序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇年度財務(wù)會計報告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、新《公司法》中財務(wù)會計報告制度的主要內(nèi)容

財務(wù)會計報告是公司提供的反映公司某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的總結(jié)性書面文件，是公司各類利益群體了解公司經(jīng)營情況的主要途徑。財務(wù)會計報告的基本目標(biāo)是系統(tǒng)、有重點(diǎn)地、簡明扼要地向公司經(jīng)營者、股東、債權(quán)人、潛在投資者、潛在交易對象和政府財稅部門等使用者提供與公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的必要的財務(wù)信息和會計信息，為其做出合理經(jīng)濟(jì)決策提供幫助。《公司法》中的財務(wù)會計報告制度主要應(yīng)該包括財務(wù)會計報告的制作、審核、送交、置備、承認(rèn)、公示、驗證等內(nèi)容。我國新《公司法》在第165條、166條規(guī)定了財務(wù)會計報告的審驗、送交、置備及公示制度。

二、《公司法》在公司財務(wù)會計報告制度的缺陷

盡管新修訂《公司法》在公司財務(wù)會計報告制度方面取得了一些突破和創(chuàng)新，但在制度設(shè)計、指導(dǎo)實(shí)踐操作和立法技術(shù)等方面仍存在著缺陷。具體體現(xiàn)在：

（一）財務(wù)會計報告的制作主體和責(zé)任承擔(dān)主體不明

公司的組織機(jī)構(gòu)包括公司股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等，有其自身的特殊性，公司法對公司財務(wù)會計報告的責(zé)任承擔(dān)應(yīng)該根據(jù)公司各組織機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)，明確加以規(guī)定。但新公司法165條只是籠統(tǒng)規(guī)定，而對于公司財務(wù)會計報告的制作主體、公司的財務(wù)會計報告如何承認(rèn)以及公司的財務(wù)會計報告應(yīng)由誰負(fù)責(zé)，并未作明確規(guī)定，不利于明確責(zé)任、防范虛假財務(wù)會計報告。

（二） 財務(wù)會計報告的審驗制度未能區(qū)分對大小公司適用的不同

新《公司法》新增規(guī)定公司的財務(wù)會計報告需依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計，增強(qiáng)了公司財務(wù)會計報告的公信力和可信度，但這種審驗制度過分注重其價值目標(biāo)的“安全性”而忽視了“效率性”，沒有區(qū)分公司的類型和規(guī)模大小，沒有考慮到公司財務(wù)會計報告由會計師事務(wù)所審計所帶來的“效益”與公司所承擔(dān)“成本”的關(guān)系。由會計師事務(wù)所對公司財務(wù)會計報告進(jìn)行外部監(jiān)督固然可以最大限度地發(fā)揮審計的監(jiān)督功能，但審計費(fèi)用由公司承擔(dān)，監(jiān)督的成本也是不容忽視的。我國新《公司法》規(guī)定的有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣三萬元，要求所有公司都必須接受會計師事務(wù)所的審計，無疑對那些規(guī)膜較小的有限責(zé)任公司增加了額外的負(fù)擔(dān)和費(fèi)用。而且由于抽樣審計技術(shù)的采用，審計并不一定能夠發(fā)現(xiàn)被審計公司賬目中所有的問題。因此，對于那些股東人數(shù)較少并且規(guī)模較小的有限責(zé)任公司的財務(wù)會計報告實(shí)行強(qiáng)制審計制度并“不經(jīng)濟(jì)”，不利于小公司的發(fā)展。

三、完善財務(wù)會計報告制度

（一） 明確財務(wù)會計報告的制作主體

我國新《公司法》對財務(wù)會計報告的制作主體規(guī)定不明，根據(jù)我國新公司法的規(guī)定，由董事會制定公司的年度財務(wù)決算方案。所謂年度決算方案，是指根據(jù)本年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果所編制的、尚未批準(zhǔn)的公司年度會計報告。因而可以認(rèn)為我國公司財務(wù)會計報告是由公司會計部門編制，由董事會審核制定，董事會對財務(wù)會計報告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性對公司負(fù)責(zé)。建議我國再次修訂公司法時，可以明確規(guī)定：公司財務(wù)會計報告應(yīng)由董事會審核制定，并對其合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整性負(fù)責(zé)。

（二） 明確公司財務(wù)會計報告的責(zé)任承擔(dān)主體

公司法財務(wù)會計制度應(yīng)該明確規(guī)定公司的股東會、董事會、監(jiān)事會、總會計師及財務(wù)負(fù)責(zé)人等主體應(yīng)如何對公司的財務(wù)會計報告承擔(dān)責(zé)任以及在財務(wù)會計報告由初步制定到最終承認(rèn)的各個階段應(yīng)分別承擔(dān)何種責(zé)任，形成權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)與經(jīng)理層之間權(quán)責(zé)分明、各司其職、有效制衡、科學(xué)決策、協(xié)調(diào)運(yùn)作的公司財務(wù)會計報告責(zé)任承擔(dān)機(jī)制。

（三） 對小型有限責(zé)任公司財務(wù)會計報告審計實(shí)行豁免制度

如前所述，我國新《公司法）規(guī)定了公司財務(wù)會計報告的強(qiáng)制性的全面審計制度，存在著未進(jìn)行類型化區(qū)分，未考慮成本與效率關(guān)系的缺陷。從國外公司財務(wù)會計報告法定審計模式的演變來看，全面強(qiáng)制審計模式曾經(jīng)出現(xiàn)過但逐漸被各國放棄。這是由于公司財務(wù)會計報告的審計模式的選擇與公司的類型、規(guī)模、所處行業(yè)有關(guān)。對于股份有限公司、國有獨(dú)資公司、一人有限責(zé)任公司、特定行業(yè)（如銀行、證券、保險業(yè)等）及具備一定規(guī)模的有限責(zé)任公司，因其財務(wù)會計報告所反映的信息或涉及國家的經(jīng)濟(jì)安全，或涉及潛在的社會公眾投資者的利益，或需要加強(qiáng)對債權(quán)人的保護(hù)，強(qiáng)制審計帶來的“效益”高于“成本”，所以這些公司財務(wù)會計報告的審計模式應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制審計模式。而對于那些規(guī)模較小的有限責(zé)任公司，其財務(wù)會計報告所反映的信息并不涉及公共利益，其財務(wù)會計報告的審計模式就可以考慮以較低的成本進(jìn)行，實(shí)行財務(wù)會計報告審計的豁免制度。

因此，待條件成熟，我國也可以考慮在今后修訂《公司法》時借鑒國外的經(jīng)驗，增加對小型有限責(zé)任公司的財務(wù)會計報告審計實(shí)行豁免的制度，具體來說：

1．小型有限責(zé)任公司的界定

根據(jù)我國的實(shí)際情況，并借鑒國外根據(jù)收入、資產(chǎn)負(fù)債表總額對公司規(guī)模進(jìn)行界定的經(jīng)驗，我國《公司法》實(shí)行財務(wù)會計報告豁免制度的“小型有限責(zé)任公司”可以界定為工業(yè)、建筑業(yè)、電子業(yè)銷售額100萬元以下，或資產(chǎn)總額300萬元以下；商業(yè)及其他服務(wù)業(yè)年銷售額50萬元以下，或資產(chǎn)總額100萬元以下的有限責(zé)任公司。

2．對小型有限責(zé)任公司財務(wù)會計報告實(shí)行豁免的附加規(guī)定

（1）代表1/10以上資本的一名或若干名股東請求時，公司須聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。

（2）對實(shí)行豁免的小型有限責(zé)任公司，其年度財務(wù)會計報告必須由具有中計會計師資格的會計師編制。

（3）實(shí)行豁免的小型有限責(zé)任公司財務(wù)會計報告的制作人，必須在其對外提供的財務(wù)會計報告中附上聲明，說明公司符合豁免的條件且未有代表1/10以上資本股東請求，并且在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的人員須聲明其對公司財務(wù)會計報告的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

四、結(jié)語

本文主要針對新《公司法》中財務(wù)會計報告制度存在的不足，結(jié)合我國目前公司財務(wù)會計的實(shí)際操作，并借鑒國外相關(guān)立法的先進(jìn)經(jīng)驗，提出了較為詳細(xì)而具體的完善我國《公司法》中財務(wù)會計報告制度的對策和相關(guān)立法建議：在財務(wù)會計報告制度方面，要明確財務(wù)會計報告的制作主體和責(zé)任承擔(dān)主體，并對小型有限責(zé)任公司的審計實(shí)行豁免制度。

參考文獻(xiàn)：

［1］《公司法釋義》編寫組.中華人民共和國公司法釋義.北京：中國法制出版社，2005.

［2］江平主編.新編公司法教程（第二版）.北京：法律出版社，2003.

篇（2）

公司財務(wù)會計報告制度安排包括財務(wù)會計報告的編制人、財務(wù)會計報告的編制時間、財務(wù)會計報告的構(gòu)成、財務(wù)會計報告質(zhì)量的審查驗證與認(rèn)可、財務(wù)會計報告的公示等。

1.財務(wù)會計報告的編制人。我國《公司法》第175條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告。編制財務(wù)會計報告屬公司業(yè)務(wù)范圍，因此財務(wù)會計報告應(yīng)由公司董事會負(fù)責(zé)編制。修訂后的《公司法》時應(yīng)規(guī)定由公司董事會負(fù)責(zé)編制公司財務(wù)會計報告，并對財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

2.財務(wù)會計報告的編制時間?！豆痉ā返?56條規(guī)定，上市公司必須在每個會計年度內(nèi)半年公布一次財務(wù)會計報告。這說明公司既要對外提供中期財務(wù)會計報告，也要對外提供年度財務(wù)會計報告。中期財務(wù)會計報告的編制期限為上半年結(jié)束之日起2個月；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)在股東大會會前20日編制完畢，在會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)公示。

3.財務(wù)會計報告的構(gòu)成?！豆痉ā返?75條規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括下列財務(wù)會計報表及附屬明細(xì)表：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、財務(wù)情況說明書、利潤分配表?！稌嫹ā返?0條規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。將兩者進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)：①《會計法》將財務(wù)情況說明書單獨(dú)作為財務(wù)會計報告的一個獨(dú)立組成部分；《公司法》將財務(wù)情況說明書作為會計報表附注的一部分。②《會計法》明確會計報表附注是財務(wù)會計報告的一個獨(dú)立組成部分；《公司法》不僅沒有明確提出會計報表附注，而且將財務(wù)情況說明書作為會計報表附注的一部分。③會計報表名稱表述不一致，依據(jù)《會計法》制定的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》將反映經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的報表稱為利潤表和現(xiàn)金流量表；《公司法》則將其稱為損益表和財務(wù)狀況變動表。因此，修訂《公司法》時應(yīng)注重財務(wù)會計報告的構(gòu)成與《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的協(xié)調(diào)一致。這里必須指出的是，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第6條規(guī)定，會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》第12條對相關(guān)附表的解釋是，相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的其他附表。補(bǔ)充報表指按不同基礎(chǔ)編制的提供附加信息或其他信息的表格，如分部報表、增值表、物價變動信息表等，它不屬于附注，而屬于其他財務(wù)報告的。因此，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第12條的規(guī)定實(shí)質(zhì)上是把附表與補(bǔ)充報表混淆了。

4.財務(wù)會計報告質(zhì)量的審查驗證與認(rèn)可。修訂后的《公司法》應(yīng)明確規(guī)定：①公司治理結(jié)構(gòu)層應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計的職責(zé)與權(quán)限。內(nèi)部審計對公司財務(wù)會計報告的審查驗證應(yīng)屬于公司內(nèi)部會計控制，屬于公司的自我審查。②公司治理結(jié)構(gòu)層設(shè)置監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會制度。在公司治理結(jié)構(gòu)層究竟是設(shè)置監(jiān)事會還是設(shè)置審計委員會的上，《公司法》須做出明確規(guī)定。無論設(shè)置監(jiān)事會或設(shè)置審計委員會，都須明確規(guī)定監(jiān)事或獨(dú)立董事的任職資格、任命、職權(quán)、義務(wù)與責(zé)任。③制定財務(wù)會計報告股東大會認(rèn)可制度。董事會編制的財務(wù)會計報告經(jīng)監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會審查后，公司財務(wù)會計報告和審查報告須提交股東大會審議認(rèn)可。④公開發(fā)行證券的公司應(yīng)制定注冊會計師審計制度。對外公開發(fā)行證券的公司，其財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計?！豆痉ā窇?yīng)規(guī)定注冊會計師由股東大會任命，為公司的常任審計員，有權(quán)隨時檢查公司財務(wù)和參加公司會議，并承擔(dān)與其職權(quán)相應(yīng)的責(zé)任。

5.財務(wù)會計報告的公示。修訂后的《公司法》還應(yīng)規(guī)定公司在公示財務(wù)會計報告時應(yīng)同時公示監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會的審查報告，以及注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所出具的審計報告。

二、公積金制度

公積金制度是國家干預(yù)組織的一種積極手段，有利于促進(jìn)公司的生存和，維護(hù)債權(quán)人等其他利益相關(guān)者的利益，進(jìn)而維護(hù)秩序的穩(wěn)定。我國《公司法》第177條、178條、179條和180條對公積金進(jìn)行了制度安排?？傮w來講，這些制度安排存在不清晰、不嚴(yán)密和不準(zhǔn)確的缺點(diǎn)，還需要進(jìn)一步完善：

1.關(guān)于法定盈余公積金的計提依據(jù)?！豆痉ā返?77條規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10％列入公司法定公積金。這里沒有考慮公司需要彌補(bǔ)虧損的情況。若公司持續(xù)盈利無虧損，法定盈余公積金可按所得稅稅后凈利潤的一定比例計提；若公司當(dāng)年出現(xiàn)虧損，下年度盈利，按《稅法》以及會計制度相關(guān)規(guī)定，公司盈利應(yīng)首先用于彌補(bǔ)虧損，補(bǔ)虧后應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，再按稅后剩余利潤的一定比例提取盈余公積。用稅前利潤彌補(bǔ)虧損只能持續(xù)五年，五年后須用所得稅稅后利潤彌補(bǔ)虧損。

2.關(guān)于公司彌補(bǔ)虧損的順序?！豆痉ā芬?guī)定，公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。而《所得稅法》與財務(wù)制度規(guī)定，公司發(fā)生虧損時，應(yīng)首先用以后年度所得稅稅前利潤彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損的期間為連續(xù)五年；公司連續(xù)五年尚未彌補(bǔ)的虧損，所得稅稅后利潤彌補(bǔ)；當(dāng)公司無利潤又需要分發(fā)股利時，公司可用法定盈余公積金彌補(bǔ)虧損；法定盈余公積金不足以彌補(bǔ)時，可用資本公積金彌補(bǔ)虧損。只有當(dāng)公司當(dāng)年無利潤，需用盈余公積金分配股利時，公司為維護(hù)其股票信譽(yù)，須先用盈余公積金彌補(bǔ)虧損，而后經(jīng)股東大會特別決議，可用盈余公積金分配股利，但分配股利后公司的盈余公積金不得低于注冊資本的百分之二十五。

3.取消公益金制度?！豆痉ā芬?guī)定公司須提取法定公益金，并用于本公司職工的集體福利。此規(guī)定存在不合理之處，主要表現(xiàn)為：①侵犯了投資者的權(quán)利。根據(jù)產(chǎn)權(quán)制度，只有公司的投資者對公司資產(chǎn)有要求權(quán)，公司職工沒有權(quán)利向公司所有者的資產(chǎn)提出要求權(quán)。②法定公益金專用于建設(shè)，而公司已不再具有社會職能。③公益金制度是我國由計劃體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的產(chǎn)物，在完善市場經(jīng)濟(jì)體制的今天，它已經(jīng)失去了存在的價值。

篇（3）

一、財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀

現(xiàn)行財務(wù)會計報告所提供的會計信息可以滿足某些報告需求者某些方面的需要，然而隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，特別是知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，現(xiàn)行的財務(wù)會計報告已經(jīng)很難適應(yīng)社會各方面的要求，盡管現(xiàn)在電算化會計軟件已經(jīng)普遍地應(yīng)用于會計系統(tǒng)中，但其發(fā)展思路還是沒有在根本上改變現(xiàn)行會計系統(tǒng)的傳統(tǒng)性及其所提供會計信息原有的局限性。

二、現(xiàn)行財務(wù)會計報告的局限性

現(xiàn)行財務(wù)會計報告提供的會計信息單一，難以滿足不同使用者的信息需求，在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)下，考慮到會計人員的工作量和提供會計信息所需花費(fèi)的成本，企業(yè)不會為其他需要財務(wù)會計報告的各方提供非常詳細(xì)的財務(wù)資料。報告使用者只能了解到企業(yè)非常有限的經(jīng)濟(jì)信息，因為企業(yè)只為他們提供了這些資料。另一方面，現(xiàn)行財務(wù)會計報告是通用的，它在形式和內(nèi)容上都主要以股東為主要服務(wù)對象，在客觀上忽視了企業(yè)其他相關(guān)利益集團(tuán)所關(guān)心的信息的披露。然而隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，信息在激烈的市場競爭中的地位越來越重要，報告的使用者也對財務(wù)會計報告的信息量提出了更高的要求。然而報告使用者內(nèi)心所強(qiáng)烈需要的相關(guān)信息如企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、市場網(wǎng)絡(luò)分布、企業(yè)風(fēng)險狀況、知識產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等卻很難得到滿足。嚴(yán)重的信息不對稱使廣大的報告使用者處于被動的地位，令他們難以做出正確的決策，從一定的程度上制約了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

三、未來財務(wù)會計報告主要具有如下特性

(1)財務(wù)會計報告的實(shí)時性

在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)條件下，由于受制于成本效益原則，企業(yè)不可能去每天進(jìn)行一次企業(yè)財務(wù)信息的披露。目前的財務(wù)報告頻率僅限于月報、季報、半年報和年報，并且一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)審計之后的會計報告還存在錯誤，企業(yè)可能不能夠及時將該重要信息送給所有的報告使用人而導(dǎo)致“無效決策”，但采用計算機(jī)會計信息系統(tǒng)之后，由于服務(wù)器上已經(jīng)存儲了企業(yè)本年以及以前甚至到企業(yè)開辦年度以來的所有經(jīng)濟(jì)交易信息，會計人員可以在需要明細(xì)賬、總賬、會計報告的時候?qū)崟r生成，在減輕會計人員工作量的同時又最大限度地提高了會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。報告使用者也可以在最短的時間里擁有企業(yè)的最新的財務(wù)會計報告。

(2)財務(wù)會計報告信息的多維性

在計算機(jī)會計信息系統(tǒng)下，會計人員的職責(zé)范圍可以簡單到僅限于交易事項的錄入，企業(yè)管理部門完成對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的事項錄入。從而，會計信息系統(tǒng)中包括了所有與企業(yè)有關(guān)的財務(wù)信息以及非財務(wù)信息。財務(wù)信息主要是常規(guī)的會計報告信息，而后者則可以延伸到報告使用者所想了解到的幾乎所有信息。如：①企業(yè)管理當(dāng)局對財務(wù)與非財務(wù)信息的分析；②企業(yè)產(chǎn)品的構(gòu)成情況以及銷售狀況；③企業(yè)管理層人員的相關(guān)信息；⑤帶預(yù)見性的信息：如為完成一定任務(wù)所擬訂的投資計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃等。

(3)財務(wù)會計報告信息呈現(xiàn)的多樣性

在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)下，財務(wù)會計報告只會局限于企業(yè)提供的一種形式，報告使用者只能被動地進(jìn)行接受，但在計算機(jī)會計信息系統(tǒng)下，報告使用者卻可能根據(jù)自己的特定要求來定制財務(wù)會計報告，通過強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫存儲，再經(jīng)過簡單的查詢條件的設(shè)置，計算機(jī)會計信息系統(tǒng)可以只顯示特定的會計報告項目，根據(jù)個人的要求來進(jìn)行匯總、

進(jìn)行分類、顯示明細(xì)等等，而不會再出現(xiàn)像傳統(tǒng)會計系統(tǒng)下所獨(dú)有的單調(diào)及不便。

四、具體的多樣性表現(xiàn)在以下幾個方面

①會計報告數(shù)據(jù)顯示的多樣性，報告使用者可以得到企業(yè)的特定時期、特定時間、特定項目的詳細(xì)會計報告，或者是只有匯總數(shù)據(jù)的會計報告，或者是不同年度期間之間的比較會計報告，任由報告使用人的要求而定。

②報告使用者可以獲得多種不同會計核算方法下的比較會計報告，遵循可比性原則，要求相似的企業(yè)就同種事項所采用的會計核算方法一致，遵循一致性原則，則要求企業(yè)前后各期所采用的會計核算方法一致。但如果報告使用者需要企業(yè)采用不同核算方法時所產(chǎn)生的影響的比較報告時，計算機(jī)會計信息系統(tǒng)便提供了很大的便利，這在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)條件下是不可能實(shí)現(xiàn)的，除非企業(yè)做兩套帳，甚至多套帳。

③計算機(jī)會計信息處理系統(tǒng)可以生成指定企業(yè)不同年度的特定時期、特定時間、特定項目等的對比會計報告。

④財務(wù)會計報告的強(qiáng)大預(yù)測性。

篇（4）

財務(wù)會計報告是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況、某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，財務(wù)會計報告的主要體現(xiàn)形式是財務(wù)會計報表。財務(wù)會計報告是會計核算的一種專門方法，是會計主體提供會計信息的主要手段，是會計核算的最后一個環(huán)節(jié)。會計核算工作，經(jīng)過原始憑證的審核、記賬憑證的填制以及各類賬簿的登記，所提供的會計信息是分散的、無條理的、不系統(tǒng)的。為使企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理層，以及企業(yè)外部工商、稅務(wù)、銀行等行政管理部門了解掌握企業(yè)經(jīng)營活動動態(tài)，需要通過財務(wù)會計報告形式來進(jìn)行。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)會計報告的報送形式也在不斷變化，從手工填制、計算機(jī)打印到通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸，及時性、準(zhǔn)確性不斷提高?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)下，借助云計算技術(shù)，會計核算手段更加先進(jìn)，財務(wù)會計報告從事后編報轉(zhuǎn)為實(shí)時編報成為可能。會計核算環(huán)境的變化，需要應(yīng)對一些新問題，保證會計工作的順利開展。

一、現(xiàn)行財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀與問題

財務(wù)會計報告是會計主體經(jīng)營管理活動情況的概括總結(jié)，是企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營決策的依據(jù)，是投資者、債權(quán)人規(guī)避投資風(fēng)險的重要參考資料。在國際國內(nèi)市場風(fēng)云變化下，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行步入新常態(tài)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險飄搖不定。及時準(zhǔn)確掌握會計信息，進(jìn)行正確的預(yù)測決策，是企業(yè)管理層迫切需要的?，F(xiàn)行財務(wù)會計報告還有許多片面性和局限性。

（一）財務(wù)會計報告信息內(nèi)容不夠充分

財務(wù)會計報告是了解掌握企業(yè)情況的最主要信息來源渠道，只有充分全面的財務(wù)會計信息，才能夠滿足會計信息使用者需求。盡管會計核算手段從手工到電腦到互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算時代，但財務(wù)會計報告體系依然如故，沒有什么變化。企業(yè)信息披露不夠充分，直接影響經(jīng)營業(yè)績的反映和監(jiān)督效果。財務(wù)會計報告信息還停留在財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量階段，缺少預(yù)測性、前瞻性信息，缺少風(fēng)險披露和影響財務(wù)狀況的非財務(wù)信息，缺少企業(yè)社會責(zé)任信息、低碳環(huán)保綠色會計信息等等。

（二）財務(wù)會計報告信息披露方式單一

財務(wù)會計報告的具體體現(xiàn)形式是財務(wù)報表，會計主體的財務(wù)報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。財務(wù)會計報告的信息披露方式單一，不能滿足各個層次使用者的需求。一成不變的報表格式，固定的項目數(shù)據(jù)，無法滿足千差萬別的會計信息使用者的個性化需求。財務(wù)會計報告的最初設(shè)計，服務(wù)對象是企業(yè)投資者，忽視對其他利益相關(guān)者所關(guān)心問題的披露。債權(quán)人、行政管理機(jī)關(guān)、上級部門，關(guān)心企業(yè)的角度各一，了解企業(yè)信息的內(nèi)容不盡相同。解決會計信息使用上的差異，滿足不同需求，是會計信息披露的新課題。

（三）財務(wù)會計報告信息缺乏時效性

知識經(jīng)濟(jì)、信息時代，時效性占有重要地位。會計工作特點(diǎn)是事后工作，財務(wù)會計報告報送延后進(jìn)行，導(dǎo)致會計信息缺乏時效性。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告是手工完成的，同時受股利分配工作按年度進(jìn)行的影響，財務(wù)會計報告的完成周期均耗時較長。年度財務(wù)會計報告要在下一年度的第一季度后才能完成，中期財務(wù)報告也會延時兩個月。市場經(jīng)濟(jì)瞬時萬變，這么長的報送周期，財務(wù)狀況會發(fā)生很多新變化，進(jìn)行正確預(yù)測決策缺乏有力依據(jù)。同時，長時間的報送周期，為企業(yè)的幕后交易提供了時間條件，資金的時間價值也被忽視。

（四）財務(wù)會計報告信息可靠性難以保證

市場經(jīng)濟(jì)是誠信經(jīng)濟(jì)，處處需要講誠信?？煽啃允菚嬓畔①|(zhì)量的基本要求。一直以來，一些企業(yè)甚至上市公司的會計信息質(zhì)量受到詬病。財務(wù)會計報告虛假，會計信息失真，是危害國家、投資者、債權(quán)人利益的大問題。企業(yè)經(jīng)營者為達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，常常借助期末會計核算中的配比轉(zhuǎn)賬機(jī)會，帶有更多的主觀性，收支確認(rèn)、計量隨意進(jìn)行。財務(wù)會計報告的過度粉飾，影響會計信息使用者對企業(yè)作出正確判斷，影響宏觀經(jīng)濟(jì)的預(yù)測和決策，減少國家稅收，擾亂正常經(jīng)濟(jì)秩序。

二、解決大數(shù)據(jù)下財務(wù)會計報告問題的措施

市場經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)間競爭激烈，經(jīng)濟(jì)信息瞬息萬變，財務(wù)會計報告的時效性、有用性格外重要。隨著會計核算手段和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，財務(wù)會計報告要緊跟時代前進(jìn)的步伐，創(chuàng)新發(fā)展，提高服務(wù)水平，滿足需求。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，為了使會計工作在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，財務(wù)會計報告將扮演重要角色。

（一）提高財務(wù)會計報告內(nèi)容的完整性

完整的會計信息才能全面、準(zhǔn)確反映企業(yè)發(fā)展情況，為投資者、債權(quán)人、行政管理部門進(jìn)行預(yù)測、決策提供依據(jù)。相關(guān)部門要結(jié)合經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的實(shí)際情況和財務(wù)會計報告使用者的需求，及時調(diào)整財務(wù)報表的內(nèi)容構(gòu)成和項目設(shè)置。遵循重要性原則，對可以合并的債權(quán)債務(wù)等項目進(jìn)行調(diào)整，新增那些具有經(jīng)濟(jì)發(fā)展時代特征的項目。為適應(yīng)不同會計主體的需要，應(yīng)當(dāng)增加一些空白項目，以備個別企業(yè)的特殊需求。對內(nèi)容表達(dá)含糊的項目進(jìn)行重新設(shè)置，避免填報或使用者的誤讀。例如資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)直接列作“固定資產(chǎn)凈值”，或者通過“固定資產(chǎn)”“累計折舊”分別反映。

（二）建立多樣的財務(wù)會計報告披露方式

信息社會和互聯(lián)網(wǎng)時代，人們的生活節(jié)奏不斷加快，了解社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的數(shù)據(jù)情況，能夠有多種形式和手段。簡單明了的會計信息，通過快捷的技術(shù)手段傳播，可以減少財務(wù)報告使用者的閱讀時間，更輕松、更快速做出評價和判斷。傳統(tǒng)的表格數(shù)據(jù)，可以在數(shù)據(jù)處理時自動生成示意圖、曲線圖等形式，使得提供的信息更加直觀和形象。為適合不同財務(wù)會計報告使用者的需求，應(yīng)報送不同風(fēng)格、不同格式、不同數(shù)據(jù)角度的報表。當(dāng)然，報表之間需要有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)，避免造假情況的發(fā)生。同時，也應(yīng)照顧到統(tǒng)計部門的需求，在報表系統(tǒng)設(shè)計上能夠完成統(tǒng)計報表的填報任務(wù)。

（三）提高財務(wù)會計報告的時效性

互聯(lián)網(wǎng)讓世界變成地球村，信息傳播手段的不斷翻新，對提高財務(wù)會計報告的時效性成為可能。及時的會計信息才有價值，才能適應(yīng)瞬息萬變的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，才能做出正確的預(yù)測和決策。改變傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告的報送周期規(guī)定，借助信息技術(shù)，應(yīng)當(dāng)采用定期報送和實(shí)時報送并存的形式。壓縮財務(wù)報表尤其是年度財務(wù)報告的報送間隔，為使用者提供及時的會計信息。對會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要數(shù)據(jù)，進(jìn)行及時處理，自動生成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表，實(shí)時報送。需要進(jìn)行數(shù)據(jù)深加工，借助人工分析的定性內(nèi)容，可采用定期報送形式。

（四）確保財務(wù)會計報告的可靠性

財務(wù)會計報告是會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報告性文件，是會計信息使用者掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的主要手段。準(zhǔn)確無誤的財務(wù)會計報告，才能讓企業(yè)關(guān)聯(lián)方和行政管理部門作出正確判斷?，F(xiàn)代化的技術(shù)手段和傳輸方式，也離不開人的操作。要提高財會人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)造良好和諧的工作環(huán)境和工作條件，讓會計人員安心工作，沒有后顧之憂，沒有來自工作之外的干擾和壓力。保證財會人員隊伍穩(wěn)定，確保會計核算工作的延續(xù)性。表彰工作兢兢業(yè)業(yè)，責(zé)任心強(qiáng)，制度、政策落實(shí)到位的會計人員。對那些弄虛作假，提供不真實(shí)財務(wù)會計報告的人員及時懲處。

作者:程勇 單位:沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院

篇（5）

在全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的經(jīng)濟(jì)時代。對于企業(yè)所處的財務(wù)環(huán)境受整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也發(fā)生了較大的變革。財務(wù)與會計作為企業(yè)中一項重要的管理活動，如何面對變化的環(huán)境，更好地發(fā)揮其職能作用是需要我們不斷研究的一個課題。

一、目前企業(yè)財務(wù)會計報告的存在的問題

1.信息的不完整，不能滿足使用者的需求?，F(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計報告存在的一個重要問題就是信息的不完整性。這是由于隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，企業(yè)財務(wù)會計報告的使用者大大增加，除了企業(yè)直接投資者，債權(quán)人外，還有政府、顧客、社會伙伴、社會公眾等。而現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)報告由于在向使用者提供時通常不會報告與交易無關(guān)卻于某方非常重要的會計信息，因此對某方面信息的缺乏，即時不會影響與之相關(guān)的利益方，但是對企業(yè)日后的經(jīng)營決策，其他使用者的使用有著消極影響，因此無法滿足各利益方的需求。

2.非實(shí)時性。現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計報告大多側(cè)重歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，因為是一種非實(shí)時性的記錄，因此其時效性受到很大的影響。尤其是一些企業(yè)的財務(wù)會計報告周期較長，時限過寬，年度報表要求年度末四個月報出，可想而知這樣的信息的滯后已經(jīng)不能滿足企業(yè)及相關(guān)方面的快速決策、投資評估等經(jīng)營組織的需要。基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。

3.信息不確定性，可靠性較低。一方面表現(xiàn)在現(xiàn)有技術(shù)的發(fā)展，還不可靠的計量人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等這樣的軟資產(chǎn)；另一方面，財務(wù)報表項目內(nèi)容中本身就存在估計判斷的成分，難以確定數(shù)字準(zhǔn)確表達(dá)其涵蓋意義；再者，現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計報告還有粉飾的成分存在，雖然會計提供單一準(zhǔn)確數(shù)字的報表，但是不同使用者根據(jù)自己需要對之進(jìn)行的不同再分析，再加工，再粉飾，進(jìn)一步降低了報告的可靠性。

4.側(cè)重總結(jié)，忽略分析，缺乏預(yù)見性。正如我們所知道，現(xiàn)行財務(wù)會計報告?zhèn)戎赜跉v史數(shù)據(jù)的總結(jié)，大多只是各種報表，數(shù)字的羅列，雖然經(jīng)過會計信息的處理和分析，但是這種基于歷史成本的會計報告無法具有對未來企業(yè)發(fā)展決策狀況的分析，缺乏預(yù)見性，無法預(yù)見可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險，尤其是對價格波動性強(qiáng)的金融工具，無法呈現(xiàn)及時的預(yù)警，致使監(jiān)督管理部門或者企業(yè)造成決策失誤等嚴(yán)重后果。

5.過分強(qiáng)調(diào)利潤分析，忽略其他信息。這些信息一方面包括資產(chǎn)負(fù)債的分析，企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流量狀況等財務(wù)信息，一方面也包括企業(yè)的社會聲譽(yù)、社會責(zé)任、以及貨源，銷售等渠道的相關(guān)信息。也就是說從現(xiàn)行報告上看，使用者無法通過這些方面的信息展示了解該企業(yè)的財務(wù)狀況。這也是現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計報告的局限。

6.會計行為缺乏規(guī)范和制約。會計行為對財務(wù)會計報告的影響不言而喻。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍推行,對會計工作提出了新的要求,會計行為規(guī)范必須進(jìn)一步完善和發(fā)展。另一方面，目前一些企業(yè)財務(wù)會計報告存在著粉飾行為甚至是弄虛作假，這是謀求企業(yè)短期利益或者私人利益，忽視長期利益，國家利益的行為。實(shí)際情況是，目前存在的會計規(guī)范得不到遵循、會計信息失真等問題，大多與領(lǐng)導(dǎo)行為不當(dāng)、缺乏外部監(jiān)管具有緊密的聯(lián)系。

二、規(guī)范和完善企業(yè)財務(wù)會計報告

1.現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計報告需要規(guī)范。使財務(wù)會計報告的編制走上了法制化，規(guī)范化的道路。其目的就是為了保證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實(shí)和完整，使財務(wù)會計報告的編制有章可循，有法可依。同時，規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告提供不是會計人員個人行為，企業(yè)負(fù)責(zé)人也應(yīng)該對其質(zhì)量負(fù)責(zé)。

2.現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計報告還需進(jìn)一步完善。由于現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計報告的分析流于形式，無論是內(nèi)容還是方法都不夠深入，因此應(yīng)該完善的企業(yè)財務(wù)會計報告不僅是一個體系，更是一個創(chuàng)新的體系。完善企業(yè)財務(wù)會計報告體系，首先，應(yīng)明確企業(yè)財務(wù)會計報告的目標(biāo)。這個目標(biāo)應(yīng)該定位于為國家、企業(yè)、債權(quán)人、公眾提供真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整的財務(wù)信息。其次，完善現(xiàn)行的財務(wù)分析的八比率指標(biāo)的指標(biāo)體系基礎(chǔ)上創(chuàng)新深入的分析指標(biāo)和方法，建立起適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢下比較通行的指標(biāo)模版。

三、未來企業(yè)財務(wù)會計報告的發(fā)展

1.未來企業(yè)財務(wù)會計報告的目標(biāo)。目前，我國的企業(yè)財務(wù)會計報告大多建立在受托責(zé)任占主導(dǎo)地位的目標(biāo)之上，然而隨著我國市場經(jīng)濟(jì)變革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度建立，以及我國加入wto后面臨的世界性的挑戰(zhàn)，通過財務(wù)會計報告披露的未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量信息，企業(yè)信用評估等信息，吸引更多資本和投資者，就成了更高的目標(biāo)。

2.未來企業(yè)財務(wù)會計報告的方式。隨著網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟(jì)生活已經(jīng)逐步展開。未來企業(yè)財務(wù)報告將從信息表格載體，到傳輸方式，再到查詢閱覽方式都將向網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)移。未來的企業(yè)財務(wù)報告的載體將不僅僅依賴于紙張這種不易存儲的物質(zhì)，而更多的依賴于磁介質(zhì)或者光電介質(zhì)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸、閱覽、搜索將加快財務(wù)會計報告查詢速度，同時財務(wù)信息的記錄與表述也不僅僅靠文字、表格或數(shù)字，將會出現(xiàn)圖片、音頻與視頻等多媒體形式的載體。

篇（6）

一、事業(yè)單位財務(wù)會計報告概述

事業(yè)單位財務(wù)會計報告是指事業(yè)單位提供的反映事業(yè)單位某一特定時期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件。

財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成,會計報表是財務(wù)會計報告的主體和核心。

會計報表是以日常會計核算資料為主要依據(jù),按照一定的格式加以匯總、整理,用來總括地反映事業(yè)單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件。會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。財務(wù)情況說明書是為了解和評價事業(yè)單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果所提供的書面資料。

事業(yè)單位除完成國家預(yù)算計劃、促進(jìn)社會事業(yè)發(fā)展以外,其財務(wù)會計和核算體系具有以下特征:

第一、大部分事業(yè)單位除財政撥款外,還有事業(yè)性收費(fèi)和經(jīng)營性收支業(yè)務(wù),事業(yè)單位除了完成國家計劃實(shí)現(xiàn)社會效益外,還有挖掘潛力為社會多作貢獻(xiàn)的一個側(cè)面,從而實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支,改善自身的運(yùn)營條件和職工待遇,體現(xiàn)資產(chǎn)保值增值和按勞分配的薪酬制度。

第二、事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品直接生產(chǎn),但向社會提供精神產(chǎn)品,具有服務(wù)性并產(chǎn)生服務(wù)價值,如科、教、文、衛(wèi)等各種事業(yè)單位。這些部門在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中占有越來越重要的地位,因為第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)力發(fā)展水平越高,對第三產(chǎn)業(yè)的智力服務(wù)依賴就愈加顯著。

第三、多主體,多形式辦事業(yè),多渠道籌集發(fā)展資金已成為事業(yè)發(fā)展的趨勢;收入分為預(yù)算內(nèi)、外兩部分和經(jīng)營收入,而事業(yè)支出難以區(qū)分預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和經(jīng)營性支出的情況尤顯突出;以服務(wù)為主要內(nèi)容的事業(yè)單位(如國立高等院校、廣播電視、報社、醫(yī)院等),經(jīng)費(fèi)來源主要系自身的事業(yè)性收費(fèi),重大建設(shè)項目資金不足依賴信貸資金。其會計核算辦法應(yīng)當(dāng)較多地運(yùn)用企業(yè)核算辦法,從而保障會計報告對利益相關(guān)者的有用性。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀和問題

隨著經(jīng)濟(jì)時代的變遷,現(xiàn)有的事業(yè)單位財務(wù)會計報告還存在著多方面的問題,這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

第一、信息的不完整,不能滿足使用者的需求?，F(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)會計報告存在的一個重要問題就是信息的不完整性。這是由于隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化,事業(yè)單位財務(wù)會計報告的使用者大大增加,除了事業(yè)單位直接投資者,債權(quán)人外,還有政府、顧客、社會伙伴、社會公眾等。

現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)報告由于在向使用者提供時通常不會報告與交易無關(guān)卻于某方非常重要的會計信息,因此對某方面信息的缺乏,即時不會影響與之相關(guān)的利益方,但是對事業(yè)單位日后的經(jīng)營決策,其他使用者的使用有著消極影響,因此無法滿足各利益方的需求。

第二、非實(shí)時性。現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計報告大多側(cè)重歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計,因為是一種非實(shí)時性的記錄,因此其時效性受到很大的影響。尤其是一些事業(yè)單位的財務(wù)會計報告周期較長,時限過寬,年度報表要求年度末四個月報出,基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。

第三、過分強(qiáng)調(diào)分析,忽略其他信息。正如我們所知道,現(xiàn)行財務(wù)會計報告?zhèn)戎赜跉v史數(shù)據(jù)的總結(jié),大多只是各種報表,數(shù)字的羅列,雖然經(jīng)過會計信息的處理和分析,但是這種基于歷史成本的會計報告無法具有對未來發(fā)展決策狀況的分析,缺乏預(yù)見性,無法預(yù)見可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險。忽略其他重要信息的披露,這些信息一方面包括資產(chǎn)負(fù)債的分析,事業(yè)單位實(shí)際現(xiàn)金流量狀況等財務(wù)信息,一方面也包括事業(yè)單位的社會聲譽(yù)、社會責(zé)任,也就是說從現(xiàn)行報告上看,使用者無法通過這些方面的信息展示了解該企業(yè)的財務(wù)狀況,這也是現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)會計報告的局限。

三、事業(yè)單位財務(wù)會計報告的完善

現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計報告存在著種種需要解決的問題,而高科技的迅猛發(fā)展,金融創(chuàng)新,國際經(jīng)濟(jì)融合,給我們的經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來了變化和風(fēng)險,使事業(yè)單位財務(wù)會計報告面臨著規(guī)范和完善的迫切形勢。

現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計報告需要規(guī)范,為了使從根本上規(guī)范財務(wù)會計工作以及經(jīng)濟(jì)行為,其目的就是為了保證事業(yè)單位財務(wù)會計報告的真實(shí)和完整,使財務(wù)會計報告的編制有章可循,有法可依。同時,規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)會計報告提供不是會計人員個人行為,事業(yè)單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)該對其質(zhì)量負(fù)責(zé),雙管齊下,才能杜絕不規(guī)范不合法的會計行為。

現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計報告還需進(jìn)一步完善,由于現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計報告的分析流于形式,無論是內(nèi)容還是方法都不夠深入,因此應(yīng)該完善的事業(yè)單位財務(wù)會計報告不僅是一個體系,更是一個創(chuàng)新的體系。

完善事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系,首先,應(yīng)明確事業(yè)單位財務(wù)會計報告的目標(biāo)。這個目標(biāo)應(yīng)該定位于為國家、事業(yè)單位、債權(quán)人、公眾提供真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整的財務(wù)信息。

其次,完善現(xiàn)行的財務(wù)分析的指標(biāo)體系基礎(chǔ)上創(chuàng)新深入的分析指標(biāo)和方法,建立起適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢下比較通行的指標(biāo)模版。

另外,完善財務(wù)會計報表中的信息披露,增加財務(wù)報表的批注,取消無用信息,增加有用信息,如無形資產(chǎn)的相關(guān)分析,企業(yè)風(fēng)險等相關(guān)信息。

再者,盡可能縮短報表的提供期限和周期,及時提供財務(wù)會計報告,保證所提供財務(wù)信息的及時性。

最后,除了通用的規(guī)范化的事業(yè)單位財務(wù)會計報告以外,增加專項報告,提供特殊指標(biāo)和財務(wù)信息分析,滿足不同使用者的需要。

參考文獻(xiàn):

篇（7）

1.財務(wù)會計報告的概念

新會計準(zhǔn)則給財務(wù)會計報告的定義是：綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況，和某一會計期間經(jīng)驗成果、現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)財務(wù)會計報告被分為月度.季度、半年度和年度，其中后兩種包括會計報表、報表附注和其他財務(wù)狀況說明書。本文所涉及的財務(wù)會計報告應(yīng)定義為對外報送的規(guī)范的經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)審計的書面材料，主要面向股東、債權(quán)人、政府和供應(yīng)商等公司外部人員，是評價公司業(yè)績的重要會計信息。

2.財務(wù)會計報告出現(xiàn)虛假的原因

本文將虛假財務(wù)會計報告的成因，分為內(nèi)因和外因兩個方面進(jìn)行討論。

（1）內(nèi)因

出現(xiàn)虛假財務(wù)會計報告問題的根源，在工利益的驅(qū)使，是為企業(yè)內(nèi)部牟取不應(yīng)得的利益。當(dāng)兩個利益集團(tuán)發(fā)生沖突時，財務(wù)報告部門一方面要自保，一方面又不能得罪雙方，只能選擇擅自更改財務(wù)報告，使其不能客觀、真實(shí)地反映財務(wù)信息，蒙蔽財務(wù)報告的使片j者。提供虛假財務(wù)報告違背會計職業(yè)道德，一旦被發(fā)現(xiàn)勢必影響自己的前途；拒絕按照公司要求制作財務(wù)會計報告，在公司的地位甚至職務(wù)都很難保證。在面對兩難選擇的情況下，財務(wù)人員常常會選擇屈從，造成了虛假財務(wù)會計報告的誕生。

另一個原因是部分財務(wù)工作人員本身職業(yè)水平不夠，一些會計人員沒有提高自身覺悟，不重視學(xué)習(xí)，客觀上造成了財務(wù)核算和財務(wù)報告出錯。會計人員的職業(yè)操守在很長一段時間沒有被重視，造成某些會計專業(yè)知識較強(qiáng)的從業(yè)者沒有相應(yīng)的道德水平約束其行為。

（2）外因

企業(yè)內(nèi)部缺乏相對完善的監(jiān)督控制體系，高層領(lǐng)導(dǎo)者有機(jī)會鉆空子命令會計人員制作虛假財務(wù)會計報告，而游離工企業(yè)之外的其他投資者難以對此進(jìn)行監(jiān)督，造成了虛假財務(wù)會計報告時有出現(xiàn)。

而各級財政部門的工作重心放在了建立健全公共財政預(yù)算體系上，無暇或無權(quán)過問會計師的注冊情況，導(dǎo)致社會監(jiān)管不力，即使出現(xiàn)問題，也會因為各種理由不了了之，無法對整個行業(yè)造成威懾。

二、虛假財務(wù)會計報告的識別

虛假財務(wù)會計報告形形，上市公司借其報告粉飾出現(xiàn)的問題，如何識別虛假財務(wù)會計報告，減少其造成的危害，是所有從事經(jīng)濟(jì)工作的業(yè)者、學(xué)者都應(yīng)深入思考和探索的。本節(jié)將就錯誤型虛假和舞弊型虛假做簡要分析。

錯誤型虛假指無意識造成的虛假陳述，主觀上不存在故意，是由于會計人員專業(yè)素質(zhì)不夠造成的。舞弊型虛假則是為了實(shí)現(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)目的而刻意進(jìn)行的虛假陳述，偏離了會計從業(yè)道德準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)，又進(jìn)一步分為財務(wù)數(shù)據(jù)虛假和非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假。分清這錯誤型虛假和舞弊型虛假，有助工做好針對性防范。

三、虛假財務(wù)會計報告的防范

因虛假財務(wù)會計報告的出現(xiàn)有其內(nèi)因和外因，對虛假財務(wù)會計報告的防范也要從會計人員自身和監(jiān)管層的角度分別進(jìn)行討論。

首先應(yīng)加強(qiáng)的，是對于財務(wù)和審計人員的職業(yè)道德教育。一方面需要制定一個切實(shí)可行的行為規(guī)范，強(qiáng)調(diào)會計人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面監(jiān)督和核算的重要性，提高其遵紀(jì)守法的自覺性；另一方面要對其進(jìn)行專業(yè)技能和素質(zhì)的培養(yǎng)，確保財務(wù)報告的整體性和真實(shí)性。

其實(shí)要健全企業(yè)經(jīng)營管理制度，完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。靈活轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，建立科學(xué)的管理、決策、監(jiān)督體系，維護(hù)公司內(nèi)部利益與股東利益，實(shí)現(xiàn)股東價值最大化。

第三要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度。做到事前有監(jiān)控，減少犯錯的機(jī)會，降低財務(wù)造假機(jī)率。做到事后有監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。

第四要明確產(chǎn)權(quán)，給予經(jīng)營和財務(wù)一定的關(guān)系保障，完善企業(yè)內(nèi)部控制，披露企業(yè)財務(wù)信息，有效防止弄虛作假的發(fā)生。

第五要保證政府、內(nèi)部會計、社會三方面的共同監(jiān)督，進(jìn)一步健全完善我國財會體系，設(shè)立相對健全合理的注冊會計師審核制度，有效發(fā)揮監(jiān)督部門的監(jiān)督、協(xié)調(diào)作用。

篇（8）

金融環(huán)境的不斷變化以及信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的高度普及，使得財務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大改變，資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)與項目不斷增加，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的財務(wù)報告，是無法滿足當(dāng)前信息使用者需求的，也無法與企業(yè)發(fā)展相契合，因此企業(yè)需要研究財務(wù)報告的創(chuàng)新模式以及發(fā)展趨勢，這對于企業(yè)未來的發(fā)展具有重大意義。

1 企業(yè)財務(wù)會計報告的發(fā)展過程

首先，初期的財務(wù)報告，實(shí)際上會計對資產(chǎn)的一個計價過程，但是在資產(chǎn)與權(quán)益方面，缺乏監(jiān)督，資產(chǎn)負(fù)債表是唯一的報表，而在核算損益方面比較缺乏，財務(wù)報告只對某個使用者作為唯一的信息需求者，而在“公認(rèn)”會計原則方面比較匱乏。

其次，國家經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜，報表為了滿足市場需求，表內(nèi)陳述的內(nèi)容也需要不斷豐富，但是由于會計專業(yè)性較強(qiáng)，其中內(nèi)容很難被大眾投資者所理解，那么為了能夠提高報表的可行性，會計報表增加了附注和附表，并且也逐漸出現(xiàn)了損益表和先進(jìn)流量表，會計重心開始逐漸從資產(chǎn)計價向利潤計量、現(xiàn)金流量方面轉(zhuǎn)移。目前的財務(wù)會計報表有三個主要特征，包括復(fù)式薄記系統(tǒng)進(jìn)行記錄；進(jìn)行確認(rèn)的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制；歷史成本計量。

最后，在市場經(jīng)濟(jì)不斷完善的過程中，企業(yè)會計核算行為與財務(wù)會計報告標(biāo)準(zhǔn)也逐漸統(tǒng)一化，在2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》由財政部頒布，后來又頒布了應(yīng)用指南，新準(zhǔn)則以國際會計原則為標(biāo)準(zhǔn)，對信息真實(shí)性，可靠性進(jìn)行了進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，同時，新的會計準(zhǔn)則更加關(guān)注企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，要求企業(yè)應(yīng)該依據(jù)會計信息以及財務(wù)報告，對企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測，制定更加符合企業(yè)實(shí)際情況的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，與舊的會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則引入了公允價值，這是對中國會計核算的一種突破，更加關(guān)注會計工作的實(shí)質(zhì)，而不是表面化的工作。而這些準(zhǔn)則對會計工作人員專業(yè)性要求更高，當(dāng)代會計人員需要具備較高的職業(yè)判斷力，并具備機(jī)槍的分析能力與思維能力，并且具備數(shù)學(xué)模型等綜合素質(zhì)。

2 現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計報告分析

2.1 在缺乏資本市場完善性和估值模型和技術(shù)有效支持的前提下，公允價值計量基礎(chǔ)的引入可能導(dǎo)致價值估計的隨意性，無法滿足信息的可靠性需求。在新的會計報告中，雖然引入了公允價值，有效提高了會計信息的準(zhǔn)確性與謹(jǐn)慎性，并且也有利于企業(yè)機(jī)制運(yùn)動真正情況的翻譯，但是卻沒有從企業(yè)資本市場的實(shí)際情況、公允價值估計模型的專業(yè)性方面出發(fā)，導(dǎo)致公允價值的實(shí)際可行性比較差。然后，在對客觀存在估計和判斷的時候，會計處理過程的風(fēng)險依舊很多，并且還存在一定的確定性。

2.2 以貨幣作為計量手段無法反映企業(yè)的非貨幣信息，導(dǎo)致財務(wù)報告信息偏離企業(yè)的實(shí)際價值運(yùn)動，無法滿足信息使用者的不同需求。從新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來看，計量單位是以貨幣作為基本的，而實(shí)際的情況是貨幣價值是經(jīng)常變動的，比如：受到經(jīng)濟(jì)走勢、物價上漲等方面的影響，都會導(dǎo)致貨幣真實(shí)性下降，這就會導(dǎo)致財務(wù)報告貨幣計量與企業(yè)實(shí)際的價值運(yùn)動出現(xiàn)分歧，無法反映出真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營活動情況。比如：對于信息使用者來說，無形資產(chǎn)以及人力資源等都是費(fèi)用游泳的信息，在市場經(jīng)濟(jì)主體不斷變化，不斷豐富的過程中，信息使用者對各種信息的需求量也會更大，除了財務(wù)信息，還包括一些非財務(wù)信息，單純的定量信息已經(jīng)無法滿足信息使用者對信息的需求。

2.3 分期報告使會計信息無法滿足信息的時效性需求，也為粉飾報表提供了可能。新會計準(zhǔn)則頒布之后，企業(yè)依據(jù)其中規(guī)定，需要對會計進(jìn)行期間劃分，并通過分期編制的方法，對財務(wù)會計報告進(jìn)行編輯和制定，但是這種方式非常不利于財務(wù)信息的流通，導(dǎo)致信息時效性很差，降低了會計信息的投資價值。比如：現(xiàn)行企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出。而且較長的報告周期為企業(yè)進(jìn)行幕后交易和粉飾報表提供了可能，例如，口前新準(zhǔn)則規(guī)定，對使用年限不確定的無形資產(chǎn)，不采用定期攤銷的方法，而應(yīng)在會計期末進(jìn)行減值測試，由于公允價值估計的隨意性和技術(shù)缺陷，使得減值準(zhǔn)備的計提存在較大主觀性。

3 企業(yè)財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢

3.1 未來報告的目標(biāo)

在未來知識經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)會計目標(biāo)逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變，企業(yè)股東也漸漸多元化，受到這些外部環(huán)境的影像，傳統(tǒng)會計受托責(zé)任也逐漸出現(xiàn)轉(zhuǎn)變，企業(yè)財務(wù)會計報告開始以企業(yè)發(fā)展為基礎(chǔ)，以為企業(yè)所用為基本觀念，另外，相關(guān)性以及可比性，都還是會計的計量原則。企業(yè)財務(wù)會計人員在進(jìn)行財務(wù)報告編制的過程中，必須要關(guān)注這些要素，通過這些要素來對未來的會計信息進(jìn)行衡量。企業(yè)財務(wù)會計人員要將這些性質(zhì)作為依據(jù)，確定和計量規(guī)范預(yù)測信息，從而達(dá)到提升財務(wù)報告目標(biāo)決策可靠性的目的。

3.2 報告方式更便捷、更直觀明了

計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的廣泛普及，為財務(wù)報告未來的發(fā)展提供了更加寬廣的途徑，會計報告的傳遞方式，信息載體都會因此而發(fā)生改變，電子文檔終將卻帶紙質(zhì)文檔，會計報告也會進(jìn)入電子時代，會實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時性，信息使用者獲取信息更加便捷，可以通過企業(yè)網(wǎng)站以及網(wǎng)頁等進(jìn)行相關(guān)查詢，同時，信息儲存也更加便捷，企業(yè)可以根據(jù)自己的需求，隨時刪除和儲存信息，信息形式更加多元化，除了文字之外，還包括表格，圖像以及音頻、視頻等等，信息會更加精確，使用更加便捷，信息展現(xiàn)更加直觀。

3.3 發(fā)展交互式報告系統(tǒng)

企業(yè)財務(wù)會計報告的不斷發(fā)展，未來會計報告事項會以會計作為基礎(chǔ)，并且會向著更加便捷，更加清晰的方向發(fā)展，交互性、實(shí)時性更強(qiáng)。交互式報告系統(tǒng)是未來會計報告的主流趨勢，會計信息使用者對信息的反饋，會被納入到財務(wù)報告中，這樣大大縮短了報告編制的時間以及周期。實(shí)現(xiàn)了交互式報告之后，企業(yè)財務(wù)人員能夠以此為依據(jù)，隨時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營情況，能夠更好的滿足信息使用者需求。有效提升了財務(wù)報告的可行性與可靠性。

結(jié)束語

分析現(xiàn)行財務(wù)會計報告中存在的問題，并針對未來財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，可持續(xù)發(fā)展有巨大意義。從現(xiàn)階段我國企業(yè)的現(xiàn)有財務(wù)會計報告的發(fā)展形勢以及現(xiàn)狀來看，其中還存在一些不完善，可行性差的問題。本文首先對這些問題進(jìn)行了闡述，隨之提出了相關(guān)的解決對策，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)財務(wù)會計工作者提供一些建議和參考。

參考文獻(xiàn)

[1]陳秋玉.關(guān)于財務(wù)會計報告存在問題的研究[J].科技與企業(yè)，2014（22）.

篇（9）

它是指各單位進(jìn)行會計核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范、其它主要體現(xiàn)在三個方面：（1）對會計核算依據(jù)的基本要求?！稌嫹ā返诰艞l規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。”（2）對會計資料的基本要求。《會計法》第十三條第一款和第三款規(guī)定；“會計憑證、會計賬簿、財會報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！薄叭魏螁挝缓蛡€人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告?！保?）對會計電算化的基本要求?！稌嫹ā返谑龡l第二款規(guī)定；“使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告的其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！?/p>

二、會計核算的內(nèi)容

《會計法》第十條規(guī)定：“下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物收發(fā)增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生的結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理（7）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。這是對會計核算內(nèi)容的具體規(guī)定，

三、會計年度

《會計法》第十一條規(guī)定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止?！边@是對我國會計年度的規(guī)定。

四、記賬本位幣

《會計法》第十二條規(guī)定：“會計核算以人民貨幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！边@是對我國記財本位幣的規(guī)定。

五、會計憑證

《會計法》第十四條規(guī)定：“會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)。會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告．對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重件或音更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制?！边@是對會計憑證的種類、填制與取得、審核、更正的有關(guān)規(guī)定。

六、會計帳薄

《會計法》第十五條規(guī)定：“會計帳薄登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計帳薄包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔帳薄。會計帳薄應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計帳薄記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其會計帳薄的登記、更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其會計帳薄的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！钡谑鶙l規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計帳薄上統(tǒng)一登記、核算?！边@是對會計帳薄設(shè)置、登記、更正以及違法設(shè)置帳薄等問題作出的基本規(guī)定。

七、帳目核對

《會計法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計帳薄記錄與實(shí)物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計帳薄記錄與實(shí)物及款項的實(shí)有數(shù)額相符、會計帳薄記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計帳薄之間相對應(yīng)的記錄相符、會計帳薄記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。”這是對帳目核對的規(guī)定。

八、會計處理方法

《會計法》第十八條規(guī)定：“各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明?！边@是對會計處理方法的規(guī)定。

九、或有事項的披露

《會計法》第十九條規(guī)定：“單位提出的擔(dān)保、未決拆訟薄或有事項，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務(wù)會計報告中予以說明?！边@是對或有事項的披露的規(guī)定。

十、財務(wù)會計報告

《會計法》第十二條規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)依據(jù)經(jīng)過審核的會計帳薄記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求，提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供?！钡诙粭l規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章，設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實(shí)、完整?！边@是對財務(wù)會計報告的組成、編制依據(jù)、注冊會計師審計、簽章程序作出的規(guī)定。

十一、會計記錄文字

篇（10）

【案情】

原告：徐尚忠。

原告：付秀蘭。

被告：北京永盛聯(lián)機(jī)電產(chǎn)品有限公司（以下簡稱機(jī)電公司）。

2005年6月，機(jī)電公司由北京市西直門內(nèi)機(jī)電產(chǎn)品采購供應(yīng)站改制設(shè)立。改制時，徐尚忠、付秀蘭分別認(rèn)繳了占公司注冊資本4％的股金，成為機(jī)電公司的股東。機(jī)電公司章程規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定建立公司的財務(wù)會計制度，并在每一會計年度終了時制作財務(wù)會計報告，經(jīng)審查驗證后于第二年2月1日前送交各股東。

但是，出資之后，徐尚忠、付秀蘭一直未參與公司的實(shí)際經(jīng)營活動，公司也從未向二人出具全部的年度財務(wù)會計報表，更未提供會計賬簿供二人查閱。

2010年1月8日，徐尚忠、付秀蘭通過康達(dá)物流快運(yùn)向機(jī)電公司寄送文件，快運(yùn)單上載明的快運(yùn)內(nèi)容為“查閱機(jī)電公司會計賬簿請求書”。同年1月11日，機(jī)電公司簽收了該文件。

關(guān)于上述文件的具體內(nèi)容，機(jī)電公司認(rèn)為，文件中只包括一份落款為打印字“徐尚忠”的請求書。請求書中記載：（徐尚忠、付秀蘭）“出資完成后一直未能參與公司的實(shí)際經(jīng)營活動，現(xiàn)請求公司提供年度財務(wù)會計報告和會計賬簿供其查閱、復(fù)制”。

在法院開庭審理過程中，徐尚忠認(rèn)為，雖然落款為打印字“徐尚忠”的請求書上沒有其親筆簽字，但請求書是其真實(shí)意思表示。付秀蘭表示請求書上雖沒有其簽字，但也是其意思表示。另外、徐尚忠、付秀蘭還向法院陳述，其于2010年1月8日向機(jī)電公司寄送的文件，除了機(jī)電公司出具的請求書外，還包括落款為付秀蘭的請求書。該份請求書中寫明了查閱會計賬簿的目的。

機(jī)電公司收到文件后，沒有向徐尚忠、付秀蘭提供財務(wù)會計報告和會計賬簿，徐尚忠、付秀蘭遂向北京市西城區(qū)人民法院提起訴訟，要求機(jī)電公司向其提供自2005年7月1日至2009年12月31日的公司年度財務(wù)會計報告（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、財務(wù)情況說明書、利潤分配表）供其查閱、復(fù)制；提供自2005年7月1日至2009年12月31日的會計賬簿及原始憑證供其查閱、復(fù)制。

機(jī)電公司答辯稱：不同意徐尚忠、付秀蘭的訴訟請求。理由為：一、機(jī)電公司每年都會向包括徐尚忠、付秀蘭在內(nèi)的股東提供財務(wù)會計報告；二、財務(wù)會計賬簿及原始憑證不屬于股東知情權(quán)范圍，并且是機(jī)電公司重要的商業(yè)信息。徐尚忠、付秀蘭多年來從事的職業(yè)與機(jī)電公司經(jīng)營范圍一致，其查閱財務(wù)會計賬簿及原始憑證的目的不明確，可能會損害機(jī)電公司的利益。

本案在開庭審理過程中，法院詢問徐尚忠、付秀蘭查閱會計賬簿的目的，二人認(rèn)為，改制之前機(jī)電公司連年盈利，改制之后幾乎沒有盈利，甚至虧損，故二人希望通過查閱會計賬簿了解公司真正的經(jīng)營情況。

【審判】

北京市西城區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，徐尚忠、付秀蘭分別擁有機(jī)電公司4％的股權(quán)，故其不應(yīng)當(dāng)作為共同原告提起訴訟。在法院向二人釋明后，二人堅持作為共同原告起訴。因徐尚忠、付秀蘭作為共同原告并不影響當(dāng)事人的程序和實(shí)體權(quán)利，為了減少當(dāng)事人的訴累，法院決定以徐尚忠、付秀蘭為共同原告審理本案。

徐尚忠、付秀蘭認(rèn)為郵寄給機(jī)電公司的文件中還包含付秀蘭的請求書。對此，法院的意見為，機(jī)電公司簽收了徐尚忠、付秀蘭寄送的文件，應(yīng)就文件的內(nèi)容舉證予以證明?？爝\(yùn)單上快運(yùn)內(nèi)容為“查閱永盛聯(lián)公司會計賬簿請求書”，本案在審理過程中，機(jī)電公司提供證據(jù)證明文件內(nèi)容是落款為打印字“徐尚忠”的請求書。機(jī)電公司提交的請求書名稱及內(nèi)容均與快運(yùn)單上快運(yùn)內(nèi)容一致，因此機(jī)電公司的證明責(zé)任已經(jīng)完成。如果徐尚忠、付秀蘭認(rèn)為文件中還包含付秀蘭的請求書，應(yīng)當(dāng)舉證證明。但是，除口頭陳述外，徐尚忠、付秀蘭沒有提交其他證據(jù)對此予以證明。因此，根據(jù)證據(jù)規(guī)則，法院對徐尚忠、付秀蘭的口頭陳述不予采信，進(jìn)而認(rèn)為，徐尚忠、付秀蘭于2010年1月8日向機(jī)電公司寄送的文件中，不包括另外一份請求書。

根據(jù)公司法的規(guī)定，股東有權(quán)查閱、復(fù)制財務(wù)會計報告，因此對于徐尚忠、付秀蘭要求查閱財務(wù)會計報告的訴訟請求，法院予以支持。

公司法規(guī)定，股東有權(quán)查閱公司會計賬簿，但是需要向公司提出書面請求并說明目的；如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟(jì)。根據(jù)前文的分析，機(jī)電公司簽收的文件不包括付秀蘭簽字的請求書。因此，在起訴之前，徐尚忠、付秀蘭只是向機(jī)電公司提起要求查閱會計賬簿的請求，但是沒有說明目的，這違反了公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向法院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟(jì)。

西城法院經(jīng)審理判決如下：機(jī)電公司于本判決生效之日起10日內(nèi)在本公司備置該公司2005年7月1日起至2009年12月31日止的年度財務(wù)會計報告供原告徐尚忠、付秀蘭查閱、復(fù)制；駁回原告徐尚忠、付秀蘭的其他訴訟請求。宣判后，雙方均沒有上訴，一審判決已經(jīng)生效。

【評析】

一、股東知情權(quán)的含義和設(shè)立目的

股東知情權(quán)是指對一組股東權(quán)利集合、抽象之后形成的理論概念，是法律賦予股東通過查閱公司會議決議、財務(wù)報告資料、賬簿等有關(guān)公司經(jīng)營、決策、管理等相關(guān)資料以及詢問與上述有關(guān)的問題，實(shí)現(xiàn)了解公司運(yùn)營狀況和公司高級管理人員業(yè)務(wù)活動的權(quán)利。[1]世界各國和地區(qū)的公司法中并沒有知情權(quán)這一概念，我國公司法也不例外。公司法在第三十四條規(guī)定了有限責(zé)任公司股東的查閱權(quán)；第九十七條、第九十八條規(guī)定了股份有限公司股東的查閱權(quán)和質(zhì)詢權(quán)；第一百六十六條規(guī)定了有限責(zé)任公司向股東提供財務(wù)會計報告及股份有限公司置備、公告財務(wù)會計報告，以上內(nèi)容共同構(gòu)建了我國公司法中的股東知情權(quán)制度。2008年最高人民法院《民事案件案由規(guī)定》在第246條規(guī)定了股東知情權(quán)糾紛，其法條依據(jù)即為公司法的上述規(guī)定。

股東知情權(quán)作為股東的一項基本權(quán)利，是股東行使其他權(quán)利，例如參與公司決策、選擇公司管理者、資產(chǎn)收益等權(quán)利的基礎(chǔ)。股東如果對公司的基本信息缺乏了解，其他權(quán)利就很難實(shí)現(xiàn)。但是，在實(shí)踐中，公司的優(yōu)勢股東可能會利用其優(yōu)勢地位，壓制弱勢股東的權(quán)利，使弱勢股東的知情權(quán)難以得到實(shí)現(xiàn)。為了充分保護(hù)弱勢股東的權(quán)利，公司法賦予了股東知情權(quán)，并規(guī)定在知情權(quán)受到侵害之時，股東可以尋求司法保護(hù)。

本文股東知情權(quán)指的是公司法在第三十四條規(guī)定的有限責(zé)任公司股東的權(quán)利。該條規(guī)定，股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務(wù)會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會計賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起15日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。這些規(guī)定為有限公司股東保護(hù)自己的權(quán)益提供了明確的思路。相對于舊公司法，新公司法對股東知情權(quán)的行使以及公司的相應(yīng)義務(wù)規(guī)定得較為全面、具體，一方面增加了范圍，另一方面增加了實(shí)現(xiàn)手段，增強(qiáng)了知情權(quán)糾紛的可訴性。但是，公司法關(guān)于知情權(quán)的規(guī)定尚存若干不足，致使法院在審判實(shí)務(wù)中對相關(guān)問題難以進(jìn)行界定。

二、公司法對股東會計賬簿查閱權(quán)設(shè)置了前置程序

根據(jù)公司法第三十四條的規(guī)定，股東查閱、復(fù)制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務(wù)會計報告的權(quán)利沒有任何限制。股東提起查閱要求，其要求只要符合公司章程的規(guī)定，公司就應(yīng)該提供條件供股東查閱、復(fù)制這些材料。

公司的會計賬簿作為對公司生產(chǎn)運(yùn)營過程中財務(wù)狀況的記錄，是對公司經(jīng)濟(jì)狀況的真實(shí)反映。由于會計賬簿對公司財務(wù)和經(jīng)營狀況的反映更加深入，可能會涉及公司的商業(yè)秘密，允許股東隨意查閱就可能會對公司利益造成損害。因此，在保護(hù)弱勢股東利益的同時，為了平衡股東和公司的利益，公司法對股東要求查閱公司會計賬簿持謹(jǐn)慎態(tài)度，雖然規(guī)定對股東查閱會計賬簿的權(quán)利進(jìn)行司法保護(hù)，卻設(shè)置了前置程序，即股東應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟(jì)。

三、前置程序存在瑕疵能否通過訴訟程序得到救濟(jì)

公司法對股東會計賬簿查閱權(quán)設(shè)置了前置程序。問題在于，股東沒有履行法律規(guī)定的前置程序就提起了知情權(quán)訴訟，但在訴訟過程中對前置程序存在的瑕疵進(jìn)行了補(bǔ)正（例如在訴訟中說明了查閱目的），是否可以視為前置程序存在的瑕疵因此獲得救濟(jì)？另外，股東提起訴訟是否可以視為向股東提起了請求？這些是審判實(shí)踐中經(jīng)常會遇到的問題。對此，有兩種不同的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，公司法對股東查閱會計賬簿設(shè)立了前置程序，目的是讓公司對股東的查閱請求進(jìn)行審查。股東如果沒有履行前置程序就提起訴訟，并且在訴訟過程中說明了查閱目的，則前置程序存在的瑕疵就可以得到救濟(jì)。

法院可以給公司15日的審查時間。公司如果15日內(nèi)同意了股東的查閱要求，則可以調(diào)解或者撤訴結(jié)案。如果公司不同意股東的查閱要求，則訴訟可以繼續(xù)進(jìn)行。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，前置程序作為公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，股東行使此項權(quán)利時，必須嚴(yán)格遵守法律規(guī)定的程序。提起訴訟不能視為前置程序中向公司提起請求，在訴訟中說明了查閱目的也不能救濟(jì)前置程序存在的瑕疵。股東如果違反前置程序直接提起知情權(quán)訴訟，應(yīng)當(dāng)不予受理，受理之后也應(yīng)當(dāng)裁定駁回起訴。

筆者同意第二種觀點(diǎn)，理由如下：

第一，公司治理首先應(yīng)堅持公司自治。公司法從本質(zhì)上來說是私法，私法以自治為生存基礎(chǔ)。私法自治要求，私人的生活關(guān)系原則上應(yīng)由個人依其自由意思予以調(diào)整，國家只需消極加以確認(rèn)，并賦予其拘束力，不宜妄加干涉。[2]公司的私法自治包括公司自治，“公司自治意圖在公司內(nèi)部和外部將公司鍛造為一種獨(dú)立的法律主體，由公司自己決策和管理其內(nèi)外事務(wù)。對這種決策和管理，股東、立法和司法機(jī)關(guān)均不得隨意干涉?！盵3]公司法賦予了公司自治的精神，司法機(jī)關(guān)就應(yīng)該充分尊重并保護(hù)公司自治，不得過分介入公司治理。只有在公司自治損害公司、股東、他人合法利益的情況下，司法機(jī)關(guān)才可以介入公司治理中，對公司自治進(jìn)行合法干涉。公司法為股東查閱會計賬簿設(shè)置前置程序，也是尊重公司自治的表現(xiàn)。因為，如果股東提出書面申請并說明了目的，公司就可以根據(jù)股東的申請和查閱目的決定是否同意股東的要求。如果公司認(rèn)為股東要求合理，進(jìn)而同意股東的要求，股東就不需要提起司法救濟(jì)。股東沒有提起書面申請，或者提出了申請但沒有說明目的就直接提起司法救濟(jì)，如果將提起訴訟視為提出請求，將在庭審中說明目的視為對前置程序的瑕疵進(jìn)行了救濟(jì)，這就等于剝奪了公司的相關(guān)決定權(quán)利。不經(jīng)過前置程序直接提起訴訟，這無疑和公司法的立法目的相違背。

第二，知情權(quán)訴訟應(yīng)窮盡內(nèi)部救濟(jì)。公司法規(guī)定了前置程序，意味著股東可以在公司內(nèi)部尋求救濟(jì)，以此為基礎(chǔ)，司法對股東知情權(quán)的干涉還應(yīng)遵循窮盡內(nèi)部救濟(jì)的規(guī)則。如果股東的權(quán)利通過前置程序在公司內(nèi)部即可得到救濟(jì)，就沒有必要再尋求司法保護(hù)。司法機(jī)關(guān)不得直接干預(yù)公司內(nèi)部事務(wù)，只有在股東尋求內(nèi)部救濟(jì)失效的情況下，司法才可以進(jìn)行實(shí)體性的干預(yù)。因此，如果股東沒有向公司提出書面請求，要求查閱會計賬簿，公司就不可能知道并進(jìn)而決定是否同意股東的要求。股東直接向法院提起訴訟，違背了公司自治的精神和窮盡內(nèi)部救濟(jì)原則。只有股東向公司提起書面請求并說明目的，公司拒絕了股東的要求，使內(nèi)部救濟(jì)無法得以實(shí)現(xiàn)，股東才可以向法院提起訴訟，尋求司法救濟(jì)。

第三，違反了法律效果和社會效果的統(tǒng)一。如果可以在訴訟過程中對前置程序進(jìn)行救濟(jì)，不僅會消耗司法資源，還會增加公司負(fù)擔(dān)，干擾正常的經(jīng)濟(jì)秩序。表面上看來，股東知情權(quán)訴訟的成本很低，訴訟費(fèi)只需要70元或者35元。但是，審判權(quán)的啟動和運(yùn)行需要花費(fèi)一定的司法成本，一個知情權(quán)糾紛案件消耗的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是訴訟費(fèi)所能體現(xiàn)的。司法資源是有限的，如果前置程序存在的瑕疵可以通過訴訟程序得到救濟(jì)，由于股東知情權(quán)訴訟的訴訟費(fèi)用少，起訴成本低，會導(dǎo)致股東濫用知情權(quán)，會極大地加重法院的負(fù)擔(dān)。同時，還會干擾公司的正常秩序，給公司增加不必要的負(fù)擔(dān)。另外，如果在訴訟中前置程序存在的瑕疵可以得到救濟(jì)，對于個案而言，其不利的一面容易被忽視。但由于判決具有榜樣作用，其他人可能會參照特定案例，不經(jīng)過前置程序就直接提起訴訟，不僅違背了立法目的，還干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

四、本案的處理結(jié)果

（一）關(guān)于查閱、復(fù)制財務(wù)會計報告。根據(jù)公司法第三十四條第一款的規(guī)定，股東有權(quán)要求查閱、復(fù)制公司財務(wù)會計報告。機(jī)電公司認(rèn)為，每年召開股東會時，其已經(jīng)向股東提交了財務(wù)會計報告，因此，不同意徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復(fù)制財務(wù)會計報告的項訴訟請求。法院認(rèn)為，公司法并沒有規(guī)定在已經(jīng)向股東提交相關(guān)資料的情況下，股東不得再行使知情權(quán)。并且，機(jī)電公司即使已經(jīng)向徐尚忠、付秀蘭提供了財務(wù)會計報告，再次向其提供更不會影響機(jī)電公司的利益。并且，機(jī)電公司章程記載，公司應(yīng)在每一會計年度終了時制作財務(wù)會計報告，經(jīng)審查驗證后于第二年2月1日前送交各股東。因此，機(jī)電公司2009年度的財務(wù)會計報告應(yīng)在2010年2月1日前送交各股東。另外，公司法并沒有規(guī)定財務(wù)會計報告的具體內(nèi)容，機(jī)電公司章程對此也沒有具體規(guī)定，因此，法院對財務(wù)會計報告的具體內(nèi)容不進(jìn)行一一列舉。

綜上，法院對徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復(fù)制機(jī)電公司自2005年7月1日至2009年12月31日公司年度財務(wù)會計報告的訴訟請求予以支持。

（二）關(guān)于查閱、復(fù)制會計賬簿和原始憑證。本案中，徐尚忠雖然向機(jī)電公司提出書面查閱會計賬簿的要求，但是并沒有說明目的，這違反了公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向本院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟(jì)。因此，法院對于二人要求查閱會計賬簿和原始憑證的訴訟請求不予支持。另外，公司法并沒有賦予股東復(fù)制會計賬簿、原始憑證的權(quán)利，對于徐尚忠、付秀蘭要求復(fù)制會計賬簿、原始憑證的訴訟請求，法院亦不予支持。

注釋:

[1]宋從文：“股東知情權(quán)行使與限制之維”，載《法律適用》2009年第7期。