序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇醫(yī)院內(nèi)部審計工作計劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

在醫(yī)院規(guī)模不斷的擴張之中醫(yī)院的組織和管理架構(gòu)由原來的總院本部的一級管理體制向總院主體全面控制下的分支醫(yī)院多層級的管理體制轉(zhuǎn)化；醫(yī)院營運的地點也有所轉(zhuǎn)變，之前是總院本部單一運營，如今轉(zhuǎn)變成跨地區(qū)的多個運營點。醫(yī)院內(nèi)部審計的工作都有了很大的變化，不論是在監(jiān)督還是管控上。總院的審計部門在與不同的發(fā)展背景、不同的專業(yè)、不同的地區(qū)的各分支醫(yī)院間的協(xié)調(diào)難度都大大的增大，所以就急需在整個醫(yī)院集團范圍內(nèi)建立起一套科學完善的審計工作運行機制。

(二)審計導向由財務收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變

在目前的實際工作中大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計都還處于財務收支傳統(tǒng)審計的層面，即內(nèi)部審計機構(gòu)檢查和監(jiān)督各類資金的使用情況。在當前的醫(yī)院集團化的情形下，醫(yī)院規(guī)模在逐步的擴張中，實際采購中的數(shù)量與金額也在大量的增加，就出現(xiàn)了不同的資金結(jié)算體系，例如醫(yī)療保險、公費醫(yī)療、農(nóng)村合作醫(yī)療、自費結(jié)賬等，所以整個醫(yī)院集團和內(nèi)部控制的流程都較以前更加的復雜了。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計體系已經(jīng)不足以應以應付現(xiàn)今的情況，這就必須要求醫(yī)院審計在內(nèi)部審計資源的基礎(chǔ)上面確立起風險管理的觀念，之前的財務收支審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險管理導向下的管理審計，就是原先對財務數(shù)據(jù)的審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷φ麄€醫(yī)院運營流程的監(jiān)控，對具體數(shù)據(jù)的關(guān)注轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注流程控制關(guān)鍵的風險點。

(三)審計重點由資金審計向經(jīng)濟責任和遵循性審計轉(zhuǎn)變

醫(yī)院總院的管控單位在不斷的增多，為了加強其內(nèi)部控制，減少內(nèi)部管理的漏洞，醫(yī)院總院的內(nèi)部管控的重點就放在了醫(yī)院的各個分支的主要負責人經(jīng)濟責任的執(zhí)行的實際情況、各分支醫(yī)院對總院各項規(guī)章制度執(zhí)行的實際情況上。所以，除了進行傳統(tǒng)的資金審計之外，醫(yī)院的審計重點應該放在進行經(jīng)濟責任和遵循性的專項審計。

二、醫(yī)院集團化情勢下內(nèi)部審計工作的應對方式

(一)完善內(nèi)部審計體系的建設(shè)

第一，就是要建立起完善的審計制度體系。從建立具體的規(guī)章制度開始，參考醫(yī)院運營中的實際情況，依照醫(yī)院對審計工作提出的具體要求，對相關(guān)的規(guī)章制度進行整理修訂并完善，從而建立起一個統(tǒng)一的內(nèi)部審計制度，并且不能讓其流于形式，要在實際中嚴格的執(zhí)行已經(jīng)建立起來的內(nèi)部審計制度。第二，對內(nèi)部審計資源的整合力度要增加?？梢越⑵饍?nèi)部審計人員輪流值崗的工作方式，在一定條件下逐漸的施行二級各分支機構(gòu)審計部長委派制。第三，要逐步建立起科學完善的專項業(yè)務培訓機制，對審計人員進行定期的專業(yè)培訓，通過這種專業(yè)的培訓提高其整體的素質(zhì)尤其是專業(yè)素質(zhì)。通過逐漸的建立并實施以上的方法，從而逐漸的建立起并且不斷的完善醫(yī)院集團化后的內(nèi)部審計體系的建設(shè)，建立起一種工作機制使得總院審計部門進行統(tǒng)一調(diào)動管理、各個分支審計機構(gòu)相互協(xié)作。

(二)堅持風險管理和內(nèi)部控制兩個導向

審計工作量隨著醫(yī)院的逐步集團化在不斷的增加，這時就需要醫(yī)院的審計工作將內(nèi)部有限的審計資源集中于主要的風險點和內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)的薄弱點上，這一過程要在風險管理和內(nèi)控控制的導向下，經(jīng)過許多的風險評估和辨別，從而使得審計從對財務數(shù)據(jù)單一的審查監(jiān)督轉(zhuǎn)向?qū)︶t(yī)院運營流程中的內(nèi)部控制關(guān)鍵點進行監(jiān)測和控制。所以醫(yī)院的內(nèi)部審計工作應該始終在風險管理和內(nèi)控控制的導向下，將揭示可能存在的隱患、促進管理水平作為其工作目標，對現(xiàn)有的審計資源進行充分的利用，將管理的制度和行為作為審計工作的重點與焦點，對內(nèi)部控制的流程進行完善，建立起一套健全的風險管理體系，使得審計工作在醫(yī)院的自我約束和制衡機制中逐漸的占據(jù)重要的地位，對于醫(yī)院規(guī)范其內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、提高運營效益都有著巨大作用。

篇（2）

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在問題

(一)領(lǐng)導重視不夠,職工認識不足

有些領(lǐng)導對內(nèi)部審計的職能和作用在認識上存在誤區(qū),認為內(nèi)部審計工作可有可無。單位內(nèi)審部門的設(shè)立只是為了應付上級檢查而設(shè)置的,沒有具體的工作目標,沒有將內(nèi)審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內(nèi)部審計等同于紀檢監(jiān)察。有的內(nèi)審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產(chǎn)遭受損失。

(二)人員配備不足,素質(zhì)較低

目前,內(nèi)部審計機構(gòu)雖都配備了專職內(nèi)審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審工作的需要。并且有相當數(shù)量的單位對人員配備不夠重視,內(nèi)審人員大部分是從財務、管理部門調(diào)配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經(jīng)驗,但對審計相關(guān)的專業(yè)知識相知甚少,缺乏內(nèi)審工作所應具備的綜合理論水平和業(yè)務知識水平,不能滿足醫(yī)院管理的需要,制約了審計職能的發(fā)揮。

(三)制度不完善,機構(gòu)不健全

國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準則和實施細則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性,導致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設(shè)難以切實落到實處。在機構(gòu)設(shè)置上,有的醫(yī)院雖然設(shè)置了獨立的內(nèi)審機構(gòu),但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構(gòu),而是將內(nèi)審和財務合二為一,或是將內(nèi)審機構(gòu)置于紀檢、監(jiān)察之下,使內(nèi)審機構(gòu)的作用得不到充分發(fā)揮。

(四)內(nèi)容過于單一,忽視服務職能

目前,有些單位的內(nèi)部審計職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面,主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用,其主要工作都集中在財務領(lǐng)域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務領(lǐng)域,忽視了內(nèi)部審計的事前、事中監(jiān)督,沒有意識到內(nèi)部審計機構(gòu)既是醫(yī)院內(nèi)部的一個經(jīng)濟監(jiān)督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內(nèi)部審計工作的范圍,使內(nèi)審工作處于被動地位。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向

(一)轉(zhuǎn)變觀念,提高認識

單位領(lǐng)導對內(nèi)審工作的重視程度,是加強和改善內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。如果一個單位的審計工作沒有領(lǐng)導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領(lǐng)導的重視程度是關(guān)鍵。1.使領(lǐng)導轉(zhuǎn)變觀念,提高對內(nèi)審工作的重視,積極指導和支持內(nèi)審機構(gòu)開展審計工作,將內(nèi)部審計納入工作日程,對內(nèi)審機構(gòu)提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內(nèi)審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系,使內(nèi)審機構(gòu)較好地行使審計職能。2.內(nèi)部審計部門及其工作人員應逐漸轉(zhuǎn)變領(lǐng)導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發(fā)揮自身主觀能動性、積極性,當好醫(yī)院領(lǐng)導的助手和參謀,協(xié)助領(lǐng)導抓好內(nèi)審建設(shè)和管理,提高審計在醫(yī)院管理工作中的重要作用,從而實現(xiàn)思想觀念、工作作風的雙重轉(zhuǎn)變。

(二)努力提高內(nèi)審隊伍的素質(zhì)

審計質(zhì)量是審計工作的生命線,為了做好醫(yī)院的內(nèi)部審計工作,醫(yī)院必須建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)審隊伍。1.要對現(xiàn)有人員進行培訓、學習,使其掌握經(jīng)濟、管理、計算機等多種專業(yè)知識,改善其知識結(jié)構(gòu),配備專業(yè)審計人才,吸收臨床、醫(yī)技科室等各類高素質(zhì)人才,充實內(nèi)部審計隊伍,培養(yǎng)復合型人才,提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì);同時要嚴格考核機制,對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價,促使內(nèi)審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結(jié)構(gòu),掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務素質(zhì)。2.抓好內(nèi)審人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質(zhì),確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計形象。

(三)建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)

醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是實施內(nèi)部審計工作的組織保證,設(shè)立科學、合理的內(nèi)部審計機構(gòu),是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內(nèi)部審計機構(gòu),完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機制,在多數(shù)情況下都會出現(xiàn)財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現(xiàn)象。因此,醫(yī)院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領(lǐng)導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),明確內(nèi)審機構(gòu)的地位,對內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配備實行專職化,并且保持其穩(wěn)定性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、管理等職能,使內(nèi)部審計機構(gòu)成為醫(yī)院管理所必不可少的一個機構(gòu)。

(四)完善制度化建設(shè)

篇（3）

一、醫(yī)院審計工作風險的特點分析

（一）審計工作風險的復雜性

隨著我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深入，各類醫(yī)院都在以各種形式進行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整以滿足醫(yī)院健康發(fā)展的需求。在這期間，涉及到國家、集體、個人三方面的利益，使得審計項目存在復雜性，若審計人員未能客觀、公正、準確地作出職業(yè)判斷，就有可能造成國有資產(chǎn)流失，嚴重損害醫(yī)院和國家利益，進而導致審計風險的產(chǎn)生。

（二）審計工作風險的潛在性

當前，醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)已經(jīng)被廣泛應用于醫(yī)院經(jīng)營管理中，由于信息化技術(shù)本身具備實時性、虛擬性、廣泛性等特點，對審計工作的方式、內(nèi)容、流程等審計要素均產(chǎn)生了一定的影響，這就迫切需要醫(yī)院建立完備的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)以適應醫(yī)院信息化建設(shè)的發(fā)展趨勢。但是現(xiàn)階段，醫(yī)院審計信息化建設(shè)遠遠滯后于其他部門的信息化建設(shè)，還沒有可供適用的審計軟件和審計系統(tǒng)，從而增加了審計風險的潛在性。

（三）審計工作風險的可控性

雖然醫(yī)院審計工作風險是客觀存在的，但是只要醫(yī)院重視審計風險管理，健全內(nèi)部審計機構(gòu)，認清本院在經(jīng)營管理中存在的風險隱患，分析風險產(chǎn)生的原因，并積極運用科學的審計程序、方法加以控制和防范，便可以有效規(guī)避審計風險，或?qū)徲嬶L險的危害降至最低。

（四）審計工作風險的廣泛性

一部分醫(yī)院的審計工作僅僅局限于財務收支方面的審計，而沒有深入開展效益審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制制度評價等多方面的審計工作。同時，醫(yī)院審計人員的風險防范意識單淡薄，工作時未嚴格執(zhí)行審計準則和審計程序，使得審計工作未能取得實效，從而導致審計工作風險廣泛存在于醫(yī)院經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。

二、醫(yī)院審計工作風險的防范方法

（一）健全內(nèi)部審計機構(gòu)和制度

就醫(yī)院內(nèi)部的審計部門而言，其屬于一個獨立的機構(gòu)，并在醫(yī)院領(lǐng)導的指揮下開展對醫(yī)院內(nèi)部的審計工作。為此，醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置必須按照上級有關(guān)部門的要求，設(shè)立與本院其它職能部門相平行且獨立的審計處或?qū)徲嬍遥瑫r應配備專職的審計人員。醫(yī)院在開展內(nèi)部審計工作時必須嚴格遵循相關(guān)的國家審計法規(guī)以及行業(yè)審計準則，并結(jié)合本單位的特點，制定出相應的內(nèi)審規(guī)章制度，主要包括內(nèi)審人員崗位責任制、審計工作程序和審計工作計劃等等，以此來確保醫(yī)院內(nèi)部審計工作能夠順利開展。

（二）規(guī)范內(nèi)部審計程序和方法

醫(yī)院應按照內(nèi)部審計的相關(guān)程序來開展審計工作。首先，應做好審前準備工作，具體內(nèi)容為對被審項目及審計風險進行分析和預測，并制定相應的風險防范對策、審計項目實施方案，然后選派適合的審計人員進行審計。同時，應對審計證據(jù)的獲取途徑和處理方式加以規(guī)范，借此來確保審計證據(jù)的真實性、可靠性和相關(guān)性，這樣有利于使審計風險達到可接受的合理水平；其次，應對內(nèi)審報告加以規(guī)范。審計報告必須要真實、客觀地反映相關(guān)的審計事項，可以通過建立健全審計報告復核制度，來降低審計風險；再次，應強化內(nèi)部審計監(jiān)督。建立并完善醫(yī)院內(nèi)審指標體系，把各種重要指標有機地結(jié)合到一起，如審計覆蓋率、處理落實率、計劃完成率、違紀重復率以及審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平等等，進行全面的考核及評估。同時根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)實施的監(jiān)管體系，對醫(yī)院內(nèi)審工作產(chǎn)出的結(jié)果進行評價考核，這樣能夠從整體上對內(nèi)審結(jié)果加以了解，進而達到回顧過去、分析現(xiàn)在以及預測未來發(fā)展的目的，以此來發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)審的信息參謀作用。

（三）拓寬審計工作范圍

醫(yī)院內(nèi)部審計工作應將所有經(jīng)濟活動均納入到審計范圍內(nèi)，從而增強審計風險的防范力度，其主要工作內(nèi)容包括以下幾個方面：其一，財務審計，對醫(yī)院經(jīng)濟活動的合法性、合理性和真實性進行實時監(jiān)督，對醫(yī)院經(jīng)營成本、財務狀況、收支情況、財務報表、會計賬務處理、統(tǒng)計信息、成本核算等項目進行審計，并為醫(yī)院領(lǐng)導決策提供可靠依據(jù)，避免決策風險的產(chǎn)生；其二，工程審計，由于醫(yī)院基建項目具備建設(shè)工期長、投入資金量大、涉及部門多等特點，所以應將工程審計作為審計工作的重中之重。對醫(yī)院基建項目的立項、建設(shè)、驗收、維護、報廢等工作進行跟蹤審計，強化建筑工程的全過程審計，做到防患于未然；其三，醫(yī)療設(shè)備審計。在醫(yī)院發(fā)展的過程中，醫(yī)院往往會購置價值高的大型醫(yī)療設(shè)備，以滿足醫(yī)療技術(shù)不斷更新的需要。所以，審計人員應加大對大型醫(yī)療設(shè)備的審計力度，從設(shè)備購進、使用、維護直至報廢的所有流程進行審計，提高設(shè)備的使用效益，防止設(shè)備盲目購置；其四，藥品及其他物資審計。由于藥品和物資的使用頻率高、周轉(zhuǎn)速度快，并且涉及到醫(yī)院廉政建設(shè)和患者切身利益，所以必須強化藥品及其他物資的審計工作，對其購進、保管和使用等各個環(huán)節(jié)進行審計。

（四）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計工作屬于一項綜合性、技術(shù)性、專業(yè)性都相對較強的工作?，F(xiàn)階段，隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部審計的工作范圍也隨之不斷擴大，這在一定程度上對內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)及業(yè)務水平提出了更高的要求。醫(yī)院內(nèi)審人員除應具有豐富的專業(yè)基礎(chǔ)知識和實踐經(jīng)驗以外，還應精通計算機網(wǎng)絡方面的技術(shù)，并且能夠熟練操作財務及審計軟件。同時，還應不斷提高自身的思想品質(zhì)和職業(yè)道德，要有責任心和使命感，并通過不斷地學習來完善自我，以適應新時期醫(yī)院審計工作的需求。此外，醫(yī)院應建立人才培養(yǎng)機制，并加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使其能夠不斷地更新知識，促進知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，進而樹立起全新的審計理念，以此來增強對審計風險的防范和控制意識，降低審計風險推動醫(yī)院健康發(fā)展。

篇（4）

醫(yī)院組織部門中，有很多獨立的組織，而醫(yī)院內(nèi)部審計就屬于醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督及評價活動的一個組織，主要是對內(nèi)部活動的經(jīng)營狀況進行評價，做到遵紀守法，進一步促進醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展。隨著時代的發(fā)展，醫(yī)院的發(fā)展狀況成為很多人關(guān)注的問題，醫(yī)院在內(nèi)部審計管理中也存在著一些問題。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計風險存在的特點

在醫(yī)院管理工作中，內(nèi)部審計也會出現(xiàn)審計風險的問題。這一般是指醫(yī)院在財務方面出現(xiàn)重大的錯誤，例如財務資金方面的收支，有關(guān)經(jīng)濟活動事項中出現(xiàn)錯誤的會計報告，在醫(yī)院內(nèi)部控制問題中出現(xiàn)漏洞，但內(nèi)部審計人員并沒有發(fā)現(xiàn)錯誤的存在，這就為審計工作帶來一定的風險。

特點一：經(jīng)營風險與醫(yī)院內(nèi)部審計風險相一致。風險一致性主要表現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部的審計工作與經(jīng)營一家企業(yè)所存在的風險是一致的，在對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行監(jiān)督管理中，首當其沖就是要保證活動的合法合理性。另外，還要抱著一顆對醫(yī)院的管理階層負責的心態(tài)盡心監(jiān)督工作，所以在利益與效益之間，醫(yī)院內(nèi)部審計存在風險特點就是經(jīng)營與審計風險的一致性。

特點二：醫(yī)院內(nèi)部的審計工作廣泛性。在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中，隨著市場經(jīng)濟的進步，很多醫(yī)院的工作不再是單純的管理和醫(yī)療工作，更多的是接觸到了醫(yī)療物資的采購、工程建設(shè)、大型設(shè)備購置等問題，所以，領(lǐng)導者要將工作的分配進行合理的控制，減少工作過程中出現(xiàn)的問題就是合理的減少審計工作風險。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的風險

第一，醫(yī)院內(nèi)的領(lǐng)導階層對內(nèi)部審計沒有足夠的認識和重視，沒有加大內(nèi)部審計的監(jiān)管控制力度。目前，我國很多醫(yī)院的審計工作并不是出于自身的內(nèi)部管理審計，而是在政府的強制監(jiān)督情況下進行的，還有一些醫(yī)院機構(gòu)內(nèi)的審計部門只是醫(yī)院內(nèi)財務部門或監(jiān)察部門的一個附屬機構(gòu)，這在很大程度上影響了醫(yī)院內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。另外，眾多醫(yī)院領(lǐng)導并不清楚內(nèi)部審計的含義，不重視和加大內(nèi)部審計的管理工作，沒有將它融入到醫(yī)院的管理工作體系中，讓它承擔起監(jiān)控和管理的重要責任。

第二，醫(yī)院內(nèi)部的審計機構(gòu)缺乏一個具有權(quán)威性和獨立性的部門。在審計工作中，需要權(quán)威性的人員進行審計，領(lǐng)導進行監(jiān)督，存在審計風險的一大原因就是在工作中職權(quán)分不清楚，審計就是審計，不要受到領(lǐng)導的工作分配而去做監(jiān)督工作，否則審計工作的工作質(zhì)量會受到影響。

第三，審計人員素質(zhì)較低。內(nèi)部審計人員缺乏應有的職業(yè)素養(yǎng)，在醫(yī)院管理工作中，現(xiàn)代醫(yī)院的審計工作不在那么單一，要想?yún)⑴c管理工作，不僅要做好本職工作，還要學習其他比如會計和法律方面的知識，這樣在審計工作中才能臨危不懼。所以說，審計風險中，不能擁有全面的知識結(jié)構(gòu)對審計而言，本身就是一種風險。

第四，審計方法落后。醫(yī)院的內(nèi)部審計工作是對醫(yī)院的整體財務狀況進行監(jiān)督和檢查，以便及時的發(fā)現(xiàn)財務方面的問題，這在一定程度上要求審計人員具有一定的獨立性和客觀性。雖然部分醫(yī)院已經(jīng)建立了比較完善的內(nèi)部控制機制，能夠確保醫(yī)院的財務安全，滿足內(nèi)部審計的需要。但是部分醫(yī)院的內(nèi)部控制意識淡薄，不能滿足內(nèi)部審計的需要。表現(xiàn)在審計方法落后，審計人員的工作不能保證獨立性的要求，容易受到人為因素的干擾，最終降低了審計工作的效果。審計方法對于審計效率也具有重要的影響，特別是現(xiàn)在醫(yī)院每天都有大量的財務收入和支出，這對醫(yī)院的內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。醫(yī)院的內(nèi)部審計部門應當根據(jù)醫(yī)院的實際情況，不斷的改進工作方法，提高醫(yī)院審計工作的效率。

三、針對醫(yī)院內(nèi)部審計風險作出相應的防范

第一，從組織形式上有效保證內(nèi)審機構(gòu)和人員的獨立。領(lǐng)導在管理內(nèi)部審計工作時實行監(jiān)督權(quán)，審計人員在審計工作完成之后，有義務將審計報告上交領(lǐng)導進行審核。保證審計人員工作的獨立性。此外，應加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制。在對內(nèi)部審計進行編制前，應調(diào)查及了解醫(yī)院的詳細情況，對可能存在的風險進行科學評估，將一些較重大的審計事項寫入具體的審計方案中，明確內(nèi)部審計工作范圍及責任，嚴格按照審計工作的方法、時間順序等進行規(guī)范實施。

第二，不斷的改進審計方法，提高內(nèi)部審計的獨立性。為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，減少人為因素的干擾，保證審計結(jié)果的客觀性，醫(yī)院應當加強審計制度建設(shè)，做到審計工作的有序進行。在制度建立之后，要嚴格按照審計工作的流程進行，避免其它部門和人員的影響，保證內(nèi)部審計的獨立性。醫(yī)院管理人員要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的情況來制定專門的審計工作計劃，同時對審計人員的規(guī)范以及考核等都進行專門的規(guī)定。從制度上保證內(nèi)部審計工作的順利進行，充分的發(fā)揮醫(yī)院審計工作的作用。醫(yī)院的財務安全對于醫(yī)院的正常工作具有重要的意義，通過內(nèi)部審計對醫(yī)院的固定資產(chǎn)和不定資產(chǎn)的統(tǒng)計、審核，及時發(fā)現(xiàn)賬目中存在的錯誤和醫(yī)院運行中存在的漏洞。內(nèi)部審計人員在進行審計的過程中要對醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)進行研究，特別是資金支出比較大的項目要進行重點審核，同時對資金支出的經(jīng)濟效益要進行追蹤，保障醫(yī)院的合法利益。對醫(yī)院的資產(chǎn)處理狀況和合法性進行審核，要審查是否存在資金非法挪用的情況，特別要重視手續(xù)上的合法性。

第三，加強醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)專業(yè)人員的配置問題。加強他們的再教育工作，醫(yī)院設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，一方面來講，是消耗醫(yī)院內(nèi)部資源的一個機構(gòu)，但只有建立一個完善的內(nèi)審機構(gòu)，才能夠加強內(nèi)部控制和管理工作。醫(yī)院內(nèi)部的審計工作不僅要求要有專業(yè)的知識儲備，個人素質(zhì)的高低在某種程度上也決定其內(nèi)部審計工作的進程和質(zhì)量。所以，在醫(yī)院內(nèi)部的審計機構(gòu)，首先就要有一個專業(yè)的人員配備，能夠?qū)I(yè)的會計管理、統(tǒng)計以及內(nèi)部審計工作做好，也就是要有一支全面型人才的組織機構(gòu)。其次，就是專業(yè)人員的再教育工作，就像會計工作者一樣，要每年進行定期的學習培訓工作，雖然我國的內(nèi)審部門并沒有明確規(guī)定醫(yī)院審計部門的審計范圍和所屬機構(gòu)，但內(nèi)部審計人員仍要接受全面的學習，同時審計人員還要經(jīng)常與財務部門的會計主管進行交流溝通。

第四，加強內(nèi)部審計機構(gòu)的管理在審計進行或完成時，不能丟棄任何相關(guān)的材料和文件，同時在人員審核方面也不能含糊，要用一定的工作制度來加強審計內(nèi)部管理。若出現(xiàn)問題要及時的反映報告，最大程度的降低風險。

參考文獻：

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篇（5）

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）29-0213-02

1前言隨著醫(yī)改工作的陸續(xù)推進，醫(yī)院運行模式和內(nèi)部運行機制不斷改進和完善，各項經(jīng)營措施不斷出新，醫(yī)療市場形成前所未有的競爭態(tài)勢。衛(wèi)生部《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導意見》中明確指出，公立醫(yī)院要改革內(nèi)部運行機制，建立健全內(nèi)部控制，實施內(nèi)部和外部審計制度；加強公立醫(yī)院運行監(jiān)管，建立健全公立醫(yī)院財務審計和醫(yī)院院長經(jīng)濟責任審計制度。由此可見，審計作為醫(yī)改的一項內(nèi)容，已經(jīng)成為公立醫(yī)院健康有序運行的重要保障。

近年來，醫(yī)院數(shù)字化建設(shè)的力度在不斷加大，HIS、LIS、PACS、電子病歷、手術(shù)麻醉信息系統(tǒng)等陸續(xù)上馬，各項醫(yī)療信息資源庫的籌建已日趨完善。但作為醫(yī)院的內(nèi)部審計，在醫(yī)院信息資源的運用上還處于弱勢，如何改善內(nèi)審工作的方法和手段，充分利用信息技術(shù)和數(shù)據(jù)資源，對醫(yī)院的經(jīng)營管理和經(jīng)濟行為進行客觀地鑒證和評價，是目前醫(yī)院內(nèi)審人員應該思考的問題和努力的方向。

2現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計工作存在的問題及工作方法弊端

2.1醫(yī)院內(nèi)審工作的系統(tǒng)性較差

相比較企業(yè)而言，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的內(nèi)部審計工作起步相對較晚，工作的全面性、規(guī)范性和系統(tǒng)性還存在一定差距。在職能界定上，各個醫(yī)院的規(guī)定各不相同，衛(wèi)生主管部門沒有統(tǒng)一的管理規(guī)定，所以不同醫(yī)院之間的內(nèi)審范圍和內(nèi)容不盡相同，內(nèi)審的全面性、完整性就難以保證；在制度建設(shè)上，醫(yī)院內(nèi)審的工作制度有《審計法》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等，但缺少相應的內(nèi)審考核制度和規(guī)定，不能形成內(nèi)審工作的閉環(huán)管理系統(tǒng)；在工作程序和工作流程上，醫(yī)院往往根據(jù)本院的實際情況自行制定，對于內(nèi)控執(zhí)行不嚴謹?shù)尼t(yī)院，內(nèi)審工作的規(guī)范性就難以實現(xiàn)。

2.2醫(yī)院內(nèi)審工作的執(zhí)行力不強

醫(yī)院作為事業(yè)單位，長期以來受管理體制的影響，內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想，雖然內(nèi)審工作越來越得到領(lǐng)導的重視，但實際執(zhí)行過程中，仍然會有部分科室和人員不理解、不配合，內(nèi)審工作存在著一定的困難和障礙，從而導致內(nèi)審人員的惰性思維和推脫行為，能不審的不審，能推遲的推遲。再有醫(yī)院內(nèi)審體系的不規(guī)范、不系統(tǒng)、不完善，也會導致內(nèi)審環(huán)節(jié)的縮水，從而影響審計結(jié)果，甚至是流于形式。目前醫(yī)院內(nèi)審人員的素質(zhì)還沒有達到相應的高度，尤其是理論水平、技術(shù)技能和分析鑒別能力與當前醫(yī)院經(jīng)營管理的要求還不匹配，內(nèi)部審計的執(zhí)行意愿和執(zhí)行能力達不到完全統(tǒng)一。

2.3醫(yī)院內(nèi)審工作的效率低、精度差

隨著數(shù)字化醫(yī)院的快速發(fā)展，先進的信息技術(shù)已經(jīng)應用到醫(yī)院業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，龐大的醫(yī)院信息資源庫已經(jīng)形成。但對于大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計工作而言，目前還沒有很好地運用這一平臺，內(nèi)審工作方法和醫(yī)院的信息化發(fā)展速度還沒有完全銜接。財務收支不能隨時查閱，藥品、物資的流入流出無法及時掌握，大型醫(yī)療設(shè)備運行與效益情況得不到序時、準確地反饋，預算的執(zhí)行情況依賴于財務報表的數(shù)據(jù)，經(jīng)營項目及其經(jīng)濟行為的審計大多還是紙質(zhì)材料的傳遞，審計的滯后性顯而易見。尤其在軟件的應用上，目前使用較普遍的還僅僅是基本建設(shè)結(jié)算審核系統(tǒng)，其他醫(yī)療項目的審計軟件鮮有開發(fā)，內(nèi)部審計的效率和準確度沒有技術(shù)保障。

3信息技術(shù)在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的應用設(shè)想

3.1建立醫(yī)院內(nèi)部審計信息資源平臺

在目前醫(yī)院數(shù)字化建設(shè)普及的情況下，內(nèi)部審計應該并且極有必要建立信息資源的應用平臺，和全院的HIS、LIS、PACS等系統(tǒng)軟件相銜接，可以序時地查詢醫(yī)院各項業(yè)務收支，與預算進行對比性分析；進行藥品、衛(wèi)生耗材、后勤物資等流入流出的規(guī)律性和內(nèi)控審核，督促物資采購的科學性、合理性、有序性；分析獨立核算醫(yī)療項目的成本耗用和收益情況，對照論證資料及時查找差距，實現(xiàn)項目管理的事中控制；實時查詢各業(yè)務科室的工作量及收費情況，分析各個學科的業(yè)務發(fā)展趨勢，為業(yè)務科室調(diào)整病種結(jié)構(gòu)和收費結(jié)構(gòu)提供相應的數(shù)字依據(jù)。

3.2開發(fā)醫(yī)院內(nèi)部審計專業(yè)應用軟件

“工欲善其事，必先利其器”，要想努力做好醫(yī)院內(nèi)部審計工作，首先要從工作方法和工作手段上進行改善。目前醫(yī)院的內(nèi)審應用軟件還比較匱乏，除基本建設(shè)工程結(jié)算系統(tǒng)外，其他醫(yī)療項目及經(jīng)濟業(yè)務的審計還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)審工作方法上，與醫(yī)院的信息化發(fā)展程度和經(jīng)營管理要求不相匹配，且審計結(jié)果也缺乏客觀性。為了進一步提高醫(yī)院內(nèi)審的效率和精準度，應該考慮陸續(xù)開發(fā)一系列的醫(yī)院內(nèi)部審計應用軟件，比如固定資產(chǎn)管理審核系統(tǒng)、庫存物資管理審核系統(tǒng)、經(jīng)營項目招投標管理審核系統(tǒng)、貨幣資金管理審核系統(tǒng)、往來款項審核系統(tǒng)、后勤托管服務審核系統(tǒng)等，根據(jù)審計范圍和內(nèi)容不同，建立相應的內(nèi)審模式。例如對于經(jīng)濟合同的管理審計，首先要將合同的重要條款內(nèi)容進行錄入，按類別建立經(jīng)濟合同電子模塊，合同簽署前與法律法規(guī)模塊鏈接，審核經(jīng)濟合同的合法合規(guī)性，實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務的事前審計；合同執(zhí)行過程中，序時將業(yè)務數(shù)據(jù)輸入后與合同質(zhì)量、進度、價格、數(shù)量等進行核對，實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務的事中控制；竣工結(jié)算階段，點擊合同的重要條款，對照實際進行業(yè)務績效、時效的綜合評價，作為付款結(jié)算的基本依據(jù)。

3.3探討醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備單機核算審計

隨著醫(yī)療服務能力的不斷提高，醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的使用也越來越多，為了加強醫(yī)院資金投入的績效管理，提高大型設(shè)備的使用效率，需要進行大型醫(yī)療設(shè)備的單機核算審計。將審計信息辦公系統(tǒng)與醫(yī)院HIS、LIS、PACS等對接的同時，探討醫(yī)院物流系統(tǒng)在內(nèi)部審計工作中的延伸應用，通過實時查詢、攤銷大型醫(yī)療設(shè)備的收入、支出，階段性核算設(shè)備的運行成本，分析單臺設(shè)備的效益情況，為醫(yī)院的經(jīng)營決策提供相應的數(shù)據(jù)支持。

3.4建立醫(yī)院內(nèi)部審計預警體系

根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計工作計劃，分析提煉篩選不同項目、不同業(yè)務的相應過程控制指標，通過信息技術(shù)建立醫(yī)院內(nèi)部審計預警體系，對醫(yī)院的經(jīng)營項目和日常業(yè)務實行臨界點控制、干預和糾正，促進醫(yī)院的健康有序運行和發(fā)展。

3.5實施醫(yī)院內(nèi)部審計考核機制

作為醫(yī)院的監(jiān)督、審查、評價機構(gòu)，內(nèi)部審計在工作中具有獨立性和客觀性，同時也存在風險性。審計過程是否全面、完整，審計依據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否準確，審計評價是否客觀，審計建議是否科學得當，特殊項目是否實行了后續(xù)審計等，這些都需要醫(yī)院的內(nèi)部審計考核系統(tǒng)來完成，利用信息技術(shù)對內(nèi)審工作的科學性、準確性、有效性進行綜合的鑒證和評價，形成醫(yī)院內(nèi)部審計的完整閉環(huán)管理系統(tǒng)。

參考文獻：

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根據(jù)衛(wèi)生部2006年第51號令，要求年醫(yī)療收入達到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應當設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員。這也是全國各省市二甲醫(yī)院評審的考核內(nèi)容之一。其最主要的原因是因為內(nèi)部審計有助于完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)、強化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風險管理，保護資產(chǎn)安全完整。

一、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院管理中的作用

（一）促進醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展

內(nèi)部審計相對于國家審計、社會審計而言，在公立醫(yī)院監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。內(nèi)審部門對醫(yī)院的發(fā)展目標、各科室的職責分工和管理流程比較熟悉，又能及時掌握公立醫(yī)院運行的風險點，有效防范舞弊和預防腐敗，促進醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展[1]。其次，與外部審計相比，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題比較容易，審計成本相對較低。內(nèi)部審計突出的優(yōu)勢是可以事前事中在醫(yī)院日常工作中發(fā)現(xiàn)問題，防微杜漸并能及時糾偏，把權(quán)力鎖在制度的籠子。

（二）提高醫(yī)院財務信息報告質(zhì)量

內(nèi)部審計對醫(yī)院的財務收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督，通過對財務的憑證、賬簿和報表的日常審計，可以查缺補漏，確保醫(yī)院經(jīng)濟活動合法合規(guī)，把財務風險控制在萌芽當中，合理保證財務信息真實完整，為醫(yī)院管理層決策提供可靠的財務數(shù)據(jù)，做好咨詢服務和參謀角色。開展常規(guī)審計在提高醫(yī)院財務信息報告|量的同時，可以增強領(lǐng)導和職工的法律意識，嚴肅財經(jīng)紀律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫(yī)院在發(fā)展過程中遇到財務風險的概率，從而保證醫(yī)院財務資金應用的安全性和可靠性。

（三）強化內(nèi)控管理，對內(nèi)控的有效性進行評價

根據(jù)2015年財政部頒布的《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》，公立醫(yī)院全面推行內(nèi)控制度建設(shè)，結(jié)合本單位的業(yè)務特點，建立健全各項內(nèi)控制度，形成內(nèi)部權(quán)責分明、相互制約的機制，增強了管理層的科學管理意識。同時，公立醫(yī)院確定內(nèi)審部門為內(nèi)部控制的牽頭部門，年終對本單位各科室部門的內(nèi)部控制情況進行評價。內(nèi)審部門應對內(nèi)部控制設(shè)計有效性與執(zhí)行有效性進行全面評價，評價各部門政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標準是否遵循，資源是否合理利用，且認真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進和完善建議，及時將評價報告上報給院部管理層和同級財政部門，從根本上提高內(nèi)控的有效性。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計管理運行中存在問題

（一）重財務輕審計，管理層重視不夠

有些院領(lǐng)導將內(nèi)部審計放在可有可無的位置上，并沒有把內(nèi)審部門融入醫(yī)院管理體系中，使其擔負起管理、監(jiān)督的雙重責任。正是由于醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計的重視程度不足，這就使得內(nèi)部審計工作流于形式，這就大大降低了內(nèi)部審計的權(quán)威性，沒有發(fā)揮出內(nèi)審應有的價值和作用[2]。再者，院長和內(nèi)審科負責人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細的審計計劃，確定當年度審計工作重點。

（二）信息化建設(shè)基礎(chǔ)薄弱，制約審計工作發(fā)展

充分利用計算機技術(shù)開展各項審計工作，改變審計手段落后、效率不高的狀態(tài)，解決審計內(nèi)審人力不足的問題。比如：新醫(yī)改下，公立醫(yī)院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結(jié)余發(fā)放轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┽t(yī)療服務數(shù)量和質(zhì)量為主的薪酬制度，績效年薪關(guān)系每位員工的切身利益，雖然計算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計算機信息系統(tǒng)，實施系統(tǒng)化、精細化的績效考核審計[3]。所以，公立醫(yī)院要進一步加強信息化建設(shè)，促進審計工作發(fā)展，服務服從于醫(yī)院中心工作和長遠建設(shè)。

（三）內(nèi)審質(zhì)量有待提升

雖然內(nèi)部審計機構(gòu)負責人由具備中級以上相關(guān)專業(yè)技術(shù)職稱或5年以上的審計、會計工作經(jīng)歷的人員擔任，但除專業(yè)知識外，內(nèi)部審計人員還必須具備醫(yī)療部門和工程建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識。這就需要積累工作實踐經(jīng)驗和參加短期審計理論培訓班來提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)能力。內(nèi)審人員參加培訓的機會少，審計結(jié)論大多依賴于內(nèi)審人員的經(jīng)驗判斷，內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低，直接決定了審計報告的質(zhì)量。

三、充分發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，提升醫(yī)院內(nèi)審的管理效率

（一）完善公立醫(yī)院內(nèi)審制度

公立醫(yī)院可以根據(jù)本行業(yè)適用的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》， 結(jié)合本院的實際情況，建立健全的內(nèi)審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計效能。內(nèi)部審計還應從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風險的重復發(fā)生，促進和提高相關(guān)部門的責任意識和管理水平。

（二）為內(nèi)審提供良好的環(huán)境

要想發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，必須賦予內(nèi)部審計相應的權(quán)利和地位，單位主要負責人要加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復年度內(nèi)部審計工作計劃、審計報告，并督促有關(guān)部門、單位落實審計意見，保證內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)。

（三）立足于日常的財務審計，防范財務風險

內(nèi)審部門對醫(yī)院的日常財務收支和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督審核，審查收入是否嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費項目和收費標準，是否利用醫(yī)療信息不對稱重復收費和套取項目收費，是否存在私收費現(xiàn)象；審查各項支出是否合法合規(guī)，是否有經(jīng)濟效益和社會效益；審查債權(quán)債務的明細項目是否清晰，特別是新醫(yī)改下，醫(yī)?；鸢床》N結(jié)算，對出現(xiàn)結(jié)余和虧損的醫(yī)療費用，是否浪費醫(yī)療資源，財務的賬務處理是否正確。通過日常審計，事前、事中控制不斷得到加強，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的預警和服務作用。

（四）開展專項審計，加強醫(yī)院風險監(jiān)管

以大型醫(yī)療設(shè)備采購、藥品采購、行政庫存物質(zhì)采購、后勤社會化審計和基建、修繕工程審計為重點，積極開展專項審計，審查單位資產(chǎn)配置、使用及處置情況，保證資產(chǎn)安全和使用效果。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出建議和意見，進一步發(fā)揮審計工作的監(jiān)督與服務功能。

（五）做好醫(yī)院內(nèi)控評價工作，服務于醫(yī)院發(fā)展

充分利用信息化手段，進一步規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行，將內(nèi)部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實施內(nèi)控規(guī)范作為一項系統(tǒng)的長期的工作任務。各部門間協(xié)同配合，共同促進內(nèi)控規(guī)范的貫徹實施。制訂內(nèi)部控制專項檢查辦法和內(nèi)部控制考核指標體系，采用量化評價的方式，分別設(shè)置單位層面和業(yè)務層面評價指標。單位層面評價指標應主要考核內(nèi)部控內(nèi)部控制建設(shè)啟動情況指標、單位主要負責人承擔內(nèi)部控制建立與實施責任情況指標、對權(quán)力運行的制約情況指標、內(nèi)部控制制度完備情況指標、不相容崗位與職責分離控制情況指標和財務信息編報情況六大類；業(yè)務層面評價指標應完整反映本單位制度規(guī)定的各項經(jīng)濟業(yè)務控制流程，至少應包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等方面業(yè)務事項。

四、結(jié)論

綜上所述，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，內(nèi)部審計參與是非常必要的，落實內(nèi)部審計工作是優(yōu)化醫(yī)院管理的關(guān)鍵。內(nèi)部審計熟悉公立醫(yī)院情況，建立日?；伺c專項審計相結(jié)合的監(jiān)管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”職能。通過積極開展內(nèi)部審計，不僅有效加強公立醫(yī)院在制度建設(shè)、日常收支管理等方面的改進和提高，而且有利于行風廉政建設(shè)，進一步促進公立醫(yī)院綜合改革。

參考文獻：

篇（7）

關(guān)鍵詞 風險導向 內(nèi)部審計 程序 構(gòu)建 實施

對于我國而言，內(nèi)部審計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的踐行經(jīng)驗還比較薄弱，發(fā)展時間也相對較短。現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計協(xié)會所的包括基本準則在內(nèi)的相關(guān)審計行為標準共計29部，特別是在2005年，內(nèi)部審計具體準則第16號風險管理審計文件當中，由于首次提出了風險導向內(nèi)部審計的概念，因而標志著我國內(nèi)部審計工作一個長足性的發(fā)展?？v觀國際市場的發(fā)展趨勢來看，受到全球經(jīng)濟發(fā)展低迷性因素的影響。在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營管理水平不斷發(fā)展壯大的過程當中，其所處的市場競爭環(huán)境也更加激烈。在此環(huán)境背景下，為了能夠使企業(yè)的經(jīng)營管理效益得到最大限度的保障，就需要對風險要素進行全面性的干預管理，將內(nèi)部審計參與到風險管理中，構(gòu)建并逐步完善立足于企業(yè)發(fā)展實際情況的風險導向內(nèi)部審計程序，使其更好地為風險控制所服務。本文即主要針對以上相關(guān)問題作詳細分析與說明。

一、風險導向內(nèi)部審計程序構(gòu)建分析

結(jié)合我國現(xiàn)階段在風險導向內(nèi)部審計程序方面的研究進展來看，現(xiàn)階段并沒有形成統(tǒng)一性的程序?qū)嵤藴逝c框架結(jié)構(gòu)。因此，在有關(guān)此項問題的研究與探索過程當中，需要以國外的成功經(jīng)驗作為藍本，借鑒其中的成功經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，構(gòu)建具有針對性的風險導向內(nèi)部審計程序操作流程。筆者認為：在風險導向內(nèi)部審計的實施過程當中，其操作程序應當涵蓋審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段、以及后續(xù)審計階段這四個方面?，F(xiàn)針對程序構(gòu)建過程中所涉及到的關(guān)鍵問題作詳細分析說明：

首先，從企業(yè)風險導向內(nèi)部審計準備階段的角度上來說，此階段的主要工作內(nèi)容在于，在對企業(yè)經(jīng)營管理目標加以充分認識的基礎(chǔ)之上，確定與之相對應的管理目標，并對企業(yè)的各個管理層次潛在的風險要素進行識別與評估。通過此種方式將對企業(yè)經(jīng)營目標達成有不良影響的風險要素確定為內(nèi)部審計工作的實施重點，并通過對風險要素風險指標大小進行量化性評估的方式，研究內(nèi)部審計相關(guān)措施開展的優(yōu)先順序。同時，還需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理實際情況，編制具有針對性的項目審計計劃與年度審計安排，借助于此，確保內(nèi)部審計資源得到最大限度的優(yōu)化與分配。

其次，從企業(yè)風險導向內(nèi)部審計實施階段的角度上來說，在審計準備階段已對風險要素進行識別的基礎(chǔ)之上，需要對被審計工作單位相關(guān)風險要素是否具有內(nèi)部控制以及管理制度保障等相關(guān)方面的問題加以測試與評價，同時還需要研究以上項目所對應的剩余風險，并以剩余風險為對象，制定可靠的風險應對措施與方法、策略。

再次，從企業(yè)風險導向內(nèi)部審計報告階段的角度上來說，建立在風險評估的基礎(chǔ)之上，審計工作人員通過對相關(guān)程序措施的落實，需要結(jié)合被審計單位的審計結(jié)果，出具相應的審計報告，通過量化指標數(shù)據(jù)的方式，對審計行為的結(jié)果加以評估。同時，結(jié)合企業(yè)的實際情況提出針對性的內(nèi)部審計工作建議，以此為依據(jù)實現(xiàn)對被審計單位內(nèi)部管理工作的改善。

最后，從企業(yè)風險導向內(nèi)部審計后續(xù)階段的角度上來說，在發(fā)出審計報告之后，要求內(nèi)部審計工作人員針對相關(guān)的審計結(jié)果及審計建議展開跟蹤檢測，重點關(guān)注被審計單位是否在規(guī)定時間內(nèi)對審計建議予以采納，并落實了相關(guān)的審計要點等問題。

二、風險導向內(nèi)部審計程序?qū)嵤┓治?/p>

在企業(yè)經(jīng)營管理活動的實施與開展過程當中，包括財務報表、采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、信息系統(tǒng)在內(nèi)的相關(guān)要素均是內(nèi)部審計的關(guān)注對象所在。特別是對于集團性、規(guī)模型企業(yè)而言，由于其在日常經(jīng)營管理過程當中的涉獵范圍比較廣泛，還需要充分結(jié)合其所處行業(yè)領(lǐng)域以及項目的差異性特征，劃分與之相對應的內(nèi)部審計風險項目，是內(nèi)部審計工作的開展能夠建立在行業(yè)差異性基礎(chǔ)之上，體現(xiàn)其針對性特征。

在可供選擇審計項目確定之后，需要對各個項目所對應的風險因素加以衡量。結(jié)合審計實務操作經(jīng)驗來看，我們無法通過對風險值評估工作經(jīng)驗的累積，構(gòu)建一套理論意義上的指標工作體系。但，內(nèi)部審計工作部門可結(jié)合自身工作經(jīng)驗，制定涵蓋各類風險要素的集成匯總表，選擇當中的部分事項作為企業(yè)的風險要素并加以評估。具體而言，企業(yè)所涵蓋的風險因素包括以下多個方面：（1）企業(yè)內(nèi)部工作人員的勝任能力；（2）企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模；（3）企業(yè)資產(chǎn)流動性；（4）企業(yè)所處行業(yè)市場競爭條件；（5）企業(yè)經(jīng)營管理活動復雜性特征；（6）企業(yè)面向供應商及顧客的影響；（7）企業(yè)管理層會計預測準確性；（8）審計日期及審計結(jié)果；（9）企業(yè)會計信息系統(tǒng)電算化工作水平。

結(jié)合以上分析不難發(fā)現(xiàn)，對于企業(yè)而言，審計項目開展過程當中所面臨的風險要素十分的多。因此，在風險評估過程當中，無法直接通過審計項目對風險控制措施加以實施，而應當采取對各類風險要素加以量化的方式，研究風險評估所需要關(guān)注的重點內(nèi)容。對于企業(yè)所實施的項目而言，在將其視作總風險的背景下，則經(jīng)濟業(yè)務特征、經(jīng)營管理水平、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境、外部經(jīng)營環(huán)境，以上四個方面的內(nèi)容就屬于總風險下屬的子風險，而子風險又可進一步劃分為相關(guān)的具體風險要素。

在明確企業(yè)經(jīng)營管理項目風險評價指標的相關(guān)要素基礎(chǔ)之上，需要對各類要素進行量化處理。實際工作當中，應用較多的量化方法為：將風險程度按照其嚴重性劃分為A、B、C、D、E共五個級別，與之相對應的風險分數(shù)分別為1、2、3、4、5。對于單個風險要素而言，其所取得的風險分數(shù)越高，則意味著風險嚴重程度越大。通常意義上可以將以往年度審計發(fā)現(xiàn)問題、專家意見、以及數(shù)據(jù)指標作為對風險要素評分所采取的數(shù)據(jù)支持。

進而，在風險導向內(nèi)部審計的實施過程當中，還需要將對風險評估矩陣的應用最為重點關(guān)注對象。通過對風險評估矩陣的應用，能夠確定企業(yè)在當年度經(jīng)營管理過程當中，需要予以優(yōu)先審計的工作項目。在此基礎(chǔ)之上，內(nèi)部審計工作開展過程當中，要求相關(guān)工作人員嚴格參照項目總風險的大小水平，確定各個審計項目的實施先后順序，并按照其優(yōu)先順序?qū)徲嬞Y源進行合理的分配。最終，以此為依據(jù)，制定針對性的年度審計工作計劃。通常意義上來說，需要將風險要素評估水平較大的項目，為其配備充足的人力資源作為支持。

最后，內(nèi)部審計工作實施過程當中，需要以企業(yè)所確定的本年度經(jīng)營管理期間，風險導向下所卻確定的內(nèi)部審計要點的優(yōu)先次序，由內(nèi)部審計工作部門編制年度經(jīng)審計工作計劃文件，將企業(yè)項目執(zhí)行過程中潛在的各類風險要素以文字說明與計劃表配合的方式加以呈現(xiàn)。

三、結(jié)束語

在市場經(jīng)濟全面建設(shè)與發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化進程日益完善與擴大的背景之下，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的參與主體，其所處的整個競爭環(huán)境呈現(xiàn)出了極為顯著的激烈化、綜合化發(fā)展趨勢。在這樣一種發(fā)展環(huán)境作用下，企業(yè)應當如何對既有的風險體系加以健全與完善，提高自身對風險的管理工作水平，將風險要素對企業(yè)的影響降至最低，此問題無疑備受企業(yè)各方管理人員的關(guān)注與重視?？偠灾疚尼槍τ嘘P(guān)風險導向內(nèi)部審計程序在構(gòu)建與實施過程當中所涉及到的相關(guān)問題做出了簡要分析與說明，希望能夠引起各方人員的特別關(guān)注與重視。

參考文獻：

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