序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇電子商務(wù)稅收征管問題研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收原則稅收征管稅收管轄權(quán)

一、電子商務(wù)對我國傳統(tǒng)稅收征管制度的沖擊和挑戰(zhàn)

1.對現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度的沖擊

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源進(jìn)行控制的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，傳統(tǒng)的稅務(wù)登記是工商登記，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，因此，有必要完善傳統(tǒng)的稅務(wù)登記制度，使其適用于電子商務(wù)納稅人。

2.對傳統(tǒng)的賬簿、憑證管理制度的沖擊

現(xiàn)行征管方式在無紙化的賬簿和憑證以及無紙化的申報(bào)和扣稅這兩方面無法適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展的需要。

3.對中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的沖擊

電子商務(wù)使用互連網(wǎng)交易的雙方或多方的交易，不再借助于商業(yè)中介機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收征管中依靠中間環(huán)節(jié)進(jìn)行代扣代繳的方法失效，使得稅收征管復(fù)雜化，易導(dǎo)致漏征漏管。同時(shí)，電子商務(wù)將使納稅申報(bào)的依從性受到削弱。

4.電子貨幣及計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用對稅收征管制度的沖擊

電子商務(wù)中，電子貨幣及計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用加大了稅收征管的難度。由于網(wǎng)上交易集物流、信息流和資金流于一體，而電子商務(wù)采用網(wǎng)上支付電子化，一筆交易能以從個(gè)人賬簿或信用卡上直接劃帳的方式輕易且低成本地轉(zhuǎn)移到國外，并且電子貨幣具有隱蔽、迅速、交易數(shù)額巨大、不易被追蹤的特點(diǎn)，而這些都對稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)交易的監(jiān)管和控制提出很高的要求。

5.對稅收管轄權(quán)的沖擊

（1）電子商務(wù)對居民稅收管轄權(quán)的沖擊

納稅人居民身份的認(rèn)定是一國對其行使稅收征管的前提條件。一般認(rèn)為，法人居民身份常常以公司的注冊地為標(biāo)準(zhǔn)來確定，然而，電子商務(wù)的無國界性、全球性、匿名性、難以追蹤性等特點(diǎn)，對確認(rèn)電子商務(wù)納稅人的身份帶來了很大困難。國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，使得公司更容易按照需要選擇交易發(fā)生地，這將造成大量交易活動轉(zhuǎn)移到稅收管轄相對較薄弱的國家或地區(qū)。一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能。因此在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)屬人原則對該公司征收所得稅，以至于使居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。

（2）電子商務(wù)對收入來源地稅收管轄權(quán)的沖擊

目前，世界各國所實(shí)行的稅收管轄權(quán)并沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是各國一般都堅(jiān)持收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則。在傳統(tǒng)的貿(mào)易環(huán)境下，管轄區(qū)域有著明確的地理邊界，而電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)的地域管理結(jié)構(gòu)和交易模式，使得收入來源地很難確定，試圖以地域式按屬地原則管理納稅人已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

二、對我國電子商務(wù)稅收征管的探討

(一)對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管的必要性

隨著我國加入世界貿(mào)易組織，電子商務(wù)在我國也將迅速發(fā)展，對電子商務(wù)是否征稅、如何征稅，目前政府、專家與企業(yè)各界對這一問題各持己見，意見不統(tǒng)一。但電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和提高企業(yè)的競爭力方面有較大影響。從促進(jìn)我國電子商務(wù)健康發(fā)展的長遠(yuǎn)角度來講對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管既是必然的。對電子商務(wù)進(jìn)行征稅有利于貫徹稅收公平的原則，有利于維護(hù)國家的稅收，有利于保障國家財(cái)政收入，避免稅款流失。

（二）對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管的原則

1.以現(xiàn)行的稅收原則為基本原則，即稅收法定、稅收公平、稅收效率原則

2.堅(jiān)持和完善稅收征管法的基本原則，主要指依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則、稅收征管的公開原則

3.不單獨(dú)開征新稅的原則

4.簡化、實(shí)用原則

5.堅(jiān)持居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重，維護(hù)國家稅收利益的原則

（三）完善電子商務(wù)稅收征管的具體管理措施

1.稅務(wù)管理的完善

（1）完善稅務(wù)登記制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求從事電子商務(wù)的企業(yè)到稅務(wù)主管部門進(jìn)行稅務(wù)登記，并且將企業(yè)的網(wǎng)址、數(shù)字認(rèn)證證書、E-mail 以及資金支付方式和相關(guān)的銀行賬號等資料提交到稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給企業(yè)其專用的電子商務(wù)稅務(wù)登記號碼，并要求該企業(yè)必須將該號碼在其網(wǎng)址上展示并不得修改或刪除，網(wǎng)站的訪問者可以依據(jù)該登記號碼來查詢企業(yè)的合法性，確保企業(yè)的信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的信息一致，同時(shí)也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握該企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的情況，從而保證對企業(yè)的稅收征管。只有在法律上明確了從事電子商務(wù)商家的稅務(wù)登記義務(wù)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管權(quán)利，才能從源頭上治理電子商務(wù)稅收管理的混亂局面。

（2）完善電子發(fā)票的管理

在《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和《發(fā)票管理辦法》中明確電子發(fā)票作為納稅人記賬核算以及納稅申報(bào)憑證的法律效力，規(guī)范其申領(lǐng)、使用、保管、傳遞、繳銷等相關(guān)程序。納稅人憑稅務(wù)登記號申請、領(lǐng)購電子發(fā)票。要求企業(yè)對通過網(wǎng)絡(luò)的交易活動單獨(dú)進(jìn)行核算，并使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的電子商務(wù)交易專用發(fā)票。在該交易達(dá)成后，將其開具的電子發(fā)票送往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行，銀行在收到企業(yè)的電子發(fā)票后才進(jìn)行交易款項(xiàng)的結(jié)算。

（3）完善交易記錄的保存制度

在《稅收征管法》中增加關(guān)于電子記錄保存的條款，要求從事電子商務(wù)的企業(yè)必須在一定的期限內(nèi)保存每一筆交易活動的電子記錄，且企業(yè)有義務(wù)保證該電子記錄的準(zhǔn)確性和可閱讀性。當(dāng)企業(yè)確因一定的情況不能保存電子記錄時(shí)，必須保留相應(yīng)的書面資料，以備有關(guān)部門的查詢。

（4）完善電子納稅申報(bào)

《稅收征管法》應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步突出電子納稅申報(bào)的方式，給納稅人的申報(bào)提供便利，以減少納稅人的納稅成本。 2.稅務(wù)稽查系統(tǒng)的完善

應(yīng)當(dāng)在《稅收征管法》中明確稅務(wù)主管部門對電子商務(wù)納稅人交易數(shù)據(jù)資料的稽查權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用獲取到的各種電子憑據(jù)、資料以及企業(yè)提供的用戶名、密碼，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行稽查，企業(yè)不得以涉及商業(yè)秘密為由而拒絕檢查。同時(shí)，稅務(wù)部門也可以把電子商務(wù)的支付體系作為稽查的對象和手段。

（四）培養(yǎng)精通電子商務(wù)稅收的專門人才

稅務(wù)主管部門應(yīng)該加大投入，培養(yǎng)一批既精通稅務(wù)專業(yè)知識又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用型人才，提高稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)的有效監(jiān)控和稅收征管。

（五）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收的國際稅收協(xié)調(diào)與合作

互聯(lián)網(wǎng)的開放性、沒有國界性，使得電子商務(wù)的稅收政策必須具有全球性和整體性。這在客觀上要求各國政府從本國的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，積極參與國際規(guī)則的制定，與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，努力爭取在電子商務(wù)稅收方面達(dá)成國際間協(xié)議。

三、結(jié)論

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，在很大程度上給稅收征管模式、稅收管轄權(quán)等帶來了不同程度的影響和沖擊。對此，本文提出完善我國電子商務(wù)稅收征管的思路和措施。首先，從促進(jìn)電子商務(wù)健康有序發(fā)展的長遠(yuǎn)角度來講，我國在近幾年內(nèi)逐步制定和完善電子商務(wù)的稅收政策是必要的。其次，完善電子商務(wù)稅收征管法律除了以現(xiàn)行的稅制為基礎(chǔ)，繼續(xù)堅(jiān)持稅法的有關(guān)基本原則之外，還應(yīng)當(dāng)遵循依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則以及公開原則等稅收征管法的基本原則，同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到對電子商務(wù)不開征新稅的原則，簡化、實(shí)用原則，維護(hù)國家利益的原則等。再次，對現(xiàn)行的稅收征管法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?、補(bǔ)充、重新界定和解釋，如稅務(wù)登記制度、賬簿和憑證的管理、電子發(fā)票的管理等，并增加有關(guān)對電子商務(wù)適用的條款，以解決電子商務(wù)所帶來的稅收征管問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉劍文：財(cái)政稅收法[M]，北京:法律出版社，2003年。

[2]何睿：淺析電子商務(wù)環(huán)境中的稅收問題及基本對策[J]，時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2008年。

[3]胡利民：中國 C-C電子商務(wù)模式的稅收問題與對策[J]，涉外稅務(wù)，2006

年第 2 期。

篇（2）

一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢

1.網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)加強(qiáng)，網(wǎng)民數(shù)量劇增。由中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）于2012年1月的《第29次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》數(shù)據(jù)表明，截至2011年底，中國網(wǎng)站規(guī)模已達(dá)229.6萬，較2010年底增長20%；我國域名總數(shù)為786萬個(gè)，其中CN域名總數(shù)350萬，占比為44.6%，較2011年中增長26000余個(gè)；國際出口帶寬達(dá)到1，182，261，45Mbps，半年增長率為7.6%。截至2011年11月，我國互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶達(dá)到1.55億戶，3G網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)覆蓋全國所有縣城和大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)，硬件設(shè)施的不斷完備為互聯(lián)網(wǎng)深入普及提供了良好的外部環(huán)境，而互聯(lián)網(wǎng)的健康快速發(fā)展也將有力推動電子商務(wù)的進(jìn)程。根據(jù)《報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，中國網(wǎng)民規(guī)模在2011年12月底已達(dá)到5.13億，全年新增網(wǎng)民數(shù)量達(dá)5580萬；相較于上一年互聯(lián)網(wǎng)普及率提升4個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到38.3%。中國手機(jī)網(wǎng)民數(shù)量也已達(dá)到3.56億，同比增長17.5%。

2.電子商務(wù)不斷普及和深化。電子商務(wù)在我國的應(yīng)用得到不斷地拓展，表現(xiàn)在與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深入融合，具體而言，工農(nóng)業(yè)、流通運(yùn)輸、金融、旅游和城鄉(xiāng)消費(fèi)等各個(gè)領(lǐng)域都有電子商務(wù)活躍的身影?？缇畴娮由虅?wù)活動日益頻繁，移動電子商務(wù)成為發(fā)展亮點(diǎn)。大型企業(yè)網(wǎng)上采購和銷售的比重逐年上升，部分企業(yè)的電子商務(wù)正在向與研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造和經(jīng)營管理等業(yè)務(wù)集成協(xié)同的方向發(fā)展。電子商務(wù)在中小企業(yè)中的應(yīng)用普及率迅速提高。2010年中小企業(yè)網(wǎng)上交易和網(wǎng)絡(luò)營銷的利用率達(dá)到42.1%。

3.電子商務(wù)類應(yīng)用使用率保持上升態(tài)勢。截至2011年12月底，我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)到1.94億人，網(wǎng)絡(luò)購物使用率提升至37.8%，與2010年相比，網(wǎng)購用戶增長3344萬人，增長率為20.8%；團(tuán)購用戶數(shù)達(dá)到6465萬，使用率提升至12.6%，較2010年底上升8.5個(gè)百分點(diǎn)，團(tuán)購用戶年增長率高達(dá)244.8%，成為全年增速第二快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)；使用網(wǎng)上支付的用戶規(guī)模達(dá)到1.67億，使用率提升至32.5%，與2010年相比，用戶增長2957萬，增長率為21.6%；旅行預(yù)訂用戶達(dá)到4207萬人，用戶年增長16.5%，用戶滲透率提升至8.2%，網(wǎng)民使用旅行預(yù)訂服務(wù)的深度持續(xù)增加。

二、電子商務(wù)發(fā)展對我國稅收征管的影響分析

電子商務(wù)成長發(fā)展于互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的基礎(chǔ)之上。電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比較而言，因?yàn)槠涓咚倭鲃有缘幕咎卣饕约盃I業(yè)地址的虛擬化給稅收主體的確認(rèn)帶來前所未有的難題，而稅收征管在面臨無紙化、無形性、數(shù)字化等特點(diǎn)時(shí)也失去了傳統(tǒng)征管中的憑據(jù)基礎(chǔ)。此外，電子支付、信息加密和中介的減少都使傳統(tǒng)的稅務(wù)管理面臨挑戰(zhàn)。

1.稅務(wù)登記難于適用，稅源失控。在電子商務(wù)中，很多情況下，經(jīng)營者只需要設(shè)立一個(gè)網(wǎng)頁或使用一個(gè)服務(wù)器就可以開展電子商務(wù)交易。虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間代替了傳統(tǒng)貿(mào)易中實(shí)體的營業(yè)場所。對于這部分沒有固定營業(yè)場所的經(jīng)營者來說，逃避工商登記是比較容易的。在缺少工商登記的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其管轄地域范圍內(nèi)對這些“隱形”經(jīng)營者的管控就更為不易了。這就使得納稅人的確認(rèn)和對納稅人的監(jiān)控更加困難，同時(shí)也影響稅務(wù)部門對稅源的監(jiān)控，導(dǎo)致稅源流失。同時(shí)，電子商務(wù)的“無界性”使得國內(nèi)的異地銷售和跨國銷售增多，這使得許多過去發(fā)生在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營行為，現(xiàn)在可以通過互聯(lián)網(wǎng)拓展到另一個(gè)稅收管轄權(quán)的管轄區(qū)域，這些都將對各地乃至各國稅務(wù)部門的管理能力形成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也對各稅務(wù)管理部門的相互協(xié)調(diào)提出了更高的要求。

2.交易過程無紙化，征管失去憑證基礎(chǔ)。在電子商務(wù)銷售模式下，納稅人會計(jì)信息電子化，合同、發(fā)票、賬簿、憑證等越來越傾向于以電子數(shù)據(jù)的形式存在，而且容易無痕跡地被修改，或者即使留下痕跡，也不會像紙質(zhì)憑證、賬簿被修改過的痕跡那樣明顯，這就使審計(jì)失去憑證基礎(chǔ)，同樣也使證明購買、銷售的舉證過程復(fù)雜化。

3.中介課稅點(diǎn)減少，稅款代扣代繳削弱，影響稅款征收。傳統(tǒng)商務(wù)交易的銷售鏈條通常要通過廠商、批發(fā)商、零售商再到消費(fèi)者，或者從廠商、地區(qū)性商場再到消費(fèi)者，在這個(gè)過程中稅務(wù)管理有很大一部分是靠中介機(jī)構(gòu)的代扣代繳來完成征管的，而電子商務(wù)則省去了中間商的部分，銷售鏈條變成直接從廠商到消費(fèi)者。在傳統(tǒng)交易中，中間商是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取重要稅務(wù)信息的來源，如買賣雙方交易額及確認(rèn)交易者身份等，因此中間商的消失對稅收征管也帶來了一定的影響。目前，部分企業(yè)不僅在淘寶商城上以企業(yè)的名義開設(shè)店鋪，還在淘寶集市上以個(gè)人的名義開設(shè)網(wǎng)店，但在日常申報(bào)中只申報(bào)淘寶商城的銷售收入，隱匿了淘寶集市上的銷售收入。為了擴(kuò)大銷售面，吸引更多不同類型的消費(fèi)者，目前很多企業(yè)都是B2B和B2C兩種模式并行，甚至再加上C2C三種模式并行，如何在沒有中間商、交易數(shù)據(jù)無紙化的情況下核實(shí)B2C部分的銷售額；如何挖掘出與B有著千絲萬縷關(guān)系的C店，找出隱藏在C2C模式下的銷售額，對于稅收征管提出了新的要求。

4.網(wǎng)上銀行、電子支付對稅務(wù)征管形成挑戰(zhàn)。隨著第三方支付手段的的興起和發(fā)展，現(xiàn)在絕大部分的從事電子商務(wù)的單位或者個(gè)人都是通過第三方支付平臺，比如支付寶、快錢等來收取銷售款項(xiàng)。在傳統(tǒng)的征管模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)的銀行賬戶、往來明細(xì)進(jìn)行核查，但現(xiàn)行征管法對稅務(wù)部門是否可以核查企業(yè)在第三方支付平臺上的數(shù)據(jù)信息并未作出規(guī)定。如果稅務(wù)部門只能在企業(yè)將第三方支付平臺上的電子現(xiàn)金提現(xiàn)到銀行賬戶后才能展開核查，會對稅收征管帶來很大的難度，很容易造成稅款流失。

三、完善我國電子商務(wù)稅收征管相關(guān)建議

1.根據(jù)電子商務(wù)的貿(mào)易模式完善納稅人注冊登記。從事電子商務(wù)交易的納稅人必須按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，并且按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交包括企業(yè)網(wǎng)、電子郵箱地址、服務(wù)器所在地、主要聯(lián)機(jī)清算銀行、支付方式等在內(nèi)的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對納稅人填報(bào)的有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，同時(shí)將電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼給予納稅人，這是用以區(qū)別其身份的有力依據(jù)，并要求納稅人把電子商務(wù)稅務(wù)登記號展示在網(wǎng)站首頁或關(guān)鍵網(wǎng)頁的顯著位置。

2.全國范圍內(nèi)推廣電子發(fā)票。2012年2月，國家發(fā)改委、財(cái)政部等八部聯(lián)合了《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》，通知中明確提出要開展網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借稅務(wù)登記號和識別碼對納稅人確認(rèn)身份，納稅人根據(jù)其營業(yè)范圍領(lǐng)取相對應(yīng)的電子發(fā)票。電子發(fā)票號碼必須采用全國統(tǒng)一編碼、統(tǒng)一防偽技術(shù)以及發(fā)票監(jiān)制章。同時(shí)根據(jù)經(jīng)營活動的不同也即適用不同稅率下的經(jīng)營活動設(shè)計(jì)不同的電子發(fā)票類型。目前在筆者所在地區(qū)，增值稅普通發(fā)票及千元版以上的征管普通發(fā)票已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)開具，進(jìn)一步將推廣到增值稅專用發(fā)票及所有的征管普通發(fā)票，可見實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票已經(jīng)具備了信息化基礎(chǔ)。

3.加快稅收信息化、電子化進(jìn)程，逐步建立電子申報(bào)制度。由電子商務(wù)發(fā)展帶來的稅收問題已經(jīng)引起了普遍關(guān)注，稅務(wù)部門面對該問題應(yīng)加快稅收信息化進(jìn)程，加快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管的電子化，以更從容的姿態(tài)應(yīng)對整個(gè)經(jīng)濟(jì)、社會的電子化、信息化。因此，我國應(yīng)當(dāng)對稅收征管的電子信息化建設(shè)引起高度重視，加快稅務(wù)系統(tǒng)電子征稅的進(jìn)程。在稅收信息化建設(shè)過程中，一方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改善稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的軟硬件設(shè)施；另一方面應(yīng)該以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，不僅在各稅務(wù)部門之間實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，而且在各相關(guān)部門間也實(shí)現(xiàn)信息共享。對業(yè)務(wù)流通的控制應(yīng)充分利用好計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)先進(jìn)手段，在此基礎(chǔ)上建立包括電子登記注冊、電子申報(bào)、網(wǎng)站稅收法律法規(guī)、通過電子郵件等方式進(jìn)行政策法規(guī)咨詢等在內(nèi)的整體性層次性的納稅人服務(wù)體系。為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高電子申報(bào)方式的推廣力度，積極鼓勵(lì)納稅人使用網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在門戶網(wǎng)站上提供規(guī)范統(tǒng)一的納稅申報(bào)表，納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可直接上網(wǎng)填寫，同時(shí)需要有電子簽章，這些資料在填寫完畢后將直接傳送至稅務(wù)局申報(bào)數(shù)據(jù)中心。稅務(wù)局申報(bào)數(shù)據(jù)中心接收到資料后必須對這些電子資料進(jìn)行審核驗(yàn)證，若資料真實(shí)完整符合規(guī)定要求，那么將申報(bào)成功的信息反饋給納稅人；若發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，則及時(shí)通知納稅人進(jìn)行更正。最后將通過審核的應(yīng)納稅款信息發(fā)送至銀行和國庫的數(shù)據(jù)中心，一方面銀行數(shù)據(jù)中心根據(jù)接收到得應(yīng)納稅款信息直接從納稅人的賬戶劃撥稅款至國庫，同時(shí)將劃款信息發(fā)送至納稅人；另一方面國庫數(shù)據(jù)中心在收到稅款入庫信息后及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)中心發(fā)送入庫信息，最終完成整個(gè)電子申報(bào)納稅過程。

4.有效利用金融媒介及網(wǎng)絡(luò)中介實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。

在電子商務(wù)中，要把握物流、信息流的難度較大，因此對資金流的監(jiān)控就成為稅收征管的必然選擇，通過對資金流的控制來實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。具體來講，通過銀行等金融媒介以及運(yùn)用越來越多的第三方電子支付平臺如支付寶等在資金的支付環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制，以支付過程中的資金流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅。由于互聯(lián)網(wǎng)交易的特殊性，買賣雙方并不需要直接謀面，由此也衍生出對于信任方面的擔(dān)憂，這時(shí)金融媒介以及第三方支付平臺就成了一種保證雙方交易安全性的有效機(jī)制，故稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與它們的合作，可以通過金融媒介或第三方支付平臺來代扣代繳稅款，再將稅款上繳稅務(wù)部門以保證稅收征管到位，堵塞偷逃稅的漏洞。

當(dāng)然，由文章前面分析可知，網(wǎng)絡(luò)中介出于自身利益的考慮，不一定選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的策略。因此，為了鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)中介積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作，一方面需對其代扣代繳稅款支付一定的手續(xù)費(fèi)；另一方面對未履行代扣代繳義務(wù)的行為也要做出一定的處罰。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]王君.電子商務(wù)稅收問題研究[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2006

[2]梁俊嬌.稅收征管效率研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

[3]李雪若.電子商務(wù)――稅收征管的難題[J].中國稅務(wù).2000（7）：4～8

篇（3）

1、引言

電子商務(wù)，指的是交易雙方不直接見面進(jìn)行交易，而是依托互聯(lián)網(wǎng)與移動網(wǎng)絡(luò)，基于各種交易平臺進(jìn)行線上交易，發(fā)展到今天電子商務(wù)主要包括三種模式，即消費(fèi)者對消費(fèi)者、企業(yè)對消費(fèi)者、企業(yè)對企業(yè)這三種模式。電子商務(wù)開始出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，快速發(fā)展于21世紀(jì)，是伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展而發(fā)展的，其對全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。

在我國網(wǎng)絡(luò)用戶數(shù)量逐年增加，2011年底，中國網(wǎng)民人數(shù)約達(dá)5.13億，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購物用戶約達(dá)1.94億，2012年底中國網(wǎng)民人數(shù)達(dá)5.64億，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購物用戶約達(dá)2.42億，2013年底中國網(wǎng)民數(shù)約達(dá)6.18億，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購物用戶預(yù)計(jì)達(dá)到3.7億。網(wǎng)民數(shù)量不斷，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購物的用戶也在不斷增加。對消費(fèi)者來說，電子商務(wù)的發(fā)展便利了他們的生活，他們可以在網(wǎng)絡(luò)上選購各種生活用品，也可以進(jìn)行在線充值、繳納水電費(fèi)等；對企業(yè)來說，電子商務(wù)可以降低管理成本，提高資金的運(yùn)作效率，同時(shí)還可以為企業(yè)避免稅收的繳納，綜合而言企業(yè)營業(yè)收入得到了提高。根據(jù)最新統(tǒng)計(jì)，我國2013年全年電子商務(wù)市場交易規(guī)模約2.5萬億元，同比增長率達(dá)到22.5%，2013年第三季度， B2B交易規(guī)模占總交易規(guī)模的79.5%，網(wǎng)絡(luò)購物占比18.2%，其他占比2.3%。

電子商務(wù)是一個(gè)越發(fā)龐大的市場，所能帶來的稅收收入是非?？捎^的，但是目前我國的稅收制度的發(fā)展明顯趕不上電子商務(wù)市場的發(fā)展，導(dǎo)致在當(dāng)前的電子商務(wù)環(huán)境下，我國稅收征管出現(xiàn)盲區(qū)，稅收大量流失。長此以往，將對我國的稅收制度的基礎(chǔ)產(chǎn)生影響，繼而帶來更大程度上的混亂?；诖?，本文將對我國電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題進(jìn)行研究，同時(shí)參考美國及其他發(fā)達(dá)國家電子商務(wù)稅收政策，提出完善我國電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的一些建議。

2、我國電子商務(wù)稅收發(fā)展現(xiàn)狀及問題

上海黎依有限公司在淘寶上開店銷售產(chǎn)品時(shí)，通過不記賬、不開具發(fā)票的方式來偷稅，最終被判處為偷稅罪。此案是我國首次出現(xiàn)的涉及電子商務(wù)稅收征管的案件，受到了廣泛的議論。實(shí)際上，在此案之前，相關(guān)部門已經(jīng)開始關(guān)注電子商務(wù)的稅收問題，但由于網(wǎng)絡(luò)交易的相關(guān)管理制度缺失，并且我國的稅收征管條件處于不成熟的狀態(tài)，涉及到電子商務(wù)領(lǐng)域的征稅依舊處于較難的境地。

2013年4月起，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》推出，4月末《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》指出將完善網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票、電子商務(wù)企業(yè)的稅收管理制度，加強(qiáng)信息標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，11月商務(wù)部表示我國將出臺《電子商務(wù)法》，這些都表現(xiàn)出我國在不斷摸索與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)、稅收征管方法。但不可否認(rèn)的是現(xiàn)目前在制定相關(guān)制度時(shí)，任然存在著不少問題。

首先是稅收對象與稅種難以定義與監(jiān)控的問題，電子商務(wù)一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，除去線上實(shí)物產(chǎn)品的銷售，還包括一些以數(shù)字化信息傳遞的產(chǎn)品，比如電子書，用戶通過付費(fèi)下載電子書來代替?zhèn)鹘y(tǒng)購買實(shí)體書的形式，但這種付費(fèi)下載電子書的形式，較難界定是屬于銷售還是特許權(quán)。簡而言之，電視商務(wù)的出現(xiàn)使得一些產(chǎn)品兼具商品、特許權(quán)或者勞務(wù)的性質(zhì)，產(chǎn)品的性質(zhì)難以界定，稅收對象與稅種相應(yīng)難以確定，這給稅收制度的制定造成難度。

其次是國際稅收管轄權(quán)難以界定與選擇的問題，傳統(tǒng)的國際稅收制度中，屬地原則是實(shí)施稅收管轄的基礎(chǔ)，每個(gè)國家選擇適合國情的稅收管轄權(quán)，對其領(lǐng)土范圍內(nèi)的所有公民進(jìn)行稅收管理。但在電子商務(wù)的環(huán)境下，稅收管轄權(quán)的有效性被削弱。在互聯(lián)網(wǎng)的交易中，地域的限制被打破，比如我國人民可以隨意從外國的網(wǎng)站上購買商品，這種網(wǎng)上交易使得經(jīng)營活動的所在地變得難以確認(rèn)，導(dǎo)致與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬地或?qū)偃说年P(guān)聯(lián)因素被打破。電子商務(wù)的發(fā)展使得確定該由哪個(gè)國家或地區(qū)來行使稅收管轄權(quán)變得困難。

再次，稅收征管中存在監(jiān)督問題，按照當(dāng)前我國實(shí)行的稅收征管辦法，納稅機(jī)關(guān)以納稅人持有的票據(jù)、來往單據(jù)、發(fā)票等為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督與檢查，但在電子商務(wù)環(huán)境下，這種稅收征管辦法存在許多問題：第一，電子商務(wù)中收入變得難以界定，主要由于電子商務(wù)中一般以電子數(shù)據(jù)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的發(fā)票、會計(jì)憑證、賬簿，電子數(shù)據(jù)較易被修改，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)缺少準(zhǔn)確的稅收憑證，難以進(jìn)行稅收征管。第二，電子銀行的誕生帶來交易的貨幣無紙化，稅收機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確捕捉相關(guān)付款，對相應(yīng)的稅收征管變得困難。第三，計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的高度發(fā)展，納稅人可將相關(guān)信息隱藏起來，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)搜索信息變得困難，最終導(dǎo)致稅款流失。

篇（4）

一、中國的網(wǎng)絡(luò)交易現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是電子商務(wù)的一個(gè)重要組成部分，是一種全新的商業(yè)模式，對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。電子商務(wù)從產(chǎn)生到現(xiàn)在的短短數(shù)年之間，發(fā)展非常的迅速。據(jù)CNNIC的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年12月中國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)到3.02億人次，較上年增加5987萬人次，增長率為24.7%，使用率達(dá)到48.95，較2012年增長了6.0個(gè)百分點(diǎn)。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會報(bào)告顯示，2013年中國全年網(wǎng)絡(luò)零售的交易額達(dá)到1.85萬億元，增長39.4%，在社會零售品總額中的占比為7.9%，增長相對平穩(wěn)。截至2013年11月底，中國網(wǎng)絡(luò)零售市場的交易規(guī)模達(dá)18851億元，較2012年的13205億元同比增長42.8%，占社會消費(fèi)品零售總額的8.04%。

雖然30多年的改革開放給我國的經(jīng)濟(jì)帶來了長足的進(jìn)步，但是我國的經(jīng)濟(jì)水平與發(fā)達(dá)國家相比仍然存在著較大的差距，電子商務(wù)迅速發(fā)展的趨勢使我們不能對相關(guān)稅收政策消極等待，必須超前研究并相應(yīng)提出積極穩(wěn)妥的稅收政策。

二、網(wǎng)絡(luò)交易對稅收征管的挑戰(zhàn)

網(wǎng)絡(luò)交易雖然有利于現(xiàn)代電子商務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新，但是也給稅收征管帶來了一定的困難。

1.納稅義務(wù)人難以確定

確定納稅義務(wù)人是征稅的前提條件。稅法規(guī)定，無論是從事生產(chǎn)、銷售還是提供服務(wù)的單位和個(gè)人都要辦理稅務(wù)登記證，然而在網(wǎng)絡(luò)交易下，交易主體的隱匿性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅人。在電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)交易，沒有實(shí)行實(shí)名制，單位或者個(gè)人在網(wǎng)上開立虛擬賬戶一般不需要提供開戶人或者開戶單位的真實(shí)姓名和真實(shí)身份，也不需要網(wǎng)絡(luò)店鋪的稅務(wù)登記和工商登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查到真實(shí)的交易主體而難以確定納稅人。

2.納稅地點(diǎn)流動不易確定

納稅地點(diǎn)的確定，是稅收管轄的一個(gè)重要前提。在傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，納稅人經(jīng)營多是地點(diǎn)固定的店鋪式經(jīng)營。而在網(wǎng)絡(luò)交易中，互聯(lián)網(wǎng)的全球性特征，使網(wǎng)絡(luò)交易活動的空間范圍無限延伸，納稅人從事的經(jīng)營活動地點(diǎn)多變，它在任意的一個(gè)地方任意一臺電腦都能從事網(wǎng)絡(luò)交易活動，變動性很大，交易地點(diǎn)很難確定。因此是以電子商務(wù)的主體所在地還是注冊登記地為納稅義務(wù)所在地，或者是以納稅行為發(fā)生地，在使用時(shí)難以把握和確定，使得傳統(tǒng)征稅中的納稅義務(wù)發(fā)生地原則適用起來非常困難。

3.網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管法律不完善

出于扶持新興產(chǎn)業(yè)的需要，網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的前幾年國家并沒有對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行任何立法，更不用說有關(guān)稅收方面的立法了。近幾年國家雖然出臺了一些文件指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，但是這些文件對于網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)際的稅收問題卻是只字未提。既沒有確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)產(chǎn)的法律地位和網(wǎng)絡(luò)交易的合法性，也沒有針對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍等做出十分明確的規(guī)定，導(dǎo)致納稅主體不明確、納稅地點(diǎn)不確定。

4.居民的納稅意識薄弱

隨著居民受教育水平的提高，我國居民的納稅意識在一定程度上得到了加強(qiáng)，但與西方發(fā)達(dá)國家的居民納稅意識相比仍然存在著巨大的差距，這也是導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管困難的一個(gè)主要原因之一。因此我國居民應(yīng)該多學(xué)習(xí)納稅知識，進(jìn)一步提高自己的納稅意識，了解納稅的權(quán)利和義務(wù)，做到依法納稅、主動納稅、準(zhǔn)確納稅。

三、完善中國網(wǎng)絡(luò)交易征稅的對策

中國網(wǎng)絡(luò)交易征稅中存在著各種各樣的困難，因此，應(yīng)該結(jié)合我國的實(shí)際情況，以現(xiàn)行的稅制為起點(diǎn)，研究有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收政策，不斷改革和完善稅收制度。

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅系統(tǒng)須實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，建立網(wǎng)絡(luò)交易的納稅稽核網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的自動化。并且應(yīng)該研制電子發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易平臺實(shí)行對接，據(jù)此獲得網(wǎng)絡(luò)交易的電子書面憑證，解決網(wǎng)上交易無交易憑證和無法確定交易金額的問題。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立網(wǎng)上稅收監(jiān)管中心，推行網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)名制，明確納稅義務(wù)人，并且建立相應(yīng)的稅收監(jiān)控中。再次，應(yīng)該完善現(xiàn)行的相關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管法律，確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位，為網(wǎng)絡(luò)交易收入征稅提供充分的法律依據(jù)，確保建立公平的稅收法治環(huán)境。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大稅收宣傳的力度，提高民眾的納稅意識，同時(shí)加大對利用網(wǎng)絡(luò)隱匿性實(shí)體銷售偷漏稅額大的案例的曝光，引起網(wǎng)商的關(guān)注，推動思想的融合。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃良友.論網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)交易征稅的難點(diǎn)及對策[J].重慶郵電大學(xué)特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2009（12）.

[2]薛娟.虛擬財(cái)產(chǎn)交易的困惑[N].中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2007（01）.

篇（5）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

一、引言

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的廣泛普及，電子商務(wù)這種新的貿(mào)易形式迅猛發(fā)展，我國的電子商務(wù)近年來也取得到了飛躍式地發(fā)展。網(wǎng)上商店越開越火爆，無論是亞馬遜網(wǎng)、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、京東網(wǎng)等知名購物網(wǎng)站，還是淘寶網(wǎng)、騰訊網(wǎng)這些網(wǎng)購平臺上的大大小小的各類網(wǎng)店，網(wǎng)上交易已經(jīng)廣泛普及。

由于電子商務(wù)的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都區(qū)別于傳統(tǒng)的商務(wù)活動，這給傳統(tǒng)的稅收理論和稅收政策帶來了重大影響。電子商務(wù)具有交易主體虛擬化、市場國際化、交易電子化、交易快捷化、交易透明化等基本特點(diǎn)，讓現(xiàn)有的貿(mào)易體制、交易方式，以及對現(xiàn)行的稅務(wù)管理和稅收法律面臨新的沖擊。對這一新生事物是征稅還是免稅，便首先成為各國政府和學(xué)者進(jìn)退兩難的選擇，電子商務(wù)特別是對現(xiàn)行的稅收原則、稅收管轄權(quán)和稅收征管造成了的極大的沖擊，因此電子商務(wù)稅法問題成了普遍關(guān)注的問題。

二、電子商務(wù)對稅收征管的影響與挑戰(zhàn)

1.稅務(wù)登記制度滯后

電子商務(wù)由于基于互聯(lián)網(wǎng)，其經(jīng)營范圍不受傳統(tǒng)地域范圍的限制，在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)可以把國內(nèi)的經(jīng)營場所作為貨物存放地，把經(jīng)營活動輕易地轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)不能控制的其他國家和地區(qū)，這使得有關(guān)的工商、稅務(wù)登記也就失去了意義，因此，現(xiàn)行的稅務(wù)等記制度已經(jīng)無法適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2.征稅對象定性不清

現(xiàn)行的稅收征管是在傳統(tǒng)商務(wù)的環(huán)境下建立起來的，而電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)商務(wù)的有形形式，把原有的有形形式提供的商品為以電子虛擬化形式表現(xiàn)出來，使得商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入難以區(qū)分。數(shù)字化資訊是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域。在電子商務(wù)環(huán)境中，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)面對許多產(chǎn)品或勞務(wù)都是以數(shù)字化的形式傳遞而找不到基礎(chǔ)。數(shù)字化信息因?yàn)槠涮赜械囊妆粡?fù)制、下載的特點(diǎn)，模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，使稅務(wù)部門在確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)上遇到難題，這使得征稅對象的性質(zhì)模糊不清。

3.加大稅收征管稽查難度

現(xiàn)行的稅收征管和稽查需要納稅人保留合同、賬簿、發(fā)票、票據(jù)和單證供稅務(wù)部門檢查、審核，以達(dá)到征管和稽查的目的。然而，在電子商務(wù)中，商品的訂購、支付都可通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行，買賣雙方的合同、訂單以及作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，電子化程度越來越高，修改這些電子數(shù)據(jù)完全輕而易舉、不留痕跡。沒有了紙質(zhì)憑證，稅收征管稽查就無法得到像傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，這加大了稅收征管和稽查難度?，F(xiàn)在信息加密技術(shù)日益成熟，加密、數(shù)字證書等保護(hù)方式可以讓納稅人掩藏交易信息，讓稅務(wù)部門無法追蹤交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握納稅人身份或交易信息具有很大難度。這一切的變化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)取證困難，無法找到稅收征管稽查的憑證基礎(chǔ)，難以依法足額征稅，對偷逃稅者無法實(shí)施有效打擊。

三、稅收征收管理的完善

1.修改和完善現(xiàn)行稅法

我國必須充分利用并完善現(xiàn)行的法律制度、修改和完善稅收相關(guān)政策和法律，以促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。雖然我國已經(jīng)形成了一套電子商務(wù)的基本框架，相關(guān)政策和法律法規(guī)逐步出臺，但是電子商務(wù)稅收相關(guān)制度還存在急需改進(jìn)和完善之處，比如針對營業(yè)稅、增值稅、所得稅、印花稅、關(guān)稅等稅種的相關(guān)法律法規(guī)急需要相應(yīng)修改。同時(shí)，還要與金融、貿(mào)易、和網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)制度的配合，以保證國家對電子商務(wù)稅收規(guī)制活動的順利進(jìn)行。

2.建立電子商務(wù)工商稅務(wù)登記制度

我國應(yīng)確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，要求工商和稅務(wù)部門對從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務(wù)活動前必須到稅務(wù)部門進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記，納稅人須提供網(wǎng)上商品的銷售、結(jié)算方式、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，建立專門的企業(yè)電子商務(wù)狀況的資源信息庫。

3.加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)

稅收信息化建設(shè)可以擴(kuò)大信息共享，提高政府效率，它是國家電子政務(wù)的重要組成部分，是我國稅收工作實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重要途徑。要適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展，提高稅收征管的質(zhì)量和水平，把現(xiàn)代化的科技手段運(yùn)用于稅收征管勢在必行。作為重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門，稅務(wù)部門需要處理大量信息。稅收電子化可以提高工作效率，減少工作量。稅收信息化建設(shè)，可以對電子商務(wù)交易進(jìn)行有效監(jiān)控，借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)收支數(shù)據(jù)，對電子商務(wù)納稅人網(wǎng)絡(luò)交易與實(shí)物交易數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，實(shí)現(xiàn)對網(wǎng)上交易的源泉控管。

4.加強(qiáng)對稅務(wù)干部的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)

在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收工作不僅要求改革稅收征管方式和手段，同時(shí)也對稅收征管干部的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。注重對稅務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)，提倡終身學(xué)習(xí)。稅務(wù)部門要培養(yǎng)并提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)也要求稅務(wù)人員精通計(jì)算機(jī)知識和具有一定的外語交流的能力，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變，逐步建立起一支高素質(zhì)的現(xiàn)代化的稅收征管隊(duì)伍，以適應(yīng)信息時(shí)代的要求。稅務(wù)部門要加強(qiáng)同電信運(yùn)營商、電子商務(wù)交易平臺運(yùn)營商、工商、公安、銀行、認(rèn)證中心、外貿(mào)、海關(guān)等相關(guān)部門的合作與信息交流，構(gòu)建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。

5.加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)作與交流

我們作為發(fā)展中國家，更應(yīng)該加強(qiáng)國際間的合作與交流，積極參與國際社會的各項(xiàng)行動，努力促進(jìn)國際稅法新框架的形成。各國稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)加強(qiáng)國際情報(bào)交流，協(xié)助稅收征管，協(xié)調(diào)稅基和稅率，這樣才能有效防止企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅、漏稅、避稅，維護(hù)國家和稅收利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊萍.稅法學(xué)原理[M].北京:中國政法大學(xué)出版社,2004.

篇（6）

美國的電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐曾歷經(jīng)三個(gè)階段，每一個(gè)階段的發(fā)展實(shí)際上就是一個(gè)延續(xù)與摒棄的過程，而且與當(dāng)時(shí)的電子商務(wù)發(fā)展特征息息相關(guān)。在綜合考慮了電子商務(wù)賣家與實(shí)體店賣家的利益關(guān)系、州際與州內(nèi)貿(mào)易的平衡點(diǎn)、行政干涉與司法判斷等的制衡力等諸多因素，最終使美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐走上了一條健康科學(xué)的發(fā)展道路。在現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收征管制度下，小小電商的創(chuàng)新與創(chuàng)造能力得到了保護(hù)，大電商的貿(mào)易行為也進(jìn)一步規(guī)范化了，甚至還大大提高了政府的稅收進(jìn)賬。美國電子商務(wù)稅收征管的發(fā)展實(shí)踐活動給我國稅收制度的發(fā)展有著極大的借鑒與警醒作用。充分吸取了美國電子稅收征管的理論精華與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)之后，結(jié)合我國的基本國情與實(shí)際情況，相關(guān)部門將更好地發(fā)展與完善我國的電子商務(wù)稅收征管制度。

1 美國電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的開始

從2000年開始，美國電子商務(wù)與各州的稅收系統(tǒng)所產(chǎn)生的矛盾一發(fā)不可收拾，主要表現(xiàn)為網(wǎng)商代收、代繳消費(fèi)稅這一問題。當(dāng)時(shí)，網(wǎng)商與美明尼蘇達(dá)州州政府訴訟后敗訴，最終企業(yè)破產(chǎn)。這一著名事件的發(fā)生意味著美國電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的正式啟動，電商不再免稅了。

（一）美國普通交易稅的征收流程

在美國，消費(fèi)者在實(shí)體店購買東西時(shí)要繳納一定的州銷售稅。這一筆稅收款項(xiàng)由商店代收并統(tǒng)一交由州政府。當(dāng)然，每個(gè)州對銷售稅有不同的規(guī)定，還制定了各自不同的免銷售稅的法律規(guī)定。

（二）美國電子商務(wù)承擔(dān)稅負(fù)后出現(xiàn)的征管困境

網(wǎng)購或郵購某個(gè)商品時(shí)，承擔(dān)銷售稅的個(gè)人根本不存在，州政府幾乎不要求它們納稅。這種情況使得遠(yuǎn)程賣家與個(gè)人把納稅也視為是一件可有可無的事情。久而久之就會出現(xiàn)這樣的結(jié)果：在某個(gè)州有實(shí)體店的電子商務(wù)賣家必須代收消費(fèi)稅，但在其他州卻并沒有這項(xiàng)規(guī)定。

（三）電子商務(wù)飛速發(fā)展后出現(xiàn)的稅收流失問題

由于消費(fèi)者對網(wǎng)絡(luò)購物的熱衷，美國州政府損失了大量的銷售稅。銷售稅本身是州與地方稅收最大的一筆財(cái)政收入，幾乎占了所有稅收的三分之一之多。對于網(wǎng)購造成州政府損失的稅收增多這一問題開始出現(xiàn)較大的爭議。比如全美州長協(xié)會與各州政府表示，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)購物的增加，2003年政府損失了200多億美元的稅收。對此，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家表示了懷疑，并指出若是強(qiáng)制征稅根本無法抵消因迫使消費(fèi)者或零售商遵守納稅法律而造成的問題與成本。

2 美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐對我國的啟示

美國電子商務(wù)稅收征管的情況與我國國情不符，不能完全借鑒過來，但在征稅的趨勢與相關(guān)細(xì)節(jié)上還是有可取之處的。

（一）電子商務(wù)稅收征收應(yīng)牢牢記住其目標(biāo)：鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展

在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，電子商務(wù)勢必產(chǎn)生并積極促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改造。以互聯(lián)網(wǎng)為平臺，電子商務(wù)出現(xiàn)了B2B、B2C、C2C等形式，原先沒有參與到經(jīng)濟(jì)活動中的消費(fèi)者也開始積極參與到電子商務(wù)活動中，由消費(fèi)者轉(zhuǎn)變?yōu)樯倘?。比如，很多人通過互聯(lián)網(wǎng)開始創(chuàng)業(yè)，這種新的創(chuàng)業(yè)形式與就業(yè)模式需要國家通過積極的法律政策來鼓勵(lì)。然而，電子商務(wù)的發(fā)展還處于初級階段，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)本身也在發(fā)生變革，這對社會生活乃至我們的行為模式都將產(chǎn)生極大的影響，可見互聯(lián)網(wǎng)對商務(wù)的影響也還不夠成熟，國家勢必要鼓勵(lì)這樣的商務(wù)模式不斷地進(jìn)行自主創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展或轉(zhuǎn)型提供新思路。

（二）實(shí)施電子商務(wù)稅收征收的同時(shí)不忘對中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的扶持

我國東部為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，中西部則是發(fā)展中地區(qū)。電子商務(wù)稅收征管上也得借鑒美國法律規(guī)定，禁止地方政府對未達(dá)到一定規(guī)模、在本地區(qū)實(shí)體機(jī)構(gòu)或者與本地區(qū)沒有密切聯(lián)系的其他地方電子商務(wù)征收稅務(wù)。當(dāng)然，考慮到我國東部地區(qū)的電子商務(wù)行業(yè)明顯多于西部地區(qū)，稅收征管辦法要在扶持中西部地區(qū)的同時(shí)抑制東部地區(qū)的“反輸血”現(xiàn)象。

（三）建立個(gè)人申報(bào)制度與代收、代繳制度

2010年我國頒布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，這項(xiàng)管理辦法的頒布將網(wǎng)上虛擬賣家與實(shí)體組織、個(gè)人進(jìn)行了一一的對應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)交易主體也實(shí)行了實(shí)名制，這使得個(gè)人的納稅主體申報(bào)變成了現(xiàn)實(shí)。就C2C網(wǎng)絡(luò)交易形式來說，個(gè)人納稅主體申報(bào)制度使得對個(gè)人電商進(jìn)行合理征稅變成了現(xiàn)實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人注冊的電商建立了納稅主體申報(bào)檔案，由個(gè)人電商申報(bào)上繳稅務(wù)。

美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐得到了巨大的發(fā)展，無論是在理論研討還是具體運(yùn)用上，甚至在司法與行政權(quán)力制衡上，都取得了較大的成果。這對于我國電子商務(wù)盛行一時(shí)的今日而言具有重要的意義。我國完全可以將其借鑒過來，結(jié)合我國的實(shí)際情況，制定了科學(xué)合理的電子商務(wù)稅收征管辦法，促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，也推動了地方的和諧發(fā)展，更令地方稅收增收變得更加合理。當(dāng)然，對電商實(shí)施合理的稅收征管也是促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的重要途徑。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

一　電子商務(wù)稅收征管的難題

1.征稅對象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)行的，從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個(gè)過程都沒有實(shí)物形式的出現(xiàn)，因此稅務(wù)部門很難確認(rèn)哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅，哪些不用收稅。同時(shí)，現(xiàn)有的網(wǎng)上付費(fèi)下載的數(shù)字文件沒有固定的實(shí)物形式，應(yīng)劃分為商品還是服務(wù)，現(xiàn)行的稅制并無相關(guān)規(guī)定。在現(xiàn)實(shí)生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)了數(shù)字產(chǎn)品的可復(fù)制性特點(diǎn)，對這類產(chǎn)品也不能再單純按照商品來課稅。

2.稅收征管無賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管是通過發(fā)票、賬簿來記錄納稅人的應(yīng)納稅所得，并以此進(jìn)行納稅申報(bào)、征收稅款的。而電子商務(wù)的交易是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中直接進(jìn)行的，在填制電子交易憑證后通過網(wǎng)上銀行直接轉(zhuǎn)賬付款。這種無紙化交易形式?jīng)]有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發(fā)票，這就使得本應(yīng)征收的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等一系列稅款無賬可查。同時(shí)，通過電子商務(wù)進(jìn)行交易的憑證也很容易進(jìn)行修改，并且很難留下痕跡，隨著網(wǎng)絡(luò)加密的發(fā)展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會使得稅務(wù)部門的征管更加困難。

3.國際稅收問題。世界各國在行使其稅收管轄權(quán)方面并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在國際上都遵從收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則，收入來源地管轄權(quán)是屬地原則的體現(xiàn)。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國對收入來源地產(chǎn)生了爭議。由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權(quán)也難以確定。因此，電子商務(wù)的稅收征管已經(jīng)演變?yōu)橐粋€(gè)國際稅收的難題。

二　電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的原則

在討論應(yīng)如何對電子商務(wù)征稅之前，需先對征管原則有著明確的意見。電子商務(wù)的征管應(yīng)遵循以下原則，使得在對電子商務(wù)進(jìn)行合理征稅、保證國家財(cái)政收入的同時(shí)，不會對電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生制約。

1.財(cái)政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，支持國家各方面支出的需要。電子商務(wù)作為一種新型經(jīng)濟(jì)形勢，其稅收征管制度的建立和發(fā)展首先必須遵從財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)，保證國家的稅收不受侵蝕。

2.中性原則。稅收中性原則是指國家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場配置的資源配置手段。從這個(gè)角度講，稅收中性原則在電子商務(wù)方面的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。

3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易形式發(fā)生了變化。因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。

4.優(yōu)先發(fā)展原則。電子商務(wù)在我國仍處于起步階段，因此對處在發(fā)展初期的電子商務(wù)，政府應(yīng)對其給予一定的稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策不僅可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易，還有利于我國電子商務(wù)企業(yè)提高市場占有率和國際競爭力，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

三　對電子商務(wù)稅收征管的建議

1.建立和完善相應(yīng)的稅收法規(guī)。對電子商務(wù)的稅收征管首先應(yīng)做到有法可依，因此規(guī)范電子商務(wù)稅收的第一步就是完善電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。我認(rèn)為對電子商務(wù)征稅不需再另開征新稅種，而應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，在我國現(xiàn)行稅收法律和條例中補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，對電子商務(wù)應(yīng)稅稅目進(jìn)行清楚的界定。

2.建立專門的電子商務(wù)納稅申報(bào)制度。首先應(yīng)在原本的稅務(wù)登記文書中增設(shè)域名網(wǎng)址、識別碼、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，建立適應(yīng)電子商務(wù)的相關(guān)稅務(wù)登記；其次應(yīng)積極建立電子商務(wù)發(fā)票管理制度，對電子發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理，將發(fā)票使用情況實(shí)時(shí)登記。對B2B企業(yè)，在網(wǎng)上進(jìn)行銷售和提供服務(wù)必須開具發(fā)票，否則不能入賬抵扣；對B2C形式的交易，則通過配貨中心的實(shí)物盤點(diǎn)、銀行對賬單等途徑掌握其交易情況；最后應(yīng)廣泛推行電子報(bào)稅制度，即納稅人按期以電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。對納稅人還需要求其建立電子賬本，對其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。

3.培養(yǎng)相關(guān)技術(shù)人才、開發(fā)稅收征管軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)和引進(jìn)既懂計(jì)算機(jī)又懂稅務(wù)的高素質(zhì)人才。為我國稅收信息化的建設(shè)和發(fā)展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務(wù)的發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)部門也應(yīng)加大科研的投入，積極研究和設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)對納稅人的信息資料進(jìn)行自動搜集，同時(shí)對納稅人的電子交易行為進(jìn)行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務(wù)征管部門，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，強(qiáng)化對電子商務(wù)的稅收稽查。

4.加強(qiáng)國內(nèi)國際稅收交流與合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有技術(shù)與相關(guān)部門進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)互通信息，對購銷雙方進(jìn)行監(jiān)控，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在國際方面，我們應(yīng)主動參與國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收政策、原則的國際協(xié)調(diào)，尊重國際稅收慣例，加強(qiáng)國際情報(bào)交流，有效防止、避免和減少國際稅收管轄權(quán)的爭端。

參考文獻(xiàn)

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篇（8）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-00-01

網(wǎng)購正在逐步改變?nèi)藗兊纳盍?xí)慣，從以前嘗鮮變成了一種必需的生活方式。隨著商品交易的逐步網(wǎng)絡(luò)化，交易信息確認(rèn)、數(shù)據(jù)加工處理和納稅控制都發(fā)生了相應(yīng)的改變，而每一環(huán)節(jié)的改變都對稅收征管工作帶來新的影響和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)稅收征管存在的問題

1.稅種認(rèn)定問題多

（1）營業(yè)稅、增值稅難界定。傳統(tǒng)商務(wù)中銷售產(chǎn)品、無形資產(chǎn)，提供勞務(wù)及特許權(quán)使用費(fèi)等行為已難以區(qū)分，電子商務(wù)情形下更是無所適從。

（2）稅率征收不明。電子商務(wù)交易平臺公司取得的收入應(yīng)如何征稅，實(shí)踐中多按“其他服務(wù)業(yè)”的稅率對電子商務(wù)公司征收營業(yè)稅。

2.稅務(wù)管理環(huán)節(jié)困難

（1）納稅人身份認(rèn)定困難。電子商務(wù)交易主要使用電子支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握其真實(shí)交易額，也就無法準(zhǔn)確劃分其管理種類。

（2）協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)薄弱。目前我國協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)較為薄弱，加之缺少必要的制度約束，使電子商務(wù)形成了稅款無處征收的尷尬境地。

（3）財(cái)政收入劃分無據(jù)。電子商務(wù)下貨物和服務(wù)因網(wǎng)絡(luò)極大降低了物理位置存在的必要性，從而形成納稅地點(diǎn)不明，財(cái)政收入劃分缺少依據(jù)。

（4）發(fā)票使用難管理。B2C電子商務(wù)直接面對消費(fèi)者，鮮有開具發(fā)票的；C2C電子商務(wù)交易中，很多賣家連稅務(wù)登記都未辦理，發(fā)票更是難覓蹤跡。

3.電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低

（1）稅收違法手段多樣。電子商務(wù)納稅人偷漏稅行為更加隱蔽，而且手段也呈多樣化發(fā)展。如今電子商務(wù)交易種類繁多，交易流程全部實(shí)現(xiàn)信息化流轉(zhuǎn)，加之資金結(jié)算方式多樣、第三方支付平臺使用頻繁、現(xiàn)金交易等，傳統(tǒng)的稽查手段及方式難以間效。

（2）金融機(jī)構(gòu)管控不嚴(yán)。各金融機(jī)構(gòu)競爭激烈，對納稅人多頭開戶、現(xiàn)金使用泛濫監(jiān)管難，同時(shí)各種銀行信用卡的出現(xiàn)，也為納稅人隱匿收入提供了便利。相對而言稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確獲知納稅人賬戶數(shù)量，跨省交易查詢更是困難重重；同時(shí)銀行的交易信息中常常夾雜著很多個(gè)人消費(fèi)記錄，逐一甄別難以達(dá)到。

（3）證據(jù)取得難度大。EDI技術(shù)的運(yùn)用，使電子商務(wù)交易活動無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，而電子憑證可被輕易修改而不留痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。

二、電子商務(wù)稅收征管的對策建議

加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，利用現(xiàn)有征管資源，分別采取以下可行的措施：

1.積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度以及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，與相關(guān)部門合作，實(shí)施多方監(jiān)控

現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應(yīng)及時(shí)對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)律及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，解決電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的可控性處理，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。

2.建立網(wǎng)上交易經(jīng)營主體工商注冊、稅務(wù)登記制度

在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應(yīng)增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理?xiàng)l款。積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請、登記手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得固定的網(wǎng)上稅務(wù)登記號，所有從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個(gè)人，凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、經(jīng)營內(nèi)容等資料，納稅人的稅務(wù)登記號碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁上。

3.建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度

電子商務(wù)交易的方式適合建立由電子商務(wù)運(yùn)營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。在確認(rèn)交易完成并由電子商務(wù)平臺運(yùn)營商支付給賣方貨款時(shí)，就可以由交易系統(tǒng)自動計(jì)算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運(yùn)營商在支付成功后及時(shí)代扣代繳應(yīng)納稅款。

4.進(jìn)一步加大稅收征管投入力度，培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)稅收時(shí)代”的稅收專業(yè)人才

電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的較量。電子商務(wù)本身就是一門前沿學(xué)科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識也在不斷發(fā)展，而目前我國稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，更缺乏相關(guān)的電子商務(wù)知識。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須利用高科技手段來鑒定網(wǎng)上交易的真實(shí)性，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，從而對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁濤.電子商務(wù)征稅——增值稅機(jī)制的機(jī)遇和挑戰(zhàn)[J].中國商貿(mào)，2010（10）.

[2]王騰宇.電子商務(wù)征稅的困難及對策[J].中國商貿(mào)，2012（12） .

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二、電子商務(wù)稅收流失問題成因分析

(一)網(wǎng)上交易導(dǎo)致征收困難電子商務(wù)活動利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無紙化交易，打破時(shí)空限制，大大提高了交易效率。但在目前的稅收體系中，缺乏對電子商務(wù)環(huán)境下稅收活動的明確法律規(guī)定，這種規(guī)則漏洞為企業(yè)逃避稅收提供了極大便利，企業(yè)可通過轉(zhuǎn)變自身貿(mào)易方式，將大量交易活動轉(zhuǎn)移至電子商務(wù)的范圍之中，從而逃避相應(yīng)的稅收。另外，電子商務(wù)的無紙化操作使紙質(zhì)發(fā)票成為過去，這使稅收人員缺少相應(yīng)的計(jì)稅憑證，為保護(hù)消費(fèi)者隱私，快捷支付、網(wǎng)上銀行等支付方式一般采用匿名交易，這為稅收征管工作增加了很大的難度。

(二)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為逃稅提供便利網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)達(dá)為電子商務(wù)活動的逃稅漏稅提供了便利，使得依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的商務(wù)活動的定價(jià)變得更加靈活與隨意，企業(yè)間可為獲得不當(dāng)利益而達(dá)成某些隱蔽協(xié)議，這使得稅收征管部門不易衡量商務(wù)活動中的貿(mào)易類型與交易金額，也就難以確認(rèn)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款項(xiàng)目與數(shù)目，稅收監(jiān)管工作的難度大大增加。

(三)稽查難度增大一些不法企業(yè)通過設(shè)置用戶名與超級密碼來對相應(yīng)信息進(jìn)行隱藏和保護(hù)，加之電子商務(wù)為國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國交易提供了方便條件，這都導(dǎo)致稅收信息收集難度加大，即使稅務(wù)部門進(jìn)行稽查，也很難發(fā)現(xiàn)其中的問題。

三、我國電子商務(wù)稅收流失治理對策研究

(一)把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性電子商務(wù)具有虛擬化的特點(diǎn)，但企業(yè)要開展電子商務(wù)必然要建立網(wǎng)站，要依托一定的硬件設(shè)備，即服務(wù)器，這是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必要條件。電子商務(wù)稅收征管工作中，具有虛擬化、無紙化特點(diǎn)的貿(mào)易活動本身雖不容易掌控，但活動所依賴的、有形的常設(shè)機(jī)構(gòu)卻易于把握，只要企業(yè)通過其常設(shè)機(jī)構(gòu)從事貿(mào)易活動，稅務(wù)部門就可對其取得的利潤征收相應(yīng)稅款。

(二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系改善稅收征管發(fā)展滯后于電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，必須建立電子商務(wù)環(huán)境下符合貿(mào)易信息化要求的稅收征管體系。稅收部門要盡快實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面對接，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下與海關(guān)、銀行、企業(yè)、消費(fèi)者等方面建立起全面聯(lián)系，對企業(yè)的電子商務(wù)活動實(shí)施有效監(jiān)管與稽查。大力推行電子商務(wù)稅收登記，督促納稅人納稅。電子商務(wù)稅收工作還可從支付系統(tǒng)入手，對電子商務(wù)活動中的資金往來進(jìn)行監(jiān)控，并將數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸?shù)蕉愂諜C(jī)關(guān)的相應(yīng)部門，防止不法企業(yè)的惡意篡改，掌握稅源，杜絕流失。

(三)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，實(shí)現(xiàn)稅收電子化在電子商務(wù)稅收工作中大力推廣現(xiàn)代信息技術(shù)，建立信息化、數(shù)字化稅收征管系統(tǒng)，促進(jìn)稅收征管的全面信息化建設(shè)；推行電子商務(wù)實(shí)時(shí)登記制度，進(jìn)行電子商務(wù)活動的企業(yè)必須到稅收機(jī)關(guān)辦理相關(guān)登記手續(xù)，由稅收征管人員對其網(wǎng)上交易程序進(jìn)行審核，登記系統(tǒng)中可顯示電子商務(wù)企業(yè)的不良交易記錄，提醒稅收人員的同時(shí)也警告相關(guān)企業(yè)應(yīng)依法納稅；針對電子稅務(wù)流失問題開發(fā)監(jiān)控電子商務(wù)活動的技術(shù)軟件，利用發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，加大打擊偷稅漏稅行為的力度。

(四)建立稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，監(jiān)控電子商務(wù)稅源在國內(nèi)利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立起海關(guān)、銀行、企業(yè)等方面與稅收部門的聯(lián)結(jié)，通過網(wǎng)絡(luò)平臺及時(shí)交流，全方位收集稅收信息；在國際間合作中，首先要提高自身素質(zhì)，培養(yǎng)高素質(zhì)技術(shù)人才，獲得合作主動權(quán)，從而有效國際間電子商務(wù)活動情報(bào)交流，建立起橫跨國內(nèi)外領(lǐng)域的完整電子商務(wù)稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，避免不法企業(yè)以跨國業(yè)務(wù)作為掩護(hù)進(jìn)行的避稅活動。

(五)加強(qiáng)國際交流與合作我國電子商務(wù)發(fā)展與發(fā)達(dá)國家相比還存在很大差距，因此要加強(qiáng)國際交流與合作，方便我國學(xué)習(xí)先進(jìn)的電子商務(wù)活動模式，不斷完善貿(mào)易體系，保證電子商務(wù)活動中交易信息的完整性，從而避免稅務(wù)流失。

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一、電子商務(wù)稅收征管概述

與傳統(tǒng)商務(wù)相比,電子商務(wù)具有幾個(gè)顯著的特點(diǎn):交易突破時(shí)空、交易虛擬化、交易成本低、交易效率高、交易透明化,世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)競爭日趨激烈。根據(jù)《第26次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)查統(tǒng)計(jì)報(bào)告》統(tǒng)計(jì):截至2010年6月,我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到4.2億、網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)到1.42億。

稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能,憑借政治權(quán)力,按照法律規(guī)定,通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收由政府征收,取自于民、用之于民,具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。稅收作為國家實(shí)現(xiàn)其職能、取得財(cái)政收入的一種基本形式,同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面,電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間;另一方面,電子商務(wù)對現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊,稅收流失問題十分嚴(yán)重。國際上有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策有兩種傾向:一種是免稅,認(rèn)為對電子商務(wù)征稅會嚴(yán)重阻礙它的發(fā)展;另一種是征稅,認(rèn)為電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù),否則將導(dǎo)致不公平競爭,國家的收入將會大大減少。2003年,歐盟成為了世界上第一個(gè)對電子商務(wù)征稅的地區(qū),開創(chuàng)了對電子商務(wù)征稅的先河。

一國制定電子商務(wù)稅收政策,不能脫離本國的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況,應(yīng)當(dāng)保障稅收基本功能的實(shí)現(xiàn)。我國憲法第五十六條規(guī)定:中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,無論是在線上還是在線下,只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅,電子商務(wù)也應(yīng)該是應(yīng)稅交易的一種。目前,我國還沒有針對電子商務(wù)的稅收規(guī)定,但飛速發(fā)展的電子商務(wù)已對現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們在致力于電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí),應(yīng)該未雨綢繆、盡早規(guī)劃,借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際情況,認(rèn)真研究其帶來的稅收問題,著手制定出既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)稅收征管對策。

二、電子商務(wù)稅收征管對策建議

1、以稅收中性、公平稅負(fù)為基本原則,不單獨(dú)開征新稅

稅收中性原則是指國家征稅盡量不給納稅人或社會帶來其他額外損失,征稅應(yīng)當(dāng)盡量避免對生產(chǎn)者和消費(fèi)者的選擇產(chǎn)生影響的稅收制度準(zhǔn)則。公平稅負(fù)原則是指以稅收負(fù)擔(dān)的公正、平等為目標(biāo)的稅收制度準(zhǔn)則。

開征新稅的前提是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革。電子商務(wù)雖然是一種新的、有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式,但是從商務(wù)本質(zhì)看,電子商務(wù)僅僅是基于傳統(tǒng)商務(wù)的形式的改變,可以理解為傳統(tǒng)商務(wù)形式的發(fā)展與延伸,其內(nèi)容仍然是現(xiàn)實(shí)社會中人們時(shí)常使用的商品與勞務(wù),實(shí)質(zhì)未發(fā)生變化,并沒有超出稅法所規(guī)定的應(yīng)稅范圍之外?，F(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會生產(chǎn)、貿(mào)易活動的社會規(guī)范,其基本上是適用于電子商務(wù)的,沒有必要對電子商務(wù)開征新的稅種。我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)和稅收原則,去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問題,通過對相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋,擴(kuò)大稅法的適用范圍。這樣既能適應(yīng)目前電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)并存的現(xiàn)狀,又降低了稅務(wù)部門的征稅成本和電子商務(wù)納稅人的納稅成本,還將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅與避稅的可能性降到最小限度。隨著電子商務(wù)發(fā)展的日益成熟,再對其進(jìn)行合理修訂,直至開征新稅種。同時(shí),在短期內(nèi)必須利用稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)使用電子商務(wù)進(jìn)行交易,可以適當(dāng)給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。

2、對常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正,增加服務(wù)器等符合電子商務(wù)特性的認(rèn)定要素

常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和來源地國在跨國營業(yè)利潤征稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn),其含義是:締約國一方企業(yè)取得的營業(yè)利潤應(yīng)僅在該國征稅,但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得的營業(yè)利潤除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè),其利潤可以在另一國征稅,但其利潤應(yīng)僅歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的為限。常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下幾個(gè)基本條件:有一個(gè)從事營業(yè)場所,如房屋、場地、機(jī)器設(shè)備等設(shè)施。這種營業(yè)場所并不一定是企業(yè)所有,有的可能是租用的;這種營業(yè)場所應(yīng)具有固定性或永久性,足以表明它是常設(shè)。包括為長期目的而設(shè)立的但因特殊原因提前清理歇業(yè)或?yàn)槎唐谀康亩O(shè)立的但實(shí)際經(jīng)營已超過臨時(shí)期限的機(jī)構(gòu);這種場所應(yīng)是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的場所,而不是為本企業(yè)從事為營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動或輔助活動,如倉儲或樣品陳列等的場所。

常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)開放的概念,隨著社會經(jīng)濟(jì)生活的變化,傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念變得模糊不清,有必要在電子商務(wù)活動領(lǐng)域進(jìn)行豐富。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù),人、固定場所和營業(yè)活動已不是判斷常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件,只要同時(shí)具備網(wǎng)站和服務(wù)器,從事與核心業(yè)務(wù)相關(guān)的活動,通過服務(wù)器達(dá)成實(shí)質(zhì)性的交易,即可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。即網(wǎng)站+服務(wù)器+實(shí)質(zhì)易=常設(shè)機(jī)構(gòu)。鑒于電子商務(wù)中的網(wǎng)站和服務(wù)器是具有流動性的,在以網(wǎng)站和服務(wù)器作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí),還必須增加關(guān)于限制網(wǎng)站或服務(wù)器進(jìn)行流動或者要求辦理相關(guān)登記的規(guī)定。

3、建立電子商務(wù)工商稅務(wù)登記制度

我國應(yīng)確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),要求工商和稅務(wù)部門對從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務(wù)活動前必須到稅務(wù)部門進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記,增設(shè)域名、網(wǎng)址、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容,由稅務(wù)部門核發(fā)數(shù)字化稅務(wù)登記證和納稅人識別碼后,才可獲得網(wǎng)上交易的資格。

根據(jù)國家工商總局2010年6月日出臺的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人,應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者提出申請,提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息。提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者也應(yīng)當(dāng)對申請通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供商品或者服務(wù)的自然人的經(jīng)營主體身份進(jìn)行審查;對暫不具備工商登記注冊條件,申請通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供商品或者服務(wù)的自然人的真實(shí)身份信息進(jìn)行審查和登記。

4、進(jìn)一步推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化水平

電子商務(wù)的稅收征管依賴于先進(jìn)的稅收基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)進(jìn)一步以“金稅工程”建設(shè)為契機(jī),推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化水平。針對電子商務(wù)的技術(shù)特征,開發(fā)稅收征管軟硬件,建立電子稅務(wù)平臺,集成網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票等功能。

在電信運(yùn)營商和電子商務(wù)交易平臺安裝稅控器,對電子支付進(jìn)行有效監(jiān)控,獲得電子商務(wù)納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)。在電子商務(wù)納稅人的網(wǎng)上交易系統(tǒng)嵌入具有自動跟蹤和統(tǒng)計(jì)功能的網(wǎng)上征稅軟件,在網(wǎng)上交易成交時(shí)自動計(jì)算稅款并劃入指定的賬戶。開發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)巡查軟件,安裝在各個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的服務(wù)器上,監(jiān)控電子商務(wù)的全過程,對偷逃稅行為的詳細(xì)信息自動記錄下來,并把相關(guān)檢查數(shù)據(jù)傳回稅務(wù)部門。電子商務(wù)納稅人按期以電子郵件或其它電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類報(bào)稅資料發(fā)送給稅務(wù)部門,稅務(wù)部門經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。電子商務(wù)納稅人應(yīng)以可閱讀的電子方式保存納稅記錄,并保存一定年限。

我國還應(yīng)當(dāng)大力推行電子發(fā)票。稅務(wù)部門對納稅人憑稅務(wù)登記號和識別碼確認(rèn)后,從電子發(fā)票庫出售給納稅人。電子發(fā)票號碼采用全國統(tǒng)一編碼,采用統(tǒng)一防偽技術(shù),在電子發(fā)票上附有稅務(wù)部門的數(shù)字簽名。電子發(fā)票和電子支付相互結(jié)合,將稅務(wù)部門、銀行和納稅人聯(lián)系在一起,通過銀行付款和交易紀(jì)錄,很容易核查納稅人申報(bào)的真實(shí)性。電子發(fā)票能對電子商務(wù)中存在的應(yīng)納稅主體進(jìn)行有效監(jiān)督,大大節(jié)約了稅務(wù)部門的征稅成本。

5、重視人才培養(yǎng),加強(qiáng)同相關(guān)部門的合作與信息交流

注重對稅務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng),不斷加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)工作,提倡終身學(xué)習(xí)。培養(yǎng)一批政治合格、業(yè)務(wù)過硬,即精通計(jì)算機(jī)知識,又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù)的專門人才,從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變,逐步建立起一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢下稅收征管的稅務(wù)人員隊(duì)伍。

稅務(wù)部門要加強(qiáng)同電信運(yùn)營商、電子商務(wù)交易平臺運(yùn)營商、工商、公安、銀行、認(rèn)證中心、外貿(mào)、海關(guān)等相關(guān)部門的合作與信息交流,對電子商務(wù)交易如何進(jìn)行跟蹤、監(jiān)管、征稅等問題進(jìn)行分析和研究,共同建立全方位的信息網(wǎng)絡(luò),構(gòu)建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。

6、加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)作與交流

電子商務(wù)活動各要素可以分布于不同國家和地區(qū),使收入來源、交易性質(zhì)、內(nèi)容的確定復(fù)雜化。目前國際上不同司法管轄區(qū)對電子商務(wù)稅收立法存在差異,如果某國對電子商務(wù)的征稅管理比較嚴(yán)格,會使電子商務(wù)納稅人將網(wǎng)站和服務(wù)器轉(zhuǎn)移至他國。偷稅避稅者還會利用網(wǎng)上銀行的無國界性在瞬間把資金轉(zhuǎn)移到全球任何一個(gè)角落,使得國際偷稅避稅活動有了更大的發(fā)展空間。

電子商務(wù)帶來的稅收問題是國際性的,單獨(dú)一個(gè)國家的稅務(wù)部門很難全面掌握跨國納稅人的情況。應(yīng)該加強(qiáng)國際間的協(xié)作與交流,做到經(jīng)驗(yàn)和信息的共享,收集納稅人來自世界各國的信息情報(bào),防止偷稅避稅,保證國家的稅源不流失。這樣才有助于共筑公平、透明、簡潔、便于管理的國際稅收征管和稽查的新體系。

三、結(jié)束語

開放的因特網(wǎng)沒有國界,我們要對電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行及時(shí)的調(diào)查和分析,借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),健全與完善我國電子商務(wù)的稅收征管對策,防止各種各樣稅收流失現(xiàn)象的發(fā)生。未來我國應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況,將電子商務(wù)涉及的內(nèi)容寫入有關(guān)法律法規(guī),明確電子商務(wù)適用的稅法、相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律責(zé)任、電子商務(wù)行為稅收征管的界定標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。既給電子商務(wù)留下充分的發(fā)展空間,又要嚴(yán)格防范電子商務(wù)偷稅避稅的行為,促使我國電子商務(wù)走上快速、健康發(fā)展的軌道。

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