相關(guān)期刊
時間：2023-05-23 17:01:42
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇科研項目預(yù)算管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
一、科研項目預(yù)算編制原則
科研項目預(yù)算應(yīng)該依據(jù)批復(fù)的項目概算進(jìn)行編制，同時結(jié)合項目研究開發(fā)任務(wù)的實際需要，堅持三項原則：
其一，目標(biāo)相關(guān)性原則。項目預(yù)算應(yīng)以項目任務(wù)目標(biāo)為依據(jù)，項目預(yù)算的總量、強度與結(jié)構(gòu)符合項目任務(wù)的規(guī)律和特點，項目內(nèi)各任務(wù)或各方向之間經(jīng)費分配合理，符合各項任務(wù)的性質(zhì)、工作量等特點，有利于項目內(nèi)部資源共享與任務(wù)協(xié)調(diào)，有利于項目總體目標(biāo)的完成。
其二，政策相符性原則。項目預(yù)算應(yīng)符合國家財務(wù)政策和各計劃經(jīng)費管理制度的相關(guān)規(guī)定，項目任務(wù)符合計劃定位和計劃專項經(jīng)費支持方向，項目各項支出符合有關(guān)財經(jīng)政策。
其三，經(jīng)濟合理性原則。參照國內(nèi)外同類研究開發(fā)活動的狀況以及我國的國情，項目預(yù)算應(yīng)與同類科研活動的支出水平相匹配，在考慮創(chuàng)新風(fēng)險和不影響項目任務(wù)的前提下，提高資金的使用效率。
二、科研項目預(yù)算具體編報
首先，科研項目在批準(zhǔn)立項后，項目負(fù)責(zé)人必須與項目依托單位一起按科研項目管理要求，共同編制項目全額預(yù)算，即把項目研究過程中所要發(fā)生的來源、費用全部納入預(yù)算。預(yù)算的編制是預(yù)算管理的核心和起點，同時是項目預(yù)算管理全成本控制的依據(jù)。
在科研項目的預(yù)算編制上，尤其是縱向項目往往是不盡相同的，所需編制的預(yù)算內(nèi)容各具特色。編報預(yù)算說明書是課題經(jīng)費預(yù)算申報書的重要組成部分，在編報中應(yīng)首先注意必須按照規(guī)定的格式、內(nèi)容等要求詳細(xì)編寫。例如863計劃、973計劃項目一般包含十一項預(yù)算項目，包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作交流費、出版/文獻(xiàn)/信息轉(zhuǎn)播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費、管理費；而國家自然科學(xué)基金項目一般包含四項預(yù)算項目，包括研究經(jīng)費（科研業(yè)務(wù)費、實驗材料費、儀器設(shè)備費、實驗室改裝費、協(xié)作費）、國際合作交流費、勞務(wù)費、管理費等。這意味著科研項目在研究過程中發(fā)生的事項在不同的項目預(yù)算表中所列示的欄目不同，這就需要項目負(fù)責(zé)人或項目組在編制預(yù)算時一定詳盡了解項目預(yù)算表中每一欄目細(xì)項所囊括的具體內(nèi)容，必要時可由財務(wù)人員參與指導(dǎo)，以便日后在項目研究進(jìn)程發(fā)生的一系列事項能得以順利歸集，保證預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性、適時性。
其次，預(yù)算說明書中各科目測算依據(jù)應(yīng)詳盡準(zhǔn)確，預(yù)算理由應(yīng)充分合理，要有相應(yīng)測算數(shù)據(jù)的支撐。例如863、973項目的勞務(wù)費開支不得超過項目總額的5%，管理費開支不得超過項目總額的5%；國家自然科學(xué)基金、社會科學(xué)基金等項目的勞務(wù)費開支不得超過項目總額的10%等。再比如某項目的預(yù)算中申報人員經(jīng)費50萬元，而高校是有事業(yè)撥款的單位，項目組人員工資由單位統(tǒng)一發(fā)放，不能在預(yù)算中編制人員工資性支出，該項目預(yù)算編制缺乏合理性。
三、實行項目額度控制管理
在財務(wù)管理系統(tǒng)中，通過賬務(wù)管理系統(tǒng)與輔助賬管理系統(tǒng)的聯(lián)系，對國家級重大項目以及結(jié)題時需辦理項目審計的項目，在辦理完項目立項后，將每個課題項目作為獨立核算元，根據(jù)提供的該項目預(yù)算書在輔助賬管理系統(tǒng)的額度設(shè)置中按每個核算元分門別類的建立項目額度，在日常核算中實施項目預(yù)算監(jiān)控。
項目額度建立一般可采有兩種情況：一是按項目預(yù)算書及項目總額為基數(shù)建立額度，二是按每次實際到款為基數(shù)累計建立額度。第一種情況從一開始在總額上控制，第二種情況是根據(jù)項目進(jìn)程設(shè)立額度。后一種情況從理論上講，顯得比較科學(xué)合理，在實際操作中卻容易產(chǎn)生統(tǒng)得過死、不夠靈活等局限性，而且管理上比較繁瑣，筆者認(rèn)為不易采納。相比之下，第一種情況不僅便于操作，更重要的是在預(yù)算管理上兼顧了控制性和靈活性，寬嚴(yán)結(jié)合，很好地起到了預(yù)算監(jiān)控的作用，一般實際工作也是運用這種方法。
具體實施項目額度控制的財務(wù)流程圖見圖1：
建立項目額度控制，可以非常直接地掌控課題經(jīng)費的日常開支，為課題負(fù)責(zé)人或課題組以及科研管理部門在項目預(yù)算管理上提供最為有力的幫助，從而在根本上保證項目預(yù)算的有效執(zhí)行。
四、加強課題負(fù)責(zé)人合規(guī)性教育
在高校主持和參與科學(xué)研究，尤其是縱向項目科學(xué)研究的，基本上是專家、學(xué)者、教授。高?？蒲姓n題經(jīng)費實行的是課題負(fù)責(zé)制，“課題負(fù)責(zé)人在批準(zhǔn)的計劃任務(wù)和預(yù)算范圍內(nèi)享有充分的自”，科研項目預(yù)算管理中，課題負(fù)責(zé)人啟到核心的作用，同時，也為課題負(fù)責(zé)人濫用權(quán)力埋下隱患。提高課題負(fù)責(zé)人的法律、法規(guī)意識，增強學(xué)術(shù)道德，是搞好科研項目預(yù)算管理的關(guān)鍵所在。
科研管理部門和財務(wù)、審計部門不定期地組織一些相關(guān)的培訓(xùn)、講座，介紹經(jīng)驗、教訓(xùn)，多例舉一些反面的實際案例，提高認(rèn)識。課題負(fù)責(zé)人長期以來致力于研究工作，在法律、法規(guī)意識上相對比較薄弱。目前，在課題經(jīng)費管理規(guī)定中，有類似表述：課題負(fù)責(zé)人必須遵守?fù)芸顔挝缓凸芾韱挝坏南嚓P(guān)規(guī)定，不得超支，不得將經(jīng)費挪作他用。有些課題負(fù)責(zé)人擅自將經(jīng)費轉(zhuǎn)到某處，從事著與課題項目研究不相關(guān)的業(yè)務(wù)。在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)某些違紀(jì)違法行為的，按有關(guān)規(guī)定，可視情節(jié)輕重，采取限期整改、通報批評、不通過財務(wù)驗收、終止項目、追回已撥經(jīng)費、限期內(nèi)取消項目申報資格等措施，觸犯財經(jīng)紀(jì)律的，移交監(jiān)察機關(guān)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
有些課題負(fù)責(zé)人在預(yù)算管理上存在隨意性，存在自行增減預(yù)算、更改預(yù)算內(nèi)容的現(xiàn)象。根據(jù)各計劃的課題經(jīng)費管理辦法規(guī)定，課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照課題預(yù)算執(zhí)行，一般不予調(diào)整預(yù)算。若確需調(diào)整的，要按照規(guī)定的要求，自下而上、自上而下的程序報批后方可。
另外，一些課題負(fù)責(zé)人認(rèn)為課題經(jīng)費是自己爭取的，經(jīng)費的所有權(quán)、使用權(quán)均歸個人或課題項目組所有，甚至有些變相地認(rèn)為是個人的銀行存折，學(xué)校無須干涉，從而造成了科研管理的一個誤區(qū)。這給科研項目預(yù)算管理形成很大的障礙。正是由于學(xué)校財務(wù)和科研管理部門對課題項目進(jìn)行控制、把關(guān)，才使得課題順利結(jié)題、通過驗收，才能保證未來課題研究項目的正常申報。
五、建立健全預(yù)算考核評價體系
為了跟蹤、正確考核評價課題項目預(yù)算執(zhí)行情況，建立健全預(yù)算考核評價體系是非常需要的。在階段上，可包括期間和期終考核。期間考核可有年度考核和期中考核，主要是在課題的執(zhí)行過程中，實施跟蹤、監(jiān)控，盡早發(fā)現(xiàn)問題、預(yù)防預(yù)算偏離。期終考核是在課題預(yù)算期終了，對比實際支出與預(yù)算數(shù)，揭示超支和節(jié)約，據(jù)以了解課題整個預(yù)算期的預(yù)算目標(biāo)的完成情況。
在組織上，應(yīng)有科研管理部門、審計監(jiān)察、財務(wù)和預(yù)算執(zhí)行單位共同參與。為了加強項目預(yù)算控制，高校需將預(yù)算管理與內(nèi)部審計有機地相結(jié)合，并使之成為預(yù)算考核評價體系中的主要組成部分。高校充分利用內(nèi)部審計（目前高校都有審計部門）的審查作用，在分析上一年度預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，找出產(chǎn)生差異的原因，督促預(yù)算執(zhí)行單位加以改進(jìn)，降低預(yù)算偏差，提高科研資金使用效益。
在制定考核評價指標(biāo)上，盡量選擇具有可控性和可量化的指標(biāo)，在考核評價過程中以可控范圍為基本，選擇可量化的因素，避免人為主觀的影響。同時兼顧財務(wù)性與非財務(wù)性指標(biāo)，為保證考核評價的全面性，除了注重可以用貨幣單位計量的財務(wù)性指標(biāo)，也應(yīng)重視非財務(wù)性指標(biāo)，如科研成果的應(yīng)用性、可轉(zhuǎn)化性、適時性等。
六、高?？蒲许椖款A(yù)算管理中有待規(guī)范的問題
如何將日常的業(yè)務(wù)合理的歸并到項目額度中？通過會計核算管理系統(tǒng)建立了項目額度控制，在科研項目預(yù)算管理上起到了舉足輕重的作用。但是，眾所周知，會計核算支出科目分類與項目預(yù)算表中支出明細(xì)是不吻合的，存在脫節(jié)的現(xiàn)象。如何將二者之間合理地銜接起來，是實施會計監(jiān)控的根本所在。否則，會計監(jiān)控過于死板會影響課題研究工作的正常開展。目前并沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范，各高校之間有著不同的做法，也都有各自的理解，尚不能統(tǒng)一。
項目辦理決算時，如何將發(fā)生的一些列具體業(yè)務(wù)合理、合情的歸類到項目決算表相應(yīng)的欄目中？總之，高?？蒲许椖款A(yù)算管理仍處在摸索階段，需要課題負(fù)責(zé)人以及相關(guān)管理職能部門共同努力探究，既需要堅持原則，也要有一定的靈活性。目前，有關(guān)的管理的法律法規(guī)上，多限于粗放型，無法細(xì)化到日常管理活動中。也正是由于這些粗放型的法律法規(guī)，不僅造成科研管理過于寬泛，同時也給違規(guī)操作提供了空間。期待科研經(jīng)費撥款單位和科研管理部門能在不斷地實踐中總結(jié)制定出一系列管理科學(xué)、制約合理、切實可行的制度，從宏觀上對項目預(yù)算管理起到指導(dǎo)作用，在具體的執(zhí)行過程也可作為有力的依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]申金波、曲偉：《對高?？蒲泄芾碇袡M向項目管理的幾點思考》，《消費導(dǎo)刊》2009年第3期。
從對企業(yè)內(nèi)部調(diào)研結(jié)果來看，部分被訪者被問及有關(guān)其對預(yù)算工作的態(tài)度以及預(yù)算的重要性問題時，被訪者反饋意見主要為預(yù)算工作形式化較嚴(yán)重，發(fā)揮的實際作用不強等。由此可見，在電力企業(yè)內(nèi)部的特殊企業(yè)文化熏陶下，科研人員逐漸形成了“重科研，輕管理”的思想觀念，部分人員和部門對待科研項目的預(yù)算編制工作任務(wù)化思想較重，對編制預(yù)算不是十分重視，對預(yù)算管理工作錯誤的認(rèn)為只是“形式”工作，缺乏從科研項目實際需要出發(fā)，充分合理細(xì)致的進(jìn)行項目預(yù)算的工作態(tài)度，導(dǎo)致預(yù)算流于形式，執(zhí)行不到位，預(yù)決算偏差過大，使得預(yù)算管理相應(yīng)的戰(zhàn)略指導(dǎo)作用發(fā)揮欠佳。同時，在企業(yè)內(nèi)部，對預(yù)算編制水平的衡量缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算編制考核缺乏有效依據(jù)，預(yù)算管理制約性較低，也是導(dǎo)致預(yù)算編制人員預(yù)算管理意識薄弱的原因之一。
（二）預(yù)算管理機構(gòu)不健全
預(yù)算管理作用的有效發(fā)揮，依賴于健全而有效的管理機構(gòu)。然而，在電力企業(yè)內(nèi)部，目前尚未建立完善的預(yù)算管理機構(gòu)。在集體訪談中，被訪者被問及關(guān)于預(yù)算管理的主要部門相關(guān)問題時，其主要反饋意見是企業(yè)內(nèi)部目前還未設(shè)置具體的預(yù)算管理部門，預(yù)算編制和執(zhí)行主要由項目承擔(dān)部門負(fù)責(zé)。預(yù)算的主要工作被分散到其他部門，使得預(yù)算管理效率低下。同時由于預(yù)算工作缺乏統(tǒng)一的管理機構(gòu)，導(dǎo)致預(yù)算編制的科學(xué)性和可行性水平較低，預(yù)算質(zhì)量水平不高，不利于后期科研項目工作的開展。
（三）預(yù)算監(jiān)督力度較弱
科研項目預(yù)算執(zhí)行需要確實有效地監(jiān)督措施。在電力企業(yè)，預(yù)算的具體實施主要由項目承擔(dān)部門負(fù)責(zé)，科研項目實行項目負(fù)責(zé)人制。從項目預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行等工作主要由一個部門承擔(dān)，沒有設(shè)置相應(yīng)監(jiān)管部門，容易導(dǎo)致項目實施出現(xiàn)偏離預(yù)算，項目實施不到位等情況，弱化預(yù)算的指導(dǎo)約束作用，使得企業(yè)面臨項目管理整體風(fēng)險。
（四）缺乏對預(yù)算的“精細(xì)化”管理
首先，電力企業(yè)目前科研項目預(yù)算編制缺乏精準(zhǔn)度。目前電力企業(yè)的預(yù)算編制工作由項目承擔(dān)部門負(fù)責(zé)，財務(wù)部門基本不參與編制工作，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確的專業(yè)財務(wù)分析。此外，目前預(yù)算編制方法主要采用增量預(yù)算法，該預(yù)算編制方法和業(yè)務(wù)活動不對應(yīng)，導(dǎo)致預(yù)算編制準(zhǔn)確度較低，預(yù)算的指導(dǎo)作用未能充分發(fā)揮。其次，目前電力企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)欠缺預(yù)算管理模塊，未將預(yù)算編制流程固化，使得科研項目的預(yù)算編制流程標(biāo)準(zhǔn)化程度較低，存在較大隨意性。
（五）預(yù)算考核機制尚待完善
預(yù)算考核評價是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，它是預(yù)算責(zé)任和效率的體現(xiàn)。然而，在電力企業(yè)的預(yù)算管理實際工作中，尚未形成完善的預(yù)算考核體系。通過訪談?wù){(diào)研所得的一手資料可知，目前，企業(yè)內(nèi)部對預(yù)算考核的重視程度還較低，考核評價模式相對簡單，未建立細(xì)致的預(yù)算考核指標(biāo)體系，也缺乏具體可操作的考核獎懲措施，考核的科學(xué)性、針對性、導(dǎo)向性不足。
二、電力企業(yè)科研項目預(yù)算管理優(yōu)化改進(jìn)措施
（一）優(yōu)化預(yù)算環(huán)境
1.增強預(yù)算管理意識，實現(xiàn)預(yù)算全員化。預(yù)算管理內(nèi)容多，涉及面廣，要把預(yù)算管理工作落到實處，需要各部門轉(zhuǎn)變預(yù)算管理觀念，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，緊密配合。首先，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層要明確預(yù)算管理的重要性，表明做好預(yù)算管理工作的決心，從實際工作上支持預(yù)算管理工作。其次，做好科研項目預(yù)算管理的宣傳培訓(xùn)工作，提高項目預(yù)算的透明度，使每個部門和人員都能成為預(yù)算管理的主體，真正實現(xiàn)預(yù)算管理的全員化。最后，各部門負(fù)責(zé)人和科研人員需要加強預(yù)算管理知識的學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能。
2.完善預(yù)算管理機構(gòu)，實現(xiàn)預(yù)算規(guī)范化。高效的預(yù)算管理，需要健全的管理機構(gòu)來實現(xiàn)。在電力企業(yè)內(nèi)部，需要建立科研項目預(yù)算管理組織機構(gòu)體系。一般而言，應(yīng)當(dāng)由三部分組成，即預(yù)算管理決策機構(gòu)、預(yù)算管理工作機構(gòu)和預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)。電力企業(yè)應(yīng)建立由主要科研院領(lǐng)導(dǎo)、科技管理部門主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)部總會計師組成預(yù)算管理委員會，即決策機構(gòu)。同時由決策機構(gòu)中的部分成員成立預(yù)算管理辦公室，即工作機構(gòu)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算管理的各項工作。由項目承擔(dān)部門等形成具體的預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)。完善的預(yù)算管理機構(gòu)，有助于為管理工作的有序開展?fàn)I造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。
（二）完善預(yù)算編制
1.優(yōu)化預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確度。根據(jù)具體內(nèi)容的不同,電力企業(yè)可釆用多種預(yù)算編制方法,如零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、滾動預(yù)算法等。由于科研項目具有不確定性、不可測性和多變性等特點，對科研經(jīng)費的預(yù)算因項目性質(zhì)的不同而不同，定額的科研經(jīng)費指導(dǎo)項目經(jīng)費預(yù)算的編制，對項目順利實施的限制增多，以至于產(chǎn)生項目超預(yù)算執(zhí)行等情況?；谝陨锨闆r考慮，電力企業(yè)可根據(jù)科研項目的特殊性，采用滾動預(yù)算編制方法。滾動預(yù)算編制的時間是不斷延伸的，預(yù)算的內(nèi)容可以不斷更新，提高項目預(yù)算管理的精準(zhǔn)性，便于部門加強預(yù)算管理。滾動預(yù)算從一定程度上避免預(yù)算編制上的盲目性，避免出現(xiàn)項目預(yù)算編制與實際情況脫節(jié)的情況，從而降低預(yù)決算偏差過大發(fā)生的概率。
2.完善預(yù)算編制流程，實現(xiàn)預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)化。對于科研項目預(yù)算編制，需要各部門協(xié)同完成，同時需要上級主管單位的檢查審批，以保證預(yù)算編制工作合理有效。項目預(yù)算編制，需要遵循一定的流程，標(biāo)準(zhǔn)化流程能在一定程度上提高預(yù)算編制的效率。通過高效細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)化流程，能一定程度上降低內(nèi)部控制風(fēng)險。電力企業(yè)科研項目預(yù)算編制需要根據(jù)總部公司的投資資金計劃進(jìn)行，相關(guān)科技管理部門對資金計劃核對后下發(fā)至各項目承擔(dān)部門（以下簡稱承擔(dān)部門）。承擔(dān)部門內(nèi)部組織具體人員編制預(yù)算，同時財務(wù)部門人員進(jìn)行協(xié)助編制，以保證預(yù)算編制上的財務(wù)可行性。在部門負(fù)責(zé)人審核，科技管理部門審核以及主管領(lǐng)導(dǎo)審核通過后，預(yù)算編制可予以公開。預(yù)算編制流程的標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一化，可實現(xiàn)預(yù)算編制的高效合理，實現(xiàn)資源節(jié)約。
（三）加強預(yù)算執(zhí)行與控制
1.建立項目預(yù)算額度控制管理。為加強對預(yù)算管理的實時控制，可在立項完成后，在財務(wù)管理系統(tǒng)中對每一個科研項目，將其在管理系統(tǒng)中作為獨立的核算單元。根據(jù)在項目立項階段提供的預(yù)算編制表以及預(yù)算編制說明，在系統(tǒng)中按每一個不同的核算單元設(shè)定項目額度，以實現(xiàn)在日常核算中的項目預(yù)算監(jiān)控。項目額度的設(shè)定可以按照項目總額來建立，以總額為基數(shù)，可以確保項目在總體上能在預(yù)算內(nèi)執(zhí)行。同時也可以根據(jù)情況對相關(guān)費用明細(xì)確定一定的額度，來實現(xiàn)控制。如：人工費開支控制在項目總額的10%以內(nèi)，間接費不得超過項目總額的10%等。具體的項目預(yù)算額度控制管理流程圖如圖2所示。
2.實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行分析機制。為保證預(yù)算在科研項目全過程的管理，應(yīng)該將預(yù)算管理納入信息系統(tǒng)中，建立具體的預(yù)算管理模塊，將預(yù)算管理固化，提高對其剛性控制。信息系統(tǒng)能對每個科研項目的具體預(yù)算數(shù)額進(jìn)行存儲和整合。同時對預(yù)算實際執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，從而對項目實施差異度分析，進(jìn)而實現(xiàn)有效監(jiān)督和控制。當(dāng)項目實際執(zhí)行情況偏離預(yù)算的程度超過一定范圍時,需要及時向科技部門和總部公司匯報，以及時采取相應(yīng)的措施，提高對預(yù)算執(zhí)行的控制力。
（四）適度預(yù)算調(diào)整
在電力企業(yè)中，項目管理需要符合公司總體要求。一般而言，項目預(yù)算一經(jīng)確定，不得隨意變更，各項目承擔(dān)部門要按照已經(jīng)確定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行。但因項目進(jìn)度或當(dāng)年工作變更等因素確需調(diào)整的（如重大項目政策變更），經(jīng)科研項目相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后可以進(jìn)行一定范圍內(nèi)的調(diào)整，可計劃在每年的固定月份，由科研項目歸口管理部門組織召開項目預(yù)算調(diào)整會議，對項目預(yù)算不符合實際需求的方面進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算調(diào)整需要嚴(yán)格遵循分析、申請、審議、批準(zhǔn)等環(huán)節(jié)，不符合預(yù)算調(diào)整程序的項目不予以調(diào)整。
關(guān)鍵詞：
事業(yè)單位；科學(xué)研究；科研項目；預(yù)算管理
近年來，國家明確提出實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，以財政資金支持促進(jìn)科研創(chuàng)新，科學(xué)事業(yè)單位在資金方面有了強有力的保障，但是在科研項目經(jīng)費預(yù)算管理方面卻出現(xiàn)了一些新問題。
一、科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費預(yù)算管理中存在的問題
對于科學(xué)事業(yè)單位來說，科研項目經(jīng)費預(yù)算管理是其經(jīng)費管理的重要環(huán)節(jié)之一，對提高科研項目經(jīng)費使用效益具有重要意義。然而，當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位在科研項目經(jīng)費預(yù)算管理過程中仍存在不少問題，主要包括以下幾個方面：
（一）制度不健全、缺乏統(tǒng)一有效的管理。長期以來，財政部門對各專項資金均要求有專項資金管理辦法，與此相對應(yīng)，各科研項目均應(yīng)有一套適合項目本身的管理制度，以明確經(jīng)費的使用方向、結(jié)構(gòu)和目的。隨著科研事業(yè)的不斷發(fā)展，科研資金的體量不斷增大，一些項目管理辦法的要求就顯得過于寬泛，導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)一些與科學(xué)研究不相關(guān)、不必要的開支，究其原因是因為缺少一套適時健全的管理制度。管理制度缺乏可操作性，管理便無章可循、無法可依，缺乏統(tǒng)一有效的管理，將使科研項目經(jīng)費出現(xiàn)濫用與浪費。
（二）科研項目經(jīng)費預(yù)算的編制不科學(xué)。在科研項目中，經(jīng)費的使用需要接受監(jiān)督、審計和決算，而這一系列經(jīng)費過程管理的基礎(chǔ)就是科研項目經(jīng)費預(yù)算。為了提升經(jīng)費預(yù)算編制的科學(xué)性，對經(jīng)費的使用范圍、使用目的和使用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范非常重要。目前，我國絕大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位對科研項目經(jīng)費的管理均由項目負(fù)責(zé)人或項目組組長負(fù)責(zé)，其掌控著從預(yù)算到執(zhí)行各個階段全過程的管理。然而由此衍生的問題是，項目負(fù)責(zé)人雖說是其研究領(lǐng)域的專家，卻往往缺乏財務(wù)管理知識，難以應(yīng)對科研項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的各式各樣的問題。另一方面，項目組組長或項目負(fù)責(zé)人，對科研項目經(jīng)費預(yù)算的嚴(yán)肅性和重要性也存在認(rèn)識不足的問題，在編制預(yù)算的過程中，很少以消耗指標(biāo)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算與編制，多數(shù)情況下僅憑經(jīng)驗估計，難以客觀反映科研項目的支出需求，使得科研項目經(jīng)費預(yù)算大多形同虛設(shè)。除此之外，科研項目的不確定性也決定了其與市場產(chǎn)品等生產(chǎn)性項目的成本預(yù)算不同，無法準(zhǔn)確估計項目的研究周期與經(jīng)費消耗。在項目進(jìn)展過程中，可能需要多種方法才能保證項目研究的順利開展，這就決定了科研項目經(jīng)費預(yù)算的不確定性與個體差異性，在經(jīng)費執(zhí)行過程中也會導(dǎo)致出現(xiàn)偏差。
（三）科研項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行過程中管理不善。將經(jīng)費支配權(quán)交給項目組組長，從主觀層面上放松了科學(xué)事業(yè)單位對科研項目經(jīng)費的監(jiān)督和管理。通常情況下，科學(xué)事業(yè)單位都會制定自身的財務(wù)管理規(guī)章制度，但是多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位在經(jīng)費管理方面，其規(guī)章制度不能完全滿足可操作性的要求，或者在經(jīng)費支出管理方面缺乏考核辦法和監(jiān)督機制，無法真正發(fā)揮制度的約束作用。此外，單位財務(wù)管理人員和項目組在科研項目經(jīng)費管理上也缺乏有效的交流和溝通。單位財務(wù)管理人員對科研項目及其預(yù)算內(nèi)容并不熟悉，經(jīng)常出現(xiàn)比如經(jīng)費報銷時，機械地按照財務(wù)規(guī)章制度監(jiān)督經(jīng)費的使用情況，但與項目實際情況并不相符，難以將經(jīng)費支出與預(yù)算完全對應(yīng)，經(jīng)常在事后才發(fā)現(xiàn)脫節(jié)的問題等。
（四）對資產(chǎn)管理重視程度不夠?？茖W(xué)事業(yè)單位的資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩部分，這兩部分不僅是科學(xué)事業(yè)單位開展科研工作的基礎(chǔ)，也是對其科研實力進(jìn)行衡量的重要標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理流程包括資產(chǎn)形成、資產(chǎn)支配、資產(chǎn)處置等，在各環(huán)節(jié)都存在問題，比如在資產(chǎn)購置之前，沒有對其進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，從而產(chǎn)生重復(fù)購置等問題；或者由于科學(xué)事業(yè)單位的資產(chǎn)大部分來自財政撥款，屬于非償還性資金，因此導(dǎo)致科學(xué)事業(yè)單位在購置資產(chǎn)時，缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃，僅考慮眼前一時之需，而且部分儀器設(shè)備僅有極少數(shù)科研人員懂得操作使用，一旦這些科研人員離崗離職，這部分儀器設(shè)備就如廢銅爛鐵般堆放在實驗室，導(dǎo)致資產(chǎn)的使用效率極為低下；不少資產(chǎn)直接歸屬項目組管理，項目組畫地為牢、輕視資產(chǎn)管理，導(dǎo)致出現(xiàn)小而全、重復(fù)購置等現(xiàn)象愈演愈烈。
（五）財務(wù)管理人員沒有足夠的參與科研項目經(jīng)費管理的意識。在科研項目經(jīng)費管理上，單位財務(wù)管理人員片面地認(rèn)為，科研項目經(jīng)費是項目組爭取來的，因此經(jīng)費管理也是項目組的事情，經(jīng)費開支、預(yù)算編制與決算均由項目組負(fù)責(zé)，超支或結(jié)余經(jīng)費由項目組掌握，科研項目經(jīng)費管理水平與單位財務(wù)管理人員無直接關(guān)系。財務(wù)管理人員在經(jīng)費管理方面的參與度不足，且參與意識較差，造成了科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費預(yù)算管理中責(zé)任意識缺失的重要問題。
（六）內(nèi)部審計的作用有限。維護(hù)國家財經(jīng)法規(guī)、準(zhǔn)確執(zhí)行財會制度是科學(xué)事業(yè)單位的重要管理內(nèi)容，科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)單位在資產(chǎn)管理方面存在的種種缺陷，為了減少直至杜絕國有資產(chǎn)流失，促使其使用效率得以提升，應(yīng)通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)漏洞，及時填補，做到未雨綢繆。不過，現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)單位對內(nèi)部審計并不重視，一些單位甚至沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，而設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，也無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計獨立性仍然較差。
二、科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費預(yù)算管理對策
從對以上問題的梳理中不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費預(yù)算管理仍存在不少問題亟待解決。為了提高科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費預(yù)算管理水平，充分發(fā)揮科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的作用，確?？蒲许椖抗ぷ鞯捻樌_展，應(yīng)從以下幾方面著手：
（一）科學(xué)編制科研項目經(jīng)費預(yù)算?？蒲许椖控?fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識到科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的重要性，增強科研項目經(jīng)費管理法律意識，對單位的科研人員、項目管理人員和財務(wù)管理人員等定期開展培訓(xùn)，提高科研人員對科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的重視，同時提高科研人員編制經(jīng)費預(yù)算的水平。在科研項目經(jīng)費預(yù)算編制過程中，不可避免地會遇到一些問題，比如預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、計劃期制定不合理、執(zhí)行考核評價不規(guī)范和可比性較差等。因此，在項目需求方面，相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握，保證預(yù)算支出的合理性和可行性。同時，還要規(guī)范預(yù)算管理方法，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。在科研項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行過程中，在充分保證預(yù)算剛性的條件下，要對其作出一定的動態(tài)調(diào)整，從而形成動態(tài)科研項目經(jīng)費預(yù)算管理機制，提升預(yù)算的準(zhǔn)確性，不但能滿足科研項目經(jīng)費管理的需要，也能節(jié)省財政資金的消耗。
（二）健全科研項目經(jīng)費預(yù)算管理制度。為了提高科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費預(yù)算管理水平，科學(xué)事業(yè)單位的管理者要具有經(jīng)濟管理和防范財務(wù)風(fēng)險的意識，將科研項目經(jīng)費管理作為單位管理的重中之重，列入日常管理規(guī)劃。為了提高管理水平，應(yīng)建立健全與科研項目經(jīng)費預(yù)算管理相關(guān)的制度。在制度的建立過程中，應(yīng)綜合考慮單位情況，保證科研項目經(jīng)費預(yù)算管理制度與國家法律法規(guī)不沖突，且具有較強的可操作性和可行性，可以使管理人員遵章進(jìn)行管理，并起到相互制約、制衡的作用?？蒲许椖拷?jīng)費預(yù)算管理制度應(yīng)確保可執(zhí)行性，按照管理制度，單位財務(wù)管理人員可根據(jù)科研項目經(jīng)費預(yù)算批復(fù)書、財務(wù)制度要求，對項目支出進(jìn)行監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)支出管理中存在的問題。同時，根據(jù)科研項目經(jīng)費預(yù)算規(guī)劃，單位財務(wù)管理人員可監(jiān)督控制科研項目經(jīng)費的使用進(jìn)度，實現(xiàn)科研項目經(jīng)費預(yù)算管理與會計核算相結(jié)合，管理功能與預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，避免發(fā)生偏差，提升經(jīng)費使用效益。
1.科學(xué)編制科研項目經(jīng)費預(yù)算。在科研項目經(jīng)費管理過程中，科學(xué)地編制經(jīng)費預(yù)算發(fā)揮著重要作用，這也是科研項目經(jīng)費管理制度形成的基礎(chǔ)。為了妥善解決科研項目與經(jīng)費管理程序脫節(jié)的問題，在立項時，應(yīng)規(guī)范和加強科研項目經(jīng)費預(yù)算管理，為經(jīng)費使用確立依據(jù)，保證科研項目經(jīng)費管理有章可循。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，科研管理部門應(yīng)以課題指南確定科研項目的立項方向，并按照項目申報條件與規(guī)定嚴(yán)格審查，指導(dǎo)項目負(fù)責(zé)人填寫項目申請書，清晰、完整地表達(dá)出項目思路：第一，從專業(yè)角度，項目組需合理設(shè)定項目任務(wù)與目標(biāo)，按照歷史數(shù)據(jù)分析科學(xué)假定環(huán)境、限制因素，合理確定項目基本預(yù)算；第二，根據(jù)國家法律規(guī)定，單位管理部門和財務(wù)部門應(yīng)從財務(wù)角度，為科研項目提出有價值的管理建議，尤其是項目支出預(yù)算中的支出類別、控制額度，并充分考慮預(yù)算的專業(yè)性，嚴(yán)格科研項目經(jīng)費預(yù)算的審查。
2.對科研項目經(jīng)費預(yù)算的規(guī)范調(diào)整。確定科研項目經(jīng)費預(yù)算后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)文件執(zhí)行，不得隨意調(diào)整或追加預(yù)算。但隨著主、客觀條件的變化，為了保證預(yù)算的可操作性，需要對科研項目經(jīng)費預(yù)算做出規(guī)范合理的調(diào)整。科研項目經(jīng)費預(yù)算調(diào)整是經(jīng)費管理的重要環(huán)節(jié)，需建立規(guī)范的調(diào)整審批制度和程序，并健全分類申報、審核和定期研究制度。嚴(yán)格審查經(jīng)費超過一定金額的項目，從源頭上防止出現(xiàn)經(jīng)費申請混亂的狀況。健全經(jīng)費使用計劃和決算制度，使科研項目經(jīng)費使用做到計劃性、科學(xué)性。與此同時，還要建立科研項目經(jīng)費決算制度，加強制度執(zhí)行的監(jiān)督管理，并公開支出明細(xì)，通過公開的形式，確保科研項目經(jīng)費使用的規(guī)范性和合法性，也能夠起到引導(dǎo)和威懾的作用。
（三）充分發(fā)掘科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)的功能。首先，科學(xué)事業(yè)單位為了提高資產(chǎn)管理效率，應(yīng)樹立和加強資產(chǎn)管理意識，通過整體規(guī)劃所購置資產(chǎn)，提升資產(chǎn)使用的合理性；改革現(xiàn)行的管理體制，以項目組具體的實際情況為標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建完善的資產(chǎn)共享平臺，實現(xiàn)統(tǒng)一管理，避免重復(fù)購買資產(chǎn)。其次，充分發(fā)掘單位現(xiàn)有資產(chǎn)潛力，最大程度上發(fā)揮現(xiàn)有資產(chǎn)功能，提高資產(chǎn)使用效率，也是避免資產(chǎn)重構(gòu)的有效措施之一。此外，還需要建立相關(guān)制度，比如資產(chǎn)使用制度、維護(hù)制度和報廢制度，嚴(yán)格監(jiān)督制度執(zhí)行情況，安排專人負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，人員調(diào)離或離職時，及時辦理交接手續(xù)，保證單位資產(chǎn)不閑置、不流失。
（四）加強對科研項目經(jīng)費的管理?？茖W(xué)研究是科學(xué)事業(yè)單位一切工作的中心，為了確保科學(xué)研究的順利推進(jìn)，需要做好單位的各項管理工作。而在管理工作中，科研項目經(jīng)費管理顯得尤為重要，通過對科研項目經(jīng)費的有效管理，可以為科學(xué)研究提供支撐，讓科研人員創(chuàng)造出更多的新科技和新產(chǎn)品。為了提高科研項目經(jīng)費管理的有效性，單位管理人員應(yīng)增強管理意識，提升參與意識，主動參與到科研項目經(jīng)費管理中去，了解和掌握科研項目經(jīng)費的使用范圍、開支明細(xì)等，監(jiān)督管理經(jīng)費的使用，確保一分一厘都用在科研項目上，而不挪作他用。
三、建立一套科學(xué)有效的項目績效評價制度
根據(jù)科學(xué)事業(yè)單位的實際情況，建立一套科學(xué)有效的項目績效評價制度，將定性評價與定量評價相結(jié)合，將經(jīng)費投入和效益分析相結(jié)合，按照投入產(chǎn)出原理，科學(xué)評估項目績效目標(biāo)。同時，根據(jù)應(yīng)用研究、基礎(chǔ)研究等，制定可實現(xiàn)的績效考核目標(biāo)，為提高科研項目經(jīng)費使用效益保駕護(hù)航。
作者：楊曉紅 譚舒海 王君豪 單位：廣東工業(yè)大學(xué)
參考文獻(xiàn)：
［1］王琪.事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理現(xiàn)狀與對策建議［J］.江蘇科技信息，2015，（03）.
［2］黃紅花.公益性農(nóng)業(yè)科研單位財政項目經(jīng)費預(yù)算管理探討［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2015，（04）.
［3］張川，婁祝坤，王志成.我國科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀調(diào)查及對策分析［J］.財務(wù)研究，2015，（02）.
［4］張川，婁祝坤，王志成.科研經(jīng)費管理效力及其影響因素的實證研究［J］.科學(xué)學(xué)研究，2015，（08）.
［5］高新華.淺析農(nóng)業(yè)科研單位項目經(jīng)費的預(yù)算管理［J］.農(nóng)業(yè)科技管理，2015，（04）.
中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）03-107-02
近年來，為全面推行科研項目預(yù)算管理，提高科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，國家出臺相關(guān)政策措施，加強預(yù)算編制，推行預(yù)算評估，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，開展績效評價，提高了資源配置的科學(xué)性，有效規(guī)范了科研項目經(jīng)費的管理。但也存在一些問題和不足，尚需進(jìn)一步加強和規(guī)范。因此，本文通過對科研項目預(yù)算管理現(xiàn)狀及成因的分析，分別從增強對預(yù)算管理的認(rèn)識、建立預(yù)算管理責(zé)任體系、提高預(yù)算編制的科學(xué)性、加強科研項目的全過程管理與監(jiān)督，建立科研項目的績效考評體系等方面，對完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理提出建議。
一、科研項目預(yù)算管理現(xiàn)狀分析
（一）科研項目預(yù)算編制中存在的問題
1.預(yù)算編制意識淡薄。首先，科研人員對經(jīng)費預(yù)算的嚴(yán)肅性、重要性認(rèn)識的不足，認(rèn)為編制預(yù)算的目標(biāo)就是申報項目，只要把項目爭取下來就可以了，沒有根據(jù)項目的研究進(jìn)度和實際需要進(jìn)行認(rèn)真測算、精心編制。其次，與財務(wù)部門溝通不夠，自己單打獨斗，憑經(jīng)驗估算，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏合理性及準(zhǔn)確性，不能全面真實反映預(yù)期成果所需要的成本支出，從而影響科研項目的預(yù)算執(zhí)行及驗收評價。
2.預(yù)算編制結(jié)構(gòu)不合理。項目（課題）經(jīng)費預(yù)算編制結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致專家評審時對編制虛高的預(yù)算進(jìn)行削減，對編制偏低的預(yù)算未能給予調(diào)增，從而影響了項目（課題）經(jīng)費的申請、執(zhí)行及結(jié)題驗收。如在設(shè)備費預(yù)算的測算內(nèi)容中，應(yīng)盡量安排用于購置專用設(shè)備，一般不宜列支實驗室必備的常規(guī)通用和辦公設(shè)備；又如差旅費、勞務(wù)費等研究過程中肯定會發(fā)生的支出，應(yīng)根據(jù)科研任務(wù)的實際需要，實事求是地編制。
3.測算依據(jù)過于籠統(tǒng)?？蒲许椖康念A(yù)算編制應(yīng)當(dāng)對各項支出的主要用途和測算理由等進(jìn)行詳細(xì)說明。但實際操作過程，多數(shù)科研人員對測算依據(jù)的說明不夠重視，，測算依據(jù)過于籠統(tǒng)、模糊，不夠細(xì)化和明確，致使專家無法確認(rèn)項目的經(jīng)費需求，也無法鑒別經(jīng)費需求的合理性。雖然國家科技計劃項目建立了預(yù)算評審結(jié)果的溝通反饋機制，給科研人員提供一次補充說明的機會，但意見的反饋是否詳實，表達(dá)的意思是否明確，科研人員的理解是否充分，都將會影響到預(yù)算補充說明質(zhì)量，同樣會影響到科研項目經(jīng)費的爭取。
（二）科研項目經(jīng)費缺乏有效的監(jiān)管
1.法人責(zé)任制未能得到有效的落實。賦予項目（課題）組科研自，有效調(diào)動了科研人員的積極性和創(chuàng)造性，但一定程度上也出現(xiàn)了項目承擔(dān)單位管理弱化的問題。有些單位責(zé)任意識淡化，單位領(lǐng)導(dǎo)熱衷于爭項目爭資金，卻不能有效地履行法人責(zé)任，對項目實施過程疏于管理、監(jiān)管不力。
2.部門協(xié)同管理的責(zé)任缺失。科技部門、財務(wù)部門及項目（課題）組之間未形成有機業(yè)務(wù)鏈，預(yù)算管理流程中部門的責(zé)任缺失，導(dǎo)致科研項目經(jīng)費過程監(jiān)管不到位。
3.科研項目經(jīng)費預(yù)算監(jiān)管不力。首先，平時不能全面、及時、準(zhǔn)確地反映和把握預(yù)算的執(zhí)行情況，項目驗收時，調(diào)賬頻繁，沒有真正起到預(yù)算前期控制和過程控制的作用。其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中存在沒有按預(yù)算使用科研經(jīng)費，且有部分經(jīng)費沒有真正用在科研上的現(xiàn)象，甚至有極少數(shù)人弄虛作假，用假票據(jù)虛列支出以及編造虛假合同違規(guī)轉(zhuǎn)移資金等違法亂紀(jì)行為，這都大大改變了科研立項的初衷。
（三）科研項目預(yù)算管理存在問題的原因
1.科研項目預(yù)算編制存在問題的原因。
（1）編制人員的專業(yè)局限性?？蒲腥藛T大多缺乏財務(wù)知識，雖然經(jīng)費主管部門一般都要求課題申報單位財務(wù)人員參與課題預(yù)算編制，但實際操作時，由于上報預(yù)算要求的時間較緊，財務(wù)人員參與度不夠，即使在預(yù)算上報財務(wù)審核環(huán)節(jié)提出了修改意見，由于時間的關(guān)系，預(yù)算也未能得到很好的論證及修改。另一方面由于財務(wù)人員掌握的第一手資料不全面以及對科研活動相關(guān)專業(yè)知識的缺乏，再加上兩者溝通不足，未能實現(xiàn)優(yōu)勢互補、揚長避短，從而使課題經(jīng)費預(yù)算編制的準(zhǔn)確性及可操作性將大打折扣。
（2）科研活動的自身特殊性。由于科學(xué)研究和科技開發(fā)具有探索性、不確定性和不可預(yù)見性等特點，且不同領(lǐng)域、即使是同一領(lǐng)域不同研究方向的課題，其經(jīng)費預(yù)算需求都會有所不同，這樣就給建立符合不同類型科研活動規(guī)律的公用經(jīng)費定額標(biāo)準(zhǔn)帶來困難。因此，以定額標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)預(yù)算編制，提高預(yù)算管理科學(xué)化精細(xì)化水平尚需不斷地探索與實踐。
2.科研項目經(jīng)費缺乏有效監(jiān)管的原因。
（1）執(zhí)行預(yù)算的意識淡薄?？蒲腥藛T在編制預(yù)算時主要考慮如何最大限度地把科研項目經(jīng)費拿回來，對后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行考慮較少，再加上對市場調(diào)研的不充分，致使在實際執(zhí)行中預(yù)算支出與實際支出相差較大。一些科研人員的思想理念中，片面強調(diào)科研自，對單位的監(jiān)督管理有抵觸，習(xí)慣拿科學(xué)研究的不確定性為借口，不按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，甚至存在違規(guī)、違法使用科研經(jīng)費等問題。
（2）內(nèi)部監(jiān)督制約機制缺失。首先，項目預(yù)算控制與財務(wù)核算系統(tǒng)脫節(jié)，未能實現(xiàn)對經(jīng)費使用的動態(tài)監(jiān)控。其次，科研項目管理過程中缺乏良好的溝通、責(zé)任不清、相互推諉，未能形成合力及發(fā)揮各自專業(yè)優(yōu)勢，造成項目管理與經(jīng)費管理脫節(jié)，從而使科研經(jīng)費缺乏有效的控制。
二、加強科研項目預(yù)算管理的建議
（一）增強對科研項目預(yù)算管理的認(rèn)識
1.樹立正確的觀念。首先要真正認(rèn)識到科研項目預(yù)算管理的重要性，從思想上、行動上重視科研經(jīng)費預(yù)算管理工作，確實發(fā)揮科研經(jīng)費管理的職能作用，抓好項目的申報與實施，保證科研資金的安全和完整。項目負(fù)責(zé)人消除“科研經(jīng)費是自己爭取來的，想怎么花就怎么花”的認(rèn)識誤區(qū)，應(yīng)樹立“用好經(jīng)費，接受監(jiān)督”的責(zé)任意識。
2.增強預(yù)算管理意識。定期組織科研經(jīng)費管理的相關(guān)部門和項目負(fù)責(zé)人開展財經(jīng)法規(guī)、預(yù)算管理等方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高對預(yù)算管理的認(rèn)識，讓科研人員了解和掌握國家財經(jīng)法規(guī)及科研經(jīng)費管理制度，把自律意識落實到執(zhí)行制度上來，科學(xué)規(guī)范地使用好科研經(jīng)費。
（二）建立科研項目預(yù)算管理責(zé)任體系
1.強化法人責(zé)任制。充分發(fā)揮項目承擔(dān)單位在科研管理過程中的組織、協(xié)調(diào)、服務(wù)和監(jiān)督作用，進(jìn)一步強化單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，提升預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任意識，建立行之有效的預(yù)算管理體系，落實預(yù)算管理責(zé)任鏈，將預(yù)算管理科學(xué)化滲透落實到預(yù)算管理單元中去，促進(jìn)預(yù)算管理與科研的緊密結(jié)合。
2.明確職責(zé)與強化協(xié)同。建立健全項目經(jīng)費管理責(zé)任制，明確項目（課題）負(fù)責(zé)人、科研管理部門及財務(wù)部門的職權(quán)；推進(jìn)預(yù)算管理的協(xié)同機制，加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)主管部門聯(lián)動，具體執(zhí)行部門全力配合和落實的責(zé)任機制，促使科研項目經(jīng)費合理、有效的使用。
（三）提高預(yù)算編制的科學(xué)性
1.熟悉預(yù)算編制方法，把握支出科目內(nèi)涵。認(rèn)真領(lǐng)會各專項經(jīng)費的管理辦法，仔細(xì)閱讀預(yù)算編制說明以及國家科技計劃項目（課題）預(yù)算管理問答，了解科研經(jīng)費的特點，熟悉預(yù)算編制要求和方法，把握各支出科目的內(nèi)涵。
2.預(yù)算編制堅持“三性”原則。課題預(yù)算應(yīng)根據(jù)研究開發(fā)任務(wù)的實際需要，以科學(xué)的態(tài)度提出預(yù)算需求，認(rèn)真貫徹目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟合理性的原則。財務(wù)部門應(yīng)對國家相關(guān)財務(wù)制度、經(jīng)費開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行把握；科研管理部門應(yīng)會同課題負(fù)責(zé)人，結(jié)合課題目標(biāo)的任務(wù)對所列支出的相關(guān)性、合理性進(jìn)行把握。
3.提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性?？蒲许椖款A(yù)算編制要早籌劃、早安排，要做前期的市場調(diào)研，充分考慮市場因素的變化，在同行業(yè)（同領(lǐng)域）公允的范圍內(nèi)據(jù)實編制；預(yù)算編制要充分考慮研究內(nèi)容、技術(shù)路線、考核指標(biāo)等要求，各科目測算依據(jù)應(yīng)盡可能地準(zhǔn)確可靠，預(yù)算理由應(yīng)充分合理，特別對設(shè)備、主要原材料的購置等需提供詳盡的論證材料，來提高實際經(jīng)費支出與經(jīng)費預(yù)算的吻合程度；預(yù)算的上報時間要求比較緊，必須要求科研管理部門、財務(wù)部門先期介入，分工協(xié)作，與課題負(fù)責(zé)人一起共同完成預(yù)算編制工作，避免在審核環(huán)節(jié)，提出修改意見，由于時間匆忙，致使預(yù)算未能很好的修改與完善。
（四）加強科研項目的全過程管理與監(jiān)督
1.建立對科研項目的全過程跟蹤管理。構(gòu)建多層次的監(jiān)管體系，切實發(fā)揮行業(yè)部門、科技主管部門、社會中介機構(gòu)和承擔(dān)單位的經(jīng)費監(jiān)管職責(zé)，加強協(xié)調(diào)和溝通，形成監(jiān)管合力，對提高科研經(jīng)費的安全和效率，提升科研能力，將發(fā)揮重要的作用。但財務(wù)管理是科研管理的基礎(chǔ)性工作，預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵在財務(wù)監(jiān)控，監(jiān)控有序則能確保預(yù)算目標(biāo)的完成。為確?？蒲薪?jīng)費的有效使用，真正做到按照科研需求科學(xué)編制和實施預(yù)算，需充分發(fā)揮財務(wù)人員在科研立項、預(yù)算、核算及驗收工作中的決策和監(jiān)督作用，讓財務(wù)管理與監(jiān)督貫穿項目管理的始終，實現(xiàn)對科研項目的全過程跟蹤管理。
2.建立與完善單位內(nèi)部控制制度。完善以財務(wù)制度建設(shè)為基礎(chǔ)的單位內(nèi)部控制管理框架，對經(jīng)費開支的范圍、標(biāo)準(zhǔn)，審批的職責(zé)、權(quán)限和程序等做細(xì)致的規(guī)定，保障科研項目經(jīng)費安全、高效的使用。
（五）建立科研服務(wù)及信息化管理體系
通過信息化手段建立項目（課題）預(yù)算管理和控制平臺，在方便科研人員和管理人員及時和便捷地了解財務(wù)信息的同時，實現(xiàn)對經(jīng)費使用的動態(tài)監(jiān)控。通過對財務(wù)信息進(jìn)行多層次、多視角的分析，建立定期的經(jīng)費評估與反饋調(diào)整機制，逐步摸索科研活動相應(yīng)的成本補償機制，為今后編制項目（課題）經(jīng)費預(yù)算提供科學(xué)的依據(jù)，也為建立符合不同類型科研活動規(guī)律的公用經(jīng)費定額標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)造條件。
（六）建立科研項目的績效考評體系
建立科研項目績效考評制度體系，對提高科研管理水平，優(yōu)化資源配置，促使科研經(jīng)費安全、高效的使用，具有十分重要的意義。
1.建立績效預(yù)算管理制度。通過建立績效預(yù)算評價體系，用量化的指標(biāo)來衡量每項計劃在實施過程實現(xiàn)需消耗的資源、資金，同時確定績效目標(biāo)。這種新的預(yù)算理念要求在編制預(yù)算時先明確追求的“結(jié)果”，根據(jù)“結(jié)果”來編制預(yù)算，投入資金。該預(yù)算方法賦予了單位更大的預(yù)算執(zhí)行權(quán)，讓最熟悉情況的管理者自己決定資源的配置，給科研人員有充分的自和適當(dāng)?shù)膹椥钥臻g，也避免過多的檢查，牽扯科研人員更多的精力。
2.建立科研經(jīng)費績效評價制度。探索推進(jìn)績效評價工作，構(gòu)建適應(yīng)科研活動規(guī)律及管理特點的績效評價方法和工作體系，逐步建立面向結(jié)果的科研經(jīng)費績效評價機制。對科研項目的績效評價主要看其任務(wù)書的績效目標(biāo)是否完成，是否提升了科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新水平，是否帶來了良好的經(jīng)濟效益和社會效益，社會公眾或服務(wù)對象的滿意度如何等，通過對預(yù)算執(zhí)行過程和完成結(jié)果實行全面的追蹤問效，引導(dǎo)和促進(jìn)科研項目經(jīng)費合理、有效使用。
3.加強績效評估結(jié)果的激勵和約束機制。把績效評價結(jié)果與項目預(yù)算安排掛鉤，建立“優(yōu)勝劣汰”的激勵約束機制?？冃Ш玫捻椖啃枰^續(xù)安排的要優(yōu)先安排預(yù)算資金，績效差的要削減預(yù)算甚至取消同類項目，從而優(yōu)化資源配置，提高工作實效，充分發(fā)揮績效評估的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 薛亞玲.課題制下科研項目經(jīng)費管理的制度分析、國外經(jīng)驗借鑒及對策建議.社會科學(xué)管理與評論，2011（4）
[2] 李清明.科研課題預(yù)算執(zhí)行中的問題及對策研究.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2011（4）
[3] 崔嵬.完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的對策與建議.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（1）
“十二五”以來，我國科研管理體制不斷改革深化，科研經(jīng)費來源渠道呈多元化發(fā)展，國家財政對科學(xué)研究的投入不斷加大，企事業(yè)單位對產(chǎn)品研發(fā)的投入也不遺余力，使得承擔(dān)單位的科研項目數(shù)量和科研經(jīng)費金額逐年遞增。隨著科學(xué)研究的不斷發(fā)展，科研承擔(dān)單位和項目負(fù)責(zé)人取得了良好的科研成果，促進(jìn)了科研單位跨越式的發(fā)展，但同時科研項目經(jīng)費在使用和管理中存在的問題也日益顯現(xiàn)出來。
一、科研經(jīng)費使用和管理中存在的問題
科研，一般來說指的是科學(xué)研究，即對客觀事物的內(nèi)在本質(zhì)及運動規(guī)律運用科學(xué)手段或裝備進(jìn)行的一系列調(diào)查研究、驗證、實驗等活動，并進(jìn)行綜合推論和分析，為新技術(shù)、新產(chǎn)品、新發(fā)明、新創(chuàng)造提供理論支撐。根據(jù)其目的、方法的不同，劃分為基礎(chǔ)型研究、應(yīng)用型研究和開發(fā)型研究。
目前，相對于國家對科學(xué)研究投入的不斷加大，科研項目經(jīng)費的使用效率整體偏低，具體表現(xiàn)為：不重視對項目的總體規(guī)劃，僅僅對項目經(jīng)費總額進(jìn)行控制，保證其不超出總預(yù)算，導(dǎo)致財務(wù)檢查或結(jié)題驗收時與預(yù)算不相符；項目開支范圍和使用規(guī)定不明確、不具體，開支使用時隨意性大，并且存在項目串用現(xiàn)象，應(yīng)付中期檢查、年度報表或驗收結(jié)題檢查時進(jìn)行調(diào)整的狀況很多；專家費咨詢費、專家評審費以及參與項目研究人員的勞務(wù)費等的使用缺乏管理，發(fā)放不規(guī)范，沒有形成有效的監(jiān)督；項目負(fù)責(zé)人為防止科研經(jīng)費結(jié)余到期被收回，人為地擴大不必要的支出，突擊報賬，造成極大的科研浪費；經(jīng)費使用時隨意改變經(jīng)費的用途，公款私用，列支無關(guān)人員會議費、考察費，變相用于人員福利費或辦公經(jīng)費，甚至還存在虛假支出的現(xiàn)象，造成科研腐?。辉O(shè)備重復(fù)投入現(xiàn)象突出，結(jié)題后設(shè)備長期閑置，造成許多設(shè)備的先進(jìn)功能未能發(fā)揮其有效性和資源共享性；資金被擠占、挪用于其他地方，導(dǎo)致項目經(jīng)費流失于項目之外；很多項目經(jīng)費是靠人脈動、錢脈取得的，這也是科研經(jīng)費管理中的一大弊端。
二、科研項目經(jīng)費缺乏預(yù)算管理
1、預(yù)算編制方面
缺乏科研項目的總體規(guī)劃?？蒲薪?jīng)費的申報和管理相對分散，往往項目管理及負(fù)責(zé)人重視科研項目的立項取得，輕視項目經(jīng)費使用的合理性，存在相同或類似項目重復(fù)申報，造成資源浪費的現(xiàn)象。
項目負(fù)責(zé)人對預(yù)算的編制不重視，隨意性較大，主觀性較強，導(dǎo)致結(jié)題時有的預(yù)算科目不夠用，有的預(yù)算科目又有結(jié)余，常常需要對經(jīng)費的支出使用作調(diào)整或說明。項目負(fù)責(zé)人對相關(guān)的法律法規(guī)、財務(wù)制度了解不深，缺乏相應(yīng)的財務(wù)專業(yè)知識，項目預(yù)算編制與財務(wù)部門核算的口徑不一致，以至于支出科目之間的經(jīng)費混用，往往導(dǎo)致預(yù)算與核算的結(jié)果有相當(dāng)大的差異。項目預(yù)算都不能滿足費用支出報賬的需要，更談不上對費用使用的合理性、合規(guī)性、真實性進(jìn)行有效的監(jiān)督。
2、預(yù)算執(zhí)行方面
預(yù)算執(zhí)行管理薄弱，實際預(yù)算執(zhí)行與編報存在較大的偏差，如編制預(yù)算時設(shè)備費為20萬元，而實際支出時由于各種原因設(shè)備費為30萬元；項目經(jīng)費使用時，由于支出的范圍界定不清，項目負(fù)責(zé)人任意調(diào)整支出用途，造成同一事項報賬時科目前后不一致；課題經(jīng)費使用時發(fā)現(xiàn)有的執(zhí)行項目不在預(yù)算范圍內(nèi)，不能夠按照預(yù)算使用項目經(jīng)費，造成實際執(zhí)行與預(yù)算編制方面的差異；結(jié)題前有大量的沉淀資金，造成突出花錢、調(diào)賬；在同一負(fù)責(zé)人有多個項目時，會混淆和挪用各項目的支出；將無關(guān)項目的費用或個人消費在項目中列支，套取科研經(jīng)費，如個人旅游的車票作為差旅費報銷；虛列專家評審費、勞務(wù)費的支出，造成科研經(jīng)費的流失等等。
3、預(yù)算調(diào)整方面
由于項目負(fù)責(zé)人不重視財務(wù)制度的規(guī)定，不重視預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、科學(xué)性，沒有按照目標(biāo)相關(guān)、政策相符、經(jīng)濟合理的原則，或根據(jù)以往經(jīng)驗來進(jìn)行科研預(yù)算的編制，編制時隨意性較大，加上預(yù)算編制時就存在的不可預(yù)知性，這就不可避免地造成了在項目預(yù)算編制上不細(xì)致、不完整，與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)，而且經(jīng)常會產(chǎn)生較大差異。項目負(fù)責(zé)人未根據(jù)實際情況對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)。
4、預(yù)算結(jié)果方面
科研項目完成后，往往項目結(jié)題不結(jié)賬，缺少對預(yù)算結(jié)果的績效評價，造成科研費用的沉淀。購置的設(shè)備利用率偏低，不能實現(xiàn)資源共享，閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。而技術(shù)更新速度較快，很多設(shè)備沒使用幾次就面臨淘汰，造成科研經(jīng)費的浪費?？蒲薪?jīng)費的績效評價處于探索階段，雖然項目結(jié)題驗收了，但對課題的真正效益和意義沒有合理、明確的評價。
三、加強預(yù)算管理的建議
1、科學(xué)合理編制預(yù)算
科研項目經(jīng)費的來源比較廣泛，有國家、部、省、等政府機構(gòu)下達(dá)的，由政府部門提供交換的縱向科研項目，如國家的科技計劃、國家自然基金、國家科學(xué)基金、科技支撐計劃；有企事業(yè)單位的科技協(xié)作費、科技成果轉(zhuǎn)讓費、科技咨詢技術(shù)服務(wù)費等。
各個科研項目由各相關(guān)部門、負(fù)責(zé)人各自申報，相對獨立，不能形成有效的宏觀調(diào)控，而且往往取得的經(jīng)費?？顚Ｓ茫S意添置固定資產(chǎn)，忽視現(xiàn)有資產(chǎn)，結(jié)果導(dǎo)致設(shè)備重置、閑置的現(xiàn)象，造成資金使用上的浪費現(xiàn)象。應(yīng)規(guī)范項目申報的流程，總體規(guī)劃，結(jié)合本單位資源通盤考慮，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，全面論證，嚴(yán)格審核。在科研預(yù)算的編制上必須堅持在目標(biāo)上相關(guān)、政策上相符、經(jīng)濟上合理的的原則。比如在設(shè)備支出上可以考慮將科研項目中的設(shè)備支出劃歸專門部門統(tǒng)一管理，做好市場調(diào)研，對于用途相同或類似可替代的大額支出，如大型的科研儀器、設(shè)備支出，由專門部門對各部門、各項目進(jìn)行有效的溝通，合理配置，盤活存量，實現(xiàn)資源共享，避免不必要的浪費，提高資金的使用效率。
能否科學(xué)、合理地安排和使用科研經(jīng)費，預(yù)算編制是關(guān)鍵，貫穿整個經(jīng)費管理的全過程，直接影響到科研經(jīng)費管理的效果和質(zhì)量，對于推進(jìn)科研事業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。項目負(fù)責(zé)人及課題組成員應(yīng)加強預(yù)算管理理念，對項目的可行性進(jìn)行認(rèn)證和分析，充分發(fā)揮管理、財務(wù)、設(shè)備等方面的專家咨詢作用，做好規(guī)劃和預(yù)測，本著科學(xué)、合理、真實的原則進(jìn)行預(yù)算的編制，提高預(yù)算的精準(zhǔn)度，不盲目、不隨意，確保經(jīng)費的可操作性、規(guī)范性和有效性。避免經(jīng)費劃分不足、冗余的情況發(fā)生，杜絕虛假支出，保證資金用途與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一致性。
2、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算收支
通常項目組負(fù)責(zé)人對其專業(yè)領(lǐng)域的知識很精通，而對相關(guān)的財務(wù)的規(guī)章制度卻沒有深刻的了解，財務(wù)部門可牽頭相關(guān)部門，互相配合，建立相關(guān)信息溝通的平臺，根據(jù)相關(guān)文件精神制定具體的財務(wù)管理辦法，細(xì)劃核算內(nèi)容，包括科研經(jīng)費的立項管理、科研經(jīng)費的票據(jù)管理、經(jīng)費的預(yù)算錄入、經(jīng)費到賬的財務(wù)認(rèn)領(lǐng)、科研經(jīng)費的劃撥管理、經(jīng)費的支出范圍及報銷的審批權(quán)限和審批流程、支出項目預(yù)算調(diào)整方案等，明確哪些費用可以開支，哪些費用不得開支，哪些支出需遵守具體的經(jīng)費管理辦法，保證賬務(wù)監(jiān)督的權(quán)威性。如專家咨詢費的發(fā)放對象為臨時聘請的咨詢專家，最高標(biāo)準(zhǔn)為800元一天，勞務(wù)費的發(fā)放對象是項目成員組中沒有工資性收入的相關(guān)人員或臨時聘用人員，其他參與項目管理的相關(guān)人員不得以任何名義領(lǐng)取勞務(wù)費；出差費和會議費應(yīng)提供相關(guān)會議通知、預(yù)算、相關(guān)費用清單和與會人員簽到表等；國際合作交流費要求提供出國任務(wù)審批表、護(hù)照復(fù)印件及出國相關(guān)票據(jù)；劃分材料費、燃料動力費、設(shè)備費的使用范疇，對于大額的設(shè)備支出、工程改造、軟件服務(wù)、檢測維修等費用，應(yīng)填報用款計劃申請表，納入采購管理支出，通過招標(biāo)方式采購，相關(guān)設(shè)備及時到相關(guān)資產(chǎn)管理部門進(jìn)行固定資產(chǎn)登記。財務(wù)部門還應(yīng)審核經(jīng)費使用是否符合科研業(yè)務(wù)，對與科研項目無關(guān)的支出、個人的消費、不真實的票據(jù)堅決不予報銷，保證科研經(jīng)費的使用完全合規(guī)合法、真實完整。
3、及時辦理預(yù)算調(diào)整
一般來說，科研項目預(yù)算批復(fù)后，原則上是不予調(diào)整的。確實需要預(yù)算調(diào)整且符合相關(guān)科研管理規(guī)定的，應(yīng)依照相關(guān)規(guī)定和調(diào)整程序，由合作單位提出調(diào)整方案，項目負(fù)責(zé)人對調(diào)整方案進(jìn)行認(rèn)證，報科研管理部門和分管領(lǐng)導(dǎo)審批同意后及時進(jìn)行相關(guān)預(yù)算的調(diào)整。其中科研項目中的勞務(wù)費、會議費、差旅費、國際合作與交流費確定后不得調(diào)整，而會議費、差旅費、國際合作與交流費之間可以在三項支出總額內(nèi)調(diào)劑使用，預(yù)算調(diào)整的范圍應(yīng)在經(jīng)費總額的10%之內(nèi)。
4、如實編制財務(wù)決算
科研項目負(fù)責(zé)人應(yīng)如實根據(jù)科研項目的核算內(nèi)容進(jìn)行項目財務(wù)決算的編制，保證項目的支出符合其預(yù)算編制。對于不符合編制的支出，應(yīng)說明情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整或賬務(wù)調(diào)整。編制的財務(wù)決算既要符合項目的預(yù)算編制，也要與財務(wù)的核算完全一致。財務(wù)部門應(yīng)在認(rèn)真核對財務(wù)決算的內(nèi)容與實際發(fā)生的支出是否相符的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)。
5、建立健全績效評價機制
單位應(yīng)組織專家成立考評工作組，制定科研項目績效考核機制，對科研項目立項、預(yù)算、執(zhí)行進(jìn)度、項目驗收、招標(biāo)及科研成果等進(jìn)行科學(xué)的評價，定性分析和定量分析相結(jié)合，從科研資金的實際使用效果出發(fā)，注重經(jīng)費使用與項目之間的科學(xué)性、合理性、有效性，從而保證科研項目經(jīng)費的規(guī)范使用，提高資金的使用效率，提升經(jīng)費的管理效能。定期對于項目的沉淀資金進(jìn)行歸集并制定合理建議，適當(dāng)對項目參與人員進(jìn)行激勵獎勵，激發(fā)科研人員科研工作的積極性。對于具有創(chuàng)新性、先進(jìn)性、實用新型的科研項目還應(yīng)按規(guī)定申報科研成果獎。
建立健全科學(xué)的科研管理體制在當(dāng)前科研項目管理中越來越重要，各單位應(yīng)切實做好科研項目的預(yù)算管理，使用好各項科研項目經(jīng)費，形成科學(xué)化、制度化的管理，發(fā)揮科研人員的創(chuàng)造力，形成科技創(chuàng)新的推動力，這對科教興國、人才強國戰(zhàn)略的實現(xiàn)具有十分重要的現(xiàn)實意義。
一、研究背景
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟體制逐步完善，財務(wù)管理制度已經(jīng)開始進(jìn)入一個新的階段?？蒲性核饕?fù)責(zé)科研項目的研發(fā)、創(chuàng)新等工作，為我國經(jīng)濟建設(shè)、社會發(fā)展和國防科技等方面均提供重要的幫助。但是全面預(yù)算管理在科研院所，尤其是科研項目上并未進(jìn)行成功的應(yīng)用。因此，在科研項目中建立全面預(yù)算管理機制，對于加快推廣科研項目，提升科研院所創(chuàng)新能力和科研項目經(jīng)費使用效率，促進(jìn)社會發(fā)展具有十分重要的作用。
二、全面預(yù)算管理理論概述
預(yù)算是指企業(yè)利用價值管理的方法對其未來一段時間生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資源進(jìn)行整合和預(yù)測，并利用數(shù)字將經(jīng)營業(yè)務(wù)的預(yù)測數(shù)表示出來，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的預(yù)測標(biāo)準(zhǔn)和組織部門的溝通和協(xié)調(diào)。預(yù)算管理是企業(yè)對未來一段時期整體經(jīng)營業(yè)務(wù)的總規(guī)劃。
全面預(yù)算管理是以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，對企業(yè)內(nèi)部各部門的財務(wù)或非財務(wù)資源進(jìn)行分配、控制、調(diào)整和考評，以便企業(yè)及時調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)治理的重要內(nèi)容之一，是企業(yè)對自身業(yè)務(wù)、資源、資金等進(jìn)行全面整合的標(biāo)準(zhǔn)。
三、全面預(yù)算管理在科研項目中的必要性研究
科研院所的收入基本上是由各項財政或非財政補助組成，資金及其有限。為了使科研院所的各項資金能夠發(fā)揮其自身的最大價值，達(dá)到資金使用效率最大化，科研項目應(yīng)該建立完善的全面預(yù)算體系，對科研項目的資源進(jìn)行合理配置，不僅需要對預(yù)算的過程進(jìn)行嚴(yán)格的控制，還需要對預(yù)算結(jié)構(gòu)進(jìn)行考評，使全面預(yù)算管理能夠更好地應(yīng)用于科研項目。
（一）提升科研項目競爭能力
科研院所的資金大部分來自于財政補貼，預(yù)算在科研院所漸漸變成了一種形式，而非從科研項目的戰(zhàn)略目標(biāo)角度進(jìn)行資源的合理配置。全面預(yù)算管理在我國科研院所得不到實質(zhì)性應(yīng)用的問題已經(jīng)極大阻礙了科研項目的進(jìn)程，打消科研院所人員對于科研的積極性。所以科研項目實施全面預(yù)算管理能夠有效整合可以利用的資源，促進(jìn)項目管理制度優(yōu)化，強化科研院所對于其科研項目的配置能力，避免產(chǎn)生風(fēng)險。
（二）完善全面預(yù)算管理過程，提升科研項目預(yù)算準(zhǔn)確性
全面預(yù)算管理在科研院所的應(yīng)用并不完善，科研院所對其科研項目的全面預(yù)算編制并沒有結(jié)合其自身的實際情況，僅僅是一種形式?？蒲性核娜骖A(yù)算不僅僅停留在編制預(yù)算上，而應(yīng)將全面預(yù)算管理全程性的優(yōu)勢體現(xiàn)出來，使全面預(yù)算管理實施于科研項目的全過程，最終使全面預(yù)算的執(zhí)行力和考評指標(biāo)的準(zhǔn)確性都大大提升。
（三）有效促進(jìn)科研項目績效考評機制
科研項目的支撐資金主要來源于政府財政和非財政補貼，此時資金使用的效率考評對于科研院所而言也是非常重要的。長久以來，科研項目績效考評的標(biāo)準(zhǔn)并沒有一個明確的界定，缺乏有力的依據(jù)，所以科研項目并沒有行之有效的績效考評機制。因此，科研項目可以以預(yù)算編制指標(biāo)的完成程度作為績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，為科研項目的績效考核機制提供有效依據(jù)。
總而言之，科研項目實施全面預(yù)算管理是科研院所加強自身資源配置效率，增強科研競爭力的必然趨勢，其對于科研項目順利的進(jìn)行和科研院所健康的發(fā)展具有十分重要的作用。
四、全面預(yù)算管理在科研項目中應(yīng)用的問題及對策
（一）全面預(yù)算管理在科研項目中應(yīng)用的問題
1、預(yù)算觀念薄弱
在我國，大多數(shù)科研院所并未制度完善的全面預(yù)算管理機制，所以對于其科研項目也不會有較為有效的財務(wù)預(yù)算體系。對于大多數(shù)科研院所缺乏有效預(yù)算體系的問題，究其原因主要是因為有些單位的管理者對于預(yù)算管理缺乏足夠的重視。全面預(yù)算管理在科研項目的應(yīng)用上往往流于表面，科研項目的資源使用并不能按照預(yù)算的編制執(zhí)行。
2、預(yù)算編制質(zhì)量較低
預(yù)算編制是一個較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪^程，因為這關(guān)乎科研項目的進(jìn)程。目前科研院所并沒有設(shè)置完善的全面預(yù)算便便體系，財務(wù)人員主觀因素對于預(yù)算編制仍然占據(jù)主要的位置，致使科研項目的預(yù)算編制并沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)。所以，科研項目的全面預(yù)算管理體制的建設(shè)是十分有必要的。
3、 缺乏監(jiān)督控制機制
科研院所預(yù)算管理仍舊停留在簡單、單薄的水平上，管理體制不健全，并且缺乏強有力的控制機制。
（二）完善全面預(yù)算管理在科研項目中應(yīng)用的對策
針對上述問題，對于科研項目中全面預(yù)算管理的完善提出以下對策：
1、轉(zhuǎn)變觀念，提高對全面預(yù)算管理的重視
科研院所應(yīng)加強對全面預(yù)算管理的重視，這不僅要求科研院所的管理者也要求科研人員轉(zhuǎn)變觀念，提升對全面預(yù)算管理的重視，加強對預(yù)算管理的宣傳。
2、建立完善的預(yù)算管理機制
科研院所應(yīng)根據(jù)自身運行機制和科研特點，建立與科研項目相關(guān)的全面預(yù)算管理機制，對預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考評過程都進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃，使科研項目的預(yù)算真正做到合理有效。
3、加強對全面預(yù)算管理的控制
科研院所應(yīng)制定完善的內(nèi)部管理控制機制，對科研項目的資金資源使用效率是否按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全方位的監(jiān)督，真正對資金的使用做到有效地控制。
五、結(jié)束語
科研院所是我國地位較為特別的單位，全面預(yù)算管理在科研院所，尤其是科研項目上并未進(jìn)行成功的應(yīng)用。因此，在科研項目中建立全面預(yù)算管理機制，對于加快推廣科研項目，提升科研院所創(chuàng)新能力和科研項目經(jīng)費使用效率，促進(jìn)經(jīng)濟社會的發(fā)展具有十分重要的作用。
一、引言
從當(dāng)前科技企業(yè)的實際情況看，企業(yè)科研管理往往對項目立項、上報經(jīng)費的撥款、結(jié)題審計、研究等幾個大的環(huán)節(jié)方面比較重視，而對科研經(jīng)費使用情況及其效益關(guān)注不夠。與事業(yè)單位經(jīng)費管理相比，企業(yè)對撥付的科研經(jīng)費和自籌的科研經(jīng)費管理過于粗放，財務(wù)部門對科研經(jīng)費收支核算的好壞和結(jié)題的財務(wù)審計報告是否通過直接關(guān)系到科研項目的完成質(zhì)量。
二、企業(yè)科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀及原因分析
1．科研項目立項的預(yù)算科目缺乏合理的預(yù)算。根據(jù)《北京市科技計劃項目（課題）經(jīng)費管理辦法》第三章規(guī)定，經(jīng)費的支出范圍中，直接費用包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、咨詢費、會議費、管理費、燃料動力費、差旅費、檔案/出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、其他費用等十二個科目。首先，有些單位在申請課題時，為了爭取到更多的經(jīng)費，往往對課題研究工作中的經(jīng)費支出情況不能客觀地予以分析和估算，而是為了盡量增加申請經(jīng)費支出類別和數(shù)額。其次，企業(yè)科研機構(gòu)的科研人員由于缺少財務(wù)知識，所編制的項目預(yù)算經(jīng)費不能全面、真實地反映科研活動中實際所需的成本，造成預(yù)算編制科目與實際發(fā)生的費用不一致，實際經(jīng)費超支。再次，有的企業(yè)管理部門對科研人員考評只認(rèn)科研項目第一負(fù)責(zé)人、科研論文第一作者，致使科研人員在項目申報、成果報獎等方面缺乏團(tuán)隊協(xié)作精神，導(dǎo)致申報項目規(guī)模小而數(shù)量多，科技含量不高，沒有一定的開發(fā)價值，企業(yè)匹配的自籌資金投入大，這樣給企業(yè)帶來了一定的經(jīng)濟困難，使得團(tuán)隊的跨學(xué)科聯(lián)合科技攻關(guān)受限，科研創(chuàng)新的學(xué)科優(yōu)勢互補和交叉集成效應(yīng)難以實現(xiàn)，影響了重大科技成果的投入產(chǎn)出和核心技術(shù)的競爭優(yōu)勢。
2．科研經(jīng)費管理制度不規(guī)范。項目（課題）首先經(jīng)費應(yīng)當(dāng)納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，實行單獨核算，確保專款專用，不得截留、擠占和挪用。其次，科研經(jīng)費管理制度不規(guī)范。盡管許多科技企業(yè)制定有詳盡的科研經(jīng)費支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但由于科研經(jīng)費種類繁多，資金來源的多層次、多元化，尤其是在橫向經(jīng)費管理方面，不容易被監(jiān)督控制，導(dǎo)致科研經(jīng)費管理規(guī)定執(zhí)行乏力。
3．科研經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理，成本難以計量?？茖W(xué)研究與企業(yè)經(jīng)營有著密切聯(lián)系，把科學(xué)研究成果推向市場，用縱向科研經(jīng)費作橫向課題的實驗經(jīng)費或其他研發(fā)支出，使科研項目的成本難以準(zhǔn)確計量；企業(yè)對從事科研所用的房屋、水電費、交通用車、儀器設(shè)備使用費以及科研人員的工資、科研津貼、獎金等都不計入科研成本，而是從企業(yè)成本費用列支，無形中加大了企業(yè)開支范圍?？蒲薪?jīng)費管理中的“成本核算”，實際上是核算經(jīng)費是否用完，至于將經(jīng)費花在何處，用途是否與科研管理條例規(guī)定的科目有關(guān)，科研、財務(wù)等部門缺乏協(xié)作審核，加之科研人員普遍認(rèn)為科研項目是他們爭取來的，因而出現(xiàn)了科研經(jīng)費支出無序性和隨意性，“專款未必專用”，而且支出結(jié)構(gòu)也不盡合理。
4.科研項目結(jié)余資金處理不明晰?？蒲许椖吭陬A(yù)算編制時，各單位從自身的利益出發(fā)，盡量多報預(yù)算，使得預(yù)算編制脫離實際工作；預(yù)算內(nèi)容沒有細(xì)化到具體開支項目上，缺乏可操作性；科技項目支出預(yù)算缺乏可比性和參考性，影響了預(yù)算編制數(shù)與執(zhí)行數(shù)的差異性。預(yù)算編制的不準(zhǔn)確、不細(xì)化導(dǎo)致科研項目資金不能按階段及時用出去，形成結(jié)余。單位為了不使結(jié)余資金上繳，申請項目延期結(jié)題，集中采購支出經(jīng)費，造成了大量科研經(jīng)費閑置沉淀，使課題的預(yù)算收入和研發(fā)支出不匹配，同時也給財務(wù)核算和項目管理帶來了一定難度。
5．科研資產(chǎn)管理混亂、材料領(lǐng)用大進(jìn)大出、設(shè)備利用率低。企業(yè)購置的固定資產(chǎn)的管理，名義上由資產(chǎn)管理部門、財務(wù)處等部門共同管理，但在實際工作中一些專用設(shè)備、儀器儀表科研用較多。其次，由于科研資金實行“?？顚Ｓ谩?，有些科研項目購置了固定資產(chǎn)，課題完成后固定資產(chǎn)使用率低下，造成科研設(shè)備(尤其是專用設(shè)備)閑置長久不用，不僅占用了大量科研資金，而且設(shè)備利用率不高。再次，企業(yè)對科研成果轉(zhuǎn)化和形成的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、軟件等無形資產(chǎn)管理措施也非常薄弱，造成被侵權(quán)事件的發(fā)生和資產(chǎn)流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重。
6．科研項目資金流失嚴(yán)重。目前，研發(fā)機構(gòu)科研項目資金來源主要由縱向、橫向和企業(yè)自籌專項三部分組成。對于橫向科研經(jīng)費由于其來源的多樣性，有科研收入、有企業(yè)與事業(yè)合作項目以及其他單位投資等等，大部分要以科技服務(wù)或科研成果作為企業(yè)的投資回報?？v向財政資金(無償性)和企業(yè)自籌專項按規(guī)定納入科研管理經(jīng)費的管理范疇，科研經(jīng)費監(jiān)督管理失控。
7．科研經(jīng)費績效考評管理的監(jiān)督機制不完善。首先，現(xiàn)存的監(jiān)管體系不健全，對課題經(jīng)費的管理和使用規(guī)范作用不強。其次，企業(yè)普遍存在科研經(jīng)費績效考評管理監(jiān)督檢查意識不強現(xiàn)象，缺少對科研經(jīng)費結(jié)題審計和效益分析；尚未建立經(jīng)費監(jiān)管下的科研項目績效考評指標(biāo)體系，對科研項目技術(shù)水平與經(jīng)費開支的綜合考核沒有開展，成為科研項目管理水平不高的重要原因之一。
三、加強科技企業(yè)科研經(jīng)費管理對策
（1）提高科研經(jīng)費管理認(rèn)識，不斷完善科研單位科研經(jīng)費管理體制。企業(yè)科研部門、財務(wù)等部門要密切配合，加強財經(jīng)法規(guī)宣傳力度，進(jìn)一步明確科研部門、財務(wù)等各部門及項目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限，不斷完善科技企業(yè)科研經(jīng)費管理體制。（2）完善科研經(jīng)費預(yù)算管理，建立科研經(jīng)費全成本核算制度。根據(jù)科研項目性質(zhì)和資金來源渠道的不同，實行科研經(jīng)費的分類管理和核算，避免科研項目支出擠占科技企業(yè)日益緊張的經(jīng)營費用，保證科研經(jīng)費支出的合理性；嚴(yán)格控制科研項目經(jīng)費的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，與項目研究無關(guān)的支出堅決不予以報銷，國家明確禁止的消費項目嚴(yán)禁在科研經(jīng)費中開支，建立科研經(jīng)費審批權(quán)限制度，減少科研人員報賬的盲目性、隨意性，做到管而不死，活而不亂。（3）加強科研資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)利用率。利用科研經(jīng)費或結(jié)題經(jīng)費購置的資產(chǎn)，按照國家和省級有關(guān)規(guī)定均屬國有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按照固定資產(chǎn)管理辦法對其進(jìn)行核算、管理和處置，以達(dá)到“統(tǒng)一管理，資源共享”的目標(biāo)，避免資產(chǎn)的重復(fù)購置和閑置浪費。（4）制定科技企業(yè)科研結(jié)算管理辦法，強化結(jié)題經(jīng)費管理。國科發(fā)財字[2005]462號《關(guān)于嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律規(guī)范國家科技計劃課題經(jīng)費使用和加強監(jiān)管的通知》(通稱禁令)的第六條禁令明確規(guī)定:“嚴(yán)禁課題結(jié)題后不及時進(jìn)行財務(wù)結(jié)算，長期掛賬報銷費用”?？萍计髽I(yè)應(yīng)根據(jù)單位實際情況制定內(nèi)部科研經(jīng)費結(jié)算管理辦法，明確科研課題的結(jié)賬時間和課題剩余經(jīng)費的使用方向，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行科研合同，按規(guī)定及時結(jié)題。（5）利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等先進(jìn)手段，建立健全科研經(jīng)費核算和管理的監(jiān)督約束機制。企業(yè)要根據(jù)財政部制定的有關(guān)內(nèi)部會計控制規(guī)范，建立健全科研經(jīng)費使用和管理的監(jiān)督約束機制，努力構(gòu)建以科研部門和財務(wù)部門為主管，資產(chǎn)管理部門、審計和行政部門參與的管理監(jiān)督信息系統(tǒng)。（6）開展科研經(jīng)費的結(jié)題審計和效益審計，完善科研項目的績效考評制度。首先，課題結(jié)題審計是對科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的一種強有力手段。其次，績效考評注重的是科研結(jié)果的評價，而對科研投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系、科研支出目標(biāo)的實現(xiàn)程度，很少有人將其納入其中進(jìn)行評價。因此，我國可以在借鑒國外先進(jìn)的科研評價制度的基礎(chǔ)上，探索一條適合我國國情的科研經(jīng)費評價體系和相關(guān)制度。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]張振剛．淺談全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用[J]．現(xiàn)代會計．2007（5）
近年來，我國政府出臺了許多優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，提高了企業(yè)投資科研開發(fā)的積極性，但我國中小民企企業(yè)在發(fā)展初期企業(yè)整體科研管理水平不夠、財務(wù)人員素質(zhì)不高以及會計核算水平還有待提高，企業(yè)雖然在科研項目中投入了大量的科研經(jīng)費，但由于對科研項目管理不當(dāng)以及科研項目經(jīng)費財務(wù)核算出現(xiàn)較多問題，將直接影響著整個科研項目的成功。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視科研項目管理與核算，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，確保科研項目順利進(jìn)行。
一、企業(yè)科研項目經(jīng)費管理中的常見問題
（一）企業(yè)科研項目的立項盲目
企I研發(fā)人員在研發(fā)過程中并沒有按照企業(yè)實際要求展開工作，研發(fā)立項較為盲目，沒有根據(jù)企業(yè)自身實際情況進(jìn)行科研項目立項，對研發(fā)項目立項沒有進(jìn)行科學(xué)論證，沒有編制項目可行性報告。有些企業(yè)沒有制定科學(xué)的符合實際的《科研項目管理辦法》，或研發(fā)人員對立項管理意識淡薄，缺少相應(yīng)的激勵與考核制度。
（二）企業(yè)科研經(jīng)費預(yù)算不合理
在對科研經(jīng)費進(jìn)行預(yù)算編制時，由于沒有編制科研經(jīng)費預(yù)算的一套完整管理體系，導(dǎo)致預(yù)算當(dāng)中問題較多，預(yù)算結(jié)果不合理，時常出現(xiàn)支出與預(yù)算具有差異的情況，另外，某些項目還出現(xiàn)預(yù)算計劃被決算代替的情況，導(dǎo)致項目完成之后的數(shù)額與預(yù)算之間的數(shù)據(jù)存在較大的差異，并且由于沒有對預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的規(guī)劃，還會出現(xiàn)任意調(diào)整預(yù)算的支出結(jié)構(gòu)的現(xiàn)象。
（三）企業(yè)科研項目管理制度存在的問題
在企業(yè)科研實際工作中管理制度不健全，管理手段相對落后，部門與部門之間沒有過多的溝通與配合，未能結(jié)合實際需求細(xì)化、完善管理制度，或者管理制度形同虛設(shè)，沒有及時做到共同合作，造成經(jīng)費使用和管理混亂。
（四）企業(yè)科研項目管理缺乏有效的過程監(jiān)控
目前，一些中小民營企業(yè)處于發(fā)展初期，各項管理制度不完善，或雖然建立了企業(yè)科研項目管理制度但尚未真正運行，一般情況下企業(yè)科研項目能否成功，企業(yè)相關(guān)部門對企業(yè)研發(fā)項目的過程進(jìn)行全程監(jiān)控是非常重要的。但是，由于相關(guān)管理部門缺少相關(guān)授權(quán)，或者相關(guān)部門雖然有授權(quán)但對研發(fā)部門監(jiān)督只是流于形式無法對研發(fā)部門的進(jìn)行實質(zhì)上的制約和控制，這樣就會導(dǎo)致整個科研項目要么缺少監(jiān)控要么監(jiān)控只限于表面上的形式而已，并沒有真正的貫徹落實。
二、企業(yè)科研項目中財務(wù)核算中的常見問題
（一）企業(yè)科研項目經(jīng)費核算體系不規(guī)范
由于企業(yè)財務(wù)人員對經(jīng)費核算體系沒有全面的認(rèn)知，特別是有些中小企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)有待提高，有些企業(yè)財務(wù)部針對科研項目沒有單獨核算；對科研項目經(jīng)費沒有單獨核算這樣就會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用與科研項目經(jīng)費混在一起；或者有些企業(yè)對科研項目經(jīng)費雖有單獨核算，但沒有完全按照科研項目經(jīng)費核算要求設(shè)置賬目明細(xì)或設(shè)置科研項目核算明細(xì)不規(guī)范，這樣也會導(dǎo)致科研項目經(jīng)費核算體系不規(guī)范。
（二）企業(yè)研發(fā)經(jīng)費開支的的范圍認(rèn)定不規(guī)范
由于企業(yè)研發(fā)部門與財務(wù)部缺少有效溝通，財務(wù)部門對研發(fā)部門上報的研發(fā)經(jīng)費缺少有效查證措施，財務(wù)人員往往不了解科研項目進(jìn)程，也無法界定經(jīng)費支出，往往憑根據(jù)研發(fā)部門提供的憑證辦理科研經(jīng)費報銷。如果研發(fā)部門責(zé)任心不強或出自其他目的把不是用于研發(fā)項目的其他費用充當(dāng)研發(fā)經(jīng)費報銷，或者由于財務(wù)部門對研發(fā)經(jīng)費明細(xì)項目界定不清晰，把本該計入生產(chǎn)性費用計入研發(fā)經(jīng)費，這樣會導(dǎo)致研發(fā)經(jīng)費開支的范圍認(rèn)定不規(guī)范。
（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)科研項目財務(wù)核算不重視
我們大多中小企業(yè)在發(fā)展初期企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往比較重視一些直接能為企業(yè)創(chuàng)造收益的生產(chǎn)經(jīng)營工作，如研發(fā)、生產(chǎn)和銷售等，而對財務(wù)核算往往不重視。有些企業(yè)甚至沒有專設(shè)財務(wù)部門沒有配備專門的財務(wù)會計人員，會計核算和申報納稅往往外包給記賬公司做，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量不能完全得到保證，專門對科研項目核算也無從談起。
三、企業(yè)科研項目經(jīng)費管理以及財務(wù)核算的對策與措施
（一）企業(yè)科研經(jīng)費管理的改進(jìn)措施
要全面規(guī)范企業(yè)科研項目管理與核算，首先要建立與科研項目管理相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)參照《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，結(jié)合企業(yè)自身實際，制定符合企業(yè)自身實際情況的內(nèi)部控制制度。
第一，要健全研發(fā)項目的立項管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，結(jié)合市場需求，反復(fù)討論合理確定研發(fā)項目，必要時應(yīng)咨詢有關(guān)行業(yè)專家學(xué)者，千萬不可頭腦發(fā)熱盲目立項，憑空立項?？蒲许椖苛㈨椧欣谠鰪娖髽I(yè)的科技創(chuàng)新能力，有利于增加企業(yè)的市場競爭力和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。
第二，要健全科研經(jīng)費的預(yù)算管理，提高科研項目預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率。根據(jù)企業(yè)實際情況做好項目預(yù)算編制工作，并詳細(xì)安排各項項目費用的支出，確保經(jīng)費的合理性與科學(xué)性。對于科學(xué)技術(shù)研究人員應(yīng)詳細(xì)報銷設(shè)備，并羅列出不同設(shè)備的型號、數(shù)量、種類，所需材料等，最后再經(jīng)過采購部門以及財務(wù)部門相互合作，根據(jù)實際情況確定費用預(yù)算。
第三，要健全科研項目管理制度，為科研項目順利進(jìn)行提高切實保障。“沒有規(guī)矩，就沒有方圓“企業(yè)要根據(jù)實際，為科研項目管理建立各項管理制度。對科研項目申請、立項論證、組織實施、檢查評估、驗收鑒定、成果申報、科技推廣、檔案入卷進(jìn)行全程管理。
第四，要對研發(fā)項目全過程監(jiān)督，并定期對相關(guān)人員進(jìn)行考核。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計制度，定期對研項目管理、經(jīng)費核算進(jìn)行審計，及早發(fā)現(xiàn)問題，把問題消滅萌芽狀態(tài)，必要時外聘會計事務(wù)所對科研項目進(jìn)行審計，對科研項目經(jīng)費的合理使用情況進(jìn)行有效的檢查與監(jiān)督，避免科研經(jīng)費出現(xiàn)浪費或挪用情況的出現(xiàn)。
（二）企業(yè)科研項目財務(wù)核算方面的改進(jìn)
第一，建立企業(yè)科研項目經(jīng)費會計核算制度，從源頭上規(guī)范企業(yè)科研項目經(jīng)費會計核算。要做好科研項目經(jīng)費會計核算，就必須結(jié)合企業(yè)的特點和實際情況，建立起一套嚴(yán)格的科研項目經(jīng)費會計核算制度，從科研項目經(jīng)費列支到項目經(jīng)費核算，要具有可操作性、可行性。只有建立了制度，具體的財務(wù)人員才能夠有章可循，規(guī)章制度的順利執(zhí)行，才能為企業(yè)準(zhǔn)確如實反映企業(yè)科研項目費用開支情況。
第二，科學(xué)清晰界定企業(yè)科研經(jīng)費開支范圍，準(zhǔn)確核算科研經(jīng)費。企業(yè)應(yīng)根據(jù)科研項目經(jīng)費預(yù)算，合理設(shè)置科研項目核算明細(xì)，明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序；科研項目經(jīng)費開支首先要有預(yù)算，經(jīng)費開支無預(yù)算或超支預(yù)算，科研部門應(yīng)立即專題報告企業(yè)管理者，說明原因，科研論證，重新追加預(yù)算；財務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，沒有預(yù)算的科研經(jīng)費不得列支，經(jīng)批準(zhǔn)后的追加預(yù)算財務(wù)部門才給予報銷。一般企業(yè)在管理費用下面設(shè)立研發(fā)經(jīng)費二級科目，在研發(fā)經(jīng)費下面設(shè)立三級會計科目（如設(shè)立人員費、設(shè)備費、材料費、測試費、燃料動力費、差旅費、辦公費、其他費用）核算科研項目。
第三，應(yīng)加強對企業(yè)科研項目經(jīng)費的組織領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)從思想上高度重視科研項目核算，從行動上切實支持企業(yè)科研項目經(jīng)費核算，設(shè)立專門領(lǐng)導(dǎo)管理企業(yè)科研項目核算，成立專門的財務(wù)會計部門來從事科研項目費用核算并配比專門的會計人員從事科研經(jīng)費核算。
四、結(jié)束語
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)研發(fā)活動關(guān)系到企業(yè)生存，而科研項目管理與財務(wù)核算是企業(yè)最重要研發(fā)活動內(nèi)容，關(guān)系到企業(yè)科研項目的成敗，在實際科研工作中存在著許多問題，針對此問題，提出相應(yīng)的措施與對策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強團(tuán)隊意識，強化企業(yè)相關(guān)部門對科研項目管理、經(jīng)費支出預(yù)算、財務(wù)核算以及加強對科研項目監(jiān)督，使科研項目能更進(jìn)一步規(guī)范化，為企業(yè)科研工作順利展開創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
研項目經(jīng)費預(yù)算管理是對科研項目經(jīng)費進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考評等系列管理活動的總稱，是科研項目經(jīng)費管理的重要內(nèi)容。建立與科研活動規(guī)律相適應(yīng)的科研項目經(jīng)費預(yù)算管理機制，強化科研項目經(jīng)費預(yù)算管理，對遏制科研經(jīng)費腐敗、促進(jìn)科研事業(yè)健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。
一、科研項目經(jīng)費管理的內(nèi)在要求――預(yù)算管理
科研項目經(jīng)費預(yù)算根據(jù)項目研究目標(biāo)和任務(wù)編制，具有一定的剛性和權(quán)威性，一經(jīng)確定原則上不得隨意調(diào)整?？蒲许椖拷?jīng)費預(yù)算管理不僅是科研項目管理的自身需要，也是科研項目經(jīng)費管理的內(nèi)在要求，其作用主要表現(xiàn)在四個方面。
（一）明確和細(xì)化科研工作目標(biāo)和任務(wù)
科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的起點是編制經(jīng)費預(yù)算。編制科學(xué)合理的科研項目經(jīng)費預(yù)算，需要將科研項目的總體目標(biāo)和總?cè)蝿?wù)分解、落實到各個研究階段，明確項目研究周期內(nèi)各個時期的具體研究目標(biāo)和任務(wù)，以及實現(xiàn)目標(biāo)所必需的實施途徑和應(yīng)采取的措施，并據(jù)此確定各個時期的費用開支項目和數(shù)額。通過預(yù)算編制，不僅更加清晰地反映科研項目實施的整體框架，而且也明確和細(xì)化了項目研究進(jìn)程、各階段應(yīng)完成的研究任務(wù)以及預(yù)期發(fā)生的費用支出，確保研究計劃目標(biāo)明確，研究進(jìn)度與經(jīng)費支出相互對接，通過經(jīng)費支出反映項目研究進(jìn)程，敦促階段性目標(biāo)的實現(xiàn)，最終促成總目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
（二）整體規(guī)劃經(jīng)費支出依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)
科研項目經(jīng)費預(yù)算將科研計劃與經(jīng)費管理相融合，根據(jù)項目研究需要測算完成階段性目標(biāo)和總目標(biāo)所需的各個支出項目，整體規(guī)劃經(jīng)費支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，明確項目研究周期內(nèi)各個階段的經(jīng)費支出細(xì)目及所需經(jīng)費額度，并據(jù)此作為經(jīng)費支出依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，按照項目研究進(jìn)度實施經(jīng)費預(yù)算，使得項目研究過程中的各項費用支出有據(jù)可依，確?？蒲腥藛T按計劃、按規(guī)定使用項目經(jīng)費。
（三）動態(tài)控制項目研究進(jìn)程
科研項目經(jīng)費預(yù)算管理通過對項目各個階段的經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行計量、對比，及時提供經(jīng)費支出實際偏離預(yù)算的差異數(shù)額，通過經(jīng)費使用進(jìn)度了解項目研究進(jìn)度，掌握項目研究實際進(jìn)度與計劃進(jìn)度的偏差，分析原因并據(jù)此進(jìn)行及時糾偏，實時調(diào)整項目研究方案，動態(tài)控制研究進(jìn)程。通過經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況動態(tài)監(jiān)控與分析，實現(xiàn)對科研項目的實時、動態(tài)管理，促使各個階段的工作符合實現(xiàn)項目總體目標(biāo)的需要。
（四）有效考評項目績效
科學(xué)合理的科研項目經(jīng)費預(yù)算既是經(jīng)費支出和控制項目研究進(jìn)程的依據(jù)，也是對項目績效進(jìn)行考評的主要依據(jù)與重要標(biāo)準(zhǔn)。項目績效考評包括過程性考評和終結(jié)性考評，過程性考評是項目實施過程中對階段性目標(biāo)和任務(wù)完成情況的考核與評價，終結(jié)性考評則是項目終結(jié)時對總目標(biāo)與總?cè)蝿?wù)完成情況的考核與評價?？荚u項目績效時，將取得的科研成果數(shù)量、水平以及產(chǎn)出的社會經(jīng)濟效益與經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)合起來進(jìn)行綜合評估，依據(jù)評估結(jié)果獎優(yōu)罰劣，促進(jìn)科研項目經(jīng)費合理、規(guī)范、有效使用，推進(jìn)項目總體目標(biāo)保質(zhì)保量按時完成。
二、科研項目經(jīng)費預(yù)算管理現(xiàn)狀
（一）預(yù)算準(zhǔn)確性差
當(dāng)前，科研項目經(jīng)費預(yù)算主要由科研人員編制，高?？蒲泄芾聿块T和財務(wù)管理部門極少參與預(yù)算編制工作?？蒲腥藛T普遍缺乏對預(yù)算重要性和嚴(yán)肅性的認(rèn)識，預(yù)算編制意識淡薄，預(yù)算編制常識匱乏，經(jīng)費測算缺乏科學(xué)依據(jù)，往往僅憑經(jīng)驗估算或隨意拼湊數(shù)字，經(jīng)費支出預(yù)算與項目研究內(nèi)容及進(jìn)程脫節(jié)，經(jīng)費預(yù)算嚴(yán)重脫離項目研究實際，預(yù)算編制不規(guī)范，經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)安排不合理，預(yù)算準(zhǔn)確性較差。
（二）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)
許多高校缺乏預(yù)算管理意識，經(jīng)費預(yù)算流于形式，中途預(yù)算調(diào)整不向項目下達(dá)部門申請核批，經(jīng)費報銷不以項目立項時批復(fù)的預(yù)算為依據(jù)，不按照預(yù)算支出結(jié)構(gòu)和額度使用經(jīng)費，部分項目負(fù)責(zé)人用個人、家庭乃至他人的消費發(fā)票（如餐費、車票、汽油費、過路費、電話費等）套取科研項目經(jīng)費，用學(xué)生的名義冒領(lǐng)勞務(wù)費，經(jīng)費預(yù)算編制與執(zhí)行出現(xiàn)兩張皮，經(jīng)費實際支出嚴(yán)重脫離批準(zhǔn)的預(yù)算支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性。
（三）預(yù)算監(jiān)控不力
高?？蒲泄芾聿块T和財務(wù)管理部門缺乏對科研項目經(jīng)費進(jìn)行監(jiān)管的意識和意愿，科研項目經(jīng)費管理往往以“寬”相待，日常報銷審批不以經(jīng)費預(yù)算為依據(jù)，除明顯違規(guī)外，一般都給予報銷，致使部分經(jīng)費用于非原預(yù)算所列開支范圍。此外，財務(wù)管理部門對科研項目經(jīng)費支出數(shù)據(jù)很少進(jìn)行定期收集和整理，平時無法知曉預(yù)算執(zhí)行過程中各項支出是否偏離預(yù)算以及偏離是否屬于正常，直至項目結(jié)題時才發(fā)現(xiàn)經(jīng)費支出范圍及額度與經(jīng)費預(yù)算相距甚遠(yuǎn)。
（四）預(yù)算考評缺失
項目主管部門在組織項目結(jié)題驗收時不重視經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行實效，不對科研項目經(jīng)費實際支出與預(yù)算是否相符進(jìn)行考核，不對經(jīng)費實際使用差異進(jìn)行分析，沒有將項目研究成果與預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)合起來進(jìn)行綜合評估，缺乏科研項目經(jīng)費績效考評獎懲機制。同時，忽視科研項目經(jīng)費決算，缺失結(jié)余經(jīng)費處置辦法，結(jié)余經(jīng)費往往由項目負(fù)責(zé)人自由支配使用，經(jīng)費預(yù)算形同虛設(shè)，結(jié)余經(jīng)費使用與管理放任自流。
（五）內(nèi)部審計乏力
高校審計部門很少對科研項目經(jīng)費進(jìn)行專項審計，尤其缺少對科研項目經(jīng)費的結(jié)題審計，經(jīng)費預(yù)決算流于形式，導(dǎo)致經(jīng)費支出與項目研究關(guān)聯(lián)不大，真正直接用于課題研究的費用甚少，編制虛假預(yù)算套取項目經(jīng)費、未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算、擅自擴大開支范圍、結(jié)題不結(jié)賬等違法違規(guī)行為不能得以及時發(fā)現(xiàn)和糾正，科研項目經(jīng)費管理、使用和績效得不到有效的審計監(jiān)督。
三、科研項目經(jīng)費預(yù)算管理誤區(qū)
（一）重項目立項，輕經(jīng)費預(yù)算
項目立項數(shù)量和立項層次直接關(guān)系到高?？蒲泄ぷ骺冃В呛饬扛咝？蒲袑嵙蛯W(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。高?？蒲许椖抗芾磉^程中普遍重視科研項目立項、輕視科研項目經(jīng)費管理，編制經(jīng)費預(yù)算更多是為了爭取項目，怎么對申報有利就怎么編制經(jīng)費預(yù)算，無論是項目負(fù)責(zé)人還是高校經(jīng)費管理部門都沒有認(rèn)識到經(jīng)費預(yù)算的嚴(yán)肅性和重要性，不僅經(jīng)費預(yù)算的真實性、準(zhǔn)確性和效益性得不到保障，而且致使預(yù)算批復(fù)后可執(zhí)行性差。
（二）重經(jīng)費支出，輕預(yù)算執(zhí)行
經(jīng)費支出與預(yù)算執(zhí)行相互分離，項目負(fù)責(zé)人普遍認(rèn)為經(jīng)費是自己通過項目申報爭取來的，只要保質(zhì)保量按時完成項目研究任務(wù)，項目組就可以自行支配經(jīng)費，主觀上排斥學(xué)校經(jīng)費管理部門對項目經(jīng)費的管理和監(jiān)督，項目經(jīng)費預(yù)算書基本被擱置一旁，日常經(jīng)費報銷盲目隨意，多個項目的經(jīng)費混淆使用，重經(jīng)費支出、輕預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象普遍存在。同時，高?？蒲泄芾聿块T承擔(dān)科研項目管理責(zé)任，主要負(fù)責(zé)項目合同審查、項目中期檢查和結(jié)項管理等工作，重點關(guān)注項目立項數(shù)量和層次；財務(wù)管理部門承擔(dān)項目經(jīng)費的財務(wù)管理責(zé)任，主要負(fù)責(zé)科研項目經(jīng)費的財務(wù)管理、會計核算和結(jié)算報銷等工作，重點關(guān)注票據(jù)的真實性、合法性。對于經(jīng)費支出是否符合預(yù)算允許的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，基本處于無人管理狀態(tài)。
（三）重項目結(jié)題，輕預(yù)算考評
項目不按時結(jié)題涉及到課題撤銷、經(jīng)費凍結(jié)和以后申報資格的取消，無論是高校科研管理部門還是項目負(fù)責(zé)人都高度重視項目的結(jié)題工作。但項目結(jié)題驗收的重點往往放在項目任務(wù)完成情況的評審，缺少對項目經(jīng)費開支差異進(jìn)行分析，驗收指標(biāo)主要包括取得的技術(shù)成果、發(fā)表的論文、獲得的專利授權(quán)、獲獎以及研究成果被采納情況等，極少結(jié)合經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況對項目績效進(jìn)行考核評價，更沒有對科研項目經(jīng)費績效進(jìn)行獎懲，結(jié)題不結(jié)賬成為常態(tài)。
（四）重經(jīng)費額度，輕經(jīng)費監(jiān)管
經(jīng)費額度是衡量高校科研學(xué)術(shù)水平和科技服務(wù)實力的重要依據(jù)，出于激發(fā)教師科研積極性、提升學(xué)?？蒲芯C合實力的需要，各地高校普遍存在重經(jīng)費額度、輕經(jīng)費監(jiān)管的現(xiàn)象，高?？蒲许椖抗芾淼闹匦姆旁跔幦№椖亢徒?jīng)費額度上，思想上不重視科研項目經(jīng)費的監(jiān)督管理，對經(jīng)費預(yù)算是否真實、經(jīng)費是否按預(yù)算（合同）使用、預(yù)期經(jīng)費效益是否達(dá)到、項目經(jīng)費是否真正用于科研等情況缺乏應(yīng)有的審計監(jiān)督。
四、強化科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的對策
（一）強化預(yù)算意識，規(guī)范預(yù)算編制
提高預(yù)算意識是強化科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的基礎(chǔ)。根據(jù)科研項目經(jīng)費預(yù)算同時涉及科研領(lǐng)域和財務(wù)領(lǐng)域兩方面知識的特點，加強對科研人員進(jìn)行科研項目經(jīng)費管理文件的宣傳教育，開展經(jīng)費預(yù)算知識普及活動，提高項目負(fù)責(zé)人的經(jīng)費預(yù)算意識和預(yù)算編制能力，規(guī)范經(jīng)費預(yù)算編制流程，科學(xué)合理地編制科研項目經(jīng)費預(yù)算。編制科研項目經(jīng)費預(yù)算的具體辦法是：以項目研究內(nèi)容、研究目標(biāo)和技術(shù)路線為依據(jù)，將項目實施過程中所必需的費用都明確列入預(yù)算，并對各項費用的主要用途和測算依據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析，經(jīng)反復(fù)討論、調(diào)研測算、調(diào)整數(shù)據(jù)，根據(jù)科研項目經(jīng)費管理政策要求和項目研究實際需要預(yù)算各個支出項目，科學(xué)、規(guī)范地編制經(jīng)費預(yù)算，提高經(jīng)費預(yù)算的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。
（二）加強預(yù)算審核，把好經(jīng)費預(yù)算關(guān)
把好經(jīng)費預(yù)算關(guān)是強化科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的前提。通過建立科研項目經(jīng)費預(yù)算評審機制，對項目研究周期內(nèi)各項費用組成內(nèi)容及其開支標(biāo)準(zhǔn)的合理性、合法性和效用性進(jìn)行評審，提高經(jīng)費預(yù)算的精準(zhǔn)性。具體辦法是：成立預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組建預(yù)算評審專家信息庫，組織專家依據(jù)相關(guān)經(jīng)費管理辦法和項目任務(wù)及目標(biāo)對預(yù)算的目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟合理性進(jìn)行審議和評價，找出存在的問題并督促其調(diào)整改進(jìn)，不斷提高預(yù)算編制質(zhì)量，確保經(jīng)費預(yù)算在符合經(jīng)費管理相關(guān)政策要求的同時，既能滿足項目研究工作實際需要，又能有效提高經(jīng)費使用效益。
（三）增強預(yù)算執(zhí)行意識，強化預(yù)算約束力
加強預(yù)算執(zhí)行管理是強化科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的關(guān)鍵。通過嚴(yán)格執(zhí)行科研項目經(jīng)費預(yù)算控制制度，切實維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算支出范圍使用經(jīng)費，使每一項費用支出都有據(jù)可查，確保經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行與批準(zhǔn)的預(yù)算支出范圍和經(jīng)費額度保持一致，增強預(yù)算執(zhí)行的剛性，強化預(yù)算約束力。具體辦法是：經(jīng)費報銷審批嚴(yán)格以經(jīng)費預(yù)算為依據(jù)，定期對科研項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行計量、對比，及時提供實際偏離預(yù)算的差異數(shù)額，實時監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，確保經(jīng)費支出的計劃性和合理性。對超預(yù)算使用的科研項目經(jīng)費，高?？蒲泄芾聿块T及時提醒項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行原因分析，因正常偏離確需調(diào)整項目預(yù)算的，協(xié)助項目負(fù)責(zé)人按規(guī)定程序向項目下達(dá)部門申請預(yù)算調(diào)整；對于非正常偏離的項目，要求項目負(fù)責(zé)人采取措施適當(dāng)調(diào)整項目支出，及時改進(jìn)經(jīng)費使用狀況，提高預(yù)算執(zhí)行率，盡量使項目研究工作符合項目研究目標(biāo)的需要。
（四）建立預(yù)算考評機制，發(fā)揮預(yù)算管理作用
開展預(yù)算考評是強化科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的推力。通過建立預(yù)算考評機制，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及其項目研究成果進(jìn)行客觀的考察和評價，按其優(yōu)劣給予獎懲，一方面強化預(yù)算執(zhí)行的重要性，另一方面增強預(yù)算對項目研究的指導(dǎo)作用，在合法、合理、有效使用科研項目經(jīng)費的同時，確保項目研究進(jìn)度和研究質(zhì)量。具體辦法是：以經(jīng)費預(yù)算為基礎(chǔ)，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全過程、全方位監(jiān)管，加強預(yù)算執(zhí)行分析，考評預(yù)算完成情況，分析經(jīng)費使用差異，建立獎懲激勵機制，促使項目負(fù)責(zé)人努力按照預(yù)算要求完成項目研究任務(wù)，順利實現(xiàn)項目研究目標(biāo)。同時，規(guī)范結(jié)余經(jīng)費管理，制定結(jié)余經(jīng)費處置辦法，明確規(guī)定結(jié)余經(jīng)費的歸屬和用途，規(guī)范結(jié)余經(jīng)費支出，避免經(jīng)費管理盲區(qū)，有效發(fā)揮預(yù)算管理作用，提高經(jīng)費績效。
（五）樹立審計監(jiān)督意識，加大經(jīng)費審計力度
實施審計監(jiān)督是強化科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的保障。通過加強對科研項目經(jīng)費的審計監(jiān)督，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行力的提高，確?？蒲许椖拷?jīng)費有計劃地合理、合規(guī)、有效使用，增強預(yù)算管理實效。具體辦法是：項目主管部門加大對科研項目經(jīng)費進(jìn)行立項與結(jié)題審計，重點抓好預(yù)算編制和決算審計，強化經(jīng)費預(yù)決算管理，努力提升預(yù)算管理水平，確保經(jīng)費使用效益；高校則要轉(zhuǎn)變理念，將科研項目經(jīng)費納入內(nèi)部審計范圍，審計部門全程介入預(yù)算編制與執(zhí)行過程，強化項目經(jīng)費的結(jié)題審計和效益分析，對重大科研項目或經(jīng)費數(shù)額較大的項目實施跟蹤審計，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用。Z
一是科研工作的不確定性強，難以象工程和產(chǎn)品一樣比較準(zhǔn)確地預(yù)測其進(jìn)度、制定預(yù)算；二是國家財政在核撥的科研單位基本支出預(yù)算中沒有核定足夠的人員經(jīng)費，留有較大的缺口；三是國家核撥的人員經(jīng)費預(yù)算沒有體現(xiàn)出不同學(xué)科、不同單位、不同地區(qū)等之間的差別，也很難準(zhǔn)確量化其差別，并判斷這個差額的合理性；四是現(xiàn)行的工資制度及標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重脫離人才市場行情，難以調(diào)動科研人員科技創(chuàng)新的積極性；五是科研單位的管理費核算的內(nèi)容多，不確定因素大，很難準(zhǔn)確控制；六是各單位具體情況不一樣，管理水平和能力也存在差異，加上不確定突發(fā)事情等都會增加管理費用支出。
(二)成本核算成本核算單位的選擇，調(diào)整的是科研活動的組織單位及科研人員的經(jīng)濟分配關(guān)系，對科研活動的開展具有很大影響。探索適合科研單位需要的合適的成本核算單位，是建立研究機構(gòu)成本核算模式的首要任務(wù)。以中科院所屬的半導(dǎo)體所、空間中心、計算機所、理論物理所等不同類型研究單位成本核算單位需求情況看，不同類型的單位在成本核算對象的資金、人員規(guī)模上存在較明顯的差異。
根據(jù)《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》規(guī)定，實行內(nèi)部成本費用管理辦法的科學(xué)事業(yè)單位的成本費用開支分為三個部分：直接費用，間接費用，期間費用。直接成本與間接成本、費用構(gòu)成了科學(xué)事業(yè)單位的科研項目的研究成本，而期間費用，不再參與成本計算，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期結(jié)余。實際執(zhí)行中存在一些具體問題，即使是直接成本，如原材料的領(lǐng)用，有的就難以在不同科研項目之間劃分，直接工資一個看似十分簡單的問題在實際操作中就難以確定。
(三)項目經(jīng)費這一難題突出表現(xiàn)在以下三個方面：
一是科研項目經(jīng)費管理規(guī)定政出多門，沒有統(tǒng)一規(guī)定。我國科研項目經(jīng)費由多個部門安排，各部門分別對自己安排的科研項目制定相應(yīng)的經(jīng)費管理辦法；即使同一部門也會因科研項目的類型不同，制定出不同的經(jīng)費管理辦法。經(jīng)費來源渠道多元，核算要求不一，相互之間調(diào)賬，人為選擇制度就難以避免。
二是部分科研項目經(jīng)費管理規(guī)定內(nèi)容不完善。如設(shè)備購置費，雖然各項規(guī)定均明確允許列支設(shè)備費，但是科研設(shè)備價值高、使用周期長，設(shè)備購置費應(yīng)如何在不同項目中分?jǐn)偟痊F(xiàn)行制度中沒有明確。中科院某研究所有一個1400萬元科研項目，經(jīng)費預(yù)算中儀器設(shè)備費預(yù)算100萬元，該課題尚未完成，設(shè)備購置支出已達(dá)752.30萬元。再比如招待費、禮品費等能否在課題經(jīng)費中列支?比例多大?有些法規(guī)雖然對支出做出了規(guī)定，但規(guī)定之間不一致，容易引起混亂。
三是一些科研項目經(jīng)費管理規(guī)定脫離實際。如人員支出方面，一般制度規(guī)定只能列支5％～10％，最高的也只有15％，而中科院各單位基本事業(yè)費嚴(yán)重不足，控制人員經(jīng)費支出比例的規(guī)定形同虛設(shè)。中科院某研究所2006年底在職人員273人，離退休人員280人，近3年財政安排的基本事業(yè)費分別只相當(dāng)于當(dāng)年離退休費用和基本人員支出的53.46％、51.26％、61.05％，在優(yōu)先保證離退休人員經(jīng)費支出的情況下，科研人員70％的工資和部分津補貼只能由課題組承擔(dān)。據(jù)對2006年50個課題的支出情況統(tǒng)計，人員支出占項目支出比例普遍大大超過規(guī)定的5％～15％的比例，其中10個課題超過50％，最高的達(dá)到88.16％。
二、科研項目成本管理與核算完善對策
(一)編制和執(zhí)行科研項目預(yù)算第一，在繼續(xù)按照現(xiàn)行方式及標(biāo)準(zhǔn)核定項目預(yù)算的前提下，允許科研單位在人員經(jīng)費和管理費方面根據(jù)實際情況執(zhí)行，如實核算項目收支；第二，在控制科研單位人員費用總額的前提下，明確在科研項目成本項目中分?jǐn)偟娜藛T經(jīng)費和管理費必須是扣除基本支出預(yù)算后的余額；第三，預(yù)算項目管理和合同制管理并行并逐步向合同制管理轉(zhuǎn)變。依法簽訂合同，項目立項單位按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)項目預(yù)算，按合同撥付預(yù)算資金，科研單位和科研人員按照合同完成科研任務(wù)，立項單位的檢查控制以是否達(dá)到科研目標(biāo)和關(guān)鍵指標(biāo)檢查為主，項目經(jīng)費由預(yù)算單位按照基本會計制度和財務(wù)規(guī)定安排使用，改變目前過分強調(diào)收支檢查、忽視科研目標(biāo)完成情況的狀況。提高預(yù)算編制水平，規(guī)范預(yù)算編制行為；第四，科學(xué)、合理的編制預(yù)算是成本核算的前提?？蒲许椖可暾堈撟C前，財務(wù)人員應(yīng)協(xié)助課題負(fù)責(zé)人，根據(jù)課題研究的技術(shù)路線或思路，及完成課題費用支出科目，編制科學(xué)、合理的課題預(yù)算。
(二)探索科研項目成本核算的具體實施辦法一是建立更加科學(xué)合理的成本核算制度，需要明確劃分必須由基本事業(yè)費開支，不得分?jǐn)傔M(jìn)入成本項目的成本費用范圍界限。二是按照相關(guān)性原則合理分?jǐn)傞g接費用。間接費用的分?jǐn)傄话惆凑障嚓P(guān)性原則，首先確定間接費用的受益單位，再根據(jù)受益科研項目的經(jīng)費收入、直接支出、房屋面積等進(jìn)行分?jǐn)偂＠缰锌圃喊雽?dǎo)體研究所的間接費用具體分?jǐn)偡椒ㄓ腥N類型：
一種類型是為全所服務(wù)的間接費用，按照科研收入分?jǐn)偡ê投畏謹(jǐn)偡ㄟM(jìn)行分?jǐn)?。如集成技術(shù)中心為全所科研提供測試、加工服務(wù)的大型科研平臺，由于集成技術(shù)中心需要在超凈環(huán)境下運行，其運行費用較高，每年在350萬元以上。對中心的費用獨立核算，并按照科研經(jīng)費的收入分?jǐn)偧杉夹g(shù)中心的費用。除了收入分?jǐn)偡ㄍ?，還有二次分?jǐn)偡āＨ绻芾碣M用采用先按課題經(jīng)費收入或支出的比例進(jìn)行一次分?jǐn)?，對超過計提標(biāo)準(zhǔn)的管理費進(jìn)行第二次補貼，即將分?jǐn)偟墓芾碣M用超出國家專項經(jīng)費管理辦法的部分，使用研究所事業(yè)經(jīng)費進(jìn)行補貼的做法。第二類是只有部分項目受益的費用按照受益對象核算。如水分析、環(huán)保處理費用等服務(wù)的對象是研究所的一部分課題，而不是全部課題，按照“誰受益誰分?jǐn)偂钡脑瓌t，對這部分間接費用進(jìn)行管理與核算。第三類是既有整體受益也有部分項目受益的費用分?jǐn)?。如房屋維修費用，采取兩種核算方法，一種方法是研究所計提了房屋修購基金的，由修購基金支付，不再進(jìn)行分?jǐn)?。另一種方法，為簡化核算程序，對費用按照預(yù)計的工作量進(jìn)行劃分，對屬于房屋設(shè)施的維修費用并入房屋維修費用統(tǒng)一核算；對科研條件保障的維修保養(yǎng)費用并入空調(diào)運行按照超凈用房的面積確定分?jǐn)偟谋壤y(tǒng)一核算。
