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價值鏈會計論文匯總十篇

時間:2023-03-20 16:10:21

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篇(1)

二、管理會計報告

管理會計報告的主要功能是針對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動,主要為企業(yè)的管理者提供決策時所需要的信息,這跟一般的財務(wù)報告有所不同。一般的財務(wù)報告則主要是服務(wù)于外部的投資者或者是債權(quán)人。但是,在一段時期以內(nèi),管理會計報告與企業(yè)決策的相關(guān)性卻慢慢消失了,有的學(xué)者指出,在企業(yè)財務(wù)報告的系統(tǒng)程序和周期性的影響下,現(xiàn)在的管理會計報告提供出的時間比較晚,并且還相當(dāng)粗略,這樣一來,就跟企業(yè)的決策相關(guān)性確實(shí)不大了。在這種背景下,有人提出,重新建立一種新的管理會計報告體系,以滿足企業(yè)管理者決策的需要。管理會計報告主要可分為三個主題:

(一)預(yù)算管理

預(yù)算是一種非常重要的管理會計工具,它的主要作用是優(yōu)化資源配置,保證企業(yè)的目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。這也是管理會計研究中比較深廣的題目。預(yù)算從誕生以來,就不斷地吸收先進(jìn)的管理思想,不斷完善與進(jìn)步。這其中,預(yù)算經(jīng)歷了三個主要的階段,它們分別是成本預(yù)算報告、財務(wù)預(yù)算報告以及參與式預(yù)算報告。成本預(yù)算即是在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動以前就制訂好相關(guān)的成本耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一種成本控制的方式,在經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束以后進(jìn)行差異化的分析;財務(wù)預(yù)算報告是基本上取代了前期單純的成本預(yù)算功能,這主要是協(xié)助企業(yè)管理者對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就進(jìn)事前的預(yù)測以及相關(guān)決策的控制。這種以利潤這導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式。從企業(yè)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,如采購、生產(chǎn)、銷售、成本等影響利潤的各個因素環(huán)節(jié)。這樣一來,預(yù)算報告的內(nèi)容也變得更加豐富起來。不僅僅是包括了材料、勞動力成本等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的支出,還包括了資本投入的報酬、產(chǎn)品的銷售定價等。從企業(yè)的整個層面對企業(yè)的財務(wù)資源進(jìn)行整體規(guī)劃;參與式預(yù)算報告是讓企業(yè)的員工加入?yún)⑴c到企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定中來,充分表達(dá)出他們的意見與建議,從而吸收更為廣闊的知識層面,這樣就大大提高了企業(yè)目標(biāo)的成功率。這是企業(yè)管理層與企業(yè)中下層一次很好的協(xié)調(diào)與溝通,在這個過程中,讓企業(yè)的各個層面都對企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行了一致性的協(xié)商,使整個企業(yè)能夠團(tuán)結(jié)在一起,充分利用各個層面的資源一起為企業(yè)的發(fā)展而作出努力。在提高員工生產(chǎn)積極性的同時,我們也應(yīng)看到過多的預(yù)算參與會導(dǎo)致預(yù)算的不合理,也就是說容易對成本進(jìn)行高估而低估了企業(yè)的目標(biāo)。顯然這不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

(二)成本報告管理

成本是企業(yè)在生產(chǎn)銷售過程不可避免的耗費(fèi)資源的一種結(jié)果,它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一部分,是企業(yè)價值能夠產(chǎn)生的源泉。所以,如何能將企業(yè)的成本控制在比較低的水平之內(nèi),就成了大家關(guān)注的焦點(diǎn)。成本報告是成本如何分配的體現(xiàn),是成本在分配過程中的結(jié)果。隨著對成本研究的不斷深入和發(fā)展,成本報告也經(jīng)歷了四個階段,分別是早期成本報告、標(biāo)準(zhǔn)成本報告、目標(biāo)成本報告以及作業(yè)成本報告。

(三)業(yè)績評價管理

企業(yè)管理的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是業(yè)績的評價,它能夠?yàn)槠髽I(yè)提供中長期的戰(zhàn)略導(dǎo)向,能夠深入地分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果,并在人事管理上作出貢獻(xiàn)。比如,為員工提供一個激勵和提拔的機(jī)會。隨著企業(yè)的管理水平的不斷提高,業(yè)績評價報告也經(jīng)歷了一個由不完善走向成熟的階段。從成本業(yè)績評價報告到賬務(wù)業(yè)績評價報告再到價值業(yè)績評價報告到最后的BSC業(yè)績評價報告的四個重要階段。

三、價值鏈理論

價值鏈的首次提出是在《競爭優(yōu)勢》一書中,該書把價值鏈作為企業(yè)競爭的一項(xiàng)有效的工具,從而也就產(chǎn)生了我們的經(jīng)常聽到的企業(yè)要創(chuàng)造核心競爭力。而價值鏈則主要是體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)節(jié),如從商品的最初的原料采購到生產(chǎn)以及到銷售的整個過程。在產(chǎn)品形成到順利出售的過程中,各個活動環(huán)節(jié)相互影響、聯(lián)系,一起創(chuàng)造了企業(yè)的價值。價值鏈被推向了一個企業(yè)管理層次的地位,就很自然地與戰(zhàn)略地位相聯(lián)系上了。價值鏈?zhǔn)菑钠髽I(yè)的宏觀層面對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行評估與控制,而不是局部意義上的單個效率的提升。隨著價值鏈理論的不斷發(fā)展,價值鏈管理也誕生了,從此價值鏈理論便從理論走向了實(shí)踐。

四、構(gòu)建基于價值鏈的管理會計報告體系

管理會計報告的目的是為企業(yè)的管理者在決策時提供依據(jù),而在價值鏈理論上的管理會計報告更是從企業(yè)的生產(chǎn)流程角度出發(fā),這就使得新型的會計報告體系能夠有效地彌補(bǔ)以前會計報告的不足,主張對企業(yè)的研發(fā)和采購以及銷售等各個價值鏈上的管理會計信息進(jìn)行全面的動態(tài)地反映。這更有得于企業(yè)管理者能夠有效地決策。由于是基于價值鏈的管理會計報告,它的目標(biāo)便決定了其必須擁有較大的信息量和信息量的質(zhì)量。這種管理會計報告的功能是整合企業(yè)內(nèi)部的價值鏈上的所有數(shù)據(jù)和信息。這也體現(xiàn)了基于價值鏈的管理會計報告在企業(yè)宏觀層面上的戰(zhàn)略意圖。

篇(2)

價值鏈管理會計的產(chǎn)生背景

價值鏈概念由著名企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾•波特于1985年在其《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出,并倡導(dǎo)運(yùn)用價值鏈對企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理,以幫助企業(yè)獲得并維持競爭優(yōu)勢。實(shí)際上,價值鏈就是一個價值創(chuàng)造系統(tǒng),而企業(yè)不斷地進(jìn)行內(nèi)部價值鏈的協(xié)調(diào)和優(yōu)化,相機(jī)處理和協(xié)調(diào)企業(yè)與上游價值鏈、下游價值鏈的合作伙伴關(guān)系,以實(shí)現(xiàn)價值鏈中各個企業(yè)價值最大化的目標(biāo),這就是價值鏈管理。

20世紀(jì)90年代以來價值鏈分析在管理會計等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用,我國著名會計學(xué)家閻達(dá)五教授首先提出了價值鏈會計的概念,他認(rèn)為:“價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究,亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息,實(shí)施對企業(yè)價值鏈的控制和管理,保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn),從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動”。會計是一門反映性的學(xué)科,會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化,顯然,隨著價值鏈管理理論的產(chǎn)生和發(fā)展,實(shí)踐會要求有一種新的與價值鏈管理理論相適應(yīng)的會計管理模式的出現(xiàn),這也是本文將要探討的核心問題,并將這種模式定義為價值鏈管理會計。本文認(rèn)為,價值鏈管理會計與價值鏈會計二者相比而言,前者表達(dá)的內(nèi)涵更為貼切,因?yàn)閮r值鏈會計的提法容易讓人聯(lián)想到會計核算方面的問題。而“價值鏈管理會計”所傳達(dá)的信息更為清晰到位,主要是協(xié)調(diào)企業(yè)上下游及企業(yè)內(nèi)部各部門、單位之間的關(guān)系,包括產(chǎn)品的品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、信用情況,提供準(zhǔn)確、新穎的與價值鏈相關(guān)的信息,以求得價值鏈聯(lián)盟的增值與共贏。因此,本文稱之為價值鏈管理會計。

價值鏈管理會計的理論基礎(chǔ)

基于波特的價值鏈思想和企業(yè)經(jīng)營活動的實(shí)際情況,可以將價值鏈這一概念進(jìn)行分類:將其劃分為縱向價值鏈,橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈這三類來進(jìn)行探討??v向價值鏈將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客看成一條相互之間緊密聯(lián)系的鏈條,向上延伸至供應(yīng)商甚至供應(yīng)商的供應(yīng)商,向下延伸至顧客甚至顧客的顧客,企業(yè)通過這種價值轉(zhuǎn)移和增值的過程獲得競爭優(yōu)勢;橫向價值鏈?zhǔn)侵杆衅叫械目v向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用的某種潛在聯(lián)系,通過橫向價值鏈的分析,可以促使企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略;內(nèi)部價值鏈就是對企業(yè)內(nèi)部的基本職能活動及人力資源管理、經(jīng)營活動管理等價值活動進(jìn)行分析,并采取措施降低成本。這三類價值鏈之間既相互獨(dú)立,又有緊密的聯(lián)系和作用,構(gòu)成一個有機(jī)的整體,便于企業(yè)進(jìn)行全面分析和正確科學(xué)的作出戰(zhàn)略決策。本文也將以此為基礎(chǔ)對價值鏈會計的基本架構(gòu)進(jìn)行分析。

價值鏈管理會計的架構(gòu)分析

由于上述三種價值鏈在時間上存在先后關(guān)系,所以價值鏈會計管理也存在相應(yīng)的先后關(guān)系,隨著企業(yè)價值鏈上的價值流動,前一階段的管理為后一階段提供信息,而后一階段的管理是為了實(shí)現(xiàn)前一階段的目標(biāo),從會計管理的角度來看,可以視為事前、事中、事后管理三個階段。

(一)事前管理階段

1.價值鏈管理會計預(yù)測。價值鏈管理會計的預(yù)測,首先應(yīng)站在價值鏈條的全局角度去思考,預(yù)測市場(包括價值鏈上的企業(yè))需求狀況,所需商品與服務(wù)的種類、數(shù)量、價格等,并測算出價值鏈上各企業(yè)所能提供并吸收的產(chǎn)品和服務(wù)的種類與數(shù)量等;其次在具體預(yù)測過程中,針對不同類型的價值鏈,預(yù)測不同內(nèi)容。對縱向價值鏈要進(jìn)行共聯(lián)企業(yè)的采購、銷售及資金預(yù)測;橫向價值鏈需要的是競爭優(yōu)勢的預(yù)測;而對于內(nèi)部價值鏈主要是價值增值和成本預(yù)測,并借助科學(xué)的預(yù)測模型,在綜合考慮歷史信息和未來趨勢的前提下,為價值鏈上相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有力的依據(jù)。

2.價值鏈管理會計決策。在決策中,可以將總目標(biāo)分解成各個子目標(biāo),通過具體子目標(biāo)的完成來達(dá)到總目標(biāo)和最優(yōu)方案的實(shí)現(xiàn)。在求得價值鏈上企業(yè)增值最大化目標(biāo)前提下,合理安排各個企業(yè)各種產(chǎn)品和服務(wù)的產(chǎn)量、銷量和價格以及應(yīng)遵循的信用、售后服務(wù)等規(guī)則,保證價值鏈上的物資流、資金流、信息流暢通。價值鏈管理會計決策的目標(biāo)就是依據(jù)預(yù)測的結(jié)果,并結(jié)合各種可能的影響因素,運(yùn)用多種決策方法及其模型,提出通過子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而保證總目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)方案。

3.價值鏈管理會計預(yù)算。根據(jù)決策所形成的方案,進(jìn)行量化并形成價值鏈總預(yù)算和單位預(yù)算??傤A(yù)算是從價值鏈整體角度編制的預(yù)算,它涉及到相關(guān)企業(yè)各類產(chǎn)品與服務(wù)的市場需求與供給的總量、單價及其總金額和分項(xiàng)金額,與之相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)有各類產(chǎn)品生產(chǎn)總值、生產(chǎn)成本、采購成本以及銷售總收入和分項(xiàng)收入額。單位預(yù)算即價值鏈上各企業(yè)自身的預(yù)算,也涉及供、產(chǎn)、銷、人、財、物各方面,并與總預(yù)算存在著總體與部分的關(guān)系。但在一定程度上,不同的價值鏈應(yīng)根據(jù)不同的價值增值單元編制預(yù)算,縱向價值鏈上有采購、銷售及資金的預(yù)算;橫向價值鏈上是競爭優(yōu)勢預(yù)算;內(nèi)部價值鏈上是價值增值及成本預(yù)算。

(二)事中管理階段

事中管理是利用現(xiàn)代信息技術(shù)對價值鏈進(jìn)行實(shí)時控制與管理,隨時根據(jù)外界環(huán)境的變化對事前管理提出的方案進(jìn)行修正并付諸實(shí)施。企業(yè)的價值鏈聯(lián)盟是一個開放的動態(tài)系統(tǒng),價值鏈的上下游在追求統(tǒng)一目標(biāo)的同時也保持了各自的獨(dú)立性,因此控制顯得尤為重要,以企業(yè)的財會信息反映價值鏈管理的結(jié)果,必須通過技術(shù)手段保證財會信息的準(zhǔn)確、真實(shí)和完整。為達(dá)到這一目標(biāo),在事中管理階段,應(yīng)建立由大型中央數(shù)據(jù)庫和按價值增值單元建立的眾多分?jǐn)?shù)據(jù)庫組成的信息系統(tǒng),以實(shí)現(xiàn)全過程的實(shí)時控制。中央數(shù)據(jù)庫將各分?jǐn)?shù)據(jù)庫存儲的各價值增值單元的價值信息進(jìn)行匯總,這樣就能及時反映企業(yè)的各項(xiàng)價值活動。事中管理活動是價值鏈管理會計的核心職能的體現(xiàn),是對企業(yè)各種經(jīng)營活動的合規(guī)性、有效性進(jìn)行的動態(tài)控制。

(三)事后管理階段

在事前、事中管理階段之后,分析和考評價值鏈的運(yùn)行結(jié)果就屬于事后管理階段,這是對事前、事中管理績效的檢驗(yàn),并且可以改善價值鏈,以提高下一循環(huán)的管理業(yè)績。具體過程如下:第一步要設(shè)定考評指標(biāo),對每個價值增值單元不同的價值活動要分別設(shè)定考評指標(biāo),考評指標(biāo)可以是財務(wù)或非財務(wù)的,也可以是定量或定性的;第二步就是分析所有考評指標(biāo)的完成情況。不僅要對每個價值增值單元的完成情況進(jìn)行分析,還要站在整個企業(yè)及價值鏈聯(lián)盟的高度來分析,即不僅要分析各價值增值單元的價值貢獻(xiàn)率及各個單元之間的協(xié)調(diào)程度等戰(zhàn)術(shù)指標(biāo),同時還應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品的市場定位、供貨渠道的選擇、顧客源的保持和增長、自身的競爭優(yōu)勢等一系列戰(zhàn)略指標(biāo)的完成情況。與此同時,對于實(shí)際完成情況與事前、事中的預(yù)算之間的差異,要編制詳細(xì)的差異對照表并仔細(xì)分析其中原因;最后一步就是根據(jù)分析考評的結(jié)果,采取措施增進(jìn)與改善價值鏈。分析考評不僅是價值鏈會計管理的最后環(huán)節(jié),同時也是下一個循環(huán)的準(zhǔn)備階段。

價值鏈管理會計基本架構(gòu)的內(nèi)容

(一)價值鏈管理會計的主體

價值鏈會計突破了原有會計主體概念的束縛,將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴(kuò)大到整個價值鏈條上的企業(yè)、部門和最終的消費(fèi)者,只要是價值鏈能觸及到的地方都被納入會計核算與管理的范圍。在價值鏈的理念下,企業(yè)內(nèi)部的價值運(yùn)動已被貫穿于價值鏈聯(lián)盟的資金流代替,“價值鏈虛擬企業(yè)”使會計主體的范圍具有了“可變性”,主體的邊界也得到了延伸。這樣價值鏈會計管理的視角就由本企業(yè)擴(kuò)展到更廣的價值鏈聯(lián)盟范圍,可以根據(jù)需要擴(kuò)大或縮小。因此價值鏈中的會計主體既可以是各個分立的價值鏈上的點(diǎn),也可以是類似核心企業(yè)的母公司,及各外延企業(yè)為子公司的集團(tuán)等。

(二)價值鏈管理會計的對象

會計對象是會計管理活動反映和監(jiān)督的內(nèi)容,它獨(dú)立于會計系統(tǒng)之外存在,明確會計對象是會計存在和發(fā)展的前提。價值鏈管理會計研究對象的范圍已擴(kuò)大到價值鏈信息及其經(jīng)濟(jì)關(guān)系,不再區(qū)分財務(wù)信息與非財務(wù)信息,順著價值鏈向上延伸到供應(yīng)商價值鏈,向下延伸到客戶價值鏈,從價值鏈的角度考察企業(yè)資金及資金運(yùn)動,是價值鏈管理對象的數(shù)據(jù)化和具體化。因此,資金運(yùn)動和價值鏈?zhǔn)菑牟煌嵌葘r值運(yùn)動所做的反映,二者在本質(zhì)上是一致的,只是價值鏈強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動都要成為價值的來源,業(yè)務(wù)單元的傳遞過程也是價值增值過程??梢哉f價值鏈管理會計的會計對象是由各業(yè)務(wù)單元傳遞而成的價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,其表現(xiàn)形式是價值鏈,載體包括資金流、信息流和物流,實(shí)質(zhì)是價值鏈信息背后所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

(三)價值鏈管理會計的目標(biāo)

會計目標(biāo)是指會計工作所期望達(dá)到的目的或境界,是會計活動的最高層次。價值鏈管理會計的目標(biāo)自然是價值鏈管理會計系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果,從價值鏈管理會計的產(chǎn)生背景來看,它直接服務(wù)于價值鏈管理,其最終目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值鏈條中相關(guān)企業(yè)、部門、個人價值最大化??梢哉f價值鏈管理會計是應(yīng)價值鏈管理需要而生的,同時又反過來服務(wù)于價值鏈管理及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),要增加價值鏈的競爭力,就要在價值鏈上每一環(huán)節(jié)都做到價值增值。從價值運(yùn)動的觀點(diǎn)看,在價值鏈上傳遞的除物流、信息流和資金流之外,更根本的是增值流,價值鏈管理追求的是各個環(huán)節(jié)的增值,以及價值鏈的整體實(shí)現(xiàn)最大價值,從而提高價值鏈的競爭力?;诖?,可以將價值鏈管理會計的目標(biāo)定義為:提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息,借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實(shí)現(xiàn)價值鏈增值的決策,并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。

(四)價值鏈管理會計的職能

會計職能是由會計目標(biāo)決定的,會計職能的發(fā)揮必須以實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)為導(dǎo)向。首先反映作為會計的一項(xiàng)基本職能是最基本的,價值鏈管理會計也不例外,但是他的反映職能更強(qiáng)調(diào)實(shí)時性,不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制,以最快的速度反映企業(yè)價值鏈價值流入、創(chuàng)造、流出,業(yè)務(wù)單元和業(yè)務(wù)價值鏈的價值作業(yè)增值等價值活動的信息,確切來說應(yīng)該稱之為實(shí)時評價職能;其次要使價值鏈管理會計成為真正意義上管理活動的職能主要體現(xiàn)在作業(yè)價值管理、戰(zhàn)略實(shí)施管理、選擇和確定戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴等方面;再次,在企業(yè)內(nèi)部,價值鏈管理會計可提供業(yè)務(wù)單元和業(yè)務(wù)價值鏈的價值活動增值的動態(tài)信息,從而挖掘出企業(yè)各個價值活動的潛力,實(shí)現(xiàn)價值增值,同時協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈,更有利于企業(yè)控制和優(yōu)化具有戰(zhàn)略意義的增值業(yè)務(wù)活動;最后,基于各單個企業(yè)的價值信息的分析,企業(yè)可以合理地選擇和確定并購企業(yè)或者合理地選擇和確定戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴,并通過對產(chǎn)業(yè)價值鏈的價值信息的分析,調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)價值鏈。

此外,價值鏈管理會計同時還包括戰(zhàn)略與計劃協(xié)同和多維控制等其他職能,主要是基于價值鏈聯(lián)盟主體的統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo),對縱橫交錯的企業(yè)價值鏈網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行目標(biāo)協(xié)同和多維控制。

參考文獻(xiàn):

1.于富生,張敏.論價值鏈會計管理框架[J].會計研究,2005

篇(3)

企業(yè)要獲得生存就必須不斷地創(chuàng)造價值。論文企業(yè)的價值大部分來源于經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤,且與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)密不可分。而企業(yè)的價值創(chuàng)造能力,是建立在完善的公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上的。近年來,在安然和世通公司等的財務(wù)造假案之后,從投資者到監(jiān)管者、從股東到債權(quán)人都在尋求完善公司治理以促進(jìn)企業(yè)價值提升的途徑。作為企業(yè)價值創(chuàng)造和公司治理的工具或媒介,管理會計的作用也越來越受到重視。

一、管理會計對企業(yè)價值創(chuàng)造的意義

一般而言,把會計信息的需求者分為兩類:公司內(nèi)部人員和外部人員。管理會計是管理學(xué)與會計學(xué)相互融合的一門學(xué)科,是企業(yè)內(nèi)部人員(如董事會、經(jīng)營者、監(jiān)事會等)對信息需求進(jìn)一步發(fā)展的結(jié)果。作為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的工具,管理會計的主要任務(wù)是提供各種強(qiáng)制性財務(wù)報告之外的財務(wù)和非財務(wù)信息,以滿足公司治理和管理中的特殊信息需求,可以不拘方法和內(nèi)容,例如,經(jīng)營者可以利用管理會計信息判斷公司戰(zhàn)略目標(biāo)的完成情況,預(yù)先發(fā)現(xiàn)任何潛在的問題;經(jīng)營者也可以通過預(yù)算、差異分析、敏感性分析、成本項(xiàng)目分析,甚至是對競爭對手的分析等整理的管理會計信息來了解哪些產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造價值、哪些產(chǎn)品在消耗企業(yè)的資源、存貨管理的狀況如何、現(xiàn)金流量怎樣、公司是否有足夠的現(xiàn)金支付到期債務(wù)等等。簡言之,管理會計在控制、評價公司業(yè)務(wù)及業(yè)績與價值創(chuàng)造方面,扮演著重要的角色。

二、企業(yè)的公司治理目標(biāo)

在股份公司中,通過控制權(quán)的配置和使用,股東———董事會———經(jīng)營者構(gòu)成一種制度安排、一種層層委托———關(guān)系,也成為公司治理結(jié)構(gòu)的主體,每一層的人都肩負(fù)著委托人的利益要求,負(fù)有全力以赴開展工作的責(zé)任。公司治理的核心就是處理委托———關(guān)系。但企業(yè)是一種團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)或長期合作的集合,通過人力資源和非人力資源等各種生產(chǎn)要素的相互依賴和融合建立起來的一種復(fù)雜系統(tǒng),而且企業(yè)的運(yùn)行并不是封閉的,是一種與外界存在廣泛聯(lián)系的生態(tài)系統(tǒng)。一個公司的競爭力和最終成功是利益相關(guān)者協(xié)同作用的結(jié)果,是不同資源提供者共同努力的結(jié)果。那么,他們都應(yīng)該得到相應(yīng)的利益,沒有哪個人或哪一組人的利益和好處比別人占先。這種共同治理的多邊式合作模式,有助于保持利益相關(guān)者的長期合作,從而逐步取代股東至上模式成為現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)選擇。1999年5月由29個發(fā)達(dá)國家組成的經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織(OECD)正式制定并通過了《OECD公司治理結(jié)構(gòu)原則》,則把這一思想進(jìn)一步具體化。

三、董事會職能的構(gòu)建以管理會計為基礎(chǔ)

在公司治理結(jié)構(gòu)中,股東大會是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),畢業(yè)論文它選出的董事會是代表全體所有者進(jìn)行決策的機(jī)構(gòu),是公司內(nèi)部基本制度、章程的制訂者。同時,董事會選聘經(jīng)理人,并在一定程度上對經(jīng)理人員的行為進(jìn)行激勵和監(jiān)督:選聘要解決的是如何選擇經(jīng)理人;激勵涉及的是董事會需要采取哪些收益分配手段,以激勵經(jīng)理人最大限度地實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo);監(jiān)督則強(qiáng)調(diào)董事會對經(jīng)理人的行為進(jìn)行考核和制約,以防止人行為偏離委托人目標(biāo),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期價值的最大化。而設(shè)計和實(shí)施最優(yōu)的治理是建立在可靠的、全面的會計信息基礎(chǔ)上(公司治理結(jié)構(gòu)及管理會計信息的流動見圖1),特別是管理會計信息的基礎(chǔ)之上的。

1.平衡計分卡綜合了董事會的治理目標(biāo)。戰(zhàn)略是企業(yè)的靈魂,是企業(yè)的精神所在,在整個現(xiàn)代企業(yè)管理中居于核心地位,起著主導(dǎo)的、決定性的作用。我國的《公司法》中就明確地把審核和制定公司戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃等重大決策作為董事會的職責(zé)。董事會為了完成公司治理的職責(zé),必須把戰(zhàn)略具體化為一組治理目標(biāo),最后再量化成明確的指標(biāo),以便于觀測和評價治理效率。20世紀(jì)90年代,平衡計分卡原理由RobertS.Kaplan和DavidP.Norton提出,這一理論的系統(tǒng)性和完整性對改善董事會的治理效率提供了方向。平衡計分卡表達(dá)了企業(yè)在生產(chǎn)能力基礎(chǔ)上的競爭和生產(chǎn)技術(shù)革新的競爭中必須達(dá)到的、多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo),是對決定企業(yè)成功的、關(guān)鍵性因素的概括,即反映了企業(yè)長期與短期努力的方向,也較為完整地綜合了董事會的治理目標(biāo)。

2.平衡計分卡為董事會提供了檢驗(yàn)治理效率的標(biāo)準(zhǔn)。戰(zhàn)略不是空洞的,而是具體的,戰(zhàn)略管理是一個由戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)施、控制、修正及考評構(gòu)成的一個完整過程。平衡計分卡納入到公司治理時,不但把企業(yè)抽象的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槊魑哪繕?biāo),而且用具體的、可行的評估手段和指標(biāo)加以衡量,把激勵機(jī)制同業(yè)績評估手段及指標(biāo)聯(lián)系起來,促進(jìn)和指導(dǎo)了經(jīng)營計劃的制定和實(shí)施,強(qiáng)化了戰(zhàn)略性的反饋和學(xué)習(xí)。平衡計分卡一方面解決了戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃相統(tǒng)一的問題,另一方面構(gòu)建了一個系統(tǒng)的過程保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施,并有助于獲得與戰(zhàn)略實(shí)施相關(guān)的反饋信息,使對治理效率的評價有了合理的標(biāo)準(zhǔn)。

3.管理會計信息成為董事會履行職責(zé)的基礎(chǔ)。董事會的重要職責(zé)是對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評估,以確定薪酬和對繼任者進(jìn)行提名。董事會通過在平衡計分卡中的各種指標(biāo)向企業(yè)的經(jīng)營者準(zhǔn)確地傳遞了公司治理的目標(biāo),保證了經(jīng)營者按照有利于企業(yè)價值最大化的方向努力,并提高了企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。那么,董事會通過經(jīng)營者對各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況,對經(jīng)營者的管理效率做出評價,以做出薪酬、免職等決定,無疑是客觀的、公正的,保護(hù)了利益相關(guān)者的利益。

4.管理會計信息是企業(yè)與利益相關(guān)者溝通的橋梁。為了推動公司持續(xù)、健康發(fā)展,董事會肩負(fù)者向利益相關(guān)者提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時的信息,與之進(jìn)行溝通和交流的重任。董事會采用自上而下、自下而上或混合方式進(jìn)行的預(yù)算編制過程、預(yù)算執(zhí)行過程中的差異分析及改進(jìn)等信息,就是與企業(yè)內(nèi)部的管理者和員工最好的交流語言。而董事會的外部溝通和交流主要采用的是企業(yè)對外公布的財務(wù)報告、董事會決議等反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等事后信息,但對反映董事會履行公司治理與戰(zhàn)略管理職責(zé)的相關(guān)信息則十分有限。

四、經(jīng)營者管理活動與管理會計的融合

現(xiàn)代企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的一個重要特征,就是企業(yè)從為顧客提品到為顧客創(chuàng)造價值,越來越多的企業(yè)把價值創(chuàng)造作為企業(yè)的立業(yè)之本。經(jīng)營者的主要職責(zé)就是通過經(jīng)營管理,完成肩負(fù)的戰(zhàn)略任務(wù),并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。由于在日常的經(jīng)營管理中,管理會計能夠與經(jīng)營的各個層次相結(jié)合,并在戰(zhàn)略目標(biāo)定位、發(fā)展規(guī)劃的制定、價值鏈分析、生產(chǎn)方式的選擇、成本控制等方面發(fā)揮效力;同時通過產(chǎn)品與市場服務(wù)上的表現(xiàn),匯集外部的相關(guān)信息,以使企業(yè)能夠根據(jù)市場、技術(shù)、消費(fèi)等變化及時做出調(diào)整,從而形成一個閉合的管理信息決策系統(tǒng),幫助企業(yè)做出正確的決策。

1.價值創(chuàng)造源于“價值鏈”管理。“價值鏈”構(gòu)成了企業(yè)的生命鏈,是企業(yè)具有生命價值的基礎(chǔ)。有效的價值鏈管理對于增加顧客價值而言是至關(guān)重要的。當(dāng)企業(yè)以自身最低的可能成本來實(shí)現(xiàn)顧客的價值最大化為目標(biāo)時,尤其如此?,F(xiàn)代管理會計系統(tǒng)跟蹤分布于價值鏈中的包括作業(yè)成本在內(nèi)的有關(guān)信息,進(jìn)而去除無價值的作業(yè)或環(huán)節(jié),以培養(yǎng)企業(yè)的核心能力,為獲得長期穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢奠定基礎(chǔ)。

2.合理分配資源并協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的關(guān)系。企業(yè)的資源是有限的,為了既定決策能夠取得預(yù)期的效果,本著優(yōu)化企業(yè)資源配置的宗旨,管理會計必須服務(wù)于企業(yè)管理,充分發(fā)揮自己的職能,通過制定預(yù)算、計劃來最合理地分配現(xiàn)有的和有把握取得的各種資源,對企業(yè)在未來的供、產(chǎn)、銷進(jìn)行綜合平衡,全面安排,并協(xié)調(diào)企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)之間的業(yè)務(wù),以優(yōu)化企業(yè)管理體制,改善財務(wù)職能,增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險能力,提高企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力,保證企業(yè)在動蕩的環(huán)境中的生存和發(fā)展。

3.有利于對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全面、有效的控制。英語論文有效的管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作,任何一個環(huán)節(jié)的疏忽或?qū)榷繕?biāo)的偏離可能都是致命的,因此經(jīng)營者可以通過對管理會計信息的收集和整理,準(zhǔn)確地測定各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際績效,掌握實(shí)績效果與預(yù)算或有關(guān)指標(biāo)之間的差異,評判各種管理方法取得的效果,并客觀地分析產(chǎn)生這些差異的原因,使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著既定的軌跡行進(jìn),保證戰(zhàn)略和決策的實(shí)現(xiàn),以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和效果。

五、管理會計對監(jiān)事會的監(jiān)督職能的支撐

企業(yè)的監(jiān)事會向全體股東負(fù)責(zé),其主要職責(zé)是對公司財務(wù)以及公司董事、經(jīng)理和其他高級管理人員履行職責(zé)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督,維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。然而目前企業(yè)經(jīng)營效率低下的主要原因之一在于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,即由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)分離的條件下,企業(yè)的經(jīng)營者事實(shí)上或依法掌握了企業(yè)的控制權(quán),以使其利益在決策中得到充分的體現(xiàn),例如經(jīng)營者往往利用過于集中的權(quán)利進(jìn)行短期行為、過度投資、過分的在職消費(fèi)等等,從而損害了所有者利益以及其他利益相關(guān)者的利益。為了避免或降低“內(nèi)部人控制”的危害,避免監(jiān)事會形同虛設(shè),充分發(fā)揮其監(jiān)督職能具有重要的意義。而管理會計信息對于監(jiān)事會履行職責(zé),判斷經(jīng)營者的行為是否偏離股東利益或企業(yè)價值提供了很好的標(biāo)準(zhǔn)。例如,原有的經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)多采用稅后經(jīng)營利潤,但使用這一指標(biāo)進(jìn)行項(xiàng)目評價時,由于沒有考慮資本成本,即未包括給股東支付的股利以及資本的機(jī)會成本,無法從股東立場考慮投資效率,這就使產(chǎn)生利潤的投資項(xiàng)目,可能由于不能支付利息或僅僅夠支付利息,而喪失了收益性,對企業(yè)價值創(chuàng)造造成了致命打擊。而“EVA法”評價經(jīng)營者業(yè)績,較好地解決了采用稅后經(jīng)營利潤可能造成過剩投資,以及利用投資利潤率可能造成過少投資的問題。EVA是稅后利潤減去資本成本所得的余值,從稅后利潤的數(shù)值減去經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整的資本成本的差額,可以計算出剩余收益———真正的“經(jīng)濟(jì)利潤”,反映出新投資所創(chuàng)造的企業(yè)價值,這是一個最能體現(xiàn)經(jīng)營者成功的內(nèi)部業(yè)績評價指標(biāo)。

總之,企業(yè)的價值創(chuàng)造是一個系統(tǒng)的工程,管理會計與公司治理的鏈接為這一過程的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。

【參考文獻(xiàn)】

[1]冉秋紅,李晶.董事會績效與管理會計[J].金融會計,2003,(12).

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[3]沈藝峰,林志揚(yáng).利益相關(guān)者理論評析[J].經(jīng)濟(jì)管理,2001,(8).

篇(4)

       要研究管理會計與財務(wù)會計之間的區(qū)別與聯(lián)系,首先要對管理會計的本質(zhì)屬性加以界定,這也是管理會計理論中一個最基本的論題。只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā),才能更好與其他學(xué)科進(jìn)行區(qū)分,進(jìn)而構(gòu)建出一個富有邏輯性的管理會計理論體系。

對于管理會計本質(zhì)的界定,不論是國際上進(jìn)行廣義與俠義的劃分,還是國內(nèi)的信息系統(tǒng)論與管理活動論的劃分,大體方面都是一致的。筆者認(rèn)為從管理會計的未來發(fā)展方向來看,它都是將來趨于廣義的管理會計,不再局限于會計學(xué)的一個分支學(xué)科, 而是融合諸如財務(wù)會計、成本會計、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多學(xué)科,結(jié)合能為管理所服務(wù)的各種方法,以更好的為提升企業(yè)價值所服務(wù)的管理學(xué)科。

       2.財務(wù)會計的定義

       西方學(xué)術(shù)界單獨(dú)對財務(wù)會計的嚴(yán)格定義不多,但對于財務(wù)會計的本質(zhì)概念,西方學(xué)術(shù)界中比較有影響力的論點(diǎn)主要有:藝術(shù)論、信息系統(tǒng)論、服務(wù)活動論、歷史信息論等幾類觀點(diǎn)。直到1970年,美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中指出:財務(wù)會計是會計的一個分支。它在一定的范圍內(nèi),持續(xù)性地以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù),以及改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(AICPA1970)。

       二、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系

       1.管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

管理會計最初是從財務(wù)會計派生出來的, 并從兩方面對財務(wù)會計進(jìn)行了突破,即復(fù)式記賬原理與貨幣時間價值,與財務(wù)會計并列為會計學(xué)科的兩大領(lǐng)域,自然與財務(wù)會計有所區(qū)分。本文綜合國內(nèi)外學(xué)者的研究得出管理會計與財務(wù)會計主要有以下區(qū)別。

管理會計為了反映企業(yè)整體及內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)營狀況,所以其核算主體一般按責(zé)任單位進(jìn)行細(xì)分,進(jìn)而滿足企業(yè)進(jìn)行預(yù)測與經(jīng)營決策之前的財務(wù)與非財務(wù)方面的分析。介于管理會計的未來性,及所涵蓋信息的廣泛性,以及度量尺度的多樣性(貨幣、產(chǎn)量、時間、成長性等量度),在進(jìn)行信息處理時需要用到更多復(fù)雜的現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法,結(jié)合統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等相關(guān)學(xué)科運(yùn)用計算機(jī)處理技術(shù),得出對經(jīng)營決策有用的結(jié)果。

       2.管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

       雖然從狹義上講管理會計與財務(wù)會計是會計的兩個分支,但在實(shí)踐中二者并非完全獨(dú)立的,而是有著極其密切的聯(lián)系,主要如下:

       (1)總體目標(biāo)一致。

       (2)服務(wù)對象的契合。從企業(yè)“經(jīng)濟(jì)增加值”的角度來講,不論是對外的財務(wù)報告還是內(nèi)部的核算監(jiān)管活動,都是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,只是服務(wù)的側(cè)重點(diǎn)不同,不能將其對立。二者相互配合、補(bǔ)充,才能更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

       (3)主要資料來源具有交互性。管理會計為了更好地規(guī)劃和控制企業(yè)未來一段時間的經(jīng)營管理活動,作出相關(guān)管理決策,必須取得大量的資料,包括各類財務(wù)信息以及相關(guān)的非財務(wù)信息資料,其中財務(wù)資料為作出預(yù)測決策等的首要信息依據(jù),由都是財務(wù)會計的產(chǎn)物。

       三、管理會計的未來發(fā)展趨勢

       基于以上分析,筆者認(rèn)為,在當(dāng)前動態(tài)環(huán)境中管理會計與財務(wù)會計乃至其他相關(guān)學(xué)科均不再是獨(dú)立運(yùn)行的,其邊界已由清晰固定變?yōu)槟:陌l(fā)展的。管理會計的未來發(fā)展趨勢應(yīng)該是圍繞價值提升與價值管理的本質(zhì)和企業(yè)價值最大化的目標(biāo),實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的整體融合。橫向上,將管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理、公司理財?shù)认嚓P(guān)學(xué)科進(jìn)行融合,并結(jié)合統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、計算機(jī)科學(xué)等學(xué)科,充分運(yùn)用各自的處理方法與技術(shù),實(shí)現(xiàn)理論、技術(shù)與實(shí)踐的融合,推進(jìn)管理體系的創(chuàng)新與一體化建設(shè);縱向上,以戰(zhàn)略導(dǎo)向及價值鏈為基礎(chǔ),將價值鏈會計、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)的管理會計進(jìn)行整合,三者本質(zhì)上都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值提升的,相互統(tǒng)一、促進(jìn),形成新的管理會計綜合體系。

總之,管理會計的未來發(fā)展趨勢為圍繞企業(yè)價值提升的本質(zhì),經(jīng)橫向?qū)W科整合與內(nèi)部縱向整合,理論、實(shí)踐、技術(shù)、方法等融合的綜合管理會計體系,更好地指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理活動,推動社會的發(fā)展進(jìn)步。

       參考文獻(xiàn):

[1]余恕蓮,吳革.管理會計的本質(zhì)、邊界及發(fā)展[J].經(jīng)濟(jì)管理,2006,06.

篇(5)

同時我們也感到,管理會計研究始終面臨著來自外界環(huán)境和其他學(xué)科的挑戰(zhàn),為了能夠給我國管理會計研究提供較好的建議,我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù),從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關(guān)鍵性問題,為中國管理會計研究走向世界提供建議。

一、管理會計研究面臨的關(guān)鍵性問題

(一)管理會計的研究背景與研究主題

管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè),其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀(jì)60年代,絕大多數(shù)管理會計的教科書還是以制造性活動為案例(Anthony,1989)。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會。但是,隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等),而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流(Shields,1997),于是便帶來了更多的管理會計研究機(jī)會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動(如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等)、服務(wù)行業(yè)(如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等)和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展,人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低,而增強(qiáng)了對促進(jìn)銷售的價值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣,因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的研究,而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性,因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用,使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能,例如平衡記分卡不僅是業(yè)績計量的工具,更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會計在戰(zhàn)略管理中的作用,這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界,集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時,對于價值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此,我們不難發(fā)現(xiàn),研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同,或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異,研究背景也會存在差異,而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。

(二)管理會計的研究方法

巴甫洛夫曾經(jīng)說過,“初期研究的障礙,乃在于缺乏研究法?!薄耙虼耍覀冾^等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng),正確地運(yùn)用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證(吳水澎)。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究(潘飛等,2007),這與最初管理會計的功能密切相關(guān),即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本,正是管理會計研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源,我國管理會計的系統(tǒng)研究,實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開始的,所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究,還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究,而那時西方的經(jīng)驗(yàn)研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法,尤其是近幾年,問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法(潘飛等,2007)。再看我國的管理會計研究,目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流,即使是經(jīng)驗(yàn)研究,大多也屬于實(shí)地/案例研究,問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究,研究水平也與國外存在著較大的差距,國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型,而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個“故事”,這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn),比如檢驗(yàn)實(shí)踐中的理論應(yīng)用,為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及在管理會計教學(xué)中的重要作用等等,但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性,如果是真理,那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用,即使是指在某一類企業(yè)中適用,也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此,如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論,就應(yīng)該采用大樣本的研究,而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù),問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷調(diào)查有兩個很重要的技術(shù):抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。這兩個方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對調(diào)查的效度和信度都十分重要(胡玉明,2005)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距,成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ),再結(jié)合前人的研究設(shè)計進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如,對于環(huán)境不確定性的計量一般從原材料的供應(yīng)、競爭者的動態(tài)、市場需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價格共六個方面進(jìn)行評分(GulandChia,1994),再通過信度和效度的檢驗(yàn)來證明其計量的合理性。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn),大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論,而只是說明一種現(xiàn)象,或者某種管理會計實(shí)踐的程度和狀況,往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題,而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性(2005《會計研究》:《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國內(nèi)樣本中,這樣的問卷調(diào)查并不占主流)。所以,即便都是問卷調(diào)查,問題設(shè)計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

另一個研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究,起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期,經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究,建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實(shí)驗(yàn),控制某些環(huán)境因素的變化,使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單,通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察,從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中,實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價等問題??偟恼f來,實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難,它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外,還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時,它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者,以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù),從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角,能夠捕捉到更為主觀的影響因素,因此,在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

(三)管理會計的理論基礎(chǔ)

在理論基礎(chǔ)方面,西方管理會計的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科,其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。

近些年,以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上:不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)(Otley,1980)。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系,并且是恰當(dāng)匹配的(Emmanueletal,1990)。而組織行為學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會計學(xué),它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會計信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用,它與會計學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué),其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會學(xué)的影響(BirnbergandShields,1989)。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計,產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的,在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等,而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響??梢源_定的是,任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個人和群體的行為規(guī)律,決不會發(fā)揮有效的作用。

總之,這些理論的作用是不可以互相替代的,只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實(shí)際上,越是高水平的研究,總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

二、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會計論文的標(biāo)準(zhǔn)

為證明上述分析的合理性,我們選擇了兩本各自代表國內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計,國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志(潘飛等,2007),而且也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊,其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會計論文的比例相對過低(我國還沒有管理會計研究的專業(yè)期刊)。因此我們選擇《會計研究》作為國內(nèi)管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊:《管理會計研究》(JournalofManagementAccountingResearch),該雜志在國際上有較高的聲望,而且發(fā)表的論文都是管理會計的論文,因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志,并從幾個方面來比較分析國內(nèi)與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。

根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類,我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個大的方面。其中,管理控制系統(tǒng)又包括激勵機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時,我們基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則,挑選出符合上述內(nèi)容的論文,對于財務(wù)會計也會涉及的問題(如薪酬機(jī)制),要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認(rèn)、計量和報告職能(現(xiàn)在也包括披露),我們不視其為管理會計的論文。統(tǒng)計顯示,1996年-2006年在《會計研究》上,總共發(fā)表了174篇管理會計的論文,JMAR總共發(fā)表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進(jìn)行分析。

(二)研究主題和研究背景

1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容,我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域。這一分類主要是參考了Shields(1997)對管理會計研究的分類,將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領(lǐng)域,在我國主要指環(huán)境管理會計;在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會計的論文,我們將戰(zhàn)略管理會計單獨(dú)列出。

2.研究背景的分布。參照Wagenhofer(2006)的研究,我們將研究背景劃分為三類:盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境,但是很多研究成果是可以推廣和通用的,不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings),這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的,或針對某個企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的,我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè),還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織。可以看出,針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低,而國外大多是通用型的研究。

3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn),如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布,以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊,而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實(shí)際上,非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí),例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且,會計研究通用性的研究比例較低,而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇),這將是未來我國管理會計學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是,管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn),這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外,我們還發(fā)現(xiàn),戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎?,這與JMAR極為不同。

(三)理論基礎(chǔ)

西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國;而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢,而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺,大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述,實(shí)際上在國外的研究中,行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合,提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計分析。因此,盡管也是應(yīng)用了同一的理論,但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外,根據(jù)《管理會計經(jīng)驗(yàn)研究方法述評:比較與借鑒》的研究(潘飛等,2007),我國管理會計的經(jīng)驗(yàn)研究有38.89%沒有理論基礎(chǔ),是國外17.98%的兩倍還多,與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此,對于國內(nèi)的管理會計學(xué)者而言,如果要使自己的研究達(dá)到國際水平,首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破,不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué),還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ),擴(kuò)展研究的視野。而在國內(nèi)“其他”類中的研究,大多缺乏理論基礎(chǔ),規(guī)范性和介紹性的研究過多;而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ),并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。并且,JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘,也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。

另外,我們把管理會計的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析,結(jié)果發(fā)現(xiàn),國內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,這與JMAR的結(jié)果一致。而國內(nèi)的問卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒有理論基礎(chǔ),而國外的問卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ),這一差異印證了我們前述的分析。國內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論,而國外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主,并且在各種研究方法上對經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻(除綜合研究外)。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國。因此,國內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距,而這不僅影響研究的深度,也影響研究的價值。

(四)研究方法

國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為,當(dāng)前對于研究方法的爭論,根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識論,即何謂真理知識和如何獲得的爭論(李連軍,2006)?,F(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義(梯利,1995)。理性主義認(rèn)為:原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系,如果我們知道原因,就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果,而不需要依靠任何經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)主義卻堅守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律,只有通過觀察和經(jīng)驗(yàn)才能得到。因此,根據(jù)方法論的不同,現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類:

(1)經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究,包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱,包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等(張朝宓,熊焰韌,2006)。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的,而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行;不采用價值判斷的方法,而是采取價值中立的立場,并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。

(2)非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法,包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中,規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ),圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理,提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn),也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展,國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究,分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型(Shields,1997),它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的,是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。

因此,我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為:問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析,在國內(nèi)的管理會計研究中,非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢,而國外管理會計卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法,還沒有出現(xiàn)在會計研究中,但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。?dāng)然,國內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗(yàn)法的研究,但是這一方法對絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到,國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距,國外已經(jīng)以不再以案例研究為主,相反國內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段,這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要,也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。

三、我國管理會計研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化

國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計研究之所以還處于較低的水平,一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績,更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念,包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用,進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外,作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍,作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本,而在國內(nèi),目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法,只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計技術(shù)和研究結(jié)論的價值就不可同日而語。因此,研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時,更加注重企業(yè)文化的建設(shè),通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè),為未來管理會計的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會計師協(xié)會

由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織,學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會很少,學(xué)術(shù)界難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究,因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解;而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng),與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合,不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。因此,我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會,推動中國的管理會計理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國管理會計研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài),理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展,而且也能夠加強(qiáng)管理會計師的社會地位。因此,應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國的具體國情,組建中國的管理會計師協(xié)會,使其成為我國管理會計師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場所。

(三)加強(qiáng)與國外學(xué)者的交流與合作

西方對于管理會計的研究目前依然處于領(lǐng)先,尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計學(xué)界而言,“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來”,通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會,了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài),不斷將新的理論和方法與中國的實(shí)務(wù)相結(jié)合,才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過這些交流與合作,在研究水平和研究方法上更容易被國際認(rèn)可,加之有中國經(jīng)濟(jì)特色的研究內(nèi)容更能得到國際學(xué)術(shù)界的青睞。

(四)擴(kuò)大管理會計的研究范圍

篇(6)

同時我們也感到,管理會計研究始終面臨著來自外界環(huán)境和其他學(xué)科的挑戰(zhàn),為了能夠給我國管理會計研究提供較好的建議,我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù),從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關(guān)鍵性問題,為中國管理會計研究走向世界提供建議。

一、管理會計研究面臨的關(guān)鍵性問題

(一)管理會計的研究背景與研究主題

管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè),其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀(jì)60年代,絕大多數(shù)管理會計的教科書還是以制造性活動為案例(Anthony,1989)。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會。但是,隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等),而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流(Shields,1997),于是便帶來了更多的管理會計研究機(jī)會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動(如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等)、服務(wù)行業(yè)(如財務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等)和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展,人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低,而增強(qiáng)了對促進(jìn)銷售的價值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣,因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的研究,而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性,因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用,使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能,例如平衡記分卡不僅是業(yè)績計量的工具,更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會計在戰(zhàn)略管理中的作用,這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界,集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時,對于價值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此,我們不難發(fā)現(xiàn),研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同,或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異,研究背景也會存在差異,而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。

(二)管理會計的研究方法

巴甫洛夫曾經(jīng)說過,“初期研究的障礙,乃在于缺乏研究法。”“因此,我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng),正確地運(yùn)用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證(吳水澎)。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究(潘飛等,2007),這與最初管理會計的功能密切相關(guān),即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本,正是管理會計研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源,我國管理會計的系統(tǒng)研究,實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開始的,所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究,還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究,而那時西方的經(jīng)驗(yàn)研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法,尤其是近幾年,問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法(潘飛等,2007)。再看我國的管理會計研究,目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流,即使是經(jīng)驗(yàn)研究,大多也屬于實(shí)地/案例研究,問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究,研究水平也與國外存在著較大的差距,國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型,而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個“故事”,這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn),比如檢驗(yàn)實(shí)踐中的理論應(yīng)用,為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及在管理會計教學(xué)中的重要作用等等,但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性,如果是真理,那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用,即使是指在某一類企業(yè)中適用,也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此,如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論,就應(yīng)該采用大樣本的研究,而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù),問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷調(diào)查有兩個很重要的技術(shù):抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。這兩個方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對調(diào)查的效度和信度都十分重要(胡玉明,2005)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距,成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ),再結(jié)合前人的研究設(shè)計進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如,對于環(huán)境不確定性的計量一般從原材料的供應(yīng)、競爭者的動態(tài)、市場需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價格共六個方面進(jìn)行評分(GulandChia,1994),再通過信度和效度的檢驗(yàn)來證明其計量的合理性。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn),大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論,而只是說明一種現(xiàn)象,或者某種管理會計實(shí)踐的程度和狀況,往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題,而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性(2005《會計研究》:《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國內(nèi)樣本中,這樣的問卷調(diào)查并不占主流)。所以,即便都是問卷調(diào)查,問題設(shè)計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

另一個研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究,起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期,經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究,建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實(shí)驗(yàn),控制某些環(huán)境因素的變化,使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單,通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察,從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中,實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價等問題。總的說來,實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難,它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外,還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時,它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者,以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù),從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角,能夠捕捉到更為主觀的影響因素,因此,在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

(三)管理會計的理論基礎(chǔ)

在理論基礎(chǔ)方面,西方管理會計的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科,其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。

近些年,以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上:不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)(Otley,1980)。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系,并且是恰當(dāng)匹配的(Emmanueletal,1990)。而組織行為學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會計學(xué),它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會計信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用,它與會計學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué),其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會學(xué)的影響(BirnbergandShields,1989)。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計,產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的,在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等,而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響??梢源_定的是,任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個人和群體的行為規(guī)律,決不會發(fā)揮有效的作用。

總之,這些理論的作用是不可以互相替代的,只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實(shí)際上,越是高水平的研究,總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

二、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會計論文的標(biāo)準(zhǔn)

為證明上述分析的合理性,我們選擇了兩本各自代表國內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計,國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志(潘飛等,2007),而且也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊,其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會計論文的比例相對過低(我國還沒有管理會計研究的專業(yè)期刊)。因此我們選擇《會計研究》作為國內(nèi)管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊:《管理會計研究》(JournalofManagementAccountingResearch),該雜志在國際上有較高的聲望,而且發(fā)表的論文都是管理會計的論文,因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志,并從幾個方面來比較分析國內(nèi)與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。

為了從眾多論文中挑選出管理會計的論文,首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類,我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個大的方面。其中,管理控制系統(tǒng)又包括激勵機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時,我們基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則,挑選出符合上述內(nèi)容的論文,對于財務(wù)會計也會涉及的問題(如薪酬機(jī)制),要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認(rèn)、計量和報告職能(現(xiàn)在也包括披露),我們不視其為管理會計的論文。

統(tǒng)計顯示,1996年-2006年在《會計研究》上,總共發(fā)表了174篇管理會計的論文,JMAR總共發(fā)表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進(jìn)行分析。

(二)研究主題和研究背景

1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容,我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域。這一分類主要是參考了Shields(1997)對管理會計研究的分類,將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領(lǐng)域,在我國主要指環(huán)境管理會計;在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會計的論文,我們將戰(zhàn)略管理會計單獨(dú)列出。

2.研究背景的分布。參照Wagenhofer(2006)的研究,我們將研究背景劃分為三類:盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境,但是很多研究成果是可以推廣和通用的,不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings),這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的,或針對某個企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的,我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè),還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織。可以看出,針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低,而國外大多是通用型的研究。

3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn),如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布,以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊,而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實(shí)際上,非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí),例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且,會計研究通用性的研究比例較低,而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇),這將是未來我國管理會計學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是,管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn),這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外,我們還發(fā)現(xiàn),戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎?,這與JMAR極為不同。

(三)理論基礎(chǔ)

西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國;而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢,而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺,大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述,實(shí)際上在國外的研究中,行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合,提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計分析。因此,盡管也是應(yīng)用了同一的理論,但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外,根據(jù)《管理會計經(jīng)驗(yàn)研究方法述評:比較與借鑒》的研究(潘飛等,2007),我國管理會計的經(jīng)驗(yàn)研究有38.89%沒有理論基礎(chǔ),是國外17.98%的兩倍還多,與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此,對于國內(nèi)的管理會計學(xué)者而言,如果要使自己的研究達(dá)到國際水平,首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破,不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué),還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ),擴(kuò)展研究的視野。而在國內(nèi)“其他”類中的研究,大多缺乏理論基礎(chǔ),規(guī)范性和介紹性的研究過多;而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ),并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。并且,JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘,也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。

另外,我們把管理會計的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析,結(jié)果發(fā)現(xiàn),國內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,這與JMAR的結(jié)果一致。而國內(nèi)的問卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒有理論基礎(chǔ),而國外的問卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ),這一差異印證了我們前述的分析。國內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論,而國外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主,并且在各種研究方法上對經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻(除綜合研究外)。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國。因此,國內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距,而這不僅影響研究的深度,也影響研究的價值。

(四)研究方法

國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為,當(dāng)前對于研究方法的爭論,根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識論,即何謂真理知識和如何獲得的爭論(李連軍,2006)?,F(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義(梯利,1995)。理性主義認(rèn)為:原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系,如果我們知道原因,就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果,而不需要依靠任何經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)主義卻堅守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律,只有通過觀察和經(jīng)驗(yàn)才能得到。因此,根據(jù)方法論的不同,現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類:

(1)經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究,包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱,包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等(張朝宓,熊焰韌,2006)。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的,而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行;不采用價值判斷的方法,而是采取價值中立的立場,并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。

(2)非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法,包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中,規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ),圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理,提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn),也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展,國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究,分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型(Shields,1997),它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的,是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。

因此,我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為:問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析,在國內(nèi)的管理會計研究中,非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢,而國外管理會計卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法,還沒有出現(xiàn)在會計研究中,但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。?dāng)然,國內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗(yàn)法的研究,但是這一方法對絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到,國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距,國外已經(jīng)以不再以案例研究為主,相反國內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段,這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要,也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。

三、我國管理會計研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化

國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計研究之所以還處于較低的水平,一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績,更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念,包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用,進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外,作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍,作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本,而在國內(nèi),目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法,只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計技術(shù)和研究結(jié)論的價值就不可同日而語。因此,研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時,更加注重企業(yè)文化的建設(shè),通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè),為未來管理會計的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會計師協(xié)會

由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織,學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會很少,學(xué)術(shù)界難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究,因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解;而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng),與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合,不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。因此,我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會,推動中國的管理會計理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國管理會計研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài),理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展,而且也能夠加強(qiáng)管理會計師的社會地位。因此,應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國的具體國情,組建中國的管理會計師協(xié)會,使其成為我國管理會計師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場所。

(三)加強(qiáng)與國外學(xué)者的交流與合作

西方對于管理會計的研究目前依然處于領(lǐng)先,尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計學(xué)界而言,“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來”,通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會,了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài),不斷將新的理論和方法與中國的實(shí)務(wù)相結(jié)合,才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過這些交流與合作,在研究水平和研究方法上更容易被國際認(rèn)可,加之有中國經(jīng)濟(jì)特色的研究內(nèi)容更能得到國際學(xué)術(shù)界的青睞。

(四)擴(kuò)大管理會計的研究范圍

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