序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.宏觀因素

首先，受我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平限制的影響。我國是社會主義國家，目前還處于社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，受歷史環(huán)境的影響，我國長期實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，直到改革開放以后，我國才逐步建起社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，相比于國際眾多發(fā)達(dá)國家來說，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，目前我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不成熟。而國際會計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的基礎(chǔ)就是依據(jù)發(fā)展成熟的市場經(jīng)濟(jì)，建立完善的資本市場、貨幣市場以及外匯市場，這些都有效保障了國際會計(jì)準(zhǔn)則得以順利實(shí)施。國際會計(jì)準(zhǔn)則更符合西方發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，而我國作為以國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)的發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展并沒有完全市場化，與發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在較大差距，因而也不能照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。其次，我國法律環(huán)境不夠完善。會計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)性較高的管理工作，作為一個(gè)企業(yè)來說，會計(jì)工作質(zhì)量的高低直接影響到整個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展，而對于一個(gè)國家來說，則影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)安全。所以，會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)工作開展的理論依據(jù)，其制定和實(shí)施必須依靠健全的法律體系和完善的法律環(huán)境。國際會計(jì)準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為主，而我國法律則規(guī)定公司上市、退市，以及增資配股均以利潤表為判定依據(jù)，一定程度上忽略了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量，與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求相違背。除此之外，我國新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以后，與之相適應(yīng)的財(cái)稅政策和法律制度還沒有落實(shí)到位。所以，我國尚不具備健全的法律體系和充滿缺陷的法律環(huán)境，是影響我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的重要法律因素。最后，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同的過程中過于被動(dòng)。嚴(yán)格來說，各國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同不應(yīng)該是某一個(gè)國家或地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則單方面向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會與世界各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互借鑒和相互認(rèn)可。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同過程中就犯了這樣的大忌，只是單方面地向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而不是根據(jù)我國的利益需要積極參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定，或是要求國際會計(jì)準(zhǔn)則在某些方面的準(zhǔn)則規(guī)定向我國會計(jì)準(zhǔn)則靠攏。再者，我國參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定的意識不強(qiáng)，力度不夠?？偟脕碚f，這種被動(dòng)性和盲目性，不僅影響到我國各大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，更嚴(yán)重阻礙了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐，影響到我國的國際地位。

2.微觀因素

從微觀上講，阻礙我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的因素主要從企業(yè)自身來分析。第一，公司治理機(jī)構(gòu)存在一定的缺陷。就我國上市公司簡單來說，我國公司治理結(jié)構(gòu)主要存在以下問題：我國公司股權(quán)高度集中，致使上市公司的管理缺乏有效的監(jiān)管，妨礙科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)的建立；董事會人員的組成以執(zhí)行董事和控股股東代表為主，缺少外部董事、獨(dú)立董事的監(jiān)督，使得國有控股上市公司呈現(xiàn)出“弱股東，強(qiáng)管理層”現(xiàn)象，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重；上市公司與控股股東之間存在過多的關(guān)聯(lián)交易，與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)上沒有實(shí)現(xiàn)三分開，控股股東以此控制或操縱上市公司，大量侵占上市公司資源等等。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司利潤操縱行為難以根除，勢必會影響到會計(jì)系統(tǒng)在整個(gè)企業(yè)中的運(yùn)行。所以，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷性間接地影響到我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨向同一。第二，企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。目前，由于我國會計(jì)教育存在許多不足，國家和企業(yè)對會計(jì)人才的培養(yǎng)工作落實(shí)不到位，導(dǎo)致我國企業(yè)的相關(guān)會計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高。我國各大企業(yè)的會計(jì)人員多數(shù)是從高校直接引進(jìn)的年輕的會計(jì)人員。他們雖然具備扎實(shí)的理論知識，卻不擅長靈活運(yùn)用這些知識；他們習(xí)慣于將會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度按部就班，卻不擅長運(yùn)用自己的專業(yè)判斷。而就國際會計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢分析，它要求企業(yè)會計(jì)人員不僅要具備豐富的專業(yè)知識，而且要求其具備專業(yè)的判斷能力，革除傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則中的弊端和不足，創(chuàng)新思維，不斷完善當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。所以，我國的會計(jì)人員的素質(zhì)水平與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求還有一定差距。

二、加快我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的有效措施

積極探求影響我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的原因，并努力排除我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同道路上的種種障礙，這對于我國企業(yè)更進(jìn)一步打進(jìn)國際市場，更好地參與國際競爭，提升我國的國際地位和影響力具有重大意義。因此，采取有效措施加快我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程已經(jīng)迫在眉睫。

1.轉(zhuǎn)變我國對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的認(rèn)識

不可否認(rèn)，加快我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐，不管是對于企業(yè)自身來說，還是對于整個(gè)國家、整個(gè)社會，都具有重要意義。因此，首先我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的認(rèn)識。一是對于我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布，不能過于強(qiáng)調(diào)國家法律的強(qiáng)制性，使人們只能被動(dòng)地接受，而是要提高人們對制定會計(jì)準(zhǔn)則的社會意識，并不斷優(yōu)化我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，使之不斷與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同；二是轉(zhuǎn)變我國對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方式的認(rèn)識，我們既不能以一種被趨同的身份，一味地依照國際會計(jì)準(zhǔn)則制定我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，更不能要求國際會計(jì)準(zhǔn)則向我國會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而是要以一種參與者的身份，與之相互溝通，相互借鑒，依據(jù)我國社會發(fā)展的實(shí)際情況，制定與之相適應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則。其次，我們要積極參與到國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中去。一套完整的、高質(zhì)量的、具有參考價(jià)值的國際會計(jì)準(zhǔn)則，需要各國平等參與，而不是由某些國家或國家集團(tuán)主宰制定。因此，我國應(yīng)該積極參與制定國際會計(jì)準(zhǔn)則，廣泛借鑒世界各國先進(jìn)的理念和實(shí)踐，不斷完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則，從而更好地維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。

2.加強(qiáng)我國法律環(huán)境條件的優(yōu)化

隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，我國應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)配套的法律法規(guī)和相關(guān)制度的建立，使得新的會計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)保持口徑一致和相互協(xié)調(diào)，以保證新舊制實(shí)現(xiàn)成功過渡和切換。對不適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的法律法規(guī)及相關(guān)會計(jì)制度進(jìn)行修訂和完善。只有不斷優(yōu)化我國法律環(huán)境條件，為新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供一個(gè)具有保障性的法律環(huán)境，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則才能更好地實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，也才能更好地服務(wù)于我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.不斷完善我國公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

不合理的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)使得我國企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)無法正常運(yùn)行，也進(jìn)一步導(dǎo)致我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的滯后性，嚴(yán)重影響到我國企業(yè)會計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，我國各企業(yè)應(yīng)該不斷完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，嚴(yán)格控制股權(quán)過度集中的現(xiàn)狀，盡可能實(shí)現(xiàn)公司所有者與經(jīng)營者職權(quán)的分離，充分發(fā)揮董事會對經(jīng)理行為的監(jiān)督約束作用，合理分配公司利潤。同時(shí)要加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部管理，嚴(yán)格劃分職權(quán)，落實(shí)崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮各個(gè)財(cái)務(wù)人員之間相互監(jiān)督和牽制的作用，從而保證會計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，進(jìn)一步促進(jìn)會計(jì)系統(tǒng)在整個(gè)企業(yè)中的正常運(yùn)行。

4.加強(qiáng)對相關(guān)人員的培養(yǎng)

首先，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對我國會計(jì)人員的職業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。目前我國嚴(yán)重缺乏熟知國際會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的高素質(zhì)人才。加上我國新制定的會計(jì)準(zhǔn)則中增加了很多新業(yè)務(wù)，會計(jì)人員還沒有及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些新的知識，對新的會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的運(yùn)用還不是很適應(yīng)。因而國家應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)人員培訓(xùn)，使其加深對新會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的了解，努力培養(yǎng)出具有崇高職業(yè)操守和廣闊國際視野的高級會計(jì)人才，建立高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍，要努力提升國內(nèi)注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力和國際化水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。其次，我國駐TASB的專家組成員，不僅要具備忠于祖國的政治素質(zhì)，具有高水平的專業(yè)知識水平，更需要具備很強(qiáng)的溝通和談判能力，這對于維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)利益和國際地位具有重大意義。因此，我們國家要積極培養(yǎng)能夠忠實(shí)代表我國利益進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的高級人才。

篇（2）

1.新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)政策選擇的影響

會計(jì)政策的選擇受到各方面的影響，有經(jīng)濟(jì)方面、政治文化方面、法律方面、社會方面還有企業(yè)自身方面。也正因?yàn)槎喾矫娴挠绊?，使得會?jì)政策選擇具有復(fù)雜性。然而，新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)政策選擇有重大影響。第一，新會計(jì)準(zhǔn)則具有利益導(dǎo)向性，這對會計(jì)政策選擇有深刻影響。會計(jì)準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向性是指會計(jì)準(zhǔn)則選擇維護(hù)哪個(gè)集團(tuán)的利益。在以保護(hù)某個(gè)固定利益集團(tuán)為重心的會計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)想做出維護(hù)其他集團(tuán)利益的事情是不太可能的，還容易受到監(jiān)管部門的監(jiān)管。第二，新會計(jì)準(zhǔn)則具有約束性。會計(jì)準(zhǔn)則的約束性是指會計(jì)準(zhǔn)則自身的彈性約束大小。會計(jì)準(zhǔn)則約束程度松的國家，企業(yè)選擇會計(jì)政策的機(jī)會就越多；會計(jì)準(zhǔn)則緊的國家，企業(yè)選擇會計(jì)政策的機(jī)會越少。我國新會計(jì)準(zhǔn)則的約束性變得更松，使得企業(yè)自我發(fā)展的空間更大，更有利于體現(xiàn)以市場為主體的市場經(jīng)濟(jì)。第三，新會計(jì)準(zhǔn)則為會計(jì)政策選擇提供更多合理選擇。新會計(jì)準(zhǔn)則有更高的質(zhì)量，充分體現(xiàn)了可靠性、可比性、公允性和相關(guān)性。新會計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)充分吸取專家和群眾的意見，并遵守公開、民主的原則，透明度更強(qiáng)。這些都有利于為會計(jì)政策做出更加合理的選擇。

2.新會計(jì)準(zhǔn)則提高上市公司質(zhì)量

以市場為主體的市場經(jīng)濟(jì)注重企業(yè)自身發(fā)展的積極性，但也注重上市公司的質(zhì)量。上市公司的質(zhì)量的優(yōu)劣在一定程度上影響市場的發(fā)展。上市公司質(zhì)量不好易毀損市場秩序，阻擋消費(fèi)量的增長。新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司具有規(guī)范作用，讓上市公司存在的一部分問題得以避免。新會計(jì)準(zhǔn)則等于是給上市公司提高了門檻，使得上市公司的質(zhì)量有了最低的要求，提高了上市公司質(zhì)量。

3.新會計(jì)準(zhǔn)則對走出去、引進(jìn)來的積極作用

新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，這有利于全球投資的透明化，有利于與形成一個(gè)統(tǒng)一開放的平臺，讓全球的投資者在這個(gè)平臺中發(fā)揮自己的商業(yè)才能，推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。新會計(jì)準(zhǔn)則是全球化的產(chǎn)物，同時(shí)也推動(dòng)全球化的發(fā)展。新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告相趨同，使得投資者在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行投資，規(guī)劃自己的資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

篇（3）

二、新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的具體影響

第一，通過實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則，從而可以提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)?，F(xiàn)階段，在企業(yè)工作的會計(jì)人員學(xué)歷層次高低不同，有一部分工作人員是非專業(yè)出身的，沒有接受過正規(guī)的訓(xùn)練，還沒有弄明白會計(jì)科目、賬本以及會計(jì)報(bào)表之間的聯(lián)系，從而會對會計(jì)基礎(chǔ)工作的水平產(chǎn)生一定的影響。由于會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低，在實(shí)際工作中就會出現(xiàn)隨意記賬以及手續(xù)不清等問題。再加上內(nèi)部管理較為懶散、記賬的原始依據(jù)與財(cái)務(wù)整理制度不相符合、不健全的手續(xù)，最終使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。還有一部分會計(jì)人員在實(shí)際工作中違反了職業(yè)道德，沒有行使會計(jì)監(jiān)督的職權(quán)，在實(shí)際工作中隨意記賬，并且還有違法亂紀(jì)的行為。除此之外，還有一部分會計(jì)人員不注重繼續(xù)教育，也不注重新的業(yè)務(wù)以及學(xué)習(xí)新的知識，不重視國家新出臺的各項(xiàng)法律法規(guī)，這就會對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平以及會計(jì)工作產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。通過實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則，這就開始對企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。對于財(cái)務(wù)人員來說，不僅要不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，而且也要不斷加強(qiáng)自身的專業(yè)水平，從而才能夠在新的會計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下滿足企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的具體要求。第二，通過實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則從而可以規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作。一方面，新的會計(jì)準(zhǔn)則與社會、經(jīng)濟(jì)以及金融等方面的迅速發(fā)展相適應(yīng)。另一方面，通過頒布以及實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則，這就使得會計(jì)憑證、賬表的格式以及審核的方式與方法的改革不相適應(yīng)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，不斷規(guī)范會計(jì)憑證的填制。在實(shí)際工作中，仍然有一部分會計(jì)人員對會計(jì)憑證不認(rèn)真審核以及填制，還有就是在沒有任何原始憑證的情況下來進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的工作。通過實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則，從而可以不斷規(guī)范會計(jì)憑證的填制，會計(jì)從業(yè)人員要按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，換句話來說要按照審核無誤的原始憑證來填制記賬憑證，其他記賬憑證必須要附上原始憑證，從而可以將新會計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性體現(xiàn)出來，最終也能夠滿足會計(jì)核算的具體要求。其次，不斷規(guī)范會計(jì)科目的設(shè)置。會計(jì)科目主要是指按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對各個(gè)會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行合理的劃分，會計(jì)科目主要是以客觀存在的會計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，并且在設(shè)置過程中藥按照核算以及管理的需要來進(jìn)行。在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，要對投資性房地產(chǎn)以及金融工具使用等方面的新業(yè)務(wù)來進(jìn)行增加，通過設(shè)置相關(guān)的會計(jì)科目，從而可以將新的會計(jì)準(zhǔn)則的全面性體現(xiàn)出來。最后，不斷規(guī)范記賬以及結(jié)賬。各個(gè)單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的時(shí)候要按照相關(guān)的規(guī)定來設(shè)置會計(jì)賬簿，并且要按照相關(guān)的規(guī)定來定期結(jié)賬，在結(jié)賬之前，要將企業(yè)本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入到賬簿中。第三，通過實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則，從而可以不斷完善會計(jì)制度。會計(jì)制度就是指在不斷的實(shí)踐過程中，要按照自身的特點(diǎn)來滿足會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求以及外部要求，與此同時(shí)還要不斷規(guī)范會計(jì)程序以及方法標(biāo)準(zhǔn)。通過制定以及實(shí)施新的會計(jì)制度，從而可以促使會計(jì)制度的不斷完善。

篇（4）

黨的“十五大”以來，為促進(jìn)包括非公有制中小企業(yè)在內(nèi)的所有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，我國政府陸續(xù)頒布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》和《關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》等一系列旨在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)，我國中小企業(yè)取得了空前的發(fā)展，總體數(shù)量得到顯著提高，獲利能力明顯增強(qiáng)。目前，我國中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3％，我國GDP的55.6％、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7％、社會銷售額的58.9％、稅收的46.2％以及出口總額的62.3％均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且全國75％左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。就工業(yè)來看，截至2004年底，我國共有中小工業(yè)企業(yè)27.3萬家，全部中小工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)合計(jì)達(dá)13.6萬億元。中小企業(yè)在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、縮小城鄉(xiāng)差別、擴(kuò)大社會就業(yè)以及建設(shè)和諧社會方面起重要作用。中小企業(yè)的健康發(fā)展不但是實(shí)現(xiàn)我國“十一五”計(jì)劃宏偉目標(biāo)的客觀要求，也是保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展和社會穩(wěn)定、擴(kuò)大就業(yè)、完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。

目前，英國、加拿大、新西蘭等國已制定了針對中小企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則；美國在部分準(zhǔn)則中已開始注意差別財(cái)務(wù)報(bào)告問題；歐盟、聯(lián)合國國際會計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組對中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制定了法令或指南。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）對小企業(yè)的會計(jì)問題也給予了足夠的重視，專門設(shè)有小企業(yè)工作組，已立項(xiàng)研究制定中小企業(yè)國際會計(jì)準(zhǔn)則。近日，在倫敦舉行的一次會計(jì)專業(yè)會議上，30多位來自世界各地的會計(jì)團(tuán)體和區(qū)域性會計(jì)組織的首席執(zhí)行官們表達(dá)了他們對開發(fā)適用于中小型企業(yè)并且足夠簡化的會計(jì)準(zhǔn)則指南的支持。同時(shí)，他們也都認(rèn)同會計(jì)業(yè)的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)，就是使對財(cái)務(wù)信息和鑒證服務(wù)的準(zhǔn)則要求同時(shí)滿足發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家規(guī)模各異的會計(jì)實(shí)體的需要。而這些要求也應(yīng)盡量地直接、清晰并且簡明易懂。根據(jù)國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）調(diào)查，95.77％的歐盟中小企業(yè)、97％以上的亞太區(qū)企業(yè)和美國99.7％的企業(yè)主表示，有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則簡化問題需要得到及時(shí)的解決。現(xiàn)在，這些問題不但已被列入了IFAC發(fā)展中國家和中小企業(yè)實(shí)務(wù)（SMP）委員會的議事日程，也同樣吸引了IFAC下設(shè)的商業(yè)會計(jì)委員會的關(guān)注。而前者目前也在為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）和國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）提供定期的建設(shè)性意見，以確保在制定國際會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，充分考慮到中小企業(yè)的福祉。

隨著我國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，使得小企業(yè)實(shí)際上已不堪那些強(qiáng)加在它們身上的準(zhǔn)則的重負(fù)。將目前針對所有企業(yè)的一套單一的公認(rèn)會計(jì)原則概念改為兩套公認(rèn)會計(jì)原則——大企業(yè)會計(jì)原則和中小企業(yè)會計(jì)原則，已經(jīng)得到越來越多的會計(jì)專家和國際會計(jì)組織的重視。加緊對制定中小企業(yè)的會計(jì)規(guī)范進(jìn)行研究，可以盡早建立起一整套符合中國國情，適用、高效的會計(jì)準(zhǔn)則體系。

二、中小企業(yè)界定

中小企業(yè)的界定對制定財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范具有很大影響。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會尚未對“中小企業(yè)”有一個(gè)明確的定義，不過他表示不會只考慮企業(yè)規(guī)模大小的因素。中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并不僅限于業(yè)務(wù)規(guī)模小的公司，任何沒有涉及公眾責(zé)任的企業(yè)都有采用該準(zhǔn)則的可能性。美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）將小企業(yè)定義為：營業(yè)額相對較小，年總收入低于500萬美元。典型特征有：（1）所有者經(jīng)營；（2）少數(shù)的其他所有者；（3）可能除某些家庭成員外，所有業(yè)主活動(dòng)都牽涉到企業(yè)事務(wù)的管理；（4）業(yè)主的利益不怎么變化；（5）只有簡單的資本結(jié)構(gòu)。

按照原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計(jì)委、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局在2003年頒布的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，工業(yè)中小企業(yè)是指從業(yè)人員數(shù)在2000人以下，或銷售額在3億元以下，或資產(chǎn)總額在4億元以下的企業(yè)。中型工業(yè)企業(yè)要求同時(shí)滿足職工人數(shù)在300人以上，年銷售收入3000萬元以上和資產(chǎn)總額在4000萬元以上等條件，否則視為小型企業(yè)。

三、制定中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的原則

（一）差別報(bào)告原則。差別報(bào)告就是將企業(yè)按規(guī)模大小分為不同類型，在進(jìn)行會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)針對不同規(guī)模的企業(yè)采取有所區(qū)別的做法。從財(cái)務(wù)會計(jì)的角度看，由于中小企業(yè)有著與大型企業(yè)不同的特點(diǎn)，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的詳細(xì)程度、報(bào)告對象、報(bào)告方式等均應(yīng)有別于大型企業(yè)，也就是說應(yīng)該對中小企業(yè)實(shí)行差別報(bào)告。中小企業(yè)的結(jié)構(gòu)比較簡單，對財(cái)務(wù)報(bào)告的需要與上市公司大不相同，如果采用較簡化的會計(jì)準(zhǔn)則將有助于它們減少遵循成本和負(fù)擔(dān)。遵循成本包括企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和報(bào)告時(shí)，為遵循準(zhǔn)則規(guī)定而支付的各項(xiàng)成本之和。主要有聘任合格的會計(jì)師成本、培訓(xùn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)以及必要的軟硬件投資成本等。

（二）重要性原則。對于會計(jì)信息而言，重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷。與過少的信息一樣，過多的信息也會產(chǎn)生誤導(dǎo)。呈報(bào)的信息太多時(shí)，真正相關(guān)的項(xiàng)目就可能被掩蓋，影響預(yù)測和決策。重要性是決定會計(jì)信息應(yīng)否提供的關(guān)鍵。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶主要是銀行和信用社等金融機(jī)構(gòu)，關(guān)注的主要是企業(yè)的短期現(xiàn)金流量、償還到期債務(wù)的能力等。相比之下，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表用戶比較廣，包括股民、債權(quán)人、供應(yīng)商、銀行、潛在投資者等，他們注意的是公司的長遠(yuǎn)盈利增長潛質(zhì)。因此，多數(shù)人承認(rèn)中小企業(yè)的確沒有必要披露一些不實(shí)用和沒有意義的信息。

（三）緊密結(jié)合實(shí)際原則。在中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定及規(guī)范形式上應(yīng)充分考慮中小企業(yè)會計(jì)人員的現(xiàn)狀，注重簡單性和可操作性。目前，我國高層次的會計(jì)人才短缺，特別是小企業(yè)的會計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，一些較復(fù)雜的會計(jì)概念，如合理估價(jià)及資產(chǎn)折損等所涉及的估算需要額外的財(cái)務(wù)管理方面的知識，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性，而中小企業(yè)既沒有足夠的資源也沒有必要來做到這一點(diǎn)。

（四）成本效益原則。會計(jì)信息的成本包括收集、整理、編制報(bào)表、查核鑒證、分析及解釋所花費(fèi)的代價(jià)等。至于會計(jì)的收益，對公司而言，可能會提高經(jīng)營效率，獲得資金的融通或吸引投資；對投資者和債權(quán)人而言，可充分了解投資報(bào)酬及風(fēng)險(xiǎn)，使其資金處于最佳運(yùn)用狀態(tài)。與此相對應(yīng)，社會經(jīng)濟(jì)資源也得到最優(yōu)配置。如前所述，中小企業(yè)遵循準(zhǔn)則所花費(fèi)的成本必須小于其預(yù)期獲得的收益。只有當(dāng)會計(jì)信息所能帶來的效益高于成本時(shí)，才值得提供。國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）主席格雷厄姆•沃德指出：“像國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）、國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB），這樣的國際會計(jì)準(zhǔn)則制定者們的目標(biāo)，應(yīng)該是制定出簡明扼要、相關(guān)性強(qiáng)、容易理解的準(zhǔn)則指南，以減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使他們遵循準(zhǔn)則的利益大于支出。這意味著，他們準(zhǔn)備、審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的各項(xiàng)成本之和應(yīng)該與其使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告的需求成正比?！?/p>

（五）可擴(kuò)展原則。中小企業(yè)一個(gè)重要特征就是快速成長性，尤其是高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)更是如此。因此，在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分考慮到小企業(yè)向中型企業(yè)轉(zhuǎn)化、中型企業(yè)向大型企業(yè)轉(zhuǎn)化的情況，互相有一定的彈性，以便于中小企業(yè)的會計(jì)規(guī)范在不同準(zhǔn)則與制度之間的轉(zhuǎn)換。

四、制定完善中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體措施

從財(cái)務(wù)核算與報(bào)告的角度看，目前的劃分標(biāo)準(zhǔn)對小企業(yè)的界定過于廣泛，不利于實(shí)際操作和把握，將企業(yè)分為四類似乎更妥，即將目前的小型企業(yè)再劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。微型企業(yè)主要是個(gè)體經(jīng)營者或者家庭經(jīng)營企業(yè)，因?yàn)檫@類企業(yè)規(guī)模很小，納稅大多數(shù)采用定稅制，不需要查賬征收，管理人員不需要正式會計(jì)資料進(jìn)行管理，企業(yè)也無專職的會計(jì)核算人員，沒有必要編制財(cái)務(wù)報(bào)告。如果按照目前《小企業(yè)會計(jì)制度》的要求披露資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和會計(jì)報(bào)表附注似乎勉為其難。同時(shí)，劃分微型企業(yè)的做法與聯(lián)合國國際會計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組的《小企業(yè)會計(jì)指南》的思路相一致。

（一）對于微型企業(yè)。若企業(yè)采用定稅制，則對其財(cái)務(wù)核算不作具體要求；對于稍具規(guī)模者需要查賬征收時(shí)，只需進(jìn)行簡單的會計(jì)核算和編制簡單的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以滿足其納稅需要。因此，針對該類企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)用性和簡潔性，沒有必要專門制定針對這類企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則，但需要制定指導(dǎo)性的會計(jì)制度以引導(dǎo)和幫助該類企業(yè)建立賬簿體系，并把這類企業(yè)會計(jì)核算和報(bào)告與納稅結(jié)合起來。

（二）對于小型企業(yè)。小型企業(yè)不能公開發(fā)行股票和債券，但對外借款，需要有正規(guī)的會計(jì)核算制度和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。目前，我國小企業(yè)會計(jì)報(bào)表有4張，資產(chǎn)負(fù)債表、損益表必須編制；現(xiàn)金流量表由企業(yè)選擇編制；應(yīng)交增值稅明細(xì)表按上級有關(guān)部門要求編制。從核算和報(bào)告內(nèi)容上應(yīng)該比中型企業(yè)簡單、比微型企業(yè)詳細(xì)一些，可以建立一套單獨(dú)的會計(jì)準(zhǔn)則。

篇（5）

財(cái)政部于2006年2月15日正式了39項(xiàng)新會計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司實(shí)施，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，變化最顯著的當(dāng)屬與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，它對投資重新進(jìn)行分類，并以新的分類按新的方法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)要對投資進(jìn)行核算，需要根據(jù)“新準(zhǔn)則”重新設(shè)計(jì)會計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)核算辦法，以滿足“新準(zhǔn)則”的要求。下面就有關(guān)問題略作探討：

一、與投資業(yè)務(wù)核算相關(guān)的新會計(jì)準(zhǔn)則

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中涉及投資業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則很多，其中主要的有：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）。這4項(xiàng)準(zhǔn)則將取代2001年修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡稱“舊準(zhǔn)則”）。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下“投資業(yè)務(wù)”的分類及相應(yīng)的計(jì)量

新準(zhǔn)則打破了舊準(zhǔn)則以短期投資和長期投資為主要分類并分別規(guī)定其確認(rèn)、計(jì)量要求的傳統(tǒng)格局，按照國際上通行的標(biāo)準(zhǔn)對投資進(jìn)行分類，即分為：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資。

新準(zhǔn)則突出了企業(yè)管理當(dāng)局投資管理的意圖和目的，以及由此產(chǎn)生的對確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的不同要求，并分別各個(gè)投資項(xiàng)目提出了初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量以及減值的具體規(guī)范，現(xiàn)簡要列示如下表：

項(xiàng)目初始確認(rèn)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量的利得或損失減值

初始計(jì)量交易費(fèi)用處理支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入初始確認(rèn)金額公允價(jià)值當(dāng)期損益不適用

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)入初始確認(rèn)金額。計(jì)入初始確認(rèn)金額公允價(jià)值資本公積(終止時(shí)轉(zhuǎn)回計(jì)損益所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回計(jì)損益

持有至到期投資公允價(jià)值計(jì)入初始確認(rèn)金額計(jì)入初始確認(rèn)金額攤余成本當(dāng)期損益攤余成本一可收回金額

長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額進(jìn)行計(jì)量；

非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值和直接費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算以成本法確定當(dāng)期損益計(jì)入損益

以權(quán)益法確定沖減成本

三、新會計(jì)準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會計(jì)科目及其核算內(nèi)容

（一）新會計(jì)準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會計(jì)科目

為滿足新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)要對投資進(jìn)行核算，需要根據(jù)“新準(zhǔn)則”重新設(shè)計(jì)會計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)核算辦法。新會計(jì)準(zhǔn)則下有關(guān)“投資”業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級會計(jì)科目主要有“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”四個(gè)?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目下設(shè)置明細(xì)科目：“投資成本”、“溢價(jià)”、“折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”；“長期股權(quán)投資”科目在權(quán)益法下要設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。為便于理解應(yīng)用將新舊會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)科目對照列示如下：

新舊科目對照表

新科目舊科目備注

交易性金融資產(chǎn)短期投資

可供出售金融資產(chǎn)短期投資

持有至到期投資

——投資成本

——溢價(jià)

——折價(jià)

——應(yīng)計(jì)利息

長期債券投資

——債券面值

——債券溢價(jià)

——債券折價(jià)

——應(yīng)計(jì)利息

——債券費(fèi)用

長期股權(quán)投資

——投資成本

——損益調(diào)整

——投資準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資

——投資成本

——損益調(diào)整

——投資準(zhǔn)備

——股權(quán)投資差額新準(zhǔn)則下不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額，對于初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，負(fù)值則計(jì)入當(dāng)期損益，正值計(jì)入“商譽(yù)”，不再按年限進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測試。

（二）新準(zhǔn)則下有關(guān)“投資”會計(jì)科目的核算內(nèi)容

（1）“交易性金融資產(chǎn)”核算符合下列三個(gè)條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購；金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。只有活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，才能指定為交易性金融資產(chǎn)。

（2）“可供出售金融資產(chǎn)”核算初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）“持有至到期投資”核算有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。

（4）“長期股權(quán)投資”核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

四、新舊準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算的主要差異

（一）新準(zhǔn)則將原“短期投資”劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”

舊準(zhǔn)則下的“短期投資”，取得時(shí)按成本計(jì)量，期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對于市價(jià)低于成本的差額，計(jì)提相關(guān)的跌價(jià)準(zhǔn)備。

新準(zhǔn)則將短期投資修改為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)原則執(zhí)行，即①對于“交易性金融資產(chǎn)”，取得時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量，期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。②對于“可供出售金融資產(chǎn)”，取得時(shí)以歷史成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入權(quán)益。

（二）新準(zhǔn)則將“長期債權(quán)投資”修改為“持有至到期投資”

舊準(zhǔn)則中“長期債權(quán)投資”按照長期債權(quán)投資的成本，以每期應(yīng)計(jì)利息及溢折價(jià)攤銷金額后的賬面價(jià)值計(jì)量；對于溢折價(jià)的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

新準(zhǔn)則下“長期債權(quán)投資”按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則執(zhí)行，即根據(jù)管理層的持有目的，原來作為長期債權(quán)投資的原則上應(yīng)劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計(jì)量。攤余成本指長期債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。

（三）新舊準(zhǔn)則下“長期股權(quán)投資”的核算比較

1、初始計(jì)量：舊準(zhǔn)則下“長期股權(quán)投資”按照投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和直接費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。新準(zhǔn)則中“長期股權(quán)投資”初始投資成本的確定較為復(fù)雜，新準(zhǔn)則按照企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資與非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資進(jìn)行分類，企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，分別按照不同的方法確定初始投資成本，其確認(rèn)更為客觀、準(zhǔn)確。對于同一控制下的企業(yè)合并，是按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額進(jìn)行計(jì)量，初始投資成本與合并方所支付的合并對價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益；對于非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，是按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值和直接費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。

2、成本法與權(quán)益法:

舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。一般地，根據(jù)投資企業(yè)的持股比例，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時(shí)，采用權(quán)益法核算。但判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，來決定采用何種方法。

新準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的適用范圍，規(guī)定企業(yè)對子公司投資，日常會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。除企業(yè)對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。

在成本核算法下，舊準(zhǔn)則的初始投資成本一般不變動(dòng)；新準(zhǔn)則對非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確認(rèn)“商譽(yù)”或當(dāng)期損益。

在權(quán)益法核算下，舊準(zhǔn)則將初始投資成本與所有者權(quán)益份額的差額，正值計(jì)入股權(quán)投資差額，逐年攤銷計(jì)入損益，負(fù)值直接計(jì)入資本公積；新準(zhǔn)則下不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額，對于初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，負(fù)值則計(jì)入當(dāng)期損益，正值計(jì)入“商譽(yù)”，不再按年限進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測試。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部令第33號《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(2006年)》

[2]范翠玲：“不同情況下長期股權(quán)投資差額的會計(jì)處理”，《財(cái)會研究》，2006年第6期。

篇（6）

一項(xiàng)好的政策制度的出臺，不僅需要有完善配套的實(shí)施，更需要領(lǐng)導(dǎo)的重視及廣大從業(yè)人員的深刻領(lǐng)會和貫徹執(zhí)行。本次新準(zhǔn)則的出臺，涉及的面廣、內(nèi)容多，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則具有實(shí)質(zhì)性的趨同，這對于學(xué)習(xí)準(zhǔn)則、應(yīng)用準(zhǔn)則的人員來講是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。因此，在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：

一、深入領(lǐng)會新準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)

新準(zhǔn)則通過進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露，以提供對投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等相關(guān)各方有用的、高質(zhì)量的信息，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)從關(guān)注當(dāng)前利益向重視長遠(yuǎn)利益的可持續(xù)發(fā)展方面轉(zhuǎn)化，限制企業(yè)短期行為。因此，要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面樹立資產(chǎn)負(fù)債表觀，提升資產(chǎn)負(fù)債表信息質(zhì)量，企業(yè)只有資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即凈資產(chǎn)增加了才能表明企業(yè)的價(jià)值增加了，突破了傳統(tǒng)的單純利潤考核；其次，新準(zhǔn)則著眼向投資者提供更加與價(jià)值相關(guān)的信息，在會計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)所有重大交易與事項(xiàng)，以有助于財(cái)務(wù)信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來作出科學(xué)的評價(jià)和合理的預(yù)測；為了保護(hù)投資者和社會公眾的利益，在信息披露方面，新準(zhǔn)則突出了充分披露原則，要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注，附注應(yīng)當(dāng)提供充分、詳細(xì)、及時(shí)的補(bǔ)充信息等。

二、與原準(zhǔn)則對比學(xué)習(xí)，掌握新準(zhǔn)則的相應(yīng)變化

新準(zhǔn)則不僅有原準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的延用，更有許多新的突破點(diǎn)。筆者認(rèn)為，學(xué)習(xí)中采用與原準(zhǔn)則對比學(xué)習(xí)的方法，把握新舊準(zhǔn)則之間的差異，會加深對新準(zhǔn)則內(nèi)容的理解，并從中感受到新準(zhǔn)則創(chuàng)新的目的及其合理性。

（一）基本準(zhǔn)則的主要變化

第一，對會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改。原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)目標(biāo)的表述為“企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計(jì)的目標(biāo)是通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告“向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”，同時(shí)新準(zhǔn)則指出，“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾”。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對會計(jì)目標(biāo)的表述更加明確，而且將會計(jì)服務(wù)的對象由滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需求向主要為企業(yè)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方的轉(zhuǎn)化。

第二，完善了會計(jì)一般原則。將原來的基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”中的12項(xiàng)原則修訂為新準(zhǔn)則第二章的8項(xiàng)“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，符合近年來國際慣例對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。

第三，新增了會計(jì)計(jì)量屬性。原有會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)計(jì)量方面主要使用歷史成本（也稱實(shí)際成本），并且是作為會計(jì)核算的一般原則提出的，沒有對其他計(jì)量屬性做出相應(yīng)規(guī)范要求。新準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則第九章明確規(guī)定會計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值等5項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)強(qiáng)調(diào)指出，企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的，“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。這里值得一提的是，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，既體現(xiàn)了我國會計(jì)與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，也滿足了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)信息計(jì)量屬性多樣化的現(xiàn)實(shí)需求，體現(xiàn)了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益成熟，更是會計(jì)準(zhǔn)則在資本市場中發(fā)揮作用的必然要求。

第四，對會計(jì)要素的定義進(jìn)行了重大調(diào)整，主要原因是2000年國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》中，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，取代了原來基本準(zhǔn)則中關(guān)于會計(jì)要素定義的規(guī)定?；緶?zhǔn)則按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行了修訂，這也是本次基本準(zhǔn)則修改的重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則對各會計(jì)要素定義集中強(qiáng)調(diào)的核心問題是經(jīng)濟(jì)利益。每一項(xiàng)要素都強(qiáng)調(diào)定義、確認(rèn)、列報(bào)等問題。而原準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)的是分類。除修改了六大會計(jì)要素的定義之外，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，比如在“利潤”要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”的概念。

第五，對財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱和內(nèi)涵作了修改。原有基本準(zhǔn)則第九章為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，其中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成。本次修訂取消了財(cái)務(wù)情況說明書，將財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容表述為“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表”。

（二）具體準(zhǔn)則的主要變化

具體準(zhǔn)則與原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比，其變化體現(xiàn)在1—38號準(zhǔn)則中。對于廣大的會計(jì)從業(yè)人員來講，首先從中提煉出其主要變化內(nèi)容，并與原準(zhǔn)則進(jìn)行對比，理解新準(zhǔn)則變化背后的深層含義，這樣才有助于真正貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，變化較大的主要有：

第一，在第一號存貨準(zhǔn)則中，取消了后進(jìn)先出法，并將預(yù)計(jì)經(jīng)過長時(shí)間生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的存貨的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。

第二，在第四號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值；規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的處理；取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則；取消了固定資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回。

第三，在第六號無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，修訂了無形資產(chǎn)的定義及適用范圍，排除了商譽(yù)；對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化作了規(guī)定；資產(chǎn)減值一旦提取便不允許轉(zhuǎn)回。

第四，在第7號非貨幣性資產(chǎn)交換中，新準(zhǔn)則借鑒國際準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)規(guī)定，在一定條件下引入了公允價(jià)值計(jì)量。

第五，在第8號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則的變化較大。與原準(zhǔn)則相比，實(shí)施范圍有所不同，新準(zhǔn)則適用于第8號的主要有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等；可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定與原準(zhǔn)則不同；資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不同；部分資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回；引入了“資產(chǎn)組”的概念并規(guī)定對商譽(yù)“減值測試”。

第六，在第12號準(zhǔn)則債務(wù)重組中，在定義中，縮小了債務(wù)重組的范圍；新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值，進(jìn)而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

第七，在第18號準(zhǔn)則所得稅中，會計(jì)理念發(fā)生了重大變化，即從利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。

第八，在第20號企業(yè)合并準(zhǔn)則中，引入了同一控制下的合并與非同一控制下的合并，并規(guī)定了不同的會計(jì)處理。

第九，第22、23、24及37號相關(guān)金融工具確認(rèn)和計(jì)量報(bào)告準(zhǔn)則，是新準(zhǔn)則新增內(nèi)容，對金融企業(yè)會計(jì)處理具有較大影響。

第十，在第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，新準(zhǔn)則的合并范圍以控制為基礎(chǔ)，納入合并報(bào)表的不僅以控股比例為標(biāo)準(zhǔn)，而且運(yùn)用了實(shí)體理論更關(guān)注“實(shí)質(zhì)性”控制，將企業(yè)的少數(shù)股權(quán)也納入了合并報(bào)表的合并范圍。

三、整體把握新準(zhǔn)則體系，規(guī)范施行并及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

新準(zhǔn)則體系是由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的完整體系。基本準(zhǔn)則是“綱”，是基礎(chǔ)，是具體準(zhǔn)則的“準(zhǔn)則”，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起“統(tǒng)馭”作用，主要規(guī)范會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)方法、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則等；具體準(zhǔn)則包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理，為企業(yè)處理會計(jì)實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則之間又相互關(guān)聯(lián)、相互補(bǔ)充、相互影響、相互滲透、相互作用，構(gòu)成了一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的整體；應(yīng)用指南是在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，是對會計(jì)實(shí)務(wù)中的一些要點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行的規(guī)范說明，屬于操作范圍的規(guī)定，旨在對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面、系統(tǒng)的詮釋，為企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。以上準(zhǔn)則體系相互聯(lián)系、相互作用,構(gòu)成了一個(gè)完整統(tǒng)一體。因此，在學(xué)習(xí)中，應(yīng)整體把握，從全局出發(fā)，樹立全新的觀念，因?yàn)樾聲?jì)準(zhǔn)則所帶來的很多理念和做法與我國目前的會計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有很大差異，有的甚至是根本性的改變，特別是有許多的會計(jì)處理完全分割在不同的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，如果僅從一個(gè)準(zhǔn)則去判斷處理，就難以體現(xiàn)新準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。因此，上市公司要在一年之內(nèi)實(shí)施所有新準(zhǔn)則，確實(shí)需要企業(yè)上下協(xié)力，在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，盡快全面理解并掌握新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。

篇（7）

變動(dòng)成本法是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。完全成本法是將全部生產(chǎn)成本均作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本。將變動(dòng)成本法與完全成本法所描述的產(chǎn)品成本可圖示為：

兩種成本構(gòu)成的共同之處是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用都列為期間成本。不同的是完全成本法將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而變動(dòng)成本法則把固定制造費(fèi)用列為期間成本。

由于完全成本法下產(chǎn)品成本中包含了固定制造費(fèi)用，因此本期銷售產(chǎn)品成本及期末庫存產(chǎn)品成本都相應(yīng)包含了固定制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本中無論是本期已銷產(chǎn)品還是期末庫存，都不包含固定制造費(fèi)用。所以按兩種成本法計(jì)算的銷售毛利必然受到固定制造費(fèi)用影響，也必然使兩種成本法計(jì)算出來的稅前利潤受到影響。

鑒于我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本并以此編制對外報(bào)表，為便于企業(yè)利用現(xiàn)有的完全成本法下的產(chǎn)品成本資料推算出變動(dòng)成本法下的稅前凈利，有必要建立一個(gè)數(shù)學(xué)模型，使企業(yè)在完全成本法下稅前凈利的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型快速、簡便地計(jì)算出變動(dòng)成本法下的稅前凈利。

二、變動(dòng)成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立及實(shí)證

1、變動(dòng)成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立。

設(shè)：X1為上期或知存貨量，X為上期生產(chǎn)量，X2為上期銷售量，X3為上期期末存貨量；X1‘為本期期初存貨量（X3），X’為本期生產(chǎn)量，X2‘為本期銷售量，X3’為本期期末存貨量；k為銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用之和，b1為直接材料單價(jià)，b2為直接人工單價(jià)，b3為單位變動(dòng)制造費(fèi)用，a1為固定制造費(fèi)用總額；p為單位售價(jià)，v1為完全成本法下的稅前凈利，v2為變動(dòng)成本法下的稅前凈利，pX2‘為銷售收入。

假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本水平及固定制造費(fèi)用總額在相關(guān)范圍保持穩(wěn)定不變。按先進(jìn)先出法計(jì)算已銷產(chǎn)品成本和期末庫存成本。

完全成本法：

銷售成本=[（b1＋b2＋b3）x3＋（a1／x）x3]＋[（b1＋b2＋b3）（x2‘-x1’）＋（a1‘／x）（x2’-x1‘）]

稅前凈利潤v1=px2‘-{（[（b1＋b2＋b3）x3＋（a1／x）x3]＋[（b1＋b2＋b3）（x2’-x1‘）＋（a1／x’）（x2‘-x1’）]}－k

變動(dòng)成本法：

銷售成本=（b1＋b2＋b3）x3+（b1＋b2＋b3）（x2‘-x1’）

稅前凈利v2=px2‘－[（b1＋b2＋b3）x3＋（b1＋b2＋b3）（x2’-x1‘）]-（k+a1）

兩種成本計(jì)算法計(jì)算的稅前凈利差額（u）：

u=v1－v2-（a1／ax‘）（x2’-x1‘）－（a1/x）x3

則：v2=v1－[a1－（a1／x‘）（x2’－x1‘）－（a1／x）x3），即為從完全成本法下的稅前凈利計(jì)算變動(dòng)成本法下的稅前凈利的數(shù)學(xué)模型（以下簡稱模型）。

2、實(shí)證。

某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售產(chǎn)品及期末庫存產(chǎn)品成本按先進(jìn)先出法，單位變動(dòng)成本和固定制造費(fèi)用在相關(guān)范圍保持穩(wěn)定不變，1997—1999年有關(guān)業(yè)務(wù)量、售價(jià)及成本資料如表1：

表1

（1）根據(jù)上述資料，按傳統(tǒng)方法編制“成本計(jì)算對照表”如表2：

1998年和1999年的“成本計(jì)算對照表”同樣可按上表方法編制（表式從略），其本期銷售生產(chǎn)成本各項(xiàng)目金額分別為：

1998年1999年

直接材料30，00024，000

直接人工15，00012，000

變動(dòng)制造費(fèi)用5，0004，000

固定制造費(fèi)用16，87515，000

制造費(fèi)用合計(jì)21，87519，000

完全成本法下的成本66，87555，000

變動(dòng)成本法下的成本50，00040，000

差異16，87515，000

根據(jù)以上有關(guān)資料，即可編制“稅前利潤計(jì)算對照表”如表3：

（2）運(yùn)用稅前凈利數(shù)學(xué)模型計(jì)算變動(dòng)成本法下的稅前凈利。

1997年：u=15，000-（15，000／6，000）（4，500-0）-（15000／X）×0=3，750

v2=26，250-3，750=22，500

1998年：u=15，000-（15，000／4，000）（5，000-1，500）-（15，000／6，000）×1，500=-1，875

v2=25，9475-（-1，875）=27，350

1999年：u=15，000-（15，000／4，000）（4，000－500）-（15，000／4，000）×500=0v2=17，650-0=17，650

通過上面對變動(dòng)成本法下稅前利潤的計(jì)算，可得出相同的結(jié)論，而運(yùn)用后一種方式計(jì)算會大大減輕工作量。

三、變動(dòng)成本法下稅前凈利潤學(xué)模型在我國的應(yīng)用

我國企業(yè)按完全成本法計(jì)算成本時(shí)，直接材料、直接人工是可辨認(rèn)的變動(dòng)性生產(chǎn)成本，可以按產(chǎn)品的品種直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而制造費(fèi)用（指維修用材料、維修人員工資、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等）需按成本習(xí)性分出變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。那么企業(yè)在對制造費(fèi)用歸集分配時(shí)，可設(shè)立一個(gè)輔助帳，利用個(gè)別辨認(rèn)法、歷史資料法等方法，將各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用分解成變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。在損益表編制出來以后，直接利用輔助帳中的變動(dòng)制造費(fèi)用資料便可利用數(shù)學(xué)模型計(jì)算出變動(dòng)成本法下的稅前利潤。計(jì)算變動(dòng)成本法下稅前凈利指標(biāo)的作用：

1、能夠促進(jìn)企業(yè)改變經(jīng)營觀念、重視市場、以銷定產(chǎn)。

從表1中可以看出，三年銷售量，1998年最多，1997年次之，1999年最少。從表3中可以看出，變動(dòng)成本法下三年稅前凈利也是1998年最多，1997年次之，1999年最少。稅前凈利與銷售量同步增長，這樣更能促使管理部門重視銷售環(huán)節(jié)，把注意力集中在研究市場動(dòng)態(tài)，搞好銷售預(yù)測，以銷定產(chǎn)，防止盲目生產(chǎn)。

2、便于預(yù)測每種產(chǎn)品盈利能力，有利于企業(yè)正確進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策。

經(jīng)營管理上許多重要決策都要以每種產(chǎn)品的盈利能力作為重要依據(jù)，而盈利能力是通過邊際貢獻(xiàn)來表現(xiàn)的。邊際貢獻(xiàn)是產(chǎn)品銷售收入扣減變動(dòng)成本后的余額或稅前凈利加上固定成本及固定性制造費(fèi)用。運(yùn)用變動(dòng)成本法下的稅前凈利指標(biāo)可以計(jì)算邊際貢獻(xiàn)。按上例資料可得：

1997年邊際貢獻(xiàn)=22，500＋（1，000＋2，100＋4，050）=43，650

篇（8）

1資產(chǎn)減值的確認(rèn)



資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)，它是在資產(chǎn)持有過程中進(jìn)行的，它不局限于過去，而更多地立足于現(xiàn)在、將來。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否有減值的跡象；此外，要求在任何有跡象表明資產(chǎn)可能減值的時(shí)刻，都應(yīng)計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額；對于因?yàn)槠髽I(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

（1）內(nèi)部減值跡象主要是：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。

（2）外部跡象主要是：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

2資產(chǎn)減值的計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高決定的；然后再比較可收回金額與賬面價(jià)值，當(dāng)賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)資產(chǎn)就發(fā)生了減值。

（1）確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。資產(chǎn)的公允價(jià)值主要根據(jù)以下三條確定：公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，按照該資產(chǎn)的市場價(jià)格通常指資產(chǎn)的買方出價(jià)確定；上述兩項(xiàng)都不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息（可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果）為基礎(chǔ)估計(jì)。未來現(xiàn)金流量的確定過程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產(chǎn)的公允價(jià)值無法取得時(shí)才采用此方法。

（2）確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。該現(xiàn)值應(yīng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，乘以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

①預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定。未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；而且明確規(guī)定了建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，除非企業(yè)管理層能證明更長期間是合理的。因此在對5年以后的現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)時(shí)，所使用的增長率不應(yīng)超過企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的市場所處的行業(yè)或者所在國家或地區(qū)的長期平均增長率。通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測；采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。

②折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。

③使用期限的確定。準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)算或預(yù)測，要求不考慮未來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(xiàng)(如重組事項(xiàng)、資產(chǎn)改良和籌資活動(dòng)、所得稅的現(xiàn)金流量)，進(jìn)行最佳估計(jì)。

（3）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，需要將資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較。比較的方法有三種：單項(xiàng)比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項(xiàng)比較法比較準(zhǔn)確，但操作復(fù)雜；總體比較法操作簡單，但不準(zhǔn)確；類別比較法介于兩者之間。我國新的會計(jì)準(zhǔn)則一般要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值，但下列情況除外：

①對于數(shù)量繁多、單位價(jià)值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn))，可按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

②單項(xiàng)金額不大或單項(xiàng)金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng)，可按期末余額總額或分別不同賬齡計(jì)提減值損失。

③不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長期資產(chǎn)，如煤礦建的鐵路專運(yùn)線、某個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等,應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，確認(rèn)減值損失。

3資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額，并未實(shí)際發(fā)生，會計(jì)上稱為減值準(zhǔn)備。根據(jù)我國新的會計(jì)準(zhǔn)則，除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用外，其余資產(chǎn)減值損失在利潤表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目反映，提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是重要性原則的體現(xiàn)。對于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，持有期內(nèi)不僅核算減值損失，還核算資產(chǎn)升值的利得，在利潤表中專設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目反映（可供出售的金融資產(chǎn)，持有目的并非賺取差價(jià)，公允價(jià)值的變動(dòng)損益先計(jì)入資本公積），這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流，但將其計(jì)入利潤表符合國際慣例及全面收益報(bào)告的發(fā)展趨勢。

篇（9）

一般來說，工程施工企業(yè)普遍存在著工程項(xiàng)目分散、下屬項(xiàng)目經(jīng)理部財(cái)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)較多、資金管理不規(guī)范、大都存在多頭開戶現(xiàn)象、沒有形成集中的、有效的控制和管理資金的制度等問題。加之許多工程施工企業(yè)總部機(jī)關(guān)和項(xiàng)目經(jīng)理部，對于資金集中管理各有一套管理制度，而制度的差異，對施工企業(yè)的資金管理造成了非常不利的影響，致使項(xiàng)目資金管理比較分散，從而在很大程度上消弱了上級機(jī)關(guān)對資金的調(diào)控力度。同時(shí)，當(dāng)前雖然一些施工企業(yè)建立了一套較嚴(yán)格的資金使用和管理制度，但因各工程項(xiàng)目的施工要結(jié)合具體施工狀況與建筑材料的價(jià)格波動(dòng)情況來對資金進(jìn)行管理，很難完全落實(shí)各項(xiàng)條例，而且部分建筑工程企業(yè)，在制定資金管理制度上，本身就缺乏嚴(yán)格的約束力，企業(yè)內(nèi)部資金管理混亂，有規(guī)不依、有章不循現(xiàn)象普遍，故資金很難有效的集中使用、業(yè)主下?lián)艿挠?jì)價(jià)款不能及時(shí)進(jìn)入企業(yè)的資金池進(jìn)行集中管理、挪用占用資金、資金閑置、周轉(zhuǎn)緩慢等現(xiàn)象都是普遍存在的。

（二）缺乏有效的資金監(jiān)管模式。

部分企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管僅僅停留在表面形式上，而監(jiān)管的程度也多在表面的資金賬目上，對其監(jiān)督?jīng)]有嚴(yán)格按照收支兩條線進(jìn)行，對于資金流向、工程進(jìn)度都缺乏一個(gè)動(dòng)態(tài)的跟蹤，無法對工程資金進(jìn)行全過程的管理。比如，在收款環(huán)節(jié)上，沒有嚴(yán)格按照合同中約定的付款額度進(jìn)行結(jié)算；在付款環(huán)節(jié)，時(shí)常出現(xiàn)資金被挪用的情況，沒有做到?？顚Ｓ茫换蚴窃趹?yīng)收賬款中，大多數(shù)都為流動(dòng)資金，不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。同時(shí)，部分施工企業(yè)在獲得項(xiàng)目的下?lián)苜Y金后，盲目購置固定資產(chǎn)、大型設(shè)備等，缺乏對資金的有效管控；而一些企業(yè)迫于生存發(fā)展的需要，為承攬“高、難、精”的工程項(xiàng)目，不顧企業(yè)實(shí)際購置精良的專用設(shè)備，大大增加了企業(yè)的資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對工程企業(yè)管理的指導(dǎo)與資金管理要求

伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國經(jīng)濟(jì)正逐步走向國家化與市場化，而為了更為準(zhǔn)確地為各債權(quán)人、投資者與公眾提供精確、可靠的會計(jì)信息，以便于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)下資本市場的有序運(yùn)行，財(cái)政部就頒布并實(shí)施了新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，為此，高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在合理配置資本市場資源上作用重大。加之，新時(shí)期，會計(jì)信息的動(dòng)態(tài)公布，可有力保障投資者與公眾的知情權(quán)，而在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下構(gòu)建一完善的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，將能大大提升會計(jì)信息公布的透明度，明確了會計(jì)信息公布的時(shí)間、范圍與內(nèi)容，從而更加有利于公正、公平市場氛圍的形成。同時(shí)，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施，對工程企業(yè)的資金管理提出了更高的要求，為工程企業(yè)的發(fā)展提供了有力的依據(jù)。首先，在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)上，明確了資產(chǎn)負(fù)債表所具有的核心地位，突出了資產(chǎn)負(fù)債表在企業(yè)資管管理工作的重要性；其次，在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，予以了“資金時(shí)間價(jià)值”作用高度的重視，如對分期付款所取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與分期付款方式下相關(guān)收入的確定進(jìn)行了明確要求等。

三、基于新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下的工程企業(yè)的資金管理對策

(一)樹立新理念，強(qiáng)化人員素質(zhì)

在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，指出企業(yè)的負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)其企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算與資金管理的職能，為此，負(fù)責(zé)人必須及努力貫徹并實(shí)施新準(zhǔn)則，加強(qiáng)自身的法制觀念與責(zé)任感，逐步形成效益與成本的觀念，切實(shí)考慮到風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)資源的合理配置，控制好各項(xiàng)目成本開支，實(shí)現(xiàn)資金的高效運(yùn)用。同時(shí)，貫徹并落實(shí)新準(zhǔn)則的一個(gè)重要條件就是全面把握準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)與內(nèi)容，為此，新時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜資金管理的人員必須學(xué)會利用新方法、新觀念來逐步提升自我業(yè)務(wù)能力，以應(yīng)對現(xiàn)實(shí)中各個(gè)管理問題，提高企業(yè)資金管理效率。

(二)實(shí)施資金全面預(yù)算管理

因建設(shè)工程企業(yè)本身所具有的特殊性，故在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》引導(dǎo)下，其要想實(shí)現(xiàn)對資金的全面預(yù)算管理，就需遵循以下幾個(gè)要求：其一，由上而下、逐層逐級地進(jìn)行資金預(yù)算規(guī)劃的編制，并通過展開相應(yīng)會議對該規(guī)劃進(jìn)行有效審批。如企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)職能部門在對其下屬單位進(jìn)行預(yù)算規(guī)劃編制時(shí)，就需全面收集相關(guān)資料以明確企業(yè)下個(gè)月在財(cái)務(wù)上的預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)“用后算”向“算后用”的轉(zhuǎn)變；其二，構(gòu)建完善的監(jiān)督考核機(jī)制。從本質(zhì)上說，資金管理，其實(shí)就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各環(huán)節(jié)資金的流動(dòng)情況進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，即對工程企業(yè)在工程招標(biāo)、購置設(shè)備與具體施工、基礎(chǔ)工程建設(shè)投資等各環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行全面的預(yù)算管理與定額考核，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控與量化的開支標(biāo)準(zhǔn)，以明確各項(xiàng)資金的流向，確保資金的有效利用。如在新《企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》中，就將“建造承包商臨時(shí)設(shè)施（比如臨時(shí)作業(yè)棚、材料庫與休息室、臨時(shí)簡易的周轉(zhuǎn)房等），與企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的且未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件費(fèi)用核算劃入到固定資產(chǎn)核算中，而且固定資產(chǎn)的原價(jià)中也需考慮到棄置費(fèi)用內(nèi)容”，并在“工程物資中取消了‘預(yù)付大型設(shè)備款’的明細(xì)科目，并未明確該預(yù)付款項(xiàng)的具體處理措施”。同時(shí)，在進(jìn)行資金預(yù)算編制的時(shí)候，需遵循“輕重緩急”的原則，把企業(yè)的應(yīng)運(yùn)資金劃分成“生產(chǎn)經(jīng)營資金”與“非生產(chǎn)經(jīng)營資金”，并要求前者需遵循企業(yè)內(nèi)部各所屬單位的年度計(jì)劃與月度計(jì)劃進(jìn)行合理調(diào)配，以確保該部分資金的合理應(yīng)用，而后者則需本著適度、適量的原則進(jìn)行管理，力求最大限度減少資金開支。

(三)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防控措施

在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用到工程企業(yè)的資金管理工作過程中，企業(yè)必須加大對各項(xiàng)資金使用風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，提高對其的認(rèn)識，切實(shí)將資金管理強(qiáng)化工作看成是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的關(guān)鍵手段，并將其貫徹到企業(yè)的各個(gè)部門管理工作中。比如對于專項(xiàng)的建設(shè)資金，只能用于一些基本項(xiàng)目施工建設(shè)中，倘若進(jìn)行二次使用，必將致使工程施工受到資金的制約，加大了企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，故針對該問題，工程企業(yè)需專門設(shè)立一個(gè)資金審批程序，而對于大額建設(shè)資金，則采取監(jiān)管部門同財(cái)務(wù)部門聯(lián)合審查的形式來對其流動(dòng)使用進(jìn)行有效監(jiān)控，以逐步完善企業(yè)建設(shè)款項(xiàng)的撥付審批制度。同時(shí)，工程企業(yè)還必須逐步構(gòu)建并完善對財(cái)產(chǎn)物資的管理，并對其全面實(shí)施內(nèi)部控制，強(qiáng)化對設(shè)備購置與應(yīng)收賬款的有效管理，以最大限度減少材料購置開支，并加強(qiáng)施工中對相關(guān)設(shè)備的合理調(diào)度，必要的時(shí)候可采取施工設(shè)備租賃的形式來滿足現(xiàn)場施工的生產(chǎn)需求，通過這樣一種形式，來確保施工中各項(xiàng)資金的合理應(yīng)用，適當(dāng)減少總量資金占用量，相對緩解施工企業(yè)普遍出現(xiàn)的資金不足問題，從整體上提升建設(shè)資金的有效利用率。

篇（10）

論文關(guān)鍵詞：執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對股東權(quán)益投資影響

一、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對年初股東權(quán)益的影響

(一)對年初股東權(quán)益調(diào)整的增加

1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益的增加。這部分主要指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易融資產(chǎn)引起的股東權(quán)益增加。原制度規(guī)定，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等需采用成本與市價(jià)孰低原則進(jìn)行計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于這類為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，要求將原來按成本計(jì)量轉(zhuǎn)為按公允價(jià)值計(jì)量，在牛市中，可提升此類資產(chǎn)的價(jià)值，從而增加股東權(quán)益增加。

2．因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原因形成遞延所得稅資產(chǎn)而導(dǎo)致股東權(quán)益的增加。原制度規(guī)定，絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅費(fèi)用。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅時(shí)，不能在稅前抵扣，只有在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才能從稅前扣除。而新準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用，不僅要計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，還應(yīng)確認(rèn)以后年度資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產(chǎn)，從而增加了股東權(quán)益。

(二)對年初股東權(quán)益調(diào)整的減少

1．轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額，引起股東權(quán)益的減少。長期股權(quán)投資差額是指企業(yè)對子公司、合營公司和聯(lián)營公司的投資成本與在被投資單位凈資產(chǎn)中享有的份額之間的差異，原制度規(guī)定，此類差額應(yīng)在一定年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，減少當(dāng)期投資收益。而新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資不確認(rèn)長期股權(quán)投資差額，原有的長期股權(quán)投資差額的余額在年初轉(zhuǎn)銷，從而減少了股東權(quán)益。

2．因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償形成的負(fù)債等導(dǎo)致股東權(quán)益的減少。原制度規(guī)定不預(yù)計(jì)職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償支出，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，只要存在職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償，就應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)相關(guān)支出，計(jì)入成本費(fèi)用和相關(guān)的負(fù)債，從而減少了股東權(quán)益。

企業(yè)合并準(zhǔn)則明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并涉及上述調(diào)整因素，無論其攤銷余額是“借方差”還是“貸方差”，在首次執(zhí)行時(shí)均須將其結(jié)平，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，無論有無未攤銷完的“貸差方”，在首次執(zhí)行日要將其結(jié)平。但非同一控制下未攤銷完的“借方差”，在首次執(zhí)行時(shí)不能將其結(jié)平，而應(yīng)在合并報(bào)表中將其作為“商譽(yù)”列示。同樣按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，對首次執(zhí)行時(shí)存在的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。

二、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)計(jì)量的影響

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于會計(jì)期末對能取得可持續(xù)可靠的公允價(jià)值的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量，不再對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，而應(yīng)當(dāng)以會計(jì)期末投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其他賬面價(jià)值。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，從而影響了企業(yè)當(dāng)期收入確認(rèn)。近年來在房地產(chǎn)大幅增值的背景下，大多數(shù)投資性房地產(chǎn)的賬面凈值相對于市場價(jià)值已明顯偏低，采用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)應(yīng)對其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和當(dāng)期損益的稅收安排作出明確解釋。如果按現(xiàn)行會計(jì)處理方式，盡管凈資產(chǎn)增加的部分形成了遞延所得稅，不影響當(dāng)期應(yīng)交稅款，但是由于企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，使企業(yè)利潤提前實(shí)現(xiàn)從而增加企業(yè)所得稅，進(jìn)而惡化了企業(yè)的現(xiàn)金流量，因此在新會計(jì)準(zhǔn)則沒有強(qiáng)制性規(guī)定的情況下，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)通常不采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

新準(zhǔn)則只是將過去企業(yè)隱性的東西在報(bào)表中顯現(xiàn)出來，使報(bào)表更趨國際化、合理化，對企業(yè)經(jīng)營本身沒有實(shí)質(zhì)性影響。由于2008年上半年房地產(chǎn)市場比較繁榮，但下半年受國際金融危機(jī)的影響，房地產(chǎn)企業(yè)快速進(jìn)入蕭條期。在這種情況下，雖然新準(zhǔn)則的實(shí)施真實(shí)反映了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績，但也產(chǎn)生了巨大的負(fù)面影響。

我們認(rèn)為要遏制房地產(chǎn)企業(yè)操縱業(yè)績，應(yīng)關(guān)注做好：

1．規(guī)范公允價(jià)值使用，應(yīng)盡可能地完善公允價(jià)值的評估及確認(rèn)辦法，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值使用的合規(guī)化。

2．加強(qiáng)會計(jì)信息監(jiān)管，改善外部環(huán)境，依靠會計(jì)中介機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管部門、證交所和媒介輿論等社會監(jiān)督促進(jìn)房地產(chǎn)上市企業(yè)嚴(yán)守會計(jì)規(guī)范。

3．提高房地產(chǎn)企業(yè)管理層職業(yè)道德素養(yǎng)。

我們既要嚴(yán)格控制企業(yè)對利潤的操縱，又要針對宏觀環(huán)境變化對房市產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，進(jìn)一步規(guī)范我國的法律規(guī)范和道德規(guī)范。但是我們對新準(zhǔn)則的實(shí)施還存在如下疑慮：

若采用公允價(jià)值模式導(dǎo)致凈利潤增加時(shí)，企業(yè)的可供分配利潤還將隨之增加，股東要求利潤分配，但此時(shí)房子沒有售出，相應(yīng)的貨幣資金沒有進(jìn)賬就會出現(xiàn)提前或超額分配利潤而影響企業(yè)的正常資金周轉(zhuǎn)，如果對于因“賬面浮盈”而形成的“可供分配利潤”進(jìn)行實(shí)際分配，就必然存在上市墊付分紅資金的現(xiàn)象，這樣就會影響到上市公司的健康運(yùn)行。

三、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)投資的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司投資的類型進(jìn)行了重分類，將部分短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，長期債券投資劃分為持有至到期投資，擴(kuò)充了投資的種類，增加了對投資性房地產(chǎn)的核算，同時(shí)大規(guī)模的引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量在市場不充分的條件下實(shí)施較困難，為上市企業(yè)的盈余管理留下空間。轉(zhuǎn)新準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并不允許采用購買法，在一定程度上限制了人為操縱合并價(jià)格和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值粉飾報(bào)表的行為，然而新準(zhǔn)則的實(shí)施并不能杜絕操縱行為，企業(yè)仍然可以通過改變合并策略操縱利潤。如非同一控制下企業(yè)盡量避免合并類型，實(shí)現(xiàn)較大利潤。合并方有動(dòng)機(jī)將本質(zhì)上不是同一控制下的企業(yè)合并包裝成同一控制下的企業(yè)合并，獲得期初至合并日實(shí)現(xiàn)利潤的享有額。如果被合并方當(dāng)年虧損，合并方就有動(dòng)力為追求負(fù)商譽(yù)，將本質(zhì)上為同一控制下的企業(yè)合并包裝成非同一控制下的企業(yè)合并。

對企業(yè)的投資政策還包括對無形資產(chǎn)的投資，新準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化，從而緩解了企業(yè)對利潤的壓力，提高了經(jīng)營者在研發(fā)投入的積極性，這一政策實(shí)施對少數(shù)有長期核心競爭力的科技企業(yè)有利，投入的項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)費(fèi)計(jì)入無形資產(chǎn)后在未來能夠產(chǎn)生效益。因此，這些企業(yè)會加大研發(fā)的比例，使產(chǎn)品更具競爭力，而對一些缺乏核心技術(shù)和優(yōu)質(zhì)資源的企業(yè)不會產(chǎn)生很大的影響。

四、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用的影響

公允價(jià)值的運(yùn)用，可從初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量兩個(gè)方面，在初始計(jì)量中企業(yè)在取得存貨、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)要素要求按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。因?yàn)檫@部分資產(chǎn)取得時(shí)都有可靠的成本計(jì)量依據(jù)，比如購買價(jià)格(發(fā)票)、運(yùn)輸發(fā)票、稅費(fèi)票證等。企業(yè)按照交易成本進(jìn)行計(jì)量，出現(xiàn)操縱列報(bào)的空間較小。就后續(xù)計(jì)量而言，執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)對企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用的影響表現(xiàn)在：

1．按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)必須按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，此時(shí)的公允價(jià)值指資產(chǎn)負(fù)債表日的相應(yīng)收盤價(jià)格。資產(chǎn)負(fù)債表中公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益或資本公積。

2．債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，如果債務(wù)人以轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)方式實(shí)施債務(wù)重組，必須計(jì)算所轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，并將該差額作為非貨幣性資產(chǎn)的資本處置損益納入損益核算。但由于此時(shí)的非貨幣性資產(chǎn)通常不存在活躍的交易市場，其公允價(jià)值的確定就會存在一定的彈性空間。

3．非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中的兩種計(jì)量模式：一是公允價(jià)值模式；二是賬面價(jià)值模式。一方面，企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)交換可采用兩種計(jì)量模式，無疑從計(jì)量模式上增加了可選擇的空間，以滿足企業(yè)管理當(dāng)局的需要；另一方面，雖對公允價(jià)值的運(yùn)用增加了限制條件，但仍可能被企業(yè)利用，在發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但在不發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價(jià)值確認(rèn)較難，準(zhǔn)則允許采用估值的方法估計(jì)公允價(jià)值，從技術(shù)上提供了企業(yè)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的空間。

五、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響

新準(zhǔn)則對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有以下幾方面的影響：

1．在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，允許開發(fā)支出予以資本化，也就是將開發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，而不是全部計(jì)入管理費(fèi)用，這樣大大減少了對企業(yè)當(dāng)期利潤的沖擊。它鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科研開發(fā)和科技創(chuàng)新。這樣的政策配合企業(yè)所得稅中對企業(yè)三新科研開發(fā)費(fèi)用按150％稅前扣除，無疑是有利于促進(jìn)企業(yè)科研開發(fā)，鼓勵(lì)企業(yè)科研投入和科技創(chuàng)新。

2．在長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中，規(guī)定母公司對子公司投資由以前的權(quán)益法改為成本法，體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展理念。權(quán)益法下的投資收益是根據(jù)子公司凈利潤份額確定的，并沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流入企業(yè)，但這很可能導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出：因?yàn)闆]有現(xiàn)金流入的投資收益導(dǎo)致了企業(yè)的利潤增加，凈利潤的增加使股東管理層有要求分派股利的可能，使企業(yè)出現(xiàn)“超現(xiàn)金”分配降低了企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力。新準(zhǔn)則中把母公司對子公司的投資由權(quán)益法改為成本法是一項(xiàng)重大改革，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。