序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇醫(yī)院審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(一)醫(yī)院市場營銷組織審計

醫(yī)院市場營銷組織，不只是醫(yī)療市場部、醫(yī)療開發(fā)部等一些單一的組織，還包括市場營銷領導機構，即決策開展市場營銷活動的領導層以及一切參與市場營銷活動的科室和部門。醫(yī)院市場營銷組織審計，就是審查醫(yī)院在執(zhí)行市場營銷戰(zhàn)略方面的組織保證程度，營銷領導機構選擇決策和控制決策的能力，職能部門對營銷工作的規(guī)劃、執(zhí)行的能力，營銷部門對多變的市場環(huán)境的應變能力以及它與其他部門的聯(lián)絡協(xié)調(diào)能力等。具體包括：醫(yī)院是否具備足夠開拓市場能力的市場營銷主管人員，主管人員的職責與權利；是否擁有一支醫(yī)德高尚、訓練有素而又具有一定醫(yī)學知識的營銷隊伍，醫(yī)院決策層對他們是否有健全的激勵、監(jiān)督和約束機制；是否按照患者群、病種、社區(qū)(或城鄉(xiāng))等因素有針對性地組織各項市場營銷活動；市場營銷部門是否與臨床科室、醫(yī)技科室、采購部門、財務部門以及其他部門建立了良好的溝通與密切的合作關系。(二)醫(yī)院市場營銷戰(zhàn)略審計

戰(zhàn)略審計主要審查醫(yī)院制定的戰(zhàn)略目標和任務。它包括：醫(yī)院發(fā)展的總目標及市場營銷目標是否表述清楚，是否與醫(yī)院目前所處的發(fā)展階段相適應；是否選擇了與醫(yī)院任務、目標相一致的競爭地位，是否能制定與競爭者戰(zhàn)略相適應的市場營銷戰(zhàn)略；是否進行了科學的市場細分并選擇最佳的目標市場，選擇的目標市場與醫(yī)院目前的技術特色是否相吻合；是否對目標市場確定了合適的市場營銷組合，資源是否被恰當?shù)胤峙涞绞袌鰻I銷組合中的各個主要成分中；為實現(xiàn)市場營銷目標，是否有足夠的資源預算。

(三)醫(yī)院市場營銷系統(tǒng)審計

集中評價醫(yī)院的信息系統(tǒng)、計劃系統(tǒng)、控制系統(tǒng)及服務開發(fā)系統(tǒng)的完善性和有效性。主要包括：市場營銷信息系統(tǒng)能否正確、及時地收集和整理市場發(fā)展變化方面的可靠信息；計劃系統(tǒng)是否成功而有效地編制了計劃；控制系統(tǒng)能否控制醫(yī)院的營銷成本，確保醫(yī)院各項計劃的實現(xiàn)。

(四)市場營銷效率審計

它檢查營銷組織的獲利能力和各項營銷活動的成本效率，具體表現(xiàn)在：一是分析醫(yī)院在不同病種、患者群、地區(qū)中的收益情況，分析醫(yī)院應該進入何類市場，擴大或收縮及撤出哪些市場；二是檢查成本效益，尋找出那些營銷活動超出預計成本的原因，及采取哪些降低成本的步驟，評價成本控制的效果；三是分析審查醫(yī)療收入、支出的增減程度及結(jié)構變化，分析床位使用率的高低及病床周轉(zhuǎn)速度的快慢，分析營銷人員的效率和市場占有率的變化。

(五)營銷環(huán)境審計

醫(yī)院的營銷環(huán)境可以分為兩大類：一是宏觀環(huán)境，包括人口、經(jīng)濟、自然、技術、政治等因素；二是目標環(huán)境，其直接影響醫(yī)院營銷目標的實現(xiàn)。主要有市場、患者、醫(yī)療機構、經(jīng)銷商、供應商及其他相關單位等。具體包括：人口發(fā)展變化，收入、儲蓄、信貸等方面的變化給醫(yī)院帶來了哪些機遇和威脅；醫(yī)學技術和治療手段發(fā)生了哪些變化；是否出現(xiàn)了影響市場營銷戰(zhàn)略和策略的法律、規(guī)章；患者方面是否發(fā)生了影響醫(yī)院市場營銷活動的變化；醫(yī)院主要細分市場的特征及發(fā)展趨勢；現(xiàn)有及潛在的患者對醫(yī)院和競爭者在聲譽、醫(yī)療質(zhì)量、愈后回訪的評價；醫(yī)院主要競爭對手的目標、策略、優(yōu)勢和劣勢。

二、醫(yī)院市場營銷審計的必要性及目的

在競爭日益激烈的醫(yī)院市場競爭中，市場營銷審計占據(jù)著舉足輕重的地位，只有明確其必要性與目的，才能更好地采取相應對策，穩(wěn)定有序地發(fā)展。

(一)醫(yī)院市場營銷審計的必要性

自上世紀80年代初期市場營銷理論引進我國以后，為許多企業(yè)帶來了良好的經(jīng)濟效益。與企業(yè)相比，醫(yī)院盡管與其有經(jīng)濟性質(zhì)的分別，但同樣是獨立經(jīng)營的主體。尤其是隨著醫(yī)療市場的逐漸開放，越來越多的醫(yī)院向企業(yè)化方向發(fā)展。不少民營醫(yī)院、外資醫(yī)院從誕生一開始就進行企業(yè)化運作，且十分重視市場營銷。國有醫(yī)院與民營醫(yī)院、外資醫(yī)院的競爭，即為市場的競爭。從這個方面來說，國有醫(yī)院如果不進行市場營銷，必定難以得到長足的發(fā)展。事實表明，許多國有醫(yī)院已經(jīng)開始意識到了這一點，紛紛成立了醫(yī)院市場部、醫(yī)療發(fā)展部和醫(yī)療協(xié)作部之類的機構，盡管機構的名稱各異，其職能卻是相同的，都是醫(yī)院的市場營銷機構。由于成立時間不長，從總體上來說，其發(fā)展尚不夠成熟，職能尚未完全發(fā)揮，并且出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。部分醫(yī)院營銷策略計劃制定得非常全面，但實施進程中卻缺少戰(zhàn)略控制，未及時調(diào)整計劃中的問題，對營銷缺少實效考核，對其考核結(jié)果的優(yōu)劣也無法進行公正地評價。這種重計劃而輕考核的醫(yī)院市場營銷活動，時常使醫(yī)院的管理者失去方向，不清楚市場營銷活動的成功與失敗的關鍵之處，從而不利于對市場營銷實踐經(jīng)驗進行有效地總結(jié)。

(二)醫(yī)院市場營銷審計的目的

醫(yī)院市場營銷審計既然是對醫(yī)院的營銷環(huán)境、目標、戰(zhàn)略以及一系列的經(jīng)營活動進行全面、系統(tǒng)、獨立和定期的審查，就必然有其特定的目的。其目的是為了在確定醫(yī)院的市場營銷范圍，改進營銷工作中出現(xiàn)的問題，而提出正確的營銷糾正方案，最終提高醫(yī)院的市場營銷績效。醫(yī)院通過對市場營銷活動的效果進行考核檢查，可以為建立科學的現(xiàn)代醫(yī)院制度創(chuàng)造有力條件，同時，也可促進醫(yī)療市場營銷朝著健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。

三、醫(yī)院市場營銷審計的原則

醫(yī)院市場營銷審計能有效地發(fā)揮作用，在應用中必須遵循以下四大原則：

(一)全面性原則

市場營銷審計不是一種功能性審計，其既有現(xiàn)代內(nèi)部審計的內(nèi)涵，又不同于單一內(nèi)部審計，它不僅僅對市場營銷組合中的某個功能因素進行審計，也不只是哪里出現(xiàn)問題，就查哪里，它覆蓋醫(yī)院的整個市場營銷環(huán)境，內(nèi)部營銷系統(tǒng)以至具體營銷活動的各個方面，是將市場營銷作為一個整體進行審查和考核。這是由現(xiàn)代市場營銷整體性的特點決定的。由于醫(yī)院的市場營銷活動涉及到醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的眾多組織與個人，包括醫(yī)護人員、供應商、患者、競爭對手、傳媒等，這就要求市場營銷審計對市場營銷活動的各個層面都要涉及，只有遵循全面性，才能有效地對營銷效果進行審核與評價。

(二)系統(tǒng)性原則

醫(yī)院的市場營銷活動不是孤立的。市場營銷的效果要受醫(yī)院的發(fā)展目標、戰(zhàn)略、計劃等各種因素和客觀環(huán)境的影響和制約，而且效果不是立竿見影，這就要求市場營銷審計必須站在一定的高度，事先對營銷活動中可能存在的問題或潛在的機會進行系統(tǒng)性審核與分析，檢查診斷出影響營銷效果的因素并提出正確的營銷計劃，確保營銷達到滿意的效果。

(三)獨立性原則

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2目前醫(yī)院內(nèi)部審計檔案管理存在的問題

審計署、國家檔案局2012年聯(lián)合的第10號令《審計機關審計檔案管理規(guī)定》，審計署2013年的《審計機關審計檔案工作準則》，都明確了審計檔案的管理內(nèi)容、基本要求和人員配備，并詳細規(guī)定了審計文件材料的歸檔范圍。10號令和工作準則的頒布實施為醫(yī)院內(nèi)部審計檔案規(guī)范管理提供了基本法規(guī)和工作思路，各醫(yī)療服務行業(yè)以此為依據(jù)，改進工作方式方法，在醫(yī)院內(nèi)部審計檔案管理方面取得了一定的成效。但是，在內(nèi)部審計檔案管理工作的具體實施中，還存在以下問題。

2.1審計檔案的規(guī)范管理意識欠缺

部分醫(yī)院內(nèi)審部門檔案意識薄弱，規(guī)章制度不夠健全。醫(yī)院的領導、內(nèi)審部門負責人以及內(nèi)審檔案工作人員對審計檔案管理認識不到位[8]，沒有制訂規(guī)范的工作流程，責任分工不明確，缺少有效的防范搶救措施，導致審計檔案出現(xiàn)收集不及時、漏收、丟失、損壞、信息泄露等現(xiàn)象。隨著內(nèi)審檔案資源的增加，由于檔案歸檔的滯后性、工作人員的意識不到位，內(nèi)審人員往往不能及時將審計工作中的形成資料及時歸檔，造成檔案流失，無檔可歸，無檔可查。另外，在審計檔案的借閱傳遞過程中，由于借檔或閱檔人的保管不當、未按審批規(guī)章對保密審計檔案進行查閱，很容易造成審計檔案的損毀、丟失、泄密等問題的出現(xiàn)[9]。

2.2審計檔案工作人員的專業(yè)性不強

實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)審檔案的規(guī)范化管理，必須培養(yǎng)一支擁有檔案管理知識、熟悉審計業(yè)務、具有信息化技術并能嚴格遵守職業(yè)道德素養(yǎng)和行業(yè)紀律的檔案人才隊伍。目前醫(yī)院內(nèi)部審計檔案往往由負責審計工作的人員以兼職的形式進行管理，缺乏專業(yè)的審計檔案管理人員。由于內(nèi)審人員毫無檔案管理方面的理論知識基礎、缺少檔案管理系統(tǒng)的理論培訓，不熟悉計算機、網(wǎng)絡環(huán)境下檔案管理系統(tǒng)的使用，在審計檔案的收集、立卷，確定檔案的保管期限、密級，檔案信息化的管理和開發(fā)利用方面存在很大的隨意性，這對醫(yī)院審計檔案管理的發(fā)展是極為不利。

2.3審計檔案的開發(fā)利用程度不高

檔案是記錄和保存科學技術知識、生產(chǎn)活動成果的科技文件，同時也是促進知識創(chuàng)造和科技成果轉(zhuǎn)化的重要資源，具有較高的再利用價值和經(jīng)濟效益[10]。醫(yī)院內(nèi)部審計檔案管理是審計工作的一部分，其目的是為了內(nèi)審人員更好地開展、總結(jié)、研究審計工作，為了醫(yī)院管理層更全面、真實了解醫(yī)院經(jīng)濟管理活動。目前，醫(yī)院內(nèi)審檔案管理人員只是單一的注重審計檔案的存放和保管，醫(yī)院審計檔案資源信息化管理比較落后，審計檔案的開發(fā)與利用程度有限，很多非常珍貴的審計資料被束之高閣，未能發(fā)揮其應有的價值。

2.4審計檔案信息化的建設不足

隨著數(shù)據(jù)管理以及信息挖掘等技術的出現(xiàn)，檔案的電子化、信息化管理促進了檔案管理的現(xiàn)代化，實現(xiàn)了以注重檔案實體保管、利用，轉(zhuǎn)向注重檔案信息的數(shù)字化存儲和利用。目前，醫(yī)院內(nèi)部審計檔案電子化、信息化重視程度不高，醫(yī)院審計檔案管理軟件欠缺，審計檔案的信息化建設相對不足，醫(yī)院審計檔案管理還以傳統(tǒng)的檔案管理模式管理為主，一定程度上影響和制約了審計檔案的開發(fā)和利用[11]。

3醫(yī)院內(nèi)部審計檔案規(guī)范化管理的措施

3.1提高規(guī)范化管理意識，建立健全審計檔案管理制度

醫(yī)院內(nèi)部審計檔案的規(guī)范化管理離不開觀念的更新，管理意識的強化，管理制度的健全，管理體系的建設。醫(yī)院領導要充分認識到醫(yī)院審計檔案規(guī)范化管理的必要性，把審計檔案管理工作擺到重要的位置，將審計檔案管理工作列入到醫(yī)院領導直接負責制度，明確院長為審計檔案管理第一責任人。設置專門的審計檔案室，配備專業(yè)的檔案管理人員和現(xiàn)代化的管理設施[12]。完善審計檔案管理長效機制，依據(jù)《審計機關審計檔案管理規(guī)定》《審計機關審計檔案工作準則》，制訂規(guī)范的審計檔案管理標準和工作流程，例如建立健全審計檔案收集登記、管理歸檔、保管保密、調(diào)檔查閱等管理制度及流程[10]，規(guī)范審計檔案管理各項工作標準，明確崗位職責和責任，規(guī)范和約束審計檔案工作人員行為。加強學習、擴大宣傳，為內(nèi)審部門開展審計檔案管理工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，督促內(nèi)審部門不斷提升審計檔案管理水平，將醫(yī)院審計檔案管理列為醫(yī)院年度工作考核的重要內(nèi)容。

3.2注重培訓，提升審計檔案管理人員素質(zhì)

作為一項具有科學性和系統(tǒng)性的檔案工作，檔案管理的質(zhì)量直接受到檔案管理者素質(zhì)和職業(yè)技能的影響和制約。規(guī)范化的醫(yī)院審計檔案管理工作，對審計檔案管理人員是否具有專業(yè)的檔案知識和技能提出了更高的要求[13]。一方面，審計檔案管理人員應加強自身檔案業(yè)務素質(zhì)的培養(yǎng)，積極總結(jié)審計檔案管理經(jīng)驗，創(chuàng)新審計檔案工作思路，優(yōu)化審計檔案工作流程。通過學習來拓展知識面，通過實踐來提高技術技能。另一方面，注重對審計檔案管理人員的培訓和培養(yǎng)。定期舉辦審計檔案管理、審計、會計等相關方面的培訓班，加強審計檔案管理人員的業(yè)務技能培訓。不定期聘請行業(yè)專家開展講座，將先進的檔案管理理念引入醫(yī)院審計檔案的實際管理中，明確審計檔案管理的范圍和標準，分類指導審計檔案規(guī)范化管理的歸檔范圍、標準和工作流程。經(jīng)常組織參觀、學習，交流、學習審計檔案管理方法和經(jīng)驗，不斷學習新知識，掌握新方法，更新新理念，提升審計檔案管理素養(yǎng)，推動審計檔案管理的進一步規(guī)范化。

篇（3）

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險性也隨之增大，由于審計不當而導致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認識醫(yī)院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強化風險意識、規(guī)避審計風險問題進行闡述。

一、醫(yī)院審計的作用與意義

風險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風險。當前，由于受市場經(jīng)濟影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進社會關心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟管理部門因種種原因，風險意識一直淡薄，如今經(jīng)濟形勢復雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風險在升高，我國醫(yī)院的經(jīng)濟管理部門必須提高風險意識，控制審計風險。這是因為：

1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復雜。各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風險如此之大，必然導致審計風險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認定持續(xù)經(jīng)營能力較強的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強醫(yī)院審計有利于其適應復雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風險而沒有“近憂遠慮”。

2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預防疾病，保護人民健康，其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審查、監(jiān)督和評價，以促進醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟改革的順利進行，為構建社會主義和諧社會做出自己應有的貢獻。

3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進健全經(jīng)濟法制。當前我國的法制建設尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴的問題，違紀現(xiàn)象嚴重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責任逐漸明確，社會公眾對審計的認識和對審計人員可控制的因素導致的問題的關注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經(jīng)紀律。

4.為促進醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務水平不高，責任性不強和管理人員經(jīng)驗不足等原因，會計核算、財務管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進改進工作。

二、醫(yī)院審計存在的問題及風險成因分析

結(jié)合審計風險的含義，分析內(nèi)部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面：

1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔當醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設，如工作人員串通作弊，管理人員責任心差導致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準確判斷，增加了審計風險。

2.審計項目的復雜性增加了審計風險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權債務進行清理，核實資產(chǎn)、負債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風險。我國內(nèi)部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機制，不能嚴格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風險。

3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風險。審計人員應該具有審計準則所要求具備的業(yè)務能力和職業(yè)道德。審計人員應有較高的專業(yè)知識水平和相關專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務時客觀公正、認真負責、清正廉潔，確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風險。三、防范和控制醫(yī)院審計風險的對策

審計風險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點、深度及廣度進行準確的預測。從這個意義上講，審計風險具有不確定性，風險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗和積累，預測方法和技術的改進等主觀努力，把握審計風險的規(guī)律，降低審計風險的這種不確定性。審計風險管理的最終目的是減小審計風險，降低審計人員的法律責任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴格把關，及時反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責任，最終將客觀審計風險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：

1.合理設置內(nèi)審機構和人員，內(nèi)審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經(jīng)濟活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權威性，保證其對該經(jīng)濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術人員為主的結(jié)構轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.加強內(nèi)部審計督導，防范審計風險。加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強審計監(jiān)督，是科學管理的內(nèi)在需要，是建立科學、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營機制和激勵機制，也是防范風險的重要防線。第二加強審計監(jiān)督，是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構依法實施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。

3.加強審計質(zhì)量考評控制。要科學考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質(zhì)和業(yè)務水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質(zhì)量時，需將各類各項指標有機結(jié)合起來，作一整體予以運用，以得出正確結(jié)論?？茖W考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預測未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。

4.努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業(yè)務技能的培訓，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務技術水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務技術精、工作作風正的人員，充實內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內(nèi)部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；正確運用經(jīng)營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；對金融、稅務、統(tǒng)計、計算機信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟相關的法律等知識具備基本的了解，以便適應可能涉及到這些領域的問題。

參考文獻:

1.馬瑛.審計風險的形成與控制[J].理論界，2000（3）

篇（4）

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在問題

(一)領導重視不夠,職工認識不足

有些領導對內(nèi)部審計的職能和作用在認識上存在誤區(qū),認為內(nèi)部審計工作可有可無。單位內(nèi)審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的,沒有具體的工作目標,沒有將內(nèi)審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內(nèi)部審計等同于紀檢監(jiān)察。有的內(nèi)審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產(chǎn)遭受損失。

(二)人員配備不足,素質(zhì)較低

目前,內(nèi)部審計機構雖都配備了專職內(nèi)審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審工作的需要。并且有相當數(shù)量的單位對人員配備不夠重視,內(nèi)審人員大部分是從財務、管理部門調(diào)配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經(jīng)驗,但對審計相關的專業(yè)知識相知甚少,缺乏內(nèi)審工作所應具備的綜合理論水平和業(yè)務知識水平,不能滿足醫(yī)院管理的需要,制約了審計職能的發(fā)揮。

(三)制度不完善,機構不健全

國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準則和實施細則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性,導致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上,有的醫(yī)院雖然設置了獨立的內(nèi)審機構,但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構,而是將內(nèi)審和財務合二為一,或是將內(nèi)審機構置于紀檢、監(jiān)察之下,使內(nèi)審機構的作用得不到充分發(fā)揮。

(四)內(nèi)容過于單一,忽視服務職能

目前,有些單位的內(nèi)部審計職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面,主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用,其主要工作都集中在財務領域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務領域,忽視了內(nèi)部審計的事前、事中監(jiān)督,沒有意識到內(nèi)部審計機構既是醫(yī)院內(nèi)部的一個經(jīng)濟監(jiān)督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內(nèi)部審計工作的范圍,使內(nèi)審工作處于被動地位。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向

(一)轉(zhuǎn)變觀念,提高認識

單位領導對內(nèi)審工作的重視程度,是加強和改善內(nèi)審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉(zhuǎn)變觀念,提高對內(nèi)審工作的重視,積極指導和支持內(nèi)審機構開展審計工作,將內(nèi)部審計納入工作日程,對內(nèi)審機構提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內(nèi)審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協(xié)調(diào)各方面的關系,使內(nèi)審機構較好地行使審計職能。2.內(nèi)部審計部門及其工作人員應逐漸轉(zhuǎn)變領導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發(fā)揮自身主觀能動性、積極性,當好醫(yī)院領導的助手和參謀,協(xié)助領導抓好內(nèi)審建設和管理,提高審計在醫(yī)院管理工作中的重要作用,從而實現(xiàn)思想觀念、工作作風的雙重轉(zhuǎn)變。

(二)努力提高內(nèi)審隊伍的素質(zhì)

審計質(zhì)量是審計工作的生命線,為了做好醫(yī)院的內(nèi)部審計工作,醫(yī)院必須建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)審隊伍。1.要對現(xiàn)有人員進行培訓、學習,使其掌握經(jīng)濟、管理、計算機等多種專業(yè)知識,改善其知識結(jié)構,配備專業(yè)審計人才,吸收臨床、醫(yī)技科室等各類高素質(zhì)人才,充實內(nèi)部審計隊伍,培養(yǎng)復合型人才,提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì);同時要嚴格考核機制,對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價,促使內(nèi)審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結(jié)構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務素質(zhì)。2.抓好內(nèi)審人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質(zhì),確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計形象。

(三)建立健全內(nèi)部審計機構

醫(yī)院內(nèi)部審計機構的設置是實施內(nèi)部審計工作的組織保證,設立科學、合理的內(nèi)部審計機構,是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內(nèi)部審計機構,完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機制,在多數(shù)情況下都會出現(xiàn)財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現(xiàn)象。因此,醫(yī)院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內(nèi)部審計機構,明確內(nèi)審機構的地位,對內(nèi)部審計機構的人員配備實行專職化,并且保持其穩(wěn)定性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、管理等職能,使內(nèi)部審計機構成為醫(yī)院管理所必不可少的一個機構。

(四)完善制度化建設

篇（5）

二、醫(yī)院內(nèi)部審計風險的防范和控制

(一)確保內(nèi)部審計院的獨立性、權威性

內(nèi)部審計要求醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性應該是在他們活動的單獨審查，無法參與相關的管理職能活動。根據(jù)醫(yī)院的相關領導，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權，并對醫(yī)院的工作直接匯報領導。該負責人要切實有效履行醫(yī)院的審計工作職責，采取有效措施，支持審計工作，充分體現(xiàn)了審計師的獨立性，確保審計人員依法行使職權。其次，在審計過程中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員應維持客觀、公平的原則，以實際情況為根據(jù)，以法律為準繩，真正做到公正。

(二)增強醫(yī)院的內(nèi)部審計隊伍建設的質(zhì)量

首先，審計是專業(yè)性很強的職業(yè)，同時也不斷面臨新的法規(guī)，新知識和新技能的行業(yè)。這就要求內(nèi)部審計人員進一步學習先進的技術和審計方法，提高他們的業(yè)務水平，在實際工作中嚴格遵守審計工作，努力運用先進的審計方法，提高綜合分析和概括能力，使他們能夠擔任每個崗位的工作，以滿足審計需求。要加強對內(nèi)部審計人員的風險意識教育，培養(yǎng)職業(yè)嚴謹態(tài)度和高度的責任感，擔負起內(nèi)部審計工作的責任，防范和化解審計風險。合理設置審計，完善責任分工。審計部門要充分考慮審計單位的具體情況，按照審計人員的專業(yè)知識，特別是對重大項目的審計師審計的基本素質(zhì)要求，審判責任的落實，審計師要合理分工，明確職責。此外，醫(yī)院應以創(chuàng)建一套審計質(zhì)量指標體系，加強對審計人員的考核和管理。要加強內(nèi)部審計隊伍建設的質(zhì)量，培養(yǎng)出整體素質(zhì)優(yōu)秀的專業(yè)審計人才，是推進醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的當務之急，也是有效的措施。

(三)規(guī)范醫(yī)院的內(nèi)部審計程序和內(nèi)部審計方法

醫(yī)院要做好審計前的準備，包括對被審計單位的審計風險可能存在的仔細分析、預測，有針對性地制定控制措施，制定好審計項目實施方案。還要規(guī)范醫(yī)院的審計證據(jù)采集和處理，以確保充足、相關性和審計證據(jù)的可靠性，使審計風險在合理的和可以接受的水平。準備好內(nèi)部審計工作草案，提高審計工作的質(zhì)量。還應規(guī)劃規(guī)范內(nèi)部審計報告。審計報告應該真實，公正的審計事項體現(xiàn)了完善的審計報告的審查制度，進而減少了內(nèi)部審計的風險。

篇（6）

（1）購置缺乏計劃性，論證不充分。

一些醫(yī)院對大型醫(yī)療設備的購置缺乏計劃性，為了及時使用預算的財政資金，盲目購置設備。醫(yī)院購置大型醫(yī)療設備前缺乏科學、系統(tǒng)的可行性論證，會出現(xiàn)設備到貨后因使用條件不符合而導致無法及時安裝使用的現(xiàn)象，造成財政資金的浪費。

（2）輕管理，成本核算沒有細化到單臺大型醫(yī)療設備。

目前，很多醫(yī)院不同程度地開展了成本核算工作，但規(guī)范程度不一，并沒有細化到單臺大型醫(yī)療設備，不能全面、準確的反映每臺設備的實際成本，也就很難考核和控制成本支出。

（3）總體使用效率不高，利用不足和利用過度現(xiàn)象并存。

現(xiàn)階段大型醫(yī)用設備使用效率低下，從調(diào)查數(shù)據(jù)來看，不同設備能力利用率各省市有所不同，以MRI為例，能力利用率相對較低，平均為40%左右，能力利用率最大和最小的省之間相差40%。

（4）誘導需求、濫用檢查以及不考慮設備檢查之間的可替代性等。

醫(yī)務人員出于準確判斷病位及病情或避免醫(yī)患糾紛等不同的目的，開具大量甚至重復的檢查單據(jù)，增加了病人的醫(yī)療負擔。

2案例研究

A醫(yī)院是醫(yī)療、教學、科研和預防為一體的三級甲等醫(yī)院。醫(yī)院設有近40個專業(yè)醫(yī)療科室、12個醫(yī)技科室、20多個管理及職能處室。編制床位1500多張，年平均開放床位1800多張，年平均在職職工人數(shù)計3858人，年診療人次為360.58萬人次。該院大型醫(yī)療設備的績效審計工作，從開始探索到得到院領導的認可與支持，到不斷完善，已有約4~5年的時間，其實際管理經(jīng)驗值得我們學習。A院大型醫(yī)療設備的績效審計分為經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面。經(jīng)濟指標采用包括凈現(xiàn)值、投資回收期、投資報酬率，在這些指標的獲取過程中需采集以下數(shù)據(jù)：設備價格、設備使用情況、收費標準及年工作量、醫(yī)療消耗、年收入、人員工資及其他人員成本、水電費、設備維修、房屋占用、其他耗費，也包括效率指標如使用率和效果性指標如陽性率。社會效益部分目前主要采取各設備使用科室主任的語言描述，包括病位及病情確定更加準確等。A院大型醫(yī)療設備的審計工作還具有事前干預的特點，在設備采購預算編制時也有審計人員參加。審計制度中明確規(guī)定大型醫(yī)療設備購買前需經(jīng)過審計，這一制度性保障推動了購買前審計工作的開展。購買后對政府資金購買的設備，采購過程資金的使用情況也進行全面審計，主要包括對科室申請、職能部門審核、設備論證、審批、招標、合同、付款、驗收、領用及使用情況的審計。在設備使用2～3年后進行購置后的績效審計，為保證計算數(shù)據(jù)的準確性，還會參考購買前科室提供的相關數(shù)據(jù)。各設備消耗的水電費、實際占用面積及所占人工等都會實地考核，如有的檢查設備除了醫(yī)生還有打字員，有的醫(yī)生會負責幾臺設備，那么根據(jù)平均每臺機器的工作時間及醫(yī)生的平均工資來計算單臺設備該醫(yī)生的工資成本，也要調(diào)取打字員的工資水平，二者加起來才是該臺設備的工資成本。上述績效審計流程是A醫(yī)院通過與各科室及領導逐步溝通完善后形成的，各科室能夠積極配合審計部門的工作，說明他們對這套流程比較認可，有很強的可行性及參考價值。審計最終查看該設備的工作量的預測及實際情況、效益指標實現(xiàn)情況即多長時間能收回成本、陽性率、社會效益等寫入審計報告中，提交給院領導、審批、使用等各個環(huán)節(jié)存在的問題，以便改進。

篇（7）

二、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展背景

1.HRP發(fā)展現(xiàn)狀。目前，醫(yī)院信息化的最大亮點為醫(yī)院資源計劃系統(tǒng)HR（HospitalResourcesPlanning），該系統(tǒng)的廣泛應用標志著醫(yī)院資源管理信息化的實現(xiàn)。HRP來源于企業(yè)先進的資源管理理念ERP（EnterpriseResourcesPlanning），將ERP與醫(yī)院系統(tǒng)結(jié)合開發(fā)出HRP，是醫(yī)院資源管理信息化的大膽新。HRP的實質(zhì)是醫(yī)療衛(wèi)生機構向企業(yè)學習先進、規(guī)范、精細的管理理念的嘗試。目前，HRP建設正全面展開。發(fā)達國家50%以上的大中型醫(yī)院已開始應用HRP；美國綜合實力排名前100的醫(yī)院中近70%已實現(xiàn)HRP的全面部署；歐洲地區(qū)90%以上的大型醫(yī)療機構已將HRP項目納入實施計劃中。國內(nèi)醫(yī)療行業(yè)雖然接觸HRP較晚，但不少大型醫(yī)院也已經(jīng)開發(fā)出成熟的HRP系統(tǒng)，實現(xiàn)了醫(yī)院人、財、物精細化管理的目標。因此，HRP將成為未來醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)資源綜合管理的發(fā)展趨勢。

2.信息化對醫(yī)院內(nèi)部審計的影響。HRP系統(tǒng)是醫(yī)院全面信息化建設的關鍵，其核心內(nèi)容是借助信息技術對醫(yī)院人、財、物三方面的信息進行資源整合，目的在于優(yōu)化資源配置，提高工作效率，降低運營成本，提升管理水平。具體過程為：HRP系統(tǒng)會構建了一個醫(yī)院信息集成平臺，匯總醫(yī)院科室、員工、固定資產(chǎn)、藥品耗材、供應商、客戶等基礎信息，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源，通過后期的數(shù)據(jù)篩選和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，對預算、財務、資產(chǎn)、績效、薪酬等經(jīng)濟運行業(yè)務進行整合，實現(xiàn)前臺醫(yī)療業(yè)務與后臺運營業(yè)務數(shù)據(jù)交互使用，以確保各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)聯(lián)動。HRP推動了醫(yī)院資源管理的信息化變革，同時也為醫(yī)院內(nèi)部審計的信息化發(fā)展帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)。一方面，HRP構建了信息數(shù)據(jù)共享平臺，使得內(nèi)部審計能夠快捷、迅速地獲取審計資料和審計證據(jù)，有助于醫(yī)院內(nèi)部審計提高工作效率和工作質(zhì)量；另一方面，由于HRP幾乎對人、財、物三方面所有的數(shù)據(jù)進行了整合與處理，致使風險高度集中，風險的隱蔽性、復雜性更甚。此外，信息化還導致了審計環(huán)境、審計對象、審計風險點發(fā)生改變，內(nèi)部審計如果僅依靠HRP系統(tǒng)進行判斷，有時無法取得合理保證。因此，在醫(yī)院信息化背景下，內(nèi)部審計部門和人員需要創(chuàng)新審計技術，開發(fā)個性化審計軟件，借助HRP建立屬于內(nèi)部審計獨有的數(shù)據(jù)庫，為信息化內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造條件。

三、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展制約因素

內(nèi)部審計與HRP的結(jié)合，創(chuàng)造了信息化醫(yī)院內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)了內(nèi)部審計歷史性飛躍。新事物發(fā)展的道路總是崎嶇而坎坷的，來自制度、技術、環(huán)境、人才等方面的壓力都對信息化醫(yī)院內(nèi)部審計形成了制約。

1.法律法規(guī)制約。我國審計體系的法律依據(jù)有《審計法》和《注冊會計師法》，主要為國家審計和社會審計服務。根據(jù)《審計法》相關規(guī)定，內(nèi)部審計是國家審計的組成部分，應在國家審計的指導和監(jiān)督下開展工作。因此，在法律層級上，我國內(nèi)部審計就明顯低于國家審計和社會審計，導致社會各界對內(nèi)部審計的忽視，以及對內(nèi)部審計權責、性質(zhì)的認識不清。在深化醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的背景下，國家衛(wèi)生計生委出臺了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，但相應的實施細則卻遲遲未定。而醫(yī)院作為行政事業(yè)單位以及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的重要組成部分，由于缺乏具體的法律法規(guī)的指導和保障，醫(yī)院內(nèi)部審計結(jié)果的權威性和專業(yè)性都受到了不同程度的質(zhì)疑。

2.信息技術制約。信息化浪潮中，醫(yī)院內(nèi)部審計主要面臨兩次信息化挑戰(zhàn)：一次是會計電算化帶來的審計環(huán)境、審計方法、審計程序、審計對象的改變，一次是HRP實現(xiàn)了醫(yī)院資源信息化管理的革新。但由于重視程度低、經(jīng)費投入少，醫(yī)院內(nèi)部審計信息技術指導缺失，內(nèi)部審計專有數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建難度較大，致醫(yī)院內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和進步總是滯后于醫(yī)院信息化建設。

3.HRP發(fā)展程度制約。HRP為信息化醫(yī)院內(nèi)部審計創(chuàng)造了發(fā)展契機。借助HRP的信息整合力，醫(yī)院內(nèi)部審計能夠直接與財務、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)對接，形成審計專有數(shù)據(jù)庫，同時，也使得非現(xiàn)場審計和可持續(xù)性審計成為可能。但是，這些都是建立在成熟的HRP系統(tǒng)之上的。在國內(nèi)，雖然部分大中型醫(yī)院已經(jīng)引進了HRP，實施工作也已逐步開展，但總體而言，HRP在整個醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中仍處于試運行狀態(tài)，還需要進一步調(diào)試和完善。但是，這并不意味著信息化醫(yī)院內(nèi)部審計的建設就應該停滯，相反，如果就此忽視信息化醫(yī)院內(nèi)部審計，將會導致內(nèi)部審計與信息化更大程度的脫節(jié)，甚至會對整個醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的信息化創(chuàng)建產(chǎn)生消極影響。因此，即使HRP發(fā)展程度不高，但目前依然是發(fā)展信息化醫(yī)院內(nèi)部審計的最好契機。

4.專業(yè)人才制約。信息化醫(yī)院內(nèi)部審計對審計人員提出了專業(yè)性、綜合性的新要求。內(nèi)部審計人員需要掌握專業(yè)的審計技術和審計方法，具有信息化思維，而最關鍵的是，具備將內(nèi)部審計與信息思維結(jié)合的能力。自2006年《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》實施以來，我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計隊伍不斷壯大，審計人員素質(zhì)有較大程度提高，但在綜合性和信息處理方面，內(nèi)部審計人員還需要更多的專業(yè)培訓和學習。因此，為進一步發(fā)展信息化醫(yī)院內(nèi)部審計，必須加強內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓和信息化認知。

四、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展思路

篇（8）

新醫(yī)改是貫徹落實科學發(fā)展觀、促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，對醫(yī)院的生存、發(fā)展提出了更高的要求，醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略需要做出相應的調(diào)整，以保證醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。在這一新形勢下，我們的內(nèi)部審計工作者也應該適應新形勢的要求，調(diào)整工作重心，改變工作策略和方法。

一、新醫(yī)改形勢下內(nèi)部審計工作的重心

在新的醫(yī)改形勢下，我們的內(nèi)部審計工作應為領導決策、宏觀管理服務。每年度的審計計劃和具體審計項目的實施，都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領導最關心的問題開展工作。完成審計項目后，不僅及時、準確、客觀地提出審計出來的問題，更重要的是提出具有可行性的審計意見和建議，為領導解決問題提供決策依據(jù)，以利于及時采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問題，改善和加強管理。尤其在新醫(yī)改形勢下，近幾年國家會出臺很多配套的新醫(yī)改實施細則和辦法，我們應高度關注這方面的信息，適應新形勢的要求。

二、轉(zhuǎn)變觀念，發(fā)揮內(nèi)部審計的服務職能，適應新醫(yī)改要求

隨著醫(yī)療服務市場逐步建立和新醫(yī)改的推進，醫(yī)院必須增加收入含金量，提高醫(yī)務勞動價值，醫(yī)院內(nèi)部審計勢必擴展到改革經(jīng)營管理，提高醫(yī)院效益等方面去。根據(jù)目前的情況，我們醫(yī)院內(nèi)部審計應該開展包括綜合目標責任制監(jiān)督、經(jīng)濟效益分析、項目投資論證等更廣泛的涉及醫(yī)院管理領域的項目，發(fā)揮其建設性作用，對醫(yī)院管理的重點問題、薄弱環(huán)節(jié)，提出改革建議和措施。內(nèi)部審計人員不僅只充當醫(yī)院院長及管理部門的耳目，發(fā)揮監(jiān)督和評價的作用，而應當進一步成為醫(yī)院領導的專家顧問和決策參謀，并滲透到醫(yī)院管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員應明確內(nèi)部審計的目的，不僅要監(jiān)督和維護財經(jīng)紀律，更要提高到“以經(jīng)濟效益為中心”的層次上，能夠為決策層和管理層服務，為提高本單位經(jīng)濟效益服務。

三、新醫(yī)改環(huán)境如何開展內(nèi)部審計工作

1.認清形勢，統(tǒng)一思想認識，適應醫(yī)院改革和發(fā)展的需要

拓寬領域，使醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益同步提高。組織審計人員認真學習有關法律、法規(guī)和醫(yī)改文件，充分認識審計工作在深化改革、發(fā)展經(jīng)濟中的地位和作用，增強責任心和使命感，樹立主人公意識，不斷探索適應醫(yī)院改革和發(fā)展需要的新路子。

2.搞好科室協(xié)調(diào)工作，促進內(nèi)審工作的順利開展

進一步改進工作方法，理順好上下左右的關系。內(nèi)審工作涉及面廣，內(nèi)審人員應積極主動地與財務科、總務科、監(jiān)察室、紀委等有關科室和部門加強聯(lián)系，取得他們的支持和配合，搞好協(xié)調(diào)順利開展審計工作。

3.加強審計隊伍建設，搞好制度建設，將醫(yī)院內(nèi)部審計工作逐步引入了全面化、科學化、規(guī)范化的軌道

加強審計隊伍建設，壯大審計力量，注意更新知識，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，通過一系列的培訓并參加本專業(yè)的職業(yè)資格考試，拓寬知識面，改善知識結(jié)構，掌握多種技能，提高洞察力、判定力及處理問題的能力；加強職業(yè)道德教育和廉政建設，樹立廉潔公正，敬業(yè)愛院，有奉獻精神的工作作風，要用“三個代表”重要思想武裝內(nèi)部審計工作者的頭腦，樹立良好的服務意識。堅持“信譽第一、服務第一、質(zhì)量第一”的服務宗旨，嚴格履行《職業(yè)審計師職業(yè)道德規(guī)范》，依法審計。加強內(nèi)部管理工作，建立和完善《審計工作制度》、《內(nèi)部審計監(jiān)督制度》、《審計科科長職責》等一系列內(nèi)部管理制度。強化內(nèi)部責任制，強化審計項目質(zhì)量約束，確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，做到任務明確，責任清楚，獎罰分明，使審計工作走向制度化、規(guī)范化。4.改進審計策略

在審計策略上，正確對待監(jiān)督與服務，理順同被審計部門的關系，采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審科室抱著信任、平等的態(tài)度，與他們討論審計目標、內(nèi)容、計劃，采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經(jīng)營管理為己任，獻計獻策。在審計過程中要多征求被審科室的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和措施上。

5.從事后審計向事前、事中審計延伸

內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助領導完善內(nèi)部控制，防范風險，促進經(jīng)濟效益的提高，為領導的決策和管理服務。審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監(jiān)控，審計人員應根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準確的依據(jù)和建議。堅持事前參與，事中監(jiān)督，事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實意義和價值。

6.不斷拓展內(nèi)部審計業(yè)務領域

內(nèi)部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計的要求。勇于創(chuàng)新，開拓進取，積極探索并開展經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制制度審計。開展經(jīng)濟效益審計有助于找出經(jīng)濟活動中存在的主要問題和簿弱環(huán)節(jié)，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開展經(jīng)濟責任審計有助于促進領導干部加強內(nèi)部管理，對領導干部的權力實施有效制約，從源頭上預防和治理腐敗，促進單位健康發(fā)展。通過對內(nèi)部控制制度的審計，可以達到完善醫(yī)院內(nèi)控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調(diào)動全院員工增收節(jié)支的積極性的目的。

7.創(chuàng)新審計手段，提高審計質(zhì)量

在當前醫(yī)院信息化網(wǎng)絡日益普及完善的情況下，審計人員的作業(yè)手段應盡決由手工控制向計算機系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，審計手段現(xiàn)代化，積極開發(fā)計算機輔助審計應用軟件，盡快建立行之有效的計算機審計監(jiān)督制度，大力加強計算機技術的應用，充分運用網(wǎng)絡信息系統(tǒng)對日常業(yè)務進行即時監(jiān)督，形成審計的日常監(jiān)督和實時監(jiān)控機制。

醫(yī)院內(nèi)部審計是實現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一項重要內(nèi)容，特別是在建立社會主義市場經(jīng)濟體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。開展醫(yī)院內(nèi)部審計工作，既能完善整個審計體系、滿足衛(wèi)生部門基礎審計的要求，又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展，改善經(jīng)營管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的內(nèi)在需要。隨著我國醫(yī)療機構改革深化，醫(yī)院經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變，醫(yī)療服務市場逐步放開，內(nèi)部審計工作任重而道遠，我們應該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務職能，更好地為醫(yī)院發(fā)展服務。

參考文獻:

[1]陳東李正紅:《現(xiàn)代審計技術方法在醫(yī)院審計中運用探索》[J].審計月刊，2006,(03).

[2]汪翠萍:《醫(yī)院內(nèi)部審計分析》[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2007，（12）.

篇（9）

二、加強醫(yī)院內(nèi)部審計的措施

首先是提高對醫(yī)院內(nèi)部審計的重視，并建立健全獨立的內(nèi)審機構。醫(yī)院領導及財務管理人員應該認識到，內(nèi)審的發(fā)展不是個人主觀意識，而是完全是內(nèi)在的需要，必須按照內(nèi)部審計的管理規(guī)定并結(jié)合醫(yī)院實際情況建立健全獨立的內(nèi)審機構。醫(yī)院領導負責牽頭，充分協(xié)調(diào)財務、監(jiān)察、紀檢部門分別設立，以確保內(nèi)部審計機構的獨立性的威性，以發(fā)揮內(nèi)審的實際作用；同時要大力聘用高素質(zhì)、高專業(yè)水平的人才，建立一支內(nèi)審隊伍精英，要從人才聘用、日常管理上著手，全面從人員的業(yè)務能力、知識范圍、職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)知識等方面綜合考慮，并在日常中通過嚴格考核機制、組織外出學習等方式加強內(nèi)審人員的二次再教育，以保障內(nèi)審工作高效的開展；再次是通過審計問責制確保內(nèi)審工作的規(guī)范開展，應讓內(nèi)部審計參與到醫(yī)院管理改進、實現(xiàn)目標、控制潛在風險等工作中，提升內(nèi)審的地位的同時發(fā)揮互相監(jiān)督的作用，及時糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題；最后是完善內(nèi)審法制，應依據(jù)現(xiàn)行的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《審計法》等規(guī)定并結(jié)合醫(yī)院實際建立完善的《內(nèi)部審計工作制度》、《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》、《審計人員崗位職責》等制度保障審計工作的順利開展。

篇（10）

1內(nèi)部審計的概念

我國《內(nèi)部審計基本準則》規(guī)定：內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實物標準》中，內(nèi)部審計的定義為：是一種獨立、客觀的保證咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運行效率。

2內(nèi)部審計中薄弱環(huán)節(jié)

（1）內(nèi)部審計制度體系不完善。

由于醫(yī)院的事業(yè)單位身份，社會審計和政府審計約束較小，單位對內(nèi)部審計機構的認識不夠完整，內(nèi)部審計機構基本上是有紀檢檢查部門或者財務部門內(nèi)部設立，監(jiān)察部門雖然也是監(jiān)督部門，但是業(yè)務內(nèi)容差異較大，不利于其發(fā)揮其獨立性，財務部門設立，本身就無法保證其工作的獨立性，容易造成互相包庇。

（2）內(nèi)部審計人員的缺失。

內(nèi)部審計工作開展較晚，現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員往往是來自于財務隊伍或者紀檢檢查人員，由于專業(yè)單一、知識結(jié)構的覆蓋面不廣，內(nèi)部審計人員習慣于完成領導交辦的工作，工作質(zhì)量不高，沒有體現(xiàn)真正的服務組織的要求。

（3）內(nèi)部審計方法和手段落后。

隨著計算機技術的發(fā)展，財務管理工作大量運用計算機來完成，審計對象從傳統(tǒng)的被審對象的看得見，摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅康碾娮訑?shù)據(jù)、文件；審計范圍也有傳統(tǒng)的紙制數(shù)據(jù)而是包括計算機系統(tǒng)平臺、業(yè)務處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、操作安全性等多方面，審計的方式?jīng)]有跟進，審計的手段沒有提高，必然造成內(nèi)審工作的被動。

同時傳統(tǒng)的審計范圍往往只是對財務報表的審計，審計僅限于事后的監(jiān)察，不能有效的預防管理中的復雜情況，同現(xiàn)代管理水平不相適應，不能有效的為管理者提供參考意見，使單位領導對審計工作不重視。

3內(nèi)部審計的改進措施

（1）加強內(nèi)部審計部門的獨立性。

首先，要領導重視，給內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，做內(nèi)部審計工作的堅強后盾。要維護內(nèi)部審計的權威性，單位必須建立獨立的審計機構。保障審計機構在人員、經(jīng)費及業(yè)務的獨立性，保證內(nèi)審人員在部門關系上與被審計單位相分離，理順審計機構領導關系，避免領導者既管理財務又管理審計，領導者即主管某項業(yè)務，又有領導對這項業(yè)務的審計工作。同時保證審計人員在開展業(yè)務活動中的獨立性，審計人員有權自主確立審計計劃，選擇審計項目、實施審計程序，編制審計報告。（2）建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。

良好的內(nèi)部審計人員素質(zhì)是保障內(nèi)部審計工作開展的基石。

優(yōu)秀的內(nèi)審人員需要有審計工作經(jīng)驗，精通財務、審計專業(yè)知識、有過硬的計算機技能、精通會計和審計計算機軟件，同時有計劃的對內(nèi)審人員定期進行培訓，保證內(nèi)審人員對組織流程了然于心，有利于抓住工作重點，提高內(nèi)審效率。

內(nèi)審人員的溝通能力，也是保障內(nèi)審工作順利進行的一個重要方面，內(nèi)審人員要與組織內(nèi)部主要負責人、高管人員、被審計單位、其他相關職能部門、職員之間產(chǎn)生的人際關系，還包括與外部審計機關、社會審計機構、稅務、銀行等之間的人際關系，多種錯綜復雜的人際關系，需要內(nèi)審人員有較強的溝通能力，良好的人際關系。

（3）加快審計信息化建設。

在會計信息化環(huán)境中，由于數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，憑證完成的同時，各類明晰賬、總賬甚至報表都由計算機按程序自動生成，即使篡改也不會留下痕跡。因此審計環(huán)境的變化，要求審計也要加強信息化建設工作，規(guī)范財務軟件，編制同財務軟件相統(tǒng)一的接口，重視網(wǎng)絡化建設，使組織的管理網(wǎng)絡同審計軟件相連接，提高審計質(zhì)量，降低審計成本。