相關(guān)期刊
時(shí)間：2023-09-10 14:57:37
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收籌劃的原因范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
一、前言
隨著稅收籌劃被越來(lái)越多的人所接受,各種形式的稅收籌劃活動(dòng)已在各地悄然興起,給企業(yè)自身帶來(lái)了一定的收益。但由于稅收籌劃的固有特點(diǎn)――經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作,這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)帶來(lái)一定的損失,雖然一些企業(yè)和機(jī)構(gòu)采取了一些措施,但風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)有得到人們足夠的重視,沒(méi)有摸索出切實(shí)可行、行之有效的措施。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
1、稅收籌劃的定義
稅收籌劃,是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在既定的稅法和稅收制度框架內(nèi),在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運(yùn)作方法等事項(xiàng)的過(guò)程中,綜合評(píng)比相關(guān)納稅方案,以實(shí)現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動(dòng)。
3、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案,由于各種事先無(wú)法預(yù)料(即不確定性)因素的影響,使納稅人的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離、有蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會(huì)和可能,通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因分析
稅收籌劃與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和其他一系列環(huán)境有著密切的聯(lián)系,因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也是很復(fù)雜多樣的。在進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí),只有對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行徹底的分析和了解,才能針對(duì)每種風(fēng)
險(xiǎn)制定相應(yīng)的措施,把風(fēng)險(xiǎn)損失降低到最低點(diǎn)。
四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的手段
從目前實(shí)際情況看,我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)很少甚至根本不考慮稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),掩蓋了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的實(shí)質(zhì)問(wèn)題,不利于自身經(jīng)營(yíng)狀況的改善。
1、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制
(1)信息的收集第一,籌劃主體的信息。第二,稅收環(huán)境的信息。稅收環(huán)境是理財(cái)環(huán)境的重要組成部分,也是籌劃主體理財(cái)活動(dòng)中的不可控因素。第三,政府的涉稅行為的信息。第四,反饋信息。稅收籌劃活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。
(2)相關(guān)信息的分析 相關(guān)信息的分析就是以列出這些風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)一步考查它們的特征和成因,在此基礎(chǔ)上定性或定量的衡量和預(yù)測(cè)各種風(fēng)險(xiǎn)的程度和大小,最后確定風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)重要性,明確它們需要處理的輕重緩急程度。風(fēng)險(xiǎn)分析常用的方法有概率分析法、盈虧平衡點(diǎn)分析法等。
(3)相關(guān)人員的管理稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。
2、、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制
企業(yè)在籌劃方案的執(zhí)行過(guò)程中,應(yīng)該對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,避免帶來(lái)?yè)p失。
(1)備選方案的風(fēng)險(xiǎn)處置
籌劃方案的選擇需要比較各個(gè)籌劃方案的價(jià)值。按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,所謂價(jià)值就是指未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。
(2)納稅內(nèi)部控制系統(tǒng)
作為一個(gè)企業(yè),對(duì)納稅問(wèn)題著急的是兩頭,一是企業(yè)的最高決策人,因?yàn)樗瞧髽I(yè)利益最高代表;二是財(cái)務(wù)部門(mén),因?yàn)樗巧娑惖呢?zé)任部門(mén)。但從納稅出現(xiàn)的問(wèn)題看,財(cái)務(wù)部門(mén)一般表現(xiàn)的是結(jié)果或叫后果。要使企業(yè)納稅問(wèn)題得到有效的控制,就要把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅環(huán)節(jié)、涉稅內(nèi)容加以明確,構(gòu)建一個(gè)納稅內(nèi)部控制系統(tǒng),對(duì)納稅實(shí)行有效控制和管理以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3. 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)注意的幾點(diǎn)問(wèn)題
影響稅收籌劃的原因和環(huán)境是多變的,各個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況也不盡相同,所以企業(yè)在進(jìn)行選擇稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的手段時(shí),要結(jié)合自身的實(shí)際情況,動(dòng)態(tài)的管理和籌劃。
(1)注意對(duì)籌劃方案進(jìn)行成本效益分析
一定程度上,稅收籌劃也是作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分,它的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化。決策者在選擇籌劃方案的時(shí)候,必須遵守成本效益原則才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(2)考慮機(jī)會(huì)成本的影響
機(jī)會(huì)成本是指所有者為使用要素所放棄的收益,經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的成本包括顯性成本和隱性成本。
(3)注意保持適度的靈活性
由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中。這就要求在稅收籌劃時(shí),要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況制定稅收籌劃方案,并保持相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國(guó)家稅制稅法相關(guān)政策的改變,及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化,隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資,對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)趨利避害保證稅收籌劃目。
五、結(jié)論
1、通過(guò)對(duì)稅收籌劃現(xiàn)狀的研究,明確了稅收籌劃雖已經(jīng)在各個(gè)企業(yè)廣泛開(kāi)展,但稅收籌劃還不成熟,稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中存在一些風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施能夠有效的降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的客觀因素不斷的變化。同時(shí)企業(yè)涉稅人員的主觀認(rèn)識(shí)也存在一定的局限性，這就會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為了減低企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要充分的重視稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范體系，同時(shí)在法律允許的范圍內(nèi)降低納稅成本。由于稅收籌劃活動(dòng)是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)存在的。
一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（一）缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，選擇什么樣的方案以及怎樣去執(zhí)行，納稅人的主觀判斷占到了很大一部分?，F(xiàn)在多少的企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)的一般會(huì)計(jì)人員來(lái)負(fù)責(zé)的。因?yàn)槿狈I(yè)知識(shí)素養(yǎng)，而且對(duì)稅收籌劃相關(guān)的政策和法律知識(shí)了解的不多，這樣就難以達(dá)到預(yù)期的效果。同時(shí)因?yàn)闆](méi)有專業(yè)的人才進(jìn)行稅收籌劃工作，往往會(huì)加大企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)或失敗。
（二）稅收政策多變?cè)黾佣愂栈I劃的風(fēng)險(xiǎn)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化較快，所以國(guó)家的稅收法規(guī)的時(shí)效性具有不確定性。國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，會(huì)帶來(lái)稅收政策的變更。因?yàn)槎愂照叩牟欢ㄐ詴?huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項(xiàng)目沒(méi)有結(jié)束之間，稅收政策發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會(huì)威脅到原有的稅收籌劃。導(dǎo)致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時(shí)了解稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，建立有效的預(yù)案機(jī)制，可有效降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來(lái)達(dá)到降低稅務(wù)的目的，其跟避稅存在本質(zhì)上的差別。稅務(wù)籌劃需要得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)，但是在確認(rèn)的過(guò)程中，會(huì)因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在。稅務(wù)法沒(méi)有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間。稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)自身的判斷，確定出稅務(wù)籌劃的正確與否。因?yàn)橛泻艽蟮闹饔^原因，并且稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就能夠?qū)е露悇?wù)籌劃的失敗。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃案例，送審到涉稅評(píng)估或稽查時(shí)，主審稅務(wù)官員往往第一感覺(jué)就是聯(lián)想到籌劃結(jié)果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請(qǐng)示上級(jí)態(tài)度為借口，拖著個(gè)別案例不結(jié)案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復(fù)至未籌劃前狀態(tài)自糾補(bǔ)稅。或者被強(qiáng)加上偷稅避稅的頭銜加以處罰。以使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。以而喪失對(duì)稅收籌劃業(yè)務(wù)的信心。
（四）稅收籌劃本身也有成本
稅務(wù)籌劃的本身也有成本，其成本主要包括隱含成本以及顯性成本。顯性成本是在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，往往這部分成本在稅收籌劃的過(guò)程中以及考慮了進(jìn)去。隱含成本指的是機(jī)會(huì)成本，納稅人正在采取稅收籌劃而放棄的利益。例如：企業(yè)財(cái)務(wù)稅收籌劃，目的是為了降低稅務(wù)。但是在稅收籌劃的過(guò)程中，因?yàn)榉桨竿鶗?huì)占有大量的資金，這就直接導(dǎo)致資金占用量增加，企業(yè)的持有資金總量會(huì)減低，這就會(huì)減少企業(yè)的投資機(jī)會(huì)，減少的機(jī)會(huì)就叫做機(jī)會(huì)成本。目前，大部分企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中會(huì)忽視機(jī)會(huì)成本，這樣就難以達(dá)到稅收籌劃的效果，到頭來(lái)并沒(méi)有為企業(yè)謀取到應(yīng)用的利益。
二、針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施
因?yàn)槎愂栈I劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)的原因，并采取科學(xué)的措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)的損失，達(dá)到稅收籌劃的目的。針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施主要包括以下幾點(diǎn)：
（一）樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。因?yàn)閷?dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素較為復(fù)雜，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在具有不定性，這就給風(fēng)險(xiǎn)防范帶來(lái)了很大的難度。樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不能夠達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。所以企業(yè)需要利用先進(jìn)的信息技術(shù)，建立稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)。稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)就能夠發(fā)揮信息收集、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制等功能。同時(shí)企業(yè)需要針對(duì)各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。
（二）依法實(shí)施稅收籌劃方案
稅收籌劃方案的制定受到法律環(huán)境的影響較大，同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也對(duì)其有一定的影響。稅收籌劃的制定需要在合法的前提下，這也是衡量稅收籌劃成果的標(biāo)準(zhǔn)，納稅政策的變動(dòng)，稅收籌劃需要跟蹤變動(dòng)，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。制度稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時(shí)需要全面的掌握法律法規(guī)的變動(dòng)，以對(duì)稅收籌劃進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。依法實(shí)施稅務(wù)籌劃方案，就需要財(cái)務(wù)人員不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)，特別是稅收政策的變化。要使得稅收籌劃在合法的范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的境地。
（三）貫徹成本收益原則
當(dāng)實(shí)施某個(gè)納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時(shí)還會(huì)付出額外的稅收籌劃費(fèi)用。所以需要以成本收益原則加之綜合評(píng)估，考慮到直接成本，對(duì)多方案進(jìn)行對(duì)比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案。貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護(hù)納稅人的利益，降低納稅人的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)能夠達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)
加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。籌劃人員是稅收籌劃的主導(dǎo)者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員?？梢?jiàn)稅收籌劃人員在稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個(gè)方面出發(fā)加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)：其一，加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，所以稅收籌劃認(rèn)同需要充分的認(rèn)識(shí)籌劃合法違法的界限。其二，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)，所以需要對(duì)原有的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)與增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)外，同時(shí)招聘具有專業(yè)知識(shí)的高層次人才引入，增強(qiáng)稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財(cái)會(huì)人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)面授、案例分析及日常業(yè)務(wù)咨詢等方式，建立一支業(yè)務(wù)過(guò)硬的高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍才能夠高效率的進(jìn)行稅收籌劃工作，同時(shí)對(duì)于政策變動(dòng)導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也能夠及時(shí)的進(jìn)行規(guī)避。因此加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)利益最大化的根本。
（五）營(yíng)造良好的稅企關(guān)系
營(yíng)造良好的稅務(wù)企業(yè)關(guān)系，能夠認(rèn)識(shí)到稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)的要求，這樣就能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況以及執(zhí)法部門(mén)的要求進(jìn)行稅收籌劃。加強(qiáng)統(tǒng)一稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，能夠在涉稅業(yè)務(wù)的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得認(rèn)同。營(yíng)造良好的稅企關(guān)系，有利于當(dāng)政策變動(dòng)需要引起企業(yè)注意的時(shí)候，與稅務(wù)主管部建立與疑難業(yè)務(wù)請(qǐng)示機(jī)制，妥善保存稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)政策性書(shū)面回函依據(jù)。盡可能從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到建議和信息，以為更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃打下基礎(chǔ)。稅務(wù)政策都是有一定的彈性的，所以此舉還能夠避免企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)執(zhí)法不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，可以有效的防止陷入逃稅的境地。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失，所以企業(yè)需要建立稅收防范措施，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因較多，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因。然后從樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、依法實(shí)施稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系等方面入手，才能夠降低稅收籌劃產(chǎn)生的幾率，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)的利益的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]王國(guó)志.論中小企業(yè)稅收規(guī)避的財(cái)務(wù)策略[J].現(xiàn)代營(yíng)銷，2012
一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就是指企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于各種難以預(yù)料和控制的原因存在，使得企業(yè)通過(guò)納稅籌劃得到的實(shí)際利益與預(yù)期利益發(fā)生相背離，從而導(dǎo)致利益的不確定性。稅收籌劃通常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，而納稅籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)我們還可以知道稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：第一，客觀存在的諸多不確定因素都是引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因。第二，無(wú)論是納稅人自行設(shè)計(jì)籌劃方案還是通過(guò)于籌劃中介完成，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主體都是納稅人本身。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
稅收籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)先性的特點(diǎn)。未來(lái)的不確定性導(dǎo)致納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，因此這種預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。這種不確定性既可以是主觀估計(jì)的誤差，也可以是客觀情況發(fā)生了變化。企業(yè)只有對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制
稅收籌劃面臨很多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則制約，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難以控制，有可能給企業(yè)帶來(lái)潛在的損失，所以建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)是非常必要的。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是需要采取必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等手段制定的一系列的風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)避策略，已達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)損失最低的稅收籌劃管理活動(dòng)，它不是一個(gè)單一的工作，是需要多方面、多系統(tǒng)的角度來(lái)思考的系統(tǒng)。我們可將風(fēng)險(xiǎn)防控主要?jiǎng)澐譃槿齻€(gè)階段：籌劃前預(yù)防、籌劃中控制、籌劃后評(píng)價(jià)與處理。
1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控——籌劃前防控
在稅收籌劃工作啟動(dòng)時(shí)就必須做好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作，那就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況明確稅收籌劃的具體目標(biāo)，并盡可能收集掌握與此次籌劃方案相關(guān)的各種信息加以分析和管理，與此同時(shí)做好籌劃方案實(shí)施人員的管理，使企業(yè)在最基礎(chǔ)的層面預(yù)防稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，以保證涉稅事項(xiàng)可以達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控——籌劃中防控
企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的籌劃中控制是指稅收籌劃在設(shè)計(jì)選擇和執(zhí)行階段而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制。它需要稅收籌劃人員在籌劃過(guò)程中以風(fēng)險(xiǎn)量化思想為指導(dǎo)核心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制。
這個(gè)階段總體體現(xiàn)在監(jiān)管和控制。企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)處于監(jiān)控之下，必要時(shí)還可對(duì)籌劃方案進(jìn)行修正。這種方式可以動(dòng)態(tài)地反映風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控是通過(guò)持續(xù)的管理活動(dòng)來(lái)監(jiān)督的，而稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，因此從總體戰(zhàn)略中對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控。其監(jiān)控主要包括納稅內(nèi)部監(jiān)控和納稅外部監(jiān)控兩方面。內(nèi)部納稅監(jiān)控是指納稅人從企業(yè)內(nèi)部對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，內(nèi)部納稅監(jiān)控的合理與否直接關(guān)系到稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)大小。外部納稅監(jiān)控主要是利用國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)例如審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門(mén)等對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督。
3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控——籌劃后評(píng)價(jià)與處理
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的最后一個(gè)階段，也就是在籌劃方案執(zhí)行完成后，對(duì)籌劃方案的進(jìn)行績(jī)效評(píng)估并對(duì)產(chǎn)生的籌劃最終結(jié)果的處理。通過(guò)這個(gè)階段，有利于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)下一次的稅收籌劃決策進(jìn)行預(yù)測(cè)作用，使企業(yè)稅收籌劃的水平不斷提高。
主要有以下三種方法：第一，成本效益分析。進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制要遵循成本效益原則，只有在保證稅收籌劃收益大于成本的情況下，才能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效性。第二，依法納稅程度評(píng)估。依法納稅程度是用一個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量納稅人遵照稅收政策正確繳納的稅款額與違法違規(guī)所受到的罰款額之比，此比例越小，納稅合法程度越小，反之，納稅合法程度越高。第三，稅收負(fù)擔(dān)的衡量。稅收負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃而言是一個(gè)很重要的指標(biāo)，它顯示企業(yè)稅收籌劃方案的最終實(shí)施結(jié)果會(huì)改變企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，成功的稅收籌劃方案會(huì)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的最大區(qū)別就是在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中所存在的競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)要在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,就需要對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行多層次和全方位的籌劃,要能夠以最小的成本獲取最大的收益,這是每個(gè)企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)候所追求的最終目標(biāo)和直接動(dòng)機(jī)。而且,成本的高低將直接影響到企業(yè)的最終利潤(rùn),作為剛性支出的稅收是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一個(gè)直接因素,稅收籌劃就是要在合法的基礎(chǔ)上盡量降低企業(yè)稅收,提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益,所以,稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特征分析
1.稅收籌劃內(nèi)涵
稅收籌劃主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)活動(dòng)中,在法律規(guī)定和允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的事先籌劃和安排。從而盡可能取得節(jié)稅的稅收利益,從而實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化和稅負(fù)最低。
2.稅收籌劃特征
從稅收籌劃的定義我們可以發(fā)現(xiàn),稅收籌劃主要包括四個(gè)方面的特征:首先,稅收籌劃是在法律規(guī)定和允許的范圍內(nèi),企業(yè)通過(guò)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃和安排,從而盡可能取得稅收利益最大化,而這種稅收最大化是合法的;其次,企業(yè)一般在納稅行為發(fā)生以前,通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)系統(tǒng)做出事先安排,從而有效實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)的目標(biāo);最后,稅收籌劃作為一種財(cái)務(wù)活動(dòng),貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),因此是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有機(jī)組成范圍。
二、我國(guó)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀和原因分析
在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)決策中,由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)理念和投資規(guī)模上還存在不完善的地方,稅收籌劃作為一個(gè)新鮮事物在企業(yè)的財(cái)務(wù)決策應(yīng)用中還存在不盡人意的地方,整體上呈現(xiàn)出以下兩個(gè)方面的問(wèn)題:
1.在財(cái)務(wù)決策過(guò)程中對(duì)稅收籌劃的重視程度不高
我國(guó)許多企業(yè),特別是中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的過(guò)程中,對(duì)稅收籌劃重視程度還不夠,造成這種問(wèn)題的主要原因是由于:首先,稅收籌劃在我國(guó)企業(yè),特別是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)決策中應(yīng)用的時(shí)間較短,從而導(dǎo)致企業(yè)許多經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)稅收籌劃的作用和意義還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí);其次,由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)稅收籌劃的觀念認(rèn)識(shí)上還存在誤區(qū),對(duì)稅收籌劃內(nèi)涵未能進(jìn)行清晰認(rèn)識(shí),所以導(dǎo)致有的財(cái)務(wù)決策者認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅,是一件不光彩的事情;再次,我國(guó)許多企業(yè),特別是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)決策專業(yè)人員缺乏,導(dǎo)致稅收籌劃人員相應(yīng)較為緊缺,企業(yè)現(xiàn)有決策人員對(duì)稅收籌劃方面的政策和具體操作流程都沒(méi)有真正掌握和合理運(yùn)用;最后,企業(yè)是為了追求利潤(rùn)而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,同樣在稅收籌劃過(guò)程中,它需要對(duì)其成本和收益進(jìn)行綜合衡量,如果通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)的成本和企業(yè)為了稅收籌劃而聘請(qǐng)的稅收籌劃人員各方面支出并不相等的情況下,企業(yè)將會(huì)對(duì)其綜合衡量。
2.稅收籌劃在財(cái)務(wù)決策中應(yīng)用收效甚微
雖然我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要作用,一些具有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的大企業(yè)已經(jīng)為此而做出積極努力,但是從總而上來(lái)看,稅收籌劃的效果不盡人意,造成這個(gè)問(wèn)題最為主要的原因是由于稅收籌劃人員對(duì)具體操作還存在誤區(qū),主要是由于以下三個(gè)方面的原因而造成的:
首先,在一些企業(yè)的財(cái)務(wù)決策中,稅收籌劃的可操作性較差。稅收籌劃作為一門(mén)實(shí)用性較強(qiáng)新興事物,它具有較強(qiáng)的技術(shù)性,在進(jìn)行稅收籌劃的前提條件是應(yīng)該根據(jù)企業(yè)客觀條件,應(yīng)該符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際;其次,企業(yè)財(cái)務(wù)決策人員在觀念上還存在誤區(qū),導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者把稅負(fù)減輕效果作為衡量稅收籌劃是否成功的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),從而使稅收籌劃失去其根本存在的意義;最后,我國(guó)許多企業(yè)稅收籌劃僅僅是和稅款的多少直接有關(guān),從而使稅收籌劃的理解存在片面和狹隘,實(shí)際上,稅收籌劃追求的并不只是節(jié)稅,而是其稅后的經(jīng)濟(jì)效益如何的問(wèn)題。
三、完善我國(guó)財(cái)務(wù)決策中稅收籌劃的對(duì)策
針對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)決策中稅收籌劃所出現(xiàn)的問(wèn)題以及形成的原因,可以從以下四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行完善:
1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要作用
對(duì)于那些在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中尚沒(méi)有實(shí)施稅收籌劃的企業(yè),首先需要正確認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用,要對(duì)稅收籌劃和偷稅之間的概念有一個(gè)清晰的界定[3]。因?yàn)?企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的時(shí)候,不僅知道納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù),也應(yīng)該懂得稅收籌劃是沒(méi)一個(gè)企業(yè)的一項(xiàng)合法的權(quán)利。如果企業(yè)忽視了這項(xiàng)合法權(quán)利,未能進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃則企業(yè)的決策方案還存在一些漏洞也是不夠完善的,這樣是不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
許多企業(yè)稅收籌劃的成功和失敗案例表明,雖然企業(yè)在剛剛實(shí)行稅收籌劃的時(shí)候,是需要投入大量的人力、物力和財(cái)力,而且投資的前期其獲得的收益要少于投入的成本,但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來(lái)看,稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和發(fā)展所產(chǎn)生的促進(jìn)作用是十分明顯的。
2.明確稅收籌劃目標(biāo)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候,首先應(yīng)該對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)有一個(gè)清晰界定,以此避免走入稅收籌劃的誤區(qū)。一般而言,稅收籌劃主要是為了減輕企業(yè)稅負(fù)和減少企業(yè)納稅額,但是企業(yè)財(cái)務(wù)決策者絕不能夠被這種表面的現(xiàn)象所蒙騙,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的真正目標(biāo)是使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃以后,企業(yè)的利益得到最優(yōu)的狀態(tài),簡(jiǎn)而言之,如果企業(yè)的一項(xiàng)稅收籌劃方案能夠使企業(yè)的收益達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)的話,則不管該方案是使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減少了還是增加了,則都是一個(gè)最佳的方案。
例如,我國(guó)中部安徽省有一家國(guó)有企業(yè)總資產(chǎn)達(dá)到4億多元,但是企業(yè)的負(fù)債卻達(dá)到了16000多萬(wàn)元,企業(yè)為了生產(chǎn)和發(fā)展,就做出了債轉(zhuǎn)股的財(cái)務(wù)決策,這項(xiàng)決策對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是不利于減輕稅負(fù)的。因?yàn)樵撈髽I(yè)有龐大的債務(wù),為此企業(yè)每年要支付高額利息,在我國(guó)稅法中規(guī)定,利息在企業(yè)所得稅前列支,這將能夠減少企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收所得額,能夠有效減輕企業(yè)稅負(fù)。但是當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股以后,雖然說(shuō)是利息沒(méi)有了,稅前扣除額也相應(yīng)減少了,這樣企業(yè)就轉(zhuǎn)變成了一家盈利企業(yè)了,原本是不需要繳納所得稅,則此時(shí)必須納稅了。設(shè)該企業(yè)在承受16000萬(wàn)元債務(wù)負(fù)擔(dān)的時(shí)候,其一年的利息率為6%,則一年需要支付980萬(wàn)元利息,這部分是在企業(yè)納稅之前可以扣除的,但是當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股以后,企業(yè)在所繳納的所得稅總額中增加了960萬(wàn)元,按照目前我國(guó)企業(yè)33%的稅率來(lái)計(jì)算的話,則企業(yè)需要進(jìn)一步繳納316.8萬(wàn)元的稅收。但是企業(yè)在沒(méi)有承受巨大債務(wù)負(fù)擔(dān)的時(shí)候,其基本結(jié)構(gòu)也相應(yīng)發(fā)生了改善,企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)減輕了,總體效益得到了提升。
3.正確掌握稅收籌劃的有關(guān)方法
稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的作用是重大的,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升也是十分巨大的,因此在進(jìn)行具體稅收籌劃的過(guò)程中,需要正確掌握有關(guān)操作方法。
首先,在稅收籌劃的方法方面,我國(guó)目前稅收籌劃的方法較多,最為常見(jiàn)的有基于稅基的籌劃、基于稅額的籌劃和基于稅率的籌劃三種類型,在進(jìn)行具體稅收籌劃的時(shí)候,應(yīng)該根據(jù)不同籌劃類型采取不同的籌劃方法。
其次,在進(jìn)行具體稅收籌劃方案確定的時(shí)候,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行操作,而不能采取生搬硬套的盲目效仿。我國(guó)目前的稅收籌劃基本方法和基本思路是多種多樣的,而且最終稅收籌劃的效果也是根據(jù)企業(yè)不同而有相應(yīng)差異的,在這種情況下,每個(gè)國(guó)家根據(jù)各自的國(guó)情,采取不同的稅法制度,雖然有的稅收籌劃方法在其它國(guó)家和企業(yè)的運(yùn)用中已經(jīng)取得了較為良好的效果,但是對(duì)于我國(guó)或者是本企業(yè)而言卻不一定是合適的。所以,作為企業(yè)稅收籌劃的決策中必須能夠掌握各種稅收籌劃的方法,在對(duì)本國(guó)現(xiàn)行稅法熟練掌握的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)目前實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況,采取不同的稅收籌劃方案,這將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較為明顯的收益。
4.引入稅收籌劃績(jī)效評(píng)估機(jī)制
就我國(guó)的實(shí)際情況而言，現(xiàn)在大部分企業(yè)已經(jīng)對(duì)稅收籌劃工作有所了解，意識(shí)到了它對(duì)企業(yè)的重要影響，并安排了一定的工作人員進(jìn)行企業(yè)稅收等劃工作。但在稅收籌劃工作中存在著一些問(wèn)題，造成了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)稅收目標(biāo)不能按照預(yù)期完成，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益有所損失。因此，企業(yè)應(yīng)該明確導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素，并認(rèn)真分析導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的真正原因，加以防范。
1稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的重要性
在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)必須要嚴(yán)格按照國(guó)家稅收法律和法規(guī)執(zhí)行，這是進(jìn)行稅收籌劃工作的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)稅收籌劃屬于一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，可以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的提升。因?yàn)槠髽I(yè)的稅收成本和純利潤(rùn)有著很直接的關(guān)系，因此企業(yè)可以通過(guò)減少納稅金額的方式來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。稅收籌劃工作可以對(duì)納稅程序進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，最大限度地減少偷稅、漏稅現(xiàn)象，從而降低企業(yè)稅收成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能盲目的追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化而忽視了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況靈活的修改和審查稅收籌劃方案，對(duì)其中可能導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素加以防范，如果發(fā)現(xiàn)可疑因素，要在第一時(shí)間采取防范措施，將損失遏制在萌芽狀態(tài)。
2稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
基于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和損失的可能性，對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，來(lái)正確分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征：(1)客觀性，稅收籌劃離不開(kāi)企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也離不開(kāi)企業(yè)所處的稅收環(huán)境，而稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上企業(yè)在相關(guān)稅收政策環(huán)境下的合理籌劃經(jīng)濟(jì)行為，稅收環(huán)境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是不可避免的；(2)主觀相關(guān)性，不同企業(yè)面對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和理解是不同的，對(duì)于稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的判斷與企業(yè)的主觀判定相關(guān)，如企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)、稅收、法律等政策的掌握程度等；(3)復(fù)雜性，從稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)看，既有客觀環(huán)境的影響，如國(guó)家經(jīng)濟(jì)、稅收因素，又有主觀認(rèn)識(shí)制約，如相關(guān)籌劃人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判別能力，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；(4)不確定性和可能性，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政策法規(guī)的變化，企業(yè)籌劃人員對(duì)稅收環(huán)境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)的可能性；(5)可度量性，事物的發(fā)展是有一定規(guī)律的，盡管風(fēng)險(xiǎn)是難以把握的，但結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)未來(lái)結(jié)構(gòu)的預(yù)測(cè)分析，可以借助于一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來(lái)加以評(píng)估和測(cè)算，從而為風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防提供參考。
3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
3.1企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知不夠
企業(yè)對(duì)于稅收籌劃缺乏認(rèn)識(shí)這也是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。出現(xiàn)這些問(wèn)題的根本原因是管理人員對(duì)于稅收籌劃工作重視度不夠，對(duì)于稅收籌劃相關(guān)的問(wèn)題欠缺考慮，錯(cuò)誤的以為只要增加稅收收益就能做好稅收籌劃工作。另外，稅收籌劃工作比較復(fù)雜，需要大量的人力、物力來(lái)完成，一些企業(yè)認(rèn)為這樣不利于企業(yè)的發(fā)展，因此對(duì)于稅收等劃工作不去監(jiān)督，導(dǎo)致相關(guān)人員工作積極性不高，達(dá)不到預(yù)期的稅收劃效果。另外，還有一些企業(yè)的管理層人員對(duì)稅收籌劃不夠了解，覺(jué)得這種方式可以獲取利益就不會(huì)再使用相關(guān)的等劃案例，這樣會(huì)使企業(yè)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2投資環(huán)節(jié)存在問(wèn)題
企業(yè)從創(chuàng)辦到運(yùn)行的全過(guò)程中都會(huì)涉及到投資決策，而且影響投資決策的因素有很多，需要仔細(xì)的對(duì)這些因素加以考慮。稅收政策是企業(yè)投資決策過(guò)程中需要考慮的因素之一，所得稅屬于直接稅，國(guó)家如果減免所得稅就可以直接減少企業(yè)的成本支出，因此所得稅政策在稅收政策中占有著很重要的地位。稅收優(yōu)惠政策有一定的限制條件，一些企業(yè)在限制條件范圍內(nèi)還不擇手段的來(lái)爭(zhēng)取這些稅收優(yōu)惠政策，這種行為會(huì)存在形式和內(nèi)容不同的情況，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于企業(yè)對(duì)于稅收籌劃沒(méi)稅收優(yōu)惠政策的期限和限定條件等因素考慮不夠周全，缺乏全局觀念，也使得企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
3.3稅收籌劃人員自身水平高低的影響
由于稅收籌劃方案依據(jù)稅收籌劃人員來(lái)制定，因此在某種程度上來(lái)講，稅收籌劃人員自身水平的高低決定著稅收籌劃方案的好壞。因此，如果企業(yè)中稅收籌劃人員的素質(zhì)不高，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)的部分企業(yè)中稅收籌劃人員對(duì)于相關(guān)知識(shí)和需要遵守的原則不夠了解在工作中過(guò)分依賴直覺(jué)，卻不判斷是否合乎稅收法律要求與否，導(dǎo)致企業(yè)存在很大的財(cái)務(wù)安全隱患，嚴(yán)重的話企業(yè)還會(huì)受到法律的制裁，對(duì)企業(yè)造成致命的打擊。
4針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施
4.1加強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，提高納稅水平
納稅是企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，這就需要企業(yè)在日常管理中不斷提高納稅意識(shí)，在稅收等劃中做到合法合規(guī)，不能單純出于減少自身稅負(fù)而進(jìn)行等劃，更不能人為放大稅收等劃的風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)需要結(jié)合自身情況和國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定作為稅收籌劃基礎(chǔ)，加強(qiáng)與稅收籌劃相關(guān)的理論學(xué)習(xí)，邀請(qǐng)稅收管理專家到企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)培養(yǎng)提高企業(yè)依法納稅、依法節(jié)稅的能力。尤其是在營(yíng)改增的大背景下，企業(yè)更要建立合理納稅意識(shí)，營(yíng)造全員參與稅收第劃的濃厚氛?qǐng)A，從而提高企業(yè)的整體納稅水平。
4.2加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，做到統(tǒng)籌兼顧
企業(yè)要及時(shí)關(guān)注政府在稅收管理方面的變化，從而及時(shí)有效的調(diào)整稅收籌劃管理，這也是提升企業(yè)自主稅收籌劃能效的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，要承擔(dān)起稅收籌劃的主要責(zé)任，增加與管理層互動(dòng)協(xié)調(diào)，組織全員開(kāi)展關(guān)于稅收籌劃的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，以減少由于對(duì)政策理解有歧義出現(xiàn)了稅收籌劃誤區(qū)。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃管理者還需要與政府部門(mén)保持信息暢通，通過(guò)有效溝通協(xié)調(diào)提高稅收籌劃的有效性，規(guī)避稅收籌劃中政策性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也要多聽(tīng)取專家意見(jiàn)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況制定更科學(xué)的稅收籌劃方案，以降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。要積極引入信息技術(shù)完善稅收籌劃流程，對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行提前預(yù)警，并制定有效的規(guī)避對(duì)策。還可創(chuàng)新方式，在企業(yè)內(nèi)部建立稅收籌劃平臺(tái)，通過(guò)籌劃人員的相互溝通探討、集思廣益制定更科學(xué)的稅收第劃方案，將好的建議拿出來(lái)在企業(yè)內(nèi)更廣泛地討論或者請(qǐng)專家論證，這樣才能有效降低風(fēng)險(xiǎn)。
4.3提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)
一、引言
近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃作為現(xiàn)代納稅人理財(cái)?shù)闹匾矫嬖絹?lái)越引起人們的普遍關(guān)注。在實(shí)務(wù)界，提到稅收籌劃，大多人都會(huì)直接想到能夠節(jié)省多少稅款，而忽視了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，都需要一定的成本費(fèi)用支出，造成稅收籌劃的效果大打折扣。惟有基于成本效益全面分析基礎(chǔ)上的方案才能真正裨益于企業(yè)。
二、稅收籌劃成本
在實(shí)踐中，稅收籌劃成本往往是大家容易忽視的一個(gè)問(wèn)題。稅收籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅收籌劃而增加的成本，可分為顯性成本和隱性成本。有效的稅收籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對(duì)所有交易方的稅收影響?；I劃者應(yīng)認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在籌劃過(guò)程中必須考慮所有成本。
（一）顯性成本
顯性成本是在稅收籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括設(shè)計(jì)成本、管理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。
1.設(shè)計(jì)成本。稅收籌劃是一項(xiàng)高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行稅收籌劃要求籌劃人員既要對(duì)稅收政策法規(guī)進(jìn)行充分分析和掌握，找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間又必須熟悉國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)具有較強(qiáng)的溝通能力、文字綜合能力、營(yíng)銷能力等。這些高素質(zhì)人員要求無(wú)形中加大了稅收籌劃的設(shè)計(jì)成本。
2.管理成本。稅收籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時(shí)，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會(huì)相繼發(fā)生，這些構(gòu)成了稅收籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。
3.風(fēng)險(xiǎn)成本。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，稅收征管水平的提高，企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高。稅收籌劃活動(dòng)作為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，存在著方案設(shè)計(jì)的主觀性與條件性，征管上納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對(duì)稱性且納稅方案在征納雙方的認(rèn)定差異，凡此種種，決定了稅收籌劃過(guò)活動(dòng)也必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)合法有效的稅收籌劃得以進(jìn)行的前提，一是稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向性，二是各類稅收政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性。每個(gè)籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)也不同，雖然都沒(méi)有違反稅法，但也存在風(fēng)險(xiǎn)，而且依次遞升。風(fēng)險(xiǎn)的增加往往導(dǎo)致稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)更為復(fù)雜，這就需要企業(yè)付出更多的貨幣成本。
（二）隱性成本
隱性成本指納稅人由于采用擬訂的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益，主要體現(xiàn)為機(jī)會(huì)成本和非稅成本。非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果造成的非稅收方面的摩擦因素，主要是由于不對(duì)稱性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對(duì)稅收籌劃的影響，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。由于非稅成本一般難以量化，所以在稅收籌劃中容易被忽略，造成稅收籌劃策略的有效性大大降低。一般情況下，稅收籌劃的隱性成本如下：
1.機(jī)會(huì)成本。稅收籌劃過(guò)程本身是一個(gè)決策過(guò)程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。同時(shí)，稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、銷售方式、財(cái)務(wù)管理方式的要求會(huì)限制企業(yè)在此類方式上的選擇性，可能會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售、現(xiàn)金流等方面產(chǎn)生影響，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)，可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。對(duì)于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)的籌劃方案來(lái)說(shuō)，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本
2.成本。在稅收籌劃中，為了降低稅負(fù)所選定的方案，在執(zhí)行過(guò)程中同樣不可避免地會(huì)產(chǎn)生成本。不論稅收籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅收籌劃就是典型的例子。
3.交易成本。在稅收籌劃中，涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中的重要因素。例如通過(guò)收購(gòu)?fù)鈬?guó)公司進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，為了避免逆向選擇帶來(lái)的損失，也需對(duì)被收購(gòu)公司的相關(guān)信息進(jìn)行搜集，同樣會(huì)產(chǎn)生談判費(fèi)用、協(xié)議簽訂費(fèi)用、履約費(fèi)用等。另外，利用資產(chǎn)交易進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費(fèi)稅籌劃等都涉及市場(chǎng)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅收籌劃中是難以避免的。
4.財(cái)務(wù)報(bào)告成本。在上市公司中進(jìn)行稅收籌劃，連年的低稅前利潤(rùn)不僅極易引起國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的注意，而且由于公司的債權(quán)人對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務(wù)籌資，進(jìn)而影響企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)。由此可見(jiàn)，稅收籌劃帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告成本可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。
5.沉沒(méi)成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，企業(yè)稅收籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中若因?yàn)闊o(wú)法預(yù)料的原因?qū)е率?，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛](méi)成本，成為企業(yè)無(wú)法彌補(bǔ)的損失。另外，隨著稅收籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個(gè)博弈過(guò)程。納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。
三、稅收籌劃效益
稅收籌劃的終極目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)效益的最大化，從范圍上講包含節(jié)稅，但又不限于節(jié)稅。與成本相對(duì)應(yīng)，稅收籌劃得經(jīng)濟(jì)效益可分為顯性效益和隱性效益。
(一)增值稅稅收籌劃的概念
增值稅稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。無(wú)論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應(yīng)成為增值稅稅收籌劃的目的。
(二)增值稅稅收籌劃的特征
從增值稅稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來(lái)看，增值稅稅收籌劃有如下三個(gè)主要特征：
1.合法性
增值稅稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國(guó)家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅稅收籌劃，而不能通過(guò)違法活動(dòng)來(lái)減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。
2.選擇性
企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方法供選用時(shí)，就存在增值稅稅收籌劃的可能。通常，增值稅稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3.籌劃性
在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過(guò)事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，選擇申報(bào)方式等途徑對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制，即稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的。從稅收法律主義的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來(lái)講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的
二、關(guān)于增值稅籌劃的方法
(一)實(shí)物折扣銷售的增值稅稅收籌劃
實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買(mǎi)主購(gòu)買(mǎi)更多的商品而規(guī)定每買(mǎi)10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。
(二)行政區(qū)域變動(dòng)帶來(lái)籌劃空間
隨著一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些地區(qū)的行政級(jí)別往往被提升，比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級(jí)市升格為地級(jí)市等。有時(shí)，相鄰兩個(gè)地區(qū)會(huì)發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立，從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動(dòng)能為增值稅稅收籌劃提供空間。
(三)“掛靠”帶來(lái)的籌劃空間
國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”。
三、增值稅籌劃目前面臨的問(wèn)題
增值稅稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：
(一)觀念陳舊
由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，增值稅稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。因此，社會(huì)對(duì)稅收籌劃認(rèn)可程度直接制約著稅收籌劃的發(fā)展。
(二)稅制有待完善
稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少，而我國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，尚未開(kāi)征國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國(guó)的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。由于稅收籌劃受稅收籌劃空間限制，例如稅種不同，增值稅稅收籌劃空間也不同，如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅空間要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所得稅，因此，這就客觀上制約了稅收籌劃發(fā)展。
(三)稅收征管水平不高
由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國(guó)的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家有一定差距。尤其是個(gè)人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問(wèn)題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地從事增值稅稅收籌劃。新晨
四、增值稅稅收籌劃的發(fā)展前景
(一)增值稅稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇
隨著我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。
增值稅稅收籌劃是納稅人在嚴(yán)格依法治稅前提下自我保護(hù)意識(shí)提高的必然選擇，它的產(chǎn)生、發(fā)展，有其客觀的規(guī)律。隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度明晰，依法治稅深化，以及政府對(duì)納稅人從道德要求向法律要求過(guò)渡，必將極大促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。
(二)稅收籌劃的發(fā)展前景
對(duì)增值稅稅收籌劃前景的展望基于這樣幾個(gè)判斷：
一是隨著稅務(wù)稽查力度加大，對(duì)偷逃稅處罰加重和執(zhí)法環(huán)境改善，納稅人會(huì)越來(lái)越多摒棄偷逃稅手段，進(jìn)而選擇稅收籌劃方式獲得合法節(jié)稅收益；
1企業(yè)稅收籌劃的概述
越來(lái)越多的納稅人認(rèn)識(shí)并接受了納稅籌劃，使得各式各樣的稅收籌劃活動(dòng)在全國(guó)各地悄然興起。稅收籌劃是一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，它可以利用法律的漏洞對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行整體策劃。除此之外，企業(yè)還可以利用稅法的優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減少納稅金額。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選用合適的會(huì)計(jì)政策，這樣，企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)才能順利的進(jìn)行。企業(yè)在減輕稅負(fù)的方法中，包括節(jié)稅籌劃方法和避稅籌劃方法。稅收籌劃是一門(mén)復(fù)雜的實(shí)踐技術(shù)，能o納稅人帶來(lái)利益，也能給納稅人帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。如果不對(duì)企業(yè)中蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和控制，企業(yè)就不能達(dá)到節(jié)稅的目的，進(jìn)而給企業(yè)造成不可估量的損失。
2企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的定義
稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在征稅過(guò)程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長(zhǎng)乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。按照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，可分為稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)可測(cè)程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為沒(méi)有按照稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定進(jìn)行處理，從而可能使企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流失。它包括兩個(gè)方面：一是未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；二是因未主動(dòng)利用稅法安排業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致的應(yīng)享受稅收利益的喪失。
3稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
3.1兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來(lái)看，稅收籌劃的兩個(gè)主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國(guó)家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時(shí)，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵(lì)以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)，另外，稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2樹(shù)立正確的稅收籌劃意識(shí)
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入會(huì)大幅減少，因此，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實(shí)際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門(mén)干部并未真正理解稅收籌劃的實(shí)際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是受到法律鼓勵(lì)與支持的，但是其標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家立法意圖不一致，國(guó)家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)控制，而是與國(guó)家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的工作過(guò)程中樹(shù)立正確的意識(shí)，認(rèn)清自身的服務(wù)地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動(dòng)國(guó)家立法政策的有效落實(shí)與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一，納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個(gè)方面，即預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、信息采集以及控制風(fēng)險(xiǎn)等，信息采集也就是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解，積極分析市場(chǎng)的供需、國(guó)家稅收政策的變動(dòng)等情況，實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)狀況。預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過(guò)預(yù)警及時(shí)提醒納稅人風(fēng)險(xiǎn)的存在，使其能夠盡早提出具備針對(duì)性的解決對(duì)策，順利避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險(xiǎn)根源，以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4建立稅收籌劃績(jī)效評(píng)估體系
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理并非靜態(tài)過(guò)程，在實(shí)踐稅收籌劃的方案過(guò)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)方案的實(shí)踐水平以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，為稅收籌劃的二次開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤(rùn)、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實(shí)踐，同時(shí)，這類評(píng)定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展核查工作的重要體系，因此在評(píng)價(jià)稅收籌劃的實(shí)踐效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障評(píng)價(jià)指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實(shí)際情況，具體即為納稅人對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及納稅人對(duì)稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。
3.5提高稅收籌劃人員素質(zhì)
中圖分類號(hào):DF432文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)32-0174-02
進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),中國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快,催生中國(guó)的企業(yè)快速、過(guò)于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進(jìn)行、成長(zhǎng),逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟(jì)社會(huì)力量。2008年由美國(guó)房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機(jī)迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬(wàn)惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒(méi)有得到。因?yàn)?伴隨房地產(chǎn)蕭條而來(lái)的是整個(gè)建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場(chǎng),激起人們對(duì)消費(fèi)的恐慌,最終重創(chuàng)各國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇信號(hào)、股市的強(qiáng)心針。
于是,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項(xiàng)“殺貧濟(jì)富”的活動(dòng)。筆者認(rèn)為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問(wèn)題有助于推動(dòng)稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有序發(fā)展。
一、稅收籌劃的發(fā)展歷史
“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認(rèn)可稅收籌劃是英國(guó)上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個(gè)人對(duì)稅收籌劃空間的認(rèn)識(shí)和對(duì)籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對(duì)專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可,稅收籌劃在國(guó)內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。
二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對(duì)象、稅收籌劃的方式方法。
稅收籌劃的對(duì)象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng),具體到各個(gè)行業(yè)、企業(yè)、個(gè)人會(huì)有具體對(duì)象,不盡相同。
稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時(shí)間價(jià)值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個(gè)相關(guān)概念的特點(diǎn)。
偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國(guó)這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅?！雹偻刀惥哂衅墼p性和違法性。
避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒(méi)有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。
節(jié)稅在我國(guó)概念等同于稅收籌劃,在許多場(chǎng)合混用。
三、稅收籌劃的意義
稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對(duì)納稅義務(wù)人、征稅機(jī)關(guān)、社會(huì)的意義三個(gè)方面來(lái)說(shuō)。
對(duì)納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識(shí),提高了納稅人的稅收遵從意識(shí),使得納稅人主動(dòng)了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對(duì)企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門(mén)、還涉及財(cái)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)、甚至生產(chǎn)部門(mén),需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強(qiáng)奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤(rùn)最大化的沖動(dòng)又將其限制在合法范圍之內(nèi)。
對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機(jī)關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時(shí)也加大稅務(wù)機(jī)關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。
對(duì)整個(gè)社會(huì)而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機(jī)關(guān)的效率。
四、我國(guó)稅收籌劃中存在的法律問(wèn)題及其性質(zhì)
1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險(xiǎn)或者其他風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中面臨很多風(fēng)險(xiǎn),主要是對(duì)違反稅法強(qiáng)制規(guī)定可能引來(lái)稅法上的懲罰,同時(shí)由于稅收籌劃也是一項(xiàng)管理活動(dòng),涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收籌劃在我國(guó)缺乏法律上的認(rèn)可。稅收籌劃在國(guó)外發(fā)展迅速,但在我國(guó)法律上并沒(méi)有認(rèn)可稅收籌劃的合法性,國(guó)內(nèi)外學(xué)界也對(duì)其充滿爭(zhēng)議。
3.我國(guó)稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國(guó)稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會(huì)計(jì)人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。
4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在我國(guó)發(fā)展比較緩慢。在我國(guó)從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開(kāi)企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時(shí)間對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),根本達(dá)不到稅收籌劃需要的要求。
5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會(huì)責(zé)任之間的矛盾。在我國(guó)缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評(píng)價(jià)就是這個(gè)企業(yè)沒(méi)有社會(huì)責(zé)任心。
五、我國(guó)稅收籌劃存在問(wèn)題的原因分析
1.稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門(mén)以補(bǔ)帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時(shí)候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長(zhǎng)納稅義務(wù)人在稅收籌劃時(shí)的違法沖動(dòng)。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。
2.我國(guó)法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)重要來(lái)源。我國(guó)的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)且長(zhǎng)期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實(shí)際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來(lái)違法風(fēng)險(xiǎn),阻礙稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展。
3.我國(guó)稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國(guó)現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會(huì)計(jì)人員、法律人員和從稅務(wù)機(jī)關(guān)出來(lái)的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機(jī)關(guān)和立法人員不斷對(duì)我國(guó)不成熟的法律法規(guī)進(jìn)行防漏獨(dú)缺(反避稅――這也是我國(guó)稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達(dá)不到納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃的效果,甚至帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)。
4.稅收籌劃的法律社會(huì)環(huán)境不好。很多人認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會(huì)主義墻角”,一些覺(jué)得自己有“覺(jué)悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺(jué)得稅收籌劃達(dá)不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國(guó)稅法缺乏良好的社會(huì)環(huán)境,大家對(duì)稅收缺乏正確的認(rèn)識(shí)。
5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識(shí)淡薄。稅收籌劃從一定意義上來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時(shí),法律對(duì)沒(méi)有人可以逼迫納稅人多繳稅的認(rèn)可。但很多納稅義務(wù)人并沒(méi)有意識(shí)到自己有這個(gè)權(quán)利,也沒(méi)有行使權(quán)利。
六、建議與對(duì)策
1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國(guó)的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項(xiàng)立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對(duì)稅法體系進(jìn)行完善,同時(shí)在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的普及發(fā)展。筆者認(rèn)為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實(shí)務(wù)、前沿、理論問(wèn)題,稅收籌劃是其不能回避的。同時(shí),稅收法律還應(yīng)在稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)才能加大稅收籌劃活動(dòng)中相關(guān)各方的稅法遵從意識(shí),稅收籌劃才能在中國(guó)健康發(fā)展并得到認(rèn)同。同時(shí),進(jìn)一步完善對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督,完善對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。
3.加大稅收籌劃知識(shí)普及,提高納稅人權(quán)利意識(shí)。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、科研機(jī)構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識(shí),讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時(shí),應(yīng)當(dāng)在我國(guó)稅收法律中明確賦予納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。
4.制定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問(wèn)題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對(duì)于稅法知識(shí)豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對(duì)稱的弱勢(shì),所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。
國(guó)家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機(jī)構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來(lái)北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實(shí)施還有待成熟。
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)對(duì)稅收籌劃策略理解不明確。
由于稅收籌劃引入我國(guó)的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對(duì)稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國(guó)家收稅意圖的，是國(guó)家稅法所不允許的，損害了國(guó)家利益。也有一部分人對(duì)稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎，他們擔(dān)心在我國(guó)的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國(guó)的發(fā)展。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，則表現(xiàn)為對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任。因?yàn)?，很多人明則進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)則在偷稅，破壞了稅法的嚴(yán)肅性，損害了國(guó)家利益。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確，沒(méi)有考慮企業(yè)整體利益。
我國(guó)現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)只考慮到單個(gè)企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒(méi)有從集團(tuán)整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看，企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。
（三）稅務(wù)政策理解不全面，會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)。
目前，只有一小部分企業(yè)會(huì)選擇聘用注冊(cè)稅務(wù)師等中介人員來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財(cái)稅工作人員稅務(wù)知識(shí)有限，綜合分析能力不夠，掌握國(guó)家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對(duì)稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，人才缺乏。
我國(guó)目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬(wàn)家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國(guó)家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以中小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因?yàn)閲?guó)內(nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國(guó)外的中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn)，其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國(guó)稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機(jī)構(gòu)無(wú)供應(yīng)，稅務(wù)市場(chǎng)供應(yīng)缺乏。
二、推動(dòng)稅收籌劃順利開(kāi)展的對(duì)策
（一）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃。
我國(guó)企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國(guó)許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒(méi)有意識(shí)到或沒(méi)有重視通過(guò)合法的籌劃保護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益。管理層們總是過(guò)于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對(duì)企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作，要協(xié)調(diào)各部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)相互配合、積極研究可進(jìn)行自身籌劃或聘請(qǐng)專家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)做稅收籌劃。
（二）促進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化。
稅收籌劃由于專業(yè)性較強(qiáng)和對(duì)企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動(dòng)其普遍發(fā)展還需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間，具有一定難度，因此推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的市場(chǎng)化是稅收籌劃在我國(guó)獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)。另外要加強(qiáng)行業(yè)自律，增強(qiáng)職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場(chǎng)，規(guī)范運(yùn)作，稅收籌劃才能真正為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
（三）加強(qiáng)稅收籌劃宣傳力度。
目前納稅人對(duì)稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí)，籌劃意識(shí)淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，由此可見(jiàn)對(duì)其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開(kāi)辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)、專家講座、社會(huì)輿論等加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳，褒揚(yáng)積極合法的籌劃行為，譴責(zé)消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對(duì)象不僅包括納稅人還包括機(jī)關(guān)稅務(wù)人員，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。對(duì)稅務(wù)人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權(quán)利，依法征稅。
（四）加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系。
