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時間：2023-06-04 09:44:01
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇醫(yī)療服務(wù)稅收政策范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
1、財政稅收政策促進(jìn)大城市醫(yī)院發(fā)展。為推進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)，加快現(xiàn)代化建設(shè)步伐，滿足城市人群的醫(yī)療需求，國家財政投入大量財力,使城市醫(yī)院得到快速發(fā)展,同時專業(yè)技術(shù)人才、高端醫(yī)療設(shè)備、關(guān)鍵醫(yī)療技術(shù)都集中到大城市，也解決了我國城市居民看病難的問題，為我國城市化進(jìn)程提供堅強(qiáng)的健康保證。由于衛(wèi)生資源高度集中在大中城市,看病難看病貴。這是全社會關(guān)心的熱點,為解決當(dāng)時大城市看病難的問題,貧困地區(qū)看病貴、看病差。
2、財政稅收政策制約了貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展。根據(jù)各地方實際情況,實行不同的財政政策和稅收政策。醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費主要靠地方財政來投入,因此對貧困的地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)來說很難獲得充足的財力支持。貧困地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備、專業(yè)技術(shù)人才方面遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院，導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉(xiāng)村容易看病、看不好病的現(xiàn)象發(fā)生。
3、財政稅收政策有力支持了民營醫(yī)院的快發(fā)展。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)程的不斷加快，稅收優(yōu)惠政策相繼出臺，民辦醫(yī)院得到了蓬勃發(fā)展。與公立醫(yī)院相比，民辦醫(yī)院具有經(jīng)營機(jī)制靈活，融資渠道多元，辦醫(yī)形式多樣，市場開拓意識和服務(wù)意識強(qiáng)等優(yōu)勢。這在一定程度上解決不同人群的醫(yī)療服務(wù)需求。
4、財政稅收政策在衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)作用。在“萬名醫(yī)師下基層”、醫(yī)院結(jié)對幫扶活動中國家財政投入了很多資金、有力支持了上級醫(yī)院對落后醫(yī)院的技術(shù)支持，在一定程度上緩解了基層醫(yī)院看病差的問題。
二、探索新時期財政稅收政策對醫(yī)院發(fā)的作用
1、發(fā)達(dá)地區(qū)實行緊縮財政政策，貧困地區(qū)加大財政投入力度。發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院已經(jīng)具備了自身發(fā)展的條件和能力，把這部分資金轉(zhuǎn)移到貧困地區(qū)醫(yī)院建設(shè)和發(fā)展。促進(jìn)地區(qū)間醫(yī)院的平衡發(fā)展。使貧困地區(qū)的人民得到公平的醫(yī)療服務(wù)。
關(guān)鍵詞： 非營利性 醫(yī)療機(jī)構(gòu) 稅收政策
一、關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和其稅收優(yōu)惠政策
1、關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)
所謂的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指一個運營醫(yī)療機(jī)構(gòu)為社會公眾提供服務(wù)，并不以營利作為運營的目的，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入主要用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)的成本。
2、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策
對社會資本進(jìn)行非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的舉辦，能夠享受和公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)相同的稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：一是對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家所規(guī)定的價格獲得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征其各項稅收。二是對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用制劑，對其增值稅進(jìn)行免征。三是對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的非醫(yī)療服務(wù)的收入直接用在改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的那些部分，經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的審核批準(zhǔn)，可以對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該納稅的所得額進(jìn)行抵扣，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的余額征收其企業(yè)所得稅。四是對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的車船、土地以及房產(chǎn)免征收其車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及房產(chǎn)稅。五是鼓勵對社會資本舉辦非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行一定的捐贈，對其符合相關(guān)稅收法律法規(guī)所規(guī)定的可以使其享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
二、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)區(qū)別
營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的區(qū)別主要表現(xiàn)在營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營目標(biāo)不同、分配方式不同、處置財產(chǎn)方式不同、收支結(jié)束用途不同、是否享受財產(chǎn)補(bǔ)貼不同以及價格標(biāo)準(zhǔn)不同等等。
其中，經(jīng)營目標(biāo)的不同主要體現(xiàn)在，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所運行的主要目的就是追求其利潤的最大化，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所運行的重要目標(biāo)是特定社會目標(biāo)，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)并不以賺錢作為自己經(jīng)營的目的。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的分配方式不同，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行盈利以后，投資者對于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅后的利潤可以進(jìn)行分紅，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于其并不以賺錢作為經(jīng)營的目的，但是為了擴(kuò)大其自身的醫(yī)療規(guī)模，也可以適當(dāng)?shù)挠?，但是這種盈利只能用于以后自身的發(fā)展，投資者并不能對其進(jìn)行分紅。營利性和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)處置財產(chǎn)的方式也不同，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于其自身經(jīng)營不善而終止了服務(wù)，投資者個人就可以對其剩余的資產(chǎn)進(jìn)行處置，然而，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)如果終止了其自身的服務(wù)以后，其剩余的財產(chǎn)只能夠由相關(guān)的社會管理部門或者是其他的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行處置。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)這二者在收支結(jié)束用途不同主要表現(xiàn)在，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)收支和結(jié)余都是用于對投資者的回報，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的結(jié)余、收支并不能用于其投資者的回報，也不能夠用于為其自身職工的變相分配，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的所有盈余和利潤都只能夠投入到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的再次發(fā)展之中，可以用于引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)、購買設(shè)備以及開展新的服務(wù)項目，或者向公民提供成本比較低的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等等。營利性與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在是否享受財產(chǎn)補(bǔ)貼這方面也不同，對于政府辦的縣級以及縣級以上的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，主要以定向的補(bǔ)助為主，這一定向補(bǔ)助主要是由同級的財政進(jìn)行安排。營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)則沒有任何的財政補(bǔ)助。這二者的不同還體現(xiàn)在價格標(biāo)準(zhǔn)不同，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)一般都實行市場調(diào)節(jié)價，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要根據(jù)實際的服務(wù)成本或者是市場實際的供求情況進(jìn)行自主的制定價格，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)主要實行政府的指導(dǎo)價格，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要按照主管部門進(jìn)行制定的基準(zhǔn)價格，并且在其浮動的范圍之內(nèi)，對基本的單位實行醫(yī)療無服務(wù)價格確定。
三、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)相關(guān)稅收政策
國家稅務(wù)總局、國家財政部的《關(guān)于醫(yī)療、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》中，明確了對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策，筆者對其進(jìn)行概括：第一，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定所取得的醫(yī)療收入進(jìn)行各種稅收的免征，但是，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不按照國家所規(guī)定價格而取得的收入，不能夠享受這項稅收政策。第二，對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，應(yīng)該按照相關(guān)稅收的規(guī)定進(jìn)行各種稅收的征收。第三，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將自己所得到的醫(yī)療服務(wù)收入，應(yīng)用于改善自身醫(yī)療條件的那部分，經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，可以和其應(yīng)該繳納所得稅額進(jìn)行抵扣，并且就其自身的余額進(jìn)行企業(yè)所得稅的征
收。第四，對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自己用的車船、房產(chǎn)以及土地，免征收車船使用稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。
1、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價格政策
（1）現(xiàn)行價格政策政府定價。政府的定價主要體現(xiàn)在政府對于基本的特種藥品、列入城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險用藥目錄藥品、醫(yī)療服務(wù)以及列入新型農(nóng)村合作醫(yī)療用藥目錄藥品等等，這里所指的特種藥品，例如計劃生育、抗癌、精神、麻醉、解毒以及急救等等特殊化學(xué)藥品。對這些類型的藥品實行嚴(yán)格的政府定價政策。這一價格的制定主要參照《價格法》的規(guī)定進(jìn)行的，主要由價格的主管部門按照其管理的權(quán)限進(jìn)行定制，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則必須要嚴(yán)格的按照政府制定價格進(jìn)行收費，目的主要是為了人民群眾提供了收費低廉、安全可靠的醫(yī)療服務(wù)，政府的財政對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照所承擔(dān)的任務(wù)進(jìn)行補(bǔ)助的給予，與此同時，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受免稅收政策。而在美國，其醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)主要采用hmo的醫(yī)療模式，也就是利用健康維護(hù)組織來為人們提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，hmo的資金來源于各種社會稅收，而所籌集的資金，則是依照基金或者是其他形式的金融產(chǎn)品的模式來進(jìn)行管理運作的，所以國家不予征收負(fù)稅。
（2）現(xiàn)行價格政策政府指導(dǎo)價。對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來說，政府指導(dǎo)價主要體現(xiàn)在一些藥品上面，除了上述所實行的政府定價藥品之外，其他的藥品銷售都實行政府的指導(dǎo)價。相關(guān)的政府價格主管部門對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品只制定其最高的零售價格，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自身利益的需要和市場的需求，進(jìn)行自主的制定藥品的銷售價格，然后進(jìn)行銷售。
（3）現(xiàn)行價格政策市場調(diào)節(jié)價。所謂的市場調(diào)節(jié)價一般都適用于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展特種的醫(yī)療收費服務(wù)，例如醫(yī)學(xué)保健、健身以及美容等等少數(shù)的服務(wù)項目，對于這些服務(wù)項目，國家有相應(yīng)的措施進(jìn)行管理和限制。
2、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行稅收政策
2000年7月10日，經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)，國家財政部、國家稅務(wù)局聯(lián)合了《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，該通知對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策做了如下的規(guī)定。
（1）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中按照國家相關(guān)規(guī)定的價格所取得的醫(yī)療服務(wù)收入，國家對其免收各項稅收。
（2）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的相關(guān)收入，例如非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)培訓(xùn)收入、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)租賃收入、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)對外投資收入等等，應(yīng)該按照國家的規(guī)定征收各項稅收。對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，其非醫(yī)療服務(wù)所得從本質(zhì)上來講隸屬于營利所得，已經(jīng)超出了其自身公益性的非營利特征，因而對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來講，機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的收入當(dāng)中，直接用于改善其自身的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的那部分，經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的審核和批準(zhǔn)，可以對其應(yīng)該繳納的所得稅額進(jìn)行抵扣，但剩余部分則應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅的征收方式予以征收。
（3）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征收其增值稅。
（4）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥房分立為獨立藥品零售的企業(yè)，應(yīng)該按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行其各項稅收的征收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將藥房分立成為獨立的藥品零售企業(yè)，該藥品零售企業(yè)的基本屬性已經(jīng)不再是公益性的醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)，而是一個營利性的企業(yè)，其根本目的不是為人民群眾提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，而是通過藥品的銷售來實現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的盈利。這部分盈利有少數(shù)會被用于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)中，對于這部分所得可予以免收各種稅收，但是對于剩余的部分，則應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行如數(shù)征收。
（5）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，自用的房產(chǎn)、車船以及土地，免征收其房產(chǎn)稅、車船使用稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。
對于以上筆者所闡述的稅收優(yōu)惠政策非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)具體應(yīng)該包括：城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、臨床檢查中心、療養(yǎng)院、護(hù)理院（所）、急救中心（站）、門診部（所）以及各類各級非營利性醫(yī)院等等，他們所提供都是對患者進(jìn)行治療、計劃生育、接生、保健、康復(fù)、預(yù)防保健、診斷、檢查以及和這些相關(guān)的提供病房住宿、伙食、救護(hù)車等等業(yè)務(wù)。
四、結(jié)論
本文中，筆者首先從關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策這兩個方面對關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和其稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了淺談，接著又對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)區(qū)別進(jìn)行了簡要的分析，最后，筆者從非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價格政策以及非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行稅收政策這兩個方面對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策進(jìn)行了探討。在進(jìn)行非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價格政策時，筆者主要從現(xiàn)行價格政策政府定價、現(xiàn)行價格政策政府指導(dǎo)價以及現(xiàn)行價格政策市場調(diào)節(jié)價這三個方面來闡述。
【參考文獻(xiàn)】
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一、關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和其稅收優(yōu)惠政策
1、關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)
所謂的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指一個運營醫(yī)療機(jī)構(gòu)為社會公眾提供服務(wù)，并不以營利作為運營的目的，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入主要用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)的成本。
2、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策
對社會資本進(jìn)行非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的舉辦，能夠享受和公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)相同的稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：一是對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家所規(guī)定的價格獲得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征其各項稅收。二是對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用制劑，對其增值稅進(jìn)行免征。三是對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的非醫(yī)療服務(wù)的收入直接用在改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的那些部分，經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的審核批準(zhǔn)，可以對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該納稅的所得額進(jìn)行抵扣，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的余額征收其企業(yè)所得稅。四是對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的車船、土地以及房產(chǎn)免征收其車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及房產(chǎn)稅。五是鼓勵對社會資本舉辦非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行一定的捐贈，對其符合相關(guān)稅收法律法規(guī)所規(guī)定的可以使其享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
二、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)區(qū)別
營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的區(qū)別主要表現(xiàn)在營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營目標(biāo)不同、分配方式不同、處置財產(chǎn)方式不同、收支結(jié)束用途不同、是否享受財產(chǎn)補(bǔ)貼不同以及價格標(biāo)準(zhǔn)不同等等。
其中，經(jīng)營目標(biāo)的不同主要體現(xiàn)在，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所運行的主要目的就是追求其利潤的最大化，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所運行的重要目標(biāo)是特定社會目標(biāo)，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)并不以賺錢作為自己經(jīng)營的目的。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的分配方式不同，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行盈利以后，投資者對于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅后的利潤可以進(jìn)行分紅，而非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于其并不以賺錢作為經(jīng)營的目的，但是為了擴(kuò)大其自身的醫(yī)療規(guī)模，也可以適當(dāng)?shù)挠?，但是這種盈利只能用于以后自身的發(fā)展，投資者并不能對其進(jìn)行分紅。營利性和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)處置財產(chǎn)的方式也不同，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于其自身經(jīng)營不善而終止了服務(wù)，投資者個人就可以對其剩余的資產(chǎn)進(jìn)行處置，然而，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)如果終止了其自身的服務(wù)以后，其剩余的財產(chǎn)只能夠由相關(guān)的社會管理部門或者是其他的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行處置。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)這二者在收支結(jié)束用途不同主要表現(xiàn)在，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)收支和結(jié)余都是用于對投資者的回報，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的結(jié)余、收支并不能用于其投資者的回報，也不能夠用于為其自身職工的變相分配，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的所有盈余和利潤都只能夠投入到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的再次發(fā)展之中，可以用于引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)、購買設(shè)備以及開展新的服務(wù)項目，或者向公民提供成本比較低的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等等。營利性與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在是否享受財產(chǎn)補(bǔ)貼這方面也不同，對于政府辦的縣級以及縣級以上的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，主要以定向的補(bǔ)助為主，這一定向補(bǔ)助主要是由同級的財政進(jìn)行安排。營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)則沒有任何的財政補(bǔ)助。這二者的不同還體現(xiàn)在價格標(biāo)準(zhǔn)不同，營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)一般都實行市場調(diào)節(jié)價，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要根據(jù)實際的服務(wù)成本或者是市場實際的供求情況進(jìn)行自主的制定價格，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)主要實行政府的指導(dǎo)價格，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要按照主管部門進(jìn)行制定的基準(zhǔn)價格，并且在其浮動的范圍之內(nèi)，對基本的單位實行醫(yī)療無服務(wù)價格確定。
三、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)相關(guān)稅收政策
國家稅務(wù)總局、國家財政部的《關(guān)于醫(yī)療、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》中，明確了對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策，筆者對其進(jìn)行概括：第一，對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定所取得的醫(yī)療收入進(jìn)行各種稅收的免征，但是，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不按照國家所規(guī)定價格而取得的收入，不能夠享受這項稅收政策。第二，對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，應(yīng)該按照相關(guān)稅收的規(guī)定進(jìn)行各種稅收的征收。第三，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將自己所得到的醫(yī)療服務(wù)收入，應(yīng)用于改善自身醫(yī)療條件的那部分，經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，可以和其應(yīng)該繳納所得稅額進(jìn)行抵扣，并且就其自身的余額進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。第四，對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自己用的車船、房產(chǎn)以及土地，免征收車船使用稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。
1、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價格政策
（1）現(xiàn)行價格政策政府定價。政府的定價主要體現(xiàn)在政府對于基本的特種藥品、列入城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險用藥目錄藥品、醫(yī)療服務(wù)以及列入新型農(nóng)村合作醫(yī)療用藥目錄藥品等等，這里所指的特種藥品，例如計劃生育、抗癌、精神、麻醉、解毒以及急救等等特殊化學(xué)藥品。對這些類型的藥品實行嚴(yán)格的政府定價政策。這一價格的制定主要參照《價格法》的規(guī)定進(jìn)行的，主要由價格的主管部門按照其管理的權(quán)限進(jìn)行定制，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則必須要嚴(yán)格的按照政府制定價格進(jìn)行收費，目的主要是為了人民群眾提供了收費低廉、安全可靠的醫(yī)療服務(wù)，政府的財政對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照所承擔(dān)的任務(wù)進(jìn)行補(bǔ)助的給予，與此同時，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受免稅收政策。而在美國，其醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)主要采用HMO的醫(yī)療模式，也就是利用健康維護(hù)組織來為人們提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，HMO的資金來源于各種社會稅收，而所籌集的資金，則是依照基金或者是其他形式的金融產(chǎn)品的模式來進(jìn)行管理運作的，所以國家不予征收負(fù)稅。
（2）現(xiàn)行價格政策政府指導(dǎo)價。對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來說，政府指導(dǎo)價主要體現(xiàn)在一些藥品上面，除了上述所實行的政府定價藥品之外，其他的藥品銷售都實行政府的指導(dǎo)價。相關(guān)的政府價格主管部門對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品只制定其最高的零售價格，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自身利益的需要和市場的需求，進(jìn)行自主的制定藥品的銷售價格，然后進(jìn)行銷售。
（3）現(xiàn)行價格政策市場調(diào)節(jié)價。所謂的市場調(diào)節(jié)價一般都適用于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展特種的醫(yī)療收費服務(wù)，例如醫(yī)學(xué)保健、健身以及美容等等少數(shù)的服務(wù)項目，對于這些服務(wù)項目，國家有相應(yīng)的措施進(jìn)行管理和限制。
2、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行稅收政策
2000年7月10日，經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)，國家財政部、國家稅務(wù)局聯(lián)合了《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，該通知對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策做了如下的規(guī)定。
（1）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中按照國家相關(guān)規(guī)定的價格所取得的醫(yī)療服務(wù)收入，國家對其免收各項稅收。
（2）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的相關(guān)收入，例如非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)培訓(xùn)收入、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)租賃收入、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)對外投資收入等等，應(yīng)該按照國家的規(guī)定征收各項稅收。對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，其非醫(yī)療服務(wù)所得從本質(zhì)上來講隸屬于營利所得，已經(jīng)超出了其自身公益性的非營利特征，因而對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來講，機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的收入當(dāng)中，直接用于改善其自身的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的那部分，經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門的審核和批準(zhǔn)，可以對其應(yīng)該繳納的所得稅額進(jìn)行抵扣，但剩余部分則應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅的征收方式予以征收。
（3）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征收其增值稅。
（4）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥房分立為獨立藥品零售的企業(yè)，應(yīng)該按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行其各項稅收的征收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將藥房分立成為獨立的藥品零售企業(yè)，該藥品零售企業(yè)的基本屬性已經(jīng)不再是公益性的醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)，而是一個營利性的企業(yè)，其根本目的不是為人民群眾提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，而是通過藥品的銷售來實現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的盈利。這部分盈利有少數(shù)會被用于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)中，對于這部分所得可予以免收各種稅收，但是對于剩余的部分，則應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行如數(shù)征收。
（5）對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，自用的房產(chǎn)、車船以及土地，免征收其房產(chǎn)稅、車船使用稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。
對于以上筆者所闡述的稅收優(yōu)惠政策非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)具體應(yīng)該包括：城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、臨床檢查中心、療養(yǎng)院、護(hù)理院（所）、急救中心（站）、門診部（所）以及各類各級非營利性醫(yī)院等等，他們所提供都是對患者進(jìn)行治療、計劃生育、接生、保健、康復(fù)、預(yù)防保健、診斷、檢查以及和這些相關(guān)的提供病房住宿、伙食、救護(hù)車等等業(yè)務(wù)。
四、結(jié)論
本文中，筆者首先從關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策這兩個方面對關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和其稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了淺談，接著又對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)區(qū)別進(jìn)行了簡要的分析，最后，筆者從非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價格政策以及非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行稅收政策這兩個方面對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策進(jìn)行了探討。在進(jìn)行非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價格政策時，筆者主要從現(xiàn)行價格政策政府定價、現(xiàn)行價格政策政府指導(dǎo)價以及現(xiàn)行價格政策市場調(diào)節(jié)價這三個方面來闡述。
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【中圖分類號】 F810.422 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）12-0094-04
2012年1月1日，上海率先開展了營改增試點工作，行業(yè)范圍主要涉及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同年9月至12月，試點地區(qū)陸續(xù)增加了北京、江蘇、廣東、湖北等8個試點省（市）。2013年8月，營改增試點工作推向全國，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點行業(yè)范圍②。2014年1月新增鐵路運輸與郵政服務(wù)業(yè)，同年6月又增加了電信業(yè)。2016年5月1日，營改增試點范圍再次擴(kuò)大，囊括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等幾乎所有行業(yè)，醫(yī)療行業(yè)作為提供醫(yī)療服務(wù)的特殊生活服務(wù)業(yè)也在試點范圍內(nèi)。
目前，我國提供醫(yī)療服務(wù)的機(jī)構(gòu)主要包括非營利性和營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)兩大類，其中非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)占據(jù)絕對主導(dǎo)地位。鑒于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，我國政府對賦有公益性質(zhì)的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)給予了許多的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵其切實有效地保障人民群眾的生命健康。然而，原有的稅收制度使得非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了許多無法抵扣的進(jìn)項稅，一定程度上增加了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不過隨著營改增在醫(yī)療行業(yè)的逐漸落實，此類長期困擾非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收問題將迎刃而解。
一、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷
（一）制度變遷理論
制度變遷研究的主要啟蒙者諾思認(rèn)為：制度變遷是指制度替代、轉(zhuǎn)換的過程，其實質(zhì)是高效率的制度替代低效率制度的演變過程。制度變遷主要包括強(qiáng)制性制度變遷與誘致性制度變遷兩類[1]，我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫認(rèn)為：強(qiáng)制性制度變遷是指由政府的命令、法律“自上而下”地主導(dǎo)制度發(fā)生變遷的過程；誘致性制度變遷恰好與之相反，是指“自下而上”式的由相關(guān)利益群體自發(fā)倡導(dǎo)的制度變遷的過程。一般而言，我國所發(fā)生的制度變遷幾乎是由政府根據(jù)國家發(fā)展需要與民意而主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷過程，此次“營改增”稅收制度改革便是如此。
（二）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷過程
我國非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷主要經(jīng)歷了以下調(diào)整：
1950年和1955年分別下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》與《P于貫徹醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進(jìn)一步擴(kuò)大了原本僅針對公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠范圍，取消了私立醫(yī)院、診所免繳工商統(tǒng)一稅的三個前提條件[2]，即無論是公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)還是私立醫(yī)院或診所，均免繳工商統(tǒng)一稅。
1994年，政府將醫(yī)療服務(wù)納入營業(yè)稅應(yīng)稅對象，并用增值稅與營業(yè)稅替代了原有的工商統(tǒng)一稅。雖然此階段醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)之所得仍然享有免繳營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，但由于稅收計算方式的不同，利用增值稅與營業(yè)稅代替工商統(tǒng)一稅的做法使醫(yī)療行業(yè)的外在稅收環(huán)境發(fā)生了較大變化。
2000年，《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的出臺，標(biāo)志著我國對非營利性與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開始采用不同的稅收征收方式，并規(guī)定：“不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不享受免稅政策”。
2009年新醫(yī)改后，我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療衛(wèi)生行為所得的稅收政策再次回轉(zhuǎn)到營業(yè)稅免稅范圍內(nèi)，即無論是營利性還是非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，均免繳納營業(yè)稅③。針對我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)稅收政策的轉(zhuǎn)變過程，如圖1所示。
二、增值稅與營業(yè)稅的基本理論分析
（一）征收范圍與征收環(huán)節(jié)不同
增值稅與營業(yè)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，不過其征收的范圍與環(huán)節(jié)存在差異。增值稅是以流轉(zhuǎn)過程中商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）所產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)，對貨物銷售、進(jìn)口貨物以及修理修配勞務(wù)的個人或單位所實現(xiàn)的增值金額予以稅金征收的稅種；而營業(yè)稅則是對我國境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動產(chǎn)銷售或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的單位和個人所獲得的營業(yè)金額予以稅金征收的稅種。
（二）稅率與計稅方法不同
增值稅與營業(yè)稅均是按照比例稅率進(jìn)行稅額征收，但兩者在稅率及計稅方法上存在差異。具體而言，增值稅原則上存在基本稅率這一概念，即對不同行業(yè)和企業(yè)實行單一化的稅率標(biāo)準(zhǔn)，不過也會根據(jù)實際情況，對部分特殊行業(yè)或產(chǎn)品增設(shè)特定的稅率；營業(yè)稅則是對同一行業(yè)的所有營業(yè)按照相同稅率課稅，不針對不同行業(yè)采取差異性稅率，當(dāng)然，稅法特別規(guī)定的情況除外。
（三）納稅義務(wù)人不同
依據(jù)我國相關(guān)稅法，增值稅的義務(wù)納稅人指的是在我國境內(nèi)進(jìn)行貨物銷售、進(jìn)口貨物以及修理修配勞務(wù)等商業(yè)性活動的個人或單位；而營業(yè)稅的納稅義務(wù)人則是指在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動產(chǎn)銷售或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)性活動的單位以及個人。
三、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度及存在問題
（一）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度
我國政府為了更好地保障民眾的生命健康，有效促進(jìn)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，針對性地制定了許多優(yōu)惠的稅收鼓勵政策，依據(jù)《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦等部門關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見的通知》等文件，本文將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策整理如下：
1.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照相關(guān)政策規(guī)定的價格所取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入可享受免稅待遇，未按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項優(yōu)惠政策。依據(jù)財政部給出的定義，醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計劃生育等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)[3]。
2.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所取得的租賃、培訓(xùn)、投資等收入應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)稅收；機(jī)構(gòu)取得的收入中，除了直接用于醫(yī)療衛(wèi)生條件改善的部分，可經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后抵扣其應(yīng)繳納稅收所得款，其余款項按企業(yè)所得稅法征收企業(yè)所得稅；醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的征稅和免稅收入項目應(yīng)分別核算，費用分?jǐn)偅环謩e核算的，按征稅項目收入征收企業(yè)所得稅[4]。
3.對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)自產(chǎn)自用的制劑可免征增值稅。
4.對于已經(jīng)實現(xiàn)藥房分離，成為獨立藥品零售企業(yè)的，按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)征收各項稅款。其基本屬性屬于營利性的企業(yè)，是通過藥品銷售實現(xiàn)自身機(jī)構(gòu)的利益，而期間投入非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)中的少部分盈利仍然予以免稅優(yōu)惠，對于剩余盈利則按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行如數(shù)征收。
5.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)自用的土地、車船及房屋可免征土地使用稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅。
6.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)向依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定所設(shè)立的公益性及非營利性組織捐贈的公益或救濟(jì)性捐款可在稅前獲得全額抵扣。
（二）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有稅收制度存在的問題
目前，我國非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行的稅收制度基本是1994年國家稅收政策改革后所形成的，缺少面向非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的專項稅收立法原則。而隨著民眾醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求的快速增長[5]，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的規(guī)模及數(shù)量迅速擴(kuò)大，其所依據(jù)的現(xiàn)有稅收制度逐漸暴露出自身固有的弊端，無法適應(yīng)當(dāng)下醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身發(fā)展的需求。
1.稅收制度操作難度大，缺乏執(zhí)行性。依據(jù)財稅〔2000〕42號文件的相關(guān)規(guī)定，對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照國家規(guī)定的價格而取得的醫(yī)療服務(wù)收入，可享受免稅優(yōu)惠；對于超出國家規(guī)定價格以外所取得的收入，且未直接用于醫(yī)療條件改善的，需按照企業(yè)所得稅的計稅方法進(jìn)行征收。然而，由于醫(yī)療行業(yè)的技術(shù)門檻較高，醫(yī)療服務(wù)和藥品的價格難以絕對掌控，相關(guān)稅務(wù)人員無法清晰判斷醫(yī)療服務(wù)收費是否超標(biāo)，并且也難以準(zhǔn)確辨別機(jī)構(gòu)所獲得的收入是否直接用作改善醫(yī)療條件，因此，該制度的實際操作難度非常大，很難對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)確的企業(yè)所得稅征收。
2.稅收征收監(jiān)管漏洞大。截至2016年6月底，我國共有醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)98.9萬個，其中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)92.7萬個，占全部醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的93.7%④。就目前而言，我國的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本全是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室），而絕大多數(shù)的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室等非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)都未進(jìn)行稅務(wù)登記，長期處于稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍之外，這不僅導(dǎo)致了我國醫(yī)療行業(yè)稅務(wù)登記率水平偏低，也影響了政府的財政收入。
3.非營利性身份界定難。由于我國對非營利性與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的征稅政策不同，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以享受更多的稅收減免或優(yōu)惠政策。因此，為了得到更多的稅收優(yōu)惠政策，許多營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)便想方設(shè)法地與非營利性質(zhì)“掛鉤”。而政府在進(jìn)行機(jī)構(gòu)的性質(zhì)認(rèn)定時也并沒有制定清晰的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，這就造成部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)假借非營利性之名惡意避稅，造成大量稅款流失。
4.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)體制不健全。由于目前我國的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)是由政府出資興辦的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，因此，其一直延續(xù)著傳統(tǒng)事業(yè)單位的財務(wù)體制，并未按照獨立的經(jīng)營實體進(jìn)行科學(xué)的會計核算，致使稅務(wù)部門在進(jìn)行計稅時問題重重，難以核算準(zhǔn)確的應(yīng)納金額。
四、營改增對醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的意義
（一）有利于緩解醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)
目前，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在價格高昂的診療設(shè)備和中藥制劑的購置方面沒有任何優(yōu)惠的稅收政策扶持（僅僅在疫苗、一級避孕藥品和抗艾滋病等藥品的購置上享受一定程度的稅收優(yōu)惠），而這些必需品的購置往往給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來許多無法抵扣的進(jìn)項稅，大大增加了機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。實施營改增后，既可以有效避免對醫(yī)療機(jī)械和藥品重復(fù)征稅，又能夠減少“產(chǎn)出―流通”整個環(huán)節(jié)的稅費，相應(yīng)減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)在藥品和醫(yī)療器械購置方面的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更好地提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況，以進(jìn)一步改善院內(nèi)的醫(yī)療條件。以醫(yī)療器械的購置為例，醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，在購買醫(yī)療器械時，無法對該項進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，因此承擔(dān)了本應(yīng)由患者承擔(dān)的稅負(fù)，而營改增后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)便可對該項稅進(jìn)行有效抵扣，降低自身的經(jīng)濟(jì)成本[6]。
（二）有利于減少個人醫(yī)療支出
長期以來，“看病貴”一直是困擾我國政府與民眾的重大民生難題，這在很大程度上歸咎于我國居民人均可支配收入低以及醫(yī)療自費比例高。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，社會整體的醫(yī)療資源有限，醫(yī)療服務(wù)供給遠(yuǎn)低于需求，因此醫(yī)療服務(wù)具有一定的排他性和競爭性特征，這便決定了個人的醫(yī)療費用支出受限于個人經(jīng)濟(jì)水平。一般而言，工資和薪金是我國居民個人收入的主要來源，而一旦從中扣除醫(yī)療費用后，便很難滿足其他生活支出的需要，嚴(yán)重影響居民生活質(zhì)量的提高。營改增的實施使個人醫(yī)療衛(wèi)生開支獲得了一定程度的制度支持，并在充分保證公共衛(wèi)生支出穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，有效緩解個人醫(yī)療衛(wèi)生支出增長過快帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[7]。
（三）有利于構(gòu)建新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)體系
t療衛(wèi)生服務(wù)事關(guān)國計民生，行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與民眾的生命健康息息相關(guān)，為了切實保證醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性與福利性，保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和基本藥物的價格低廉、適宜是必然要求。營改增在醫(yī)療系統(tǒng)的執(zhí)行，將會積極促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)征稅體系的建立健全，優(yōu)化醫(yī)療機(jī)構(gòu)的整體布局和醫(yī)療資源的配置，尤其是可以有效解決城鄉(xiāng)、區(qū)域之間醫(yī)療資源分布不均衡的局面，緩解農(nóng)村地區(qū)、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或落后地區(qū)基本醫(yī)療服務(wù)供給不足的矛盾，助力建成基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)全覆蓋的新型醫(yī)療衛(wèi)生體系[8]。
五、對策及建議
國際上許多國家已經(jīng)將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入到了增值稅的課稅范圍，并針對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)制定了特定的稅收扶持政策。如美國政府通過稅收優(yōu)惠方式對非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)予以間接投入，包括給予其免稅資格，允許其發(fā)行免稅債券以改善醫(yī)療條件；法國對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征所得稅和醫(yī)療服務(wù)增值稅；英國則對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的慈善醫(yī)院予以增值稅、所得稅、遺產(chǎn)稅、資產(chǎn)收益稅及其他稅費的相應(yīng)減免等[9]。
在充分借鑒國際相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，同時結(jié)合我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)的現(xiàn)實情況，提出以下建議以有效推進(jìn)營改增在醫(yī)療行業(yè)的落實。
（一）國家層面
1.將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入增值稅的征收范圍
將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入增值稅的征收環(huán)節(jié)，用增值稅制取代現(xiàn)有的營業(yè)稅制，實現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中間環(huán)節(jié)增值稅的充分抵扣，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間融合，有效減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，理順醫(yī)療機(jī)構(gòu)與上游相關(guān)產(chǎn)業(yè)和下游醫(yī)療服務(wù)消費者的關(guān)系，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)規(guī)范化運作，同時消除由于營業(yè)稅和增值稅并行導(dǎo)致的重復(fù)征稅的問題，實現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
2.開展征管狀況普查，加強(qiáng)監(jiān)管力度
稅務(wù)部門對目前的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)征管狀況把握不清，我國長期以來也未對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行過系統(tǒng)甄別與統(tǒng)計。因此，我國多數(shù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）和村衛(wèi)生室游離于稅務(wù)部門的監(jiān)管之外。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的個數(shù)展開“地毯式”普查，了解納稅登記和申報情況，建立戶籍檔案，加大監(jiān)管力度，健全懲戒措施，將現(xiàn)行游離于稅務(wù)監(jiān)管體系以外的醫(yī)療機(jī)構(gòu)重新納入到稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)。同時，加強(qiáng)稅務(wù)知識的社會普及，督促單位和個人積極地進(jìn)行稅務(wù)登記，履行納稅義務(wù)。
3.在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)實行差異化的稅率政策
在醫(yī)療服務(wù)行業(yè)內(nèi)，針對不同類型的醫(yī)療服務(wù)，采取差異性的稅收政策，以實現(xiàn)稅收政策的杠桿平衡功能。對于具有公益性質(zhì)的基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，可予以其較低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策，以此激發(fā)社會力量參與此類服務(wù)的提供，減輕政府財政的壓力，提升基本醫(yī)療服務(wù)效率；對于非基本醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)自主定價的服務(wù)或特需醫(yī)療服務(wù)，按照市場實際情況，合理制定價格，并按照現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)的通行增值稅稅率予以正稅，以保證醫(yī)療行業(yè)稅收的穩(wěn)定性，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的良性發(fā)展。
4.構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境，促進(jìn)市場作用的發(fā)揮
一方面，對醫(yī)療行業(yè)本身來說，我國目前對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策顯著優(yōu)于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，這便使得市場規(guī)模原本較小的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)處于更加劣勢的市場競爭地位。因此，在實施營改增的過程中，應(yīng)著重考慮不同性質(zhì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)間稅收政策的公平性，即無論是稅收優(yōu)惠還是一般納稅，不區(qū)分醫(yī)療服務(wù)提供主體的性質(zhì)（營利性還是非營利性），僅針對不同類型的醫(yī)療服務(wù)采取差異化的稅率征收政策，切實保證各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)在公平的市場氛圍內(nèi)良性競爭，從而實現(xiàn)社會整體醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量的提升。
另一方面，就不同行業(yè)來說，在資本自由流動的前提下，由于醫(yī)療行業(yè)本身具備的高風(fēng)險、高成本特征，如果再加上稅收負(fù)擔(dān)的比例高于其他行業(yè)，則必然導(dǎo)致醫(yī)療行業(yè)的投資收益率低于社會平均利潤率，一定程度上減少了該行業(yè)社會資金的流入。因此，政府必須根據(jù)醫(yī)療行業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)來確定其納稅義務(wù)，對醫(yī)療服務(wù)的課稅給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來的成本應(yīng)只限于納稅額，并避免因課稅而增加醫(yī)療機(jī)構(gòu)的其他交易成本。
（二）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)層面
1.財務(wù)管理方面
在增值稅制度中，納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類。當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時，機(jī)構(gòu)僅能開具普通發(fā)票，無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為一般納稅人時，機(jī)構(gòu)只有取得合法有效的增值稅進(jìn)項稅額，才能進(jìn)行稅額抵扣，減少機(jī)構(gòu)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而常規(guī)運行中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)因其經(jīng)濟(jì)規(guī)模通常被認(rèn)定為一般納稅人，因此，在營改增后的經(jīng)濟(jì)活動中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)重視供應(yīng)商檔案管理，向可以開具合法增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)品供應(yīng)商采購商品，并簽訂相應(yīng)的采購合同；同時，強(qiáng)化對機(jī)構(gòu)內(nèi)財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，深化其對營改增含義的認(rèn)識和改革中相關(guān)優(yōu)惠政策的把握，最大限度地減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)機(jī)構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展。
2.會計核算方面
營改增的落實可以有效解決醫(yī)療機(jī)構(gòu)被重復(fù)征稅的問題，顯著減輕機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，醫(yī)院可以將節(jié)省下的稅款用于改善自身的醫(yī)療條件，提升院內(nèi)的科研和醫(yī)療服務(wù)水平。較于營改增前醫(yī)院所繳納的營業(yè)稅稅種，增值稅的會計核算更為復(fù)雜，其采取的是對進(jìn)項稅的抵扣制，會計核算從收付實現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉及到的會計核算科目也相應(yīng)增多，因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須提高對自身會計核算業(yè)務(wù)的要求。營改增執(zhí)行后，在收支核算方面，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)部門需及時補(bǔ)建完成增值稅明細(xì)賬，對增值稅專用發(fā)票一一核對其相關(guān)信息；在日常賬目往來方面，應(yīng)著重核對收支賬目較原有政策發(fā)生的變化；在科研項目方面，在科研項目引進(jìn)時注意款項的換算，以不含稅的款項入賬與增值稅的計算[10]。
3.涉稅納稅方面
第一，需設(shè)置專門負(fù)責(zé)核算、申報和繳納等增值稅管理的崗位，如江蘇試點醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍有財務(wù)業(yè)務(wù)骨干任增值稅辦稅員；第二，及時改進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的票據(jù)管理方法，調(diào)整增值稅票據(jù)的購買及使用等責(zé)任程序；第三，在制作賬目憑證時，依據(jù)稅務(wù)票據(jù)的相關(guān)審核要求，明確統(tǒng)一的會計分錄；第四，保證賬簿登記信息與稅務(wù)信息的一致性，方便隨時查詢。此外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)的財務(wù)部門需進(jìn)行定期審核與不定期抽查財務(wù)工作，及時改進(jìn)存在的問題和不足，充分實現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收管理效益最大化。
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民辦醫(yī)院、私人診所是我國醫(yī)療衛(wèi)生體系的重要組成部分,隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入,國家優(yōu)惠政策不斷出臺,很大程度上促進(jìn)了民營醫(yī)院的發(fā)展。較之于公立醫(yī)院,民營醫(yī)院優(yōu)勢突出,主要表現(xiàn)在融資渠道多元化、辦醫(yī)形式多樣化、經(jīng)營機(jī)制靈活、服務(wù)到位等,在一定程度上滿足了不同人群的醫(yī)療服務(wù)需求。但民營醫(yī)院也存在人才、技術(shù)、設(shè)施設(shè)備相對落后等缺陷,這就需要國家政策的扶持和保護(hù)。國家通過政策傾斜、稅收優(yōu)惠,可有效促進(jìn)民營醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展。
2、促進(jìn)城市醫(yī)院的發(fā)展。
隨著社會的不斷發(fā)展,社會資源消耗和環(huán)境問題日益突出,水污染、空氣污染、噪音污染等嚴(yán)重威脅著人們的身體健康,人們對醫(yī)療衛(wèi)生的要求越來越高。城市醫(yī)院改革不斷加快,為解決看病難、看病貴等問題,國家加大投入力度,為促進(jìn)城市醫(yī)院的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障。
二.財政稅收對貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展制約作用
財政稅收政策嚴(yán)重制約貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展。不同地方的實際情況不同,因而財政稅收政策也各異,而作為醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)費的主要來源,地方財政投入遠(yuǎn)不及城市財政投入,很大程度上導(dǎo)致了醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展的極度不平衡。貧困地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備、專業(yè)技術(shù)人才等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院,造成了大城市看病難、看病貴,而縣鄉(xiāng)村易看病、看不好病的現(xiàn)象發(fā)生。三.如何更好發(fā)揮財政稅收對醫(yī)院的積極作用
1、完善財政稅收制度,優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境。
只有建立和完善財政稅收制度,才能更好地保障醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展,才能滿足醫(yī)院日益增長的技術(shù)、設(shè)施、人才需求。一方面,需要建立和健全國家財政政策,另一方面要健全和完善國家稅收政策。同時,由于體制、政策等方面的原因,醫(yī)院在融資方面面臨諸多困難,制約了醫(yī)院的現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展。因此,國家應(yīng)在充分尊重資本市場主體作用的基礎(chǔ)上,采取宏觀調(diào)控手段,不斷優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境,從而促進(jìn)醫(yī)院的和諧發(fā)展。
2、根據(jù)不同地區(qū)醫(yī)院的具體情況對財政稅收政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
上述法規(guī)明確了我國現(xiàn)代醫(yī)療機(jī)構(gòu)不再全部是非營利性機(jī)構(gòu)，還有營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中也不再全是公立的醫(yī)院，民辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)具備一定條件也可以被注冊為“民辦非企業(yè)單位登記證”。營利性與非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)兩者的運行模式是不同的，有時不易確定。
一、非營利與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的概念與含義
非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指為社會公共利益服務(wù)而設(shè)立和運營的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。它不以營利為目的，收入用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)成本，實際運營中的收支結(jié)余只能用于自身的發(fā)展、改善醫(yī)療條件、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、開展新的醫(yī)療服務(wù)項目等。多見于政府財政投資興辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，近年來也有社會捐資興辦；社會團(tuán)體和其他社會組織舉辦；企事業(yè)單位設(shè)立的對社會開放的，且其總財產(chǎn)中的非國有資產(chǎn)份額占三分之二以上；國有或集體資產(chǎn)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)職工集資合辦，且其總財產(chǎn)中的非固有資產(chǎn)份額占三分之二以上的和自然人舉辦的合伙或個體非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指醫(yī)療服務(wù)所得收益可用于投資者經(jīng)濟(jì)回報的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。它根據(jù)市場需求自主確定醫(yī)療服務(wù)項目并報衛(wèi)生行政部門核準(zhǔn)，參照執(zhí)行企業(yè)財務(wù)、會計制度和有關(guān)政策。它依法自主經(jīng)營，醫(yī)療服務(wù)價格放開，實行市場調(diào)節(jié)價，根據(jù)實際服務(wù)成本和市場供求情況自主制訂價格。多是個人資金或者合伙、合資興辦的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
二、兩者在實際運營中的主要區(qū)別
1．經(jīng)營目的不同。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)運行的目標(biāo)是為了追求利潤最大化，對于收入的利潤可以分紅和用于回報投資者，賺錢是營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的最終目的。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)雖然也有利潤，但這些利潤只能用于擴(kuò)大醫(yī)療規(guī)模和自身發(fā)展、用于購買設(shè)備、引進(jìn)技術(shù)、開展新的服務(wù)項目，或者用于向公民提供低成本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。運行的目標(biāo)不是為了賺錢，而是為了實現(xiàn)特定社會目標(biāo)，實現(xiàn)社會效益的最大化。
2、財政補(bǔ)貼政策不同。根據(jù)財政部、國家計委、衛(wèi)生部《關(guān)于衛(wèi)生事業(yè)補(bǔ)助政策的意見》規(guī)定，政府辦的縣及縣以上非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以定項補(bǔ)助為主，由同級財政安排。補(bǔ)助項目包括醫(yī)療機(jī)構(gòu)開發(fā)和發(fā)展建設(shè)支出、事業(yè)單位職工基本養(yǎng)老保險制度建立以前的離退休人員費用、臨床重點科學(xué)研究、由于政策原因造成的基本醫(yī)療服務(wù)虧損補(bǔ)貼?；踞t(yī)療服務(wù)原則上可以通過收費補(bǔ)償。由于政策原因造成的虧損和除藥品收支結(jié)余彌補(bǔ)后的差額，由財政給予補(bǔ)助。而營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則沒有任何財政補(bǔ)助。
3、對于收費價格管理要求不同。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)實行市場調(diào)節(jié)價，醫(yī)療機(jī)構(gòu)根據(jù)實際服務(wù)成本和市場供求情況自主制訂價格。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)實行政府指導(dǎo)價，醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照價格主管部門制訂的基準(zhǔn)價并在其浮動幅度范圍內(nèi)確定本單位的實際醫(yī)療服務(wù)價格。
二、衛(wèi)生行業(yè)稅制設(shè)計的理論基礎(chǔ)
衛(wèi)生服務(wù)一般可以分為兩類，一類是對已經(jīng)出現(xiàn)的各類疾病進(jìn)行治療，使人體恢復(fù)健康的臨床醫(yī)療服務(wù);另一類是提升人群整體健康水平、改善公共衛(wèi)生環(huán)境的公共衛(wèi)生服務(wù)，包括衛(wèi)生監(jiān)督、傳染病免疫和檢測、健康教育、水質(zhì)檢測等。后一類服務(wù)具有典型的非排他性和有限的非競爭性，將其納入準(zhǔn)公共產(chǎn)品范疇，由政府承擔(dān)主要責(zé)任是無可爭議的。對于前一類服務(wù)，就其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)而言，具有私人性，但由于醫(yī)療服務(wù)所具有的特殊性，若任由私人市場供應(yīng)，勢必會造成供給不足，必須要求政府介入。
其一，醫(yī)療服務(wù)市場供需雙方存在嚴(yán)重的信息不對稱性。醫(yī)療市場中存在著醫(yī)患信息不對等問題，相對于醫(yī)生來講，病人缺乏足夠的醫(yī)學(xué)知識，無法判斷醫(yī)療質(zhì)量的好壞以及與價格是否相符，必須面對不確定的治療結(jié)果，若醫(yī)療機(jī)構(gòu)以利潤極大化為目標(biāo)，就會藉此對病人收取高價格，實際上卻提供低質(zhì)量的服務(wù)，導(dǎo)致醫(yī)院與病人之間的契約失效。這種市場失靈決定了政府參與的必要性。
其二，醫(yī)療服務(wù)具有外部性的特征。對外部性的討論開始只局限于一些傳染性疾病的防疫小，這是顯而易見的。但這種討論后來逐漸擴(kuò)展到了基本醫(yī)療服務(wù)，甚至只有小規(guī)模人群購買的衛(wèi)生保健服務(wù)。這是由于，人們對急救、住院服務(wù)的需求具有不確定性，人們能從他人得到適切的治療從而獲得健康這件事中獲得極大的心理效用。在這種情況下，保證醫(yī)療服務(wù)的可及性需要有公共補(bǔ)助。
三、我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收制度選擇
(一)我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收制度變遷
正是出于對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特殊性的考慮，我國一直對其采取比較特殊的稅收政策并經(jīng)歷了幾次較大調(diào)整。
1950年，中央財經(jīng)委發(fā)出《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》，規(guī)定公私立醫(yī)院診所在一定的前提條件下免繳工商業(yè)稅①。1955年，《關(guān)于貫徹醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進(jìn)一步完善了對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，并擴(kuò)大了受惠面，將享受優(yōu)惠政策的醫(yī)療機(jī)構(gòu)擴(kuò)展至門診部、衛(wèi)生院、個體開業(yè)醫(yī)師、鑲牙所，而且取消了私立醫(yī)院診所的三個前提條件。也就是說，在此階段，不論是公立還是私立的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的行為都是免工商統(tǒng)一稅的。
(二)對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的評價
依托于我國稅收制度改革的大背景，我國對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的稅收政策經(jīng)歷了統(tǒng)一免繳工商統(tǒng)一稅到統(tǒng)一免繳營業(yè)稅，到分類征收營業(yè)稅，再到統(tǒng)一免繳營業(yè)稅的轉(zhuǎn)變過程。在最初，對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)統(tǒng)一免征營業(yè)稅的政策能鼓勵社會資本投資醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域，有其可取之處。但是，隨著增值稅擴(kuò)圍試點的展開，交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，并于2014年8月1日在全國鋪開，征收營業(yè)稅的行業(yè)和范圍正在迅速減少。在這種情況下，無論是對于醫(yī)療機(jī)構(gòu)、患者還是對政府來講，對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)繼續(xù)實行免征營業(yè)稅的政策都具有明顯的負(fù)面作用。 對醫(yī)療機(jī)構(gòu)來講，在購買醫(yī)療器械等中間投入產(chǎn)品時，要繳納銷售方隱含在價格里的增值稅銷項稅，成為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的進(jìn)項稅，但作為營業(yè)稅納稅人，無法對其進(jìn)行抵扣，這實際上是把醫(yī)療機(jī)構(gòu)當(dāng)成醫(yī)療服務(wù)的最終消費者，承擔(dān)了本應(yīng)該由患者承擔(dān)的稅負(fù)。醫(yī)療器械等中間投入的價值是在醫(yī)療行為中持續(xù)實現(xiàn)的，對醫(yī)院征收營業(yè)稅實際上是對醫(yī)療器械轉(zhuǎn)移價值的再次征稅，即便營業(yè)稅在實際征繳中已經(jīng)予以免除。
(三)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)征收增值稅的合理性
在新一輪稅制改革的背景下，將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入到增值稅的征收范圍具有諸多必要性。
首先，從增值稅的概念上說，只要是生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中發(fā)生的生產(chǎn)和銷售行為都應(yīng)當(dāng)屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從事的是以醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)為生產(chǎn)對象的生產(chǎn)活動，這一行為本就該包括在增值稅的稅基當(dāng)中。
其次，從增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)圍的角度看，把醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入增值稅符合我國稅制改革的趨勢和要求。我們針對增值稅所推行的一系列改革的目的是盡可能擴(kuò)大增值稅稅基，消除服務(wù)業(yè)發(fā)展中的稅收制度性障礙，促進(jìn)服務(wù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。若對包括衛(wèi)生行業(yè)在內(nèi)的部分行業(yè)繼續(xù)征收營業(yè)稅，是對增值稅稅基的極大侵蝕，不利于總體的減稅效果，直接違背了改革的本意。
再次，從醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)發(fā)展的政府責(zé)任看，將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)納入增值稅的征稅范圍，不僅能避免對醫(yī)療器械等中間投入產(chǎn)品的重復(fù)征稅問題，真正實現(xiàn)對衛(wèi)生部門減輕稅負(fù)，實現(xiàn)對醫(yī)療衛(wèi)生部門發(fā)展的扶持，還能恢復(fù)稅收對資源配置的中性作用，矯正由于中間投入代價過高而導(dǎo)致的衛(wèi)生部門向產(chǎn)業(yè)鏈上游轉(zhuǎn)移行為，減少低效率的生產(chǎn)擴(kuò)張，符合社會發(fā)展的根本要求。
四、我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)征收增值稅的政策建議
由于公共衛(wèi)生服務(wù)的準(zhǔn)公共品性質(zhì)，以及醫(yī)療服務(wù)信息不對稱性、外部性的特殊性，再加上醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)對社會穩(wěn)定和發(fā)展的重要基礎(chǔ)性作用，對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的發(fā)展給予稅收優(yōu)惠或財政補(bǔ)貼在理論上具有正當(dāng)性。我國雖然在一個相當(dāng)長的時期內(nèi)堅持對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)采取免征營業(yè)稅的政策，但隨著整體稅制的變革，增值稅的開征、轉(zhuǎn)型和持續(xù)擴(kuò)圍，導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)勢逐漸喪失，反而承受了比其他行業(yè)更高的稅負(fù)。我們的測算也顯示，增值稅擴(kuò)圍后醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不但不會縮減，反而將增加1.1%。相反，如果改征增值稅，當(dāng)稅率在8.46%以下時，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實際的稅負(fù)為負(fù)值，只有征收17%以上的稅率時，才會與當(dāng)前的稅收水平持平?，F(xiàn)有的稅收制度的確增加了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)，這一方面不利于醫(yī)療服務(wù)業(yè)自身的發(fā)展和技術(shù)提升。另一方面，對醫(yī)療服務(wù)的剛性需求導(dǎo)致醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)將過高的成本負(fù)擔(dān)向消費者轉(zhuǎn)移，這是醫(yī)患關(guān)系持續(xù)惡化的重要原因之一，也導(dǎo)致政府向政府繳稅的問題難以避免。在如此多的問題束縛下，我國對醫(yī)療衛(wèi)生體系展開的改革難以取得實效。只有以財稅改革為抓手和動力，才能改變新醫(yī)改處處被動的局面，將各項政策落到實處。
一個社會的和諧，在本質(zhì)上體現(xiàn)為一種和諧的文化精神。當(dāng)前，中國的文化產(chǎn)業(yè)面臨著前所未有的歷史性機(jī)遇與挑戰(zhàn)。中國文化產(chǎn)業(yè)以平均20％的年增長率遞增，增長速度明顯高于國民經(jīng)濟(jì)增長速度，文化產(chǎn)業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個新的增長點，但與美國、日本等文化產(chǎn)業(yè)強(qiáng)國相比，文化產(chǎn)業(yè)整體上仍處于發(fā)展初期。為此建議：
（一）推動動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展
盡快落實《關(guān)于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優(yōu)惠的動漫產(chǎn)品和企業(yè)的范圍、管理辦法，對于經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品，即企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。對動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的（除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外），暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。對動漫企業(yè)在境外提供勞務(wù)獲得的境外收入不征營業(yè)稅，境外已繳納的所得稅款可按規(guī)定予以抵扣。經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。
（二）加強(qiáng)未成年人思想建設(shè)
要進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)經(jīng)營，完善加強(qiáng)未成年人思想建設(shè)的稅收政策，對網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)經(jīng)營方式進(jìn)行調(diào)查研究，明確網(wǎng)絡(luò)游戲運營企業(yè)提供網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)，采用各種方式取得收入統(tǒng)一適用的營業(yè)稅稅目、稅率和稅收政策。
（三）繁榮文化市場
對文化體制改革中的轉(zhuǎn)制文化單位按規(guī)定執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，積極穩(wěn)妥地促進(jìn)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，研究將轉(zhuǎn)制文化單位適用的稅收政策推廣到全國范圍。
對按照有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院廣播影視行政主管部門批準(zhǔn)成立的電影制片企業(yè)銷售的電影拷貝收入，免征增值稅。對電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入，免征營業(yè)稅。對全國縣及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物，免征增值稅。對新華書店組建的發(fā)行集團(tuán)或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點在本地銷售的出版物，免征增值稅。
（四）推行著作權(quán)集體管理
隨著集中收取卡拉OK版權(quán)使用費辦法付諸實施，相應(yīng)的稅收政策和征收管理問題隨之而來。根據(jù)《著作權(quán)集體管理條例》規(guī)定，對著作權(quán)集體管理組織進(jìn)行集體管理收取的版權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、出租權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、復(fù)制權(quán)等收入，應(yīng)確定按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目統(tǒng)一征收營業(yè)稅；對于兩個和兩個以上著作權(quán)集體管理組織就同一使用方式向同一使用者收取著作權(quán)使用費的，其收取使用費的著作權(quán)集體管理組織可按照各自分配的使用費繳納稅款。要完善著作權(quán)集體管理營業(yè)稅扣繳制度，對于權(quán)利人為境內(nèi)單位或者個人的，可考察確立統(tǒng)一的卡拉OK版權(quán)使用費的營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；對權(quán)利人為境外單位或者個人的，應(yīng)明確著作權(quán)集體管理組織為卡拉OK版權(quán)使用費的營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。
二、關(guān)于促進(jìn)農(nóng)村服務(wù)業(yè)發(fā)展
（一）鼓勵發(fā)展定單農(nóng)業(yè)
定單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式，是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應(yīng)調(diào)查研究定單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用流轉(zhuǎn)稅政策，對實行定單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者，不論是否采用委托生產(chǎn)形式，要按照支農(nóng)原則給予稅收優(yōu)惠政策。
（二）促進(jìn)林權(quán)制度改革
建議合理確定林權(quán)流轉(zhuǎn)適用的流轉(zhuǎn)稅稅種，明確林權(quán)轉(zhuǎn)讓對應(yīng)的營業(yè)稅稅目；對于當(dāng)前林權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，包括承包、轉(zhuǎn)包、互換、出租、拍賣、轉(zhuǎn)讓等形式，在特定改革發(fā)展階段內(nèi)，對于符合一定條件的，可研究暫免征收營業(yè)稅；為落實稅收政策，要參考林業(yè)主管部門有關(guān)林木養(yǎng)護(hù)和生長周期等意見，完善林權(quán)證登記管理，對林權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，予以統(tǒng)一界定。
（三）支持農(nóng)村金融體系建設(shè)
應(yīng)統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收扶持政策。對區(qū)域性農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)村信用社實行統(tǒng)一的營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；研究在農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域首先實行營業(yè)稅差額納稅的辦法；明確中國郵政儲蓄銀行適用營業(yè)稅政策，或可制定過渡稅收政策；對政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)和農(nóng)村保險試點業(yè)務(wù)給予稅收政策扶持，對于農(nóng)村居民人壽保險項目，給予稅收優(yōu)惠政策；對于農(nóng)業(yè)擔(dān)保基金或農(nóng)業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)開展農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，可給予免征營業(yè)稅的政策。
（四）建設(shè)農(nóng)村廣播電視網(wǎng)絡(luò)
實行扶持廣播電視村村通工程的稅收政策，對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)不計征企業(yè)所得稅；對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關(guān)成本費用后的所得，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。
三、關(guān)于穩(wěn)步發(fā)展金融服務(wù)業(yè)
（一）完善銀行業(yè)稅收政策
發(fā)達(dá)國家對銀行業(yè)務(wù)普遍實行較低流轉(zhuǎn)稅負(fù)，或零稅負(fù)。我們要參考國際慣例，完善現(xiàn)行金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策，逐步縮小中國銀行業(yè)與發(fā)達(dá)國家銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差距，為銀行業(yè)轉(zhuǎn)制、參與國際競爭創(chuàng)造條件。繼續(xù)建立健全資本市場配套稅收政策，支持資本市場更好更快地發(fā)育。完善促進(jìn)農(nóng)村金融體系建設(shè)的稅收政策，推動農(nóng)村信貸、保險業(yè)務(wù)更快發(fā)展。
（二）研究金融衍生品稅收政策
隨著金融衍生工具日漸豐富，應(yīng)研究各種金融衍生品稅收政策，明確各類新型融資理財工具適用營業(yè)稅政策問題。要研究資產(chǎn)支持證券的發(fā)行收入征免營業(yè)稅政策，完善企業(yè)所得稅關(guān)于信貸資產(chǎn)交易收入的規(guī)定，落實企業(yè)所得稅關(guān)于金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)發(fā)生損失的扣除方法等內(nèi)容，進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅有關(guān)轉(zhuǎn)讓、受讓信貸資產(chǎn)的規(guī)定。
要修訂營業(yè)稅稅目注釋相關(guān)內(nèi)容，對包括股指期貨在內(nèi)的金融期貨應(yīng)予以進(jìn)一步界定；對于期貨公司提供的主要服務(wù)及其收取的各項費用征稅問題予以明確，研究對中國金融期貨交易所代收的股指期貨市場監(jiān)管費用和期貨經(jīng)紀(jì)公司為股指期貨交易所代收的手續(xù)費的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除問題。要規(guī)范金融期貨交易單位提供金融期貨交易服務(wù)所收取的手續(xù)費、會員費、席位占用費和年費，提取的準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)折舊，以及代收的監(jiān)管費等所涉及的企業(yè)所得稅政策問題。
四、關(guān)于加快發(fā)展社區(qū)服務(wù)業(yè)以及促進(jìn)職工就業(yè)再就業(yè)
（一）規(guī)范促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)的稅收政策
建議規(guī)范下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并將促進(jìn)就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展新型服務(wù)領(lǐng)域結(jié)合起來，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。
（二）完善福利企業(yè)稅收優(yōu)惠方式
在確定給予集中使用殘疾人的用人單位稅收優(yōu)惠水平時，要按年度考察安置殘疾人員的規(guī)模，既要考察安置就業(yè)的具體人數(shù)，又考慮安置就業(yè)人員所占比例；要研究擴(kuò)大所得稅允許扣除的范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)提高政策可操作性，降低殘疾人員就業(yè)與再就業(yè)成本，鼓勵企業(yè)為殘疾人員提供就業(yè)機(jī)會。在福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點基礎(chǔ)上，要及時總結(jié)經(jīng)驗，盡快在全國范圍內(nèi)推廣。
（三）發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)
要根據(jù)實際情況，通過稅收政策引導(dǎo)，鼓勵社會資本投資興辦以老年人為對象的老年生活照顧、家政服務(wù)、心理咨詢、康復(fù)服務(wù)、緊急救援等業(yè)務(wù)，向居住在社區(qū)（村鎮(zhèn)）家庭的老年人提供養(yǎng)老服務(wù)，為他們營造良好的生活環(huán)境。支持發(fā)展老年護(hù)理、臨終關(guān)懷服務(wù)業(yè)務(wù)。
（四）完善中小企業(yè)信用擔(dān)保稅收政策
應(yīng)確定合理的方式，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)能力，允許中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，按照有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。對開展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，要按照不超過當(dāng)年年末責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金；風(fēng)險準(zhǔn)備金累計達(dá)到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。
五、關(guān)于促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展
進(jìn)一步建立健全現(xiàn)代物流業(yè)稅收制度體系，擴(kuò)大現(xiàn)代物流業(yè)營業(yè)稅政策實施范圍，在倉儲行業(yè)全面實行營業(yè)稅差額納稅政策，順應(yīng)制造業(yè)和交通、倉儲等行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展；調(diào)整裝卸、搬運行業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策，允許實行流轉(zhuǎn)稅抵扣機(jī)制；對內(nèi)外資物流企業(yè)實行統(tǒng)一的政策，制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實施辦法，允許符合條件的現(xiàn)代物流企業(yè)實行跨地區(qū)合并納稅；盡快提升中國現(xiàn)代物流業(yè)的信息化水平，研究鼓勵現(xiàn)代物流企業(yè)投資建設(shè)物流信息化管理體系的所得稅政策；參照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合貨物運輸行業(yè)管理特點和稅收管理要求，進(jìn)一步研究快遞業(yè)務(wù)適用稅收政策，重新明確快遞業(yè)務(wù)適用的營業(yè)稅稅目，合理確定其適用營業(yè)稅政策及征收管理辦法。研究區(qū)域性和農(nóng)村物流業(yè)的稅收扶持政策。調(diào)整現(xiàn)代物流企業(yè)貨物運輸業(yè)發(fā)票管理規(guī)定，以順應(yīng)規(guī)模物流企業(yè)采用總部集中營銷的經(jīng)營方式。
六、關(guān)于配合醫(yī)療體制改革
建議在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)增設(shè)醫(yī)療衛(wèi)生稅目，具體內(nèi)容包括：醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、護(hù)理、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
在進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生監(jiān)管基礎(chǔ)上，對醫(yī)療服務(wù)收入，應(yīng)確定一個較低稅負(fù)水平。制定更加有利于促進(jìn)改善醫(yī)院布局、優(yōu)化醫(yī)療資源配置。對符合條件的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，延長其稅收優(yōu)惠政策時間?；蚩稍?010年前，對符合條件的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)給予營業(yè)稅免稅政策，優(yōu)惠政策具體執(zhí)行時間由國務(wù)院根據(jù)城鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)展逐期核批，或授權(quán)省級人民政府決定。加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收征收管理，把握其信息化管理特點，規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)使用票據(jù)管理，確保政策有效落實。
七、關(guān)于實行支持企業(yè)走出去的稅收政策
建議在現(xiàn)階段，對離岸服務(wù)外包，暫不區(qū)分是否屬于技術(shù)密集型、智力密集型，還是勞動力密集型服務(wù)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設(shè)想：對離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免征；對于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。
要研究建立離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)稅款抵扣機(jī)制。如果允許企業(yè)免稅項目以抵扣其他經(jīng)營應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅方式實現(xiàn)，能夠較好地促進(jìn)企業(yè)在承接服務(wù)外包同時，積極兼顧拓展國內(nèi)市場。為實現(xiàn)高起點承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)，對于符合特定條件的企業(yè)，可以確定專項稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務(wù)外包企業(yè)從具有國際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅，給予該無資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務(wù)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務(wù)外包企業(yè)免繳的流轉(zhuǎn)稅，可以通過抵扣該企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅方式實現(xiàn)。這樣，把離岸服務(wù)外包的稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)，擴(kuò)大到境內(nèi)服務(wù)外包范疇，能夠刺激服務(wù)外包業(yè)務(wù)的延伸發(fā)展和國內(nèi)服務(wù)市場繁榮，促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓。
八、關(guān)于順應(yīng)政府服務(wù)職能轉(zhuǎn)變
（一）關(guān)于城市生活垃圾處理
要界定城市生活垃圾的概念，確定垃圾處置適用的流轉(zhuǎn)稅稅種和政策。對于地方政府給予城市生活垃圾處理企業(yè)運營成本的財政補(bǔ)助，應(yīng)免于征收流轉(zhuǎn)稅；對城市生活垃圾處理企業(yè)，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅方面，應(yīng)落實稅收扶持政策；同時，在土地稅收方面，對符合一定條件的垃圾處置場所，也應(yīng)實行減免政策。要鼓勵民間科研機(jī)構(gòu)獨立進(jìn)行垃圾處理、處置技術(shù)的開發(fā)工作；對城市垃圾減量化、資源化處理技術(shù)及附加產(chǎn)品的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓，制定稅收扶持政策；要鼓勵垃圾處置、利用的科技成果有償轉(zhuǎn)讓，對先進(jìn)工藝、先進(jìn)技術(shù)、先進(jìn)設(shè)備和引進(jìn)、應(yīng)用先進(jìn)材料以及技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定給予稅收優(yōu)惠政策。
（二）關(guān)于經(jīng)營性墓地征稅
關(guān)于殯葬服務(wù)引入市場經(jīng)營機(jī)制的情況，對其墓地銷售和轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)重新明確納入營業(yè)稅征收范圍。同時，在國務(wù)院殯葬業(yè)管理規(guī)范修訂實施后，根據(jù)開展調(diào)查研究的情況，對殯葬業(yè)征免稅范圍做出進(jìn)一步界定。
（三） 關(guān)于自然資源經(jīng)營權(quán)利流轉(zhuǎn)
對于納入許可經(jīng)營范疇的部分自然資源權(quán)利，如海域使用權(quán)、水權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、從事養(yǎng)殖、捕撈的權(quán)利等，其流轉(zhuǎn)所涉及的稅收政策問題，需要研究明確。
九、合理調(diào)整共同服務(wù)行為的稅負(fù)，完善權(quán)益流轉(zhuǎn)征稅政策
（一）調(diào)整共同服務(wù)行為稅負(fù)
在社會主義市場經(jīng)營中，隨著合作與分工的發(fā)展，不同單位和個人采用合作方式共同提供服務(wù)的現(xiàn)象已經(jīng)越來越多，分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營在服務(wù)業(yè)不同領(lǐng)域普遍出現(xiàn)，例如，在設(shè)計、審計等諸多技術(shù)服務(wù)和商務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，均存在分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營現(xiàn)象。根據(jù)營業(yè)稅條例及其細(xì)則規(guī)定，對分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營方式實行差額征稅政策，僅適用于建筑安裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)，對諸多分包和轉(zhuǎn)包行為則執(zhí)行全額征稅政策，引起合作經(jīng)營行為稅負(fù)頗高且不合理，不利于服務(wù)業(yè)規(guī)模經(jīng)營和快速發(fā)展，影響了稅收征收管理效率，對此反映頗多。為進(jìn)一步提高服務(wù)業(yè)發(fā)展的動力，對營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的分包、轉(zhuǎn)包行為，應(yīng)按照經(jīng)營方式允許差額征稅。這樣，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)納稅款的對應(yīng)關(guān)系就更為直觀清晰，有利于服務(wù)業(yè)更好更快發(fā)展。
改善農(nóng)村公共衛(wèi)生狀況是構(gòu)建和諧農(nóng)村社會的一項重要內(nèi)容。而近年來，頻發(fā)的農(nóng)村公共衛(wèi)生事件暴露了我國農(nóng)村公共衛(wèi)生產(chǎn)品供給中存在的諸多不足。解決這些問題，需要從社會觀念、公共衛(wèi)生產(chǎn)品供給體制、相關(guān)政策等方面多管齊下。
一、樹立以人為本的科學(xué)發(fā)展觀
從短期來看，堅持以人為本的發(fā)展觀可能要以犧牲一部分經(jīng)濟(jì)增長為代價；但是從長期來看，兩者并不矛盾，因為經(jīng)濟(jì)增長最終要靠人來推動，如果在發(fā)展的同時忽視了人自身的發(fā)展，那么持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)增長將無從談起；另一方面，人是自然的改造者，而改造的最終目的是更好的生存，經(jīng)濟(jì)增長作為人類改造自然最重要的目標(biāo)之一，其最終目的也必然是促進(jìn)人自身的發(fā)展。
農(nóng)村公共衛(wèi)生的惡化是追求經(jīng)濟(jì)增長的片面發(fā)展觀的沉重教訓(xùn)，在以后的發(fā)展中為了避免重蹈覆轍，我國現(xiàn)在迫切的要樹立以人為本的科學(xué)的、全面地發(fā)展觀，在追求經(jīng)濟(jì)增長的同時，推動科教文衛(wèi)等同步發(fā)展。
二、樹立公共衛(wèi)生產(chǎn)品面前人人平等、城鄉(xiāng)平等的觀念
改革開放前，我國城鄉(xiāng)之間一直未能建立起均衡增長和良性循環(huán)的關(guān)系，導(dǎo)致城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)凝固化。改革開放以來，隨著市場機(jī)制的引入，城鄉(xiāng)聯(lián)系顯著增強(qiáng)。但是，城鄉(xiāng)分割的二元結(jié)構(gòu)體制尚未從根本上改變，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)仍未步入良性循環(huán)的軌道。目前，城鄉(xiāng)關(guān)系不順突出表現(xiàn)為城鄉(xiāng)差距過分懸殊，這不僅表現(xiàn)在人均可支配收入這些數(shù)字指標(biāo)上，而且還表現(xiàn)在義務(wù)教育、公共衛(wèi)生產(chǎn)品供給等領(lǐng)域。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和城市經(jīng)濟(jì)是相互聯(lián)系、相互依賴、相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)的。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段，如果不全面統(tǒng)籌考慮城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，如果不從根本上改變城鄉(xiāng)分割的二元結(jié)構(gòu)體制，不僅會對國民經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)和健康發(fā)展形成制約，而且對社會的穩(wěn)定和國家的長治久安也會帶來負(fù)面影響。
人自身的發(fā)展才是社會發(fā)展最主要的方面，所以，解決城鄉(xiāng)差距不能僅僅發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，還要縮小受教育水平差距，消除城鄉(xiāng)居民享受公共衛(wèi)生服務(wù)水平的差距，樹立公共衛(wèi)生產(chǎn)品面前人人平等、城鄉(xiāng)平等的觀念。
三、直接供給與間接供給方式相結(jié)合
我國政府向農(nóng)村提供公共衛(wèi)生產(chǎn)品幾乎全部采用直接供給方式。以疾病預(yù)防為例，政府把資金撥給提供疾病預(yù)防的防疫站，公共衛(wèi)生產(chǎn)品的需求者到公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)購買這兩種公共衛(wèi)生產(chǎn)品或服務(wù)，當(dāng)然在這兩種公共衛(wèi)生產(chǎn)品或者服務(wù)的購買價格中，政府已經(jīng)提供了補(bǔ)貼，消費者可以以較低的價格獲得公共衛(wèi)生產(chǎn)品。然而，這種直接供給方式的弊端有三，其一，政府必須在廣大農(nóng)村設(shè)立很多公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，并且多數(shù)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)只提供公共衛(wèi)生產(chǎn)品或服務(wù)，這樣的一種供給方式導(dǎo)致規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，即公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的資源沒有被充分利用；其二，公共衛(wèi)生產(chǎn)品的最終消費者無法選擇公共衛(wèi)生產(chǎn)品的質(zhì)量，同時他們也必須接受特定的價格，從而對公共產(chǎn)品的消費者來說這是一種效率損失；其三，在直接供給方式下，基層政府必須花費很大的成本對公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行監(jiān)督，因為如果缺少監(jiān)督，公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供的公共產(chǎn)品質(zhì)量可能就會大打折扣。
根據(jù)直接供給和間接供給的不同特點和公共衛(wèi)生產(chǎn)品的基本屬性，我們可以得出：疾病與健康監(jiān)測、營養(yǎng)干預(yù)與食品衛(wèi)生監(jiān)督、重大傳染病的控制與預(yù)防、公共衛(wèi)生課題的科學(xué)研究和非傳染性疾病的科研以及地方病的防治等應(yīng)該由政府直接提供；而對于預(yù)防接種、婦幼保健、精神衛(wèi)生維護(hù)和勞動衛(wèi)生與職業(yè)病的防治則可以由政府間接提供。例如，政府可以付費向社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站購買健康教育、勞動衛(wèi)生與職業(yè)病防治、婦幼保健等公共衛(wèi)生產(chǎn)品；政府也可以給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)開展勞動衛(wèi)生與職業(yè)病防治工作。
四、調(diào)整相關(guān)稅收政策
營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的大都屬于私人衛(wèi)生產(chǎn)品，而非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的則大多屬于公共衛(wèi)生產(chǎn)品。所以，國家應(yīng)該對營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)采取不同的稅收政策，給予提供公共衛(wèi)生產(chǎn)品的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)更優(yōu)惠的稅收政策。然而，從我國目前的稅收政策來看，對營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)卻給予了更大優(yōu)惠。例如，為了支持營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，享受3年稅收優(yōu)惠待遇，對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。但是，對于非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，卻沒有給予這樣的稅收優(yōu)惠。對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，獲得的租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。從這一點上來講，國家給予營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的扶持力度更大。所以，為了加強(qiáng)公共衛(wèi)生產(chǎn)品供給，我國迫切的需要調(diào)整不同醫(yī)療機(jī)構(gòu)間的稅收政策，給予非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)更大的稅收優(yōu)惠政策。此外，可以增加對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)取得的經(jīng)營收入中直接用于勞動保護(hù)和職業(yè)病防治的部分可抵扣其應(yīng)納稅所得額，從而鼓勵鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)這樣的私人部門積極參與我國農(nóng)村公共衛(wèi)生產(chǎn)品供給。
杭建梅的處境反映了民營醫(yī)院面臨的普遍問題，外界已經(jīng)將民營醫(yī)院的形象和鋪天蓋地的夸大廣告劃上了等號，認(rèn)為民營醫(yī)院只有通過花錢“消災(zāi)”才能獲得生存。而另一方面也反映出民營醫(yī)院如履薄冰，良好的聲譽(yù)是它們與公立醫(yī)院競爭病源的根本。自身的需求和外界的固見造就了城市中隨處可見的小廣告和小傳單，使整個行業(yè)都彌漫著虛假和夸張的氣息。
而在國家政策層面上，卻有民營醫(yī)院的利好消息。2010年12月3日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了多部門聯(lián)合的《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵和引導(dǎo)社會資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)意見的通知》下稱58號文)。當(dāng)然，對業(yè)界來說，這項政策并不是意外的驚喜，而是新醫(yī)改方案之后水到渠成的結(jié)果。
2009年4月出臺的新醫(yī)改方案給予了社會資本明確的定位，鼓勵、動員社會資源參與衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，鼓勵有資質(zhì)的人員辦醫(yī)院，醫(yī)生多點執(zhí)業(yè)；2010年2月《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導(dǎo)意見》也重申將鼓勵、支持和引導(dǎo)社會資本進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域，完善政策體系，為非公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)營創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，以促進(jìn)不同所有制醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的相互合作和有序競爭、滿足群眾不同層次醫(yī)療服務(wù)需求作為目標(biāo)。
58號文正是在此前的基礎(chǔ)之上，對社會資本辦醫(yī)做出了更為明確和具體的導(dǎo)向，在保證醫(yī)療改革公益性的前提下，充分調(diào)動和發(fā)揮市場機(jī)制的作用。正如北京大學(xué)光華管理學(xué)院衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)系主任劉國恩所說，要解決中國看病貴的問題，需要建立社會醫(yī)療保障體制，而要解決看病難的問題，關(guān)鍵是引進(jìn)民間資本。
破除民營醫(yī)院困局
對于現(xiàn)存的民營醫(yī)院來說，這項政策無疑能夠使他們心中多年的積郁得以釋放。按照國務(wù)院醫(yī)改辦的解讀，58號文所要解決的是非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展的政策障礙，使它們在準(zhǔn)入和執(zhí)業(yè)等方面與公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受同等待遇。2009年，我國私營醫(yī)療機(jī)構(gòu)數(shù)占醫(yī)療機(jī)構(gòu)總數(shù)的36.06％，但床位數(shù)僅占床位總數(shù)的5.19％，非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)仍然以小規(guī)模經(jīng)營為主。社會資本舉辦發(fā)展醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍面臨準(zhǔn)入門檻高、經(jīng)營壓力大、發(fā)展空間小、技術(shù)人才缺乏、監(jiān)管機(jī)制不健全、社會氛圍不佳等困難和障礙。
北京健恒糖尿病醫(yī)院院長杭建梅對此感受頗深，在其醫(yī)院發(fā)展的19年過程中，這些問題一直相伴隨行。
1991年，北京協(xié)和醫(yī)院內(nèi)分泌科醫(yī)生杭建梅從單位辭職，創(chuàng)辦了糖尿病專業(yè)機(jī)構(gòu)。“當(dāng)時海淀區(qū)有21家民營醫(yī)院，到現(xiàn)在只有兩三家還存在?！焙冀氛f，近20年都是在夾縫中生存。最初只是有9個人的小門診，而且都是從公立醫(yī)院退休的人員，病人的數(shù)量極少，大多在檢查之后，轉(zhuǎn)向大醫(yī)院取藥。因此只能依靠北京之外的病人勉強(qiáng)維持生存，而各地的醫(yī)保制度開始施行之后，外地的病源也被切斷了。所幸，2003年，杭建梅的醫(yī)院被納入北京市定點醫(yī)保機(jī)構(gòu)，成為北京市首批被納入醫(yī)保體系的民營醫(yī)院之一，這才使局面有所好轉(zhuǎn)。而其他醫(yī)院卻沒有那么幸運，無法被納入醫(yī)保體系依然是民營醫(yī)院生存的障礙之一，以北京市為例，全市70％的醫(yī)療機(jī)構(gòu)為民營，而進(jìn)入醫(yī)保定點的只占5％左右。
而最讓杭建梅不堪重負(fù)的是營業(yè)稅。2004年，她不得不再一次將醫(yī)院改頭換面，在此之前因為《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理條例實施細(xì)則》等規(guī)定的出臺，她已經(jīng)幾度更名，這一次卻是因為稅收政策。
2000年2月，國務(wù)院了《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見的通知》，宣布建立新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理制度，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營利性和營利性兩類。
非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)體系中占主導(dǎo)地位，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。政府舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)由同級財政給予合理補(bǔ)助，而其他非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不享受政府補(bǔ)助，照章納稅。按照該年7月財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予免征營業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅的優(yōu)惠，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅，對營業(yè)收入征收5.5％的營業(yè)稅及附加，對稅后利潤征收33％的企業(yè)所得稅。
3年免稅的優(yōu)惠政策催生了大量的民營醫(yī)院，但也使利潤較低的民營醫(yī)院的生存環(huán)境更加惡化?！拔覀冧N售的藥品最多只有15％的加價幅度，在此基礎(chǔ)上還要給病人讓利，而且還不是按照利潤，而是從營業(yè)額中繳稅?！焙冀冯y掩激動的情緒，她敲著桌子說道。在這種情況下，她只好等待3年之后倒閉的現(xiàn)實。3年大限很快來臨，杭建梅曾試圖改成非營利性醫(yī)院，但是申請?zhí)щy了，她聽說只有一兩家醫(yī)院申請到了。交了幾個月稅之后，杭建梅束手無策了，她只好選擇更名?！懊晞偝鋈?，就只能換牌子了?！彼f，為了生存，只好走政策邊線。又是一個3年，“再不來政策，我又得換名字了?！焙冀贩浅＝辜保笥褎袼?，再等3年吧。
好消息在2008年降臨，新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，“醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)”免征營業(yè)稅。這條規(guī)定在58號文件中，又一次得到了體現(xiàn)：“社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，用電、用水、用氣、用熱與公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)同價，提供的醫(yī)療服務(wù)和藥品要執(zhí)行政府規(guī)定的相關(guān)價格政策。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，提供的醫(yī)療服務(wù)實行自主定價，免征營業(yè)稅?！痹?1項改善社會資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)環(huán)境的措施中，稅收優(yōu)惠和支持將民營醫(yī)院納入醫(yī)保體系的政策無疑將最具誘惑力，勢必產(chǎn)生新一輪的社會資本辦醫(yī)熱潮。
避免惡性循環(huán)
自1985年醫(yī)改之初，社會資本就處在政府部門的考量之中，幾乎每一次重大的改革措施，都有對于鼓勵社會資本進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域的規(guī)定。上世紀(jì)90年代初，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)道路的確立，民營醫(yī)院的創(chuàng)辦出現(xiàn)了第一個，進(jìn)入2000年之后，中國醫(yī)療服務(wù)市場正式對外開放，各項鼓勵政策出臺，民營醫(yī)院進(jìn)入第二個井噴期。
然而大量放開之后，政府監(jiān)管和規(guī)范的缺失，使民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)開始受到越來越多的社會詬病。伴隨著中國醫(yī)療改革失敗的宣告之聲，對大量放開社會資本的市場化做法也開始了反思。
2005年7月，衛(wèi)生部開始實施《醫(yī)師外出會診管理暫行規(guī)定》，規(guī)范醫(yī)療服務(wù)市場秩序和醫(yī)生執(zhí)業(yè)行為；2006年11月重新修訂《醫(yī)療廣告管理辦法》，嚴(yán)格規(guī)定廣告程序，規(guī)范醫(yī)療廣告內(nèi)容和形式，遏制虛假違法醫(yī)療廣告的滋生和蔓延；2008年6月，衛(wèi)生部下發(fā)《衛(wèi)生部關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)審批管理的若干規(guī)定》，并要求各級衛(wèi)生行政部門嚴(yán)格醫(yī)療機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入管理。在經(jīng)歷了急劇增長的勢態(tài)和魚龍混雜的亂象之后，社會資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的步伐被迫放緩。
“1992年放開了一批民營醫(yī)院，這一時期大多數(shù)是規(guī)模較小的診所，有的花錢向大醫(yī)院買病人，毀壞了民營醫(yī)院的聲譽(yù)，政府逐步規(guī)范了之后它們就生存不下去了；2000年之后又放開社會資本，這時候進(jìn)來的民營醫(yī)院資金實力比較雄厚，都是大手筆做廣告，但是很多醫(yī)院的質(zhì)量并不過關(guān)，只能被淘汰?！焙冀酚H見了民營醫(yī)院的起起落落。
放開社會資本，民營醫(yī)院數(shù)量飛速增長，在監(jiān)管不到位的情況下使整個醫(yī)療市場失控，政府不得不緊急拉閘，這就是過去20年民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)的環(huán)境變化軌跡。為了避免陷入一放一收的惡性循環(huán)，本次社會資本放開需要未雨綢繆。
58號文提出了6條措施放寬社會資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入范圍：社會資本可按照經(jīng)營目的，自主申辦營利性或非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)；調(diào)整和新增醫(yī)療衛(wèi)生資源優(yōu)先考慮社會資本；合理確定非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)范圍，引導(dǎo)社會資本以多種方式參與包括國有企業(yè)所辦醫(yī)院在內(nèi)的公立醫(yī)院改革；將境外資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)由目前的限制類調(diào)整為允許類外商投資項目，逐步取消對境外資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的股比限制，對外商獨資醫(yī)療機(jī)構(gòu)先行試點，逐步放開；簡化并規(guī)范外資辦醫(yī)的審批程序，中外合資、合作醫(yī)療機(jī)構(gòu)的設(shè)立審批權(quán)限由國家下放到省一級；外商獨資醫(yī)療機(jī)構(gòu)的設(shè)立由衛(wèi)生部和商務(wù)部審批。
據(jù)媒體報道，58號文甫一出臺，多家風(fēng)投已開始進(jìn)入民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)?！斑@次社會資本辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入放開了，但是一定要考慮醫(yī)院的資質(zhì)和醫(yī)生的水平，不能有了錢就批準(zhǔn)，否則老百姓看到的就是鋪天蓋地的虛假廣告和醫(yī)托。什么樣的資本能進(jìn)來，什么樣的不能進(jìn)來，營利性醫(yī)院和非營利性醫(yī)院如何界定，還需要各地的進(jìn)一步細(xì)化，地方政府要制定區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，據(jù)此制定原則指導(dǎo)，將政策變成具體的實施條例?！北本┐髮W(xué)醫(yī)院公共衛(wèi)生學(xué)院教授周子君說。
能否緩解“看病貴”?
社會資本獲得釋放、涌向醫(yī)療機(jī)構(gòu)之后，能否緩解“看病難”和“看病貴”，則是普通百姓更為關(guān)心的問題。
