序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇文獻計量論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、影響審計質量控制的主要因素分析

1.審計人員的素質、能力。從審計質量控制的實施程序來看，審計人員是具體負責審計工作業(yè)務的一線操作者，他們的專業(yè)知識水平、業(yè)務技能等對其工作的效果和質量有著非常重要的影響。從目前的實際情況來看，不少審計單位的審計工作人員，是從事財務工作的會計人員，而真正審計專業(yè)的人才相對較少，其實財務工作只是審計工作的一部分，是實現(xiàn)審計目的的一種技術手段。從業(yè)務技能方面來看，不少審計機關的一線業(yè)務人員，實際審計技能水平偏低，缺乏復合型的專業(yè)知識。一些比較專業(yè)的審計工作，缺乏獨立操作的能力。

2.審計人員的質量風險意識、職業(yè)素養(yǎng)。在實際審計質量控制工作過程中，國家不少審計機關審計任務重，而審計人員較少，這就導致了部分審計工作人員疲于工作，而忽視了質量風險。對審計工作不夠嚴謹細致，一些該注意的細節(jié)，經(jīng)常忽略。例如，審計約談，很多審計工作人員會省去這一程序，而是直接翻閱相關被審計單位的賬簿。一些違反財經(jīng)紀律的問題，審計工作人員不夠重視。審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，對審計質量控制工作更是有著重要的影響，一些審計人員在審計工作過程中，可能會由于某種原因，而失去審計工作的獨立性，或者受到一些利益因素的影響，對于審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進行掩蓋，這就影響了實際審計質量。

3.審計質量控制責任制度以及管理工作。在審計質量控制方面，要想嚴格落實相關程序和政策，一定要有清晰明確的控制標準，并且還要有完善的審計責任制度，做好審計質量控制工作的管理。但是，從目前的實際情況來看，不少審計質量控制過程中出現(xiàn)的一些問題，常常找不到具體負責人，相關的責任追究制度落實不到位，審計管理工作存在較大漏洞，導致很多審計工作人員的工作不規(guī)范，影響了審計質量控制。

4.對現(xiàn)場審計工作的控制。在審計工作開展過程中，有一個非常重要的程序環(huán)節(jié)，即現(xiàn)場審計，現(xiàn)場審計有著比較特殊的環(huán)境和工作氛圍。審計技術手段、業(yè)務程序、相關資料證據(jù)的搜集等，受到現(xiàn)場環(huán)境和利益相關者的影響較大。在這方面，沒有比較科學規(guī)范、定性量化的控制方法，就很容易導致審計證據(jù)的充分性、適當性不到位，影響其實際審計質量。

三、提高審計工作質量控制與防范審計風險的一些建議

1.提高認識，不斷控制和防范審計風險。對審計質量控制工作的正確認識，是做好審計工作的第一步，明確審計質量控制的重要意義和作用，從而有的放矢的為審計工作的開展配備足夠的資源，做好審計工作開展的基礎保障，進一步提升相關審計程序、審計技術和審計原則的實用性，切實從審計源頭的風險控制做起，通過后續(xù)的培訓，提升審計工作人員的質量意識和風險意識，降低審計風險。

2.加強對審計過程的作業(yè)控制。審計過程的作業(yè)控制的好壞直接關系到審計成果即審計報告質量的優(yōu)劣，進而影響整個審計工作質量的最終效果，因此，審計作業(yè)過程控制是審計質量控制的關鍵。審計過程有眾多的環(huán)節(jié)組成，應該突出重點環(huán)節(jié)的控制，實施審計作業(yè)過程的關鍵點控制。具體來說，審計過程的作業(yè)控制，應主要包含以下幾個層次：一是做好審計計劃。根據(jù)審計的重點和時間、項目的輕重難易程度不同安排審計工作日程、人員和審計的重點。二是人員委派工作控制好。確定好組長（主審）人選，在業(yè)務的能力、業(yè)務技術方面注意審計組成員的合理搭配。三是做好審計工作記錄。根據(jù)所進行符合性測試和實質性檢查做好審計工作記錄。四是抓好審計成果的綜合分析，要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，要通過去粗取精，反映出問題最核心的東西。

3.建立審計質量的內(nèi)部管理制度。審計質量控制工作的有效開展，需要一套設計合理、運行有效的審計質量控制組織機構。通過這種組織機構的設置，實現(xiàn)對審計質量的監(jiān)督和評價。具體來說，要對審計工作制度、具體控制程序等進行綜合考察和評價。在此基礎上，設計出比較符合實際的質量評價標準，在充分調(diào)研和反復實踐的基礎上，進行修正，提高評價標準的質量。要結合獎懲制度，將審計工作執(zhí)行結果與質量標準進行對比，檢查是否發(fā)生了偏差，分析偏差的性質、程度和發(fā)生原因，并及時調(diào)整評價標準?？梢哉f，內(nèi)部管理制度，是審計質量控制得以有效發(fā)揮作用的重要保障。在這個組織框架內(nèi)，對審計質量控制的環(huán)節(jié)和程序，進行必要的評價和監(jiān)督，對于提高審計工作質量，有著非常大的幫助作用。

4.做好審計質量監(jiān)督，建立審計風險的動態(tài)檢測機制。審計質量監(jiān)督，是對審計程序和審計實施效果的綜合評價和檢查，在一些審計機關內(nèi)部，要根據(jù)實際審計質量控制的工作內(nèi)容、工作性質，設立一套比較合理的審計質量監(jiān)督機制，同時，對于審計風險節(jié)點，要結合實際審計項目的周期，建立動態(tài)的檢測機制，及時發(fā)現(xiàn)審計風險節(jié)點出現(xiàn)的問題，采取合理的解決措施，防止審計風險的擴大。

篇（2）

2我國現(xiàn)代橋梁結構設計的注意事項

2.1對于結構的耐久性問題要重視

在我國的橋梁建設過程中，很多時候都缺少建設前期所需要準備、視察及考證等工作，這是一大問題。周圍的環(huán)境會在很大程度上影響到橋梁的建設和使用，不僅包括由于車輛超載而出現(xiàn)的疲勞情況，還包括橋梁結構本身的老化和損傷。我國從上世紀九十年代有些研究者就針對橋梁結構的耐久性進行了研究，但多集中在橋梁的材料及統(tǒng)計等方面，而對橋梁結構及設計的研究卻是忽視的，還缺少以設計及施工人員為出發(fā)點改善橋梁的耐久性。設計人員所關注結構的計算方法比較多，而容易忽視總體構造的設計和一些細節(jié)處的把握。結構耐久性的設計應該有別于其他普通的結構設計，就現(xiàn)階段而言，我國橋梁結構的耐久性研究應轉變?yōu)槎糠治龆皇莻鹘y(tǒng)的定性分析。諸多研究實踐表明一座橋梁是否能夠安全使用，結構的耐久性發(fā)揮了很大的作用，經(jīng)濟性也包含在其中。

2.2充分重視橋梁的超載問題

超載會造成橋梁疲勞應力幅度加大、損傷加劇，嚴重的情況下還可能引發(fā)結構破壞事故。橋梁的超載不僅會引發(fā)疲勞問題，還可能造成橋梁內(nèi)部損傷難以及時恢復，進而使得橋梁在正常荷載下的工作狀態(tài)產(chǎn)生一定的變化，將威脅到橋梁的安全性和耐久性。所以設計人員應加強分析超載所帶來的嚴重后果，最大限度的加強橋梁的穩(wěn)定性。

2.3重視對疲勞損傷的研究

動荷載是橋梁結構所承受的車輛荷載和風荷載的主要方面，其會在結構內(nèi)產(chǎn)生循環(huán)變化的應力，除了會引起結構的振動外，結構的累積疲勞損傷也是不可忽視的方面。在橋梁建設中所使用的材料實際上均勻性和連續(xù)性都不是很理想，諸多微小的缺陷夾雜其中，在循環(huán)荷載作用下，它們會不斷發(fā)展、合并進而形成損傷，最終形成宏觀裂紋。一旦宏觀裂紋沒有得到很好地控制，就會產(chǎn)生材料、結構的脆性斷裂。疲勞損傷在初始階段被察覺的可能性比較小，所產(chǎn)生的嚴重后果卻是毀滅性的。所以應該加強疲勞損傷的研究工作。

2.4積極借鑒國外的經(jīng)驗和成果

我國橋梁設計中存在結構使用性能差、耐久性和安全性差等諸多問題，這和現(xiàn)階段我國的施工質量和管理水平不高是分不開的，但問題已然存在，并且在短時間無法得到有效解決，設計人員對此問題要有一個清醒的認識，在設計時對上述問題充分考慮到，運用恰當?shù)脑O計方法、恰當?shù)陌踩禂?shù)使橋梁的使用性能達到要求的標準，這才是設計的關鍵。尤其是橋梁的耐久性和安全性問題與結構體系、使用材料選擇不合理、結構細節(jié)處理不當有著千絲萬縷的聯(lián)系。針對我國設計中存在的問題應積極借鑒國外的有益經(jīng)驗，PBD就是其中之一。PBD即為性能設計，涵蓋了結構設計的眾多方面，如變形、裂縫、振動、耐久性等。PBD研究不僅保證了橋梁結構在使用中的安全性，還具有很多優(yōu)良的使用性能，這其中包括壽命和耐久性、耐疲勞性、美觀等。對此，我國應該積極借鑒其優(yōu)良方面的性能，并結合我國橋梁設計的實際和使用過程中的具體情況來最終尋找適合我國的設計。

3對我國現(xiàn)代橋梁結構設計的建議

總而言之，我們在對橋梁結構的耐久性、疲勞損傷以及橋梁超載問題進行必要研究的同時，還可以把研究面放得更寬一些，諸如結構系統(tǒng)的可靠度、模糊隨機可靠度等，這樣做的目的都是為了加強橋梁結構設計的使用性、安全性及耐久性。下面就選擇幾個方面就行分析，希望為研究人士提供參考。

3.1結構系統(tǒng)的可靠度分析

結構系統(tǒng)可靠度分析其實不是一項容易的研究課題，具有一定的復雜性，近年來不少研究者對其從不同方面進行了研究，并且取得了一定的研究成果。例如利用系統(tǒng)系數(shù)，主要針對結構各種破壞水平所對應的極限狀態(tài)不同，計算系統(tǒng)可靠度并進行結構設計的方法；利用蒙特卡洛法應用重要抽樣技術最終將結構系統(tǒng)的可靠度計算出來。另外還有研究者對系統(tǒng)可靠度界限進行深入的研究?？偠灾谶M行系統(tǒng)可靠度的研究上難度系數(shù)比較大，內(nèi)容也包羅萬象。在研究上還是有一定的上升空間的。

3.2在役結構的可靠性評估與維修決策問題

對在役建筑結構的可靠性評估與維修決策正成為建筑結構學的邊緣學科，它既包括結構力學、斷裂力學、建筑材料科學、工程地質學等比較基礎的理論，還離不開施工技術、檢驗手段、建筑物的維修使用狀況等方面的內(nèi)容。值得注意的一個方面是對于在役結構的可靠性評估的研究，經(jīng)典的結構可靠性理論也可在此過程中得到更為廣泛、更有深度的進步和發(fā)展。

3.3模糊隨機可靠度的研究

模糊隨機可靠度理論研究作為工程結構廣義可靠度理論研究的重要內(nèi)容，在不斷健全的模糊數(shù)學理論與方法的推動下，會得到不斷的完善和發(fā)展。

篇（3）

2現(xiàn)代工程測量技術特點

隨著計算機技術以及衛(wèi)星技術在測量技術中的應用，我國的測量技術的應用已經(jīng)越來越廣泛，而且技術方面也逐漸的成熟起來。在現(xiàn)代工程建設中測量技術得到了充分的利用，而且對工程建設的準確程度也有非常大的影響。現(xiàn)代工程測量技術有著以下幾個特點。

(1)自動化以及多樣化。

隨著現(xiàn)代科技的不斷進步，測量方法和測量技術也在不斷的豐富和完善，在現(xiàn)代化的工程測量技術作業(yè)中主要有自動化以及方式多樣化等特點。

(2)創(chuàng)造性。

在現(xiàn)代工程測量技術不斷的發(fā)展更新中，創(chuàng)造性也逐漸的成為了當今工程測量技術主要的特點。

(3)廣泛性。

傳統(tǒng)的工程測量包含了建筑、土木以及橋梁的建設，但是現(xiàn)代化的工程測量技術不僅僅包含傳統(tǒng)工程測量所包含的各方面的建設，而且還包括人們生活的各個方面。具有非常強的廣泛性。

(4)科學性。

現(xiàn)代工程測量技術在對施工地區(qū)進行測繪的時候，測量的效果已經(jīng)從傳統(tǒng)的平面測量轉換到三維的測量結果，具有非常明顯的科學性。

3現(xiàn)代測量技術發(fā)展和應用

3．1攝影測量技術應用

攝影測量技術是把數(shù)字化攝影技術、數(shù)字化測量技術以及數(shù)字化信息處理技術等結合在一起的技術，其主要的作用是為工程施工前期的數(shù)據(jù)進行測量，主要提供三維、非接觸性等高效測量方法。這種測量技術主要用在一些面積比較大的工程當中，其中包括大比例尺地形測量、地籍測量等方面。遙感技術以及衛(wèi)星技術是攝影測量技術的主要技術核心，并且在此基礎上融合了光譜航空攝影測量技術，能夠進一步為人們對一個地區(qū)基礎的地理信息的收集和使用提供非常大的幫助。一方面因為遙感技術有著其同步性、實效性、經(jīng)濟性等優(yōu)勢，能夠在工程建設測量中得到非常大的應用;另一方面遙感技術在工程測量方面的使用，為工程測量技術在測量圖和地籍圖的繪制方面提供了非常高的準確度，對現(xiàn)代化工程測量技術的應用有著非常重大的意義。

3．2數(shù)字化測量技術應用

對于大比例尺地形圖以及工程圖的繪制，是一直以來工程測量的主要任務。但是因為傳統(tǒng)的測量技術不能夠很好的滿足現(xiàn)代化城市建設的需要，所以在傳統(tǒng)測量技術的基礎上加以改造，數(shù)字化信息處理技術以及數(shù)字化圖形處理技術就在工程測量技術中得到了充分的使用，數(shù)字化信息處理技術和數(shù)字化圖形處理技術在工程測量技術中使用之后，使得工程測繪的工作效率以及工程測繪的工作質量在很大程度上得到了提高。隨著這兩項技術的完美融合，逐漸的出現(xiàn)了電子經(jīng)緯儀、全站儀等等，這些儀器能夠很好的把野外的采集的數(shù)據(jù)進行合理充分的整合，從而自動的生成一個非常好的三維測量圖。這樣就在很大程度上減少了工程測量的時間，提高了工程測量的效率。

3．3衛(wèi)星定位技術在工程測量中的應用

在工程測量的過程中，合理的使用衛(wèi)星導航定位技術是非常必要的，其中表現(xiàn)在地形的測繪以及工程的測量等方面，把衛(wèi)星定位技術融入到工程測量技術中，進一步使得我國工程測量技術走進一步走向科學化，在我國很多工程測量中，都使用到了這兩個技術的結合。例如，長江三峽工程建設、南水北調(diào)工程建設、青藏鐵路工程建設以及浙江省杭州灣大橋的建設等等，這些工程在建設的時候都充分使用了衛(wèi)星定位技術，這一技術的使用，在很大程度上減少了建設好中工程事故的發(fā)生情況，極大的提高了我國工程技術的危險地區(qū)作業(yè)的效率。

篇（4）

注重耐久性設計橋梁的設計、施工建設和使用中，必然會受到來自環(huán)境、化學物的侵害，同時，橋梁的主要作用是要承擔車輛、行人的重量，地震、疲勞和超載等也必將成為影響橋梁耐久性的必然因素，加之橋梁自身結構和材料的損傷、劣化都無形中造成了對耐久性的影響，雖然目前以拉索的形式來解決此類問題，但依舊不是最完美餓解決辦法。從一定程度上說，影響橋梁耐久性最主要的原因還在于耐久性的設計，因此，在現(xiàn)代橋梁設計中，對耐久性的考慮應當被提到首要位置。

篇（5）

2分析懸臂掛籃技術的工作原理

懸臂掛籃技術最為一種新型的施工技術，從某種意義上說，這種技術屬于懸臂澆筑法其中的一種。和其他施工方法相比，他的優(yōu)點非常多。由于結構輕巧和掛籃可以自由活動，施工時就了大型吊機的使用，使更加方便操作更加方便。在懸臂掛籃技術具體施工過程中。在施工時，根據(jù)工程的具體情況我們可以分段懸臂作業(yè)，即我們可以在完成橋梁的懸臂之后，為完成下一段施工我們可以將掛籃向下一段施工位置移動。使用恰當?shù)姆椒ê褪┕ぜ夹g，這樣不但提高了施工的便利性，也加快了施工的進度。多數(shù)時候我們把懸臂掛籃技術當做了一種操作平臺，實則在某些方面，它也屬于承重結。這一點很多施工單位都非常容易忽視。因此，在實際的掛籃設計中，施工方對掛籃的剛度、強度穩(wěn)定性都要周密考慮，唯有如此才能確保工程質量及安全。

3懸臂現(xiàn)澆箱梁掛籃法施工

3．1施工工藝流程

施工放樣→搭設施工支架→臨時支座施工、永久支座安裝→安裝底模、側模→綁扎底板、腹板鋼筋及安裝波紋管→安裝內(nèi)模→綁扎頂板鋼筋及安裝波紋管→各部位檢查測量→梁段砼灌注→混凝土養(yǎng)生→臨時固結。

3．2掛籃懸澆段施工

設計掛籃長度應按懸臂灌注最大的分段長度而定。掛籃的橫斷面布置則取決于橋梁的寬度和箱梁截面形式。當橋梁橫截面為一個箱時，全截面用一個掛籃施工即可。當箱梁為多箱結構時，為了使掛籃的施工中有一定的靈活性，也可用多個掛籃分別施工。掛籃的設計荷載按施工的不同部位和不同階段分為模板重量、振動器重及振動力、施工人群荷載、千斤頂、油泵重量、最大節(jié)段混凝土重量、掛籃自重六種，這六種分類要結合不同的施工情況進行單算或者是結合計算。掛籃的平衡穩(wěn)定性要強，在設計時必須考慮高空作業(yè)的安全系數(shù)，而且重量要與估計相符。

3．3掛籃的制作安裝

(1)制作掛籃。

要嚴格按設計圖紙的幾何尺寸、技術要求、材質和施工精度來加工掛籃的各結構的零部件，不允許隨意改動設計要求以及隨便改變材料。應在加工完掛籃后在工廠內(nèi)組裝并試拼，進行構件的單件試驗。

(2)安裝掛籃的步驟。

第一步是把鋪枕找平，我們在對梁段進行對啦之后，需要在梁頂?shù)拿驿伈课贿M行找平處理，一般會在使用砂漿和水泥工程中作為材料來進行找平過程的施工作業(yè)。第二步是鋪設枕鋼。鋪設三根間距小于50cm的枕鋼在其前支座。第三步是安裝軌道。在左右兩側每側安裝兩根長鋼軌，豎向的預應力筋穿入相應的軌道內(nèi)，然后把軌道頂面找平，在確定沒有錯誤時，用螺母鎖定軌道。第四步是吊裝主構架，主構架需要進行分片吊裝，在吊裝時我們可以利用相應的腳手架進行臨時的支撐來防止其傾倒。第五步是因為主要是用長螺桿連接主構架和扁擔梁，方法主要是在已經(jīng)成為梁段上前支座處錨固主構架的后端，并將主構架的軌道和下弦桿和用扁擔梁相固定。第六步是在吊裝前上橫梁。作業(yè)平臺安放在主構架的前端，以方便安裝后吊帶。

3．4掛籃預壓

在安裝完畢掛籃后，為了驗證掛籃系統(tǒng)的剛度、強度以及穩(wěn)定性，我們應該在橋位進行靜載和預壓試驗。為了消除掛籃的非彈性變形，掛籃前端撓度會引起主桁架變形，測出位移與力之間的關系，來作為調(diào)整標高以及施工時底模板立模的依據(jù)。為了將加載的工作量減少，根據(jù)現(xiàn)場施工和實際情況條件，預壓時我們選擇采用千斤頂張拉鋼絞線方案。通過穿入鋼絞線預埋在承臺頂上的地錨，在鋼絞線上端穿過梁上的千斤頂和前底橫梁，將鋼絞線用錨具錨固。對掛籃用油壓千斤頂分級加載預壓。

3．5掛籃行走及移位

在橋梁掛籃懸臂施工中必須先張拉、預壓梁內(nèi)的鋼筋，再拆除模板。拆除底模后，外滑梁用錨桿在主構架側面進行錨固，吊架時后托梁用倒鏈在側面進行懸掛。將于最長混凝土塊相同長度的軌道鋪設在混凝土澆筑好的位置，并和原有軌道進行焊接，確保其軌道的整體性。在移動掛藍的過程中，將滑梁需要的吊點扣架及時在頂板預留孔位置進行安裝，進而增加橋梁結構的穩(wěn)定性及提高其強度。

3．6混凝土的澆注

作為橋梁掛籃懸臂施工的重要內(nèi)容，澆筑混凝土時，對其坍落度與入模溫度有嚴格的要求，必須確保施工兩邊澆筑的均勻性，防止?jié)仓痪鶆颥F(xiàn)象的出現(xiàn)。在施工過程中必須進行實時的現(xiàn)場記錄，如對掛藍標高的變化情況進行記錄，澆筑量的差值等。

3．7掛籃的拆除

拆除掛籃是在相關梁段施工完成后，一般是需要把底籃放在地面上后，將掛籃的上部構件和主桁架縮退至安全范圍內(nèi)再進行拆除。

3．8撓度控制

根據(jù)設計高程和預拱度，去確定待澆筑梁段的立模高程，并必須嚴格按高程立模。施工中加強觀測每個節(jié)段預應力張拉前后和混凝土澆注前后等4種工況下懸臂的撓度變化。要每日定時觀測撓度。時間一般選擇在每日上午8∶00－－9∶00之間升溫，在進行每節(jié)段施工后，整理并繪制撓度曲線，及時準確地調(diào)整和控制施工中發(fā)生的偏差。合攏前相接的2個懸臂的最后2至3個節(jié)段。在立模時需進行聯(lián)測，以保證合攏精度。

篇（6）

設計方案

一方面不設置鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器，對橋梁固定支座位置進行優(yōu)化，盡量減小橋梁溫度跨度，以減小鋼軌伸縮附加力;另一方面同時優(yōu)化鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器數(shù)量和橋梁固定支座布置，釋放鋼軌伸縮附加力峰值，并減少鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器數(shù)量。本文選取以下兩種方案進行對比分析，各方案的結構設計圖。方案一:通過調(diào)整固定支座位置，盡量減小橋梁的最大溫度跨度，并使各溫度跨度分布較為均勻。調(diào)整后固定支座位于各連續(xù)梁中間橋墩處，最大溫度跨度為416m，各溫度跨度分別為312m+6×416m+240m。連續(xù)梁邊跨采用小阻力扣件，全橋不設鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器。方案二:該方案同時優(yōu)化鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器數(shù)量和橋梁固定支座位置，優(yōu)化后連續(xù)梁固定支座設置在邊跨，最大溫度跨度為736m，各溫度跨度分別為72m+536m+96m+736m+96m+736m+96m+736m+80m。連續(xù)梁邊跨采用小阻力扣件，全橋每線各設置4組單向鋼軌伸縮調(diào)節(jié)器。調(diào)節(jié)器設于各長大溫度跨度(1個536m、3個736m)梁端處，以釋放梁端鋼軌溫度力及鋼軌附加力峰值。

計算結果及分析

篇（7）

大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計公告引入了現(xiàn)值技術，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當?shù)挠嬃抗ぞ咭约皯撊绾问褂眠@個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：

a、決定項目欲達到的程度和目的；

b、識別哪些領域需要制定新的強制性會計文告；

c、制定新的FASB財務會計概念公告。

FASB在1990年12月到1999年12月間共了32份財務會計準則公告，其中15份涉及確認和計量問題，11份涉及現(xiàn)值技術的應用。在這個過程中，委員會逐漸認識到過去的FASB第5輯概念公告《企業(yè)財務報表項目的確認和計量》并沒有回答使用現(xiàn)值進行會計計量的條件和方法等方面的問題。

第5輯概念公告提出了5類可以在財務報表中使用的計量屬性，它們是：歷史成本（歷史收入）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)（結清）凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或折現(xiàn)值）。其中現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和可實現(xiàn)凈值3種屬性主要用于初次確認時的計量和以后各期的新起點計量；歷史成本計量屬性主要用于初次確認和以后各期的攤銷或分配；而現(xiàn)值計量屬性主要是作為一種攤銷方法，在某項資產(chǎn)或負債得到確認并按照歷史成本、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價進行了計量之后使用。

1996年2月，F(xiàn)ASB在1990年討論備忘錄的基礎上了一份題為《以現(xiàn)值為基礎的計量：對討論意見和技術問題的一個分析》（TheFASBProjectonPresentValueBasedMeasurements，anAnalysisofDeliberationsandTechniques）的特別報告，分析了使用期望現(xiàn)金流量法（ExpectedCashFlowApproach）計算現(xiàn)值時面臨的一些技術問題和利用利息法進行攤銷時所帶來的一些問題。

1997年6月，F(xiàn)ASB了一份財務會計概念公告的征求意見稿——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息》（UsingCashFlowInformationinAccountingMeasurements）。經(jīng)過廣泛地征求意見和辯論，F(xiàn)ASB在1999年3月了第二份征求意見稿——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements）。第二稿與第一稿相比，在一些重大問題和立場上都做出了修正，包括會計計量中使用現(xiàn)值技術的目的和企業(yè)資信狀況在負債計量中的作用等。

除美國外，其他國家和國際組織也在積極地考慮現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術在會計計量中的應用問題。例如1997年4月，英國會計準則委員會（UKASB）發(fā)表了一個工作稿——《財務報告中的折現(xiàn)》（DiscountinginFinancialReporting）?！癎4＋l”集團（指美國、澳大利亞、加拿大、英國的準則制定機構和國際會計準則委員會）的一個工作小組就現(xiàn)值問題也進行了多次討論。在國際會計準則第37號《準備、或有負債和或有資產(chǎn)》中，現(xiàn)值技術得到了更廣泛的應用。1998年，國際會計準則委員會把現(xiàn)值計量納入工作計劃，目前還擬單獨就“新現(xiàn)”制定一項會計準則。不過，在這個過程中，只有FASB才把現(xiàn)值在會計計量中的目標和理論基礎上升到概念框架的高度，并進行了長達10年的探索和研究。

今年2月，F(xiàn)ASB正式發(fā)表第七輯財務會計概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，其結論適用于那些以未來現(xiàn)金流量為基礎對資產(chǎn)和負債進行初始確認時的計量、新起點計量和后續(xù)的攤配技術；顯然，對于那些以實際收到或支付的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的可觀察市價為基礎的會計計量，應以現(xiàn)金、資產(chǎn)或市場觀察值為基礎，而不是對未來現(xiàn)金流量的估計。這輯公告可以被看作是原先第5輯公告在會計計量問題上的補充和完善，不對第5輯公告構成否定和替代關系。

二、現(xiàn)全流量、現(xiàn)值和公允價值

會計師在進行會計計量時，必須解決計量目的和計量屬性的選擇問題。按照傳統(tǒng)的會計慣例，會計計量通常是采用某種可觀察的由市場決定的金額，比如實際收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但當會計師無法獲得這種可觀察的市場金額的信息時，只能轉而使用未來現(xiàn)金流量的估計值來計量某項資產(chǎn)或負債。由于未來現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的較長或較短、單個或多個的期間里，那么計量時應該對這些現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)處理還是只做簡單的算術加總？第7輯概念公告認為，在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間

的經(jīng)濟差異。在不使用現(xiàn)值計量的情況下，投資者看不出明天的1000元現(xiàn)金流量和10年后的1000元現(xiàn)金流量之間有什么重要區(qū)別。由于現(xiàn)值計量能夠區(qū)分出那些容易被人誤認為相似的不同的現(xiàn)金流量，所以與未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量相比，以未來預計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎的會計計量能夠提供與決策更相關的信息。

從數(shù)學上講，任何一種現(xiàn)金流量和利率的結合都可以用來計算現(xiàn)值。然而，現(xiàn)值本身不是會計計量的目的。僅僅使用某個隨意的利率對一系列現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，得到的現(xiàn)值只能為財務報表的使用者提供非常有限甚至是誤導的信息。為了使財務報告能夠提供具有決策相關性的信息，現(xiàn)值必須能夠反映被計量資產(chǎn)或負債的某些可觀察的計量屬性。第7輯公告把這種屬性稱為公允價值，它是指在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產(chǎn)（或負債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格。

近年來，F(xiàn)ASB已經(jīng)把公允價值作為大多數(shù)會計計量的目的，包括初始確認時的計量和以后期間所進行的新起點計量?！半m然1984年的第5輯概念公告沒有明確使用公允價值這個術語，但公告所界定的一些計量屬性在實質上和公允價值是一致的。例如在初始確認時，只要沒有相反的證據(jù)，支付或收到的現(xiàn)金或其等價物的數(shù)額（歷史成本或收入）通常被假設為公允價值的近似數(shù)；現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價也都在公允價值的定義之內(nèi)；只有可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，該照第5輯概念公告的定義，不符合公允價值的定義。

公告指出，在初次確認和新起點計量中使用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值。換言之，現(xiàn)值計量應該能捕捉到形成市場價格（如果有的話）即公允價值的各種要素，這些能夠捕捉到不同資產(chǎn)（即不同類型的未來現(xiàn)金）的經(jīng)濟差異的要素包括五個方面：（1）對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復雜的情況下，是對一系列在不同時點發(fā)生的未來現(xiàn)金流量的估計；（2）對這些現(xiàn)金流量的金額和時點的各種可能變動的預期；（3）用無風險利率表示的貨幣時間價值；（4）內(nèi)含于資產(chǎn)或負債價格中的不確定性；（5）其他難以識別的因素，例如變現(xiàn)困難和市場的不完善。

一個不應忽視的問題是，企業(yè)管理當局對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計與其公允價值并不一定是相同的。這是因為企業(yè)管理當局進行預期的基點與真實市場（如果有的話）中的其他市場交易人是不完全一致的，換言之，特定的企業(yè)相對其他交易人常常具有特定的比較優(yōu)勢或比較劣勢，這種比較優(yōu)勢或比較劣勢的存在，會導致企業(yè)管理當局對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計與其公允價值產(chǎn)生差異。比如企業(yè)管理當局對該項資產(chǎn)（或負債）的使用（或清償）具有同其他市場交易人不同的打算和意圖，或者管理當局具有不同的風險管理策略，或者掌握某些特定的信息、商業(yè)秘密和程序，能夠在未來實現(xiàn)與其他市場交易人預期所不同的現(xiàn)金流量，等等。顯然，在這些情況下，如果企業(yè)使用公允價值來計量資產(chǎn)或負債，那么它的比較優(yōu)勢和比較劣勢可以在資產(chǎn)實現(xiàn)或債務清償時體現(xiàn)在企業(yè)盈利之中。反之，如果企業(yè)使用非公允價值的計量屬性，那么它的比較優(yōu)勢和劣勢將直接體現(xiàn)在資產(chǎn)或債務的初始確認之中。

有人認為，用企業(yè)管理當局對未來現(xiàn)金流量的最優(yōu)估計而不是公允價值計量資產(chǎn)和負債，更符合財務報告的第二目標（即提供對估計現(xiàn)金流量前景有用的信息）。他們的理由是管理當局對最可能的未來現(xiàn)金流入（出）量的估計比公允價值更有助于投資者預測未來現(xiàn)金流量。然而，持這種主張的人沒有看到，由企業(yè)管理當局做出的最優(yōu)估計并沒有傳遞有關未來現(xiàn)金流量在不確定性方面的信息，而這正是財務報告的第二目標中非常關鍵的一個因素。這種計量排除了不確定性、市場參與者承擔不確定性的價格（風險收益）以及市場參與者用來評價未來現(xiàn)金流量的假設。

作為一種價格的公允價值，它為現(xiàn)金流量和利率在現(xiàn)值計量的過程中提供了一個意義明晰的目標。相反，其他所有可供選擇的計量屬性在估計現(xiàn)金流量和利率方面都或多或少地存在隨意和武斷的因素。例如，有些人可能認為資產(chǎn)盈利率對債務的成本累計計量是合適的，另外一些人則可能主張使用增量借款利率或內(nèi)含利率。到底孰是孰非，我們很難找到一個理論基礎來判斷。支持這些備選方案的人常常以企業(yè)管理當局打算如何使用一項資產(chǎn)或處置一項負債的意圖為基礎來判斷一種計量目標的可接受性。然而，一個單位在現(xiàn)行交易中必須按照市場價格來取得一項資產(chǎn)或結算一項負債，而不論其管理當局的意圖和期望如何。

當然，采用公允價值作為現(xiàn)值計量的目標并不排斥使用建立在管理當局的期望基礎之上的那些信息和假設。從實務操作的角度看，企業(yè)在會計計量中使用現(xiàn)金流量時通常并不清楚其他市場參與者在評估該資產(chǎn)或負債所使用的假設。在這種情況下，只要沒有相反的證據(jù)表明其他市場參與者會采用相反的假設，那么采用企業(yè)自己對未來現(xiàn)金流量的假設進行估計就與公允價值不相矛盾。但如果有這類證據(jù)存在，那么企業(yè)應該調(diào)整自己的假設以便與市場保持一致。

三、現(xiàn)值的計算方法——傳統(tǒng)法與期望現(xiàn)金流量法

（一）總的指導原則

第7輯概念公告對比了兩種計算現(xiàn)值的方法——傳統(tǒng)法（TraditionalApproach）和期望現(xiàn)金流量法（ExpectedCashNowApproach）。這兩種方法在不同的環(huán)境下，都可以用來估計一項資產(chǎn)或負債的公允價值。公告認為，無論是哪種方法，在具體應用時都應該遵循以下4條指導原則：

（l）在可能的程度內(nèi)，對未來現(xiàn)金流量和利率的估計應該反映對有關未來事項和不確定性的假設，這些假設是市場參與者在決定是否通過公允的現(xiàn)金交易來獲取一項資產(chǎn)或一組資產(chǎn)時必須要考慮的。

（2）用來折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率所內(nèi)含的各種假設應該與估計現(xiàn)金流量時所內(nèi)含的假設相一致。否則，一些假設的影響將會被重復考慮或者被忽略掉。例如，12％的利率可以被用于貸款時的合同約定現(xiàn)金流量（Contractual

CashFlows），它反映了這筆貸款未來特有的違約風險；但同樣的12％不能用來對這些預期現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，因為這些約定現(xiàn)金流量中已經(jīng)包含了未來違約相對應的風險溢酬。

（3）現(xiàn)金流量和利率的估計不應受主觀偏見和其他與被估資產(chǎn)和負債無關的因素的干擾。例如，如果故意低估凈現(xiàn)金流量，以增強某項資產(chǎn)未來表面的獲利能力，就會使計量產(chǎn)生偏差。

（4）現(xiàn)金流量和利率的估計應該反映可能結果的范圍，而不僅僅是一個單一的最可能、最悲觀或最樂觀的金額。

（二）現(xiàn)值計算的傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法

現(xiàn)值計量始于一系列的未來現(xiàn)金流量，但現(xiàn)有的會計準則在對現(xiàn)金流量詳細說明時采用了各種不同的方法。有些現(xiàn)值計量使用合同約定的現(xiàn)金流量，在合同約定的現(xiàn)金流量不能獲得時，有些便采用最可能金額或最優(yōu)估計現(xiàn)金流量。

用傳統(tǒng)法計算現(xiàn)值時，通常只使用單一的一組估計現(xiàn)金流量和“與風險成正比”的單一利率。顯然傳統(tǒng)法總是假設一個單一的利率就能夠反映對未來現(xiàn)金流量和相應風險溢酬的預期。第7輯概念公告希望會計師能在某些計量上繼續(xù)使用傳統(tǒng)法，因為在有的場合，傳統(tǒng)法簡便易行，況且對那些只具有合同

約定現(xiàn)金流量（ContractualCashFlows）的資產(chǎn)和負債，傳統(tǒng)法和那些市場參與者對資產(chǎn)和負債的表述是一致的，其最終結果并無區(qū)別。

但是，傳統(tǒng)法的關鍵在于選擇一個恰當?shù)睦剩x擇這樣一個“與風險成正比”的利率至少需要同時識別、比較和分析兩個東西，一是待計量的資產(chǎn)或負債，二是市場中存在的、具有相應可觀察利率和相似的未來現(xiàn)金流量特征的另一項參照性資產(chǎn)或負債。所以傳統(tǒng)法對一些比較復雜的計量問題束手無策，比如某項非金融資產(chǎn)或負債并沒有市場價格，在市場上也找不到類似的參照物。

為了解決傳統(tǒng)法遇到的問題，F(xiàn)ASB在第7輯概念公告中提出期望現(xiàn)金流量法是一種更有效的現(xiàn)值計量方法（當然首先要符合成本收益原則）。與傳統(tǒng)法不同的是，期望現(xiàn)金流量法考慮了所有可能的現(xiàn)金流量的期望值而不是只尋找一個最可能的現(xiàn)金流量。例如，一項現(xiàn)金流量有100元、200元和300元等三種可能，其概率分別是10％、60％和30％，那么期望值則為220元。同樣道理，這種方法還可用于現(xiàn)金流量的時點也具有不確定性的場合，這些都是傳統(tǒng)法難以恰當解決的問題?？梢姡谕F(xiàn)金流量法的優(yōu)點在于它把計量的重心直接放在了對現(xiàn)金流量的分析和計量時所采用的各種假設上。

以前現(xiàn)值技術在會計計量中的應用范圍非常有限，傳統(tǒng)法所固有的局限難辭其咎，因為未來現(xiàn)金流量的金額和時點通常都是不確定的，很少是那種合同約定現(xiàn)金流量。由于期望現(xiàn)金流量法能有效地處理未來現(xiàn)金流量在金額、時點等方面的不確定性，所以在第7輯概念公告中得到FASB的推薦。實際上，在目前的會計實務中我們可以在很多地方看到期望現(xiàn)金流量法的思想痕跡，例如對退休金和其他退休后福利的計量、對某些保險責任的計量、對長期資產(chǎn)減損的計量、對一些金融工具公允價值的估計等等。

不過也有人并不認為期望現(xiàn)金流量法能夠如實反映未來現(xiàn)金流量的真實情況。例如有一項資產(chǎn)或負債可能產(chǎn)生兩種未來現(xiàn)金流量：90％的概率是10元，10％的概率是1000元。這時的期望現(xiàn)金流量為109元，顯然不能恰當?shù)卮碜罱K可能收入或支付的金額。

面對這樣的詰難，F(xiàn)ASB的辯解是：在會計計量中使用現(xiàn)值技術的目的是估計公允價值，雖然前面例子中的10元是最可能發(fā)生的金額（90％的概率），但它不可能是該資產(chǎn)或負債的公允價值，因為它沒有反映出未來現(xiàn)金流量的不確定性；相反，市場交易人會認為公允價值應該更接近109元而不是10元或1000元，沒有人會在市場上以10元的價格出賣這項資產(chǎn)，也沒有人愿意以1000元的價格購買這項資產(chǎn)。

四、現(xiàn)值在負債計量中的應用

第7輯財務會計概念公告對現(xiàn)值在債務計量中的應用也進行了深入的探討。前面提及的資產(chǎn)計量中的基本概念和原則對債務的計量同樣適用。不過，有時候債務計量會遇到一些與資產(chǎn)計量不同的問題，需要采用不同的技術和方法才能夠找到債務的公允價值。當我們使用現(xiàn)值技術估計一項債務的公允價值時，可以把它轉換為對一項資產(chǎn)的估計，我們在當前取得該資產(chǎn)可用于清償債務或者向資信狀況相當?shù)牧硪粚嶓w讓渡該債務。

為了估計企業(yè)應付票據(jù)或應付債券的公允價值，會計師們通常需要估計出這樣一個價格，在這一價格水平上，其他實體愿意將該企業(yè)的負債作為其資產(chǎn)。這樣，問題就變得和資產(chǎn)計量沒有什么原則性的區(qū)別了。比如，來自一筆貸款的收入就是貸款人將借款人未來現(xiàn)金流量的許諾作為一項資產(chǎn)而付出的代價。同樣，應付債券的公允價值就是該證券在市場上作為一項資產(chǎn)交易的價格。

使用現(xiàn)值技術對債務進行計量時，一個頗有爭議的問題是是否要反映企業(yè)資信狀況的變化。FASB認為，對一項負債最具相關性特征的計量應該反映出企業(yè)資信狀況的變化，因為把企業(yè)的該項負債作為資產(chǎn)的債權人在決定它愿意支付的價格時必然會考慮該企業(yè)的資信狀況。當企業(yè)為獲取現(xiàn)金而借債時，我們很容易觀察到企業(yè)的資信狀況對債務價值的影響程度。例如兩個企業(yè)都承諾在5年后償還500元，那么資信狀況好的企業(yè)現(xiàn)在就可獲得374元（利率為6％），而資信狀況差的企業(yè)現(xiàn)在只能獲得284元（利率為12％）。兩個企業(yè)都是以公允價值作為債務初始確認的計量基礎，那么它們的債務價值分別是374元和284元，其差額反映了兩個債務人不同的資信狀況對它們的債務價值的影響程度。

如上所述，企業(yè)資信狀況對其負債計量的影響通常在利率的調(diào)整上反映出來，這一點和傳統(tǒng)法下對資產(chǎn)計量中的風險和不確定性的處理是完全相同的，它尤其適用于產(chǎn)生合同約定現(xiàn)金流量的負債的計量。不過，如果要反映資信狀況對其他類型負債的公允價值計量的影響時，期望現(xiàn)金流量法更為有效。具體來說，企業(yè)的一項負債意味著該企業(yè)必然發(fā)生向外的現(xiàn)金流出，從概率的角度看，這筆現(xiàn)金流出是一個隨機變量，它有一個可能的取值范圍。如果流出金額很小，違約的概率也很小，如果流出金額很高，違約的概率也就大。顯然在這種情況下使用期望現(xiàn)金流量法計量負債的現(xiàn)值（公允價值），更能反映出企業(yè)資信狀況對債務價值的影響。

盡管企業(yè)的資信狀況的作用已經(jīng)明顯地體現(xiàn)在其借款利率或借款金額之中，也體現(xiàn)在其他企業(yè)買賣該企業(yè)貸款所愿支付的價格之中，但仍然有人質疑，企業(yè)的財務報表是否應該反映其資信狀況的影響和變化情況？他們認為負債計量的目的不同于資產(chǎn)計量的目的，負債計量的重心應放在企業(yè)的義務上，這樣才能更好服務于報表使用者。按照這些人提出的計量方法，兩個擁有同樣償還義務擔資信狀況相差甚遠的企業(yè)的財務報表將報告出相同金額的債務現(xiàn)值。事實上，已經(jīng)有一些會計公告采納了這種方法，如第78號財務會計準則公告《雇主對養(yǎng)老金的會計處理》和第106號準則公告《雇主對退休后養(yǎng)老金之外其他福利的會計處理》。

這些持反對意見的人也存在理論和邏輯上的漏洞。FASB在概念公告中為堅持公允價值的計量目的而辯解道：我們很難找到一個令人信服的理論基礎來證明，對于一些負債（如現(xiàn)金貸款）的初始計量應包括企業(yè)資信狀況的影響，而另外一些負債（如擔保負債或一些類似項目）的初始計量卻可以對此置之不理。同樣，我們也沒有理由要求在初始計量或新起點計量時，負債的帳面數(shù)應反映其他因素而不反映其市場上的公允價值。沒有理論可以說明，初始確認時的計量屬性不能用于以后的新起點計量。

還有人認為，企業(yè)資信狀況變化的信息對財務報表的使用者的決策不相關。在他們看來，在新起點計量中反映企業(yè)資信狀況的變化會產(chǎn)生令人混淆的結果。如果債務計量中包括了資信狀況的變化，在新起點計量法下，資信狀況的惡化必然引起負債價值的下降，而負債價值的下降意味著所有者權益的上升，這個結果顯然違反常理——怎么一件壞事（資信狀況惡化）反而導致一個好的結果（所有者權益增加）？

公告認為，企業(yè)資信狀況的變化反映的是兩類權益人（股東和債權人）對企業(yè)資產(chǎn)索取權的相對變化。企業(yè)資信狀況惡化，債權人索取權的公允價值就會下降，按理說股東對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權價值就會上升。但不一定，因為股東剩余索取權價值本應增加的金額很可能被資信地位下降引致的損失抵消掉。所以借款人資信的變化必然改變股東的權益價值，反之亦然。

公告還認為，如果在

負債計量中不反映企業(yè)資信狀況的變化，那么就難以反映不同債務之間的經(jīng)濟差異。比如一個企業(yè)有兩筆債務，一筆是在企業(yè)資信狀況很好的時候發(fā)生的，所以利率很低，另一筆是在現(xiàn)在已經(jīng)惡化了的資信狀況下發(fā)生的，利率也較高。現(xiàn)在要對這兩筆負債按照公允價值做新起點計量，如果公允價值中不考慮企業(yè)資信地位的變化，那么我們就難以看出這兩筆負債之間的差異。

五、現(xiàn)值技術與會計攤配——利息法

第7輯概念公告專門討論了現(xiàn)值技術在會計攤配程序中的應用。大多數(shù)會計師熟悉的是溢價或折價攤銷時使用的利息法，實際上這類技術在會計中有廣泛的應用，F(xiàn)ASB的好幾個項目都對攤配中的利息法進行了研究。

新起點計量與會計攤配的區(qū)別在于，前者是在當前所有的信息和假設基礎上全面充分地反映一項資產(chǎn)或負債的3種變化：（1）資產(chǎn)的物理損耗（或負債的減少）；（2）一些估計的變更；（3）由于價格變動導致的持有利得或損失。后者可以反映第五種變化，部分地反映第2種變化，不能反映第3種變化。

從原則上看，所有會計攤配的目的都是報告資產(chǎn)和負債在某段時間內(nèi)的價值、效用和實質等方面發(fā)生的變化。從程度上看，會計攤配試圖把資產(chǎn)或負債的這些變化與真實世界中的某種可觀察現(xiàn)象聯(lián)系起來。利息法的實質就是把某項資產(chǎn)或負債報告金額的變化和一組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的變化聯(lián)系在一起。

然而，從嚴格意義上講，各種攤配方法都只是用于反映——而不是對資產(chǎn)或負債的計量。并沒有一個得到普遍認同的理論來指導不同攤配方法的選擇，只能隨具體情況而定。FASB認為，如果資產(chǎn)或負債具有以下一種或幾種特征，使用利息法作為攤配程序可以為報表使用者提供更相關的信息：

（1）該項資產(chǎn)或負債的交易通常被認為是一種借貸行為；

（2）相似的資產(chǎn)或負債也是采用利息法進行攤銷的；

（3）該項資產(chǎn)或負債存在一系列關系密切的特定的現(xiàn)金流量；

（4）對該項資產(chǎn)或負債的初始確認是以現(xiàn)值為基礎的。

在大多數(shù)情況下，利息法的使用都是以合同約定現(xiàn)金流量為基礎并假設一個不變的實際利率。第7輯概念公告認為，利息法的使用應包括對估計未來現(xiàn)金流量的變化進行適時調(diào)整的機制，因為實際發(fā)生的現(xiàn)金流量往往與原先估計的金額和時點都存在差異。如果在攤配中忽略這些差異，難免在財務報表中出現(xiàn)現(xiàn)金流量形態(tài)和攤銷形態(tài)不相匹配的尷尬。對最初的現(xiàn)金流量金額和時點的估計發(fā)生了變化，應該在攤配的利息法或新起點計量中及時反映出來。在利息法中反應估計現(xiàn)金流量變化的方法有三種選擇：

（1）未來法（ProspectiveApproach）：這種方法根據(jù)帳面金額和未來期間現(xiàn)金流量計算出一個新的實際利率。

（2）補正法（Catch－upApproach）：根據(jù)修正后的估計現(xiàn)金流量和原來的實際利率（折現(xiàn)率）調(diào)整帳面金額至現(xiàn)值。

（3）追溯法（RetrospectiveApproach）：根據(jù)最初的帳面金額、到目前為止的實際現(xiàn)金流量和估計的今后現(xiàn)金流量重新計算出一個新的實際利率。再根據(jù)這個新的實際利率和修正后的未來現(xiàn)金流量估計值把現(xiàn)在的帳面金額調(diào)整至現(xiàn)值。

FASB推薦第2種方法，因為它滿足利息法“把某項資產(chǎn)或負債報告金額的變化和一組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的變化聯(lián)系在一起”的內(nèi)在要求，而且執(zhí)行成本不高。在補正法下，只要估計現(xiàn)金流量不變，資產(chǎn)或負債的帳面金額就等于估計未來現(xiàn)金流量按照初始實際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值。第1種未來法不能反映出估計現(xiàn)金流量的變化，其信息也缺乏決策相關性，用這種方法推導出的新的實際利率與初始確認時的利率、現(xiàn)在市場利率都缺乏關聯(lián)，資產(chǎn)負債表中的帳面余額除了表示它是一個“未攤銷金額”外別無它用。第3種方法雖然已經(jīng)被一些會計公告使用，而且一些人也認為它是三種方法中最精確和最全面的方法，但由于使用這種方法需要非常詳細的關于過去現(xiàn)金流量的記錄，執(zhí)行成本很高，不一定符合成本收益原則，所以在第7輯概念公告中沒有把它作為推薦方案。

六、簡短的結論和評價

FASB最新發(fā)表的這輯概念公告對以未來現(xiàn)金流量為基礎的會計計量提供了一個理論框架，包括（a）確定在會計計量中使用現(xiàn)值的目的；（b）為現(xiàn)值的使用，尤其是在未來現(xiàn)金流量的金額或者時點以及兩者同時具有不確定性的情況下使用現(xiàn)值技術提供一般性的原則。它提出了一些重要的觀點和結論，諸如在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地反應各種未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異以便為報表使用者提供更相關的信息；為了在財務報告中提供相關信息，現(xiàn)值必須能夠體現(xiàn)資產(chǎn)或負債的某些可觀察的計量屬性（公允價值），公允價值是現(xiàn)值計量的唯一目的，但它并不排斥建立在企業(yè)管理當局預期基礎之上的那些信息和假設；使用現(xiàn)值的會計計量應該反映出各種估計現(xiàn)金流量具有內(nèi)在不確定性這一特征；期望現(xiàn)金流量法比傳統(tǒng)法能更好地捕捉不同現(xiàn)金流量之間在數(shù)額和時點等方面的不確定程度；對負債的現(xiàn)值計量與資產(chǎn)的現(xiàn)值計量雖然在一些具體技術上不盡相同，但它們的計量目的是一樣的，而且在負債公允價值的計量時應該考慮企業(yè)資信狀況的變化；作為一種具有良好特性的攤配程序，利息法的實質就是把某項資產(chǎn)或負債報告金額的變化和一組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的變化聯(lián)系在一起；如果估計現(xiàn)金流量的時點或數(shù)額發(fā)生變化，而該事項又不適用于新起點計量，那么在采用利率法進行攤銷時應采用補正法，即把帳面金額調(diào)整為修正后的估計未來現(xiàn)金流量按照初始實際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值；等等。

篇（8）

（1）電力計量技術實現(xiàn)了安全與文明生產(chǎn)

隨著新的電力計量技術在電力系統(tǒng)中的推廣與使用，一體化的電力計量技術逐漸向應用化、網(wǎng)絡化及智能化的方向發(fā)展，并深入到電力企業(yè)電力計量工作中，較大程度的減輕了電力計量管理人員的勞動任務與工作壓力，有效避免了工作人員因操作失誤而出現(xiàn)的安全問題，提高了電力系統(tǒng)的安全可靠性。

（2）電力計量技術實現(xiàn)了信息化、智能化及自動化在市場經(jīng)濟體制深化改革的背景下，我國電力企業(yè)為了提高電力計量的準確性與可靠性，積極利用集信息化、智能化及自動化的一體化電力計量技術。在電力網(wǎng)絡技術迅速發(fā)展的形勢下，數(shù)字化生產(chǎn)管理調(diào)度系統(tǒng)、數(shù)字信息化管理系統(tǒng)、供電系統(tǒng)自動控制系統(tǒng)及數(shù)字計算機監(jiān)控系統(tǒng)等被積極的利用起來。通過這些系統(tǒng)設備的應用，在很大程度上提升了電力企業(yè)的辦公子自動化、供電銷售、設備安裝、生產(chǎn)調(diào)度、電力監(jiān)控及財務管理水平，使得電力企業(yè)的電力系統(tǒng)的運行與管理更加高效和安全，為電力企業(yè)經(jīng)濟效益的提升提供了保障。

2.電力計量技術管理中存在的問題

雖然當前我國電力企業(yè)的電力計量水平有了較大程度的提升，但電力計量技術管理工作中仍存在一些問題，不能適應電力行業(yè)的發(fā)展要求。其問題主要表現(xiàn)在：首先，在資源配置方面，有些電力計量設備不夠完善，設備老化與損壞的現(xiàn)象嚴重；另外，有些電力計量工作人員對新技術、新設備的適應能力及專業(yè)技術有限，對電力計量設備裝置的現(xiàn)場驗收及檢驗管理工作不能落實。其次，在電力計量裝置的基礎性資料管理工作方面，部分電力企業(yè)還沒有做到全面和準確的反映電力計量基礎信息，并且在相關報表中數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象較為嚴重；同時，部分電力計量工作人員在其工作中未充分發(fā)揮其職能，缺乏監(jiān)督管理人員的監(jiān)督與指導。最后，在電力企業(yè)電力計量裝置的新工藝推廣應用方面，大部分電力企業(yè)對于設備創(chuàng)新的力度不足，電力計量新工藝與新技術開發(fā)與應用不夠。

二、提升電力計量技術應用水平的對策

1.建立健全的電力計量管理體系

一個健全的電力計量管理體系是電力企業(yè)電力計量技術管理的保障，也是其提高電力計量技術應用能力的重要措施。為此，電力企業(yè)應該建立健全的電力計量管理體系，重點要建立專門的電力計量管理機構，并明確求管理崗位的職責。另外要鼓勵供電企業(yè)全員參與電力計量管理，強化全員責任意識相互監(jiān)督與協(xié)調(diào)，以提高電力計量管理的效率。除此之外，電力企業(yè)還應該建立健全的電力計量管理規(guī)章制度，針對電力計量設備的管理與維修、供電系統(tǒng)運行以及電力計量質量標準化管理等工作而建立有針對性的管理制度。同時，還要重點加強對監(jiān)督獎懲制度的建立與完善，通過嚴格的電力計量監(jiān)督與積極的獎勵制度，而調(diào)動電力計量管理工作人員的積極性，促進電力計量相關管理工作的制度化與規(guī)范化。

2.加強對電力計量設備的綜合管理

電力計量設備管理作為電力計量管理中的重要工作，對于確保電力計量設備安全穩(wěn)定運行具有關鍵性的作用。電力企業(yè)在日常電力計量管理工作中，要重視和加強對電力計量設備的綜合管理。首先，需要在掌握電力計量設備技術及性能的基礎上建立完善的設備檔案，通過編制和審查電力計量設備的購置更新及修配改造而對電力設備進行全面的監(jiān)督管理。在電力計量設備管理中，對于設備故障、設備傳感器及部件故障都應該及時進行措施的改進，還要加強對設備狀態(tài)識別、自診斷與自校正的功能研究，以促進設備及部件的綜合性能的提升。除此之外，電力企業(yè)還應該構建完善的電力計量設備綜合管理的體系，合理調(diào)配管理人員，加強電力計量設備的定期檢查與監(jiān)督，促進電力計量設備的安全運行。

3.加強自主創(chuàng)新，積極利用新技術

隨著現(xiàn)代科學技術的更新?lián)Q代，電力計量技術也需要與時俱進，加強創(chuàng)新。電力企業(yè)要深入研究國外電力網(wǎng)絡新技術及設備性能，學習和引進國外的先進技術與設備。加大自我創(chuàng)新技術的研究，通過提高企業(yè)自身電力計量產(chǎn)品的功能與性能，而提升電力計量的智能化、自動化水平。另外，電力企業(yè)要加大對核心元件的研究力度，重點加強研發(fā)繼電器等核心元件，加強電力計量設備的多功能研發(fā)，在保證設備精準性的同時提高設備的質量。另外，要采取可靠性和開放性較高的模塊進行系統(tǒng)設計，強化現(xiàn)代通訊手段的應用，提高信息快速收集與整理的能力，促進電力計量設備自動化調(diào)整水平的提升。

4.加強崗位培訓，提升管理水平

電力計量技術的不斷發(fā)展必然要求電力企業(yè)相關管理人員掌握新技術的應用，全面提高管理水平。因此，電力企業(yè)在電力計量技術的管理中，要加強對計量工作人員及研發(fā)人員的學習與崗位培訓，使其不斷學習新技術，對電力產(chǎn)品設備加深了解，提升自身對新技術的使用技能。同時，電力企業(yè)要鼓勵定力計量技術研發(fā)人員加強對新技術與新產(chǎn)品的研發(fā)，促進電力產(chǎn)品設備的換代與升級，進而突破創(chuàng)新，提升電力企業(yè)的計量管理工作水平。

篇（9）

[中圖分類號] R197.3 [文獻標識碼] C [文章編號] 1673-7210（2012）08（c）-0164-03

A literatures review of medical quality management and regulation based on Bibliometrics methods

AN Yanfang

The Affiliated People′s Hospital of Hubei Medicine University, Hubei Province, Shiyan 442000, China

[Abstract] A long time the medical quality management and regulation has been a weak link in medical management system. In this study, Bibliometric analysis is employed to review the research status, topics, medical quality management and regulatory theory of medical quality regulation. The results show that: as the literature number, the medical quality management and regulation is one of the international main research areas, but the number of closely literature in china is fewer; as the research topic, in the international main research focuses on terms of quality, service, costs, standards, but domestic mainly concentrates in the necessity, importance and concepts, and the regulatory mechanisms, the regulatory system, regulatory content are still a lack of systematic and empirical research. This Bibliometric analysis is helpful for scanning the topics of medical quality control system in-depth study.

[Key words] Medical quality; Management and regulation; Bibliometrics

改革開放以來我國在醫(yī)療服務供給主體、醫(yī)療保障、融資機制、付費方式、治理以及監(jiān)管體制等領域都開展了重要改革和探索，推動和促進了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展。但是對醫(yī)療服務的監(jiān)管長期以來一直是我國醫(yī)療管理體制的一個薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)中醫(yī)療體制不協(xié)調(diào)、改革措施不配套、醫(yī)療市場扭曲、醫(yī)療機構治理失靈、政府職能“缺位、錯位、越位”等各種弊端，居民“看病難、看病貴”問題十分突出。政府相關部門醫(yī)療服務缺少有效監(jiān)管手段，醫(yī)療行業(yè)整體監(jiān)管滯后，醫(yī)療政策決策規(guī)制化程度低、醫(yī)療服務監(jiān)督制度缺位[1]。新一輪醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革需要全面推進醫(yī)療服務治理機制、供給籌資機制、競爭機制、監(jiān)管體制等方面的改革[2]?？紤]到目前我國醫(yī)改工作的現(xiàn)實需要，在系統(tǒng)比較和深刻理解各國基本醫(yī)療服務監(jiān)管體系的基礎上，完善和創(chuàng)新我國基本醫(yī)療服務監(jiān)管機構的設置，基本醫(yī)療服務監(jiān)管的工具，以及重要監(jiān)管內(nèi)容（如基本醫(yī)療服務質量和收費）如何監(jiān)管，是一個現(xiàn)實而迫切的重大課題。醫(yī)療質量監(jiān)管是一個龐大而復雜的體系，本研究基于文獻計量分析方法對醫(yī)療質量監(jiān)管的研究背景、意義、研究現(xiàn)狀及主要概念等方面進行文獻內(nèi)容分析，對目前已經(jīng)形成的監(jiān)管理論進行歸納，為深入研究我國醫(yī)療質量監(jiān)管體系提供理論基礎。

1 文獻數(shù)量分析

1.1 中文檢索

選擇《CNKI中國學術期刊全文數(shù)據(jù)庫》、《中國優(yōu)秀碩博士學位論文庫》、重慶維普《中文科技期刊數(shù)據(jù)庫》和《萬方數(shù)據(jù)》，檢索1989～2009年的數(shù)據(jù)。文獻檢索具體情況及結果見表1。

表1 醫(yī)療質量監(jiān)管文獻檢索結果

注：檢索式中“+”表示邏輯或（.or.），“*”表示邏輯與（.and.）

篇（10）

1.1明確橋梁施工風險辨識范圍建立橋梁施工安全WBS－RBS風險矩陣并對各工作單元中的風險值進行評價，最終確定橋梁施工安全影響因素排序及各施工作業(yè)單元的風險度。

1.2橋梁工程施工風險的樹形結構分解（WBS）根據(jù)橋梁施工安全事故多發(fā)區(qū)域及橋梁施工結構和工藝結構上的關系，將橋梁施工單元由項目層逐層向下分解為8個作業(yè)單元（如圖1所示）。

1.3構建橋梁施工風險分解結構（RBS）根據(jù)橋梁工程項目目標及性質，將橋梁工程施工可能存在的風險因素按表2中的HSE施工安全體系構建3層、共16個指標的風險評價指標體系（如圖2所示）。

1.4構建橋梁施工風險辨識矩陣（RBM）以橋梁施工RBS為縱軸、WBS為橫軸，利用工程作業(yè)分解結構與風險之間的映射關系建立RBM矩陣，并將單風險因素在各作業(yè)單元中的風險度計算值填入其中。

1.5基于改進風險評價模型的風險量化考慮到風險的多維特性，采用格雷厄姆和金尼提出的LEC（作業(yè)條件危險性評價）風險評價法對橋梁施工風險進行評價。鑒于單一的專家評分具有較強的主觀性，采用算數(shù)平均法計算風險因素權重值，并作為施工風險量化計算系數(shù)。

1.6辨識結果分析根據(jù)風險評價計算結果，建立作業(yè)單元單風險因素危險程度評價標準（如表4所示）、作業(yè)單元施工風險評價標準。

2應用案例

2.1工程概況重慶沿江高速公路蘇家溝特大橋全長1208m，跨越三峽庫區(qū)支流蘇家溝河，兩岸橋臺處自然坡度較大，坡角30°～45°。上部構造采用30m×40m預應力砼連續(xù)T梁；下部構造，橋墩采用雙柱墩、樁基礎，橋臺采用樁柱式臺、肋板臺配樁基礎，施工難度大，施工風險突出。

2.2蘇家溝特大橋施工安全風險評價采用專家評分法分別對風險因素i的發(fā)生概率Li、嚴重程度Ci、不可控性Ui、成本損失Fi及各風險的重要程度Di按表3進行評分，結果如表6所示。按式（2）計算各風險因素的權重值并進行排序，結果如表7所示。根據(jù)WBS－RBS矩陣分析方法構建蘇家溝特大橋施工安全風險評價矩陣，利用式（3）對每個工作單元中的相應風險因素危險程度進行計算，結果如表8所示。

2.3評價結果分析根據(jù)風險評價結果，蘇家溝特大橋施工安全危害程度較高的安全風險因素主要有施工安全保護措施R8、施工人員臨邊操作R5及施工人員安全意識R3；模板安裝與拆除W1、腳手架使用W4及梁柱架設W5工作單元施工安全風險值最大。根據(jù)確定的橋梁施工主要風險因素，按照評價結果制訂相應的安全保障技術方案。以模板安裝與拆除工作單元為例，其中高處施工失足或防護不當風險值為52．467，屬于高度風險，應該建立安全檢查制度，對其進行專項檢查，保障施工安全；施工人員安全意識、施工人員臨邊操作及模板安裝、拆除方法等因素屬于顯著風險，應加強監(jiān)控及預防；反常惡劣天氣、設備運轉等屬于一般風險，在進行模板安裝與拆除時應做好預防工作。