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篇（1）

發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)代物流業(yè)起步較早，有著龐大的市場規(guī)模以及先進(jìn)的技術(shù)和組織管理?xiàng)l件支撐，其發(fā)展水平較高。我國引入現(xiàn)代物流管理的理念已有20余年，國家的物流政策從無到有逐步完善和細(xì)化，但目前還未出臺任何針對現(xiàn)代物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的規(guī)定或會計(jì)核算制度，關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財(cái)務(wù)會計(jì)需要的理論研究和實(shí)務(wù)探討十分缺乏，各個(gè)物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本，使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。因此，分析我國物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀，探索物流企業(yè)成本核算的對策很有必要。

1物流企業(yè)成本核算的困惑

目前，物流企業(yè)成本核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法，在實(shí)務(wù)中也沒有可參考的模式，因此呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)狀，主要有以下幾種情況：

一是傳統(tǒng)運(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，其成本核算均沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。如擁有公路運(yùn)輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型企業(yè)，其成本計(jì)算對象主要有三種類型：①以業(yè)務(wù)劃分，如貨運(yùn)業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)；②以營運(yùn)工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車、冷凍車；③以運(yùn)輸路線來劃分，并把成本費(fèi)用構(gòu)成細(xì)分為：運(yùn)輸營運(yùn)成本、倉儲成本、管理費(fèi)用。通常該類企業(yè)的物流成本核算是由運(yùn)輸營運(yùn)成本與倉儲成本的簡單累加構(gòu)成，其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定成本計(jì)算對象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，也無法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本，影響了成本核算的準(zhǔn)確程度。

二是第三方物流企業(yè)具有資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的特點(diǎn)，通過提供物流服務(wù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值。因此，第三方物流企業(yè)把物流服務(wù)看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)作為成本計(jì)算對象，比照制造企業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目為：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，而營業(yè)費(fèi)用（包括銷售人員的工資和傭金、廣告費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)）、管理費(fèi)用（主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關(guān)的費(fèi)用，如新的物流服務(wù)開發(fā)，運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式的優(yōu)化，倉庫儲存的優(yōu)化，針對不同的客戶開發(fā)不同的增值服務(wù)等）作為期間費(fèi)用。物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費(fèi)用比重卻很大，因此間接費(fèi)用能否合理分配到成本計(jì)算對象至關(guān)重要?？纱祟惐日罩圃炱髽I(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目的方法，缺乏合理有效的間接費(fèi)用分配，只是采用按月分?jǐn)傞g接費(fèi)用，削弱了間接費(fèi)用與各個(gè)合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，歪曲了各個(gè)成本計(jì)算對象的成本信息。

三是為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實(shí)際營運(yùn)情況，制定一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率（上年成本費(fèi)用總額/上年配送總金額），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上制定。

四是浮動費(fèi)率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價(jià)基礎(chǔ)就是浮動費(fèi)率加目標(biāo)利潤率。這種成本計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用，談不上成本核算，因?yàn)闆]有確定成本計(jì)算對象。

五是郵政企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個(gè)會計(jì)期間與收入配比。各項(xiàng)業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額差異很大，不得不采取人為調(diào)節(jié)的方式，在報(bào)表中的成本費(fèi)用無法得到真實(shí)的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費(fèi)用的配比。

上述情況可看出，我國物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本，造成物流成本核算的隨意性，加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外，我國大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計(jì)算過物流成本，并不知道物流成本占總成本多大比重；即使個(gè)別企業(yè)曾經(jīng)計(jì)算過，也會因?yàn)椴捎糜?jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一，區(qū)分依據(jù)的不統(tǒng)一等，造成核算結(jié)果千差萬別，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果間缺乏可比性，這就是我國物流企業(yè)成本核算的困惑。

2物流企業(yè)成本核算的對策

鑒于物流企業(yè)成本核算的困惑，應(yīng)該完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)；解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突；尋求物流企業(yè)成本核算的方法。以下從這三個(gè)方面作初步的探討：

2.1完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)

目前，我國企業(yè)基本上是根據(jù)會計(jì)報(bào)表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物流成本與銷售成本混在一起，這是對物流成本理解的不完整。從物流實(shí)際運(yùn)作的過程來看，由于所處的階段不同物流有供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流，每個(gè)階段都有相對應(yīng)的物流成本。而銷售物流只是物流的一個(gè)階段，其物流成本充其量僅是整個(gè)物流成本的一個(gè)部分。因此，要以企業(yè)的客戶服務(wù)目標(biāo)為前提，將物流看成是一個(gè)完整的體系，全面考慮客戶服務(wù)成本、運(yùn)輸成本、倉儲成本、定單處理/信息系統(tǒng)成本、批量成本、庫存持有成本和包裝成本等，將覆蓋物流全過程的費(fèi)用全部計(jì)入物流成本。

物流企業(yè)的成本就是消耗在物流業(yè)務(wù)方面的顯性成本與隱性成本之和。物流顯性成本包括：倉庫租金、運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、加工費(fèi)用、定單清關(guān)費(fèi)用、人員工資、管理費(fèi)用、辦公費(fèi)用、應(yīng)交稅金、設(shè)備折舊費(fèi)用、設(shè)施折舊費(fèi)用、物流軟件費(fèi)用等。物流隱性成本包括：庫存資金占用成本、庫存積壓降價(jià)處理、庫存呆滯產(chǎn)品成本、啟返程空載成本、產(chǎn)品損壞成本、退貨損失費(fèi)用、缺貨損失費(fèi)用、異地調(diào)貨費(fèi)用、設(shè)備設(shè)施閑置成本等。

我國現(xiàn)有的會計(jì)核算體系，是利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行物流成本核算。而企業(yè)的兩個(gè)主要會計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，分別反映的是一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的收入及費(fèi)用成本。在此情況下，體現(xiàn)在會計(jì)報(bào)表中的物流成本有運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、倉儲租賃費(fèi)用、流通加工費(fèi)用等，屬于可視成本開支，即顯性成本。另一類隱性成本，如庫存積壓降價(jià)處理、庫存呆滯產(chǎn)品、回程空載、產(chǎn)品損耗、退貨、缺貨損失等，也應(yīng)該計(jì)入企業(yè)物流成本的范疇。但由于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表這兩張會計(jì)報(bào)表在確認(rèn)、分類、報(bào)告等方面都必須遵循現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致了物流成本分析的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷缺陷。以庫存成本為例，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在庫存成本中不要求確認(rèn)及分配有關(guān)庫存維持的費(fèi)用，如保險(xiǎn)、積壓物降價(jià)處理、呆滯產(chǎn)品成本等，這部分就是未在會計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的隱性庫存成本部分。另外，對于企業(yè)總的人工費(fèi)、辦公費(fèi)在多大程度上用于物流活動，歸入物流成本，仍然存在著一個(gè)如何剝離的問題，這是另一類隱性成本。

2.2解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突

現(xiàn)有的會計(jì)核算制度是按照勞動力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，所以在企業(yè)的“損益表”中并無物流成本的直接記錄，沒有單獨(dú)考慮到物流成本的問題，物流成本的各個(gè)項(xiàng)目分散在企業(yè)成本核算的不同會計(jì)帳戶中，如物料回運(yùn)成本常常包含在貨物的購入成本或產(chǎn)品銷售成本之中；廠內(nèi)運(yùn)輸成本常常是計(jì)入生產(chǎn)成本的；訂單處理成本可能包含在銷售費(fèi)用之中；部分存貨持有成本又可能包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中等等，從現(xiàn)行的會計(jì)系統(tǒng)中無法直接得到各個(gè)物流成本項(xiàng)目的金額，物流管理無法獲得準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)。

日本于20世紀(jì)50年代末60年代初從美國引入現(xiàn)代物流，至1977年，日本運(yùn)輸省流通對策部根據(jù)流通理論和經(jīng)濟(jì)活動制訂了計(jì)算物流成本的基本方法，公布了《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》；1992年日本通產(chǎn)省政策局流通產(chǎn)業(yè)課又編寫了《物流成本計(jì)算實(shí)用手冊》，使得日本企業(yè)能清楚地了解公司在物流業(yè)務(wù)方面的費(fèi)用開支，從此為日本現(xiàn)代物流的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。2000年國際物流博覽會提供的資料顯示，日本主要制造業(yè)的物流成本占銷售額的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%，宏觀物流成本占日本GDP的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%，這一成本水平低于美國1997年的10.02%。

可見，明確各個(gè)物流子系統(tǒng)中物流成本的可能構(gòu)成，建立科學(xué)的物流管理會計(jì)制度，解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突，使物流成本管理與財(cái)務(wù)會計(jì)在系統(tǒng)上聯(lián)結(jié)起來是解決物流企業(yè)成本核算困惑的對策之一。

2.3采用模糊統(tǒng)計(jì)方法分析隱性物流成本

在物流活動中，隱性物流成本往往占有較大比重。上述“剝離”缺陷形成的隱性成本，導(dǎo)致了物流成本的模糊和低估，可用模糊聚類分析法，從相關(guān)成本、費(fèi)用中將物流成本分離出來。聚類分析（也稱群分析、點(diǎn)群分析）是一種新興的多元模糊統(tǒng)計(jì)方法。在古老的分類學(xué)中，人們主要依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識，很少利用數(shù)學(xué)。隨著生產(chǎn)技術(shù)和科學(xué)的發(fā)展，分類越來越細(xì)，以至有時(shí)光憑經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識還不能進(jìn)行確切分類，于是統(tǒng)計(jì)這個(gè)有用的工具逐漸被引進(jìn)到分類學(xué)中，形成了數(shù)值分類學(xué)。近些年來，數(shù)理統(tǒng)計(jì)的多元分析方法有了迅速的發(fā)展，多元分析的技術(shù)自然被引用到分類學(xué)中，于是從數(shù)值分類學(xué)中逐漸地分離出聚類分析這個(gè)新的分支。

聚類分析主要用于辨認(rèn)具有相似性的事物，并根據(jù)彼此不同的特性加以“聚類”，使同一類的事物具有高度的相同性。簡言之這是一種把事物按其相似程度進(jìn)行分類，并尋找不同類別事物特征的分析工具。

聚類分析應(yīng)用在物流成本分析時(shí)，涉及到宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的各個(gè)層面。在微觀層，企業(yè)可以通過聚類分析掌握物流成本細(xì)分的原則，了解不同物流環(huán)節(jié)的成本特征，也可以借此確定主要控制策略；而在宏觀層，聚類分析與因子分析等相結(jié)合，可以統(tǒng)一隱性物流成本的概念，進(jìn)而統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。

對于“不完全”缺陷形成的隱性成本用模糊集合來描述。根據(jù)模糊數(shù)學(xué)理論，集合依其是否具備明確的內(nèi)涵和清晰的外延邊界，又可分為普通集合和模糊集合。前者對應(yīng)的是一個(gè)明確的概念，概念具有明確的內(nèi)涵和清晰的外延；后者則是對應(yīng)一個(gè)模糊概念，概念的內(nèi)涵和外延都是不確定的。如未記入會計(jì)賬戶，但屬于物流成本的隱性成本和費(fèi)用，其內(nèi)涵和外延一般都難以確定，因此對于這類模糊概念，只能用模糊集合來描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來說明的。隸屬度是用來度量“亦此亦彼”模糊程度的指標(biāo)。它的取值介與（0，1）之間。如果等于零，說明完全不屬于物流成本；等于1，說明完全屬于物流成本，也就是顯性成本的概念。元素和集合的關(guān)系摒棄了“非此即彼”的確定性，而表現(xiàn)出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本時(shí)，就能對這些模糊的模棱兩可的隱性費(fèi)用準(zhǔn)確地說出它們屬于“物流成本”的程度應(yīng)該是多少。

3結(jié)語

物流成本管理的研究工作在我國尚處于起步階段，目前還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規(guī)范的核算，但是有不少企業(yè)已在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關(guān)于建立統(tǒng)一的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的問題。通過對物流成本的管理來改善物流流程，降低成本，提高效益，已經(jīng)成為我國物流業(yè)的核心問題。

參考文獻(xiàn)

1李伊松，易華.物流成本管理[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2005

2中國現(xiàn)代物流發(fā)展報(bào)告[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2006

篇（2）

一、引言

在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中，越來越多的企業(yè)對于物流的重視程度越來越高，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展和物流的關(guān)系越來越密切，物流活動甚至成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素。因此，如何確保物流成本核算的準(zhǔn)確性，從會計(jì)核算入手進(jìn)行分析和控制是比較有效的一個(gè)手段。確保企業(yè)物流成本會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，需要首先了解當(dāng)前存在的一些問題和缺陷，進(jìn)而才能夠采取有效措施進(jìn)行完善，提升會計(jì)核算效果的同時(shí)，把企業(yè)物流成本控制在一個(gè)較為合理的水平上。

二、企業(yè)物流成本會計(jì)核算的重要性分析

在當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)物流方面的費(fèi)用可以說是直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而也就對于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，加強(qiáng)這種企業(yè)物流成本方面的管理也就能夠較好提升其競爭力，相應(yīng)的企業(yè)物流成本會計(jì)核算工作在此過程中也就能夠表現(xiàn)出較強(qiáng)的重要性，詳細(xì)分析來看，這種重要性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1.針對企業(yè)物流成本進(jìn)行有效地會計(jì)核算能夠較好規(guī)避一些無效環(huán)節(jié)。在企業(yè)物流成本的會計(jì)核算過程中，通過對于物流成本進(jìn)行分析也就能夠較好了解企業(yè)物流涉及到的各個(gè)基本流程，并且針對這些流程的具體作用和價(jià)值進(jìn)行詳細(xì)探索，了解其在企業(yè)物流中發(fā)揮的效果，對于一些無效環(huán)節(jié)也就可以在今后的企業(yè)物流管理中進(jìn)行規(guī)避和剔除，如此也就能夠較好提升其流程高效性，達(dá)到較好地企業(yè)物流成本逐步優(yōu)化控制的效果。2.針對企業(yè)物流成本進(jìn)行會計(jì)核算還能夠較好提升資金的利用效率。對于企業(yè)物流相關(guān)工作來說，其最為主要的目的和功能就是針對貨物進(jìn)行高效運(yùn)輸和倉儲，輔之以高效的配送、包裝、裝卸搬運(yùn)、信息處理的物流活動。在此過程中，如果能夠做好相應(yīng)的物流成本會計(jì)核算工作，進(jìn)而也就能夠較好提升其物流活動的效果，并且在此基礎(chǔ)上較好提升其運(yùn)行效率，減少這些環(huán)節(jié)中的物資損耗，提升相應(yīng)物資的應(yīng)用效率，這也是提升其最終企業(yè)物流成本管控水平的重要途徑。

三、企業(yè)物流成本會計(jì)核算問題分析

結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)物流成本管理中相應(yīng)的會計(jì)核算工作來說，雖然企業(yè)管理人員已經(jīng)意識到了這種成本管控的必要性，也要求相應(yīng)的會計(jì)核算人員針對該項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面詳細(xì)的分析和掌控，但是從具體的落實(shí)效果上來看，因?yàn)闀?jì)核算人員的素質(zhì)能力不強(qiáng)，或者是相關(guān)流程的控制不當(dāng)，都會造成其最終的企業(yè)物流成本會計(jì)核算效果不佳，出現(xiàn)較多的問題和缺陷，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)物流成本會計(jì)核算不全面問題嚴(yán)重。基于企業(yè)物流成本來說，因?yàn)槠渖婕暗降膬?nèi)容是比較繁雜的，尤其是從各個(gè)企業(yè)物流相關(guān)流程上分析，更是存在著較多的管理和關(guān)注要點(diǎn)，這些內(nèi)容也都需要作為企業(yè)物流成本會計(jì)核算的基本內(nèi)容，但是在當(dāng)前具體執(zhí)行過程中，卻很容易出現(xiàn)一些遺漏缺陷，尤其是對于一些采用自行運(yùn)輸以及自行儲存的企業(yè)來說，其相對應(yīng)的企業(yè)物流成本則更為復(fù)雜，容易忽視的內(nèi)容也比較多，任何一個(gè)環(huán)節(jié)失去控制都會影響到最終的會計(jì)核算準(zhǔn)確性，并且給最終的企業(yè)發(fā)展造成影響。2.物流成本核算科目設(shè)置不合理。對于企業(yè)物流成本會計(jì)核算工作來說，為了提升其會計(jì)核算的準(zhǔn)確性效果，還需要重點(diǎn)針對相應(yīng)的科目設(shè)置進(jìn)行重點(diǎn)研究，保障相應(yīng)的企業(yè)物流成本會計(jì)核算工作能夠具備理想的制度體系，才能夠提升其后續(xù)操作執(zhí)行的有序性。但是在當(dāng)前具體的物流成本會計(jì)核算工作中，相應(yīng)的核算工作往往不存在一個(gè)獨(dú)立的科目，進(jìn)而也就容易和其它內(nèi)容產(chǎn)生混淆，最終影響到相應(yīng)的會計(jì)核算精確性。這一方面的問題和相對應(yīng)的會計(jì)系統(tǒng)不完善存在密切的聯(lián)系，也是造成相應(yīng)物流成本信息缺失的一個(gè)重要問題。3.物流費(fèi)用歸類不合理。在現(xiàn)階段很多企業(yè)物流成本的會計(jì)核算過程中，存在的重要問題和缺陷還表現(xiàn)在相應(yīng)的各類費(fèi)用的歸類處理的偏差上，因?yàn)槲覈?dāng)前企業(yè)物流費(fèi)用涉及到的內(nèi)容比較多，相應(yīng)的交叉項(xiàng)也較為繁雜，歸類不恰當(dāng)必然會影響到會計(jì)核算的有效性。當(dāng)前企業(yè)物流成本會計(jì)核算中，往往會將運(yùn)輸以及儲存等產(chǎn)生的費(fèi)用直接當(dāng)作物流成本，但是卻對于一些管理費(fèi)用、物流信息費(fèi)以及庫存占用資金成本、缺貨成本等沒有計(jì)算在內(nèi)，因此也就必然會限制了企業(yè)物流成本的會計(jì)核算效果，造成其相應(yīng)的核算值偏低，不利于相應(yīng)價(jià)值的體現(xiàn)。

四、企業(yè)物流成本會計(jì)核算問題的解決措施

結(jié)合現(xiàn)階段我國企業(yè)物流成本會計(jì)核算中體現(xiàn)出來的各個(gè)問題和缺陷來說，為了充分提升其相應(yīng)的作用價(jià)值，必須要有效解決這些問題和缺陷，相應(yīng)的處理對策主要有以下幾點(diǎn)：1.單獨(dú)設(shè)置物流成本科目。做好企業(yè)物流成本會計(jì)核算工作的一個(gè)基本前提條件就是確保其相應(yīng)的物流成本科目能夠體現(xiàn)出較為理想的實(shí)用性，需要在具體的處理中進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)框架內(nèi)單獨(dú)增設(shè)物流成本這一科目，促使其能夠和生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷售費(fèi)用等成本并列的科目類型，如此也就能夠較好提升這種物流成本會計(jì)核算的有效性。此外，還需要針對這種單獨(dú)設(shè)置的物流成本下設(shè)的一些具體指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分析，并且進(jìn)行有效設(shè)立采購物流成本、銷售物流成本、管理物流成本以及各功能物流成本，如運(yùn)輸物流成本、倉儲物流成本、包裝物流成本等各個(gè)具體科目，為后續(xù)的相關(guān)會計(jì)核算打好基礎(chǔ)。2.細(xì)化賬務(wù)處理。企業(yè)物流成本會計(jì)核算工作的有效優(yōu)化還需要重點(diǎn)針對相應(yīng)的賬務(wù)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，尤其是對于明確歸類后的物流成本科目來說，必須要促使其能夠?qū)⒏鱾€(gè)具體的費(fèi)用類型進(jìn)行詳細(xì)劃分，如此也就能夠較好保障企業(yè)物流成本會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，避免在具體會計(jì)核算中出現(xiàn)任何的偏差問題，保障后續(xù)物流信息處理的可靠性效果，這種完整的企業(yè)物流成本會計(jì)核算才能夠?yàn)楹罄m(xù)物流流程的優(yōu)化提供較強(qiáng)的參考效果。3.合理應(yīng)用先進(jìn)的會計(jì)核算方式。從具體的企業(yè)物流成本會計(jì)核算方式上進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化也是比較重要的一個(gè)方面，當(dāng)前比較有效的企業(yè)物流成本會計(jì)核算方式有作業(yè)成本法等，這種作業(yè)成本法能夠基于具體的企業(yè)物流成本內(nèi)容進(jìn)行相位系統(tǒng)、連續(xù)的分析和核算，并且保障其具體會計(jì)核算的全面性效果，尤其是在費(fèi)用方面，其應(yīng)用的實(shí)效性還是比較理想的，值得引起較好的推廣和運(yùn)用。

五、結(jié)語

綜上所述，對于企業(yè)物流成本進(jìn)行有效的會計(jì)核算是比較重要的一個(gè)方面，具備著較強(qiáng)的價(jià)值和意義，能夠有效優(yōu)化提升企業(yè)物流運(yùn)行效果，而企業(yè)物流成本會計(jì)核算水平的提升，除了要重點(diǎn)關(guān)注上述相關(guān)問題之外，還需要切實(shí)提升會計(jì)核算工作人員的素質(zhì)和技能水平，保障各項(xiàng)工作的落實(shí)效果。

參考文獻(xiàn)：

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篇（3）

1引言

隨著全球化的進(jìn)一步發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來，企業(yè)面臨著顧客需求多樣化、高質(zhì)量和低價(jià)格的挑戰(zhàn)。如何在保證產(chǎn)品/服務(wù)品種多樣化和高質(zhì)量的同時(shí)，保證低成本優(yōu)勢，成為企業(yè)競爭重點(diǎn)之一。在提高生產(chǎn)系統(tǒng)的柔性、物資資源和人力資源成本投入的減少的同時(shí)，企業(yè)更將目光投向流通領(lǐng)域，即通過物流效率和效益的提高，提高產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量，降低企業(yè)總成本。因而，如何確定企業(yè)物流成本的范圍及其核算方法成為企業(yè)和理論界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。

1.1物流成本核算的意義

傳統(tǒng)意義上的物流，主要是指企業(yè)的倉儲和運(yùn)輸管理，并且兩者間各自為政，是企業(yè)生產(chǎn)和銷售的支持活動?，F(xiàn)代意義上的物流，是指“物品從供應(yīng)地向接受地的實(shí)體流動過程。根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合?！雹偈紫?，它強(qiáng)調(diào)了對物流各項(xiàng)活動的整合，是一體化的物流運(yùn)作；其次，它強(qiáng)調(diào)了信息系統(tǒng)在現(xiàn)代物流中的重要作用；其三，它強(qiáng)調(diào)了物流活動的增值性。物流，既是企業(yè)成本構(gòu)成的一個(gè)重要方面，也是企業(yè)利潤的來源。因而，準(zhǔn)確把握物流成本的范圍及其來源，根據(jù)價(jià)值鏈理論對企業(yè)物流流程進(jìn)行流成重組和優(yōu)化，降低物流成本，提高物流服務(wù)水平，是提高企業(yè)物流能力，獲取競爭優(yōu)勢的重要前提之一。

宏觀上，根據(jù)1997年國際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國物流成本占GDP的比重為16.7%，而相關(guān)專家則推斷，目前我國的物流費(fèi)用占GDP的比重約為20%，上述兩個(gè)數(shù)據(jù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于歐美日等發(fā)達(dá)國家10%左右的水平。因而，如何提高物流活動的現(xiàn)代化程度，促進(jìn)其合理化發(fā)展，降低物流成本等，有關(guān)國家競爭力的提高。因此，界定物流成本的范圍，通過相應(yīng)的方法核算和管理物流成本尤為重要。

1.2美日物流成本管理

從美國會計(jì)師協(xié)會（NationalAssociationofAccountants，NAA）下屬的管理會計(jì)實(shí)務(wù)委員會（ManagementAccountingPracticesCommittee,MAPcommittee）所頒布的一系列“管理會計(jì)公告”，我們可以對美國物流成本的管理有所認(rèn)識。該公告對物流成本的管理涉及的內(nèi)容主要包括物流成本范疇的界定、物流成本的計(jì)算、物流的作業(yè)成本計(jì)算、物流管理的業(yè)績計(jì)量、物流信息在成本管理中的運(yùn)用等問題。該公告的頒布“旨在幫助會計(jì)人員和其他人員提高對物流成本的確認(rèn)、計(jì)量和管理方式”②，涉及內(nèi)容已經(jīng)與現(xiàn)代供應(yīng)鏈管理理論的發(fā)展密切結(jié)合，形成一套先進(jìn)的管理體系。

日本的物流成本管理研究是根據(jù)其本國的基本國情單獨(dú)進(jìn)行的，迄今已形成一套完整的體系。日本的研究經(jīng)歷了由重視職能成本轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暱偝杀?，進(jìn)而重視服務(wù)成本與戰(zhàn)略的過程。1977年，日本運(yùn)輸省制定了《物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》，為日本企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的物流成本核算提供了依據(jù)。經(jīng)過長期的研究積淀，日本已經(jīng)開始考慮逐步將企業(yè)物流成本與企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)算制度進(jìn)行接軌，通過企業(yè)的報(bào)表相信息需求者提供關(guān)于企業(yè)的物流成本信息。日本神奈川大學(xué)的唐澤豐教授認(rèn)為，物流成本管理的研究必須經(jīng)歷四個(gè)階段，即“了解物流成本的實(shí)際構(gòu)成及影響因素—采用恰當(dāng)?shù)念A(yù)算管理制度—設(shè)定基準(zhǔn)值或標(biāo)準(zhǔn)值—與財(cái)務(wù)會計(jì)制度接軌”這四個(gè)階段，而目前日本的物流成本管理研究正處于第三階段。

1.3國內(nèi)物流成本管理

20世紀(jì)80年代初，我國引入了物流的概念，但單獨(dú)關(guān)于物流成本管理的著作并不多，且集中于介紹歐美、日本等國家的研究成果上。目前，我國在物流總成本與物流服務(wù)水平的研究方面還處于起步階段，尤其缺乏對物流成本的研究。首先，對物流成本的構(gòu)成認(rèn)識比較模糊。我國的財(cái)務(wù)制度中沒有對物流成本設(shè)立單獨(dú)的科目來進(jìn)行核算，而是將與物流活動相關(guān)的各種支出列于企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費(fèi)用等計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中，使得企業(yè)的產(chǎn)品成本中對物流成本的反映不夠全面。這樣的核算方法將大量物流成本被隱藏在各種費(fèi)用的名目下，使得人們對物流成本的整體構(gòu)成缺乏認(rèn)識。其次，物流成本的核算范圍由各企業(yè)依據(jù)自身的需要進(jìn)行認(rèn)定，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑，造成企業(yè)間數(shù)據(jù)沒有可比性。物流成本統(tǒng)計(jì)口徑的統(tǒng)一，有利于對企業(yè)的物流活動極小進(jìn)行評估，從而促進(jìn)其合理化，也有利于國家從宏觀管理的角度進(jìn)行物流基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)劃與建設(shè)?？偟膩碚f，我國的物流成本管理研究仍處于初級階段。

2物流成本核算方法

2.1物流成本界定

在物流過程中，所有的活動都必然要占用或消耗一定的活勞動或者物化勞動，這些活勞動或者物化勞動的貨幣表現(xiàn)，可以理解為我們所說的物流成本。具體到企業(yè)，可以定義為：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)品從原材料供應(yīng)開始，經(jīng)過生產(chǎn)加工，到制成產(chǎn)品直到實(shí)現(xiàn)銷售，以及廢棄物回收利用所發(fā)生的全部物流活動的費(fèi)用日本1997年制定的《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》對我們可能有比較大的參考價(jià)值，有三種不同的方式規(guī)定：

（1）按物流范圍分

供應(yīng)物流費(fèi)用、生產(chǎn)物流費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)物流費(fèi)用、銷售物流費(fèi)用、退貨物流費(fèi)用和廢棄物物流費(fèi)用。

（2）按物流功能分

運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、信息費(fèi)、管理費(fèi)。

（3）按支付形式分

材料費(fèi)：耗材、燃料、工具、備用品；

人工費(fèi)：人員工資、補(bǔ)貼、獎金、雜費(fèi)、退休金、福利費(fèi)等；

維護(hù)費(fèi)：使用和維護(hù)建筑、土地、車輛、工具等支付的維護(hù)維修、材料消耗、稅、租賃、保險(xiǎn)等費(fèi)用；

一般經(jīng)費(fèi)：差旅費(fèi)、交通費(fèi)、會議費(fèi)、交際費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、雜費(fèi)等；

特別經(jīng)費(fèi)：折舊費(fèi)、企業(yè)貸款利息等特殊支出費(fèi)用；

委托物流費(fèi)用：企業(yè)想外支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。

2.2物流成本核算方法及程序

（1）傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法及存在的問題

對物流成本的核算，傳統(tǒng)的會計(jì)方法是將其計(jì)入不同的帳戶。產(chǎn)品從工廠到分銷商或客戶的物流成本，計(jì)入“產(chǎn)品銷售成本”，采購物流成本計(jì)入“材料采購”，自運(yùn)費(fèi)和倉儲費(fèi)計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”，與物流有關(guān)的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，相關(guān)的人力、水電開支計(jì)入“管理費(fèi)用”等等。但，傳統(tǒng)的會計(jì)成本算法不利于物流成本的管理，存在下列問題：

第一，不能充分體現(xiàn)現(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)，準(zhǔn)確反映和控制物流成本。隨著生產(chǎn)方式從大批量生產(chǎn)（MassProduction）逐漸向大規(guī)模定制生產(chǎn)（MassCustomization）方式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)生產(chǎn)活動日趨復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品批量減少，批次增多，生產(chǎn)工藝多變，從而更多與產(chǎn)量無關(guān)的活動如訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等產(chǎn)生的費(fèi)用大大增加。而成本會計(jì)中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)--直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等，這種“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”方法使許多物流活動產(chǎn)生的費(fèi)用處于失控狀態(tài)，從而造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。

第二，沒有完全覆蓋企業(yè)物流所包含的各項(xiàng)費(fèi)用。一般情況下，企業(yè)只將外包的物流活動如運(yùn)輸、倉儲等活動記入企業(yè)物流費(fèi)用，而忽視了企業(yè)自營的各項(xiàng)物流費(fèi)用及存在于采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)的物流費(fèi)用，從而造成了所謂的“物流費(fèi)用冰山說”一說。正是因?yàn)槠錄]有覆蓋各項(xiàng)物流費(fèi)用，因而不利于物流費(fèi)用的分析和控制。

第三，不能提供需要的物流成本信息。首先，傳統(tǒng)的會計(jì)方法一般以現(xiàn)有會計(jì)科目將其與其他活動產(chǎn)生的費(fèi)用混為一體，無法確認(rèn)出物流活動本身產(chǎn)生的費(fèi)用，而不同的分配率不能準(zhǔn)確地計(jì)量出實(shí)際物流費(fèi)用的比率，從而不利于物流成本的確認(rèn)。其次，物流活動本身是一項(xiàng)跨部門的活動，將物流費(fèi)用以現(xiàn)有會計(jì)科目統(tǒng)一以后，很難確認(rèn)出不同活動費(fèi)用的責(zé)任主體，不利于跨部門合作各項(xiàng)活動中業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的確定，確定各部門的權(quán)責(zé)，不利于物流活動一體化的實(shí)現(xiàn)。其三，隨著我國各個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組活動的展開，需要相關(guān)的物流和供應(yīng)鏈改造活動的成本管理，而傳統(tǒng)會計(jì)方法不能完成上述活動成本的核算。

（2）基于活動的物流成本核算方法

對物流成本的核算，可以利用基于活動的成本法（ActivityBasedCosting，簡稱ABC法），也稱作業(yè)成本法。ABC法應(yīng)用于物流成本管理的原理是：物流服務(wù)的產(chǎn)生源于物流作業(yè)的消耗，物流作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。突破產(chǎn)品/服務(wù)本身的界限，ABC法把成本核算深入到作業(yè)層次；以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品/服務(wù)。

根據(jù)ABC成本法原理和根據(jù)物流管理理論，我們可以按照下列步驟進(jìn)行物流成本的分析：

第一，界定物流系統(tǒng)涉及的具體作業(yè)，即物流活動是由哪些作業(yè)來完成的。所謂的作業(yè)，指具體的工作單位（unitsofwork）。具體到物流活動中，由于各個(gè)企業(yè)的規(guī)模、類型不同，物流活動的復(fù)雜程度和具體作業(yè)內(nèi)容也有所差異，作業(yè)單位的具體類型和數(shù)量也會隨之改變。如：接收進(jìn)貨活動可能包括裝卸、檢驗(yàn)、搬運(yùn)、分揀等多項(xiàng)物流作業(yè)。

第二，確認(rèn)這些作業(yè)各自需要消耗的人工和物質(zhì)資源。任何一項(xiàng)物流作業(yè)的完成，都需要投入相應(yīng)的人力或者物力資源，而資源的消耗是產(chǎn)生成本的根源。以裝卸為例，該項(xiàng)作業(yè)所用到的資源包括：裝卸的主體——人力資源、裝卸活動所需要的設(shè)備——物質(zhì)資源。資源的消耗即產(chǎn)生成本，人力資源的消耗產(chǎn)生直接人工費(fèi)用等，物質(zhì)資源的消耗產(chǎn)生直接材料消耗、固定資產(chǎn)折舊等成本。

第三，確認(rèn)各項(xiàng)資源所需成本，合計(jì)出總物流成本和相應(yīng)作業(yè)的成本。根據(jù)資源與成本間的邏輯關(guān)系，將物流成本分配到各項(xiàng)作業(yè)中去，通過各項(xiàng)分別加總，得到各項(xiàng)物流成本和物流總成本。

（3）基于活動的物流成本核算程序

在現(xiàn)實(shí)操作中，我們可以按照物流涉及的各項(xiàng)組成活動——采購、運(yùn)輸、收貨和檢驗(yàn)、裝卸搬運(yùn)、倉儲保管、流通加工（生產(chǎn)企業(yè)中可能沒有）、信息處理、包裝、訂單管理、配送、回收以及企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動中同時(shí)進(jìn)行的物流活動、運(yùn)輸保管等環(huán)節(jié)的損失等，這些環(huán)節(jié)所涉及到的人工、材料消耗（包括土地使用權(quán)、房屋和其他固定資產(chǎn)的折舊、長期投資的分?jǐn)偅①Y金的占用成本和保險(xiǎn)、稅等，從各各會計(jì)科目中區(qū)分出來，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

具體步驟如下：

第一，按上述論書在各環(huán)節(jié)按支付形態(tài)將物流成本從記帳憑證中抽出，分別統(tǒng)計(jì)。

第二，按管理的需要，設(shè)計(jì)不同的管理表格，將其填入。如，我們可以根據(jù)企業(yè)物流范圍（供應(yīng)物流費(fèi)用、生產(chǎn)物流費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)物流費(fèi)用、銷售物流費(fèi)用、退貨物流費(fèi)用和廢棄物物流費(fèi)用）做成一級表格，每個(gè)一級表格的具體項(xiàng)目按同一格式設(shè)計(jì)六張二級表格，每張二級表格的物流作業(yè)再細(xì)化為三級表格。僅以供應(yīng)物流費(fèi)用表為例，按物流作業(yè)設(shè)計(jì)二級統(tǒng)計(jì)表格，豎列是支付形態(tài)，橫行是各項(xiàng)物流作業(yè)。

需要指出的是，上述二級表格的物流作業(yè)僅僅是一個(gè)粗化的劃分，并未具體到實(shí)際操作的作業(yè)單元。應(yīng)將包裝、運(yùn)輸、保管、裝卸、流通加工、物流信息管理和物流管理具體細(xì)化到三級表格部分?？梢钥闯觯壉砀竦臄?shù)據(jù)源于三級表格，一級表格的數(shù)據(jù)源自二級表格。三級表格的計(jì)算是具體到作業(yè)層次的。

第三，按照不同的管理要求匯總分析。

在此階段，主要是根據(jù)管理需求，分析不同的數(shù)據(jù)。如，若管理層需要了解委托物流費(fèi)用和本企業(yè)支付物流費(fèi)用的比例，只需將相關(guān)的費(fèi)用加總求其比值即可。若需了解各個(gè)細(xì)化的物流作業(yè)的費(fèi)用比例及規(guī)模，只需將三級表格中的相同的物流作業(yè)費(fèi)用歸類后加總、求比值即可。由此可見，三級表格是核算的基礎(chǔ)。因?yàn)槠湎鄬Χ?，要詳盡到每一個(gè)物流作業(yè)，涉及內(nèi)容廣泛且復(fù)雜，且不同企業(yè)的具體物流作業(yè)有所區(qū)別，可以建立通過建立行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到統(tǒng)一，因而在此不作具體設(shè)計(jì)。

2.3隱性物流成本

物流成本是否就是上述提到的可以進(jìn)入會計(jì)準(zhǔn)則要求的成本呢？事實(shí)上并非完全如此。因此有人提出了顯性物流成本和隱性物流成本的概念。所謂的顯性物流成本，是在按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的要求和物流理論，明確可以計(jì)入物流成本的，如大部分上面列出的項(xiàng)目。而隱性物流成本是會計(jì)準(zhǔn)則中沒有或不能確定能否計(jì)入的。

隱性成本的主要內(nèi)容有：

（1）外企業(yè)支付的物流費(fèi)用。認(rèn)為如果外企業(yè)送貨，支付給外企業(yè)的價(jià)格中就包含了一部分物流成本，事實(shí)上還是企業(yè)的物流開支。

（2）庫存占用資金的機(jī)會成本。會計(jì)中對機(jī)會成本并不進(jìn)行計(jì)量。如果計(jì)入的話，以什么利率計(jì)入？是同期企業(yè)利潤率，還是以銀行利率？

（3）庫存積壓造成的價(jià)值下降。要否計(jì)入物流成本？

（4）缺貨損失，指由于庫存量不能滿足顧客要求而失去訂單的損失，這部分成本難以衡量，而且也是隱性的。

（5）生產(chǎn)中的物流費(fèi)用難以分離，難以計(jì)算。美國是采用一定的比例（大約為4％），那么我國的數(shù)據(jù)應(yīng)該怎樣衡量，怎樣的比例更為合適？

上述隱性成本是否進(jìn)入物流成本的核算，如果進(jìn)入核算體系，核算口徑也需要在在核算之前確定下來，這樣才具有可比性，有助于物流成本的有效控制。

2.4物流成本核算電算化

由于物流成本涉及的范圍比較廣，和現(xiàn)行的會計(jì)核算不統(tǒng)一，只能采用統(tǒng)計(jì)式的核算方法。而一條一條查詢會計(jì)憑證進(jìn)行確認(rèn)是不現(xiàn)實(shí)的，工作量太大。上述三級表格的設(shè)計(jì)只是其中一種形式，其中第三級表格設(shè)計(jì)中的具體作業(yè)費(fèi)用才是我們的數(shù)據(jù)來源。每個(gè)數(shù)據(jù)可根據(jù)具體的管理需要進(jìn)行分類和核算。因此，我們可以考慮利用對現(xiàn)有的電算化會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，從而便于企業(yè)物流成本的核算。

電算化會計(jì)系統(tǒng)主要是帳務(wù)處理子系統(tǒng)，工資核算子系統(tǒng)，固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)，材料采購及應(yīng)付賬款子系統(tǒng)，存貨核算與管理子系統(tǒng)，銷售及應(yīng)收張款子系統(tǒng)，成本核算與管理子系統(tǒng)，會計(jì)報(bào)表子系統(tǒng)等。

主要改進(jìn)思想及流程如下：

首先，根據(jù)ABC法和物流管理原理確定企業(yè)中相關(guān)的物流作業(yè)單元、資源分配和成本分配。清楚地劃分企業(yè)經(jīng)營活動中哪部分屬于物流活動，哪部分不屬于；各物流作業(yè)成本的具體屬性如何。同時(shí)，確定物流活動產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用中的哪部分屬于電算化計(jì)算范圍。

其次，設(shè)置相應(yīng)的編碼以區(qū)分物流成本與非物流成本，各物流成本的不同屬性，如是屬于銷售物流還是供應(yīng)物流，是屬于人工費(fèi)用還是材料費(fèi)用。該編碼是調(diào)用和統(tǒng)計(jì)信息的檢索和查詢條件，也是我們進(jìn)行各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析的前提。

篇（4）

在物流發(fā)展的同時(shí)，西方發(fā)達(dá)國家的物流成本控制研究經(jīng)歷了:了解物流成本實(shí)際狀況、物流成本實(shí)際核算、物流成本管理、物流收益評估、物流盈虧分析等五個(gè)階段。雖然很多物流企業(yè)開始分析其物流體系，但大多數(shù)情況下這種分析是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和直覺進(jìn)行的，分析過程中很少使用分析模型或工具。雖然西方學(xué)術(shù)界開發(fā)了許多有效的分析模型、工具和決策支持系統(tǒng)，論述這些工具、模型和決策支持系統(tǒng)的著作也很少，但是工業(yè)界還未真正了解和應(yīng)用這些技術(shù)，因而目前部分企業(yè)物流成本控制達(dá)到第四個(gè)階段，而多數(shù)企業(yè)的物流成本控制還都處于第三階段，還沒有達(dá)到第四、第五階段。雖然現(xiàn)在對物流成本構(gòu)成有了更加全面的理解，但是由于許多會計(jì)核算方法不健全成為解決物流成本的障礙，現(xiàn)在對物流過程進(jìn)行有效的成本管理控制仍然存在困難。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國現(xiàn)代物流經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，已經(jīng)迎來了物流業(yè)的春天。近十年來國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的高速增長、電子商務(wù)的興起、加入世貿(mào)組織等等，為我國物流業(yè)激起一個(gè)又一個(gè)的浪潮。目前由于政策環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，企業(yè)改革日益深化，為物流企業(yè)發(fā)展建立了良好的宏觀環(huán)境與微觀基礎(chǔ)，物流事業(yè)的發(fā)展形勢越來越好。

然而對于物流成本控制而言，我國企業(yè)的物流成本控制大多還處于了解物流成本實(shí)際狀況的階段，即對物流活動的重要性認(rèn)知的階段，只有少部分企業(yè)達(dá)到了物流成本核算，即了解并解決物流活動中存在問題的階段(但核算水平很低，了解和解決問題的層次也不深)，物流部門遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于生產(chǎn)部門，物流成本管理也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于生產(chǎn)管理。對物流成本核算的相關(guān)理論和實(shí)務(wù)探討非常薄弱，對物流成本的計(jì)算沒有明確規(guī)定，對物流成本的計(jì)算方法的研究大多是基于日本的

三、選題背景與意義

隨著人們物流管理意識的增強(qiáng)，降低物流成本已經(jīng)成為物流管理的首要任務(wù)。無論采取什么樣的物流技術(shù)與管理模式，最終的目的都不在與這種模式與技術(shù)本身，而是要通過物流系統(tǒng)的整體優(yōu)化，在保證一定的物流服務(wù)水平的前提下實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。可以說，整個(gè)物流技術(shù)和物流管理的發(fā)展過程就是不斷追求物流成本降低的過程。

同時(shí)伴隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，經(jīng)濟(jì)全球化、市場一體化的趨勢日益加強(qiáng)，企業(yè)面對變化無常、競爭激烈的市場環(huán)境以及顧客需求多樣化、個(gè)性化消費(fèi)水平的不斷提高，其傳統(tǒng)的、機(jī)械的采購、生產(chǎn)、物流模式己經(jīng)難以適應(yīng)市場的需要。企業(yè)必須快速把握市場的真實(shí)需求，縮短產(chǎn)品的開發(fā)周期、采購供應(yīng)周期、生產(chǎn)加工周期、流通配送周期，全面降低企業(yè)作業(yè)鏈過程的成本，才能提高企業(yè)的生存能力和競爭能力。在傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式下，企業(yè)往往過于強(qiáng)調(diào)通過產(chǎn)量的擴(kuò)大來降低單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀?，通過采用廉價(jià)勞動力和原材料等措施降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而獲得預(yù)期的利潤。但是，隨著企業(yè)間的競爭越來越激烈，單純通過擴(kuò)大產(chǎn)量來形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)而不考慮市場對產(chǎn)品接受程度和競爭對手的策略的做法，己經(jīng)被證明是行不通的，通過改進(jìn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和控制生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)來降低成本的手段所能起的作用和降低成本的空間也越來越小。因此，人們意識到，為保持企業(yè)的生存能力和競爭能力，必須為企業(yè)尋找新的利潤源泉。

通過多年的研究，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)物資的流動過程中所發(fā)生的成本并不會增加顧客的價(jià)值，并且企業(yè)物流活動所發(fā)生的成本占企業(yè)總成本的比例較大。由此引發(fā)了學(xué)術(shù)界對企業(yè)物流的研究，同時(shí)，實(shí)務(wù)界也在積極地研究如何規(guī)劃和實(shí)施本企業(yè)的物流戰(zhàn)略。另一方面，各國政府為搞活本國的經(jīng)濟(jì)，通過“大流通促進(jìn)大生產(chǎn)”，希望對本國基礎(chǔ)建設(shè)的投資來帶動國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也迫切需要研究如何發(fā)展物流戰(zhàn)略。通過幾十年研究的積累，物流學(xué)界對企業(yè)物流成本管理的認(rèn)識，形成了“第三利潤源”、“物流冰山”、“效益背反”等理論。國內(nèi)企業(yè)一般沒有單獨(dú)對物流成本進(jìn)行核算，往往都是和企業(yè)其它成本一同核算，沒有單獨(dú)設(shè)立核算項(xiàng)目。即使有些企業(yè)將物流成本劃分出來進(jìn)行單獨(dú)核算也往往應(yīng)用比較傳統(tǒng)的分步法或品種法等，導(dǎo)致物流成本核算的嚴(yán)重失真。

對于恩希愛這個(gè)外資企業(yè)，雖然在日本的市場已經(jīng)完全打開，但對于中國這個(gè)陌生市場，要打開這個(gè)市場就必須降低成本，提高競爭力。由于長期以來企業(yè)重生產(chǎn)和銷售，輕流通，導(dǎo)致企業(yè)的物流成本偏高。目前，我國生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)中直接勞動成本占總成本的比重不到10%，而物流費(fèi)用達(dá)到了40%。在當(dāng)今激烈的市場競爭下，物流成本的降低比銷售額的提高更容易。這意味著在激烈的競爭中誰降低了物流費(fèi)用，誰就降低了成本，誰就會在競爭中取勝。

從分析物流成本入手，進(jìn)行物流成本管理，改善企業(yè)物流，具有重要的意義。物流成本計(jì)算是物流成本管理的基礎(chǔ)，但在我國現(xiàn)行的會計(jì)制度下，難以按照物流成本的內(nèi)涵完整地計(jì)算出物流成本，而且按照傳統(tǒng)成本法分?jǐn)偝鰜淼奈锪鞒杀荆膊荒軡M足物流管理的需要。這種狀況不僅打擊企業(yè)進(jìn)行物流成本計(jì)算的積極性，更重要的是由于缺乏物流成本這一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，影響了企業(yè)物流管理、物流系統(tǒng)再造等決策的科學(xué)性和正確性，從而制約了企業(yè)物流管理水平的提高和企業(yè)競爭力的加強(qiáng)。

因此，開展企業(yè)物流成本計(jì)算研究，確定其成本構(gòu)成，可以有效地降低企業(yè)成本，提高資金利用率和提升企業(yè)競爭力。

四、研究目的與內(nèi)容

傳統(tǒng)的物流成本核算方法或是以一定比例和標(biāo)準(zhǔn)從總成本中抽取，或只是部分的記錄、核算物流成本，無法準(zhǔn)確的計(jì)算企業(yè)物流真實(shí)成本。本文在借鑒、分析現(xiàn)有物流成本及其計(jì)算的相關(guān)理論基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)物流成本的構(gòu)成進(jìn)行深入剖析，并在揭示我國企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀和存在的主要問題后，試圖在不改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的條件下，為企業(yè)提供適合自己的物流成本核算方法，以便激勵企業(yè)進(jìn)行物流成本核算，實(shí)施物流成本管理，從而提升自身的競爭力。

本文主要從以下幾個(gè)方面對其進(jìn)行研究：

（1）物流成本的概念、企業(yè)物流成本的影響因素與特征和我國企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀；

（2）企業(yè)物流成本分類及物流成本的構(gòu)成和物流成本的核算范圍；

（3）物流成本核算的方法和幾種方法之間的差異和比較；

篇（5）

一、物流成本的概念

1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實(shí)施的由國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的《中華人民共和國國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》中的規(guī)定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動過程中,如運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財(cái)力的總和?！?/p>

根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運(yùn)輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用,既包括倉儲、殘損、人力費(fèi)用及保險(xiǎn)和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運(yùn)輸成本主要指貨運(yùn)費(fèi)用,即運(yùn)輸部門的運(yùn)作和裝卸費(fèi)用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門能夠合理有效的運(yùn)作而進(jìn)行的一系列管理活動所耗費(fèi)的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個(gè)固定比例,乘以保管成本和運(yùn)輸成本的總和計(jì)算得出。

2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對外支付的物流費(fèi)用,如支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)以及材料的購買費(fèi)、裝卸費(fèi)等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費(fèi)用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對外的物流費(fèi)用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計(jì)算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用一般會分散統(tǒng)計(jì)于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用當(dāng)中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨(dú)核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費(fèi)用便成為了企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。

二、物流成本的核算

由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動中存在的問題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計(jì)核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預(yù)算和預(yù)算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準(zhǔn)確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強(qiáng)物流成本的會計(jì)核算和管理,將對提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

由于目前我國尚未制定關(guān)于物流成本會計(jì)核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外,目前我國大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計(jì)算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個(gè)別企業(yè)計(jì)算過,也是由于采用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計(jì)核算的規(guī)范和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)對物流成本的核算有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,計(jì)算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應(yīng)提高對物流成本會計(jì)核算重要性的認(rèn)識,建立、健全相關(guān)的核算制度和方法,加強(qiáng)對內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。

三、物流成本管理及其意義

物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務(wù)水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強(qiáng)物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學(xué)合理地組織物流活動,加強(qiáng)對物流活動過程中費(fèi)用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計(jì)算的結(jié)果制定物流計(jì)劃,從而達(dá)到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)效益的目的。

四、降低物流成本的途徑

第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會計(jì)核算對象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項(xiàng)目。按照物流成本會計(jì)核算管理的要求,設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置適合本企業(yè)的物流成本會計(jì)報(bào)表,編制其物流成本會計(jì)報(bào)表,提供本企業(yè)的物流成本信息。

第二,通過實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理來降低物流成本。隨著當(dāng)今企業(yè)間價(jià)格競爭的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強(qiáng)調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應(yīng)鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)考慮在新型物流供應(yīng)鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶整個(gè)過程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應(yīng)商)、運(yùn)輸商以及客戶之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈活動的效率化,從而降低物流成本。

第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門的事情,而且還應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶整個(gè)流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀上要求廠商必須適應(yīng)零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢的物流中心和自動化設(shè)施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業(yè)整個(gè)流通過程的長期發(fā)展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。

第四,通過建立物流責(zé)任會計(jì)管理制度降低物流成本。物流責(zé)任會計(jì)制度是根據(jù)不同級別的物流管理部門和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任,搜集、匯總及報(bào)告有關(guān)資料的一種會計(jì)制度,它能把責(zé)任實(shí)體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則歸集成本,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。

主要參考文獻(xiàn):

[1]易華.物流成本管理[M].北京:北京交通大學(xué)出版社,2005.

[2]李伊松,易華.物流成本管理[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2005.

篇（6）

中圖分類號：F259.22 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、第三方物流成本核算現(xiàn)狀以及研究的必要性

從我國的物流企業(yè)的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀來看，第三方物流仍然處于由傳統(tǒng)運(yùn)輸、倉儲企業(yè)向真正意義上的第三方物流轉(zhuǎn)變的過程中。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，第三方物流企業(yè)85%的收益來自運(yùn)輸、倉儲等傳統(tǒng)基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，物流增值服務(wù)和信息咨詢服務(wù)等現(xiàn)代物流服務(wù)只占15%。隨著精益生產(chǎn)、零庫存等經(jīng)營管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對第三方物流企業(yè)的成本管理提出了新的要求。而我國傳統(tǒng)的物流成本核算體系是以在制造企業(yè)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的，已經(jīng)不適合建立在現(xiàn)代管理理論基礎(chǔ)上的第三方物流企業(yè)成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關(guān)鍵是成本的計(jì)算。所以為了正確計(jì)算物流服務(wù)成本，加強(qiáng)物流成本控制，減少物流作業(yè)支出，提高其自身競爭力，探索一種新的有效的成本管理方法己經(jīng)刻不容緩。

二、我國現(xiàn)代第三方物流企業(yè)成本核算及費(fèi)用歸集存在的主要問題

1.傳統(tǒng)的成本計(jì)算法的缺陷

(1)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法沒有區(qū)分出各項(xiàng)物流費(fèi)用。企業(yè)會計(jì)科目中，只把支付給外部運(yùn)輸、倉庫企業(yè)的費(fèi)用列入成本，而沒有將企業(yè)利用自己的車輛運(yùn)輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒列入物流費(fèi)用科目內(nèi)。并且在確認(rèn)、分類、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。

(2)物流成本核算方法不合理。物流企業(yè)參照制造業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目或是沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)角度來確定成本計(jì)算對象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，也無法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。

(3)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將各種物流活動費(fèi)用與其他活動費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。

2.物流行業(yè)的物流成本統(tǒng)計(jì)信息混亂

由于缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的物流成本概念、構(gòu)成要素及核算方法，不同政府部門和民間組織統(tǒng)計(jì)出來的物流行業(yè)物流成本數(shù)據(jù)往往出現(xiàn)較大差異，影響了政府相關(guān)部門的物流行業(yè)政策決策，也影響了民間的物流專業(yè)組織及物流專家的研究，經(jīng)常造成理論研究與政府政策出現(xiàn)沖突。

三、第三方物流應(yīng)用作業(yè)成本法核算的優(yōu)越性

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

(1)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對象是作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)使投入變成產(chǎn)出的一系列活動。

(2)在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計(jì)算程序，與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤給產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。

(3)在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是機(jī)器或人工小時(shí);在作業(yè)成本核算制度下，首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。

3.第三方物流企業(yè)的使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要

對于物流企業(yè)來說，它在對外提供物流服務(wù)時(shí)是以與客戶簽訂的合同為基礎(chǔ)進(jìn)行的，而實(shí)際上幾乎沒有兩份完全一樣要求的合同，這就是說物流服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)的個(gè)性化極高。傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對產(chǎn)品的影響；作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對待，對成本費(fèi)用的分配依據(jù)成本動因的不同，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對產(chǎn)品產(chǎn)生的影響。

在第三方物流企業(yè)成本管理上實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法，能夠適應(yīng)現(xiàn)代物流企業(yè)的經(jīng)營管理方式；能夠更加精確的計(jì)算物流成本，為物流企業(yè)決策提供更加有力的依據(jù)和支持；將重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其資源消耗上，可以極大的增強(qiáng)成本意識，有利于了解成本何時(shí)何地如何產(chǎn)生，進(jìn)而進(jìn)行有效的物流成本控制.

四、第三方物流企業(yè)作業(yè)成本核算的基本步驟

作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本核算的基本理論是:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。應(yīng)用作業(yè)成本法核算第三方物流企業(yè)成本進(jìn)而進(jìn)行管理可分為如下四個(gè)步驟：

1.界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)。定義第三方物流企業(yè)組織中生產(chǎn)和服務(wù)的作業(yè)。

2.確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中的作業(yè)中心。一般先考慮先確定一些主要作業(yè)，然后將其上下工序的一些不太重要的作業(yè)與之歸集成作業(yè)中心。然后將同質(zhì)性作業(yè)歸集到作業(yè)中心。

3.確認(rèn)動因。成本動因選擇存在于作業(yè)成本法中的兩個(gè)環(huán)節(jié)中，一是在作業(yè)環(huán)節(jié)選擇資源動因，這一步側(cè)重于純粹性的考慮，兼顧實(shí)行成本;二是在成本標(biāo)的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動因，這一步是在第一步基礎(chǔ)上通過科學(xué)地合并作業(yè)，成立作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫之后的選擇，側(cè)重于實(shí)行成本兼顧精確度要求。

4.成本動因分配率的計(jì)算為作業(yè)成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計(jì)算成本動因率。成本動因率等于作業(yè)中心成本庫的成本除以成本動因量。

作者單位：大連交通大學(xué)

參考文獻(xiàn)

[1]Hauser.PannekandThomPson.”APPlyingAetivityBasedManagementtoLogistics”，.GMA/KPMGBenellnlarkingStUdy，1998.

篇（7）

關(guān)鍵詞：

物流成本；發(fā)展理論；核算方法

一、國際物流成本核算的主要理論

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，在國際市場的競爭變得越來越激烈的情況下，隱藏著很大可降低成本空間的物流領(lǐng)域也越來越受到人們的重視。不論在國內(nèi)還是國外，越來越多的專家學(xué)者開始專門研究物流領(lǐng)域的物流成本。為了從根本上認(rèn)識物流成本，對物流成本的理論研究就成為人們研究的主要方面。

1.物流成本冰山學(xué)說

日本早稻田大學(xué)的教授西澤修提出物流成本冰山說。冰山說是指人們不完全掌握物流成本的全部內(nèi)容，一說起物流成本大家能夠想起的就像露出海面的冰山一角，卻看不見大部分深藏在海水里面的冰山，然而真正主要的物流成本就是深藏在海水里面的冰山。在通常情況下，企業(yè)設(shè)立的會計(jì)科目之中，只包含花在外部的運(yùn)輸以及租用倉庫的成本費(fèi)用，這些在全部物流成本費(fèi)用中只占冰山一角的費(fèi)用列入成本。企業(yè)使用自身的交通工具進(jìn)行運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用、使用自身的倉庫存儲貨物的費(fèi)用、以及利用自身的員工進(jìn)行貨物的裝載、卸載以及包裝等方面的費(fèi)用都沒有歸入物流成本費(fèi)用之中。而實(shí)際情況是，企業(yè)花在內(nèi)部之中的物流費(fèi)用比企業(yè)花在外部的物流費(fèi)用要多很多，內(nèi)部的物流成本費(fèi)用才是總物流成本費(fèi)用的大部分。

2.第三利潤源學(xué)說

第三個(gè)利潤源學(xué)說也是由日本早稻田大學(xué)的教授西澤修提出來的。從經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展來看，出現(xiàn)過三個(gè)利潤源：第一利潤源是指在產(chǎn)品供不應(yīng)求的階段，無論生產(chǎn)多少產(chǎn)品都能夠銷售出去，一次生產(chǎn)銷售的過程所創(chuàng)造出來的剩余價(jià)值；第二利潤源指的是在產(chǎn)品供過于求的階段，第一利潤源已經(jīng)無法再創(chuàng)造出更大的利潤，這時(shí)候就需要依靠科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步來創(chuàng)造出更大的利潤價(jià)值；第三利潤源則是在第一、第二利潤源都已經(jīng)達(dá)到極限，無法創(chuàng)造出更大利潤之時(shí)，新興崛起的物流領(lǐng)域。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的市場競爭也越來越激烈，各個(gè)企業(yè)的市場占有率也是有限的。當(dāng)市場占有率到達(dá)一定的上限時(shí)，就不能夠通過擴(kuò)展市場來提高利潤。同時(shí)，物流成本費(fèi)用在企業(yè)總成本費(fèi)用中占了很大的比例，這時(shí)如果能夠降低物流成本費(fèi)用，企業(yè)就找到了新的利潤增長方法，就很大程度地提高企業(yè)的利潤。

3.“黑大陸”學(xué)說

黑大陸學(xué)說是由美國著名的管理學(xué)專家彼得F.德魯克在1962提出來的。黑大陸主要指出了在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況下，許多企業(yè)沒有真正地重視物流管理，而物流成本費(fèi)用的管理則是發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的提高利潤能力的重要手段。在我們一般的財(cái)務(wù)會計(jì)體系中，把生產(chǎn)成本以及管理、營業(yè)和財(cái)務(wù)費(fèi)用歸為生產(chǎn)經(jīng)營的費(fèi)用，然后再按照不同的支付形態(tài)將營業(yè)費(fèi)用分門別類。所以，在最后的利潤表中我們能夠看到的物流成本費(fèi)用在全部的銷售額之中所占比例十分小。這也就意味著，沒有意識到物流成本管理的重要性，這也就是物流領(lǐng)域?yàn)槭裁幢环Q作“黑大陸”的原因。

4.效益悖反論

根據(jù)悖反內(nèi)容不同，分為兩種情況：

（1）物流成本與服務(wù)水平的效益悖反物流成本與服務(wù)水平之間的效益悖反，是指物流成本與服務(wù)水平之間存在著一個(gè)非線性的關(guān)系。而物流管理的目的就是為了降低物流成本，但是在現(xiàn)在的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)水平條件下，高質(zhì)量的服務(wù)水平必然和高物流成本相對應(yīng)。如果降低物流成本，那么相應(yīng)的服務(wù)水平也會下降，這就是二者之間的悖反關(guān)系。

（2）物流功能之間的效益悖反物流功能之間的效益悖反，指的是在物流領(lǐng)域中，若干要素之間存在的損益的矛盾，也就是說如果優(yōu)化其中一個(gè)或幾個(gè)功能要素，要素利益發(fā)生同時(shí)，另外一個(gè)或者幾個(gè)功能要素的利益就會發(fā)生損失。反之亦然。比如，產(chǎn)品的廣告宣傳問題，在產(chǎn)品的銷量和售價(jià)不變的前提下，假設(shè)其他的因素也不變，那么在廣告宣傳上少花一分錢，這個(gè)少花的錢就肯定會轉(zhuǎn)到收益上面來，廣告宣傳費(fèi)越省，利潤就會越高。然而，當(dāng)產(chǎn)品開始銷售后，因?yàn)楫a(chǎn)品的宣傳力度不夠，購買產(chǎn)品的人群就會減少，就會造成產(chǎn)品的滯銷，帶來利益的損失。很明顯，廣告宣傳費(fèi)的節(jié)省是以損失其他因素為代價(jià)的。

二、國內(nèi)物流成本核算研究的主要理論

1.成本控制論

物流系統(tǒng)成本提出了具有效益悖反功能的物流的不同方面的成本為基礎(chǔ)的物流系統(tǒng)和系統(tǒng)成本效益，是解決物流效益悖反的關(guān)鍵。這就需要與物流業(yè)務(wù)的企業(yè)管理系統(tǒng)物流一體化。系統(tǒng)化的物流有兩層含義：一是物流運(yùn)輸、倉儲、包裝、送貨以及加工和流通的信息等的聯(lián)系，相互影響，相互制約，互相結(jié)合，協(xié)調(diào)運(yùn)作和合作產(chǎn)生新的總功能的功能；二是由相互關(guān)聯(lián)的整體相互制約形成的內(nèi)部供應(yīng)鏈的物流企業(yè)。物流是一個(gè)系統(tǒng)性的物流，它強(qiáng)調(diào)以提高整體效率來降低物流的總成本，重點(diǎn)是對物流的系統(tǒng)研究，從系統(tǒng)的角度來找出企業(yè)的盈利能力，減少物流成本費(fèi)用。因此，物流的各個(gè)部分作為一個(gè)不可分割的整體，是以降低物流成本總費(fèi)用為目標(biāo)的，以尋求整體的各個(gè)方面的總成本最低。總的物流成本費(fèi)用是物流成本控制的核心目標(biāo)，而不是功能性的費(fèi)用。

2.財(cái)務(wù)模式論

我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度中，還沒有對物流成本進(jìn)行獨(dú)立的核算，而是根據(jù)不同的界定將物流成本費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、材料采購、制造費(fèi)用等不同的賬戶中去。尚未對物流成本費(fèi)用以及其形成機(jī)制和構(gòu)成有一個(gè)統(tǒng)一的界定。所以，在這方面的研究，通常都借鑒國外的各種觀點(diǎn)及經(jīng)驗(yàn)。

三、物流成本的核算

隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競爭越來越激烈，只有不斷地降低生產(chǎn)成本，提高利潤率，才能增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。由于物流成本占企業(yè)總成本的很大一部分，這就要求企業(yè)對自身的物流成本進(jìn)行精確而合理的核算。

1.企業(yè)物流成本核算釋放的正能量

進(jìn)行企業(yè)物流成本核算有其積極作用，至少能從以下幾方面釋放正能量：

（1）有助于反映物流成本的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。物流成本核算能從整體上把握企業(yè)的物流成本，有助于計(jì)算出物流成本的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，從而加強(qiáng)企業(yè)對物流成本的控制

（2）有助于找出物流活動中存在的問題。通過對具體物流成本的計(jì)算，可以找出物流活動中存在的問題，從而為以后更好地進(jìn)行營運(yùn)活動提供可靠的信息。

（3）有助于各部門物流成本的對比。對不同的部門進(jìn)行物流成本核算，可以準(zhǔn)確地計(jì)算出不同部門之間的物流成本，從而評估各個(gè)部門的績效成果。

（4）有助于了解相關(guān)設(shè)備或工具的損耗情況。對某一設(shè)備或工具進(jìn)行物流成本的核算，可以準(zhǔn)確地把握該設(shè)備或工具的具體損耗情況，以便提高物品的使用效率，達(dá)到降低成本的目的。

（5）有助于制定不同客戶物流服務(wù)計(jì)劃。對具體的服務(wù)客戶進(jìn)行物流成本的核算分析，有助于企業(yè)針對不同物流服務(wù)層次的客戶制定出相應(yīng)的計(jì)劃。

（6）有助于不同時(shí)期物流成本的比較。對具體的成本項(xiàng)目進(jìn)行物流成本核算，通過比較不同期間的成本增減情況，可以找到相應(yīng)的原因。

（7）有助于檢查物流預(yù)算管理的執(zhí)行情況。對實(shí)際的物流成本進(jìn)行核算，可以檢測出物流管理預(yù)算的具體實(shí)施情況。

2.我國企業(yè)物流成本核算存在的問題

（1）沒有設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)科目。隨著我國經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展，物流行業(yè)也得到迅速地發(fā)展。但是，在我國物流行業(yè)仍然算是一個(gè)剛剛興起的行業(yè)。所以，在我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度下，還沒有為物流成本核算開設(shè)一個(gè)專門的會計(jì)賬戶和科目，而是把物流成本按照不同的付出方式分?jǐn)偟街圃熨M(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、材料采購等會計(jì)科目中去，在分?jǐn)偤怂愕倪^程中經(jīng)常會出現(xiàn)不準(zhǔn)確的情況，這就為真實(shí)的物流成本的正確核算帶來了很大的不方便。

（2）構(gòu)成部分還具有很大的不確定性。在我國現(xiàn)階段，到底哪一些費(fèi)用應(yīng)該歸集到物流成本費(fèi)用里面來，哪一些費(fèi)用又不能算作物流成本費(fèi)用，還尚無定論。這就造成了物流成本核算的不精確性和多樣性。不同的企業(yè)可能采取的歸集的標(biāo)準(zhǔn)不一樣。一個(gè)企業(yè)認(rèn)為某種費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是物流成本費(fèi)用，而另一個(gè)企業(yè)則可能沒有將其歸集到物流成本費(fèi)用里面來。這種不確定性就導(dǎo)致了會計(jì)資料和會計(jì)處理在某種程度上的不一致性，也會影響到對物流成本核算的正確處理，也會影響到企業(yè)最終的利潤結(jié)構(gòu)。

（3）核算的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。我國物流成本核算的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一引起的結(jié)果，與物流成本的構(gòu)成部分不統(tǒng)一導(dǎo)致的結(jié)果是類似的，這會讓不同的企業(yè)之間的物流成本核算計(jì)算結(jié)果缺乏可比性，最終會影響到企業(yè)正確的利潤結(jié)果，無法給會計(jì)信息使用者正確可靠的信息。

（4）制度還不夠完善。我國關(guān)于物流成本核算的制度還不夠成熟，缺乏一個(gè)完整系統(tǒng)的制度指導(dǎo)，操作起來難度也大。從而導(dǎo)致物流成本的核算顯得十分的復(fù)雜，并且最終得出的結(jié)果也是不完備的，起不到會計(jì)信息應(yīng)有的作用。

（5）信息不夠準(zhǔn)確。由于我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會計(jì)制度無法對物流成本信息進(jìn)行準(zhǔn)確、統(tǒng)一、完整的歸集和分配，導(dǎo)致了物流成本信息的不準(zhǔn)確性，直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性。

（6）缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員。雖然我國財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)和專業(yè)水平得到了飛速的發(fā)展和提升，但是由于知識體系之中沒有關(guān)于物流成本核算的相應(yīng)內(nèi)容，導(dǎo)致現(xiàn)在缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員來處理物流成本核算的相關(guān)問題。

作者：陳文菱 單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

一、利用“項(xiàng)目核算”功能可以實(shí)現(xiàn)單軌制核算企業(yè)物流成本

“項(xiàng)目核算”功能是財(cái)務(wù)軟件的一種重要輔助核算功能，該功能的開發(fā)充分利用了計(jì)算機(jī)在數(shù)據(jù)處理方面的特點(diǎn)和優(yōu)勢，為會計(jì)主體組織明細(xì)核算提供了新的途徑，常被用于工程核算、成本核算和現(xiàn)金流量等范圍。事實(shí)上，“項(xiàng)目核算”功能的應(yīng)用范圍遠(yuǎn)不止此，利用“項(xiàng)目核算”功能，企業(yè)可以不用設(shè)置物流成本輔助賬戶，直接從會計(jì)數(shù)據(jù)中提取和歸集物流成本信息。

（一）從數(shù)據(jù)庫技術(shù)看企業(yè)多維度成本核算的實(shí)質(zhì)為滿足經(jīng)營管理的需要，企業(yè)需要從多個(gè)角度了解成本信息，要求會計(jì)核算系統(tǒng)能提供多元化的成本信息，因此，形成了一個(gè)涵蓋產(chǎn)品成本核算、責(zé)任成本核算、標(biāo)準(zhǔn)成本核算和變動成本核算的多維度成本核算體系。責(zé)任成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和變動成本屬于西方管理會計(jì)中的核算方法，在被引進(jìn)我國之初，學(xué)術(shù)界也存在單軌制和多軌制之爭：一種觀點(diǎn)是幾種成本核算不能結(jié)合進(jìn)行，應(yīng)分別組織核算，即建立“多軌制”的成本核算體系；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為幾種成本可以在同一核算中完成，即建立“單軌制”的成本核算體系。從目前的情況來看，經(jīng)過多次會計(jì)制度調(diào)整并借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)，“四位一體”的“單軌制”成本核算在實(shí)際操作中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

事實(shí)上，不同維度的成本核算是對相同的原始成本數(shù)據(jù)，采用不同的分類標(biāo)準(zhǔn)劃分類別，并在此基礎(chǔ)上按不同的成本對象進(jìn)行歸集整理，以便從多個(gè)角度反映企業(yè)的成本管理問題。從數(shù)據(jù)庫技術(shù)的角度來看，多維度成本核算的實(shí)質(zhì)是對同一數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)從多個(gè)角度進(jìn)行分類標(biāo)識和分類匯總等操作。因此，從理論上講，只要定義好原始成本數(shù)據(jù)的分類標(biāo)識，借助于數(shù)據(jù)庫技術(shù)，可以滿足用戶對原始成本數(shù)據(jù)的任何分類匯總要求。財(cái)務(wù)軟件中的部門核算、個(gè)人往來、客戶往來、供應(yīng)商往來、項(xiàng)目核算等輔助核算功能均可以看作是這方面的運(yùn)用實(shí)例。例如，為了解各部門招待費(fèi)的開銷情況，企業(yè)可以將“管理費(fèi)用”科目中的明細(xì)科目“招待費(fèi)”指定為部門核算，然后，在填制會計(jì)憑證時(shí)，只要涉及到該明細(xì)科目，系統(tǒng)就會自動提示輸入相應(yīng)的輔助核算信息，這個(gè)過程實(shí)際上是對“招待費(fèi)”按部門進(jìn)行分類標(biāo)識，在憑證審核記賬后，系統(tǒng)可以按部門分別匯總招待費(fèi)。

（二）財(cái)務(wù)軟件的“項(xiàng)目核算”功能可用于企業(yè)物流成本核算從會計(jì)核算的角度來說，不同行業(yè)對項(xiàng)目有不同的理解。譬如，施工企業(yè)、建設(shè)單位所承建的工程項(xiàng)目，印刷、出版企業(yè)所承印的書畫、期刊，加工、制造企業(yè)所承擔(dān)的貨物加工、產(chǎn)品制造，科研院所所承接的科研課題等，均可稱之為“項(xiàng)目”。雖然不同會計(jì)主體所要核算的“項(xiàng)目”內(nèi)涵不同，其成本構(gòu)成也存在很大差異，但就同一會計(jì)主體而言，作為成本核算對象的“項(xiàng)目”具有核算時(shí)效性和耗費(fèi)相似性等特點(diǎn)。因此，可將“項(xiàng)目”定義為會計(jì)主體具有共同或類似支出構(gòu)成的一組成本核算對象。在手工會計(jì)處理?xiàng)l件下，企業(yè)為了獲得不同工程項(xiàng)目、產(chǎn)品或科研課題的各項(xiàng)支出，通常需要對在建工程、生產(chǎn)成本和在研課題等科目設(shè)置多欄式明細(xì)賬并按成本核算對象開設(shè)專頁進(jìn)行明細(xì)核算。針對“項(xiàng)目”所具有的核算時(shí)效性和耗費(fèi)相似性等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)軟件一般通過開發(fā)“項(xiàng)目核算”功能以實(shí)現(xiàn)對“項(xiàng)目”收支的輔助核算。其基本開發(fā)思路是在憑證數(shù)據(jù)表文件中增加“項(xiàng)目代碼”字段用以專門存儲“項(xiàng)目代碼”信息，并以“項(xiàng)目代碼”為索引與項(xiàng)目數(shù)據(jù)表文件建立關(guān)聯(lián)，從而把對“項(xiàng)目”收支的核算從傳統(tǒng)的“科目”核算中分離出來，為會計(jì)主體組織明細(xì)核算提供了新的途徑。

將“項(xiàng)目核算”僅用于滿足會計(jì)主體的成本核算，其實(shí)是對“項(xiàng)目”概念的狹義理解。在電算化系統(tǒng)中，“項(xiàng)目核算”通常采用與“科目核算”類似的開發(fā)方式，即以單獨(dú)存儲于憑證數(shù)據(jù)表文件的“項(xiàng)目代碼”記錄實(shí)現(xiàn)對“項(xiàng)目”數(shù)據(jù)的分類、統(tǒng)計(jì)。這種處理方式可使用戶在不增加主賬套明細(xì)科目級次、數(shù)量的前提下進(jìn)行立體式賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)置。因此，“項(xiàng)目核算”已經(jīng)不再局限于會計(jì)主體對成本的核算，而被應(yīng)用于所有具有相同或類似明細(xì)核算特性的核算對象。由于電算化系統(tǒng)將“項(xiàng)目核算”視為“科目核算”的一個(gè)屬性，并使用獨(dú)立字段對憑證數(shù)據(jù)表文件進(jìn)行單獨(dú)標(biāo)識，從而使用戶可針對不同科目通過設(shè)定不同的核算屬性而滿足核算或管理上的特殊需要。如對現(xiàn)金類科目按現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目進(jìn)行“項(xiàng)目核算”可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表主表的計(jì)算機(jī)編制；對應(yīng)收、應(yīng)付款科目按往來單位進(jìn)行“項(xiàng)目核算”可實(shí)時(shí)掌握與每一往來單位的債權(quán)、債務(wù)情況等；對主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本按商品品種或服務(wù)類別進(jìn)行“項(xiàng)目核算”可獲得不同商品或服務(wù)的毛利信息。為此，可以把財(cái)務(wù)軟件及電算化賬務(wù)系統(tǒng)的廣義“項(xiàng)目”概念定義為“針對不同核算科目所設(shè)置的具有相同或類似特性的一組核算對象”。物流成本符合廣義“項(xiàng)目”概念，其核算涉及多個(gè)會計(jì)科目，可對這些科目按企業(yè)物流成本項(xiàng)目構(gòu)成、范圍構(gòu)成和支付形態(tài)構(gòu)成進(jìn)行“項(xiàng)目核算”，從中提取和歸集物流成本信息。下文將以用友ERP-U8軟件為例，闡述利用其“項(xiàng)目核算”功能核算企業(yè)物流成本的具體思路。

二、利用“項(xiàng)目核算”功能計(jì)算企業(yè)物流成本的思路

在用友ERP-U8下，利用項(xiàng)目核算功能完成企業(yè)物流成本提取和歸集工作，再利用UFO報(bào)表系統(tǒng)編制企業(yè)物流成本報(bào)表。其基本思路是：在項(xiàng)目檔案中定義“物流成本”項(xiàng)目大類；根據(jù)物流成本項(xiàng)目構(gòu)成和物流成本范圍構(gòu)成進(jìn)行二級項(xiàng)目分類定義；根據(jù)支付形態(tài)構(gòu)成建立物流成本的項(xiàng)目目錄；在編制記賬憑證時(shí)，根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)的性質(zhì)，隨時(shí)確認(rèn)涉及物流業(yè)務(wù)所屬的物流成本項(xiàng)目；在UFO 報(bào)表中，自定義報(bào)表的格式，確定企業(yè)物流成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流成本報(bào)表的編制。

（一）將與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)科目設(shè)定為項(xiàng)目核算科目 在會計(jì)核算中，對生產(chǎn)制造企業(yè)來說，物流成本常被分散記入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出以及材料采購等科目，因此，這些會計(jì)科目是物流成本項(xiàng)目的輔助核算科目，應(yīng)該在設(shè)置會計(jì)科目時(shí)，將這些會計(jì)科目或其下的某些明細(xì)科目設(shè)定為“項(xiàng)目核算”。

（二）建立物流成本項(xiàng)目檔案 具體包括：（1）定義項(xiàng)目大類。定義項(xiàng)目大類名稱“物流成本”。定義項(xiàng)目級次為兩級，以便于從物流成本項(xiàng)目構(gòu)成和物流成本范圍構(gòu)成兩個(gè)維度進(jìn)行項(xiàng)目分類定義；一級參數(shù)選定為2，因?yàn)槲锪鞒杀卷?xiàng)目構(gòu)成超過十個(gè)，需要兩位數(shù)對其進(jìn)行編碼，二級參數(shù)選定為1，因?yàn)槲锪鞒杀痉秶鷺?gòu)成只有五個(gè)，只需一位數(shù)就可以完成對其編碼。（2）指定核算科目。將生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出以及材料采購等科目或其下的明細(xì)科目選為物流成本項(xiàng)目核算科目。上述科目一般都會下設(shè)明細(xì)科目，應(yīng)該只將其中與物流成本相關(guān)的明細(xì)科目指定為物流成本項(xiàng)目的輔助核算科目。因?yàn)橐坏┠晨颇勘恢付轫?xiàng)目輔助核算科目，那么在編制會計(jì)憑證時(shí)只要涉及該科目就會被強(qiáng)制要求輸入項(xiàng)目輔助核算信息。因此，如果將與物流業(yè)務(wù)無關(guān)的明細(xì)科目剔除出去，會計(jì)人員在錄入憑證時(shí)就不用費(fèi)神判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該歸屬于哪個(gè)物流成本項(xiàng)目，并減少憑證錄入時(shí)的工作量，以提高工作效率。（3）定義項(xiàng)目分類。以物流成本項(xiàng)目構(gòu)成和物流成本范圍構(gòu)成為依據(jù)定義項(xiàng)目分類，同時(shí)根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T20523－2006《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》提供的企業(yè)物流成本主表所需填報(bào)的相關(guān)細(xì)目，增設(shè)部分“其他”項(xiàng)，用以表示無法準(zhǔn)確劃分類別的委托成本，例如：“016其他”表示無法準(zhǔn)確劃分物流范圍的委托運(yùn)輸成本；“034其他”表示無法準(zhǔn)確劃分物流范圍的委托包裝成本；“11其他”表示不分成本項(xiàng)目，用整體計(jì)費(fèi)方式支付但可劃分物流范圍的委托成本；“116其他”則表示不分成本項(xiàng)目也無法劃分物流范圍，用整體計(jì)費(fèi)方式支付的委托成本。另外，增加一個(gè)“非物流成本”項(xiàng)目類別，用于歸集指定核算科目中不屬于物流成本的內(nèi)容。這很重要，因?yàn)橐坏┲付硶?jì)科目為“物流成本”項(xiàng)目的輔助核算科目，那么在編制會計(jì)憑證時(shí)，在輸入完科目名稱后，系統(tǒng)會強(qiáng)制要求輸入該科目的輔助核算信息，而可能該科目的發(fā)生額中只有小部分屬于物流成本，還有大部分不屬于物流成本，應(yīng)將不屬于物流成本的部分歸屬于“非物流成本”項(xiàng)目類別，如企業(yè)的材料采購業(yè)務(wù)，在“材料采購”科目的發(fā)生額中大部分是材料的價(jià)款，只有少部分是企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用，因此，應(yīng)該將“材料采購”科目的發(fā)生金額一分為二，材料價(jià)款記入“非物流成本”項(xiàng)目類別，支付的運(yùn)輸費(fèi)用記入“運(yùn)輸成本――供應(yīng)物流成本”項(xiàng)目類別。具體項(xiàng)目分類見表1。（4）定義項(xiàng)目目錄。項(xiàng)目分類是以物流成本項(xiàng)目構(gòu)成和物流成本范圍構(gòu)成為依據(jù)，因此，為了從三個(gè)維度反映企業(yè)物流成本，在項(xiàng)目目錄中，還需要體現(xiàn)物流成本的支付形態(tài)；同時(shí)，根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T20523-2006《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》提供的企業(yè)物流成本主表和附表所需填報(bào)相關(guān)細(xì)目，建立具體的項(xiàng)目合計(jì)118項(xiàng)。由于數(shù)量過多，本文不準(zhǔn)備一一列舉，只用舉例的方式予以說明。例如：由于運(yùn)輸成本存在于企業(yè)供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流全過程，同時(shí)還要考慮無法準(zhǔn)確劃分物流范圍的委托運(yùn)輸成本，因此與運(yùn)輸成本相關(guān)的項(xiàng)目共有21個(gè)；而倉儲成本通常僅發(fā)生于企業(yè)內(nèi)物流階段，因此與倉儲成本相關(guān)的項(xiàng)目只有4個(gè)，見表2。另外，在項(xiàng)目分類中，定義了“非物流成本”項(xiàng)目類別，那么在項(xiàng)目目錄中也要定義歸屬于此類別的“非物流成本”項(xiàng)目，該項(xiàng)目不在物流成本報(bào)表中反映。

（三）編制記賬憑證時(shí)，隨時(shí)確認(rèn)發(fā)生的物流成本所屬的物流成本項(xiàng)目 輸入憑證時(shí)，要錄入輔助核算明細(xì)，對輔助核算科目發(fā)生額中不屬于物流成本的部分指定為“118非物流成本”項(xiàng)目；對屬于物流成本的部分，則需要根據(jù)所涉及物流業(yè)務(wù)的性質(zhì)，指定其所屬的物流成本項(xiàng)目。由于這一操作步驟，既要確定發(fā)生的物流成本所屬的物流成本項(xiàng)目，還要確定物流成本的發(fā)生金額，因此會涉及到間接物流成本分配的問題，是物流成本計(jì)算的關(guān)鍵和難點(diǎn)所在，需要企業(yè)各個(gè)部門的全力配合，建立完善的原始會計(jì)信息，并采用科學(xué)的方法方能完成。

（四）物流成本報(bào)表的編制企業(yè)可以通過總賬系統(tǒng)中的“項(xiàng)目輔助賬”查看物流成本項(xiàng)目的總賬和明細(xì)賬，獲取詳細(xì)的物流成本信息。當(dāng)然，為了使各部分的物流成本看起來更直觀，可以利用UFO 報(bào)表中的自定義報(bào)表功能根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)推薦的格式編制物流成本報(bào)表。物流成本項(xiàng)目的輔助核算科目除材料采購科目為資產(chǎn)類賬戶外，其他全部為成本費(fèi)用類科目，而根據(jù)借貸記賬法，資產(chǎn)類賬戶與成本費(fèi)用類賬戶具有相同的賬戶結(jié)構(gòu)，即借方記錄本期增加的發(fā)生額，貸方記錄本期減少的發(fā)生額，因此，物流成本是通過其輔助核算科目的借方一筆筆記錄下來的。在編制物流成本報(bào)表時(shí)，只需要統(tǒng)計(jì)輔助核算科目借方發(fā)生額中與物流成本相關(guān)的部分即可。利用“項(xiàng)目核算”功能計(jì)算企業(yè)物流成本應(yīng)注意：（1）我國的商品化財(cái)務(wù)軟件，因受實(shí)務(wù)中“項(xiàng)目”核算內(nèi)容、核算方式和會計(jì)工作組織的影響，對“項(xiàng)目核算”功能所作的不同程度的限制妨礙用戶的實(shí)際運(yùn)用。例如，用友ERP-U8規(guī)定一個(gè)會計(jì)科目只能指定一個(gè)項(xiàng)目大類，從而限制了核算的維度，比如將“制造費(fèi)用”指定為物流成本項(xiàng)目大類核算的科目，就不能再將其指定為生產(chǎn)成本項(xiàng)目大類核算的科目，無法滿足用戶多元化的信息需求。（2）財(cái)務(wù)軟件的項(xiàng)目核算功能只能對已經(jīng)標(biāo)識過的信息進(jìn)行分類匯總，并不能解決原始數(shù)據(jù)的標(biāo)識問題。例如，在編制會計(jì)憑證輸入“材料采購”科目的輔助核算信息時(shí)，只有在原始憑證中分別注明了材料價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)用，人們才知道，應(yīng)該分別將多少金額計(jì)入“非物流成本”項(xiàng)目和“運(yùn)輸成本――供應(yīng)物流成本――委托”項(xiàng)目。可見，為了滿足物流成本計(jì)算的需要，企業(yè)應(yīng)該豐富原始憑證記載的內(nèi)容；而企業(yè)的原始憑證既有來自外部的，也有來自內(nèi)部的，因此，需要外部合作伙伴和內(nèi)部各職能部門的密切配合方能完成。

［本文系江西省教育廳2009年度科學(xué)基金項(xiàng)目《基于用友ERP軟件的物流成本核算體系構(gòu)建研究》（GJJ09157）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

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［6］鈔天虎、邢福治：《財(cái)務(wù)軟件“項(xiàng)目核算”功能的開發(fā)應(yīng)用》，《中國管理信息化》2009年第9期。

篇（9）

中圖分類號：F252.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、論文研究意義

本文之所以要研究物流成本的管理，是因?yàn)槲覀冃枰?jì)算出物流成本來對物流活動進(jìn)行管理。毫無疑問，物流成本己經(jīng)成為企業(yè)應(yīng)對市場競爭和維護(hù)客戶關(guān)系的重要戰(zhàn)略決策資源。

二、物流成本管理現(xiàn)狀及存在問題

（一）物流成本管理現(xiàn)狀。

西方發(fā)達(dá)國家的物流成本管理發(fā)展經(jīng)歷了五個(gè)階段，分別是了解物流成本實(shí)際狀況，物流成本核算，物流成本管理，物流收益評估和物流盈虧分析。在我國，生產(chǎn)企業(yè)對物流成本的構(gòu)成已經(jīng)有了一定的理解，并確認(rèn)了最需要展開的功能成本分析和動態(tài)的成本計(jì)算能力。但由于我國工業(yè)化總水平較低，許多會計(jì)核算方法成為解決物流成本問題的障礙，對物流過程進(jìn)行有效成本管理仍然存在著困難，嚴(yán)重影響了生產(chǎn)企業(yè)物流合理化及管理水平的提高。從物流成本管理經(jīng)歷的五個(gè)階段看，我國企業(yè)的物流成本管理大多處于了解物流成本的實(shí)際情況，及對物流活動的重要性提高了認(rèn)識的第一階段，只有少部分企業(yè)達(dá)到了物流成本核算階段，即了解并解決物流活動中存在的問題。物流部門落后于生產(chǎn)部門，物流成本管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于生產(chǎn)管理是中國生產(chǎn)企業(yè)存在的普遍問題。

（二）存在的問題。

社會發(fā)展現(xiàn)實(shí)帶來的影響：（1）物流管理政策不健全。由于缺乏相關(guān)政策，物流成本核算存在很多問題，物流成本管理風(fēng)險(xiǎn)加大。所以，物流管理政策不健全使企業(yè)物流成本管理存在了非常大的不確定性，物流成本的可控性非常低。（2）物流成本管理人才缺乏。與發(fā)達(dá)國家相比，我國物流管理的起步較晚，因此專業(yè)物流管理人才的培養(yǎng)也處于起步階段。人才瓶頸在一定時(shí)期內(nèi)將會對我國的物流成本管理起到制約作用。（3）現(xiàn)行財(cái)會制度和核算方法不利于物流成本管理。目前我國企業(yè)現(xiàn)有的會計(jì)核算制度主要是按照勞動力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)會制度中沒有單獨(dú)的科目來核算物流成本，企業(yè)的損益表中沒有物流成本的直接記錄，因而較難對企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)用做出準(zhǔn)確的計(jì)算和分析，無法完整統(tǒng)計(jì)物流成本，使企業(yè)物流成本管理無從下手。

企業(yè)管理經(jīng)營帶來的影響：（1）企業(yè)對成本管理缺乏足夠的認(rèn)識。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)物流成本的有效管理和控制成為企業(yè)利潤的新增長點(diǎn)，但很多企業(yè)還沒有意識到物流成本管理對企業(yè)成本降低和企業(yè)效率提高的巨大影響。（2）物流量小制約物流成本的降低。雖然物流業(yè)在正在蓬勃發(fā)展，但因其仍缺乏規(guī)模性，第三方物流這種最新、最先進(jìn)的物流模式仍處于起步階段。多數(shù)第三方物流企業(yè)重視基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，忽略物流信息平臺建設(shè)，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的運(yùn)作程序，無法提供整體解決方案。運(yùn)輸、配送各個(gè)環(huán)節(jié)仍然以手工作業(yè)為主使企業(yè)物流成本管理難以開展，物流成本較高。（3）企業(yè)物流的管理手段落后。目前，計(jì)算機(jī)雖然在企業(yè)管理中已相當(dāng)普及，但在物流成本管理和控制方面還沒有形成系統(tǒng)，更沒有形成網(wǎng)絡(luò)，在軟件開發(fā)方面也相對落后，企業(yè)物流成本管理還停留在紙筆時(shí)代。在物流運(yùn)作中，物流成本涉及的管理面非常廣泛，需要通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)和管理，所以技術(shù)問題也是當(dāng)今我國物流成本管理所遇到的障礙之一。

三、降低物流成本幾點(diǎn)建議

從前面的章節(jié)我們看到企業(yè)物流成本的所包含的內(nèi)容，以及影響物流成本管理社會發(fā)展現(xiàn)實(shí)、企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)核算制度三個(gè)主要方面，下面我們結(jié)合北京物流分公司的管理現(xiàn)狀提出一些降低物流成本的幾種途徑：

1、通過效率化的配送來降低物流成本企業(yè)實(shí)現(xiàn)效率化的配送，減少運(yùn)輸次數(shù)，提高裝載率及合理安排配車計(jì)劃，選擇最佳的運(yùn)送手段，從而降低配送成本。

2、借助現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)控制和降低物流成本在傳統(tǒng)的手工管理模式下，企業(yè)的成本控制受諸多因素的影響，往往不易也不可能實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的最優(yōu)控制。企業(yè)采用信息系統(tǒng)一方面可使各種物流作業(yè)或業(yè)務(wù)處理能準(zhǔn)確，迅速的進(jìn)行；另一方面通過信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)匯總，進(jìn)行預(yù)測分析，可控制物流成本發(fā)生的可能性。

3、加強(qiáng)內(nèi)控管理力度，降低支出成本。一是要加大宣傳教育力度，轉(zhuǎn)變司機(jī)觀念，使其能為企業(yè)利益著想，把樹立企業(yè)的良好形象作為自己的責(zé)任；二是要加大考核力度，加強(qiáng)運(yùn)行周期的管理，推行單車考核辦法，讓司機(jī)學(xué)會算成本帳，樹立節(jié)約意識，提高車輛的運(yùn)行效率，將司機(jī)個(gè)人的利益與車輛的運(yùn)行效益掛鉤；三是建立定點(diǎn)修理廠，降低單車成本。四是進(jìn)一步強(qiáng)化車隊(duì)長成本管理意識，做到“會算賬，算細(xì)賬”。

四、結(jié)論

雖然本文研究在物流成本管理的理論和應(yīng)用方面都取得了一定的進(jìn)展，由于時(shí)間關(guān)系以作者的思維局限，論文的研究遠(yuǎn)未完善，仍然存在著一些需要深入研究的問題。北京物流分公司作為一個(gè)專業(yè)化的物流運(yùn)輸公司，必須要通過對物流成本的有效管理能推動公司的合理化進(jìn)程，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國企業(yè)管理水平的日益提高和政策的日益完善，公司的管理水平也會更上一個(gè)臺階，成本的管理也會日趨完善。

（作者單位：鐵道部信息技術(shù)中心）

篇（10）

隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品制造成本的降低空間越來越小，越來越多的制造企業(yè)開始關(guān)注降低物流成本以增加盈利，物流成為了企業(yè)的“第三利潤源”。要降低物流成本，就需要對物流成本進(jìn)行核算，了解物流成本占企業(yè)生產(chǎn)總成本的份額，發(fā)現(xiàn)物流活動存在的問題，進(jìn)而調(diào)整物流活動。然而我國目前的會計(jì)制度并未對物流成本進(jìn)行單獨(dú)核算。本文主要討論制造企業(yè)物流成本計(jì)算體系的相關(guān)問題。

一、制造企業(yè)物流成本會計(jì)核算存在的問題

物流成本會計(jì)核算的范圍不全面。從物流成本會計(jì)核算的范圍來看，目前企業(yè)日常物流會計(jì)核算范圍著重于采購物流、銷售物流環(huán)節(jié)，部分企業(yè)只把支付給外部運(yùn)輸、倉儲企業(yè)的費(fèi)用列入物流成本，忽視了其他物流環(huán)節(jié)的核算。按照現(xiàn)代物流的內(nèi)涵，物流活動包括：物資包裝、裝卸、運(yùn)輸、儲存、配送、物流信息等，這些活動涵蓋了整個(gè)企業(yè)供應(yīng)鏈運(yùn)作流程。與此相應(yīng)的物流費(fèi)用包括：供應(yīng)物流費(fèi)、生產(chǎn)物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)等。由于物流成本核算只涉及部分物流費(fèi)用，影響了會計(jì)信息的真實(shí)性，不利于相關(guān)利益者做出正確的決策。

部分物流費(fèi)用分配方法不合理。屬于間接費(fèi)用的物流費(fèi)用，部分企業(yè)沿用傳統(tǒng)成本核算方法中直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)的分配方法。這種方法不僅歪曲了物流成本，而且高級管理人員基于這些數(shù)據(jù)所做的決策也是不正確的。

物流成本會計(jì)信息的披露與其他成本費(fèi)用的披露混雜，致使企業(yè)所需的物流成本信息只能從相關(guān)會計(jì)信息中歸納，不僅影響物流成本信息的完整性，而且過程復(fù)雜，數(shù)據(jù)的時(shí)效性差，不利于物流管理和績效的評價(jià)。由于我國會計(jì)制度沒有要求在會計(jì)報(bào)表中單獨(dú)反映物流成本，因此，企業(yè)的物流成本只能綜合反映在報(bào)表中。如果企業(yè)要對物流成本進(jìn)行分析、評價(jià)，必須從報(bào)表數(shù)據(jù)中重新進(jìn)行“剝離”計(jì)算，這樣勢必會影響物流成本信息的完整性和及時(shí)性。

沒有專門負(fù)責(zé)物流成本核算與管理的機(jī)構(gòu)和人員。由于沒有專門的機(jī)構(gòu)和人員作保證，加上當(dāng)前很多企業(yè)的物流管理采用的是分散管理物流的體制，即物流系統(tǒng)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、能力建設(shè)、合理化改進(jìn)、物流運(yùn)作、信息系統(tǒng)建設(shè)與維護(hù)分別由若干部門完成，不僅導(dǎo)致物流成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以完整計(jì)算，而且各部門對物流費(fèi)用的管理也是各自為政，這樣就無法保證企業(yè)物流總成本的降低，影響企業(yè)物流整體效益的實(shí)現(xiàn)。

物流成本的計(jì)算缺乏參照標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)物流成本比較沒有標(biāo)桿數(shù)據(jù)。近幾年，無論是制造企業(yè)還是物流企業(yè)的物流活動，在數(shù)量、規(guī)模、服務(wù)創(chuàng)新、業(yè)績表現(xiàn)等都邁出了一個(gè)新臺階。但我國至今仍未制定物流成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，因而，每個(gè)企業(yè)只能根據(jù)自己的認(rèn)識和理解來把握，不僅企業(yè)之間計(jì)算出的物流成本無法進(jìn)行比較，也無法得出行業(yè)平均物流成本，使行業(yè)物流成本的比較缺乏標(biāo)桿數(shù)據(jù)。

二、物流成本計(jì)算的基本內(nèi)容

隨著人們對物流成本認(rèn)識程度的提高,越來越多的制造企業(yè)已經(jīng)不再只考慮外付物流成本,而更多的開始關(guān)注一些被認(rèn)為是冰山下的企業(yè)內(nèi)耗物流成本。成本是一個(gè)普遍的經(jīng)濟(jì)范疇,凡是有經(jīng)濟(jì)活動的地方都必然有成本的存在。以制造企業(yè)為例，其物流活動的成本計(jì)算，主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.物流費(fèi)用及分類

進(jìn)行物流成本計(jì)算，是企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)物流管理的客觀需要。成本計(jì)算過程，實(shí)際上就是費(fèi)用的歸集和分配過程。制造企業(yè)的物流費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類為：

物流費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分的費(fèi)用要素有：①材料費(fèi)；②人工費(fèi)；③公益費(fèi)；④維護(hù)費(fèi)；⑤一般經(jīng)費(fèi)；⑥特別經(jīng)費(fèi)；⑦委托物流費(fèi)。其中，一般經(jīng)費(fèi)是指從事物流活動所發(fā)生的旅差費(fèi)、交通費(fèi)等，若與其他經(jīng)營活動混合發(fā)生的，可按人均攤計(jì)算。

物流費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類分，可分的成本項(xiàng)目有：

（1）銷售物流費(fèi)。銷售過程中發(fā)生的物流成本。

(2)運(yùn)輸費(fèi)。主要核算公路運(yùn)輸、其他運(yùn)輸方式和貨主方面的費(fèi)用。

(3)庫存費(fèi)。主要核算內(nèi)容是除核算倉儲費(fèi)、折舊費(fèi)、人力費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及稅費(fèi)之外，還包括庫存占用資金的利息。

(4)裝卸費(fèi)。核算企業(yè)向外支付的裝卸費(fèi)，屬于委托物流費(fèi)。

(5)包裝費(fèi)。主要包括產(chǎn)品的出廠包裝，生產(chǎn)過程中制成品、半成品的包裝以及在物流過程中換裝、分裝、再包裝中發(fā)生的費(fèi)用。

(6)物流信息費(fèi)。核算企業(yè)為物流管理所發(fā)生的財(cái)務(wù)、管理信息系統(tǒng)費(fèi)。

(7)物流管理費(fèi)。核算企業(yè)為物流管理所發(fā)生的差旅費(fèi)、交通費(fèi)、會議費(fèi)、交際費(fèi)、教育費(fèi)和其他雜費(fèi)。

(8)配送成本。按用戶要求，在物流據(jù)點(diǎn)進(jìn)行分貨、配貨工作，并將配好的貨物送交收貨人所發(fā)生的費(fèi)用。

2.成本計(jì)算對象的確定

傳統(tǒng)的成本計(jì)算一般以產(chǎn)品或以某一步驟(分步法)或某一訂單(分批法)為成本計(jì)算對象。但在彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)制生產(chǎn)方式下，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法已經(jīng)很難滿足多層次的成本計(jì)算要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理強(qiáng)調(diào)成本控制觀念，并注重成本控制手段創(chuàng)新，加之生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性日益增強(qiáng)，以作業(yè)計(jì)算成本得以實(shí)現(xiàn)。

作業(yè)成本法（activity-based costing，簡稱abc法）的理論基礎(chǔ)是成本因素理論，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。控制和考核各作業(yè)層次的資源耗費(fèi)，對節(jié)約費(fèi)用很重要，物流活動按作業(yè)計(jì)算成本也十分必要。根據(jù)作業(yè)成本法的要求，物流成本計(jì)算對象可確定為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心。

各作業(yè)所消耗的人力、材料、設(shè)備、房屋建筑物、動力等資源，以及直接發(fā)生的貨幣資金支出，應(yīng)依據(jù)作業(yè)消耗的資源數(shù)量將其費(fèi)用分配到作業(yè)上——人工費(fèi)按人工工時(shí)分配，材料費(fèi)按材料消耗量分配，機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)按機(jī)器工時(shí)分配，房屋建筑物折舊費(fèi)按使用面積分配，動力費(fèi)按耗用數(shù)量分配，貨幣資金支出按實(shí)際發(fā)生額直接計(jì)入各作業(yè)。

3.制造企業(yè)物流費(fèi)用的歸集和分配

在不打破現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)的框架下，將現(xiàn)有成本計(jì)算中計(jì)入“其他費(fèi)用”項(xiàng)目的物流費(fèi)用抽出來,單獨(dú)進(jìn)行物流成本計(jì)算。為此，增設(shè)“物流成本”科目,核算企業(yè)發(fā)生的全部物流費(fèi)用,并按物流費(fèi)用發(fā)生的部門設(shè)置二級科目,在二級科目下按物流功能設(shè)置運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、折舊費(fèi)等三級科目。另設(shè)“委托物流費(fèi)”科目及相應(yīng)賬戶。這兩個(gè)科目屬于成本（費(fèi)用）類科目，分別用以核算、記錄企業(yè)自身從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，以及企業(yè)委托第三方從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。具體的費(fèi)用歸集如下：

（1）銷售成本，在“銷售費(fèi)用”的二級科目中歸集；

（2）運(yùn)輸部門發(fā)生的費(fèi)用，在“運(yùn)輸費(fèi)”二級科目中歸集，并再按“運(yùn)輸費(fèi)”、 “人工費(fèi)”、“其他費(fèi)”等設(shè)專欄分類歸集；

（3）包裝成本，在“包裝成本”二級科目中歸集，并按“包裝材料費(fèi)”、“包裝機(jī)械費(fèi)”、“包裝技術(shù)費(fèi)”、“包裝人工費(fèi)”等設(shè)專欄分類歸集。

（4）庫存保管費(fèi)（包括存貨資金占用貸款利息），在“庫存保管費(fèi)”二級科目中歸集，并再按“倉儲費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“人力費(fèi)”、等項(xiàng)目進(jìn)行歸集；

（5）物流管理費(fèi)，在“物流管理費(fèi)”二級科目歸集，并再按“差旅費(fèi)”、“交通費(fèi)”、“會議費(fèi)”、“招待費(fèi)”、“教育費(fèi)”、“其他費(fèi)用”等項(xiàng)目進(jìn)行歸集核算；

（6）配送成本，在 “配送成本”二級科目中歸集，并再按 “配送運(yùn)輸費(fèi)”“分揀費(fèi)”“配裝費(fèi)”等項(xiàng)目歸集核算。

(7) 物流信息費(fèi)。 在“物流信息費(fèi)”二級科目中歸集，并再按“信息處理費(fèi)”“信息設(shè)備費(fèi)”“通信費(fèi)”歸集核算。

（8）裝卸費(fèi)。在“裝卸費(fèi)”二級科目下設(shè)“人工費(fèi)”“營運(yùn)費(fèi)”“裝卸合理損耗費(fèi)”“其他費(fèi)用”中進(jìn)行歸集核算。

生產(chǎn)經(jīng)營活動中因物資流動而產(chǎn)生的費(fèi)用先在“物流成本”借方歸集，期末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由本期損益負(fù)擔(dān)的物流成本時(shí),從其貸方轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶。在利潤表中,增設(shè)物流費(fèi)用項(xiàng)目,作為利潤總額的扣減項(xiàng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桂琴.對物流成本會計(jì)核算和管理問題的思考[j].物流技術(shù)，2005,9：40-42.