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篇（1）

煤炭企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的過程中，由于缺乏完善的、科學(xué)的內(nèi)部控制體系，影響煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理和成本核算工作的有序進(jìn)行，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。在煤炭企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的過程中，煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度不重視，煤炭企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制手段，造成煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理工作得不到有效的監(jiān)督和控制，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置以及職能分工等不夠明確，造成煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督效果難以實(shí)現(xiàn)，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得不到有效的控制，煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在混亂現(xiàn)象，制約了煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的科學(xué)、有效執(zhí)行，使得煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)核算結(jié)果不準(zhǔn)確，不能夠?yàn)槊禾科髽I(yè)經(jīng)營管理決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。煤炭企業(yè)由于缺乏基本的規(guī)范以及企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境等因素，企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)十分薄弱，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，另外，煤炭企業(yè)對(duì)于煤炭資源的需求趨向平穩(wěn)，造成煤炭行業(yè)的供給相對(duì)過剩，煤炭企業(yè)為了提高煤炭銷售量，忽略了企業(yè)對(duì)貨款的回收，造成煤炭企業(yè)出現(xiàn)大量的壞賬，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制約了煤炭企業(yè)的發(fā)展。

（二）缺乏對(duì)煤炭企業(yè)成本控制審計(jì)的重視

煤炭企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，需要通過不斷的完善企業(yè)的管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性和科學(xué)性。但是，煤炭企業(yè)由于缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)制度和監(jiān)督機(jī)制，造成企業(yè)經(jīng)營管理的活動(dòng)缺乏有效的監(jiān)督和控制，審計(jì)監(jiān)督往往流于形式，形同虛設(shè)，制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和成本控制的有效性的發(fā)揮。煤炭企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)制度在企業(yè)中的不完善制約了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的形成，使得煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作缺乏良好的環(huán)境，造成煤炭企業(yè)忽視成本控制。煤炭企業(yè)缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才也是影響企業(yè)成本控制的重要原因，煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的能力和素質(zhì)不夠重視，只關(guān)心企業(yè)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的忠誠度。煤炭企業(yè)缺乏擁有專業(yè)技術(shù)扎實(shí)、具備創(chuàng)新意識(shí)和戰(zhàn)略思維的審計(jì)人才，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理和成本控制工作十分薄弱。

（三）煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化水平不高

目前我國煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的信息化水平還不夠高，這嚴(yán)重制約了我國煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和成本控制的有效性加強(qiáng)。煤炭企業(yè)快速發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求日益提高，但是，財(cái)務(wù)管理其信息化水平的高低對(duì)財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量具有十分重要的影響。煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化問題表現(xiàn)有以下情況。首先是煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用的不合理。煤炭企業(yè)當(dāng)前都有自己的財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)，但是，煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)存在著應(yīng)用不合理的現(xiàn)象，煤炭企業(yè)沒有開發(fā)適合自身行業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理軟件，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理軟件的更新升級(jí)不及時(shí)，造成了煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化技術(shù)的使用效率較低。其次，煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用操作不夠，許多煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)信息化技術(shù)缺乏重視，對(duì)信息化財(cái)務(wù)管理軟件的使用不合理，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)技能與計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用不能夠滿足煤炭企業(yè)的信息化技術(shù)的要求，嚴(yán)重制約煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和成本控制的有效性提升。

二、關(guān)于提升煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理和成本控制有效性的對(duì)策建議

（一）建立和完善煤炭企業(yè)成本管理制度

新時(shí)期，煤炭企業(yè)為了加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)成本管理，實(shí)現(xiàn)有效的成本控制和經(jīng)營績效提升，必須建立和完善煤炭企業(yè)的成本管理制度。只有通過科學(xué)的健全的財(cái)務(wù)成本管理制度的建立，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)成本預(yù)算、成本決策、成本控制、成本核算、成本計(jì)劃、成本分析等完整的煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理體系，通過科學(xué)的、實(shí)用的、規(guī)范的財(cái)務(wù)成本管理體系，約束和控制煤炭企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中的成本消耗和成本浪費(fèi)的問題。提高煤炭企業(yè)內(nèi)部的資源、設(shè)備、材料、能源等的使用效率。加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部資源的采購、存儲(chǔ)、使用等環(huán)節(jié)的成本競爭。對(duì)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)以及耗材進(jìn)行財(cái)務(wù)成本控制，充分的進(jìn)行成本信息的采集、分析、處理以及形成完善的財(cái)務(wù)成本報(bào)告，為煤炭企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)決策提供數(shù)據(jù)支持。從而減少不必要的、不合理的開支，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)成本控制的目標(biāo)。

（二）強(qiáng)化煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度

煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)業(yè)務(wù)流程的熟悉，通過設(shè)定控制目標(biāo)、鑒別控制點(diǎn)，保證煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)化。完善煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)管理水平的提升必須在一個(gè)良好的環(huán)境中進(jìn)行，因此，必須建立良好的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，有利于煤炭企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。煤炭企業(yè)良好的控制環(huán)境的建立，有利于促進(jìn)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，有助于形成相互監(jiān)督、相互制約的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。有效的內(nèi)部監(jiān)督是財(cái)務(wù)成本管理的重要保證。煤炭企業(yè)通過加強(qiáng)自身的監(jiān)督機(jī)制，使得煤炭企業(yè)的內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行得到有效的內(nèi)部監(jiān)督檢查，確保煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理和成本控制目標(biāo)得到順利的執(zhí)行和貫徹實(shí)施，從而有效的發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)成本管理過程中的缺陷和問題。煤炭企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠規(guī)范煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和成本控制，推動(dòng)煤炭企業(yè)的激勵(lì)與懲罰制度的實(shí)施，促進(jìn)煤炭企業(yè)員工的自我管理與自我約束，從而達(dá)到煤炭企業(yè)成本控制的目標(biāo)，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升煤炭企業(yè)價(jià)格競爭優(yōu)勢。

（三）提升煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化水平

煤炭企業(yè)在轉(zhuǎn)型和戰(zhàn)略發(fā)展的過程中，必須重視加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息化技術(shù)的運(yùn)用。首先，為了推進(jìn)煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和成本控制的有效性，必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，不斷的完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)手段的有效運(yùn)用，促進(jìn)煤炭企業(yè)內(nèi)部信息和資源的共享，促進(jìn)煤炭企業(yè)的流程管理和成本控制水平提升，促進(jìn)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的提升。其次，煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)該加強(qiáng)自身的知識(shí)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，適應(yīng)煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息化發(fā)展，在信息化平臺(tái)下不斷的提高煤炭企業(yè)的成本控制效率和財(cái)務(wù)管理的有效性，保證煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升和市場競爭力的加強(qiáng)。

篇（2）

2.政府投資考核的影響。固定資產(chǎn)投資屬于政府考核的關(guān)鍵指標(biāo)之一，在年初下達(dá)投資計(jì)劃指標(biāo)，于是逐級(jí)將其適當(dāng)提高，許多則很難實(shí)現(xiàn)，許多單位為追求自身利益或滿足政府考核目標(biāo)，通過投資統(tǒng)計(jì)制度存在的不足來弄虛作假，導(dǎo)致投資數(shù)據(jù)虛增。統(tǒng)計(jì)局在2011年對(duì)全國十個(gè)省份投資項(xiàng)目進(jìn)行核查，在這個(gè)過程中找出大量的問題，主要包括重復(fù)報(bào)送、虛報(bào)項(xiàng)目、隨意調(diào)整投資等等，有的地區(qū)還具有項(xiàng)目批量造假的嚴(yán)重問題。究其根源，政府考核屬于其中的關(guān)鍵根源。

二、提高固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)工作質(zhì)量的措施

1.精簡指標(biāo)體系，落實(shí)投資統(tǒng)計(jì)制度。首先，應(yīng)當(dāng)刪除許多無謂的指標(biāo)，盡可能的降低企業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)填報(bào)量，或在入庫時(shí)將項(xiàng)目基礎(chǔ)信息填好，刪減月報(bào)表指標(biāo)，如總概算、建設(shè)規(guī)模、日期等。并且利用強(qiáng)化政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)推算的方法與功能，使社會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)信息的多樣化需求得到滿足。其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)投資統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度的落實(shí)狀況加強(qiáng)檢查，根據(jù)投資統(tǒng)計(jì)要求，控制好源頭數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)。

2.改革投資額計(jì)算方法。把當(dāng)前使用的形象法，逐漸轉(zhuǎn)變成財(cái)務(wù)支出法。在投資表中設(shè)置可以體現(xiàn)固定資產(chǎn)投資的指標(biāo)，主要使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以此來確保統(tǒng)計(jì)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相符，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)源同樣保持一致，避免了過去的統(tǒng)計(jì)方法在制度上的不足。確保統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的來源存在可以查找的證據(jù)。在使用財(cái)務(wù)支出法的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)著力處理好財(cái)務(wù)結(jié)算比施工、竣工結(jié)算滯后等問題，利用有關(guān)單位的結(jié)算依據(jù)，配合填報(bào)。

3.強(qiáng)化項(xiàng)目投資統(tǒng)計(jì)。根據(jù)當(dāng)前統(tǒng)計(jì)制度要求，把投資額五百萬元以上的項(xiàng)目，都?xì)w入填報(bào)范圍。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建連續(xù)統(tǒng)計(jì)跟蹤制度，自項(xiàng)目開工的時(shí)候進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，項(xiàng)目一經(jīng)開工接著就應(yīng)當(dāng)安排專人開展相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)工作，構(gòu)建臺(tái)賬，按要求盡快對(duì)其進(jìn)度進(jìn)行上報(bào)，一定要確保連續(xù)統(tǒng)計(jì)，要是項(xiàng)目竣工，則接著停止統(tǒng)計(jì)，建立項(xiàng)目檔案，并不斷對(duì)其進(jìn)行完善。除此之外，還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建項(xiàng)目單位統(tǒng)計(jì)人員培訓(xùn)制度。將相關(guān)工作者素質(zhì)的提升放在第一位，制定有關(guān)的培訓(xùn)制度，在這里，尤其需要注意的問題是，統(tǒng)計(jì)培訓(xùn)必須囊括所有的統(tǒng)計(jì)工作者。每年應(yīng)當(dāng)安排基層統(tǒng)計(jì)工作者召開業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)。一方面應(yīng)當(dāng)對(duì)他們培訓(xùn)電腦技能、統(tǒng)計(jì)方面的知識(shí)與技能等等，另一方面還應(yīng)當(dāng)對(duì)他們培訓(xùn)相關(guān)法律知識(shí)，例如統(tǒng)計(jì)法等等，最終推動(dòng)項(xiàng)目單位投資統(tǒng)計(jì)工作水平不斷提升。

4.強(qiáng)化各個(gè)單位之間的協(xié)調(diào)配合，暢通信息渠道?？紤]到當(dāng)前投資多元化的現(xiàn)實(shí)，迫切需要構(gòu)建一個(gè)涉及到計(jì)劃、審批立項(xiàng)與經(jīng)費(fèi)管理等諸多單位的內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制。首先，進(jìn)一步明確各個(gè)單位在投資統(tǒng)計(jì)過程中的職責(zé)所在，在此基礎(chǔ)上，制定出自己的管理規(guī)定，進(jìn)一步對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行細(xì)化，加強(qiáng)與其他單位的聯(lián)動(dòng)，從而使該項(xiàng)工作有章可循，順利進(jìn)行；其次，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)投資信息進(jìn)行交流，構(gòu)建起共享機(jī)制，使得每一相關(guān)單位彼此間能夠充分共享項(xiàng)目管理信息。經(jīng)常性的對(duì)新開工與竣工項(xiàng)目進(jìn)行交流，對(duì)于計(jì)劃部門審批的項(xiàng)目，都需要通過統(tǒng)計(jì)部門登記好。為盡快掌握項(xiàng)目數(shù)提供方便，盡快將其入庫，將信息不對(duì)稱的問題徹底解決，從而使得相關(guān)資源能夠充分共享；再次，加強(qiáng)和財(cái)務(wù)等單位的交流互動(dòng)，盡快弄清楚股權(quán)投資狀況，搜集到完善的數(shù)據(jù)，充分把握公司的不同類型的投資狀況，能夠客觀、全面、有效的體現(xiàn)出企業(yè)的投資狀況。

5.加大統(tǒng)計(jì)執(zhí)法力度。首先，切實(shí)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，為投資統(tǒng)計(jì)工作提供一個(gè)良好的氛圍。在統(tǒng)計(jì)人員配備、體制與手段等環(huán)節(jié)加強(qiáng)組織落實(shí)。提高其抗干擾能力，確保相關(guān)工作者依法行使統(tǒng)計(jì)職權(quán)。尤其是應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起良好的機(jī)制，使統(tǒng)計(jì)信息的真實(shí)、及時(shí)，在構(gòu)建起科學(xué)合理、系統(tǒng)全面的統(tǒng)計(jì)調(diào)查方法體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)《統(tǒng)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，依法統(tǒng)計(jì)，根據(jù)相關(guān)法律對(duì)統(tǒng)計(jì)工作環(huán)境進(jìn)行改善，使該項(xiàng)工作有序進(jìn)行，使其數(shù)據(jù)質(zhì)量有保障，最終使該項(xiàng)工作能夠健康持續(xù)發(fā)展。其次，應(yīng)當(dāng)加大力度宣傳《統(tǒng)計(jì)法》，增強(qiáng)統(tǒng)計(jì)法制意識(shí)。通過這種方式，使各級(jí)政府部門高度重視這項(xiàng)工作，使基層統(tǒng)計(jì)工作者的使命感與責(zé)任感提高，能夠主動(dòng)配合該項(xiàng)工作，打造一個(gè)好的氛圍。除此之外，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅查處在該項(xiàng)工作中弄虛作假的人，從而能夠?qū)F(xiàn)行固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)質(zhì)量控制難與收集報(bào)表難的現(xiàn)狀徹底改變，避免人為因素影響到統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，使其質(zhì)量得到保障。

篇（3）

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息化認(rèn)識(shí)不到位，造成信息失真。當(dāng)前我國很多煤炭企業(yè)都比較滿足于現(xiàn)狀，缺乏企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有在一定程度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化的重要性。由于各個(gè)煤炭企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息采集和處理的方法不同，再加上企業(yè)應(yīng)用軟件的不統(tǒng)一，很容易造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息不透明、不真實(shí)、信息集成程度不高等等，直接影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部沒有集中的資金管理系統(tǒng)，缺乏統(tǒng)一的資金調(diào)控制度，使企業(yè)各部門之間的信息數(shù)據(jù)、資金投資結(jié)算的管理不集中，使企業(yè)不能準(zhǔn)確地掌握與安全生產(chǎn)相關(guān)的信息，造成信息在企業(yè)各部門的輸送的過程中不暢通、容易失真。

1.2缺乏復(fù)合型人才

企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)信息化需要的復(fù)合型人才，造成企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全體系不完善。煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息化需要既懂財(cái)務(wù)，又對(duì)軟件應(yīng)用精通的復(fù)合人才，而當(dāng)前煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀是：企業(yè)擁有各種類型的技術(shù)人員，有生產(chǎn)經(jīng)營方面的人員，也有計(jì)算機(jī)方面的技術(shù)人員等，但同時(shí)具備會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)的人才少之又少，企業(yè)必須花費(fèi)很大的精力、財(cái)力去請(qǐng)軟件公司，與其進(jìn)行交流來開發(fā)適合企業(yè)使用的軟件，造成企業(yè)人力、物力的浪費(fèi)。因此，企業(yè)必須要培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化人才。會(huì)計(jì)信息化對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展有著很重要的作用，而信息化的網(wǎng)絡(luò)安全也很重要。我們企業(yè)通常所用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)很容易被攔截偵聽、竊取和攻擊，而會(huì)計(jì)信息化完全依賴于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，如果沒有相應(yīng)的專業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行管理和維護(hù)，將會(huì)影響企業(yè)安全生產(chǎn)的整體運(yùn)作。另外，會(huì)計(jì)信息化對(duì)于煤炭企業(yè)來講，如果內(nèi)部使用權(quán)限劃分不明、控制不嚴(yán)，很容易造成企業(yè)信息的濫用和流失，給企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全體系帶來不利的影響。

1.3管理模式不健全

企業(yè)會(huì)計(jì)信息化管理模式不健全，造成企業(yè)的管理理念不能進(jìn)行變革和更新?，F(xiàn)代企業(yè)管理理念不單單是一個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，而是一個(gè)比較復(fù)雜、多樣化的組合系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)信息化不僅涉及各部門間的作業(yè)流程，而且還在一定程度上改變了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)方式、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、業(yè)績考核和政策標(biāo)準(zhǔn)，還能使財(cái)務(wù)人員在精通會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上掌握了高超的計(jì)算機(jī)技術(shù)成為企業(yè)的復(fù)合型人才。與此同時(shí)它還有效地減輕了財(cái)務(wù)人員的工作量，提高了工作效率，推進(jìn)了企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程。會(huì)計(jì)信息化，它是一種區(qū)別于傳統(tǒng)的管理方式，對(duì)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、步驟加以判斷，并對(duì)期間的邏輯關(guān)系、時(shí)間消耗等進(jìn)行了合理的分析研究，以大膽、細(xì)膩的創(chuàng)意構(gòu)思完成企業(yè)的工作任務(wù)和目標(biāo)，并在企業(yè)安全生產(chǎn)的質(zhì)量、速度、成本上進(jìn)行了有效的改善和提高，使煤炭企業(yè)的管理理念進(jìn)行了新的變革和更新。

2加快煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程的有效措施

2.1樹立會(huì)計(jì)信息化為煤炭企業(yè)發(fā)展管理的核心

在現(xiàn)代化的市場環(huán)境下，煤炭企業(yè)想要取得進(jìn)一步的發(fā)展，就必須改革原有的管理方式，樹立會(huì)計(jì)信息化為煤炭企業(yè)發(fā)展管理的核心，切實(shí)抓好財(cái)務(wù)管理中的資金流量控制，以帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理水平。并加快煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)，要盡快建立會(huì)計(jì)信息化的管理系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資金的防范風(fēng)險(xiǎn)，還要做到企業(yè)各部門之間信息的共享和集成，避免會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，完善煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的綜合集成，要充分利用與軟件開發(fā)公司的交流的機(jī)會(huì)，在其幫助下建立企業(yè)統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，提高會(huì)計(jì)信息的利用率和集成度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息與銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)的共享，保證會(huì)計(jì)信息化能在企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)中間順利流通，保證企業(yè)管理工作的規(guī)范、高效，使會(huì)計(jì)信息化真正為企業(yè)的經(jīng)營決策作貢獻(xiàn)。

2.2培養(yǎng)復(fù)合人才

提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用技能，降低網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的安全系數(shù)，為企業(yè)培養(yǎng)復(fù)合人才。會(huì)計(jì)信息化是煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，它要求會(huì)計(jì)人員在掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上還要兼?zhèn)湟欢ǔ潭鹊挠?jì)算機(jī)技術(shù)。然而，大部分會(huì)計(jì)人員所掌握的計(jì)算機(jī)知識(shí)比較少，僅限于操作了一些簡單的文字編輯、表格制作等，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理的運(yùn)用仍需借助于專業(yè)的技術(shù)人員。由于會(huì)計(jì)人員不能熟練操作企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，不僅降低了網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的安全系數(shù)，使企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全難以保障，還增加了企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全修復(fù)成本，給企業(yè)帶來了很多不便之處。同時(shí)由于會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)安全性的降低，容易造成企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)的非法侵入和破壞，給企業(yè)帶來一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，煤炭企業(yè)由于缺乏財(cái)務(wù)需求的復(fù)合型人才，使企業(yè)購買的標(biāo)準(zhǔn)化的軟件得不到有效的使用，造成會(huì)計(jì)信息化不能得到發(fā)揮。此外，企業(yè)一遇到網(wǎng)絡(luò)安全問題就會(huì)經(jīng)常性地與軟件開發(fā)商進(jìn)行定期和不定期的交流，造成了企業(yè)成本的增加和浪費(fèi)。煤炭企業(yè)要改變這種現(xiàn)狀，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用技能的培訓(xùn)。對(duì)會(huì)計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用技能的培訓(xùn)不僅成本低，而且還能讓會(huì)計(jì)人員有更多的機(jī)會(huì)與同行進(jìn)行交流和切磋，在短期內(nèi)取得比較好的效果。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用技能的培訓(xùn)，能全面提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力，可以有效地提高會(huì)計(jì)信息化的安全性，避免財(cái)務(wù)系統(tǒng)被非法侵入和破壞，保證企業(yè)機(jī)密不泄露，可以有效地避免企業(yè)損失。

2.3健全會(huì)計(jì)信息化的管理系統(tǒng)

健全會(huì)計(jì)信息化的管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)操作一體化。在目前的經(jīng)濟(jì)條件及市場環(huán)境影響下，國有煤炭企業(yè)的發(fā)展必須擯棄傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)管理模式，樹立以會(huì)計(jì)信息化為企業(yè)管理核心的管理理念以帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)管理信息化，要以會(huì)計(jì)信息化管理為切入點(diǎn)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與資金流向的控制，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)操作一體化的企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息化通過明確內(nèi)控操作流程與相關(guān)部門的業(yè)務(wù)關(guān)系，使內(nèi)控操作變得以常態(tài)化、固定化；會(huì)計(jì)信息化要符合企業(yè)崗位職責(zé)的要求，支持企業(yè)的績效考核工作以及各項(xiàng)控制事項(xiàng)的執(zhí)行，全面提升并制定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)在建立會(huì)計(jì)信息化為核心的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)，還要將會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)操作流程有機(jī)地結(jié)合起來，通過會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)及時(shí)地反映到企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，使會(huì)計(jì)信息化切實(shí)幫企業(yè)做到物流、資金流、信息流的統(tǒng)一。

3煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的重要性

煤炭企業(yè)要促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，就必須要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工上下一心，在整體目標(biāo)指導(dǎo)下，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)發(fā)展的長期持續(xù)性的作用和價(jià)值，有針對(duì)性地完善會(huì)計(jì)信息化的功能，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的最終財(cái)務(wù)經(jīng)營管理目標(biāo)。其次，針對(duì)當(dāng)前煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系存在的一些問題，企業(yè)要嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行處理，使輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)可靠有效，并以保證數(shù)據(jù)能夠在各部門之間正確識(shí)別，減少企業(yè)資金管理中的漏洞，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程的完善。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，不單單靠的是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而是要以企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)人員的集中管理為前提，運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)幫助企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)賬務(wù)的統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)信息化成為現(xiàn)代煤炭企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。在全球知識(shí)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息化以提高煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理數(shù)字化、全面轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營管理制度等舉措，來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)安全生產(chǎn)的管理；它使企業(yè)具有很強(qiáng)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力；因此，煤炭企業(yè)想要保持行業(yè)的長遠(yuǎn)生存和發(fā)展需求，就要把握好現(xiàn)有的信息化機(jī)遇，重新認(rèn)識(shí)和分析會(huì)計(jì)信息化對(duì)煤炭企業(yè)發(fā)展的重要性。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)度的進(jìn)一步加快，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的進(jìn)一步細(xì)化，會(huì)計(jì)信息化作為煤炭企業(yè)管理的核心內(nèi)容，越來越受到企業(yè)高層管理者的重視。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息化是煤炭企業(yè)自身建設(shè)中不可或缺的一部分，作為煤炭企業(yè)發(fā)展管理的核心，決定著煤炭企業(yè)今后的生存與發(fā)展，其核心作用越來越受到企業(yè)的重視。

篇（4）

2傳統(tǒng)環(huán)境下煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理存在的缺陷

2.1企業(yè)會(huì)計(jì)信息的滯后效果

在傳統(tǒng)環(huán)境下，煤炭企業(yè)管理信息的交換載體大部分是移動(dòng)光盤、電磁波以及存盤等，這樣不僅可以降低施工人員的工作量，還有助于為以后的信息環(huán)境發(fā)展奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。然而，在會(huì)計(jì)信息管理方面由于往往是在業(yè)務(wù)處理之后進(jìn)行的，因此相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)無法第一時(shí)間傳遞出去，舉例而言，會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)賬單所展示的數(shù)據(jù)信息不能與物流傳遞保持一致，這種滯后性的信息便無法為企業(yè)的管理提供幫助。由此不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)環(huán)境下的煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理缺乏數(shù)據(jù)與物流的同步運(yùn)輸，不能實(shí)現(xiàn)資金的高速運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.2會(huì)計(jì)管理方面的局限性

人工會(huì)計(jì)管理已經(jīng)逐漸被計(jì)算機(jī)自主運(yùn)行所取代，雖然人工會(huì)計(jì)管理可以有效處理煤炭企業(yè)內(nèi)部眾多體系模板的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化會(huì)計(jì)管理提供了極大幫助，但是煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)信息體系不僅僅包含內(nèi)部環(huán)境，還包括供應(yīng)商接口、物流體系以及客戶系統(tǒng)等等，沒有環(huán)節(jié)都需要整個(gè)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)項(xiàng)目管理，從而為將來煤炭企業(yè)的管理提供數(shù)據(jù)上的必要支持，這一點(diǎn)正是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理所不具備的，傳統(tǒng)環(huán)境下的企業(yè)管理無法實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的集成運(yùn)行，對(duì)商務(wù)電子領(lǐng)域也缺乏發(fā)揮空間。

3信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理的原則及功能

3.1信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理的原則

在信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理需要遵守以下基本原則，第一，系統(tǒng)化處理問題，眾所周知，企業(yè)會(huì)計(jì)管理的對(duì)象需要在會(huì)計(jì)模式中相互反映，并且可以進(jìn)行必要的分類流程，從而達(dá)到信息數(shù)據(jù)之間緊密關(guān)聯(lián)的效果。所以要想實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理的有效性和高效性，必須遵守系統(tǒng)化處理問題的原則。第二，發(fā)展原則，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理是為了更好的實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集成和交換功能，在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)的研發(fā)必須滿足煤炭企業(yè)自身的基本需求，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行功能的取舍，從而達(dá)到管理最大效益的目標(biāo)。

3.2信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理的功能

在信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系具有以下幾方面的功能：第一，會(huì)計(jì)審核功能，會(huì)計(jì)審核功能主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行歸納、整理的過程，通過對(duì)成本的計(jì)算以及實(shí)際花銷的對(duì)比，來完成固定資產(chǎn)審核、成本核算以及投入資金的處理。第二，信息數(shù)據(jù)收集功能，收集的信息數(shù)據(jù)主要集中在煤炭企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)客戶以及供應(yīng)商等等，該流程主要是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性管理，達(dá)到信息流、物流、資金流高速運(yùn)轉(zhuǎn)的目的。第三，分析與查詢功能，該功能主要體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)信息查詢以及遠(yuǎn)程操控方面，通過對(duì)數(shù)據(jù)信息的全面分析來為煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展買下伏筆。

4信息環(huán)境下煤炭企業(yè)存在的會(huì)計(jì)管理問題

4.1煤炭企業(yè)信息管理的失真問題

煤炭企業(yè)信息管理失真問題主要指的是會(huì)計(jì)信息形成了違反實(shí)際要求、真實(shí)可信的原則，通過對(duì)數(shù)據(jù)信息的分析，無法科學(xué)有效的評(píng)判企業(yè)的真實(shí)財(cái)政情況和運(yùn)營效果。在信息環(huán)境下企業(yè)的信息管理失真問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)賬本的混亂無序，在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理過程時(shí)沒有按照國家規(guī)定去執(zhí)行，會(huì)計(jì)審核較為凌亂，賬單與實(shí)際情況不相符。第二，傳統(tǒng)憑證缺乏可信度，不少煤炭企業(yè)存在憑證填寫過程中不規(guī)范等問題，甚至通過做假證的方式來使非法資金變?yōu)楹戏ā５谌禾科髽I(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理內(nèi)容時(shí)對(duì)基金與成本之間的關(guān)聯(lián)出現(xiàn)混淆等情況。

4.2煤炭企業(yè)信息披露內(nèi)容存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，煤炭企業(yè)在會(huì)計(jì)信息管理方面已經(jīng)取得了不小的成果，然而在信息披露內(nèi)容方面還存在以下幾點(diǎn)問題。第一，財(cái)會(huì)部門所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)到基本要求，比如說一些企業(yè)往往在設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)流程時(shí)只注重關(guān)鍵部門的利益，未考慮部門相互之間關(guān)聯(lián)，久而久之便會(huì)削弱其中部門的積極性，這樣不僅很難吸引到高水平人才，也無法提高會(huì)計(jì)信息管理的效率。第二，對(duì)會(huì)計(jì)信息管理的思想沒有充足的了解，一方面體現(xiàn)在缺乏先進(jìn)的會(huì)計(jì)審核方式，另一方面則是體現(xiàn)在缺少對(duì)信息評(píng)價(jià)有效機(jī)制的內(nèi)容上。

5針對(duì)目前煤炭企業(yè)信息管理問題應(yīng)采取的措施

針對(duì)目前煤炭企業(yè)信息失真問題，可以通過以下途徑來避免問題的發(fā)生，首先，增加會(huì)計(jì)信息審核人員的綜合素質(zhì)，使得工作人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí)可以確保管理的規(guī)范性，避免意外情況的出現(xiàn)。其次，增加正確會(huì)計(jì)管理意識(shí)培訓(xùn)課程，讓員工樹立起基本的財(cái)會(huì)思想，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)監(jiān)管、合理審核的要求。針對(duì)目前存在的信息披露問題，可以通過轉(zhuǎn)變運(yùn)營理念以及合理設(shè)置部門職能等方式來實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)變運(yùn)營理念指的是將煤炭企業(yè)制定成以快速獲益為主的經(jīng)營體系，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。合理設(shè)置部門職能可以有效的保證日常會(huì)計(jì)管理工作的順利開展。

篇（5）

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；檔案管理；現(xiàn)代化；自身教育

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各類信息多元化，檔案管理工作也隨之發(fā)生了很大變化。作為煤炭企業(yè)的檔案管理人員，面對(duì)新時(shí)期檔案工作的新要求、新變化，這對(duì)看似清閑工作的檔案管理人員提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何能夠把檔案工作做好？能否讓檔案管理工作在推動(dòng)煤炭企業(yè)改革發(fā)展中發(fā)揮更大的作用？筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾點(diǎn)做起：

1搞好檔案工作首先是單位必須重視

任何單位的任何一項(xiàng)工作只有單位重視了、領(lǐng)導(dǎo)重視了，工作才能順利開展。以做好安全生產(chǎn)、經(jīng)營管理，取得經(jīng)濟(jì)效益為目的的煤炭企業(yè)往往會(huì)忽視檔案工作。對(duì)檔案工作人員來說，他們應(yīng)該充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，以自己的實(shí)際行動(dòng)去影響，去爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引干部職工的注意，來提高本部門在企業(yè)中的地位。

地位來自作為。一方面檔案管理人員首先要愛崗敬業(yè)，為領(lǐng)導(dǎo)、各級(jí)管理人員、工程技術(shù)人員提供準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠的信息，為領(lǐng)導(dǎo)的決策，工程技術(shù)人員的科技攻關(guān)提供方便。檔案工作人員自己懷著滿腔熱情的去工作，忠于職守，在領(lǐng)導(dǎo)和同事心目中樹立了良好的形象，部門的地位也會(huì)逐漸提升。另一方面，檔案工作人員要積極做好宣傳，使領(lǐng)導(dǎo)及干部職工增強(qiáng)檔案意識(shí)。要經(jīng)常向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)檔案工作情況，多談一些檔案工作對(duì)單位長遠(yuǎn)發(fā)展的影響，誘導(dǎo)和啟發(fā)領(lǐng)導(dǎo)重視檔案工作。

2努力進(jìn)行工作創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)檔案管理的現(xiàn)代化

檔案管理是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，要求檔案工作人員既要有高度的工作責(zé)任心，良好的職業(yè)道德，又要有扎實(shí)的檔案管理理論知識(shí)、煤礦安全生產(chǎn)的專業(yè)知識(shí)等，尤其是運(yùn)用現(xiàn)代科技手段和先進(jìn)管理方法管理煤炭企業(yè)的各類檔案，提高檔案管理水平。因此，作為煤炭企業(yè)的檔案管理人員，在學(xué)好檔案管理專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，必須認(rèn)真學(xué)習(xí)煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)知識(shí)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高綜合素質(zhì)，才能做好煤炭企業(yè)的檔案管理工作。

篇（6）

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 煤炭企業(yè) 運(yùn)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員首先通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審，就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，不利于審計(jì)質(zhì)量;也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如：被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。 分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單

位的重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)的效率。 擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息;審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外，審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的發(fā)展趨勢

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)的全過程，從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。 審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)?！吨腥A人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的頒布，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。 審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。正規(guī)院校審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計(jì)人員的培訓(xùn)，注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。這些措施都為我國審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測被審計(jì)對(duì)象，其基本方法

包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等。對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試，使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績效性。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用

1.參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì)，測定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢?，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。 促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個(gè)部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn);通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。

(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用

根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計(jì)。“十二五”時(shí)期國家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)市場營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。

四、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，要改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對(duì)專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。

參考文獻(xiàn)：

鄭小榮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)若干理論問題探討.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2006.

陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究.2004(2).

篇（7）

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵

循環(huán)經(jīng)濟(jì)（recycleeconomy）是1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)提出走可持續(xù)發(fā)展道路之后，在少數(shù)發(fā)達(dá)國家中首先出現(xiàn)的新經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。它是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以“減量化、再利用、資源化”（簡稱3R原則）為原則，建立在物質(zhì)不斷循環(huán)利用基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)把“減量化、再利用、再循環(huán)”作為基本的行為準(zhǔn)則。其中減量化（Reduce）是指在不減少產(chǎn)出的前提下，通過在輸入端消耗較少的資源來達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的；再利用原則（Reuse）是指在生產(chǎn)的過程中對(duì)于各種中間產(chǎn)品和廢棄物應(yīng)當(dāng)盡量延長它們的使用壽命，對(duì)于各種包裝用的容器應(yīng)當(dāng)盡量反復(fù)使用，使其發(fā)揮最大效用；再循環(huán)原則（Recycle）以污染物排放最小化為目標(biāo)，把廢棄的資源重新投入循環(huán)，使其變成可以重新利用的資源。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是對(duì)傳統(tǒng)“資源產(chǎn)品廢棄物”單向流動(dòng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變的結(jié)果，通過建立“資源產(chǎn)品再生資源”模式，使人們將逐漸改變過去只注重高消費(fèi)，而忽視自然環(huán)境承載能力的理念，使資源效用得到最大發(fā)揮。

二、我國煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)中遇到的主要問題

（一）煤礦企業(yè)安全成本長期投入不足，礦難頻發(fā)。

（二）環(huán)境污染嚴(yán)重，生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞。

（三）煤炭資源儲(chǔ)備嚴(yán)重不足，眾多企業(yè)將面臨無煤可采的局面。

（四）開采水平低，浪費(fèi)嚴(yán)重，對(duì)我國煤炭資源的利用效率提出重大挑戰(zhàn)。

（五）煤炭企業(yè)科研投入水平低，競爭力不足，制約大企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略的實(shí)施。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)、政府行為的博弈分析

博弈論的基本理論前提假設(shè)有兩個(gè)：一是參加博弈的雙方都必須是理性人，在參加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠?qū)ψ约旱男袨樽鞒龊侠砼袛?，并作出理性選擇；二是參加博弈的雙方都選擇使自身利益最大化的策略。

在這里我們首先假設(shè)政府和企業(yè)對(duì)對(duì)方都擁有完全信息，同時(shí)決策的制定有先后順序，而政府一般處在優(yōu)先的位置，這主要是由政府掌握的政治權(quán)力決定的。政府在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中選擇先行動(dòng)，制定還是不制定要求企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的政策，煤炭企業(yè)然后進(jìn)行選擇。

假設(shè)政府在不對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行規(guī)制的情況下社會(huì)收益為m，煤炭企業(yè)的收益為n；但當(dāng)政府選擇規(guī)制時(shí)社會(huì)收益則變?yōu)閍，煤炭企業(yè)此時(shí)選擇接受規(guī)制則收益變?yōu)閎，選擇不接受規(guī)制則變?yōu)閐，則相應(yīng)政府規(guī)制的社會(huì)收益變?yōu)閏。

從以上分析可以看出，該博弈有兩個(gè)純戰(zhàn)略納什均衡，分別為（制定，｛不遵守，遵守｝），（不制定，｛遵守，遵守｝）。面對(duì)日益嚴(yán)重的環(huán)境污染以及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，政府會(huì)首先選擇制定發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的規(guī)制，此時(shí)企業(yè)便只存在遵守還是不遵守兩個(gè)選項(xiàng)，它此時(shí)需要比較b與d的大小。如果b>d，那么企業(yè)便會(huì)選擇發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)；但如果b

四、政府在促使煤炭企業(yè)走循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路中的路徑選擇

（一）改革官員政績評(píng)價(jià)體制，推行綠色GDP核算

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，理性化的制度通過社會(huì)行為規(guī)則和社會(huì)心理機(jī)制，改變?nèi)藗兊男袨轭A(yù)期，而主體只有在從變遷中獲益的情況下，才去嘗試變革制度。這意味著只有改變過去的官員考核方式，使地方官員在預(yù)期的時(shí)間范圍內(nèi)依靠自己較優(yōu)的政績來得到最大收益，也就是說行政機(jī)關(guān)在對(duì)官員進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)該把綠色GDP作為主要的考核標(biāo)準(zhǔn)，使他們真正樹立起環(huán)境保護(hù)的觀念。

（二）完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)支持體系

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，煤炭企業(yè)在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的過程中不但要依靠自身的科研力量，還要積極吸收社會(huì)科研部門的研究成果，把它們消化吸收來為本部門服務(wù)。在此過程中，政府應(yīng)建立相應(yīng)的扶持政策，牽線搭橋，將掌握技術(shù)的科研部門與需要技術(shù)的企業(yè)聯(lián)系起來，可以采取企業(yè)提供科研經(jīng)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)場地，研究所提供技術(shù)的模式，這樣便可以使社會(huì)的技術(shù)潛力真正滿足企業(yè)的真實(shí)需要。

（三）探索建立煤炭期貨市場

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格是由市場供求狀況決定的。煤炭期貨市場通過來自四面八方的信息以及流動(dòng)性的標(biāo)準(zhǔn)化合約轉(zhuǎn)讓，能夠反映煤炭市場的供求，并起到價(jià)格發(fā)現(xiàn)的作用。企業(yè)利用期貨市場的信息可以合理的調(diào)整生產(chǎn)，政府通過價(jià)格信息的反饋?zhàn)饔靡部梢灾贫ㄏ鄳?yīng)的政策，從而使煤炭市場的供求達(dá)到平衡。

（四）提高公眾對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)

企業(yè)在宣傳循環(huán)經(jīng)濟(jì)中無疑處于主體地位，通過積極開展綠色營銷，使全社會(huì)對(duì)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)有一個(gè)比較全面的了解，自覺地參與到使用綠色產(chǎn)品的活動(dòng)中去。政府的作用同樣不可忽視，通過建立一系列的促進(jìn)措施，搞一系列的宣講活動(dòng)，使公眾的綠色消費(fèi)傾向真正建立起來。只有公眾普遍建立起綠色消費(fèi)傾向，積極參與到循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中來，企業(yè)才能獲得一個(gè)有利的外部發(fā)展環(huán)境，才能更積極投入循環(huán)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)中去。

（五）創(chuàng)建有利于煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)權(quán)制度

產(chǎn)權(quán)是經(jīng)濟(jì)所有制關(guān)系的法律表現(xiàn)形式。科學(xué)合理的產(chǎn)權(quán)制度有利于鞏固和規(guī)范商品經(jīng)濟(jì)中財(cái)產(chǎn)關(guān)系，保證商品經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)行。在煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的過程中，由于受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，產(chǎn)權(quán)不清嚴(yán)重制約我國煤炭企業(yè)自身的發(fā)展。因此應(yīng)當(dāng)在保護(hù)國家礦產(chǎn)資源所有權(quán)的前提下，依法建立礦業(yè)權(quán)的招標(biāo)、轉(zhuǎn)讓制度，使資源效用得到最大發(fā)揮。中央與地方政府也應(yīng)當(dāng)明確國有煤礦的所有權(quán)，科學(xué)監(jiān)管，使循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度在煤炭企業(yè)中真正建立起來。

參考文獻(xiàn)

[1]唐榮智等，論循環(huán)經(jīng)濟(jì)及其法律調(diào)整[J]，北京市政法干部管理學(xué)院學(xué)報(bào)．2001(1)

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二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)管理目標(biāo)

煤炭企業(yè)生產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，是保證其生產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性，促使煤炭企業(yè)預(yù)防和控制生產(chǎn)管理所涉及的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：

（一）證實(shí)生產(chǎn)管理內(nèi)部控制是否建立、健全并有效執(zhí)行。

（二）證實(shí)生產(chǎn)管理內(nèi)部控制是否存在、完整。

（三）證實(shí)生產(chǎn)管理內(nèi)部控制是否合法、合規(guī)。

三、煤炭企業(yè)生產(chǎn)管理程序

（一）調(diào)查了解

這一步所做的工作主要是為了了解煤炭企業(yè)生產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的基本情況，是生產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)。在實(shí)施時(shí)，涉及到的具體內(nèi)容因具體煤炭企業(yè)的不同而不同，通?？蛇\(yùn)用文字?jǐn)⑹龇?、調(diào)查表法、流程圖法等。在實(shí)務(wù)工作中，為提高資金活動(dòng)內(nèi)部控制效率，調(diào)查了解經(jīng)常同現(xiàn)場測試工作一并進(jìn)行，不會(huì)因?yàn)閮H滿足調(diào)查了解的需要而走形式。

（二）初步評(píng)價(jià)

這一步是針對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行初步評(píng)價(jià)：煤炭企業(yè)生產(chǎn)管理內(nèi)部控制可能會(huì)發(fā)生哪些差錯(cuò)、舞弊、浪費(fèi)等現(xiàn)象；現(xiàn)有內(nèi)部控制制度與理想內(nèi)部控制制度之間的差異是否可以接受；未設(shè)置的關(guān)鍵的控制制度是否有補(bǔ)救措施等。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，審計(jì)人員進(jìn)行生產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，需要先識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)生產(chǎn)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，然后再確定測試的內(nèi)部控制。從實(shí)踐工作來看，一般存在的風(fēng)險(xiǎn)包含在生產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中。

（四）測試內(nèi)部控制

在對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，一般需要在了解內(nèi)控的基礎(chǔ)上，對(duì)具體執(zhí)行情況實(shí)施檢查和觀察程序，以確定事先制定的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，下面針對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)管理涉及到的各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制了解及測試程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行逐一分析：

1.生產(chǎn)計(jì)劃制定

內(nèi)控了解及測試：是否在深入分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，收集生產(chǎn)技術(shù)相關(guān)的信息，為組織方案審批工作提供全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息；是否根據(jù)最新掌握的信息，定期對(duì)生產(chǎn)組織方案進(jìn)行回顧和反思，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；是否定期對(duì)制定的生產(chǎn)計(jì)劃和組織方案進(jìn)行評(píng)估、調(diào)整、修正。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：內(nèi)外部信息收集不及時(shí)、不完整，以致生產(chǎn)計(jì)劃的制定合理性出現(xiàn)問題；各下屬部門對(duì)生產(chǎn)效益最大化的理解和認(rèn)同沒有達(dá)到整體的高度，導(dǎo)致生產(chǎn)計(jì)劃的組織方案不能使公司效益最大化；未定期總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和修正。

2.煤質(zhì)日常管理

內(nèi)控了解及測試：是否明確部門和崗位職責(zé)、權(quán)限，確保煤質(zhì)管理達(dá)到控制要求；煤質(zhì)管理人員是否經(jīng)常進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督、檢查，對(duì)存在的問題和不足是否及時(shí)指導(dǎo)修改；是否定期分析煤質(zhì)管理過程中出現(xiàn)的問題和缺陷，并及時(shí)提出整改建議、措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：煤質(zhì)監(jiān)督檢查不及時(shí)、不到位，不能經(jīng)常身臨現(xiàn)場，對(duì)存在的問題和不足不能進(jìn)行及時(shí)指導(dǎo)和整改；煤質(zhì)化驗(yàn)不嚴(yán)格、不及時(shí)，不能正常指導(dǎo)裝車；未能定期分析煤質(zhì)管理過程中出現(xiàn)的問題和缺陷，及時(shí)提出改進(jìn)建議和措施。

3.煤質(zhì)預(yù)報(bào)

內(nèi)控了解及測試：露天煤礦是否能準(zhǔn)確對(duì)煤質(zhì)進(jìn)行全面的基礎(chǔ)性預(yù)報(bào)，選煤廠是否能對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行預(yù)報(bào)，化驗(yàn)室是否能按照規(guī)定進(jìn)行煤質(zhì)化驗(yàn)，生產(chǎn)調(diào)度部門是否能對(duì)商品煤進(jìn)行預(yù)報(bào)，保證滿足客戶需要；煤質(zhì)管理人員是否定期深入現(xiàn)場監(jiān)督、檢查，對(duì)存在的問題和不足進(jìn)行及時(shí)指導(dǎo)和整改。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：煤質(zhì)預(yù)報(bào)、化驗(yàn)等不符合規(guī)定，結(jié)果不準(zhǔn)確，導(dǎo)致下游工作分析不準(zhǔn)確；對(duì)各類預(yù)報(bào)審核不合理，煤質(zhì)不能滿足客戶需要；煤質(zhì)管理人員監(jiān)督不到位。

4.考核管理

內(nèi)控了解及測試：是否明確選煤廠及生產(chǎn)管理部門的職責(zé)、權(quán)限，確保煤質(zhì)考核公平公正；是否能與用戶及時(shí)溝通，保證信息的準(zhǔn)確及時(shí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：煤質(zhì)管理檢查不到位，不定期深入現(xiàn)場，對(duì)存在的問題和不足及時(shí)指導(dǎo)改正；雜物按責(zé)任單位分類不明確，導(dǎo)致考核結(jié)果有差異；用戶反饋信息不準(zhǔn)確，導(dǎo)致考核結(jié)果有偏差。

5.地質(zhì)測量管理

內(nèi)控了解及測試：是否能及時(shí)了解相關(guān)的政策法規(guī)，以修訂現(xiàn)有的制度；生產(chǎn)調(diào)度部門是否做到定期監(jiān)督、檢查和規(guī)范下屬單位的地測工作，對(duì)上報(bào)方案進(jìn)行審查，研究存在的問題，并及時(shí)解決。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：未能及時(shí)掌握國家和地方政策法規(guī)的調(diào)整，導(dǎo)致地測制度的落后；生產(chǎn)調(diào)度部門與相關(guān)直屬單位的溝通不暢，導(dǎo)致地測管理工作偏離既定目標(biāo)。

6.資源儲(chǔ)量管理

內(nèi)控了解及測試：生產(chǎn)調(diào)度部門是否能執(zhí)行好上級(jí)制定的相關(guān)規(guī)章制度，并組織制定本單位的管理制度；是否加強(qiáng)與露天煤礦的信息溝通，定期深入現(xiàn)場監(jiān)督、檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：未能及時(shí)掌握上級(jí)部門制度的變動(dòng)，導(dǎo)致已有制度滯后；與相關(guān)直屬單位信息溝通不暢，導(dǎo)致管理工作偏離既定目標(biāo)。

7.生產(chǎn)調(diào)度管理

內(nèi)控了解及測試：是否充分收集生產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)外部信息，深入了解環(huán)境特點(diǎn)，認(rèn)真分析各單位生產(chǎn)組織方案的科學(xué)性、合理性、可行性，保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：相關(guān)信息收集不夠完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，導(dǎo)致對(duì)整體方案合理性判斷出現(xiàn)偏差甚至失誤。

8.檢修調(diào)度管理

內(nèi)控了解及測試：生產(chǎn)調(diào)度部審核申報(bào)的檢修計(jì)劃時(shí)，是否全面考慮檢修的影響范圍和程度，并作出合理批示。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：提報(bào)計(jì)劃單位沒有充分考慮與檢修的實(shí)際情況，使得檢修文案的可行性降低；生產(chǎn)調(diào)度部門在審核時(shí)，流于形式，未合理批示。

9.應(yīng)急調(diào)度管理

內(nèi)控了解及測試：事故發(fā)生相關(guān)單位是否及時(shí)報(bào)告事故情況，并做好相應(yīng)的救護(hù)措施；生產(chǎn)調(diào)度部門是否第一時(shí)間趕赴現(xiàn)場，全面組織協(xié)調(diào)各救援單位，密切合作；安全監(jiān)督部門是否做好事故分析報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：事故發(fā)生概況掌握不充分，事故等級(jí)分類錯(cuò)誤；相關(guān)救援單位不能及時(shí)到達(dá)現(xiàn)場；救援方案考慮不全面。

10.防洪工程管理

內(nèi)控了解及測試：是否對(duì)各防洪重點(diǎn)單位、重點(diǎn)位置的相關(guān)資料進(jìn)行細(xì)致分析，做好應(yīng)急預(yù)案；防洪方案造價(jià)評(píng)估是否合理、準(zhǔn)確；是否對(duì)各防洪工程進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：防洪初步方案制定不合理；最終方案確定時(shí)對(duì)工程造價(jià)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致相關(guān)控制環(huán)節(jié)和執(zhí)行單位不同。

11.采空區(qū)防、滅火管理

內(nèi)控了解及測試：相關(guān)部門是否定期和不定期對(duì)井田范圍內(nèi)火源、火情開展調(diào)查檢查工作，發(fā)現(xiàn)著火情況及時(shí)向公司分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并組織滅火工作；是否及時(shí)了解政府的最新關(guān)于滅火工作的政策，并與政府溝通相關(guān)情況。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：對(duì)井田范圍內(nèi)著火區(qū)域火源、火情調(diào)查不全，產(chǎn)生遺漏；與政府相關(guān)部門溝通不暢，產(chǎn)生不良后果。

12.水資源管理

生產(chǎn)調(diào)度部門是否對(duì)水資源的利用進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、水資源監(jiān)測，是否對(duì)水資源的開發(fā)利用方案進(jìn)行審核，是否監(jiān)督供水計(jì)量設(shè)施的準(zhǔn)確性，是否依法辦理取水許可證書，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃用水，節(jié)約用水。未能合理規(guī)劃水資源的開發(fā)利用方案，導(dǎo)致超采，造成對(duì)水資源的浪費(fèi)和破壞；未能保證水系統(tǒng)運(yùn)行正常，未能保證生產(chǎn)和生活用水正常。

13.計(jì)量管理

內(nèi)控了解及測試：生產(chǎn)調(diào)度部門是否對(duì)所屬單位的計(jì)量業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，保證計(jì)量準(zhǔn)確，計(jì)量器具按周期進(jìn)行檢測；是否對(duì)存在的問題和不足進(jìn)行及時(shí)指導(dǎo)和整改。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：計(jì)量管理檢查、監(jiān)督不到位，發(fā)生計(jì)量不準(zhǔn)確，計(jì)量器具處于失控狀態(tài)。

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2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)的目的之一就是通過規(guī)范的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)辦理過程來保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但在企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作過程之中，企業(yè)沒有完善和嚴(yán)格的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理流程以及業(yè)務(wù)辦理的規(guī)章制度，會(huì)計(jì)從業(yè)人員有較大的操作空間和隨意性，不能確保會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也不能保證財(cái)會(huì)人員為企業(yè)管理者提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不能為管理者的決策提供可續(xù)可靠的依據(jù)，也為企業(yè)長期的健康穩(wěn)定發(fā)展留下了嚴(yán)重的隱患。

二、建設(shè)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

1.增強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)。一定的環(huán)境氛圍影響企業(yè)制度的實(shí)施，受長期經(jīng)濟(jì)體制以及行業(yè)發(fā)展環(huán)境的影響，我國煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)相對(duì)比較薄弱。因此，我國煤炭企業(yè)要想建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須了解企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系對(duì)企業(yè)的重要作用，理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵，掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則并應(yīng)用到具體的工作之中，讓企業(yè)所有的員工都參與到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系之中，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系成為企業(yè)管理體系的有機(jī)組成部分。管理者應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地進(jìn)行宣傳，重視對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，起著先鋒模范帶頭作用，使員工增強(qiáng)對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)。

2.規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。通過規(guī)范的業(yè)務(wù)辦理來保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是企業(yè)建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的主要目的之一。企業(yè)必須依據(jù)國家法律政策以及企業(yè)管理體制，建立完善而且規(guī)范的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)辦理流程以及財(cái)務(wù)規(guī)章制度，讓企業(yè)所有財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的辦理都有據(jù)可循，保證所有財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的辦理都是按照相關(guān)的流程辦理，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為企業(yè)高層管理者的決策提供科學(xué)可靠的依據(jù)，規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善企業(yè)管理體制，科學(xué)設(shè)置相關(guān)人員權(quán)限。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理體制的有機(jī)組成部分，企業(yè)的管理體制直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。當(dāng)前我國煤炭企業(yè)的管理體制普遍不太完善，崗位以及職權(quán)設(shè)置不合理，部分企業(yè)沒有依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的原則對(duì)不相容職位分離。煤炭企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有管理體制進(jìn)行梳理，理順企業(yè)的管理關(guān)系以及職權(quán)關(guān)系，保證企業(yè)內(nèi)部管理的制約平衡。同時(shí)，隨著煤炭企業(yè)管理信息化的進(jìn)一步推進(jìn)，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)員工的權(quán)限管理，科學(xué)合理設(shè)置員工信息系統(tǒng)權(quán)限，防止部分員工權(quán)限超出其職責(zé)范圍。

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1.2營業(yè)稅核定不合理根據(jù)《營業(yè)稅實(shí)施條例》規(guī)定，營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的稅種。各煤礦項(xiàng)目的主營業(yè)務(wù)均為煤炭銷售，無涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。但大方縣相關(guān)企業(yè)按照營業(yè)額5%繳納營業(yè)稅。

1.3財(cái)務(wù)人員低估了對(duì)稅法的理解會(huì)計(jì)政策與稅法政策存在很大差異，稅法按照真實(shí)發(fā)生的原則進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)政策理解往往簡單一點(diǎn)，稅法政策需要財(cái)務(wù)人員咬文嚼字，很多時(shí)候低估了對(duì)稅法的理解。財(cái)務(wù)為事后核算，部分企業(yè)并未將稅收籌劃納入財(cái)務(wù)主要工作中。

2加強(qiáng)企業(yè)納稅成本管理采取的措施

2.1加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批懂稅法、精稅法的高素質(zhì)隊(duì)伍財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，充分享有納稅人在履行納稅義務(wù)過程中享有的知情權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、申請(qǐng)多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)等相關(guān)權(quán)利。財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)稅、費(fèi)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注國家稅收的最新動(dòng)向，要做到企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅、費(fèi)都要有國家及省政府相關(guān)的文件支持。

2.2提高財(cái)務(wù)人員的溝通協(xié)調(diào)能力，加強(qiáng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)局管理部門的聯(lián)系財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及主管稅務(wù)人員，要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局管理部門保持緊密聯(lián)系。針對(duì)稅務(wù)管理局亂收費(fèi)的現(xiàn)象，勇于向有關(guān)部門指出，以爭取減征或免征。

2.3加強(qiáng)稅務(wù)管理工作加強(qiáng)對(duì)稅收政策研究，加大稅務(wù)法規(guī)培訓(xùn)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，照章納稅，合理避稅，降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，深入挖掘自身優(yōu)勢，在營改增、資產(chǎn)購置、安全投入、科技研發(fā)等方面認(rèn)真研究、細(xì)致謀劃以降低總體稅賦，拓展企業(yè)盈利空間。

2.4建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系①明確管控體系中全體員工的共同責(zé)任。樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系不僅僅是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，更是企業(yè)全體員工的責(zé)任。②稅務(wù)管控貫穿著企業(yè)的產(chǎn)供銷各個(gè)環(huán)節(jié)，樹立稅務(wù)管理理念，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。提高企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的能力。稅務(wù)管控工作只有起點(diǎn)沒有終點(diǎn)，要堅(jiān)持不懈地將稅務(wù)管控工作貫穿于企業(yè)的發(fā)展中。

2.5企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作中，做好稅務(wù)籌劃工作結(jié)合永煤貴州地區(qū)煤炭企業(yè)實(shí)際情況，筆者從采購、銷售、合同管理、籌資等方面提出幾點(diǎn)建議做好稅務(wù)籌劃管理工作。①強(qiáng)化采購管理，抵制采購過程中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的各相關(guān)部門要根據(jù)合同約定和物資到貨情況，及時(shí)向供應(yīng)商催要購貨發(fā)票，并對(duì)供應(yīng)商送交的票證、單據(jù)進(jìn)行審核把關(guān)。特別是票據(jù)的種類、稅率是否與購銷合同約定一致。無特殊約定的，不得接收增值稅專用發(fā)票外的其它發(fā)票。根據(jù)新的增值稅管理規(guī)定，增值稅專用發(fā)票抵扣期限為180日，相關(guān)人員接收增值稅專用發(fā)票時(shí)要慎重。發(fā)票開具的商品名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、金額等要素與合同、到貨驗(yàn)收單是否三者一致。針對(duì)在采購過程中，供應(yīng)商提供不合規(guī)的發(fā)票，經(jīng)辦人有權(quán)退回發(fā)票。以上工作能避免采購過程中，因票據(jù)不合規(guī)、程序不合規(guī)等現(xiàn)象帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。②財(cái)稅人員要參與到經(jīng)營活動(dòng)中，特別是在企業(yè)合同會(huì)簽工作中，財(cái)稅人員對(duì)合同涉及的稅收或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有自己更為專業(yè)的職業(yè)判斷，可以幫助企業(yè)從財(cái)稅后果角度全面控制合同的風(fēng)險(xiǎn)。