序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資產(chǎn)的相關(guān)知識(shí)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

由于未來的不確定性，未來經(jīng)濟(jì)利益也就具有了不確定性。當(dāng)資產(chǎn)被定義為未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，資產(chǎn)的價(jià)值就存在了變化的前提，減值的發(fā)生也就變得理所當(dāng)然。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么的問題，理論界存在兩種不同的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源使用者(股東)如實(shí)反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對受托資源的管理和使用情況。它強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，對資產(chǎn)的計(jì)量傾向于采用歷史成本計(jì)量屬性。決策有用觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對他們進(jìn)行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動(dòng)的信息，這種信息更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。這種觀點(diǎn)在計(jì)量上要求使用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與相關(guān)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則。亨得里克森將謹(jǐn)慎性定義為：“會(huì)計(jì)師對于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價(jià)值的話，應(yīng)按其最低的價(jià)值來陳報(bào)，而對于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的價(jià)值的話，則應(yīng)按其最高的價(jià)值來陳報(bào)?！辟Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是謹(jǐn)慎性原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的具體運(yùn)用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價(jià)值之外。雖然資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)源于謹(jǐn)慎性原則，但僅用謹(jǐn)慎性原則來規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)又是不足夠、不充分的。因?yàn)樵诜菍I(yè)人員的眼中，謹(jǐn)慎性是“任意低估”的代名詞：即使是專業(yè)人員，從謹(jǐn)慎性原則的角度來考慮資產(chǎn)減值，往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用主要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這就不可避免地會(huì)帶有一些主觀色彩，極端的謹(jǐn)慎就會(huì)導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn)，從而也不能準(zhǔn)確地揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而損害報(bào)表信息使用者的利益。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則，是指會(huì)計(jì)人員對資產(chǎn)按照初始取得時(shí)的原始交易價(jià)格入賬，不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值。由于歷史成本計(jì)量屬性具有以實(shí)際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認(rèn)可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點(diǎn)，所以歷史成本計(jì)量屬性長期以來在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價(jià)值損耗的風(fēng)險(xiǎn)，如通貨膨脹的存在，科技的飛速發(fā)展等，歷史成本計(jì)量屬性受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，而計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)又為其他計(jì)量屬性提供了操作上的可能性。因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對歷史成本原則進(jìn)行的一種改良，它不否定歷史成本原則，而是在它的基礎(chǔ)上有所突破，即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)不高于其現(xiàn)時(shí)價(jià)值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映)。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確保可靠性原則的基本要求。可靠性原則，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)所要反映的對象，它包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)要素。如實(shí)反映要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从称渌磉_(dá)的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時(shí)間的推移受市場因素的影響，資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)下跌后，繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實(shí)的反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況”。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就要比歷史成本會(huì)計(jì)更能如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際情況?？沈?yàn)證性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗(yàn)證的特征。即對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以得出相同或基本相似的結(jié)論。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對歷史成本的突破，在資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇上也應(yīng)盡量符合可驗(yàn)證性。

篇（2）

高校國有資產(chǎn)是高校建設(shè)和發(fā)展的基石，從國家教育主管部門對高校教育教學(xué)水平評(píng)估提出的必備條件來看，各類各型高校除了必須達(dá)到一定資產(chǎn)總量要求外，每年新增資產(chǎn)還應(yīng)達(dá)到10%增量，同時(shí)，根據(jù)不同的科別，還有不同的生均值要求。由此可見，高校國有資產(chǎn)既是衡量高校辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)條件不可或缺的因素，也是高校培養(yǎng)人才、發(fā)展科學(xué)和服務(wù)社會(huì)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

1當(dāng)下高校國有資產(chǎn)管理普遍存在的問題

大多數(shù)高校每年會(huì)定期組織固定資產(chǎn)清查與盤點(diǎn)，然而，每次清產(chǎn)核資，總會(huì)暴露出賬賬不符，賬實(shí)不符等一大堆老生常談的問題，也令高校國有資產(chǎn)管理的職能機(jī)構(gòu)一般為國有資產(chǎn)管理處（以下簡稱“國資處”）大傷腦筋。究其原因，有人認(rèn)為，這是高校國有資產(chǎn)管理缺乏統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu)造成的。一般高校，國資處主管實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)，財(cái)務(wù)處主管貨幣形態(tài)資產(chǎn)，管錢與管物的脫節(jié)導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的價(jià)值分離，最終體現(xiàn)在資產(chǎn)賬與財(cái)務(wù)賬的“賬賬不符”上。也有人認(rèn)為，這是高校資產(chǎn)管理者管理意識(shí)淡薄造成的。目前，高校資產(chǎn)靠政府投入，權(quán)屬國家所有，學(xué)校具體使用人只管用，所有權(quán)和使用權(quán)分離，責(zé)權(quán)劃分不明確，當(dāng)人員更換調(diào)離時(shí)，也不辦理轉(zhuǎn)移交接手續(xù)，其名下的資產(chǎn)也就隨時(shí)間延續(xù)而不知去向，最后導(dǎo)致“賬實(shí)不符”。然而，筆者認(rèn)為，以上這些原因都不是導(dǎo)致目前高校國有資產(chǎn)管理工作中出現(xiàn)這類問題的根本所在，真正的原因是人們對國有資產(chǎn)管理中實(shí)物管理與價(jià)值管理相互之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)偏差及不足。

2實(shí)物管理與價(jià)值管理的關(guān)系

在認(rèn)知實(shí)物管理與價(jià)值管理的關(guān)系之前，我們首先來明確實(shí)物管理、價(jià)值管理的定義。實(shí)物管理，是采購部門付款購得實(shí)物，經(jīng)資產(chǎn)管理職能部門辦理入庫、建賬、建卡（標(biāo)簽）手續(xù)后，使用部門（人）正式獲得資產(chǎn)的使用權(quán)，在使用過程中，同時(shí)對資產(chǎn)進(jìn)行保管、保養(yǎng)等管理。價(jià)值管理，是指財(cái)務(wù)部門，對應(yīng)所購入的資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)賬上錄入準(zhǔn)確的價(jià)值信息并進(jìn)行賬面金額的管理。傳統(tǒng)意義上的高校國有資產(chǎn)管理，實(shí)物管理一般由國資處負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)處則負(fù)責(zé)價(jià)值管理，實(shí)物管理與價(jià)值管理兩者之間的關(guān)系，其實(shí)就是基于這兩種管理概念簡單相加的一種管理模式。事實(shí)上，實(shí)物資產(chǎn)的獲得，也僅是具備了被管理的對象——實(shí)物，資產(chǎn)管理職能部門及使用人對資產(chǎn)管理的目標(biāo)和要求也僅局限在保證資產(chǎn)的存在和完整，在這種管理意識(shí)的支配下，管理方法簡單、粗放，嚴(yán)重忽略了獲得這些資產(chǎn)的初衷和動(dòng)機(jī)。同樣，負(fù)責(zé)價(jià)值管理的財(cái)務(wù)部門也只注重于自身的賬務(wù)管理，管理目標(biāo)停留在“賬務(wù)”和“價(jià)值”的數(shù)據(jù)表面。

3傳統(tǒng)意義上實(shí)物管理、價(jià)值管理的特征和弊端

在這種片面又模糊的認(rèn)知中，管理者把實(shí)物管理與價(jià)值管理構(gòu)建在一種“并連關(guān)系”之中。同時(shí)，購置經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷記賬，實(shí)物資產(chǎn)的登記入庫，都是分別圍繞兩個(gè)職能部門進(jìn)行的，“職能部門”成為了這種管理體系中的主體，而實(shí)操中本應(yīng)是作為主體的“管理”，實(shí)質(zhì)上卻成了部門履行自己職能的輔助手段。

3.1兩個(gè)主體各行其事，少有溝通

國資部門、財(cái)務(wù)部門是兩個(gè)不同的管理主體，國資部門管實(shí)物，財(cái)務(wù)部門管賬簿，貌似主體清晰、職責(zé)分明，兩個(gè)管理主體在實(shí)際工作中卻是各行其事，少有交流和聯(lián)系，實(shí)則都是“各掃自家門前雪，不管他人瓦上霜”。

3.2兩個(gè)管理主體間沒有建立關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的截面數(shù)據(jù)留存

2014年1月以前，高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，財(cái)務(wù)部門只管報(bào)銷記賬，多年之后，實(shí)物資產(chǎn)已滿足報(bào)廢條件，而財(cái)務(wù)賬薄金額仍保持著購置時(shí)的原值。同樣，國資部門只負(fù)責(zé)資產(chǎn)的登記建卡，幾年使用耗損，資產(chǎn)功能、性能必然降低，直至報(bào)廢處置，殘值收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于購置原值。兩個(gè)主體都只注重各自的結(jié)果數(shù)據(jù)，忽略了過程數(shù)據(jù)，更沒有在關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)建立截面數(shù)據(jù)的對比，最終導(dǎo)致實(shí)物管理與價(jià)值管理的結(jié)果數(shù)據(jù)也存在著巨大差異。

3.3顛倒了主次關(guān)系

部門的存在都是因?yàn)楣芾砉ぷ鞯男枰５珜τ谫Y產(chǎn)管理出現(xiàn)這種問題的高校，無論是國資部門還是財(cái)務(wù)部門，無不例外都只關(guān)注自己部門的職能本身，所進(jìn)行的一切工作均只圍繞本部門職能而進(jìn)行，忽略了管理的內(nèi)涵和本意。3.4割裂了實(shí)物管理和價(jià)值管理的內(nèi)在聯(lián)系這種“分工又分家”的管理模式，把實(shí)物管理和價(jià)值管理置于一種“并連”關(guān)系之中，兩者之間互不干擾、沒有交融，表面看僅是阻斷了兩個(gè)主體間的交流，實(shí)質(zhì)上嚴(yán)重割裂了實(shí)物管理和價(jià)值管理的內(nèi)在聯(lián)系，最終導(dǎo)致的管理結(jié)果不佳，體現(xiàn)在資產(chǎn)殘值與賬簿原值嚴(yán)重不相符。

4新形勢下高校國有資產(chǎn)管理的新要求

高校國有資產(chǎn)管理是國家財(cái)政管理的重要基礎(chǔ)和有機(jī)組成部分，財(cái)政部對現(xiàn)代高校的國有資產(chǎn)管理工作，提出了“像管理資金一樣管理資產(chǎn)的”全新要求。資產(chǎn)是有“生命”的，從產(chǎn)生到消亡，同人類一樣，有著自己的“生命”旅程。采購時(shí)花費(fèi)的資金體現(xiàn)在價(jià)值，購置完成后獲得的物資體現(xiàn)在實(shí)物，報(bào)廢處置后的收益——?dú)堉?，又重新回到價(jià)值，資產(chǎn)完整的“生命”過程，呈現(xiàn)了這么一個(gè)規(guī)律，價(jià)值——實(shí)物——價(jià)值，它們之間的關(guān)系應(yīng)該是一種“串連關(guān)系”?；谝陨戏治觯P者認(rèn)為，資產(chǎn)是資金的物化，資金是資產(chǎn)的量化，財(cái)資不能分家，傳統(tǒng)意義上的實(shí)物管理與價(jià)值管理的“并連”關(guān)系，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代高校發(fā)展對國有資產(chǎn)管理提出的要求。只有在這種“串連關(guān)系”下，才能真正做到以“管理”為中心，確立“管理”的主導(dǎo)地位。因此，高校國有資產(chǎn)管理，要準(zhǔn)確把握形勢，牢固樹立“全口徑、全過程、全方位”管理的理念，構(gòu)筑新的實(shí)物管理與價(jià)值管理的框架，并重新解析他們之間的關(guān)系，是解決當(dāng)下高校國有資產(chǎn)管理存在問題的根本所在。

5構(gòu)建實(shí)物管理與價(jià)值管理新型關(guān)系的舉措

5.1革新認(rèn)知、改變觀念，加強(qiáng)內(nèi)涵建設(shè)

堅(jiān)持問題導(dǎo)向，打破傳統(tǒng)理念的束縛，重新定義新形勢下實(shí)物管理與價(jià)值管理的概念，重新審視實(shí)物管理、價(jià)值管理的處延和內(nèi)涵，重新評(píng)估實(shí)物管理與價(jià)值管理的相互關(guān)系。

5.2協(xié)同參與，建立以績效為導(dǎo)向的管理體制

建立績效管理體制，加強(qiáng)對國有資產(chǎn)利用效率的考核，從而提高國有資產(chǎn)的使用效益。這就要求我們打破陳舊觀念、拓展外延、豐富內(nèi)涵，將資產(chǎn)管理的觸角延伸至購置前的立項(xiàng)審核。將財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理和國資部門的采購論證、實(shí)施納入學(xué)校層面內(nèi)部控制系統(tǒng)。賬務(wù)與國資部門共同參與到建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審核中去，堅(jiān)持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，以達(dá)到實(shí)物管理和價(jià)值管理的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)實(shí)物管理與價(jià)值管理有效統(tǒng)一。根據(jù)所立項(xiàng)目的具體內(nèi)容，國資會(huì)同財(cái)務(wù)對項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真審核，分析項(xiàng)目的必要性、可行性及預(yù)期效益。對大型申購項(xiàng)目的審核，可組織專家論證或委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審。項(xiàng)目完工后，及時(shí)組織驗(yàn)收和總結(jié)，財(cái)務(wù)部門按規(guī)定編報(bào)項(xiàng)目預(yù)算的使用情況報(bào)告，國資部門對項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)部分進(jìn)行建賬立卡，為后續(xù)的實(shí)物管理做好準(zhǔn)備。

5.3以財(cái)務(wù)管理制度為切入口，指導(dǎo)國有資產(chǎn)管理

按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和財(cái)政部要求，重新定義全口徑臺(tái)賬內(nèi)容，構(gòu)建全口徑臺(tái)賬框架，樹立新的管理意識(shí)，修訂新的管理制度。與財(cái)務(wù)制度對接的新形勢下的國有資產(chǎn)管理，再也不是簡單地清點(diǎn)和報(bào)廢，加強(qiáng)“三全”管理意識(shí)，主動(dòng)適應(yīng)新時(shí)代國資管理的新要求。日常管理中計(jì)提折舊，以“月”為單位，設(shè)定臺(tái)賬采集周期，建立關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的截面留存數(shù)據(jù)，對關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對比分析，全面掌握實(shí)物和賬簿的變化情況。

5.4以資產(chǎn)管理政策解讀為引導(dǎo)，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理

篇（3）

中圖分類號(hào)：F204 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2014）37-0363-01

0 引言

知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易過程中，專利資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，其技術(shù)性、理論性、政策性以及時(shí)間性相對較強(qiáng)，其學(xué)術(shù)研究范圍涵蓋了法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及計(jì)算機(jī)科學(xué)等多門學(xué)科，其應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了工農(nóng)業(yè)與服務(wù)業(yè)等眾多產(chǎn)業(yè)。因此，通過對知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易時(shí)專利資產(chǎn)評(píng)估研究的現(xiàn)狀進(jìn)行把握，并根據(jù)實(shí)踐過程中的組織與計(jì)劃、協(xié)調(diào)、信息的收集和整理、評(píng)估方法的選擇和鑒別、評(píng)估效果的反饋與評(píng)價(jià)、評(píng)估制度的激勵(lì)與控制等等評(píng)估功能間的相互組合、實(shí)現(xiàn)，如此可完成專利資產(chǎn)的交易、完善專利資產(chǎn)的評(píng)估理論、加強(qiáng)專利資產(chǎn)配置效率等。

1 專利資產(chǎn)評(píng)估方法

1.1 收益現(xiàn)值法

專利資產(chǎn)評(píng)估過程中，收益現(xiàn)值法的本質(zhì)其實(shí)是折現(xiàn)，就是計(jì)算專利資產(chǎn)帶給組織的全部預(yù)期收益的現(xiàn)值，并據(jù)此對專利資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行初步確定，用過如下評(píng)估公式進(jìn)行：P=∑[Ri/（1+r）i]（n=1，…，i）。其中，P代表專利權(quán)的重置成本，Ri代表每年新增的凈收益，r 代表折現(xiàn)率，n代表專利權(quán)的有效年限，i 代表年度序號(hào)。

1.2 市場價(jià)值法

部分資產(chǎn)評(píng)估專家認(rèn)為，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估方面可以采用2種以市場為依據(jù)的措施，包括：可比使用費(fèi)率法以及可比市場價(jià)值法。對于市場價(jià)值法來說，若想運(yùn)用，所交易資產(chǎn)的市場一定要較為活躍，具備一定的可比較的對象。部分專家認(rèn)為，市場法在專利資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用，首先要保證資產(chǎn)交易市場充分活躍、公平，可以收集到參照物的所有資料，但是由于專利自身具備的特性，還有專利管理制度所形成的約束，僅就目前形勢來看，專利資產(chǎn)交易市場還不屬于充分競爭的市場。因此，需要結(jié)合市場價(jià)值法以及其他方法。但隨專利資產(chǎn)交易日趨活躍，還有交易的手段、交易方式等等的變革，在一定程度上可以克服可比較問題。

1.3 成本法

基于替代經(jīng)濟(jì)原則，形成了成本法。即對于成本法的處理方式包括兩種：重置成本以及歷史成本。重置成本指在現(xiàn)實(shí)條件下，對某項(xiàng)專利進(jìn)行重新購置或者是申請相同的專利所耗費(fèi)的成本；歷史成本法的核心之處是找出開發(fā)某項(xiàng)專利過程中所耗費(fèi)的成本。選擇歷史成本法相對比較簡單，只需查閱專利創(chuàng)造時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其相關(guān)資料便可達(dá)成目的；但是選擇重置成本法，便要對購置、創(chuàng)造兩種不同的情形進(jìn)行考慮。（1）對完全購置情形進(jìn)行考慮，P=C+a∑Ri/（1+r）i（1+r）i]（n=1，…，i）。其中，P 代表專利權(quán)重置成本，C 代表專利的外購成本，a 代表專利資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率，Ri為代表每年新增加凈收益，r 代表折現(xiàn)率，n代表專利權(quán)的有效年限，i 代表年度序號(hào)；（2）對完全創(chuàng)造情形進(jìn)行考慮，P=（C+B1）（1-B3）/（1-B2）+ a∑Ri/（1+r）i。其中，P 代表專利權(quán)重置成本，C代表研發(fā)專利所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)，a代表研發(fā)專利耗費(fèi)的活勞動(dòng)，B1代表研究專利人員創(chuàng)造性勞動(dòng)的倍加系數(shù)，B2代表研發(fā)專利的平均風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，B3代表專利權(quán)價(jià)值損失率，Ri代表專利權(quán)每年的新增凈收益，n 代表專利權(quán)的有效年限，i代表年度序號(hào)。由于發(fā)明專利具有明顯的“唯一性”，自行創(chuàng)造的難度較大，可購置的參照對象也無法找到。所以，在專利資產(chǎn)的重置成本分析過程中，完全購置以及完全創(chuàng)造在一定程度上還屬于理論假設(shè)，需要有機(jī)結(jié)合完全購置與完全創(chuàng)造的評(píng)估思路。

1.4 比例法

比例法是將有形資產(chǎn)作為參照，對無形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估算的一種方式。大部分專利權(quán)交易時(shí)，并不僅僅是專利權(quán)的交易，還有其他方面比如專利權(quán)的載體以及相關(guān)配套設(shè)備、配套設(shè)施等交易。所以，交易雙方可以在明確總資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，依據(jù)當(dāng)中專利資產(chǎn)的比例對專利資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確定。若不明確總資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，需預(yù)先評(píng)估有形資產(chǎn)，再進(jìn)行專利資產(chǎn)價(jià)值的推算。

2 專利資產(chǎn)評(píng)估方法的未來研究趨勢

依據(jù)國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，不難看出，知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易過程中關(guān)于專利資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估研究方面，包括了不同傳統(tǒng)專利資產(chǎn)評(píng)估方法的適用性研究、新專利資產(chǎn)評(píng)估方法的開發(fā)性研究、專利資產(chǎn)交易特點(diǎn)與內(nèi)在機(jī)理等的研究等不同方面，研究深度與研究廣度均有較大提高，但是需要改進(jìn)的問題還有很多，主要涵蓋如下幾方面：

2.1 專利資產(chǎn)交易評(píng)估方法的內(nèi)在機(jī)理研究

首先，目前的研究多數(shù)是以靜態(tài)角度，從成本與收益的觀點(diǎn)出發(fā)，靜止評(píng)估專利資產(chǎn)，并沒有涉及到動(dòng)態(tài)指標(biāo)，也沒有給出明確的選擇標(biāo)準(zhǔn)以及選擇方法，從而降低已開發(fā)評(píng)估方法對于實(shí)踐的動(dòng)態(tài)指導(dǎo)意義；其次，與知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易特點(diǎn)相關(guān)，評(píng)估方法內(nèi)在機(jī)理方面的研究相對較少，尤其是專利資產(chǎn)存在差異、專利資產(chǎn)交易信息不對稱、交易主體地位不對等以及專利產(chǎn)品市場有差異時(shí)，依據(jù)目前來看，很少有研究提到上述的情形，也很難看到上述條件下研究專利資產(chǎn)評(píng)估方法的內(nèi)在機(jī)理相關(guān)文章，因?yàn)槿鄙賹?nèi)在原理的討論，所以，評(píng)估者只能知道是怎么回事，究其原因，可能連自己也不知道，如此是無法有效選擇專利資產(chǎn)評(píng)估的方法。

2.2 傳統(tǒng)專利資產(chǎn)評(píng)估方法的適用性研究

目前的研究主要是“嫁接技術(shù)”。就是直接將成熟的有形資產(chǎn)評(píng)估方法嫁接至專利資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐當(dāng)中，沒有對專利資產(chǎn)本身的特殊性進(jìn)行充分考慮；與此同時(shí)，嫁接過程中，沒有深入研究各個(gè)有形資產(chǎn)評(píng)估方法在專利資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用條件與范圍、設(shè)置關(guān)鍵變量等內(nèi)容；還有，因?yàn)闆]有深入研究適用性等問題，尤其是對“嫁接“過程中的利弊分析等的比較分析較為淺薄，因此，評(píng)估者在優(yōu)化選擇多數(shù)專利資產(chǎn)評(píng)估方法過程中，沒有統(tǒng)一的選擇標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 新專利資產(chǎn)評(píng)估方法的開發(fā)性研究

因?yàn)闆]有深入研究專利資產(chǎn)和有形資產(chǎn)間的區(qū)別，從而導(dǎo)致多數(shù)的研究均采用了“嫁接技術(shù)”，在專利資產(chǎn)評(píng)估的理論以及實(shí)踐過程中直接使用有形資產(chǎn)評(píng)估方法，而基于專利資產(chǎn)特征進(jìn)行的科學(xué)性以及實(shí)用性的評(píng)估方法研究遲遲沒有結(jié)果，幾乎停滯。例如：基于專利資產(chǎn)生命周期內(nèi)的價(jià)值評(píng)估方法的創(chuàng)新研究，專利資產(chǎn)的交易主體與交易環(huán)境的評(píng)估理論及評(píng)估技術(shù)的研究等方面。

3 結(jié)束語

綜上所述，資產(chǎn)評(píng)估的目的很明確。就是要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，達(dá)到資產(chǎn)保值及增值，確保資產(chǎn)所有者、使用者以及經(jīng)營者的合法權(quán)益等。在資產(chǎn)評(píng)估過程中，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的當(dāng)事人、評(píng)估依據(jù)、評(píng)估主體、評(píng)估目的、評(píng)估程序、評(píng)估原則、評(píng)估方式以及評(píng)估目標(biāo)等關(guān)鍵的因素都要考慮到，這就要求我們在選擇相關(guān)評(píng)估方法過程中，要保持較為務(wù)實(shí)、彈性的態(tài)度。

參考文獻(xiàn)

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篇（4）

一、上市公司資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)概述

在2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》相對于原準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有了進(jìn)一步的完善和充實(shí)，其變動(dòng)主要具體體現(xiàn)在以下方面。

（一）減值測試頻率的改變

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的未來可收回金額。但是，對于使用壽命不確定無法進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)和由于企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽(yù)，無論是否存在減值跡象，都至少應(yīng)于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試。

（二）適應(yīng)范圍的擴(kuò)充

新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念，這一做法充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)現(xiàn)金單元的定義，只是加入了中國特色：企業(yè)對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難以進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組或者為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。而總部資產(chǎn)計(jì)提方法的明確則更完善了這一規(guī)定，總部資產(chǎn)是指企業(yè)集團(tuán)或事業(yè)部辦公樓、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組而單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，對于這部分特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提分擔(dān)，新準(zhǔn)則作了較為具體的規(guī)定。

另外，新準(zhǔn)則還特別明確了商譽(yù)的減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合相結(jié)合進(jìn)行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

（三）資產(chǎn)可收回金額估計(jì)方法的明確

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在新準(zhǔn)則的制定中，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價(jià)格較難獲得，因此，將銷售價(jià)格更改為了公允價(jià)值，使資產(chǎn)的可收回金額相對容易得出。

（四）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的禁止

按照原準(zhǔn)則，前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失如果在以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)的，企業(yè)可以按照恢復(fù)的金額，在不超過已確認(rèn)減值損失金額的范圍內(nèi)，予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)前損益。這個(gè)規(guī)定從一定程度上給企業(yè)利潤操縱提供了發(fā)揮的空間。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定：前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此法借鑒的是美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP.US）。

二、上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的表現(xiàn)形式

由于與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定模糊，并具較大靈活性，所以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回等在某些上市公司的年報(bào)中挑起了制造利潤的大梁，成為上市公司調(diào)節(jié)利潤的法寶。具體表現(xiàn)如下：

（一）少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加企業(yè)利潤

按規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其本意是促使上市公司遵循謹(jǐn)慎性原則，糾正過去或有損失計(jì)提不足導(dǎo)致的“利潤泡沫”，夯實(shí)期末資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和盈利能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但該項(xiàng)規(guī)定對“微利”特別是“避虧”類上市公司，則生死攸關(guān)。該類公司瀕臨虧損的邊緣，財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化，期間費(fèi)用大幅增加，若再據(jù)實(shí)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其結(jié)果肯定會(huì)造成當(dāng)期的全面虧損。只有該提的減值準(zhǔn)備不提或少提，才能避免當(dāng)期的凈虧損而逃過“生死大劫”。

（二）多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少企業(yè)利潤

多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“大洗澡”，即集中在某一年度巨額計(jì)提利潤，造成當(dāng)年巨虧，來年可輕裝上陣，不提或少提減值準(zhǔn)備，為來年扭虧做準(zhǔn)備，這種現(xiàn)象普遍存在。

（三）當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后期間少確認(rèn)成本費(fèi)用以增加利潤

當(dāng)期利潤穩(wěn)健了，以后期間利潤卻并不穩(wěn)健。比如存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計(jì)算偏低，期末存貨成本減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。比如固定資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值減少，在折舊率、折舊方法、殘值率不變的條件下，以后各期因折舊額減少而使得利潤額增加。這種盈余管理無需通過大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，具有更強(qiáng)的隱蔽性。

三、防止利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的措施和建議

(一)完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管

在上市公司內(nèi)部從上到下分別建立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部，它們分別向股東大會(huì)和董事會(huì)負(fù)責(zé)，企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是這樣的：由各部門互相牽制而確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備先由審計(jì)部進(jìn)行審計(jì)，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)；根據(jù)重要性原則的要求，計(jì)提的減值準(zhǔn)備對財(cái)務(wù)報(bào)告有重要影響的減值準(zhǔn)備由監(jiān)事會(huì)審計(jì)、監(jiān)督。同時(shí)報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)，保證在整個(gè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取過程中得到監(jiān)事會(huì)充分的監(jiān)督；同時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分的披露。從而確保計(jì)提減值準(zhǔn)備金額的客觀性和正確性。

(二)大力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。

(三)加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)作用

注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)可以說是防止企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最后一道防線。但由于審計(jì)在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷。而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)涉及很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定。必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。

(四)進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，加強(qiáng)明晰性和可操作性

在我國目前強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠性的情況下，不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值是現(xiàn)實(shí)的選擇，有利于防止公司濫用資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤，但是允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值可能有利于反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況，同時(shí)也為公司進(jìn)行盈余管理提供了渠道。另一方面，新準(zhǔn)則中大量使用公允價(jià)值，會(huì)計(jì)工作者更多的要依靠職業(yè)判斷，但是在目前我國公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善以及會(huì)計(jì)信息市場不完備的情況下，應(yīng)謹(jǐn)慎地確定企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷范圍、謹(jǐn)慎地賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。我國會(huì)計(jì)制度對資產(chǎn)減值跡象的提示過于籠統(tǒng)。沒有對市場利率或市場其他投資回報(bào)率的提高對資產(chǎn)產(chǎn)生的影響作出相應(yīng)的規(guī)定。再者，對資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照單項(xiàng)資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位分別規(guī)范，并解決了資產(chǎn)減值測試的操作性問題；而我國會(huì)計(jì)制度不要求按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進(jìn)行減值測試，只規(guī)定按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)也沒有給出具有可操作性的規(guī)范。由于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備特別是計(jì)提存貨和長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響因素比較復(fù)雜，其確認(rèn)和計(jì)量有一定難度，因此，應(yīng)該借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國實(shí)際情況，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

參看文獻(xiàn)：

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一、背景分析

上市公司的管理層基于各種利益動(dòng)機(jī)會(huì)對公司進(jìn)行盈余管理。資產(chǎn)減值政策提供的選擇空間成為公司管理層盈余管理的重要手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，準(zhǔn)則的變化很可能影響企業(yè)盈余管理方式的變化。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》，對原來的資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備做了較大的改革。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值計(jì)提的范圍，特別是規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提以后年度不得轉(zhuǎn)回。這種制度安排的變革會(huì)給企業(yè)管理的盈余管理行為產(chǎn)生怎樣的影響，上市公司利用資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為有什么新特點(diǎn)?新的資產(chǎn)減值政策是否對盈余管理有制約作用?這種分析，對于考察準(zhǔn)則的預(yù)期實(shí)施效果及理解我國特定制度背景下，企業(yè)管理層的盈余管理行為具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、實(shí)證分析

我們選擇在滬、深兩市上市，且上市時(shí)間為2005年以前的浙江省上市公司為研究樣本。樣本公司共3g家。我們以2006年為分界點(diǎn)，對準(zhǔn)則變革前后上市公司資產(chǎn)減值行為方式進(jìn)行細(xì)致考察，揭示出資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變革對上市公司盈余管理行為的具體影響，具體包括準(zhǔn)則變革前后上市公司減值計(jì)提行為及減值轉(zhuǎn)回行為的變化及特征。

(一)準(zhǔn)則改革后，計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公司明顯減少

我們對2005-2008年各年發(fā)生各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公司數(shù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)(統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表1)。表1顯示。2006年、2007年和2008年，對長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的公司明顯少于2005年的公司數(shù)。以各年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公司數(shù)為倒，2005年有20家公司，而2006年突然下降到7家公司，而后2007年、2008年的公司數(shù)與2006年基本相當(dāng)。而計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的公司數(shù)量在2006年、2007年和2008年卻比2005年有所增加，這說明，由于新準(zhǔn)則規(guī)定了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，運(yùn)用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的功能受到抑制。因此，“上有政策，下有對策”，上市公司改變利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理的渠道，開始傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤。

(二)準(zhǔn)則改革后，上市公司對存貨進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備的幅度大幅上升，存貨等短期資產(chǎn)的減值政策成為上市公司盈余管理的主要依托

對上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方式進(jìn)行考察以后，我們對上市公司計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備的幅度進(jìn)行細(xì)致考察。分析結(jié)果見表2，該表統(tǒng)計(jì)了準(zhǔn)則改革前后上市公司不同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占全部減值的比例及其變化趨勢。

表2反映了2005、2006、2007年和2008年上市公司各項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額占全部減值準(zhǔn)備的比例關(guān)系。從表中可以看出，2005年計(jì)提金額排前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。它們分別占整體的30.30％、28.49％和27.92％；2006年計(jì)提金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和2005年相同，也是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別占整體的52.28％、19.80％和17.60％，2007年發(fā)生了比較明顯的變化，分別占整體的52.45％、35.53％和4.64％，2008分別占52.32％、35.60％和4.95％。2007年和2008年計(jì)提金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和前兩年相同，同樣也是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。值得注意的是，表中2005-2007年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備占整體的比例逐年提高，由2005年的38.30％到2006年的52.28％，再到2007年的52.45％，分別提高了13.98和14.15個(gè)百分點(diǎn)。由此可見。準(zhǔn)則變革后，管理層強(qiáng)化了對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提利用，該手段在盈余管理的重要性進(jìn)一步提升。而計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所占的比例由2005年的27.92％下降到2006年的17.60％，再到2007年的4.64％，兩年時(shí)間一共下降了23.28個(gè)百分點(diǎn)。相較來說，2008年的數(shù)據(jù)和2007年相比沒什么多大的變化，這是因?yàn)?008年是準(zhǔn)則變化后的第二年，各上市公司對于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策不會(huì)有多大的改變。筆者認(rèn)為引起這種變化的主要原因是在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則出臺(tái)后利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段將受到限制的情況下，計(jì)提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無法轉(zhuǎn)回，只會(huì)減少當(dāng)期的利潤。所以，企業(yè)對于長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，能少提就少計(jì)提。這一政策的改變，還導(dǎo)致了上市公司轉(zhuǎn)而更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理。

(三)新準(zhǔn)則實(shí)施前一年，上市公司的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回達(dá)到高峰

根據(jù)需要對減值轉(zhuǎn)回時(shí)間進(jìn)行安排也是資產(chǎn)減值政策給企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理的重要機(jī)會(huì)。由于2006年長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定發(fā)生了重大變化。這一變化是否會(huì)對上市公司安排資產(chǎn)減值金額的時(shí)間分布發(fā)生變化。我們對樣本公司在準(zhǔn)則變化前后各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表3，從表3的資產(chǎn)減值轄回金額的平均值可以看出，不管是流動(dòng)資產(chǎn)還是長期資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額在2006年都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2005年、2007年和2008年。而且2006年短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回額的平均值又明顯低于長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回額的平均值。這在一定程度上反映了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備限制轉(zhuǎn)回后，上市公司充分利用短暫機(jī)會(huì)，進(jìn)行盈余管理。

我們進(jìn)一步分析各項(xiàng)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回比例的年度變化(結(jié)果見表4)。

表4反映了2005、2006、2007年和2008年轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備金額的比例關(guān)系。從表中可以看出，2005年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別占整體的58.63％、19.18％和9.04％；2006年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分別占整體的44.54％、38％和11.08％，轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占整體的比例大幅度提高，由2005年的9.04％上升到2006年的38％，增長了28.96％之多，轉(zhuǎn)回金額僅次于壞賬準(zhǔn)備，排在第二位。轉(zhuǎn)回的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備占整體的比例也有所提高，從2005年的3.73％到2006年的4.33％，上升了0.6個(gè)百分點(diǎn)。導(dǎo)致這種變化的主要原因是頒布的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定意味著上市公司從準(zhǔn)則實(shí)施日起，其以往會(huì)計(jì)年度計(jì)提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將不能沖回，這對上市公司的利潤將產(chǎn)生很大影響。因此，2006年被視為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

沖回的最后期限，如果上市公司以往年度計(jì)提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有及時(shí)轉(zhuǎn)回，那就會(huì)徹底淪為沉沒成本，表中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額所占比例的大幅度提高驗(yàn)證了這一點(diǎn)。同時(shí)也解釋了為什么2007年和2008年上述長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為0。同時(shí)，2006年與2005年相比，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額所占的比例有所下降，由2005年的19 18％下降到2006年的11.08％，下降了81個(gè)百分點(diǎn)，壞賬準(zhǔn)備2006年與2005年相比。轉(zhuǎn)回金額所占的比例由58.63％下降到44.54％，降幅有14.09％之多。這主要是因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備不適用于新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，即企業(yè)在2007年以后仍可以按照準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值跡象的要求計(jì)提和轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。在2007年，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額又分別上升至46.18％和53.82％。而且2008年和2007年的差別不大?？梢?。在利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理。這也就說明了盡管新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)閉了利用固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來操縱企業(yè)盈余的大門，但其仍然有其他的途徑來進(jìn)行盈余操控。

總之。以上分析表明在利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段被限制后。上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明那些在此前年度通過計(jì)提減值準(zhǔn)備私藏利潤，或需要通過轉(zhuǎn)回來滿足某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要求的公司，存在趕“末班車”的行為，即在此期間尋找各種理由將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備集中沖回。這在一定程度上說明。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布對上市公司盈余管理有一定的抑制作用，但在某些細(xì)節(jié)之處的可操作性仍然不強(qiáng)，而且企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行利潤操縱。因此新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對上市公司的盈余管理影響程度有限。

三、對策建議

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變革后，在一定程度上制約了上市公司盈余管理的空間，但其影響程度還是有限。結(jié)合上述實(shí)證研究的分析，提出以下幾點(diǎn)建議，旨在縮小上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的空間，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(一)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的選擇空間

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，在一定程度上縮小了上市公司盈余管理的空間，但是還是存在一些隱患。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面規(guī)定更加具體，操作性也更強(qiáng)，對于禁止長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定，一定程度上抑制了上市公司利用固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段，但是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備仍然可以繼續(xù)沿用減值準(zhǔn)備來操縱利潤。因此，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以按照商品、行業(yè)的特點(diǎn)，分行業(yè)分區(qū)域地制定相應(yīng)的計(jì)提方法和比例，并定期修正。而且對于其轉(zhuǎn)回也應(yīng)該規(guī)定合理的限制性條款，以制約利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的行為。還有，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是根據(jù)最新得到的可靠數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，如果不允許對已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，實(shí)質(zhì)上就是否認(rèn)了市場環(huán)境因素的變化，使資產(chǎn)的真正價(jià)值得不到真實(shí)的反映，從而誤導(dǎo)信息使用者的投資決策。由此可見，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回更符合理論邏輯，以降低相關(guān)性為代價(jià)的不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定只能是短期內(nèi)的權(quán)益之計(jì)。

(二)加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目存在內(nèi)容特殊、金額較大、性質(zhì)敏感、情況復(fù)雜等特點(diǎn)，這往往容易造成在會(huì)計(jì)核算過程中，發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很大。因此，在對該賬戶實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)由專業(yè)理論知識(shí)比較扎實(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的注冊會(huì)計(jì)師制定合理的審計(jì)策略、執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，從而客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位減值準(zhǔn)備提取的正確性和公允性。

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[5]張曉鋒，中國上市公司資產(chǎn)減值實(shí)證研究[D]首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2008

篇（6）

2、有些單位對資產(chǎn)只設(shè)總賬。而沒有按規(guī)定建立明細(xì)賬，更談不上建立固定資產(chǎn)登記卡，甚至一些單位連資產(chǎn)總賬也沒有。購置時(shí)只記費(fèi)用支出，不計(jì)資產(chǎn)賬，對資產(chǎn)也長期不做盤點(diǎn)，一旦進(jìn)行盤點(diǎn)，多數(shù)單位存在賬實(shí)不符現(xiàn)象，且賬實(shí)不符的原因也無據(jù)可查，極易造成資產(chǎn)的流失。有些資產(chǎn)如手機(jī)、摩托、風(fēng)扇等可流動(dòng)性資產(chǎn)隨著使用人員的變更、調(diào)離而不知去向，也無人問津。

3、有的單位對國有資產(chǎn)管理概念模糊，不報(bào)經(jīng)國有資產(chǎn)管理或財(cái)政部門批準(zhǔn)就任意處置固定資產(chǎn)。由于脫離了財(cái)政部門的監(jiān)管，導(dǎo)致本單位的固定資產(chǎn)家底不清或流失。

篇（7）

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的成就，國家的財(cái)政收入也迅速增長。事業(yè)單位的資產(chǎn)總量伴隨著國家財(cái)力的增強(qiáng)及公共服務(wù)投入的增加呈上升趨勢。同時(shí)，事業(yè)單位資產(chǎn)與預(yù)算面臨著財(cái)政管理改革的各種挑戰(zhàn)，如何增強(qiáng)財(cái)政當(dāng)家理財(cái)?shù)哪芰?，是?dāng)前擺在事業(yè)單位眼前的一項(xiàng)迫切而重要的工作。筆者認(rèn)為，將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相對接是大勢所趨，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過建立健全對接制度，建立資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理的信息系統(tǒng)，規(guī)范資產(chǎn)預(yù)算編制的程序，完善監(jiān)督制度等對策，真正實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合，以促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提高，加快建成節(jié)約型的政府。

一、事業(yè)單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的必要性

雖然我國事業(yè)單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理工作，近年來取得了一定的改革成果，但是資產(chǎn)管理與預(yù)算管理仍然是兩套較為獨(dú)立的系統(tǒng)在運(yùn)行。資產(chǎn)管理和預(yù)算管理“兩張皮”的管理格局依然存在，重預(yù)算輕管理的問題仍比較突出。事業(yè)單位預(yù)算管理與資產(chǎn)配置管理各自為政、資產(chǎn)隨意配置、盲目配置的現(xiàn)象依然存在，造成了資產(chǎn)閑置浪費(fèi)、使用效率低下等問題，甚至個(gè)別單位出現(xiàn)缺乏足夠空間存放購置來的儀器設(shè)備；另一些事業(yè)單位資產(chǎn)嚴(yán)重不足，卻無預(yù)算安排的渠道，苦樂不均，有失公平。

從實(shí)際工作看，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相對接仍存在不少的障礙，對事業(yè)單位深化財(cái)政預(yù)算管理的改革以及資產(chǎn)管理的改革都造成了影響。具體的受制約原因包括：一是資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)仍不健全，新增資產(chǎn)預(yù)算的審核依據(jù)仍缺失。二是在當(dāng)前管理模式下，資產(chǎn)配置缺乏頂層設(shè)計(jì)，資產(chǎn)配置渠道過多，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)難度大，導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)配置失衡的現(xiàn)象。三是資產(chǎn)預(yù)算內(nèi)容不夠細(xì)化，約束力不強(qiáng)。四是資產(chǎn)管理信息化水平低，無法取得支撐資產(chǎn)預(yù)算編審所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

對于預(yù)算管理與資產(chǎn)管理的結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制，財(cái)政部2006年頒布的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確規(guī)定，“事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則，推行實(shí)物費(fèi)用定額制度，促進(jìn)事業(yè)資產(chǎn)整合與共享共用，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的緊密統(tǒng)一；應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持所有權(quán)和使用權(quán)相分離的原則；應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則?！鼻依碚撆c實(shí)踐均證明在財(cái)政管理的構(gòu)成當(dāng)中，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理是緊密相連、缺一不可的關(guān)鍵性內(nèi)容，資產(chǎn)管理是財(cái)政管理實(shí)物形態(tài)的表現(xiàn)，預(yù)算管理是財(cái)政管理價(jià)值形態(tài)的反映。事業(yè)單位的資產(chǎn)的資金來源是財(cái)政預(yù)算撥款，事業(yè)單位資產(chǎn)管理與配置的質(zhì)量直接受制于財(cái)政預(yù)算的公平與客觀性；反過來，財(cái)政預(yù)算支出資金結(jié)構(gòu)的公平性與合理性又依賴事業(yè)單位資產(chǎn)管理的質(zhì)量與水平。因此，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，不但是事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的要求，還是財(cái)政預(yù)算管理的必然要求。

二、完善資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合機(jī)制的對策

（一）健全制度體系，提供制度保障

1、健全資產(chǎn)配置管理制度

國家資產(chǎn)配置有相關(guān)規(guī)定，主要是從資產(chǎn)配置的工作原則與工作總體要求的角度做了要求，內(nèi)容仍不夠具體細(xì)致，且操作性不強(qiáng)。各事業(yè)單位需根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，以其作為參考標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合資產(chǎn)配置的歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)需要，制定出符合實(shí)際、具體詳細(xì)、適用于本單位的資產(chǎn)配置管理辦法。切實(shí)將事業(yè)單位發(fā)展所需的資產(chǎn)類型與數(shù)量加以明確，做到資產(chǎn)配置的管理工作有章可循。

2、構(gòu)建資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)體系

在事業(yè)單位資產(chǎn)配置的標(biāo)準(zhǔn)體系中主要的標(biāo)準(zhǔn)有：通用辦公資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、房屋標(biāo)準(zhǔn)、用車標(biāo)準(zhǔn)等。事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步完善配置和細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，分別針對辦公用房、辦公專車、辦公基礎(chǔ)設(shè)備等資產(chǎn)建立配置標(biāo)準(zhǔn)。例如，在辦公用房上，規(guī)定不同級(jí)別單位職員的用房面積大?。还嚨呐渲霉芾?，應(yīng)實(shí)行編制管理，嚴(yán)格控制公車的用車標(biāo)準(zhǔn)。

3、規(guī)范資產(chǎn)預(yù)算編制流程

建立健全資產(chǎn)預(yù)算管理制度，可以為管理工作奠定制度基礎(chǔ)。事業(yè)單位應(yīng)對資產(chǎn)配置的預(yù)算編制程序進(jìn)行梳理，將其對接到部門預(yù)算的編制程序中，促進(jìn)其規(guī)范化發(fā)展，使其流程變得更為流暢與緊湊。第一，事業(yè)單位應(yīng)明確財(cái)政部門與預(yù)算單位內(nèi)部資產(chǎn)管理與預(yù)算審核管理人員的崗位職責(zé)與工作的流程。在編報(bào)資產(chǎn)配置的預(yù)算編制之前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)先收集并分析資產(chǎn)管理部門的相關(guān)意見與建議，資產(chǎn)管理部門也應(yīng)主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通交流，并需積極配合財(cái)務(wù)部門的工作，形成合理、相互協(xié)作的工作機(jī)制，以促進(jìn)預(yù)算編制工作的順利開展。第二，事業(yè)單位應(yīng)突出配置重點(diǎn)，逐步推進(jìn)預(yù)算編制工作。事業(yè)單位中的資產(chǎn)種類與數(shù)量較多，且預(yù)算審核的范圍也在不斷增加新的資產(chǎn)配置內(nèi)容，所以應(yīng)突出配置重點(diǎn)，例如土地、房屋等重點(diǎn)資產(chǎn)的配置。資產(chǎn)配置預(yù)算屬于新業(yè)務(wù)，在實(shí)際工作中需先進(jìn)行試點(diǎn)工作，再總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行研究，逐步將其推進(jìn)。

（二）建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，促進(jìn)資產(chǎn)管理規(guī)范化

財(cái)政部2007年以資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)建立了資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。筆者認(rèn)為該系統(tǒng)雖然比之前的固定資產(chǎn)管理軟件有了很大改進(jìn)，但仍有應(yīng)用開發(fā)的空間。在當(dāng)今信息爆炸和信息飛速傳遞的時(shí)代，僅僅對賬面上資產(chǎn)進(jìn)行增減變動(dòng)的管理已經(jīng)不能滿足資產(chǎn)管理工作的需要，特別是不能滿足資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為預(yù)算服務(wù)的要求。資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫仍然是單位資產(chǎn)存量的靜態(tài)反映，未能很好的對資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況、資產(chǎn)的使用性能、資產(chǎn)的使用率等數(shù)據(jù)進(jìn)行反映，故而不能很好地依據(jù)其提出預(yù)算需求。

借助事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革的歷史契機(jī)，財(cái)政部應(yīng)組織事業(yè)單位構(gòu)建資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)化動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，形成由實(shí)際使用人對資產(chǎn)狀況實(shí)時(shí)更新的資產(chǎn)管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫（網(wǎng)上辦公和云計(jì)算能很好的解決這個(gè)問題的技術(shù)需求），實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)的形成、使用與處置狀況的全程動(dòng)態(tài)反映。實(shí)際使用人要對資產(chǎn)負(fù)責(zé)，在資產(chǎn)管理動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)中，實(shí)際使用人應(yīng)負(fù)責(zé)及時(shí)反饋資產(chǎn)信息變動(dòng)情況并提出資產(chǎn)更新或資產(chǎn)升級(jí)需求。資產(chǎn)管理的技術(shù)部門應(yīng)對資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)營情況做出鑒定并對實(shí)際使用人提出的購置申請進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)部門結(jié)合預(yù)算要求，對資產(chǎn)需求進(jìn)行排序，按照資金控制數(shù)提出單位的資產(chǎn)需求計(jì)劃并申報(bào)預(yù)算。

建立資產(chǎn)信息動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，首先使單位的資產(chǎn)狀況得到了更好地反映；其次對于資產(chǎn)的購置、處置等授權(quán)審批制度進(jìn)行了很好的梳理；再次可以獲取準(zhǔn)確、科學(xué)的關(guān)于預(yù)算與財(cái)務(wù)管理的資產(chǎn)信息，有利于提高經(jīng)濟(jì)分析的準(zhǔn)確度，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性與合理性，大大提高管理人員依法行政、依法理財(cái)?shù)哪芰Α?/p>

（三）完善監(jiān)督機(jī)制，健全獨(dú)立審計(jì)機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)健全獨(dú)立的審計(jì)機(jī)制與完善監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查等功能，尤其要加強(qiáng)檢查監(jiān)督新增的資產(chǎn)配置預(yù)算范圍。應(yīng)嚴(yán)格按照資產(chǎn)配置管理制度中的規(guī)定審核新增的資產(chǎn)配置預(yù)算，經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門審核，批準(zhǔn)通過的方可進(jìn)行購置，若未經(jīng)批準(zhǔn)則不能購置資產(chǎn)；在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，若有特殊要求，屬于臨時(shí)購置或是追加預(yù)算的，也必須遵守程序按規(guī)定進(jìn)行報(bào)批，取得批準(zhǔn)后才能購置資產(chǎn)；未經(jīng)申報(bào)預(yù)算的新增資產(chǎn)購置，應(yīng)不給予經(jīng)費(fèi)。出現(xiàn)違法購置資產(chǎn)行為的現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)糾正，并需嚴(yán)肅處理，以防止超編、超標(biāo)資產(chǎn)配置問題的出現(xiàn)。

三、結(jié)束語

資產(chǎn)管理與預(yù)算管理工作的有機(jī)結(jié)合，是當(dāng)前事業(yè)單位增強(qiáng)財(cái)政管理能力的需要，同時(shí)也是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政治改革不斷深入的發(fā)展需要。兩者相結(jié)合的機(jī)制，必須健全資產(chǎn)配置的體系，加強(qiáng)資產(chǎn)的管理；同時(shí)還需建立資產(chǎn)信息動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，促進(jìn)資產(chǎn)管理的規(guī)范化與科學(xué)化；此外，還應(yīng)完善監(jiān)督體系，健全獨(dú)立的審計(jì)機(jī)制，以防止發(fā)生超編、超標(biāo)購置資產(chǎn)的現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹萍.資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合是事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的必由之路[J].財(cái)會(huì)研究，2009（09）：8-10

篇（8）

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)的明顯波動(dòng)，人們對于公允值價(jià)值會(huì)計(jì)的思考也開始逐步增多，經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，公允值的周期性，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的體現(xiàn)存在必然性，這也是全球發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)的主要誘因之一。開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的相關(guān)分析，可全面探究促使公允值具有周期性的進(jìn)本原因，并且根據(jù)這種原因提出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)操作理念和經(jīng)濟(jì)操作建議，促使公允值問題能夠在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中得以良好的解決。

二、開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的相關(guān)分析的重要性

開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的相關(guān)分析，可以有效的探究公允值會(huì)計(jì)周期性和負(fù)債表數(shù)據(jù)波動(dòng)之間是否具有直接作用，同時(shí)還能通過公允價(jià)值探究經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)狀況。同時(shí)公允機(jī)價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的分析，是穩(wěn)定發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基本前提。因此，開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的相關(guān)分析的重要性不容忽視。

三、開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的相關(guān)分析

1.建立開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的分析模型

由于在發(fā)生了全球性經(jīng)融危機(jī)之后，很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為公允值會(huì)計(jì)的順周期性是導(dǎo)致銀行的資本充足率下降的關(guān)鍵性原因，從而導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了不穩(wěn)定和下滑趨勢。因此開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的分析，建立經(jīng)濟(jì)模型，應(yīng)當(dāng)選出銀行為基本研究模型。

2.進(jìn)行開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的條件假設(shè)

在銀行基本研究模型后，進(jìn)行開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的條件假設(shè)，可以進(jìn)行三種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的模擬，從而思考公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期性對于資產(chǎn)負(fù)債表的波動(dòng)的影響，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上可已將經(jīng)濟(jì)環(huán)境分為以下的三種：股票經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與衰退期；房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與衰退期以及；利率經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與衰退期。假設(shè)這三種經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對獨(dú)立，互不干涉。開展著三種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的資產(chǎn)負(fù)債狀況與公允價(jià)值波動(dòng)的關(guān)系探究。

3.分析開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的數(shù)據(jù)

開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的數(shù)據(jù)分析，主要分為以下的3個(gè)階段：

（1）探究在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公允價(jià)值會(huì)計(jì)對于經(jīng)濟(jì)所有權(quán)持有人的權(quán)益影響。

（2）開展在正常的商業(yè)周期下，混合屬性模式與公允值會(huì)計(jì)之間所存在的關(guān)系探究。

（3）開展在特殊的商業(yè)周期下，混合屬性模式與公允值會(huì)計(jì)之間所存在的關(guān)系的探究。

4.分析開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的結(jié)論

（1）經(jīng)濟(jì)所有權(quán)持有人的權(quán)益的主要影響因素為經(jīng)濟(jì)自身的浮動(dòng)因素，收到會(huì)計(jì)價(jià)值順周期的效應(yīng)的影響相對較弱。

（2）會(huì)計(jì)價(jià)值順周期效應(yīng)的產(chǎn)生，不會(huì)直接影響銀行財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)的波動(dòng)狀況。會(huì)計(jì)價(jià)值順周期效應(yīng)的產(chǎn)生與財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)浮動(dòng)期限相關(guān)，但是銀行負(fù)債表上的數(shù)據(jù)的波動(dòng)狀況主要取決于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)所有權(quán)持有人的權(quán)益的浮動(dòng)狀態(tài)。

因此，分析資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)，根據(jù)所得出的結(jié)論可知資產(chǎn)負(fù)債表的波動(dòng)的根本原因不是公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)。因此認(rèn)為公允值會(huì)計(jì)的順周期性是導(dǎo)致銀行的資本充足率下降的關(guān)鍵性原因，從而導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了不穩(wěn)定和下滑趨勢，這一觀念是不可取的。公允值會(huì)計(jì)的周期性效應(yīng)不能夠增加企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，因此促使經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展的根本思路也不是控制公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期。在開展市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展的過程中，主要的發(fā)展思路應(yīng)當(dāng)為加強(qiáng)企業(yè)的自身的經(jīng)濟(jì)預(yù)測能力以及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。全面提升企業(yè)的綜合實(shí)力，可以有效的實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)水平的全面發(fā)展和有效提升。

四、結(jié)束語

開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的相關(guān)分析，首先應(yīng)當(dāng)明確開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的相關(guān)分析的重要性，進(jìn)而開展資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的相關(guān)分析.

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

一、實(shí)施水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格證的必要性

我國是世界上水產(chǎn)養(yǎng)殖大國。目前，水產(chǎn)品質(zhì)量總體上是好的，但也存在一些產(chǎn)品質(zhì)量安全問題，特別是有的水產(chǎn)養(yǎng)殖場用藥不規(guī)范，藥物殘留已成為影響水產(chǎn)品質(zhì)量安全的重要因素。為加強(qiáng)水產(chǎn)養(yǎng)殖質(zhì)量安全管理，規(guī)范水產(chǎn)養(yǎng)殖用藥，需要明確水產(chǎn)苗種場配備執(zhí)業(yè)獸醫(yī)師，并規(guī)定水生生物病害防治人員應(yīng)當(dāng)取得水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格，從而規(guī)范水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)使用行為，保證水產(chǎn)品質(zhì)量安全。

二、水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格證考試內(nèi)容及特點(diǎn)

2012年5月14日，農(nóng)業(yè)部《全國執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試委員會(huì)公告》（第8號(hào)），對2012年全國執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試類別、報(bào)名條件、考試科目、資格授予等有關(guān)事項(xiàng)做了具體的說明?！豆妗愤€對考試科目做了具體的說明，其中水生動(dòng)物類考試分為基礎(chǔ)、預(yù)防、臨床和綜合應(yīng)用四張?jiān)嚲恚傤}量300道，總分值300分。試卷一：基礎(chǔ)科目，包括獸醫(yī)法律法規(guī)與職業(yè)道德、水生動(dòng)物解剖組織及胚胎學(xué)、動(dòng)物生物化學(xué)和水生動(dòng)物生理學(xué)；試卷二：預(yù)防科目，包括水生動(dòng)物免疫學(xué)、水生動(dòng)物病原生物學(xué)、水生動(dòng)物公共衛(wèi)生學(xué)；試卷三：臨床科目，包括水產(chǎn)藥物學(xué)、水生動(dòng)物病理學(xué)、水生動(dòng)物疾病學(xué)。試卷四：綜合應(yīng)用科目，包括水產(chǎn)養(yǎng)殖生態(tài)學(xué)、飼料與營養(yǎng)學(xué)。

通過上述公告的具體說明，可以看出水產(chǎn)執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格證考試涵蓋了水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)的多門課程，具有知識(shí)覆蓋面廣內(nèi)容豐富題量大等特點(diǎn)，通過該考試有一定難度。2011年起，首次將全國執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試分為獸醫(yī)全科類和水生動(dòng)物類兩類。2011年水生動(dòng)物類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)師合格分?jǐn)?shù)線為174分，2011年水生動(dòng)物類執(zhí)業(yè)助理獸醫(yī)師合格分?jǐn)?shù)線為156分。從2011年水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試中，可以看出試題內(nèi)容覆蓋范圍非常廣泛，知識(shí)點(diǎn)非常細(xì)，常常是些比較不易注意的知識(shí)點(diǎn)，因此，要求考生應(yīng)注重基礎(chǔ)理論知識(shí)的掌握，例如魚類學(xué)等專業(yè)基礎(chǔ)課程的內(nèi)容。如果在理論知識(shí)的掌握不足和實(shí)踐技能欠缺的情況下，成績并不理想，考試通過率較低。

三、水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)模式的改革

水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試對水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課的授課教師都是一次挑戰(zhàn)，對教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論水平提出了更高的要求。所以授課教師應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)計(jì)課程和教學(xué)內(nèi)容，將執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試與課程教學(xué)有機(jī)融合。

1.教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整

作為水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)教師，應(yīng)該結(jié)合水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試大綱對課程授課內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，合理分配專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課及實(shí)踐課的比例，利用課堂有限的時(shí)間完成重點(diǎn)內(nèi)容和難點(diǎn)內(nèi)容的講授，同時(shí)注重知識(shí)的全面性和系統(tǒng)性。我國水產(chǎn)養(yǎng)殖量大，水生動(dòng)物疫病復(fù)雜，但水生動(dòng)物疫病教學(xué)和研究都不夠。獸醫(yī)院校專門開設(shè)水生動(dòng)物疫病課程較少，并且以選修課的形式設(shè)置，重視程度不夠。一些水產(chǎn)專業(yè)院校開設(shè)了水生動(dòng)物病害防治課程，但也只是水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)的輔助課程，都不適應(yīng)水生動(dòng)物疫病防治需要。所以各類獸醫(yī)院校應(yīng)高度重視獸醫(yī)教育這塊短板，逐步把水生動(dòng)物疫病納入教學(xué)內(nèi)容，水產(chǎn)院校應(yīng)更加重視水生動(dòng)物疾病防治方面內(nèi)容的講授，尤其是魚類、蝦類、蟹類、貝類以及藻類等主要經(jīng)濟(jì)動(dòng)植物病害防治內(nèi)容的講授?？傊蠼處熢谡n堂的講授過程中更加側(cè)重水生動(dòng)物疾病防治方面和養(yǎng)殖生產(chǎn)臨床病例的講解。

2.教學(xué)模式的改革

從水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)考試可以看出考試更加注重對水產(chǎn)類從業(yè)人員實(shí)踐技能的考核，這就要求教師在講授過程中應(yīng)重視理論知識(shí)與水產(chǎn)生產(chǎn)實(shí)踐的結(jié)合，對教學(xué)模式進(jìn)行相關(guān)的改革，更多的運(yùn)用案例式教學(xué)方式來授課，這樣學(xué)生能夠?qū)⑺鶎W(xué)的理論知識(shí)更接近生產(chǎn)實(shí)踐。一方面，學(xué)校要加大實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)投入力度，完善校內(nèi)實(shí)驗(yàn)教學(xué)條件，滿足學(xué)生校內(nèi)實(shí)驗(yàn)專業(yè)技能培養(yǎng)的要求，從而提高學(xué)生的綜合實(shí)訓(xùn)能力。同時(shí)學(xué)校應(yīng)積極創(chuàng)造條件，定期組織學(xué)生參加相關(guān)的技能大賽，不斷提高實(shí)踐操作技能，為備考執(zhí)業(yè)獸醫(yī)考試奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另一方面，通過校企、校地合作，加大校外生產(chǎn)實(shí)習(xí)基地的建設(shè)力度，在質(zhì)量和數(shù)量上保證學(xué)生生產(chǎn)實(shí)踐實(shí)習(xí)的需求。同時(shí)還應(yīng)將執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試綜合應(yīng)用科目中的考綱考點(diǎn)（包括工作紀(jì)律和職業(yè)道德要求）融入到學(xué)生實(shí)踐教學(xué)指導(dǎo)方案和考核項(xiàng)目中，讓學(xué)生明確生產(chǎn)實(shí)習(xí)目標(biāo)、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，提升對水產(chǎn)行業(yè)的認(rèn)知和職業(yè)道德水平。

四、加強(qiáng)水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)師資隊(duì)伍培養(yǎng)和學(xué)科建設(shè)

水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)本身具有實(shí)踐性非常強(qiáng)的特點(diǎn)，所以專業(yè)授課教師尤其是青年教師必須具有較高的實(shí)踐技能。在保證提高教學(xué)能力的前提下，應(yīng)積極鼓勵(lì)教師尤其是青年教師到基層生產(chǎn)企業(yè)中去，指導(dǎo)并與學(xué)生一起參加企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，充分提高自身的實(shí)踐技能和臨床經(jīng)驗(yàn)，建立“雙師型”師資隊(duì)伍。學(xué)校也要建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度鼓勵(lì)教師走出校門，走進(jìn)企業(yè)，鼓勵(lì)教師參加各種培訓(xùn)班和學(xué)術(shù)會(huì)議，開闊教師的視野，提高教師的專業(yè)素養(yǎng)。

水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試起步較晚，在實(shí)施的過程中不可避免的會(huì)面臨一些新問題，作為水產(chǎn)院校的教師應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格證實(shí)施的重要性的意識(shí)，為規(guī)范水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)執(zhí)業(yè)行為，加快執(zhí)業(yè)獸醫(yī)（水生動(dòng)物類）制度建設(shè)工作步伐，規(guī)范漁醫(yī)從業(yè)行為，提高水生動(dòng)物疫病防控能力，提升水產(chǎn)品質(zhì)量安全水平奠定良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（10）

中圖分類號(hào) R719.8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 B 文章編號(hào) 1674-6805（2016）5-0017-03

【Abstract】 Objective：To study and observe the expression situation of healing related indexes of uterine scar sites at different periods after cesarean section.Method：86 women with cesarean section from January 2003 to March 2015 were selected as the observation group，86 women with natural labour at the same time were selected as the control group，then the healing related indexes of the control group with normal muscle layer and the observation group with uterine scar muscle layer were detected and compared，and the healing related indexes expression situation of observation group uterine scar sites at different postpartum years were compared too.Result：The healing related indexes positive expression rates of uterine scar muscle layer in the observation group were all obviously higher than those of normal muscle layer in the control group，and the positive expression rates of the observation group at postpartum

【Key words】 Cesarean section； Different periods； Uterine scar sites； Healing related indexes

First-author’s address：Shenzhen Longhua New District Central Hospital，Shenzhen 518110，China

doi：10.14033/ki.cfmr.2016.5.008

剖宮產(chǎn)產(chǎn)后子宮創(chuàng)面愈合是一個(gè)較長的過程，而影響創(chuàng)面愈合的指標(biāo)較多，對這些指標(biāo)的變化監(jiān)測有助于早期的有效干預(yù)，為子宮創(chuàng)傷愈合干預(yù)措施的制定奠定基礎(chǔ)。臨床中與肌肉纖維增生相關(guān)的指標(biāo)較多，其中膠原蛋白及細(xì)胞基質(zhì)中的指標(biāo)均與之密切相關(guān)[1-2]，但是對于其在剖宮產(chǎn)產(chǎn)后不同時(shí)期的表達(dá)研究卻極為不足。故本文中筆者就剖宮產(chǎn)術(shù)后不同時(shí)期子宮瘢痕部位愈合相關(guān)指標(biāo)的表達(dá)情況進(jìn)行研究，結(jié)果分析如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取2003年1月-2015年3月的86例剖宮產(chǎn)婦女為觀察組，并取同時(shí)期的86例順產(chǎn)婦女為對照組。納入標(biāo)準(zhǔn)：年齡滿20歲的育齡婦女；足月妊娠者；能積極配合研究檢查者。排除標(biāo)準(zhǔn)：早產(chǎn)者；并發(fā)妊娠期基礎(chǔ)疾病者；不能有效配合檢查研究者。對照組86例順產(chǎn)者中，年齡20～32歲，平均（27.4±3.6）歲，孕周37.0～41.8周，平均（40.4±1.1）周，其中產(chǎn)后10年者16例。觀察組的86例剖宮產(chǎn)者中，年齡20～33歲，平均（27.6±3.5）歲，孕周37.0～42.0周，平均（40.5±1.0）周，其中產(chǎn)后10年者16例。兩組婦女年齡、孕周及產(chǎn)后時(shí)間比較差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05），具有可比性。

1.2 方法

取對照組正常肌層和觀察組瘢痕肌層進(jìn)行檢測，檢測指標(biāo)為MMP（MMP-1、MMP-2及MMP-9）、TIMP（TIMP-1及TIMP-2）、bcl-2、PDGF、TGF-β1及膠原（Col Ⅰ及Col Ⅲ），首先將組織標(biāo)本以甲醛進(jìn)行固定，并以石蠟進(jìn)行包埋處理，然后對其進(jìn)行切片，檢測方法為免疫組化法，由資深人員在顯微鏡下進(jìn)行觀察，統(tǒng)計(jì)上述各項(xiàng)指標(biāo)的陽性率。然后將對照組正常肌層和觀察組瘢痕肌層愈合相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分別統(tǒng)計(jì)分析及比較，并比較觀察組中不同產(chǎn)后年份者的愈合相關(guān)指標(biāo)表達(dá)情況。

1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

所得數(shù)據(jù)采用統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件SAS 6.0處理，計(jì)量資料以（x±s）表示，采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料采用字2檢驗(yàn)，P

2 結(jié)果

2.1 對照組正常肌層和觀察組瘢痕肌層MMP及TIMP指標(biāo)表達(dá)比較

觀察組中瘢痕肌層MMP及TIMP相關(guān)指標(biāo)陽性表達(dá)率均明顯高于對照組正常肌層的表達(dá)情況，而觀察組中產(chǎn)后

2.2 對照組正常肌層和觀察組瘢痕肌層bcl-2、PDGF、TGF-β1及膠原表達(dá)比較

觀察組瘢痕肌層bcl-2、PDGF、TGF-β1及膠原相關(guān)指標(biāo)陽性表達(dá)率均明顯高于對照組正常肌層的表達(dá)，而觀察組中產(chǎn)后

3 討論

剖宮產(chǎn)在臨床應(yīng)用率較高，對于剖宮產(chǎn)患者各方面的研究也較多，其中短期及長期影響研究均不少見，其中產(chǎn)后的影響研究不僅僅涉及心理及功能轉(zhuǎn)變等方面，對于子宮恢復(fù)程度及后期的創(chuàng)口愈合、瘢痕形成也有相關(guān)的研究[3-4]，但是關(guān)于此方面的研究仍極為不足，而瘢痕愈合關(guān)系到子宮的恢復(fù)效果及程度，對其后的再次妊娠也有較大的影響，因此對此方面的進(jìn)一步細(xì)致探討仍極為必要。臨床中與創(chuàng)口愈合及瘢痕形成有關(guān)的指標(biāo)較多，其中MMP及TIMP即是與創(chuàng)口瘢痕形成密切相關(guān)的指標(biāo)，其對于創(chuàng)口愈合過程中的成纖維細(xì)胞外基質(zhì)具有較大的影響作用，而這是創(chuàng)口愈合過程中細(xì)胞增殖的重要基礎(chǔ)[5-6]。另外，bcl-2也是與創(chuàng)口愈合及瘢痕形成密切相關(guān)的指標(biāo)，其對于創(chuàng)口瘢痕部位細(xì)胞的凋亡有較大的影響作用，因此對于瘢痕部位增殖及成纖維細(xì)胞均有代謝調(diào)節(jié)作用，因此對其在創(chuàng)口愈合的過程中具有較高的監(jiān)測價(jià)值。PDGF則是對細(xì)胞的炎性反應(yīng)及修復(fù)作用均有積極影響的一類指標(biāo)，在創(chuàng)口修復(fù)的過程中調(diào)節(jié)作用突出，對于細(xì)胞分裂作用明顯，對于細(xì)胞修復(fù)作用起到積極的促進(jìn)作用，且對于炎癥反應(yīng)的消退也有積極的影響作用，故認(rèn)為對其在剖宮產(chǎn)產(chǎn)婦產(chǎn)后不同時(shí)期的變化研究極為必要[7-9]。TGF-β1也是臨床中與創(chuàng)面修復(fù)密切相關(guān)的一類指標(biāo)，其對于炎癥及組織修復(fù)的影響均十分積極，主要為通過間充質(zhì)起源的細(xì)胞對其產(chǎn)生刺激作用，從而促進(jìn)細(xì)胞增殖來達(dá)到修復(fù)創(chuàng)面的作用。再者，膠原是細(xì)胞外基質(zhì)的構(gòu)成骨架，對于細(xì)胞的遷移和發(fā)育有積極的影響作用，因此對于創(chuàng)面修復(fù)中的基礎(chǔ)物質(zhì)提供有較好的作用[10-12]。鑒于上述指標(biāo)對于創(chuàng)面修復(fù)及瘢痕形成的監(jiān)測價(jià)值，對剖宮產(chǎn)產(chǎn)婦上述指標(biāo)的變化研究則極為必要。

本文中就剖宮產(chǎn)術(shù)后不同時(shí)期子宮瘢痕部位愈合相關(guān)指標(biāo)的表達(dá)變化進(jìn)行研究，結(jié)果顯示，剖宮產(chǎn)瘢痕肌層愈合相關(guān)指標(biāo)的表達(dá)明顯異于順產(chǎn)產(chǎn)婦的正常肌層，主要表現(xiàn)為MMP、TIMP、bcl-2、PDGF、TGF-β1及膠原指標(biāo)的陽性表達(dá)率明顯高于正常肌層，產(chǎn)后10年以上者的陽性表達(dá)率也均高于順產(chǎn)產(chǎn)婦，說明剖宮產(chǎn)產(chǎn)婦產(chǎn)后的瘢痕修復(fù)過程持續(xù)存在，應(yīng)長期注意對創(chuàng)傷的修復(fù)及干預(yù)措施的制定和實(shí)施，另外，剖宮產(chǎn)產(chǎn)婦產(chǎn)后

綜上所述，筆者認(rèn)為剖宮產(chǎn)術(shù)后不同時(shí)期子宮瘢痕部位愈合相關(guān)指標(biāo)的表達(dá)呈現(xiàn)一定的變化，應(yīng)早期加強(qiáng)對創(chuàng)面愈合方面的監(jiān)測及干預(yù)。

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