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時間：2023-08-25 17:08:04
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)稽查風險防范范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
二、稅務(wù)稽查以查促管，強化風險管理
（一）稽查在實踐中取得的成效
1.注重駕駛培訓(xùn)機構(gòu)輔導(dǎo)檢查，促進基層所規(guī)范管理，強化風險管理。掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、輔導(dǎo)企業(yè)自查、重點篩選檢查，通過對企業(yè)報送的自查申報表與我們掌握的第三方信息進行比較核對，確定重點檢查戶。分析問題根源，統(tǒng)一征管政策，降低執(zhí)法風險。通過對發(fā)現(xiàn)的問題認真進行梳理，對征管部門加強管理起到了有效的促進。
2.開展事業(yè)單位發(fā)票專項抽查，促進基層所加強管理。抽查發(fā)現(xiàn)某事業(yè)單位取得的交易服務(wù)費未全額申報增值稅及其附加，片面的認為：通過“非稅收入一般繳款收據(jù)”和直接繳納財政專戶的款項不存在營利行為，就可以不交稅，而在日常管理中，也沒有對事業(yè)單位的此類問題予以重點關(guān)注。對本案產(chǎn)生的原因及時進行分析，并提出征管建議：一是要對轄區(qū)內(nèi)行政事業(yè)有收費項目的單位集中進行清理輔導(dǎo)，達到規(guī)范行政事業(yè)單位應(yīng)納稅收費項目管理，切實防范此類執(zhí)法風險的目的；二是要以此為鑒，集中稅務(wù)干部加強稅收政策的更新知識培訓(xùn)。
3.加強園區(qū)企業(yè)稅務(wù)稽查，啃下“硬骨頭”協(xié)助征管。針對難辦案例，啟動多項程序，規(guī)范步驟處置。面臨經(jīng)濟下行大環(huán)境，小部分企業(yè)經(jīng)營不散，沒有效益可以沒有增值稅以及相應(yīng)的附加，但是房產(chǎn)稅、土地使用稅卻不是以企業(yè)經(jīng)營好壞為前提的，對于一部分占地面積大的企業(yè)，房產(chǎn)稅、土地使用稅稅款較大，常有拖欠習慣，稅務(wù)所管理起來有難度，逐漸變成征管中的“硬骨頭”。該局稽查局就稅務(wù)所提交的幾戶企業(yè)征地后土地長期閑置或經(jīng)營不正常而導(dǎo)致房產(chǎn)稅、土地使用稅征管難的企業(yè)進行了進戶稽查。由于無法聯(lián)系相關(guān)人員，通過到國土房管部門提取土地信息資料核定應(yīng)補稅款，經(jīng)過重大案件審理委員會審理進行定性，在向該公司直接送達、郵寄送達等方式無果的情況下，通過報紙公告送達了相關(guān)稅務(wù)文書。最后，通過稅收約談，講清稅收法律和稅收政策的嚴肅性，已將拖欠的稅款解繳入庫。加強管查溝通，理順協(xié)作機制，發(fā)揮稽查最后屏障作用。
（二）如何更好地發(fā)揮稽查“以查促管”作用，防止稅收風險
1.完善征管建議制度。稽查部門的征管建議盡管能就某案、某事進行規(guī)范，少數(shù)也能積極影響到行業(yè)的征管，但是在部門配合、建議內(nèi)容、建議形式和要求、文書格式、反饋方式和時限，傳遞程序、限改期限等方面缺少詳細的規(guī)定，深度廣度還不夠，離“查一個案件、震懾類似企業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)”的目標還有不小的距離。應(yīng)進一步完善征管建議制度，針對征管部門平常不易發(fā)現(xiàn)的一些深層次的潛在問題，及時反饋并建議改進。
2.進一步健全征、管、查協(xié)調(diào)機制。建立聯(lián)席會議制度和完善“征、管、查”信息資料傳遞制度，進一步溝通案件查處情況和存在的稅收問題、征管的改進建議和措施等，以便充分利用稽查成果，及時調(diào)整有關(guān)工作思路，研究加強管理的措施，確?；?、管理的協(xié)調(diào)一致，形成工作合力。
3.加強查后的跟蹤管理。要求征管單位對征管建議及時回送《征管建議回復(fù)書》，實行建議回訪制，到稅務(wù)所回訪聽意見，廣泛征求一線征管人員對征管建議的辦理情況及建議、意見，及時總結(jié)歸納出規(guī)律性、典型性的問題和解決方法，編寫出《行業(yè)管理、檢查指南》，增強稽查和管理的針對性、有效性。
三、稅收風險管理的未來發(fā)展應(yīng)采取的措施
（一）加強信息管理
1.提高獲取信息的質(zhì)量。要求納稅人在稅務(wù)登記，變更環(huán)節(jié)準確、完整的填寫相應(yīng)的信息，并提供相應(yīng)的資料。此外，稅務(wù)登記環(huán)節(jié)應(yīng)做好納稅人填寫資料的審核，并準確、完整的錄入稅收征管系統(tǒng)。
2.擴大信息獲取的渠道。稅務(wù)部門應(yīng)該加強于工商，國土等部門的溝通，及時獲取相關(guān)信息，并導(dǎo)入到稅收征管系統(tǒng)，對稅務(wù)機關(guān)獲取信息的做有效的補充。
3.加強稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息的縱向比對和與相關(guān)部門信息的橫向比對，設(shè)置預(yù)警指標，落實分析制度，為征管工作提供指導(dǎo)依據(jù)和技術(shù)支持，避免國家稅收流失，降低執(zhí)法風險。
（二）強化稅收分析
一是采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，如加強重點行業(yè)，重點企業(yè)的稅源監(jiān)管，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。
二是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該對不同風險級別的企業(yè)，結(jié)合納稅信譽等級管理，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型進行監(jiān)控。做到層層落實管理責任、監(jiān)控目標和監(jiān)控措施，實施動態(tài)跟蹤、重點核查、行業(yè)評估。
三是不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查互動機制，實現(xiàn)由排除風險點到治理風險面、控制風險源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮稅收風險管理的最大作用，實現(xiàn)對稅源的長效管理。
國家稅務(wù)總局二六年七月十三日關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知（國稅函[2009]221號）中關(guān)于二級分支機構(gòu)的判定問題，二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。
總機構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。
二級分支機構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級分支機構(gòu)進行審核鑒定，督促其及時預(yù)繳企業(yè)所得稅。
以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。
期貨公司營業(yè)部符合二級分支機構(gòu)的定義，應(yīng)按以上條款進行所得稅的處理，而實際工作中，一些期貨公司的網(wǎng)點尤其未跨省的，不在營業(yè)部所在地辦理稅務(wù)登記，認為可以由總部代繳，這種認識是錯誤的。期貨管理條例規(guī)定期貨公司實行四統(tǒng)一中有統(tǒng)一財務(wù)管理和會計核算，注意此項并不包括統(tǒng)一納稅。
2. 招待費與差旅費、會議費的稅務(wù)處理與風險
企業(yè)所得稅法43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（沒有超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定）
業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)稽查認定的觀點就是所有的餐費發(fā)票都是業(yè)務(wù)招待費。如果會計上認為有些餐費不是招待費，比如企業(yè)開會支出，辦品種推廣會，員工加班餐等。如果企業(yè)分不清是否招待，還是自用，稽查視同一律作招待費處理。
如果企業(yè)分清，稽查分不清的，也一律作招待費處理。60%的扣除，就考慮了在招待的同時企業(yè)的員工情況。
業(yè)務(wù)招待費還有一誤區(qū)，期貨公司為客戶報銷的機票、火車票統(tǒng)一算在差旅費里進行核算是不符合稅收政策的。應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費核算。
3. 工資薪金的稅務(wù)處理
鑒于期貨公司營業(yè)部多為跨省經(jīng)營，一些工資薪金里的補貼各省有不同標準。而且有不同稅收要求。比如通訊補貼。北京地稅不允許稅前扣除，而河北、吉林、遼寧都按標準稅前扣除。相關(guān)的防暑費、取暖費等各地標準不一，稅政不一，需要營業(yè)部財務(wù)崗位密切關(guān)注地方政策。
二是社保、公積金是可以稅前扣除的，但公積金要求要執(zhí)行財稅[2006]10號文：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。且最高不得超過平均水平的三倍，超過部分計入應(yīng)稅所得繳納個人所得稅。實際執(zhí)行起來各地公積金條例又有不同規(guī)定，但稽查處理只能按12%稅前扣除。
4. 居間人返傭的處理
由于行業(yè)的特殊性及期貨公司發(fā)展的特點，居間返傭在期貨公司的費用支出中比重很大。此項在2012年3月前后的政策形成一個分水嶺，有重大改革。
3月份以前財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》財稅[2009]29規(guī)定：與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
2012年3月9日，國家稅務(wù)總局公告（2012年第15號）關(guān)于從事服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題中，從事服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
期貨公司目前的傭金水平在40%左右，15號公告將大大減少期貨公司營業(yè)部稅負，更有利于業(yè)務(wù)的拓展與經(jīng)營。
5. 企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)稽查結(jié)果的應(yīng)對提醒
熟悉稽查流程，做到有備無患，心中有數(shù)，是每個期貨公司負責人和財務(wù)經(jīng)理必須掌握的。企業(yè)發(fā)表意見的機會包括：告知環(huán)節(jié)、聽證環(huán)節(jié)、行政復(fù)議、行政訴訟。企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)的稽查結(jié)果進行正確的分析是必要的，可從以下方面作詳細分析：
5.1稅務(wù)處理結(jié)果的依據(jù)要充分
稅務(wù)人員在稽查時的底稿作為主要依據(jù)，應(yīng)當由被稽查單位的相關(guān)負責人簽字后，才能做為有效依據(jù)。
5.2當事人申辯筆錄齊全
稽查中，對當事人的書面陳述、申辯陳述均應(yīng)記錄整理在案。當事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當整理歸檔；并由當事人簽字或蓋章；當事人無陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)記錄在案存檔。注明“當事人無陳述、申辯意見”，并由當事人簽字或蓋章。因為《行政處罰法》明確規(guī)定：“拒絕聽取當事人的陳述、申辯、行政處罰決定不能成立?！?/p>
5.3援引法律條文完整、具體
在填制稅務(wù)文書時，有的稽查文書只引用省級或市級制發(fā)的規(guī)范性文件，有的沒有具體文號、名稱或隨意省略；有的稅務(wù)文書的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問題都可以做為企業(yè)財務(wù)人員關(guān)注的焦點。
5.4要按法定程序告知當事人法律救濟途徑
當事人有陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)；把《稅務(wù)行政處罰事項告知書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》同時下達；當事人提出聽證申請的法定期限屆滿未等，就發(fā)出了《稅務(wù)行政處理決定書》，這些不符合法律程序的行政處罰，按《行政處罰法》的規(guī)定都是無效的。
5.5稅務(wù)文書送達
處罰決定送達回執(zhí)無當事人簽字沒有簽收時間等問題，按照《行政處罰法》的規(guī)定，實施行政處罰時，不僅要告知當事人違法的事實、證據(jù)及處罰依據(jù)等，還應(yīng)告知其陳述、申辯、聽證、復(fù)議、的期限和途徑等。而文書送達必須有相關(guān)材料，證明當事人收到有關(guān)文書，或證明有關(guān)文書送達當事人，如果沒有委托方，則應(yīng)直接送達企業(yè)法定代表人或指定聯(lián)系人處。
5.6時限有誤
處罰決定書對罰款限定的時間是特定日期前繳納，《行政處罰法》的規(guī)定，當事人應(yīng)當自收到處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。
5.7處罰決定不全
一份稽查處罰決定，必須載明具體違法事實、證據(jù)、性質(zhì)及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。還有處罰失當?shù)?。都是財?wù)人員需要為企業(yè)把關(guān)的。
一、認真分析稽查執(zhí)法風險的成因是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的關(guān)鍵所在
1、缺乏有效的監(jiān)督制約機制
隨著稅務(wù)稽查體制建設(shè)的不斷發(fā)展,內(nèi)部制度日趨完備,但在防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險方面尚缺乏有效監(jiān)督制約機制下,稽查人員手中權(quán)力過大、執(zhí)法隨意性強,導(dǎo)致弄虛作假、查而不實、查多報少、避重就輕、等現(xiàn)象時有出現(xiàn),收人情稅、等違法違紀現(xiàn)象尚未杜絕,稽查執(zhí)法風險防不勝防。
2、稽查人員綜合素質(zhì)無法滿足執(zhí)法需要
稽查工作對稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)都有較高要求,既需要熟悉稅收政策、財務(wù)會計、計算機、法律法規(guī)等業(yè)務(wù)知識,更需要較高的政治素養(yǎng)和敬業(yè)精神。而實際工作中有的稽查人員業(yè)務(wù)不熟,對稅收政策法規(guī)的理解存在偏差,稽查執(zhí)法效率低下、質(zhì)量不高,甚至違反程序、,使稽查執(zhí)法風險日積月累。
3、政策因素不容忽視
主要表現(xiàn)在與稅務(wù)稽查相關(guān)的政策法規(guī)的制定上。由于立法和制定稅收政策法規(guī)不可避免地會存在一些漏洞,加之實施過程中新情況、新問題層出不窮,政策法規(guī)無法全部涵蓋和解決,稅務(wù)稽查人員在實際辦案過程中有時難以把握政策,一定程度承擔了政策法規(guī)缺陷帶來的稽查執(zhí)法風險。
4、外部環(huán)境有待優(yōu)化
一方面是地方黨政部門干擾稅務(wù)稽查執(zhí)法的現(xiàn)象屢禁不絕,另一方面紀檢、監(jiān)察、檢察等相關(guān)部門協(xié)稅護稅意識不強,對稅務(wù)稽查執(zhí)法存在一定偏見,較易形成稽查執(zhí)法風險。
二、建立完善稽查工作機制,全面規(guī)范稽查工作流程是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的有效途徑
1、加強對選案環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,切實解決“想查誰就查誰”的問題
稽查選案要詳細列明選案依據(jù)或案件來源,逐步推行利用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)模型篩選稽查對象,實施主動選案、科學選案,確保選案工作的公正性、科學性,不斷提高選案準確率。
2、加強對檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,切實解決“想怎么查就怎么查”的問題
稽查執(zhí)法過程中,稽查干部與稽查對象及相關(guān)人員的一切接觸(包括約談、政策輔導(dǎo)、詢問、調(diào)賬、檢查等),須有二名以上的稽查干部在場方可進行,實施檢查前主動告知稽查對象稅務(wù)稽查的辦案程序、執(zhí)法規(guī)范、納稅人權(quán)利和義務(wù)、救濟途徑等事項。
3、加強對審理環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,切實解決“檢查處理隨意性”的問題
負責審理的稽查干部要對案件檢查的全過程進行實體、程序方面的全面審查,加強對各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容、辦理意見和工作記錄的審核檢查;嚴格按照規(guī)定依法對稽查對象作出處理(處罰)決定,正確行使自由裁量權(quán);擬免除處罰案件,由稽查局集體審議決定,重大案件應(yīng)提交審理委員會審理。
4、加強對執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,切實解決“查完之后久拖不決”的問題
要嚴格按照工作程序和要求執(zhí)行稅務(wù)稽查處理決定和處罰決定;稽查案件的執(zhí)行工作必須由兩名以上的執(zhí)行人員實施,執(zhí)行過程中要加強對被執(zhí)行對象的跟蹤管理,認真履行法律賦予的強制執(zhí)行、申請法院執(zhí)行等職責;對符合涉稅犯罪移送標準的案件,要及時、依法移送公安機關(guān)立案偵查。
5、依托信息化建設(shè)加強執(zhí)法過程監(jiān)控,切實解決“工作好壞一個樣”的問題
搭建覆蓋總局、省、市、縣四級稽查部門執(zhí)法所有環(huán)節(jié)、崗位和事項的稽查信息化網(wǎng)絡(luò)平臺,按照稽查業(yè)務(wù)內(nèi)在規(guī)律,對案件全過程進行實時監(jiān)控,掌握案件查辦進度,實現(xiàn)上級稽查局對下級稽查局、稽查局對稽查干部查處案件的全程監(jiān)控,減少執(zhí)法隨意性。
三、構(gòu)建內(nèi)外并舉的預(yù)防監(jiān)督保障體系是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風險的有力保證
1、加強崗責考核監(jiān)督,規(guī)范稽查工作流程
通過規(guī)范稽查工作流程,建立科學嚴密、責任明確、考核到位、監(jiān)控有力的稽查工作考核體系,確保對稅務(wù)稽查執(zhí)法全過程、全體稽查人員實施有效監(jiān)督,做到選案環(huán)節(jié)要選準,實施環(huán)節(jié)防失控,審理環(huán)節(jié)定案準,執(zhí)行環(huán)節(jié)保到位。
2、加強稽查四環(huán)節(jié)的相互監(jiān)督制約
《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》明文規(guī)定了稽查工作流程,明確了稅務(wù)稽查整體工作的四個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)的職責,確定了相互監(jiān)督,相互制約的工作體制,所以監(jiān)督體系建設(shè)的重點在于加強稅務(wù)稽查部門的內(nèi)部監(jiān)督。不僅要在職責和機構(gòu)設(shè)置上實現(xiàn)“四分離”,也要在人員上實現(xiàn)“四分離”。最終建立職責明確、相互制約、銜接緊密、運轉(zhuǎn)高效的稽查業(yè)務(wù)系統(tǒng)。
3、加強落實稽查執(zhí)法監(jiān)督制度,強化監(jiān)督制約力度
切實落實內(nèi)部監(jiān)督制約機制責任制,嚴格執(zhí)行責任追究。把內(nèi)部監(jiān)督制約機制建設(shè)納入稽查局目標管理考核,明確規(guī)定各個部門、各個崗位的職責事項、工作規(guī)程、考核標準、過錯責任,用制度管權(quán)、管事、管人的原則,實施事前警示、過程監(jiān)控和事后監(jiān)督,有效避免不良現(xiàn)象的發(fā)生。
4、加強社會責任監(jiān)督
加強外部監(jiān)督的重點是加強稽查對象的監(jiān)督。可以通過制作廉政公約和稽查廉政監(jiān)督卡來加強稽查對象的監(jiān)督。除加強納稅人的監(jiān)督,還需暢通其他外部監(jiān)督渠道,構(gòu)建起全方位的稅務(wù)稽查執(zhí)法外部監(jiān)督體系。通過在社會上廣泛聘請兼職廉政監(jiān)督員,接受社會公眾監(jiān)督;增加稅務(wù)稽查的辦案透明度,實行案件公告,接受媒體輿論監(jiān)督;探索“一案雙查雙報告”制度,在稽查各個環(huán)節(jié)都主動接受紀檢、監(jiān)察和檢察部門的監(jiān)督。
在市場發(fā)展的新形勢下，研究所的稅務(wù)風險管控也要與時俱進的發(fā)展。稅務(wù)風險管控對研究所的可持續(xù)發(fā)展有重要的意義，只有提高稅務(wù)風險管控水平，才能夠保證研究所長期穩(wěn)定的發(fā)展。研究所發(fā)展中面臨的稅務(wù)風險是指：研究所日常涉稅業(yè)務(wù)沒有按照國家稅法規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致納稅不合規(guī)，影響到研究所財務(wù)、信譽、經(jīng)營等各環(huán)節(jié)的正常運行。一方面實施稅務(wù)風險管控有助于降低研究所的稅務(wù)成本，減少研究所不必要的稅務(wù)支出，通過有效的稅務(wù)風險管控機制可以進一步提升研究所的核心競爭力，為研究所的發(fā)展提供更大的資金保障。另一方面，有效的稅務(wù)風險管控有助于規(guī)范研究所財務(wù)管理制度并完善財務(wù)管理體系，稅務(wù)風險管控在合理降低稅務(wù)成本的同時，還可以減少稅制改革及政策變化帶來的影響。通過合理的稅務(wù)風險管控，可以加強研究所稅務(wù)風險管理，全面提升研究所稅務(wù)管理水平，并且對研究所整體管理水平的提升也有著重大意義[1]。
二、新形勢下研究所稅務(wù)風險管理的重要性及面臨的主要稅務(wù)風險
研究所在管理中存在很多風險隱患，而稅務(wù)風險是研究所風險管理的核心內(nèi)容之一。研究所應(yīng)將稅務(wù)風險管理貫穿于研究所的經(jīng)營管理過程中，使稅務(wù)風險管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。在社會不斷發(fā)展的大背景下，研究所在市場中的發(fā)展空間在逐漸變大，也將面臨更多機遇，但同時市場的競爭也在不斷加劇，為了保證研究所在發(fā)展過程中有一定的競爭力，就要求研究所不斷的提高稅務(wù)風險管理能力。研究所的稅務(wù)管理部門要對稅務(wù)風險管理工作有深入的了解，明確稅務(wù)風險管理以風險防控為基礎(chǔ)，通過風險防控最大程度的將稅務(wù)風險降到最低，從而避免稅務(wù)風險造成的財產(chǎn)損失和聲譽損失，保證研究所的社會效益和經(jīng)濟效益。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，當前的研究所稅務(wù)風險管理工作也發(fā)生了較大的變化，一方面稅務(wù)風險管理工作可以通過信息技術(shù)完成稅務(wù)信息的收集和整理，從而提高稅務(wù)風險管理的效率，也保證了稅務(wù)信息的準確性。另一方面，在大數(shù)據(jù)時代的背景下，納稅人的信用等級也顯得極為重要，納稅人信用等級的高低會直接影響研究所日常工作能否順利進行，例如會影響到對外簽訂合同、招投標、各項資質(zhì)申請，甚至會影響研究所日常報稅及發(fā)票的領(lǐng)用。新形勢下研究所稅務(wù)風險管理的重要性分別體現(xiàn)在重大投資、經(jīng)營決策、日常經(jīng)營活動以及稅務(wù)管理等工作中。就目前的發(fā)展分析，研究所面臨的稅務(wù)風險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，稅務(wù)稽查風險：隨著我國營改增政策的推廣以及“金稅三期”稅務(wù)系統(tǒng)的不斷完善，使得我國稅務(wù)稽查體制迅速發(fā)展，稅務(wù)局正在逐漸加大稅務(wù)稽查力度，稅務(wù)稽查已經(jīng)成為稅務(wù)監(jiān)管過程中一個重要環(huán)節(jié)。但面對稅務(wù)稽查的過程中，研究所的稅務(wù)風險管理工作仍存在較大缺陷。首先，研究所缺乏規(guī)范的稅務(wù)管理流程和完善的體系建設(shè)，很難讓研究所有效的防范稅務(wù)稽查風險；其次對于稅收政策理解不到位，在納稅申報環(huán)節(jié)很可能出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致稅務(wù)風險的產(chǎn)生。除此之外，研究所在日常管理中尚未開展稅務(wù)自查自糾工作，缺乏稅務(wù)風險稽查意識。并且研究所對于稅務(wù)稽查及相關(guān)信息的宣傳力度不夠，使得稅務(wù)管理人員對稅務(wù)稽查的重視程度欠缺。第二，稅務(wù)信息監(jiān)控風險：就目前研究所的稅務(wù)管理工作分析，有很多研究所沒有建立稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)，或者有的研究所有稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)，但信息監(jiān)控系統(tǒng)的建設(shè)體制不健全，直接影響了稅務(wù)風險管理工作的有效開展。缺乏稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)會導(dǎo)致研究所的稅務(wù)數(shù)據(jù)申報及數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準確度降低，無法及時防范稅務(wù)風險并且無法高效的解決稅務(wù)風險管理過程存在的問題。第三，稅收政策風險：目前在研究所的稅務(wù)風險管理中存在的最顯著的一個問題就是稅收政策的不完善，稅收政策的不完善會導(dǎo)致管理層面臨較大的稅務(wù)風險，使稅務(wù)管理工作很難有效的開展。稅收政策風險主要包含以下幾個內(nèi)容：首先，稅收政策制定的針對性不強，在稅收工作中缺乏指導(dǎo)性的意見。其次，稅收政策沒有與新形勢下的稅務(wù)風險管理要求接軌，導(dǎo)致稅收政策制定不完善，在很多方面缺乏實效性。此外，一些稅收政策的制定比較模糊，在執(zhí)行的過程存在較大漏洞，部分研究所在稅務(wù)政策的運用上有較大的主觀性，這也是導(dǎo)致稅務(wù)風險的關(guān)鍵原因之一[2]。
三、研究所稅務(wù)風險管理中的問題
(一)缺乏完善的稅務(wù)管理制度及稅務(wù)管理體系建設(shè)針對現(xiàn)階段研究所稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀，存在一個較為突出的問題就是缺乏完善的稅務(wù)管理制度及稅務(wù)管理體系，稅務(wù)管理工作應(yīng)該貫穿于研究所經(jīng)營發(fā)展的各個環(huán)節(jié)之中，如果缺乏相關(guān)的管理制度和管理體系，就會導(dǎo)致稅務(wù)管理工作很難落到實處，也很難發(fā)揮相應(yīng)的作用。首先，導(dǎo)致研究所缺乏完善的稅務(wù)管理制度和管理體系的主要原因是管理者缺乏稅務(wù)風險管理意識，尚未實現(xiàn)對稅務(wù)風險的管控和防范，沒有將稅務(wù)風險管理作為日常管理工作的重點。其次，研究所沒有建立稅務(wù)風險管理評價制度，無法準確的評價和考核稅務(wù)管理工作，不能保證稅務(wù)風險管理工作的合理性和科學性。此外，研究所雖將稅務(wù)管理工作貫穿于經(jīng)營發(fā)展的過程中，但在采購管理、銷售收款及合同管理等方面仍然缺少有針對性的稅務(wù)管理，并且尚未形成完整的稅務(wù)風險管理理念、完善的稅務(wù)管理制度以及全面的稅務(wù)管理體系。
(二)缺乏審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督對研究所進行大量的調(diào)查評估之后發(fā)現(xiàn)，有些研究所缺乏審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督，或是審計和內(nèi)部稽核監(jiān)督制度缺乏完善性，這都很大程度的影響了研究所稅務(wù)風險管理的效率和水平。在研究所的稅務(wù)風險管理中，必須要有與之相對應(yīng)的稽核制度和措施，稽核制度應(yīng)在稅務(wù)風險管理體系建設(shè)的基礎(chǔ)上進一步完善，如果沒有完善的稽核制度，將會導(dǎo)致研究所的稅務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的風險評估，從而使得涉稅業(yè)務(wù)缺乏合規(guī)性。除此之外，在當前的研究所內(nèi)部也沒有建立完善的稅收稽核監(jiān)督體系，在研究所的稅務(wù)風險管理工作中無法發(fā)揮相應(yīng)的作用，從而導(dǎo)致稅務(wù)風險管理工作的開展沒有穩(wěn)固的基礎(chǔ)，無法在數(shù)據(jù)申報前實現(xiàn)風險規(guī)避，這都會降低研究所稅務(wù)管理工作的效率。另外，在研究所內(nèi)部審核監(jiān)督中還存在稅務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實性的現(xiàn)象，有些研究所雖然在稅務(wù)風險管理工作中有完善的稽核監(jiān)督，但是提供的數(shù)據(jù)卻難以保證真實性，由于技術(shù)手段落后等原因?qū)е滦畔⑹д?，嚴重的影響了稅?wù)風險管理工作開展的有效性。
(三)財務(wù)人員稅務(wù)管理水平有待提高財務(wù)人員管理水平的高低在一定程度上會影響稅務(wù)風險管理工作的有效開展，很多研究所的稅務(wù)管理人員對新的稅務(wù)政策解讀不全面、不徹底，沒有及時了解稅務(wù)系統(tǒng)的最新變化，對稅務(wù)工作的認識還停留在以往的層面，并且沒有結(jié)合稅務(wù)政策的變化及時改進稅務(wù)管理模式，因此導(dǎo)致稅務(wù)風險防范工作無法進一步實施。近幾年，我國稅收政策隨著市場環(huán)境的發(fā)展也在不斷變化，這就要求研究所財務(wù)人員不斷加強對新的稅收政策的學習和研究，運用新的稅收政策開展務(wù)管理工作。但從目前的狀況來分析，多數(shù)的研究所都缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人才，而且有些稅務(wù)管理人員對稅務(wù)政策的解讀不到位，無法與全新的市場形勢接軌，對新形勢下的稅收政策的研究不系統(tǒng)、不透徹，因此當研究所遇到稅務(wù)風險的時候，不能提供合理的風險管理建議和方案。此外，部分研究所財務(wù)人員的法律法規(guī)意識淡薄，對稅務(wù)風險管理工作認識的比較片面，從而使得稅務(wù)管理工作的開展不順利。
四、新形勢下研究所稅務(wù)風險管控的建議
在研究所的日常工作中，需要做好稅務(wù)風險管控工作，全面提高稅務(wù)風險管控的質(zhì)量，確保研究所的長遠發(fā)展，下面針對新形勢下研究所稅務(wù)風險管控工作如何開展提出了詳細的建議和方案，以進一步推動研究所的稅務(wù)管理工作。
(一)建立和完善稅務(wù)風險管理體系在新形勢下對研究所稅務(wù)風險管控的建議，就是建立完善的稅務(wù)風險管理體系，完善的稅務(wù)管理體系是稅務(wù)管理工作能夠有效開展的關(guān)鍵。在建立稅務(wù)風險管理體系的過程中，首先要提高研究所稅務(wù)風險防范意識，管理層應(yīng)當充分認識到稅務(wù)風險管理對于研究所發(fā)展過程中的重要性，嚴格遵守國家各項稅法規(guī)定，將稅務(wù)風險管理作為研究所日常管理工作的重點。其次，研究所要形成與稅務(wù)風險管理體系相對應(yīng)的科學措施，通過系統(tǒng)的指導(dǎo)和人員的實施，建立科學的責任標準和責任處理辦法，從而形成完善的稅務(wù)風險管理體系，保證稅務(wù)風險管理工作的效率和質(zhì)量。在稅務(wù)風險管理體系建設(shè)的過程中還應(yīng)保證稅務(wù)風險管理的科學性，避免夸大其詞和虛假信息的出現(xiàn)，從而提高稅務(wù)風險管理的有效性和風險防范能力。研究所應(yīng)進一步完善稅務(wù)風險管控體系，將稅務(wù)風險管理工作深入到研究所各個部門的工作之中，使稅務(wù)風險管理融入到研究所各項重大決策的制定中，并為研究所的各項決策提供可行的風險防范建議[3]。另外，研究所還應(yīng)加強稅務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，通過稅務(wù)系統(tǒng)和研究所財務(wù)信息系統(tǒng)的連接，將存在的涉稅風險點添加到研究所ERP系統(tǒng)中，保證各項稅務(wù)申報數(shù)據(jù)的準確性以及稅務(wù)信息系統(tǒng)的完整性，并結(jié)合當前大數(shù)據(jù)時代的信息技術(shù)提供全面、有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，建立一個更完善、更全面的稅務(wù)風險管理體系[4]。
(二)強化審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督強化審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督應(yīng)該從以下幾個方面展開，第一，優(yōu)化內(nèi)部稽核監(jiān)督的環(huán)境，內(nèi)部監(jiān)督的開展要以管理層的參與決策為基準，作為研究所的管理層要對研究所內(nèi)部稽核監(jiān)督給予大力的支持，因為研究所的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是決定內(nèi)部稽核監(jiān)督能否有效實施的前提。因此管理層應(yīng)將研究所的內(nèi)部稽核監(jiān)督作為日常管理工作的重要目標。第二，建立和規(guī)范稅務(wù)風險管理崗位職責，崗位職責的確定能夠使內(nèi)部監(jiān)督稽核工作有的放矢，通過明確崗位職責可以提升全體員工的稅務(wù)風險管理意識和防范意識，這也是提高內(nèi)部稽核管理工作實效性的重要措施。同時要不斷的提升內(nèi)部稽核監(jiān)督管理人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德，保證內(nèi)部稽核監(jiān)督工作的順利開展。第三，制定完善的稅務(wù)風險管理目標，管理目標的制定可以為內(nèi)部稽核管理工作指明方向，研究所要根據(jù)自身發(fā)展方向和經(jīng)營特點制定具體的發(fā)展計劃，稅務(wù)風險管理目標主要包括稅務(wù)風險防范、納稅申報、稅收籌劃以及稅務(wù)自查等方面，在制定稅務(wù)風險管理目標的基礎(chǔ)上也要保證稅務(wù)稽核監(jiān)督工作的開展符合稅法的相關(guān)規(guī)定[5]。
隨著市場經(jīng)濟的深入化，企業(yè)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，國家稅收政策法規(guī)的不斷完善和更新，企業(yè)的稅務(wù)工作與日常業(yè)務(wù)工作已緊密相連，所以企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風險防范納入重點范圍，避免因稅務(wù)風險給企業(yè)帶來不必要的利益損失，下面從納稅評估、納稅稽查和發(fā)票管理方面探討如何防范稅務(wù)風險及應(yīng)對措施，通過實際案例分析，揭示企業(yè)在日常業(yè)務(wù)中應(yīng)該規(guī)范和注意的方面，使企業(yè)做到依法納稅，誠信納稅，步入良性發(fā)展軌道，特別是小型企業(yè)，從原來的以偷稅、漏稅來獲取企業(yè)利潤最大化的思想觀念轉(zhuǎn)變?yōu)楹侠硐硎芏愂諆?yōu)惠、規(guī)避稅務(wù)風險方向發(fā)展。
一、納稅評估
納稅評估的具體界定是指稅務(wù)機構(gòu)使用相關(guān)技術(shù)，對收集的數(shù)據(jù)信息進行細致的分析和研究，從而對納稅人和扣繳義務(wù)人的稅務(wù)履行情況進行判斷，判斷時要嚴肅、認真、公平，得出結(jié)論后從而對其進行相應(yīng)的管理的行為。納稅評估一般是在年度匯算清繳之后進行，企業(yè)每月向稅務(wù)機關(guān)報送的財務(wù)報表和年度報表就是納稅評估的材料。主要指標有：主營業(yè)務(wù)收入變動率，單位產(chǎn)成品原材料耗用率，主營業(yè)務(wù)變動率，主營業(yè)務(wù)費用變動率，三項費用變動率，成本費用率，成本費用利潤率，稅前列支費用，利潤指標，資產(chǎn)類評估指標等。通過對各項指標的評估分析和測算，設(shè)置相應(yīng)預(yù)警值，將納稅人申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值比較，與同行業(yè)比較，與財務(wù)報表數(shù)據(jù)比較，與歷史同期數(shù)縱向比較，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標進行比較，推測企業(yè)實際納稅能力。
應(yīng)對措施：如果企業(yè)被列入納稅評估對象后，首先要測算企業(yè)的各項稅負率，其次是將上述各項主要財務(wù)指標測算，與上年同期或歷史數(shù)據(jù)比較，找出差異存在的原因。如果是增值稅則考慮是否有抵扣不均衡或銷售收入確認滯后、售價下降、成本上升和進項稅抵扣比例不一致等原因造成。如果是所得稅則考慮主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本和三項費用等變動造成的原因。如因經(jīng)濟環(huán)境影響，確屬材料成本上或下降，導(dǎo)致各稅負率異常，可將采購發(fā)票作為說明成本上升或下降的有力證據(jù)。也就是說在日常賬務(wù)處理中要善于分析各數(shù)據(jù)比例變動原因，做到心中有數(shù)，要合理平衡稅負率。
納稅評估是納稅信譽等級管理制度能夠科學、高效、公平開展的保障，納稅評估的好壞將直接影響企業(yè)的納稅信譽等級。
二、稅務(wù)稽查
稅務(wù)稽查的定義是指稅務(wù)機構(gòu)對納稅人和扣繳義務(wù)人的整體納稅狀況和扣繳義務(wù)人情況開展的稅務(wù)檢查和處理行為，如果在稅務(wù)稽查中被查出任何違反《稅收征管法》的行為，將對企業(yè)帶來巨大的損失，并且嚴重影響企業(yè)的聲譽。稅務(wù)稽查分稽查選案、稽查實施、稽查審理、稽查執(zhí)行四個階段，稽查選案重要來源是舉報案件，在稽查實施過程中稅務(wù)機關(guān)有查賬權(quán)，場地檢查權(quán)，詢問權(quán)，責成提供資料權(quán)，查證權(quán)，取證權(quán)等一系列權(quán)利。企業(yè)在了解稅務(wù)人員的權(quán)利后也應(yīng)了解自己的義務(wù)。如果企業(yè)對處理結(jié)果不服，可以申請聽證，提起行政復(fù)議或訴訟，當然這是到了萬不得已的情況下才作此決定。
應(yīng)對措施：嚴格稅務(wù)登記，企業(yè)自辦理工商營業(yè)執(zhí)照之日起一個月內(nèi)必須辦理稅務(wù)登記，納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應(yīng)當依法辦理稅務(wù)變更登記；按時納稅申報，每個稅種在規(guī)定時間內(nèi)準確無誤地、及時地向稅務(wù)機關(guān)申報；賬簿憑證管理規(guī)范，不存在應(yīng)稅收入、應(yīng)稅所得核算混亂的，不存在有關(guān)憑證、賬薄、報表不完整、不真實的情形；稅款及時入庫，每月在規(guī)定的時間范圍內(nèi)及時足額繳納稅款，否則將產(chǎn)生滯納金，容易被列入稽查對象；及時與稅務(wù)本門進行交流，古語有云知彼知己，百戰(zhàn)不殆，這句話運用到這里就是要求納稅人不但要對自身和所處的企業(yè)了解，還要對稅收管理制度和稅務(wù)稽查工作比較了解和熟悉，能夠自主的、及時的完成納稅義務(wù)。此外，還要積極的將企業(yè)運轉(zhuǎn)情況和商品的銷售管理情況告訴給稅務(wù)人員，從而方便稅務(wù)機構(gòu)對該企業(yè)形成初步的認識和了解，對企業(yè)的資金往來和企業(yè)經(jīng)營變動都有掌握，當然，更重要的是規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，同一會計期間收入比率、成本比率、費用比率、利潤率等指標上不會產(chǎn)生較大波動；依法納稅，不做違反法律、行政法規(guī)行為，無偷稅、逃稅、騙稅等行為。
三、發(fā)票管理
發(fā)票是單位和個人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受服務(wù)的過程中，開具、取得的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的收付憑證。發(fā)票管理已貫穿于企業(yè)的整個財務(wù)過程，從采購到銷售，都離不開發(fā)票，稍有不慎，可能使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。首先說采購，采購上有普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票，服務(wù)發(fā)票等，除定額發(fā)票外其余發(fā)票的付款單位一定要與實際付款單位相符，發(fā)票所開內(nèi)容必須與實際采購物資一致，否則，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的發(fā)票，扣以代開虛開發(fā)票罪名，所得稅中進行納稅調(diào)整，已是百口難辨。再說銷售發(fā)票，凡一般納稅人都是利用稅控防偽系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，應(yīng)嚴格按照《增值稅發(fā)票使用條例》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，按規(guī)定保管IC卡和發(fā)票。
應(yīng)對措施：接收的發(fā)票必須項目要素齊全，增值稅專用發(fā)票和運輸發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)認證抵扣，不接受代開虛開和清單不詳?shù)陌l(fā)票，財務(wù)報銷時減少現(xiàn)金交易。增值稅發(fā)票在開具時要從以下方面加強管理，首先發(fā)票上開具的金額要和交易金額一致，不可隨意更改；發(fā)票上的字跡要清晰，不能出現(xiàn)壓線和錯格的現(xiàn)象；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)都要有財務(wù)專用章或是發(fā)票專用章，若這兩聯(lián)沒有相對應(yīng)的章，則視為無效發(fā)票；增值稅發(fā)票開具的時間必須準確，應(yīng)該為發(fā)生交易的時間；按照紅字發(fā)票相關(guān)規(guī)定開具通知單和申請單，申請單與通知單一一對應(yīng)；按照發(fā)票作廢規(guī)定開具發(fā)票；出現(xiàn)丟失增值稅發(fā)票的情況，區(qū)分是記賬聯(lián)丟失，還是抵扣聯(lián)丟失，或是同時丟失記賬聯(lián)和抵扣聯(lián)，來填寫《丟失增值稅發(fā)票已報稅證明單》，供購貨方抵扣使用，避免埋下不必要的隱患。
2013年2月重大涉稅案件，皮包公司牽出特大虛開發(fā)票犯罪網(wǎng)絡(luò)。這是一真實案例：2013年2月14日，鎮(zhèn)海區(qū)地稅局向警方提供了一條某企業(yè)虛開運輸發(fā)票的線索。經(jīng)過細致調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這家注冊資本為30萬元，自有車輛23輛的運輸企業(yè)存在重大嫌疑，具體的說：這家公司所有車輛均屬掛靠性質(zhì)，本身無實際運力，但成立以來已開出發(fā)票3053份，涉及金額1.45億元，抵扣稅款1017.29萬元。但這家“效益超好”的公司成立才8個月就被注銷了，線索到這就斷了。就在偵查陷入停滯時，偵查人員在中介人劉某的住所查獲了一本賬本，上面詳細記錄了一次次交易。這本賬本的出現(xiàn)，又牽出了另外兩家類似的皮包公司，這兩家公司共開出發(fā)票6735份，金額1.4億元。由此確認，看似三家獨立的公司，其實就是三塊牌子一套人馬。搗毀了一個空前龐大的虛開運輸發(fā)票網(wǎng)絡(luò)，共有13家企業(yè)涉案，虛開的發(fā)票票面金額高達15億元。
經(jīng)過本案可以看出，企業(yè)在接收發(fā)票上也不能掉以輕心，不能讓從中漁利的收取好處費的不法份子有空可鉆，一定要遵循“與誰簽約，就與誰結(jié)算”的原則，并且嚴格控制現(xiàn)金交易。
加強辦稅人員業(yè)務(wù)學習：
為什么說加強辦稅人員業(yè)務(wù)知識學習也可以有效防范稅務(wù)風險，由于市場經(jīng)濟的變化，民營企業(yè)如雨后春筍般崛起，而民營企業(yè)一般不會對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，但稅收政策法規(guī)經(jīng)過近幾年的改革后，廢除了相當一部份文件，取而代之的是新的政策法規(guī)，如果辦稅人員對新的政策法規(guī)不能及時掌握，猶如赤手上陣，如何能做到有效利用資源，達到合理享受稅收優(yōu)惠的目的？這就需要辦稅人員根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)狀況，結(jié)合實際情況，不斷更新自己的業(yè)務(wù)知識，合理利用稅收政策法規(guī)，用足有關(guān)優(yōu)惠政策，避免多繳稅款，減少不必要的稅收負擔。
以風險識別為基礎(chǔ)，搭建平臺、建立機制、風險分級，實現(xiàn)風險應(yīng)對的最優(yōu)化
我國目前的稅收風險防范尚處于起步階段，但發(fā)展迅速。國家稅務(wù)總局在“十二五”規(guī)劃中已經(jīng)明確把加強稅收風險管理作為稅收管理的主要發(fā)展方向之一，“以科學的風險管理理論為基礎(chǔ)，以現(xiàn)代信息技術(shù)為支持的稅收風險管理，可以進一步落實稅收征管的科學化、專業(yè)化、精細化管理，加強稅源監(jiān)控、防止稅款流失”。
武漢市地稅局敏銳地意識到稅收風險管理是提升征管質(zhì)量、提高納稅人稅法遵從度的有效手段。因此，市局黨組果斷決策，于20__年元月組建了武漢市稅收風險防范指揮中心，市局局長任指揮長，市局副局長任副指揮長。
經(jīng)過兩年多的探索實踐，新組建的武漢市稅收風險防范指揮中心在稅收風險防范實踐中大膽嘗試，勇于實踐、勇于探索、勇于創(chuàng)新，取得了良好成效，為進一步深化武漢市地稅稅收征管改革闖出了一條新路。武漢市稅收風險防范指揮中心以風險規(guī)劃—分析識別—等級排序—應(yīng)對處理—監(jiān)控評估為主要流程環(huán)節(jié)的稅收遵從風險控管體系基本確立，風險分析識別、等級排序、分級應(yīng)對、績效評價諸環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系得到進一步明確，并通過制定各類規(guī)章制度予以固化，為稅收風險防范提供了重要保障。
（一）成立機構(gòu)，打牢風險防范的關(guān)鍵點。在稅收風險防范過程中，武漢市地稅局稅收風險防范指揮中心設(shè)置了綜合管理崗、風險信息管理崗、風險分析識別崗和風險應(yīng)對實施崗，對各崗位的職責進行明確，確保了崗位人員各司其職、各盡其責。同時，按照單項性稅收風險的管理、系統(tǒng)性稅收風險的管理、涉稅情報信息類稅收風險的管理、依申請或依職權(quán)辦理涉稅事項風險的管理進行分類，制定了啟動、辦理、處理、反饋的工作流程，為稅收風險防范夯實了現(xiàn)實基礎(chǔ)。
同時，打造“一個體系”，全面推進風險管理的制度建設(shè)。行政執(zhí)法崗責體系是征管改革的重要內(nèi)容，充分體現(xiàn)了以風險管理為導(dǎo)向的突出作用。今年，在新的崗責體系應(yīng)用推廣過程中，武漢市地稅局將風險管理貫穿于整個崗責體系之中，修訂了《風險管理辦法》，按風險類別分級、分類、過濾、篩選、排序、推送和應(yīng)對，出臺了《武漢市地稅局關(guān)于進一步完善征管與稽查協(xié)作工作規(guī)范的通知》文件，進一步理順了與市局各處室、重點辦、零散辦、評估辦和稽查局的關(guān)系。通過組織專班到各基層單位調(diào)研，認真聽取基層一線的意見和建議，歸類整理并認真回復(fù)，優(yōu)化風險管理系統(tǒng)與行政執(zhí)法崗責平臺的數(shù)據(jù)共享和傳遞，推動了風險管理與行政執(zhí)法的有效融合。
（二）進行風險分級，打牢風險防范的參照點。武漢市地稅局在按照規(guī)模、行業(yè)、事項對稅源進行分類的同時，又引入稅收風險的大小這個參照系，科學確定一級、二級、三級稅源戶，將有限的征管資源應(yīng)用到稅收風險最大的納稅人上。并根據(jù)稅收征管程序和風險管理流程，將稅源管理職責在不同層級、不同部門和不同崗位之間進行合理分工，重構(gòu)稅源管理崗責體系，從而形成以規(guī)模管理、行業(yè)管理和風險管理為特點的稅源分類模式。如2013年以行業(yè)管理為突破，以分級分類推送為重點，初步建立了房地產(chǎn)行業(yè)稅收風險指標體系，探索性開展了行業(yè)性的風險防范工作。通過數(shù)據(jù)生成、風險等級排序，優(yōu)選生成了81戶房地產(chǎn)涉稅風險企業(yè)，并推送至市局納稅評估辦公室，建立了房地產(chǎn)行業(yè)的風險等級排序、風險分級應(yīng)對的行業(yè)性風險管理機制。通過市局評估辦的評估任務(wù)審核，共計查補81戶房地產(chǎn)涉稅風險企業(yè)地方稅費1.3億元。
（三）搭建平臺，打牢風險防范的支撐點。緊緊依托湖北省地稅局稅費征管核心軟件，搭建市局、區(qū)局、稅務(wù)所（辦稅服務(wù)廳）三級應(yīng)用平臺，發(fā)揮信息技術(shù)在稅源專業(yè)化管理過程中的支撐作用。他們自主研發(fā)的稅源專業(yè)化管理子系統(tǒng)，其主要內(nèi)容涵蓋了涉稅事項的前置辦理、日常稅源管理、涉稅基礎(chǔ)資料信息等方面，并與減免稅、行政處罰等稅收管理業(yè)務(wù)進行了有效對接，從而形成了以涉稅事項管理為基礎(chǔ)的稅源專業(yè)化管理信息流。行政崗責執(zhí)法平臺，以風險管理為導(dǎo)向，以稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以閉環(huán)管理為目標，全面梳理崗位職責和流程，建立起涵蓋涉稅事項前置辦理、“先辦后審”事項任務(wù)分級推送、日常稅源管理、電子征管資料、行政執(zhí)法文書的應(yīng)用平臺，并與風險管理平臺對接，形成了以涉稅事項管理為基礎(chǔ)的稅源專業(yè)化管理信息流。挖掘梳理了稅源管理過程中可能存在的78個風險點指標，通過稅收風
險特征庫與原始基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的標準化篩選，實現(xiàn)了稅收風險數(shù)據(jù)的自動化、定時化生成，并將全市各級稅收風險管理部門的日常風險應(yīng)對，全部納入到了管理系統(tǒng)中，實現(xiàn)了風險管理的全程信息化，完善了稅收風險防范評價體系和應(yīng)用體系。
（四）建立機制，打牢風險防范的著力點。武漢地稅通過制定《稅收風險防范管理實務(wù)手冊》、《稅收風險防范指揮中心工作方案》以及《稅收風險管理實施辦法》等風險管理制度體系，建立分級分類處理機制，對于稅收風險大、對稅源影響大的數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至稽查部門進行應(yīng)對；對于帶有行業(yè)性、普遍性的稅收風險數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至納稅評估部門進行應(yīng)對；對于風險較小，帶有一般性或個體性的基礎(chǔ)性風險數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至基層稅源管理崗位應(yīng)對。系統(tǒng)在相應(yīng)數(shù)據(jù)推送至對應(yīng)部門應(yīng)對后，實現(xiàn)對應(yīng)對處理結(jié)果的自動統(tǒng)計匯總，為下一步的管理決策提供依據(jù)，形成了風險管理信息化的完整鏈條。比如，針對個人所得稅自行申報管理，通過年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報的風險識別和比對，共計核實應(yīng)補稅人數(shù)1706人，補繳個人所得稅1309萬元。針對企業(yè)所得稅核定征收管理，通過對企業(yè)報送的財務(wù)會計報表及企業(yè)所得稅核定征收申報表的深入分析，預(yù)先設(shè)定報表間的邏輯公式條件，通過系統(tǒng)進行批量數(shù)據(jù)篩查，共計推送企業(yè)所得稅核定征收風險668戶，共計880條數(shù)據(jù)，核實應(yīng)補繳企業(yè)所得稅戶341戶，共計補繳企業(yè)所得稅1515萬元。
同時，抓好市局、區(qū)局、稅務(wù)所“三級聯(lián)動”，嚴格把關(guān)風險防控的管理質(zhì)效。在風險任務(wù)推送環(huán)節(jié)，緊密聯(lián)合市局各業(yè)務(wù)處室，優(yōu)選風險事項，嚴控風險總量，著力抓好市局、區(qū)局、稅務(wù)所的“三級聯(lián)動”機制。在市局層面，做好風險事項的分析、推送和考核工作，與各業(yè)務(wù)處室緊密合作，確保風險事項一個出口、績效考核一個標準。一是在任務(wù)分析階段，人工對風險數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)性分析，盡可能將風險任務(wù)的誤傷性降到最低程度，并明確稅收風險防范中心與各業(yè)務(wù)處室的考核職責和范圍，嚴格把控任務(wù)總量，實現(xiàn)風險任務(wù)過濾式推送。二是嘗試在某一時期，將同一納稅人的不同風險在系統(tǒng)中進行匯總，實施風險任務(wù)的捆綁式推送，減輕基層和納稅人負擔。三是嚴格把控風險推送的完成時間，實現(xiàn)風險任務(wù)的均衡式推送，避免基層在某一時期內(nèi)超負荷運轉(zhuǎn)。在區(qū)局層面，抓好部門之間的銜接配合。在風險任務(wù)推送時，各區(qū)局稅收風險防范中心明確工作任務(wù)，明晰各部門職責，分工協(xié)調(diào)配合，嚴把質(zhì)量關(guān)和考核標準。在稅務(wù)所層面，抓好把關(guān)責任人。風險任務(wù)推送至稅務(wù)所后，在風險管理系統(tǒng)中可按照各稅務(wù)所責任人的分工，預(yù)先在系統(tǒng)內(nèi)明確風險任務(wù)回復(fù)的審核人，由系統(tǒng)進行連帶鎖定，在回復(fù)事項時把好質(zhì)量關(guān)，建立了風險任務(wù)在市局、區(qū)局、稅務(wù)所的“三級聯(lián)動”機制。
（五）實現(xiàn)“五大功能”，著力構(gòu)建稅收情報的聚集點。今年以來，為解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管的科學化水平，武漢市地稅局黨組高度重視，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，決定在稅收風險防范指揮中心的基礎(chǔ)上，籌建武漢市地稅局稅收情報中心，全面發(fā)揮“五大中心”功能（即文獻中心、期刊中心、數(shù)據(jù)中心、情報分析中心、稅收風險防范指揮中心）。于2013年10月21日召開了稅收情報中心的模擬運行匯報會，相關(guān)的稅收情報分析工作已按照預(yù)定計劃開展。作為稅收情報中心重要組成部分的湖北省數(shù)字圖書館武漢地稅分館已建立，通過匯集全國一流的稅收專業(yè)數(shù)字圖書資源，將實現(xiàn)圖書期刊借閱、數(shù)字圖書閱覽等功能，并承擔涉稅數(shù)據(jù)管理、稅收理論調(diào)研等多項工作。稅收情報中心的建立，將實現(xiàn)從情報分析到風險應(yīng)對的全面升級和創(chuàng)新，為風險管理邁向新臺階打下堅實的基礎(chǔ)。
以風險推送為紐帶，分級管理、人機結(jié)合、信息管稅，實現(xiàn)過程控制的最優(yōu)化
武漢市地稅局將風險管理的流程確定為稅收風險特征庫建設(shè)、數(shù)據(jù)審計、風險識別、風險評估、風險推送、風險應(yīng)對處理、風險決策分析和績效考核八個環(huán)節(jié)，并以風險推送管理作為稅收征管工作縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)動運行機制的紐帶。
一是稅收風險防范管理流程化。通過稅收風險防范管理平臺，對內(nèi)部、外部涉稅數(shù)據(jù)開展稅收風險防范指標分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)評估，生成稅收風險納稅人信息，對相關(guān)信息進行分級分類處理，建立指定稅收風險各指標專項管理流程。全市地稅系統(tǒng)以風險任務(wù)工作流的形式，按照市局稅收風險防范指揮中心市局相關(guān)處室區(qū)局（市直屬局或市稽查局）區(qū)局各科、稅務(wù)所（市直屬局和市稽查局相關(guān)業(yè)務(wù)處室）相應(yīng)管理崗位操作人員的推送流程，從上至下進行稅收風險防范任務(wù)數(shù)據(jù)的分層解剖，通過風險防范管理平臺與稅費保障系統(tǒng)、稅收清結(jié)評審系統(tǒng)和稅收征稽協(xié)作系統(tǒng)的工作任務(wù)流轉(zhuǎn)，系統(tǒng)開展納稅評估、涉稅調(diào)查（檢查）、催報催繳和稅務(wù)稽查等稅收管理工作。同時，市局各級風險管理部門對稅收風險防范工作任務(wù)流轉(zhuǎn)及其反饋信息進行跟蹤，全程監(jiān)控稅收風險任務(wù)的處理流程和處理結(jié)果，及時統(tǒng)計和匯總稅收風險防范任務(wù)的處理情況，從而形成風險防范、日常管理、納稅評估和稅務(wù)稽查的整體聯(lián)動，全程監(jiān)控。
同時，在風險管理工作中，著力抓好內(nèi)部、外部信息的比對分析。通過數(shù)據(jù)的挖掘比對，實現(xiàn)風險管理的全方位監(jiān)控。一是做好內(nèi)部現(xiàn)有的各子系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性結(jié)合，通過深入挖掘內(nèi)部數(shù)據(jù)之間的邏輯比對分析，查找風險事項，加強風險管理。二是做好外部信息數(shù)據(jù)與內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的對比性結(jié)合，加大對外部信息的監(jiān)控力度，實現(xiàn)風險管理向外部延伸。一方面，加強對來自政府其他部門的第三方信息的篩查比對，強化對風險事項的監(jiān)管。通過取得的土地登記主管部門的第三方信息，對全市共計356條新增土地登記信息，開展了土地登記基礎(chǔ)信息的核實及補充錄入工作，全市共計補錄相關(guān)土地登記信息356條，補錄土地面積825萬平方米，補繳土地使用稅5392萬元；通過從省公安交管部門取得的車輛登記第三方信息，與全市保險機構(gòu)代收代繳的車船使用稅信息進行比對，共計導(dǎo)入車輛信息近96萬條，分析識別比對13.33萬條，比對不一致12萬條，核查補繳車船稅1076萬元。另一方面，加強對來自新聞、報刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體的新聞媒介類信息的信息監(jiān)控，并以《風險信息專報》的形式，實現(xiàn)風險任務(wù)網(wǎng)上全電子化推送，及時進行跟蹤監(jiān)控，強化風險管理。截至2013年11月底，已編報了《風險信息專報》12期，共計推送風險任務(wù)602條，累計查補各類稅款2.4億元。
二是稅收風險分類管理層級化。對全系統(tǒng)的稅收風險識別在操作層面分為市、區(qū)兩級進行。市局主要針對全局性的、方向性的風險進行操作，對全市風險數(shù)據(jù)的完整性、邏輯合理性進行審核，建立統(tǒng)一的后臺技術(shù)支撐， 確定風險數(shù)據(jù)的等級、類別、規(guī)模、推送應(yīng)對的部門以及處理方式，確定市級風險數(shù)據(jù)的推送方式、頻率及各環(huán)節(jié)完成時限，并運用風險防范管理系統(tǒng)推送至相應(yīng)部門進行處理。市局下屬各區(qū)局建立區(qū)級風險管理模式，側(cè)重對從市局流轉(zhuǎn)的風險具體應(yīng)對，結(jié)合區(qū)局自身管理需要設(shè)置的稅收風險點，并進行風險處理。同時，按照市、區(qū)兩級風險管理的界限，建立區(qū)級風險指標和任務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生機制、處理機制，應(yīng)用系統(tǒng)開展區(qū)級稅收風險基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析，設(shè)計區(qū)局風險管理任務(wù)模板，將分析結(jié)果納入風險管理平臺，生成風險待辦任務(wù)，并在網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，與納稅評審系統(tǒng)進行對接，通過具體應(yīng)對處理形成上下聯(lián)動，建立較為完善的風險防控體系。
三是風險推送預(yù)警信息化。每個風險管理任務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，市局都確定了風險管理的采用系統(tǒng)自動預(yù)警提示和手機短信提醒兩種方式，風險責任處理人只要登錄系統(tǒng)，就可以及時查看到最新需要處理的風險信息，即使不在電腦旁，也能通過短信查看消息，以便及時處理。對于機考類稅收風險指標，稅收風險管理平臺將直接對風險應(yīng)對情況進行審核，自動計算工作進度，以此作為下一步考核依據(jù)；對于公示類稅收風險，各應(yīng)對部門需在規(guī)定時間內(nèi)，將風險應(yīng)對情況人工輸入風險管理平臺，平臺將自動匯總?cè)斯し答伒奶幚砬闆r，由相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責審核完成情況，給予最終評定。
四是風險應(yīng)對考核標準化。他們將風險防范工作納入全市績效考核，以稅收風險管理平臺為依托，市局稅收風險防范中心按月依據(jù)風險指標的特性，將當月生成的風險數(shù)據(jù)分成機考類風險指標、人機結(jié)合類風險指標以及突發(fā)性風險指標三種。凡是能夠通過系統(tǒng)生成的結(jié)果，一律以系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準，不得采用人工數(shù)據(jù)代替，保證每一條風險應(yīng)對記錄都有跡可循、有案可查。在此基礎(chǔ)上，系統(tǒng)對每條風險數(shù)據(jù)的應(yīng)對完整性和及時性都做及時審核，確保稅收風險得到及時有效化解，風險應(yīng)對真正落到實處。今年，市局稅收風險防范指揮中心共計推送各類風險任務(wù)23.10萬條，通過風險事項的核查，累計查補各類稅款已達4.65億元，并已全部入庫。
以風險管理為重點，分層響應(yīng)、差別應(yīng)對、考核評估，實現(xiàn)征管機制的最優(yōu)化
對不同的風險等級的納稅人采取不同的應(yīng)對措施，實施差別化管理，是風險管理的重點，也是稅源專業(yè)化管理的核心。為此，武漢市地稅局分級分類進行了稅源的科學化管理。
第一，多層面監(jiān)控重點稅源。一級稅源戶由市局重點稅源辦公室和市局直屬局直接管理，二級、三級稅源戶按照“規(guī)模+行業(yè)”模式，由區(qū)局重點稅源辦、重點稅源稅務(wù)所與行業(yè)管理所實施重點稅源集約化管理。利用重點稅源管理平臺，實行按月跟蹤調(diào)查、審核、分析，市局、區(qū)局、科所“三級聯(lián)動”，作為重點稅源管理的實體，實時全面監(jiān)控重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和稅源稅收狀況，實現(xiàn)重點稅源監(jiān)控由管戶為主向管事分崗管理為主轉(zhuǎn)變。2013年，納入市局三級重點稅源管理的企業(yè)共有3898戶，占全市企業(yè)登記戶的2.17%，入庫稅款488億元，占當年全市地稅稅收收入的68.40%。
第二，多方式監(jiān)控一般稅源。對重點稅源、零散稅源以外的一般稅源，按照屬地、分事項團隊化、協(xié)作化管理的要求，從提高稅源監(jiān)控精準度入手，由一般稅源所實行專業(yè)化分工、團隊化管理、流程化控制、優(yōu)質(zhì)化服務(wù)，變單兵式為團隊流程化。各區(qū)地稅局除重點稅源所外，其他稅務(wù)所為一般稅源稅務(wù)所，將管戶與管事相協(xié)同，按管理環(huán)節(jié)和事項，進行專業(yè)化崗位分工管理。構(gòu)建以管事為主、管戶為輔的分事項、分崗位專業(yè)化管理格局。在一般稅源所內(nèi)，按地段分類管理，實行屬地與分類管理相結(jié)合，以管事為主，努力把稅源監(jiān)控管理做精、做細，促進管理水平和收入水平的提高。
稅務(wù)稽查本身是一項法制性非常強的工作，但是由于目前我國稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員法制意識欠缺，稅務(wù)稽查執(zhí)法行為距離有法必依還有一定的差距，從而導(dǎo)致稅務(wù)稽查公正性以及權(quán)威性受到了很大的負面影響。在十八屆四中全會明確提出了全面推進依法治國的法制建設(shè)目標的時代背景之下，對于納稅征管機構(gòu)來說，需要根據(jù)依法治國的要求全面規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，提升執(zhí)法行為規(guī)范性，從而充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的重要作用。
一、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性
稅務(wù)稽查是指我國稅務(wù)機關(guān)對于納稅人依法納稅情況進行對于監(jiān)督檢查，稅務(wù)稽查包括專案稽查、日?；橐约皩０富槿箢?，稅務(wù)稽查在維護納稅秩序、促進依法納稅方面具有重要的作用，這決定了規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的必要性，這種必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.提升執(zhí)法公正性
規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為對于提升執(zhí)法公正性具有提升作用，維護好稅法的權(quán)威性以及公正性是稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查中必須要注意的關(guān)鍵問題。法律從面前一律平等，任何納稅人都必須要遵守稅法規(guī)定，而不能凌駕于法律之上。目前稅務(wù)稽查執(zhí)法的不規(guī)范對于執(zhí)法的公正性帶來了很大的損害，這使得稅法產(chǎn)生了區(qū)別對待的問題，因此需要以規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為為契機，來全面的提升執(zhí)法公正性。
2.改善執(zhí)法機構(gòu)形象
稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范對于稅務(wù)執(zhí)法機構(gòu)形象的改善具有重要租用，稅務(wù)稽查行為的隨意對于執(zhí)法機構(gòu)的形象是一個傷害，使得公眾對于稅務(wù)機關(guān)的信任直線下降，并給社會誠信征稅的氛圍帶來了影響。稅務(wù)稽查人員代表著執(zhí)法機構(gòu)的形象，通過規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，可以給廣大納稅人傳達一個公平政治、嚴格執(zhí)法的良好社會形象，從而為誠信社會氛圍的營造貢獻更多正能量。
3.杜絕各種權(quán)利尋租
稅務(wù)稽查執(zhí)法行為規(guī)范對于減少稅源流失具有重要的作用，稅務(wù)稽查的行為如果做不到有法必依，必然就會給權(quán)力尋租的產(chǎn)生提供了溫床，從而帶來稅源的大量流失，同時更是違背了市場經(jīng)濟的公平競爭原則。鑒于上述分析，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，可以最大限度的減少權(quán)力尋租的空間，營造一個更加公平納稅環(huán)境。
二、稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的問題
之所以要對稅務(wù)稽查執(zhí)法行為進行規(guī)范，很大原因在于當前稅務(wù)稽查執(zhí)法存在很多的問題，這些問題的存在使得稅務(wù)稽查執(zhí)法行為違背了相關(guān)法律規(guī)定。
1. 法律意識以及知識欠缺
目前稅務(wù)機關(guān)工作人員在法律意識以及知識方面還存在很多的欠缺，對于稅務(wù)稽查相關(guān)法律法規(guī)不夠了解，加上在具體執(zhí)法中存在人情大于法治普遍問題，由此帶來了一系列的稅務(wù)稽查違規(guī)行為。稅務(wù)機關(guān)對于稅務(wù)稽查法律法規(guī)方面培訓(xùn)的重要性以及迫切性沒有一個正確的認知，在員工法治培訓(xùn)方面重視不足，投入有限，工作人員法制方面培訓(xùn)機會很少，從而導(dǎo)致員工缺少稅務(wù)稽查方面相關(guān)法律知識。具體到稅務(wù)機關(guān)個體員工層面來說，員工在稅務(wù)稽查法規(guī)的學習方面自覺性不足，這些原因?qū)е铝藛T工法律意識以及知識的不足，并成為了稅務(wù)稽查執(zhí)法行為不規(guī)范的導(dǎo)火索。
2. 稽查執(zhí)法不夠公開透明
目前稅務(wù)稽查執(zhí)法行為不夠公開透明，稅務(wù)機關(guān)以及被稽查對象在稽查工作開展方面存在較大的信息不對稱，稅務(wù)稽查的不公開以及不透明很容易導(dǎo)致被稽查對象對于這一工作的開展存在很大的抵觸心理，并對于稅務(wù)稽查結(jié)果不認可，從而容易引起一些沖突和糾紛，不僅僅給稅務(wù)機關(guān)帶來了法律風險，同時更可能會損害到納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查方面，沒有做到充分尊重納稅人的權(quán)利，沒有將稽查內(nèi)容、稽查流程等告知納稅人，從而給一些稅務(wù)人員稅務(wù)稽查行為不規(guī)范創(chuàng)造了條件。
3. 稽查執(zhí)法存在權(quán)利尋租
稅務(wù)機關(guān)當前稅務(wù)稽查執(zhí)法存在的權(quán)利尋租問題也比較嚴重，很多稅務(wù)人員在具體稅務(wù)稽查中，面對被稽查人員的尋租行為自制力不夠，沒有表現(xiàn)出來應(yīng)有的職業(yè)操守，從而帶來了稅務(wù)稽查實質(zhì)上的違法行為。稅務(wù)稽查執(zhí)法中的權(quán)利尋租帶來了被稽查企業(yè)的偷稅漏稅，對于那些沒有偷稅漏稅的企業(yè)來說是一個不公平，久而久之必然會導(dǎo)致稅法權(quán)威受到嚴重的負面影響。而導(dǎo)致稅務(wù)稽查權(quán)力尋租的問題的重要原因就是沒有響應(yīng)的責任追究機制，稅務(wù)機關(guān)人員沒有因為自己的違法行為而付出應(yīng)有的代價。
三、規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的具體策略
針對當前稅務(wù)稽查執(zhí)法中存在的種種問題，需要稅務(wù)機構(gòu)給予高度重視，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為重點是要做好以下幾個方面的工作
1. 積極學習法律制度
要想規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為關(guān)鍵就是要從執(zhí)法人員法律素養(yǎng)提升著手，稅務(wù)機關(guān)要高度重視稅務(wù)稽查人員法律知識、素養(yǎng)的培訓(xùn)，通過強化培訓(xùn)較好的解決稅務(wù)執(zhí)法人員法律知識欠缺的問題。在法律知識培訓(xùn)工作開展中，稅務(wù)機關(guān)需要做足預(yù)算，制定出來形式以及內(nèi)容都比較合適的培訓(xùn)講座，全面提升培訓(xùn)效果。另外就是稅務(wù)機關(guān)要注意構(gòu)建學習型組織，以學習型組織為載體來讓執(zhí)法人員形成自覺學習的理念，主動的去學習稅務(wù)稽查法律知識，并利用這些知識來指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的開展，從而確保這一工作的合法性。
2. 陽光開展稽查執(zhí)法
稅務(wù)機關(guān)要加強陽光執(zhí)法活動的推進，提升這一工作的透明性，減少因為不透明而出現(xiàn)稅務(wù)稽查行為不合規(guī)的行為。稅務(wù)機關(guān)要遵守政府信息公開條例的要求，將稅務(wù)稽查所依據(jù)的條款，稅務(wù)稽查內(nèi)容以及稅務(wù)稽查流程、稅務(wù)稽查結(jié)果等內(nèi)容都要告知廣大納稅人，讓納稅人做到心中有數(shù)。陽光稅務(wù)稽查執(zhí)法要求稅務(wù)機關(guān)建立起來合適執(zhí)法機制，設(shè)置稽查人員權(quán)力制衡機制，明確相關(guān)人員的稽查職責，稽查中要與被稽查對象進行充分的溝通，實現(xiàn)各種信息的無障礙流通。
3. 建立責任追究機制
稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查執(zhí)法要建立起來配套的責任追究機制，對于稅務(wù)稽查中執(zhí)法行為的不規(guī)范要敢于追責，提升責罰力度，讓稅務(wù)稽查人員在工作開展中心中能夠有一個約束，在做出違規(guī)行為之前能夠充分考慮到可能受的責罰，從而自覺地規(guī)范自己的行為。面對各種權(quán)力尋租行為，能夠果斷說不，從而確保稅務(wù)稽查工作的權(quán)威性，促進稅務(wù)稽查效果的提升。
總之，目前稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范是刻不容緩，在目前經(jīng)濟增速放緩帶來稅收增長乏力的情況之下，我國要借助于稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范來減少各種偷稅漏稅的情況。同時稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范也是我國依法治國的現(xiàn)實要求，未來我國稅務(wù)機關(guān)要高度重視稅務(wù)稽查執(zhí)法行為規(guī)范，綜合從法治意識提升、陽關(guān)執(zhí)法開展以及責任追究等幾個方面著手，全面提升稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的規(guī)范性。（作者單位：華僑大學）
參考文獻：
關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得 納稅籌劃 風險 對策
現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展的過程中一定要與時俱進，對國家的相關(guān)政策、時代的發(fā)展需要、以及稅務(wù)籌劃工作進行實時關(guān)注，特別是對國家的一些相關(guān)優(yōu)惠政策，必須加強對這類政策的關(guān)注度。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作者必須掌握國家頒布的最新的稅收政策，為企業(yè)在發(fā)展過程中的風險規(guī)避以及稅收減免做出積極的貢獻。
一、關(guān)于納稅籌劃的概念
所謂的納稅籌劃就是指，納稅人為了減輕稅務(wù)負擔或?qū)崿F(xiàn)零稅收的目標而進行的一系列稅務(wù)籌劃工作。在我國稅法的許可范圍之內(nèi)，稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在以下的兩個方面；一方面表現(xiàn)為，納稅人為了減輕稅務(wù)負擔或?qū)崿F(xiàn)零稅收，而對企業(yè)的交易、投資、理財、組織、經(jīng)營等一系列的企業(yè)活動進行籌劃。另一方面則表現(xiàn)在對企業(yè)的交易、投資、理財、組織、經(jīng)營等一系列的經(jīng)營活動的過程進行事先安排。總而言之，納稅籌劃不僅有利于提高企業(yè)的會計管理水平，而且他對于提升企業(yè)在經(jīng)營過程中的管理水平也有很大的幫助。利潤、成本、資金作為企業(yè)進行會計管理以及經(jīng)營管理過程中的三要素，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，它們對企業(yè)的經(jīng)濟運行有著至關(guān)重要的作用，而納稅籌劃使得利潤、成本、資金在企業(yè)的運作過程中達到了最優(yōu)的效果。
二、對企業(yè)運行過程中的稅務(wù)進行籌劃的意義
（一）減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔
在企業(yè)的運作過程中，一般會涉及到稅收負擔率的問題。所謂的稅收負擔率就是指企業(yè)在宏觀方面的稅收負擔率，它的計算方式為（以企業(yè)當年的實際營銷情況為基礎(chǔ)）：
稅收負擔率=企業(yè)的應(yīng)繳稅款總額÷（企業(yè)的營業(yè)總收入+企業(yè)的銷售總收入）×100%
企業(yè)可以根據(jù)這個計算指標，來對當年的企業(yè)總體稅收負擔率的實際情況來進行計算，同時企業(yè)還可以利用該指標來與同類企業(yè)或國家的宏觀稅收負擔率的指標來進行對比，以便于找到企業(yè)的理想納稅值。在企業(yè)的整體業(yè)務(wù)沒有明顯的增減的情況下，開展稅收籌劃工作，不僅可以減少企業(yè)的稅收負擔額度，而且它還有利于降低企業(yè)的稅收負擔率。例如，某企業(yè)在去年所交的稅收總額為6000萬元（人民幣），而今年在進行納稅籌劃后所交的稅收總額為5700萬元（人民幣），直接就為企業(yè)節(jié)約了300萬元（人民幣）的賦稅。
（二）讓企業(yè)在最大程度上實現(xiàn)納稅零風險
所謂的納稅零風險指的是，相關(guān)的稅務(wù)管理部門在對企業(yè)進行稅務(wù)稽查的過程中，企業(yè)的稅務(wù)情況不存在任何問題。目前，我國絕大部分的企業(yè)對于稅法的理解均不徹底，因此在企業(yè)的運營過程中，稅收風險的問題較為普遍，而納稅籌劃就是對企業(yè)存在的稅收風險進行規(guī)避，以實現(xiàn)企業(yè)稅收零風險的目標。本文中所提到的納稅零風險僅僅是一種理想的狀態(tài)，這主要是由于納稅籌劃在實行的過程中本身就具有一定的風險性。企業(yè)可以利用納稅籌劃使其納稅風險無限接近于零，這樣做就可以利用合法的手段來有效地避免在稅務(wù)稽查過程中，企業(yè)潛在的納稅風險。
三、關(guān)于稅務(wù)籌劃過程中存在的稅務(wù)風險的概述
（一）稅務(wù)籌劃過程中存在的風險
在對稅務(wù)進行籌劃的過程中，所謂的稅務(wù)籌劃風險就是指，在進行稅務(wù)籌劃時，由于各方面的因素的影響而導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動失敗，企業(yè)還在一定程度上為此付出了代價。稅收籌劃活動的進行一般是處于稅法的邊緣上，稅法在在某種程度上具有一定的時效性。稅收籌劃活動在我國的起步較晚，發(fā)展的水平也相對較低，這就導(dǎo)致了我國的稅務(wù)籌劃存在著較大的風險，所以，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中，務(wù)必要對各種風險性的因素進行充分的考慮。
（二）稅務(wù)籌劃風險的分類
就風險的來源而言，稅務(wù)籌劃過程中的風險主要有兩類：即內(nèi)部風險與外部風險。
1、外部風險
1.1宏觀經(jīng)濟環(huán)境中的各類變化是引起企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的原因之一，納稅環(huán)境的不確定性。這就使得從事稅務(wù)籌劃的工作的人員，在對稅務(wù)進行籌劃的過程中出現(xiàn)一定量的偏差，特別是對于那些中長期的稅務(wù)進行籌劃時，很容易出現(xiàn)較大的涉稅風險。
1.2國家對于稅法的變更也是引起企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的原因之一，稅法的變化，使得建立在以前的稅法的基礎(chǔ)上的合理稅務(wù)籌劃變得不再合理，從而導(dǎo)致了企業(yè)發(fā)生涉稅風險。
1.3稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中的執(zhí)行力度同樣是引起企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的原因之一，這方面的風險主要是由于執(zhí)法人員的認識存在偏差而引起的。
2、內(nèi)部風險
2.1納稅人缺乏稅務(wù)籌劃意識導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生涉稅風險。
2.2企業(yè)在發(fā)展過程中一味的追求低成本、高利潤，讓稅務(wù)籌劃人員違背其職業(yè)道德來為企業(yè)牟利，因此，讓企業(yè)存在涉稅風險。
2.3企業(yè)在生產(chǎn)營銷過程中由于技術(shù)、市場以及管理等方面的原因，也會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生涉稅風險。
四、對企業(yè)的稅務(wù)籌劃風險進行防范的對策
（一）加強企業(yè)的風險控制意識
在任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，納稅風險是一種常態(tài)風險，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的客觀事物。由于稅務(wù)籌劃風險會給企業(yè)帶來巨大的負面影響，所以企業(yè)在發(fā)展過程中一定要對稅務(wù)籌劃過程中存在的風險引起高度重視。具體的控制、防范方法有以下兩種：
1、在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，納稅人必須建立起依法納稅的信念。
2、強化企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃過程中的風險意識。
（二）強化涉稅的業(yè)務(wù)體系，提升涉稅人員的整體素質(zhì)
企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃風險管理的核心就是，對稅務(wù)籌劃風險進行識別，并對其確立責任人。在這個過程中，企業(yè)的管理人員必須對企業(yè)的實際經(jīng)營情況有一個大致的了解，并對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進行規(guī)范管理，同時還必須完善企業(yè)的風險防范體系。
（三）合理的進行納稅籌劃
目前企業(yè)的納稅籌劃主要是在合法的前提下，用來提升企業(yè)價值的手段之一。因此，納稅籌劃的工作必須在法律允許的范圍類來展開，嚴格按照國家的法律法規(guī)來進行稅務(wù)籌劃。一個成功的納稅籌劃，均是在納稅人靈活選擇會計管理制度以及準確的把握住國家的稅收優(yōu)惠政策的前提下來完成的。
（四）定期進行涉稅自查
企業(yè)是最了解自身的實際經(jīng)營情況的，通過定期進行涉稅自查，就會很容易找出那些潛在的稅收問題，并對其進行及時的整改，這樣做不僅效果明顯，而且檢查的速度也較快。與此同時，通過涉稅自查的方式，企業(yè)還可以對自身的合法權(quán)益是否得到保障等方面的內(nèi)容進行檢查。
（五）建立健全企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控體系
建立健全企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控體系是對企業(yè)的涉稅風險進行控制、防范的關(guān)鍵內(nèi)容，因此，企業(yè)必須對稅務(wù)內(nèi)控體系進行完善。
參考文獻：
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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-02
企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，科學降低稅收支出有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭力。下面我們從產(chǎn)品促銷和政府補助兩個方面淺談一下企業(yè)納稅策略及風險管理時應(yīng)該注意的問題。
一、產(chǎn)品促銷納稅策略和風險控制
如何吸引顧客，引起顧客的購買欲望，提高企業(yè)的銷售額，從而增加企業(yè)的利潤，是現(xiàn)代企業(yè)不得不思考的難題?，F(xiàn)在許多企業(yè)會利用各種各樣的促銷手段，贈送是最常所用一種。按《增值稅暫行條例》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物的行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應(yīng)當將作為贈品處理的商品與普通銷售的商品區(qū)分開來，并予以披露。
銷售贈送行為是在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是企業(yè)為擴大銷售而采取的特殊銷售方式，在銷售的同時贈送購買者事先約定的一些物品和有價證券。我們常見的銷售方式主要有買一贈一，捆綁銷售，購物贈券等贈送銷售方式。
商業(yè)營銷過程中，銷售商品送購物券的活動，不僅銷售商品按照發(fā)票全額計算增值稅銷項稅額，贈送購物券還要視同銷售貨物，另計增值稅銷項稅額。
1.“買一贈一”和“捆綁銷售”模式?！百I一贈一”或者“捆綁銷售”，即消費者在購買某項商品時，可以免費得出某項商品，或者以遠遠低于贈品的價錢購買贈品。
首先免費得到贈品的情況，對于一般銷售或者贈送行為時，在企業(yè)財務(wù)處理和稅收政策問題上，是很明確的，但是贈品應(yīng)該如何看待，如何征稅？就贈品而言，消費者無需對贈品付款，如果從字面上理解，該贈品應(yīng)該視為無償贈送，按照增值稅條例規(guī)定，應(yīng)該視同銷售，交增值稅，但贈品表面上看是無償?shù)模傻贸鲑浧返那闆r，必須是先購買，只有消費者購買指定的商品之后，贈予的行為才會發(fā)生，即贈予與銷售同時發(fā)生，俗稱搭售，所以這里的贈予可以視為有償贈予，整個銷售行為推定為商業(yè)折扣。
2.購物贈券的贈送形式。通常的話，消費者可以根據(jù)消費金額的不同，得到不同的面值的代金券，在固定范圍內(nèi)消費時，抵頂現(xiàn)金或者兌換部分商品，某商場臨近十一，國慶節(jié)搞促銷活動，采取“商品贈送代金券”的方式，如顧客一次性銷售100元，可贈送一張50元的代金券，這張贈券可以在商場指定的范圍再次消費時，抵頂現(xiàn)金50元，我們將贈送代金券和使用代金券，分成兩個環(huán)節(jié)來看待，商家對外贈送的代金券，只是作為商品銷售打折的書面承諾，究竟能否實現(xiàn)，要等到下次銷售，才可以確定。
二、政府補助納稅策略與風險控制
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，履行世界貿(mào)易組織協(xié)定有關(guān)承諾，政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持主要集中在關(guān)系國計民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護以及科學技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對糧、棉、油等生產(chǎn)或儲備企業(yè)給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本造成的損失需要由政府來彌補。再如，為了環(huán)境保護，政府對符合條件的企業(yè)實行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項用于環(huán)保支出。因此，政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式的，如財政撥款、財政貼息和稅收返還，但也存在非貨幣性資產(chǎn)的情況。
1.政府補助的特征。
（1）一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后，應(yīng)當按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。
（2）是直接取得資產(chǎn)。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林，等等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。
還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。
在實際工作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規(guī)定，在會計處理上應(yīng)當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關(guān)的政府補助，因為根據(jù)市場經(jīng)濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價格低于成本的一種補償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉(zhuǎn)入當期損益。
2.政府補助的形式有四種：（1）政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。（2）財政貼息。（3）稅收返回。（4）無償劃撥、非貨幣性資產(chǎn)。
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等為不征稅收入。實際操作中，對哪些財政撥款、基金可以認定為不征稅收入，企業(yè)往往把握不準，索性把所有的上述收入都列為不征稅收入，給自己留下了很大隱患。
三、企業(yè)稅務(wù)危機與危機管理策略
稅務(wù)危機這個概念，目前理論界還未形成統(tǒng)一的認識。一種觀點認為，稅務(wù)危機是指政府幾乎無法征收到稅金的問題，這是從國家財政收入的角度來理解稅務(wù)危機的；一種觀點認為，稅務(wù)危機是因為稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為等受到納稅人的復(fù)議、訴訟、輿論抨擊，面臨信譽喪失、賠償、人身攻擊等危險狀態(tài)，這是從稅務(wù)機關(guān)的角度。還有一種觀點認為，稅務(wù)危機就是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的評估、約談、稽查，或是媒體對企業(yè)不當涉稅事項的披露，導(dǎo)致企業(yè)股價產(chǎn)生較大波動、稅務(wù)信譽降低、被罰款甚至無法繼續(xù)經(jīng)營的危險狀態(tài)，這是從企業(yè)的角度來理解稅務(wù)危機。
1.企業(yè)稅務(wù)策略選取存在的風險，企業(yè)三種不同的稅務(wù)策略：
（1）激進稅務(wù)策略：采取的是一種進攻姿態(tài)，積極利用一切減少稅款和延期納稅的機會來增加收入和利潤。若企業(yè)選擇此稅務(wù)策略，風險性大，并有可能因此受到稅務(wù)處罰，產(chǎn)生稅務(wù)危機。
（2）保守稅務(wù)策略：相對來說，更加注重公司稅務(wù)風險。若企業(yè)選擇此稅務(wù)策略，風險性較小，但有可能會因此而繳納了稅企之間還有爭議的稅款。
（3）“激進+保守”相結(jié)合的稅務(wù)策略：根據(jù)不同的納稅事項、納稅主體，選擇不同的稅務(wù)策略。若企業(yè)選擇此稅務(wù)策略，風險性可控，也能適當減輕稅負。
2.接受稅務(wù)檢查帶來的風險。稅務(wù)檢查制度是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進行的監(jiān)督、審查制度。通過稅務(wù)檢查，雖然有利于全面貫徹國家的稅收政策，嚴肅稅收法紀，加強納稅監(jiān)督，但是查處偷稅、漏稅和逃騙稅等違法行為，會給企業(yè)帶來稅務(wù)危機。
稅務(wù)檢查細分為三種：稅務(wù)自查、稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查。三種稅務(wù)檢查均會給企業(yè)帶來不同程度的稅務(wù)危機。
（1）稅務(wù)自查。稅務(wù)自查是指稅務(wù)機關(guān)的建議檢查方式，企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)的要求下，進行自我檢查，檢查力度弱于稅務(wù)檢查，更弱于稅務(wù)稽查。
企業(yè)做事按照制度或政府要求，但是不等于沒有差錯，如果復(fù)審或再次按過程操作一遍，你會發(fā)現(xiàn)絕對結(jié)果不一樣。因為現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，任何人任何時間在任何地方做任何事都在變化。
（2）稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：檢查納稅人執(zhí)行國家稅收政策和稅收法規(guī)的情況；檢查納稅人遵守財經(jīng)紀律和財會制度的情況；檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟核算情況；檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況，查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。
（3）稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。具體包括日?；?、專項稽查和專案稽查。
參考文獻：
[1]司茹.財務(wù)人員納稅風險防范的新理念[J].生產(chǎn)力研究，2013（03）.
市場經(jīng)濟本質(zhì)上是一種法制經(jīng)濟，國家稅法其實也是由各種通知和法律條文組成的，同時具有法律含義和經(jīng)濟含義。近年來，隨著高校管理體制、辦學自等方面發(fā)生的深刻變化，高校正成為一個重要的納稅群體。但高校的納稅風險并沒有引起足夠的重視，由納稅問題引發(fā)的麻煩層出不窮。隨著稅收征管環(huán)境越來越嚴格，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部責任落實逐步明晰，檢查后的協(xié)調(diào)工作也越來越難做。像過去那種僅僅依靠和稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系來處理問題的思路，已經(jīng)時過境遷。高校面對紛繁復(fù)雜，專業(yè)難懂的稅收政策，會計人員在處理納稅問題時，已經(jīng)感到力不從心。高校所面對的納稅風險與日俱增，納稅風險管理逐步進入高校的議事日程。
一、高校納稅風險與內(nèi)部控制的關(guān)系
目前學術(shù)界對于高校納稅風險還沒有權(quán)威的定義，參照企業(yè)的納稅風險定義，筆者認為：高校納稅風險是指高校由于主客觀原因?qū)е聦Χ愂照叩睦斫夂蛨?zhí)行發(fā)生偏差，受到主管稅務(wù)機關(guān)等部門的查處所增加的稅收滯納金、罰款、罰金等額外支付，或者因未正確使用有關(guān)高校的稅收優(yōu)惠政策而多交稅款等，從而使高校應(yīng)得經(jīng)濟利益發(fā)生損失的可能性。這其中包含兩層含義，一是因高校的偷漏稅風險導(dǎo)致額外交納了滯納金、罰款和罰金等；另外一層含義就是因不懂稅法、操作失誤或不了解高校稅收優(yōu)惠政策等而使高校應(yīng)得經(jīng)濟利益發(fā)生損失的可能性。這種風險往往被高校所忽略，但在高校的會計實務(wù)中卻普遍存在。
雖然經(jīng)營收入不是高校收入的主要組成部分，但卻影響到學校的方方面面。伏爾泰說：讓人疲憊的不是遠方的高山，而是鞋里的一粒沙。涉稅事務(wù)一旦處理不好，勢必影響學校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。COSO全面風險管理框架雖然主要針對企業(yè)而制定，但對于我國高校而言，同樣適用。內(nèi)部控制可以幫助高校在對法律法規(guī)、稅務(wù)相關(guān)條文遵從的基礎(chǔ)上對財務(wù)信息真實完整地核算，做到一不交冤枉稅，二不因漏稅而遭受罰款，從而實現(xiàn)資產(chǎn)的安全完整，幫助學校提高經(jīng)營效果，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。高校的內(nèi)部控制目標層次與相應(yīng)的納稅風險關(guān)系如表1所示。
二、高校納稅環(huán)境分析
（一）高校內(nèi)在環(huán)境
我國公立高校平日專注于科研、教學等方面，缺乏納稅觀念，更有些高校，認為自己是事業(yè)單位，是吃財政飯的，忽視了對國家稅收法律的學習，直接導(dǎo)致了財會人員涉稅事務(wù)管理能力的欠缺。
由于高校會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制和稅收法規(guī)、財務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性，可能會出現(xiàn)對有關(guān)稅收政策的理解偏差，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實質(zhì)上和整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅，同樣給高校帶來納稅風險。很多事業(yè)單位的會計人員往往對稅務(wù)知識一知半解，不知道稅收優(yōu)惠政策，科學合理的稅收籌劃更是無從談起。會計人員能力不足，缺乏必要的節(jié)稅技巧，往往導(dǎo)致涉稅業(yè)務(wù)處理不當，客觀上加大了高校的稅務(wù)負擔。同時，由于應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)不當，不能向稅務(wù)機關(guān)進行合理的解釋，從而導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的處罰。
另有一些高校管理者因利益驅(qū)使，心存僥幸，以違規(guī)的賬務(wù)處理和與當?shù)囟悇?wù)部門融通關(guān)系為兩大主要手段，鋌而走險，就如何應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的檢查、偷逃更多的稅款進行精心策劃，有意識地偷逃稅款，則更不可取。
（二）國家稅制環(huán)境
在我國現(xiàn)階段，稅法體系比較龐雜，相關(guān)的稅收法規(guī)及實施細則、規(guī)范性文件的變動比較頻繁，相應(yīng)的財務(wù)會計法規(guī)的變化也比較大，不同層次的稅收法規(guī)之間，稅法與會計之間存在一定的差異，這些因素直接影響高校的納稅行為，加大了高校涉稅行為的不確定性，增加了高校的納稅風險。
隨著稅制改革，我國取消了傳統(tǒng)保姆式的納稅模式，要求廣大納稅人自行按照稅法規(guī)定，到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報手續(xù)，自行繳入國庫。稅務(wù)機關(guān)對包括高校在內(nèi)的廣大納稅人的稅收政策不再像以前那樣采用封閉的措施，而是公開辦稅。所以，如果稅務(wù)機關(guān)到高校進行稅務(wù)檢查，只要發(fā)現(xiàn)高校存在不交或少交稅款的情況，一般不考慮是高校的主觀原因?qū)е逻€是客觀原因?qū)е碌?，均按照偷稅來處理，無形中加大了高校的納稅風險。
另外，分散在國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局、教育部各種通知和規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策之間存在矛盾、重復(fù)、混亂等弊端，缺少一個統(tǒng)一的“促進高等教育發(fā)展”的單行法規(guī)。教育稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性在一定程度上還有待提升。
三、納稅業(yè)務(wù)流程與控制要點
納稅風險的控制一是要防范高校未能依法納稅的風險；二是防范高校承擔不該承擔的稅務(wù)負擔；三是在不違反稅法的前提下降低稅負。所以，為了使高校的涉稅業(yè)務(wù)走上正確的發(fā)展道路，就需要分析涉稅事務(wù)的業(yè)務(wù)流程，找出其中的關(guān)鍵控制點，從根本上去防止納稅風險的產(chǎn)生。
（一）涉稅業(yè)務(wù)及稅種的識別
陶其高（2009）對高校涉及的稅種作了詳細的列示和分析后發(fā)現(xiàn)，高校雖然不是納稅的主要群體，稅額也不是很大，但卻囊括了幾乎所有的現(xiàn)行稅種。高校應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，將所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅等區(qū)分開，分別在國稅局（增值稅等）和地稅局（營業(yè)稅等）辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)發(fā)放給學校的稅務(wù)登記證，分派稅務(wù)專管員，進行正式管理。相應(yīng)地，高校財務(wù)人員要盡快熟悉與稅收有關(guān)的法律法規(guī)，及時了解稅收政策的變化。只有知法才能不違法，只有知法才能爭取到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。例如，學校進口的教學儀器一般免征增值稅；年底發(fā)放給職工的一次性獎金，代扣代繳個人所得稅時，就有特殊的計算方法來實現(xiàn)節(jié)稅的目的，這里不再具體介紹。
（二）開票環(huán)節(jié)
高校是事業(yè)單位，但又同時兼有其他經(jīng)營行為，票據(jù)種類繁多。行政事業(yè)性收費（學宿費）主要使用省級以上財政部門統(tǒng)一印制的非稅收入票據(jù)，內(nèi)部往來則使用學校的內(nèi)部資金往來票據(jù)；辦理了國稅登記的一般有稅控增值稅發(fā)票和國稅局通用類機打發(fā)票；辦理了地稅登記的一般有地稅局通用類機打發(fā)票和小額的普通定額發(fā)票，而且這還是進行了票種簡化以后的情況。高校財務(wù)人員一定要認真區(qū)分業(yè)務(wù)收入的性質(zhì)，正確使用不同票據(jù)。這是會計賬務(wù)處理和稅款計算的基礎(chǔ)，絕對不能錯用、串用，否則不但多交稅款，還會影響月底票據(jù)的驗舊繳銷，造成以后票據(jù)的領(lǐng)用困難。
（三）會計核算與稅款申報環(huán)節(jié)
內(nèi)部控制其實是在高校內(nèi)部各方面、各環(huán)節(jié)形成的一個體系，其任何一個方面和環(huán)節(jié)都受其他環(huán)節(jié)和方面的制約。稅款申報既是財務(wù)信息的一部分，同時又以財務(wù)信息為基礎(chǔ)，二者是緊密融合在一起的。真實完整的會計信息是稅款申報的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機關(guān)進行稅款征收和稅務(wù)稽查的主要依據(jù)。有關(guān)納稅申報表的審批資料、涉稅的鑒證報告、合同、法律文書等檔案資料也要妥善保管，謹防遺失。所以，保證財務(wù)信息的真實完整，是學校內(nèi)控的主要目標之一，在此基礎(chǔ)上，一不多納稅，二不少納稅，實現(xiàn)學校資產(chǎn)的安全目標，避免不必要的損失。
現(xiàn)在的稅款申報一般是通過（Uskey）CA證書在互聯(lián)網(wǎng)上電子申報，用戶最好經(jīng)常留意最新的通知和公告，也許細小的變動會影響到數(shù)據(jù)申報的成功與否，比如說稅務(wù)申報期長短的調(diào)整，有可能與學校的工作安排相沖突，這就需要財務(wù)人員提前作出準備。
（四）信息交流與溝通環(huán)節(jié)
1.財務(wù)部門的內(nèi)部報告制度。納稅風險防范需要有一個完善的內(nèi)部監(jiān)督和預(yù)警機制，單憑一個人的力量，很難完全把握，應(yīng)該建立相應(yīng)的稅款申報復(fù)核制度，稅款申報前，有關(guān)納稅申報資料都需要經(jīng)過專業(yè)分析和復(fù)核。通過內(nèi)部報告與管理者進行有效溝通，是納稅風險防范的關(guān)鍵控制點。
2.與稅務(wù)顧問、專家的溝通。由于稅收獨有的專業(yè)性、復(fù)雜性和時效性，高校的會計人員在處理稅收政策的疑難問題時往往存在困難。高校應(yīng)主動尋求稅務(wù)專家和顧問的專業(yè)支持，對拿不準的涉稅事項、重要的專項稅案，通過咨詢稅務(wù)專家，必能彌補缺漏，有所裨益。
3.與稅務(wù)局專管員的溝通。稅務(wù)專管員對所管單位具有輔導(dǎo)的義務(wù)，通過與稅管員的溝通，可以實時了解稅務(wù)政策的動態(tài)變化，做到心中有數(shù)，以便自身作出相應(yīng)的調(diào)整和變更。
4.與稅務(wù)稽查人員的溝通。由于我國稅制的原因，稽查人員具有一定的稅收自由裁量權(quán)。他們在執(zhí)法時，可能會存在不當行為，如果雙方充分了解，充分溝通，多從對方角度去考慮問題，可將矛盾減至最小。對稽查結(jié)果仍覺不妥時，可聯(lián)系稅管員、稅務(wù)顧問，詢問解決方法，化解危機。如果認為執(zhí)法不公，可以報主管校長批準后，通過行政訴訟解決問題。
四、成本效益原則的制約
納稅風險的防控也要遵循成本效益原則，學校的人力財力資源是有限的，不可能為了稅收問題投入大量不必要的資源。內(nèi)部控制的關(guān)鍵點很重要，如何找出稅控風險的短板，是重中之重。細節(jié)決定成敗，發(fā)現(xiàn)一個關(guān)鍵點，就可以堵住一個大的風險漏洞，其效果不可低估。
單位內(nèi)部的正式內(nèi)控和非正式內(nèi)控同時在起作用，這是成本效益原則的另外一個依據(jù)。有時候，在沒有正式機構(gòu)要求與正式文件規(guī)定的情況下，高校長久以來的自身文化、內(nèi)控意識、各種慣例無形中發(fā)揮著護航作用，再制定規(guī)章進行約束，將徒增內(nèi)控成本，事倍功半，得不償失。
綜上所述，高校納稅風險控制是一項長期復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校不斷解放思想、更新觀念，完善內(nèi)部控制流程，提升稅務(wù)管理水平，控制納稅風險，為高校創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，從根本上保證高校自身的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。
【參考文獻】
［1］ 國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司.中國稅收政策前沿問題研究［M］.北京：中國稅務(wù)出版社，2003.
