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時間：2023-03-06 15:56:32
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收征收管理法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
第一條為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展，制定本法。
第二條凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。
第三條稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。
第四條法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。
法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。
納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
第五條國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。
地方各級人民政府應(yīng)當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。
各有關(guān)部門和單位應(yīng)當支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。
稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻撓。
第六條國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度。
納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。
第七條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。
第八條納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。
納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。
納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。
納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。
納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀行為。
第九條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。
稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。
稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。
第十條各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。
上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對下級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。
各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準則的情況進行監(jiān)督檢查。
第十一條稅務(wù)機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。
第十二條稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避。
第十三條任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關(guān)和負責查處的機關(guān)應(yīng)當為檢舉人保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定對檢舉人給予獎勵。
第十四條本法所稱稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)。
第二章 稅務(wù)管理
第一節(jié)稅務(wù)登記
第十五條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
工商行政管理機關(guān)應(yīng)當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報。
本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務(wù)院規(guī)定。
第十六條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。
第十七條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。
銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。
稅務(wù)機關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關(guān)銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當予以協(xié)助。
第十八條納稅人按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
第二節(jié)賬簿、憑證管理
第十九條納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。
第二十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)備案。
納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
第二十一條稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。
發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。
第二十二條增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。
未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。
第二十三條國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。
第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。
賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。
第三節(jié)納稅申報
第二十五條納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。
第二十六條納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。
第二十七條納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。
經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
第三章 稅款征收
第二十八條稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。
農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。
第二十九條除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。
第三十條扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。
扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。
稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。
第三十一條納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。
第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
第三十三條納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。
減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關(guān)審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告。
第三十四條稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當開具。
第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；
(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。
第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
第三十七條對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
第三十八條稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：
(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；
(二)扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
第三十九條納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當承擔賠償責任。
第四十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：
(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
第四十一條本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人行使。
第四十二條稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。
第四十三條稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當依法承擔賠償責任。
第四十四條欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。
第四十五條稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。
第四十六條納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。
第四十七條稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。
第四十八條納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當承擔連帶責任。
第四十九條欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。
第五十條欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔的法律責任。
第五十一條納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
第五十二條因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
第五十三條國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫。
對審計機關(guān)、財政機關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復(fù)有關(guān)機關(guān)。
第四章 稅務(wù)檢查
第五十四條稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行下列稅務(wù)檢查：
(一)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；
(二)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；
(三)責成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；
(四)詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；
(五)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；
(六)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。
第五十五條稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。
第五十六條納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。
第五十七條稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。
第五十八條稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。
第五十九條稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。
第五章 法律責任
第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：
(一)未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；
(二)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；
(三)未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；
(四)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；
(五)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。
納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第六十一條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。
第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十五條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第六十六條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。
第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
第七十條納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第七十一條違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第七十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
第七十三條納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。
第七十四條本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。
第七十五條稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)的涉稅罰沒收入，應(yīng)當按照稅款入庫預(yù)算級次上繳國庫。
第七十六條稅務(wù)機關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。
第七十七條納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法移交司法機關(guān)追究刑事責任。
稅務(wù)人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當移交司法機關(guān)追究刑事責任的不移交，情節(jié)嚴重的，依法追究刑事責任。
第七十八條未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款的，責令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔賠償責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第七十九條稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第八十條稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條規(guī)定的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十一條稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十二條稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。
稅務(wù)人員對控告、檢舉稅收違法違紀行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進行打擊報復(fù)的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，侵犯農(nóng)民合法權(quán)益或者損害國家利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十三條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級機關(guān)或者行政監(jiān)察機關(guān)責令改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分。
第八十四條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級機關(guān)追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第八十五條稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時，未按照本法規(guī)定進行回避的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分。
第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
第八十七條未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
第八十八條納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。
當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。
當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。
第六章 附則
第八十九條納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜。
第九十條耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國務(wù)院另行制定。
關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第九十一條中華人民共和國同外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。
我國現(xiàn)行的《稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）對稅款追征期并未給出準確的概念和范圍，僅在五十二條規(guī)定了在稅務(wù)機關(guān)責任、納稅人失誤、偷稅抗稅騙稅等情形下稅務(wù)機關(guān)追征稅款的時限分別為三年、五年和無限期。2015年1月5日，國務(wù)院法制辦《稅收征管法》的修訂草案（以下簡稱“草案”），對稅收征管時效和追征責任認定進行了修改。本文將圍繞這些修改對我國稅收追征制度進行研究。
（二）稅收追征期概念
因我國法律未對?收追征期的概念進行準確界定，不同學者對此有不同的理解，但大多從以下五方面進行闡發(fā)，即適用條件、追征起算時點、時效期限、追征范圍和時效屆滿效力。李麗風（2006）認為，稅款追征期是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款可以征繳入庫的期限。筆者認為該定義相對籠統(tǒng)，用詞也不規(guī)范；在綜合了其他學者的研究成果后，筆者認為稅收追征期是指因納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳依法應(yīng)繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)向納稅人等追征該欠繳稅款的期限。
二、稅收追征期的法律性質(zhì)
稅收追征期法律性質(zhì)研究的爭議焦點在于，它是核定期間還是征收期間？其期限適用消滅時效制度還是除斥期間？筆者分析如下：
（一）核定期間vs征收期間
熊偉（2007）和陳戈云（2010）兩位學者對此問題給出了相對清晰的解答，二者均認為稅收追征需要先核定欠繳追款才能進行追征，而我國稅法只規(guī)定了統(tǒng)一的追征期是不合理的，他們通過列舉境外稅收追征制度的規(guī)定來證明其觀點。筆者認為，兩位學者的觀點有一定道理但仍有失偏頗，原因在于，我國現(xiàn)行規(guī)定基于便于征管的考量采取了相對折中的態(tài)度進行性質(zhì)認定，雖未明確規(guī)定但對稅收核定和稅收征收也有相對清晰的劃分；草案出臺后，明顯可以看到核定期間被包含在了稅額確認制度中，追征期則明確界定為追征期間。因此，筆者認為我國現(xiàn)行規(guī)定和修訂意見均認定追征期的性質(zhì)是征收期間而非核定期間，學者得出此結(jié)論更多的是由于對現(xiàn)行五十二條第三款“無限追征”問題的藏否罷了，更何況核定稅款是稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部事務(wù)，嚴格意義上也不屬于稅收追征的范疇。雖然兩位學者的觀點有失偏頗，但其給出的方案也體現(xiàn)了對制度不合理之處的反思；在此前提下，將稅收追征的兩個環(huán)節(jié)分離，并分別確立稅額確認制度和稅收追征制度，是對我國稅收征管制度的完善。
（二）消滅時效vs除斥期間
學界普遍認為，若將稅收追征期認定為征收期間則其毫無疑問是消滅時效，但由于我國規(guī)定的相對模糊，對此問題仍需討論一二。筆者認為除斥期間更多的適用于形成權(quán)等私權(quán)利，而稅務(wù)機關(guān)依法征稅屬于履行法定職權(quán)，不能適用除斥期間；當前對追征期是消滅時效還是除斥期間的爭議和討論，歸根結(jié)底在爭論追征時效屆滿后稅務(wù)機關(guān)的追征權(quán)是歸于消滅還是僅僅喪失司法救濟請求權(quán)（或相對人獲得時效抗辯權(quán)）？而在追征期是征收期間的前提下，草案第八十六條規(guī)定的期限應(yīng)為消滅時效，這樣規(guī)定也是為了更好的督促稅務(wù)機關(guān)工作人員及時履職。
三、草案對現(xiàn)行規(guī)定的修改及評價
草案對前述三種不同責任情形對應(yīng)的追征期進行了更為細化的規(guī)定，新增稅額確認制度、滯納金追征的中止和免收制度，設(shè)置了更為合理的追征期限（包括刪除無限追征條款），避免了責任競合。修訂主要集中在《稅收征管法》第五十二條和原實施細則的第八十條至八十三條。筆者認為，草案的修訂有以下三大亮點：
（一）明確了稅收核定制度，規(guī)范了稅收征管時效
修訂后的草案明確規(guī)定了經(jīng)確認的應(yīng)納稅額與申報稅額不一致或未申報的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當向納稅人出具稅額確認通知書即稅額確認制度；五十三條由規(guī)定，納稅人申報的應(yīng)納稅額，稅務(wù)機關(guān)未確認或超出確認時效的，申報稅額視為稅額確認通知書所確定的應(yīng)納稅額。由此可以推斷，如果稅務(wù)機關(guān)怠于行使核定職權(quán)，那么即便納稅人申報的數(shù)額低于實際應(yīng)確認核定的數(shù)額，也只能認定為申報數(shù)額，這既明確了稅務(wù)機關(guān)的核定職責，又將核定期間與追征期間進行了分離，使草案五十六條和八十六條規(guī)定的時效有了適用依據(jù)；同時，八十六條第三款規(guī)定了追征期的上限為二十年，體現(xiàn)了草案既提高稅務(wù)機關(guān)權(quán)限，又敦促工作人員積極履職的修訂精神。
（二）新增稅收利息（原滯納金）中止情形和免收情形
草案第六十條對稅收利息（原滯納金）的計算規(guī)定了中止情形和免收情形，對征收期間增加時效中止和中斷問題進行了初步的探索，有利于稅收征收管理工作更加科學化、規(guī)范化和法制化。
（三）明確追征期限，避免無限期追征帶來的弊端
第三條本辦法所稱土地、房屋“權(quán)屬”，限指土地的使用權(quán)和房屋的所有權(quán)，不包括土地的所有權(quán)和房屋的使用權(quán)。
第四條轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：
(一)國有土地使用權(quán)出讓；
(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；
(三)房屋買賣；
(四)房屋贈與；
(五)房屋交換。
本條(二)項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。
第五條國有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。
第六條土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：
(一)以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；
(二)以土地、房屋權(quán)屬抵債；
(三)以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；
(四)以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。
第七條房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指房屋買賣、贈與、交換等行為；房屋買賣，是指房屋所有者將其房屋出售，取得一定貨幣、實物或者其他經(jīng)濟利益的行為；房屋贈與，是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為；房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋所有權(quán)的行為。
第八條土地、房屋所在地的財政部門，是契稅征收機關(guān)。
征收機關(guān)根據(jù)需要，可以委托土地管理部門、房產(chǎn)管理部門代收、代繳契稅。
第九條契稅稅率為4％。
第十條契稅計稅依據(jù)：
(一)國有土地使用權(quán)出讓、出售、房屋買賣為成交價格；
(二)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；
(三)土地使用權(quán)交換、房屋交換，土地與房屋交換的，為所交換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額；
(四)以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，為補交的土地使用權(quán)出讓費用或土地收益；
(五)承受土地、房屋部分權(quán)屬的，為所承受部分權(quán)屬的成交價格，當部分權(quán)屬改為全部權(quán)屬時，為全部權(quán)屬的成交價格，已繳的部分權(quán)屬的稅款應(yīng)予扣除。
計稅依據(jù)明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關(guān)有權(quán)參照市場價格核定，或委托具有土地、房產(chǎn)評估資格的中介機構(gòu)進行評估。評估費用由評估申請人支付。
第十一條第十條(三)項的納稅人為交換價格差額的支付者；(四)項的納稅人為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓者。
第十二條契稅計算公式為：
應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率。
應(yīng)納稅稅額以人民幣計算。以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的市場匯率中間價折合成人民幣計算。
第十三條契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，即納稅人到房產(chǎn)管理部門、土地管理部門簽訂標準文本合同或辦理權(quán)屬變更登記的當天。
第十四條納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的征收機關(guān)辦理納稅申報，并在核定的稅額和期限內(nèi)繳納稅款。征收機關(guān)收到稅款時必須向納稅人開具契稅完稅憑證。
凡未實行委托征收的地方，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門有義務(wù)向征收機關(guān)提供房地產(chǎn)資料，協(xié)助征收機關(guān)依法征稅。
第十五條納稅人持契稅完稅憑證和規(guī)定的其他文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)。
納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關(guān)土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)。
第十六條契稅減征或免征范圍：
(一)國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征。
用于辦公的，是指辦公樓，檔案室、機關(guān)車庫、職工食堂以及其他直接用于辦公的土地、房屋。
用于教學的，是指各級教育行政主管部門批準設(shè)立的各類學校(幼兒園)、省勞動行政管理部門批準設(shè)立的技工學校和職業(yè)培訓機構(gòu)以及各類殘疾人學校的教學樓、實驗室、圖書館、操場、學生食宿設(shè)施以及其他直接用于教學的土地、房屋。
用于醫(yī)療的，是指門診部、住院部、化驗室、藥房以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋。未納入國家事業(yè)單位管理，不按《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》進行核算的醫(yī)療單位以及療養(yǎng)、康復(fù)機構(gòu)除外。
用于科研的，是指從事科學試驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。
用于軍事的，是指地上的和地下的軍事指揮作戰(zhàn)工程，軍用機場、港口、碼頭，軍用的庫房、營區(qū)、訓練場、試驗場，軍用通信、偵察、導航、觀測臺站以及其他直接用于軍事設(shè)施的土地、房屋。
(二)城鎮(zhèn)職工按照省以上人民政府批準的房改方案第一次購買公有住房的，免征。屬下列情形之一的，視為第一次購房。但所購房屋超過省規(guī)定面積的部分，以有關(guān)部門分面積、檔次所收費額為依據(jù)，計征契稅：
原住房未達到規(guī)定面積標準，重新購房的。
職務(wù)、職稱晉升，原購住房退還，重新購房的。
職工異地調(diào)動、交流，原工作地所購住房退回，在新工作地重新購房的；
(三)因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，因經(jīng)濟建設(shè)和城市發(fā)展需要，房屋被拆除后，重新購買房屋的，減征或免征；
(四)土地被依法征用或占用后，重新承受土地的，減征或免征；
(五)納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁項目開發(fā)的，免征；
(六)財政部或省政府確定的其他減征、免征項目。
第十七條契稅的減免，由納稅人在簽訂土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的征收機關(guān)提出申請，經(jīng)核實同意后，報縣(含縣級市，下同)以上征收機關(guān)審批。
房屋契稅減免額20萬元(含20萬元)以上和土地契稅減稅額40萬元(含40萬元)以上的，由省征收機關(guān)審批。
市(含地區(qū)署、州，下同)、縣征收機關(guān)減免契稅的審批權(quán)限，由省征收機關(guān)規(guī)定。
第十八條納稅人已繳納契稅，但土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移未能實現(xiàn)并申請退稅的，經(jīng)縣以上征收機關(guān)根據(jù)土地、房產(chǎn)管理部門出具的書面證明審批批準，可準予退稅。
第十九條納稅人改變第十六條(一)項、(五)項規(guī)定的土地、房屋用途的，按實際改變用途的土地、房屋價格補繳契稅。
第二十條在漢中央及省直單位房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅征收由省財政部門負責。
第二十一條國有土地使用權(quán)出讓的契稅征收，按照《*省土地管理實施辦法》規(guī)定的土地征用審批權(quán)限，屬哪一級政府批準的，哪一級政府財政部門為征收機關(guān)。財政部門可以委托土地管理部門代收、代繳契稅。屬國務(wù)院批準征用土地的契稅，省財政部門、省土地管理部門分別為征收機關(guān)和代收代繳機關(guān)。所收稅款按現(xiàn)行財政體制返還。
第二十二條征收機關(guān)按年度征收的契稅總額提取10％的征收經(jīng)費，用于契稅征收工作。
第二十三條納稅人逾期不辦理納稅申報或者未在指定的納稅期限內(nèi)交納稅款，征收機關(guān)按日以應(yīng)納稅額的2‰加收滯納金。納稅人采用任何形式偷稅、抗稅的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)條款處罰。
第二條 凡是在廣東省境內(nèi)(不含深圳)從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人，適用本辦法。
單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，個人是指個體工商戶和其他個人。
第三條 單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其他個人銷售自己使用過的二手車免征增值稅。
第四條 二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車或二手車拍賣企業(yè)拍賣二手車時，應(yīng)向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅。
第五條 二手車直接交易、二手車經(jīng)紀機構(gòu)或二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀業(yè)務(wù)，由按國家規(guī)定設(shè)立并經(jīng)主管部門備案的二手車交易市場統(tǒng)一開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。
第六條 二手車交易市場僅限為本地級市行政管轄區(qū)域內(nèi)的公安交通管理部門登記注冊的車輛交易開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第七條 單位和個體工商戶(以下簡稱單位車主)銷售二手車根據(jù)本辦法第五條規(guī)定應(yīng)由二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，按照以下辦法處理：
(一)已在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主銷售二手車應(yīng)自行開具或向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
(二)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主銷售二手車應(yīng)到國稅部門代開普通發(fā)票，憑普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
主管稅務(wù)機關(guān)可委托二手車交易市場代征未在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主的增值稅稅款，車主憑委托代征的稅收繳款憑證在二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第八條 其他個人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第九條 二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存以下資料備查：
(一)機動車行駛證或機動車登記證書復(fù)印件。
(二)二手車交易合同。
(三)單位車主銷售二手車的應(yīng)提供原車主《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件(已遺失的應(yīng)提供遺失證明)，以及增值稅完稅資料(增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或稅收繳款憑證等)。
第十條 二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，應(yīng)根據(jù)以下不同情形在發(fā)票備注欄注明有關(guān)情況：
(一)屬于免稅交易的，應(yīng)在備注欄注明免稅開具。
(二)屬于憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)在備注欄注明對應(yīng)發(fā)票的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、稅款金額。
(三)屬于由二手車交易市場委托代征稅款的，應(yīng)在備注欄注明委托代征以及代征稅票號碼、稅款金額。
第十一條 二手車經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存以下資料備查：
(一)原車主《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件(已遺失的應(yīng)提供遺失證明)。
(二)機動車行駛證或機動車登記證書復(fù)印件。
(三)二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)提供二手車收購合同和銷售合同;拍賣企業(yè)應(yīng)提供二手車拍賣成交確認書或人民法院出具的判決書、裁判書、調(diào)解書等復(fù)印件。
第十二條 二手車交易申報銷售額明顯偏低且無正當理由的，按下列順序確定計稅價格：
(一)參照廣東省汽車流通協(xié)會的二手車價格信息核定二手車交易的計稅價格。
(二)按照二手車的折舊程度計算核定計稅價格：
計稅價格=新車購車價(1-累計折舊率)
折舊率第一年20%，第二年起每年遞增10%。
核定的二手車計稅價格不得低于二手車最低交易價值。
二手車最低交易價值=新車購車價5%
第十三條 車主對按本辦法第十二條核定的計稅價格有異議的，可提請有法定資質(zhì)的二手車鑒定評估機構(gòu)評估核定二手車交易價格。
第十四條 二手車交易市場必須按照車輛實際成交價格如實開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，當車主申報的二手車交易價格明顯偏低時，二手車交易市場應(yīng)當拒開并將有關(guān)情況及時報告主管稅務(wù)機關(guān)。
第十五條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對二手車交易的監(jiān)督管理，對單位車主的二手車交易價格明顯偏低造成不繳少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處理;二手車交易市場及二手車經(jīng)營企業(yè)、拍賣企業(yè)不按本辦法有關(guān)規(guī)定開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令限期整改，并根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰，造成不征少征稅款的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第十六條本辦法自20xx年3月1日起施行，各市國家稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實施意見?！稄V東省國家稅務(wù)局關(guān)于二手車經(jīng)營增值稅有關(guān)問題的通知》(粵國稅函〔20xx〕566號)同時廢止。
【相關(guān)解讀】
關(guān)于《廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法》的政策解讀
辦法制定的背景
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我省從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人逐年增多，二手車交易數(shù)量逐年大幅增長。為加強全省二手車交易增值稅征收管理，保障國家稅收收入，促進我省二手車交易的健康發(fā)展，經(jīng)過深入調(diào)查研究，總結(jié)實踐經(jīng)驗，在充分聽取相關(guān)各方意見，廣泛征求基層單位、行業(yè)協(xié)會、相關(guān)企業(yè)意見的基礎(chǔ)上，特制定本辦法。
辦法的適用對象
本辦法適用于在廣東省境內(nèi)(不含深圳)從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人。
辦法的主要內(nèi)容
本辦法共有十六條，逐條說明如下：
第一條：明確《辦法》制定依據(jù)?！掇k法》主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《二手車流通管理辦法》等規(guī)定制定。
第二條：明確《辦法》的適用范圍。地域范圍是廣東省境內(nèi)(不含深圳)。適用主體是從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人。并對單位和個人進行了解釋，該解釋引用《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則。
第三條：明確二手車交易的征免稅范圍。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，其他個人銷售自己使用過的二手車免征增值稅，單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
第四條：明確二手車經(jīng)銷企業(yè)(二手車拍賣企業(yè))在銷售(拍賣)二手車時是增值稅納稅主體，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅并應(yīng)向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第五條：明確二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》不征收增值稅，及由二手車交易市場開具發(fā)票的事項。
第六條：明確二手車交易市場開票范圍僅限為本地級市行政管轄區(qū)域內(nèi)的公安交通管理部門登記注冊的車輛。
第七條：明確二手車交易市場為單位車主開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的要求。
第八條：明確其他個人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第九條:明確二手車交易市場在開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時需核對并保存歸檔的資料。
第十條:明確二手車交易市場在不同情況下開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的開票要求。
第十一條：明確二手車經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存歸檔的資料。
第十二條：明確二手車交易價格明顯偏低且無正當理由時確定計稅價格的標準。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第七條和實施細則第十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。
在充分聽取相關(guān)各方意見，特別是基層單位、汽車流通協(xié)會、二手車經(jīng)營單位、二手車交易市場等意見的基礎(chǔ)上，對于二手車交易申報銷售額明顯偏低且無正當理由的，本辦法采取如下方式確定二手車計稅價格：
一是參考市場同類價格，以廣東省汽車流通協(xié)會的二手車價格信息為參考標準。
二是按照二手車的折舊程度計算計稅價格。
折舊程度的計算公式來源參考依據(jù)如下：
(一)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈車輛購置稅征收管理辦法〉的決定》(國家稅務(wù)總局令20xx年第27號)第九條規(guī)定：免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿20xx年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。
(二)市場規(guī)則，通過到二手車經(jīng)營單位、二手車交易市場實地調(diào)研了解到，二手車行業(yè)的通用折舊率是第一年折舊20%，第二年以后每年折舊10%。
(三)根據(jù)會計制度一般情況下固定資產(chǎn)的凈殘值率按照原值的3～5%確定，考慮到能進入二手車市場流通交易的車輛必然還具備一定使用價值，因此本條的二手車最低交易價值占新車交易價格的比率確定為5%。
綜上所述，參考《車輛購置稅征收管理辦法》的規(guī)定并結(jié)合二手車行業(yè)的經(jīng)營特點，確定二手車的折舊率第一年為20%，第二年以后每年為10%，最低不得低于殘值，因此本條的二手車最低交易價值占新車交易價格的比率確定為5%。
第十三條：明確納稅人對核定的計稅價格有異議時的處理機制，由納稅人提請有法定資質(zhì)的二手車鑒定評估機構(gòu)評估核定二手車交易價格。
第十四條：明確二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》必須按照車輛實際成交價格如實開具，不得開具與車輛實際交易價格不符的發(fā)票。
政策依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則。
第十五條：明確主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管責任，當二手車交易違反稅收法律法規(guī)及本辦法有關(guān)規(guī)定時的處理措施。
第十六條：明確辦法生效日期及前期相關(guān)文件的廢止。
第三條 電力產(chǎn)品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費用。?
供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。
第四條 電力產(chǎn)品增值稅的征收，區(qū)分不同情況，分別采取以下征稅辦法：?
（一）發(fā)電企業(yè)（電廠、電站、機組，下同）生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，按照以下規(guī)定計算繳納增值稅：?
1.獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。?
2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。計算公式為：?
預(yù)征稅額＝上網(wǎng)電量×核定的定額稅率?
（二）供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下：
1.獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計算公式為：?
預(yù)征稅額＝銷售額×核定的預(yù)征率?
2.供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。?
（三）實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅，具體辦法為：?
獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳的增值稅稅額，計算應(yīng)補（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。計算公式為：?
應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額?
應(yīng)補（退）稅額＝應(yīng)納稅額－發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額
獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)當期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣，或應(yīng)納稅額小于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅稅額形成多交增值稅時，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或抵減下期應(yīng)納稅額。?
（四）發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率（含定額稅率，下同），應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財務(wù)核算和納稅情況、考慮當年變動因素測算核定，具體權(quán)限如下：?
1.跨省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結(jié)算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地省級國家稅務(wù)局共同測算，報國家稅務(wù)總局核定；?
2.省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省級國家稅務(wù)局核定。?
發(fā)、供電企業(yè)預(yù)征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況確定。?
（五）不同投資、核算體制的機組，由于隸屬于各自不同的獨立核算企業(yè)，應(yīng)按上述規(guī)定分別繳納增值稅。?
（六）對其他企事業(yè)單位銷售的電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。?
（七）實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的未并入上級獨立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應(yīng)單獨核算并按增值稅的有關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。
第五條 實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果能準確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計算繳納增值稅。不能準確核算銷售額的，按其隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一計算繳納增值稅。
第六條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定如下：?
（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當天。?
（二）供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。?
（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當天。?
（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當天。?
（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當天。?
（六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第七條 發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，進行增值稅納稅申報。?
實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定辦理：?
（一）實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在辦理稅務(wù)開業(yè)、變更、注銷登記時，應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復(fù)印件按隸屬關(guān)系逐級上報其獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)留存。?
獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)也應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復(fù)印件報其所屬的采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)留存。?
（二）采用預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)在申報納稅的同時，應(yīng)將增值稅進項稅額和上網(wǎng)電量、電力產(chǎn)品銷售額、其他產(chǎn)品銷售額、價外費用、預(yù)征稅額和查補稅款分別歸集匯總，填寫《電力企業(yè)增值稅銷項稅額和進項稅額傳遞單》（樣式附后，以下簡稱《傳遞單》）報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認后，按隸屬關(guān)系逐級匯總上報給獨立核算發(fā)、供電企業(yè)；預(yù)征地主管稅務(wù)機關(guān)也必須將確認后的《傳遞單》于收到當月傳遞給結(jié)算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。?
（三）結(jié)算繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)應(yīng)按增值稅納稅申報的統(tǒng)一規(guī)定，匯總計算本企業(yè)的全部銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額、應(yīng)補（退）稅額，于本月稅款所屬期后第二個月征期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。?
（四）實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對其所屬企業(yè)納稅情況進行檢查。發(fā)現(xiàn)申報不實，一律就地按適用稅率全額補征稅款，并將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知結(jié)算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到預(yù)征地稅務(wù)機關(guān)的發(fā)函后，應(yīng)督促發(fā)、供電企業(yè)調(diào)整申報表。對在預(yù)繳環(huán)節(jié)查補的增值稅，獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)在結(jié)算繳納增值稅時可以予以抵減。
第八條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，應(yīng)按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和增值稅專用發(fā)票使用管理規(guī)定領(lǐng)購、使用和管理發(fā)票。
第一條房地產(chǎn)稅費一體化征管是指凡涉及土地、房產(chǎn)領(lǐng)域開發(fā)和交易應(yīng)向國家繳納的各項稅收及各種非稅收入，由縣政府組織縣財政局、國稅局、地稅局和相關(guān)職能部門依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，實行集中征收的一種管理方式。
第二條房地產(chǎn)稅費一體化征管工作由縣房地產(chǎn)稅費一體化征管工作領(lǐng)導小組負責組織領(lǐng)導，領(lǐng)導小組辦公室具體負責房地產(chǎn)稅費一體化征管的日常工作，下設(shè)縣房地產(chǎn)稅費一體化征收管理中心（以下簡稱縣一體化中心），實行集中辦公，一體化服務(wù)，切實降低單位征收成本、推進透明行政、方便群眾辦事。由縣財政、國土資源、建設(shè)、規(guī)劃、人防、國稅、地稅、房產(chǎn)、城管、科技、氣象、發(fā)改、經(jīng)濟、銀行等部門進入縣一體化中心集中辦公。
第三條按照“以票管稅管費、先稅費后辦證”的原則，對土地審批、土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓、建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易、辦證等各環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅費，實施“一站式”征收。
第四條房地產(chǎn)稅費一體化征管工作實行“七個統(tǒng)一”：
（一）統(tǒng)一稅費項目，明確征收標準；
（二）統(tǒng)一配合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享；
（三）統(tǒng)一項目資料庫，實現(xiàn)計劃控制和源頭控管；
（四）統(tǒng)一審批程序，實現(xiàn)“聯(lián)審聯(lián)批”和即時發(fā)證；
（五）統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)管理電算化；
（六）統(tǒng)一辦事流程，實現(xiàn)“一站式”服務(wù)；
（七）統(tǒng)一稽查機制，堵塞征管漏洞，防止稅費流失。
第二章征管范圍和稅費種類
第五條房地產(chǎn)稅費一體化征管范圍主要包括土地審批、土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、企事業(yè)單位因改制撤并或拆舊建新而發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更或交易、商品房（增量房，下同）開發(fā)和交易、個人合資合作建房、個人拆舊建新、單位非住房和政府非住房建設(shè)工程、存量房（二手房、包括房改房、經(jīng)濟適用房，下同）交易、土地使用登記辦證和房屋產(chǎn)權(quán)證辦證、改變土地用途和建筑容積率等規(guī)劃設(shè)計條件的行為、房地產(chǎn)出租和自營業(yè)務(wù)、處罰土地違法違規(guī)占用和交易、處罰違法違章建筑、偷漏稅費的稽查處罰等業(yè)務(wù)。
第六條凡涉及土地、建筑及其交易、辦證等各環(huán)節(jié)的所有稅費（包括服務(wù)性收費，下同）統(tǒng)一納入縣一體化中心征管。
（一）財政部門：土地價款、土地收益金、滯納金及罰款。
（二）國稅部門：企業(yè)所得稅、建筑耗材未按規(guī)定取得購進發(fā)票應(yīng)補交的增值稅、滯納金及罰款。
（三）地稅部門：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、資源稅、印花稅、稅款滯納金及罰款。
（四）規(guī)劃部門：建筑物定點放線費，工程測量費，規(guī)劃道路定線費，地、縣、鄉(xiāng)圖編繪費、工程竣工測量費，工程線路測量費。
（五）建設(shè)部門：城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費、建筑行業(yè)勞保統(tǒng)籌基金、建設(shè)工程交易服務(wù)費、建設(shè)施工安全服務(wù)費。
（六）人防部門：防空地下室易地建設(shè)費。
（七）經(jīng)濟部門：散裝水泥專項資金、新型墻體材料專項基金。
（八）城管部門：城市道路占用費、城市道路挖掘修復(fù)費、建筑材料垃圾運輸清掃保潔費、建筑垃圾處置費。
（九）科技部門：一般工業(yè)與民用建筑抗震設(shè)防要求確認費。
（十）國土資源部門：工程測量費、用地管理費、土地證書工本費、地籍調(diào)查費、抵押登記費、土地交易服務(wù)費、利用測繪成果成圖資料費。
（十一）房產(chǎn)部門：房屋所有權(quán)登記費、白蟻預(yù)防費、住房及非住房轉(zhuǎn)讓手續(xù)費、房屋分戶圖測量費、測量成果利用費、房產(chǎn)測繪費、換證服務(wù)費、檔案利用服務(wù)費、維修基金、房產(chǎn)抵押手續(xù)費。
（十二）氣象部門：防雷技術(shù)服務(wù)費。
（十三）防洪保安資金、工會經(jīng)費、殘疾人就業(yè)保障金、被征地農(nóng)民社會保障費，建筑業(yè)、房屋交易的價格調(diào)節(jié)基金、環(huán)衛(wèi)費及以上款項的滯納金及罰款由縣一體化中心代收。
第三章稅費標準和計算價格
第七條土地審批、土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓、房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易、辦證等各環(huán)節(jié)應(yīng)繳的稅收和非稅收入，包括按土地面積和建筑面積計征的定額標準以及按建筑造價和銷售價格計征的比例標準，由縣一體化中心根據(jù)中央、省、市有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我縣實際情況制定并執(zhí)行（另行文）。
第八條房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易時的計稅價格和計費價格以實際價格為準，當實際價格低于市場價時，以政府的基準地價修正的標定地價和財稅部門公布的最低計稅價格或經(jīng)相關(guān)行政主管部門審查備案的評估價格為依據(jù)。
第四章崗位設(shè)置及業(yè)務(wù)流程
第九條縣一體化中心整合各職能部門對土地、房產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易、辦證等各個環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的審批、征稅、收費、開票、辦證、稽查等行政管理職能，設(shè)立縣國土資源局、規(guī)劃局、建設(shè)局、人防辦、經(jīng)濟局、城管局、房產(chǎn)局、財政局、國稅局、地稅局、銀行等11個職能部門的辦事窗口，具體負責行政許可業(yè)務(wù)受理、稅費計算征繳和證件制作工作。
設(shè)立綜合管理窗口，負責縣一體化中心日常工作和發(fā)改部門審批備案、應(yīng)繳稅費的最后確認、相關(guān)部門證件辦理的審核和發(fā)放工作，各部門辦理沒有納入“一體化”循環(huán)征收的收費及罰款業(yè)務(wù)。
第十條縣一體化中心辦事審批實行“一廳管理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時辦結(jié)、統(tǒng)一出證”的“一站式”服務(wù)，實行土地審批、土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、規(guī)劃許可、建筑許可、竣工驗收、土地使用權(quán)證登記頒證、房屋產(chǎn)權(quán)辦證、國有房地產(chǎn)自營和出租等9個環(huán)節(jié)的內(nèi)部循環(huán)。利用內(nèi)部循環(huán)表進行聯(lián)審聯(lián)批，稅費由各執(zhí)收單位計算，綜合管理窗口審批。受理業(yè)務(wù)的前置條件和行政審批由相關(guān)職能部門負責，發(fā)證由綜合管理窗口把關(guān)。
第五章信息化管理
第十一條縣一體化中心專門設(shè)置專業(yè)局域網(wǎng)，實行電腦開票和電腦打印證件。
第十二條房地產(chǎn)稅費征管軟件統(tǒng)一各職能部門的原有軟件，縣一體化中心擁有對縣規(guī)劃、建設(shè)、國土資源、房產(chǎn)等四個部門辦理各自證件的授意權(quán)，即對納稅繳費辦證人沒有辦理稅費繳納業(yè)務(wù)的，縣一體化中心就不能為其辦理相應(yīng)證件。
第十三條建立“一戶式”存儲基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，綜合國土資源部門的土地信息、工商部門的注冊信息、發(fā)改部門的項目信息、建設(shè)部門的建設(shè)信息、規(guī)劃部門的規(guī)劃信息、房產(chǎn)部門的房產(chǎn)信息等相關(guān)部門信息。信息數(shù)據(jù)資料庫建成后，信息資料數(shù)據(jù)在縣一體化中心所有窗口傳遞共享，用于稅費預(yù)測、數(shù)據(jù)分析、全程監(jiān)控和稅費征繳、檢查清收等方面工作，為領(lǐng)導決策提供科學依據(jù)。
第六章配套措施
第十四條實行“七證一表兩票”和資料備案管理?！捌咦C一表兩票”納入縣一體化中心管理，實行集中辦理，切實做到“以票控稅控費，先稅費后發(fā)證”。
“七證一表”即建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑施工許可證、商品房預(yù)售許可證、土地使用證、契證、房屋產(chǎn)權(quán)證和建設(shè)工程竣工驗收備案表。
“兩票”即稅務(wù)發(fā)票、非稅收入票據(jù)（包括服務(wù)性收費票據(jù)）。
第十五條房地產(chǎn)稅費一體化征管運行后，國有土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓只接受有資質(zhì)的房地產(chǎn)開發(fā)公司和單個自然人競拍，不接受多個自然人聯(lián)合體報名參與競拍。
第十六條房地產(chǎn)稅費一體化征管運行后，縣非稅收入管理局將對進入縣一體化中心的各執(zhí)收單位停止發(fā)放非稅收入收費票據(jù)，由縣一體化中心統(tǒng)一辦理各部門的收費業(yè)務(wù)。對必須進行現(xiàn)場執(zhí)行的，經(jīng)縣一體化中心審核批準，由縣一體化中心統(tǒng)一向各執(zhí)收單位發(fā)放和結(jié)算非稅收入收費票據(jù)，并在發(fā)放的票據(jù)上注明專用收費項目。
第十七條縣一體化中心實現(xiàn)的非稅收入實行縣財政與各職能部門分成的辦法（不含土地出讓收入和建筑行業(yè)勞?；穑Ｊ杖敕殖身氉裱韵略瓌t：確保單位既得利益的原則；收入分成共享的原則；確保單位正常運轉(zhuǎn)的原則。以年—2009年三年的平均數(shù)為基數(shù)，完成或超過基數(shù)的分成標準將根據(jù)各職能部門的實際情況待“一體化”征收運行半年后制定具體分成細則報縣政府審批后實施。返還單位的非稅收入納入部門預(yù)算，其余上交縣財政。
第十八條部門自行查補的收入，由縣財政按現(xiàn)行預(yù)算管理體制進行分配；由縣一體化中心查補出的收入，全額上繳縣財政。
第十九條按照縣一體化中心實際入庫稅費總額的3％提取工作經(jīng)費，設(shè)立專賬，年初納入財政預(yù)算，用于縣一體化中心日常運轉(zhuǎn)開支。
第二十條建立房地產(chǎn)稅費一體化征管工作聯(lián)席會議制度，由縣一體化中心根據(jù)工作需要，定期或不定期召集各職能部門相關(guān)負責人參加會議，集中研究解決一體化征管工作中的難點熱點問題。
第二十一條成立“縣房地產(chǎn)行業(yè)聯(lián)合執(zhí)法大隊”，從監(jiān)察、法制、財政、公安、規(guī)劃、國土資源、建設(shè)、人防、房產(chǎn)、國稅、地稅、經(jīng)濟等部門抽調(diào)人員組成，對全縣房地產(chǎn)領(lǐng)域的違法違規(guī)占地、違法違規(guī)建筑、偷漏拖欠稅費的行為開展常年稽查。
第七章監(jiān)督和處罰
第二十二條各相關(guān)部門要嚴格按規(guī)定的工作流程辦事，實行項目資料公開傳遞、陽光操作、信息數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)房地產(chǎn)各項稅費業(yè)務(wù)均在縣一體化中心內(nèi)部進行聯(lián)審聯(lián)批，稅費在縣一體化中心繳納。
第二十三條嚴格按規(guī)定標準足額征收各項稅費。不得擅自提高或降低征收標準，不得擅自增加或減少稅費征收項目。嚴禁收“人情稅、人情費”，堅決杜絕收入流失。
第二十四條嚴禁縣一體化中心外發(fā)證、稅前發(fā)證、費前發(fā)證、私自發(fā)證和在縣一體化中心外給單位提供“兩票”等行為。一經(jīng)查出，立即停止其單位的非稅收入返還，并從財政下?lián)芙?jīng)費中扣繳其造成流失的稅費。
第二十五條各部門單位派出人員由縣一體化中心管理，入駐工作人員工作表現(xiàn)由縣一體化中心向派出單位反饋情況，年終考核、評先評優(yōu)、提拔重用由縣一體化中心和派出單位共同考評。對工作中涉及違規(guī)審批、越權(quán)審批及失職、瀆職或不作為等行為，將嚴格依法依規(guī)追究責任；對不能按基本要求履行縣一體化中心工作職責或嚴重違反有關(guān)規(guī)定的工作人員，縣一體化中心要及時按規(guī)定提出處理意見并退回原單位，原派出單位應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以處理，并另行委派人員。
第二十六條土地及房屋中介評估機構(gòu)必須以規(guī)程結(jié)合市場價格為準則開展評估。對有意出具不符合規(guī)程要求的評估報告，縣一體化中心要將情況及時向評估機構(gòu)通報；對屢次有意出具不符合規(guī)程評估報告的評估機構(gòu)，停止其參與本行政區(qū)評估業(yè)務(wù)；情節(jié)嚴重的，上報其主管行政部門，由其主管部門依照法律法規(guī)進行處罰。
第二十七條縣監(jiān)察部門對各職能部門一體化征管工作執(zhí)行情況進行定期或不定期的全面監(jiān)督檢查。
第三條下列取水暫不征收水資源費：
（一）城鄉(xiāng)居民為家庭生活、畜禽飲用自行取水的；
（二）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須取水，且未經(jīng)綜合利用的；
（三）為消除對公共安全或者公共利益的危害必須臨時取水的；
（四）農(nóng)田灌溉取水的；
（五）國務(wù)院另有規(guī)定的其他取水。
第四條困難企業(yè)經(jīng)批準可以按月免交水資源費，其中地方企業(yè)須經(jīng)同級水行政、財政主管部門審核同意，中央駐贛企業(yè)須經(jīng)省水行政主管部門、省財政主管部門審核同意。
困難企業(yè)的認定，由省水行政、財政、經(jīng)濟綜合主管部門另行規(guī)定。
第五條水資源費的征收標準按附表規(guī)定執(zhí)行。
水資源費征收標準的調(diào)整，由省水行政、財政、物價主管部門提出，報省人民政府批準。
第六條水資源費由縣級以上水行政主管部門負責征收。
省、地（市）、縣（市、區(qū)）水行政主管部門按審批、發(fā)放取水許可證的權(quán)限征收水資源費。
未設(shè)水行政主管部門的市轄區(qū)，其水資源費由設(shè)區(qū)的市水行政主管部門征收。
界河取水或者跨行政區(qū)域取水，其水資源費的征收由其共同的上一級水行政主管部門確定。
第七條在本辦法施行前城鎮(zhèn)地下水資源費已由建設(shè)行政主管部門負責征收的，暫由水行政主管部門委托建設(shè)行政主管部門按本辦法的規(guī)定代為征收。
具體委托辦法由省水行政主管部門會同省建設(shè)行政主管部門商定。
第八條水資源費按實際取水量計收，但火電廠循環(huán)冷卻取水、水電廠發(fā)電取水按發(fā)電量計收。
取水戶應(yīng)當在取水設(shè)施上安裝合格的量水設(shè)備。無量水設(shè)備的，按工程設(shè)計取水能力或者取水設(shè)備銘牌量大日取水量計收。
第九條水資源費按月征收。取水戶應(yīng)當在每月10日前向指定的水行政主管部門交納上月的水資源費。
第十條水行政主管部門在收取水資源費時應(yīng)當持有同級物價主管部門發(fā)放的《收費許可證》，并使用省財政主管部門統(tǒng)一印制的水資源費專用收費票據(jù)。
水資源費專用收費票據(jù)由省水行政主管部門向省財政主管部門統(tǒng)一領(lǐng)導并發(fā)放。
第十一條縣（市、區(qū)）水行政主管部門征收的水資源費，10％上交省水行政主管部門，10％上交地（市）水行政主管部門，80％自留；地（市）水行政主管部門直接征收的水資源費，20％上交省水行政主管部門，80％自留。
第十二條水資源費納入同級財政專戶，?？顚Ｓ?，并可結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
第十三條水資源費使用范圍：
（一）水資源的綜合調(diào)查、評價、供需平衡、規(guī)劃；
（二）水資源的科學研究和新技術(shù)推廣；
（三）水資源的開發(fā)利用和保護；
（四）水政監(jiān)察和執(zhí)法；
（五）獎勵水資源開發(fā)利用、保護、管理、科研、節(jié)約用水等方面取得顯著成績的單位和個人；
（六）各級水行政主管部門從征收的水資源費中提取5％作為業(yè)務(wù)管理經(jīng)費。
第十四條水資源費的使用由各級水行政主管部門提出用款計劃，報同級財政主管部門審批后，安排使用，并接受財政、審計主管部門的監(jiān)督。
第十五條取水戶逾期不交納水資源費的，每逾期1日按2‰加收滯納金。
第十六條取水戶有下列行為之一的，由縣級以上水行政主管部門責令其限期改正，并可以對個人處200元以下罰款，對單位處1000元以下罰款：
（一）拒不交納或者不足額交納水資源費的；
（二）拒不安裝或者安裝不合格的量水設(shè)備的。
第十七條當事人對依據(jù)本辦法作出的行政處罰和征收水資源費的決定不服的，可以依法申請復(fù)議、提訟。當事人在法定期限內(nèi)既不申請復(fù)議、也不、期滿又不履行的，由作出決定的水行政主管部門申請人民法院強制執(zhí)行。
第十八條對坐支、截留、挪用或者不按本辦法規(guī)定上交和使用水資源費的，由上級水行政主管部門進行查處，對主要負責人和直接責任人員由其所在單位或者上級主管機關(guān)依法給予行政處分。
水行政主管部門工作人員在征收水資源費工作中貪污受賄、、的，由其所在單位或者上級主管機關(guān)依法給予行政處分；觸犯刑律的，提請司法機關(guān)依法追究刑事責任。
2013年6月7日，我國《稅收征收管理法修正案》征求意見稿由國務(wù)院法制辦公室公布，并公開向社會征求意見。此次的修正稿是經(jīng)歷了近五年的不斷完善才最終形成本次修正案版本。此次的修訂內(nèi)容有限，主要從與其他法律制度之間的銜接、其他部門和機構(gòu)對征稅信息的報告義務(wù)以及增大對征稅管理的內(nèi)容。對于我國稅收征收管理體制和模式，修正案并沒有做出具體更改。本文將總結(jié)主要境外國家的稅收征收管理法和制度模式，在此基礎(chǔ)之上進行比較分析和研究，對我國《稅收征收管理法修正案》提出相關(guān)意見，以及我國稅收征收管理制度的體系建設(shè)和完善。
一、稅收征收管理制度的基本內(nèi)涵
稅收征收管理法的基本內(nèi)涵可以從其名字上得出，是規(guī)定和規(guī)范稅收征收管理的法律制度和規(guī)范總稱。對于具體何為稅收征收管理，則是一種相應(yīng)達到稅收管理目的和稅收征收目標的一種手段。 從法律制度的性質(zhì)而言，稅收征收管理法應(yīng)當屬于稅務(wù)機關(guān)進行稅收征收過程中的行政執(zhí)行法律制度，其內(nèi)容的依據(jù)是我國稅收相關(guān)法律制度和行政法律制度。法律性質(zhì)而言，稅收征收管理制度能夠在一定范圍之內(nèi)確定納稅主體或者執(zhí)行主體的行為是否合法，是否使用了正常的征總方式。另一方面，稅收管理制度更多是對納稅主體的約束，能夠?qū)φ＜{總主體的納稅行為進行管理，對違規(guī)的行為進行定性。這樣作的目的，是為了稅收和稅收法律規(guī)范發(fā)揮作用，同時也能夠節(jié)約征稅的成本。
從內(nèi)容上而言，稅收征收管理法應(yīng)當包括哪些內(nèi)容，在理論上是存在爭議的。有學者提出應(yīng)當將稅收行政執(zhí)法和具體的稅收內(nèi)部管理都納入到稅收征收管理法中來，前者會包括登記、稅收執(zhí)行程序、稅收案例處理程序以及稽查管理等。而后者的稅收的內(nèi)部管理，則會涉及到稅收整體規(guī)劃、減免和各稅務(wù)機關(guān)關(guān)系等內(nèi)容。
稅收征收管理制度的基本理論包括稅收中的信息不對稱理論、稅收目標的不確定風險理論以及稅收遵從理論。這些基本理論從不同稅收主體為出發(fā)點，得出稅收征收管理制度的基本價值，在有效的、降低稅收成本的基礎(chǔ)上來完成稅收目標，提高各主體在稅收法律關(guān)系中的效率和自身價值。
二、境外主要國家稅收征收管理制度研究
（一）美國
美國是全球稅收管理制度最為完善的國家之一，稅收征收管理制度有著健全的法律制度作為基礎(chǔ)，稅收征收管理制度的各方主體：納稅人、征稅主體和中介機構(gòu)，其行為準則和法律地位都由法律進行明確，任何一方在稅收征收管理制度中都是具有平等法律地位。在健全法制的基礎(chǔ)上，美國稅收征收管理制度主要有以下幾個特征：
1.稅收征收服務(wù)的理念深入人心
稅收征收過程中，無論對于征稅主體還是中介機構(gòu)而言，都將服務(wù)理論貫徹始終。例如充分發(fā)揮稅收制度對社會收入的再分配功能，對于低收入人群，美國有明確的法律規(guī)定保障他們的稅收減免權(quán)利，同時有中介機構(gòu)保證這些減免能夠最終由相應(yīng)的人群所享受。
2.個人納稅主體和信息互通
個人納稅主體作為重要組成部分，有完善的信息跟蹤制度，完全由其社會安全號來確定每個人的稅收信息。利用現(xiàn)代化的征稅工具，與銀行、工商等部門建立了機構(gòu)之間互享信息的平臺，能夠有效監(jiān)管個人納稅主體的各項日常消費、收入情況，并建立了全國能夠共享的數(shù)據(jù)中心，確保稅收的公平和效率。
3.稅收征收管理的監(jiān)管力度非常強
監(jiān)管力度主要體現(xiàn)在稅收征收管理人員的組成結(jié)構(gòu)方面，美國有強有力的稅務(wù)審計能力，采用嚴格的審計方式對納稅人進行監(jiān)管。一般納稅人在這種嚴格監(jiān)管之下，漏稅行為變得很難逃過處罰，形成了良性的、有效的約束機制。
（二）加拿大
從基本社會背景而言，加拿大具有經(jīng)濟發(fā)展較為穩(wěn)健、人口密度小和社會福利制度完善的特點，由于歷史的原因，加拿大的稅收征收管理經(jīng)歷過三次較大的稅收管理改革。目前所形成的是一種具有混合特征的稅收征收管理體制，并且充分發(fā)揮納稅主體的稅收申報，稅務(wù)為納稅人提供全方位服務(wù)的稅收管理體制。
1.稅收征收管理主體具有多層次性
稅收征收管理主體的多層次性是由聯(lián)邦的制的國家制度所決定的，加拿大同時存在全國級別的稅收征收管理主體、州級別主體和市級別管理主體。三者之間相互獨立，并將這種獨立性延伸到包括稅種、征收方式或者納稅人的分類等方面。例如，市級別的就會負責市級別范圍內(nèi)的財產(chǎn)稅的征收和管理，而國家級別則是整體信息系統(tǒng)的運行和維護。
2.多樣的納稅申報和評審體系
多樣的納稅申報制度是一種賦予了納稅人更多自由的制度，其中納稅人對稅收可以自由進行納稅申報，其中包括比例，只是這種申報最終要由相關(guān)征收管理機關(guān)進行審核。隨著電子信息和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上申報的比重逐年提高，并且稅收繳納的方式也以電子交易為主，例如通過銀行電子銀行進行扣繳，或者直接通過網(wǎng)絡(luò)賬單進行單向的支付。
評審體系為了實現(xiàn)稅收征收的公平性，對不同情況的納稅主體分別采取不同的評審體系，其中最主要的是四種評估方式：一般、快速、再審和文書評審四種。對于海外稅收征收管理，主要通過與其也國家簽訂的雙邊稅收協(xié)議進行約定。
3.完善的納稅服務(wù)措施
加拿大在稅收征收管理制度方面一直致力于能夠使納稅人能夠在不受其他機構(gòu)和中介服務(wù)機構(gòu)的干預(yù)下能夠主動、自由和準確地進行納稅的申報，使其不再成為納稅人的一種負擔。因為納稅本身就已經(jīng)使納稅人具有強制性的國家義務(wù)，而稅收征收不能夠再變相地增加納稅人的時間和精力等成本。
為了達到這種目標，加拿大在稅收宣傳和咨詢服務(wù)方面進行了長期、穩(wěn)定地努力，使民眾能夠在納稅理念上更進一步，使后續(xù)的稅收征收管理工作變得簡單執(zhí)行，不需要再執(zhí)行過程中對民眾進行教育和培訓。與此同時，還注重對中介機構(gòu)的服務(wù)進行高標準、嚴要求，增加稅收征收管理制度中的志愿者參與度，減輕執(zhí)行層面納稅主體的負擔和民眾的基本服務(wù)需求。
（三）日本
日本的稅收征收管理制度具有大陸法系的基本特點，具有較為完善的成文法基礎(chǔ)，對稅收征收管理制度的基本原則和理論進行了概括。以此為基礎(chǔ)，伴隨著經(jīng)濟的高度發(fā)達，稅收征收管理制度也形成了較為完備和特征顯明的體系。
1.針對不同納稅人類別制定不同稅收征收管理制度
在這種區(qū)別和差異主要源于日本基本的稅收征收是由納稅人自由申報的，只是在自由申報過程中，依納稅主體的各項信息分成不同類別。最為特色的是同的納稅主體所使用的納稅申報表格顏色具有差異，藍色是對于具有較高認知水平的納稅人，目前大多數(shù)人使用藍色申報表。在此背景之下，如果使用白色申報表，則變相成為一種對納稅人的處罰。
2.嚴格的稅收調(diào)查制度
調(diào)查制度是稅收征收管理制度中成本較高的措施，因而為了能夠提高效率，日本將調(diào)查制度分為三大類：日常調(diào)查、書面調(diào)查和特別調(diào)查。最后一種特別調(diào)查，只有出現(xiàn)金額較大和影響較為惡劣的案件進行外，一般不會啟動。調(diào)查制度本身有著嚴格的法律程序和限制，在信息互享方面，調(diào)查過程中能夠經(jīng)過法院授權(quán)獲得調(diào)查相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的權(quán)利。日本這種調(diào)查制度一方面避免了法律理論中上的不足，另一方面又能夠有效提高調(diào)查的效率。
3.嚴格的稅收征收管理中介機構(gòu)制度
從事稅收征收管理的中介機構(gòu)或者服務(wù)機構(gòu)，在日本稱之為稅理士，如同各國的律師法、稅務(wù)師法一樣，有著嚴格的考試準入制度和自律體系。
（四）荷蘭
荷蘭在西歐的人口密度最大，經(jīng)濟發(fā)展水平卻不落后于其他國家，所仰仗的就是其先進的稅收制度和稅收征收管理制度。
1.稅收征收管理機構(gòu)依不同納稅主體設(shè)立
荷蘭將納稅主體依據(jù)不同的規(guī)模進行分類：個人、大公司、小公司以及進出口納稅主體。針對不同的納稅主體，荷蘭專門設(shè)立了四類別的稅收征收管理機構(gòu)。這種稅收征收管理方式能夠有效的提高管理的便捷性，無論是對納稅主體還是征稅主體，能夠有效節(jié)約征稅的成本。
2.有效處理征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系
稅收征收管理關(guān)系的核心是征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系，只有兩者之間的關(guān)系融洽和達到共贏時才能夠?qū)崿F(xiàn)稅收征收管理制度的價值。荷蘭當局通過對兩個主體進行不同的教育和約束，形成了一種雙方合作的良好關(guān)系。對于納稅人而言，主要是進行有效納稅理念教育，注重對違規(guī)行為的處罰。對于征稅實施主體，則是通過提高服務(wù)理念，同時接受納稅人的意見等方面實現(xiàn)。
3.建立了有效的信息收集體系
荷蘭在很早就建立了有效的信息系統(tǒng)對個人投資者和其他納稅主體的信息進行搜集和整理，形成完備的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。在搜集相關(guān)信息時，對稅收相關(guān)的信息進行廣泛搜集，能夠?qū)ξ磥砑{稅人的納稅預(yù)期進行有效判斷。
三、境外國家稅收征收管理制度對我國的啟示
我國2013年6月新的《稅收征收管理法修正案》中對于原法并沒有做太多修改，對于稅收征收的理念也沒有將理論界所討論的結(jié)果納入進來。在此，以境外主要國家的稅收征收管理制度的基本特征為基礎(chǔ)，得出我國稅收征收管理制度未來發(fā)展的主向和路徑。目前的修正案僅是對個別條文的修訂，未觸及基本原則和理念。筆者認為應(yīng)當對稅收征收管理制度的基本理念、制度的基本模式和具體稅收征收管理制度三個層面進行完善。
（一）轉(zhuǎn)變稅收征收管理制度的基本理念
將服務(wù)理念貫徹于稅收征收管理制度，本著為納稅人服務(wù)的理念完成基本的稅收目標。本次修正案中建議將本法的名稱中加入“服務(wù)”二字，使著重于管理的法向服務(wù)法轉(zhuǎn)變。
（二）轉(zhuǎn)變基本的稅收征收管理模式
1、《營業(yè)稅暫行條例》第一條及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，有償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
《營業(yè)稅問題解答》（國稅發(fā)[1995]156號）規(guī)定，非金融企業(yè)將資金貸給他人使用，并收取資金占用費，應(yīng)視同發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
按上述法規(guī)及文件規(guī)定，在關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款業(yè)務(wù)中，資金借出方并沒有向借入方收取貨幣、實物及其他經(jīng)濟利益，不屬有償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，因而，不屬營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不需就借出資金行為繳納營業(yè)稅。
2、《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。該法第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。
《稅收征收管理法實施細則》第五十四條規(guī)定，納稅人向關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。
按《稅收征收管理法》第四條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)人由《營業(yè)稅暫行條例》來規(guī)定，也就是說，無償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人不是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。按《稅收征收管理法實施細則》第五十四條規(guī)定，只有成為了營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金融通才可能受到稅務(wù)機關(guān)的調(diào)整。從法規(guī)條款上看，《稅收征收管理法實施細則》第五十四條是圍繞《稅收征收管理法》第三十六條展開的，并作了細化，由此，我們可認為，第三十六條規(guī)定的企業(yè)也是指營業(yè)稅的納稅人。
因此，無息借款的資金借出方不是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不受《稅收征收管理法》第三十六條及《稅收征收管理法實施細則》第五十四條的約束，不需作納稅調(diào)整處理。
3、2012年3月30日上午10時，國家稅務(wù)總局局長，副局長解學智、宋蘭來到中國政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進行稅務(wù)知識在線交流，回答了網(wǎng)友咨詢的問題。其中與關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款有關(guān)的問答如下：
有網(wǎng)友就關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款是否應(yīng)該按金融保險業(yè)繳納應(yīng)計未計利息的營業(yè)稅時，肖局長的回復(fù)為：按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。
肖局長在此次交流中觀點非常明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無息資金借貸是不征收營業(yè)稅的。
二、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及按財稅〔2008〕121號文件精神，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金無息拆借業(yè)務(wù)中，借出方應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額，借入方應(yīng)等額作納稅調(diào)減處理，只要雙方企業(yè)所得稅稅率一致、稅收優(yōu)惠政策一致，不存在一方虧損另一方盈利情況，那么是否作納稅調(diào)整對國家總體稅收并無影響，可根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定，不作納稅調(diào)整。
稅務(wù)登記,是納稅人向稅務(wù)機關(guān)辦理書面登記的法律手續(xù),稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)當履行的義務(wù)?！抖愂照魇展芾矸ā芳捌鋵嵤┘殑t規(guī)定:企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi),持有關(guān)證件,向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
如果發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、分設(shè)、合并、聯(lián)營、遷移、歇業(yè)、停業(yè)、破產(chǎn)以及其他需要改變稅務(wù)登記的情形時,《稅收征收管理法》第16條規(guī)定納稅人應(yīng)“自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前,持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記”。
⑵辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。因為稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān),發(fā)票的印制和領(lǐng)購都由稅務(wù)機關(guān)負責,而且《稅收征收管理法》中規(guī)定單位、個人、在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,應(yīng)當按照規(guī)定出具、使用、取得發(fā)票。所以納稅人需要委托稅務(wù)人辦理此事項。
⑶辦理納稅申報或者扣繳稅款報告。
納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?？劾U義務(wù)人也必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。
有關(guān)申報方式,《稅收征收管理法》第26條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。因此,納稅人或扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)人辦理納稅申報或者扣繳稅款報告業(yè)務(wù),就是法律規(guī)定中的“其他方式”的有效體現(xiàn)。
⑷辦理繳納稅款和申請退稅。稅款退還,就是納稅人繳納的稅款額超過了應(yīng)納稅額的部分,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將其退還給納稅人。而且稅務(wù)人在自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,不僅可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款,還可以要求其加算銀行同期存款利息。
⑸制作涉稅文書。
⑹審查納稅情況。稅務(wù)人要協(xié)助納稅人向稅務(wù)機關(guān)查實納稅人是否未按照規(guī)定期限繳納稅款,納稅人是否存在在委托人之前因為自身的計算失誤,未繳納或者少繳納稅款的情況,等等。
⑺建賬建制,辦理帳務(wù)?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第22條規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起十五日之內(nèi),按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。第25條規(guī)定,扣繳義務(wù)人應(yīng)當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起十日內(nèi),按照所代扣、代繳的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。
