序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)稅收籌劃論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟行為，當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風險

（一）企業(yè)稅收籌劃風險的定義。風險是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風險不僅包括負面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結(jié)果的不確定性。風險管理中人們更關(guān)注的是風險的負面效應(yīng)，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發(fā)生的概率，減小風險損失，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：

1、政策風險。政策風險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進行稅務(wù)籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。

2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機關(guān)確認為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進行。在進行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會導(dǎo)致籌劃人員提出不當?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風險。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認同的風險。進行稅務(wù)籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認同的風險。5、投資扭曲風險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范

針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。

（二）牢固樹立風險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化的，因此進行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。

參考文獻：

[1]蘇強.企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風險防范，蘭州商學院學報，2006.1.

篇（2）

稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標，但多數(shù)企業(yè)認為這是財務(wù)部門的事，實際上一個好的稅收籌劃僅僅靠財務(wù)人員是無法順利實施的，它需要全體管理者的關(guān)注和參與。稅收籌劃也不單體現(xiàn)在財務(wù)安排上，而是貫穿在整個投資決策、經(jīng)營決策以及日常經(jīng)濟活動中，需要各部門的配合。例如在投資決策階段，從投資者進行投資意向考察時，稅收籌劃就應(yīng)該參與其中，但投資人往往缺乏必要的稅收知識，考察階段沒有這方面專家的參與就會忽略這個問題。此時進行籌劃，不但對以后經(jīng)營過程中的節(jié)稅效益產(chǎn)生持續(xù)的影響，而且避免前期投入的生產(chǎn)經(jīng)營模式既定，再進行稅收籌劃改變其模式帶來的籌劃成本。

（二）實施稅收籌劃缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才

化肥企業(yè)屬技術(shù)和資本密集行業(yè)，受國家產(chǎn)業(yè)政策影響較大，其稅收籌劃工作具備很強的專業(yè)性，作為稅收籌劃工作人員不僅要具備與稅收相關(guān)的財務(wù)知識，而且也需要熟知企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動以及投資活動等經(jīng)濟活動。但是對于許多化肥企業(yè)來說，缺乏相應(yīng)的、具有較高素質(zhì)的專業(yè)人才，并且企業(yè)也未能對其進行相關(guān)培訓(xùn)，加上大多數(shù)負責稅收籌劃工作的人員對國家政策、法律法規(guī)、行業(yè)政策以及企業(yè)財務(wù)、稅收等知識掌握不足，導(dǎo)致其在實施稅收籌劃工作時存在一定的困難。

（三）稅收籌劃工作具有一定的風險性

導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作具有風險性的主要原因有以下兩個方面。其一，對于我國中小企業(yè)來說，并沒有正確的認識與理解稅收籌劃的概念，而且相當一部分企業(yè)沒有對其予以足夠的重視。加上有些企業(yè)本身就存在發(fā)展不穩(wěn)定和會計核算不規(guī)范等問題，這必然會使企業(yè)在實施稅收籌劃工作時產(chǎn)生一定風險。其二，由于我國稅收相關(guān)政策以及市場經(jīng)濟的不斷變化，使得企業(yè)可能會因為沒有及時了解實際情況，致使稅收籌劃效果不佳，使其存在一定的風險性。

（四）未能嚴格遵循稅收籌劃成本效益匹配原則

對于大部分企業(yè)而言，其在開展稅收籌劃工作時，沒有分析其在開展稅收籌劃工作時的成本與效益是否匹配，主觀上認為只要是能夠達到節(jié)稅的目的，就可以開展。有些企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)納稅最小化，甚至委托稅務(wù)顧問與中介機構(gòu)進行有針對性的籌劃，大大增加了企業(yè)稅收籌劃的成本，使得部分企業(yè)開展稅收籌劃所支出的費用，要比企業(yè)節(jié)省的稅收費用還要高。導(dǎo)致這一問題的主要原因是企業(yè)缺乏對稅收籌劃成效的分析與判斷能力。

（五）稅收法規(guī)存在一定的缺陷

由于我國稅收相關(guān)法規(guī)仍存在缺陷，使得企業(yè)在開展稅收籌劃時，會遇到一定的阻礙。稅收法規(guī)的缺陷主要表現(xiàn)為：相關(guān)稅收定義不夠清楚，以及稅收征管沒有較高的監(jiān)督管理水平。此外，對于企業(yè)的合法節(jié)稅，雖然國家已經(jīng)頒布了不少優(yōu)惠政策，但由于多種因素的影響，使很多企業(yè)無法享受。這主要是因為操作程序復(fù)雜，且多數(shù)企業(yè)對于其優(yōu)惠政策并不了解，導(dǎo)致無法及時申請而錯失了享受稅收優(yōu)惠政策的機會。

二、解決企業(yè)稅收籌劃問題的對策建議

（一）對納稅籌劃進行事先規(guī)劃、設(shè)計和安排

在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，許多企業(yè)不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前進行籌劃，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機關(guān)查出問題時，才想起納稅籌劃咨詢，想方設(shè)法尋找少繳稅的途徑，無異于亡羊補牢。稅收籌劃涉及各個職能部門，很少有一個稅收籌劃只需要適當?shù)呢攧?wù)安排，而不受供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)等部門的影響，因此，經(jīng)營者應(yīng)統(tǒng)籌做好稅收籌劃事項的規(guī)劃、設(shè)計和安排。

（二）提高企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)技術(shù)水平

企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)稅收籌劃人才，不斷提高其合法籌劃的能力。作為稅收籌劃方案的設(shè)計人員與實施人員，應(yīng)達到如下三個標準：第一個標準，企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)該具備相應(yīng)的籌劃與實踐經(jīng)驗，能夠熟練掌握最新稅收政策，并有技巧地使用稅收籌劃工具，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。第二個標準，必須要具備扎實和全面的專業(yè)技能與知識。比如在法律、管理、財務(wù)、稅收等方面都應(yīng)該具備相應(yīng)專業(yè)能力。第三個標準，需要具備相應(yīng)的稅收籌劃以及判斷能力，能夠準確且及時地根據(jù)國家政策變動和企業(yè)情況做出相應(yīng)稅收籌劃判斷。

（三）有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風險

為了有效規(guī)避企業(yè)在開展稅收籌劃工作時可能存在的風險，企業(yè)應(yīng)該了解并正確認識稅收籌劃存在的風險，并對其稅收籌劃風險進行合理評估，進而采取相應(yīng)的調(diào)整與預(yù)防措施。企業(yè)需要對稅收籌劃的風險與收益進行權(quán)衡，這就要求企業(yè)不僅要加強稅法知識學習，而且需要加強與稅收部門的交流與溝通，做到知己知彼，從而有效規(guī)避風險。

（四）加強對稅收籌劃成本效益的分析

雖然稅收籌劃的主要目的是為了有效節(jié)稅，但企業(yè)應(yīng)具備正確的稅收籌劃觀念，而不能片面地理解納稅籌劃，并不是只要能實現(xiàn)節(jié)稅的行為都應(yīng)當實施。在具體開展稅收籌劃工作時，還應(yīng)對稅收籌劃工作所擔負的成本加以分析，通過分析、計算其支付的成本與企業(yè)籌劃后節(jié)省的稅收費用，對比兩者并選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，以確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化。

篇（3）

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調(diào)控目標的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進依法治稅。

1充分認識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)經(jīng)營目標的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離，正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務(wù)報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

第三，稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領(lǐng)域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進一步加強。

2正確設(shè)計企業(yè)稅收籌劃的目標

稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標準，是稅收籌劃應(yīng)當解決的關(guān)鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。

目前，在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題：一個是目標定位范圍過窄，另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會導(dǎo)致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應(yīng)該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應(yīng)該由直接目標（基礎(chǔ)目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。

2.1直接目標是減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的直接目標。

第一，降低企業(yè)涉稅風險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。降低企業(yè)的涉稅風險，對企業(yè)來說是相當重要的，因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

第二，直接減輕企業(yè)的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。

第三，實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。

2.2中間目標是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟利益的最大化

稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的重要部分，其目標不能僅僅局限于實現(xiàn)企業(yè)整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財務(wù)管理的目標，實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應(yīng)負擔的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟效益就理所當然應(yīng)該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。

在一般情況下，減輕稅收負擔能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負擔，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價值降低。

2.3最終目標是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經(jīng)濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標和手段，以此達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化進而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動機，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質(zhì)上是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔，通過實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說，最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現(xiàn)最終目標的原動力，中間目標則是實現(xiàn)最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現(xiàn)。

3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關(guān)系

3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財務(wù)活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。因此，企業(yè)進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負。

3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益、廣告經(jīng)濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務(wù)管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。

3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當企業(yè)決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經(jīng)營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來的長遠發(fā)展戰(zhàn)略時，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現(xiàn)，否則會因為考慮短期的稅收負擔，而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標難以實現(xiàn)，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。

3.4整體利益和局部利益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。

3.5企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。實踐證明，如果不能主動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，就難以達到預(yù)期的效果，會失去其應(yīng)有的收益。因此，加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，及時獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風險的必要手段。

參考文獻

1賀飛躍.稅收籌劃理論與實務(wù)［M］.成都：西南財經(jīng)大學出版社，2006

篇（4）

企業(yè)的經(jīng)營成果，是通過籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動來實現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終。

1.籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力的前提下，適度舉債經(jīng)營應(yīng)比吸收投資優(yōu)先考慮。對于引進外資，稅法規(guī)定，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對于不組成法人的中外合作企業(yè)，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對于有章程、統(tǒng)一核算、共擔風險的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外資方面，合資經(jīng)營應(yīng)是首選，若合作經(jīng)營應(yīng)選擇緊密型合作，對中方企業(yè)來說可享受較多的稅收優(yōu)惠。

2.投資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。在對本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一個重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤水平和應(yīng)納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進行投資決策時必須充分考慮折舊因素。對于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務(wù)，可利用稅法對混合銷售行為與兼營行為的不同稅務(wù)處理尋求低稅負。例如，大型機械設(shè)備制造企業(yè)，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設(shè)置獨立核算的設(shè)備安裝公司，使設(shè)備價款與安裝勞務(wù)費合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設(shè)備的增值稅和提供安裝勞務(wù)的營業(yè)稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負。

3.經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動?；I資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當予以征稅，但卻可以避免的稅收負擔，主要包括下列內(nèi)容：

一是與會計核算有關(guān)的稅收額外負擔。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往比實際應(yīng)納的稅額要高。

二是與納稅申報有關(guān)的稅收額外負擔。主要包括：企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣，稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機關(guān)不再受理等等。

對于經(jīng)營過程中的稅收額外負擔，企業(yè)應(yīng)通過采取加強財務(wù)核算，主動爭取低稅負核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免。

二、企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

探討稅收籌劃，目的是本著積極的態(tài)度，發(fā)揮其正面效應(yīng)，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。

篇（5）

2、電力企業(yè)在稅收籌劃中存在的問題

2．1對稅收籌劃的理解不到位

電力企業(yè)對稅收籌劃的理解很膚淺，認為進行稅收籌劃就是想方設(shè)法地減少稅收，甚至不納稅，這樣就能減少企業(yè)的經(jīng)濟壓力，從而增加企業(yè)的競爭力。其實，這樣的理解不是很準確，稅收籌劃是要根據(jù)企業(yè)整體的經(jīng)營情況，制定一套合理的納稅方案，該方案可以最大程度的達到節(jié)稅的目的，從而使企業(yè)在市場競爭中獲得競爭力。

2．2認為稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)

目前，企業(yè)在做稅收籌劃時只是考慮到稅款的多少，在選擇稅收方案的時候，一味地選擇稅款低的方案，而不去考慮其他的因素，這是一種對稅收籌劃的片面的理解。這主要是因為缺乏對稅收籌劃的正確認識，與上面的想法類似，從而導(dǎo)致的一種錯誤的想法。

2．3認為稅收籌劃是沒有風險的

在選擇稅收方案時，會受到納稅人主觀意識的影響，納稅人根據(jù)自己的判斷，選擇稅收方案，并實施，這與納稅人對稅收政策的認識有關(guān)，具有很強的主觀性。如果納稅人的主觀判斷是正確的，就會為企業(yè)節(jié)稅，相反的，如果納稅人的主觀判斷是錯誤的，這將直接影響企業(yè)的利益，也就是說，失敗的選擇是具有風險的。

2．4電力企業(yè)與稅務(wù)事務(wù)所的交流不夠

很多的電力企業(yè)都是尋找一個稅務(wù)事務(wù)所，將稅收籌劃的工作全權(quán)交個稅務(wù)所進行處理，他們認為，稅收籌劃就是稅務(wù)事務(wù)所的工作，與電力企業(yè)無關(guān)，只要找到一個好的稅務(wù)事務(wù)所，就能夠最大程度減少稅收。但在實際的工作中，稅務(wù)事務(wù)所對電力企業(yè)的各個流程不夠了解，他們提出的方案比較片面，有的甚至會損害企業(yè)的利益。有的企業(yè)則直接按照稅務(wù)事務(wù)所的籌劃方式進行，而不考慮企業(yè)自身的情況。

3、電力企業(yè)稅收籌劃的策略

3．1對增值稅的稅收籌劃

第一，可以利用當期銷項稅額避稅。銷項稅額是指在貨物銷售額的基礎(chǔ)上乘以稅率所得的稅額。稅率是不能夠改變的，因此可以利用銷售額進行避稅。首先，在計算銷售收入時，可以采用特殊的結(jié)算方法將入賬的時間拖延，把銷售貨物后加價的收入不要算入銷售收入，當產(chǎn)品用于本企業(yè)的設(shè)施或者專利工程時，要盡可能地將價格壓低，以降低銷售收入，從而使當期銷項稅額降低。第二，可以利用當期進項稅額避稅。進項稅額是在購進貨物時繳納的增值稅，具體的措施包括:當需要購買的貨物的價格相同的時候，盡量購買具有增值稅發(fā)票的貨物;在企業(yè)購買貨物的時候，需要向?qū)Ψ剿饕鲋刀惏l(fā)票，同時要求對方在發(fā)票上注明增值稅額;當企業(yè)委托他人加工貨物時，同樣需要對方提供增值稅發(fā)票，并且讓對方在發(fā)票上盡可能多的標注增值稅額;當有貨物進口時，需要海關(guān)提供相關(guān)的增值稅發(fā)票，并注明增值稅額。

3．2對所得稅的稅收籌劃

第一，可以利用計提固定資產(chǎn)折舊進行稅收籌劃。企業(yè)所得稅的征收與企業(yè)經(jīng)營所得息息相關(guān)，經(jīng)營所得的越多，征收的所得稅就多，經(jīng)營所得的越少，征收的所得稅就越少。這就需要考慮企業(yè)的計價和折舊，而企業(yè)的計價是很難改變，因此，需要就要考慮固定資產(chǎn)的折舊，這將是影響企業(yè)所得稅征收多少的重要原因。在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊時，最主要的就是折舊的年限。而折舊年限是與固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān)的，而使用年限本身就是一個經(jīng)驗的預(yù)計值，與人為因素有關(guān)，在籌劃稅收時可以充分考慮這一點。第二，可以利用壞賬損失處理進行稅收籌劃。根據(jù)法律的規(guī)定，壞賬損失可以在所得稅中扣除。納稅人在沒有建立壞賬準備金時，發(fā)生了壞賬損失，可以進行扣除，這樣就能夠幫助企業(yè)避稅。

篇（6）

二、探析稅收籌劃對于郵政企業(yè)運營的作用

(一)在郵政企業(yè)運營中起到利益最大化作用

通常來說稅收在法律上具有一定的“強制性”和“無償性”，這兩種性質(zhì)又具有固定意義，對于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個體必須要從事的活動同時也體現(xiàn)出了稅收對于企業(yè)法律地位的認可，對于郵政企業(yè)來講，稅收是其純利潤中的一部分，企業(yè)通過對稅收相關(guān)政策法規(guī)進行深入研究，以及通過相關(guān)的理財活動或者是投資活動以及實際的企業(yè)經(jīng)營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本同時獲得較大利潤的行為活動。而原因在于政府在進行市場規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費投資等政策時其實都是依據(jù)了稅法來進行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對運行項目規(guī)模等予以安排及調(diào)整，通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對自身有利的法規(guī)來最大限度的獲得經(jīng)營上的利潤。

(二)在郵政企業(yè)運營中起到提高經(jīng)營能力作用

對于郵政企業(yè)來講稅收籌劃可以在其運營中提高經(jīng)營管理能力?？梢哉f郵政企業(yè)的經(jīng)營管理主要是包括兩方面的內(nèi)容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對資金管理的一種增值活動，具體來說稅收籌劃可以具體進行資金流向方面的謀劃，同時以具體的財務(wù)會計作為核算的基礎(chǔ)條件，這種狀況就需要對稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營能力，可以說企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時稅收籌劃這個過程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營能力。

(三)在郵政企業(yè)運營中起到維護企業(yè)形象作用

在郵政企業(yè)運營中除了基本的經(jīng)營管理之外還包括對于企業(yè)形象的維護，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運營更好的開展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素，一旦郵政企業(yè)在運營中做出了相關(guān)違法行為就會使企業(yè)在消費者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒有進行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，而這種現(xiàn)象會嚴重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營也會受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒有了，經(jīng)濟利益就會大大損失，因而可以說做好稅收籌劃對于郵政企業(yè)營造良好形象有著重要作用，總結(jié)來說就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進行稅收籌劃”。

(四)在郵政企業(yè)運營中起到引導(dǎo)經(jīng)營決策作用

對于郵政企業(yè)來講，稅收籌劃在其運營中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營決策起到引導(dǎo)的作用。通常來講郵政企業(yè)在進行經(jīng)營決策的制定時考慮的是六個“w”,具體來說就是“誰，什么時候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān)，因此郵政企業(yè)在制定決策的時候要充分結(jié)合稅收籌劃，同時參考政府對于稅收方面的相關(guān)政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來，利用稅收籌劃來制定正確的經(jīng)營決策，從而有效的帶動郵政企業(yè)利益的提高。

篇（7）

0前言

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及到的稅收優(yōu)惠政策主要有：

（1）營業(yè)稅：

企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。

將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的行為，免征營業(yè)稅。

房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營業(yè)稅。

（2）土地增值稅：

建造普通住宅增值率未超過20%，則免征土地增值稅。

因國家建設(shè)需要，依法征用收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

以房地產(chǎn)進行投資聯(lián)營，聯(lián)營方以房地產(chǎn)作價入股或作為聯(lián)營的條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資的聯(lián)營企業(yè)中，免征土地增值稅。

一方提供土地，一方提供資金，合作建房，建房后按比例分房自用的行為，對于房屋所產(chǎn)生的土地增值，免征土地增值稅。

房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后，向客戶收取代建收入的行為，免征土地增值稅。

在兼并企業(yè)中，對于被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的行為，免征土地增值稅。

對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實，可以免征土地增值稅。

個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)核準，凡居住滿5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。自1999年8月1日起，對居民個人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時暫免土地增值稅。

我們可以利用國家的稅收優(yōu)惠政策來進稅收籌劃提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1變房地產(chǎn)銷售為投資

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不繳營業(yè)稅，而且自2003年1月1日起，對于以不動產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，不再繳納營業(yè)稅。這種規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收籌劃提供了空間。如果房地產(chǎn)的購買方是具備一定條件的企業(yè)或公司，則可以考慮先以不動產(chǎn)投資入股，再向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)銷售方式。例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年度商品房銷售收入為2億元，按稅法規(guī)定計算的可扣除項目金額為1.6億元，如果直接出售需要繳納土地增值稅1200萬元，繳納營業(yè)稅1000萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加100萬元。而如果甲企業(yè)與購買方乙企業(yè)達成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產(chǎn)向乙企業(yè)進行股權(quán)投資，稍后再以20000萬元的價格向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則可以合法地免除了1000萬元的營業(yè)稅和100萬元的城市維護建設(shè)稅與教育費附加。同時，為了調(diào)動購買方乙企業(yè)參與籌劃的積極性，甲企業(yè)可以作出一些讓步，給予乙企業(yè)一定的利益補償，但是其數(shù)額應(yīng)以甲企業(yè)節(jié)約的稅款1100萬元為限。

2利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項目金額的20%，免予征收土地增值稅。同時規(guī)定，納稅人既建造普通標準住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；未分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不享受免稅優(yōu)惠。在分別核算的情況下，如果能把普通住宅的增值額控制在扣除項目金額的20%以內(nèi)，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負。

例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年度商品房銷售收入為2億元，其中普通住宅的銷售額為1.15億元，豪華住宅的銷售額為8500萬元。按稅法規(guī)定計算的可扣除項目金額為1.6億元，其中普通住宅的可扣除項目金額為1.0億元，豪華住宅的可扣除項目金額為6000萬元。

（1）如果不分開核算（納稅人應(yīng)該了解當?shù)厥欠裨试S不分開核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：

增值額與扣除項目金額的比例為：（20000-16000）÷16000×100%=25%

適用30%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅=（20000-16000）×30%=1200（萬元）

（2）如果分開核算，該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：

普通住宅：增值額與扣除項目金額的比例為：（11500-10000）÷10000×100%=15%，增值額與可扣除額低于20%，享受免稅優(yōu)惠。

豪華住宅：增值額與扣除項目金額的比例為：（8500-6000）÷6000×100%=41.67%，適用30%稅率，應(yīng)繳納土地增值稅=（8500-6000）×30%=750（萬元）。

分開核算合計共交750萬元，比不分開核算交1200萬元少交450萬元。

3合理定價的籌劃

依據(jù)《實施細則》第十一條規(guī)定，“納稅人建普通標準住宅出售，增值額未超過本細則第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項扣除項目金額之和20%的免征土地增值稅；增值額超過項扣除項目金額之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。”企業(yè)可利用20%這一臨界點進行籌劃。設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)待售標準住宅，除營業(yè)稅、城建稅及教育附加外的扣除項目金額為A，銷售房價總額為X，營業(yè)稅、城建稅及教育附加為5.5%X，如果企業(yè)要享受起征點優(yōu)惠，那么最高售價只能為X=（1+20%）（A+5.5%X），解得X=1.2848A，企業(yè)在這一價格水平下，既可享受起征點的照顧又可獲得較大利潤。如果售價低于X，雖能享受起征點優(yōu)惠，但利潤較低。如果企業(yè)欲通過提高售價達到增加收益的目的，此時按增值率在50%以下的稅率即30%的稅率繳納土地增值說，對企事業(yè)來說只有當價格提高的部分超過繳納的土地增值稅和新增值的營業(yè)稅、城建稅及教育附加時，提價才有利可圖。假設(shè)售價提高Y，X為增值率20%時的售價，則新的價格為（X+Y），新增營業(yè)稅、城建稅及教育附加為5%×（1+7%+3%）Y=5.5%Y，扣除項目金額為A+5.5×（X+Y），假設(shè)增值率雖大于20%但小于50%，增值額為：（X+Y）-A-5.5%×（X+Y）。土地增值稅為：30%×（X+Y-A-5.5%X-5.5%Y）。企業(yè)欲使提價所帶來的收益超過新增的稅負而增加收益為30%×（X+Y-A-5.5%X-5.5%Y）+5.5%Y。

甲房地產(chǎn)公司建成并待售普通標準住宅，當?shù)赝愖≌氖袌鍪蹆r在11000萬元到14000萬元之間，已知取得土地使用權(quán)的金額為3000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為5000萬元，利息支出不能提供金融機構(gòu)的證明，也不能按房地產(chǎn)開發(fā)項目分攤，當?shù)卣?guī)定允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為10%。通過選擇籌劃方案可在保證售價較低的情況下，少納土地增值稅，增加企業(yè)利潤。上述案例中除營業(yè)稅、城建稅及教育附加外的可扣除項目金額為：3000+5000+（3000+5000）×10%+（3000+5000）×20%=10400（萬元），從而形成以下兩個方案：

方案1：公司既享受起征點優(yōu)惠，又獲得最高利潤，則最高售價為10400×1.2848=13361.92（萬元），此時獲利為：（13361.92-10400-13361.92×5.5%）=2227.0144（萬元）。當價格在11000萬元至13361.92萬元之間時，雖售價上升獲利將逐漸增加，但都要小于等于2227.0144萬元。方案2：公司想通過提高售價再多獲收益，則提價至少要大于：Y＞30%×（X+Y-A-5.5%X-5.5%Y）+5.5%Y。則提價要大于1009.84（萬元）。即房地產(chǎn)總售價至少要超過1009.84+13361.92=14371.76（萬元），此時提價才會增加企業(yè)總收益，否則提價只會導(dǎo)致總收益減少。所以，當市場房價在11000萬元至14000萬元之間時，公司應(yīng)選擇13361.92萬元作為房產(chǎn)銷售價格?？梢娖髽I(yè)在出售普通標準住宅時，通過合理定價進行納稅籌劃，完全可使自己保持較低價格并獲得較高的利潤。

銷售價格的定價策略，是房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的一個非常重要的方法，這不僅對土地增值稅會產(chǎn)生影響，同時對企業(yè)的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅等，都有重大影響。

4設(shè)立獨立核算的銷售公司

上面的介紹，說明了如何通過控制和降低房地產(chǎn)銷售時的銷售價來降低土地增值稅負擔的問題。但是其局限性在于往往要制定稍低的價格。如果房地產(chǎn)開發(fā)商將企業(yè)的銷售部門分離出來，設(shè)立為獨立核算的房地產(chǎn)銷售子公司，則房地產(chǎn)企業(yè)既能夠以比較高的價格實現(xiàn)房地產(chǎn)的銷售，同時又能夠合理地降低企業(yè)的土地增值稅負擔。甲企業(yè)（以下均不考慮加計扣除20%因素）原計劃以2400元/平方米的價格出售5000平方米的房產(chǎn)，扣除項目金額為840萬元，同理可知增值率為42.86%，企業(yè)需繳納土地增值稅108萬元，還需要繳納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅2400×5000×5%＝60（萬元），城市維護建設(shè)稅和教育費附加60×（7%＋3%）＝6（萬元），印花稅忽略不計，合計繳納稅款174萬元，企業(yè)的稅后凈利潤為186萬元。而如果甲企業(yè)設(shè)立獨立核算的銷售子公司，甲企業(yè)首先將該商品房以2000元/平方米的價格銷售給該銷售公司，銷售公司再以2400元/平方米的價格對外銷售，則對于甲企業(yè)而言，仍然無需繳納土地增值稅，利潤為160萬元，但是需要繳納營業(yè)稅50萬元，城建稅及教育附加5萬元，稅后利潤為105萬元；其銷售子公司實現(xiàn)銷售利潤200萬元，因非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，不能加計20%扣除，且不能享受普通標準住宅增值率20%之內(nèi)免稅政策，需繳納營業(yè)稅（2400－2000）×5000×5%＝10（萬元），城建稅及教育費附加1萬元，共計11萬元。其增值率為（1200－1000－11）÷（1000＋11）＝18.69%，需繳納土地增值稅為：（1200－1000－11）×30%＝56.7（萬元），其稅后凈利潤為132.3萬元，甲公司和銷售子公司共計實現(xiàn)凈利潤237.3萬元，通過設(shè)立銷售子公司比原銷售計劃多實現(xiàn)凈利潤51.3萬元。

篇（8）

是指納稅人通過對投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營等活動采取各種稅收籌劃技術(shù)，使其應(yīng)繳納的各種稅收之和最小。持這種觀點的人認為稅收籌劃的目的只有一個，即減輕納稅人的稅收負擔；其外在表現(xiàn)就是“納稅人繳稅最晚，繳稅最少”。減輕企業(yè)納稅負擔是企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的最初動因，這是“稅負最小化”觀點的科學性。但由于稅收籌劃必須考慮企業(yè)的整體利益，因此這種觀點目前已經(jīng)很少被人認同了。

（二）“稅后利潤最大化”觀

是指納稅人通過開展稅收籌劃活動使其凈利潤最大。這種觀點認為稅收籌劃是納稅人財務(wù)籌劃的重要組成部分，應(yīng)遵循“依法納稅，合法籌劃；用好政策，用足政策，利潤最大”方針。目前實務(wù)界大多支持這一觀點，認為稅后利潤最大化不僅可以更好的量化稅收籌劃的實施效果，而且更加注重企業(yè)的整體效益。但該目標容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，同時也會忽略對價外稅的具體稅收籌劃。

（三）“企業(yè)價值最大化”觀

是指納稅人通過開展稅收籌劃使企業(yè)的價值達到最大化水平。認為稅收籌劃是在遵守國家稅法前提下的一種特殊的財務(wù)管理活動，其最終目標應(yīng)該是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標。這一觀點在理論界得到一部分專家學者的認同，但由于企業(yè)價值最大化目標的難以計量性，因此該觀點在實際運用中受到了一定的限制。

（四）“綜合目標體系”觀

是指企業(yè)的稅收籌劃目標不僅包括減輕稅收負擔，還應(yīng)包括實現(xiàn)涉稅零風險、獲取資金時間價值、提高自身經(jīng)濟效益等目標。該觀點認為企業(yè)經(jīng)濟活動的多樣性和層次性決定了稅收籌劃目標的多元層次結(jié)構(gòu)。盡管目標體系觀點符合目標本身所應(yīng)具備的特征，但該體系的層次性不強，存在目標簡單累加的現(xiàn)象。

（五）“目標發(fā)展”觀

認為隨著時間的推移和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)的稅收籌劃目標將從傳統(tǒng)的稅收負擔最低化發(fā)展到現(xiàn)代的稅后利潤最大化。這種觀點的科學性在于用發(fā)展的眼光來看待企業(yè)的稅收籌劃目標，準確把握了稅收籌劃的本質(zhì)內(nèi)容，但由于目標本身具有一定的單一性，因此應(yīng)在科學發(fā)展的基礎(chǔ)上予以必要的充實調(diào)整。

二、稅收籌劃目標定位應(yīng)遵循的基本原則

所謂稅收籌劃目標，實際上就是指企業(yè)開展稅收籌劃行為預(yù)期能達到的結(jié)果。如果稅收籌劃方案的實施達到了預(yù)定的目標，則意味著企業(yè)稅收籌劃行為的成功；如果方案的實施尚未達到預(yù)定的目標，則說明企業(yè)的稅收籌劃行為失敗。盡管影響企業(yè)稅收籌劃實施效果的因素很多，但現(xiàn)實中我們也不能忽略行為的預(yù)定結(jié)果——即稅收籌劃目標的科學合理性。

（一）普遍適用性原則

指企業(yè)開展稅收籌劃的目標應(yīng)具有一定的主體適用性和經(jīng)濟適用性。主體適用性是指稅收籌劃目標的定位應(yīng)考慮不同納稅主體的現(xiàn)實要求，能體現(xiàn)不同規(guī)模、不同階段企業(yè)開展稅收籌劃行為的預(yù)期結(jié)果。經(jīng)濟適用性是指稅收籌劃目標的設(shè)定原則上應(yīng)是納稅主體通過努力可以實現(xiàn)的目標，目標定位既不能太低，也不能太高。這就要求設(shè)定的稅收籌劃目標既能體現(xiàn)對企業(yè)稅收籌劃行為結(jié)果的客觀要求，也能在一定程度上激勵納稅主體主動開展稅收籌劃，從而促進企業(yè)整體經(jīng)濟的良性發(fā)展。

（二）可計量性原則

稅收籌劃行為的實質(zhì)是納稅主體在掌握大量稅收法律知識的基礎(chǔ)上，通過比較不同納稅方案的稅收優(yōu)劣來選擇最佳的籌劃方案。因此，稅收籌劃目標應(yīng)該能夠可靠計量，企業(yè)可以通過分析稅負大小或稅收負擔率水平的變化衡量稅收籌劃目標的實現(xiàn)程度。

（三）科學發(fā)展原則

稅收籌劃目標的界定不是一成不變的，會隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而適時進行調(diào)整。因此，從企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的角度考慮，企業(yè)稅收籌劃的目標應(yīng)具有一定的發(fā)展性，具體表現(xiàn)在稅收籌劃目標具有一定的層次性。這樣有利于企業(yè)根據(jù)自身條件和外部環(huán)境科學開展稅收籌劃活動，取得預(yù)期的稅收籌劃目標。

三、科學定位構(gòu)建多層次的稅收籌劃目標體系

稅收籌劃目標是指企業(yè)稅收籌劃行為預(yù)期要達到的結(jié)果。稅收籌劃作為企業(yè)理性減輕稅收負擔的財務(wù)管理活動，其實施效果客觀上受多種因素的制約；同時，由于各個企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、發(fā)展階段、財務(wù)管理水平等存在差異，因此稅收籌劃的具體目標也會有所不同。本文根據(jù)稅收籌劃目標定位的原則，將稅收籌劃的目標按照不同理財要求予以層次化，劃分為初級、中級、高級三個層次。但應(yīng)該注意的是，稅收籌劃的具體目標并不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標，同一企業(yè)在同一時期可能有幾種具體目標，其不同時期的具體目標也可能有所不同、各有側(cè)重。

（一）初級目標（基本目標）

依法履行納稅義務(wù)，實現(xiàn)涉稅零風險。依法履行納稅義務(wù)是企業(yè)稅收籌劃的最低目標或者說基礎(chǔ)目標，旨在規(guī)避納稅風險、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，避免因涉稅而造成的不必要損失，做到誠信納稅。依法納稅是每個公民的基本義務(wù)，納稅人應(yīng)做到納稅遵從，即依法進行稅務(wù)登記、依法申報納稅，并按稅法規(guī)定及時足額解繳稅款。同時，由于稅制具有復(fù)雜性、頻變性的特點，納稅往往會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營損失風險、投資扭曲風險和納稅支付有效現(xiàn)金不足風險等問題。因此，納稅人必須正確掌握相關(guān)的稅收法律規(guī)定，將稅收籌劃置于理財學的體系框架內(nèi)，盡量避免納稅風險帶來的潛在機會成本的發(fā)生，努力實現(xiàn)涉稅零風險。

（二）中級目標

納稅成本最低，獲取資金時間價值最大化。納稅人為履行其納稅義務(wù)，必然會發(fā)生相應(yīng)的納稅成本，具體包括直接納稅成本和間接納稅成本，前者是指納稅人為履行納稅義務(wù)在計稅、繳稅、退稅及辦理有關(guān)稅務(wù)事項時所發(fā)生的各項成本費用，后者是指納稅人在履行納稅義務(wù)過程中所承受的精神負擔、心理壓力等。在應(yīng)納稅額不變的前提下，納稅成本的降低意味著納稅人稅收收益的相對增加。因此，企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)在依法納稅前提基礎(chǔ)上，盡可能實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最低化。同時，基于稅收的現(xiàn)金支出“剛性”約束，在既定的稅收環(huán)境下，納稅人通過一定的手段將當期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后繳納，在不減少總體納稅額的情況下取得相對節(jié)稅收益，這也是稅收籌劃目標體系中的一個有機組成部分。資金的時間價值是財務(wù)管理上的一個基本觀點，也是稅收籌劃的一個基本法則。理論上講，延期納稅相當于企業(yè)獲得了一筆相當于納稅額的無息貸款，在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動尤其是擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時會使企業(yè)的營運資金相對寬裕，而且這部分財政資金的使用不存在任何財務(wù)風險，更有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，在符合稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡可能爭取延期納稅，充分利用資金的時間價值，從根本上提高企業(yè)的相對稅收收益。

篇（9）

增值額是控制土地增值稅稅負的關(guān)鍵因素，因此，扣除項目是進行納稅籌劃一個主要手段，采用的方式是適當增加建筑成本。比如某房地產(chǎn)開發(fā)公司，在年初的時候發(fā)開一個普通標準的住宅小區(qū)，在2009年初辦理了開發(fā)項目的成本費用結(jié)算，住宅處于銷售階段。產(chǎn)生的相關(guān)成本有：獲取土地使用權(quán)支付金額400萬，開發(fā)成本600萬，開發(fā)土地和新建廠房以及相關(guān)的配套措施的費用100萬。預(yù)計銷售住宅取得收入1720萬，需要繳納的營業(yè)稅及其附加為94.6萬。則允許扣除的項目金額為：400+600+100+94.6+（400+600）*20%=1394.6萬，增值稅為：1720-1394.6=325.4萬，所以增值率為：325.4/1394.6=23.33%，增值稅大于20%，需要按照增值額全額繳納土地增值稅，無法享受免稅的優(yōu)惠政策。需要交納相關(guān)的稅額為：325.4*30%=97.62萬。而再投入32.28的開發(fā)費用，增值率就會小于20%。如果此時公司投入35萬的資金用于草地綠化和小區(qū)的安全設(shè)備的話，此時的扣除項目金額為400+600+100+94.6+（400+600+35）*20%=1436.6萬，增值額為1720-1436.6=283.4萬，增值率為283.4/1436.6=19.73%。所以，雖然增加了35萬的開發(fā)成本，但是卻節(jié)省額97.62萬的稅負。但是需要注意的是，在實際操作中，對于可扣除項目，必須要嚴格按照國稅發(fā)[2009]91號文件的規(guī)定操作。

(二)利用征稅范圍進行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該認真研究土地增值稅的判定標準，在實際工作中可以利用這些來避免成為土地增值稅的納稅人：首先，可以在實際經(jīng)營過程中對一些目的比較明確的客戶采用代建的方式。對于房地產(chǎn)公司而言，在整個建設(shè)過程中，所有權(quán)一直是屬于客戶所有，房地產(chǎn)企業(yè)在本質(zhì)上是提供勞務(wù)服務(wù)，不屬于土地增值稅的征收范圍。房地產(chǎn)公司可以在開發(fā)之初，就確定好最終的用戶，采用代建的方式，實行定向開發(fā)，避免繳納土地增值稅。其次,可以改售為租或者利用房地產(chǎn)來投資，以這種方式來收回資金。通過這種方式，房地產(chǎn)企業(yè)一直擁有房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。所以當項目開發(fā)完成之后，不再進行銷售，而是采用出租的方式來收回資金。這樣一來，對于租金收入只需按照12%的稅率繳納房產(chǎn)稅。此外，房地產(chǎn)企業(yè)利用房產(chǎn)進行投資，根據(jù)規(guī)定，不屬于土地增值稅的征收范圍，即使將來轉(zhuǎn)讓股份的時候也不用補繳。對于房地產(chǎn)公司來說，如果當投資環(huán)境滿足的話，完全可以以房產(chǎn)作為投資而不是以資金或是其他資產(chǎn)。如此的話，即獲得了投資機會，用來投資的房產(chǎn)也可以避免成為征稅對象。

(三)利用清算單位進行納稅籌劃

對于清算單位，根據(jù)規(guī)定由兩種，即以開發(fā)項目為清算單位，或者以產(chǎn)品類型為清算單位。由于土地增值稅的稅率隨著增值率的不同而變化，所以選擇不同的清算單位可能會導(dǎo)致不同的稅負，這就給房地產(chǎn)公司進行納稅籌劃創(chuàng)造了機會。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身項目的特點，并結(jié)合稅法的相關(guān)要求，選擇正確的清算單位，避免給企業(yè)帶來損失。比如，某房地產(chǎn)企業(yè)需要在2010年6月進行土地增值稅的清算，企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品是一棟24層的建筑物。建筑物分為兩個部分，地上兩層為商鋪，三層以上為寫字間?，F(xiàn)在有兩種選擇方案：一是以整棟建筑物為清算單位；二是分別以商鋪和寫字間為清算單位。具體情況如下：寫字間取得銷售收入10283萬，商鋪的銷售收入為36860萬，總計47143億；寫字間和商鋪的增值額分別為1384.1萬、24864.46萬，總增值稅為26248.56，寫字間和商鋪的增值率分別為0.16、2.07，總的增值率為1.26。所以，如果采用方案一的清算單位，共需繳納土地增值稅9990.11萬，按照方案二測算，則需繳納11135.47萬。由此可以看出，選擇不同的清算單位，所承擔的稅負也是不一樣的。當然并不是所有的情況都采用方案一，這要根據(jù)項目的實際銷售額、增值額以及適用的稅率來決定，并不能以偏概全。

(四)利用清算時間進行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)可以在產(chǎn)品銷售量達到85%到完全銷售的這段時間內(nèi)進行。對于房地產(chǎn)來說，土地增值稅金額主要取決于收入和計稅成本，而銷售收入一般是固定的，而計稅成本存在變化的，要保證土地增值稅金額的最小，就是要使計稅成本最大。所以，在確定清算時間的時候，要選擇計稅成本最大的時點。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，當成本全部發(fā)生并都取得發(fā)票的時候，計稅成本是最完整的，選擇這個時點作為清算時間，計稅成本是最大的，對企業(yè)也是最有利的。土地增值稅也是企業(yè)所得稅的扣除項目之一，如果土地增值稅的清算和支付工作沒有在企業(yè)所得稅的匯算清繳之前完成的話，就不能在當年全額扣除，只能遞延到下一年抵扣。但是該項目在完工的第二年是沒有收入的，也就談不上抵扣的了，這就會給企業(yè)帶來損失。比如房地產(chǎn)企業(yè)在2013年銷售其開發(fā)的產(chǎn)品，并在11月底全部銷售，并在會計上確認了收入。由于時間原因，清算工作在5月底才完成，并在6月10號上繳稅款20000萬。但是由于企業(yè)所得稅的匯算清繳時間限制是在次年的5月1日之前，所以針對這20000萬的稅款，無法再稅前列支，就需要多繳納5000萬的企業(yè)所得稅，給企業(yè)帶來了不必要的損失。

二、其他稅種的稅收籌劃

(一)營業(yè)稅的稅收籌劃

針對營業(yè)稅的籌劃工作，最主要的就是將業(yè)務(wù)進行合理的拆分，將一些可以分離的費用從交易金額中區(qū)分出來。比如對于天然氣裝修費以及有線電視出裝費用，都是房地產(chǎn)企業(yè)代收的項目，那么在簽訂購房合同的時候，就可以將這部分費用剝離出來，明確規(guī)定是代收項目，這樣一來就可以適當?shù)臏p少計稅金額，以達到節(jié)稅的目的。同時，將房屋的銷售和裝修業(yè)務(wù)分開。這樣一來對于售房的按照銷售不動產(chǎn)征收5%的營業(yè)稅，而對于裝修業(yè)務(wù)則按照建筑業(yè)征收3%的營業(yè)稅。鑒于建筑業(yè)即將納入到營改增范圍，其稅收負擔會增加，這種籌劃方案也就不一定合適了。此時，房地產(chǎn)企業(yè)也可以不負責房屋的裝修業(yè)務(wù)，可以在征得購房者同意的情況下，幫助其聯(lián)系合適的裝修公司，并從中收入中介費用，雖然仍然需要交納營業(yè)稅，但是如此一來這部分收入就不會納入到銷售產(chǎn)品的收入中來，可以降低增值額，降低土地增值稅交納金額。

(二)企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的稅收籌劃主要就是做好稅前的列支工作，比如前文中提到的土地增值稅的清算工作要在企業(yè)所得稅匯算清繳之前完成。此外，稅前可列支項目除了計稅成本之外，還有一項重要的項目就是企業(yè)三費的支出，即：廣告費用、業(yè)務(wù)招待費用以及差旅費用。對于這些費用要分別進行核算，這是因為對于差旅費用，只要能夠取得合法憑證，就可以全額在稅前扣除，而招待費用則只能部分抵扣，抵扣比例為銷售收入的5‰和招待費用的60%之間的較低者。一旦將差旅費用混入到業(yè)務(wù)招待費用當中，則不能完全抵扣，對企業(yè)是不利的。此外，在收入方面，房地產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)該做好相應(yīng)的籌劃工作，選擇合適的投資方案，盡量多的獲取免稅收入，如可以將企業(yè)閑置的資金用來購買國債。對于房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)所得稅，還有一個特點就是對于收入的確認不是以年度為單位的，而是在產(chǎn)品完工之后企業(yè)選擇的時間點為企業(yè)所得稅的清算時間。房地產(chǎn)企業(yè)在選擇時間的時候，首先要保證有足夠的時間來對土地增值稅清算。時間越久，準備工作越充分，計稅成本也就越完整，保證在匯算清繳截止日之前取得所有成本的合法憑據(jù)。

篇（10）

(二)對業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式提出倒逼要求根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅［2014］43號，以下簡稱43號文)的相關(guān)規(guī)定，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，這就要求電信業(yè)向信息服務(wù)轉(zhuǎn)型；增值稅管理模式下，企業(yè)的營銷管理、業(yè)務(wù)分類、套餐分拆、產(chǎn)品設(shè)計、采購管理、發(fā)票管理、資金結(jié)算等市場行為將產(chǎn)生重大改變，因為增值稅實施前實行的預(yù)存話費送手機、相關(guān)禮品以及客戶利用積分兌換的商品等要視同銷售，計征銷項稅額。

(三)對財務(wù)工作提出更高要求目前，為占領(lǐng)市場吸引客戶，電信企業(yè)通常采用預(yù)存話費贈送終端、送話費、送套餐或其他產(chǎn)品服務(wù)等促銷手段，用戶能夠在同一家電信企業(yè)內(nèi)獲取固定通信、增值業(yè)務(wù)等多項通信服務(wù)。根據(jù)43號文的相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算銷售額或營業(yè)額的，要從高適用稅率。電信運營企業(yè)如果不依據(jù)相關(guān)政策對計費規(guī)則進行調(diào)整、核算，在開展過程中會出現(xiàn)稅收損失的風險。這就對電信運營企業(yè)的會計核算、資產(chǎn)管理、項目管理、稅務(wù)管理、發(fā)票管理、預(yù)算管理、信息系統(tǒng)等相關(guān)財稅管理工作提出了更高的要求。

二、應(yīng)對“營改增”的具體舉措

(一)加強銷項管理1、優(yōu)化業(yè)務(wù)模式從營業(yè)稅到增值稅的變革，對電信運營企業(yè)資費管理、資金結(jié)算、營銷模式、客戶服務(wù)、渠道管理、營業(yè)廳銷售模式、發(fā)票開展模式等現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式提出挑戰(zhàn)，同時也提供了新的契機。如：要對捆綁業(yè)務(wù)的套餐促銷方案進行優(yōu)化，避免視同銷售出現(xiàn)，使其符合增值稅有關(guān)折扣銷售的規(guī)定；對涉及不同稅率的業(yè)務(wù)進行區(qū)分，即使在一個套餐中，賬單、發(fā)票也需分別列示不同稅率項目的金額、稅率等信息；加強渠道商資質(zhì)管理，因為不同納稅資質(zhì)的渠道商可開具不同稅率的發(fā)票，進一步降低企業(yè)可抵扣金額；等等。2、確保價稅分離電信運營企業(yè)要全流程多環(huán)節(jié)把控，確保收入價稅分離準確完整。新資費產(chǎn)品上線時要做好稅務(wù)風險判定和稅務(wù)規(guī)則指導(dǎo)，加強稅務(wù)風險審核；事中，要通過系統(tǒng)支撐確保價稅分離數(shù)據(jù)準確；事后，要多種檢查稽核手段確保銷項稅額計提的完整性和準確性。3、加強發(fā)票管理完善增值稅專用發(fā)票的管理是降低納稅風險的重要措施之一。作為增值稅的納稅義務(wù)人，電信運營企業(yè)要嚴格遵守現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅稅控發(fā)票的重要性和復(fù)雜性，建立增值稅稅控發(fā)票“申領(lǐng)、分配、開具、傳遞、作廢遺失、保管繳銷”的全生命周期管理制度，配備人員、明確職責，并輔以IT系統(tǒng)進行管理支撐，強化管控，防范風險。