǎn)8.3‰新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除需滿(mǎn)足的條件是,既不得超過(guò)發(fā)生額的60%,又不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰。那么,企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額怎么才可以充分使用,并且可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?假設(shè)某企業(yè)2008年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入為X,業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y,則2008年該企業(yè)允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y×60%≤X×5‰。只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時(shí),稅收的優(yōu)惠政策才可以被該企業(yè)充分享受。一般來(lái)看,企業(yè)的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入是可以測(cè)算的,假設(shè)2008年該企業(yè)的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入為10000萬(wàn)元,則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不得超過(guò)50萬(wàn)元(10000萬(wàn)元×5‰),那么就可以預(yù)算企業(yè)計(jì)劃發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為83萬(wàn)元(50萬(wàn)元÷60%)。如果該企業(yè)2008年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元大于計(jì)劃的83萬(wàn)元,即大于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰,則可以稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%,需納稅調(diào)增40萬(wàn)元[100萬(wàn)元-100萬(wàn)元×60%]。另一方面,銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰只有50萬(wàn)元,還需納稅調(diào)增10萬(wàn)元,按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較取其低值直接進(jìn)行納稅調(diào)整,共調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元(50萬(wàn)元×25%),即實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元?jiǎng)t要付出112.5萬(wàn)元的代價(jià)。以上舉例表明,當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí),超過(guò)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的部分需要全部計(jì)稅處理,超過(guò)的部分每1000元,就會(huì)導(dǎo)致流出250元稅金。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí),業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的限額可以充分利用,只需要就業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%的部分計(jì)稅處理。

五、納稅籌劃在操作中應(yīng)注意的問(wèn)題

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部份,是對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃和安排,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,它可以貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終,但決不是在事后進(jìn)行,納稅籌劃的主要對(duì)象的稅款,所以,如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅收已經(jīng)確定,再想方設(shè)法尋找少交稅的途徑,這樣的方法不能認(rèn)為是納稅籌劃,納稅籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅、漏稅,而是合理的節(jié)稅,納稅籌劃必須遵從法定的程序,即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,對(duì)于一些特定的或特殊的籌劃方式,應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作,所以在操作上要以“誠(chéng)信為本,信譽(yù)第一”的原則。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,如果想有一個(gè)成功的稅收籌劃,那么籌劃方案的所得必須大于支出。而且納稅籌劃是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程,并不是一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員所能勝任的,因此企業(yè)的納稅籌劃還需要在企業(yè)會(huì)計(jì)、管理者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)(例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)這三者的全力配合,但其中關(guān)鍵人物是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者,他們首先應(yīng)該充分重視納稅籌劃的重要性,然后根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn),積極建立信息暢通的三者合作模型,把納稅籌劃工作落到實(shí)處。

參考文獻(xiàn):

[1]宋效中.《企業(yè)納稅籌劃》.北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2007

篇（8）

一、土地增值稅清算稅收籌劃概述

為更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)等相關(guān)市場(chǎng)的調(diào)控，抑制通過(guò)炒房等手段獲取暴利的不合規(guī)現(xiàn)象，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)該類(lèi)型市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)，國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定通過(guò)轉(zhuǎn)讓、出售土地使用權(quán)、建筑物等而獲取收入的企事業(yè)單位和個(gè)人要繳納土地增值稅，該稅種的納稅依據(jù)為增值額，即用與房地產(chǎn)等相關(guān)項(xiàng)目的全部收入扣去法律規(guī)定的應(yīng)扣除的款項(xiàng)作為計(jì)算稅額的依據(jù)。而所謂的土地增值稅清算指的是，國(guó)家法律規(guī)定，應(yīng)該繳納土地增值稅的相關(guān)單位和個(gè)人在滿(mǎn)足清算條件即項(xiàng)目完工、銷(xiāo)售完成、轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，計(jì)算自身應(yīng)該繳納的稅款，并按照法律規(guī)定向相關(guān)部門(mén)呈送納稅資料、填寫(xiě)清算申請(qǐng)表，進(jìn)行稅額的結(jié)算。在清算的過(guò)程中，納稅人必須要按照相應(yīng)的流程進(jìn)行，如實(shí)報(bào)送資料，保證所納稅額是真實(shí)可靠、在國(guó)家法律許可的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)也要充分發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用，積極宣傳稅收政策，尤其是那種新變動(dòng)的法規(guī)和各項(xiàng)優(yōu)惠政策條例，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。僅從定義上來(lái)看，稅務(wù)籌劃指的是企事業(yè)單位、個(gè)人及其他組織在繳納稅款時(shí)，可在相關(guān)法律規(guī)定的界限內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際需要，事先通過(guò)安排、選擇、籌劃等途徑，選擇對(duì)自己最為有利的納稅方案，合理降低自身承擔(dān)的稅負(fù)，提高自己的利潤(rùn)。也就是說(shuō)，稅務(wù)籌劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，在遵守法律法規(guī)的前提下達(dá)到合理節(jié)稅的目的。不同的稅種所能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間不同，諸如土地增值稅這種計(jì)算復(fù)雜、清算起來(lái)難度較大的稅種，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能性和可操作性更大，企業(yè)應(yīng)把握好該項(xiàng)稅種的特點(diǎn)，積極的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)應(yīng)注意到，稅務(wù)籌劃的方式多種多樣，企業(yè)可以進(jìn)行的選擇也多種多樣，沒(méi)有一項(xiàng)能夠適應(yīng)任何企業(yè)的清算方案，也沒(méi)有一項(xiàng)不需要隨時(shí)間和企業(yè)需要變動(dòng)的方案，當(dāng)稅務(wù)籌劃與企業(yè)實(shí)際需要脫節(jié)時(shí)，企業(yè)必須承擔(dān)其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，補(bǔ)交稅款。

二、土地增值稅清算稅收籌劃必要性分析

對(duì)應(yīng)進(jìn)行土地增值稅結(jié)算、繳納應(yīng)繳稅額的單位而言，做好稅務(wù)籌劃工作必不可少，其不僅符合國(guó)家的法律規(guī)定，也是適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)需要。具體而言，其必要性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是對(duì)現(xiàn)有稅收法律體系的有益補(bǔ)充。土地增值稅的清算是一項(xiàng)計(jì)算較為復(fù)雜的工作，縱觀我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律規(guī)章，與該稅種相關(guān)的法律、條例、政策還不是很完善，在優(yōu)惠規(guī)定、計(jì)稅方法、稅率等方面還有待進(jìn)一步的規(guī)范和完善，而稅務(wù)籌劃工作恰好是對(duì)現(xiàn)有土地增值稅等稅種進(jìn)行相關(guān)研究，在研究過(guò)程中，其能進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有規(guī)定的不足并對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充。二是維護(hù)企業(yè)利益，規(guī)范市場(chǎng)秩序。房地產(chǎn)企業(yè)是繳納土地增值稅的主要單位之一，其發(fā)展的規(guī)范性直接影響著我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的態(tài)勢(shì)，為更好地規(guī)范、扶持房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收政策來(lái)調(diào)控該行業(yè)的運(yùn)行。眾所周知，在其他條件不變的前提下，納稅額度與企業(yè)利潤(rùn)呈反比例關(guān)系，企業(yè)繳納的稅額越多，其凈利潤(rùn)便會(huì)因此下降，而稅務(wù)籌劃工作可以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員更好地理解和把握稅收相關(guān)政策，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。房地產(chǎn)等企業(yè)在充分理解稅收條例、積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作、提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)、選擇適合自身需要的稅務(wù)清算方式和途徑的前提下則能夠有效地降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

三、土地增值稅清算技巧分析

1.合理選擇清算籌劃的方法

土地增值稅的清算方法并不唯一，沒(méi)有哪一種籌劃方法能夠符合所有企業(yè)的需要，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際需要選擇適合自身的方式進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。如，企業(yè)可通過(guò)分散收入的方式實(shí)現(xiàn)合理避稅。具體而言，將企業(yè)項(xiàng)目收入中可以進(jìn)行分離的部分進(jìn)行拆分，每一部分簽訂獨(dú)立的合同，降低單次轉(zhuǎn)讓收入的額度進(jìn)而達(dá)成降低稅率的目的。還可以將銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用遷移至直接成本當(dāng)中，達(dá)到擴(kuò)大法律規(guī)定的可扣除款項(xiàng)額度的目的。對(duì)于項(xiàng)目數(shù)量較多、各項(xiàng)目成本分布不均勻的企業(yè)而言，其可以通過(guò)均衡成本的方式實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目增值率的均衡，減少某些項(xiàng)目增值率過(guò)高的現(xiàn)象的發(fā)生，降低稅負(fù)。受行業(yè)特點(diǎn)的影響，需要繳納土地增值稅的企業(yè)如房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)債額度一般較高，其需要支付的利息頗多，若企業(yè)能夠證明該支出是向提供借款的金融機(jī)構(gòu)支付的，則可以進(jìn)行扣除，也就是說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)利息調(diào)整的方式達(dá)到降低應(yīng)繳稅額的目的。除上述方法之外，還有很多其他的清算籌劃方式供企業(yè)選擇，企業(yè)重組、合作建房等方式都可以實(shí)現(xiàn)土地增值稅的減免，企業(yè)要注意這些方法的選擇和應(yīng)用，采用多樣化的方式進(jìn)行合理節(jié)稅。

2.合理籌劃選擇清算節(jié)點(diǎn)

清算節(jié)點(diǎn)的選擇在一定程度上能夠影響企業(yè)的實(shí)際應(yīng)繳稅額，企業(yè)可在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)適當(dāng)?shù)奶崆?、延后清算時(shí)間達(dá)到合理避稅的目的。在營(yíng)改增后，某些企業(yè)所面對(duì)的稅負(fù)更重，如房地產(chǎn)企業(yè)不僅要繳納營(yíng)業(yè)稅還需要承擔(dān)土地增值稅。在這種情況下，企業(yè)如何如同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事先的溝通，贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和信任，利用預(yù)征的辦法、選擇合適的清算節(jié)點(diǎn)成為降低企業(yè)稅負(fù)的有效手段。我國(guó)法律規(guī)定，土地增值稅可進(jìn)行預(yù)征，這也就意味著企業(yè)可事先選擇預(yù)征的稅率，在項(xiàng)目結(jié)束后再進(jìn)入清算流程，不同地區(qū)對(duì)預(yù)征辦法的規(guī)定不盡相同，企業(yè)必須以當(dāng)?shù)氐膶?shí)際要求為依據(jù)進(jìn)行清算節(jié)點(diǎn)的選擇。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)要先找到土地增值率的平衡點(diǎn)，并以此為參照，當(dāng)實(shí)際增值率小于該點(diǎn)時(shí)盡早結(jié)算，當(dāng)實(shí)際增長(zhǎng)率大于該點(diǎn)時(shí)應(yīng)在法律許可的范圍內(nèi)推遲結(jié)算的節(jié)點(diǎn)。據(jù)此，為保障企業(yè)在清算節(jié)點(diǎn)選擇上有更大的可操作化的空間，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須預(yù)先對(duì)清算節(jié)點(diǎn)進(jìn)行籌劃，合理選擇對(duì)自身最為有利的時(shí)機(jī)進(jìn)行清算，最大限度地提高企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于某些規(guī)模較小、財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高的企業(yè)而言，其可以借助專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)公司或者專(zhuān)家的幫助，在他們的指導(dǎo)之下完成清算節(jié)點(diǎn)、籌劃方法的選擇和實(shí)施，也可以通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)與外部招聘的方式重塑自身的人才隊(duì)伍，提高其進(jìn)行稅務(wù)籌劃、土地增值稅結(jié)算的能力和水平。

3.合理利用稅收政策

對(duì)于土地增值稅而言，我國(guó)所采用的是累進(jìn)稅率制，即不同納稅單位的增值率不同，其計(jì)算納稅額度所使用的稅率也就有所差別，這種差別對(duì)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)納稅額有著不容忽視的影響，同時(shí)，國(guó)家的土地增值稅法律體系中有一系列的優(yōu)惠條例，對(duì)某些符合法律規(guī)定與要求的項(xiàng)目給予免稅、減稅的優(yōu)惠。納稅單位如何在進(jìn)入清算流程、結(jié)算款項(xiàng)之前充分利用優(yōu)惠政策達(dá)到降低自身稅負(fù)的目的，進(jìn)而提高企業(yè)凈利潤(rùn)水平成為企業(yè)清算環(huán)節(jié)中不可忽視的重要問(wèn)題。如，法律規(guī)定，企業(yè)的代建房屋項(xiàng)目應(yīng)繳納一筆費(fèi)用，即代建費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用在核算時(shí)計(jì)入勞務(wù)輸出收入，在最終結(jié)算之時(shí)若該代建房屋的所有權(quán)未發(fā)生變動(dòng)和轉(zhuǎn)移，企業(yè)則無(wú)需繳納土地增值稅。同時(shí)，按照比例分房自用的項(xiàng)目也可以暫免土地增值稅，這就意味著企業(yè)在開(kāi)發(fā)、實(shí)施項(xiàng)目之前可通過(guò)稅務(wù)籌劃等工作選擇適宜的合伙人進(jìn)行合作，實(shí)現(xiàn)合理避稅。與此相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策還有很多，其與企業(yè)的利潤(rùn)息息相關(guān)，為此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要不斷加強(qiáng)對(duì)稅收政策尤其是稅收減免、優(yōu)惠政策的理解和學(xué)習(xí)，不斷提高利用稅收政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的能力和水平。

4.合理降低貸款利息

篇（9）

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01

一、稅務(wù)籌劃的概述

(一)稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，還包括避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)稼。稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人，其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是籌劃的行為人，而是聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)稅務(wù)籌劃。

(二)稅務(wù)籌劃的意義。從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃起著積極意義：第一：減輕稅收負(fù)擔(dān)。第二：規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三：有利提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。第四：有利于塑造企業(yè)的良好形象。

二、稅務(wù)籌劃的方法

納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法。從大的方面來(lái)講，納稅籌劃的基本方法有以下四種。

(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法。稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說(shuō)法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過(guò)一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。

(二)選擇最優(yōu)納稅方案法。納稅籌劃的第二個(gè)方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

(三)納稅時(shí)間籌劃法。納稅時(shí)間籌劃方法與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展聯(lián)系密切，強(qiáng)調(diào)納稅籌劃活動(dòng)要放在一個(gè)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)期中，其依據(jù)是貨幣時(shí)間價(jià)值。由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，相同數(shù)量的稅負(fù)在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值有差異，越是往后遞延，價(jià)值就越大，因此企業(yè)可以利用這部分未繳納的稅額減少自身流動(dòng)資金不足的損失，可以進(jìn)行賺取收益，從而形成遞延納稅的收益。

(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。但是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼并不是越多越好，企業(yè)在籌劃時(shí)更應(yīng)關(guān)注與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收益的變化。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用

稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利。企業(yè)如果想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，除了要有良好的產(chǎn)品之外，還必須降低產(chǎn)品成本，包括降低稅務(wù)成本，避免多納稅。稅務(wù)籌劃不能僅僅靠財(cái)務(wù)人員，更需要全體管理者的關(guān)注和參與。因此，稅務(wù)籌劃是貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)決定及日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中。

(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法的運(yùn)用。充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。比如：A企業(yè)2012年6月欲將一套使用了2年的生產(chǎn)設(shè)備出售，該生產(chǎn)設(shè)備原值為2000，已計(jì)提累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)。此時(shí)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)愿意分別以1980萬(wàn)、2010萬(wàn)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買(mǎi)主？

方案1：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷(xiāo)售給甲企業(yè)，售價(jià)為1980萬(wàn)，低于原值，享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，免稅，A企業(yè)所獲得的收益為1980萬(wàn)。

方案2：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷(xiāo)售給乙企業(yè)，售價(jià)為2010萬(wàn)，超過(guò)原值，按售價(jià)的4%減半征收。

應(yīng)納增值稅=2010÷(1+4%)×4%×50%=38.65(萬(wàn)元)

銷(xiāo)售給乙企業(yè)，A企業(yè)所獲得的收益為2010-38.65=1971.35(萬(wàn)元)

上述兩種方案中，從表面上覺(jué)得銷(xiāo)售給乙企業(yè)銷(xiāo)售額更多，而通過(guò)稅務(wù)籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，果是銷(xiāo)售給甲企業(yè)獲得更多。

(二)選擇最優(yōu)納稅方案法的運(yùn)用。選擇最優(yōu)納稅方案在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也是非常重要的。比如：A企業(yè)為一般納稅人，采購(gòu)部分預(yù)計(jì)全年的采購(gòu)費(fèi)用為100萬(wàn)，其中物料消耗20萬(wàn)，有兩種方案可供采購(gòu)部門(mén)選擇。一是自營(yíng)運(yùn)輸；二是外購(gòu)其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)，從增值稅的角度考慮，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織運(yùn)輸？

方案1：自營(yíng)運(yùn)輸，企業(yè)可以按照物料消耗取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17=3.4(萬(wàn)元)

方案2：外購(gòu)其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)的7%作進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=100×7%=7(萬(wàn)元)

由計(jì)算結(jié)果可知，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案2，可以合理地避稅。

(三)納稅時(shí)間籌劃法的運(yùn)用。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。比如：A企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值40000元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年。

方案1：平均年限法：每年折舊額=40000×(1-3%)÷5=7760(萬(wàn)元)

方案2：雙倍余額遞減法：第1年折舊額=40000×2÷5×100%

=16000(萬(wàn)元)

方案3：年數(shù)總和法：第1年折舊額=40000×5÷15=12933(萬(wàn)元)

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于一些高腐蝕，強(qiáng)振動(dòng)的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。以第1年折舊額為例，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊金額最多，也說(shuō)是說(shuō)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的最多，比其他兩種方法要節(jié)稅。

(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法運(yùn)用。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼，就是納稅通過(guò)購(gòu)入或賣(mài)出商品價(jià)格的變動(dòng)，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。稅款的直接納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給他人自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)，僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門(mén)與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒(méi)有傷害國(guó)家利益，也不違法，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，已成為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

篇（10）

中圖分類(lèi)號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)02-0087-02

土地增值稅是對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收益影響較大的稅種之一。2006年12月28日國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》中明確規(guī)定:從2007年2月1日起,房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的交納將由先前的“預(yù)征制”轉(zhuǎn)為“清算制”。當(dāng)前,對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),如何進(jìn)行有效的土地增值稅稅收籌劃,減輕納稅負(fù)擔(dān),相應(yīng)增加企業(yè)的盈利,勢(shì)必成為當(dāng)前及今后企業(yè)發(fā)展中的重要課題。筆者認(rèn)為,可以從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行稅收籌劃。

一、 納稅籌劃的原則

1.事先籌劃原則。即稅務(wù)籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前,通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的規(guī)劃與控制來(lái)進(jìn)行。

2.守法性原則。它規(guī)定了納稅人向國(guó)家納稅的義務(wù)和立法精神的宗旨,企業(yè)須以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排。

3.經(jīng)濟(jì)原則。即企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本效益分析”,看是否經(jīng)濟(jì)可行,稅務(wù)籌劃不能只注重于納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的節(jié)稅而忽略該籌劃方案的實(shí)施所引發(fā)的其他費(fèi)用支出,需綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。

二、納稅籌劃的方法

(一)收入分散籌劃法

按相關(guān)稅法規(guī)定,土地增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。在扣除項(xiàng)目金額一定的情況下,轉(zhuǎn)讓收入越少,土地增值額就越小,當(dāng)然稅率和稅額就越低。因此,如何通過(guò)分散轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入,就是一個(gè)著眼點(diǎn)。一般常見(jiàn)的方法是將可以分開(kāi)單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離,分次單獨(dú)簽定合同。

例如:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一棟精裝修的樓房,預(yù)計(jì)精裝修房屋的市場(chǎng)售價(jià)是1 800萬(wàn)元(含裝修費(fèi)600萬(wàn)元),該企業(yè)可以分兩次簽定合同,在毛坯房建成后先簽l 200萬(wàn)元的房屋買(mǎi)賣(mài)合同,等裝修時(shí)再簽600萬(wàn)元的裝修合同,則納稅人只就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅,而第二份合同上注明的金額屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,不用繳納土地增值稅,這樣就使得應(yīng)納稅額有所減少,達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)臨界點(diǎn)籌劃法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目,總要獲得一定的利潤(rùn),但利潤(rùn)率越高,繳納的土地增值稅就越多,稅后利潤(rùn)可能反而越小。因此,如何做到使房?jī)r(jià)在同行中最低,應(yīng)繳土地增值稅最少,所獲利潤(rùn)最多是房地產(chǎn)公司應(yīng)認(rèn)真考慮的問(wèn)題。按照稅法有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的,免征土地增值稅;增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點(diǎn)”。根據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng),可以對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。

實(shí)際工作中,首先要測(cè)算增值率(增值額與允許扣除項(xiàng)目金額的比率),然后設(shè)法調(diào)整增值率。改變?cè)鲋德实姆椒ㄓ袃煞N:一是合理定價(jià),如在銷(xiāo)售過(guò)程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率,通過(guò)適當(dāng)降低價(jià)格可以減少增值額,降低土地增值稅的適用稅率,從而減輕稅負(fù)。二是增加扣除額,主要是通過(guò)加大投入來(lái)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。按《土地增值稅暫行實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中包括可以扣除的項(xiàng)目有:土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。納稅人可以通過(guò)改善住房環(huán)境,提高房產(chǎn)的質(zhì)量來(lái)適當(dāng)增加扣除項(xiàng)目,以高質(zhì)低價(jià)來(lái)占領(lǐng)市場(chǎng)。

假如定價(jià)1 000萬(wàn)元,增值率為25%,應(yīng)納土地增值稅為90萬(wàn)元。假如不考慮其他因素,獲利為1000-800-90=110(萬(wàn)元)。但如果定價(jià)960萬(wàn)元(X一800/800=20%),增值率為20%。由于納稅人建造的是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的,所以就可以免征土地增值稅,則獲利為960-800=160(萬(wàn)元),二者相比稅后利潤(rùn)增加50萬(wàn)元。通過(guò)這個(gè)例子可以看出,企業(yè)在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí),通過(guò)合理定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃,完全可以使自己保持較低價(jià)格并獲得較高的利潤(rùn)。當(dāng)然,企業(yè)并不是把價(jià)定得越低越好,當(dāng)所提高的售價(jià)帶來(lái)的收益大于提高售價(jià)而增加的稅費(fèi)支出就是值得的。

(三)費(fèi)用遷移籌劃法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用(管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用)不以實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,而是根據(jù)利息是否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傋鳛橐欢l件,按房地產(chǎn)項(xiàng)目直接成本的一定比例扣除。納稅人可以通過(guò)事前籌劃,把實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目直接成本中去,例如屬于公司總部人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等都屬于期間費(fèi)用的開(kāi)支范圍,由于它的實(shí)際發(fā)生數(shù)不能增加土地增值稅的扣除金額,因此,人事部門(mén)可以在不影響總部工作的同時(shí)把總部的一些人員安排或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中。那么這些人的有關(guān)費(fèi)用就可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中。期間費(fèi)用少了又不影響房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除,而房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本卻增大了。也就是說(shuō)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在不增加任何開(kāi)支的情況下,通過(guò)費(fèi)用遷移法,就可以增大土地增值稅允許扣除項(xiàng)目的金額,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

(四)利息支出籌劃法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)屬于高負(fù)債的行業(yè),一般都會(huì)發(fā)生大量的借款,因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法也會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生很大的影響。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額,其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的其他費(fèi)用還可按該項(xiàng)目地價(jià)款和開(kāi)發(fā)成本之和的5%再扣除;凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按該項(xiàng)目地價(jià)款和開(kāi)發(fā)成本之和的l0%直接扣除成本,其實(shí)際利息支出就不能扣除了。這給納稅人提供了可供選擇的余地:如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中主要依靠借款籌資,利息費(fèi)用較高,則應(yīng)盡可能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明,并按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?實(shí)現(xiàn)利息據(jù)實(shí)扣除,降低稅額;反之,開(kāi)發(fā)過(guò)程中借款不多,利息費(fèi)用較低,則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С龌虿惶峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明,這樣就可多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

(五)建房方式籌劃法

根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定:某些方式的建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍,不用繳納土地增值稅。納稅人如果能注意運(yùn)用這些特殊政策進(jìn)行納稅籌劃,其節(jié)稅效果也是很明顯的。

第一種是代建房方式。稅法規(guī)定,代建房行為不屬于土地增值稅的征稅范圍,而屬于建筑業(yè),是營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。由于建筑行業(yè)適用的是3%的比例稅率,稅負(fù)較低,而土地增值稅適用的是30%―60%的四級(jí)超率累進(jìn)稅率,前者節(jié)稅明顯。因此,如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在開(kāi)發(fā)之初便能確定最終客戶(hù),就完全可以采用代建房方式進(jìn)行開(kāi)發(fā),而不采用先開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售方式。這種籌劃可以是由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以客戶(hù)名義取得土地使用權(quán)和購(gòu)買(mǎi)各種材料設(shè)備,也可以協(xié)商由客戶(hù)自己購(gòu)買(mǎi)和取得,其關(guān)鍵是房地產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移就可以了。為了使該項(xiàng)籌劃更加順利,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以根據(jù)市場(chǎng)情況,適當(dāng)降低代建房勞務(wù)收入的數(shù)額,以取得客戶(hù)的配合。

第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定,對(duì)于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅。比如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司購(gòu)得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅,則該企業(yè)可以通過(guò)預(yù)收購(gòu)房者的購(gòu)房款作為合作建房的資金。這樣,從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件。這樣,在該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前,各方都不用繳納土地增值稅,只有在建成后轉(zhuǎn)讓屬于房地產(chǎn)公司的那部分住房時(shí),才就這一部分繳納土地增值稅。

三、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)國(guó)家應(yīng)盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作

完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從我國(guó)現(xiàn)階段完善稅收立法工作來(lái)看,筆者認(rèn)為應(yīng)解決以下問(wèn)題:1.健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;2.改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;3.稅收立法要貫徹透明、簡(jiǎn)明、操作性原則。

(二)增強(qiáng)企業(yè)納稅人的納稅意識(shí),樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念

企業(yè)納稅人自身的稅務(wù)籌劃意識(shí)和籌劃能力是成功開(kāi)展稅務(wù)籌劃,節(jié)約稅金支出的關(guān)鍵。這需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí),規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作,包括設(shè)立完善、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表,發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用,盡可能使納稅人稅收負(fù)擔(dān)降到最低。另外,企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān),提高經(jīng)濟(jì)效益,那么通過(guò)減輕稅收負(fù)擔(dān)可以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化,但納稅人在取得稅收收益的同時(shí),還必須考慮稅收籌劃方案中的成本問(wèn)題,只有當(dāng)收益大于成本時(shí)這種方案才是可行的,所以企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要注意只有總體收益最大的方案才是最優(yōu)的。企業(yè)要根據(jù)自身的情況,選擇合理的籌劃方法。

(三)企業(yè)著力培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人員

稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng),要求籌劃人員不僅具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí),還要具有嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門(mén)學(xué)科,具備相當(dāng)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人員。

參考文獻(xiàn):