序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇消費稅納稅籌劃論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額?！币虼?，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進行納稅籌劃、利用稅基進行納稅籌劃和利用稅額進行納稅籌劃。

一、運用稅率進行納稅籌劃

企業(yè)所得稅所實行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認(rèn)定和稅收優(yōu)惠上。

稅率式納稅籌劃是納稅人利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來降低適用稅率從而減輕稅收負擔(dān)。我們知道，當(dāng)稅負一定的時候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來減少稅收負擔(dān)。

第一，選擇低稅率行業(yè)投資來進行納稅籌劃。國家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一般通過稅收政策來引導(dǎo)納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進行納稅籌劃，可減少稅收負擔(dān)。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅果的種植；農(nóng)作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品采集；灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅?！?/p>

第二，選擇低稅率地區(qū)投資來進行納稅籌劃。國家對特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進行籌劃的空間，這是各國普遍存在的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，多數(shù)的經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)都出臺了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟特區(qū)范圍內(nèi)，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊的，在本轄區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。

這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時可對此進行慎重選擇并充分運用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身性質(zhì)到生產(chǎn)業(yè)務(wù)等各個方面進行全方位立體化的納稅籌劃。

二、運用稅基進行納稅籌劃

企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損，”納稅企業(yè)可通過縮小稅基的方式來減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是通過應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出來的，計稅依據(jù)是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實際繳納稅款就越少。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是收入總額與成本和費用等支出的差額，因此，縮小計稅基礎(chǔ)一般都要借助財務(wù)會計手段，準(zhǔn)予扣除的項目是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：“成本、費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）、稅金（六稅一費——營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關(guān)稅和教育費附加）、損失?！?/p>

例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調(diào)整會計核算，以達到降低應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的期間，利用會計核算方法壓縮應(yīng)稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的目的。具體方法如下：

（1）企業(yè)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時入賬。納稅人可依據(jù)會計制度的規(guī)定，做到：不應(yīng)入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。

（2）會計處理中，存在著謹(jǐn)慎性原則，因此，不能預(yù)先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來預(yù)計可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。

（3）只要是界于負債、債權(quán)與收入間的經(jīng)濟行為，做負債、債權(quán)增加而不做收入增加處理；只要是界于對外投資和對外銷售間的經(jīng)濟行為，做對外投資而不做對外銷售業(yè)務(wù)處理；只要能找到理由推遲確認(rèn)的收入，要盡可能地推遲確認(rèn)。

此外，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意對免稅收入的規(guī)定。

三、運用稅額進行納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方法來減少自身的稅收負擔(dān)，主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的，在納稅籌劃時，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。

同時，納稅人在業(yè)務(wù)的安排和納稅籌劃項目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對納稅準(zhǔn)予扣除的項目進行事先的籌劃，以實現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項目金額最大化，從而達到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

參考文獻：

篇（2）

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動安排來降低稅收負擔(dān)的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計、合同管理設(shè)計、原材料及設(shè)備使用設(shè)計及勞動用工設(shè)計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)經(jīng)營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔(dān)的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

(三)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)

規(guī)范的財務(wù)管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計中進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構(gòu)可以通過設(shè)置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來起到降低企業(yè)稅負的效果?！稜I業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設(shè)方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

(三)在原材料及設(shè)備使用方面進行稅收籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款等相關(guān)工料費應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動用工方面進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務(wù)公共方面，通過與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險，起到了稅收籌劃的作用。

四、結(jié)語

稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。

參考文獻

[1]周煜.建筑施工企業(yè)營改增后的稅收籌劃[J].市場營銷，2014.7.

[2]王俊蘭.建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺談[J].科學(xué)之友，2010，10.

[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經(jīng)濟，2008，4.

稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務(wù)風(fēng)險控制

摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當(dāng)中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險控制就相對重要，企業(yè)應(yīng)該考慮到權(quán)銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)營銷方案和商務(wù)決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險，最終使經(jīng)濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)控細節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務(wù)風(fēng)險控制

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展?fàn)I銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟效應(yīng)，能夠推動全經(jīng)濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟里的重要角色。當(dāng)前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對稅收進行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計的銷售方案。其中設(shè)計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險點控制

(一)消費稅的稅收籌劃

按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅?！逼囆袠I(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應(yīng)稅消費品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關(guān)系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當(dāng)前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當(dāng)前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會按應(yīng)稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進行分離處理，稅務(wù)機關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃

面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務(wù)機關(guān)指出價格過低，那么稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險，使得經(jīng)濟效益最大化。

參考文獻：

篇（3）

1引言

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的核心，是社會主義公有制經(jīng)濟的重要組成部分。國有企業(yè)的健康發(fā)展對民生有著巨大且直接的影響。國有企業(yè)的納稅籌劃，指的是國有企業(yè)正確使用稅收法律、法規(guī)和政策通過協(xié)調(diào)與稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)來節(jié)稅。由于受到計劃經(jīng)濟體制的影響，國有企業(yè)在市場經(jīng)濟中面臨巨大的納稅籌劃風(fēng)險。在當(dāng)前市場競爭越來越激烈的新形勢下，加強國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理對提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益、促進國有企業(yè)改革的深入發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

2國有企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險類型和成因

2.1政策法律風(fēng)險

總體來看，我國的稅收法律法規(guī)錯綜復(fù)雜。不僅有全國統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法、增值稅法、消費稅法，等等，而且賦予了地方稅務(wù)部門制定相應(yīng)地方性法規(guī)的權(quán)力。而一些大型的國有企業(yè)通常具有跨地區(qū)經(jīng)營的性質(zhì)，稅收法律法規(guī)比較復(fù)雜的情況，為這些國有企業(yè)，特別是國有企業(yè)的納稅籌劃帶來了巨大的影響和政策與法律方面的風(fēng)險。如果某國有企業(yè)還屬于跨國企業(yè)，那么還會涉及國外的與稅收有關(guān)的法律、法規(guī)及政策，問題更加難以處理。另外，由于我國實行分開管理的稅收模式，與稅務(wù)有關(guān)的部門包括稅務(wù)、海關(guān)等，在實際的稅收執(zhí)行過程中，幾個部門可能會重疊，責(zé)任劃分不明確。同時，有的稅收執(zhí)法人員素質(zhì)不夠高，對稅收法律法規(guī)的理解不充分，對稅收法律法規(guī)和政策的自由裁量權(quán)理解不一致等問題，也使得國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨著較高的執(zhí)法風(fēng)險。

2.2經(jīng)營操作風(fēng)險

雖然納稅籌劃有助于提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益，但也很容易誘使國有企業(yè)負責(zé)納稅籌劃的人員在利益的驅(qū)使下進行一些不合規(guī)范的經(jīng)營操作，由此產(chǎn)生風(fēng)險。首先，國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨經(jīng)營風(fēng)險。為符合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，國有企業(yè)有時必須人為地改變其日常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍和地點。這些行動必將對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)生長期影響，一旦原有的稅收優(yōu)惠政策不再有效，國有企業(yè)通過納稅籌劃獲得的政策激勵措施可能會無法補償由于生產(chǎn)經(jīng)營變化而造成的損失及相應(yīng)的機會成本。從這一角度來說，國有企業(yè)實施納稅籌劃時如果不注意方式方法，則風(fēng)險很高，進而影響國有企業(yè)的長遠發(fā)展。其次，國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨操作上的風(fēng)險。負責(zé)納稅籌劃的人員不熟悉稅收法律和法規(guī)，可能會導(dǎo)致國有企業(yè)的納稅籌劃被稅務(wù)機關(guān)歸類為逃稅行為。有的人員并非不熟悉法律法規(guī)，而是突破了職業(yè)道德的底線，人為故意逃稅。這些問題必然使得國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨更高的由具體操作帶來的風(fēng)險。

3國有企業(yè)納稅籌劃中風(fēng)險管理的措施

在了解國有企業(yè)在納稅籌劃中可能面臨的風(fēng)險及其成因的基礎(chǔ)上，就要進行針對性的解決。具體來看，可以將以下幾個方面作為切入點。

3.1樹立納稅籌劃風(fēng)險管理意識，完善風(fēng)險管理體系

首先，國有企業(yè)的管理工作必須完成計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變，明確了解國有企業(yè)在當(dāng)前市場經(jīng)濟模式下所面臨的市場競爭壓力，充分認(rèn)識到納稅籌劃對于企業(yè)改善經(jīng)營管理的重要作用，從提高國有企業(yè)管理水平的角度去看待納稅籌劃，樹立風(fēng)險意識和風(fēng)險管理觀念，建立起現(xiàn)代化的納稅籌劃管理觀念；其次，國有企業(yè)必須建立和完善納稅籌劃的內(nèi)部控制和管理制度，必須嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)稅收的各項法律、法規(guī)和政策，在此基礎(chǔ)上科學(xué)地建立國有企業(yè)的納稅籌劃部門以及相應(yīng)的工作準(zhǔn)則，把合法合規(guī)作為此類部門工作的指導(dǎo)精神；最后，要依照國家所頒布的各種指導(dǎo)性文件，制定內(nèi)部控制管理基本標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)實際情況的不斷變化來完善國有企業(yè)的納稅籌劃，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)工作的內(nèi)部控制制度。國有企業(yè)的現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)也要符合納稅籌劃的要求，要及時發(fā)現(xiàn)和消除納稅籌劃中的監(jiān)管漏洞，有效建立起相應(yīng)風(fēng)險的預(yù)警機制，為納稅籌劃工作提供系統(tǒng)保證。

3.2提高納稅籌劃人員綜合素質(zhì)，完善各項工作設(shè)施

納稅籌劃工作是通過具體的工作人員去完成的，所以國有企業(yè)應(yīng)提高納稅籌劃人員的整體素質(zhì)。首先，國有企業(yè)可以提高納稅籌劃人員的工資水平，并積極招募能夠為企業(yè)服務(wù)的優(yōu)秀外部人才，在待遇上提供保障，使得這些人員能夠?qū)⒏嗟木Ψ旁谧龊孟鄳?yīng)工作上，不會因為待遇等方面的情況而出現(xiàn)不應(yīng)有的懈怠情況，進而造成風(fēng)險。其次，國有企業(yè)應(yīng)加強對現(xiàn)有納稅籌劃人員的教育培訓(xùn)。財務(wù)部門作為涉及此類工作的主要部門，所有人員都應(yīng)定期接受培訓(xùn)，學(xué)習(xí)有關(guān)納稅籌劃的理論知識，必要時可以邀請其他企業(yè)或外部的專家傳授實踐經(jīng)驗，及時更新納稅籌劃人員的知識體系。同時，國有企業(yè)還要加強對納稅籌劃人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，樹立良好的工作作風(fēng)，激勵他們誠實坦誠地行事，摒棄濫用職權(quán)的不良行為。要讓其認(rèn)識到，納稅籌劃是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟效益而進行的，但絕不能為了取得個人良好的工作業(yè)績而毫無底線，反而為企業(yè)和自身帶來巨大的法律風(fēng)險。最后，“工欲善其事，必先利其器”，國有企業(yè)應(yīng)為負責(zé)納稅籌劃的部門和人員及時更新工作所需的軟件和硬件設(shè)施，通過培訓(xùn)等途徑加強工作人員對這些硬件及軟件系統(tǒng)的了解，提高他們在納稅籌劃方面的質(zhì)量和效率。應(yīng)制定相應(yīng)的規(guī)章制度和獎懲措施，使負責(zé)納稅籌劃的人員有能力去自主成長，自行開展對相關(guān)軟件應(yīng)用技術(shù)的研究。

3.3密切關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)變化，加強內(nèi)部交流與監(jiān)督

首先，國有企業(yè)內(nèi)部負責(zé)納稅籌劃的部門及具體人員都要密切注意與納稅籌劃相關(guān)的法律法規(guī)變化，充分了解納稅籌劃過程中的法律、法規(guī)及政策風(fēng)險，時刻保持對這些風(fēng)險的高度關(guān)注，對稅收優(yōu)惠政策的實質(zhì)含義和內(nèi)在要求要一直有深刻的了解。這樣才能增加國有企業(yè)納稅籌劃的充分性和防止出現(xiàn)納稅籌劃在合法合規(guī)方面的某些不當(dāng)行為，避免對國有企業(yè)的社會聲譽和經(jīng)濟利益產(chǎn)生重大的不利影響。其次，國有企業(yè)需要完善內(nèi)部和外部關(guān)于納稅籌劃的信息交流平臺，在母公司與子公司或者各部門之間建立有效的信息共享平臺，并從各個部門收集稅收信息，為國有企業(yè)的納稅籌劃工作提供必要的信息支持，以便國有企業(yè)進行有效的納稅統(tǒng)籌。再次，國有企業(yè)必須與政府的稅收部門保持良好的聯(lián)系，及時向政府稅收部門提供反饋和稅務(wù)信息，并從稅務(wù)部門獲取最新的稅收法律、法規(guī)和政策，通過充足且及時的信息交流共享來降低國有企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。最后，國有企業(yè)應(yīng)加強對納稅籌劃的日常監(jiān)督，加強對生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境的深入分析，及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的納稅籌劃風(fēng)險。

3.4積極推動會計信息化系統(tǒng)優(yōu)化升級，提升效率水平

會計信息化系統(tǒng)的進一步完善對國有企業(yè)的納稅籌劃管理具有重要的指導(dǎo)意義。基于此，對于國有企業(yè)來講，為規(guī)避其納稅籌劃風(fēng)險因素，需對會計信息化系統(tǒng)的優(yōu)化與升級提供良性助力，對其系統(tǒng)中的漏洞及時做好修復(fù)工作，并委派專業(yè)的技術(shù)人員對會計信息化系統(tǒng)進行維護，以確保該系統(tǒng)的正常有序運行。會計信息化系統(tǒng)的良好運行，不僅可以為國有企業(yè)納稅籌劃管理打下堅實的基礎(chǔ)，而且可以為管理者的科學(xué)、正確決策提供必要的支持，從而為國有企業(yè)納稅籌劃水平與效率的有效提升起到推動作用。

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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析

對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達到降低稅負目的的經(jīng)濟行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個人獨資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財政部和國家稅務(wù)總局負責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進一步推進。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進行整合,實施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。

4.邊際稅率的運用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級超額累進稅率征收個人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過一個非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認(rèn)識和運用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負責(zé)運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對于手續(xù)費和運輸費只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進行檢查時發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費收入和16萬元運輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補交了近千萬元的增值稅。

2.相關(guān)政策法規(guī)

財稅[1994]26號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費和運輸費繳納營業(yè)稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第5條第1款規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費、運輸費應(yīng)作為價外費用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會計核算要規(guī)范。誤區(qū):會計處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù),從而使得一個很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設(shè)置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益和廣告經(jīng)濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。

3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會計記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

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【論文摘要】本文分析了當(dāng)前高職院校財經(jīng)專業(yè)稅收類課程在課程設(shè)置及教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面存在的問題,提出應(yīng)遵循高職教育的特點,根據(jù)不同專業(yè)崗位能力分析的結(jié)果設(shè)置課程,同時對稅收類課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法提出了若干建議。

稅收作為影響企業(yè)經(jīng)營管理活動最重要的方面,一直受到各類企業(yè)的重視。掌握一定的稅收基本理論知識,熟悉稅收法規(guī)制度,正確進行各種稅費的計算與申報,對涉稅交易和事項進行會計處理,乃至采用合法手段減輕企業(yè)稅負,實現(xiàn)稅后利潤最大化等等,是不同層次、不同崗位財經(jīng)專業(yè)人員應(yīng)具備的職業(yè)能力。通過高職院校畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查,稅收知識的相對欠缺是很多財經(jīng)類專業(yè)學(xué)生的通病。近年來,各高職院校逐漸認(rèn)識到了這一點,紛紛在財經(jīng)類專業(yè)中增開了稅收方面的課程,繼《稅法》或《國家稅收》之外,《稅務(wù)會計》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實務(wù)》等也屢屢被納入相關(guān)專業(yè)課程體系之中。然而,這些課程無論是在課程體系設(shè)置、課程內(nèi)容安排,還是在教學(xué)方法上,都存在著一定的誤區(qū)。

一、課程設(shè)置

據(jù)筆者了解,目前高職院校財經(jīng)類專業(yè)中稅收類課程設(shè)置存在兩種趨向:

(一)相關(guān)課程開設(shè)不足

有些院校僅僅只開設(shè)一門《國家稅收》或《稅務(wù)會計》課程。從市場上通行的教材來看,《稅務(wù)會計》涉及的知識模塊通常是稅費計算與涉稅事項會計處理,而《國家稅收》則僅涉及稅費計算知識模塊。課程體系不能滿足相關(guān)專業(yè)所面向崗位的職業(yè)能力需求,學(xué)生稅收知識欠缺現(xiàn)象依然突出。

(二)相關(guān)課程開設(shè)過濫

許多院校不管是會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)或是稅收或財政專業(yè),均在《國家稅收》或《稅法》之外加開《稅務(wù)會計》、《納稅籌劃》等課程,實行一刀切,而沒有深入把握各門課程的內(nèi)涵。課程定位不準(zhǔn),造成不同課程之間內(nèi)容交叉重疊,功能互相混淆。

如,各稅種的計算既是《國家稅收》課程里的主要內(nèi)容,又在《稅務(wù)會計》占據(jù)著重要的地位,如兩門課程同時開設(shè)則必然造成學(xué)生相同的知識學(xué)兩遍;“所得稅會計”是許多高職院?！敦攧?wù)會計》或《高級會計》教材中的重點章節(jié),而《稅務(wù)會計》教材中往往也有大量篇幅介紹,稅務(wù)會計老師通常都會把暫時性差異的確定,遞延所得稅的計算與賬務(wù)處理等等作為重點內(nèi)容進行詳細講解,造成兩門課程之間不必要的重復(fù)。又如,稅法教師在講解相關(guān)稅種的計算時,由于受課時限制,會將某些內(nèi)容省略,認(rèn)為學(xué)生在《稅務(wù)會計》課程里還會學(xué)到;而稅務(wù)會計教師則認(rèn)為各稅種的計算是學(xué)生應(yīng)掌握的基本知識,無須重復(fù)講授,這樣就造成學(xué)生知識面上的盲點,相關(guān)稅收知識欠缺。

針對上述現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為各高職院校應(yīng)深刻反思當(dāng)前財經(jīng)專業(yè)稅收類課程的設(shè)置情況,在準(zhǔn)確定位各專業(yè)所面向崗位群的基礎(chǔ)上,深入進行各崗位的工作任務(wù)分析,進行相應(yīng)的職業(yè)能力分解,重新構(gòu)架各專業(yè)所需要的稅收知識體系,據(jù)此為各專業(yè)設(shè)置相關(guān)課程,既要避免開課不足、應(yīng)有知識的欠缺,又避免了盲目貪多求全,更避免了各專業(yè)課程開設(shè)一刀切。會計、財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生對稅收知識的要求與財政、稅務(wù)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)有所不同;財務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置也應(yīng)有別于會計專業(yè)。根據(jù)會計專業(yè)主要面向的崗位群,稅費計算與申報及涉稅會計處理應(yīng)是其主要的職業(yè)崗位能力之一。筆者認(rèn)為,高職會計專業(yè)應(yīng)將《稅務(wù)會計》課程作為專業(yè)必修課,取代《稅法》或《國家稅收》課程;同時開設(shè)《稅務(wù)籌劃》作為選修課,以拓展學(xué)生的職業(yè)發(fā)展能力;財務(wù)管理專業(yè)面向的崗位群較之會計專業(yè)有所延伸,其核心崗位能力還應(yīng)包括籌資管理,進而可細化到減輕企業(yè)稅務(wù)成本,實現(xiàn)稅后利潤最大化。因此,應(yīng)將《稅務(wù)籌劃》也作為專業(yè)必修課程開設(shè);稅務(wù)、財政專業(yè)則不必開設(shè)《稅務(wù)會計》課程,稅務(wù)專業(yè)可將《稅法》與《稅務(wù)籌劃》作為必修課,財政專業(yè)僅需開設(shè)《國家稅收》課程即可。同一專業(yè)開設(shè)的各門課程應(yīng)按照知識的遞進性依次開設(shè),如會計專業(yè),應(yīng)由《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》到《稅務(wù)會計》,及至《稅務(wù)籌劃》,并要嚴(yán)格區(qū)分各門課程的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容,準(zhǔn)確把握課程特色,力求把重復(fù)內(nèi)容縮減到最小。來源于/

二、課程內(nèi)容體系

縱觀當(dāng)前稅收類教材,無論是《稅法》、《國家稅收》,還是《稅務(wù)會計》、《納稅理論與實務(wù)》,抑或是《稅務(wù)籌劃》,其內(nèi)容編排體系大多是按稅種分列,教師在講授這些課程時,也多局限于按稅種講授。這樣安排,講求知識的整體性與系統(tǒng)性,對宏觀的《稅法》或《國家稅收》教材來說也許沒問題,對研究型的本科、研究生學(xué)習(xí)來說也是適宜的,但對于要從事企業(yè)財務(wù)工作的高職學(xué)生而言,其實有著致命的缺陷?，F(xiàn)實工作中,企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項往往不只涉及單個稅種,如購銷產(chǎn)品就涉及增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅與教育費附加或者資源稅等,房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù),會涉及到營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅與教育費附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等,不同的涉稅事項可能還要進行不同的所得稅納稅調(diào)整,這都需要學(xué)生綜合運用稅收知識才能進行正確的計算、申報及會計處理,而學(xué)生在以分稅種的模式學(xué)習(xí)稅收知識后,掌握的知識是零散的,綜合運用能力較差,遇到這樣復(fù)雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。在教學(xué)實踐中也經(jīng)常碰到這樣的情況,學(xué)生對單個稅種的涉稅處理都掌握得較好,可一遇到綜合性的題目就丟三落四,在以企業(yè)整個經(jīng)營活動為背景的會計綜合實訓(xùn)中要完成所有納稅申報就更難了。用人單位屢屢反映學(xué)生涉稅處理能力較差,課程內(nèi)容體系的編排問題不能不說是一大影響因素。

因此,筆者認(rèn)為,在安排稅收類課程內(nèi)容體系時,同樣應(yīng)遵循高職教育的特點,在崗位能力分解的基礎(chǔ)上開發(fā)課程標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)崗位工作過程組織教學(xué)內(nèi)容。具體而言,《稅務(wù)會計》、《納稅理論與實務(wù)》、《稅務(wù)籌劃》等課程內(nèi)容應(yīng)打破單一的按稅種分類的編排方法,緊密結(jié)合工作實際,采取分行業(yè)、分經(jīng)營業(yè)務(wù)大類設(shè)置專題的方式。比如《稅務(wù)會計》課程,對于與制造業(yè)、流通業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅和資源稅等的計算與會計處理,可以購銷業(yè)務(wù)為專題串聯(lián)起來;房地產(chǎn)開發(fā)、銷售業(yè)務(wù)通常與營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯(lián)系,可將相關(guān)稅種的學(xué)習(xí)以房地產(chǎn)開發(fā)為專題串聯(lián)起來。課程內(nèi)容的組織直接與工作過程銜接,方便學(xué)生進行多稅種有機聯(lián)系的學(xué)習(xí),提高其綜合運用知識的能力和解決實際問題的能力。又如《稅務(wù)籌劃》,分稅種講授稅務(wù)籌劃的技巧固然有其合理之處,以企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營以及資產(chǎn)重組等各主要經(jīng)營活動類別為主線排列知識或許會讓學(xué)生更容易形成清晰的思路,而分制造類企業(yè)、流通企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)及服務(wù)行業(yè)等等行業(yè)大類講授稅務(wù)籌劃的方法可能更貼近工作實際、更能滿足高職學(xué)生實踐應(yīng)用的需要。

值得注意的是,出口退(免)稅的申報、會計處理或籌劃,在很多院校稅收課教學(xué)中都被忽略了,教師們在教學(xué)實踐中很少深入講解,有的甚至完全遺漏了。實際上,很多企業(yè)都會涉及到出口退稅業(yè)務(wù),熟練掌握出口退稅的程序、退稅的計算與申報及會計處理或出口退稅籌劃同樣應(yīng)是會計、財務(wù)管理、稅務(wù)等人員要具備的重要崗位能力。

三、課程教學(xué)方法

高職教育的一個顯著特點是,培養(yǎng)的學(xué)生既要具備一定的理論知識,更要具備較強的實踐操作能力,以面向崗位培養(yǎng)應(yīng)用型人才為主。因此在高職教育教學(xué)中,理論教學(xué)應(yīng)與實踐教學(xué)并重,兩者互相融合,交替進行。但是,當(dāng)前高職院校的稅收類課程普遍存在實踐教學(xué)偏弱的現(xiàn)象,實踐課時很少,更沒有系統(tǒng)科學(xué)的對應(yīng)實訓(xùn)教材,有的學(xué)校課程計劃里甚至根本就沒有安排實踐教學(xué)的內(nèi)容,有的學(xué)校實踐條件簡陋,實踐形式單一。比如《國家稅收》課程,其實踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報表,時間既短,內(nèi)容也不成一個完整的體系,有些學(xué)校把《稅務(wù)會計》的實踐課與《財務(wù)會計》合并在會計綜合模擬實訓(xùn)當(dāng)中,手工會計模擬在實驗室進行,共用一套財務(wù)會計資料,完全沒有突出稅務(wù)會計應(yīng)集中訓(xùn)練的內(nèi)容,以上現(xiàn)象的普遍存在,使得許多院校稅收類課程的實踐教學(xué)流于形式。至于《稅務(wù)籌劃》,出現(xiàn)在高等教育課程體系當(dāng)中還是近幾年的事,其理論教學(xué)尚處于摸索階段,實踐教學(xué)更沒有真正開展起來。此外,筆者在對財經(jīng)專業(yè)高職畢業(yè)生進行調(diào)查時發(fā)現(xiàn),很多學(xué)生因在校期間沒有接觸過電子報稅軟件,當(dāng)工作中需要利用報稅軟件進行網(wǎng)上申報時產(chǎn)生極度不適應(yīng)感。事實上,大多數(shù)職業(yè)院校都沒有配備這類實訓(xùn)設(shè)施,也沒有進行過類似訓(xùn)練。

由此,筆者認(rèn)為高職教育財經(jīng)專業(yè)稅收類課程的實踐教學(xué)條件亟待改善,實踐教學(xué)形式亟待改進。任務(wù)驅(qū)動式教學(xué)方法作為高職教育教學(xué)改革的新成果,其在實踐課程教學(xué)中的作用已日益為人們所認(rèn)識,《稅務(wù)會計》、《國家稅收》及《稅務(wù)籌劃》等稅收類課程實踐性極強,更應(yīng)廣泛采用任務(wù)驅(qū)動式教學(xué)法。通過設(shè)計適當(dāng)?shù)墓ぷ魅蝿?wù)來激發(fā)學(xué)生強烈的求知欲望,引導(dǎo)學(xué)生去自主學(xué)習(xí)和探索,提高教學(xué)效果。例如,在稅費計算與申報知識模塊的學(xué)習(xí)中,應(yīng)在實踐課中為學(xué)生提供多稅種納稅人企業(yè)的、包含了各項涉稅業(yè)務(wù)在內(nèi)的資料,將其細化成具有獨立工作任務(wù)的多個小單元,由學(xué)生運用所學(xué)知識去分析和判斷,正確進行稅費計算并填制相應(yīng)的納稅申報表。同時,在企業(yè)普遍實行電子報稅的今天,稅務(wù)會計課還必須增加模擬電子報稅的訓(xùn)練,購買仿真電子報稅軟件,建立電子報稅實訓(xùn)室,由學(xué)生獨立完成電子報稅業(yè)務(wù),在完成任務(wù)的過程中讓學(xué)生熟悉電子報稅的流程,增強動手能力,縮短就業(yè)適崗期。對《稅務(wù)籌劃》的教學(xué),應(yīng)將會計師(稅務(wù)師)事務(wù)所和企業(yè)作為主要實踐場所,讓學(xué)生在真實的情境下運用所學(xué)理論知識分析和解決實際問題。

除實踐課教學(xué)以外,稅收類課程在理論課教學(xué)中同樣應(yīng)注意深入把握職業(yè)教育的特點,避免空洞的理論講授,應(yīng)大量采用學(xué)生樂于接受也易于接受的案例教學(xué)法、情境教學(xué)法等。在選擇教學(xué)方法時以任務(wù)驅(qū)動為導(dǎo)向,教師根據(jù)所講授的理論知識精心選擇實際工作中會遇到的案例,組織學(xué)生分析和討論,直至解決問題,將復(fù)雜的、抽象的理論知識簡單化、形象化,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,提高學(xué)習(xí)效果,實現(xiàn)理論教學(xué)向?qū)嵺`教學(xué)的平穩(wěn)過渡。

總之,高職教育不同于普通本科教育,而稅收類課程又有其特殊性,在組織教學(xué)時應(yīng)牢牢把握兩者特色并實現(xiàn)有機結(jié)合,科學(xué)設(shè)置課程體系,合理安排教學(xué)內(nèi)容,精心選擇教學(xué)方法,以提高教學(xué)效果,滿足市場對財經(jīng)專業(yè)學(xué)生稅收知識結(jié)構(gòu)的需要。

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篇（6）

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀

1.1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因

隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴大規(guī)模、加強管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強，走出國門進行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務(wù)籌劃方略來降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。

因此，中小企業(yè)為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務(wù)籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實現(xiàn)稅后利益最大化而進行稅務(wù)籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。

1.2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

1.2.1稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳

（1）稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快。目前，我國稅務(wù)業(yè)仍處于初級階段，發(fā)展相對滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因為人員素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。

（2）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數(shù)稅務(wù)機關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現(xiàn)了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務(wù)籌劃在實際中的普遍運用。

（3）稅法建設(shè)和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。而且社會各界對稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動的機構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。

1.2.2稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢

（1）各項管理活動不規(guī)范。企業(yè)中各項管理活動并非嚴(yán)格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。

（2）權(quán)責(zé)不清。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會計人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無人負責(zé)管理。

（3）會計政策執(zhí)行不嚴(yán)。由于管理不嚴(yán)、體制不完善、會計人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無從下手。

2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

2.1縮小課稅基礎(chǔ)

應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。

2.2使用較低稅率

各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現(xiàn)行稅制為納稅人實施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。

2.3延緩納稅期限

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

2.4合理歸屬所得年度

所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分?jǐn)倎磉_成（需要正確預(yù)測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認(rèn)、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。

2.5利用國家稅收優(yōu)惠政策

國家為了達到一定的社會、政治、經(jīng)濟目的對納稅人實行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關(guān)注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。

3稅務(wù)籌劃的具體方法

3.1納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。

假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對于小規(guī)模納稅人。稅負企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×4%（2）

（3）稅負差別點。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假設(shè)條件下，通過對企業(yè)不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時，小規(guī)模所負擔(dān)稅負較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負相同。當(dāng)毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔(dān)稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設(shè)13%和17%兩檔稅率，對小規(guī)模納稅人設(shè)有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。

3.2成本費用的稅務(wù)籌劃

（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應(yīng)盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業(yè)務(wù)招待費等限額列支的費用應(yīng)爭取在限額內(nèi)充分列支。

《關(guān)于我國稅務(wù)籌劃的分析研究》由網(wǎng)友提供或由論文115于網(wǎng)絡(luò)收集與整理，其版權(quán)屬于原作者。

（2）要充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，同時要充分利用國家優(yōu)惠政策。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當(dāng)縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應(yīng)選擇增大前幾年的費用。

（3）要使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償，國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費用列足。同時，已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。因為中小企業(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負。

3.3利潤分配與稅務(wù)籌劃

（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業(yè)在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。

（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠?！皟擅馊郎p半”是指對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經(jīng)營初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔(dān)和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。

（3）低稅地區(qū)投資的利潤分配籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。

從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔(dān)。

參考文獻

1張艷純.企業(yè)納稅籌劃[M].長沙：湖南大學(xué)出版社，2004

2毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實務(wù)[M].北京：首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社，2004

篇（7）

關(guān)鍵詞： 基于工作過程；稅務(wù)實務(wù)；課程教學(xué)

Key words: based on work process；tax practice；teaching

中圖分類號：G71文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2011）23-0206-02

0引言

《稅務(wù)實務(wù)》是高職會計專業(yè)的專業(yè)核心課程，它以稅法為核心，融稅收、會計等多門課的理論與實際操作技能于一體，綜合培養(yǎng)學(xué)生的會計核算能力和稅務(wù)處理能力。我院會計專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)大多面向中小企業(yè)，而中小企業(yè)最需要既懂會計核算又會稅務(wù)處理的人才，本課程對會計處理能力的培養(yǎng)起著綜合和提升作用，對涉稅事務(wù)的處理能力培養(yǎng)起著主體作用，對稅務(wù)管理、稅收籌劃能力的培養(yǎng)起著奠基作用，是將會計知識、技能與稅務(wù)處理知識、技能有機結(jié)合的最佳選擇。

1《稅務(wù)實務(wù)》課程的教學(xué)設(shè)計

1.1 “以實踐為導(dǎo)向”的課程開發(fā)高職會計專業(yè)培養(yǎng)的是面向中小企業(yè)的高技能會計人才，使培養(yǎng)的學(xué)生不僅要具有必備的稅務(wù)和會計理論知識，還應(yīng)具有豐富的實踐能力。因此，我們根據(jù)中小企業(yè)稅務(wù)會計人員的職業(yè)崗位能力，結(jié)合學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律，探索高職《稅務(wù)實務(wù)》的課程開發(fā)，把實踐教學(xué)貫穿到整個學(xué)習(xí)過程，由淺入深、逐步提高，從而培養(yǎng)出符合社會需要的高技能人才。

1.2 “基于工作過程”的課程內(nèi)容安排為實現(xiàn)教學(xué)與工作融合，我們改變了傳統(tǒng)的以理論知識為中心的課程設(shè)置模式，轉(zhuǎn)而以稅務(wù)會計工作的實踐過程為中心，以稅務(wù)會計崗位職業(yè)能力所需要的技能來確定理論教學(xué)和實訓(xùn)教學(xué)的內(nèi)容，并以實際動手能力的培養(yǎng)為核心、以相關(guān)的理論課程為輔助來確定課程體系。在課程內(nèi)容的組織上，根據(jù)稅務(wù)會計崗位的工作過程來組織教學(xué)內(nèi)容，將理論與實踐融為一體。

1.3 “理論實踐一體化”的教學(xué)方法在教學(xué)方法上倡導(dǎo)以“理論與實踐一體化”教學(xué)方法，以討論法、模擬法、案例法等教學(xué)方法來教學(xué)。充分利用中國礦業(yè)大學(xué)出版社出版的工學(xué)結(jié)合教材《稅務(wù)實務(wù)》，本教材的具體結(jié)構(gòu)為任務(wù)描述、任務(wù)分析、任務(wù)內(nèi)容和習(xí)題、實訓(xùn)，將理論教學(xué)與實踐教學(xué)緊密結(jié)合，在教學(xué)中邊講邊練，盡可能的采用一體化教學(xué)，提高學(xué)習(xí)效果。

1.4 現(xiàn)代化的教學(xué)手段本課程做到了全程采用多媒體教學(xué)，多媒體課件制作精美，圖文并茂，內(nèi)容豐富，知識點、難點講述形象生動、清楚，提高教學(xué)效果，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。

2基于工作過程的課程內(nèi)容

本課程開發(fā)的基本思路分為三個步驟：

2.1 確定“行動領(lǐng)域”通過對中小企業(yè)的調(diào)查，會計專業(yè)群的主要職業(yè)崗位為出納、會計、成本會計、財務(wù)主管等，分析目標(biāo)崗位典型工作任務(wù)所需的關(guān)鍵職業(yè)能力為會計工作能力、財務(wù)管理能力和涉稅業(yè)務(wù)能力等，從而明確了崗位群的行動領(lǐng)域。其中“涉稅業(yè)務(wù)能力”是會計崗位必須具備的，是專業(yè)關(guān)鍵核心能力。

2.2 確定“學(xué)習(xí)領(lǐng)域”即對已確定的“行動領(lǐng)域”進行教學(xué)歸納以構(gòu)建“學(xué)習(xí)領(lǐng)域”。分析會計專業(yè)群職業(yè)要求，再結(jié)合本專業(yè)群的培養(yǎng)，規(guī)定學(xué)習(xí)領(lǐng)域主要培養(yǎng)各主要稅種的計算、納稅申報能力，稅務(wù)實務(wù)綜合實踐能力，涉稅業(yè)務(wù)的會計處理能力，稅務(wù)管理、納稅籌劃的基本能力。

2.3 確定“學(xué)習(xí)情境”本課程是培養(yǎng)學(xué)生稅務(wù)業(yè)務(wù)能力及納稅操作能力，主要是以任務(wù)為驅(qū)動，以項目為中心組織教學(xué)過程，構(gòu)成了若干個“學(xué)習(xí)情境”，最終形成的課程教學(xué)學(xué)習(xí)情境見表1。

2.4 課程的重點、難點及解決辦法課程重點：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的核算與申報。課程難點：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的核算與申報。解決難點的辦法：①會計專業(yè)的培養(yǎng)方案中加強法律知識和會計知識的課程，為本課程奠定專業(yè)知識基礎(chǔ)。②課程講授過程中適當(dāng)回顧銜接相關(guān)的會計知識，從會計核算的賬務(wù)對應(yīng)關(guān)系中講清復(fù)雜的稅款計算的原理。③對業(yè)務(wù)內(nèi)容豐富、知識結(jié)構(gòu)復(fù)雜的章節(jié)如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等加強實訓(xùn)教學(xué)。

3基于工作過程的教學(xué)實施

為了培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力、探索創(chuàng)新能力、綜合實踐能力，根據(jù)《稅務(wù)實務(wù)》的課程特點，我們不斷改進傳統(tǒng)的教學(xué)方法，在教學(xué)中不斷探索，采取案例教學(xué)、多媒體與課堂講授相結(jié)合、課堂討論、加強實訓(xùn)等方法措施，增強教學(xué)的趣味性、應(yīng)用性，提高教學(xué)效果。

3.1 采取案例教學(xué)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣本課程采用的教學(xué)案例主要是辦稅業(yè)務(wù)案例。案例的表現(xiàn)形式有：文字、圖片、影像等。通過案例演示能夠較好地引導(dǎo)課程內(nèi)容的展開，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣；通過案例分析能夠較好地促進學(xué)生的思考，加深對稅法的理解；通過違法案例的警示作用，能夠較好地提升學(xué)生的專業(yè)意識；通過比較簡單直觀的納稅籌劃案例，能讓學(xué)生看到學(xué)好稅法給企業(yè)帶來不花成本的經(jīng)濟效益，從而激發(fā)學(xué)生通過學(xué)好稅法繼而學(xué)好其他專業(yè)課程的積極性。

3.2 多媒體與課堂講授相結(jié)合，提高教學(xué)效果作為基本知識、技能的傳授方式，課堂講授起著不可替代的作用。本課程的講授比較注重利用教學(xué)場所的多媒體設(shè)備，老師在講授中更多的是通過多媒體演示，向?qū)W生展示每個項目的基本流程，講解重要的知識點，分析實際案例。比如：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的確定，在稅法規(guī)定的公式中有銷項稅額、進項稅額的確定和計算方法，這種方法在實際工作中體現(xiàn)為納稅申報表中的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系。通過示范演示和講授，學(xué)生才能從中學(xué)生的數(shù)學(xué)公式思維定勢中回到項目工作的會計核算程序中。通過這種方法，學(xué)生可以系統(tǒng)、全面地了解每個教學(xué)項目的整體結(jié)構(gòu)以及知識點之間的區(qū)別與聯(lián)系。

3.3 啟發(fā)與討論式教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的探究創(chuàng)新能力本課程教學(xué)中，我們精心設(shè)計一些緊密聯(lián)系實際的理論或業(yè)務(wù)論題，要求學(xué)生寫成練習(xí)性論文，組織學(xué)生討論研究，并舉行課堂討論或辯論。學(xué)生通過親身參與模擬決策，豐富了教學(xué)內(nèi)容，活躍了課堂氣氛，激發(fā)了學(xué)生自主探索精神，提高了洞察力。

3.4 積極推進實踐教學(xué)，強化學(xué)生的實踐應(yīng)用能力一方面，利用假期到基層稅務(wù)部門搜集企業(yè)的實際納稅申報材料，整理匯編成實驗習(xí)題集，供課堂教學(xué)和課后學(xué)生練習(xí)之用，為學(xué)生練習(xí)提供了滿意的“演練戰(zhàn)場”；另一方面，做好教學(xué)實習(xí)，根據(jù)稅務(wù)會計崗位工作能力要求和實訓(xùn)資料，為學(xué)生配備大量的原始業(yè)務(wù)憑證和各種賬證表，綜合訓(xùn)練學(xué)生的稅收專業(yè)知識和稅務(wù)處理能力，提高學(xué)生的綜合實踐技能。

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[3]趙志群.論職業(yè)教育工作過程導(dǎo)向的綜合課程開發(fā)[J].職教論壇，2004，（2）.

篇（8）

[論文摘要]近幾年來，隨著高校辦學(xué)資金來源渠道的多樣化和稅務(wù)機關(guān)征管力度的加大，高校面臨的稅務(wù)壓力也越來越大。本文根據(jù)截至目前出臺的各項教育稅收政策，對高校應(yīng)負擔(dān)的各稅種進行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項稅款。

隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢，但是財政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進學(xué)?！钡挠^念在高校財務(wù)人員的意識中根深蒂固，高校的財務(wù)人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務(wù)負責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務(wù)部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負問題進行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財務(wù)人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團體的收入，除財政撥款和國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國人民有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊院校。

對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財務(wù)部門面臨的一大課題。

2.營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。實施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進一步明確的規(guī)定:對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。

但是稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務(wù)總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務(wù)的免稅范圍作了進一步的明確和細化：

(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。

(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營業(yè)稅。

(3)高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(4)社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高?？蒲惺聵I(yè)經(jīng)費到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因為“四技”而繳納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負擔(dān)。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負中比重很小。不過隨著高校的進一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財務(wù)人員的重視。

二、高?？刹扇〉膶Σ?/p>

1.積極推動完善高校領(lǐng)域稅收政策立法

目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學(xué)校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭取主動權(quán)。

2.修訂高校財務(wù)制度

根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》設(shè)置的會計科目根本不能滿足高校進行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財務(wù)人員在進行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進行較多的調(diào)整，如果財務(wù)人員在平時工作中對與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》，分開核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的各項稅負。

3.加強納稅宣貫，樹立依法納稅意識

目前，因為對稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高?！秾Ρ本┦薪y(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財務(wù)負責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。

對于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財務(wù)和主管科技校長應(yīng)加強溝通，重視“四技”減免。財務(wù)部門跟科技處（部）的要加強聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場的登記工作，財務(wù)處負責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒有進行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。

4.提高財務(wù)隊伍人員素質(zhì)

目前，各高校財務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進具有現(xiàn)代財務(wù)管理意識的年輕專業(yè)財務(wù)人員，提高財務(wù)隊伍的整體素質(zhì)。廣大財務(wù)人員要重視對稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對高校的經(jīng)營活動進行事先安排，必要時還要咨詢專業(yè)的會計事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。

參考文獻：

[1]財稅字[1997]75號:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知

[2]國稅發(fā)[1999]65號:事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

[3]財稅[2004]39號:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知

[4]國稅發(fā)[2005]129號:稅收減免管理辦法（試行）

[5]京地稅營[2005]525號:北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營業(yè)審批項目后續(xù)管理辦法（試行）的通知

[6]財稅[2006]3號:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知

篇（9）

 

隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢，但是財政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進學(xué)?！钡挠^念在高校財務(wù)人員的意識中根深蒂固，高校的財務(wù)人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務(wù)負責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務(wù)部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負問題進行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財務(wù)人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團體的收入，除財政撥款和國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。 

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊院校。 

對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財務(wù)部門面臨的一大課題。 

2.營業(yè)稅 

營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。實施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進一步明確的規(guī)定:對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。 

但是稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務(wù)總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務(wù)的免稅范圍作了進一步的明確和細化： 

(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。 

(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營業(yè)稅。 

(3)高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。 

(4)社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。 

(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。 

(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高?？蒲惺聵I(yè)經(jīng)費到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因為“四技”而繳納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負擔(dān)。 

3.其他稅種 

其他稅種主要包括增值稅、消費稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負中比重很小。不過隨著高校的進一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財務(wù)人員的重視。 

二、高校可采取的對策 

1.積極推動完善高校領(lǐng)域稅收政策立法 

目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學(xué)校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭取主動權(quán)。 

2.修訂高校財務(wù)制度 

根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》設(shè)置的會計科目根本不能滿足高校進行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財務(wù)人員在進行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進行較多的調(diào)整，如果財務(wù)人員在平時工作中對與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》，分開核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的各項稅負。 

3.加強納稅宣貫，樹立依法納稅意識 

目前，因為對稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高?！秾Ρ本┦薪y(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財務(wù)負責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。 

對于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財務(wù)和主管科技校長應(yīng)加強溝通，重視“四技”減免。財務(wù)部門跟 科技處（部）的要加強聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場的登記工作，財務(wù)處負責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒有進行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。 

4.提高財務(wù)隊伍人員素質(zhì) 

目前，各高校財務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進具有現(xiàn)代財務(wù)管理意識的年輕專業(yè)財務(wù)人員，提高財務(wù)隊伍的整體素質(zhì)。廣大財務(wù)人員要重視對稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對高校的經(jīng)營活動進行事先安排，必要時還要咨詢專業(yè)的會計事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。 

參考文獻： 

[1]財稅字[1997]75號:財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 

[2]國稅發(fā)[1999]65號:事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法 

[3]財稅[2004]39號:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知 

[4]國稅發(fā)[2005]129號:稅收減免管理辦法（試行） 

[5]京地稅營[2005]525號:北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營業(yè)審批項目后續(xù)管理辦法（試行）的通知 

[6]財稅[2006]3號:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知