時間：2023-08-24 17:16:06
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
在我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的大背景下，我國金融企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，重組并購與投資等方面的事宜不斷增加，一個大型金融企業(yè)往往同時管理許多下屬金融企業(yè)，地域分布廣泛、管理鏈條拉長，越來越呈現(xiàn)出線長、面廣、點(diǎn)多的發(fā)展特點(diǎn)與發(fā)展趨勢。因此，為了能夠命名下屬金融企業(yè)長期健康發(fā)展，保持規(guī)范穩(wěn)定的運(yùn)營，則需要對下屬金融企業(yè)加強(qiáng)各方面的管理工作。在發(fā)展與運(yùn)營的過程中，金融企業(yè)資產(chǎn)是否能夠保值、經(jīng)營是否順暢很大程度上取決于金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，領(lǐng)導(dǎo)干部的行為道德準(zhǔn)則、責(zé)任感、能力與水平對于一個金融企業(yè)來說有著十分重要的影響。只有通過經(jīng)濟(jì)審計，才能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部對下屬金融企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行科學(xué)有效的界定與評價，將金融企業(yè)經(jīng)營過程中所體現(xiàn)出來的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整與修正。
二、當(dāng)前我國資金企業(yè)普遍存在的問題
（一）金融結(jié)構(gòu)失衡
由于資本經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā)展，人們的信貸融資和其他渠道的借貸比例上升迅猛，這種情況產(chǎn)生的過程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了不規(guī)范的狀況，逃避金融監(jiān)管的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，弱化了宏觀調(diào)控的手段，從而導(dǎo)致了個別的區(qū)域經(jīng)濟(jì)受到了金融風(fēng)險的影響。這種情況的發(fā)生可能會從局部的地區(qū)蔓延到整個金融市場體系，增加了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和不穩(wěn)定。
（二）金融領(lǐng)域存在一定的流動性風(fēng)險
所謂的流動性風(fēng)險指的是因為一些金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品有時會出現(xiàn)期限配錯狀況，導(dǎo)致金融資金不能合理進(jìn)行配置，導(dǎo)致增加和下降的資產(chǎn)流動性不通，并帶來了連鎖反應(yīng)，影響社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。隨著近幾年的利率增長，一些金融經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性下降，導(dǎo)致了流動性風(fēng)險的產(chǎn)生，如果這種風(fēng)險得不到有效控制就會影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（三）實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了不平衡的狀態(tài)
隨著我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加快，一些政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，過于追求政績和生產(chǎn)總值的提升，沒有將工作重點(diǎn)放到對于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的調(diào)整與優(yōu)化上。導(dǎo)致一些區(qū)域的基金流向了融資平臺，而過度的資金流向融資平臺，會出現(xiàn)個別行業(yè)資金斷裂的情況，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)帶來很大的風(fēng)險。
三、通過任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計加強(qiáng)任期過程監(jiān)督
當(dāng)前我國金融企業(yè)廣泛采用事后審計的方式對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作績效進(jìn)行判斷，而這種審計方法所得出的審計結(jié)果有著比較嚴(yán)重的滯后問題，對于已經(jīng)發(fā)生的問題無法進(jìn)行及時的整改的糾正，所造成的經(jīng)過損失往往是無法挽回的。為了代替事后審計，金融企業(yè)需要不斷加強(qiáng)事中審計力度。在專項審計或效益審計等方面的審計工作中，審計人員需要對當(dāng)前金融企業(yè)的主要運(yùn)營狀況進(jìn)行深入的調(diào)查與分析，生成一個專門的金融企業(yè)信息庫。采用這種審計方式能夠提升審計工作的科學(xué)性與主動性，防止出現(xiàn)重復(fù)審計的問題，在縮短審計時間的同時也能夠有效降低審計成本。一旦從審計結(jié)果中發(fā)現(xiàn)任何形式的問題，可以盡快采取措施，達(dá)到一種防患于未然、未雨綢繆的效果。對于審計人員來說，也可以將審計工作的任務(wù)量控制在最低限度，為金融企業(yè)干部工作提供有效的數(shù)據(jù)支持，用事中、事后審計相結(jié)合的方式來替代以往單一的事后審計，能夠提高事中審計在所有審計形式的比重，將以往的靜態(tài)審計工作思路改變?yōu)樾滦偷膭討B(tài)審計工作思路，將審計工作的預(yù)防功能與預(yù)警功能充分發(fā)揮出來，最大程度上提高離任審計工作的效果與效率。
對國有企業(yè)財務(wù)收支狀況實施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要是依據(jù)我國統(tǒng)一的財務(wù)會計制度、準(zhǔn)則以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，在必要的審計程序監(jiān)視下，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的企業(yè)財務(wù)收支管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計：企業(yè)會計信息的真實性；帳表與實際之間的相符程度；企業(yè)會計核算的合理性以及企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題的解決程度等。
(二)任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計
對于國有企業(yè)新的負(fù)責(zé)人而言，前一任負(fù)責(zé)人遺留下來的經(jīng)濟(jì)問題就會被擱置。這就是國有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進(jìn)行國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，應(yīng)對前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進(jìn)行清楚的劃分。通過對企業(yè)的會計信息進(jìn)行有效地查實，來真是的反應(yīng)國有企業(yè)資產(chǎn)管理的實際質(zhì)量情況。對于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計重點(diǎn)是對負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況進(jìn)行審計。
(三)任職期間經(jīng)營成果的審計
在國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，經(jīng)營成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重要內(nèi)容——經(jīng)營成果進(jìn)行有效地審計。對于國有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，基于對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期期間的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等財務(wù)定量評價指標(biāo)進(jìn)行深入的分析與審計。
(四)任職期間國有企業(yè)經(jīng)營合法性審計
新時期，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一就是對任職期間國有企業(yè)的重大經(jīng)營活動以及經(jīng)營決策進(jìn)行審計，主要是對其的合法性、合規(guī)性，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種等進(jìn)行審計，注重的是對企業(yè)實施的績效審計。
二、新時期國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題分析
(一)對于開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性認(rèn)識不足
其一是干部管理的權(quán)屬復(fù)雜，對于審計的對象確定存在一定的難度。對于國有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時，就會產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。其二是被審人任期的職責(zé)難以確定。由于沒有一個完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進(jìn)行約束，在界定被審人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面就會產(chǎn)生較大的難度。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計貫徹受限，增加了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計風(fēng)險的過程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計手段存在局限性。對于國有企業(yè)內(nèi)部審計對外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認(rèn)等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中很難貫徹執(zhí)行。現(xiàn)實的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門的委托進(jìn)行積極責(zé)任審計，這樣就會造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計比較的被動，查處的難度比較大，給國有經(jīng)濟(jì)的審計就會產(chǎn)生較大的壓力與風(fēng)險。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計類別單一，審計成果難以有效的轉(zhuǎn)化
當(dāng)前，由于國有企業(yè)集團(tuán)的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會造成內(nèi)部審計對用度干部的人用幾乎沒有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個不斷完善的進(jìn)程之中，但是卻沒有一種制度和機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進(jìn)行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果無法在國有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實際效果。由于審計結(jié)果疏于落實，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到處理與解決的就相對比較少，被審單位整改的也不徹底到應(yīng)有的作用。
三、新時期構(gòu)筑國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的措施
(一)完善國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)重要崗位人事監(jiān)管
做好國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最關(guān)鍵的就是獲得完善的國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制的支持。這樣，對于國有企業(yè)就能夠開展更為公正客觀、實事求是的評價.一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。審計部門應(yīng)會同財政、稅務(wù)部門對國有企業(yè)進(jìn)行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對社會審計組織以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的有效工作成果，形成實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管的防線；二是加強(qiáng)國有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平；三是建立健全有效地權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，提高權(quán)利運(yùn)行的透明度，完善對國有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機(jī)制。
(二)建立健全國有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計的內(nèi)部監(jiān)管效能
一、低碳經(jīng)濟(jì)與企業(yè)社會責(zé)任理論分析
（一）低碳經(jīng)濟(jì)的提出與內(nèi)涵
低碳經(jīng)濟(jì)的概念，最早由英國首相布萊爾在題為《我們未來的能源――創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》的白皮書中提出，其核心是在不影響經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的前提下，通過技術(shù)創(chuàng)新和減排方式創(chuàng)新，降低溫室氣體排放，減緩全球氣候變暖，從根本上轉(zhuǎn)變?nèi)祟惖纳姘l(fā)展觀念，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會的清潔與可持續(xù)發(fā)展。在這之后，向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型逐漸取得世界各國的共識。法國、日本和加拿大等國已經(jīng)采取相應(yīng)的政策措施；美國主張通過技術(shù)途徑解決氣候變化問題。近年來，我國政府也積極加入到低碳發(fā)展的行業(yè)中。2006 年底，科技部、中國氣象局、國家發(fā)展與改革委、國家環(huán)保總局等六部委聯(lián)合了我國第一部《氣候變化國家評估報告》，成為我國政府關(guān)注發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的開端。2010 年3 月，生態(tài)環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展成為兩會的主題，全國政協(xié)“一號提案”內(nèi)容即為低碳環(huán)保。2015年的“十三五”規(guī)劃建議中提出，推動低碳循環(huán)發(fā)展，推進(jìn)能源革命，加快能源技術(shù)創(chuàng)新，建設(shè)清潔低碳、安全高效的現(xiàn)代能源體系。
（二）企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計的涵義
企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時，還要承擔(dān)對員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，正確處理與環(huán)境、員工及各利益相關(guān)者的關(guān)系，關(guān)系到企業(yè)能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，必須充分利用企業(yè)內(nèi)部所擁有的資源監(jiān)督和評價企業(yè)社會責(zé)任履行情況。根據(jù) 2009 年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營，通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是不斷創(chuàng)造和增加價值，目前的內(nèi)部審計是增值型審計，基于這一共同的目標(biāo)，內(nèi)部審計可以通過充分發(fā)揮其職能，評價監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，為企業(yè)發(fā)展提供建議，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。
二、低碳經(jīng)濟(jì)背景下開展企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計必要性
（一）企業(yè)低碳社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀
近年來在經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展的環(huán)境背景下，以及各種政策制度的推動下，我國企業(yè)社會責(zé)任報告進(jìn)入了快速發(fā)展階段。作為企業(yè)碳信息披露的主要載體，這也為我們研究企業(yè)低碳社會責(zé)任履行情況提供了良好契機(jī)。但經(jīng)過對企業(yè)社會責(zé)任報告的研究，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對于其低碳社會責(zé)任履行情況缺乏獨(dú)立監(jiān)督和評價，且披露內(nèi)容較少。在報告中企業(yè)只愿意披露其必盡責(zé)任信息，而對于應(yīng)盡和愿盡責(zé)任卻披露較少。此外，由于我國碳信息披露的發(fā)展還處于初級階段，我國的碳信息披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各項相關(guān)制度還有待改善，碳信息需求和供給還沒有形成良好的互動關(guān)系，很少有企業(yè)愿意將其經(jīng)營活動對大氣環(huán)境的影響作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分考慮，更不愿意在對外報告中提及其節(jié)能減排的有關(guān)信息。
（二）開展低碳社會責(zé)任內(nèi)部審計必要性
隨著工業(yè)化的飛速發(fā)展，人類面臨的全球變暖、生態(tài)環(huán)境惡化、資源枯竭問題日益嚴(yán)重。作為最大的發(fā)展中國家，我國面臨的氣候環(huán)境問題尤為突出，近年來持續(xù)不斷的霧霾天氣更是為我國環(huán)境問題敲響了警鐘。黨的十報告中提出，要著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境。
在低碳經(jīng)濟(jì)與可持續(xù)發(fā)展的背景下，企業(yè)的利益相關(guān)者關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時也將會更加關(guān)注社會效益。因此需要持續(xù)評價、監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任履行情況，對企業(yè)社會責(zé)任報告進(jìn)行審計。而企業(yè)的內(nèi)部審計部門能站在企業(yè)整體角度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，識別和分析企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)風(fēng)險，并設(shè)計相關(guān)程序評估這些風(fēng)險，避免企業(yè)因忽視社會責(zé)任而承擔(dān)不必要成本。
三、低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部審計模式構(gòu)建
（一）低碳社會責(zé)任內(nèi)部審計主體
低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會責(zé)任審計的主體包括企業(yè)內(nèi)部審計部門、政府審計部門以及注冊會計師等社會審計機(jī)構(gòu)。其中內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)管的第一道防線，內(nèi)審人員在低碳社會責(zé)任審計過程中具有很多優(yōu)勢。首先，內(nèi)審人員的獨(dú)立性保證了其能夠客觀、自由的工作，不偏不倚地提出審計意見。其次內(nèi)審人員的專業(yè)性強(qiáng)，當(dāng)?shù)吞冀?jīng)濟(jì)涉及到企業(yè)產(chǎn)品的銷售、銀行貸款的取得以及企業(yè)的稅負(fù)時，內(nèi)審部門需要對各項業(yè)務(wù)活動在低碳經(jīng)濟(jì)下運(yùn)行情況進(jìn)行及時監(jiān)督檢查并提出改進(jìn)建議。最后，內(nèi)審人員熟悉企業(yè)文化和L險，具有整合企業(yè)內(nèi)部控制的能力，低碳經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)審人員的職能開始由傳統(tǒng)的檢查、監(jiān)督向評價、咨詢職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)影響著企業(yè)投資、融資等各項經(jīng)營決策，因此需要內(nèi)審人員在企業(yè)持續(xù)發(fā)展和承擔(dān)社會責(zé)任方面提供獨(dú)到的見解。
（二）低碳社會責(zé)任內(nèi)部審計內(nèi)容
1.企業(yè)低碳合規(guī)性審計。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在低碳社會責(zé)任審計中，內(nèi)審人員首先應(yīng)掌握組織應(yīng)該使用哪些相關(guān)的環(huán)境方面的政策、制度或標(biāo)準(zhǔn)，以及法律法規(guī)對被審單位所作出的特殊規(guī)定。另一方面內(nèi)審人員要檢查組織過去和現(xiàn)在的經(jīng)營管理活動中是否違反過低碳經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)，若有違反則結(jié)果如何，及時告知企業(yè)管理當(dāng)局違法、違規(guī)行為可能承擔(dān)的責(zé)任及受到的處罰，并提出切實可行的改進(jìn)建議。
此外，對于不同的行業(yè)企業(yè)，尤其是高能耗、高污染企業(yè)，除了應(yīng)遵循國家、地方政府的政策法規(guī)外，內(nèi)審人員也應(yīng)協(xié)助企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理機(jī)構(gòu)從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，規(guī)定企業(yè)的資源利用效率、溫室氣體減排目標(biāo)、生產(chǎn)過程的低碳標(biāo)準(zhǔn)及其他為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所需做出的努力。
2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動低碳審計。內(nèi)審人員應(yīng)首先對企業(yè)低碳管理系統(tǒng)進(jìn)行審查和評估，確保企業(yè)低碳管理制度的科學(xué)性和有效性，對企業(yè)低碳管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作效率發(fā)表客觀、獨(dú)立的評價建議，并隨時改進(jìn)企業(yè)在低碳管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)。其次，內(nèi)審人員還應(yīng)具體了解企業(yè)現(xiàn)行低碳管理制度的執(zhí)行情況。根據(jù)產(chǎn)品生命周期，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動可以分為產(chǎn)品設(shè)計、材料購、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售和產(chǎn)品使用及循環(huán)再利用五個階段。內(nèi)審人員應(yīng)檢查和評價每個階段活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響，比如，企業(yè)是否使用了可再生能源、新型環(huán)保材料，是否已將溫室氣體排放量降至了最低，是否建立了綠色物流系統(tǒng)，等等。對存在改進(jìn)空間的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過企業(yè)流程再造重新設(shè)計低碳管理制度，并確保制度的貫徹執(zhí)行，提升環(huán)境績效。
3.企業(yè)低碳資金使用績效審計。企業(yè)的環(huán)保資金是企業(yè)資金運(yùn)動的重要組成部分，環(huán)保資金的有效利用對組織的現(xiàn)實運(yùn)作和未來發(fā)展具有重要影響。企業(yè)低碳建設(shè)資金的主要來源包括政府提供的財政專項資金、稅收減免和貸款貼息，以及企業(yè)以低碳方式取得的綠色專項貸款。內(nèi)審人員要發(fā)揮其監(jiān)督作用，檢查低碳資金的取得、管理、使用的合規(guī)性、真實性，重點(diǎn)考察資金劃撥使用的授權(quán)審批制度，資金管理過程中有無中間環(huán)節(jié)的截留、挪用現(xiàn)象，資金的使用是否遵循了效益最大化原則，是否達(dá)到了預(yù)期的使用效果。
4.企業(yè)碳排放量審計。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，所有直接或間接排放的溫室氣體都要在碳排放報告中進(jìn)行記錄。具體而言，對溫室氣體排放的審計是指碳能源，如煤、石油、天然氣等碳氧化物、硫化物等。在對企業(yè)碳排放量的內(nèi)部審計中，需要內(nèi)審人員對溫室氣體排放信息的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核算，并審計溫室氣體排放是否達(dá)到預(yù)期的低碳減排促進(jìn)效果。
（三）低碳社會責(zé)任審計內(nèi)部審計程序及方法
在環(huán)境問題日益嚴(yán)重的今天，開展低碳社會責(zé)任審計必須要積極發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。這要求內(nèi)審人員在企業(yè)承擔(dān)低碳社會責(zé)任方面發(fā)揮檢查、監(jiān)督、咨詢及評價職能，進(jìn)行事前規(guī)劃、事中監(jiān)督、事后評價。首先根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)，確立低碳內(nèi)部審計活動的目標(biāo)計劃；其次內(nèi)審部門通過咨詢、確認(rèn)活動具體監(jiān)督和評價企業(yè)低碳社會責(zé)任的履行情況；最后出具企業(yè)低碳社會責(zé)任內(nèi)部審計報告，提出相關(guān)建議和改進(jìn)措施，督促管理層履行低碳社會責(zé)任，從而提升企業(yè)價值，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體內(nèi)部審計程序如下頁圖1所示。
四、大唐國際公司低碳審計案例研究
電力資源是我們生活中的重要資源，電力行業(yè)的發(fā)展以環(huán)境、資源為支撐，其在生產(chǎn)中會產(chǎn)生大量的能耗同時也會排放大量的污染氣體。因此本文從電力行業(yè)入手，選取大唐國際發(fā)電股份有限公司來進(jìn)行碳排放研究，從而對低碳內(nèi)部審計提供啟示。
（一）背景介紹
大唐國際發(fā)電股份有限公司成立于1994年，是我國大型獨(dú)立發(fā)電公司之一。面對日益嚴(yán)重的大氣污染，公司始終堅持建設(shè)“資源節(jié)約型、h境友好型”企業(yè)，堅持綠色運(yùn)營，將綠色低碳理念也逐步融入生產(chǎn)運(yùn)營全過程，大力推廣節(jié)能新技術(shù)，大規(guī)模開展脫硫、脫硝、除塵設(shè)備改造，注重灰渣、粉煤灰、脫硫石膏和廢水的綜合利用。最近幾年，煙塵、二氧化硫、氮氧化物、廢水達(dá)標(biāo)排放率均完成 100%，始終保持行業(yè)領(lǐng)先水平。為了應(yīng)對全球氣候變化挑戰(zhàn)，公司積極推廣節(jié)能新技術(shù)，加快推進(jìn)節(jié)能升級改造，持續(xù)降低機(jī)組能耗水平。2015年，公司清潔能源和可再生能源占公司總裝機(jī)容量的 26.12%。單位供電煤耗和單位發(fā)電油耗均有所下降?？梢姽静粩嗟丶哟髮椖扛脑旌托履茉吹耐度?，降低成本，以生產(chǎn)更環(huán)保的產(chǎn)品，更好地履行社會責(zé)任。基于上述案例背景，本文選取了大唐國際公司 2011―2015年的碳排放量情況和環(huán)保改造投入情況，詳見表1、表2。
（二）案例分析
基于表1、表2數(shù)據(jù)，逐年進(jìn)行對比分析，首先從2011年到2015年大唐國際公司的環(huán)保改造投入逐年遞增，而且增長幅度迅猛，其中2011年到2012年增幅達(dá)到了102.24%，2013年到2014年增幅超過40%。其次，公司的供電煤耗以及碳排放和污染物排放指標(biāo)都呈現(xiàn)出逐年遞減的趨勢。截至2015年，公司煙塵排放率達(dá)到0.05，供電煤耗達(dá)到 305.72，二氧化硫排放率到達(dá) 0.17，氮氧化物的排放率達(dá)到0.24。其中，2014年到2015年煙塵排放率、二氧化硫排放率、氮氧化物排放率下降幅度分別達(dá)到了28.57%、32%和33.33%。最后，通過兩張表格的對比分析，可以發(fā)現(xiàn)公司污染物的排放量與環(huán)保改造投入成正相關(guān)，公司因為環(huán)保改造投資所獲得的收益將遠(yuǎn)大于投入，不僅能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，也有助于公司社會責(zé)任的履行，樹立企業(yè)的形象。
（三）對低碳內(nèi)部審計的啟示
大唐集團(tuán)每年在其社會責(zé)任報告中都會公告碳排放信息，說明日常工作中對碳排放記錄的好，這將會對低碳內(nèi)部審計工作提供便利條件，內(nèi)審人員能比較容易地獲得所需的數(shù)據(jù)。此外，大唐國際公司還設(shè)立了專門的碳審計部門，并加強(qiáng)對碳審計人才的培訓(xùn)，這也是執(zhí)行低碳經(jīng)濟(jì)政策的有效手段之一。而現(xiàn)實中有一些企業(yè)沒有意識到碳信息披露和碳信息內(nèi)部審計的重要性，認(rèn)為披露甚至是日常記錄與否不會對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響，實際上，內(nèi)審人員要對碳信息的生成、報告、披露全過程進(jìn)行監(jiān)督、評價，保證碳信息披露的準(zhǔn)確性，企業(yè)才能更好的履行低碳社會責(zé)任。
由于我國碳審計起步晚，企業(yè)對碳審計的了解不足，企業(yè)沒有認(rèn)識到低碳發(fā)展對企業(yè)經(jīng)營的重要性，加之社會公眾對它的認(rèn)知度較低，執(zhí)行意識薄弱，難以形成規(guī)范有效的低碳管理系統(tǒng)。目前我國碳審計仍主要以注冊會計師為主體，內(nèi)部審計的地位不突出，事實上內(nèi)審人員在碳審計方面具有很大的優(yōu)勢，發(fā)揮好內(nèi)審作用，有助于企業(yè)更好的履行社會責(zé)任，提升企業(yè)價值。J
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一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常見風(fēng)險
自世紀(jì)八十年代起，我國開始推行對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對其實施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作內(nèi)容主要包括對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計。
受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往存在著一些風(fēng)險，總的來說，是指審計方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財務(wù)報表、相關(guān)會計資料、人員活動記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的存在會導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計工作的失敗，發(fā)表了錯誤的審計意見，對企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因
(一)審計體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國發(fā)展時間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計機(jī)構(gòu)與被審計企業(yè)應(yīng)相對獨(dú)立，沒有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制主要是強(qiáng)制性委托，審計機(jī)關(guān)缺乏相對獨(dú)立性，造成了審計結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險。審計體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國內(nèi)缺乏明確的審計法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對審計結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。
(二)審計手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計方法，不能突出審計的重點(diǎn)，僅僅單純的采取抽樣審計復(fù)合審計等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計企業(yè)賬目、證書、會計表格等內(nèi)容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風(fēng)險出現(xiàn)，以均衡審計風(fēng)險與審計成本，必然會造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計方法在企業(yè)內(nèi)部控制測評方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的潛在風(fēng)險。
(三)審計人員水平不達(dá)標(biāo)
作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的重要主觀因素，我國審計機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經(jīng)濟(jì)評估和會計等方面的專業(yè)知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計上的風(fēng)險。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的應(yīng)對措施
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評審
內(nèi)部控制制度評審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)鍵之一。因此在實際工作中要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統(tǒng)的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應(yīng)的審計檢查風(fēng)險。對管理控制的評審能夠有效識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風(fēng)險以及控制審計風(fēng)險打下堅實的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。
(二)改進(jìn)審計手段
引言
企業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人員在其任期內(nèi)必須實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國家的一項重要制度安排，是法規(guī)賦予內(nèi)部審計的重要職責(zé)，是加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善組織治理的重要舉措，對促進(jìn)內(nèi)部審計深入發(fā)展、提升內(nèi)部審計的地位和權(quán)威、營造良好的審計環(huán)境具有重要意義。
一、企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的在于既要對被審計單位主要負(fù)責(zé)人任職期間的工作進(jìn)行全面評價,以決定對其的獎懲或去留；又可借此項審計劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限,為繼任的主要負(fù)責(zé)人解除后顧之憂。由此可知,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最基本內(nèi)容就是審查被審計單位負(fù)責(zé)人在任職期間其所在單位的財務(wù)收支的真實、合法和有效情況。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是受組織部門委托開展審計，由于多方面原因?qū)徲嫴块T不能在制訂年度審計計劃時了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù)量，主動性較差；同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已逐步形成于其他審計聯(lián)動的模式如預(yù)算執(zhí)行審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)合、財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)合等，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)的不確定性，不利于審計項目的資源整合。所以，為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在企業(yè)制度設(shè)計中，完善企業(yè)內(nèi)部審計的職責(zé)，明確對下屬單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計，經(jīng)保證單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到自己的重大經(jīng)濟(jì)決策是受內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查，為了避免自己的行為不造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，必要的時候，可以事先告知審計部或監(jiān)察室等內(nèi)部監(jiān)督單位，也維護(hù)了國家將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為制度安排的權(quán)威性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的加強(qiáng)企業(yè)管理，對企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價，同時檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人是否在任職期間守法、依法管理企業(yè)；開展審計可以通過審計發(fā)現(xiàn)的問題與企業(yè)負(fù)責(zé)人耐心溝通，起到宣傳教育的作用，并責(zé)令其認(rèn)識企業(yè)管理缺陷的存在，及時亡羊補(bǔ)牢，可以總結(jié)和教育企業(yè)管理層加強(qiáng)管理缺陷的整改，可以給企業(yè)打上“預(yù)防針”。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指導(dǎo)思想
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計兩種，前者是企業(yè)負(fù)責(zé)人已經(jīng)離任，后者是企業(yè)負(fù)責(zé)人很可能繼任。企業(yè)負(fù)責(zé)人任命目前多數(shù)未指定任期，一般不離任不需審計，且受企業(yè)內(nèi)部審計資源也是有限的影響而未實施審計。公司高層領(lǐng)導(dǎo)想借下一級單位負(fù)責(zé)人換人之際，派審計人員前往實施審計，摸清自己的隊伍是否廉潔，守法，以及判斷下級單位負(fù)責(zé)人的企業(yè)管理能力，是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，或者是出于自己新官上任，下級單位必選由自己任命的人選接管自己管轄范圍內(nèi)的重要子公司或部門，以摸清被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于，時間的緊迫，企業(yè)很少能留給審計部門足夠的調(diào)研時間，基本上是接到審計任務(wù)，立即趕往被審計單位現(xiàn)場，收集相關(guān)資料，同時，新上任子公司領(lǐng)導(dǎo)也一同到任。這樣的審計，很大程度上消弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供依據(jù)的作用。針對各種因素對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的影響，我們不斷科學(xué)地改進(jìn)審計工作的方法：
(一)審計程序過于累贅
審計通知書發(fā)放前，按程序應(yīng)當(dāng)做前期審計調(diào)查，調(diào)查后根據(jù)委托部門的情況，將審計通知書發(fā)送到被審計單位和被審計主要負(fù)責(zé)人，同時抄送給現(xiàn)任負(fù)責(zé)人和委托部門及相關(guān)配合審計的部門等等，且在到現(xiàn)場審計開展前，有條件的話，必須在被審計單位召開進(jìn)場審計會議，傳達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的精神及被審計單位需要配合的工作。審計組如果能在離任領(lǐng)導(dǎo)干部離任前一個期間（一個月左右的時間）開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計組與離任領(lǐng)導(dǎo)交換意見更為方便，畢竟審計發(fā)現(xiàn)的問題需要與被審計單位溝通，可以大大提高審計效率，有利于向離任領(lǐng)導(dǎo)干部提供相關(guān)材料或形成書面意見。
(二)配合力度受被審計單位負(fù)責(zé)人的重視程度的影響
有些被審計單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，只要沒違法，任職期間的績效與本人和單位關(guān)系不大，采取應(yīng)付了事的態(tài)度；有些被審計單位負(fù)責(zé)人對交換意見的時間安排不重視，推脫、延時等現(xiàn)象時有發(fā)生；有些領(lǐng)導(dǎo)干部“新官不理舊賬”，認(rèn)為離任審計是“馬后炮”，不積極配合審計工作。我認(rèn)為如果能在薪酬體系設(shè)計的時候，效益部分應(yīng)由經(jīng)濟(jì)及責(zé)任審計的意見來決定是否發(fā)放，給予審計一定的經(jīng)濟(jì)裁量權(quán)限；如果離任領(lǐng)導(dǎo)即將到其他的公司任職，應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果而決定是否派遣，這樣離任領(lǐng)導(dǎo)會給與一定程度的配合。
(三)審計收集審計證據(jù)難
有的企業(yè)管理相對比較混亂，內(nèi)部控制比較弱，有些資料不保留或保留不完整，對審計結(jié)論有很大影響。有些有的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長，時間跨度大，有的事項發(fā)生在多年前，查證工作難度大且花費(fèi)時間長。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在任命領(lǐng)導(dǎo)干部的時候，應(yīng)當(dāng)實行任期制度，所有領(lǐng)導(dǎo)干部，三年為一個任期，到了任期，不管是否繼續(xù)任職與否，先讓企業(yè)內(nèi)部審計做任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將審計時間與被審計期間有效縮短，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，在下一屆任期不在發(fā)生類似錯誤，同時，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計取證帶來一定的便利。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點(diǎn)
(一)審計對象確定缺乏規(guī)范
對那些領(lǐng)導(dǎo)干部、領(lǐng)導(dǎo)干部任職幾年開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，目前還沒有規(guī)范。在實際工作中，人力資源部門和黨委工作部門與審計部門確定審計對象所考慮的因素也有偏差。人力資源部門、黨委工作部門也感到困惑，有效領(lǐng)導(dǎo)干部的任命的決定并不是由人力資源部門或黨委工作部門來決定，最終的人事權(quán)由公司更高一級領(lǐng)導(dǎo)決定，而決定前不會告知審計部門，目前企業(yè)沒有事先告知審計部門的機(jī)制和制度。
(二)部分領(lǐng)導(dǎo)干部的思想認(rèn)識有待提高
目前我國在會計財務(wù)審計上主要包括財務(wù)審計、管理審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在審計中發(fā)揮了重要作用，為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這些基本的審計制度在我國作用愈加明顯。傳統(tǒng)財務(wù)審計是客觀真實地評價會計工作的合法性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與廉政，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。
一、財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用上的相同點(diǎn)
隨著我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來越少，各企業(yè)間和平競爭，共同發(fā)展。同時，由此帶來的企業(yè)財務(wù)收支審計工作深度就不斷提升。隨著計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務(wù)收支審計來看就是財務(wù)信息的實時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業(yè)的財務(wù)審計已經(jīng)實現(xiàn)向管理審計和效益審計延伸。受當(dāng)今市場環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟(jì)效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲嬇c效益審計，以此滿足企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以看做是一種針對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計監(jiān)督制度，該種審計方式不僅針對財務(wù)事項進(jìn)行審計，還對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分析，是一種對事又對人的雙重審計方式。實際審計過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更加偏向于對人的審計，其根本目的是實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有較強(qiáng)的政策性及強(qiáng)制性，審計范圍較廣，兼容審計、組織人事、國資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察和財政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效展開，國家相關(guān)部門建立了而專門針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的制度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供了有力支持，實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法制化。除此之外相關(guān)部門還制定了科學(xué)有效的管理制度，使得審計過程中不同部門在各司其職的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利展開。
從以上陳述不難看出，財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用都是建立穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確全體工作人員的共同責(zé)任，促進(jìn)全員參與，共同作業(yè)。審計工作的各個環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計調(diào)查的科學(xué)性、審計方案的可行性、審計信息的準(zhǔn)確性、審計成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進(jìn)行，保證審計工作合理有效，實際提高企業(yè)的效率與競爭力。
二、財務(wù)審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不同點(diǎn)
（一）審計目的落腳點(diǎn)不同
財務(wù)審計的主要目的是對財務(wù)審計對象與財務(wù)相關(guān)的工作進(jìn)行真實性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實際需求，為建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障國民生活水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要針對領(lǐng)導(dǎo)個人，通過該審計工作客觀真實的評價領(lǐng)導(dǎo)干部在過去一段時間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考評。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠真實反映領(lǐng)導(dǎo)干部在審計期間是否出現(xiàn)不真實或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對其所作所為承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作還能夠克制領(lǐng)導(dǎo)干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違法行為將依法對其進(jìn)行制裁。
（二）審計內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同
根基相關(guān)部門的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門所進(jìn)行的各項經(jīng)濟(jì)活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟(jì)損益等）的真實性以及有效性進(jìn)行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠為企業(yè)帶來實際經(jīng)濟(jì)效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評價該領(lǐng)導(dǎo)干部對企業(yè)的實際影響。財務(wù)審計則是將審計側(cè)重點(diǎn)放在各單位的財務(wù)支出以及財務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個審計對象部門來承擔(dān)，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別較大。
（三）審計方法不同
財務(wù)審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務(wù)憑證以及工作過程中的各項報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗證書面資料的真實性，并通過對這些資料的審計了解相關(guān)部門在過去一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實際工作進(jìn)行審計。實際審計過程中通常將兩種審計方法相結(jié)合，從而真實有效的反映審計對象的工作狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計與核實，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。
三、審計項目互動，資源共享
中圖分類號：F426.8 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01
隨著行業(yè)體制的不斷變革，目前煙草商業(yè)企業(yè)已轉(zhuǎn)變?yōu)閷I(yè)分工、產(chǎn)權(quán)明晰、職責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)管理體制，即省級商業(yè)公司已逐步退出兩煙經(jīng)營，市級煙草公司逐步成為經(jīng)營的主體，縣級煙草公司法人資格被取消。市級公司作為一個獨(dú)立法人，在其經(jīng)營過程中，必須承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化的責(zé)任?？h級公司作為市公司下屬分公司，由最低一級的決策層轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行主體。煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行，不僅要靠市級公司的科學(xué)決策和正確經(jīng)營，也離不開縣級公司的貫徹執(zhí)行，此種形勢下，我們就如何開展縣級煙草專賣局的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從以下幾個方面進(jìn)行了簡要探討。
一、對旗縣煙草專賣局實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀
煙草企業(yè)自經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度執(zhí)行以來，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，推動黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高企業(yè)科學(xué)管理水平等方面發(fā)揮了極其重要的作用。在市局（公司）內(nèi)審工作中，為提高審計工作質(zhì)量和效率，防范審計風(fēng)險，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作為切入點(diǎn)，建立規(guī)范了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序，在改進(jìn)和創(chuàng)新審計工作方法等方面進(jìn)行了不斷的探索。經(jīng)過實踐，不斷進(jìn)行總結(jié)、提煉，逐步形成了一套較為科學(xué)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作程序，該程序通過分階段、分步驟的實施、運(yùn)用科學(xué)的工作方法和審計手段開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，較好地促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部審計工作。
二、對旗縣煙草專賣局實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序
為加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，建立內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”，筑牢內(nèi)部監(jiān)管防線，對市局（公司）所屬的各旗縣煙草專賣局負(fù)責(zé)人任期內(nèi)履行職責(zé)情況進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。具體審計內(nèi)容包括專賣管理情況、財務(wù)管理情況、資產(chǎn)管理情況、卷煙營銷情況等?？茖W(xué)合理的審計程序可使審計工作有條不紊地進(jìn)行，有利于提高工作效率，保證工作質(zhì)量。目前煙草企業(yè)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序主要為：一是審前準(zhǔn)備。審計部門結(jié)合被審計單位實際情況編制年度審計工作計劃，組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計小組，下達(dá)審計通知書，進(jìn)行審計立項。二是進(jìn)入審計實施階段，根據(jù)審計方案，開始實施項目審計，進(jìn)行審計取證，整理歸納審計記錄，整理審計材料，編寫審計工作底稿。三是審計終結(jié)階段，對被審責(zé)任人任期內(nèi)做出審計評價，征求被審計單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人意見，撰寫審計報告，下發(fā)審計意見書，做出審計工作總結(jié)并進(jìn)行審計資料歸檔。
三、對旗縣煙草專賣局實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及建議
（一）堅持科學(xué)的審計理念，改進(jìn)和創(chuàng)新審計工作方法。目前，煙草商業(yè)企業(yè)對旗縣級煙草專賣局負(fù)責(zé)人實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計方法僅局限于查看原始記錄、實地盤點(diǎn)核對等方式進(jìn)行。除運(yùn)用審閱、核對、分析等方法審計外，還應(yīng)采用觀察、座談、訪談、詢問、函凋等方法掌握有關(guān)實際情況，必要時可運(yùn)用外部第三方調(diào)查或者延伸到審計相關(guān)單位等審計程序。
（二）應(yīng)不斷建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評標(biāo)體系包括兩類，一類是定性指標(biāo)，一類是定量指標(biāo)。定量指標(biāo)中，目前煙草企業(yè)已經(jīng)形成了一套較為完善指標(biāo)評價體系，未來可根據(jù)行業(yè)發(fā)展或?qū)嶋H需要不斷更新完善，如可在現(xiàn)有的指標(biāo)體系中，增加社會貢獻(xiàn)率指標(biāo)的核算。煙草商業(yè)企業(yè)不僅要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)、法律等方面的義務(wù)，還要承擔(dān)維護(hù)國家利益、消費(fèi)者利益的義務(wù)。社會責(zé)任的指標(biāo)主要表現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)、社會道德、國家利益、消費(fèi)者利益、員工利益、社區(qū)義務(wù)、公益事業(yè)、可持續(xù)發(fā)展、社會形象、社會評價等方面。但是，目前為止，煙草行業(yè)所履行的社會責(zé)任并未在本指標(biāo)體系中體現(xiàn)。
（三）審計評價。目前煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價僅僅將審計結(jié)果簡單羅列，并未進(jìn)行深入分析。高質(zhì)量的審計結(jié)果可以對管理中存在的問題直擊其要害。但如果并未針對審計問題，結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部因素及各種復(fù)雜的主客觀條件對企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響進(jìn)行全方位、多角度的系統(tǒng)的進(jìn)行評價，就不能達(dá)到有效提高企業(yè)管理水平的目的。此外，對各個旗縣的審計結(jié)果及評價進(jìn)行綜合排名，以期各個旗縣間相互學(xué)習(xí)，相互進(jìn)步。
（四）審計成果未被充分利用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)注意與日常審計、年度審計、內(nèi)部審計等工作相結(jié)合，并及時、充分利用上述審計成果，避免重復(fù)審計，節(jié)約審計資源，提高審計效益。同時，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果列入領(lǐng)導(dǎo)干部本人的干部考核（廉政）檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績考核和職務(wù)任免的參考依據(jù)。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009
[中圖分類號] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，然后根據(jù)構(gòu)建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險識別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告這四個過程。
1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式構(gòu)建
首先要對審計的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部制度存在的問題進(jìn)行識別，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)各項工作的流程風(fēng)險及戰(zhàn)術(shù)決策風(fēng)險進(jìn)行評估；然后參照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦虿⒁腼L(fēng)險警示系數(shù)來評估重大錯報風(fēng)險、剩余風(fēng)險及檢查風(fēng)險；在風(fēng)險評估后依照風(fēng)險的重要性水平不同制定審計策略及方案并實施風(fēng)險應(yīng)對；最后把審計結(jié)果交于管理層決策，并完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價和審計報告。
2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式闡述
2.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險識別
風(fēng)險識別的方法有頭腦風(fēng)暴法、動態(tài)分析法、財務(wù)報表法及環(huán)境分析法等多種。本文風(fēng)險識別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。
外部環(huán)境分析：了解所審計企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產(chǎn)經(jīng)營是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢。審計人員通過國家統(tǒng)計部門的網(wǎng)站及行業(yè)協(xié)會提供的調(diào)查數(shù)據(jù)來收集所需的行業(yè)狀況的數(shù)據(jù)。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關(guān)部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經(jīng)濟(jì)形勢等。
內(nèi)部環(huán)境分析：審計單位的性質(zhì)對于企業(yè)的稅收及財務(wù)報告方面都有重大的影響，所以作為審計人員首先要分析企業(yè)的性質(zhì)。審計單位使用何種會計政策對于審計單位所做的審計報告、驗資報告等一系列內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動有至關(guān)重要的影響，審計人員應(yīng)該了解被審計企業(yè)的會計政策是否符合法律及會計準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。內(nèi)部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經(jīng)營效果的尺子。
2.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估首先對被審計企業(yè)的總體風(fēng)險及流程風(fēng)險進(jìn)行評估，然后引入風(fēng)險警示系數(shù)來評估重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險及剩余風(fēng)險。
總體風(fēng)險評估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風(fēng)險，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風(fēng)險評估主要使用流程圖法。風(fēng)險警示系數(shù)是直接利用審計人員被處罰的概率來計量的，是對審計人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)。重大錯報風(fēng)險評估包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，此風(fēng)險評估法能事先確定可能發(fā)生錯報的賬戶和披露，能節(jié)約審計資源。重大錯報風(fēng)險評估可以通過兩個層次來評估，財務(wù)報表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風(fēng)險警示系數(shù)，使重大錯報風(fēng)險評估更為合理。檢查風(fēng)險主要受抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的影響，首先要確定抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險；然后審計人員要明確審計證據(jù)、重要性水平及檢查風(fēng)險間的關(guān)系；最后根據(jù)前兩條以及風(fēng)險警示系數(shù)來評估檢查風(fēng)險。剩余風(fēng)險來源于戰(zhàn)略分析和經(jīng)營環(huán)節(jié)分析，是審計人員較為關(guān)注的方面，審計人員在評估戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險后得出剩余風(fēng)險。
2.3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對
風(fēng)險應(yīng)對主要包括內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性程序及風(fēng)險再評估。內(nèi)部控制測試首先要初步評估控制風(fēng)險，然后根據(jù)風(fēng)險水平不同分為高水平內(nèi)部控制、低水平內(nèi)部控制及低于最大值的控制風(fēng)險。對于高水平的內(nèi)部控制不必繼續(xù)了解；對于低水平的內(nèi)部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風(fēng)險要測試企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制來應(yīng)對控制風(fēng)險水平。實質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序，其流程是依據(jù)被審計企業(yè)的資料，對財務(wù)指標(biāo)復(fù)核，尋找審計重點(diǎn)難點(diǎn)和疑點(diǎn)，然后項目組成員分頭實施有關(guān)會計賬戶的審查工作，根據(jù)審計中的特點(diǎn)確定重點(diǎn)，并正確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，最后做好底稿。風(fēng)險再評估企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計工作是一個動態(tài)的過程，在審計過程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內(nèi)部有重大改變都需要審計人員再次評估，來確保評估的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
2.4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告
審計人員把審計結(jié)果交于管理層決策并最終完成審計報告。管理層在處理審計結(jié)果時要對審計結(jié)果進(jìn)行評價及考慮報告帶來的審計風(fēng)險。對審計結(jié)果進(jìn)行評價常用的指標(biāo)有財務(wù)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等。評價過程中使用的評價原則主要是客觀性、謹(jǐn)慎性和統(tǒng)一性。報告帶來的風(fēng)險主要來源于審計人員對審計事項的了解不全面所造成的，審計人員要嚴(yán)格按照企業(yè)的真實情況對企業(yè)審計并編制審計報告及披露被審計企業(yè)存在的問題，減少報告帶來的風(fēng)險。
3 結(jié) 語
本文首先構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，然后對整個模式的全過程進(jìn)行闡述，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險識別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告這四個過程。
主要參考文獻(xiàn)
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效實施，能夠在一定程度上提升供電企業(yè)的知名度，并促進(jìn)供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性研究，其研究意義主要體現(xiàn)在理論研究意義和現(xiàn)實研究意義兩方面。理論研究意義表現(xiàn)為，本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵和作用兩方面，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)理論內(nèi)容進(jìn)行了概括，能夠為其他研究該領(lǐng)域的學(xué)者提供寶貴的理論基礎(chǔ)和依據(jù)；現(xiàn)實研究意義表現(xiàn)為，本文通過對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必要性的研究，重點(diǎn)探討了提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性措施，能夠為當(dāng)前存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題的供電企業(yè)提供寶貴的建議。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)內(nèi)容概括
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是指在信息化網(wǎng)絡(luò)時代的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)單位的相關(guān)法定代表人或是相關(guān)的企業(yè)承包人，在任期的特定時間內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，和對履行其職能所展開的經(jīng)濟(jì)審計行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的根本目的主要在于，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程中，能夠分清企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期時間內(nèi)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并為企業(yè)單位相關(guān)的紀(jì)檢部門和考核部門等，提供實際的經(jīng)濟(jì)參考依據(jù)，以此促進(jìn)企業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效實施，能夠在一定程度上提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理能力，并為企業(yè)負(fù)責(zé)人的發(fā)展決策提供相應(yīng)的基礎(chǔ)。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程中，無論是對保護(hù)國家財產(chǎn)安全，還是促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉政建設(shè)方面，都具有重要的作用。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用體現(xiàn)在其能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)財務(wù)進(jìn)行明確，并提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作效率，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要對企業(yè)相關(guān)管理者所在的部門和相關(guān)的財政收入和支出進(jìn)行審計，從而達(dá)到了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的目的，縮短下任企業(yè)管理者的適應(yīng)時間。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用也體現(xiàn)在其能夠加強(qiáng)對企業(yè)責(zé)任人和管理者的監(jiān)督，在企業(yè)發(fā)展過程中實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，能夠有效的使企業(yè)管理者在履行職務(wù)時，將定性與量性相結(jié)合，由此達(dá)到對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核目的。
二、供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性分析
（一）是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求
在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)審計是十分重要的，對于供電企業(yè)而言，供電企業(yè)負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計極為必要，主要體現(xiàn)在其是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，部分供電企業(yè)的相關(guān)管理者和負(fù)責(zé)人，為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視國家和企業(yè)的整體利益，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行虛假報賬，同時人為的利用自身職務(wù)的便利，調(diào)節(jié)企業(yè)的資金利潤，嚴(yán)重限制供電企業(yè)的健康發(fā)展。因此必須要實施供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以促使供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）是加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，責(zé)任審計不僅是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，同時也是加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)。在社會經(jīng)濟(jì)文化不斷發(fā)展的新時代下，物質(zhì)生活和經(jīng)濟(jì)的誘惑，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現(xiàn)象日益頻繁。尤其在日常的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)往來中，企業(yè)負(fù)責(zé)人為了獲取個人利益，將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及經(jīng)營理念，放到個人經(jīng)濟(jì)利益之后，由此極大程度上造成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，并造成的現(xiàn)象。因此必須要實施供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)。
三、提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性的措施研究
（一）轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作方式
在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性過程中，首先要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作方式，以創(chuàng)新的形式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，從而達(dá)到提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性的目的。就當(dāng)前我國企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀而言，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在發(fā)展進(jìn)程中，存在工作方式相對落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性， 一方面，要根據(jù)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人干部監(jiān)督管理的需要，采用對負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計輪審制度，對于任職期滿兩年的負(fù)責(zé)人實施有計劃的安排審計；另一方面，要在審計工作中，充分的利用與日常審計工作有關(guān)聯(lián)的工作資料和財務(wù)成果，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（二）加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的突出
在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性過程中，不僅要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作方式，同時也要加強(qiáng)對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的突出，主要是由于審計內(nèi)容對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的準(zhǔn)確性具有重要影響。關(guān)于供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的突出體現(xiàn)在，其一，加強(qiáng)對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在職務(wù)期間內(nèi)的財務(wù)收支的真實性與合法性審查，以及對企業(yè)內(nèi)控制度建立情況的審查和評價等；其二，對于企業(yè)管理者的主要工作內(nèi)容和成績進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，包括管理者對供電企業(yè)的經(jīng)營管理和重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計。
（三）明確供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容和目的
明確供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容與審計目的，是當(dāng)前提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性的重要措施之一。供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，要嚴(yán)格管理審計情況，明確審計工作的內(nèi)容和目的，審計的目的并非是為了審計而審計，而是通過對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，提高供電企業(yè)的經(jīng)營水平，并提高供電企業(yè)的自身內(nèi)控能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。在供電企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，只有明確審計內(nèi)容和審計的目的，才能夠?qū)崿F(xiàn)對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
（四）完善供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的審計制度
審計制度對于供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展，具有重要的指導(dǎo)意義和導(dǎo)向作用，因此在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性措施中，必須要完善供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的審計制度。一方面，要針對當(dāng)前供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)審計中存在的問題，相關(guān)部門要出臺相應(yīng)的審計決定執(zhí)行工作管理標(biāo)準(zhǔn)，對被審計的供電企業(yè)單位進(jìn)行嚴(yán)格的考核，并按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；另一方面，要通過對供電企業(yè)的審計制度建立情況，落實具體的審計決定單位，并在最終考核中對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核，以此提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性。
四、結(jié)語
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性的研究，不僅是當(dāng)前供電企業(yè)內(nèi)部審計工作中的重要工作目標(biāo)，同時對于供電企業(yè)的未來發(fā)展也具有十分重要的意義。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效性研究，首先對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)理論內(nèi)容進(jìn)行了闡述，同時從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求和加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的基礎(chǔ)兩方面，展開對供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性分析，最后從轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作方式、加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的突出等方面，研究提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性的措施，具有重要的參考價值。
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在2011中國機(jī)械工業(yè)審計高峰論壇上的講話(摘要)
發(fā)揮內(nèi)審作用為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航
內(nèi)部審計在集團(tuán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用
抓好審計整改提升監(jiān)督效能
集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)檢查指導(dǎo)哈汽公司全面風(fēng)險管理工作
黑龍江造“東方紅”駛下總裝線
績效審計及其實現(xiàn)方式芻議
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏轿?/p>
淺論內(nèi)部審計質(zhì)量的評價
淺析我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及對策
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要關(guān)注社會效益
三聯(lián)實業(yè)夯實審計基礎(chǔ)全面提升審計質(zhì)量
學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)審計能力素質(zhì)建設(shè)
推進(jìn)審計復(fù)核向?qū)徖磙D(zhuǎn)變的思考
集團(tuán)公司網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)管理可行性研究
改善內(nèi)部控制環(huán)境提高會計信息質(zhì)量
會計人員要以“廉正理財”為座右銘
論財務(wù)會計與管理會計的融合
上海汽車股份有限公司召開2010上半年內(nèi)部審計工作會議
把我國財政審計工作推向一個新的發(fā)展階段審計長劉家義在全國審計工作座談會閉幕時的講話中指出,財政審計應(yīng)突出抓好八個方面的工作
我國上市公司資本結(jié)構(gòu)對公司治理的效應(yīng)分析
淺談內(nèi)部審計與內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的影響
論國有企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施
如何解決我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
淺議內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用
防范投資審計風(fēng)險之我見
加強(qiáng)風(fēng)險管理提高企業(yè)競爭能力
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合研究
論風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在應(yīng)對金融危機(jī)中的作用
審計人員要立足自身有所作為
做到“四個堅持”確保審計質(zhì)量
港澳援建跟蹤審計應(yīng)強(qiáng)化五大意識
開展企業(yè)物資設(shè)備采購審計工作的一點(diǎn)體會
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實現(xiàn)科學(xué)評價的思考
我國會計工作的現(xiàn)狀及發(fā)展策略
適應(yīng)新形勢做好會計監(jiān)督工作
做好基層財務(wù)工作需要處理好四個關(guān)系
會計差錯與會計造假的鑒別及治理
如何看待當(dāng)前工業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢
依靠創(chuàng)新推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級
弘揚(yáng)先進(jìn)審計文化推進(jìn)審計事業(yè)發(fā)展
中國特色國家審計制度的基本內(nèi)涵
企業(yè)是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的主體
積極應(yīng)對國際金融危機(jī)突出抓好企業(yè)管理和技術(shù)進(jìn)步工作
關(guān)于政府采購效益審計的分析研究
關(guān)于開展企業(yè)績效審計的思考
基本建設(shè)投資效益監(jiān)督之探討
求實創(chuàng)新科學(xué)發(fā)展不斷提高企業(yè)免疫力
勇于實踐充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中兩種輔助手段的運(yùn)用
關(guān)于開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的思考
我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與美國SOX法案、COSO報告的分析比較
試論內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系框架的建立
關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見
我國會計監(jiān)督體系的構(gòu)建和完善
