序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇醫(yī)院藥品審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2012年發(fā)生的鉻膠囊事件，使得政府相關(guān)藥監(jiān)部門及社會(huì)更加關(guān)注與藥品質(zhì)量相關(guān)的一系列環(huán)節(jié)，如原輔包材、生產(chǎn)、檢驗(yàn)等。從《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》、《藥用輔料生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》、《藥用原輔材料管理規(guī)范》（征求意見稿）到2012年8月1日，SFDA的《加強(qiáng)藥用輔料監(jiān)督管理的有關(guān)規(guī)定》中頻頻出現(xiàn)“審計(jì)”，并要求藥品生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行供應(yīng)商審計(jì)。供應(yīng)商就是提供藥品生產(chǎn)企業(yè)物料的生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)營企業(yè)，其中就包括原輔包材生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)營企業(yè)。藥品生產(chǎn)企業(yè)原輔包材審計(jì)實(shí)際上就是對提供藥品生產(chǎn)企業(yè)原輔包材的生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。

1.藥品生產(chǎn)企業(yè)原輔包材審計(jì)定義

藥品生產(chǎn)企業(yè)對原輔包材生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)營企業(yè)審計(jì)，實(shí)質(zhì)就是對原輔包材生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)營企業(yè)的供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行審核。審計(jì)就是通過對所采購或擬采購藥用原輔包材生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)營企業(yè)有關(guān)質(zhì)量保證體系真實(shí)性、正確性的審查，同時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，以決定是否采購其產(chǎn)品的過程。

2.審計(jì)分類

2.1根據(jù)審計(jì)內(nèi)容分類

審計(jì)因其內(nèi)容不同，可分為現(xiàn)場審計(jì)和文件審計(jì)。

2.2根據(jù)審計(jì)主體分類

按照審計(jì)主體的不同，審計(jì)可分為主動(dòng)審計(jì)和委托審計(jì)。

2.3根據(jù)審計(jì)性質(zhì)分類

因?qū)徲?jì)性質(zhì)不同，可分為首次審計(jì)、重新審計(jì)、整改審計(jì)、再次審計(jì)。

2.4根據(jù)審計(jì)狀態(tài)分類

按照狀態(tài)不同，審計(jì)可分為動(dòng)態(tài)審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)、總體審計(jì)、批審計(jì)。

2.5根據(jù)審計(jì)對象分類

藥品生產(chǎn)企業(yè)的原輔包材供應(yīng)商可以是藥用原輔包材生產(chǎn)企業(yè)，也可以是藥用原輔包材經(jīng)營企業(yè)。因此，審計(jì)對象可分為藥用原輔包材生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)和藥用原輔包材經(jīng)營企業(yè)審計(jì)。

3.藥品生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配置

為了確保審計(jì)行為的獨(dú)立性、公正性、客觀性以及審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，藥品生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或小組必須部門屬性獨(dú)立，不依附于其他部門或從屬于任何部門，并直接受命于總經(jīng)理。

審計(jì)成員除了應(yīng)有扎實(shí)并豐富的專業(yè)知識(shí)，精通相關(guān)產(chǎn)品或物料質(zhì)量管理體系外，還應(yīng)具備崇高的職業(yè)道德，能嚴(yán)格恪守審計(jì)工作中相關(guān)的生產(chǎn)工藝等商業(yè)秘密，謹(jǐn)慎對待審計(jì)相關(guān)資料，審計(jì)后能出具客觀、公正、真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)直接影響審計(jì)結(jié)果及審計(jì)報(bào)告的效力?，F(xiàn)今，國家沒有出臺(tái)審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或指南，審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)團(tuán)體可依托國家食品藥品監(jiān)督管理局的《藥用輔料生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》、2010年版的《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》原料藥指南以及《國際輔料協(xié)會(huì)對于大宗藥用輔料的生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范審計(jì)指南》自行制定一套高標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)指南。若藥品生產(chǎn)企業(yè)對于藥用原輔包材產(chǎn)品需具備特定或特殊要求，也可自行加入其審計(jì)指南。

5.審計(jì)規(guī)則

通常藥品生產(chǎn)企業(yè)與藥用原輔包材生產(chǎn)企業(yè)要先簽訂審計(jì)協(xié)議，明確審計(jì)范圍、重點(diǎn)、對象，說明雙方的權(quán)利、義務(wù)與相關(guān)責(zé)任；隨后，藥品生產(chǎn)企業(yè)要告知原輔包材生產(chǎn)企業(yè)（包括經(jīng)營企業(yè)）審計(jì)要求、審計(jì)時(shí)間、需要提供的審計(jì)資料、需要配合審計(jì)的部門人員等；而后，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員與被審計(jì)的相關(guān)部門人員之間會(huì)就審計(jì)中提出的問題進(jìn)行意見交流，以便客觀、公正的認(rèn)識(shí)問題本質(zhì)；最后，審計(jì)人員會(huì)就實(shí)際審計(jì)情況得出相關(guān)結(jié)論，并出具真實(shí)、正確反映質(zhì)量保證體系的審計(jì)報(bào)告，而藥品生產(chǎn)企業(yè)就會(huì)根據(jù)審計(jì)報(bào)告而確定是否將其列為物料供應(yīng)商。

6.法律關(guān)系

法律上，藥品生產(chǎn)企業(yè)對其藥用輔料供應(yīng)商進(jìn)行質(zhì)量審計(jì)不僅僅是保證產(chǎn)品質(zhì)量、交易安全，還是藥品生產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施之一。

藥用輔料供應(yīng)商質(zhì)量審計(jì)就是藥品生產(chǎn)企業(yè)為了避免因藥用輔料質(zhì)量問題導(dǎo)致所生產(chǎn)的藥品質(zhì)量問題而發(fā)生藥品不良事件的發(fā)生，從而承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，是對藥品下游環(huán)節(jié)包括經(jīng)營銷售者、使用者負(fù)責(zé)，是行為人對相對人行為能力、責(zé)任能力的認(rèn)定。

藥品生產(chǎn)企業(yè)與藥用輔料供應(yīng)商之間的買賣行為屬于平等民事主體之間的民事行為范疇，因此，要遵循民法平等、意思自治、公平、誠實(shí)信用的基本原則。

《侵權(quán)責(zé)任法》中的產(chǎn)品責(zé)任部分明確規(guī)定：因產(chǎn)品存在缺陷造成他人損害的，生產(chǎn)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任[1]。《產(chǎn)品質(zhì)量法》對產(chǎn)品定義為：經(jīng)過加工、制作，用于銷售的產(chǎn)品[2]。據(jù)此，含有藥用輔料的藥品就屬于產(chǎn)品，但因藥品制造過程中存在化學(xué)反應(yīng)，可能會(huì)產(chǎn)生難以預(yù)料的危險(xiǎn)衍生物，而人體直接為受害中心，危險(xiǎn)性則成倍增長。因此，藥品屬于一類特殊的產(chǎn)品。

就《侵權(quán)責(zé)任法》而言，只要藥品存在缺陷、缺陷藥品造成受害人損害的事實(shí)以及缺陷藥品與損害事實(shí)之間存在因果關(guān)系，就能認(rèn)定藥品缺陷導(dǎo)致侵權(quán)，通常是藥品生產(chǎn)企業(yè)對外承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。藥品缺陷主要分為設(shè)計(jì)缺陷、制造缺陷、警示缺陷和營銷缺陷，藥品制造缺陷，是指藥品在制造過程中產(chǎn)生的不合理危險(xiǎn)。而藥用輔料是直接組成藥品的物料部分之一，對于藥品質(zhì)量起著決定性作用?！端幤饭芾矸ā返?1條規(guī)定，“生產(chǎn)藥品所需的原料、輔料，必須符合藥用要求[3]”。因此，藥用輔料質(zhì)量不合格導(dǎo)致的藥品缺陷就屬于制造缺陷，藥品生產(chǎn)企業(yè)負(fù)有對藥用輔料供應(yīng)商質(zhì)量審計(jì)責(zé)任，未能通過質(zhì)量審計(jì)發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量問題，藥品生產(chǎn)企業(yè)對外承擔(dān)嚴(yán)格責(zé)任。然而，《侵權(quán)責(zé)任法》第八條、第十條分別規(guī)定：二人以上共同實(shí)施侵權(quán)行為，造成他人損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任；二人以上實(shí)施危及他人人身、財(cái)產(chǎn)安全的行為，其中一人或者數(shù)人的行為造成他人損害，能夠確定具體侵權(quán)人的，由侵權(quán)人承擔(dān)責(zé)任；不能確定具體侵權(quán)人的，行為人承擔(dān)連帶責(zé)任[1]。藥品生產(chǎn)企業(yè)與藥用輔料生產(chǎn)企業(yè)這兩個(gè)責(zé)任主體之間存在基于共同危險(xiǎn)或者共同故意、共同過失、故意行為與過失行為相結(jié)合的共同侵權(quán)的連帶責(zé)任。

7.結(jié)語

健康，對于藥品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)該嚴(yán)格按照《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》要求，完善藥品質(zhì)量保證體系并使之有效運(yùn)行，就必須對原輔包材供應(yīng)商進(jìn)行審計(jì)，將藥用原輔包材供應(yīng)商納入藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理的范疇，并作為公司質(zhì)量管理體系的一個(gè)延伸，將其作為一個(gè)子系統(tǒng)來進(jìn)行有效監(jiān)督管理，并通過對其的質(zhì)量體系審計(jì)，確保原輔包材供應(yīng)商的可靠性。

參考文獻(xiàn)

[1] 中華人民共和國侵權(quán)責(zé)任法[S].中華人民共和國主席令第21號(hào).2009.

篇（2）

JCI即醫(yī)療機(jī)構(gòu)評審聯(lián)合委員會(huì)國際部（JCI），JCI醫(yī)院評審，是實(shí)施國際安全目標(biāo)的目的，對高警示藥品進(jìn)行科學(xué)管理，促進(jìn)高警示藥品的合理使用，降低高警示藥品用藥差錯(cuò)的發(fā)生率[1-2]。我院引進(jìn)《JCI醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)》并順利通過JCI醫(yī)院評審。在改善高警訊藥品的安全、科學(xué)管理、用藥方面進(jìn)行了持續(xù)改進(jìn)。得到JCI醫(yī)院評審小組的認(rèn)可并順利通過了JCI醫(yī)院評審。

1藥事管理委員會(huì)的組織架構(gòu)

醫(yī)院對藥品的科學(xué)的、安全管理尤其是高警示藥品的管理十分重視。專門成立藥事管理委員會(huì)由院長授權(quán)分管院長任主任委員，藥學(xué)和醫(yī)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任副主任委員；委員由具有高級(jí)技術(shù)職務(wù)任職資格的藥學(xué)、臨床醫(yī)學(xué)、護(hù)理和醫(yī)院感染管理、醫(yī)療行政管理等人員組成。

2高警示藥品安全性管理

2.1高警訊藥品包括：高危藥品類、相似藥品類

2.1.1.高危藥品 是指藥理作用顯著、迅速，如果使用不當(dāng)可能對患者造成嚴(yán)重傷害或死亡的藥品。我院的高危藥品包括高濃度電解質(zhì)制劑、全麻藥、肌肉松弛劑、細(xì)胞毒性藥物、胰島素制劑、抗凝血藥及其他特殊品種等。

2.1.2相似藥品 包括名稱、包裝和標(biāo)簽或臨床使用相似的藥品；發(fā)音相似的藥品；"一品二規(guī)"藥品等。

2.2高危藥品的儲(chǔ)存、擺放、監(jiān)管

2.2.1藥品貯存地方 所有藥品貯存場所均應(yīng)光線明亮、環(huán)境整潔、環(huán)境無污染源，并有相應(yīng)的消防措施、安全措施，遠(yuǎn)離汽車庫、油庫；用電設(shè)備符合安全用電要求；藥品不得直接放在地面上。高危藥品應(yīng)設(shè)置專門區(qū)域、藥柜存放、定位、加鎖管理，每個(gè)高危藥品有固定的擺放位置，做到標(biāo)識(shí)統(tǒng)一，執(zhí)行人員不得隨意改變固定位置。并有專門的登記本。

2.2.2藥品儲(chǔ)存區(qū)溫度濕度 藥品儲(chǔ)存區(qū)要有檢測和調(diào)節(jié)溫度、濕度的設(shè)施；溫度：冷藏：2～10℃；陰涼處：不超過20℃；常溫：10～30℃。濕度：相對濕度45～75%。

2.2.3藥品冷藏 需冷藏的藥品，用冰箱分類貯存，標(biāo)識(shí)明顯、嚴(yán)格控制溫度。不得與其他藥品、不同批號(hào)或不同廠家的藥品混裝。

2.2.4避光藥品 需避光保存的藥品應(yīng)放在避光包裝容器內(nèi)保存。

2.2.5相似藥品 名稱、包裝和標(biāo)簽或臨床使用相似的藥品；發(fā)音相似的藥品；"一品二規(guī)"藥品，應(yīng)分別放置，避免混淆。

2.2.6特殊管理 需特殊管理的藥品須加鎖保管，并有相應(yīng)保管規(guī)定。并有專門的登記本。

2.2.7內(nèi)、外藥品管理 內(nèi)服藥品和外用藥品應(yīng)分開存放。以免混淆。

2.2.8藥品擺放 藥品擺放應(yīng)整齊、有序；標(biāo)簽應(yīng)與藥品相對應(yīng)；按失效期遠(yuǎn)近順序依次存放，以保證藥品先進(jìn)先出、近效期先出。

2.2.9高濃度電解質(zhì)藥品管理 在病區(qū)不得存放高濃度電解質(zhì)藥品。高濃度電解質(zhì)注射液一般情況下要在靜脈配置中心經(jīng)藥師調(diào)配稀釋到安全濃度后再送至各病區(qū)。緊急情況下，高濃度電解質(zhì)注射液由病區(qū)護(hù)士根據(jù)醫(yī)囑稀釋到安全濃度后使用。

2.2.10其他高危藥品管理 除高濃度電解質(zhì)外，其他高危藥品確需在臨床科室常備的，由科室提出申請，經(jīng)醫(yī)院藥事管理委員會(huì)與藥物治療學(xué)委員會(huì)討論批準(zhǔn)備案，經(jīng)討論同意后科室方可按種類、基數(shù)儲(chǔ)備。

2.2.11搶救車內(nèi)高警訊藥品 存放搶救車內(nèi)高警訊藥品應(yīng)相對分區(qū)存放，并每支都貼有警示標(biāo)識(shí)。

2.2.12負(fù)責(zé)高危藥品管理員 高危藥品管理員應(yīng)負(fù)責(zé)基數(shù)的請領(lǐng)、消耗藥品的補(bǔ)充、藥品的儲(chǔ)存養(yǎng)護(hù)。應(yīng)每周檢查高危藥品基數(shù)、效期，并記錄在科室備藥交接登記表上。

2.2.13藥學(xué)部督查 藥學(xué)部對病區(qū)高警訊藥品存放、調(diào)配、使用、管理的人員進(jìn)行日常用藥指導(dǎo)與宣教。保證藥品的穩(wěn)定性和安全性。月檢查全院各病區(qū)高警訊藥品的存放、不良反應(yīng)發(fā)生數(shù)等情況進(jìn)行監(jiān)測。依據(jù)其特性儲(chǔ)存于適當(dāng)?shù)沫h(huán)境。如超出規(guī)定范圍，及時(shí)采取調(diào)控措施。過期、變質(zhì)、被污染；標(biāo)簽丟失或模糊不清、包裝破損或按規(guī)定召回藥品，應(yīng)隔離存放，及時(shí)退回藥房，并作書面記錄。

2.2.14藥品衛(wèi)生 每周至少進(jìn)行一次大掃除。做好藥品衛(wèi)生工作，保證藥品整潔有序。

3高警訊藥品的安全給藥

3.1藥房發(fā)往臨床科室的高危藥品，會(huì)在藥品盒子或最小包裝（瓶、袋等）上粘貼"警示"標(biāo)簽，并使用高危藥品專用袋，確保在各個(gè)使用環(huán)節(jié)都有警示。保證各個(gè)使用環(huán)節(jié)的安全。

3.2對患者的安全給藥需由有資質(zhì)護(hù)理人員執(zhí)行。

3.3給藥前，護(hù)理人員應(yīng)向患者或家屬進(jìn)行用藥宣教。給藥前、中后檢查核對、給藥后應(yīng)加強(qiáng)對使用高危藥品患者的巡視、觀察，詢問患者用藥后情況，加強(qiáng)不良反應(yīng)監(jiān)測。

3.4給患者用藥前，應(yīng)先核對以下內(nèi)容 詢問患者姓名及核對病案號(hào)以確認(rèn)患者身份、藥品、劑量、溶度、給藥時(shí)間、給藥頻率、給藥途徑是否與用藥醫(yī)囑一致。

3.5給藥應(yīng)做好記錄 住院患者的給藥記錄，包括患者的姓名、病案號(hào)、床號(hào)、藥品名稱、藥品溶度、給藥時(shí)間、用法用量、給藥途徑等，要求每次給藥均有記錄，執(zhí)行給藥的人員簽名并記錄給藥的日期和時(shí)間。

3.6給藥后應(yīng)觀察藥物療效，并評估患者用藥后出現(xiàn)的不良反應(yīng)；對患者新用藥物的首劑或初始反應(yīng)應(yīng)密切觀察。如有藥物不良反應(yīng)，及時(shí)給予藥品不良反應(yīng)報(bào)告、按處理程序執(zhí)行。

3.7患者給藥時(shí)間管理

3.7.1長期醫(yī)囑的給藥應(yīng)在規(guī)定時(shí)間前后1.5 h內(nèi)完成，后一次給藥時(shí)間按相應(yīng)時(shí)間間隔。如特殊情況（手術(shù)、檢查等）延誤給藥，待醫(yī)生評估后，方可用藥。1次/d給藥（QD）給藥時(shí)間為：8AM；2次/d給藥（BID）給藥時(shí)間為8AM-4PM；3次/d給藥（TID）給藥時(shí)間為8AM-12N-4PM；4次/d給藥（QID）給藥時(shí)間為8AM-12N-4PM-8PM；每晚睡前給藥（QN）給藥時(shí)間為8PM。多組靜脈輸液，根據(jù)輕重緩急，按序使用。

3.7.2臨時(shí)醫(yī)囑 （ONCE）醫(yī)囑：在醫(yī)生開具以后2 h內(nèi)完成給藥；St醫(yī)囑：應(yīng)30 min內(nèi)給藥。

3.7.3診斷用藥等特殊用藥遵具體醫(yī)囑執(zhí)行。

4討論

對高警示藥品安全管理的嚴(yán)密程度及安全給藥的嚴(yán)謹(jǐn)性，充分體現(xiàn)對高警示藥品管理及安全給藥的高度重視及重要性。高警示藥品的安全性管理及安全給藥，是體現(xiàn)一個(gè)醫(yī)院的管理水平。保障患者生命安全的重要條件之一。對高警示藥品的安全、科學(xué)、規(guī)范的管理，并落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)，是保障制度有良好的執(zhí)行的前提。

篇（3）

前言

在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，部分醫(yī)院及醫(yī)生置職業(yè)道德、法律法規(guī)而不顧，把醫(yī)保基金當(dāng)成“唐僧肉”，采取多種手法進(jìn)行套現(xiàn)騙取，侵害參保人的全體利益。作者根據(jù)自己在衛(wèi)生、醫(yī)保、審計(jì)多部門的工作經(jīng)歷，結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對套取醫(yī)?；鸬某Ｒ娛址ㄟM(jìn)行了分類，提出了相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)思路。具體如下：

1 套取醫(yī)?；鸬某Ｒ娛址?/p>

1.1 虛增醫(yī)療費(fèi)用套取醫(yī)保基金

醫(yī)院虛增費(fèi)用主要表現(xiàn)為虛增藥品費(fèi)用及診療費(fèi)用。醫(yī)院通過對住院病人虛假延長住院天數(shù)、虛開藥品及診療項(xiàng)目，編造假病歷，增加醫(yī)療總費(fèi)用以套取醫(yī)?；?。

1.2 虛假住院、空床住院套取醫(yī)?；?/p>

“虛假住院”就是病人根本沒入院治療，醫(yī)院借用或盜用他人醫(yī)?？ǎㄌ?hào)）虛構(gòu)住院事實(shí)以套取醫(yī)保資金?！翱沾沧≡骸钡膶?shí)質(zhì)就是普通門診，將不需要住院治療的普通門診病人進(jìn)行空床住院治療，這樣醫(yī)院不但增加了醫(yī)療收入，而且病人的門診費(fèi)用也可以按照住院進(jìn)行醫(yī)保報(bào)銷，對醫(yī)患雙方來說，可謂是一樁“雙贏”交易。

1.3 利用特殊病種卡套取醫(yī)保基金

由于辦有特殊病種卡的患者可以通過門診拿藥在醫(yī)保統(tǒng)籌基金中進(jìn)行報(bào)銷，所以部分醫(yī)院幫助患者“搭車拿藥”，將不是特病用藥藥品在醫(yī)保統(tǒng)籌基金中進(jìn)行報(bào)銷。還有部分醫(yī)院（主要是民營醫(yī)院）和患者相互勾結(jié)，通過開出高于患者正常用藥量數(shù)倍的藥品又低價(jià)收回的方式套取醫(yī)保基金。

1.4 串換項(xiàng)目套取醫(yī)保基金

由于現(xiàn)在未將所有藥品及診療項(xiàng)目（含材料）全部納入基本醫(yī)療藥品及項(xiàng)目目錄，所以造成醫(yī)保實(shí)際報(bào)銷比名義報(bào)銷比偏低。為了提高實(shí)際報(bào)銷比以達(dá)到醫(yī)保部門的考核指標(biāo)，部分醫(yī)院在向醫(yī)保網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)時(shí)將不可報(bào)銷的藥品及項(xiàng)目編碼串換成可報(bào)銷的藥品及項(xiàng)目編碼以套取醫(yī)?；?。

1.5 違規(guī)收費(fèi)套取醫(yī)?；?/p>

部分醫(yī)院未嚴(yán)格執(zhí)行國家及地方物價(jià)政策，存在藥品、項(xiàng)目、材料違規(guī)收費(fèi)行為，違規(guī)收取部分即增加了患者負(fù)擔(dān)，也間接套取了醫(yī)保資金。

2 醫(yī)院套取醫(yī)?；鸬膶徲?jì)思路

審計(jì)中主要是運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和數(shù)據(jù)邏輯對醫(yī)保原始數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，生成疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，進(jìn)行延伸調(diào)查及核實(shí)取得證據(jù)。

2.1 虛增醫(yī)療費(fèi)用套取醫(yī)?；鸬膶徲?jì)思路

審計(jì)時(shí)可先對區(qū)域內(nèi)同一級(jí)別醫(yī)院的人均藥占比、人均診療費(fèi)占比進(jìn)行降序排列，重點(diǎn)關(guān)注常見病種（如膽囊炎、闌尾炎）的人均藥占比和人均診療費(fèi)占比，取前幾位鎖定疑點(diǎn)。延伸調(diào)查存在疑點(diǎn)的醫(yī)院，審查該醫(yī)院的藥品實(shí)際購銷存情況與醫(yī)保原始數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)是否相符，是否存在虛增藥品用量和診療費(fèi)的問題。

2.2 虛假住院、空床住院套取醫(yī)?；鸬膶徲?jì)思路

審計(jì)時(shí)通過分析醫(yī)院當(dāng)月住院人數(shù)與往年同期數(shù)、前后期間數(shù)的變化情況以及全年住院病人床日數(shù)與編制床位全年床日數(shù)對比等情況，確定可疑醫(yī)院。通過審查該院的藥品實(shí)際進(jìn)銷存情況以及住院人員病歷、診療設(shè)備使用電子記錄數(shù)據(jù)等，判斷是否存在虛假住院及空床住院套取醫(yī)?；鹦袨?。重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部職工、職工親屬住院情況以及某患者多次住院情況。

2.3 利用特殊病種卡套取醫(yī)保基金的審計(jì)思路

審計(jì)時(shí)，一是對同一病種的特殊病病人特殊病門診統(tǒng)籌報(bào)銷金額降序排列，篩選出報(bào)銷金額明顯高于平均報(bào)銷金額的病人，通過查看特殊病門診處方，是否存在“搭車拿藥”行為；二是對同一病種的特殊病病人同一藥品用量進(jìn)行降序排列，篩選出藥品用量明顯高于正常用量的病人，詢問病人及醫(yī)生，審查藥品進(jìn)銷存情況，發(fā)現(xiàn)是否存在有多開特病藥品又低價(jià)收回行為。

2.4 串換項(xiàng)目套取醫(yī)保基金的審計(jì)思路

審計(jì)時(shí)先對區(qū)域內(nèi)同一級(jí)別醫(yī)院的實(shí)際報(bào)銷比進(jìn)行降序排列，選取前幾位醫(yī)院延伸審查。審查時(shí)將醫(yī)保原始數(shù)據(jù)庫中取出的該醫(yī)院醫(yī)保手術(shù)診療表與醫(yī)院HIS系統(tǒng)中手術(shù)明細(xì)表進(jìn)行比對，審查醫(yī)院是否存在串換項(xiàng)目套取醫(yī)保基金行為。

2.5 違規(guī)收費(fèi)套取醫(yī)?；鸬膶徲?jì)思路

篇（4）

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.042

[中圖分類號(hào)]R197.3；F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）24-00-02

1 當(dāng)下公立醫(yī)院績效審計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)的問題

1.1 公立醫(yī)院績效審計(jì)模板不完善

公立醫(yī)院的績效審計(jì)系統(tǒng)涉及多方面的環(huán)節(jié)和要素，是一個(gè)互相聯(lián)結(jié)和限制的系統(tǒng)。在整體建設(shè)里，應(yīng)全面思考這些要素的影響。目前，我國公立醫(yī)院對績效審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)并不注重，已建立的績效審計(jì)系統(tǒng)的公立醫(yī)院，系統(tǒng)的建設(shè)基礎(chǔ)和參照物都比較單一，對于目標(biāo)間的相互聯(lián)系，各種病患情況對數(shù)據(jù)的公正性和比較性的影響等都沒有展開探究，績效審計(jì)的結(jié)果不穩(wěn)定，很難通過績效審計(jì)系統(tǒng)找出影響績效的重要原因。

1.2 公立醫(yī)院績效審計(jì)指標(biāo)相對片面

國家公立醫(yī)院績效審計(jì)指標(biāo)的不夠科學(xué)，審計(jì)指標(biāo)相對片面，大都是因?yàn)槿狈镜呢?cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，或標(biāo)準(zhǔn)的選擇不夠透徹。另外，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的重要程度的權(quán)衡體系的建立，不夠充分和適宜，且中國現(xiàn)行的醫(yī)院績效審計(jì)系統(tǒng)選擇大部分都存在主觀性。

1.3 審計(jì)主體單調(diào)，管辦分化不透徹

對中國的某些地區(qū)來講，公立醫(yī)院績效的審計(jì)主導(dǎo)是醫(yī)院自己和上級(jí)主管機(jī)構(gòu)。這樣審計(jì)和被審計(jì)相聯(lián)結(jié)的系統(tǒng)，歪曲了績效審計(jì)的初衷，導(dǎo)致監(jiān)察審計(jì)不充足。在中國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)不斷發(fā)展，管辦分化的方式得到了更多學(xué)術(shù)研究者的認(rèn)可，但因長久以來醫(yī)院現(xiàn)有的監(jiān)察審計(jì)權(quán)和經(jīng)營服務(wù)權(quán)的縱橫交錯(cuò)，使管辦分化的措施沒有完全得到實(shí)施。

1.4 沒有把績效審計(jì)結(jié)果使用在管理上

當(dāng)下，中國雖然有的公立醫(yī)院在內(nèi)務(wù)管理里使用了績效審計(jì)，但還沒有把它當(dāng)成一種績效審計(jì)的方式，而是為了審計(jì)而審計(jì)，過于重視該如何設(shè)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、如何選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，忽略了績效審計(jì)最重要的目標(biāo)。

2 公立醫(yī)院績效審計(jì)的必要性

首先，有效的績效審計(jì)系統(tǒng)可反映公立醫(yī)院的經(jīng)營結(jié)果。公立醫(yī)院和其他醫(yī)院不一樣，它具有較強(qiáng)的公益性，公立醫(yī)院的運(yùn)營本質(zhì)是為了不斷滿足人們對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的需要。此時(shí)，還可輔助公立醫(yī)院提升內(nèi)務(wù)管理高效運(yùn)營，使醫(yī)療衛(wèi)生成本變低，讓病人可得到更高效的服務(wù)。另外，公立醫(yī)院實(shí)行績效審計(jì)，可對醫(yī)院的運(yùn)營績效實(shí)施有效測評，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決醫(yī)院審計(jì)中存在的問題。

另外，績效審計(jì)是公立醫(yī)院的一項(xiàng)主要的管理措施?？冃徲?jì)系統(tǒng)的有效建立有利于公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)務(wù)管理，給公立醫(yī)院的全面建設(shè)提供全方位、高效的建議，給醫(yī)院的有效政策提供高效方式。此時(shí)，績效審計(jì)系統(tǒng)的建成還可為公立醫(yī)院的激勵(lì)制度的建設(shè)提供根據(jù)，確保醫(yī)院高效運(yùn)營。

3 新醫(yī)改政策對公立醫(yī)院績效審計(jì)內(nèi)容提出的新要求

新醫(yī)改政策對公立醫(yī)院的服務(wù)體系、管理體制、運(yùn)行機(jī)制、補(bǔ)償機(jī)制等方面的改革都提出了新的要求。

補(bǔ)償機(jī)制。我國公立醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制采取的補(bǔ)償途徑主要有三種，即政府補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入和藥品收入。新醫(yī)改政策明確指出了禁止藥品合成用來減輕醫(yī)院以藥養(yǎng)醫(yī)的依賴性，并對各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格進(jìn)行合理有效的調(diào)整，控制總體醫(yī)療服務(wù)收入，對財(cái)政補(bǔ)助進(jìn)行強(qiáng)化。新醫(yī)改政策補(bǔ)償機(jī)制的變革對公立醫(yī)院績效審計(jì)提出了新的要求。首先，針對新醫(yī)改政策中國家對于實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥分開，逐步弱化藥品收益，改變醫(yī)療機(jī)構(gòu)過度依賴藥品銷售收入維持運(yùn)轉(zhuǎn)的局面，逐步取消藥品合成政策的要求，重點(diǎn)監(jiān)察藥品定價(jià)問題。二是針對新醫(yī)改政策提出的合理提高醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，特別是醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價(jià)格，公立醫(yī)院績效審計(jì)應(yīng)建立相應(yīng)的監(jiān)控體系，對醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行審計(jì)，并關(guān)注醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量及費(fèi)用等問題。三是審計(jì)要關(guān)注財(cái)政補(bǔ)助是否落實(shí)到位，是否有腐敗問題出現(xiàn)。

運(yùn)行機(jī)制。新醫(yī)改政策在公立醫(yī)院的運(yùn)行機(jī)制方面強(qiáng)化了醫(yī)院的公益性。因此，如何把公立醫(yī)院獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，落實(shí)到“公益性”核心職能上，是新醫(yī)改政策運(yùn)行機(jī)制對公立醫(yī)院績效審計(jì)提出的新要求，審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院各項(xiàng)管理制度的健全與執(zhí)行，醫(yī)院的決策機(jī)制是否健全，“責(zé)、權(quán)、利”是否明確。

監(jiān)管機(jī)制。新醫(yī)改政策下重要的一項(xiàng)措施是對信息公開的具體要求，這個(gè)措施的具體落實(shí)是將公立醫(yī)院內(nèi)藥品、現(xiàn)行的醫(yī)療服務(wù)等價(jià)格及重要重大信息通過公告欄、網(wǎng)絡(luò)新媒體等方式公開。信息公開不僅使監(jiān)管主體人數(shù)提升，在信息獲取等方面也為公立醫(yī)院績效審計(jì)提供了幫助，其監(jiān)管效果如藥品價(jià)格的公開、醫(yī)療價(jià)格的公開、重大決策的公開等也是公立醫(yī)院績效審計(jì)的重要內(nèi)容。

4 改進(jìn)公立醫(yī)院績效審計(jì)的路徑

篇（5）

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)用概述

在社會(huì)發(fā)展、科技進(jìn)步的背景下，醫(yī)療服務(wù)水平明顯提升，與此同時(shí)行業(yè)競爭更為激烈。醫(yī)院藥品采購具有種類多、資產(chǎn)高的特點(diǎn)，是醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)保證。考慮到采購環(huán)節(jié)中存在諸多問題和影響因素，因此必須加強(qiáng)管理。內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，只有充分發(fā)揮監(jiān)督和評價(jià)作用，才能夠?qū)︶t(yī)院各個(gè)部門進(jìn)行審查，通過查缺補(bǔ)漏降低管理風(fēng)險(xiǎn)。具體到藥品的采購上，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠保證采購活動(dòng)科學(xué)、合理，提高藥品的使用效率，重要性有以下三點(diǎn)。第一，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足之處，從而完善相關(guān)制度，提高管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作。第二，能夠?qū)Σ少?、管理等部門進(jìn)行審查，評價(jià)管理工作的有效性、合理性，同時(shí)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)揮警示作用，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。第三，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，包括思路、內(nèi)容、職能等要素。和傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，不僅提高了內(nèi)部審計(jì)的作用，而且在多個(gè)方面均有明顯改進(jìn)。在醫(yī)院中，內(nèi)審部門是獨(dú)立的，有利于內(nèi)審工作的開展，站在客觀、全局的角度上，通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

二、當(dāng)前醫(yī)院藥品采購管理中存在的問題

在我國，藥品的銷售主要依靠醫(yī)療機(jī)構(gòu)，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示其占據(jù)85%以上的市場?；谶@種背景，醫(yī)院作為買家在藥品市場中占據(jù)優(yōu)勢，因此藥品的采購存在較多的安全風(fēng)險(xiǎn)，成為管理漏洞形成的首要因素，常見問題如下。

（一）采購金額大、折扣高

醫(yī)院對于藥品的需求量大，因此在購買數(shù)量和資金上高，成為藥商的公關(guān)重點(diǎn)。針對藥品收入在醫(yī)院總收入中的比例，調(diào)查顯示大型醫(yī)院通常在40%左右，基層醫(yī)院則占比70%以上。另外，在購買途徑上，大多包括生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)企業(yè)、中藥材市場等渠道。供應(yīng)商為了占據(jù)更大的市場，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益，就會(huì)采用多種促銷手段，常見如商業(yè)折扣。其中，明扣能夠上交醫(yī)院，暗扣的受益人則是院方領(lǐng)導(dǎo)、醫(yī)師、采購經(jīng)辦人員等。較高的折扣降低了醫(yī)院的資金使用效率，長此以往會(huì)對藥品安全性產(chǎn)生影響。

（二）采購計(jì)劃不科學(xué)

不科學(xué)的采購計(jì)劃，會(huì)增加患者的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。部分醫(yī)院在藥品采購上，缺乏完善的計(jì)劃方案，或者藥品的購備和臨床應(yīng)用有出入，體現(xiàn)為常規(guī)藥品庫存量大，特殊藥品供不應(yīng)求。分析造成這種現(xiàn)象的原因，一是醫(yī)院在確定藥品的采購種類和數(shù)量時(shí)，往往以差價(jià)大小作為依據(jù)；二是部分醫(yī)院由于管理上的漏洞，喜歡采購新藥，或者藥商上門推銷的產(chǎn)品，因此具有隨意性和盲目性；三是在以藥養(yǎng)醫(yī)的認(rèn)知下，個(gè)別醫(yī)生喜歡開具大處方、高價(jià)藥，提高了患者的治療費(fèi)用，也不利于藥品合理使用和科學(xué)采購。

（三）采購操作不規(guī)范

藥品在采購環(huán)節(jié)上的操作不規(guī)范，會(huì)導(dǎo)致采購風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。舉例來說，為了提高買賣雙方交易的便利性，或者出于藥品讓利考量，部分醫(yī)院在采購資金的支付上選擇現(xiàn)金，可能出現(xiàn)盜搶、上當(dāng)受騙等情況；而且由于藥品質(zhì)量無法在現(xiàn)場進(jìn)行檢驗(yàn)，可能存在質(zhì)量隱患和安全隱患。另外，藥品采購人員往往也是出納人員，資金的使用和管理缺乏有效監(jiān)督，容易發(fā)生舞弊行為，難以保證采購資金使用的公開性、透明性，為管理工作增加了難度。

（四）采購合同不完善

采購合同自身不完善，或者沒有嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，這樣很容易帶來采購損失。例如一些醫(yī)院對于采購合同的重視程度低，將采購工作交給某個(gè)部門甚至某個(gè)人員，就可能忽視合同的簽訂；或者藥品采購只提供類型、數(shù)量、價(jià)格，沒有按照合同內(nèi)容規(guī)范履行；又或者買賣雙方簽訂合同后，對于雙方的責(zé)任規(guī)定不明確，體現(xiàn)在缺少質(zhì)量保證條款、安全事故追究條款等。如此，違約現(xiàn)象和質(zhì)量問題的發(fā)生率高，但責(zé)任賠償?shù)臍w屬成為一個(gè)難點(diǎn)。

三、藥品采購管理中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體應(yīng)用

（一）完善管理制度

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)用，其前提是醫(yī)院要建立完善的藥品風(fēng)險(xiǎn)管理制度，落實(shí)各個(gè)崗位職責(zé)。在具體操作上，應(yīng)該組建風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，從宏觀層面把控管理工作的開展，組員則是各學(xué)科專家；對于院內(nèi)涉及用藥的科室，由科室主任、護(hù)士長等組成風(fēng)險(xiǎn)管理小組，工作任務(wù)如下：一是指導(dǎo)臨床用藥；二是制定并完善藥品管理制度；三是做好用藥不良反應(yīng)的監(jiān)測；四是針對用藥差錯(cuò)現(xiàn)象及時(shí)有效處理；五是定期藥品風(fēng)險(xiǎn)信息；六是評估新型藥品的臨床安全性，對高危藥品進(jìn)行替換等。而崗位職責(zé)的落實(shí)，能夠保證醫(yī)護(hù)人員日常工作的規(guī)范化，對于藥品的使用進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，提高用藥安全性。

（二）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素

對于內(nèi)審人員而言，應(yīng)該采用規(guī)范的審計(jì)程序，采用有效的方法判斷潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如決策分析法、可行性分析法等，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評價(jià)的目標(biāo)。具體來說，在采購計(jì)劃編制環(huán)節(jié)，分析計(jì)劃的合理性，看是否依據(jù)藥品目錄進(jìn)行編制，看需求藥品是否全部覆蓋，看采購資金和預(yù)算規(guī)定是否相符等。在申請審批環(huán)節(jié)，要求審批手續(xù)齊全，按照審批采購計(jì)劃執(zhí)行，并且能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。在驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)，依據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行藥品檢驗(yàn)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)驗(yàn)收制度，保證采購人員、驗(yàn)收人員崗位相分離，并且對入庫單準(zhǔn)確填寫、存檔。在藥品領(lǐng)用環(huán)節(jié)，要求采用定額控制、限額控制，領(lǐng)用過程要有相應(yīng)的記錄，保證流程的規(guī)范性。在盤點(diǎn)處置環(huán)節(jié)，要求對藥品定期清查盤點(diǎn)，檢查核對制度是否完善，以及虧損、盈余是否按照規(guī)定處理等。實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)表明，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，應(yīng)該得到管理人員的重視，以風(fēng)險(xiǎn)因素作為依據(jù)，才能夠制定出有效的防范措施。

（三）評估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

風(fēng)險(xiǎn)評估就是針對已經(jīng)明確的風(fēng)險(xiǎn)因素，對影響嚴(yán)重性進(jìn)行等級(jí)劃分，為防范措施的制定提供依據(jù)。對于審計(jì)人員而言，必須采用規(guī)范的審計(jì)程序，以保證風(fēng)險(xiǎn)評估的科學(xué)性，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人主觀因素導(dǎo)致評估結(jié)果盲目、隨意，和實(shí)際情況不相符合。而且，經(jīng)驗(yàn)表明藥品采購風(fēng)險(xiǎn)評估中的關(guān)鍵點(diǎn)，在于采用合理的評估方法，具有充分的評估依據(jù)，保證風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和影響程度相一致。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范措施

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范，都是在為風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定打基礎(chǔ)，在具體的措施上，一是可以組建藥品質(zhì)量驗(yàn)收小組，制定責(zé)任追究制度，減少驗(yàn)收異常、驗(yàn)收舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；二是借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建藥品管理信息系統(tǒng)，針對藥品的采購、入庫、出庫、使用進(jìn)行全程監(jiān)管，避免藥品出現(xiàn)嚴(yán)重積壓、斷檔等現(xiàn)象，促進(jìn)管理質(zhì)量的提升。另外，為了保證防范措施的有效性，制定期間應(yīng)該考慮以下因素：一是防范措施要和藥品采購的實(shí)際情況相符，從醫(yī)院的經(jīng)營管理特點(diǎn)入手，能夠和醫(yī)院管理制度保持一致，并有機(jī)融入藥品的采購環(huán)節(jié)；二是防范措施的應(yīng)用，應(yīng)該具有可行性，確保采購管理部門能夠接受，而且管理期間的人力、物力、財(cái)力配置保證合理；三是防范措施的應(yīng)用，可以對采購風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)規(guī)避、分擔(dān)、降低的作用，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告

對于藥品采購的風(fēng)險(xiǎn)管理工作而言，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告是最終結(jié)果，在報(bào)告內(nèi)容中，會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評估的合理性、防范措施的有效性進(jìn)行綜合分析，繼而發(fā)現(xiàn)其中的不足，為下一步改進(jìn)管理提供依據(jù)。

四、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前醫(yī)院藥品采購管理中存在的問題，集中在采購金額大折扣高、采購計(jì)劃不科學(xué)、采購操作不規(guī)范、采購合同不完善等方面。文中分析了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要作用，以及在藥品采購中的具體應(yīng)用。要求首先完善管理制度，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素、評估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，繼而制定有效的防范措施，并完成風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告。只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)加強(qiáng)藥品采購管理質(zhì)量的目標(biāo)。

作者:李燕芳 單位:河北省兒童醫(yī)院財(cái)務(wù)處

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篇（6）

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)該對醫(yī)院的發(fā)展方向和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重點(diǎn)關(guān)注，代替醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)行使各項(xiàng)監(jiān)督的職能，謀求醫(yī)院生存和發(fā)展之路。內(nèi)部審計(jì)就是要揭示醫(yī)院經(jīng)營管理中存在的問題、經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供可靠的依據(jù)。

（2）定期對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中形成的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、會(huì)計(jì)憑證及本單位的經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)

監(jiān)督、評價(jià)醫(yī)院是否在國家允許的范圍內(nèi)合法經(jīng)營，監(jiān)控醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)的保值增值，同時(shí)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、正確和合法，并按季度寫出審計(jì)報(bào)告，上報(bào)醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)者，針對出現(xiàn)的問題提出改進(jìn)意見和建議。內(nèi)部審計(jì)師發(fā)揮運(yùn)用國家政策法律能力強(qiáng)以及財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)豐富的優(yōu)勢，督促醫(yī)院建立健全有效的內(nèi)部控制制度，使醫(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)到位，促進(jìn)醫(yī)院健全自我約束機(jī)制。

2發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)醫(yī)院改善管理、提高效益的建設(shè)性作用，監(jiān)控醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全有效，促進(jìn)醫(yī)院物資的保值增值

（1）加強(qiáng)對醫(yī)院物資采購資金的審計(jì)監(jiān)督。

醫(yī)院的物資采購支出占醫(yī)院資金支出的絕大部分，據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分醫(yī)院的藥品、儀器設(shè)備、衛(wèi)生材料、辦公用品等物資的年采購支出總額占醫(yī)院年業(yè)務(wù)支出的50％以上，因此，應(yīng)加強(qiáng)對醫(yī)院采購的管理和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門和人員幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)建立健全醫(yī)院內(nèi)部的采購制度和采購管理流程，依照有關(guān)法律法規(guī)對醫(yī)院的物資采購過程進(jìn)行審核、監(jiān)督，使醫(yī)院的物資采購活動(dòng)遵循公開、公正和誠實(shí)信用的原則，并綜合考慮質(zhì)量、價(jià)格及售后服務(wù)情況，做到擇優(yōu)選購，實(shí)行“陽光采購”，提高醫(yī)院資金的使用效率。醫(yī)院業(yè)務(wù)繁雜，業(yè)務(wù)流程多，有設(shè)備物資采購流程、藥品衛(wèi)生材料采購流程、患者診療流程和業(yè)務(wù)收入流程，業(yè)務(wù)流程執(zhí)行過程中的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會(huì)影響醫(yī)院的正常經(jīng)營。如出現(xiàn)藥品、衛(wèi)生材料短缺，就會(huì)影響到醫(yī)生為患者開出的治療方案及其效果，這時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)人員向醫(yī)院采購中心提出建議，增加采購次數(shù)，縮短醫(yī)院藥品、衛(wèi)生等材料的周轉(zhuǎn)時(shí)間，減少庫存量，提高醫(yī)院采購資金的周轉(zhuǎn)率，減少不常用物資的庫存數(shù)量和采購次數(shù)，對常用庫存物資使用設(shè)立預(yù)警報(bào)告制度，使醫(yī)院藥品衛(wèi)生材料采購既符合經(jīng)濟(jì)批量，又保證數(shù)量和質(zhì)量，達(dá)到藥品衛(wèi)生材料采購營運(yùn)性內(nèi)部控制目標(biāo)，提高醫(yī)院流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)率和使用率，同時(shí)也減少了資金的損失和浪費(fèi)現(xiàn)象，使醫(yī)院資金保持良性循環(huán)。

（2）增加對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格執(zhí)行情況的審核，建立和完善醫(yī)院的價(jià)格公示制度，實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度和一日清單制度。

向醫(yī)院管理物價(jià)的科室建議實(shí)行醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格公示制度，利用大電子顯示屏，將醫(yī)院常用藥品、一次性衛(wèi)生材料、醫(yī)療服務(wù)的項(xiàng)目價(jià)格、標(biāo)準(zhǔn)等信息在醫(yī)院門診大廳滾動(dòng)播放，便于患者查詢醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)和專家出診等情況；并在住院處等地方增設(shè)電子觸摸屏，方便住院患者查詢費(fèi)用明細(xì)；實(shí)行一日清單制，將住院患者的當(dāng)日醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)單打印出來，并交給患者與醫(yī)院提供的醫(yī)療治療活動(dòng)核對，尊重患者的知情權(quán)和維權(quán)意識(shí)；開展價(jià)格服務(wù)進(jìn)醫(yī)院活動(dòng)，醫(yī)院設(shè)立價(jià)格服務(wù)監(jiān)督員，由醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員和聘請社會(huì)人員兼任，監(jiān)督醫(yī)院的物價(jià)收費(fèi)執(zhí)行情況；杜絕醫(yī)生按處方和大型設(shè)備檢查單搞提成的行為，審計(jì)科和相關(guān)科室每月抽調(diào)專人對藥品處方進(jìn)行檢查和點(diǎn)評，將超過一定金額的單張?zhí)幏揭暈?ldquo;大處方”，要求進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并在全院通報(bào)，使醫(yī)院內(nèi)藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比重控制在國家要求的45％以內(nèi)，這樣才能降低和控制醫(yī)藥費(fèi)用的增長，為患者提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全的醫(yī)療服務(wù)，提高醫(yī)院的競爭力。

（3）加強(qiáng)對醫(yī)院資產(chǎn)管理，監(jiān)督職能科室定期對醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，防止國有資產(chǎn)的流失。

內(nèi)部審計(jì)部門通過協(xié)助職能科室按季度和年度進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，查清各臨床科室和輔助科室使用和領(lǐng)用的醫(yī)療設(shè)備實(shí)際使用數(shù)與賬面記載數(shù)是否一致，有無人為損壞而無人管理的情況，科室之間調(diào)撥走不走調(diào)撥手續(xù)，或是醫(yī)療設(shè)備出現(xiàn)人為損壞卻無人追究的情形，內(nèi)部審計(jì)人員對出現(xiàn)的問題要及時(shí)總結(jié)，通過盤點(diǎn)使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層摸清家底，并向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)醫(yī)院職工增強(qiáng)管理意識(shí)和效益意識(shí)，從而提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

3揭示醫(yī)院管理中薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)醫(yī)院健全自我約束機(jī)制

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員對醫(yī)院各個(gè)部門和科室的職能都了如指掌，也可以相對獨(dú)立地對醫(yī)院的內(nèi)控制度情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實(shí)際情況并通過自我約束性的檢查，促進(jìn)醫(yī)院建立、健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)部門可以檢查本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策和有關(guān)法令，還可以確定醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)制度、計(jì)劃是否得到貫徹落實(shí)，并是否已經(jīng)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。根據(jù)醫(yī)院的每月財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、記賬憑證、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)等資料，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)中的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度等進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)查清醫(yī)院每季度和年度的各項(xiàng)收入是否真實(shí)、合法，每項(xiàng)支出是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，使醫(yī)院做到合法經(jīng)營。

4開展基本建設(shè)投資資金、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)，為醫(yī)院節(jié)約建設(shè)資金

積極開展基本建設(shè)資金使用情況的審計(jì)，所有基本建設(shè)投資、修繕工程項(xiàng)目、供熱管道改造等工程項(xiàng)目竣工后由醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)科室先進(jìn)行初步審核，再通過注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)后支付工程款，并且審計(jì)費(fèi)用按審計(jì)核減額的一定百分比（如10％~20％）支付結(jié)算。開展固定資產(chǎn)購置和使用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，通過對醫(yī)院的新建病房樓工程決算、室內(nèi)裝修、舊樓維修、庭院綠化、氧氣站等所有工程造價(jià)超過1萬元的工程進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，審計(jì)核減率可達(dá)到20％，核減額巨大，可為醫(yī)院節(jié)約大量建設(shè)資金，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理。

篇（7）

隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展擴(kuò)大，醫(yī)院經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中，基本建設(shè)投資、物資采購、財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)和部位，均需建立管理制度防線。這就要求醫(yī)院必須有一個(gè)能自我約束的內(nèi)部控制制度作后盾。因此，作為醫(yī)院的審計(jì)部門，應(yīng)充分發(fā)揮管理加效益的工作職能，在進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)的同時(shí)，注重評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開展的主要內(nèi)容

要確保醫(yī)院的治理有效性，必須實(shí)施強(qiáng)有力的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)審工作不僅停留在發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題上，還要體現(xiàn)服務(wù)性、預(yù)見性。在充分發(fā)揮管理職能的基礎(chǔ)上，完善效益職能。

1.內(nèi)部監(jiān)督控制。醫(yī)院內(nèi)部控制體系的改善靠有效的內(nèi)部監(jiān)督。醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性施行更離不開內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。三甲中醫(yī)院更要結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合獨(dú)特的自身內(nèi)部控制要求。來設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。并保證其科學(xué)發(fā)揮職能，合理分配權(quán)利與職責(zé)，實(shí)行科、院兩級(jí)管理責(zé)任制，依據(jù)完整的規(guī)章制度和崗位流程及崗位職責(zé)，使醫(yī)院整體行政及業(yè)務(wù)管理效能發(fā)揮到極致，并努力做到內(nèi)控信息的完整。

2.財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是長期性與日常性相結(jié)合、重點(diǎn)與基礎(chǔ)相結(jié)合的需持續(xù)廣泛深入開展的一項(xiàng)工作。通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)，可以保證單位的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策和制度。并在分析財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作過程中存在的管理漏洞。而管理審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的變相深入，則是對財(cái)務(wù)審計(jì)中所能發(fā)現(xiàn)問題的進(jìn)一步分析研究、著重與管理過程環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計(jì)，最終針對審計(jì)結(jié)果的比較，在報(bào)告中相應(yīng)提出改進(jìn)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)建議。

3.評價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和效果以及對外部要求以及內(nèi)部管理政策要求的遵守情況。內(nèi)部審計(jì)對醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織領(lǐng)導(dǎo)方向和政策執(zhí)行力度進(jìn)行評價(jià)性的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)工作可以從執(zhí)行力層面入手，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院自覺規(guī)范業(yè)務(wù)行為的必要性，做到一切有章可循卻不死板教條。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理。對于在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)過程之中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)貫穿始終，而且，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，更是關(guān)鍵。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身不同情況，充分識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，科學(xué)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)確定應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。比如：通過提高醫(yī)療技術(shù)水平、加強(qiáng)醫(yī)務(wù)人員服務(wù)技能培訓(xùn)來提高醫(yī)務(wù)人員素質(zhì)、強(qiáng)化職業(yè)道德、規(guī)范醫(yī)務(wù)人員的醫(yī)療行為、加強(qiáng)醫(yī)院制度建設(shè)、加強(qiáng)醫(yī)患溝通、加強(qiáng)醫(yī)院采購控制、建立科室風(fēng)險(xiǎn)基金等方法把醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在出具的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告中，出現(xiàn)的問題與相關(guān)處理意見，應(yīng)提交院長辦公會(huì)等管理層會(huì)議進(jìn)行審核，盡量確保審計(jì)結(jié)果的落實(shí)和應(yīng)用。

二、醫(yī)院內(nèi)審工作重點(diǎn)及目標(biāo)

1.財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。對財(cái)務(wù)部門的收入、費(fèi)用進(jìn)行一次抽查，主要是會(huì)計(jì)憑證的合法性、規(guī)范性進(jìn)行抽查。每年年度終了，要對財(cái)務(wù)部門進(jìn)行一次年終審計(jì)，對財(cái)務(wù)工作的審計(jì)情況向院領(lǐng)導(dǎo)提交審計(jì)報(bào)告，對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行全面評價(jià)。如果在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度有問題，要及時(shí)提出整改意見，要求財(cái)務(wù)部門規(guī)范制度。應(yīng)收應(yīng)付款、工資薪酬應(yīng)該與例行審計(jì)一起進(jìn)行。如果發(fā)現(xiàn)問題或有必要審計(jì)時(shí)，你也可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對某個(gè)方面的問題進(jìn)行專項(xiàng)檢查。對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)提出整改建議，使使審計(jì)監(jiān)督工作常態(tài)化、規(guī)范化、制度化、實(shí)效化。

（1）物價(jià)收費(fèi)審計(jì)。分為外部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)和內(nèi)部執(zhí)行收費(fèi)規(guī)范兩部分內(nèi)容。對外，醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行收費(fèi)；對內(nèi)，必須采取不定期與定期相結(jié)合方式對收費(fèi)人員工作流程與結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)。比如，對門診掛號(hào)收款、住院處審計(jì)中，嚴(yán)格核實(shí)現(xiàn)金與票據(jù)的管理，重點(diǎn)審查患者退費(fèi)的執(zhí)行流程是否合規(guī)；對住院處的各種核算單據(jù)按審計(jì)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行全面的核對與檢查，力爭使審計(jì)過程的每個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接，避免漏洞出現(xiàn)。

（2）藥品審計(jì)工作。醫(yī)院藥品的管理問題始終是我國醫(yī)改政策的首要任務(wù)。三甲醫(yī)院規(guī)模較大，藥品的流通及使用管理尤其重要。內(nèi)審工作可以通過相關(guān)藥庫、門診藥房、病房藥房的會(huì)計(jì)報(bào)表審查，對藥品的采購、入庫、藥品零售、上下調(diào)價(jià)、退藥、核銷報(bào)損等各環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查。根據(jù)“藥品”總賬及其“藥庫藥品”、“住院藥房藥品”、“門診藥房藥品”等明細(xì)賬進(jìn)行核對，最終與藥品管理科、制劑中心等各藥庫藥房結(jié)算時(shí)點(diǎn)的庫存數(shù)相核對，努力尋找藥品流通各環(huán)節(jié)容易疏于管理的漏洞，做到防范于未然。

（3）總務(wù)處、資產(chǎn)設(shè)備處審計(jì)工作。醫(yī)院的發(fā)展，離不開資產(chǎn)建設(shè)。醫(yī)用衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)等剛性支出的大幅度增長，更需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其管理效益職能，從源頭上杜絕浪費(fèi)，確保醫(yī)院的每一分錢都花在刀刃上。另外通過對醫(yī)院固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬的核對檢查、會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)數(shù)據(jù)的匯總分析，以及對固定資產(chǎn)的購置、管理使用、報(bào)廢和一般衛(wèi)生材料、高值衛(wèi)材的采購、領(lǐng)用、使用各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，讓醫(yī)院的家底透明，更加易于國有資產(chǎn)的保全與管理。

2.醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目可以分為前期、過程、竣工決算三個(gè)階段。

（1）前期審計(jì)：審查建設(shè)項(xiàng)目的概算批復(fù)；審查資金籌集過程是否合法合規(guī)，資金是否及時(shí)到位；審查建設(shè)項(xiàng)目各方面招、投標(biāo)工作程序和合同內(nèi)容。合同審計(jì)重點(diǎn)審核合同簽訂日期、乙方資質(zhì)以及合同內(nèi)容條款是否與招標(biāo)文件中的合同條款相一致。如有類似結(jié)算條款的實(shí)質(zhì)性變更，應(yīng)有補(bǔ)充協(xié)議。

（2）施工過程審計(jì)：基建項(xiàng)目過程中的審計(jì)重點(diǎn)包括材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付；現(xiàn)場變更簽證單真實(shí)度確認(rèn)；施工單位隱蔽工程量的監(jiān)理報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制審計(jì)。

（3）工程竣工后審計(jì)包含兩方面內(nèi)容。一是以基建項(xiàng)目為標(biāo)的整體財(cái)務(wù)收支的工程竣工決算審計(jì)；另一方面是以單位工程為標(biāo)的單位工程造價(jià)的合理合規(guī)工程結(jié)算審計(jì)。對于注入財(cái)政專項(xiàng)資金的項(xiàng)目決算審計(jì)，必須積極配合財(cái)政部門進(jìn)行。

3.不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍?？朔匮矍袄麧?，從組織上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，從而擴(kuò)大審計(jì)范圍。建立規(guī)范的議事規(guī)則，尤其是“三重一大”，必須經(jīng)集體決策決議，依據(jù)政策法規(guī)程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)，絕對不能權(quán)利過于集中，甚至一人說了算。總之，一個(gè)完整良性的運(yùn)營機(jī)制以及高效的管理執(zhí)行力是醫(yī)院下一步發(fā)展改革的重點(diǎn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)正逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中潛在的虧損因素和不必要的損失；開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則有助于促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)自身管理，更對領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力進(jìn)行有效制約，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展；通過開展專項(xiàng)審計(jì)，提出適合醫(yī)院發(fā)展的管理合理化建議。內(nèi)部審計(jì)工作通過開展上述工作，可以逐步健全建立發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，“管理加效益”的職能作用，是三甲中醫(yī)院的健康穩(wěn)步發(fā)展的根基。

三、醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1.三甲中醫(yī)院不但要基于內(nèi)部控制的特點(diǎn)要求，還要結(jié)合自身專長，創(chuàng)建有自身發(fā)展特色的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。科學(xué)組織設(shè)計(jì)，建立院、科兩級(jí)管理責(zé)任制，采用科學(xué)的工作分析方法，確保醫(yī)院兩個(gè)效益的提升。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫：審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)并重；審計(jì)結(jié)果與審計(jì)過程并重；事后、事中、事前審計(jì)并重；財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)管理審計(jì)并重；所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)與效率性、效果性；審查與建議并重；靜態(tài)與動(dòng)態(tài)并重；內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理并重等。并逐步加強(qiáng)審計(jì)建議和意見的執(zhí)行力度。

2.雖然醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化管理水平在不斷提高，但目前醫(yī)院的內(nèi)審還沒有可完整依靠的審計(jì)電算化軟件，基本上仍停依賴手工操作，效率較低。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用醫(yī)院內(nèi)審相關(guān)的應(yīng)用軟件，實(shí)現(xiàn)真正意義上的內(nèi)審信息化操作和管理。

3.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)人員崗位培訓(xùn)。醫(yī)院應(yīng)該適當(dāng)聘請技術(shù)專家來充實(shí)拓展審計(jì)隊(duì)伍資源。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化程度、素質(zhì)的高低決定了內(nèi)審工作的準(zhǔn)確度。為適應(yīng)需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在不但需要在數(shù)量上擴(kuò)充，在專業(yè)素質(zhì)上更需要提高。原有內(nèi)審人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)新知識(shí)的學(xué)習(xí)，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法來提高自身素質(zhì)，以點(diǎn)帶面的完善專業(yè)結(jié)構(gòu)，多渠道、多方面研究充斥專業(yè)技能知識(shí)。另外，醫(yī)院可以通過外部聘請其他專業(yè)的專家參與審計(jì)工作，這樣可以避免因?qū)I(yè)限制所造成的工作盲點(diǎn)，工作漏點(diǎn)。拓寬延伸審計(jì)工作空間范圍，從而提高審計(jì)效率，最終達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

篇（8）

引言

現(xiàn)代醫(yī)院績效審計(jì)的目的是指通過一個(gè)完整的、可行的、操作方便的性能評估方法評估和衡量醫(yī)院員工的工作行為和工作績效。其主要作用是通過對科室和員工的效率、效益的科學(xué)評價(jià)，為院領(lǐng)導(dǎo)作出決策提供依據(jù)；通過溝通，方便院領(lǐng)導(dǎo)挖掘員工和科室工作的優(yōu)勢和缺點(diǎn)；通過反饋、建議，幫助員工和科室固化了原有的優(yōu)勢，校正偏差了的工作，提高他們的工作能力，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

1 醫(yī)院績效審計(jì)的概念

醫(yī)院績效審計(jì)是指運(yùn)用績效審計(jì)的方法，對醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，資源運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行考察、監(jiān)督和評價(jià)的活動(dòng)。也就是說，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員，依據(jù)制定的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，通過特定的審計(jì)方法，對醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展能力和勞動(dòng)效率進(jìn)行審計(jì)，對資源的利用情況進(jìn)行綜合的評價(jià)和監(jiān)督，強(qiáng)化醫(yī)院管理人員的管理職責(zé)，對醫(yī)院運(yùn)營的不合理現(xiàn)象提出管理建議，并促進(jìn)醫(yī)院管理的發(fā)展，提高醫(yī)院綜合效益。

2 開展醫(yī)院績效審計(jì)的原因

2.1外部原因

醫(yī)療市場競爭非常激烈，不同體制的醫(yī)院都有來自政策判斷、資本運(yùn)營等經(jīng)營方面的風(fēng)險(xiǎn)，沒有一家醫(yī)院可以獨(dú)攬所有醫(yī)療市場，外部環(huán)境的不穩(wěn)定性和資源使用的局限性，使醫(yī)院必須發(fā)揮自己的長處和特點(diǎn)，創(chuàng)造優(yōu)勢，才能于競爭中脫穎而出。

2.2內(nèi)部原因

由于醫(yī)療市場競爭的步伐加快，造成醫(yī)療產(chǎn)品生命周期縮短，從而引起市場允許回應(yīng)時(shí)間減少的現(xiàn)象，加上管理模式很快被淘汰，醫(yī)院內(nèi)部長久不變的組織結(jié)構(gòu)和僵化的用人機(jī)制已不再適應(yīng)環(huán)境的需要，所以當(dāng)前要做好醫(yī)院績效審計(jì)。

3 績效審計(jì)目標(biāo)：評價(jià)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“三性”，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性

政府資金是有限的，收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院收入的資源也是有限的，如何在醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中合理使用有限的資源，有效地發(fā)揮其作用，從經(jīng)濟(jì)、效率和效果的績效審計(jì)是非常重要的。

3.1經(jīng)濟(jì)性

經(jīng)濟(jì)性指對一項(xiàng)活動(dòng)，在保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。例如：對醫(yī)院投入的醫(yī)療設(shè)備、引進(jìn)藥品進(jìn)行審計(jì)，檢查其是否根據(jù)合同的日期、招標(biāo)進(jìn)行的，成本是否最低，是否超出預(yù)算經(jīng)費(fèi)；醫(yī)院是否以最低價(jià)購買符合質(zhì)量規(guī)定的醫(yī)療用品；醫(yī)院提高信息技術(shù)使用量能否在保證質(zhì)量的同時(shí)降低服務(wù)價(jià)格等。

3.2效率性

效率性指產(chǎn)品服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系，一項(xiàng)有效益的活動(dòng)應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出，或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出但使用最少的投入。例如：醫(yī)院病房的使用情況、醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)護(hù)人員的工作情況進(jìn)行審計(jì)，看是否合理、科學(xué)高效；在不增加額外費(fèi)用和保證服務(wù)質(zhì)量的情況下是否可以縮短候診時(shí)間等。

3.3效果性

效果性指既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。例如：醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益、病者人均費(fèi)用、病愈率、投資回報(bào)率等方面進(jìn)行審計(jì)，評價(jià)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的綜合效益；一項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)能否對接受服務(wù)的群眾產(chǎn)生積極的效果；改善醫(yī)院內(nèi)部管理是否減少了醫(yī)護(hù)人員的病假缺勤情況；改變醫(yī)院政策對外部產(chǎn)生了哪些影響等。

4 運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行醫(yī)院績效審計(jì)

4.1扎實(shí)做好審前調(diào)查了解工作

要根據(jù)醫(yī)院自身的管理體制、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能及其業(yè)務(wù)范圍，理清審計(jì)思路、制定審計(jì)目標(biāo)、確定審計(jì)重點(diǎn)范圍，編制出審計(jì)實(shí)施方案。

4.2資料收集與整理

收集審計(jì)資料，包括醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格文件、設(shè)備及藥品招標(biāo)文件、醫(yī)院內(nèi)部控制制度等文檔和電子文檔。做好電子數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和整理工作，一是財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)的清理轉(zhuǎn)換，利用審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換功能， 將原始電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)軟件可以使用的標(biāo)準(zhǔn)格式數(shù)據(jù)；二是從醫(yī)院管理信息系統(tǒng)（HIS）中找出審計(jì)需要的報(bào)表，理清表與表之間的勾稽關(guān)系。

4.3 數(shù)據(jù)分析與審計(jì)取證

4.3.1 醫(yī)療業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在總量和結(jié)構(gòu)上進(jìn)行核對

醫(yī)療收費(fèi)、藥品收費(fèi)數(shù)據(jù)與醫(yī)療收入、藥品收入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對，藥房藥品出庫數(shù)據(jù)與藥品支出費(fèi)用核對，醫(yī)用材料出庫數(shù)據(jù)與衛(wèi)生材料支出費(fèi)用核對。實(shí)際上，這兩組數(shù)據(jù)并不是完全相等的，其中有計(jì)費(fèi)金額、實(shí)際耗用額與會(huì)計(jì)入賬金額因?yàn)楹怂銜r(shí)間上不同形成的誤差。審計(jì)核對的主要目的體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算客觀性和及時(shí)性原則，即真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性，相對應(yīng)的措施是檢查醫(yī)院是否嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算財(cái)務(wù)收支，是否嚴(yán)格按收入類別進(jìn)行核算，是否按時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行核算。

4.3.2 根據(jù)物價(jià)文件對收費(fèi)系統(tǒng)運(yùn)行流程進(jìn)行測試

對門診、住院部收費(fèi)情況進(jìn)行抽樣調(diào)查，重點(diǎn)是了解醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目內(nèi)容、價(jià)格組成部分和計(jì)費(fèi)單位，檢查實(shí)際執(zhí)行中可能存在的問題和漏洞，包括是否存在手術(shù)打包收費(fèi)、新舊項(xiàng)目名稱并行計(jì)費(fèi)等問題。

4.3.3 根據(jù)審計(jì)查詢的需要，抽查病案，了解醫(yī)囑下達(dá)及執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注那些多部位、多次實(shí)施的檢查項(xiàng)目，如CT、B超等。

5 醫(yī)院績效審計(jì)的評價(jià)體系

醫(yī)院績效審計(jì)評價(jià)體系包括績效管理水平、經(jīng)濟(jì)獲益和債務(wù)償還能力、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率、持續(xù)發(fā)展能力。

5.1績效管理水平

績效管理水平包括評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)決策正確性程度、醫(yī)院制度執(zhí)行情況和對違法亂紀(jì)行為的處理。其中，判斷領(lǐng)導(dǎo)決策的正確性，分為很好、好、一般和較差四個(gè)等級(jí)；對醫(yī)院管理機(jī)制的落實(shí)情況，主要體現(xiàn)在院領(lǐng)導(dǎo)對制度的執(zhí)行力度。

5.2經(jīng)濟(jì)獲益和債務(wù)償還能力

5.2.1 經(jīng)濟(jì)獲益能力指標(biāo)

對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)增長趨勢和增長比例進(jìn)行分析，績效與指標(biāo)正相關(guān)，指標(biāo)越高，則獲益能力越強(qiáng)。對獲益能力評價(jià)的指標(biāo)包括醫(yī)療收入增長率、人均創(chuàng)收增長率、醫(yī)療設(shè)備創(chuàng)收增長率和藥品收益增長率。

5.2.2 債務(wù)償還能力指標(biāo)

債務(wù)償還能力指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。

5.3經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率反映醫(yī)院資金運(yùn)轉(zhuǎn)和回籠的快慢，一般指醫(yī)院收入耗用的成本率、貨物資金周轉(zhuǎn)率、病床周轉(zhuǎn)率、病患增值時(shí)長占住院總時(shí)長的比例。

5.4持續(xù)發(fā)展能力

持續(xù)發(fā)展能力包括市場占有情況、收容量、創(chuàng)收額增長情況綜合評價(jià)。市場占有情況可以反映醫(yī)院在醫(yī)療市場中的份額，指標(biāo)越大，醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng)；收容量可以反映醫(yī)院的長期發(fā)展動(dòng)力，指標(biāo)值與醫(yī)院的潛在經(jīng)濟(jì)增長能力成正比；對外醫(yī)療創(chuàng)收增長反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力。

6 醫(yī)院績效審計(jì)評價(jià)的明細(xì)指標(biāo)

醫(yī)院績效審計(jì)評價(jià)的明細(xì)指標(biāo)包括預(yù)算管理指標(biāo)、結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)、資產(chǎn)營運(yùn)指標(biāo)。

6.1預(yù)算管理指標(biāo)

6.1.1 預(yù)算執(zhí)行率

該指標(biāo)包括預(yù)算收入執(zhí)行率和預(yù)算支出執(zhí)行率，反映了醫(yī)院預(yù)算管理水平的好壞。

6.1.2 財(cái)政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率

該指標(biāo)反映醫(yī)院財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出執(zhí)行進(jìn)度。

6.2結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)

6.2.1 業(yè)務(wù)收支結(jié)余率

該指標(biāo)反映醫(yī)院除來源于財(cái)政項(xiàng)目收支和科教項(xiàng)目收支之外的收支結(jié)余，體現(xiàn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、醫(yī)療支出的節(jié)約程度和醫(yī)院管理水平。

6.2.2 資產(chǎn)負(fù)債率

該指標(biāo)反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重，通常指標(biāo)越低，說明以負(fù)債取得的資產(chǎn)越少，但從經(jīng)營的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率過低，說明醫(yī)院運(yùn)用外部資金的能力差；而資產(chǎn)負(fù)債率過高，說明醫(yī)院資金不足，依靠欠債維持，償債風(fēng)險(xiǎn)大。

6.2.3 流動(dòng)比率

該指標(biāo)用于評價(jià)醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。

6.3 資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)

6.3.1 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

該指標(biāo)用于評價(jià)醫(yī)院的運(yùn)營能力，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明運(yùn)營能力越強(qiáng)；反之，表明醫(yī)院運(yùn)營能力較差。

6.3.2 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

該指標(biāo)反映醫(yī)院應(yīng)收賬款流動(dòng)速度，天數(shù)越短，應(yīng)收賬款流動(dòng)速度越快，反之則越慢。

6.3.3 藥品周轉(zhuǎn)率

該指標(biāo)用于衡量醫(yī)院的藥品庫存是否過量，測定醫(yī)院藥品的變現(xiàn)速度，反映了在不妨礙醫(yī)院業(yè)務(wù)需要的情況下，醫(yī)院藥品庫存應(yīng)以最少限度的儲(chǔ)量為最好。

6.3.4 床位使用率

該指標(biāo)反映了病床的負(fù)荷情況，反映醫(yī)院病床的利用效益，對評定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義。

6.3.5 床位周轉(zhuǎn)次數(shù)

該指標(biāo)從每張病床的有效利用程度方面評價(jià)病床的工作效率，某種程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量。

7 結(jié)語

通過對醫(yī)院績效審計(jì)，從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三個(gè)方面定義醫(yī)院如何有效利用有限的資金，運(yùn)用相應(yīng)指標(biāo)評價(jià)醫(yī)院各部門的性能優(yōu)劣并提出改進(jìn)的建議，加強(qiáng)醫(yī)院管理，挖掘潛力，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]竇懷剛，醫(yī)院績效審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系[J]；財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）；2012年10期

篇（9）

1.2對經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)知識(shí)非常缺乏。在我國當(dāng)前的醫(yī)院中有一部分醫(yī)院意識(shí)到了經(jīng)濟(jì)管理對醫(yī)院提高市場競爭力的重要作用，也了解經(jīng)濟(jì)管理影響著醫(yī)院的生存和發(fā)展競爭，同時(shí)也有提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的想法。但是在醫(yī)院的很多醫(yī)務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)都是醫(yī)學(xué)專家出身，對經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)相當(dāng)欠缺。這就使得經(jīng)濟(jì)管理理論和管理方法都不可能在醫(yī)院得到良好的運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)管理的作用得不到有效發(fā)揮。所以現(xiàn)階段在醫(yī)院存在著很多的呆帳、壞帳，所有這些現(xiàn)象的產(chǎn)生基本上都是由于醫(yī)院管理者對經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)知識(shí)非常缺乏，采取內(nèi)部寬松的經(jīng)濟(jì)管理紀(jì)律、不完善的經(jīng)濟(jì)管理制度等引起的。

1.3醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理模式相當(dāng)滯后。很多醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理模式采用仍然是傳統(tǒng)的粗放式管理，并沒有形成系統(tǒng)的管理方式，醫(yī)院的有限的資源得不到科學(xué)合理的配置，很難使醫(yī)院在投入較少資源的情況下得到較多的經(jīng)濟(jì)收益。

1.4對經(jīng)濟(jì)管理的理解方面存在著誤區(qū)。當(dāng)前很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)片面的認(rèn)為經(jīng)濟(jì)管理就是要賺錢，因此，他們就只重視一時(shí)的經(jīng)濟(jì)收入、業(yè)務(wù)總量等問題，但是卻忽視了隨之而來提高的醫(yī)療成本。甚至有些時(shí)候會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入提高但是結(jié)余卻下降的局面，極大程度上影響了醫(yī)院的健康發(fā)展。

1.5由于大部分的醫(yī)院屬于公立醫(yī)院，所以存在計(jì)劃福利性比例較高，國家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃與政府撥款占據(jù)主要地位。所以導(dǎo)致醫(yī)院普遍存在投入支出不計(jì)成本的現(xiàn)象。醫(yī)院的財(cái)務(wù)始終處于低水平管理的局面，財(cái)務(wù)管理手段與方法較為落后。財(cái)務(wù)管理人員甚至普遍的輕視經(jīng)濟(jì)管理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。與此同時(shí)，大多數(shù)的醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)審核制度以及防風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案等制度都相對薄弱，缺乏建立完整的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估、預(yù)防、響應(yīng)、問責(zé)等機(jī)制，造成嚴(yán)重的鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。特別是部分醫(yī)院還蔓延一種“超前消費(fèi)”的錯(cuò)誤思想，這樣經(jīng)過長時(shí)間混亂的經(jīng)濟(jì)管理模式的循環(huán)，使得醫(yī)院的財(cái)政收支嚴(yán)重失衡，面臨多方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理人員要學(xué)習(xí)如何適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對醫(yī)院的發(fā)展要求，開拓醫(yī)院的融資渠道、合理降低醫(yī)院的成本、最大限度的提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

二、提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的具體措施

為了有效提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平，筆者結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)理論的研究，提出以下幾方面的具體措施：

2.1提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立經(jīng)濟(jì)管理的激勵(lì)約束機(jī)制

作為醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員，要充分意識(shí)到醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、違法亂紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生。所以在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理過程中財(cái)務(wù)管理人員責(zé)任心等因素的影響是非常大的。為了加強(qiáng)與調(diào)動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性，加強(qiáng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的管理，以此對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。醫(yī)院應(yīng)該建立一套完整的內(nèi)部激勵(lì)約束制度。對參與經(jīng)濟(jì)管理人員業(yè)績進(jìn)行合理有效的考查與評價(jià)，并且按照其工作的業(yè)績進(jìn)行分明的賞罰制度。對在經(jīng)濟(jì)管理工作處表現(xiàn)較突出的人員通過獎(jiǎng)金、人員調(diào)動(dòng)等手段調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性。對于不能夠承擔(dān)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的人員要進(jìn)行通報(bào)批評或者調(diào)離崗位等處理。這樣才能調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員的積極性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的工作態(tài)度以及不斷學(xué)習(xí)的動(dòng)力。

2.2加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)的統(tǒng)一管理，完善經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)的工作方法

醫(yī)院的財(cái)務(wù)特點(diǎn)是統(tǒng)一管理與核算，所以醫(yī)院要清晰財(cái)務(wù)的收入與支出項(xiàng)目。將醫(yī)療、藥品、國家補(bǔ)助、其他資助等各項(xiàng)收入以及藥品、人員管理等支出進(jìn)行整體核算。并且要加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)的工作方法，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)療、藥品等成本核算的準(zhǔn)確性。在此方面醫(yī)院可以充分借鑒企業(yè)成功的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)方法，對醫(yī)院的內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、管理等方面進(jìn)行一個(gè)綜合的、立體的觀察與評估。從而提高醫(yī)院對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。能夠達(dá)到將發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到成本核算以及各項(xiàng)支出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中。主要的經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)的工作方法有以下幾點(diǎn)：

（1）先對醫(yī)院內(nèi)部所有部門提供的醫(yī)療、藥品開支、補(bǔ)助等經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行核對審查。進(jìn)行資料的閱讀、檢查、分析、評估等工作以確定經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)。其主要的目的是進(jìn)行固有風(fēng)險(xiǎn)的評估。

（2）對醫(yī)院從事的諸如醫(yī)療儀器、藥品購買等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要或者有問題的資料來源做出詳盡的調(diào)查，與此同時(shí)對資料的問題進(jìn)行分析，找出問題發(fā)生的原因以及責(zé)任人或責(zé)任部門。

（3）對醫(yī)院所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及管理體系等方面做出初步的風(fēng)險(xiǎn)評估。完善對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估方式，并且評估的內(nèi)容要包含決策是否合理、管理體系是否完善、帳目是否清楚、職責(zé)分工是否明確等內(nèi)容。

（4）對評估后所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行擬定經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)下一步方案，并收集違法違規(guī)等支持審計(jì)結(jié)果的一切可靠證據(jù)。

（5）在以上工作完成后，草擬審計(jì)結(jié)論報(bào)告。

2.3實(shí)行藥品價(jià)格公布制度

醫(yī)院需要嚴(yán)格的遵守國家藥品價(jià)格制度對藥品進(jìn)行合理的定價(jià)，并且在此基礎(chǔ)上，通過媒體等公開方式向社會(huì)公布藥品的統(tǒng)一定價(jià)以及市場銷售的規(guī)定價(jià)格，規(guī)范各個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)對藥品批發(fā)或零售的價(jià)格。避免出現(xiàn)亂收費(fèi)等不合理現(xiàn)象，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境健康化、合理化。

篇（10）

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

藥品是醫(yī)院為了開展正常醫(yī)療業(yè)務(wù)工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品。藥品的消耗占醫(yī)院各種消耗的比重很大，藥品的儲(chǔ)備與周轉(zhuǎn)是醫(yī)院資金運(yùn)動(dòng)的重要組成部分，所以藥品資金管理工作的成效，直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，加強(qiáng)藥品的進(jìn)銷存管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重點(diǎn)，也是審計(jì)工作的重點(diǎn)。藥品管理應(yīng)遵循“定額管理、合理使用、加速周轉(zhuǎn)、保證供應(yīng)”的原則。

審計(jì)工作是完善內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)通過查閱醫(yī)院的藥品管理制度，詢問藥品科、住院處、收費(fèi)處、財(cái)務(wù)處，了解進(jìn)、銷、存全部管理流程及核算控制環(huán)節(jié)，并進(jìn)行實(shí)地觀察，對藥品內(nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行客觀評價(jià)，分析薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議。

對藥品科進(jìn)行審計(jì)，首先要明確職責(zé)分工。藥品管理控制中的采購員、檢驗(yàn)員、藥庫藥房保管員、藥房會(huì)計(jì)，都應(yīng)建立明確的崗位責(zé)任制，審計(jì)時(shí)應(yīng)查看入庫單及驗(yàn)收單，確認(rèn)不同崗位的分工負(fù)責(zé)及相互牽制是否有效；其次要實(shí)行授權(quán)管理，醫(yī)院藥品的購入要有采購計(jì)劃，并由授權(quán)人批準(zhǔn)后，才可從規(guī)定的進(jìn)貨渠道購買藥品；出庫藥品必須遵照醫(yī)囑與處方，由藥劑人員準(zhǔn)確發(fā)放。審計(jì)時(shí)要查看藥品采購計(jì)劃的審批、藥劑人員的資格是否符合制度規(guī)定；再次要健全驗(yàn)收、保管與出庫手續(xù)，藥房會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行行賒藥、結(jié)賬、報(bào)損等賬務(wù)處理，保證正確反映庫存藥品的實(shí)際情況，審計(jì)的重點(diǎn)在藥品管理的落實(shí)情況，查看庫存明細(xì)賬及出入庫手續(xù)是否健全，賬、卡能否及時(shí)登記，藥品進(jìn)銷差價(jià)核算范圍準(zhǔn)確；最后是定期盤點(diǎn)與稽核，醫(yī)院藥品要根據(jù)使用量和藥品有效期合理確定儲(chǔ)備定額，加強(qiáng)交接清點(diǎn)管理，定期進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)工作應(yīng)由藥品科組織實(shí)施，同時(shí)應(yīng)堅(jiān)持每月與財(cái)務(wù)處稽核，財(cái)務(wù)部門的總賬、分類賬要與藥庫、藥房的明細(xì)賬核對。

我院由藥品科負(fù)責(zé)對藥庫、門診西藥房、門診中藥房、住院藥房進(jìn)行管理。內(nèi)部審計(jì)人員對藥品的采購入庫、各藥房的領(lǐng)用藥品及其他科室用藥支出、藥品的盤存以及退藥、調(diào)價(jià)等每年不定期的進(jìn)行檢查。審計(jì)主要包括藥品管理、銷售管理、藥品的盤點(diǎn)、損耗、調(diào)價(jià)、退庫、退藥等方面。

一、藥品管理

我院設(shè)立西藥庫、中藥庫，嚴(yán)格執(zhí)行藥品管理有關(guān)制度，藥品的入庫必須經(jīng)過采購員、保管員、會(huì)計(jì)簽字后入庫，報(bào)藥品科主任、主管院長審核后上報(bào)財(cái)務(wù)處，經(jīng)審核、出納、財(cái)務(wù)主管簽字后，一聯(lián)由藥庫會(huì)計(jì)入賬，一聯(lián)交庫房管理員。藥品的出庫，由藥房及用藥科室填寫領(lǐng)藥申請單，藥品經(jīng)發(fā)人、經(jīng)領(lǐng)人、會(huì)計(jì)簽字后出庫，藥品出入庫手續(xù)齊全。

二、銷售管理

（一）西藥銷售

1、門診西藥房開設(shè)三個(gè)普通病人發(fā)藥窗口和一個(gè)醫(yī)保病人發(fā)藥窗口。微機(jī)與門診收費(fèi)處聯(lián)網(wǎng)，執(zhí)行物價(jià)公告的物價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，所有藥品的價(jià)格由藥房會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)微機(jī)輸入，設(shè)立密碼，任何人不能隨意調(diào)整價(jià)格，門診收費(fèi)處根據(jù)處方輸入藥品的品種、數(shù)量，微機(jī)自動(dòng)劃價(jià)，生成藥品金額。藥房發(fā)藥人員根據(jù)門診病人處方，在微機(jī)里確認(rèn)藥品的耗用。處方設(shè)專人負(fù)責(zé)，每月匯總裝訂。門診藥房會(huì)計(jì)根據(jù)微機(jī)里確認(rèn)的藥品耗用，減少庫存。微機(jī)程序設(shè)有藥品發(fā)放明細(xì)表，記載發(fā)出藥品的品名、數(shù)量、金額及發(fā)藥人、復(fù)核人，可以統(tǒng)計(jì)處方的張數(shù)與金額，藥房會(huì)計(jì)每天不打印明細(xì)賬，不與收費(fèi)處的收入進(jìn)行核對。

2、住院藥房與住院收費(fèi)處微機(jī)聯(lián)網(wǎng)。由住院藥房會(huì)計(jì)將藥品的價(jià)格輸入微機(jī)。各個(gè)病區(qū)在到住院藥房領(lǐng)用藥品之前，首先到住院收費(fèi)處打印處方，住院收費(fèi)處人員根據(jù)處方以病人為單位打印用藥明細(xì)表，以科室為單位打印住院藥品明細(xì)表，各病區(qū)將處方和明細(xì)表交到住院藥房，住院藥房售藥人員發(fā)藥并在微機(jī)里確認(rèn)藥品的耗用。住院藥房會(huì)計(jì)每天詳細(xì)統(tǒng)計(jì)處方的張數(shù)與金額，與各科室業(yè)務(wù)核算表進(jìn)行核對，并將住院處方箋裝訂成冊。

3、藥房對品、、醫(yī)療用毒性藥品、放射性藥品實(shí)行特殊管理。

（二）中藥銷售。門診、住院微機(jī)收費(fèi)管理與中藥房藥品劃價(jià)計(jì)費(fèi)實(shí)行局部聯(lián)網(wǎng)。中成藥價(jià)格由中藥房會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)輸入，草藥發(fā)放由中藥房專人負(fù)責(zé)劃價(jià)后再進(jìn)行收費(fèi)，門診和住院病人所用的中成藥、中草藥從門診中藥房領(lǐng)取。

1、在成藥管理上。各病區(qū)在到中藥房領(lǐng)用藥品之前，先到住院處打印處方及各科室業(yè)務(wù)核算表，中藥房發(fā)藥人員先在微機(jī)里確認(rèn)藥品的耗用再發(fā)藥，中藥房會(huì)計(jì)月底與住院處的收入進(jìn)行核對，住院處方由會(huì)計(jì)保管，以備日后查看。門診病人取藥先到收費(fèi)處交費(fèi)后才能拿藥。會(huì)計(jì)根據(jù)微機(jī)確認(rèn)的藥品耗用，減少庫存，每月打印藥品發(fā)放明細(xì)賬與收費(fèi)處的收入進(jìn)行核對。

2、在草藥管理上。草藥由專人負(fù)責(zé)劃價(jià)，會(huì)計(jì)根據(jù)住院處方登記住院草藥日銷售額，然后把住院藥方藥費(fèi)收據(jù)憑證于下午轉(zhuǎn)到住院處，住院處把藥費(fèi)記入病人賬戶。月底會(huì)計(jì)將每天的銷售額累計(jì)與實(shí)物進(jìn)行金額核對。對門診病人的草藥銷售，會(huì)計(jì)根據(jù)每天的日銷售額累計(jì)出月銷售額，同收費(fèi)處打印的日報(bào)表、匯總表進(jìn)行核對，核對正確登記入賬，作為填制報(bào)表的依據(jù)。

三、藥品的盤存

藥品具有品種繁多、流動(dòng)性強(qiáng)、有效期限制、貴重藥品單位價(jià)值高等特點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算要求藥房每月對藥品進(jìn)行盤點(diǎn)，清查藥品的品種、數(shù)量，核算藥品的金額，檢查藥品的實(shí)物金額與盤點(diǎn)金額是否相符，對溢缺的藥品要分析并查明原因，達(dá)到賬賬相符，賬實(shí)相符。我院門診西藥房開設(shè)四個(gè)發(fā)藥窗口，單獨(dú)領(lǐng)藥、發(fā)藥，單獨(dú)進(jìn)行數(shù)量管理，每月盤點(diǎn)時(shí)，各窗口獨(dú)立盤點(diǎn)藥品的品種、規(guī)格、數(shù)量，會(huì)計(jì)把它們一一打印出來，窗口檢查是否有輸錯(cuò)的現(xiàn)象，確認(rèn)輸入正確后，會(huì)計(jì)再與微機(jī)里存儲(chǔ)的每個(gè)藥品的庫存進(jìn)行核對，如果庫存有差異，微機(jī)會(huì)自動(dòng)顯示差異數(shù)額，窗口查明原因后會(huì)計(jì)重新調(diào)整庫存，作為下月的期初余額，會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。藥庫盤點(diǎn)時(shí)，每月由藥庫會(huì)計(jì)打印出藥品盤點(diǎn)表，再與庫房實(shí)物進(jìn)行核對。

四、損耗

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，每月藥品損耗不得超過銷售量的3‰。為了減少醫(yī)院在藥品管理方面的損失，對藥品發(fā)生的破損以及快要過期失效的藥品，采購員及時(shí)與醫(yī)藥公司聯(lián)系退換。2009年共銷售西藥12，055萬元，共損耗67，975.6元，損耗藥品占銷售額的比率為0.6‰。其中，2009年西藥房藥品損耗為27，023.4元，住院藥房為40，952.2元。2009年共銷售中藥1，686.7萬元，藥品損耗為1，303.9元，藥品損耗占銷售額的比率為0.01‰。藥品的損耗量很低。

五、調(diào)價(jià)、退庫管理

藥品的零售價(jià)格由河北省物價(jià)局、河北省藥品監(jiān)督管理局核定。價(jià)格調(diào)整必須根據(jù)河北省物價(jià)局、河北省藥品監(jiān)督管理局調(diào)價(jià)通知方可調(diào)整，藥庫會(huì)計(jì)根據(jù)文件進(jìn)行調(diào)價(jià)，并且通知藥房進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。藥房會(huì)計(jì)根據(jù)藥庫通知隨時(shí)調(diào)整藥品價(jià)格，根據(jù)執(zhí)行時(shí)間，一個(gè)月匯總后上報(bào)財(cái)務(wù)處，給財(cái)務(wù)處附上一份調(diào)價(jià)匯總表，包括調(diào)價(jià)藥品的品種、原價(jià)、現(xiàn)價(jià)、數(shù)量。藥房對于涉及調(diào)價(jià)的藥品先進(jìn)行退回藥庫處理，再按調(diào)整后的價(jià)格重新作為領(lǐng)用藥品，這樣藥房就不再進(jìn)行調(diào)價(jià)的賬務(wù)處理。

六、退藥、調(diào)藥管理

對病人退藥工作的管理，各藥房都能按照醫(yī)院關(guān)于病人退藥方面的規(guī)定進(jìn)行操作。對當(dāng)日發(fā)生的病人退藥，首先找出處方與病人的報(bào)銷單據(jù)核對相符后退藥；對隔日發(fā)生的退藥，必須由大夫開紅處方，再到藥房找出原處方，與病人的報(bào)銷單核對后經(jīng)藥房負(fù)責(zé)人簽字后予以退藥。各藥房之間發(fā)生的調(diào)藥，數(shù)量不是太大，如果發(fā)現(xiàn)某種藥品短缺，需從別的部門調(diào)藥。調(diào)藥是由發(fā)藥部門的會(huì)計(jì)根據(jù)領(lǐng)藥部門管庫員的申請開具領(lǐng)票，由經(jīng)發(fā)人、經(jīng)領(lǐng)人、發(fā)藥部門會(huì)計(jì)簽字后，才能領(lǐng)藥，領(lǐng)藥部門管庫員領(lǐng)藥后把票據(jù)交給會(huì)計(jì)，各藥房的會(huì)計(jì)在發(fā)生領(lǐng)藥或發(fā)藥的同時(shí)登記入賬，月底將發(fā)藥數(shù)與領(lǐng)藥數(shù)累計(jì)，作為填制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。

七、核對

為了做到藥品的出入庫數(shù)量相等，賬賬相符，藥庫與藥房、藥房與藥房之間每月底就藥品的入庫與出庫進(jìn)行核對。抽查了我院2002年8月份藥庫與藥房的會(huì)計(jì)憑證。門診西藥房藥品領(lǐng)取單397張，藥庫出庫單395張，會(huì)計(jì)報(bào)表金額相差25，009.6元。在2002年9月份報(bào)表上對此項(xiàng)數(shù)額進(jìn)行了調(diào)整。門診西藥房退藥單與藥庫對西藥房的退藥單為113張，金額為760，815.21元，數(shù)字相符。核對藥庫與住院藥房之間的購入與支出，退藥與退庫數(shù)量、金額完全一致。門診西藥房報(bào)表中，往住院藥房調(diào)出藥品數(shù)為24，530元。住院藥房報(bào)表中，從門診西藥房調(diào)入數(shù)為24，530元，金額相等。

八、會(huì)計(jì)報(bào)表的審查

藥庫會(huì)計(jì)與藥房會(huì)計(jì)、制劑室會(huì)計(jì)對藥品的出入庫進(jìn)行核對后，門診藥房會(huì)計(jì)與門診收費(fèi)處的收入進(jìn)行核對后，住院藥房與住院收費(fèi)處的收入進(jìn)行核對后，根據(jù)藥品購（領(lǐng)）、銷、存金額統(tǒng)計(jì)月報(bào)表的格式，各部門正確填寫會(huì)計(jì)報(bào)表，期末結(jié)存數(shù)與實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)應(yīng)該一致，并且與財(cái)務(wù)處藥品科目的期末結(jié)存數(shù)相同。

通過對藥品科的藥庫、門診西藥房、門診中藥房、住院藥房審計(jì)來看，各部門的會(huì)計(jì)人員在對藥品的出入庫核對、售出藥品的核算、月末藥品的盤點(diǎn)等方面做了大量工作，尤其是門診西藥房開設(shè)的窗口由兩個(gè)增設(shè)到四個(gè)，各窗口單獨(dú)設(shè)庫，單獨(dú)核算，藥品品種繁多，會(huì)計(jì)工作量很大，基本上做到了照章辦事，規(guī)范操作，客觀地反映了藥品采購、銷售情況。隨著審計(jì)制度化、內(nèi)控制度逐漸健全，經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益也穩(wěn)步提高，內(nèi)審作用得到了體現(xiàn)，逐步實(shí)現(xiàn)了當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)助手，更好地促進(jìn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作。

（作者單位：河北醫(yī)科大學(xué)第四醫(yī)院）

主要參考文獻(xiàn)：