序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇風(fēng)險(xiǎn)處理流程范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

 

1 戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 

1.1 政治因素（spr） 

重要的政治因素變量包括：執(zhí)政黨性質(zhì)、政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、政府的管制、稅法的改變、各種政治行動(dòng)委員會(huì)、環(huán)境保護(hù)法、產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、政府補(bǔ)貼水平、反壟斷法規(guī)、與重要大國(guó)關(guān)系、地區(qū)關(guān)系等。 

這些政治因素都有可能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中限制企業(yè)的行為。管理層一旦有了這些壓力但事實(shí)上不能成功解決這些經(jīng)營(yíng)上的限制，就有產(chǎn)生了舞弊動(dòng)機(jī)。審計(jì)人員要考慮的并不是所有的政治因素，而是對(duì)被審單位有直接影響的那些政治因素。 

1.2 經(jīng)濟(jì)因素（sre） 

重要的經(jīng)濟(jì)因素變量包括：gdp及其增長(zhǎng)率、中國(guó)向工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變、貸款的可得性、可支配收入水平、居民消費(fèi)（儲(chǔ)蓄）傾向、利率、通貨膨脹率、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、政府預(yù)算赤字、消費(fèi)模式、失業(yè)趨勢(shì)、勞動(dòng)生產(chǎn)率水平、匯率、證券市場(chǎng)狀況、外國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況、進(jìn)出口因素、不同地區(qū)和消費(fèi)群體間的收入差別、價(jià)格波動(dòng)、貨幣與財(cái)政政策等因素。 

上述經(jīng)濟(jì)因素均有可能對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成影響。不同行業(yè)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)因素的敏感程度是不同的。審計(jì)人員要考慮的并不是所有的經(jīng)濟(jì)因素，而是對(duì)被審單位有直接影響的那些經(jīng)濟(jì)因素。 

1.3 技術(shù)因素（srt） 

技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)通常是和行業(yè)技術(shù)革新的速度以及被迫采用錯(cuò)誤技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。技術(shù)可以影響被審單位的許多方面，包括被審單位進(jìn)行基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式、處理信息的方式、推銷產(chǎn)品的方式、設(shè)計(jì)制造流程和開發(fā)新產(chǎn)品的方式。在產(chǎn)品制造流程中，應(yīng)用技術(shù)可以提高產(chǎn)品的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 

但一項(xiàng)錯(cuò)誤的技術(shù)應(yīng)用，則很有可能導(dǎo)致被審單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷。審計(jì)人員不一定對(duì)技術(shù)的方方面面都有專業(yè)理解。當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)承接時(shí)，會(huì)考慮邀請(qǐng)技術(shù)專家協(xié)助審計(jì)工作。在考慮技術(shù)因素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員在專家的協(xié)助下，可以得出合理的審計(jì)預(yù)期以及發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊動(dòng)機(jī)。 

 行業(yè)因素中，我們關(guān)注： 

（1）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手（src）。 

（2）供應(yīng)商（srsy）。 

（3）顧客（srcu）。 

（4）新進(jìn)入者（srn）。 

（5）替代品（srsu）。 

兩個(gè)處于同行業(yè)或不同行業(yè)中的企業(yè)，可能會(huì)由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品是互為替代品，從而在它們之間產(chǎn)生相互競(jìng)爭(zhēng)行為，這種源自于替代品的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)以各種形式影響行業(yè)中現(xiàn)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。 

2 流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 

 2.1 營(yíng)銷領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)（prmi） 

管理層不稱職或缺乏威信都會(huì)導(dǎo)致公司在流程中做出錯(cuò)誤決策。在營(yíng)銷、銷售和配送管理流程中，流程的領(lǐng)導(dǎo)問題，可能會(huì)引起品牌和產(chǎn)品的整體組合實(shí)力較弱、不能提供獨(dú)特的產(chǎn)品價(jià)值、無(wú)效的市場(chǎng)營(yíng)銷以及不能創(chuàng)新。 

2.2 配送誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)（prmi） 

雇員不誠(chéng)實(shí)或不道德會(huì)造成資產(chǎn)濫用或信息處理錯(cuò)誤。如果負(fù)責(zé)配送的員工不誠(chéng)實(shí)，并沒有得到充分控制，那么可能存在存貨損耗過(guò)多或不恰當(dāng)?shù)难b運(yùn)。 

2.3 營(yíng)銷、銷售和配送技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)（prmt） 

技術(shù)會(huì)影響流程的整體績(jī)效、流程追蹤信息的可靠性以及管理層監(jiān)測(cè)流程的能力。技術(shù)缺陷，可能導(dǎo)致沒能對(duì)顧客的需求做出反應(yīng)、存貨處理效率低效、信息處理不正確、沒能收集到恰當(dāng)信息、不能將供應(yīng)鏈和生產(chǎn)活動(dòng)與銷售活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。 

2.4 營(yíng)銷財(cái)務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)（prmf） 

規(guī)劃和預(yù)算工作不恰當(dāng)，或者是沒能為流程中的業(yè)務(wù)活動(dòng)提供充足的財(cái)力，常常引起風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，例如使?fàn)I銷計(jì)劃不能有效實(shí)施，不能實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)和利潤(rùn)率，不能對(duì)客戶需求做出回應(yīng)。 

2.5 營(yíng)銷、銷售和配送人力資源風(fēng)險(xiǎn)（prmh） 

營(yíng)銷、銷售和配送流程中涉及人力資源。對(duì)員工的培訓(xùn)、管理和監(jiān)督不到位，會(huì)導(dǎo)致營(yíng)銷、銷售和配送流程出現(xiàn)問題，例如顧客服務(wù)不令人滿意，信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不恰當(dāng)?shù)取?/p>

2.6 營(yíng)銷、銷售和配送執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)（prme） 

執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了營(yíng)銷、銷售和配送中的執(zhí)行問題。營(yíng)銷、銷售和配送流程中有以下執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)：遲延交貨，顧客滿意度低，存貨成本過(guò)高，定價(jià)不正確，銷售退回過(guò)多，服務(wù)成本過(guò)高等。 

2.7 營(yíng)銷、銷售和配送信息風(fēng)險(xiǎn)（prmc） 

供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理流程中，有： 

 （1）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)（prll）。 

供應(yīng)鏈和生產(chǎn)流程的管理不力或無(wú)效可能會(huì)導(dǎo)致不能取得足夠的物料，獲取的廢物料過(guò)多，不能獲取與生產(chǎn)規(guī)格一致的資源，以及生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)和生產(chǎn)計(jì)劃缺乏效率。 

（2）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)（prli）。 

雇員不誠(chéng)實(shí)或不道德會(huì)造成資產(chǎn)濫用或被盜。存貨訊號(hào)的風(fēng)險(xiǎn)或付款不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)可能與員工沒有受到適度的控制或監(jiān)督因而行為不當(dāng)有關(guān)。 

（3）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)（prlt）。 

技術(shù)會(huì)影響生產(chǎn)流程的設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈中信息溝通的性質(zhì)、材料調(diào)度和生產(chǎn)計(jì)劃、流程信息的可靠性。技術(shù)的廣泛應(yīng)用會(huì)對(duì)下屬活動(dòng)產(chǎn)生影響：信息傳遞不正確、關(guān)鍵信息的遺漏、生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)缺乏效率、生產(chǎn)計(jì)劃缺乏效率、劣質(zhì)產(chǎn)品和成本分配的不準(zhǔn)確。 

 （4）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)財(cái)務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)（prlf）。 

計(jì)劃不恰當(dāng)或分配不合理會(huì)導(dǎo)致：供應(yīng)不足，有材料處理引起的損失，貨款支付的煙霧，或者生產(chǎn)計(jì)劃缺乏效率。 

（5）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)人力資源風(fēng)險(xiǎn)（prlh）。 

有些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)人力資源中的錯(cuò)誤特別敏感，其中包括：材料損失，接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，信息加工不準(zhǔn)確，負(fù)債股價(jià)的不準(zhǔn)確和生產(chǎn)設(shè)計(jì)和計(jì)劃效率低下。 

（6）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)（prle）。 

供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行比較重要的風(fēng)險(xiǎn)包括：交易成本過(guò)高，材料損壞，接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，生產(chǎn)問題，損壞和廢品過(guò)多和過(guò)高的儲(chǔ)存和運(yùn)輸成本。 

（7）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)信息風(fēng)險(xiǎn)（prlc）。 

 為了有效地管理流程，管理層需要得到與流程業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的即時(shí)可靠信息。審計(jì)人員也需要流程信息來(lái)識(shí)別和評(píng)估那些可能會(huì)影響審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此管理層和審計(jì)人員都特別關(guān)注的信息風(fēng)險(xiǎn)有：信息處理不準(zhǔn)確、信息遺漏和負(fù)債股價(jià)不準(zhǔn)確。 

資源管理流程中，有： 

（1）人力資源管理流程風(fēng)險(xiǎn)（prh）。 

人力資源管理流程風(fēng)險(xiǎn)中，有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)：缺乏具有合適技能的人員、整套報(bào)酬計(jì)劃缺乏競(jìng)爭(zhēng)性、員工技能和職位要求不匹配、用于和不必要的人員、歧視性的雇傭政策、招聘和雇傭是的成本過(guò)高、工資授權(quán)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)誤、工資處理錯(cuò)誤、雇員舞弊、員工過(guò)度勞累、士氣低落、不能為員工提供充足的業(yè)務(wù)技能。 

（2）固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險(xiǎn)（pra）。 

篇（2）

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制

銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理人員要及時(shí)參與到銀行組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的再造過(guò)程中，要使依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)原則真正落實(shí)到業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)乃至每一位員工。那么業(yè)務(wù)流程再造是通過(guò)怎樣的變革來(lái)有效控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢歸納起來(lái)，主要有以下兩點(diǎn)：

（一）業(yè)務(wù)流程再造實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)專業(yè)管理從分散方式向集中方式轉(zhuǎn)變

國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因是總行對(duì)分行的風(fēng)險(xiǎn)管理控制權(quán)限過(guò)于分散，從而導(dǎo)致分支行有章不循、各自為政。通過(guò)上收分支行管理權(quán)限，對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表管理流程和部分高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)集中作業(yè)等再造后，成功實(shí)現(xiàn)了從過(guò)去分散管理向現(xiàn)在集中管理方式的轉(zhuǎn)變，有效地防范了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一是會(huì)計(jì)科目管理集中化。會(huì)計(jì)科目的增設(shè)、修改、廢止等管理全部上收總行，由總行相關(guān)部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，杜絕了作案人員通過(guò)會(huì)計(jì)科目管理漏洞作案的可能。通過(guò)分析以前發(fā)生的銀行案件，我們發(fā)現(xiàn)很多是銀行內(nèi)部人員利用科目管理漏洞來(lái)達(dá)到作案目的。

二是會(huì)計(jì)報(bào)表管理集中化。在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)大集中的前提下，通過(guò)流程變革將會(huì)計(jì)報(bào)表出表路徑由以前“自下而上”方式變?yōu)椤白陨隙隆狈绞健Ｗ兏锖蟪霰淼木唧w路徑是：由總行會(huì)計(jì)部集中提交產(chǎn)生全行及各分行的會(huì)計(jì)報(bào)表，各分行只能通過(guò)總行分配的權(quán)限查詢本行及下級(jí)支行的會(huì)計(jì)報(bào)表。而變革前出表具體路徑是：分行日結(jié)后將報(bào)表數(shù)據(jù)上傳總行，總行收到所有分行的數(shù)據(jù)，通過(guò)一定的合并抵消處理來(lái)生成全行的會(huì)計(jì)報(bào)表，顯然，變革前對(duì)分行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是被動(dòng)的，所有的報(bào)表數(shù)據(jù)要先經(jīng)過(guò)分行加工這個(gè)程序，結(jié)果是總行對(duì)分行進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)修改本地利潤(rùn)、隱藏風(fēng)險(xiǎn)等無(wú)法做到事前控制；由總行集中管理會(huì)計(jì)報(bào)表，分行人員不可能登陸到總行數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)修改其會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。我們?cè)陧?xiàng)目實(shí)施過(guò)程中通過(guò)核對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)很多分行的報(bào)表折算匯率維護(hù)出現(xiàn)各種錯(cuò)誤，但由于沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施而暴露不了。這是因?yàn)樵诜稚⒐芾砟Ｊ较拢瑓R率的維護(hù)都放在當(dāng)?shù)馗鱾€(gè)分行，這樣風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率自然就增加了。

三是將一些高風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)操作業(yè)務(wù)集中處理。在傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)模式下，業(yè)務(wù)的受理和完成都是在網(wǎng)點(diǎn)完成。盡管銀行制定了各種業(yè)務(wù)處理規(guī)范，但在分支機(jī)構(gòu)仍有自由操作的空間。分行的風(fēng)險(xiǎn)管理部門通過(guò)事后監(jiān)督、檢查輔導(dǎo)的方式對(duì)分行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，時(shí)效性和全面性都比較差。在業(yè)務(wù)集中模式下，分支機(jī)構(gòu)只是業(yè)務(wù)受理機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)實(shí)際處理統(tǒng)一由作業(yè)中心按照標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程進(jìn)行集中處理。通過(guò)在作業(yè)中心建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、授權(quán)和監(jiān)控機(jī)制，可有效地控制銀行業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)控制集中化。通過(guò)建立作業(yè)中心實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)集中處理從而達(dá)到以下效果：銀行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制由分散到集中；減低部分操作風(fēng)險(xiǎn)（如違規(guī)辦理業(yè)務(wù)，柜員勾結(jié)作案，錄入錯(cuò)誤）；運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得以有效控制。

（二）業(yè)務(wù)流程再造實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由人工控制向流程控制的轉(zhuǎn)變

即使在大多數(shù)商業(yè)銀行都完成數(shù)據(jù)大集中的今天，中國(guó)銀行業(yè)還是發(fā)生了一系列的金融案件，細(xì)查這些案件，不難發(fā)現(xiàn)有一個(gè)共同點(diǎn)，就是涉案人員都包括會(huì)計(jì)人員，可以說(shuō)沒有會(huì)計(jì)人員的參與配合這些作案不可能成功；作案的手法上反映了我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理混亂的現(xiàn)狀，很多案件都是在因?yàn)榱鞒炭刂瞥霈F(xiàn)漏洞的情形下發(fā)生的。業(yè)務(wù)流程再造的重點(diǎn)就是對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行梳理、理順，通過(guò)流程控制來(lái)杜絕以信任取代制度，用道德軟約束替代流程硬約束的混亂現(xiàn)象，以此達(dá)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。主要體現(xiàn)在：

一是理順優(yōu)化流程。我們知道，銀行基層會(huì)計(jì)管理主要包括授權(quán)管理、印押證管理、印鑒管理、對(duì)賬管理、賬戶管理、檔案管理、財(cái)務(wù)處理、會(huì)計(jì)檢查與監(jiān)督、現(xiàn)金管理、業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理等十大方面，而這恰恰是會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在絕大多數(shù)銀行案件中，犯罪分子都是利用以上一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)管理薄弱環(huán)節(jié)而得逞的。通過(guò)流程再造對(duì)上述會(huì)計(jì)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理、簡(jiǎn)化，重新組合，從而達(dá)到控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。比如我們將對(duì)賬管理、科目管理等內(nèi)容都上收到分行管理部門，從而杜絕會(huì)計(jì)人員通過(guò)假造客戶對(duì)賬單或更改與人行存款調(diào)節(jié)表作案的可能。另一方面通過(guò)集中管理，為基層會(huì)計(jì)人員節(jié)省了大量的時(shí)間和精力，從而使他們更專注于服務(wù)客戶。

二是嚴(yán)格流程控制。流程變革后對(duì)業(yè)務(wù)處理采用前中后臺(tái)流水處理的管理模式，這也是目前國(guó)際上絕大多數(shù)先進(jìn)銀行采用的模式。前臺(tái)處理業(yè)務(wù)，比如進(jìn)行存貸款交易、債券買賣交易的處理；管理風(fēng)險(xiǎn)，比如對(duì)交易進(jìn)行授權(quán)、對(duì)止損金額進(jìn)行控制等；當(dāng)該筆業(yè)務(wù)符合風(fēng)險(xiǎn)控制后，后臺(tái)會(huì)計(jì)人員就可以看到該筆交易，并根據(jù)前臺(tái)人員的交易單據(jù)進(jìn)行復(fù)核，通過(guò)事前在系統(tǒng)中已經(jīng)維護(hù)好的會(huì)計(jì)分錄參數(shù)，該筆交易的賬務(wù)處理自動(dòng)完成。而變革前交易處理過(guò)程里的職能基本上由前臺(tái)交易部門行使，交易授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)止損等控制也是由交易部門自己決定。后臺(tái)會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)前臺(tái)交易單據(jù)的復(fù)印件進(jìn)行手工復(fù)核和賬務(wù)處理。從中可以看出，對(duì)于前臺(tái)的交易沒有一個(gè)獨(dú)立部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和約束，后臺(tái)會(huì)計(jì)人員無(wú)法判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)合法性，前臺(tái)業(yè)務(wù)人員也無(wú)法確保后臺(tái)會(huì)計(jì)人員是否進(jìn)行了準(zhǔn)確全面的會(huì)計(jì)處理，在整個(gè)業(yè)務(wù)流程處理過(guò)程中產(chǎn)生了嚴(yán)重的脫節(jié)，為風(fēng)險(xiǎn)管理埋下了隱患。

通過(guò)集中化管理和嚴(yán)格流程控制，改變了以前分行職能重合率高的“塊塊管理”的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式，集中了全行有限的專業(yè)力量，降低了會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)概率和全行的成本支出。由總行各個(gè)部門來(lái)進(jìn)行集中“條條式管理”，可以節(jié)省資源成本，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。目前，國(guó)際上先進(jìn)銀行在會(huì)計(jì)管理上具有集權(quán)化程度高，機(jī)構(gòu)布局側(cè)重于總行的特點(diǎn)。以美國(guó)歷史最悠久的紐約銀行為例，其各個(gè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)主要集中于總行及總行直屬機(jī)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)“管理和數(shù)據(jù)向上集中，服務(wù)和營(yíng)銷向下延伸”的管理模式。

二、會(huì)計(jì)管理效率有力提升

業(yè)務(wù)流程變革在有效降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也大大提高了會(huì)計(jì)操作和管理效率，為銀行節(jié)省了大量的人力和時(shí)間資源。

一是賬務(wù)處理參數(shù)化。業(yè)務(wù)流程再造改變了傳統(tǒng)手工記賬繁瑣、量大的落后局面，通過(guò)分析不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，事先在系統(tǒng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄相應(yīng)的參數(shù)化維護(hù)。業(yè)務(wù)人員只需要在系統(tǒng)中錄入詳細(xì)要素，無(wú)需人工干預(yù)，系統(tǒng)就可以自動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，包括自動(dòng)完成后續(xù)的貸款利息計(jì)算、債券攤銷等處理；每日末時(shí)能夠批量打印記賬憑證。這點(diǎn)對(duì)廣大基層會(huì)計(jì)記賬人員來(lái)說(shuō)意義特別重大。因?yàn)榱鞒套兏锴八麄兊墓ぷ鲿r(shí)間絕大部分花在記賬和憑證處理上，變革后他們?cè)僖膊恍枰紤]如何選擇科目準(zhǔn)確的記賬，也不需要手工一張張的打印記賬憑證。這樣一方面可以使他們從技術(shù)含量低、簡(jiǎn)單重復(fù)的日常工作中脫離出來(lái)，從而更加專注為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；另一方面，也堵住了會(huì)計(jì)人員利用手工記賬進(jìn)行作案的漏洞。2006年10月發(fā)生的葫蘆島商行3.7億元詐騙案中，就是會(huì)計(jì)人員利用科目管理的漏洞，將“委托理財(cái)”科目非法放在“同業(yè)存款”科目從而逃避監(jiān)管數(shù)年之久。

二是會(huì)計(jì)報(bào)表編制參數(shù)化。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理上形成了重核算、輕分析的思想，除了一些基本會(huì)計(jì)報(bào)表和監(jiān)管統(tǒng)計(jì)類報(bào)表之外，涉及到分析的內(nèi)容都是手工臨時(shí)加工整理，這與國(guó)際銀行先進(jìn)做法是背道而馳的。國(guó)際上先進(jìn)銀行（包括企業(yè)）一般通過(guò)電子化會(huì)計(jì)核算進(jìn)行自動(dòng)處理，而投入大量的資源到會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)分析上。流程再造加大了對(duì)這部分內(nèi)容的變革，變革后各種分析報(bào)表都不需要通過(guò)專門開發(fā)程序來(lái)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員可以隨時(shí)通過(guò)參數(shù)來(lái)定義編制需要分析的報(bào)表，提交會(huì)計(jì)報(bào)表后可以直接輸出分析結(jié)果。業(yè)務(wù)流程變革可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，為銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和決策服務(wù)，使銀行的服務(wù)管理、營(yíng)銷管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等達(dá)到國(guó)際化水平。

三是作業(yè)集中處理。在傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理模式下，由分支機(jī)構(gòu)從頭至尾處理完成客戶提交的業(yè)務(wù)申請(qǐng)。但由于業(yè)務(wù)難易程度、流程、處理環(huán)節(jié)的不同導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)處理流程較為繁瑣。業(yè)務(wù)憑證從前臺(tái)到后臺(tái)各個(gè)工作崗位的傳遞等也一般是采用傳統(tǒng)的周轉(zhuǎn)方式。在集中處理模式下，分支網(wǎng)點(diǎn)的前臺(tái)柜員主要負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)受理工作，然后將業(yè)務(wù)通過(guò)影響平臺(tái)發(fā)送到作業(yè)中心進(jìn)行集中處理。由于操作過(guò)程的簡(jiǎn)化、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，使得業(yè)務(wù)處理更規(guī)范化、程式化，效率更高。業(yè)務(wù)憑證的傳遞也實(shí)現(xiàn)了電子化的高效、準(zhǔn)確傳輸。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行梳理，集中部分作業(yè)，可以實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：通過(guò)簡(jiǎn)化、標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)工業(yè)化銀行操作；促進(jìn)分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)處理向“小前臺(tái)，大后臺(tái)”模式的轉(zhuǎn)變。

流程再造的變革折射出國(guó)內(nèi)銀行的理念正從傳統(tǒng)的“以賬戶為中心”向“以客戶為中心”的轉(zhuǎn)變。當(dāng)然，光有理念的轉(zhuǎn)變是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，在外資銀行全面開放的今天，我們必須積極借鑒西方銀行再造的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施從組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)、銀行文化到員工行為的全方面再造，以不斷提高國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

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3.周彬，“工商銀行二級(jí)分行組織扁平化及其實(shí)施策略[J]”，《金融論壇》，2003，8（9）：37—42。

篇（3）

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）07-0175-02

一、引言

從財(cái)務(wù)流程的定義來(lái)看，有廣義和狹義之分。廣義的財(cái)務(wù)流程與整個(gè)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程都緊密相關(guān)，只要與企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)處理、資源消耗等領(lǐng)域相關(guān)的業(yè)務(wù)都屬于財(cái)務(wù)流程的范疇；狹義的財(cái)務(wù)流程則僅僅只涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的工作內(nèi)容。財(cái)務(wù)流程的優(yōu)化或再造則是指企業(yè)在對(duì)自身財(cái)務(wù)流程進(jìn)行深入、全面分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，以便改進(jìn)流程中低效或者不合理的部分，以便幫助企業(yè)獲得更為寬廣的利潤(rùn)空間?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)流程的基本思路是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)運(yùn)作的流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最小化和收入增值的最大化，繼而完成績(jī)效方面的提升和改進(jìn)。這種優(yōu)化既可以針對(duì)單一的流程，也可以針對(duì)整個(gè)企業(yè)組織?？陀^來(lái)看，如果能夠從整個(gè)組織的角度來(lái)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化，就有可能給企業(yè)帶來(lái)根本性的變革。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，中國(guó)企業(yè)在新的形勢(shì)下，需要進(jìn)一步解放思想，才能滿足時(shí)代的客觀需求。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展和全球化程度的進(jìn)一步提高，各行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)格局都在不斷變化，市場(chǎng)當(dāng)中存在著越來(lái)越多的未知性。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存，如果繼續(xù)維持以往的靜態(tài)財(cái)務(wù)流程管理模式，將難以適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，企業(yè)的財(cái)務(wù)資源將難以得到高效率地整合。鑒于此，我們需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理流程進(jìn)行系統(tǒng)性的優(yōu)化，提高對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力，全面提升企業(yè)的管理水平。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化措施

（一）打造統(tǒng)一、高效的信息管理平臺(tái)

打造統(tǒng)一、高效的信息管理平臺(tái)，可以采取以下措施：首先，一定要在充分分析企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，為企業(yè)量身打造財(cái)務(wù)處理流程。通過(guò)這樣的措施，不僅可以為企業(yè)提供相應(yīng)的行為準(zhǔn)則，完善財(cái)務(wù)制度，同時(shí)也能夠?yàn)槿嫱菩蠩RP創(chuàng)造良好的條件。一方面，企業(yè)可以對(duì)原有的流程進(jìn)行修改，比如改變存貨的入庫(kù)法，將合格材料入庫(kù)法變?yōu)橥耆霂?kù)法，即先將材料全面入庫(kù)以后，如果發(fā)現(xiàn)不合理的再做退庫(kù)處理，這樣的方式能夠?qū)Υ尕涍M(jìn)行及時(shí)控制。另一方面，企業(yè)還可以用新流程取代老流程，比如可以將原來(lái)需要各部門層層審批才可以領(lǐng)料的路程，改變?yōu)檐囬g可以隨時(shí)補(bǔ)料，并由財(cái)務(wù)部門隨時(shí)記賬的方式，更加便于車間的高效率生產(chǎn)。其次，構(gòu)建起完善信息技術(shù)平臺(tái)。雖然ERP是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化的重要手段，但是流程的優(yōu)化需要同企業(yè)的實(shí)際狀況相結(jié)合，也就是要選擇適合企業(yè)的軟件，不能盲目跟風(fēng)。在硬件選擇方面，企業(yè)應(yīng)該充分聽取專業(yè)顧問的意見，采用高性能的服務(wù)器，并且配備技術(shù)扎實(shí)的專業(yè)IT人才，幫助企業(yè)建立起廣域網(wǎng)絡(luò)，提高針對(duì)軟硬件維護(hù)的技術(shù)支持力度。

（二）財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化要注意選擇合適的時(shí)機(jī)，要做到“以人為本”

首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化需要選準(zhǔn)時(shí)機(jī)。在對(duì)一些成功案例的分析后，我們不難發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)都是在其市場(chǎng)份額迅速提升的情況下進(jìn)行財(cái)務(wù)流程優(yōu)化的，因?yàn)橹挥性诖朔N情況下，企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)處理流程才會(huì)暴露出一系列不能滿足發(fā)展需要的地方，因此必須通過(guò)流程的優(yōu)化或者再造來(lái)有效解決，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，幫助企業(yè)獲得更大的市場(chǎng)空間。鑒于此，企業(yè)的進(jìn)行財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化的過(guò)程中，一定要重視對(duì)時(shí)機(jī)的選擇和把握，通常來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)收入穩(wěn)定或者是迅速擴(kuò)張的時(shí)期往往就是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化的有利時(shí)機(jī)。一方面，企業(yè)可以借此獲得深入改造的機(jī)會(huì)，有利于占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額，另一方面，企業(yè)強(qiáng)大的實(shí)力能夠?yàn)樨?cái)務(wù)處理流程再造提供必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理流程要重視“以人為本”。財(cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化會(huì)改變既定的制度和程序，改善過(guò)去內(nèi)部控制管理全部依靠人為來(lái)控制的現(xiàn)狀。但是從中國(guó)企業(yè)的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念來(lái)看，企業(yè)需要將法治和人治進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，靈活應(yīng)變，因?yàn)樨?cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化只是一種管理手段，檢驗(yàn)這種手段是否有效，主要是看這種管理手段能否切實(shí)提高工作效率，而不是死板地按照程序進(jìn)行。

（三）重視對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化，尤其是在加入WTO之后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化將具有更大的不確定性。在這樣的環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)便存在于企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，首要面臨的就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等等。優(yōu)化后的財(cái)務(wù)處理流程必須要加入對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估機(jī)制，重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)。企業(yè)應(yīng)該建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，改變過(guò)去進(jìn)行事后應(yīng)對(duì)的傳統(tǒng)管理模式，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告、應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，從事前、事中、事后進(jìn)行不同階段的風(fēng)險(xiǎn)考核，切實(shí)將事后管理改變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理，促進(jìn)企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)化管理。除此之外，企業(yè)還可以通過(guò)實(shí)施供應(yīng)鏈管理、全面預(yù)算管理、搭建信息管理平臺(tái)、風(fēng)險(xiǎn)控制體系等方式來(lái)構(gòu)建一個(gè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

三、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，涉及面廣，工程浩大，難以做到一蹴而就。一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作者希望通過(guò)某一方面的舉措來(lái)徹底優(yōu)化單位財(cái)務(wù)處理流程的思路是不現(xiàn)實(shí)的，也是對(duì)財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化的嚴(yán)重誤解?？陀^來(lái)看，由于中國(guó)財(cái)務(wù)處理流程的再造優(yōu)化發(fā)展時(shí)間較短，因此與國(guó)外相比具有較大差距。因此，中國(guó)企業(yè)更應(yīng)該理論結(jié)合實(shí)際，切實(shí)掌握到財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化的關(guān)鍵，才能夠幫助企業(yè)提高市場(chǎng)應(yīng)變能力，從而增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

篇（4）

相較傳統(tǒng)處理方式主要有以下優(yōu)勢(shì)。一是前后臺(tái)業(yè)務(wù)分離化?！安块T銀行”時(shí)期，柜面操作人員辦理客戶所需的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要經(jīng)歷審核、驗(yàn)印、系統(tǒng)操作、授權(quán)監(jiān)督四個(gè)階段，均在前成整個(gè)業(yè)務(wù)流程。而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中化處理的“流程銀行”時(shí)期，柜面工作人員在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)單據(jù)進(jìn)行初步校對(duì)，隨后通過(guò)影像程序經(jīng)過(guò)單據(jù)掃描后傳輸至數(shù)據(jù)處理中心。通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的預(yù)設(shè)程序按照不同處理環(huán)節(jié)進(jìn)行分類，隨后分發(fā)至不同環(huán)節(jié)的處理人員進(jìn)行作業(yè)，當(dāng)所有環(huán)節(jié)均處理完畢后系統(tǒng)將按照類別不同進(jìn)行歸檔。如遇需要柜面工作人員進(jìn)行二次校對(duì)時(shí)，系統(tǒng)將返還至柜面并附上返還原因，柜面工作人員將對(duì)原始單據(jù)進(jìn)行手工校對(duì)。這種流水線操作模式能夠大大減少以往傳統(tǒng)模式中串聯(lián)操作環(huán)節(jié)的失誤，壓縮處理時(shí)間，提高工作效率。

二是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理具有專業(yè)化流程及操作標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中化處理模式中加入了計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的“硬控制”，雖然降低了人工操作的誤差，但計(jì)算機(jī)在處理過(guò)程中難以實(shí)現(xiàn)人工操作的主觀能動(dòng)性，容錯(cuò)率較小。因此當(dāng)后臺(tái)數(shù)據(jù)處理中心運(yùn)用預(yù)設(shè)程序?qū)螕?jù)影像作出分類時(shí)，就要求柜面工作人員必須嚴(yán)格執(zhí)行單據(jù)書寫的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，保證單據(jù)影像在處理時(shí)能夠被計(jì)算機(jī)系統(tǒng)識(shí)別。否則將返回柜面工作人員進(jìn)行手工處理。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中化處理具有嚴(yán)格的操作規(guī)范及流程，工作人員只需要熟悉自身崗位的職責(zé)要求，這種信息化、精細(xì)化的運(yùn)作方式能夠減少對(duì)人工操作的依賴，保持高效的執(zhí)行力。出現(xiàn)失誤時(shí)能夠順著流程快速查找源頭，及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)，將風(fēng)險(xiǎn)掌握在可控范圍之內(nèi)。

三是優(yōu)化銀行組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)化。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中化處理的核心是建立一個(gè)能夠資源共享的數(shù)據(jù)平臺(tái)，快速響應(yīng)客戶需求，適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)化的步伐，去除銀行原有不合理的業(yè)務(wù)流程，使之更為合理化。如商業(yè)銀行的同城網(wǎng)點(diǎn)，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中化管理后擯棄了對(duì)原有分支機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，讓網(wǎng)點(diǎn)重新回歸營(yíng)銷職能。而在該城市專門建立一支營(yíng)銷隊(duì)伍和一個(gè)信貸審核小組，由他們負(fù)責(zé)存貸款業(yè)務(wù)。當(dāng)客戶需要辦理業(yè)務(wù)時(shí)，只需去到最近網(wǎng)點(diǎn)即可，免去了客戶的麻煩。針對(duì)辦理貸款業(yè)務(wù)的客戶，指派審核小組進(jìn)行不定期隨機(jī)抽查，避免了銀行內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)的不正當(dāng)放貸現(xiàn)象，也降低了商業(yè)銀行發(fā)放貸款的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)這個(gè)例子可以看出，該模式組織架構(gòu)扁平化，傳遞信息及時(shí)準(zhǔn)確，不正當(dāng)行為能夠有效避免，同時(shí)能夠降低人員成本，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、發(fā)展建議

盡管商業(yè)銀行實(shí)施會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中化處理是必然趨勢(shì)，但肯定會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理模式帶來(lái)巨大沖擊。為實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)模式向集中處理的平穩(wěn)過(guò)渡，筆者提出以下幾點(diǎn)建議。合理控制人力資源流動(dòng)。引入會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中化處理需要員工拋棄以往的傳統(tǒng)模式的作業(yè)方式，雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)說(shuō)能夠有效減輕員工壓力，轉(zhuǎn)向“以客戶為中心”的營(yíng)銷重心，但標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)范的培訓(xùn)工作及較高標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算機(jī)操作水平還是給員工帶來(lái)了不小的壓力，因此為了保障改革順利進(jìn)行，必須出臺(tái)一套完善的人員薪資政策，保障員工的積極性。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)流程中重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的人員進(jìn)行嚴(yán)格篩選，并按照風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度、勞動(dòng)強(qiáng)度安排適崗人員，設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督崗位，防止因崗位設(shè)置不當(dāng)造成的隱患。

構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范體系。對(duì)已開展的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)簽識(shí)別，根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)特征、損失程度、發(fā)生頻率等在風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行建檔歸類，建立一整套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，并對(duì)高發(fā)、損失較大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制手段的跟蹤優(yōu)化，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案來(lái)盡量避免風(fēng)險(xiǎn)的高況，針對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)要采取不同等級(jí)的控制手段，為完善風(fēng)險(xiǎn)防范體系工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

篇（5）

在這種情況下，ERP系統(tǒng)中單一的數(shù)據(jù)庫(kù)，使過(guò)去跨部門的審批流程得到簡(jiǎn)化和壓縮。壓縮所造成的一個(gè)結(jié)果是，用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計(jì)線索在ERP系統(tǒng)的引入后消失了。同時(shí)，企業(yè)過(guò)去基于文件審批的內(nèi)部控制機(jī)制，也無(wú)法適應(yīng)ERP基于流程的管理需要。更重要的是，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作更加依賴于ERP系統(tǒng)，這種依賴和信息系統(tǒng)本身特點(diǎn)所導(dǎo)致的脆弱性，形成了企業(yè)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)施ERP系統(tǒng)后，企業(yè)所遇到的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)自四個(gè)方面：業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用架構(gòu)、數(shù)據(jù)質(zhì)量和技術(shù)架構(gòu)。其中，業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響最大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)方面的監(jiān)控提出了新的要求，這方面的風(fēng)險(xiǎn)特征相比過(guò)去發(fā)生了根本性的變化。例如，在ERP系統(tǒng)中，通過(guò)對(duì)手工流程的機(jī)器處理，比如審批處理自動(dòng)化等，進(jìn)一步增強(qiáng)了完成各種業(yè)務(wù)流程的效率。但是，在新的業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)境中，這些審批處理自動(dòng)化方法將改變企業(yè)內(nèi)部原有的一些風(fēng)險(xiǎn)特征，這時(shí)相應(yīng)的內(nèi)部控制體系就需要重新評(píng)估和設(shè)計(jì)。

內(nèi)部控制蘊(yùn)涵新的風(fēng)險(xiǎn)

ERP實(shí)行的是流程化的管理，打破了原來(lái)職能部門的條塊分割，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的統(tǒng)一管理和共享。企業(yè)的運(yùn)行和管理在一定程度上已經(jīng)交給了ERP系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行控制。

這樣一來(lái)，一方面導(dǎo)致企業(yè)所處的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境發(fā)生了變化，過(guò)去手工狀態(tài)下的控制風(fēng)險(xiǎn)，由于ERP系統(tǒng)的引入而變得更加復(fù)雜；另一方面，ERP系統(tǒng)的實(shí)施需要對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和設(shè)計(jì)，改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。

流程優(yōu)化的目的就是減少或合并流程中重復(fù)的、不增值的環(huán)節(jié)，原有的基于手工作業(yè)流程中有利于控制的重復(fù)環(huán)節(jié)將消失，這樣一來(lái)內(nèi)部控制體系會(huì)發(fā)生變化。這些變化必然對(duì)企業(yè)內(nèi)部的整體控制體系的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。在這種情況下，就需要企業(yè)對(duì)基于ERP系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行定期的審核，確認(rèn)是否存在足夠的有效控制以降低由于ERP系統(tǒng)的使用而帶來(lái)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

定內(nèi)部控制目標(biāo)

針對(duì)由ERP系統(tǒng)實(shí)施所帶來(lái)的新的業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)，我們需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系做重新評(píng)估和完善。ERP系統(tǒng)實(shí)施之后，內(nèi)部控制評(píng)估的目標(biāo)通常包括下面這些內(nèi)容：

1.利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段重新確定企業(yè)中關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程；

2.對(duì)整個(gè)流程和控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)估，確定這些控制是否很好地滿足和支持最終業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

3.對(duì)崗位職責(zé)分離的評(píng)估，確保在整個(gè)流程中存在正確的稽核點(diǎn)和平衡點(diǎn)，對(duì)敏感業(yè)務(wù)交易給出足夠的訪問限制；

4.評(píng)估控制方式是否合理，比如基于手工流程的控制和基于系統(tǒng)的自動(dòng)控制是否搭配合理。

確定評(píng)估范圍

一般來(lái)說(shuō)，ERP系統(tǒng)將覆蓋營(yíng)銷、計(jì)劃、生產(chǎn)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、人力資源等企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)層面。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，如果對(duì)每個(gè)流程和控制點(diǎn)都進(jìn)行評(píng)估在資源的利用上是非常不經(jīng)濟(jì)的。

ERP系統(tǒng)的控制評(píng)估必須基于風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估尋找對(duì)主要業(yè)務(wù)運(yùn)作中影響最大的領(lǐng)域。換句話說(shuō)，我們可以從企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)域中尋找對(duì)企業(yè)具有最大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程，從而進(jìn)一步確定有哪些ERP模塊在支持這些業(yè)務(wù)流程。

一般來(lái)說(shuō)，我們通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程所有者的訪談，來(lái)確定我們的評(píng)估范圍。

在對(duì)實(shí)施了ERP系統(tǒng)的企業(yè)的調(diào)研和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，我們發(fā)現(xiàn)，ERP系統(tǒng)中涉及到企業(yè)收入業(yè)務(wù)、支出業(yè)務(wù)和庫(kù)存業(yè)務(wù)的系統(tǒng)控制流程對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)能否順利運(yùn)轉(zhuǎn)影響比較大。對(duì)于這種影響，是這樣定義的：由于業(yè)務(wù)控制的削弱，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題和違規(guī)問題的可能性增加。

例如，企業(yè)管理層非常關(guān)注財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部和外部流程，因?yàn)槟切┻@些流程決定了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是反映企業(yè)運(yùn)作是否健康的“脈搏”。因此，我們通常會(huì)更關(guān)注收入業(yè)務(wù)，它包括主數(shù)據(jù)維護(hù)、銷售訂單處理、發(fā)運(yùn)、開票、退貨和收款等控制內(nèi)容。

在確定評(píng)估范圍之后，我們需要對(duì)這些流程進(jìn)行描述和分析。對(duì)ERP流程中的每個(gè)動(dòng)作，我們都需要追溯到它的結(jié)果，描述風(fēng)險(xiǎn)特征并確認(rèn)相應(yīng)的控制點(diǎn)。

在ERP環(huán)境中，通常有兩種控制方式我們需要考慮：一種是基于系統(tǒng)的控制，另一種是基于流程的控制。在ERP系統(tǒng)支撐的業(yè)務(wù)流程中，上述兩種方式通常需要結(jié)合使用。

手工控制主要依靠個(gè)人職責(zé)的履行來(lái)完成。比如，通常付款是需要通過(guò)填表、簽字確認(rèn)才可支付的?；贓RP系統(tǒng)的控制，是由軟件來(lái)完成的，通過(guò)控制數(shù)據(jù)的有效性和合理性來(lái)限制和核查動(dòng)作的合法性。ERP系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置將決定這個(gè)領(lǐng)域的控制級(jí)別。

這些控制包括用戶訪問、字段驗(yàn)證、工作流和許多其他用于確保數(shù)據(jù)處理一致性的控制。例如，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)拒絕生成一張與前一次序號(hào)相同的發(fā)票。這樣就自動(dòng)降低了差錯(cuò)發(fā)生的可能性和應(yīng)付帳款處理的混亂。

值得注意的是，在ERP系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中，某些二次開發(fā)工作會(huì)削弱在系統(tǒng)中已經(jīng)設(shè)置好的控制，從而產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)因子。這個(gè)時(shí)候，我們必須要用手工控制來(lái)彌補(bǔ)。

需要了解的是，即便根據(jù)ERP系統(tǒng)的要求，調(diào)整和優(yōu)化了內(nèi)部控制，減少了由于“流程自動(dòng)化”帶來(lái)的內(nèi)部控制可能的削弱，仍然無(wú)法徹底消除系統(tǒng)本身的特點(diǎn)導(dǎo)致的控制盲區(qū)。這在復(fù)雜的系統(tǒng)接口和多用戶訪問情形下，問題是比較突出的。

篇（6）

在這種情況下，ERP系統(tǒng)中單一的數(shù)據(jù)庫(kù)，使過(guò)去跨部門的審批流程得到簡(jiǎn)化和壓縮。壓縮所造成的一個(gè)結(jié)果是，用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計(jì)線索在ERP系統(tǒng)的引入后消失了。同時(shí)，企業(yè)過(guò)去基于文件審批的內(nèi)部控制機(jī)制，也無(wú)法適應(yīng)ERP基于流程的管理需要。更重要的是，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作更加依賴于ERP系統(tǒng)，這種依賴和信息系統(tǒng)本身特點(diǎn)所導(dǎo)致的脆弱性，形成了企業(yè)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)施ERP系統(tǒng)后，企業(yè)所遇到的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)自四個(gè)方面：業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用架構(gòu)、數(shù)據(jù)質(zhì)量和技術(shù)架構(gòu)。其中，業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響最大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)方面的監(jiān)控提出了新的要求，這方面的風(fēng)險(xiǎn)特征相比過(guò)去發(fā)生了根本性的變化。例如，在ERP系統(tǒng)中，通過(guò)對(duì)手工流程的機(jī)器處理，比如審批處理自動(dòng)化等，進(jìn)一步增強(qiáng)了完成各種業(yè)務(wù)流程的效率。但是，在新的業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)境中，這些審批處理自動(dòng)化方法將改變企業(yè)內(nèi)部原有的一些風(fēng)險(xiǎn)特征，這時(shí)相應(yīng)的內(nèi)部控制體系就需要重新評(píng)估和設(shè)計(jì)。

內(nèi)部控制蘊(yùn)涵新的風(fēng)險(xiǎn)

ERP實(shí)行的是流程化的管理，打破了原來(lái)職能部門的條塊分割，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的統(tǒng)一管理和共享。企業(yè)的運(yùn)行和管理在一定程度上已經(jīng)交給了ERP系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行控制。

這樣一來(lái)，一方面導(dǎo)致企業(yè)所處的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境發(fā)生了變化，過(guò)去手工狀態(tài)下的控制風(fēng)險(xiǎn)，由于ERP系統(tǒng)的引入而變得更加復(fù)雜；另一方面，ERP系統(tǒng)的實(shí)施需要對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和設(shè)計(jì)，改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。

流程優(yōu)化的目的就是減少或合并流程中重復(fù)的、不增值的環(huán)節(jié)，原有的基于手工作業(yè)流程中有利于控制的重復(fù)環(huán)節(jié)將消失，這樣一來(lái)內(nèi)部控制體系會(huì)發(fā)生變化。這些變化必然對(duì)企業(yè)內(nèi)部的整體控制體系的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。在這種情況下，就需要企業(yè)對(duì)基于ERP系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行定期的審核，確認(rèn)是否存在足夠的有效控制以降低由于ERP系統(tǒng)的使用而帶來(lái)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

定內(nèi)部控制目標(biāo)

針對(duì)由ERP系統(tǒng)實(shí)施所帶來(lái)的新的業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)，我們需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系做重新評(píng)估和完善。ERP系統(tǒng)實(shí)施之后，內(nèi)部控制評(píng)估的目標(biāo)通常包括下面這些內(nèi)容：

1.利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段重新確定企業(yè)中關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程；

2.對(duì)整個(gè)流程和控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)估，確定這些控制是否很好地滿足和支持最終業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

3.對(duì)崗位職責(zé)分離的評(píng)估，確保在整個(gè)流程中存在正確的稽核點(diǎn)和平衡點(diǎn)，對(duì)敏感業(yè)務(wù)交易給出足夠的訪問限制；

4.評(píng)估控制方式是否合理，比如基于手工流程的控制和基于系統(tǒng)的自動(dòng)控制是否搭配合理。

確定評(píng)估范圍

一般來(lái)說(shuō)，ERP系統(tǒng)將覆蓋營(yíng)銷、計(jì)劃、生產(chǎn)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、人力資源等企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)層面。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，如果對(duì)每個(gè)流程和控制點(diǎn)都進(jìn)行評(píng)估在資源的利用上是非常不經(jīng)濟(jì)的。

ERP系統(tǒng)的控制評(píng)估必須基于風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估尋找對(duì)主要業(yè)務(wù)運(yùn)作中影響最大的領(lǐng)域。換句話說(shuō)，我們可以從企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)域中尋找對(duì)企業(yè)具有最大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程，從而進(jìn)一步確定有哪些ERP模塊在支持這些業(yè)務(wù)流程。一般來(lái)說(shuō)，我們通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程所有者的訪談，來(lái)確定我們的評(píng)估范圍。

在對(duì)實(shí)施了ERP系統(tǒng)的企業(yè)的調(diào)研和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，我們發(fā)現(xiàn)，ERP系統(tǒng)中涉及到企業(yè)收入業(yè)務(wù)、支出業(yè)務(wù)和庫(kù)存業(yè)務(wù)的系統(tǒng)控制流程對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)能否順利運(yùn)轉(zhuǎn)影響比較大。對(duì)于這種影響，是這樣定義的：由于業(yè)務(wù)控制的削弱，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題和違規(guī)問題的可能性增加。

例如，企業(yè)管理層非常關(guān)注財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部和外部流程，因?yàn)槟切┻@些流程決定了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是反映企業(yè)運(yùn)作是否健康的“脈搏”。因此，我們通常會(huì)更關(guān)注收入業(yè)務(wù)，它包括主數(shù)據(jù)維護(hù)、銷售訂單處理、發(fā)運(yùn)、開票、退貨和收款等控制內(nèi)容。

評(píng)估控制方案

在確定評(píng)估范圍之后，我們需要對(duì)這些流程進(jìn)行描述和分析。對(duì)ERP流程中的每個(gè)動(dòng)作，我們都需要追溯到它的結(jié)果，描述風(fēng)險(xiǎn)特征并確認(rèn)相應(yīng)的控制點(diǎn)。

在ERP環(huán)境中，通常有兩種控制方式我們需要考慮：一種是基于系統(tǒng)的控制，另一種是基于流程的控制。在ERP系統(tǒng)支撐的業(yè)務(wù)流程中，上述兩種方式通常需要結(jié)合使用。

手工控制主要依靠個(gè)人職責(zé)的履行來(lái)完成。比如，通常付款是需要通過(guò)填表、簽字確認(rèn)才可支付的?；贓RP系統(tǒng)的控制，是由軟件來(lái)完成的，通過(guò)控制數(shù)據(jù)的有效性和合理性來(lái)限制和核查動(dòng)作的合法性。ERP系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置將決定這個(gè)領(lǐng)域的控制級(jí)別。

這些控制包括用戶訪問、字段驗(yàn)證、工作流和許多其他用于確保數(shù)據(jù)處理一致性的控制。例如，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)拒絕生成一張與前一次序號(hào)相同的發(fā)票。這樣就自動(dòng)降低了差錯(cuò)發(fā)生的可能性和應(yīng)付帳款處理的混亂。

值得注意的是，在ERP系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中，某些二次開發(fā)工作會(huì)削弱在系統(tǒng)中已經(jīng)設(shè)置好的控制，從而產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)因子。這個(gè)時(shí)候，我們必須要用手工控制來(lái)彌補(bǔ)。

完善控制，杜絕盲區(qū)

需要了解的是，即便根據(jù)ERP系統(tǒng)的要求，調(diào)整和優(yōu)化了內(nèi)部控制，減少了由于“流程自動(dòng)化”帶來(lái)的內(nèi)部控制可能的削弱，仍然無(wú)法徹底消除系統(tǒng)本身的特點(diǎn)導(dǎo)致的控制盲區(qū)。這在復(fù)雜的系統(tǒng)接口和多用戶訪問情形下，問題是比較突出的。

篇（7）

信息系統(tǒng)應(yīng)用控制（ApplicationControls）包括企業(yè)信息系統(tǒng)中的程序化步驟以及用以控制不同種類處理的相關(guān)的手工操作程序。這些控制結(jié)合一起可以保證信息系統(tǒng)的安全性、完整性、準(zhǔn)確性和有效性。結(jié)合企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)與控制設(shè)計(jì)的工作實(shí)踐，信息系統(tǒng)應(yīng)用控制設(shè)計(jì)工作程序主要包括以下五個(gè)環(huán)節(jié)：

1系統(tǒng)功能調(diào)研

系統(tǒng)功能調(diào)研的目的是為了確認(rèn)應(yīng)用系統(tǒng)是否納入應(yīng)用控制設(shè)計(jì)范圍。在調(diào)研過(guò)程中，要從信息系統(tǒng)需求分析報(bào)告出發(fā)，根據(jù)原則和標(biāo)準(zhǔn)將信息系統(tǒng)劃分為財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)信息系統(tǒng)和非財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)應(yīng)用控制的重點(diǎn)就在財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)信息系統(tǒng)。以下前三項(xiàng)條件全部滿足者為重要關(guān)聯(lián)信息系統(tǒng)，若三項(xiàng)條件不全部滿足，則考慮與系統(tǒng)的接口情況。

1.1業(yè)務(wù)重要性判斷

按照企業(yè)內(nèi)部管控規(guī)范，并結(jié)合與財(cái)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度，在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域建立的信息系統(tǒng)開展業(yè)務(wù)重要性認(rèn)定。

1.2對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)影響程度的判斷

對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響根據(jù)會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的內(nèi)容進(jìn)行判斷，分為直接影響和間接影響。直接影響為該系統(tǒng)直接對(duì)會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生影響，間接影響為該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)會(huì)間接對(duì)會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生影響。

1.3對(duì)系統(tǒng)依賴程度的判斷

判斷信息系統(tǒng)是否涉及復(fù)雜計(jì)算、檢查及處理過(guò)程。在信息系統(tǒng)同時(shí)符合以下標(biāo)準(zhǔn)和條件的屬于信息系統(tǒng)復(fù)雜的計(jì)算和處理過(guò)程，且無(wú)法全部依賴人工操作：（1）信息系統(tǒng)涉及多個(gè)崗位及人員，需多崗位協(xié)同操作才能完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理；（2）信息系統(tǒng)本身含有復(fù)雜的計(jì)算公式，最終輸出結(jié)果依賴固化在信息系統(tǒng)中的公式計(jì)算獲得，如依靠人工計(jì)算，則無(wú)法應(yīng)付日常業(yè)務(wù)操作，且結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)非常高。

1.4考慮與已有系統(tǒng)接口情況

在判斷信息系統(tǒng)是否為財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)系統(tǒng)時(shí)，盡管有部分系統(tǒng)不完全滿足上述三條標(biāo)準(zhǔn)，但還應(yīng)考慮與系統(tǒng)接口的影響。信息系統(tǒng)集成度的提高，該條判斷標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)越來(lái)越受到關(guān)注。

2差異分析

通過(guò)分析、討論，比對(duì)分析系統(tǒng)設(shè)計(jì)（藍(lán)圖）和原企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖業(yè)務(wù)處理范圍、控制要求等，確定控制設(shè)計(jì)的流程范圍、完善系統(tǒng)藍(lán)圖控制設(shè)計(jì)，最終給出系統(tǒng)設(shè)計(jì)（藍(lán)圖）與業(yè)務(wù)流程對(duì)照表、差異分析報(bào)告等。對(duì)原有業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)系統(tǒng)設(shè)計(jì)（藍(lán)圖）進(jìn)行對(duì)比，對(duì)比的內(nèi)容包括：處理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否一致、對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)影響（科目）是否一致、業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)部門是否相同。（1）根據(jù)信息系統(tǒng)需求分析說(shuō)明書或項(xiàng)目設(shè)計(jì)說(shuō)明書，逐級(jí)建立系統(tǒng)設(shè)計(jì)（藍(lán)圖）與已有業(yè)務(wù)流程的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）在已建立系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程與企業(yè)業(yè)務(wù)流程對(duì)照關(guān)系的基礎(chǔ)上，對(duì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行審閱，并出具審閱調(diào)整意見?？紤]因素包括系統(tǒng)流程信息是否完整、要環(huán)節(jié)是否缺失、實(shí)施證據(jù)是否規(guī)范完整、系統(tǒng)可否實(shí)現(xiàn)審批環(huán)節(jié)、復(fù)核環(huán)節(jié)、復(fù)雜計(jì)算環(huán)節(jié)、指標(biāo)控制、權(quán)限控制環(huán)節(jié)、相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)、權(quán)限控制環(huán)節(jié)等的自動(dòng)化。（3）根據(jù)系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)及功能設(shè)計(jì)，完善現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，將系統(tǒng)設(shè)計(jì)（藍(lán)圖）以業(yè)務(wù)對(duì)照關(guān)系為依據(jù)融入本單位的業(yè)務(wù)流程中，從而形成一套完整的適用于信息系統(tǒng)上線單位的業(yè)務(wù)流程。

3風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析

主要從信息處理流程角度進(jìn)行分析，并將應(yīng)用控制層面信息系統(tǒng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分為四類：

3.1輸入環(huán)節(jié)

未有嚴(yán)格的系統(tǒng)錄入控制、數(shù)據(jù)源頭、接口數(shù)據(jù)控制，可能導(dǎo)致進(jìn)入系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確和不完整。包括錄入錯(cuò)誤、重復(fù)錄入、漏記、網(wǎng)絡(luò)或系統(tǒng)故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳輸失敗（包括未傳輸、傳輸數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、重復(fù)傳輸）、系統(tǒng)間對(duì)照關(guān)系維護(hù)錯(cuò)誤導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳輸失敗等情況，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不完整不準(zhǔn)確。

3.2處理環(huán)節(jié)

信息系統(tǒng)處理不正確，例如匯總、過(guò)濾、排序、應(yīng)計(jì)、分?jǐn)?、自?dòng)核對(duì)、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用等處理計(jì)算錯(cuò)誤，可能導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)企業(yè)造成重大損失。處理環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，按照風(fēng)險(xiǎn)與信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度不同可將風(fēng)險(xiǎn)再細(xì)分為信息系統(tǒng)自身引入的風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)上線導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程變化而引入的新風(fēng)險(xiǎn)或?qū)е略酗L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化，以及原有業(yè)務(wù)未發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)等三類。

3.3輸出環(huán)節(jié)

信息輸出的內(nèi)容、方式、時(shí)間、頻度、接收者缺乏控制，可能導(dǎo)致信息重復(fù)輸出、信息缺乏決策相關(guān)性或信息泄密。輸出環(huán)節(jié)可以是系統(tǒng)本身的報(bào)表展示，也可以是通過(guò)接口傳輸，作為其他系統(tǒng)的輸入信息。其輸出的信息可以是一項(xiàng)業(yè)務(wù)的最終結(jié)果，也可以成為是中間結(jié)果，后續(xù)還需進(jìn)行加工處理，但無(wú)論是上述哪種情況，輸出環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)均可劃分為信息輸出的內(nèi)容不完整、不準(zhǔn)確，存在遺漏或重復(fù)輸出，以及對(duì)信息輸出的接收者缺乏控制,可能導(dǎo)致信息泄密。

3.4系統(tǒng)處理授權(quán)環(huán)節(jié)

未執(zhí)行合理、有效的業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)授權(quán)管理,影響數(shù)據(jù)確性、保密性，并可能導(dǎo)致舞弊行為出現(xiàn)，進(jìn)而造成企業(yè)損失。該環(huán)節(jié)面臨非授權(quán)訪問、修改系統(tǒng)信息的風(fēng)險(xiǎn)、同時(shí)擁有同一業(yè)務(wù)鏈條上的多個(gè)權(quán)限，且利用這些權(quán)限可進(jìn)行舞弊等多種風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)上述環(huán)節(jié)識(shí)別出的信息系統(tǒng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和影響程度兩個(gè)維度進(jìn)行分析，確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為中高的風(fēng)險(xiǎn)，其對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)流程為也確認(rèn)為重要或一般流程，需要進(jìn)行控制設(shè)計(jì)；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為低的風(fēng)險(xiǎn)，不進(jìn)行應(yīng)用控制設(shè)計(jì)，僅根據(jù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)（藍(lán)圖）完善相應(yīng)業(yè)務(wù)流程。

4控制設(shè)計(jì)

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果開展控制設(shè)計(jì)，通過(guò)系統(tǒng)跟單測(cè)試確認(rèn)控制措施的可行性，整理形成系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制文檔。

4.1輸入環(huán)節(jié)控制設(shè)計(jì)

當(dāng)采用手工輸入方式，一般采取獨(dú)立于信息錄入人員的崗位依據(jù)原始單據(jù)對(duì)系統(tǒng)錄入信息進(jìn)行復(fù)核，并簽字確認(rèn)的控制措施，其為依賴于系統(tǒng)的手工控制。該控制措施廣泛應(yīng)用于系統(tǒng)錄入環(huán)節(jié)。當(dāng)采用系統(tǒng)接口從其他系統(tǒng)自動(dòng)讀取的方式進(jìn)行信息錄入時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)間數(shù)據(jù)映射表維護(hù)的準(zhǔn)確性，該環(huán)節(jié)主要采取的控制方式為固有控制、自動(dòng)控制、職責(zé)分離控制以及訪問控制。對(duì)于系統(tǒng)接口應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行控制設(shè)計(jì)，具體應(yīng)涵蓋自動(dòng)控制、依賴系統(tǒng)的手工控制、職責(zé)分離控制、訪問控制五個(gè)方面。在不同的業(yè)務(wù)場(chǎng)景下，控制措施應(yīng)該根據(jù)實(shí)務(wù)進(jìn)行細(xì)化。

4.2處理環(huán)節(jié)控制設(shè)計(jì)

處理環(huán)節(jié)較輸入環(huán)節(jié)更為復(fù)雜，其隨不同的系統(tǒng)和業(yè)務(wù)而由較大差異?？刂品绞脚c輸入環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)在原理上是一致的，但是處理環(huán)節(jié)需要考慮信息系統(tǒng)上線以后，業(yè)務(wù)處理發(fā)生了變化，其控制措施如何更改的情況。新上線系統(tǒng)的控制設(shè)計(jì)應(yīng)建立在原有流程和控制的基礎(chǔ)上，對(duì)系統(tǒng)上線對(duì)業(yè)務(wù)流程和控制的影響進(jìn)行分析，最終形成整合后的系統(tǒng)控制文檔。

4.3輸出環(huán)節(jié)控制設(shè)計(jì)

輸出環(huán)節(jié)控制一般依賴于系統(tǒng)的固有控制，不單獨(dú)進(jìn)行控制設(shè)計(jì)，在此不做詳細(xì)的介紹。

4.4系統(tǒng)處理與授權(quán)環(huán)節(jié)控制設(shè)計(jì)

系統(tǒng)處理與授權(quán)環(huán)節(jié)的控制即信息系統(tǒng)的權(quán)限管理，在實(shí)際應(yīng)用中，權(quán)限一般分為關(guān)鍵權(quán)限和非關(guān)鍵權(quán)限，權(quán)限管理主要集中在關(guān)鍵權(quán)限。信息系統(tǒng)權(quán)限控制設(shè)計(jì)及管理因遵循以下原則：需求導(dǎo)向及最小授權(quán)原則，未明確允許即禁止，職責(zé)分離原則。需求導(dǎo)向及最小授權(quán)原則：對(duì)于用戶的權(quán)限，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際工作需求為依據(jù)，且僅應(yīng)當(dāng)授予能夠完成其工作任務(wù)的最小權(quán)限。未明確允許即禁止：除非用戶有對(duì)于權(quán)限的需求得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的明確批準(zhǔn)，否則不應(yīng)當(dāng)授予任何權(quán)限。職責(zé)分離原則：對(duì)于同一組不相容權(quán)限，任何用戶不能同時(shí)具有兩種（或兩種以上）的權(quán)限。在對(duì)系統(tǒng)處理授權(quán)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)首先了解該信息系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)計(jì)及分配情況，不同的信息系統(tǒng)在權(quán)限設(shè)置和管理上可能會(huì)形成基于用戶、角色、任務(wù)的不同分類。權(quán)限管理由訪問控制和職責(zé)分離兩個(gè)方面的內(nèi)容組成：訪問控制：是指用戶能夠訪問哪些應(yīng)用系統(tǒng)內(nèi)的資源或執(zhí)行哪些任務(wù)（或功能）的范圍，從控制的角度考慮在系統(tǒng)中所擁有的功能權(quán)限和數(shù)據(jù)權(quán)限是否超出了其工作需要。訪問控制包括三個(gè)要素：主體、客體和控制策略。主體（Subject）是指提出訪問資源具體請(qǐng)求。是某一操作動(dòng)作的發(fā)起者，但不一定是動(dòng)作的執(zhí)行者，可能是某一用戶，也可以是用戶啟動(dòng)的進(jìn)程、服務(wù)和設(shè)備等?？腕w（Object）是指被訪問資源的實(shí)體。所有可以作的信息、資源、對(duì)象都可以是客體?？腕w可以是信息、文件、記錄等集合體，也可以是網(wǎng)絡(luò)上硬件設(shè)施、無(wú)限通信中的終端，甚至可以包含另外一個(gè)客體?？刂撇呗裕ˋttribution）是主體對(duì)客體的相關(guān)訪問規(guī)則集合，即屬性集合。訪問策略體現(xiàn)了一種授權(quán)行為，也是客體對(duì)主體某些操作行為的默認(rèn)。職責(zé)分離：職責(zé)分離是把一個(gè)業(yè)務(wù)（子）流程的工作內(nèi)容分為幾個(gè)職責(zé)不相容的部分并由不同的人來(lái)完成，職責(zé)分離的兩個(gè)基本設(shè)想為：兩個(gè)或以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的概率很?。粌蓚€(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。職責(zé)分離是組織機(jī)構(gòu)安全運(yùn)作的必要條件，為了在計(jì)算信息系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離機(jī)制，首先需要在現(xiàn)實(shí)世界與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間進(jìn)行良好的映射：現(xiàn)實(shí)領(lǐng)域中的工作人員映射為信息系統(tǒng)中的用戶，工作人員的工作職責(zé)映射為信息系統(tǒng)中用戶擁有的權(quán)限集，工作人員能執(zhí)行什么工作職責(zé)，用戶就執(zhí)行什么權(quán)限集。因此，在給用戶分配權(quán)限、用戶執(zhí)行權(quán)限時(shí)，就要注意需要分離的職責(zé)在信息系統(tǒng)中所映射的權(quán)限集的并集不能由同一個(gè)用戶同時(shí)擁有或執(zhí)行。職責(zé)分離的實(shí)現(xiàn)可以從業(yè)務(wù)流程的維度和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的維度兩個(gè)緯度進(jìn)行展開。從業(yè)務(wù)流程的維度（橫向）出發(fā)，職責(zé)分離涉及的環(huán)節(jié)包括交易的發(fā)起、復(fù)核（或授權(quán)）、記錄、實(shí)物保管、稽核檢查、主文件維護(hù)、系統(tǒng)管理等多個(gè)方面。從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的維度（縱向）出發(fā)，職責(zé)分離包括兩個(gè)方面：（1）凡必須由企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中不同層面的人完成的職責(zé)，也應(yīng)當(dāng)視為必須分離的職責(zé)。（2）上述權(quán)限除第一個(gè)層面為錄入權(quán)限外，其他均為審批權(quán)限，各個(gè)層級(jí)的審批關(guān)注點(diǎn)或?qū)徟痤~有所不同。否則，應(yīng)考慮管理權(quán)限下發(fā)，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程冗余環(huán)節(jié)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，往往因?yàn)閸徫辉O(shè)置、業(yè)務(wù)特殊性等原因而導(dǎo)致本應(yīng)互斥的關(guān)鍵權(quán)限無(wú)法拆分，在此種情況下，首先應(yīng)判斷是否可采取崗位交叉審核、管理權(quán)限上移等方式進(jìn)行調(diào)整，如無(wú)法調(diào)整的情況下，可允許其擁有相應(yīng)互斥權(quán)限，但需增加額外的控制措施（抽查、輪崗等）以降低同一人員同時(shí)擁有互斥權(quán)限而導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。為了保證系統(tǒng)權(quán)限分配滿足相關(guān)控制要求，需要定期進(jìn)行權(quán)限的測(cè)試檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)組織整改。

4.5形成系統(tǒng)控制文檔

對(duì)初步完成的控制設(shè)計(jì)還需要與信息、業(yè)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)對(duì)于系統(tǒng)測(cè)試需通過(guò)系統(tǒng)的跟單測(cè)試確認(rèn)控制設(shè)計(jì)的可行性和適用性。在完成控制設(shè)計(jì)和確認(rèn)的基礎(chǔ)上，整理編寫相關(guān)工作文檔，主要包括：系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程目錄、系統(tǒng)關(guān)鍵控制文檔（含配置清單）、系統(tǒng)權(quán)限控制文檔。

篇（8）

[中圖分類號(hào)]R473.71 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B[文章編號(hào)] 1673-7210(2009)07(c)-152-03

失效模式和效果分析(failure mode and effect analysis,FMEA)在美國(guó)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用研究已經(jīng)廣泛開展,并取得了一定成效。目前,很多國(guó)家和地區(qū)正在推行醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)管理,這種新型的管理模式能使醫(yī)療事故的發(fā)生得到控制,醫(yī)療糾紛明顯減少[1]。我院自2008年9月開始應(yīng)用FMEA在新生兒沐浴操作流程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范研究,并取得初步效果,現(xiàn)報(bào)道如下:

1 FMEA方法

FMEA的實(shí)施方法是在流程管理基礎(chǔ)上對(duì)一個(gè)系統(tǒng)流程進(jìn)行反復(fù)評(píng)估、改進(jìn)和更新的過(guò)程,隸屬于六西格瑪管理。具體方法是:

1.1 確定主題

選擇一個(gè)主流程下面沒有太多子流程的流程來(lái)進(jìn)行分析。

1.2 組成團(tuán)隊(duì)

由流程中參與的人員組成一個(gè)團(tuán)隊(duì)。

1.3 畫出流程

團(tuán)隊(duì)的人聚在一起,將流程的所有步驟列出來(lái),將每個(gè)步驟編號(hào),而且盡可能地有其特殊性,流程圖可以幫助將所有的步驟描繪出來(lái),團(tuán)隊(duì)對(duì)所有列出的步驟達(dá)成共識(shí),確認(rèn)這些步驟可以正確地描述流程。

1.4 執(zhí)行分析

對(duì)流程中的每一個(gè)步驟列出所有可能的失效模式,找出所有可能的原因。

1.5 計(jì)算RPN值

針對(duì)每個(gè)失效模式讓團(tuán)隊(duì)成員共同訂出RPN值。利用一定的統(tǒng)計(jì)方法,估算失效模式發(fā)生的可能性(O)、偵測(cè)的可能性(D)、嚴(yán)重度(S)等因素,計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先指數(shù)RPN值(risk priority number,RPN),RPN=S×O×D[2]。對(duì)于每個(gè)被找出的失效模式,團(tuán)隊(duì)一致性判斷:①發(fā)生的可能性。這個(gè)失效模式發(fā)生的可能性有多高。1～10分之間選擇一個(gè)分?jǐn)?shù),1分表示非常不可能發(fā)生,10分表示非?？赡馨l(fā)生。②偵測(cè)的可能性。假如這個(gè)失效發(fā)生,被偵測(cè)的可能性有多高。1～10分之間選擇一個(gè)分?jǐn)?shù),1分表示非?？赡鼙粋蓽y(cè)到,而10分表示非常不可能被偵測(cè)到。③嚴(yán)重度。假如這個(gè)失效模式發(fā)生,傷害發(fā)生的可能性有多高。1分表示傷害非常不可能發(fā)生,而10分表示傷害非?？赡馨l(fā)生。

1.6 評(píng)估結(jié)果

根據(jù)RPN值的大小判斷是否有必要進(jìn)行改進(jìn),確定改進(jìn)的輕、重、緩、急程度,失效模式有高的RPN值,可能是此過(guò)程中最需要改善的部分。失效模式有很低的RPN值,即使完全去除,也可能不會(huì)過(guò)多地影響整個(gè)流程,應(yīng)該把它們列在最后考慮。

1.7 計(jì)劃改善

應(yīng)用RPN值來(lái)制訂失效模式的糾正和預(yù)防措施,跟蹤控制措施的實(shí)施情況,從而以較低的資源付出實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)護(hù)理質(zhì)量的改進(jìn),提高整體護(hù)理的安全性,以降低失效模式所產(chǎn)生的傷害。以上方法可簡(jiǎn)化為3個(gè)步驟:風(fēng)險(xiǎn)排列(包括方法①②③)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定(包括方法④⑤⑥,歸納為一份完整失效模式分析評(píng)定表格)、采取措施(包括方法⑦可歸入失效模式分析評(píng)定表格內(nèi))[2-3]。

2 FMEA的應(yīng)用

2.1 風(fēng)險(xiǎn)排列

2.1.1 確定主題降低新生兒沐浴流程中風(fēng)險(xiǎn)的RPN值。

2.1.2 組成團(tuán)隊(duì)對(duì)FMEA進(jìn)行編號(hào),確定應(yīng)用時(shí)間為2008年9月～2009年2月,FMEA小組由產(chǎn)房助產(chǎn)、病房護(hù)理、護(hù)理質(zhì)控等6人組成,小組領(lǐng)導(dǎo)由護(hù)士長(zhǎng)擔(dān)任,從中選1名主管護(hù)師負(fù)責(zé)和保存記錄。

2.1.3 畫出流程新生兒沐浴流程:調(diào)節(jié)室溫調(diào)節(jié)水溫(水溫控制在39～41℃,或用前臂掌側(cè)下段試溫合適為宜)脫衣沐浴臺(tái)上鋪無(wú)菌巾,將新生兒置于沐浴臺(tái)無(wú)菌巾上洗澡(先頭、面、頸前胸上肢后背下肢臀部)擦干全身稱重臍部處理墊尿布穿衣核對(duì)辨識(shí)手圈放回床位按需要包裹小棉被。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定和采取措施

新生兒沐浴流程中失效模式分析評(píng)定表格和改善行動(dòng)見表1。

3 FMEA應(yīng)用效果對(duì)比

3.1 護(hù)理安全質(zhì)量指標(biāo)對(duì)比(表2)

表2實(shí)施FMEA管理前后護(hù)理安全質(zhì)量(RPN值)對(duì)比

表2顯示,實(shí)施FMEA管理后,整個(gè)沐浴過(guò)程的RPN值明顯降低。

3.2 護(hù)理安全質(zhì)量改善創(chuàng)新舉措

新生兒沐浴流程中手保護(hù)設(shè)施見圖1、2。

4 FMEA應(yīng)用效果分析

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)是護(hù)理實(shí)踐中客觀存在的一種具有不確定性、損害性事件,它不僅給患者帶來(lái)危險(xiǎn),而且也影響醫(yī)院的正常醫(yī)療秩序?，F(xiàn)代醫(yī)療及護(hù)理技術(shù)的不斷創(chuàng)新,加之患者維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)和新《醫(yī)療事故處理?xiàng)l例》的實(shí)施,護(hù)理活動(dòng)中許多新的風(fēng)險(xiǎn)因素日益彰顯[4]。產(chǎn)科是醫(yī)療及護(hù)理糾紛的高發(fā)科室,護(hù)理中存在著許多風(fēng)險(xiǎn)因素與缺陷。如何對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)和缺陷在未發(fā)生前就能采取措施加以防范,是當(dāng)前產(chǎn)科護(hù)理管理的一項(xiàng)重要課題。國(guó)內(nèi)很多醫(yī)院管理仍一味地在醫(yī)療及護(hù)理差錯(cuò)發(fā)生后追究差錯(cuò)者的責(zé)任,把重心放在如何對(duì)差錯(cuò)者進(jìn)行懲罰上,而忽略了自身機(jī)制設(shè)計(jì)的安全性預(yù)防的問題。因此,除了加強(qiáng)醫(yī)務(wù)人員及患者的安全意識(shí)外,轉(zhuǎn)變醫(yī)院管理者傳統(tǒng)的管理理念勢(shì)在必行。FMEA是一種在行動(dòng)之前就認(rèn)清問題并預(yù)防問題發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)管理的手段,它系統(tǒng)性、前瞻性地分析評(píng)估流程中哪一環(huán)節(jié)會(huì)發(fā)生失效和如何發(fā)生,并且能評(píng)估各種不同的失效模式所造成的影響結(jié)果,以找出此過(guò)程中最需要改變的部分。FMEA能很好地暴露項(xiàng)目管理和流程控制中的弱點(diǎn),得到相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先值(RPN值),應(yīng)用RPN來(lái)計(jì)劃改善行動(dòng),以降低失效模式所產(chǎn)生的傷害,實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化管理和改進(jìn),這樣能使所有潛在隱性風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)它得到量化,使風(fēng)險(xiǎn)的分級(jí)和處理簡(jiǎn)便易行。團(tuán)隊(duì)制訂應(yīng)對(duì)措施,加以實(shí)施并不斷改進(jìn),從而有效降低流程中風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生[5]。我院應(yīng)用FMEA在新生兒沐浴操作流程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范管理,首先確定了目標(biāo),即將新生兒沐浴操作流程中的失效模式的RPN值降低,然后將參與流程的所有相關(guān)人員組成一個(gè)FMEA團(tuán)隊(duì),對(duì)流程中的每一個(gè)步驟都進(jìn)行細(xì)致分析,尋找可能的失效模式,并一一列出失效模式的原因和可能造成的結(jié)果,逐一進(jìn)行分析、評(píng)估,并計(jì)算出失效模式的RPN值,選出最先需要改善的失效模式,制訂有效、可行的改善措施,付諸實(shí)施落實(shí)并跟蹤控制措施的實(shí)施情況,進(jìn)行下一步改善。通過(guò)半年的應(yīng)用,我們對(duì)在新生兒沐浴操作流程中找出的失效模式加以改善,使新生兒沐浴整個(gè)操作過(guò)程的RPN值由644降至140,取得初步效果。

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隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的推進(jìn)以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇和企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求提高，實(shí)施集中財(cái)務(wù)管理、建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（SSC）逐漸成為財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變的發(fā)展趨勢(shì)。許多知名跨國(guó)企業(yè)如摩托羅拉、諾基亞、GE、ABB、麥當(dāng)勞等都已經(jīng)建立起自己的財(cái)務(wù)共享服務(wù)體系，而國(guó)內(nèi)企業(yè)如海爾、中興、物美連鎖、國(guó)泰君安、中英人壽等也緊隨其后。

實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的好處幾乎眾人皆知，然而很多企業(yè)對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)共享過(guò)程中的諸多風(fēng)險(xiǎn)卻知之甚少，甚至很多企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中因忽視風(fēng)險(xiǎn)管理而偏離成功的軌道。

一、實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)過(guò)程，與實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)主要分為以下面3個(gè)層次：

（一）戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)

1.變革管理風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)是一個(gè)全新的財(cái)務(wù)管理模式，將會(huì)對(duì)企業(yè)原有的管理流程、決策方式、企業(yè)文化甚至利益分配格局形成沖擊。因此，在推行初期，很多人持懷疑態(tài)度，信心不足，無(wú)法承受變革帶來(lái)的一系列風(fēng)險(xiǎn)和問題。

2.選址管理風(fēng)險(xiǎn)。除了成本收益原則外，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心地點(diǎn)的選擇還應(yīng)考慮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)和政治環(huán)境、稅收政策和法律法規(guī)、通訊設(shè)施的發(fā)達(dá)程度和通信費(fèi)用、勞動(dòng)力的成本、質(zhì)量和數(shù)量、關(guān)鍵管理員工和職員的工作意愿、與最終客戶之間的距離等等。選址的成功將會(huì)為財(cái)務(wù)共享服務(wù)戰(zhàn)略的成功實(shí)施邁出重要的一步。

3.組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)集中打破了傳統(tǒng)的分散式財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的分離，財(cái)務(wù)管理職能將獨(dú)立出來(lái)，而業(yè)務(wù)范圍也重新進(jìn)行了劃分，由此引出了組織架構(gòu)和各級(jí)財(cái)務(wù)職能的中心建立和集團(tuán)內(nèi)部敏感的利益劃分問題。能否協(xié)調(diào)好組織間的關(guān)系，平衡內(nèi)部利益是重要風(fēng)險(xiǎn)之一。

（二）組織層面的風(fēng)險(xiǎn)

1.員工風(fēng)險(xiǎn)。與員工管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括：高管層是否全力支持；各級(jí)管理層是否認(rèn)可；人員定位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)合作伙伴；對(duì)員工的教育和培訓(xùn)方案；管理團(tuán)隊(duì)靈活思維和解決各種問題的能力；持續(xù)溝通了解和管理各種變化；與人力資源部門合作確定財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的員工配置；財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型；員工心理變化以及接受變革的態(tài)度等。

2.溝通風(fēng)險(xiǎn)。任何變革的成功實(shí)施都有賴于溝通策略的有效配合，如果缺乏有效的溝通渠道，溝通策略的實(shí)施必然存在極大的風(fēng)險(xiǎn)。絕大多數(shù)員工的阻力源于對(duì)不確定變革結(jié)果的不安全感，或者是由于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心與企業(yè)內(nèi)部主導(dǎo)文化的不適應(yīng)，因此盡早、盡可能與員工進(jìn)行坦誠(chéng)的溝通非常關(guān)鍵。

3.文化風(fēng)險(xiǎn)。文化差異主要體現(xiàn)在價(jià)值觀差異、傳統(tǒng)文化差異、差異、語(yǔ)言和溝通障礙等方面。文化差異是組織獲得業(yè)績(jī)的潛在障礙，但如果能夠妥善處理，則有可能將其轉(zhuǎn)化成實(shí)施財(cái)務(wù)共享的動(dòng)力，如改善解決問題的能力、增加創(chuàng)意和創(chuàng)新、增強(qiáng)靈活性、獲取優(yōu)秀資源、降低成本開支等。文化差異給財(cái)務(wù)共享服務(wù)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

（三）執(zhí)行層面的風(fēng)險(xiǎn)

1.IT和系統(tǒng)集成風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)大多數(shù)都是借助IT和系統(tǒng)集成來(lái)實(shí)現(xiàn)的。系統(tǒng)的優(yōu)化和設(shè)計(jì)將影響流程的設(shè)計(jì)和共享服務(wù)中心的成功運(yùn)營(yíng)。在信息技術(shù)的使用過(guò)程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)在于存儲(chǔ)、安全性、接口、兼容、可測(cè)量性、產(chǎn)能、反應(yīng)速度等方面。

2.資金投入風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)不僅需要投入人力配合，還需要投入大量資金購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、軟件，支付軟件實(shí)施費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用以及驗(yàn)收后的日常維護(hù)費(fèi)用等。此外，由于行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)具體實(shí)際情況千差萬(wàn)別，需要開發(fā)和維護(hù)的系統(tǒng)也各不相同，導(dǎo)致資金投入階段和投入力度不同。而信息化管理資金投入不足，會(huì)直接影響企業(yè)推動(dòng)信息化建設(shè)，也無(wú)法從技術(shù)手段上提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.流程管理風(fēng)險(xiǎn)。流程設(shè)計(jì)是否合理以及能否在分支機(jī)構(gòu)得到落實(shí)貫徹，必然會(huì)影響財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的運(yùn)作效率和處理數(shù)據(jù)的實(shí)用效果，這也是是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心能否成功運(yùn)營(yíng)的重要因素。

4.業(yè)務(wù)變更和適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。在全新的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式下，業(yè)務(wù)單元也需要做相應(yīng)的變更，這對(duì)業(yè)務(wù)部門來(lái)說(shuō)也是全新的挑戰(zhàn)。實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心后，財(cái)務(wù)變更與業(yè)務(wù)變更能否形成良性互動(dòng)，是集團(tuán)和各分支機(jī)構(gòu)必須考慮的重要事項(xiàng)。

5.法律風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心所覆蓋區(qū)域中的各個(gè)國(guó)家和地區(qū)在法律、法規(guī)和稅務(wù)政策上不盡相同，這將會(huì)造成服務(wù)中心在業(yè)務(wù)處理上需要照顧到各個(gè)國(guó)家的特殊情況，尤其是服務(wù)中心所在國(guó)家的法律法規(guī)。目前，我國(guó)為企業(yè)活動(dòng)提供的法律環(huán)境還不完善，對(duì)企業(yè)集團(tuán)開辦相對(duì)獨(dú)立（法人）的單一職能的服務(wù)中心（如結(jié)算中心）沒有明確的法律依據(jù)，企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中，可能會(huì)遇到政策性和法律上的障礙。

二、實(shí)施財(cái)務(wù)服務(wù)共享的風(fēng)險(xiǎn)防范

針對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體實(shí)際情況，從以下幾方面著手進(jìn)行防范。

（一）積極組織人員培訓(xùn)，逐步適應(yīng)企業(yè)變革之道

財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施是對(duì)財(cái)務(wù)管理模式的一次深度變革。對(duì)于參與到這場(chǎng)變革中的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，地域的轉(zhuǎn)移和能力的轉(zhuǎn)型是需要面對(duì)的最大挑戰(zhàn)。及時(shí)溝通、深入培訓(xùn)、及時(shí)建立績(jī)效體系以及適當(dāng)?shù)某兄Z是實(shí)踐所證實(shí)的防止上述情況發(fā)生的有效手段。

在共享啟動(dòng)前，強(qiáng)化對(duì)各業(yè)務(wù)單元經(jīng)辦人的培訓(xùn)就顯得十分重要。因此，企業(yè)集團(tuán)可以組建講師團(tuán)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，培訓(xùn)內(nèi)容可以涉及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略、管理、IT等，包括財(cái)務(wù)政策、成本核算口徑、費(fèi)用歸集和分配方式、共享IT系統(tǒng)操作、業(yè)務(wù)規(guī)則及時(shí)限要求、業(yè)務(wù)處理、稽核方法和績(jī)效考核等。培訓(xùn)應(yīng)納入企業(yè)集團(tuán)的日常工作，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建成后，還應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，針對(duì)各層次人員展開相應(yīng)培訓(xùn)。

中興通訊財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的實(shí)施給我們提供了成功的經(jīng)驗(yàn)。中興通訊的財(cái)務(wù)共享先后經(jīng)歷了數(shù)據(jù)事業(yè)部集中、產(chǎn)品事業(yè)部集中、國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)核算人員全部集中、國(guó)內(nèi)銷售處財(cái)務(wù)集中和業(yè)務(wù)流程再造，嘗試專業(yè)分工等環(huán)節(jié)，先后歷時(shí)兩年多，在溫和的管理文化中，采取循序漸進(jìn)的方式，充分地與每一位變革中受影響的員工進(jìn)行溝通，經(jīng)過(guò)數(shù)次培訓(xùn)和改進(jìn)，使得共享服務(wù)項(xiàng)目順利實(shí)施。通過(guò)集中整合后，基礎(chǔ)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)從分散的各地財(cái)務(wù)組織集中到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。各地財(cái)務(wù)組織中釋放的編制用于補(bǔ)充高端財(cái)務(wù)管理人員，他們直接從財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心獲得數(shù)據(jù)產(chǎn)品，并深入業(yè)務(wù)提供決策支持。

（二）借助強(qiáng)大的信息技術(shù)，完善財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)信息技術(shù)高速發(fā)展，以ERP為代表的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)通常在共享服務(wù)中心建立前就已經(jīng)存在，為共享服務(wù)中心的實(shí)施提供了基礎(chǔ)平臺(tái)?；谶@種模式建立的共享中心，具有較好的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)，更為其進(jìn)一步進(jìn)行輔助業(yè)務(wù)平臺(tái)和輔助管理平臺(tái)的建設(shè)創(chuàng)造了便利條件。通過(guò)組建共享服務(wù)IT平臺(tái)，將財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心制定的一切財(cái)務(wù)制度都固化在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)中，包括財(cái)務(wù)作業(yè)流程等都在信息系統(tǒng)中進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)定，從而保證集團(tuán)戰(zhàn)略得到有效貫徹和落實(shí)。

在進(jìn)行財(cái)務(wù)共享服務(wù)IT支撐系統(tǒng)規(guī)劃和建設(shè)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1.與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的高度集成。在規(guī)劃和建設(shè)共享IT支撐系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)盡可能實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的直聯(lián)，這不但可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)提取和處理的全程無(wú)縫連接，從而極大地提升數(shù)據(jù)處理效率，有效降低手工處理?xiàng)l件下的數(shù)據(jù)錯(cuò)漏或篡改風(fēng)險(xiǎn)，而且高度集成的系統(tǒng)還可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的交叉驗(yàn)證，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

2.界面的可操作性。為改變傳統(tǒng)匯總的報(bào)賬模式，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理狀況適時(shí)啟動(dòng)報(bào)賬流程，IT開發(fā)時(shí)應(yīng)特別注意界面的友好性，包括操作的簡(jiǎn)單、便捷性；盡量使用通俗易懂的詞匯表述，避免使用晦澀的專業(yè)詞匯等等。

3.業(yè)務(wù)規(guī)則的系統(tǒng)固化度。為避免人為操作可能帶來(lái)的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)表單填制規(guī)則、各審核環(huán)節(jié)的稽核規(guī)則、會(huì)計(jì)制證邏輯規(guī)范、銀企資金結(jié)算規(guī)則等等方面應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)固化，以提升流程運(yùn)作效率、質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)良好的風(fēng)險(xiǎn)控制。

此外，企業(yè)還必須重視與系統(tǒng)的接口建設(shè)與監(jiān)控，包括財(cái)務(wù)核心系統(tǒng)(如ERP等)、銀行系統(tǒng)、稅務(wù)開票系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)申報(bào)系統(tǒng)等。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)流程管理，保障信息傳遞通暢

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立的過(guò)程實(shí)質(zhì)就是財(cái)務(wù)流程再造的過(guò)程。在實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，制定較為完善的管理流程與制度體系，保障財(cái)務(wù)信息快速準(zhǔn)確傳遞到管理決策部門。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)主要包括應(yīng)付賬款流程、應(yīng)收賬款流程、存貨管理流程、固定資產(chǎn)管理流程、費(fèi)用報(bào)銷流程和總賬管理流程等。流程體系應(yīng)包括設(shè)置崗位職責(zé)、流程規(guī)范、流程管理和流程考核等內(nèi)容。企業(yè)可以考慮在共享中心專門設(shè)置流程管理崗位，主要負(fù)責(zé)流程管理、分析和優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程。在試運(yùn)行過(guò)后，通過(guò)流程評(píng)估與分析，找出流程的主要薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行流程優(yōu)化、循環(huán)往復(fù)、持續(xù)改進(jìn)，從內(nèi)部控制、流程效率、成本節(jié)約、新流程測(cè)試等方面保證流程的持續(xù)優(yōu)化和內(nèi)部滿意度不斷提高。

在財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)要高度重視共享流程體系建設(shè)，通過(guò)強(qiáng)化業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)協(xié)同，推行流程標(biāo)準(zhǔn)化、運(yùn)作電子化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的高效率、標(biāo)準(zhǔn)化原則。

（四）完善績(jī)效管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期健康發(fā)展

實(shí)施績(jī)效考核是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心目標(biāo)的保障手段，通過(guò)客觀、公正地評(píng)價(jià)共享中心的工作績(jī)效，公平合理地處理與此有關(guān)的人力資源管理問題，幫助員工提高自身工作水平，從而有效提升共享中心的整體績(jī)效。該績(jī)效考核體系的核心是KPI的制定，要依據(jù)定量與定性相結(jié)合、內(nèi)部與外部相結(jié)合、責(zé)任與權(quán)力相結(jié)合等原則來(lái)制定。具體方法可以基于平衡計(jì)分卡的指標(biāo)體系來(lái)建立SSC的績(jī)效管理體系。即從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)4個(gè)方面提取，這樣的指標(biāo)體系可以全面衡量SSC的業(yè)績(jī)，而且兼顧其短期利益和長(zhǎng)期發(fā)展。

此外，在實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)過(guò)程中乃至共享服務(wù)中心建成后，針對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)集團(tuán)必須建立一支高素質(zhì)的監(jiān)督隊(duì)伍，通過(guò)開展各種檢查、稽核、內(nèi)部審計(jì)等活動(dòng)，對(duì)整個(gè)集團(tuán)各個(gè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程進(jìn)行有效監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正其不規(guī)范操作行為，保證集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)在各分支機(jī)構(gòu)得到貫徹執(zhí)行。

篇（10）

中圖分類號(hào)：C93文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

1.前言

隨著海關(guān)在通關(guān)改革和啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行的積極探索,海關(guān)建立了審單作業(yè)、物流監(jiān)控和職能管理三大系統(tǒng)協(xié)調(diào)配合的作業(yè)機(jī)制。在海關(guān)通關(guān)管理的整體協(xié)調(diào)上取得了一定的經(jīng)驗(yàn)和成效，但在全面推動(dòng)和開展風(fēng)險(xiǎn)管理作業(yè)機(jī)制的過(guò)程中仍然存在較多的難點(diǎn)和問題?？傮w上沒有形成一個(gè)完善、完整的貫穿整個(gè)通關(guān)流程的海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。目前,就鄭州海關(guān)內(nèi)部,風(fēng)險(xiǎn)管理理念已經(jīng)深入人心,海關(guān)通關(guān)作業(yè)制度改革也已取得成功,風(fēng)險(xiǎn)管理與通關(guān)管理高度融合的客觀條件已經(jīng)成熟。在當(dāng)下討論如何在建立健全風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的基礎(chǔ)上,通過(guò)整合海關(guān)系統(tǒng)的信息資源,對(duì)鄭州海關(guān)現(xiàn)行的通關(guān)流程加以優(yōu)化，從而提高海關(guān)通關(guān)速度、防范控制違法風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化配置行政資源、提高通關(guān)管理效能，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管與高效運(yùn)作的有機(jī)統(tǒng)一，現(xiàn)實(shí)意義重大。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理及海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念

風(fēng)險(xiǎn)管理的思想在19世紀(jì)已出現(xiàn)萌芽,它是伴隨著工業(yè)革命的誕生而產(chǎn)生的?！帮L(fēng)險(xiǎn)管理”的提出始于上世紀(jì)二、三十年代，五十年代以后出現(xiàn)了將其作為學(xué)術(shù)來(lái)研究的熱潮，并出版了多本與之相關(guān)的研究書籍，如赫姆斯的《企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理》、威廉姆斯和漢斯在1964年出版的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》等。到了上世紀(jì)七十年代，風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種新型的管理思想，并經(jīng)過(guò)實(shí)踐取得了成功的管理手段，迅速地傳播到了世界各地。各國(guó)根據(jù)自身的實(shí)際情況結(jié)合引進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論，在實(shí)踐中也形成了自己獨(dú)特的理論體系。到八九十年代，由于國(guó)際貿(mào)易發(fā)展越來(lái)越快，海關(guān)的業(yè)務(wù)量也急劇增加，原有的海關(guān)管理模式已無(wú)法適應(yīng)新的形式，于是便有國(guó)家率先將風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用到了海關(guān)的通關(guān)與管理中。美國(guó)是較早實(shí)踐并取得成功國(guó)家，荷蘭和新加坡隨之效仿，之后還有日本和臺(tái)灣等。目前,在可收集到的國(guó)內(nèi)外研究資料中,尚未見到對(duì)海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行系統(tǒng)論述的綜合性文獻(xiàn)資料，但各國(guó)海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐應(yīng)用、國(guó)際組織對(duì)各國(guó)海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)和推動(dòng),均極大推動(dòng)了海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的探索和研究。中國(guó)海關(guān)從1996年開始也啟動(dòng)了這一領(lǐng)域的探索,推動(dòng)了海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸步入研究和實(shí)際操作層面。

3.國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)借鑒

3.1 美國(guó)海關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理

美國(guó)海關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)在國(guó)際海關(guān)界是最具有代表性的，被各國(guó)的海關(guān)學(xué)習(xí)和模仿。美國(guó)海關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理首先是風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)明確。美國(guó)海關(guān)在1993年實(shí)施了《海關(guān)現(xiàn)代化法案》，同年引入了貿(mào)易守法機(jī)制，從而根本性的轉(zhuǎn)變了海關(guān)管理和海關(guān)監(jiān)管，使海關(guān)和企業(yè)共同承擔(dān)最大限度地遵守貿(mào)易法律法規(guī)的義務(wù)，也使貿(mào)易機(jī)制、業(yè)務(wù)流程和管理手段都有了成功的優(yōu)化。再者，美國(guó)海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析效率高。美國(guó)海關(guān)為了進(jìn)行科學(xué)化、效率化的風(fēng)險(xiǎn)分析，于2002年開發(fā)使用了名為自動(dòng)分析系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)。這套系統(tǒng)運(yùn)涵蓋了包括貨物、人員、交通工具等等進(jìn)出美國(guó)的所有事物的分析模塊。一旦有貨物或者人員進(jìn)入美國(guó)境內(nèi)，其相關(guān)數(shù)據(jù)就會(huì)被輸入到該系統(tǒng)中，系統(tǒng)通過(guò)自動(dòng)分析，發(fā)現(xiàn)出各種物品的風(fēng)險(xiǎn)值以及風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的概率來(lái)供工作人員參考，進(jìn)而決定相應(yīng)的對(duì)策。為了更好地提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，美國(guó)海關(guān)采用系統(tǒng)與人工相結(jié)合的方式，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)程度極高的物品，一般使用人工來(lái)進(jìn)一步的處理和分析。

3.2荷蘭海關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理

荷蘭海關(guān)也是在面臨促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展與海關(guān)監(jiān)管資源的有限之間的矛盾下引進(jìn)海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的，也建立了風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并將風(fēng)險(xiǎn)劃分出不同的層次，以便準(zhǔn)確的分析。但與美國(guó)海關(guān)不同的是，荷蘭海關(guān)認(rèn)為，要解決上述矛盾，必須降低貨物在關(guān)口的停留時(shí)間，要求在貨物預(yù)申報(bào)的環(huán)節(jié)時(shí)就可以對(duì)貨物是否存在風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)，這樣就可以提前介入，在進(jìn)關(guān)前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和處理，及時(shí)想出解決的辦法。

3.3新加坡海關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理

新加坡海關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理首先表現(xiàn)為電子化管理平臺(tái)高度統(tǒng)一。新加坡政府部門通過(guò)建立自己的貿(mào)易網(wǎng)系統(tǒng)進(jìn)行電子數(shù)據(jù)交換，這個(gè)系統(tǒng)可供35個(gè)政府部門共同使用。新加坡的所有進(jìn)出口申請(qǐng)都用這個(gè)系統(tǒng)來(lái)處理。新加坡海關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理完全依托貿(mào)易網(wǎng)系統(tǒng)展開，海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理部門通過(guò)貿(mào)易網(wǎng)系統(tǒng)收集、分析風(fēng)險(xiǎn)信息，并將風(fēng)險(xiǎn)處置指令發(fā)送給關(guān)局，以便處置那些已經(jīng)確定的風(fēng)險(xiǎn)。其次新加坡海關(guān)人力資源配置高度精簡(jiǎn)。新加坡海關(guān)設(shè)立了17個(gè)處級(jí)機(jī)構(gòu)，關(guān)員一共有500多人，而負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作人員才不到十個(gè)人，但通過(guò)采取合理的風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，有幾乎九成的進(jìn)出口電子單據(jù)能在短短的十分鐘內(nèi)處理成功，效率很高。

3.4經(jīng)驗(yàn)啟示

以上國(guó)家海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理之所以能夠成功運(yùn)作，在很大程度上依賴于功能強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和先進(jìn)的信息技術(shù)支撐，這些先進(jìn)的系統(tǒng)不僅能提高風(fēng)險(xiǎn)分析的有效性和海關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)甄別能力，也大大節(jié)約了人力物力。另外縱觀上述國(guó)家在海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的經(jīng)驗(yàn)，可以發(fā)現(xiàn)良好的法律環(huán)境是進(jìn)行海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的基礎(chǔ)因素。最后就是要精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)，合理配置人員。

4.鄭州海關(guān)通關(guān)流程存在的問題

4.1 海關(guān)通關(guān)流程較為復(fù)雜

通關(guān)流程復(fù)雜首先表現(xiàn)為單證審核流程的復(fù)雜。例如在審單環(huán)節(jié)，海關(guān)就需審核10余種書面單證，驗(yàn)核30余種監(jiān)管證件，加蓋6種印章，若整個(gè)流程加起來(lái)則需要更多的書面單證、監(jiān)管證件、印章，這一系列流程占用了大量的人力資源，造成了明顯的通關(guān)瓶頸，進(jìn)而影響了貨物進(jìn)出口的效率。另外長(zhǎng)期以來(lái)海關(guān)通關(guān)采用紙質(zhì)單證作業(yè)與電子數(shù)據(jù)審核并行的模式，這種模式造成通關(guān)審核的反復(fù)性，不但浪費(fèi)了大量的海關(guān)資源，而且很難對(duì)通關(guān)流程進(jìn)行真正的監(jiān)督。

4.2海關(guān)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

目前海關(guān)各部門的是按照海關(guān)職能進(jìn)行劃分的，比如監(jiān)管、征稅、打私、統(tǒng)計(jì)、稽查等下面各自設(shè)置相應(yīng)的職能部門，進(jìn)而形成獨(dú)自運(yùn)行的體系，這種劃分方式使部門間的協(xié)調(diào)溝通增加，進(jìn)而造成職能責(zé)任的重疊，以及報(bào)關(guān)的多程序，報(bào)關(guān)效率的低下。

4.3 海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理不足

鄭州海關(guān)目前在海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面還缺少行之有效的辦法，缺乏高效的EDP系統(tǒng)（電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，存在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的不足。簡(jiǎn)單的依靠海關(guān)工作人員人員的主觀判斷，這樣一方面易造成經(jīng)驗(yàn)錯(cuò)誤，另一方面還存在廉政風(fēng)險(xiǎn)。

5基于風(fēng)險(xiǎn)管理的鄭州海關(guān)通關(guān)流程優(yōu)化方案

5.1 優(yōu)化的目標(biāo)

進(jìn)行海關(guān)通關(guān)流程的優(yōu)化是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，應(yīng)制定近期目標(biāo)與遠(yuǎn)期目標(biāo)。近期目標(biāo)是對(duì)海關(guān)通關(guān)流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，減少不必要的通關(guān)環(huán)節(jié)，對(duì)海關(guān)通關(guān)流程進(jìn)行改革創(chuàng)新，突破通關(guān)瓶頸，實(shí)現(xiàn)快速通關(guān)。運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)海關(guān)通關(guān)流程的信息化，較少紙質(zhì)通關(guān)。遠(yuǎn)期目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)通關(guān)模式的轉(zhuǎn)變，變“橄欖型”的傳統(tǒng)模式為“啞鈴型”的現(xiàn)代模式，以提高通關(guān)效率。另外可以嘗試建立以風(fēng)險(xiǎn)分類的通關(guān)模式，在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)所有進(jìn)出口企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的劃分，對(duì)于守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)行便捷化通關(guān)，對(duì)于違規(guī)企業(yè)實(shí)行嚴(yán)加看管，該模式側(cè)重于發(fā)展方向，有利于長(zhǎng)久的發(fā)展。

5.2 優(yōu)化的內(nèi)容

5.2.1海關(guān)職能優(yōu)化

海關(guān)管理職能的轉(zhuǎn)變是海關(guān)通關(guān)流程優(yōu)化的基礎(chǔ)。要由目前的行政主導(dǎo)向服務(wù)主導(dǎo)到轉(zhuǎn)變，在服務(wù)主導(dǎo)下進(jìn)行流程整合，首先在程序的設(shè)計(jì)上對(duì)通關(guān)部門進(jìn)行調(diào)整，減少和刪除不必要的通關(guān)部門，合并工作流程相似的部門。其次明確劃分工各部門的職責(zé)。最后根據(jù)部門情況進(jìn)行人員的增減。

5.2.2 信息化優(yōu)化

隨著近幾年信息化的普及，我國(guó)海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)化方面已經(jīng)做的比較好，并且國(guó)內(nèi)各大海關(guān)部門對(duì)自身網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行了整合，但是面對(duì)日益需要的通關(guān)效率，海關(guān)部門的信息網(wǎng)絡(luò)化比以前的要求更為高，是在深層次的網(wǎng)絡(luò)信息化，這是對(duì)海關(guān)部門新的要求、新的挑戰(zhàn)。海關(guān)通關(guān)流程要實(shí)現(xiàn)信息的共享，只有加強(qiáng)海關(guān)部門的信息化，才能讓海關(guān)部門的工作實(shí)現(xiàn)數(shù)字化與網(wǎng)絡(luò)化。此外，還應(yīng)建立統(tǒng)一的海關(guān)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)更大層次的海關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享。

5.2.3 風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化

海關(guān)通關(guān)流程的改造需建立在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，而海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該嵌入到整個(gè)通關(guān)流程中。高效風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵是對(duì)進(jìn)出口企業(yè)的分類管理、進(jìn)出口貨物的分級(jí)管理。高效的風(fēng)險(xiǎn)管理離不開高效的的風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)和高素質(zhì)的海關(guān)工作人員。

5.2.5 立法層次支持

海關(guān)具有對(duì)進(jìn)出口關(guān)境進(jìn)行監(jiān)督管理的職能，海關(guān)的通關(guān)流程必須有立法層次的支持，只有這樣海關(guān)通關(guān)流程的優(yōu)化才能深化下去。海關(guān)的通關(guān)流程優(yōu)化必須做好立法準(zhǔn)備工作，還須得到立法機(jī)構(gòu)的支持。

5結(jié)論

基于風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)海關(guān)通關(guān)流程的優(yōu)化是一項(xiàng)非常艱巨的任務(wù)，既要解決通關(guān)中的速度問題，還要解決效率問題。這其中的關(guān)鍵在于必須以信息化為基礎(chǔ)，整合信息，把各個(gè)海關(guān)通關(guān)部門的信息統(tǒng)一起來(lái)，實(shí)現(xiàn)信息的共享。要把風(fēng)險(xiǎn)管理納入到通關(guān)優(yōu)化之中。通關(guān)優(yōu)化具體表現(xiàn)為海關(guān)職能的優(yōu)化、信息化優(yōu)化以及風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)

[1] 廖白艷.海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理:借鑒與選擇.中國(guó)海關(guān)，2012（2）52~54