序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)相關(guān)條例范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號：U415文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

一、工程概況：

立式渦輪攪拌機(jī)是CAST生物池設(shè)備中的關(guān)鍵機(jī)械設(shè)備，它的安裝質(zhì)量的好壞直接影響著裝置的正常生產(chǎn)運(yùn)行，有的裝置的攪拌機(jī)由于安裝質(zhì)量的問題，導(dǎo)致機(jī)械密封泄漏，造成嚴(yán)重的后果，我公司施工過的裝置的攪拌機(jī)，安裝質(zhì)量優(yōu)良，生產(chǎn)運(yùn)行穩(wěn)定，得到了用戶的好評。

CAST生物池設(shè)備中的攪拌機(jī)有16臺，每臺攪拌機(jī)由電機(jī)、齒輪箱、聯(lián)軸器、軸、軸承、攪拌葉輪等部分組成。

二、立式渦輪攪拌機(jī)安裝程序：

設(shè)備開箱檢驗(yàn)安裝法蘭座水平度復(fù)查立式渦輪攪拌軸安裝立式渦輪攪拌機(jī)座（包括密封、軸承）安裝立式渦輪攪拌葉輪安裝齒輪箱安裝電機(jī)安裝立式渦輪攪拌軸擺動量復(fù)查底部軸承支架調(diào)整固定密封系統(tǒng)安裝其它附件安裝。

三、立式渦輪攪拌機(jī)安裝工藝步驟:

（1）設(shè)備開箱檢驗(yàn)：攪拌機(jī)安裝前,在有關(guān)方的共同參與下進(jìn)行開箱檢查，并依裝箱單清點(diǎn)數(shù)量。開箱前查明設(shè)備位號,防止錯(cuò)開。精密零部件放于潔凈的指定地點(diǎn), 并妥善保管，以防污染。按裝箱清單清點(diǎn)零件、部件、工具、附件、備件、附屬材料及出廠合格證和其它技術(shù)文件是否齊全并作記錄。

（2）攪拌機(jī)安裝在CAST生物池的池頂平面上，為了保證攪拌軸的垂直度，攪拌機(jī)安裝時(shí)必須以池頂平面上找水平為原則，對攪拌機(jī)進(jìn)行找正。攪拌機(jī)安裝前必須復(fù)查所在池頂平面上水平度，其允許偏差為0.05mm。

（3）攪拌葉輪安裝就位，采用汽車吊，將每個(gè)葉輪分別吊落生物池中，然后將葉輪搬至各個(gè)洞口位置。

（4）攪拌軸吊裝就位時(shí)要采取自制安裝絞子梁吊裝法（以防吊點(diǎn)設(shè)置不正確，造成軸變形），在絞子梁上先掛一個(gè)3噸的手動葫蘆，在梁上固定一根繩子，在手動葫蘆上掛一根專用吊帶，將吊帶一段固定在葫蘆上，一端固定在攪拌軸上。開始時(shí)，先將攪拌軸通過拉伸絞子梁，將攪拌軸提升離地，至安裝洞口處，隨后接著用手動葫蘆來將攪拌軸下降到池子里。下降到一定高度后與事先就位好的葉輪安裝法蘭面上，然后用螺栓緊固。此時(shí)繼續(xù)將手動葫蘆的繩子將攪拌軸、攪拌葉輪一起下降，直到下降到設(shè)計(jì)標(biāo)高點(diǎn)。

（5）吊裝攪拌機(jī)座（包括密封、軸承在一體），快就位時(shí)套上頂法蘭密封墊片并和臨時(shí)放置好的攪拌軸用正式螺栓連接（因方木阻擋，僅能連接一部分），稍微提起軸，抽掉方木，補(bǔ)安攪拌軸連接法蘭的螺栓，落下并對中攪拌機(jī)座。

（6）落下攪拌機(jī)座時(shí)，應(yīng)考慮將攪拌葉輪轂按順序套如入，以免底部空隙不夠造成返工。

（7）安裝頂法蘭連接螺栓，并按要求的扭矩值把緊。

（8）安裝齒輪箱。

（9）安裝電機(jī)。

（10）旋轉(zhuǎn)軸，用百分表在軸端對攪拌軸擺動量進(jìn)行檢查，當(dāng)擺動值在被測軸長的1／1000以內(nèi)時(shí)，軸的擺動在合格范圍內(nèi)；當(dāng)超標(biāo)時(shí)要從上到下逐段連續(xù)檢查，在彎曲點(diǎn)使用專用工具進(jìn)行調(diào)直，直到符合要求。

（11）密封系統(tǒng)安裝。

（12）其它附件安裝。

四、立式渦輪攪拌機(jī)的試運(yùn)轉(zhuǎn)

（1）試車條件的確認(rèn)

1）安裝攪拌機(jī)的設(shè)備找正完并檢查合格；

2）與攪拌機(jī)試運(yùn)轉(zhuǎn)相關(guān)的電氣、儀表工程已施工完畢，并具備工作條件；

3）設(shè)備外表清洗完，經(jīng)有關(guān)方檢查；

4）生物池內(nèi)通水至最高液位；

5）從齒輪箱中排出防銹油，并按要求的牌號和數(shù)量注入試車用油；

6）給電機(jī)軸承加注脂；

7）檢查聯(lián)軸器螺栓是否緊固；

8）對于甘油密封的攪拌機(jī)，在試車前必須用脫鹽水將甘油罐沖洗干凈；

9）緊固機(jī)械密封夾環(huán)或填料箱，對于甘油密封的攪拌機(jī)，甘油灌內(nèi)按要求的牌號和數(shù)量添加甘油；對于水密封的攪拌機(jī)，密封水系統(tǒng)管道要沖洗合格，并投運(yùn)。

（2）進(jìn)度安排

攪拌器試車應(yīng)先考慮密封系統(tǒng)的投運(yùn)并根據(jù)具備條件的情況合理安排進(jìn)度。

（3）單體試運(yùn)程序

（4）操作步驟

1）電機(jī)單體試運(yùn)轉(zhuǎn)兩小時(shí)，并經(jīng)檢查、確認(rèn)合格；

2）在生物池內(nèi)通水至正常運(yùn)行水位；

3）連接電機(jī)與攪拌機(jī)；

4）檢查系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)行正常；

5）檢查密封系統(tǒng)和冷卻系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)行正常；

6）攪拌機(jī)試運(yùn)行：

A．點(diǎn)動電機(jī)、檢查旋轉(zhuǎn)方向是否正確；

B．啟動電動機(jī)，使攪拌機(jī)在高液位下運(yùn)行2小時(shí)，正常液位運(yùn)行1小時(shí)，最低液位運(yùn)行1小時(shí)；各階段的試車時(shí)間均為排放達(dá)到要求液位后的運(yùn)行時(shí)間；

C．在運(yùn)行過程中檢查振動值、軸承溫度、異常聲響及密封泄漏情況，若有異常應(yīng)立即停止試車，分析原因且處理后重新試車。

7）停車：

切斷電源，待攪拌機(jī)停止旋轉(zhuǎn)后，檢查設(shè)備各個(gè)狀態(tài)是否正常。

8）參加試車的人員應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行系統(tǒng)檢查，詳細(xì)做好試車記錄，每半小時(shí)記錄一次。

（5）故障處理

當(dāng)攪拌機(jī)在運(yùn)行過程過程中發(fā)現(xiàn)振動過大、有異常聲響、電機(jī)和軸承溫升過高等故障時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理。具體見下表說明：

征 兆 可能原因 措 施

外部有異常噪聲 風(fēng)扇葉輪內(nèi)有異物 除去異物

若葉輪損壞，則更換

軸承不夠 更換軸承

齒輪/電動機(jī)等輔助設(shè)備中油位不正確 加至正確的油位；若可能，檢查有無漏油。

油質(zhì)不正確 檢查使用的油質(zhì)是否正確。若不正確，倒空、清洗并加注正確品質(zhì)的油。

部件磨損或損壞 檢查軸承和齒輪是否磨損。如果磨損嚴(yán)重；尋找原因和措施，然后根據(jù)需要修理/更換。

內(nèi)部有奇異噪聲 容器內(nèi)部元件（例如葉輪、擋板、螺栓）已松動 檢查容器內(nèi)部

振動/振蕩 由于葉輪位置不正確使攪拌軸以臨界速度旋轉(zhuǎn) 按照技術(shù)規(guī)范將葉輪置放在軸上。

擅自改變速度 按照技術(shù)規(guī)范將葉輪置放在軸上。

軸承損壞 更換軸承

產(chǎn)品結(jié)殼 除去結(jié)殼

固定軸承的襯套磨損 更換襯套

攪拌機(jī)元件松動 按照預(yù)定的轉(zhuǎn)矩值擰緊螺栓和螺母

攪拌機(jī)軸松動攪拌軸或軸承的軸彎曲或斷裂 螺紋式攪拌軸：旋轉(zhuǎn)方向不對 按照箭頭調(diào)整轉(zhuǎn)向

固定軸承對攪拌軸產(chǎn)生橫向張力 按照自由懸吊的攪拌軸調(diào)節(jié)固定軸承

攪拌機(jī)支架/容器法蘭的傾斜度超標(biāo) 調(diào)平攪拌機(jī)支架/容器法蘭

攪拌不足 產(chǎn)品數(shù)據(jù)偏離技術(shù)規(guī)范 詢問制造廠商

葉輪位置不正確（標(biāo)出方向，高度） 按照技術(shù)規(guī)范或尺寸圖確定葉輪位置。

變帶傳動裝置沒有調(diào)節(jié)在正確的速度 調(diào)節(jié)到規(guī)定速度

擋板不符合技術(shù)規(guī)范 按照技術(shù)規(guī)范，調(diào)節(jié)安裝的擋板。

由過載保護(hù)斷開電動機(jī) 由于產(chǎn)品數(shù)據(jù)變化而過載 詢問制造廠商

由于速度不正確而過載 調(diào)節(jié)到規(guī)定的速度

由于葉輪不正確而過載 按照技術(shù)規(guī)范，安裝類型、數(shù)量、葉片數(shù)和直徑都正確的葉輪

由于填料函過分?jǐn)Q緊而過載 松開壓蓋并再擰緊，若有必要，

齒輪太熱 缺油 再加油

油質(zhì)不正確 倒空、清洗并添加正確的油

軸承損壞 更換軸承

機(jī)械密封：緩沖流體的液位下降或有氣泡 密封圈磨損或斷裂。O形環(huán)損壞 更換部件，見密封件制造商的說明

管接頭沒有密封或損壞 擰緊或修理接頭

齒輪箱泄漏 軸密封圈損壞 更換

油位太高 放油達(dá)到正確油位

驅(qū)動裝置轉(zhuǎn)動但是攪拌機(jī)不轉(zhuǎn)動 磨擦環(huán)/磨擦錐體磨損 更換部件

齒輪毀壞 修理

填料函過分?jǐn)Q緊 松開，重新擰緊，必要時(shí)更換填料。檢查磨損（聯(lián)軸節(jié)部件有故障，磨擦部件磨損）

由于結(jié)殼阻塞葉輪 消除起因（工藝方面）。檢查傳動部件，軸和葉輪是否損壞。

組裝時(shí)有元件（如平等鍵）被遺漏 重新組裝

結(jié)束語

總之通過此次立式渦輪攪拌機(jī)的安裝、調(diào)試、運(yùn)行的過程，讓我們在今后的類似工程中有新的啟發(fā)。

參考文獻(xiàn)

篇（2）

剛才，錢局長從推行政府信息公開的重大意義、重點(diǎn)要求、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和保障等方面，對做好稅務(wù)系統(tǒng)政府信息公開工作做了動員部署。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要深刻學(xué)習(xí)領(lǐng)會錢局長重要講話精神，并結(jié)合本單位實(shí)際，認(rèn)真抓好貫徹落實(shí)。下面，我就如何貫徹錢局長重要講話精神，確保政府信息公開條例的順利實(shí)施講點(diǎn)具體意見。

一、國務(wù)院《條例》及總局政府信息公開有關(guān)文件的主要精神

《中華人民共和國政府信息公開條例》是20*年1月17日經(jīng)國務(wù)院第165次常務(wù)會議通過，4月5日以國務(wù)院第492號令公布的，并于今年5月1日起施行?！稐l例》共分5章38條，包括：總則、公開的范圍、公開的方式和程序、監(jiān)督和保障及附則，是政府信息公開的綱領(lǐng)性文件。

為了全面貫徹實(shí)施《條例》，20*年9月下旬，國家稅務(wù)總局組織力量，研究起草了5個(gè)配套文件以《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局政府信息公開系列文件的通知》文件下發(fā):

一是《國家稅務(wù)總局政府信息公開指南》規(guī)定了總局政府信息公開的內(nèi)容分類、公開和監(jiān)督方式，公布了總局網(wǎng)站網(wǎng)址、信息公開工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室辦公地址和聯(lián)系電話等，便于公眾查閱信息公開資料或提出政府信息公開申請。

二是《國家稅務(wù)總局政府信息公開目錄》，規(guī)定了總局信息公開的主要內(nèi)容，包括領(lǐng)導(dǎo)簡介、機(jī)構(gòu)設(shè)置、主要職能、行業(yè)概況等類內(nèi)容，并細(xì)化到二級子目錄。

三是《國家稅務(wù)總局依申請公開政府信息工作規(guī)程》規(guī)定了總局依申請公開政府信息工作的歸口管理部門、公眾提出申請的方式、程序、需要填寫的申請文書、稅務(wù)部門辦理流程和答復(fù)時(shí)限及要求。

四是《國家稅務(wù)總局政府信息公開保密審查辦法》規(guī)定了保密審查的范圍及審點(diǎn)、程序等。

五是《國家稅務(wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》規(guī)定了新聞的基本原則、組織管理、內(nèi)容和方式、實(shí)施程序和要求?！稐l例》和上述文件，是稅務(wù)系統(tǒng)開展政府信息公開工作的基本依據(jù)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹。

二、貫徹《條例》及總局有關(guān)文件需要把握的幾個(gè)主要問題

（一）政府信息公開的內(nèi)容和范圍

按照“以公開為原則、以不公開為例外”的要求，按照《條例》規(guī)定，可以公開的政府信息分為兩類，一類是主動公開的政府信息，一類是依申請公開的政府信息。

1、主動公開的政府信息?！稐l例》規(guī)定，行政機(jī)關(guān)應(yīng)主動公開的政府信息，主要是涉及公民、法人或者其他組織切身利益的；需要社會公眾廣泛知曉或者參與的；反映本行政機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能、辦事程序等情況的；其他依照法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)主動公開的政府信息。根據(jù)《條例》的規(guī)定，我們在《公開目錄》中確立了項(xiàng)應(yīng)公開的內(nèi)容和詳細(xì)的子項(xiàng)，基本上涵蓋了稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)主動公開的政府信息范圍。主要包括：

（1）領(lǐng)導(dǎo)簡介：國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)簡歷等情況；

（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置：國家稅務(wù)總局機(jī)構(gòu)設(shè)置情況；

（3）主要職能：國家稅務(wù)總局主要工作職能；

（4）行業(yè)概況：全國稅務(wù)系統(tǒng)基本情況介紹；

（5）工作計(jì)劃：稅收工作短期計(jì)劃和長期規(guī)劃；

（6）工作動態(tài)：領(lǐng)導(dǎo)講話、稅收工作動態(tài)；

（7）稅收政策法規(guī)：各稅種的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件；

（8）稅收征管制度：稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件；

（9）辦稅指南：稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理等相關(guān)規(guī)定。對涉及各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)具體辦稅事項(xiàng)的，設(shè)置了與各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站的鏈接，方便納稅人查詢；

（10）行政許可規(guī)定：行政許可有關(guān)規(guī)定和事項(xiàng)；

（11）非許可審批：非許可審批有關(guān)規(guī)定和事項(xiàng)；

（12）稅務(wù)稽查情況：稽查工作規(guī)范、稽查工作部署、重大涉稅案件公告；

（13）稅收收入數(shù)據(jù)：歷年稅收收入總數(shù)、分地區(qū)稅收收入數(shù)據(jù)；

（14）稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)情況：精神文明建設(shè)、黨風(fēng)廉政建設(shè)、干部教育培訓(xùn)等；

（15）人事管理事項(xiàng)：人事任免、專業(yè)技術(shù)職務(wù)評、聘、公務(wù)員招錄等；

（16）注冊稅務(wù)師管理事項(xiàng)：注冊稅務(wù)師行政管理法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件、注冊稅務(wù)師考試考務(wù)通知、各科考試大綱及轉(zhuǎn)發(fā)人事部考試結(jié)果公示、稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立、變更、注銷及年檢等公告事項(xiàng)；

（17）重大項(xiàng)目執(zhí)行：金稅工程等重大項(xiàng)目執(zhí)行情況；

（18）政府采購：公開國家稅務(wù)總局的招標(biāo)公告、中標(biāo)公告、成交公告；

（19）其他工作：其他應(yīng)予公開的事項(xiàng)和情況。

2、依申請公開的政府信息。主動公開政府信息是為了滿足社會對政府信息的一般需求，而依申請公開政府信息是為了滿足社會對政府信息的特殊需求。公民、法人和其他組織（簡稱信息公開權(quán)利人）可以根據(jù)自身生產(chǎn)、生活、科研等需要，向國家稅務(wù)總局申請獲取相關(guān)政府信息。除依據(jù)《條例》、《保密審查辦法》及其他法律、法規(guī)規(guī)定免予公開的以外，國家稅務(wù)總局均應(yīng)依申請予以提供。

（二）政府信息公開的方式和程序

政府信息公開的方式主要有兩種，一是主動公開，二是依申請公開。

1、主動公開

(1)程序。主要包括：提出擬公開信息、審核、保密審查、簽發(fā)、幾個(gè)環(huán)節(jié)：

一是提出擬公開信息：總局相關(guān)處室按照《國家稅務(wù)總局政府信息公開目錄》，提出擬公開信息意見及信息內(nèi)容；

二是審核：擬公開信息，經(jīng)司局、主管局領(lǐng)導(dǎo)審批；

三是保密審查：總局保密委員會辦公室對擬公開信息進(jìn)行保密審查；

四是簽發(fā)：一般信息由信息公開辦公室直接，重大信息須經(jīng)信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)人審批后；

五是：信息公開辦公室根據(jù)程序。

(2)時(shí)限。對于確定屬于主動公開范圍的政府信息，自該政府信息形成或者變更20個(gè)工作日內(nèi)予以公開，法律法規(guī)對政府另有規(guī)定的，從其規(guī)定。其中：稅務(wù)系統(tǒng)人事任免信息應(yīng)于任命宣布之日起公開，稅收政策、征管辦法調(diào)整涉及到軟件修改、調(diào)整的，一般應(yīng)修改、調(diào)整后公布。

2、依申請公開

(1)程序。

申請。申請方式主要包括：

①通過互聯(lián)網(wǎng)提出申請，申請人在填寫電子版《申請表》后，通過電子郵件發(fā)送至受理機(jī)構(gòu)電子郵箱。

②書面申請，申請人通過信函方式提出申請，在信封左下角注明“政府信息公開申請”字樣；通過電報(bào)、傳真方式提出申請，相應(yīng)注明“政府信息公開申請”字樣。

③口頭申請，如采用書面形式確有困難，申請人可以口頭申請，受理機(jī)構(gòu)代為填寫《申請表》，申請人必須親自簽名或者簽章予以確認(rèn)。

信息公開辦公室應(yīng)將其機(jī)構(gòu)名稱、辦公地址、辦公時(shí)間、聯(lián)系電話、傳真號碼、電子郵箱地址向社會公開，同時(shí)在網(wǎng)站上設(shè)置并開通“依申請公開政府信息”欄目，方便信息公開權(quán)利人提出政府信息公開的申請。

受理。信息公開辦公室對申請人的各種申請都要認(rèn)真受理。要注意區(qū)分信息公開申請與納稅咨詢、舉報(bào)投訴、群眾，嚴(yán)格按相關(guān)職責(zé)受理。

辦理。對不能當(dāng)場答復(fù)的申請，信息公開辦公室批轉(zhuǎn)總局相關(guān)職能部門或稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息內(nèi)容，相關(guān)司局一般應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)或在批轉(zhuǎn)件要求的時(shí)限內(nèi)辦理完畢，并經(jīng)由司局負(fù)責(zé)人審簽后，交由信息公開辦公室予以答復(fù)；相關(guān)司局或信息公開辦公室認(rèn)為公開信息事項(xiàng)較為重大，可提交分管局領(lǐng)導(dǎo)審批；對涉及公民、法人和其他組織的重大利益，或者可能引起重大社會影響的，除履行以上程序外，須報(bào)信息公開工作領(lǐng)導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)人審批。屬于相關(guān)稅務(wù)局提供的信息，由承辦的省稅務(wù)局在12個(gè)工作日內(nèi)或在總局信息公開辦公室要求的時(shí)限內(nèi)，經(jīng)相關(guān)省稅務(wù)局負(fù)責(zé)人審簽后報(bào)總局信息公開辦公室予以答復(fù)；也可由總局信息公開辦公室委托該省稅務(wù)局予以答復(fù)。

答復(fù)。

（1）屬于公開范圍的，告知該信息或獲取該信息的方式和途徑；

（2）屬于不予公開范圍的，告知不予公開的理由、依據(jù)；

（3）不屬于國家稅務(wù)總局職能范圍的，應(yīng)及時(shí)告知申請人，能夠確定該政府信息公開機(jī)關(guān)的，告知該行政機(jī)關(guān)的名稱、聯(lián)系方式；

（4）申請公開的政府信息不存在的，應(yīng)當(dāng)說明理由和依據(jù)；

（5）屬于部分公開范圍的，說明理由和依據(jù)，提供可以公開的信息內(nèi)容。

(2)時(shí)限。行政機(jī)關(guān)收到政府信息公開申請，能夠當(dāng)場答復(fù)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場予以答復(fù)；不能當(dāng)場答復(fù)的，應(yīng)當(dāng)自收到申請之日起15個(gè)工作日內(nèi)予以答復(fù)，如需延長答復(fù)期限的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)政府信息公開辦公室負(fù)責(zé)人同意，并告知申請人，延長答復(fù)的期限最長不得超過15個(gè)工作日。申請人申請公開的信息涉及第三方權(quán)益的，征求第三方意見所需時(shí)間不計(jì)算在上述規(guī)定的期限內(nèi)。

（三）政府信息公開的載體

1、設(shè)置必要的場所。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)需要和實(shí)際，設(shè)置信息公開受理窗口和公共查閱室、資料索取點(diǎn)、信息公告欄、電子信息屏等場所、設(shè)施，為社會各界和納稅人獲取信息提供便利?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳的建設(shè)，積極利用信息公告欄、電子信息屏等多種形式公開政府信息。

2、網(wǎng)站。要切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)網(wǎng)站建設(shè)，要按照《公開目錄》的項(xiàng)目細(xì)化條目，及時(shí)更新和充實(shí)欄目內(nèi)容，豐富網(wǎng)站的查詢檢索功能。

3、總局公報(bào)。要辦好總局公報(bào)，及時(shí)將最新的稅收法律、法規(guī)和政策資訊向社會。

4、新聞會。通過新聞會的形式回答社會普遍關(guān)注的稅收熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。

5、新聞媒體。要充分利用報(bào)刊、雜志、電視、廣播等媒體，及時(shí)政府信息。

（四）保密審查

1、保密審查的內(nèi)容、范圍。國家稅務(wù)總局主動公開和依申請公開的政府信息，均列入保密審查的范圍，并對以下內(nèi)容重點(diǎn)進(jìn)行保密審查：

（1）國家稅收工作重大決策事項(xiàng)；

（2）以國家稅務(wù)總局名義制訂的規(guī)章和規(guī)范性文件；

（3）國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)、局內(nèi)各單位領(lǐng)導(dǎo)在全國性會議、專題會議、研討會、座談會、國際性會議等會議上的講話稿、發(fā)言錄音整理的文字材料；

（4）月度、季度、年度等稅收收入數(shù)據(jù)，稅源、征管、稽查、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)人員、信息化建設(shè)等方面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；

（5）稅務(wù)稽查案件查處情況；

（6）稅收行政復(fù)議、行政訴訟案件情況；

（7）稅制改革、稅收政策調(diào)整、稅收征管改革和行政管理改革的措施和方案；

（8）與其他國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定。

2、保密審查的依據(jù)。保密審核依據(jù)《中華人民共和國保守國家秘密法》及《經(jīng)濟(jì)工作中國家秘密及其密級具體范圍的規(guī)定》等法律和文件要求，主要從七方面進(jìn)行保密審查：

（1）是否屬于密級（秘密、機(jī)密、絕密）文件內(nèi)容，保密期限是否期滿；

（2）是否屬于國家稅務(wù)總局尚未決定的事項(xiàng)；

（3）信息公開后是否可能直接造成國家的稅收流失；

（4）信息公開后是否可能嚴(yán)重干擾政府和稅務(wù)部門正常的工作秩序；

（5）信息公開后是否可能造成社會和經(jīng)濟(jì)秩序混亂；

（6）是否涉及個(gè)人、法人或有關(guān)組織的隱私和商業(yè)秘密；

（7）是否存在不宜公開的其他情形。

3、保密審查的程序和責(zé)任。對擬公開的一般性政府信息，由信息提供部門進(jìn)行保密審查后，經(jīng)司局領(lǐng)導(dǎo)審簽，交由信息公開辦公室予以公開；對擬公開的重要信息，承辦司局報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)審批。對涉及公民、法人和其他組織的重大利益，或者公開后可能引起重大社會影響的重要政府信息，除履行以上程序外，需報(bào)保密委員會負(fù)責(zé)人進(jìn)行保密審查后，交由信息公開辦公室予以公開。保密委員會不能確定是否可以公開時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和國家相關(guān)規(guī)定報(bào)有關(guān)主管部門或上級保密部門確定。

（五）政府信息公開的監(jiān)督保障。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全政府信息公開工作考核制度、社會評議制度和責(zé)任追究制度，定期對政府信息公開工作進(jìn)行考核、評議。政府信息公開工作主管部門和監(jiān)察機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對信息公開實(shí)施情況的監(jiān)督檢查。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)公布信息公開工作年度報(bào)告，接受社會監(jiān)督。

公民、法人和其他組織認(rèn)為有關(guān)責(zé)任部門不依法履行政府信息公開義務(wù)的，可以向上級行政機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)或者信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組舉報(bào)。有關(guān)責(zé)任部門違反下列情形之一的，由監(jiān)察機(jī)關(guān)、上一級行政機(jī)關(guān)或者信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法予以處理：

（1）不依法履行政府信息公開義務(wù)的；

（2）不及時(shí)更新公開的政府信息內(nèi)容、政府信息公開指南和政府信息公開目錄的；

（3）違反規(guī)定收取費(fèi)用的；

（4）通過其他組織、個(gè)人以有償服務(wù)方式提供政府信息的；（5）公開不應(yīng)當(dāng)公開的政府信息的；

（6）違反《條例》的其他行為。

公民、法人或者其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在政府信息公開工作中的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

三、做好《條例》實(shí)施前的相關(guān)準(zhǔn)備工作

（一）要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和部門配合。國家稅務(wù)總局成立了總局黨組副書記、副局長錢冠林同志任組長的政府信息公開工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并下設(shè)辦公室。辦公室設(shè)在辦公廳，日常工作由辦公廳新聞宣傳中心負(fù)責(zé)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照總局和當(dāng)?shù)卣囊螅闪⒄畔⒐_工作領(lǐng)導(dǎo)小組。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組要負(fù)責(zé)推進(jìn)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督政府信息公開工作，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公室。分管辦公室工作的領(lǐng)導(dǎo)同志要親自抓信息公開工作。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要認(rèn)真履行職責(zé)，加強(qiáng)與各職能部門的溝通和聯(lián)系，扎實(shí)開展各項(xiàng)工作。要加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)上下級之間、內(nèi)部各部門之間、國地稅局之間以及與政府其他部門之間的協(xié)調(diào)配合，形成各方聯(lián)動、整體推進(jìn)的工作機(jī)制。

（二）提供必要的人、財(cái)、物力保障。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)工作需要和相關(guān)規(guī)定為信息公開辦公室配備專兼職人員。要本著實(shí)事求是、勤儉節(jié)約的原則，安排好政府信息公開工作專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，列入機(jī)關(guān)年度預(yù)算，并配備必要的辦公設(shè)備。

篇（3）

施工企業(yè)因其點(diǎn)多面廣、流動性強(qiáng)、經(jīng)?？绲貐^(qū)施工等特點(diǎn)，給其稅務(wù)管理帶來一定的難度，主要表現(xiàn)在業(yè)主代扣代繳的稅金沒有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲得相應(yīng)的完稅證明以及其他的相關(guān)證據(jù)，同時(shí)，由于對納稅工作認(rèn)識不到位，以及沒有真正理解納稅工作內(nèi)容，導(dǎo)致了納稅工作，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立和諧的稅企關(guān)系，筆者認(rèn)為施工企業(yè)稅務(wù)管理總體思路應(yīng)該是：增強(qiáng)納稅意識、提高納稅誠信度、進(jìn)一步提高納稅的規(guī)范性、有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、重視稅務(wù)管理的必要性

施工企業(yè)要充分認(rèn)識到稅務(wù)管理工作的重要性，宣傳并認(rèn)真執(zhí)行國家各項(xiàng)相關(guān)稅收法規(guī)。施工企業(yè)的納稅情況作為財(cái)務(wù)信息的一部分會定期進(jìn)行披露，接受公眾的監(jiān)督，企業(yè)只有具有良好的納稅信譽(yù)度，才能得到公眾的信任，進(jìn)而在經(jīng)營管理過程中獲得其他行業(yè)企業(yè)的認(rèn)可。施工企業(yè)相關(guān)人員，特別是單位負(fù)責(zé)人和總會計(jì)師要高度重視稅務(wù)工作，積極研究國家有關(guān)稅收政策，加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和宣傳，充分理解稅法規(guī)定，強(qiáng)化依法納稅意識，合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、強(qiáng)化施工企業(yè)相關(guān)稅種的風(fēng)險(xiǎn)控制

施工企業(yè)要“提高納稅意識、依法誠信納稅、規(guī)范納稅工作、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，隨著一些稅收新法規(guī)的實(shí)施，施工企業(yè)需在稅務(wù)管理方面強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)所得稅的管控

對于施工企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是必須申報(bào)的稅種之一，通常都會根據(jù)施工企業(yè)的所有收入進(jìn)行匯總后繳納，施工企業(yè)所需要做的就是，按照納稅規(guī)定按時(shí)提交經(jīng)營管理信息和產(chǎn)值匯總表，并在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指定地點(diǎn)辦理納稅工作。施工企業(yè)必須建立外管證臺賬，規(guī)范本單位的外管證，如果需要對外管證進(jìn)行延期，需要在外管證到期之前向主管部門提交申請新的外管證，同時(shí)將原有的外管證上交，如果外管證過期并未辦理延期，就會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工項(xiàng)目不得在施工所在地繳納所得稅，同時(shí)要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和解釋，主要應(yīng)按照《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理證明的通知》為依據(jù)，同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。

（二）營業(yè)稅的管控

施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅及附加稅，各單位應(yīng)認(rèn)真研究《營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》）。根據(jù)《條例》第一條規(guī)定營業(yè)稅納稅人為“在境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人”。《條例》第五條規(guī)定：“如果納稅人存在建筑工程分包行為的，需要根據(jù)實(shí)際承擔(dān)的工作量計(jì)算營業(yè)額，而不是根據(jù)施工合同計(jì)算營業(yè)額?！薄稐l例》第十二條中所規(guī)定的日期主要為確定合同后的實(shí)際付款日期，如果還沒有簽訂相關(guān)合同，就要以應(yīng)稅行為當(dāng)天來計(jì)算。同時(shí)，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定，對于收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的界定，主要是指納稅人在稅收行為完成之后所繳納的款項(xiàng)。其中《細(xì)則》第二十五條對預(yù)收款方式做出了如下規(guī)定：履行納稅義務(wù)的時(shí)間就是應(yīng)該收到預(yù)收款的時(shí)間?！稐l例》取消了以總承包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。所以，在建筑行業(yè)中，總承包人的法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)發(fā)生了較大的變化，具體的營業(yè)稅申報(bào)應(yīng)該由分包單位來完成，即使總承包單位與分包單位有其他協(xié)議，也必須遵照《條例》執(zhí)行?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條也規(guī)定施工項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)向收款方（分包單位）取得發(fā)票，根據(jù)此規(guī)定，施工企業(yè)必須取得分包單位的發(fā)票作為入賬依據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《條例》及其實(shí)施細(xì)則要求按時(shí)交納營業(yè)稅及各項(xiàng)附加費(fèi)用。施工企業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)按照屬地管理原則，在施工所在地繳納。按照《細(xì)則》第二十六條規(guī)定，納稅人自需要納稅申報(bào)的日期之后半年內(nèi)沒有進(jìn)行納稅的，需要所在地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對其稅款進(jìn)行補(bǔ)充征收。在這一期間，如果施工企業(yè)沒有取得營業(yè)稅完稅證明等文件，那么在對施工企業(yè)的稅務(wù)稽查中，施工企業(yè)容易發(fā)生重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。

（三）個(gè)人所得稅的管控

各施工項(xiàng)目應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳并按時(shí)上交個(gè)人所得稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《個(gè)人所得稅法》，并按照相應(yīng)規(guī)范做好個(gè)人所得稅扣繳工作，同時(shí)可以根據(jù)個(gè)稅的稅率檔次進(jìn)行納稅籌劃。

（四）印花稅方面

要按時(shí)交納并及時(shí)取得完稅證明。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的印花稅征收條例進(jìn)行印花稅的交納，印花稅一般實(shí)行就地納稅，鑒于施工企業(yè)一般在項(xiàng)目所在地簽訂合同，故應(yīng)向施工企業(yè)項(xiàng)目所在地交納。同時(shí)，還要根據(jù)印花稅的規(guī)定，對于不需要交納印花稅的部分（比如：法人單位內(nèi)部簽訂的合同協(xié)議），應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商備案，避免在稅務(wù)稽查中被罰款。

（五）營改增稅收動向

做好政策宣貫、培訓(xùn)和業(yè)務(wù)對接準(zhǔn)備工作，指導(dǎo)項(xiàng)目做好納稅規(guī)劃，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。根據(jù)營改增最新進(jìn)展情況，建筑業(yè)營改增方案預(yù)計(jì)會在2016年實(shí)施。建筑業(yè)改征增值稅后的稅率可能為11%，營改增后施工企業(yè)最大的問題在于是否能將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，是否有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。據(jù)了解，施工企業(yè)有些項(xiàng)目分包和部分材料采購取得增值稅專用發(fā)票比較困難，比如很多砂石料供應(yīng)商為個(gè)人，不能提供正規(guī)增值稅發(fā)票，施工企業(yè)將無法進(jìn)行抵扣。和目前建筑企業(yè)普遍執(zhí)行的3%的營業(yè)稅稅率相比，營改增后，如果稅務(wù)管理不好，可能增加相關(guān)施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，施工企業(yè)要進(jìn)一步做好營改增轉(zhuǎn)型培訓(xùn)工作，及早謀劃，防范風(fēng)險(xiǎn)。緊密跟蹤建筑業(yè)營改增稅收動向，積極研究和學(xué)習(xí)相關(guān)政策，為建筑業(yè)全面實(shí)行營改增轉(zhuǎn)型做好準(zhǔn)備。一是在相關(guān)會議上，可以聘請“中稅網(wǎng)”專家對施工企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講授營改增知識，引起領(lǐng)導(dǎo)重視；二是組織營改增培訓(xùn)，安排各單位總會計(jì)師、生產(chǎn)經(jīng)營和設(shè)備物資等管理人員參加培訓(xùn)；三是要求項(xiàng)目管理部組織相關(guān)人員，就地、就近進(jìn)行培訓(xùn)。

三、完善施工企業(yè)稅務(wù)管理要點(diǎn)

（一）積極進(jìn)行納稅信用等級評定

積極申報(bào)省級“A級納稅人”，提高施工企業(yè)納稅信用等級?！癆級納稅人”由省級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局聯(lián)合評定，獲得“A級納稅人”后，除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；對申報(bào)納稅、稅務(wù)登記驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，可以當(dāng)場辦理相關(guān)手續(xù)；另外還有放寬發(fā)票領(lǐng)購限量、簡化出口退（免）稅申報(bào)手續(xù)等優(yōu)惠政策。

（二）報(bào)表填報(bào)及資料報(bào)送方面

對于施工企業(yè)而言，應(yīng)建立良好的稅務(wù)報(bào)表工作制度，不但要按時(shí)上報(bào)稅務(wù)報(bào)表，同時(shí)還要把稅務(wù)交納情況，稅務(wù)交納種類，企業(yè)繳稅之后的完稅證明以及其他稅務(wù)相關(guān)證明文件及時(shí)上報(bào)和辦理，使施工企業(yè)的納稅工作能夠成為一個(gè)完善的鏈條，避免施工企業(yè)的納稅工作發(fā)生混亂，給施工企業(yè)的納稅工作造成不良影響。除此之外，施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，還要加強(qiáng)對納稅表的審核，不但要根據(jù)稅務(wù)管理要求合法納稅，同時(shí)也要做好企業(yè)內(nèi)部納稅工作的管控，保證納稅金額和完稅證明能夠相對應(yīng)，提高納稅管理工作效果，保證施工企業(yè)的納稅管理工作能夠取得積極效果。

（三）規(guī)范管理賬簿、臺賬、標(biāo)書等

規(guī)范管理賬簿、憑證，做好稅務(wù)管理臺賬，及時(shí)足額解交稅款，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅(jiān)持誠信經(jīng)營、合法經(jīng)營，杜絕發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。施工企業(yè)應(yīng)要求新開工項(xiàng)目取得中標(biāo)通知書1個(gè)月內(nèi)，必須向施工企業(yè)總部提出辦理外管證申請，并提供如下資料：中標(biāo)通知書、施工合同(須包含施工期限、付款條件等主要條款)、成立機(jī)構(gòu)等文件。

（四）做好項(xiàng)目總體稅收籌劃

施工企業(yè)需要在充分研究并掌握稅務(wù)政策的同時(shí)，加強(qiáng)對項(xiàng)目管理部的要求，不但要貫徹落實(shí)稅務(wù)政策，還要將施工過程中需要交納的稅費(fèi)進(jìn)行有效核查，做好申報(bào)工作。除此之外，還要利用現(xiàn)行的稅務(wù)政策，合理減稅，保證施工企業(yè)的稅收籌劃能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高稅收籌劃工作的整體效果，達(dá)到降低施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。同時(shí)，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，建立良好的稅企關(guān)系，遇到稅務(wù)問題要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)人員請教、咨詢稅收政策，盡量做好解釋和溝通工作，及時(shí)妥善解決問題。

篇（4）

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。根據(jù)這條規(guī)定，確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的基本原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制。即只要是當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到都要作當(dāng)期收入。不屬于當(dāng)期收入的，即使收到款項(xiàng)，也不作為當(dāng)期收入。但是《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條又規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)第十九條規(guī)定，企業(yè)預(yù)收的租金收入，要按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則確認(rèn)收入。

針對上述問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條對租金收入的確認(rèn)作了更加明確的規(guī)定，即根據(jù)實(shí)施條例第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如果為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

對納稅人取得的租金收入，根據(jù)國稅函〔2010〕79號文件的解釋，在計(jì)入應(yīng)納稅所得額的時(shí)間確認(rèn)上有兩種處理方法。一是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則確認(rèn)收入。即出租方按照交易合同或者協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。此項(xiàng)規(guī)定適用于出租方與承租方雖然簽訂了跨年度租賃合同，但是合同約定租金不是提前一次性支付的，而是分期支付或者在租賃期滿后一次性支付租金的情形。二是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。即出租方對提前一次性收取的租金，可以在合同規(guī)定的租賃期內(nèi)，按照收入與費(fèi)用配比的原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度。這項(xiàng)規(guī)定適用于出租方與承租方既簽訂了跨年度的租賃合同，同時(shí)又明確了租金必須是提前一次性支付的情形。

綜上所述，納稅人取得的預(yù)收租金收入，在計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的時(shí)間上，應(yīng)區(qū)別不同的情況，進(jìn)行不同的稅務(wù)處理，而不是由納稅人自由選擇。因此，在上例中，出租方應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的租金收入，應(yīng)在合同規(guī)定的租賃期內(nèi)，按照收入與費(fèi)用配比的原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度，即2011年確認(rèn)租金收入為40萬元，2012年至2015年每年確認(rèn)租金收入80萬元，2016年確認(rèn)租金收入為40萬元。

營業(yè)稅政策規(guī)定及稅務(wù)處理

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。第二十五條進(jìn)一步明確，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

由此可見，預(yù)收租金繳納營業(yè)稅采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，上述企業(yè)在2011年5月與另一公司簽訂書面合同，并約定于2011年12月20日前一次性收取5年的租金。其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條、第二十五條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即納稅人在2011年12月20日不論是否實(shí)際收到租金，都應(yīng)在2011年12月份就5年的租金收入一次性申報(bào)繳納營業(yè)稅20萬元（80×5×5%）。城建稅和教育費(fèi)附加在征收營業(yè)稅的同時(shí)一并征收。

印花稅政策規(guī)定及稅務(wù)處理

《印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花?！队』ǘ悤盒袟l例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定，條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同簽訂時(shí)、書據(jù)立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。因此，根據(jù)上述規(guī)定，上例中的出租方和承租方應(yīng)當(dāng)同時(shí)在2011年5月簽訂租賃協(xié)議時(shí)，分別按租賃協(xié)議標(biāo)的的5年租金金額一次性繳納印花稅4000元（400萬×1‰）。

房產(chǎn)稅政策規(guī)定及稅務(wù)處理

篇（5）

第三條車船的適用稅額，依照本辦法所附的《****省車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。

第四條符合下列條件的公共汽車、在縣內(nèi)或者毗鄰縣間至少有一端在鄉(xiāng)村的班線運(yùn)行的客運(yùn)汽車等城市、農(nóng)村公共交通車船，經(jīng)縣級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)并出具免稅證明，給予免征車船稅：

（一）依法取得營運(yùn)許可；

（二）按照主管部門核定的線路、站點(diǎn)和時(shí)間營運(yùn)；

（三）執(zhí)行價(jià)格主管部門核定的票價(jià)；

（四）按照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，承擔(dān)社會公益和政府指令性任務(wù)，對老年人、殘疾人、學(xué)生、傷殘軍人等提供減免票優(yōu)惠。

對城市、農(nóng)村公共交通車船給予免征車船稅的截止期限，由省人民政府根據(jù)實(shí)際情況決定。

對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減征車船稅的條件、幅度和起止期限，由省人民政府根據(jù)實(shí)際情況決定。

第五條車船稅由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

車輛的車船稅，除主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收的外，由已向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記的從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)（以下簡稱交強(qiáng)險(xiǎn)）業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳。

第六條車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地。

在本省行政區(qū)域內(nèi)投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的車輛，其納稅地點(diǎn)為交強(qiáng)險(xiǎn)的投保地。

第七條車船稅按年申報(bào)繳納。申報(bào)納稅期限為車船的登記月份或者車輛的投保交強(qiáng)險(xiǎn)月份。有多輛（艘）車船的單位，可以在每年的1至4月份集中申報(bào)繳納。

除《條例》第三條規(guī)定免征車船稅的車船和依照本辦法第四條規(guī)定給予定期免征車船稅并由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具免稅證明的車船外，其他單位和個(gè)人的車船都應(yīng)當(dāng)由納稅人依照前款規(guī)定的申報(bào)納稅期限繳納車船稅。

第八條從事交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)管下，依法代收代繳車船稅，并按規(guī)定的期限和方式，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)送代收代繳的報(bào)表、資料，解繳代收代繳的稅款。

地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，向機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人支付代收代繳手續(xù)費(fèi)。

從事交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的管理辦法，由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

第九條機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人依照《條例》、《細(xì)則》和本辦法及省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的管理辦法代收代繳車船稅時(shí)，納稅人不得拒絕。

第十條各級公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門及車船安全技術(shù)檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在提供車船管理信息和辦理車船的注冊登記、營運(yùn)許可、定期檢驗(yàn)（審驗(yàn)）及查驗(yàn)交強(qiáng)險(xiǎn)保險(xiǎn)憑證等方面，協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對車船稅的征收管理，發(fā)現(xiàn)未繳納車船稅的，應(yīng)當(dāng)告知納稅人依法繳納車船稅，并將相關(guān)信息提供給地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十一條車船稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《條例》、《細(xì)則》及本辦法的規(guī)定執(zhí)行。

篇（6）

■案情評析

法院經(jīng)審理認(rèn)為：三合稅務(wù)所是法律授權(quán)的本轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，其依法進(jìn)行稅收征管是正確的。三合稅務(wù)所向音樂學(xué)校征收營業(yè)稅，事實(shí)清楚，證據(jù)充分，程序合法，適用法律、法規(guī)準(zhǔn)確，所收取的稅費(fèi)金額符合標(biāo)準(zhǔn)，沒有超越職權(quán)和。音樂學(xué)校的請求無事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)，不予支持。判決確認(rèn)三合稅務(wù)所對音樂學(xué)校的稅收征管行為合法。

篇（7）

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中由于各種原因發(fā)生債務(wù)重組，對債權(quán)人取得抵債房屋不動產(chǎn)的票據(jù)，以及再轉(zhuǎn)讓所涉及的營業(yè)稅扣除的合法憑據(jù)問題，營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則均沒有明確，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對此也眾說不一，本文結(jié)合案例就此問題進(jìn)行涉稅分析。

案例： 2013年9月甲投資開發(fā)公司將一棟2005年抵債不動產(chǎn)以2.5億元轉(zhuǎn)讓出售。在辦理有關(guān)納稅手續(xù)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以轉(zhuǎn)讓抵債不動產(chǎn)沒有取得發(fā)票，不允許按差額繳納營業(yè)稅，要求按轉(zhuǎn)讓收入2.5億元全額繳納營業(yè)稅。針對此問題企業(yè)認(rèn)為全額繳納營業(yè)稅很冤枉，但也找不到可以按差額繳納營業(yè)稅的合法扣除憑據(jù)，反復(fù)溝通無果后委托中介機(jī)構(gòu)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了溝通。

經(jīng)了解有關(guān)抵債過程為：2004年2月某市甲投資開發(fā)公司采用訴訟手段向某市乙裝備集團(tuán)公司追償債務(wù)，2005年9月經(jīng)法院民事判決，乙方應(yīng)償還借款及利息共計(jì)1.35億元。2005年12月甲乙雙方達(dá)成《執(zhí)行和解協(xié)議》：雙方同意乙方以其購買的二層寫字樓（已竣工尚未交付）抵償上述欠款，并同意委托法院執(zhí)行；2005年12月法院發(fā)出《協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知房地產(chǎn)公司將該抵債房屋過戶給甲投資開發(fā)公司,甲公司依據(jù)抵債協(xié)議、判決書以及房屋劃轉(zhuǎn)過戶手續(xù)等資料作為抵債房屋的取得成本，并辦理了土地使用證、房產(chǎn)證。

一、該案例的主要涉稅問題

轉(zhuǎn)讓抵債不動產(chǎn)主要涉及營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅；本案例能否差額繳納營業(yè)稅最大的問題就是如何取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的“其他合法有效憑證”。

轉(zhuǎn)讓抵債不動產(chǎn)的營業(yè)額，財(cái)稅[2003]16號做了具體規(guī)定按全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。但財(cái)稅[2003]16號文件規(guī)定的“減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證” 隨著《營業(yè)稅暫行條例》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2008年1月1日的施行相應(yīng)作廢。取而代之的是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除?！稜I業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)具體是指：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

這樣合法有效憑據(jù)顯然就是指發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、稅務(wù)總局總規(guī)定的其他合法有效憑證。而稅總對抵債不動產(chǎn)的合法票據(jù)問題在2008年新法執(zhí)行以后一直沒有明確，僅僅有個(gè)別省稅務(wù)機(jī)關(guān)對銷售轉(zhuǎn)讓抵債不動產(chǎn)扣除憑據(jù)做了解釋，有規(guī)定必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，按代開發(fā)票作為扣除唯一憑證的，也有規(guī)定允許依據(jù)抵債協(xié)議等作為合法扣除憑據(jù)，各地并沒有明確統(tǒng)一的稅收政策，各地執(zhí)行也不統(tǒng)一，給納稅人在處理類似抵債不動產(chǎn)過程中增加不少的困惑。

二、相關(guān)涉稅分析

針對有關(guān)處置抵債不動產(chǎn)，在2008年新法實(shí)施以前，國家稅務(wù)總局也出臺過財(cái)稅[2003]16號、國稅函[2005]77號、國稅函[2005]83號等相關(guān)具體政策規(guī)定，但這些具體文件分別已經(jīng)在2009年、2011年公告部分失效或全文作廢，所以針對有關(guān)處置抵債不動產(chǎn)這幾年一直沒有明確統(tǒng)一的政策，只能由納稅人就“合法有效憑證”的形式跟稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)進(jìn)行溝通。

最初有關(guān)抵債不動產(chǎn)差額繳納營業(yè)稅的具體規(guī)定是在財(cái)稅[2003]16號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》中規(guī)定：三、關(guān)于營業(yè)額問題：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。四、關(guān)于營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問題：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。該文件出臺以后為便于實(shí)務(wù)操作，針對抵債資產(chǎn)比較突出的特殊行業(yè)，稅務(wù)總局又出臺了針對金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)國稅函[2005]77號，明確了（財(cái)稅[2O03]16號）規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。這樣解決了金融企業(yè)，尤其是金融資產(chǎn)管理公司處置抵債不動產(chǎn)合法扣除憑據(jù)問題。金融企業(yè)確實(shí)心情舒暢了一些，終于有政策依據(jù)處理類似事情了。但該文件僅僅是限定在金融企業(yè)，限定在指定的行業(yè)范圍中，并沒有針對所有企業(yè)，局限性太強(qiáng)，一般企業(yè)也希望能參照執(zhí)行。誰知道緊接著國家稅務(wù)總局在國稅函[2005]83號《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)》中規(guī)定：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無論該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營業(yè)稅，均應(yīng)按照財(cái)稅[2003]16號文件第三條第（二十）項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額；同時(shí)，在營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證的管理上，應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)稅[2003]16號文件第四條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。該文件明確了不同納稅人的義務(wù)，不再考慮上一道環(huán)節(jié)是否繳納了營業(yè)稅問題，明確了處置抵債不動產(chǎn)按差額計(jì)算營業(yè)稅；但在處理抵債不動產(chǎn)的扣除憑據(jù)上，在不能取得發(fā)票的情況下，仍需要各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對合法有效憑據(jù)自行掌握，給了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的操作空間，也留下了納稅人較多的困惑，自認(rèn)為真實(shí)的交易，會計(jì)上可以作為入賬依據(jù)，稅務(wù)上卻往往不認(rèn)可屬于合法扣除憑據(jù)。

三、解決思路及思考

(一)明確轉(zhuǎn)讓抵債不動產(chǎn)應(yīng)按抵減余額確認(rèn)營業(yè)額

單位銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額符合財(cái)稅[2003]16號的規(guī)定，這樣就可以從政策上找到依據(jù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。由于該抵債房產(chǎn)發(fā)生在2005年，企業(yè)依據(jù)抵債協(xié)議、判決書以及房屋劃轉(zhuǎn)手續(xù)等資料作為抵債房屋的入賬依據(jù)，抵債房屋價(jià)值是真實(shí)的，符合財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，稅務(wù)相關(guān)政策也沒有明確規(guī)定抵債房產(chǎn)必須取得發(fā)票。

(二)明確抵債不動產(chǎn)有關(guān)稅收政策規(guī)定的實(shí)質(zhì)

雖然國稅函[2005]77號、國稅函[2005]83號已經(jīng)失效，但該政策也是本著解決企業(yè)存在的實(shí)際問題出發(fā)的，對真實(shí)合法的交易行為，允許按取得符合規(guī)定的其他合法票據(jù)作為扣除憑據(jù)的。新的《營業(yè)稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》施行以后，尚沒有對歷史形成的抵債不動產(chǎn)在銷售或轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除的合法有效憑據(jù)進(jìn)行明確，政策上需要進(jìn)一步完善，本著尊重事實(shí)，對“法院判決書、裁定書、調(diào)解書、仲裁裁決書、公證債權(quán)文書”能否作為扣除成本的合法有效憑據(jù)，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方需要進(jìn)行積極溝通。

(三)取得的票據(jù)是否為其他合法有效憑據(jù)

篇（8）

一、原有制度規(guī)定回顧

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1993]第38號，以下簡稱《增值稅條例細(xì)則(1993)》)以及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1993]第40號，以下《營業(yè)稅條例細(xì)則(1993)》)第五條都明確規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物(指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi))又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)(包括應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù))，為混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。其中，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)。同時(shí)強(qiáng)調(diào)：“納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。”

不過，無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人，如果僅僅依據(jù)《增值稅條例細(xì)則(1993)》、《營業(yè)稅條例細(xì)則(1993)》的規(guī)定，并不能準(zhǔn)確地區(qū)分增值稅與營業(yè)稅納稅人。基于此，財(cái)政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1994]026號)對增值稅與營業(yè)稅納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定：“‘以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)’，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％?！蓖瑫r(shí)明確：“從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅?！?/p>

應(yīng)該承認(rèn)，財(cái)稅字[1994]026號無疑在相當(dāng)程度上完善了稅收政策，但仍然存在一些不足，其中最突出的問題就是未明確“年貨物銷售額”中的年是哪一個(gè)年度：是當(dāng)年，還是以前年度?盡管如此財(cái)稅字[1994]026號文還是為增值稅與營業(yè)稅納稅人劃分提供了一個(gè)相對明確的標(biāo)準(zhǔn)。因而，自1994年至2008年的十五年間，增值稅與營業(yè)稅納稅人的劃分，還是基本明確的，有據(jù)可依的。

二、現(xiàn)行制度規(guī)定分析

2008年11月，國務(wù)院修訂并公布了新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，其中對增值稅和營業(yè)稅政策作了較大的調(diào)整。為適應(yīng)國務(wù)院的調(diào)整，2008年12月中旬，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局也修訂公布了新的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《增值稅條例細(xì)則(2008)》)和新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱Ⅸ營業(yè)稅條例細(xì)則(2008)》)?！对鲋刀悧l例細(xì)則(2008)》第五條、第六條以及《營業(yè)稅條例細(xì)則(2008)》第六條、第七條等均明確規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物(指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi))又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)(包括應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù))，為混合銷售行為。除規(guī)定特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。規(guī)定的特殊情況則是指納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人發(fā)生的特殊混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

比較新舊制度的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，兩者間的差異主要在于新制度設(shè)定了“銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)”的特殊情況。如果不考慮新制度所設(shè)定的這一特殊情況，僅就增值稅與營業(yè)稅范圍的劃分上而言，新舊制度在內(nèi)容方面幾乎沒有實(shí)質(zhì)性差異。進(jìn)一步講，在一般情況下，僅僅依據(jù)《增值稅條例細(xì)則(2008)》及《營業(yè)稅條例細(xì)則(2008)》，同樣不能準(zhǔn)確區(qū)分增值稅與營業(yè)稅納稅人，因此，從準(zhǔn)確區(qū)分納稅人的角度講，財(cái)稅字[1994]026號文中有關(guān)混合銷售的規(guī)定不僅應(yīng)該予以保留，而且還應(yīng)該予以補(bǔ)充和完善。但事實(shí)上，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2009年2月印發(fā)《關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》(財(cái)稅[2009]17號)，其中明確規(guī)定：自2009年1月1日起，財(cái)稅字[1994]026號第四條第(一)項(xiàng)即有關(guān)混合銷售中增值稅與營業(yè)稅課稅范圍劃分的規(guī)定廢止、失效。這也就意味著，自2009年1月1日起，在混合銷售方面，在增值稅與營業(yè)稅納稅人劃分方面，不再有什么相對明確的標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)該說，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局簡單廢止財(cái)稅字[1994]026號文有關(guān)混合銷售業(yè)務(wù)中增值稅的規(guī)定是一個(gè)值得商榷的選擇。這直接導(dǎo)致了現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制中有關(guān)混合銷售業(yè)務(wù)增值稅與營業(yè)稅納稅人的劃分政策的缺失。也許正是由于這個(gè)原因，因而在一些地方出現(xiàn)了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人就其全部收入繳納增值稅，而地方稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要求納稅人就其全部收入繳納營業(yè)稅的問題。與此相關(guān)，又出現(xiàn)了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要求納稅人向其繳納企業(yè)所得稅的問題。

三、稅收實(shí)踐做法分析

鑒于稅收法律政策的缺陷，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)對稅收政策的理解，結(jié)合稅收征管工作的實(shí)際情況，積極尋找增值稅與營業(yè)稅納稅人區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)與方法。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中實(shí)際使用的方法和標(biāo)準(zhǔn)大致可以歸納為兩種：

(一)依據(jù)舊標(biāo)準(zhǔn)判定

盡管財(cái)政部和國家稅務(wù)總局已經(jīng)明文規(guī)定財(cái)稅字[1994]026號第四條第(一)項(xiàng)所規(guī)定的混合銷售中增值稅與營業(yè)稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)廢止、失效，但是由于沒有其他可適用的標(biāo)準(zhǔn)及政策依據(jù)，因而，在一些地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然按照財(cái)稅字，[1994]026號所規(guī)定貨物銷售額(包括應(yīng)稅增值稅勞務(wù)金額)與營業(yè)稅勞務(wù)額標(biāo)準(zhǔn)來劃分增值稅與營業(yè)稅納稅人。

這種依據(jù)舊政策標(biāo)準(zhǔn)的做法顯然是不妥當(dāng)?shù)模浩湟?，?cái)政部、國家稅務(wù)總局明文廢止財(cái)稅字[1994]026號中的相關(guān)規(guī)定，一個(gè)重要的原因即在于其規(guī)定不盡合理。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然依據(jù)不合理的政策執(zhí)法必然會導(dǎo)致新的不合理。其二，依據(jù)已經(jīng)明文廢止的稅收規(guī)范性文件進(jìn)行執(zhí)法很難讓納稅人信服，必然會引發(fā)納稅人的不滿，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)社會形象。其三，財(cái)稅字[1994]026號文的相關(guān)規(guī)定存在一系列的不合理之處，其中以年銷售(營業(yè))額為標(biāo)準(zhǔn)引發(fā)機(jī)械執(zhí)法。比如說建筑施工企業(yè)，其建筑材料的銷售占有較大的比重，如果完全依據(jù)貨物銷售額標(biāo)準(zhǔn)，則可能會使?fàn)I業(yè)稅中的“建筑業(yè)”稅目形同虛設(shè)，失去存在的意義。

(二)依據(jù)營業(yè)執(zhí)照判定

通俗地講就是根據(jù)營業(yè)執(zhí)照上的主營業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行判定，如果營業(yè)執(zhí)照上的主營業(yè)務(wù)范圍屬于“從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售”，就將該納稅人歸為增值稅納稅人；如果營業(yè)執(zhí)照上的主營業(yè)務(wù)范圍屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的范圍，則將納稅人納入營業(yè)稅納稅人。依據(jù)營業(yè)執(zhí)照判定不僅簡單，而且還可以找到一定的政策基礎(chǔ)。比如《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)中就明確規(guī)定：“既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整?！?/p>

應(yīng)該說，這種以營業(yè)執(zhí)照中主營業(yè)務(wù)范圍為標(biāo)準(zhǔn)的做法具有其合理性，但也存在一系列的不妥之處：其一，納稅人的身份可能處于不斷的變化之中，換言之，納稅人可以通過變更營業(yè)執(zhí)照的主營業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行身份選擇。比如從事建筑安裝業(yè)務(wù)的納稅人可以將其營業(yè)執(zhí)照中的建筑安裝業(yè)務(wù)變更為建筑材料銷售，那么也就可以從營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人了。再比如說，對于既銷售商品(如空調(diào))又提供建筑安裝勞務(wù)納稅人來說，也可以通過將營業(yè)執(zhí)照的主營業(yè)務(wù)從貨物銷售改為建筑安裝進(jìn)而增值稅納稅人選擇變?yōu)闋I業(yè)稅納稅人。其二，此做法并沒有明確的政策支撐，雖然國稅發(fā)[2008]120號的依據(jù)營業(yè)執(zhí)照判定的規(guī)定，但其規(guī)定是針對的是國地稅企業(yè)所得稅征管分51，并不是針對增值稅與營業(yè)稅納稅人區(qū)分的。而且國稅發(fā)[2008]120號文首先依據(jù)的是“稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定”，這也為納稅人自由選擇提供了過大的空間。

四、政策完善建議

顯然，制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)用以區(qū)分混合銷售中增值稅與營業(yè)稅納稅人是非常必要的。那么如何制定一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)呢?我個(gè)人認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面考慮制定劃分標(biāo)準(zhǔn)：

其一，采用雙重標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則，即在混合銷售業(yè)務(wù)中增值稅與營業(yè)稅納稅人身份的劃分上，同時(shí)采用營業(yè)執(zhí)照主營業(yè)務(wù)范圍(項(xiàng)目)標(biāo)準(zhǔn)和年度銷售額標(biāo)準(zhǔn)。

其二，對于新設(shè)立的納稅人，在開業(yè)年度內(nèi)首先適用營業(yè)執(zhí)照主營業(yè)務(wù)范圍(項(xiàng)目)標(biāo)準(zhǔn)。凡納稅人主營業(yè)務(wù)屬于增值稅課稅范圍的，包括貨物銷售以及貨物的修理、修配勞務(wù)，那么就先行將其確定為增值稅納稅人征收增值稅，不征營業(yè)稅；反之其主營業(yè)務(wù)范圍屬于應(yīng)稅營業(yè)稅勞務(wù)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等，則將其作為營業(yè)稅納稅人征收營業(yè)稅，不征增值稅。

其三，對于已經(jīng)存在的納稅人，則采用年度銷售額標(biāo)準(zhǔn)。凡是上年實(shí)際發(fā)生的增值稅應(yīng)稅收入額超過營業(yè)稅應(yīng)稅收入額的，則將其歸為增值稅納稅人，只征收增值稅，不征收營業(yè)稅，否則作為營業(yè)稅納稅人，只征收營業(yè)稅，不征收增值稅。對納稅人上年實(shí)際繳納稅款，除非明顯錯(cuò)誤，原則是不作調(diào)整；或者進(jìn)行調(diào)整，但對納稅人少繳納的稅款不加收稅收滯納金，也不罰款，而對納稅人多繳納的稅款不辦理退庫，直接抵減以后納稅期間的應(yīng)納稅款。此項(xiàng)規(guī)定是基于行政法的依賴合作保護(hù)原則的要求。

篇（9）

第三條條例第一條第二款所稱的車船管理部門，是指公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等依法具有車船管理職能的部門。

第四條在機(jī)場、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。

第五條條例第三條第（一）項(xiàng)所稱的非機(jī)動車，是指以人力或者畜力驅(qū)動的車輛，以及符合國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動輪椅車、電動自行車等車輛；非機(jī)動船是指自身沒有動力裝置，依靠外力驅(qū)動的船舶；非機(jī)動駁船是指在船舶管理部門登記為駁船的非機(jī)動船。

第六條條例第三條第（二）項(xiàng)所稱的拖拉機(jī)，是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛。

第七條條例第三條第（三）項(xiàng)所稱的捕撈、養(yǎng)殖漁船，是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。

第八條條例第三條第（四）項(xiàng)所稱的軍隊(duì)、武警專用的車船，是指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。

第九條條例第三條第（五）項(xiàng)所稱的警用車船，是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。

第十條條例第三條第（七）項(xiàng)所稱的我國有關(guān)法律，是指《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》、《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》。

第十一條外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員在辦理?xiàng)l例第三條第（七）項(xiàng)規(guī)定的免稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具本機(jī)構(gòu)或個(gè)人身份的證明文件和車船所有權(quán)證明文件，并申明免稅的依據(jù)和理由。

第十二條納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第十三條購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）*應(yīng)納稅月份數(shù)第十四條在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。

第十五條由扣繳義務(wù)人代收代繳機(jī)動車車船稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)在購買機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的同時(shí)繳納車船稅。

第十六條納稅人應(yīng)當(dāng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人提供車船的相關(guān)信息。拒絕提供的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

第十七條已完稅或者按照條例第三條第（七）項(xiàng)、條例第四條規(guī)定減免車船稅的車輛，納稅人在購買機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。不能提供完稅憑證或者減免稅證明的，應(yīng)當(dāng)在購買保險(xiǎn)時(shí)按照當(dāng)?shù)氐能嚧惗愵~標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納車船稅。

第十八條納稅人對扣繳義務(wù)人代收代繳稅款有異議的，可以向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。

第十九條納稅人在購買機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)繳納車船稅的，不再向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第二十條扣繳義務(wù)人在代收車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)單上注明已收稅款的信息，作為納稅人完稅的證明。除另有規(guī)定外，扣繳義務(wù)人不再給納稅人開具代扣代收稅款憑證。納稅人如有需要，可以持注明已收稅款信息的保險(xiǎn)單，到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具完稅憑證。

第二十一條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)解繳代收代繳的稅款，并向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)?？劾U義務(wù)人解繳稅款的具體期限，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定。

第二十二條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定支付扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的手續(xù)費(fèi)。

第二十三條條例《車船稅稅目稅額表》中的載客汽車，劃分為大型客車、中型客車、小型客車和微型客車4個(gè)子稅目。其中，大型客車是指核定載客人數(shù)大于或者等于20人的載客汽車；中型客車是指核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車；小型客車是指核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車；微型客車是指發(fā)動機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車。載客汽車各子稅目的每年稅額幅度為：（一）大型客車，480元至660元；（二）中型客車，420元至660元；（三）小型客車，360元至660元；（四）微型客車，60元至480元。

第二十四條條例《車船稅稅目稅額表》中的三輪汽車，是指在車輛管理部門登記為三輪汽車或者三輪農(nóng)用運(yùn)輸車的機(jī)動車。

條例《車船稅稅目稅額表》中的低速貨車，是指在車輛管理部門登記為低速貨車或者四輪農(nóng)用運(yùn)輸車的機(jī)動車。

第二十五條條例《車船稅稅目稅額表》中的專項(xiàng)作業(yè)車，是指裝置有專用設(shè)備或者器具，用于專項(xiàng)作業(yè)的機(jī)動車；輪式專用機(jī)械車是指具有裝卸、挖掘、平整等設(shè)備的輪式自行機(jī)械。

專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的計(jì)稅單位為自重每噸，每年稅額為16元至120元。具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府參照載貨汽車的稅額標(biāo)準(zhǔn)在規(guī)定的幅度內(nèi)確定。

第二十六條客貨兩用汽車按照載貨汽車的計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征車船稅。

第二十七條條例《車船稅稅目稅額表》中的船舶，具體適用稅額為：（一）凈噸位小于或者等于200噸的，每噸3元；（二）凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元；（三）凈噸位2001噸至10000噸的，每噸5元；（四）凈噸位10001噸及其以上的，每噸6元。

第二十八條條例《車船稅稅目稅額表》中的拖船，是指專門用于拖（推）動運(yùn)輸船舶的專業(yè)作業(yè)船舶。

拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。

第二十九條條例及本細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。

車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。

第三十條條例和本細(xì)則所稱的自重，是指機(jī)動車的整備質(zhì)量。

第三十一條本細(xì)則所稱納稅年度，自公歷1月1日起，至12月31日止。

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企業(yè)所得稅法出臺實(shí)行之后，我國的稅收制度相對完善.良好的稅收制度是現(xiàn)代化建設(shè)得以實(shí)現(xiàn)的基石。但是，企業(yè)在所得稅的申報(bào)中仍然存在大大小小的問題。

一、稅金匯算清繳中存在的問題

第一，一些企業(yè)對計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的試用的產(chǎn)品或是發(fā)給職工當(dāng)作福利費(fèi)的產(chǎn)品，都沒有納入應(yīng)繳所得稅的范疇，而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。由于企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)識而產(chǎn)生涉稅事故比較常見。企業(yè)替員工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)或者是高出相關(guān)規(guī)定的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)條例應(yīng)繳所得稅，但是，很多企業(yè)沒有把它納入清繳。

第二，超標(biāo)的利息費(fèi)用沒有納入稅金繳納范疇。它主要包括以下幾種情況，一種是向非金融企業(yè)貸款的利息率超過金融企業(yè)同比下的貸款利率計(jì)算的利息費(fèi)用；另一種是在生產(chǎn)活動中發(fā)生的出現(xiàn)資本化的利息費(fèi)；最后一種是接受超過相關(guān)規(guī)定的債權(quán)性投資所產(chǎn)生的利息費(fèi)。

第三種情況經(jīng)常被忽略，企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈額較多，那么超過的部分應(yīng)納入稅金清繳的范圍，不符合規(guī)定的公益性捐贈也應(yīng)納入稅金清繳的范圍。但是實(shí)際中，這兩項(xiàng)往往在稅金匯算中被忽略了。還有一種情況與它有些類似，對與生產(chǎn)經(jīng)營活動不相關(guān)聯(lián)的非廣告性質(zhì)的支出，屬于不符合不納稅條件的廣告費(fèi)指支出，應(yīng)該繳納相應(yīng)所得稅。

第四，企業(yè)業(yè)務(wù)往來中超過相關(guān)規(guī)定的招待費(fèi)用沒有繳納相應(yīng)的稅金。一些企業(yè)，每年用于商務(wù)往來的應(yīng)酬費(fèi)用可能是企業(yè)年利潤的極大的一部分，這些費(fèi)用百分之六十是需要繳稅的，同時(shí)發(fā)生額的上限是企業(yè)年?duì)I業(yè)額千分之五，超過該部分的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不用繳納所得稅。業(yè)務(wù)招待在當(dāng)今社會發(fā)生的尤為頻繁，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)閱讀相關(guān)的稅收條例，做到依法納稅。

第五，企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營中，因?yàn)橛|犯了國家相關(guān)法律，法規(guī)等被處以罰款、滯納金等，這些應(yīng)繳納所得稅的部分未被歸入稅金匯算的范圍。

二、相關(guān)的應(yīng)對技巧

首先，熟悉納稅申報(bào)表，認(rèn)真填寫，注重審核。具體指填寫納稅申報(bào)表時(shí)，著重了解每年表格內(nèi)容的變化，包括變更部分和新增部分的內(nèi)容。有很多的企業(yè)因?yàn)樗枚惗惶幜P，其主要原因是未仔細(xì)閱讀納稅申報(bào)表的內(nèi)容，按照以往經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行稅金匯算時(shí)，自然會漏掉變化的內(nèi)容，給企業(yè)帶來不好的影響。如果是申報(bào)表填寫有疏漏，那么在審核時(shí)仔細(xì)慎重的話，還可以對前面的疏漏有所補(bǔ)救。一般申報(bào)表的審核由企業(yè)的主管會計(jì)完成，審核時(shí)主要是以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

申報(bào)表與附表數(shù)據(jù)審核；申報(bào)表及附表會計(jì)報(bào)表間的數(shù)據(jù)審核、與稅務(wù)機(jī)關(guān)備案事項(xiàng)、涉及減免稅等審批事項(xiàng)與有關(guān)文件對應(yīng)情況的審核。按照法律程序，審核

完畢交由法定代表人簽字，最后報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。其實(shí)，實(shí)際工作中已經(jīng)有一系列的避免上述問題的發(fā)生的方法，即采用預(yù)繳的措施，根據(jù)會計(jì)制度核算的利潤總額對下一年度或者季度的所得稅進(jìn)行預(yù)繳，如果不考慮特殊情況，這種方法不失為解決申報(bào)表環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的有力舉措。企業(yè)的運(yùn)營狀況存在有贏有虧，如果存在稅前可以彌補(bǔ)的虧損，但是預(yù)繳的所得稅又是按照會計(jì)制度核算的當(dāng)前利潤總額乘以所得稅稅率計(jì)算的，在虧損當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅對企業(yè)來說是可乘之機(jī)，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)對于多繳的企業(yè)所得稅概不退還，因此，很多企業(yè)虛報(bào)瞞報(bào)，即使盈利也報(bào)虧損。為了解決此類問題，可以增加“當(dāng)期”這個(gè)期限，比如說，按季度預(yù)繳，則不能只考慮前一季度的運(yùn)營情況，而是考慮前一年度的季度平均營業(yè)水平，即前年度利潤總額除以四，這樣可有效的減少企業(yè)投機(jī)取巧的機(jī)會。

其次，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)收入，遵循相關(guān)條例做好調(diào)整。工資薪金、員工福利費(fèi)、廣告支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈支出、罰款以及滯納金等往往是企業(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目，這些內(nèi)容中的一項(xiàng)或多項(xiàng)在企業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行匯算時(shí)被漏掉，從而給企業(yè)帶來不必要的麻煩。這些在上述問題分析中大部分已經(jīng)提及，具體做法是，熟悉相關(guān)的稅收政策、法律法規(guī)，嚴(yán)格遵守法律規(guī)程，嚴(yán)格按照程序進(jìn)行所得稅的匯算清繳。

第三，針對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的建議。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)用于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照支出總額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)額的5‰。這條條例，與之前的規(guī)定比較增大了扣除比例。但是實(shí)際中還存在這樣的問題。上述條例限定了業(yè)務(wù)招待費(fèi)繳納稅金的最大額，所以某些企

業(yè)，為了抵減利潤，即使不需大額的招待費(fèi)，為了抵減利潤，也會盡可能使業(yè)務(wù)待費(fèi)達(dá)到最高扣除限額，而利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)票市面上很容易取得的特點(diǎn)虛列業(yè)務(wù)招待費(fèi)。同時(shí)，這也給投資者以可乘之機(jī)，即虛列大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)獲取現(xiàn)金，而非通過正常渠道即以利潤分配的方式取得。主要原因是投資人所獲利潤的百分之二十需上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是若把企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)用繳納所得稅不超過營業(yè)額的千分之五的條例運(yùn)用到極致，則會獲取跟多現(xiàn)金，繳納比實(shí)際應(yīng)繳所得稅少得多的稅金。另外，用于商務(wù)往來的業(yè)務(wù)招待費(fèi)本身屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的支出，按照法律相關(guān)條文，這部分不屬于繳納所得稅的范疇。這可能也是法律不完善的一大問題，企業(yè)可以利用法律漏洞獲取更多利潤，但是對國家將造成很大的損失。因此，本人認(rèn)為相關(guān)的條例有很大的修改必要。

綜上所述，目前我國的稅收制度并不健全，因此采取有效的限制性措施，提高納稅人的納稅意識，只有這樣才能符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)課稅原則，保障國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步快速的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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