序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的概念范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

【關(guān)鍵詞】

高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)體系

近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級(jí)地方政府對(duì)高校的投人不斷增加，辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜。眾多高校伴隨著深化改革，財(cái)權(quán)下放，使高校有關(guān)負(fù)責(zé)人（指高校內(nèi)部二級(jí)單位負(fù)責(zé)人，以下相同）的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)越來越大，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也隨之成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)之一。但因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象、部門、行業(yè)的巨大差異，至今未建立較為完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，進(jìn)而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)效果。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問題

（一）審計(jì)對(duì)象多元化，難以制定統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，其審計(jì)的對(duì)象既涉及教學(xué)、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網(wǎng)絡(luò)中心等）等事業(yè)主體單位，又包括服務(wù)性部門（校醫(yī)院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產(chǎn)經(jīng)營單位。特別是隨著學(xué)校的教學(xué)、科研、經(jīng)營及管理體制的變革，帶來了多元化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加之學(xué)校規(guī)模不同，使得高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度類型增多，財(cái)務(wù)管理體制差別較大，既有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”，也有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”等。同時(shí)，由于高校負(fù)責(zé)人要履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)不盡相同，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)難以用價(jià)值尺度去量化考核，要用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)去衡量，幾乎無法實(shí)現(xiàn)。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制普遍存在設(shè)計(jì)缺陷，造成責(zé)任制缺失及可操作性不強(qiáng)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制普遍存在設(shè)計(jì)缺陷，主要表現(xiàn)為沒有建立起完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系，尤其是對(duì)重要部門、重點(diǎn)資金、重大問題沒有相應(yīng)的責(zé)任制來明確其責(zé)任、義務(wù)。缺乏科學(xué)健全、行之有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制條款，審計(jì)評(píng)價(jià)的可控性、操作性難以把握，審計(jì)評(píng)價(jià)往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)性和可比性。

（三）缺少全方位、全過程的審計(jì)分析，容易造成審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確

高校審計(jì)人員慣于從審查“財(cái)務(wù)信息結(jié)果入手”開展工作，這樣容易使審計(jì)工作局限于會(huì)計(jì)信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計(jì)需要關(guān)注管理過程及資金活動(dòng)的過程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，若只對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)顯然審計(jì)人員無法全方位地獲取審計(jì)信息，分析提煉信息，進(jìn)而無法全面準(zhǔn)確評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，達(dá)不到監(jiān)督的目的，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息不夠全面，難以滿足審計(jì)評(píng)價(jià)要求

根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般都包括：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況； 國有資產(chǎn)保值、增值情況； 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性； 各種收入、支出的真實(shí)性、合法性等。上述所有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)無不依賴高校財(cái)務(wù)信息的全面性、真實(shí)性。而從經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)角度，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度提供的財(cái)務(wù)信息在諸多方面存在局限性，其具體表現(xiàn)為：一是收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能準(zhǔn)確反映高校收入、支出和收支結(jié)余，更不能如實(shí)反映高校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況。二是固定資產(chǎn)不提折舊，不設(shè)壽命周期，以固定資產(chǎn)的原值總額為依據(jù)，難以確認(rèn)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)的保值增值情況。

（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)采用以比率指標(biāo)為主評(píng)價(jià)方法，且以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，但有關(guān)內(nèi)部控制責(zé)任、管理責(zé)任、社會(huì)責(zé)任的指標(biāo)較少，例如收入預(yù)算完成率、內(nèi)部控制制度健全率、專用設(shè)備利用率，而涉及到有關(guān)高校治理和管理舞弊控制的指標(biāo)較少。同時(shí)，在實(shí)際操作過程中，財(cái)務(wù)指標(biāo)通常是單獨(dú)使用，沒有與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，缺乏系統(tǒng)性，不能真實(shí)全面地反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。此外，指標(biāo)體系在設(shè)計(jì)的過程中不夠科學(xué)，如資產(chǎn)負(fù)債率主要是衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)，缺乏針對(duì)性。

二、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

（一）從分析高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象入手，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是指當(dāng)事人基于特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任中，由于工作性質(zhì)的不同、工作目標(biāo)的不同，管理體制的不同，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在較大的差異。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種對(duì)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒證手段，它的審計(jì)重點(diǎn)是隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象變化而變化的，不同的部門負(fù)責(zé)人有著與之職位相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍。因此，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)從研究高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性入手，分析不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類型，突顯不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍與重點(diǎn)內(nèi)容。

（二）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系

針對(duì)目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制尚不完善的情況，筆者認(rèn)為應(yīng)從簽訂負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任書制度開始，在“誰主管，誰負(fù)責(zé)”的原則基礎(chǔ)上，建立健全不同層次、不同形式的若干個(gè)責(zé)任中心，對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作目標(biāo)，特別是應(yīng)完善對(duì)二級(jí)獨(dú)立核算單位負(fù)責(zé)人資金使用權(quán)及重大投資決策權(quán)的責(zé)任制度，形成一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制體系。同時(shí)，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，分類分項(xiàng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任細(xì)化為不同的模塊，逐步建立并完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)表制度（如財(cái)務(wù)收支表、固定資產(chǎn)表、制度建設(shè)表、重大決策及效益情況表、業(yè)績情況表等），既能揭示負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，又能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供內(nèi)容和評(píng)價(jià)依據(jù)。

（三）注重過程管理，提高審計(jì)評(píng)價(jià)真實(shí)性

目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，然而許多問題在結(jié)果上無法得以反映。這就要求高校對(duì)一些關(guān)鍵崗位，如基建處、資產(chǎn)處、后勤處、財(cái)務(wù)處等負(fù)責(zé)人的審計(jì)，加強(qiáng)過程管理。重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營活動(dòng)及資金流轉(zhuǎn)的過程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如建設(shè)工程項(xiàng)目是否納入計(jì)劃管理，是否按批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃和建設(shè)工程投資計(jì)劃組織開展基本建設(shè)工作，有無計(jì)劃外工程項(xiàng)目和超計(jì)劃工程項(xiàng)目；工程招標(biāo)、對(duì)外簽訂合同是否符合規(guī)定程序，手續(xù)是否完備、合法，合同協(xié)議的執(zhí)行情況如何，有無未經(jīng)審計(jì)后結(jié)算工程款；設(shè)計(jì)變更、施工簽證是否完備、真實(shí)；有無超預(yù)（概）算工程項(xiàng)目和長期未完工項(xiàng)目，竣工項(xiàng)目是否按期交付使用，并辦理相關(guān)手續(xù)等。

（四）完善高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，補(bǔ)充高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息

近年來，隨著我國高等教育體制和公共財(cái)政體制改革的不斷深化，高校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來源、后勤社會(huì)化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，原制度在某些方面已經(jīng)不能適應(yīng)

新環(huán)境的變化，不能滿足記錄任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用高校會(huì)計(jì)制度改革的契機(jī)，研究完善針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核的經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息，建立與“賬面資產(chǎn)、賬面負(fù)債、賬面權(quán)益”有所不同的“責(zé)任資產(chǎn)、責(zé)任負(fù)債、責(zé)任權(quán)益”、“責(zé)任業(yè)績”等經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念信息，運(yùn)用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制等進(jìn)行調(diào)整，以便更加準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（五）根據(jù)現(xiàn)行管理體制，探索高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的框架

根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)管理的運(yùn)行模式和特點(diǎn)，筆者認(rèn)為高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該從四個(gè)方面綜合構(gòu)建：資金使用、經(jīng)營控制、遵紀(jì)廉政、工作業(yè)績。從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客體屬性與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)行模式，各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在“共性指標(biāo)”，即資金使用權(quán)（資金的籌集、管理和使用的真實(shí)、合法和效益情況，資產(chǎn)的管理和使用情況等）、經(jīng)濟(jì)控制權(quán)（對(duì)有關(guān)法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行情況，管理體制、規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度的健全和執(zhí)行情況）及其遵紀(jì)廉政（遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的情況）進(jìn)行評(píng)價(jià)與審查。由于不同類型、不同部門的工作業(yè)績表現(xiàn)不同，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績”評(píng)價(jià)模塊上，而對(duì)“工作業(yè)績”模塊，可分不同類別、不同崗位設(shè)置特別的評(píng)價(jià)指標(biāo)，稱之為“特性指標(biāo)”，主要是對(duì)主管人力、物力、財(cái)力等重要部門負(fù)責(zé)人有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的細(xì)化界定。兩大指標(biāo)群組成高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系既兼顧了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的共性，又突出了各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容中的個(gè)性。這不僅有助于提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還有助于提高審計(jì)效率和審計(jì)的科學(xué)性。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系框架表列示如下：

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉紅.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化思路分析[J].財(cái)務(wù)與金融，2009（5）：52

篇（2）

1．責(zé)任原則：要確定責(zé)任單位，明確責(zé)任指標(biāo)，使企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位都有定量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)（資金、成本費(fèi)用、利潤），企業(yè)的總指標(biāo)都能分解落實(shí)到責(zé)任單位。

2．定價(jià)結(jié)算原則：按一定價(jià)格，分各個(gè)責(zé)任單位進(jìn)行核算，包括各單位之間往來結(jié)算和各責(zé)任單位的責(zé)任指標(biāo)完成情況的核算。

3．利益原則：對(duì)各責(zé)任單位指標(biāo)完成情況要進(jìn)行考核，在考核的基礎(chǔ)上進(jìn)行獎(jiǎng)罰。

這三個(gè)基本原則也就是實(shí)際工作中的事先確定目標(biāo)、事中核算監(jiān)督、事后考核獎(jiǎng)罰三個(gè)環(huán)節(jié)。

對(duì)照一下的實(shí)際情況，有不少企業(yè)已經(jīng)具備，并且正在這樣做，只不過是還沒有意識(shí)到、還沒有把它叫做“責(zé)任會(huì)計(jì)”而已。當(dāng)然，嚴(yán)格說他們的做法可能還不那么系統(tǒng)、全面、完整。筆者認(rèn)為凡符合上述三個(gè)基本原則的企業(yè)就可以說已經(jīng)建立了“責(zé)任會(huì)計(jì)”，建議這類企業(yè)加快步伐填平補(bǔ)齊，使之進(jìn)一步系統(tǒng)、全面、完整地納入“責(zé)任會(huì)計(jì)’”軌道。

一、為什么要積極推行責(zé)任會(huì)計(jì)

推行責(zé)任會(huì)計(jì)是深化企業(yè)改革的需要，也是會(huì)計(jì)改革的深化。目的是促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1．貫徹責(zé)任制度使當(dāng)事人有責(zé)、有權(quán)、有利。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，有利于落實(shí)任務(wù)，控制全面，調(diào)動(dòng)積極性；對(duì)企業(yè)各部門來說，都有一定的工作目標(biāo)，對(duì)各部門、對(duì)職工能起到既有壓力、又有動(dòng)力的作用，激發(fā)自覺性，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)和群眾兩個(gè)積極性。

2．強(qiáng)化企業(yè)管理，向管理要效益，必須推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，而推行責(zé)任會(huì)計(jì)就是落實(shí)、鞏固、規(guī)范廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的有效措施。資金管理、成本管理、利潤管理都實(shí)行目標(biāo)管理，通過責(zé)任會(huì)計(jì)這個(gè)核算形式就可以把這些結(jié)合起來，建立會(huì)計(jì)管理體系、經(jīng)濟(jì)效益保證體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，所以推行責(zé)任會(huì)計(jì)是一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3．從會(huì)計(jì)工作本身來說，推行責(zé)任會(huì)計(jì)，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作是一種管理活動(dòng)，具有管理職能，是從傳統(tǒng)的記帳報(bào)帳型發(fā)展為經(jīng)營管理型的重要標(biāo)志，是會(huì)計(jì)工作發(fā)揮管理作用、更好地為企業(yè)管理服務(wù)的重要和途徑，是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，也是企業(yè)會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。所以說，有基礎(chǔ)的企業(yè)要盡快地推行責(zé)任會(huì)計(jì)?；A(chǔ)不完善的企業(yè)也要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快改革步伐，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算納入責(zé)會(huì)計(jì)軌道。

二、幾點(diǎn)看法

1．推行責(zé)任會(huì)計(jì)要從企業(yè)實(shí)際出發(fā)走自己的路，不強(qiáng)求一個(gè)模式。在企業(yè)現(xiàn)行的核算基礎(chǔ)上，在充分體現(xiàn)責(zé)任原則、結(jié)算原則、利益原則的前提下，決定自己的做法。責(zé)任會(huì)計(jì)的中心目的是為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，而在不同企業(yè)中企業(yè)效益所碰到的具體情況不同，因此責(zé)任會(huì)計(jì)在不同企業(yè)具有不同特色。特別是剛剛起步階段，必須有一個(gè)“百花齊放”的過程。

2．責(zé)任會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的關(guān)系是相輔相成、相互促進(jìn)、不斷完善的關(guān)系。責(zé)任會(huì)計(jì)要為經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供定量考核指標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不斷完善；反過來，為滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求、又促進(jìn)責(zé)任會(huì)計(jì)的完善提高。

3．責(zé)任會(huì)計(jì)核心是“責(zé)任”，責(zé)任會(huì)出的數(shù)據(jù)要算數(shù)，不能包盈不包虧，獎(jiǎng)罰要兌現(xiàn)，盈利企業(yè)要兌現(xiàn)，虧損企業(yè)也要兌現(xiàn)，減虧要獎(jiǎng)，才能鞏固持久。

4．“單軌制”還是“雙軌制”？可根據(jù)自己企業(yè)情況確定。（1）能結(jié)合就結(jié)合，能結(jié)合多少就結(jié)合多少；（2）不能結(jié)合的就搞“雙軌制”，辦法要簡化、容易算、算了有用。

5．責(zé)任會(huì)計(jì)與廠內(nèi)銀行的關(guān)系。我認(rèn)為廠內(nèi)銀行是責(zé)任會(huì)計(jì)在形成和發(fā)展過程中的一種過渡形式。所不同的是廠內(nèi)銀行用的是銀行往來形式，而責(zé)任會(huì)計(jì)是內(nèi)部往來形式。目前，沒有設(shè)置廠內(nèi)銀行的企業(yè)，可以直接建立責(zé)任會(huì)計(jì)。已設(shè)置廠內(nèi)銀行的企業(yè)可以在銀行機(jī)制繼續(xù)運(yùn)行的同時(shí)，按責(zé)任會(huì)計(jì)的需要建賬，為責(zé)任會(huì)計(jì)服務(wù)，除了資金管理、往來結(jié)算外，還要進(jìn)行成本、利潤的核算?？梢越袃蓚€(gè)名字，

也可以統(tǒng)稱“責(zé)任會(huì)計(jì)中心”，都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展，應(yīng)該是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分，歸屬其它部門都不太合適。

6．責(zé)任會(huì)計(jì)與目標(biāo)管理。成本和利潤目標(biāo)管理的目標(biāo)就是責(zé)任會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。目標(biāo)管理需要通過責(zé)任會(huì)計(jì)的核算，提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息；責(zé)任會(huì)計(jì)需要責(zé)任目標(biāo)，實(shí)行目標(biāo)管理。兩者是有機(jī)聯(lián)系、不能分割。凡實(shí)行目標(biāo)管理的企業(yè)，實(shí)際上上都在實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的一部或全部，只不過是目標(biāo)管理還沒有叫作責(zé)任會(huì)計(jì)而已?；谶@樣認(rèn)識(shí)就能自覺地把目標(biāo)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)結(jié)合起來，把目標(biāo)管理置于責(zé)任的核算監(jiān)督之下。

三、幾點(diǎn)體會(huì)

實(shí)踐使我們初步體會(huì)到：

（一）實(shí)行責(zé)任是改革的必然趨勢

責(zé)任會(huì)計(jì)是以提高效益為中心，突出責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任考核并與分配制度相結(jié)合的新型的會(huì)計(jì)管理形式。責(zé)任會(huì)計(jì)可以適應(yīng)主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的，可以適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展，可以適應(yīng)貫徹按勞分配原則。在全面實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，把競爭機(jī)制引入經(jīng)營條件下，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)一步分清責(zé)任、成果、確定獎(jiǎng)懲，是改革的必然趨勢。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)有利于管理向內(nèi)、向縱深化、化發(fā)展

實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)可以改變長期以來企業(yè)會(huì)計(jì)管理上責(zé)任不清的狀況，使各單位直至個(gè)人能夠?qū)ζ髽I(yè)負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮職工的積極性，為提高企業(yè)的總體效益而共同努力。如在企業(yè)管理中供應(yīng)部門的“比價(jià)采購”、“ABC管理法”；技術(shù)部門的“價(jià)值工程”；財(cái)務(wù)部門的“目標(biāo)管理”；職工群眾的“修舊利廢”等，就充分證明了這一點(diǎn)。此外，責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單純事后算帳的局面，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)的控制職能，會(huì)計(jì)工作與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合得更為緊密，會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔玫靡猿浞职l(fā)揮，使會(huì)計(jì)管理真正深入到企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理中去。

（三）責(zé)任會(huì)計(jì)有利于建立、鞏固和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)，又是其重要組成部分。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制本身所要求的按經(jīng)濟(jì)責(zé)任核算、控制和考核；明確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到責(zé)權(quán)分明；收益分配與所得的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤等，都離不開責(zé)任會(huì)計(jì)，企業(yè)唯有做好責(zé)任會(huì)計(jì)管理工作，才能鞏固和充實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

篇（3）

人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，據(jù)其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過程論”再到“監(jiān)督論”。也可以說，在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上已發(fā)生兩次大的飛躍：

第一次是從“查賬論”到“方法過程論”的飛躍。

第二次是從“查賬論”和“方法過程論”向“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的飛躍，但這種變化并非質(zhì)變。

筆者堅(jiān)定地認(rèn)為，審計(jì)在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟(jì)控制。換言之，審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是一種控制活動(dòng)；審計(jì)行為實(shí)際是一種控制行為。而以審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的作用來看，它實(shí)際是一種特殊的控制機(jī)制。筆者將這種審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)論稱為“經(jīng)濟(jì)控制論”或“經(jīng)濟(jì)控制觀”。

之所以說審計(jì)的本質(zhì)是控制，是因?yàn)閷徲?jì)本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的，它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無間的血緣關(guān)系?！敖?jīng)濟(jì)控制論”的提出與確立具有重大意義。

第一，它更深刻、更準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)。

第二，可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建全新的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展。

第三，有利于將控制論、信息論和系統(tǒng)論等科學(xué)新成就有機(jī)地運(yùn)用到審計(jì)理論的研究之中，創(chuàng)造出更豐滿的審計(jì)理論；第四，更有利于審計(jì)職能作用的發(fā)揮，使其更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)基點(diǎn)及其要素

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)可有三種選擇，即審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)本質(zhì)。筆者認(rèn)為在需要大力發(fā)展審計(jì)理論的現(xiàn)階段，選擇審計(jì)本質(zhì)作為整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)更為恰當(dāng)。主要理由是：

（1）只有準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)，才能把握住審計(jì)理論的發(fā)展方向。

（2）只有在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)理論研究的發(fā)展有質(zhì)的飛躍。

審計(jì)的本質(zhì)乃特殊的經(jīng)濟(jì)控制。以此為出發(fā)點(diǎn)，筆者構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路是：

第一，需要研究審計(jì)這種特殊的經(jīng)濟(jì)控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計(jì)假設(shè)的范疇。

第二，控制與目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)，審計(jì)這種經(jīng)濟(jì)控制必須有其特定的目標(biāo)，因此，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中應(yīng)有審計(jì)目標(biāo)這一要素。

第三，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經(jīng)濟(jì)控制論”為基點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中必然有審計(jì)控制手段與方式這一要素。

第四，控制系統(tǒng)的運(yùn)作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過符合特定質(zhì)量要求的信息流動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，而且還須有約束與引導(dǎo)審計(jì)行為的控制規(guī)范（或標(biāo)準(zhǔn)），因此，審計(jì)信息與審計(jì)規(guī)范也自然構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)之要素。

基于這種思路，筆者提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)由（1）“審計(jì)本質(zhì)”、（2）“審計(jì)假設(shè)”、（3）“審計(jì)目標(biāo)”、（4）“審計(jì)信息”、（5）“審計(jì)規(guī)范”和（6）“審計(jì)控制手段與方式”這樣六個(gè)要素構(gòu)成。相應(yīng)形成六大審計(jì)理論板塊，即“審計(jì)本質(zhì)論”、“審計(jì)假設(shè)論”、“審計(jì)目標(biāo)論”、“審計(jì)信息論”、“審計(jì)規(guī)范論”和“審計(jì)控制論”。該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各要素之內(nèi)在聯(lián)系是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮头线壿嫷??！皩徲?jì)本質(zhì)”要素處于該結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向的作用：“審計(jì)假設(shè)”要素介于“本質(zhì)”要素與“目標(biāo)”要素之間，作為前提條件，支撐起審計(jì)理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時(shí)，又指導(dǎo)審計(jì)目標(biāo)的確立?！皩徲?jì)目標(biāo)”要素直接決定和制約著“審計(jì)規(guī)范”、“審計(jì)信息”與“審計(jì)控制手段與方式”這三個(gè)要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務(wù)于如何保證審計(jì)目標(biāo)之有效實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)然，它們本身還得反映“審計(jì)本質(zhì)”和“審計(jì)假設(shè)”的要求。

由此可見，該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應(yīng)的命題體系。

審計(jì)目標(biāo)

“Accountability”一詞在我國20世紀(jì)8O年代有多種譯稱，如責(zé)任、受托責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任性、責(zé)任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優(yōu)點(diǎn)并結(jié)合審計(jì)、會(huì)計(jì)之特點(diǎn)，將其譯稱“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，并運(yùn)用到博士論文之中，得到我的導(dǎo)師李寶震教授和閆金鍔、閆達(dá)五、楊紀(jì)琬、楊時(shí)展和郭道揚(yáng)等多位會(huì)計(jì)、審計(jì)大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這一概念在我國審計(jì)與會(huì)計(jì)界得到廣泛。

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展之首要前提。審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標(biāo)，審計(jì)也就失去其存在的意義和價(jià)值。

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本涵義是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。由此，我們可將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分為行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來源看，它們來自委托人群體對(duì)受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來自社會(huì)的方方面面，因而其期望與要求實(shí)際代表或反映了某種社會(huì)需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級(jí)向高級(jí)、由簡單到復(fù)雜不斷發(fā)展變化的，因而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也是由單一到多樣不斷擴(kuò)展著的。

從行為責(zé)任方面，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性以及控制性和環(huán)境性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源，它們分別構(gòu)成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的某個(gè)方面，即保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及控制責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等；從報(bào)告責(zé)任方面來說，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照真實(shí)性、公允性或可信性的要求編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或年度報(bào)告以全面反映行為責(zé)任的履行情況。

審計(jì)正是作為保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之全面有效履行而存在的一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制手段或機(jī)制。審計(jì)師通過其獨(dú)立、客觀、公正的檢查，對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況予以確認(rèn)，看其是否符合“全面有效”之目標(biāo)要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離此目標(biāo)要求之情形，即通過審計(jì)反饋進(jìn)行直接或間接的糾偏，以促使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行。

審計(jì)假設(shè)

審計(jì)作為一種客觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它的產(chǎn)生與發(fā)展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計(jì)科學(xué)的首要任務(wù)，也是發(fā)展審計(jì)理論的必然要求，這也屬于審計(jì)假設(shè)研究的范疇。筆者認(rèn)為，審計(jì)的基本假設(shè)可有五項(xiàng)，即：

①責(zé)任關(guān)系假設(shè)。

②正當(dāng)懷疑假設(shè)。

③可確認(rèn)假設(shè)。

④獨(dú)立性假設(shè)。

⑤有效性假設(shè)。

這五項(xiàng)假設(shè)代表了決定審計(jì)事物產(chǎn)生與發(fā)展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計(jì)最本質(zhì)的東西。

（1）關(guān)于“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)認(rèn)定各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確立與解除必須由獨(dú)立的第三者進(jìn)行客觀、公正的評(píng)定，充任這種第三者的人叫審計(jì)人，他所實(shí)施的行為活動(dòng)就是審計(jì)。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的基本前提或首要前提。

（2）關(guān)于“正當(dāng)懷疑假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，由于沒有充分的理由完全信任受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全信任受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的，因而，必須對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及其表達(dá)信息之可信性進(jìn)行審計(jì)。因此，“正當(dāng)懷疑假設(shè)”的關(guān)鍵意義是明確了審計(jì)的直接原因，為實(shí)施審計(jì)明確了目標(biāo)、提供了依據(jù)。同時(shí)，從“正當(dāng)懷疑假設(shè)”中還可合乎邏輯地推導(dǎo)出審計(jì)上的一些重要概念或觀念，如應(yīng)有審慎態(tài)度或應(yīng)有審計(jì)關(guān)注，在權(quán)責(zé)劃分基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制等。

（3）關(guān)于“可確認(rèn)假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，假定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況可以通過收集、評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。這包括三層意思：

第一，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的。

第二，這種確認(rèn)是通過收集與評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)以驗(yàn)證表征責(zé)任履行狀況的信息來實(shí)現(xiàn)的。

第三，為實(shí)現(xiàn)此種確認(rèn)，必須要求確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

這一假設(shè)非常重要。正因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況是可以確認(rèn)的，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)以及審計(jì)程序的實(shí)施才具有實(shí)際意義，否則，也就失去了實(shí)施各種審計(jì)手段之依據(jù)。因此，“可確認(rèn)假設(shè)”是審計(jì)準(zhǔn)則理論、審計(jì)程序理論與審計(jì)證據(jù)理論之基礎(chǔ)，也是審計(jì)中運(yùn)用概率理論之前提和確立審計(jì)師責(zé)任界限的依據(jù)。

（4）關(guān)于“獨(dú)立性假設(shè)”

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員排除干擾及個(gè)人利害關(guān)系，秉公實(shí)施檢查并提出客觀、公正的審計(jì)意見的一種特性。獨(dú)立性是審計(jì)之最根本的特征，是審計(jì)的靈魂。失去獨(dú)立性之審計(jì)也就不可能成其為審計(jì)。

“獨(dú)立性假設(shè)”的基本涵義就是假設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨(dú)立，并有能力排除各種干擾與約束，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于確立了審計(jì)的本質(zhì)特征，使之區(qū)別于其他檢查活動(dòng)，成為一種自成體系的檢查活動(dòng)，成為一門獨(dú)立的。該項(xiàng)假設(shè)是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德中有關(guān)獨(dú)立性要求及道德行為概念的基本依據(jù)。

（5）關(guān)于“有效性假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義在于假設(shè)審計(jì)師與管理部門之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨礙審計(jì)行為的有效實(shí)施。我們可以設(shè)想，如果審計(jì)師與管理部門之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計(jì)的獨(dú)立性就沒有保證，即使實(shí)施了審計(jì)，也失去了審計(jì)的本來意義。因此，“有效性假設(shè)”的確立為實(shí)施有效審計(jì)奠定了強(qiáng)有力的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步鞏固了“獨(dú)立性假設(shè)”的地位。

以上五項(xiàng)假設(shè)相互聯(lián)系，結(jié)為一體，共同構(gòu)成了整個(gè)審計(jì)與實(shí)務(wù)的基本前提與條件。“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”確立了審計(jì)存在的基本前提：“正當(dāng)懷疑假設(shè)”解釋了審計(jì)直接原因：“可確認(rèn)假設(shè)”提供了實(shí)施各種審計(jì)手段的基本依據(jù)：“獨(dú)立性假設(shè)”確立了審計(jì)的本質(zhì)特征；而“有效性假設(shè)”則是實(shí)施有效審計(jì)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

效益審計(jì)

審計(jì)在實(shí)現(xiàn)體制和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變即“兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變”中具有極其重要的地位，是幫助實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒有健全有效的審計(jì)手段，兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的完成是不可能的。兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的共同核心是效益問題，由此決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在促進(jìn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變中處于舉足輕重的地位，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮決定性作用。為了更好地適應(yīng)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的需要，更好地發(fā)揮效益審計(jì)在其中的作用，應(yīng)當(dāng)對(duì)效益審計(jì)的和重點(diǎn)作出必要的擴(kuò)充和調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)建立并實(shí)施“利潤目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)，并促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)向效益的轉(zhuǎn)變。在財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)把企業(yè)經(jīng)營成果（利潤）和投資報(bào)酬率同時(shí)予以披露，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況重點(diǎn)予以關(guān)注。

國家審計(jì)對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)權(quán)

國家審計(jì)對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)權(quán)本不應(yīng)該是一個(gè)問題，但隨著國有企業(yè)審計(jì)環(huán)境的變化，它又似乎成了一個(gè)問題。筆者認(rèn)為，國有企業(yè)的審計(jì)環(huán)境主要由經(jīng)濟(jì)因素、民主因素、因素、文化因素和審計(jì)職業(yè)因素等構(gòu)成。

國家審計(jì)對(duì)國有企業(yè)應(yīng)該擁有審計(jì)權(quán)，其基本依據(jù)在于：

①國際審計(jì)慣例的要求。

②保證和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的需要。

③國家審計(jì)與審計(jì)固有差異所決定。

④充分的法律支持。

國家審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)權(quán)，筆者提出了五個(gè)方面的選擇思路，即：

①國家審計(jì)應(yīng)把國有企業(yè)審計(jì)作為重點(diǎn)來關(guān)注。

②通過進(jìn)一步調(diào)整和完善法律制度，明確界定國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在國有企業(yè)審計(jì)上的職責(zé)權(quán)限，使兩種審計(jì)協(xié)調(diào)配合，共同強(qiáng)化對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)權(quán)。

③按照國有企業(yè)分類改革戰(zhàn)略，劃分國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)國有企業(yè)審計(jì)權(quán)的實(shí)施范圍。

④國家審計(jì)對(duì)國有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)逐漸由財(cái)務(wù)合法性和合規(guī)性轉(zhuǎn)向效益性，建立并實(shí)施“利潤目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)。

⑤積極穩(wěn)妥地推進(jìn)國家審計(jì)對(duì)國有企業(yè)廠長經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

企業(yè)制度與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)改革的既定方向?，F(xiàn)代審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)制度之間存在深刻的內(nèi)在聯(lián)系。主要表現(xiàn)為建立基礎(chǔ)的一致性——財(cái)產(chǎn)（資源）的委托受托經(jīng)營。以法人財(cái)產(chǎn)制度和有限責(zé)任制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營關(guān)系基礎(chǔ)上的。在此種關(guān)系中，委托人是財(cái)產(chǎn)的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業(yè)法定代表的經(jīng)營者、管理者和決策者；委托人作為出資者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有終極所有權(quán)，而受托人作為經(jīng)管者則對(duì)出資者投入的資本（財(cái)產(chǎn)）擁有法人產(chǎn)權(quán)，即獨(dú)立運(yùn)作的經(jīng)營權(quán)。

現(xiàn)代與現(xiàn)代審計(jì)也是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營關(guān)系上的。此種關(guān)系即會(huì)計(jì)、審計(jì)理論上所謂的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。在此種關(guān)系中，委托人將其財(cái)產(chǎn)（資源）托付給受托人并賦予其相應(yīng)的行為指令（示）、報(bào)酬和權(quán)力；受托人接受委托并對(duì)其承擔(dān)特定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（如管好用好受托財(cái)產(chǎn)）。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，此種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系實(shí)際上是現(xiàn)代企業(yè)制度中法人財(cái)產(chǎn)制度與有限責(zé)任制度基本要求的邏輯延伸。

在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，委托人希望受托人能夠誠實(shí)地、令人滿意地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要求實(shí)現(xiàn)其受托財(cái)產(chǎn)（資本）保值，而且要實(shí)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠實(shí)地、認(rèn)真地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便繼續(xù)獲得委托（投資）的內(nèi)在需要與動(dòng)機(jī)?；谑芡腥说男枰c動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的需要，即借助于會(huì)計(jì)來反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，具體表現(xiàn)為：

（1）通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄，反映和控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過程，即經(jīng)管受托財(cái)產(chǎn)的過程。

（2）通過會(huì)計(jì)報(bào)告總括地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況。在實(shí)踐中，后者對(duì)于委托人來說更為重要，它是委托人了解受托人責(zé)任履行狀況的最基本的依據(jù)。

基于委托人的愿望和保證受托人會(huì)計(jì)反映的真實(shí)公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需要，即委托人借助于審計(jì)來控制受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程和狀況，以及受托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量（即真實(shí)公允性或可信性）。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于與受托人，特別是經(jīng)營管理活動(dòng)存在著法律上、空間上和時(shí)間上的分離性，以及專業(yè)知識(shí)障礙和時(shí)間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過程和會(huì)計(jì)報(bào)告之質(zhì)量，必須借助于一個(gè)獨(dú)立的第三者來實(shí)現(xiàn)這種控制，這即審計(jì)產(chǎn)生的重要原因。而受托人為了表明其責(zé)任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計(jì)動(dòng)因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過審計(jì)可獲得至少四方面好處：

（1）解除（脫）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）提高企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。

篇（4）

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》(教財(cái)[2011]2號(hào))。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容：一，高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要職責(zé)是進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行，以及統(tǒng)計(jì)其它財(cái)政收支的數(shù)據(jù)，并確保它的真實(shí)性和合法性；二，負(fù)責(zé)管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財(cái)務(wù)狀況；三，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目具有決策權(quán)，可以編訂高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況；對(duì)下級(jí)單位具有監(jiān)督權(quán)和裁決權(quán)。此外，責(zé)任人必須落實(shí)國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，執(zhí)行好上級(jí)的指示；并處置重大的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)以及做好與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策活動(dòng)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境效益；牢牢樹立法律意識(shí)，杜絕金錢腐敗、權(quán)力腐敗。

二、當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)所存在的不足

(一)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度存在眾多缺陷

盡管高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)已經(jīng)在我國推行了十多年了，但是，在實(shí)際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項(xiàng)目資金使用方面，重大財(cái)產(chǎn)處置方面，沒有真正的將責(zé)任落實(shí)的執(zhí)行者的身上，而且對(duì)學(xué)校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的監(jiān)督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實(shí)好執(zhí)行情況，這種現(xiàn)象普遍存在于國內(nèi)各大高校。

(二)高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個(gè)學(xué)院、食堂、醫(yī)院、圖書館、后勤集團(tuán)、科研所等，還涉及到社團(tuán)、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業(yè)參雜其中，有公益性質(zhì)的成分在里面，也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)制度的改革，導(dǎo)致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同，校內(nèi)經(jīng)濟(jì)更加的多元化，也更加難以管理。

(三)高校現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度無法滿足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，十多年過去了，管理財(cái)務(wù)的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進(jìn)，但整體內(nèi)容都還是照搬原來的制度，無論是財(cái)務(wù)報(bào)表還是財(cái)務(wù)審計(jì)，早已無法適應(yīng)新時(shí)期高校的財(cái)務(wù)要求。所以，高?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度首先是不能夠滿足現(xiàn)在的財(cái)務(wù)核算要求，其次是如果責(zé)任人卸任，在交接的過程中會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)結(jié)算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導(dǎo)致接任人無法處理好問題。再就是，資產(chǎn)折舊不及時(shí)，容易導(dǎo)致重復(fù)折舊，或者被動(dòng)折舊。

(四)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)

一般而言，高校的審計(jì)人員均是學(xué)財(cái)務(wù)出身，有些人名為“財(cái)務(wù)管理”出身，實(shí)際上卻并不通管理之道。因?yàn)檫@些人員往往會(huì)從專業(yè)知識(shí)的角度出發(fā)，主要注意力會(huì)聚焦在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財(cái)務(wù)工作的開展。因?yàn)閺墓芾韺W(xué)的角度來講，關(guān)注財(cái)務(wù)使用的過程就是財(cái)務(wù)管控的過程，二者缺一不可。

三、提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)水平的措施

(一)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，摸清審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容

要建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，首先要弄清楚經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，然后后續(xù)任務(wù)才得以開展。要弄清楚審計(jì)對(duì)象，細(xì)化到高校的各個(gè)部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計(jì)手段和審計(jì)方法。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完完全全落實(shí)到個(gè)人，誰負(fù)責(zé)，誰簽字，出了差錯(cuò)該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執(zhí)行，怎樣審核項(xiàng)目等，這都要與責(zé)任人進(jìn)行掛鉤，以確保責(zé)任制度的順利執(zhí)行。

(二)拓寬審計(jì)渠道和具體的經(jīng)濟(jì)行為，更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

當(dāng)前，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要停留在結(jié)果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動(dòng)向，資金使用又沒有真正的落實(shí)，虛假報(bào)賬等時(shí)有發(fā)生。比如項(xiàng)目招標(biāo)，預(yù)算和實(shí)際會(huì)有出入，但是實(shí)際上僅憑發(fā)票就能報(bào)賬等，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。再就是，由于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度依然沿用的是97年的財(cái)務(wù)制度，但2011年出了新規(guī)，所以高校應(yīng)當(dāng)立足新規(guī)，引入更加完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度，以提高高校財(cái)務(wù)的高效性、透明性。

(三)按照高?，F(xiàn)有的行政結(jié)構(gòu)，探索全新的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系

由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個(gè)完善的且適用的體系，必須依托高?，F(xiàn)行的管理模式，量身定做適合當(dāng)前高校管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。要做到這一點(diǎn)，必須從日?？己?、廉潔奉公、科學(xué)決策、科學(xué)管理、依法行政這五個(gè)方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在做出有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大決策之前，必須聽取專業(yè)人士的意見，以及制定科學(xué)的方案，切不可，造成經(jīng)濟(jì)決策失誤，拖累經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。

作者:張新妍 單位:中國勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]王亞榮，馮民柱.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的幾個(gè)難點(diǎn)問題及對(duì)策探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2011.

篇（5）

（二）高校責(zé)任預(yù)算管理的軟約束隨著財(cái)政預(yù)算管理體制改革的推行，高校通過將預(yù)算內(nèi)外收支全部納入部門預(yù)算范圍，這從形式上基本符合全面預(yù)算的要求；但不可否認(rèn)的是多年來形成的粗放式預(yù)算管理，使當(dāng)前高校的責(zé)任預(yù)算管理體系的建設(shè)還相對(duì)滯后，進(jìn)而造成高校預(yù)算管理現(xiàn)狀與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求之間存在較大的差距，這種差距主要表現(xiàn)就是預(yù)算軟約束。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究表明，預(yù)算軟約束問題產(chǎn)生的根源在于資金使用的決策者不對(duì)決策后果承擔(dān)責(zé)任，具體到高校預(yù)算軟約束就是，管理者認(rèn)為，高校是全額財(cái)政撥款單位，其功能就是運(yùn)用政府的資金來為社會(huì)提供公共教育服務(wù)；如果高校在財(cái)務(wù)運(yùn)行過程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)赤字，政府會(huì)出于保障教育和政治方面的考慮，一般要追加教育投入，從而也就形成了超預(yù)算支出會(huì)得到財(cái)政預(yù)算追加的預(yù)期。這種不加控制的預(yù)算軟約束就導(dǎo)致了兩方面的后果：一是高校管理者對(duì)決策的后果不用承擔(dān)任何責(zé)任，從而決策隨意性和盲目性，好大喜功，預(yù)算資金使用效益意識(shí)淡?。欢怯捎诖嬖谧芳迂?cái)政補(bǔ)助的預(yù)期，責(zé)任者對(duì)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和權(quán)威性認(rèn)識(shí)不夠，預(yù)算編制粗放，預(yù)算執(zhí)行隨意，預(yù)算控制松弛。

二、高校責(zé)任預(yù)算管理體系理念構(gòu)建

（一）責(zé)任分解的觀念現(xiàn)代管理理論表明，要想對(duì)成本實(shí)施控制，就要通過責(zé)任細(xì)分和作業(yè)成本法等措施將不可控的公共成本轉(zhuǎn)化為可控的責(zé)任成本，并確立“誰使用、誰負(fù)責(zé)、誰付費(fèi)”的約束激勵(lì)機(jī)制。當(dāng)前造成高校資金使用效益低下、浪費(fèi)嚴(yán)重的一個(gè)重要原因就是相當(dāng)比重的公用支出（如水電）由學(xué)校統(tǒng)一承擔(dān)，而沒有將其分解到具體的責(zé)任單位使之成為可控的責(zé)任成本。因此，構(gòu)建高校責(zé)任預(yù)算管理體系，就要通過深化責(zé)任分解，盡可能地將不可控的成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為可控的責(zé)任成本。

（二）目標(biāo)管理理念目標(biāo)管理源于美國管理大師彼得?德魯克, 強(qiáng)調(diào)以目標(biāo)為導(dǎo)向，以人為中心，以成果為標(biāo)準(zhǔn)，而使組織和個(gè)人取得最佳業(yè)績的現(xiàn)代管理方法。因此，高校在編制部門預(yù)算時(shí)，要在責(zé)任單位提供的預(yù)算信息基礎(chǔ)上，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)總體目標(biāo)進(jìn)行綜合平衡，保證部門預(yù)算符合學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略。在部門預(yù)算批復(fù)后，其相應(yīng)指標(biāo)要作為目標(biāo)分解至相應(yīng)的責(zé)任中心，實(shí)行“核定定額、指標(biāo)劃撥、超支不補(bǔ)、節(jié)余留用”的管理模式，以保證部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算相互銜接，并得以貫徹和落實(shí)。此外，目標(biāo)管理理念還要求高校建立以財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一為主要特征的授權(quán)管理體系，調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位理財(cái)?shù)姆e極性，以形成“全員理財(cái)”的態(tài)勢。

（三）成本效益觀念雖然支出和成本都是用于描述資源耗費(fèi)的價(jià)值，但兩者卻是兩個(gè)不同的概念，前者強(qiáng)調(diào)資金的使用和與收入之間的平衡性，后者則強(qiáng)調(diào)資金使用的必要性和效率與效益性。長期以來，高校預(yù)算管理側(cè)重于預(yù)算收入的可實(shí)現(xiàn)和預(yù)算支出的可控，強(qiáng)調(diào)的是在收支平衡下保證高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)高校資金的使用效率和效益并沒有給與足夠的關(guān)注。在這種體制下，高校會(huì)計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)管理也缺乏進(jìn)行成本核算和成本管理的內(nèi)在動(dòng)力，因而資金的使用效率和效益低下，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，樹立成本觀念，綜合運(yùn)用目標(biāo)責(zé)任成本、成本－效益分析等手段，強(qiáng)化目標(biāo)成本的控制與考核，提高資金使用效益。

（四）增量預(yù)算的效用遞減觀念邊際效用遞減規(guī)律指出：資金在某一方面的投入量增加以后，雖然在這一方面的效用和總效用均會(huì)有所增加，但在這一方面的邊際效用將隨著資金的繼續(xù)投入而逐漸降低。因此，對(duì)于項(xiàng)目增加預(yù)算支出導(dǎo)致的功能價(jià)值增加必須通過增量而非總量分析比較，通過增量分析，明確增量預(yù)算安排在邊際或接近邊際時(shí)才是必要的和有用的。

三、高校責(zé)任預(yù)算管理體系構(gòu)建

（一）建立與責(zé)任預(yù)算管理需求相適應(yīng)的責(zé)任中心責(zé)任中心是指負(fù)有一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有相應(yīng)權(quán)利的組織機(jī)構(gòu)。高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)，建立相應(yīng)的管理層次，按照分層負(fù)責(zé)的原則，建立責(zé)任中心，明確各層次責(zé)任中心的責(zé)任范圍、責(zé)任人和責(zé)任目標(biāo)。同時(shí)，根據(jù)責(zé)任中心所承擔(dān)的權(quán)利與責(zé)任所產(chǎn)生的成本動(dòng)因的不同，以及對(duì)其業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)計(jì)量的方式和計(jì)量產(chǎn)出的困難程度，將其劃分為不同類型的責(zé)任中心。如學(xué)校黨政、行政職能部門，其工作性質(zhì)是定性的，故可建立酌量性費(fèi)用中心；直接教學(xué)的院系，一方面要保證按質(zhì)按量完成教學(xué)任務(wù)， 又要對(duì)教學(xué)經(jīng)費(fèi)數(shù)額負(fù)責(zé)， 因而可建立考核教學(xué)質(zhì)量和經(jīng)費(fèi)支出數(shù)額的責(zé)任中心等。

（二）建立各級(jí)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制根據(jù)《關(guān)于高校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見》的要求，結(jié)合責(zé)任中心劃分的情況，在權(quán)責(zé)對(duì)等原則和強(qiáng)化責(zé)任要求下，建立各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，并以“契約”形式將各責(zé)任中心應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、應(yīng)遵循的制度規(guī)范和應(yīng)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績指標(biāo)下達(dá)給各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者，使其既能明確自身的工作職責(zé)和具體目標(biāo)， 又因有“契約”的存在而受到約束。

（三）建立有效的財(cái)務(wù)管理控制模式財(cái)務(wù)管理體制的核心是集權(quán)和分權(quán)問題，根據(jù)責(zé)任預(yù)算管理的要求和治理預(yù)算軟約束的需要，高校應(yīng)采取分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制。但這種體制并不是簡單的將權(quán)力下放，而是一種適度的授權(quán)，即通過授權(quán)管理將各種決策配置到掌握信息最多、最具有管理能力、最能負(fù)責(zé)且最能起到激勵(lì)作用的相應(yīng)層次上，并且根據(jù)目標(biāo)的一致性的要求，層次決策權(quán)的行使要接受學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，這種分權(quán)也并不意味著分散，各自為政，而是根據(jù)財(cái)政預(yù)算管理體制改革的要求，當(dāng)建立以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、統(tǒng)一結(jié)算、集中核算”為主要特征的運(yùn)行模式，通過集中管理，由學(xué)校財(cái)務(wù)部門對(duì)校內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行資金結(jié)算、會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)而建立透明、規(guī)范、高效、權(quán)責(zé)對(duì)等的分權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式。

（四）建立責(zé)任預(yù)算運(yùn)行的保障機(jī)制為科學(xué)、全面的責(zé)任預(yù)算管理奠定良好的基礎(chǔ)，高校可通過目標(biāo)管理將部門預(yù)算指標(biāo)作為目標(biāo)分解到相應(yīng)的責(zé)任中心，實(shí)行一個(gè)責(zé)任中心一本預(yù)算。借鑒ERP集中管理思想，構(gòu)建將不同類型、不同主題的數(shù)據(jù)自動(dòng)集成的綜合信息平臺(tái)， 實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、資金和信息處理融為一體，完成對(duì)內(nèi)部的信息流、 業(yè)務(wù)流、資金流進(jìn)行全方位、多角度、綜合立體的直接控制、精細(xì)控制和集成控制。通過嚴(yán)格的資金收支管理、科學(xué)的指標(biāo)分配、及時(shí)的預(yù)算預(yù)警等措施， 維護(hù)部門預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（五）健全責(zé)任預(yù)算的績效考評(píng)制度建立基于高?？冃?nèi)涵的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系和教育活動(dòng)支出過程特征的績效考評(píng)制度，通過解析“經(jīng)濟(jì)”（Economy）、“效率”（Efficiency）、“效益”（Effective-

ness）（簡稱“3E”）指標(biāo)在教育活動(dòng)中的內(nèi)涵，從投入、過程、產(chǎn)出和效果來架構(gòu)基于責(zé)任預(yù)算管理過程中的績效考核指標(biāo)體系，以多元價(jià)值指標(biāo)體系取代傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)和預(yù)算指標(biāo)，更好地體現(xiàn)“管理的責(zé)任”，從而使“被授權(quán)的管理者根據(jù)既定的績效標(biāo)準(zhǔn)完成既定的任務(wù)”。

（六）落實(shí)責(zé)任預(yù)算的考評(píng)與激勵(lì)通過對(duì)各責(zé)任中心在預(yù)算年度內(nèi)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況和績效實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析考核和評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和推動(dòng)各責(zé)任中心在一個(gè)完整的評(píng)估分析框架體系內(nèi)，改進(jìn)和完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，提高資源的使用效率。同時(shí)，將責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與責(zé)任中心全體成員收益和下年度預(yù)算掛鉤，有利于促進(jìn)責(zé)任中心全體成員在不斷提高工作質(zhì)量的前提下切實(shí)提高資源使用效率。

參考文獻(xiàn)：

［1］阿爾伯特.C.海迪等著，茍燕楠、董靜譯：《公共預(yù)算經(jīng)典――現(xiàn)代預(yù)算之路（第三版）》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。

篇（6）

一、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

責(zé)任會(huì)計(jì)是以往的各種會(huì)計(jì)管理制度的發(fā)展。以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制沒有明確直接與會(huì)計(jì)的關(guān)系，沒有和會(huì)計(jì)相結(jié)合，而責(zé)任會(huì)計(jì)則是把廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與會(huì)計(jì)結(jié)合起來，從實(shí)踐和理論上都得出明確的概念，成為會(huì)計(jì)工作的一個(gè)領(lǐng)域――經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)。具體說：就是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財(cái)務(wù)帳以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位（車間、技術(shù)、經(jīng)營、管理部門），明確責(zé)任指標(biāo)（包括資金、成本費(fèi)用、利潤），以各責(zé)任單位為主體（對(duì)象）按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督、實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會(huì)計(jì)管理制度。

二、我國企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系存在的問題

（一）未能合理劃分責(zé)任單位

在劃分責(zé)任單位過程中， 我國企業(yè)往往把企業(yè)內(nèi)部各組織單位劃分為“三個(gè)責(zé)任中心”， 即成本中心、利潤中心和資金中心， 作為責(zé)任會(huì)計(jì)的主體。這種做法明顯地存在著以下三個(gè)問題： 第一， 不能充分體現(xiàn)經(jīng)營宗旨和經(jīng)營效果， 這種劃分有時(shí)無法反映出所費(fèi)成本與所產(chǎn)生效益之間的內(nèi)在聯(lián)系， 也難以考察其工作業(yè)績的優(yōu)劣。第二， 不能對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行全面的考核， 容易導(dǎo)致各責(zé)任單位片面地追求完成單一的責(zé)任指標(biāo)， 而無視其他方面的責(zé)任。第三， 也不符合企業(yè)的實(shí)際情況。企業(yè)內(nèi)部每個(gè)組織單位都擔(dān)負(fù)著一定任務(wù)，為了完成這一任務(wù)， 都會(huì)發(fā)生一定的成本費(fèi)用， 所以都應(yīng)是對(duì)其成本費(fèi)用負(fù)責(zé)的單位， 同時(shí)也是對(duì)其資金使用狀況負(fù)責(zé)的單位， 還可能是一個(gè)利潤中心。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)觀念淡薄，認(rèn)識(shí)不充分

一些企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期主要依靠粗放經(jīng)營尋求發(fā)展，不需要企業(yè)管理者具備很高的管理水平;有些領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)觀念陳舊，習(xí)慣于利用經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，從而減少了應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的動(dòng)力。會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)低。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國的會(huì)計(jì)人員超過1200萬人，但受過大中專會(huì)計(jì)專業(yè)教育的人數(shù)不到20%，沒有受到正規(guī)教育的人員占有相當(dāng)大的比重。實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)不夠穩(wěn)定。

（三）考核責(zé)任業(yè)績難以控制

有些企業(yè)在考核責(zé)任業(yè)績時(shí)，不重視可控性原則，使得各責(zé)任單位的績效指標(biāo)很難反映實(shí)績。企業(yè)嚴(yán)重超員、機(jī)器設(shè)備開工不足、生產(chǎn)達(dá)不到設(shè)計(jì)的能力等資源的閑置浪費(fèi)影響了企業(yè)的生產(chǎn)效率，并對(duì)各責(zé)任單位績效指標(biāo)造成了不同程度的影響，使責(zé)任會(huì)計(jì)制度難以有效發(fā)揮作用。單一的成本評(píng)價(jià)指標(biāo)容易導(dǎo)致逆向激勵(lì)，還容易導(dǎo)致各責(zé)任單位在執(zhí)行指標(biāo)時(shí)為了實(shí)現(xiàn)局部利益最大化而影響其他責(zé)任單位及企業(yè)整體的利益。

三、完善我國企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的對(duì)策

（一）責(zé)任會(huì)計(jì)制度應(yīng)以資金管理為中心

以資金管理為中心就是要合理安排企業(yè)資金管理中的責(zé)權(quán)利，使資金資源在企業(yè)中配置最佳、使用效果最好。具體而言，應(yīng)著重搞好企業(yè)內(nèi)部資金的籌集管理、資金營運(yùn)管理和利潤的形成與分配管理。責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)資金籌集任務(wù)規(guī)定各部門的相應(yīng)責(zé)任指標(biāo)，并進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。資金營運(yùn)管理是責(zé)任會(huì)計(jì)要研究的重要課題。資金管理分散、層層有錢沉淀、錢沒能用在刀刃上等都是資金營運(yùn)管理上的問題。因此加強(qiáng)企業(yè)管理，建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)的現(xiàn)金余額、應(yīng)收帳款、存貨等維持在一個(gè)最適當(dāng)?shù)乃缴?，以獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。改善資金營運(yùn)管理，企業(yè)要同時(shí)實(shí)施全面預(yù)算制度和資金的集中管理制。責(zé)任會(huì)計(jì)制度需要在企業(yè)的利潤形成與分配方面加以規(guī)范，科學(xué)地按排各環(huán)節(jié)的責(zé)權(quán)利，并使之與企業(yè)效益相結(jié)合。現(xiàn)代企業(yè)分配制度的一個(gè)基本原則就是“效率優(yōu)先，兼顧公平”，為此，必須建立一套包括責(zé)權(quán)利在內(nèi)的管理機(jī)制和程序。例如，實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的廠長（經(jīng)理）的收入，以承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任大小為尺度與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，實(shí)行年薪制等。

（二）合理劃分責(zé)任中心

在傳統(tǒng)的計(jì)劃體制下，我國企業(yè)主要按國家計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營機(jī)制的僵化，價(jià)格體系的單一，決定了企業(yè)提高利潤水平的根本途徑是降低成本和費(fèi)用。在這種條件下，我國責(zé)任會(huì)計(jì)工作主要是圍繞成本和費(fèi)用水平的降低來展開的。企業(yè)從上到下層層建立成本中心，落實(shí)成本責(zé)任，實(shí)行目標(biāo)成本管理，而對(duì)于利潤中心和投資中心的建立不太重視，即使建立了也由于經(jīng)營權(quán)限過小以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制而無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，成為市場經(jīng)濟(jì)的主體，處于激烈的市場競爭之中，企業(yè)提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業(yè)要在鼓勵(lì)降低成本的同時(shí)，建立起能有效激勵(lì)內(nèi)部單位擴(kuò)大銷售，多創(chuàng)利潤，提高投資效率，降低投資風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。這就要求企業(yè)順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況和內(nèi)部單位的職能屬性，建立起真正意義上的利潤中心、投資中心，賦予它們與其經(jīng)營責(zé)任相當(dāng)?shù)墓芾頉Q策權(quán)，以提高企業(yè)的市場應(yīng)變能力、盈利能力、投資能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）提高企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解

加快責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用，既是深化會(huì)計(jì)改革，貫徹財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》的要求，也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的要求。針對(duì)目前有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員對(duì)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的作用認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)狀，在現(xiàn)有條件下除采取必要措施加大責(zé)任會(huì)計(jì)介紹、宣傳的力度外，更重要的是有關(guān)部門應(yīng)做好組織、支持、督促、協(xié)調(diào)、檢查等方面的工作，鼓勵(lì)企業(yè)在運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)過程中大膽試驗(yàn)創(chuàng)新，通過實(shí)踐工作中責(zé)任會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用，來提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。

四、結(jié)論

市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)達(dá)和以企業(yè)并購為主導(dǎo)的世界經(jīng)濟(jì)浪潮更推動(dòng)企業(yè)向巨型或超巨型企業(yè)方向發(fā)展。這就要求企業(yè)集團(tuán)必須充分認(rèn)識(shí)到競爭優(yōu)勢更需要以相應(yīng)不斷變化的方式調(diào)動(dòng)其資源以成功實(shí)施其戰(zhàn)略。而責(zé)任會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建是現(xiàn)代企業(yè)成功的保證?，F(xiàn)代企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系構(gòu)建要有合理的組織機(jī)構(gòu)支撐，要重視人群關(guān)系的處理，要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，有所創(chuàng)新才能更有效地發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

一、引言

西方責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要分支，是西方企業(yè)將龐大的組織機(jī)構(gòu)分而治之的一種內(nèi)部控制會(huì)計(jì)。西方企業(yè)管理經(jīng)歷了經(jīng)驗(yàn)管理、科學(xué)管理、現(xiàn)代管理三個(gè)階段，才得以發(fā)展并完善責(zé)任會(huì)計(jì)體系。20世紀(jì)90年代初，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革不斷的深化，西方“責(zé)任會(huì)計(jì)” 這一概念逐漸引入我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域，學(xué)術(shù)界對(duì)此進(jìn)行專題研究，并在此基礎(chǔ)上吸收西方責(zé)任會(huì)計(jì)的有益經(jīng)驗(yàn)，建立了有中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。

責(zé)任會(huì)計(jì)是為管理者提供各責(zé)任中心履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。它是在分權(quán)管理?xiàng)l件下，按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，將企業(yè)內(nèi)部各核算單位劃分為若干責(zé)任中心，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，控制、考核與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的一整套內(nèi)部控制制度。其實(shí)質(zhì)就是要充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門負(fù)責(zé)人的積極性，將企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各責(zé)任中心，由其對(duì)本身可控的生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)行自我控制，以保證完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)算，提高經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)踐中，責(zé)任會(huì)計(jì)制度已在企業(yè)得到了廣泛應(yīng)用，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面發(fā)揮了很好的作用，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效率，提高企業(yè)軟實(shí)力方面有著突出貢獻(xiàn)。

二、高校推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的可行性

（一）高校已具備了推行責(zé)任會(huì)計(jì)的制度基礎(chǔ)。高校的財(cái)務(wù)管理模式是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”，其最關(guān)鍵的問題在于財(cái)權(quán)集中后，事權(quán)如何保持平衡。進(jìn)入21世紀(jì)以來，由于高校內(nèi)部環(huán)境趨于復(fù)雜化，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息要求更加細(xì)化和精確，對(duì)“經(jīng)營管理”理念更加明確。根據(jù)教育部、財(cái)政部的精神，北京大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)等高校率先實(shí)行了校內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，其他各高校都結(jié)合本校的實(shí)際情況，先后在不同程度上實(shí)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，這就為責(zé)任會(huì)計(jì)在高校的推行奠定了制度基礎(chǔ)。

（二）高校市場性因素的增加為其提供了條件。隨著高教體制改革的深入，組建了一批較大規(guī)模、多學(xué)科的綜合性大學(xué)。其資金來源除了財(cái)政撥款外，還有學(xué)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、“三產(chǎn)”等多種渠道的收入；資金使用也有教學(xué)、科研、經(jīng)營、服務(wù)等多種去向。高校運(yùn)行中涉及領(lǐng)域的擴(kuò)大使管理的難度大大增加，有必要將高校內(nèi)部的各部門劃分為若干個(gè)層次的各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，一級(jí)管一級(jí)，建立一種責(zé)權(quán)利相結(jié)合的內(nèi)部管理制度。由于市場性因素的不斷滲透，特別是大量的非經(jīng)營性資產(chǎn)向經(jīng)營資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，高校內(nèi)部的很多部門已經(jīng)成為實(shí)際的法人單位或相對(duì)的獨(dú)立核算單位，這些單位實(shí)行分權(quán)管理、分權(quán)經(jīng)營、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，高校實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和與之配套的責(zé)任會(huì)計(jì)制度已具備了條件。

（三）高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系及預(yù)算管理為其提供了技術(shù)支撐。責(zé)任會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)信息同經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制與業(yè)績考評(píng)相結(jié)合，是對(duì)管理者實(shí)施監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。高校作為事業(yè)單位，對(duì)于預(yù)算管理已積累了大量切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)，其校內(nèi)預(yù)算的細(xì)化程度以及其編制方法的嫻熟，對(duì)高校實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)具有強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。另外，高校已普遍實(shí)行的“項(xiàng)目核算”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，就是將全校教育業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分成若干個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核算控制，并采用“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)卡”形式進(jìn)行預(yù)算、核算和控制。若需要各責(zé)任中心所有項(xiàng)目的報(bào)告信息，在電算化環(huán)境下，可以通過明細(xì)賬賬戶的設(shè)置、篩選以及對(duì)各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的再加工，也可以獲得按責(zé)任中心、項(xiàng)目差異分析等更為高級(jí)的綜合信息。

綜上，未來高校的發(fā)展決定了高校分權(quán)管理的必然性。沒有分權(quán)管理，就沒有內(nèi)部各權(quán)力部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生，也就沒有發(fā)展責(zé)任會(huì)計(jì)的必要。而高校普遍實(shí)施的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為高校責(zé)任會(huì)計(jì)的構(gòu)建提供了良好環(huán)境?？梢?，作為一種以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制形式的責(zé)任會(huì)計(jì)在未來高校發(fā)展中必然有著廣闊的應(yīng)用前景。

三、高校責(zé)任會(huì)計(jì)的體系設(shè)計(jì)

（一）總體思路。高校要構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)制度，關(guān)鍵是體現(xiàn)出權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的激勵(lì)約束機(jī)制。因此，在構(gòu)建原則上，首先，必須遵循責(zé)任會(huì)計(jì)的基本五項(xiàng)原則：目標(biāo)一致性原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則、公平性原則、反饋性原則、重要性原則。其次，要明確責(zé)任會(huì)計(jì)所具備的四項(xiàng)職能：預(yù)算職能、控制職能、核算職能、考核職能，這為設(shè)計(jì)高校責(zé)任會(huì)計(jì)體系提供了依據(jù)。高校是不以盈利為目的的事業(yè)單位，主要經(jīng)營活動(dòng)是教學(xué)和科研，應(yīng)正確劃分各級(jí)責(zé)任中心，劃分后的責(zé)任中心必須成為有體系、有層次、有關(guān)聯(lián)的責(zé)任會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，并完善各責(zé)任中心之間的內(nèi)部結(jié)算制度，按照高校特色進(jìn)行社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙重考核。由此可見，設(shè)計(jì)高校責(zé)任會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容主要包括：根據(jù)財(cái)務(wù)管理權(quán)劃分責(zé)任中心、分解責(zé)任目標(biāo)、編制責(zé)任預(yù)算、集中處理責(zé)任會(huì)計(jì)核算、出具責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告、進(jìn)行預(yù)算控制、實(shí)行責(zé)任考核。

（二）設(shè)計(jì)方案。

1.劃分責(zé)任中心，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。責(zé)任中心是指擁有一定管理權(quán)限并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的學(xué)校內(nèi)部組織。劃分責(zé)任中心，就是要按照責(zé)任控制范圍劃分責(zé)任層次，并以確定其主要負(fù)責(zé)人為責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任單位。高校依據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)及管理體制的特點(diǎn)，按照財(cái)務(wù)管理范圍和管理層次，將高校責(zé)任中心大致劃分為三個(gè)層次：

（1）一級(jí)責(zé)任中心。即校級(jí)責(zé)任中心，它是以校長為負(fù)責(zé)人并對(duì)全校整體性計(jì)劃指標(biāo)（即責(zé)任目標(biāo)）承擔(dān)主要責(zé)任的責(zé)任實(shí)體。校級(jí)責(zé)任中心是集投資、收入和費(fèi)用的控制為一體的責(zé)任中心。

（2）二級(jí)責(zé)任中心。它是高校內(nèi)部隸屬于校級(jí)責(zé)任中心的次級(jí)責(zé)任中心。根據(jù)高校學(xué)科及職能管理性質(zhì)的多樣性，大致可劃分為各學(xué)院、職能管理、后勤服務(wù)和校辦產(chǎn)業(yè)四個(gè)模塊。這些責(zé)任組織的領(lǐng)導(dǎo)者即為該責(zé)任中心的責(zé)任人，將其管理職權(quán)與履責(zé)收益進(jìn)行掛鉤，并對(duì)這四個(gè)模塊分別采用不同的管理和核算辦法。

（3）三級(jí)責(zé)任中心。它是指從屬于二級(jí)責(zé)任中心的責(zé)任單位。二級(jí)責(zé)任中心下屬的各科室以及個(gè)別能獨(dú)立獲取收入的單位都可作為三級(jí)責(zé)任中心。

2.分解責(zé)任目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任指標(biāo)，編制責(zé)任預(yù)算。各責(zé)任中心責(zé)任目標(biāo)的制定就是對(duì)各個(gè)責(zé)任中心“責(zé)任”的量化，對(duì)于各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行層層分解和進(jìn)一步具體化便形成了責(zé)任指標(biāo)體系，并據(jù)此編制各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算的編制不管采用增量預(yù)算、零基預(yù)算，還是平衡計(jì)分卡，編制方法的選擇要依據(jù)以預(yù)算為參照的各項(xiàng)指標(biāo)是否干涉預(yù)算執(zhí)行者的具體行為，是否能迅速到達(dá)并起到示范作用。高校的預(yù)算管理具有一定的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)算框架已經(jīng)深入人心，編制責(zé)任預(yù)算可與日常的校內(nèi)預(yù)算統(tǒng)一起來，設(shè)計(jì)好兩者項(xiàng)目、指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系。所以，編制責(zé)任預(yù)算應(yīng)明確目標(biāo)，實(shí)效為上。

3.建立責(zé)任核算體系，組織責(zé)任會(huì)計(jì)核算。高校的責(zé)任會(huì)計(jì)核算，可以依托高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)成立“責(zé)任會(huì)計(jì)核算中心”。它是整個(gè)高校責(zé)任會(huì)計(jì)組織的樞紐，將連接各責(zé)任中心，集中處理責(zé)任會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，責(zé)任會(huì)計(jì)信息，出具責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。高校的“責(zé)任會(huì)計(jì)核算中心”可在維持原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上，采用“雙軌制”或“單軌制”的核算模式。為了簡化核算，避免重復(fù)勞動(dòng)，對(duì)責(zé)任區(qū)域的核算應(yīng)采取“單軌制”的模式，即將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與責(zé)任會(huì)計(jì)核算合二為一，設(shè)計(jì)出一套責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算的形式、內(nèi)容、數(shù)字等方面有著密切銜接，包括責(zé)任收入、責(zé)任支出、責(zé)任結(jié)算三部分的核算方法。

在二級(jí)責(zé)任中心，根據(jù)高校業(yè)務(wù)及職能性質(zhì)的特點(diǎn)劃分為各學(xué)院、職能管理、后勤服務(wù)和校辦產(chǎn)業(yè)四個(gè)模塊，并對(duì)它們采用不同的核算辦法和管理。其中，（1）學(xué)院模塊是以承擔(dān)教學(xué)和科研任務(wù)為主的責(zé)任單位，該模塊一般只發(fā)生費(fèi)用不取得收入，其責(zé)任目標(biāo)主要是控制費(fèi)用，因此可將其歸集為費(fèi)用中心（成本中心）。（2）職能管理模塊是以學(xué)校管理部門為主的各責(zé)任單位，該模塊只發(fā)生費(fèi)用不取得收入，其責(zé)任目標(biāo)主要是控制費(fèi)用，也應(yīng)將其歸集為費(fèi)用中心（成本中心）。（3）后勤服務(wù)模塊的各責(zé)任中心應(yīng)模擬企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。在后勤服務(wù)模塊中，對(duì)于那些能夠控制成本和收入的單位，可界定為“人為利潤中心”，而其他后勤服務(wù)單位可歸集為費(fèi)用中心（成本中心）。（4）校辦產(chǎn)業(yè)模塊是具有獨(dú)立經(jīng)營決策權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，該模塊各責(zé)任中心以經(jīng)營項(xiàng)目為核算對(duì)象進(jìn)行成本與收入核算，自負(fù)盈虧，因而可歸集于利潤中心。在各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算時(shí)，可以運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有市場價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、平均價(jià)格、標(biāo)準(zhǔn)成本加成價(jià)格等多種形式。高校究竟采用哪種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格更合適，需要就某一種勞務(wù)服務(wù)的性質(zhì)以及高校管理的要求來確定。

4.加強(qiáng)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過程的控制。責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過程的控制，包括來自上級(jí)責(zé)任中心的外部控制和責(zé)任中心的自我控制兩個(gè)方面。高校對(duì)學(xué)院、職能管理模塊及部分后勤服務(wù)模塊的各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行控制的對(duì)象主要是責(zé)任費(fèi)用（成本）；對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)模塊的責(zé)任中心按現(xiàn)代企業(yè)的管理辦法進(jìn)行控制。同時(shí)，各級(jí)責(zé)任中心應(yīng)建立經(jīng)常性的檢查制度及定期的評(píng)估制度，采用量化指標(biāo)對(duì)其責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行等加以檢查和督導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的差距和問題，并采取有力措施予以改進(jìn)。

5.利用責(zé)任會(huì)計(jì)指標(biāo)，進(jìn)行績效考核。為了發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)在高校管理中的控制作用，各責(zé)任中心應(yīng)定期或不定期地編制預(yù)算執(zhí)行情況的責(zé)任報(bào)告，并逐級(jí)上報(bào)，以便于溝通信息、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，確保責(zé)任預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)可以利用責(zé)任會(huì)計(jì)指標(biāo)，以責(zé)任預(yù)算為依據(jù)，通過責(zé)任會(huì)計(jì)的記錄、計(jì)算，將實(shí)際完成情況與責(zé)任預(yù)算相比較，計(jì)算差異數(shù)額，分析差異形成的原因，據(jù)此對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

責(zé)任報(bào)告是一份具有控制、評(píng)價(jià)作用的正式校內(nèi)文件，具有嚴(yán)肅性。由于高校各責(zé)任中心的性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，其責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容、形式等方面可有所差別。總的原則是：各責(zé)任中心責(zé)任報(bào)告的指標(biāo)體系要與其預(yù)算指標(biāo)體系、核算指標(biāo)體系及考核指標(biāo)體系緊密銜接；能充分反映出各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果。通過責(zé)任報(bào)告，結(jié)合各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)，可以考核各責(zé)任中心有關(guān)指標(biāo)的完成情況，并從中發(fā)現(xiàn)問題，采取措施，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出，提高資金的使用效益。

（三）實(shí)務(wù)難點(diǎn)。在設(shè)計(jì)高校責(zé)任會(huì)計(jì)體系中，關(guān)鍵的問題是如何組織高校責(zé)任會(huì)計(jì)核算。為了降低核算成本、避免重復(fù)勞動(dòng)，對(duì)高校責(zé)任區(qū)域的核算比較傾向于“單軌制”的模式?！皢诬壷啤蹦Ｊ降奶攸c(diǎn)是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和責(zé)任會(huì)計(jì)核算的全面吻合，設(shè)置一套賬表進(jìn)行核算、控制。在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些責(zé)任會(huì)計(jì)科目，充分運(yùn)用明細(xì)賬戶的設(shè)置、平行賬戶歸集轉(zhuǎn)賬等技巧，通過電算化運(yùn)行，將經(jīng)過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核過的數(shù)據(jù)，自動(dòng)導(dǎo)入責(zé)任會(huì)計(jì)賬戶，生成即時(shí)責(zé)任數(shù)字報(bào)告，使得責(zé)任會(huì)計(jì)核算中的每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬戶和憑證中找到支撐。目前高校普遍采用的“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)卡”，記載著各項(xiàng)目、各單位的經(jīng)費(fèi)收支結(jié)余情況。以“項(xiàng)目責(zé)任報(bào)告”替換“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)卡”，作為責(zé)任報(bào)告體系中的基礎(chǔ)單元，可以進(jìn)行對(duì)各個(gè)項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算的質(zhì)量控制，繼而合并匯總獲得各級(jí)責(zé)任中心的責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)論

高校應(yīng)引入責(zé)任會(huì)計(jì)體系，建立校內(nèi)的“權(quán)責(zé)關(guān)系”，科學(xué)處理“集中”與“分權(quán)”的關(guān)系，以調(diào)動(dòng)各級(jí)責(zé)任中心自主理財(cái)?shù)姆e極性，并逐步建立自我發(fā)展、自我約束的良性運(yùn)行機(jī)制，確保高校總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（8）

近年來，火電電源項(xiàng)目效益和利潤水平持續(xù)走低，電建企業(yè)經(jīng)營困頓，發(fā)展舉步維艱。這固然與日益嚴(yán)峻的外部發(fā)展形勢和日益激烈的市場競爭環(huán)境有關(guān)，但同時(shí)與電建企業(yè)的項(xiàng)目管理模式、資源配置效率和項(xiàng)目管理水平有著密切的聯(lián)系。比較而言，同一臺(tái)600MW機(jī)組項(xiàng)目，概算水平和中標(biāo)價(jià)格基本相同，電建企業(yè)甲盈利不菲，電建企業(yè)乙則虧損嚴(yán)重。作為市場競爭個(gè)體，外部市場環(huán)境無法左右，只能眼睛向內(nèi)，只有通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)行內(nèi)部挖潛，才能確保項(xiàng)目效益。其中如何完善項(xiàng)目管理模式，提高項(xiàng)目效率是其中重要的一環(huán)。

中建企業(yè)項(xiàng)目管理基本模式

電建企業(yè)承建的火電項(xiàng)目資金、技術(shù)、勞動(dòng)力密集，具有施工周期長（一般兩到三年）、技術(shù)含量高、資源需求量大等特點(diǎn)。目前電建企業(yè)項(xiàng)目管理模式一般認(rèn)為有兩種，即所謂的“法人管項(xiàng)目”和“項(xiàng)目經(jīng)理管項(xiàng)目”，其中以第一種模式為主要狀態(tài)。

法人管項(xiàng)目。所謂“法人管項(xiàng)目”，是指企業(yè)在承擔(dān)項(xiàng)目實(shí)施法律責(zé)任的同時(shí)，將項(xiàng)目資金、分包管理、施工機(jī)械、材料采購等生產(chǎn)經(jīng)營諸要素集中在公司層面進(jìn)行管理。項(xiàng)目經(jīng)理只是代表企業(yè)管理項(xiàng)目，通過對(duì)現(xiàn)場及相關(guān)方的管理與協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)公司對(duì)項(xiàng)目管理的意圖，項(xiàng)目經(jīng)理是執(zhí)行者而不是決策者，其核心是通過加強(qiáng)法人層面對(duì)人財(cái)物的“三集中”管控，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目是成本中心，公司是利潤中心的管理理念。

項(xiàng)目經(jīng)理管項(xiàng)目。所謂“項(xiàng)目經(jīng)理管項(xiàng)目”一般是指采取項(xiàng)目經(jīng)理承包制的管理模式。公司把合同訂單拿回來之后，與項(xiàng)目經(jīng)理簽訂承包合同，公司僅根據(jù)項(xiàng)目具體情況收取一定的管理費(fèi)，項(xiàng)目的資源配置、組織協(xié)調(diào)與實(shí)施均由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理是項(xiàng)目的決策者，擁有對(duì)項(xiàng)目管理的實(shí)質(zhì)性權(quán)力，其核心是通過對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的充分授權(quán)與利益分享來調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理的積極性，實(shí)現(xiàn)完成好項(xiàng)目，并將項(xiàng)目作為公司利潤中心的管理理念。

兩種模式的優(yōu)點(diǎn)與不足

當(dāng)前，無論采取“法人管項(xiàng)目”模式，還是“項(xiàng)目經(jīng)理管項(xiàng)目”模式，均存在定的問題和困惑，各企業(yè)也在不斷探討項(xiàng)目管理中如何做好責(zé)、權(quán)、利等的分配與平衡，不斷完善項(xiàng)目管理模式，以體現(xiàn)施工企業(yè)充分激勵(lì)、有效約束的管理藝術(shù)。

“法人管項(xiàng)目”模式通過人財(cái)物等資源的集中管控，能優(yōu)化資源配置，充分體現(xiàn)資源配置最優(yōu)化，整體效益最大化的原則，能對(duì)工程安全、質(zhì)量、進(jìn)度有效管控，能降低工程成本，提高企業(yè)整體效益。通過法人層面對(duì)項(xiàng)目的直接掌控，可有效防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)權(quán)力與義務(wù)的統(tǒng)一。不足之處是由于資源配置權(quán)集中在法人層面，項(xiàng)目經(jīng)理的主觀能動(dòng)性有所降低，管項(xiàng)目的積極性和責(zé)任心受到一定的影響，由于資源配置決策在公司層面，容易忽略現(xiàn)場的復(fù)雜性和可變性，增加了盲目決策的可能。

“項(xiàng)目經(jīng)理管項(xiàng)目”模式賦予了項(xiàng)目經(jīng)理較大的管控權(quán)力和利益分享份額，能充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理干好項(xiàng)目的積極性和主觀能動(dòng)性，對(duì)單個(gè)項(xiàng)目資源配置效率的充分發(fā)揮，成本有效降低（當(dāng)然還與項(xiàng)目經(jīng)理的能力水平有關(guān)）能起到較好的效果。其缺點(diǎn)是項(xiàng)目經(jīng)理擁有很大的權(quán)力，但卻不能承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，甚至為了短期的項(xiàng)目利益犧牲公司的信譽(yù)和品牌。企業(yè)法人層面實(shí)際上失去了對(duì)項(xiàng)目安全、質(zhì)量、進(jìn)度、成本的掌控。由于合同是和公司法人簽訂的，公司必須承擔(dān)項(xiàng)目實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)。該種模式下，一個(gè)項(xiàng)目的成敗與否很大程度上取決于項(xiàng)目經(jīng)理的個(gè)人能力和職業(yè)操守，項(xiàng)目管理極有可能失控，從而影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，影響公司品牌形象和長遠(yuǎn)發(fā)展。

完善“法人管項(xiàng)目”的項(xiàng)目管理模式，提高項(xiàng)目管理水平和項(xiàng)目效益

從企業(yè)品牌建設(shè)和長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，“法人管項(xiàng)目”的管理模式更適合電建企業(yè)的實(shí)際情況。當(dāng)前，電建企業(yè)大多采取“法人管項(xiàng)目”的管理模式。拿回項(xiàng)目訂單后，由公司選定項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)，配置相應(yīng)的資源，公司通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等手段實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的管控，在該模式下，盡管各企業(yè)根據(jù)企業(yè)的不同特點(diǎn)有不同的管理手段，但管理理念基本都是一致的，其管理水平的高低體現(xiàn)在是否正確處理好了集權(quán)與分權(quán)，激勵(lì)與監(jiān)督等關(guān)系上。

建立科學(xué)的授權(quán)管理體系，正確處理集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。無論采取什么樣的管理模式，項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)在項(xiàng)目管理中的重要作用與地位是毋庸置疑的，在“法人管項(xiàng)目”的模式下，如何既充分發(fā)揮公司整體資源配置的優(yōu)勢，又能充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理的積極性是一個(gè)值得探討的課題。

部分企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)公司法人層面對(duì)項(xiàng)目的管控作用，，公司決策層對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的各種生產(chǎn)要素管的太多太死，這不僅增加了公司決策層的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也捆住了項(xiàng)目經(jīng)理的手腳，反而不利于項(xiàng)目安全質(zhì)量進(jìn)度及成本等的管控。

從法人管項(xiàng)目的概念可以看出，該模式并不是法人層面直接管理項(xiàng)目，而是通過恰當(dāng)劃分法人層面與項(xiàng)目部的責(zé)權(quán)利，授權(quán)項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)現(xiàn)法人的項(xiàng)目管理意圖，因此合理的分權(quán)（責(zé)）與集權(quán)（責(zé)）是個(gè)關(guān)鍵性的問題?？偟脑瓌t應(yīng)是財(cái)權(quán)及重大決策權(quán)公司集中管理。所謂財(cái)權(quán)的集中管理主要是指收支兩條線管理和資金預(yù)算管理，所謂重大決策權(quán)公司集中管理．主要是指重要合同簽約、項(xiàng)目班子配置、重要分承包方的選擇、重要大宗材料的采購等。除了以上的兩大權(quán)利之外，其他則可以分權(quán)于項(xiàng)目經(jīng)理（項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)）。對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理而言，適當(dāng)?shù)氖跈?quán)才能使其充分行使管控項(xiàng)目的能力和手段，才可能充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，調(diào)動(dòng)其管好項(xiàng)目的積極性，當(dāng)然在給予權(quán)力、發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制作用的同時(shí)，實(shí)行有效的約束機(jī)制也是十分必要的。在項(xiàng)目管理實(shí)踐中，尤其要正確處理好以下幾方面集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，才能提高項(xiàng)目管理整體效率，確保項(xiàng)目效益。

分承包商的選擇權(quán)。施工規(guī)模較大的企業(yè)不可能全靠自身力量完成施工任務(wù)，部分施工任務(wù)采取分包的方式完成，分承包方的選擇是項(xiàng)目資源配置的重要途徑。在分承包商的選擇管理活動(dòng)中，公司層面一般進(jìn)行分承包方的年度考核、分承包方的資質(zhì)審查，建立分承包方分專業(yè)的資源庫等工作。項(xiàng)目部對(duì)各分承包方實(shí)際履約能力了解較多，因此一般分承包方的選擇權(quán)應(yīng)由項(xiàng)目部主導(dǎo)完成，公司僅對(duì)重大分承包項(xiàng)目（如主廠房建筑分包等）招標(biāo)選擇分承包方。但無論項(xiàng)目部主導(dǎo)還是公司主導(dǎo)均應(yīng)在公司統(tǒng)一的電子商務(wù)平臺(tái)（集中采購平臺(tái)）上進(jìn)行，以增加分承包方選擇的透明性、公平性和合理性，進(jìn)而降低分包成本。

物資采購權(quán)。大多數(shù)電建企業(yè)均采用公司集中采購的方式進(jìn)行項(xiàng)目物資采購，這種模式的好處是通過集中批量采購可以實(shí)現(xiàn)物資采購的規(guī)模效應(yīng)，可以降低采購成本，提高采購質(zhì)量。但過分強(qiáng)調(diào)集中采購也有可能對(duì)材料供應(yīng)的及時(shí)性產(chǎn)生影響，從而影響工程進(jìn)度。解決的辦法是：公司對(duì)大宗重要的材料采取集中采購，而將一些低值、易耗、普通材料的采購權(quán)下放到項(xiàng)目部，具體的份額比例可根據(jù)公司及土程項(xiàng)目的不同情況分別對(duì)待。但無論項(xiàng)目部主導(dǎo)還是公司主導(dǎo)均應(yīng)在公司統(tǒng)一的電子商務(wù)平臺(tái)（集中采購平臺(tái)）上進(jìn)行，以增加采購活動(dòng)的透明性、公平性和合理性，進(jìn)而降低物資采購成本。

資金使用權(quán)。電建企業(yè)對(duì)項(xiàng)目資金的管控一般采取收支兩條線，以收定支，月度預(yù)算管控的模式。在這種模式下，項(xiàng)目進(jìn)度款等按合同要求直接進(jìn)入公司賬戶，然后各項(xiàng)目部每月末根據(jù)項(xiàng)目資金需求情況申報(bào)下月資金計(jì)劃。公司月初召開資金調(diào)度會(huì)分配安排各項(xiàng)目資金計(jì)劃，各項(xiàng)目按公司統(tǒng)一安排使用資金。這種模式可以在全公司范圍內(nèi)統(tǒng)籌資金需求，最大限度地發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。但值得注意的是，如果在資金調(diào)度會(huì)上不僅對(duì)項(xiàng)目月度使用資金總量控制，而且對(duì)每項(xiàng)資金的使用均進(jìn)行詳細(xì)的管控，這反而不利于充分發(fā)揮資金的價(jià)值，過分束縛了項(xiàng)目經(jīng)理在月度資金使用上的手腳。宜采用公司對(duì)項(xiàng)目月度資金總量控制，提供分類使用意見，但允許項(xiàng)目經(jīng)理在總量可控分類不變的前提下有靈活調(diào)整的權(quán)力，以適應(yīng)現(xiàn)場情況變化的需要。這樣既能滿足公司對(duì)資金預(yù)算剛性控制的要求，又能給予項(xiàng)目經(jīng)理一定的自主權(quán)，充分用好資金對(duì)項(xiàng)目其它資源管控的手段，使有限的資金最大限度地發(fā)揮使用價(jià)值。

完善內(nèi)部管控流程，理順專業(yè)公司與項(xiàng)目部內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。目前火電施工企業(yè)一般均設(shè)置專業(yè)施工公司，承擔(dān)項(xiàng)目的部分施工任務(wù)。但專業(yè)公司和項(xiàng)目部的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各企業(yè)有所不同，歸納起來不外乎如下三種模式。

“平行承包”模式。在這種模式下，公司給項(xiàng)目部和專業(yè)公司平等下達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，項(xiàng)目部的絕大部分施工任務(wù)（專業(yè)公司專業(yè)涵蓋的全部施工任務(wù)）由專業(yè)公司負(fù)責(zé)自行或分包完成，分包單位等施工資源的配置由專業(yè)公司自主實(shí)施。項(xiàng)目部僅負(fù)責(zé)項(xiàng)目協(xié)調(diào)及項(xiàng)目部掌握的部分成本的控制，這種模式的好處是項(xiàng)目部對(duì)完成施工任務(wù)投入的管理力量相對(duì)較小，可以集中精力從事項(xiàng)目的安全、質(zhì)量、成本等管控，集中精力協(xié)調(diào)業(yè)主及外部相關(guān)方的關(guān)系。但一個(gè)項(xiàng)目同時(shí)出現(xiàn)了多個(gè)成本責(zé)任主體，往往內(nèi)部扯皮矛盾較多，項(xiàng)目部失去相關(guān)施工資源的調(diào)配權(quán)力，對(duì)項(xiàng)目整體管控，特別是進(jìn)度控制上顯得力不從心，對(duì)項(xiàng)目順利推進(jìn)反而產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。

“內(nèi)部市場”模式。在這種模式下，公司僅對(duì)項(xiàng)目部下達(dá)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，專業(yè)公司作為一個(gè)內(nèi)部分承包方在項(xiàng)目部承擔(dān)自身能力能夠完成的施工任務(wù)，工程價(jià)款參考內(nèi)部指導(dǎo)價(jià)。專業(yè)公司完成的施工任務(wù)則由項(xiàng)目部直接發(fā)包與管理，這種模式的優(yōu)點(diǎn)是項(xiàng)目成本責(zé)任主體清晰，公司考核的成本責(zé)任主體是項(xiàng)目部，對(duì)專業(yè)公司考核主要是施工任務(wù)（產(chǎn)值）的完成情況。但由于受內(nèi)部定額的合理性以及現(xiàn)場條件復(fù)雜多變等因素影響，項(xiàng)目部在與專業(yè)公司的內(nèi)部協(xié)議簽訂及執(zhí)行過程中仍存在較多的扯皮、內(nèi)耗等現(xiàn)象。

“扁平化”模式。在這種模式下，專業(yè)公司在項(xiàng)目部內(nèi)部不作為個(gè)二級(jí)單位存在，由項(xiàng)目部直接管理到班組，這種管理模式的優(yōu)點(diǎn)是減少了管理的中間環(huán)節(jié)，減少了項(xiàng)目部與專業(yè)公司之間的內(nèi)耗，明確了項(xiàng)目管理的成本責(zé)任主體，從而提高了管理效率，減少了管理成本。但這種模式下，公司的專業(yè)公司不直接參與項(xiàng)目管理，專業(yè)公司的定位為項(xiàng)目的資源配置機(jī)構(gòu)，這在一定程度上削弱了專業(yè)公司的職能，影響了專業(yè)公司的積極性，對(duì)專業(yè)公司在全公司范圍整體資源配置效率也產(chǎn)生一定的不利影響。

以上三種模式各有優(yōu)勢與不足，但第一種模式在某種程度上削弱了項(xiàng)目經(jīng)理層對(duì)工程的管控能力。第二、三種模式成本責(zé)任主體清晰，項(xiàng)目經(jīng)理層的核心地位及對(duì)項(xiàng)目的管控能力較為突出，能提高項(xiàng)目管理效率，節(jié)省管理成本，從而提升公司做好項(xiàng)目的能力，維護(hù)好公司的品牌形象。因此，后兩種模式比較適合火電施工項(xiàng)目專業(yè)公司與項(xiàng)目部的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系處理。當(dāng)然其中存在的弊端和司題還要不斷改進(jìn)和完善。

篇（9）

前言

全面預(yù)算管理是一種新的預(yù)算管理模式，能進(jìn)一步提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升具有重要作用。本文首先分析了傳統(tǒng)預(yù)算管理不足之處，接著論述了全面預(yù)算管理在物流企業(yè)中的運(yùn)用。

1.預(yù)算管理中存在的不足

現(xiàn)階段，物流企業(yè)預(yù)算管理不合規(guī)、不合理的現(xiàn)象頻發(fā)，從制度上看，是因?yàn)榉刹唤∪?、政策不完善、主管部門監(jiān)管不力，從市場環(huán)境上看，是因?yàn)槲锪髌髽I(yè)預(yù)算管理水平較低，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，不利于運(yùn)營成本的控制。預(yù)算管理是物流企業(yè)管理的核心部分，它能夠幫助物流企業(yè)獲得更加廣闊的發(fā)展空間，降低企業(yè)的經(jīng)營成本和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提升。當(dāng)前，物流企業(yè)預(yù)算管理主要存在以下幾個(gè)問題：（1）機(jī)制不完善。物流企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制不完善，也沒有健全的管理制度，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)資金申請(qǐng)審批制度缺乏完整性和有效性，操作缺乏規(guī)范性[1]。（2）制定力度不足。在物流企業(yè)制定財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，工作力度不足，制定的預(yù)算也不平衡，無法的得到各部門的有效執(zhí)行且執(zhí)行中也缺少有效的監(jiān)督。（3）執(zhí)行力不強(qiáng)。在實(shí)際的經(jīng)營和發(fā)展中幾乎很少有物流企業(yè)能夠?qū)⑷粘９ぷ鲊?yán)格按照預(yù)算安排進(jìn)行管理與控制，經(jīng)常會(huì)發(fā)生預(yù)算超支現(xiàn)象，究其原因還是由于考核與懲罰不嚴(yán)格造成的。（4）認(rèn)識(shí)不足。一些物流企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有正確的認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要地位與作用，因此在管理工作中往往忽視了這個(gè)部分的管理和監(jiān)督，沒有把其作為財(cái)務(wù)工作的中心任務(wù)來抓。（5）內(nèi)容不全面、不完整。一些物流企業(yè)的預(yù)算管理只涉及成本支出預(yù)算和營業(yè)收入預(yù)算，而缺少資本性收支以及現(xiàn)金流量預(yù)算的內(nèi)容。

2.全面預(yù)算管理的運(yùn)用

2.1在維持資金鏈順暢中的運(yùn)用

資金鏈涉及資金的投入、使用和收回，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都有可能導(dǎo)致資金鏈斷裂，影響物流企業(yè)資金的正常流通，所以物流企業(yè)應(yīng)逐步完善預(yù)算管理模式，確保資金鏈流通順暢。具體方法如下：一是對(duì)融資結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，提升融資的效率，減低融資成本，確保資金的正常投入；二是在保證業(yè)務(wù)正常開展的情況下，盡量降低資金占用量，選擇合理的資金供應(yīng)對(duì)象，確保資金使用和回收的順暢；三是加強(qiáng)對(duì)貨款客戶的管理，建立有效的催收制度，注重對(duì)信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、銀行結(jié)算方法的應(yīng)用，確?？铐?xiàng)能及時(shí)安全收回。

2.2在預(yù)算編制中的運(yùn)用

企業(yè)在經(jīng)營過程中要對(duì)所有涉及到資金的問題制定相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，使企業(yè)各個(gè)不同環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能夠處在預(yù)算管理體系的控制之下，這也是預(yù)算控制的目的。要想更好的實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)需要做好以下幾個(gè)方面的工作：首先，要搞好事前把關(guān)。企業(yè)經(jīng)辦預(yù)算管理過程之中所涉及到的主要負(fù)責(zé)部門就是財(cái)務(wù)部門，只有在前提處理的過程中做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，以相關(guān)管理規(guī)定和規(guī)范化程序?yàn)橐罁?jù)，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)內(nèi)容、相應(yīng)的規(guī)范程序并充分利用審批簽字權(quán)限的作用，為預(yù)算管理的后期執(zhí)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，搞好事中的控制。事中控制是保障預(yù)算管理質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人要對(duì)預(yù)算管理有正確的認(rèn)識(shí)，并對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)都有很好的掌握和了解，在此基礎(chǔ)上要做好實(shí)施工作，并定期或不定期的對(duì)各個(gè)不同環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查和追蹤，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，當(dāng)出現(xiàn)市場價(jià)格變動(dòng)、市場變化等不可控因素影響預(yù)算編制的執(zhí)行結(jié)果時(shí)，第一步要綜合分析其發(fā)生的原因，并調(diào)集相關(guān)管理和干預(yù)部門來進(jìn)行調(diào)整和處理，而在這之前任何部門和相關(guān)人員既不能作出超預(yù)算的行為，也不能調(diào)整預(yù)算。最后，做好事后分析、考核。事后分析也是預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它是對(duì)錯(cuò)誤經(jīng)驗(yàn)和成功經(jīng)驗(yàn)的研究和總結(jié)，是企業(yè)發(fā)展中不斷進(jìn)步的必要方式。企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)年度的財(cái)務(wù)預(yù)算與年終財(cái)務(wù)賬務(wù)的結(jié)算審核，然后進(jìn)行年度財(cái)務(wù)預(yù)算狀況分析，針對(duì)各個(gè)方面的審核工作提出相應(yīng)的考核意見，并且這樣有助于保障財(cái)務(wù)預(yù)算審核的客觀性。

2.3在構(gòu)建預(yù)算編制體系中的運(yùn)用

企業(yè)預(yù)算編制的相關(guān)制度體系的構(gòu)建主要可以分為以下幾個(gè)步驟來完成：首先，要以企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門為依托，組建預(yù)算編制機(jī)構(gòu)或小組，重點(diǎn)管理和負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的制定與改進(jìn)工作，充分發(fā)揮企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用，從宏觀上調(diào)整、管理、控制、審批、考核企業(yè)財(cái)務(wù)收支與預(yù)算，從而大大提高資金的使用效率，使企業(yè)按照既定的方向健康、有序的發(fā)展；其次，一方面要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)管理中的任務(wù)與作用進(jìn)行明確，做好財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作，并對(duì)其過程中存在的問題進(jìn)行總結(jié)和分析，以作為日常工作考核和評(píng)定的依據(jù)[3]。另一方面要充分發(fā)揮公司審計(jì)部門的職能，使其參與到財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行中來，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和審核，這有利于為各個(gè)部門工作的有效開展提供保障，同時(shí)也加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門之間的聯(lián)系和協(xié)作；最后，要對(duì)企業(yè)原有預(yù)算編制制度體系進(jìn)行重新構(gòu)建和完善，這樣才能夠有效保障預(yù)算管理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理之間的協(xié)同作用的發(fā)揮。

2.4在財(cái)管管理創(chuàng)新中的運(yùn)用

2.4.1更新預(yù)算觀念

我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推進(jìn)了物流企業(yè)體制的改革，而物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新是物流企業(yè)體制改革的重要組成部分，所以我們要更新預(yù)算觀念來實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新。新頒布的《物流企業(yè)財(cái)務(wù)制度》重新定義了物流企業(yè)預(yù)算的概念及內(nèi)涵，我們也要更新預(yù)算觀念，學(xué)習(xí)新頒布的《物流企業(yè)財(cái)務(wù)制度》制定的預(yù)算編制原則和方法，加強(qiáng)對(duì)物流企業(yè)全部收支的管理，使其納入到預(yù)算管理的范疇內(nèi)。根據(jù)新的預(yù)算管理要求，物流企業(yè)預(yù)算一經(jīng)核定必須自求平衡，堅(jiān)決不允許收不抵支的赤字預(yù)算的預(yù)算。而實(shí)際情況來看，財(cái)政撥款通常無法滿足物流企業(yè)發(fā)展的需要，對(duì)于這樣的情況，除了要提高財(cái)政撥款的使用效益外，物流企業(yè)要自籌資金。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變觀念，不斷地對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行創(chuàng)新。

2.4.2提高預(yù)算編制的質(zhì)量

物流企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的質(zhì)量，關(guān)系到各部門權(quán)力的行使和職責(zé)的安排，影響著物流企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。以科學(xué)的方法不斷地提高預(yù)算編制的質(zhì)量，在編制的過程中充分考慮實(shí)際情況，發(fā)揮預(yù)算管理的調(diào)控作用。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類和數(shù)量的不斷增加，預(yù)算編制涉及到的內(nèi)容越來越復(fù)雜[4]。所以，在對(duì)各部門進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)結(jié)合該部門全年的經(jīng)費(fèi)計(jì)劃，根據(jù)實(shí)際的研究調(diào)查情況進(jìn)行增加，不用拘泥于上年基數(shù)。定額預(yù)算法、零基預(yù)算法、基數(shù)預(yù)算法是最主要的預(yù)算編制方法，根據(jù)不同的情況使用相應(yīng)的預(yù)算編制方法，加強(qiáng)預(yù)算編制的規(guī)范性、科學(xué)性、合理性。預(yù)算的編制需要上下協(xié)同合力，各部門申報(bào)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)要真實(shí)、準(zhǔn)確，預(yù)算編制人員要檢查核實(shí)各部門申報(bào)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，并編制科學(xué)合理、切合實(shí)際財(cái)務(wù)預(yù)算。

2.4.3建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制能加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)減少亂收亂支、私設(shè)小金庫、腐敗的發(fā)生。物流企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察部門的負(fù)責(zé)人，企業(yè)各系、部、處、室、單位負(fù)責(zé)人，要明確責(zé)任，劃分權(quán)利范圍，相互監(jiān)督。建立獨(dú)立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制部門，對(duì)人事體系層層防范，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，不僅要重視預(yù)算的編制，還要加強(qiáng)預(yù)算的管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制部門要建立常態(tài)化的檢查和評(píng)估體系，對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行跟蹤、檢查、記錄，確保實(shí)際工作向著既定目標(biāo)開展，把實(shí)際目標(biāo)的完成情況作為評(píng)價(jià)工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)之一，并把經(jīng)費(fèi)使用的合理性和有效性作為考核標(biāo)準(zhǔn)，要不斷地完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

3.結(jié)語

預(yù)算管理是現(xiàn)代物流企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展過程中的一項(xiàng)重要工作，是成本支出的內(nèi)部控制管理機(jī)制，它的主要實(shí)現(xiàn)途徑是在科學(xué)市場上以組織安排預(yù)測工程價(jià)值以及價(jià)值形式，并以此為依據(jù)統(tǒng)籌規(guī)劃材料采購、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及行政安排。工程預(yù)算管理要遵守相關(guān)的法律法規(guī)以及政策，在充分照顧物流企業(yè)各項(xiàng)支出的基礎(chǔ)上，有效控制運(yùn)營成本。在當(dāng)前的市場環(huán)境中，預(yù)算管理在物流企業(yè)日常管理中的地位越來越重要。物流企業(yè)只有重視預(yù)算管理，才有希望建立全面的預(yù)算管理模式，才能提升預(yù)算管理的科技含量和技術(shù)水平，才有可能以最小的財(cái)務(wù)投入實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：普洛斯（青島）空港國際物流發(fā)展有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 宋旭霞.探討我國物流企業(yè)的全面預(yù)算管理[J].物流技術(shù)，2014，（10）：93-95，118.

篇（10）

大量的國內(nèi)外統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,盡管我國企業(yè)的研發(fā)投資比例越來越大,但研發(fā)的投資效率卻日益低下,研發(fā)投資產(chǎn)出率遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家。研發(fā)投資的不當(dāng)消耗嚴(yán)重地影響著我國企業(yè)科技投資效率,危及企業(yè)的生存、發(fā)展。探討研發(fā)項(xiàng)目的基礎(chǔ)性管理模型與方法,對(duì)于提高企業(yè)整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的基礎(chǔ)性管理效率起著至關(guān)重要的作用。

一、研發(fā)項(xiàng)目憑證化管理的必要性

當(dāng)前企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用管理通常是按照投標(biāo)書上的費(fèi)用預(yù)算(投標(biāo)項(xiàng)目中標(biāo))或批準(zhǔn)后的項(xiàng)目預(yù)算(企業(yè)自定)執(zhí)行。但執(zhí)行中,因研發(fā)項(xiàng)目自身技術(shù)的不確定性,多數(shù)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度一再延長、經(jīng)費(fèi)超預(yù)算,且不斷加大。顯然在資源有限的前提,這些行為影響了本期項(xiàng)目的效益、下期項(xiàng)目的資源投放,最終影響企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的速度、戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度延長與經(jīng)費(fèi)超控涉及到兩類問題:如原定的進(jìn)度計(jì)劃和費(fèi)用是合理的,涉及研發(fā)執(zhí)行者的責(zé)任;如原定的進(jìn)度計(jì)劃和費(fèi)用是不合理的,既涉及研發(fā)進(jìn)度、費(fèi)用計(jì)劃制定者的責(zé)任,也涉及研發(fā)執(zhí)行者的責(zé)任。但在目前企業(yè)的管理框架下,無論哪類問題存在,都缺乏對(duì)相應(yīng)責(zé)任的確認(rèn)基礎(chǔ)。例如:在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的各個(gè)階段,階段費(fèi)用的制定者、執(zhí)行者缺乏一個(gè)紙制憑證的全過程紀(jì)錄,當(dāng)研發(fā)進(jìn)度延長、費(fèi)用超預(yù)算時(shí),檢查者難以判斷是哪方面的責(zé)任;當(dāng)實(shí)驗(yàn)次數(shù)增加時(shí),檢查人員難以辨別是由研發(fā)活動(dòng)的不確定性引起,還是由耗材質(zhì)量太差、工作粗心引起,諸如此類合理性與不合理性的大量混淆,在無紙制憑證的前提下,加大了判斷的難度,使過程控制缺乏客觀依據(jù)而流于形式。在此有必要借鑒制定會(huì)計(jì)憑證在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制方面的作用,取得或填制會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成。有關(guān)經(jīng)辦人員在憑證上簽字、蓋章是明確業(yè)務(wù)責(zé)任人。通過對(duì)憑證的填制和審核可使有關(guān)責(zé)任人在其職權(quán)范圍內(nèi)各司其職、各負(fù)其責(zé)。將會(huì)計(jì)憑證化管理的方式運(yùn)用于研發(fā)過程,才能為研發(fā)過程中的回顧、反饋與控制,夯實(shí)基礎(chǔ)。

二、研發(fā)項(xiàng)目憑證化管理的概念模型

研發(fā)項(xiàng)目是一個(gè)連續(xù)動(dòng)態(tài)的過程,為了更好地對(duì)充滿不確定性的研發(fā)過程進(jìn)行管理,將每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的過程按其階段目標(biāo)從時(shí)間上劃分成若干階段,每個(gè)階段設(shè)置一張憑證。研發(fā)活動(dòng)的憑證化管理是在每個(gè)項(xiàng)目研發(fā)階段的起始,由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制訂各階段的研發(fā)進(jìn)度、費(fèi)用計(jì)劃,階段結(jié)束日由項(xiàng)目執(zhí)行人填制已完成的進(jìn)度和研發(fā)實(shí)際支出等信息。這些都以紙質(zhì)憑證的方式來完成,為項(xiàng)目檢查提供客觀依據(jù)。研發(fā)活動(dòng)的憑證化管理是通過階段憑證的設(shè)計(jì)與傳遞將長期的不確定因素轉(zhuǎn)化為各期相對(duì)確定的進(jìn)度和費(fèi)用來加以控制。連續(xù)的各個(gè)階段的憑證匯總反映了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、執(zhí)行人對(duì)該項(xiàng)目過程管理的全部文字記錄。用數(shù)學(xué)公式表示:Y表示一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用,Ti表示研發(fā)階段i的研發(fā)憑證,ti表示研發(fā)階段i啟用時(shí)的階段目標(biāo)和階段費(fèi)用預(yù)算,ti'表示研發(fā)階段i結(jié)束時(shí),技術(shù)目標(biāo)的完成進(jìn)度和費(fèi)用的支付。

那么,Y與T之間有如下函數(shù)關(guān)系:

Y=Φ(T) (1)

Ti和ti之間的函數(shù)關(guān)系:

Ti=H(ti, ti') (2)

因此,Y與H之間的函數(shù)關(guān)系可表述為:

Y=Φ[H(ti, ti')] (3)

公式(3)為研發(fā)活動(dòng)憑證化管理的概念模型。企業(yè)依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)目標(biāo)及管理經(jīng)驗(yàn)將研發(fā)技術(shù)發(fā)展過程分解為各個(gè)階段的目標(biāo)。研發(fā)憑證作為研發(fā)項(xiàng)目各階段的進(jìn)度,費(fèi)用目標(biāo)控制與憑證上起始、結(jié)束階段的進(jìn)度和費(fèi)用標(biāo)注的中間函數(shù),其目的是實(shí)現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)憑證化的責(zé)任化控制,為降低研發(fā)過程的不當(dāng)消耗控制提供紙制憑證。這一模型為研發(fā)提供了一個(gè)新的視角,將分階段的紙制憑證直接作用于研發(fā)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),即通過紙制憑證的傳遞,形成由細(xì)節(jié)到總體、由研發(fā)活動(dòng)的階段控制到全程過程管理的控制,強(qiáng)化了研發(fā)管理者、參與者的責(zé)任。這一模型的最大特點(diǎn)是總體的進(jìn)度和費(fèi)用劃分為階段進(jìn)度和費(fèi)用,提高了研發(fā)活動(dòng)的可控性。

三、研發(fā)項(xiàng)目的憑證設(shè)計(jì)

研發(fā)項(xiàng)目憑證設(shè)計(jì)的主要功能是反映實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃的偏離程度,以便進(jìn)行有效控制。為此憑證設(shè)計(jì)應(yīng)從不同的方面來反映這種偏離程度,應(yīng)包含目標(biāo)、進(jìn)度、費(fèi)用、控制及其他共五類指標(biāo)。

研發(fā)項(xiàng)目總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是通過一個(gè)個(gè)首尾相接的研發(fā)階段目標(biāo)分解完成的。階段性的研發(fā)目標(biāo),即反映在憑證上,依據(jù)標(biāo)書確定的本期計(jì)劃進(jìn)度和本期計(jì)劃費(fèi)用。研發(fā)活動(dòng)的不確定性導(dǎo)致分階段目標(biāo)對(duì)原有目標(biāo)的偏離,可通過兩種方法加以應(yīng)對(duì)。首先,任何一期的預(yù)算目標(biāo)都具有一個(gè)彈性區(qū)間,因合理因素延長進(jìn)度和增加費(fèi)用可通過增值法加以測算,事后檢查時(shí)可與無效資源耗費(fèi)剝離;其次,從第二階段開始,在制訂目標(biāo)時(shí),可在各階段原定指標(biāo)的基礎(chǔ)上,依據(jù)市場的變化對(duì)新產(chǎn)品的影響、前一階段的進(jìn)度完成情況做出調(diào)整。階段劃分越細(xì),目標(biāo)調(diào)整越及時(shí),階段目標(biāo)的準(zhǔn)確性越強(qiáng)。

進(jìn)度、費(fèi)用類該指標(biāo)的基本要素為:本期實(shí)際進(jìn)度、累計(jì)實(shí)際進(jìn)度、本期預(yù)算進(jìn)度、累計(jì)預(yù)算進(jìn)度、本期進(jìn)度差異。該類指標(biāo)主要反映研發(fā)進(jìn)度(或費(fèi)用),并將實(shí)際進(jìn)度(或費(fèi)用)與預(yù)算進(jìn)度(或費(fèi)用)相對(duì)比,找出差異。

控制類指標(biāo)的基本要素為:差異原因、改進(jìn)手段、預(yù)計(jì)完成時(shí)間、預(yù)計(jì)單位成本降低、預(yù)計(jì)增加研發(fā)費(fèi)用。進(jìn)度類指標(biāo)及費(fèi)用類指標(biāo)設(shè)置的目的是為找出差異、原因提供方便。控制類指標(biāo)是設(shè)計(jì)階段性研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度、費(fèi)用確認(rèn)表的核心,目的是尋求改進(jìn)的方法和手段,合理估計(jì)改進(jìn)所耗時(shí)間,并計(jì)算改進(jìn)后單位成本的降低與額外增加的研發(fā)費(fèi)用,從而為從管理者成本效益角度決策是否進(jìn)行改進(jìn),提供決策依據(jù)。

其他類指標(biāo)的基本要素為:項(xiàng)目名稱、填制日期、研發(fā)階段日期、研發(fā)執(zhí)行人員簽字、制單、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字、研發(fā)部門經(jīng)理簽字、財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字。研發(fā)執(zhí)行人員簽字表明具體的改進(jìn)任務(wù)落到了實(shí)處,而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字、研發(fā)部門經(jīng)理簽字更多的是研發(fā)責(zé)任的體現(xiàn)。

根據(jù)上述理念設(shè)計(jì)階段性研發(fā)進(jìn)度確認(rèn)表(參見表1)。

四、研發(fā)項(xiàng)目憑證化管理的流程設(shè)計(jì)

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)憑證化管理的流程是隨著研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)方式的不同而不同。當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目采用并行工程時(shí),研發(fā)活動(dòng)可采用并聯(lián)與串聯(lián)相結(jié)合的方式。當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目采用平行開發(fā)時(shí),研發(fā)活動(dòng)可按照兩種串聯(lián)的方式(或并聯(lián)與串聯(lián)相結(jié)合的方式)同時(shí)進(jìn)行。

以企業(yè)采用單一的開發(fā)方式為例進(jìn)行流程設(shè)計(jì)。各階段采用串聯(lián)的方式。在研發(fā)前后聯(lián)系的每個(gè)階段,都有相應(yīng)的憑證傳遞。例如某一制造業(yè)企業(yè)將研發(fā)分為11個(gè)階段:新產(chǎn)品的概念原型、樣品測試、基礎(chǔ)作用草案、結(jié)構(gòu)測試、工作模型設(shè)置、過程和設(shè)備計(jì)劃、試驗(yàn)性產(chǎn)品、原形產(chǎn)品裝配、定型產(chǎn)品、產(chǎn)品使用測試、試驗(yàn)生產(chǎn)。每一個(gè)階段憑證的傳遞流程,如圖1所示:

研發(fā)項(xiàng)目憑證化管理流程設(shè)計(jì)的意義在于,通過紙制憑證的傳遞、簽字,降低研發(fā)活動(dòng)的不當(dāng)消耗、提高其管理效益。其具體作用可表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

(一)有利于明確研發(fā)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

推行研發(fā)活動(dòng)憑證化管理,在每個(gè)填制環(huán)節(jié)都有經(jīng)辦人員簽名,這就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任透明化,有利于推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,促使研發(fā)進(jìn)度、費(fèi)用的確認(rèn)規(guī)范化、合理化;使整個(gè)研發(fā)預(yù)算的執(zhí)行更系統(tǒng)化、明細(xì)化。

(二)有利于研發(fā)活動(dòng)的軟性化管理

研發(fā)人員大多是知識(shí)型員工,具有較強(qiáng)的創(chuàng)造性和較高的自主性,更青睞于以人為本的柔性管理。研發(fā)預(yù)算通過紙質(zhì)憑證的形式分解到各個(gè)階段,并同實(shí)際支出相對(duì)比,是超支還是節(jié)約,研發(fā)人員一目了然。研發(fā)人員會(huì)自主地尋求降低成本的新方案,而不是在上級(jí)面對(duì)面的指令下工作。這既實(shí)現(xiàn)了柔性化的研發(fā)管理,又節(jié)約了研發(fā)人員的時(shí)間。

(三)有利于保證數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性

研發(fā)憑證傳遞實(shí)行流程化管理,會(huì)計(jì)部門與研發(fā)部門各施其職,各負(fù)其責(zé)。加強(qiáng)了企業(yè)部門間的內(nèi)部溝通與交流;而整個(gè)流程采取的是三級(jí)復(fù)核制度,即階段性研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人級(jí)復(fù)核、研發(fā)經(jīng)理級(jí)復(fù)核、財(cái)務(wù)經(jīng)理級(jí)復(fù)核,可以最大限度地保證憑證所反映數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性,進(jìn)而為會(huì)計(jì)核算提供更為準(zhǔn)確的核算依據(jù)。

(四)可以為研發(fā)過程中的成本效益決策提供決策依據(jù)

憑證中的預(yù)計(jì)完成時(shí)間、預(yù)計(jì)單位成本降低、預(yù)計(jì)增加研發(fā)費(fèi)用都是量化指標(biāo),研發(fā)人員在針對(duì)某一項(xiàng)差異尋求解決方案時(shí),會(huì)事先估計(jì)完成該項(xiàng)改進(jìn)任務(wù)所耗時(shí)間,估計(jì)該項(xiàng)改進(jìn)任務(wù)會(huì)達(dá)到的效果(即單位成本的降低);估計(jì)改進(jìn)所需增加的研發(fā)費(fèi)用,然后對(duì)這三個(gè)指標(biāo)做一個(gè)簡單的成本效益決策,決定是否進(jìn)行該項(xiàng)改進(jìn)。指標(biāo)的憑證化管理,使得研發(fā)決策有據(jù)可依,有證可查。

(五)有利于核對(duì)賬務(wù)和事后檢查

經(jīng)過前述,流程處理后的憑證是合理合法的內(nèi)部憑證,上面載明了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、經(jīng)辦單位、當(dāng)事人簽章以及其他有關(guān)事項(xiàng),完整地反映了該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。在核對(duì)賬務(wù)和事后檢查中如發(fā)現(xiàn)問題,可直接追溯到該憑證,進(jìn)行復(fù)核處理。

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