時(shí)間：2022-10-02 14:21:37
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇小企業(yè)會(huì)計(jì)制度范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
1 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要和基本特征
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說(shuō)明，主要規(guī)定了本制度的依據(jù)、使用范圍、應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算的基本原則以及會(huì)計(jì)記賬和報(bào)告的基本要求等;第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào)，本制度規(guī)定了61個(gè)會(huì)計(jì)科目；第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明，這是本制度的核心部分；第四部分為會(huì)計(jì)報(bào)告格式，規(guī)定小企業(yè)編報(bào)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表格式為“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”，“現(xiàn)金流量表”企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”；第五部分為會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明；第六部分為主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分類舉例，為小企業(yè)實(shí)施本制度提供了指南。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特征主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是考慮到長(zhǎng)期資金的金額較難確定及計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值過(guò)程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，本制度中只要求對(duì)短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是考慮到小企業(yè)對(duì)外的投資情況較少，本制度關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資一般采用成本法核算，即使對(duì)被投資單位具有重大的投資也僅要求按照簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算；三是對(duì)于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開(kāi)始建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤；四是對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在最低租賃付款額中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款加上固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價(jià)值；五是對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提供的一些可選擇的會(huì)計(jì)處理，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；六是從會(huì)計(jì)報(bào)表體系來(lái)看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表，而現(xiàn)金流量表則可根據(jù)需要確定是否編制。
總之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通俗易懂，簡(jiǎn)便易行。
2 小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)
原則上小企業(yè)是指不對(duì)外籌資，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。具體講，不對(duì)外籌資，一般是指不對(duì)外公開(kāi)發(fā)行股票、債券，借款是可以的。至于經(jīng)營(yíng)規(guī)模，按照原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部等四個(gè)部門(mén)，在2003年2月份聯(lián)合制定的《 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》。該標(biāo)準(zhǔn)從企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面，分別從不同行業(yè)加以規(guī)定。以為例，小企業(yè)要同時(shí)具備300人以下（ 不含300人）、銷(xiāo)售額在3 000萬(wàn)以下（ 不含3 000萬(wàn)）、資產(chǎn)總額是4 000萬(wàn)以下三個(gè)條件?！?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就是按這個(gè)范圍來(lái)劃定的，在這個(gè)范圍的法人企業(yè)執(zhí)行《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
3 關(guān)于簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)處理對(duì)小企業(yè)的影響
對(duì)于可能在不久的將來(lái)就會(huì)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果原來(lái)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在其執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，勢(shì)必會(huì)加大會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整工作量。對(duì)于在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)某些業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化處理，相對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，其會(huì)計(jì)核算工作量可大大簡(jiǎn)化。
另外，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理的做法，對(duì)不同企業(yè)業(yè)績(jī)的影響也不同。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)可以不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會(huì)因未計(jì)提減值而夸大本期業(yè)績(jī)。但從長(zhǎng)期來(lái)看，固定資產(chǎn)要按成本計(jì)提折舊，這又直接導(dǎo)致未來(lái)業(yè)績(jī)減少。再比如，專門(mén)借款發(fā)生的借款利息，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，專門(mén)借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會(huì)夸大應(yīng)予資本化的金額，進(jìn)而多計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)本期利潤(rùn)，但長(zhǎng)遠(yuǎn)看又會(huì)使未來(lái)時(shí)期多計(jì)折舊，少計(jì)利潤(rùn)。另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額，不對(duì)該差額進(jìn)行攤銷(xiāo)，因而當(dāng)出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時(shí)，會(huì)減少投資期間前面時(shí)期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時(shí)，又會(huì)因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或者損失增大?？傊?jiǎn)化的處理方法對(duì)小企業(yè)業(yè)績(jī)的影響，主要表現(xiàn)為損益在哪個(gè)時(shí)期記錄以及記錄多少等方面，一般不會(huì)影響其業(yè)績(jī)總量。這些影響對(duì)于小企業(yè)而言，因其數(shù)額不大，因而對(duì)各期損益的影響也不會(huì)很大。
4 關(guān)于處理與稅收制度的協(xié)調(diào)
不少小提出，為了簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，避免繁瑣的納稅調(diào)整，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)與現(xiàn)行稅法一致，凡涉及稅務(wù)方面的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理完全可以按照稅法規(guī)定執(zhí)行。納稅調(diào)整真的能避免嗎?不是的。畢竟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對(duì)象是不同的。具體來(lái)講，有以下兩個(gè)情況要考慮。
（1）永久性差異。設(shè)想通過(guò)設(shè)置 “稅后支出”和“稅后收益”之類的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費(fèi)用支出項(xiàng)目或直接確認(rèn)稅法允許免稅的收人是不合適的，這并不能消除會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異。因?yàn)閷?duì)于稅法允許稅前列支但限定列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發(fā)生時(shí)就不能直接計(jì)人“稅后支出’賬目，即使當(dāng)月計(jì)人了，下月可能又要部分轉(zhuǎn)回，年度內(nèi)始終處于變數(shù)之中，人為增加會(huì)計(jì)程序，使得主觀愿望想簡(jiǎn)化、客觀結(jié)果卻復(fù)雜化。而對(duì)于一些如憑證手續(xù)等與稅法規(guī)定不符的收人和費(fèi)用支出項(xiàng)目。企業(yè)執(zhí)行中往往與稅法規(guī)定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時(shí)仍存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。另一方面，由于國(guó)家稅收政策不是一成不變的，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、等都可能發(fā)生變化，隸屬的稅務(wù)主管部門(mén)不同(國(guó)稅或地稅)、地區(qū)不同，稅收政策標(biāo)準(zhǔn)也不完全一樣，并且每年都會(huì)有政策變動(dòng)或調(diào)整。因此，企業(yè)事先要做到完全按稅法規(guī)定一致執(zhí)行是不可能的，不論怎樣，納稅調(diào)整項(xiàng)目始終存在。
（2）時(shí)間性差異。在應(yīng)付稅款法下，設(shè)想通過(guò)設(shè)置“稅后支出”和“稅后收益”科目達(dá)到會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定完全一致也是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)閷?duì)于會(huì)計(jì)上快于稅法規(guī)定的時(shí)間或速度確認(rèn)的費(fèi)用支出項(xiàng)目(如開(kāi)辦費(fèi))，到后期會(huì)計(jì)上實(shí)際已無(wú)需確認(rèn)或確認(rèn)的費(fèi)用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調(diào)整仍不可避免。在納稅法下，則是通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與跨期攤配程序予以解決。
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)關(guān)系方面，不可能消除或減少永久性差異，只能盡可能減少(但不能消除)時(shí)間性差異并簡(jiǎn)化時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)程序。也就是在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選。
5 結(jié)束語(yǔ)
由于適用對(duì)象的特殊性，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與我國(guó)現(xiàn)行的、主要適用于大型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在著明顯的差異。而我國(guó)以前從未出臺(tái)過(guò)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，所以難免會(huì)有不完善之處，這些都還有待于在將來(lái)的實(shí)施過(guò)程中不斷完善。筆者希望以上的探討能為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制度建設(shè)做出有益的貢獻(xiàn)?？梢韵嘈牛∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度作為我國(guó)新型企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的重要組成部分，必將有效的促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)的健康、持續(xù)。
l 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編.企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解[M].北
(二)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度取消了企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的部分科目 一是取消了“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“物資采購(gòu)”、“材料成本差異”、“自制半成品”、“受托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“預(yù)收賬款”、“代銷(xiāo)商品款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“已歸還投資”、“勞務(wù)成本”、“補(bǔ)貼收入”、“以前年度損益調(diào)整”。二是取消了部分二級(jí)科目。如“工程物資”下的四個(gè)明細(xì)科目；“資本公積”下的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”；“盈余公積”下的“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤(rùn)歸還投資”；“利潤(rùn)分配”下的“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”、“利潤(rùn)歸還投資”。
(三)其他差異 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”下增設(shè)“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”、“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”二級(jí)明細(xì)科目；“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――未交增值稅”提升為“應(yīng)交稅金”下的二級(jí)科目。
二、事項(xiàng)定義差異
(一)固定資產(chǎn)定義的差異 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)；企業(yè)會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度指出固定資產(chǎn)的性質(zhì)及持有目的；企業(yè)會(huì)計(jì)制度則用列舉法予以了列示。
(二)無(wú)形資產(chǎn)定義的差異 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。
(三)非貨幣易小企業(yè)會(huì)計(jì)制度未指明非貨幣易的定義及判斷標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣易)，不涉及或只涉及少量的貨幣性資金。貨幣性資金指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定的貨幣收取的資金，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。并對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易給出了判斷標(biāo)準(zhǔn)。
三、會(huì)計(jì)核算處理差異
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理差異 成本法下，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益；而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過(guò)部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法下，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度投資時(shí)不核算股權(quán)投資差額，只在會(huì)計(jì)期末按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額；企業(yè)會(huì)計(jì)制度投資時(shí)將初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位權(quán)益份額的差額作為股權(quán)投資差額并在一定期間攤銷(xiāo)。
(二)融資租賃固定資產(chǎn)處理的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在租賃開(kāi)始日按租賃合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、借款費(fèi)用等記入固定資產(chǎn)，按租賃合同確定的設(shè)備價(jià)款記入長(zhǎng)期應(yīng)付款，其他費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在租賃開(kāi)始日按租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低的作為入賬價(jià)值。按最低租賃付款額記入長(zhǎng)期應(yīng)付款，按其差額記人未確認(rèn)融資費(fèi)用。如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，也可按最低租賃付款額作為入賬價(jià)值。
(三)減值(跌價(jià))準(zhǔn)備處理的差異 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨計(jì)提減值(跌價(jià))準(zhǔn)備；企業(yè)會(huì)計(jì)制度除上述三項(xiàng)外，還對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、委托貸款等計(jì)提減值(跌價(jià))準(zhǔn)備。雙方在處理上存在差異。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的管理要求及計(jì)提比例的確定未做規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)列出目錄，具體注明計(jì)提范圍、方法、賬齡劃分和提取比例，經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報(bào)有關(guān)方備案，方法一經(jīng)確定，不得隨意更改，如需變更，仍應(yīng)按上述程序予以變更，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。確定計(jì)提比例應(yīng)根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況及其他相關(guān)信息進(jìn)行合理的估計(jì)，并規(guī)定了四種不能全額計(jì)提的情況。
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定短期投資應(yīng)按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，總市價(jià)低于總成本時(shí)，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；企業(yè)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定，短期投資應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本時(shí)，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資主體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提，如某項(xiàng)投資比重較大，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并規(guī)定較大的標(biāo)準(zhǔn)即單項(xiàng)投資占整個(gè)短期投資的10％或以上。
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)可變現(xiàn)凈值作了詳盡的補(bǔ)充，列舉了估計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí)還應(yīng)考慮持有存貨的其他因素。并規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。如某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品的其他項(xiàng)目區(qū)分開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。
(四)接受捐贈(zèng)處理的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”核算接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值；企業(yè)會(huì)計(jì)制度通過(guò)該科目核算外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值。
對(duì)于非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)所得稅核算，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在規(guī)定期限內(nèi)平均計(jì)人各年應(yīng)納稅所得額。但未對(duì)規(guī)定期限做進(jìn)一步說(shuō)明；企業(yè)會(huì)計(jì)制度則明確提出期限限制，規(guī)定在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
對(duì)于接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)實(shí)際成本處理上，兩者對(duì)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的處理存在差異。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)按其市價(jià)或同類、類似受贈(zèng)物的市價(jià)，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為其實(shí)際成本。企業(yè)會(huì)計(jì)制度則區(qū)分受贈(zèng)物是否存在活躍市場(chǎng)并按順序確定。
(五)資產(chǎn)盤(pán)盈(虧)處理的差異 對(duì)于現(xiàn)金、材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)盤(pán)盈(虧)，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度直接進(jìn)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)制度處理的最終歸屬和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是一致的，差別在于發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈(虧)時(shí)，應(yīng)將損溢先計(jì)入過(guò)渡科目“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查明原因，并經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，再計(jì)入當(dāng)期損益。
(六)長(zhǎng)期債權(quán)投資相關(guān)稅費(fèi)處理的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度將其直接計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定，金額較大的應(yīng)在各明細(xì)科目下設(shè)置“債券費(fèi)用”單獨(dú)核算，并在債券存續(xù)期平均攤銷(xiāo)計(jì)人損益，金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(七)固定資產(chǎn)折舊處理的差異 折舊范圍上，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)對(duì)除提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地使用權(quán)外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；企業(yè)會(huì)計(jì)制度不計(jì)提折舊的除上述兩類固定資產(chǎn)外，還包括房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)及以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)。在折舊方法確定上，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素選擇折舊方法。
(八)其他處理差異 成本核算上，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度只規(guī)定了實(shí)際成本法；企業(yè)會(huì)計(jì)制度還包含計(jì)劃成本法。所得稅核算上，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度只規(guī)定了應(yīng)付稅款法；企業(yè)會(huì)計(jì)制度則還包含納稅影響會(huì)計(jì)法。購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期債券溢折價(jià)、發(fā)行企業(yè)債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)上，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定前者采用直線法，未涉及發(fā)行企業(yè)債券；企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)兩者規(guī)定了實(shí)際利率法和直線法。
四、會(huì)計(jì)報(bào)表差異
(一)會(huì)計(jì)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)的差異 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、現(xiàn)金流量表，前三項(xiàng)為月度、年度報(bào)告，現(xiàn)金流量表為年度報(bào)告且是否編制由企業(yè)決定；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定除上述報(bào)告外，還需編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表及分部報(bào)表。現(xiàn)金流量表至少為年度報(bào)告，上述月度報(bào)告在此描述為中期報(bào)告。這是因?yàn)殡p方對(duì)會(huì)計(jì)期末的界定有所不同。
(二)具體會(huì)計(jì)報(bào)表框架及內(nèi)容的差異 資產(chǎn)負(fù)債表由于會(huì)計(jì)科目繁簡(jiǎn)帶來(lái)框架上的差異，內(nèi)容上主要體現(xiàn)在對(duì)一些事項(xiàng)能披露上，如企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)于“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”、“其他流動(dòng)負(fù)債”等項(xiàng)目中價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度則無(wú)此規(guī)定。利潤(rùn)表在框架上基本一致，主要差異在于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度只有一項(xiàng)補(bǔ)充資料，即當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn)；企業(yè)會(huì)計(jì)制度有六項(xiàng)內(nèi)容，包括出售、處置部門(mén)或被投資單位所得收益、自然災(zāi)害發(fā)生的損失、會(huì)計(jì)政策變更增加(減少)利潤(rùn)總額、會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加(減少)利潤(rùn)總額、債務(wù)重組損失及其他?，F(xiàn)金流量表在框架上存在一定的差異，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度無(wú)“收到的稅費(fèi)返還”，也不需要編制補(bǔ)充資料；企業(yè)會(huì)計(jì)制度有“收到的稅費(fèi)返還”，還應(yīng)編制補(bǔ)充資料。
縱觀兩項(xiàng)制度的差異，可以看出小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在適應(yīng)小企業(yè)實(shí)際方面體現(xiàn)出以下特點(diǎn)：
一是會(huì)計(jì)核算處理的簡(jiǎn)便性。(1)會(huì)計(jì)科目設(shè)置簡(jiǎn)便。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)滿足小企業(yè)對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的要求。取消了幾乎不可能發(fā)生和發(fā)生頻率極少的交易或事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)付債券”、“委托貸款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等；取消了簡(jiǎn)化或改變會(huì)計(jì)程序所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延稅款”等科目。(2)業(yè)務(wù)判斷的簡(jiǎn)化。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)用列舉法的形式列示，取消非貨幣易補(bǔ)價(jià)占資產(chǎn)公允價(jià)值等25％以下的判斷標(biāo)準(zhǔn)，取消長(zhǎng)期債權(quán)投資手續(xù)費(fèi)歸屬的“較大”判斷標(biāo)準(zhǔn)，將其全部歸于當(dāng)期損益；取消融資租賃最低付款額現(xiàn)值的確定等等。這些都是對(duì)業(yè)務(wù)判斷簡(jiǎn)化的體現(xiàn)。(3)業(yè)務(wù)處理的簡(jiǎn)化。資產(chǎn)盤(pán)盈(虧)不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，直接在查明原因后計(jì)人當(dāng)期損益；所得稅以應(yīng)付稅款法核算；生產(chǎn)成本以實(shí)際成本法核算等等。(4)會(huì)計(jì)報(bào)表的簡(jiǎn)化。只保留了能充分反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及成果的報(bào)表格式和內(nèi)容。
二是謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的適度制約。謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用與會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)緊密相關(guān)。適度運(yùn)用會(huì)充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，濫用或誤用勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備和或有負(fù)債，就是充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。但對(duì)小企業(yè)而言，由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有限，對(duì)可收回金額、可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值額等會(huì)計(jì)估計(jì)不但不能準(zhǔn)確把握，還有可能成為其調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，因此，為防止小企業(yè)濫用或誤用謹(jǐn)慎性原則，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)特別關(guān)注該原則的適度運(yùn)用問(wèn)題。因而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度取消了五項(xiàng)減值準(zhǔn)備和或有負(fù)債。
三是給予小企業(yè)一定的選擇權(quán)。在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，許多小企業(yè)已開(kāi)始按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，所以小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在規(guī)定執(zhí)行哪種制度的選擇上給予小企業(yè)一定自，筆者認(rèn)為，選擇權(quán)不僅體現(xiàn)在制度的選擇上，即使選擇了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)科目增減、業(yè)務(wù)處理上也給予了小企業(yè)較大的選擇權(quán)。
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01
一、框架不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》包括五個(gè)部分和附錄，五部分分別是總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括十章和附錄，十章分別是總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則。
二、會(huì)計(jì)科目的變化
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目分為5類，共66個(gè)科目，其中資產(chǎn)類32個(gè)、負(fù)債類12個(gè)、所有者權(quán)益類5個(gè)、成本類5個(gè)、損益類12個(gè)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目分為5類，共60個(gè)科目，其中資產(chǎn)類28個(gè)、負(fù)債類13個(gè)、所有者權(quán)益類5個(gè)、成本類2個(gè)、損益類12個(gè)。在科目的設(shè)置上，準(zhǔn)則比制度增加了材料采購(gòu)、材料成本差異、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會(huì)計(jì)科目，同時(shí)把制度下的低值易耗品歸到準(zhǔn)則下的周轉(zhuǎn)材料科目；減少了壞賬準(zhǔn)備和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目；在負(fù)債里面把應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)統(tǒng)一歸到應(yīng)付職工薪酬科目來(lái)核算職工的工資和福利費(fèi)。同時(shí)增加遞延收益會(huì)計(jì)科目來(lái)核算小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
三、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的變化
1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)量，對(duì)短期投資不再提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)存貨也比計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)應(yīng)收賬款類的賬戶不再提取壞賬準(zhǔn)備，而是在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；對(duì)長(zhǎng)期債券投資的利息收入只要求在應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算，而不再按攤余成本和實(shí)際利率去計(jì)算；對(duì)債券的折價(jià)或溢價(jià)簡(jiǎn)單采用直線法去攤銷(xiāo)。
2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資要依對(duì)被投資企業(yè)是否能夠控制、共同控制、有無(wú)重大影響等情況采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)論是什么情況統(tǒng)一采用成本法核算；制度要求企業(yè)采用兩種方法核算所得稅，但是準(zhǔn)則只要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。
3.在制度下小企業(yè)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅在計(jì)算和繳納時(shí)，是通過(guò)“管理費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的；而在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下是通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。
4.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的處理變化也很大。其一是不能估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限制度規(guī)定是不能短于10年，而準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)超過(guò)十年；其二是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，制度規(guī)定相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入期間費(fèi)用，而準(zhǔn)則是通過(guò)研發(fā)支出科目來(lái)核算的；最后一個(gè)是無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，制度下是直接借記“管理費(fèi)用”貸記“無(wú)形資產(chǎn)”而準(zhǔn)則下是借記“制造費(fèi)用”或者“管理費(fèi)用”貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”。
5.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出規(guī)定的變化比較大。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的營(yíng)業(yè)外收入的核算規(guī)范主要有：出租包裝物和商品的租金收入、存貨盤(pán)盈、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)和接受捐贈(zèng)、匯兌收益、已作壞賬損失的應(yīng)收賬款又收回、政府補(bǔ)助收入收到后，與其支出形成的費(fèi)用或形成的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)同步計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。制度下的營(yíng)業(yè)外收入沒(méi)有包括匯兌收益、盤(pán)盈的存貨及租金收入。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下?tīng)I(yíng)業(yè)外支出的核算規(guī)范主要有：存貨的盤(pán)虧、損毀、報(bào)廢損失除非正常損失、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)和債券投資損失、贊助和捐贈(zèng)支出、罰金、罰款、稅收滯納金及被沒(méi)收財(cái)物的損失等。制度下對(duì)罰款罰金規(guī)定沒(méi)有那么詳細(xì)的規(guī)定。
四、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的變化舉例
1.企業(yè)存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧會(huì)計(jì)處理方法不同
2.對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，制度和準(zhǔn)則的處理也不同
3.因現(xiàn)行的準(zhǔn)則企業(yè)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收賬款收不回來(lái)，發(fā)生壞賬損失的處理也不同
總之，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，使得小企業(yè)會(huì)計(jì)的行為更加簡(jiǎn)化、規(guī)范，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有利于小企業(yè)的發(fā)展。
一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、委托貸款等計(jì)提減值準(zhǔn)備，其中對(duì)短期投資采用按投資總體或投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中僅要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等計(jì)提減值準(zhǔn)備，其中，對(duì)短期投資采用按投資總體計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備。
二是資產(chǎn)短缺或溢余的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定資產(chǎn)短缺或溢余應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)短缺或溢余的不同原因分別進(jìn)行處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的短缺和溢余不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而是直接進(jìn)行賬務(wù)處理。
三是長(zhǎng)期投資的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)購(gòu)入長(zhǎng)期債券支付的相關(guān)稅費(fèi)，原則上計(jì)入投資成本，同時(shí)，根據(jù)重要性原則，金額較小的可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入投資成本。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)購(gòu)入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入投資成本。對(duì)于長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定既可采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷(xiāo)。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同情況，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算，但具體的賬務(wù)處理規(guī)定有較大差別。
四是融資租入固定資產(chǎn)的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價(jià)值。如果融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額作為其入賬價(jià)值。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。
五是應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間協(xié)議的不同，即不附有追索權(quán)的、附有追索權(quán)、回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)等三種情況作了明確的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此無(wú)相關(guān)規(guī)定。
六是借款費(fèi)用的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用須與資產(chǎn)支出掛鉤。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門(mén)借款，在滿足借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件時(shí)至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
七是所得稅的核算方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，可根據(jù)具體情況選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。
二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了一些刪減、合并或調(diào)整。
刪減的會(huì)計(jì)科目包括：“預(yù)付賬款”科目、“應(yīng)付補(bǔ)貼款”科目、“包裝物”科目、“材料成本差異”科目、“自制半成品”科目、“受托代銷(xiāo)商品”科目、“分期收款發(fā)出商品”科目、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目、“委托貸款”科目、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目、“在建工程減值準(zhǔn)備”科目、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目、“預(yù)收賬款”科目、“遞延稅款”科目、“已歸還投資”科目、“勞務(wù)成本”科目、“補(bǔ)貼收入”科目。
調(diào)整的會(huì)計(jì)科目包括：(1)將“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目合并為“應(yīng)收股利”科目；(2)將“原材料”科目改為“材料”科目；(3)將“應(yīng)付股利”科目改為“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，適用范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，并特別指出不對(duì)外籌集資金是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)是按照原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》中的標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的，該制度在適用范圍上還存在一些問(wèn)題：
（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)能否適用沒(méi)有明確規(guī)定。不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)與不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的小企業(yè)有相類似的地方，他們的會(huì)計(jì)信息使用者主要是政府部門(mén)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和債權(quán)人。在這些中型企業(yè)中，投資者與經(jīng)營(yíng)者常常是合二為一的，所需信息大都可從內(nèi)部直接獲得，因此，這類中型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度不高，也就不適用于以上市公司為主要對(duì)象的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。按照成本效益原則與相關(guān)性原則，該類中型企業(yè)也應(yīng)適用簡(jiǎn)化的、針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及債權(quán)人的會(huì)計(jì)制度。從某種角度出發(fā)，可以擴(kuò)大《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍，將不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)納入其中。這樣不僅可以增強(qiáng)不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)和小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可比性，還可簡(jiǎn)化這類企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
（二）處于“真空”狀態(tài)的企業(yè)應(yīng)納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的調(diào)整范圍。處于“真空”狀態(tài)的企業(yè)，是指以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè)，由于權(quán)益方面的特殊性，既無(wú)法適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，又無(wú)法適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范目前處于“真空”地帶，沒(méi)有適合自身的會(huì)計(jì)制度。因此，可以把它們納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》調(diào)整范圍，完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體系。
（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)按照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的中小企業(yè)未細(xì)分。應(yīng)按各行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等進(jìn)行分類，合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以建筑業(yè)為例，國(guó)家規(guī)定的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)為職工600人以下或銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以下。若有職工20至30人、資產(chǎn)和銷(xiāo)售額均為百萬(wàn)元以下的小施工隊(duì)與擁有500余名職工、資產(chǎn)總額3000余萬(wàn)元、銷(xiāo)售額2000余萬(wàn)元的建筑公司相比，其會(huì)計(jì)處理和信息披露相對(duì)來(lái)說(shuō)都更簡(jiǎn)單和容易。但如果要求兩者均按照同一會(huì)計(jì)制度處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，顯然不夠合理。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該根據(jù)各類小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)按國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的小企業(yè)再進(jìn)行細(xì)化的分類，分類別做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，便于增強(qiáng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的可操作性、適用性、可行性和有效性，更大范圍的發(fā)揮作用。
二、規(guī)范特殊類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一些不經(jīng)常遇到的特殊類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣易、合并報(bào)表等并未做出明確的規(guī)定，該類業(yè)務(wù)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在制定目的、具體規(guī)定及面向的會(huì)計(jì)信息使用者等方面存在明顯差異，這類未曾規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和會(huì)計(jì)處理將會(huì)直接導(dǎo)致小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的不統(tǒng)一，造成該類會(huì)計(jì)信息與日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息無(wú)可比性，降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可信度。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）提出的中小企業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)際指南中建議，中小企業(yè)應(yīng)適用簡(jiǎn)化的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這對(duì)我國(guó)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有借鑒意義，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)中不經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣易、合并報(bào)表等，可根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)合理的簡(jiǎn)化，使其符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本要求和處理原則，將其納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)范范圍。這樣不僅能解決不同業(yè)務(wù)適用不同制度導(dǎo)致信息對(duì)比度降低的弊端，還為中小企業(yè)向大企業(yè)或上市公司的轉(zhuǎn)型奠定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，從某種層面上更有利于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際協(xié)調(diào)。
三、核算內(nèi)容與稅法保持口徑一致
中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)、海關(guān)等行政機(jī)關(guān)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)盡量與稅法在制度的原則設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等方面保持一致口徑。但由于兩者針對(duì)對(duì)象不同，修改的時(shí)間和力度不同，在許多方面仍存在不相協(xié)調(diào)甚至與其相悖。
（一）未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》忽略了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。例如：關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，應(yīng)借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而從稅法角度出發(fā)，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在驗(yàn)收入庫(kù)后，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在付款后，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。顯然，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有考慮到所購(gòu)物資是否已入庫(kù)或已付款的情形，這會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的違規(guī)抵扣，為會(huì)計(jì)人員增添額外的負(fù)擔(dān)和麻煩。
（二）增值稅小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理規(guī)定不明確。稅法對(duì)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的要求不同。小規(guī)模納稅人以應(yīng)稅銷(xiāo)售額全額計(jì)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不區(qū)分增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理規(guī)定較為模糊?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中按應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收款項(xiàng)的賬務(wù)處理規(guī)定，收到應(yīng)收商業(yè)票據(jù)或發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)相應(yīng)的金額借記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“營(yíng)業(yè)收入”等科目。屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項(xiàng)”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理沒(méi)有做出明確規(guī)定。
（三）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定與稅法不一致。稅法規(guī)定除特殊企業(yè)外，企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月不超過(guò)人民幣1600元，應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)可列支的計(jì)稅工資為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)付工資科目核算的是小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，應(yīng)付福利費(fèi)科目核算的是小企業(yè)按照應(yīng)付工資提取的福利費(fèi)，企業(yè)在所得稅納稅申報(bào)時(shí)需要重新計(jì)算調(diào)整可列支的工資及福利費(fèi)等費(fèi)用，這和制度的出發(fā)點(diǎn)不相符合。制度中可增列“計(jì)稅薪資及經(jīng)費(fèi)”科目，核算企業(yè)實(shí)際應(yīng)付工資超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可在稅前列支的工資費(fèi)用，可以稅前列支的工資費(fèi)用為依據(jù)計(jì)算應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，這樣《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與所得稅稅法中關(guān)于工資、福利費(fèi)等費(fèi)用的規(guī)定保持口徑一致。
隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的舞臺(tái)上不再為配角角色,而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分,在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),增加就業(yè)機(jī)會(huì),發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)和保持社會(huì)和諧發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì),在我國(guó)近900萬(wàn)戶注冊(cè)的企業(yè)中,中小企業(yè)占99%以上,在工業(yè)總產(chǎn)值上,中小企業(yè)占60%左右,利稅占40% ,就業(yè)人數(shù)占75% ,在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中,中小企業(yè)占90%以上。然而隨著我國(guó)企業(yè)逐漸走出國(guó)門(mén),面對(duì)外來(lái)企業(yè)以及國(guó)內(nèi)大型企業(yè),生產(chǎn)規(guī)模屬于中小企業(yè)將面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此必須規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,使中小企業(yè)能夠在這樣競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下生存并且能夠得到發(fā)展。
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題
1.1 會(huì)計(jì)核算主體界限不清。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。其作用在于界定不同會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍。而中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清楚,經(jīng)營(yíng)者將所有權(quán)掌握其中,特別是小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè),投資者就是經(jīng)營(yíng)者,企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)難度。
1.2 中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度缺失。中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度,雖然部分企業(yè)制定了一些制度,但是沒(méi)有很好的實(shí)踐執(zhí)行,同時(shí)由于中小企業(yè)的局限性,管理人員的管理水平和人員素質(zhì)也無(wú)法建立健全這些制度。另外,很多中小企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu),監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu),管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少,已建立的內(nèi)部控制制度也僅僅是粗線條,遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和財(cái)政部的示范性文件提出的系列化、規(guī)范化和操作性的要求。很容易造成目標(biāo)不明確。
1.3 會(huì)計(jì)建帳不規(guī)范,核算違規(guī)操作。一些中小企業(yè)不建帳,以票代帳,或者設(shè)帳,但賬目混亂,還有的企業(yè)為了達(dá)到種種目的,甚至設(shè)兩套帳。為了控制利潤(rùn),人為地采用倒軋帳的方法;這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,給企業(yè)的利益帶來(lái)了嚴(yán)重的損害。
1.4 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合規(guī)范,分工不明確,人員素質(zhì)較差。由于中小企業(yè)特點(diǎn)所致,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較簡(jiǎn)單。層次少,分工不明確,有的中小企業(yè)干脆就不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),也是人員較少,分工不細(xì),往往出納和會(huì)計(jì)一人擔(dān)任。在會(huì)計(jì)人員的任用上,小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納,外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì)。這樣的后果只會(huì)導(dǎo)致優(yōu)秀人才大量流失,企業(yè)人員素質(zhì)大為降低。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化的幾點(diǎn)策略
2.1 建立健全與我國(guó)中小企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的正式及實(shí)施,使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善,標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革步入了一個(gè)新的階段,對(duì)規(guī)范我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算有著重要的意義。但同時(shí)還需加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督才能更好地規(guī)范會(huì)計(jì)工作。同時(shí)企業(yè)所建立的會(huì)計(jì)制度要符合自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r,中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)單,交易活動(dòng)有限,一般不需要對(duì)數(shù)據(jù)做較為深層次的分析,加之機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單,人員較少,只要滿足管理需要,具有一定的包容性,以適應(yīng)未來(lái)發(fā)展壯大的需要。另外還要突出重要性、成本效益型原則,使能夠提供的信息對(duì)使用者具有很大用處并且?guī)?lái)的效益大于提供信息耗費(fèi)的成本時(shí),才是必要的。
2.2 加強(qiáng)外部監(jiān)督檢查力度。從目前我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看,靠企業(yè)自身約束來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的,我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管。在外部,主要是國(guó)家監(jiān)督,首先財(cái)政部應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作;其次,稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)檢查。在內(nèi)部,有條件的企業(yè)可以設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之外的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)于不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督。對(duì)沒(méi)有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員,要取消其任職資格,吊銷(xiāo)有關(guān)資格證書(shū),不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作。
2.3 政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行,促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展。要解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題,光靠一兩家企業(yè)自我完善和會(huì)計(jì)人員個(gè)人努力是很難達(dá)到的。從中小企業(yè)的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題我們可知,會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題不能孤立的看,要知道只有促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展,解決企業(yè)融資困難,幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理,才能使中小企業(yè)從根本上解決會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題。目前國(guó)家已出臺(tái)了《中小企業(yè)促進(jìn)法》,這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境,還從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓、社會(huì)服務(wù)等方面提出了一系列鼓勵(lì)政策,從根本上解決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀,促進(jìn)了中小企業(yè)的全面發(fā)展。
2.4 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)。一是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高,二是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高。這兩方面素質(zhì)的提高,將大大促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的普遍實(shí)施,促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然主要適用于大型企業(yè),中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度從來(lái)沒(méi)有出臺(tái)過(guò),但是只要繼續(xù)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的深入研究,中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度最終會(huì)完善地規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作,促進(jìn)中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]張清.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) [M].北京:中央廣播電視大學(xué)出版社,2005
中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，其會(huì)計(jì)制度是否健全、合理、有效，直接關(guān)系到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的生存與發(fā)展，也關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于中小企業(yè)有自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，主要以大企業(yè)為對(duì)象的會(huì)計(jì)制度不適合其實(shí)行。中小企業(yè)要根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)符合自身需要的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，從而提高自身的綜合素質(zhì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，如何健全中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀及原因
（一）從會(huì)計(jì)主體上看
我國(guó)中小企業(yè)大多數(shù)是獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)或股份合作制企業(yè)，這樣的企業(yè)通常是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)結(jié)合，與大企業(yè)兩權(quán)分離不同。一些小企業(yè)沒(méi)有法人，是無(wú)限責(zé)任制公司，這類企業(yè)本身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與所有者個(gè)人及家庭其他事項(xiàng)?；煸谝黄?，暴露出財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)制度缺乏的弊病。
（二）在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員方面
我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏一個(gè)制度及標(biāo)準(zhǔn)。機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡(jiǎn)單，職業(yè)劃分不太清楚，兼職比較多，沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)管理制度。有的甚至不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有專職的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況由非專業(yè)人員兼管，或由企業(yè)主一手包攬。
（三）在會(huì)計(jì)管理制度方面
中小企業(yè)幾乎不會(huì)去制定會(huì)計(jì)制度，一般就是照搬大企業(yè)的現(xiàn)成會(huì)計(jì)制度，很少有人去認(rèn)真規(guī)范自己，會(huì)計(jì)人員只是按企業(yè)主的意愿做事，會(huì)計(jì)管理制度形同虛設(shè)。企業(yè)主也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重要性。
（四）從會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表上看
我國(guó)中小企業(yè)很少注重會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一與合理性，科目設(shè)計(jì)比較簡(jiǎn)單。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制比較簡(jiǎn)單，相關(guān)項(xiàng)目不完整，有的根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)部門(mén)需要臨時(shí)編湊數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真情況比較嚴(yán)重。
二、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的必要性
（一）從中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要性及社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看
加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有十分重要意義。近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)近900萬(wàn)戶注冊(cè)企業(yè)中，中小企業(yè)占99%以上；在工業(yè)產(chǎn)值中，中小企業(yè)占近60%，就業(yè)人數(shù)占近70%，新增就業(yè)機(jī)會(huì)中，中小企業(yè)占90%以上。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，中小企業(yè)將成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。健全中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
（二）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀分析
通過(guò)上述中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀分析，根據(jù)中小企業(yè)自身特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)計(jì)規(guī)范、有效的會(huì)計(jì)制度十分必要。加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、可靠、完整。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新情況、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈。健全中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有利于提高中小企業(yè)的綜合素質(zhì)及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其全面健康發(fā)展。
三、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)遵循的原則
（一）貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)
中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)為依據(jù)，不能超越國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。
（二）貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合原則
中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)一方面要遵循國(guó)家規(guī)定，另一方面又要考慮中小企業(yè)自身特點(diǎn)，在不違反國(guó)家規(guī)定前提下，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度有一定靈活性，結(jié)合自身情況作出具體規(guī)定。
（三）貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則
財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及面比較廣，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響大，財(cái)務(wù)活動(dòng)組織的合理和財(cái)務(wù)關(guān)系處理的恰當(dāng)，直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益提高。體現(xiàn)這一原則應(yīng)落實(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的單位和個(gè)人，同時(shí)可以賦予相關(guān)人員一定的管理權(quán)限。
四、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的相關(guān)措施
中小企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展必須制定規(guī)范、有效的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的合理、有效既需要國(guó)家相關(guān)政策的扶持，又要依靠企業(yè)自身制度的完善。
（一）國(guó)家宏觀環(huán)境
1.完善會(huì)計(jì)制度體系
中小企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，成為最活躍、最具有潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)之一。在實(shí)際工作中，有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不是很健全、各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還有待提高。針對(duì)這些實(shí)際情況，要求小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣去執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，看來(lái)有些不切實(shí)際。鑒于這些情況，我國(guó)于2004年4月27日頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2005年1月1日起正式實(shí)施，這是我國(guó)第一次正式對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出規(guī)范性的要求。隨著近些年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展產(chǎn)生一些變化，需要與時(shí)俱進(jìn)，最新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要在2013年1月1日生效執(zhí)行，將更有利于中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。
2.扶持政策
目前我國(guó)中小企業(yè)面臨融資渠道少、規(guī)模小、成本高等問(wèn)題，為盡快解決這些問(wèn)題，工信部根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的要求，會(huì)同有關(guān)部門(mén)開(kāi)展專題調(diào)研，深入一線了解中小企業(yè)運(yùn)行情況，研究相關(guān)對(duì)策。同時(shí)，各有關(guān)部門(mén)也采取了積極有效的措施，加大對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，增加財(cái)稅支持，改善金融服務(wù)，對(duì)中小企業(yè)金融服務(wù)實(shí)施差異化監(jiān)管，放寬呆壞賬核銷(xiāo)條件。同時(shí)頒布了新的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，使中小企業(yè)的管理更加科學(xué)更加規(guī)范。
（二）企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)
1.完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員設(shè)置
由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會(huì)計(jì)核算可以采用集中核算方式，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。由于小型企業(yè)人員較少，從事會(huì)計(jì)工作人員也不會(huì)太多，從內(nèi)部控制的要求看，一般以2—3人為宜，會(huì)計(jì)工作崗位可以一人多崗，但必須遵循錢(qián)、賬、物分管制度。此外，在崗位設(shè)定以后，應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。
2.完善會(huì)計(jì)核算體系
會(huì)計(jì)科目是企業(yè)建賬，合理核算并編制報(bào)表的重要依據(jù)。和大型企業(yè)相比，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少，中小企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)根據(jù)起身情況適當(dāng)簡(jiǎn)化。在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，由于中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)密切相關(guān)，會(huì)計(jì)信息外部使用者相對(duì)較少，主要是稅務(wù)及債權(quán)人。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的選擇與設(shè)計(jì)時(shí)可以設(shè)計(jì)一套只提供基本會(huì)計(jì)信息的簡(jiǎn)略會(huì)計(jì)報(bào)表，按簡(jiǎn)略的形式編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，可以不編制現(xiàn)金流量表。
3.完善企業(yè)內(nèi)部控制
中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)近900萬(wàn)戶注冊(cè)的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中小企業(yè)占90％以上。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，中小企業(yè)將成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。為推動(dòng)中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)計(jì)規(guī)范、靈活、有效的會(huì)計(jì)制度十分必要。
但目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，影響了會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要性及中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及需要注意的幾個(gè)問(wèn)題作初步探討。
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會(huì)計(jì)核算組織體系、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及其他涉及會(huì)計(jì)工作的有關(guān)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)包括這幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體闡述如下。
1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)
企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)是指規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)及成本核算制度設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計(jì)。
2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備
制度必須研究的重要問(wèn)題。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒(méi)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無(wú)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無(wú)獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)制度中予以明確。對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)安排。
3.會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)
會(huì)計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會(huì)計(jì)制度、材料物資管理會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。
在上述會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的兩個(gè)重要問(wèn)題，下面就這兩個(gè)問(wèn)題作重點(diǎn)闡述。
首先，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。
根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置有關(guān)會(huì)計(jì)人員，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，既要符合《會(huì)計(jì)法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應(yīng)。就中小企業(yè)來(lái)講，原則上應(yīng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財(cái)力和人力都十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)工作由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單的單位，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)部門(mén)設(shè)會(huì)計(jì)組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨(dú)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級(jí)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)特征及管理組織形式等情況予以決定。
（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，業(yè)務(wù)量少，且不大可能有大額信用交易。會(huì)計(jì)的任務(wù)只是記錄營(yíng)業(yè)額、控制費(fèi)用、計(jì)算盈虧及納稅所得。因此，可不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。
（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量少，交易簡(jiǎn)單而且交易類型有限，可能進(jìn)行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要向貸款人提供財(cái)務(wù)報(bào)告，并要提供管理所需的簡(jiǎn)單信息，一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，不必對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會(huì)計(jì)工作的人員也不會(huì)太多，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員（如有些企業(yè)將會(huì)計(jì)人員放在總務(wù)部門(mén)，有的放在辦公室等），并且要指定會(huì)計(jì)主管人員?？刹辉O(shè)專職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能由會(huì)計(jì)人員代管。會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。
由于會(huì)計(jì)人員較少（一般2～4人為宜），為達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的，會(huì)計(jì)崗位可設(shè)置以下4個(gè)崗位：
①會(huì)計(jì)主管兼稽核崗位。職責(zé)是在廠長(zhǎng)（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，組織、管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作，負(fù)責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度，進(jìn)行賬目的定期核對(duì)，協(xié)助有關(guān)人員進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。
②總賬報(bào)表崗位。負(fù)責(zé)成本核算，登記總分類賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保管和管理會(huì)計(jì)檔案。
③出納崗位。負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。
④明細(xì)賬會(huì)計(jì)崗位。負(fù)責(zé)明細(xì)賬的登記工作，申報(bào)、繳納稅金，進(jìn)行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個(gè)崗位進(jìn)行調(diào)整合并，即會(huì)計(jì)主管與總賬報(bào)表崗位合而為一，明細(xì)賬會(huì)計(jì)與稽核崗位合而為一。
在會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置中，要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及到企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即遵循錢(qián)、賬、物分管制度。（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量比前兩類企業(yè)增多，會(huì)計(jì)信息使用者的要求也會(huì)提高，如要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供稍微復(fù)雜的管理信息。此情況下，原則上應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可設(shè)置為科、室或部。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)配備必要的財(cái)務(wù)管理人員。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的中型企業(yè)，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應(yīng)將會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理分開(kāi)，即分別平行設(shè)置獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)。但就當(dāng)前組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)來(lái)看，也可根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行財(cái)會(huì)合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，財(cái)會(huì)分離將成為必然）。
會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)采用集中核算形式，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無(wú)論采用哪種形式，企業(yè)對(duì)外的現(xiàn)金往來(lái)、物資購(gòu)銷(xiāo)、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)工作崗位：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總賬報(bào)表崗位、出納崗位、往來(lái)結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷(xiāo)售和利潤(rùn)核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會(huì)計(jì)檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來(lái)說(shuō)，總賬報(bào)表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷(xiāo)售和利潤(rùn)等崗位應(yīng)當(dāng)集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門(mén)，材料核算、工資核算、往來(lái)結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門(mén)，或者分別設(shè)置在其他有關(guān)部門(mén)，如材料核算崗位可設(shè)在供應(yīng)部門(mén)，工資核算崗位可設(shè)在勞動(dòng)工資部門(mén)，結(jié)算崗位中的購(gòu)料結(jié)算崗位設(shè)在供應(yīng)部門(mén)，而銷(xiāo)售結(jié)算崗位則設(shè)在銷(xiāo)售部門(mén)。至于出納崗位，則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)在會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)工作崗位可一人多崗，具體設(shè)置幾名會(huì)計(jì)人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢(qián)、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設(shè)定以后，會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。
其次，財(cái)務(wù)收支的審批制度。
中小企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對(duì)于沒(méi)完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。對(duì)于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單，可由企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)每筆開(kāi)支進(jìn)行審批，嚴(yán)格控制不合理支出。對(duì)于中型企業(yè)，要考慮對(duì)于金額超過(guò)一定限額的支出，實(shí)行集中審批制度，強(qiáng)化負(fù)責(zé)人一枝筆審批。如規(guī)定對(duì)金額超過(guò)一定限額的付款事宜，各部門(mén)辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會(huì)計(jì)部門(mén)，并說(shuō)明付款理由和依據(jù)，由會(huì)計(jì)部門(mén)匯總后定期向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個(gè)款項(xiàng)的付款時(shí)間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)的復(fù)雜工作，必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
（1）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過(guò)分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。中小企業(yè)相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的內(nèi)部運(yùn)作方式也會(huì)與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財(cái)方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度具有較強(qiáng)的可操作性，中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)?？紤]到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)管理水平較低、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)簡(jiǎn)便易行，不宜過(guò)分繁瑣、復(fù)雜?！?/p>
關(guān)鍵詞:小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)界定 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 問(wèn)題 對(duì)策
Key words:Small business accounting system; The Small business limits; Fiscal statement establishment; Question; Countermeasure
【中圖分類號(hào)】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-7069(2009)-09-0094-01
一、小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)
1999年,我國(guó)計(jì)委、統(tǒng)計(jì)局、經(jīng)貿(mào)委和財(cái)政部對(duì)《大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行了重新修訂,以企業(yè)的銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額為依據(jù),界定的主要指標(biāo)是企業(yè)的銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額,具體標(biāo)準(zhǔn)為:年銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額均在50億元以上的為特大型企業(yè),5億元至50億元的為大型企業(yè),5000萬(wàn)元至5億元的為中型企業(yè),5000萬(wàn)元以下的為小型企業(yè)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的“小企業(yè)”,應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度研究小企業(yè)分類?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),按照2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)小企業(yè)作出的“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”的規(guī)定。其中“不對(duì)外籌集資金”是指不公開(kāi)發(fā)行股票和債券,“經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”則采用了2003年2月國(guó)家經(jīng)貿(mào)委四部門(mén)制定的“中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)”,主要從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和員工人數(shù)三個(gè)方面,對(duì)各行業(yè)中小企業(yè)的劃分作出規(guī)定。例如,對(duì)于工業(yè)企業(yè),標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)不少于300人、銷(xiāo)售額不低于3000萬(wàn)元、資產(chǎn)總額不低于4000萬(wàn)元,小于這些數(shù)額的為小企業(yè);對(duì)于批發(fā)和零售業(yè),同時(shí)滿足職工人數(shù)不少于100人、銷(xiāo)售額不低于1000萬(wàn)元的為中型企業(yè),小于這些數(shù)額的為小企業(yè)。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用范圍
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第2條規(guī)定,制度適用于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè),第3條規(guī)定符合制度規(guī)定的可以參照本制度進(jìn)行核算,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但是,在這以前財(cái)政部的《關(guān)于印發(fā)的通知》要求所有股份公司均須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,《關(guān)于印發(fā)(金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度)的通知》要求各類金融企業(yè)都應(yīng)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,《外商投資企業(yè)執(zhí)行有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》要求外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這幾類企業(yè)中都有部分小企業(yè),但均未指明其中的小企業(yè)可另行執(zhí)行。在實(shí)際工作中,有些小企業(yè)不清楚該執(zhí)行哪種制度》。
符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)可以執(zhí)行該制度,也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,選擇時(shí)一定要根據(jù)企業(yè)的條件,但不能夠同時(shí)執(zhí)行兩種制度。并具有單向的不可逆性,即執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后,若經(jīng)營(yíng)條件改變可以再次選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,但是一旦選擇了就不能再次選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。按照可比性和一貫性原則,一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度確定后不應(yīng)隨意變更。建議已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),不管以前和以后的規(guī)模如何發(fā)展變化,仍執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。若原先執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,年末企業(yè)規(guī)模已經(jīng)符合大中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),當(dāng)年末也不必按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》變更調(diào)整,下一年度再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。企業(yè)需要發(fā)行股票、債券,或者連續(xù)三年企業(yè)規(guī)模不滿足小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)》的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。為了促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,鼓勵(lì)部分小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)應(yīng)建立較詳細(xì)的內(nèi)部分析報(bào)告制度,為企業(yè)管理提供分析材料和建議。
三、宣傳培訓(xùn)工作
實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的普遍問(wèn)題是認(rèn)識(shí)不到位,有些企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為只要經(jīng)營(yíng)不犯法,照章納稅就行,導(dǎo)致小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解不透,實(shí)施的積極性不夠。因此,財(cái)政部門(mén)必須做好廣泛的宣傳工作,并培訓(xùn)有關(guān)人員。
根據(jù)平時(shí)的培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn),參加培訓(xùn)的對(duì)象應(yīng)該包括財(cái)會(huì)人員和領(lǐng)導(dǎo),因?yàn)楹芏嘈∑髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)職能一知半解,對(duì)財(cái)會(huì)工作的認(rèn)識(shí)比較膚淺,他們關(guān)注的僅僅是企業(yè)的盈利和稅收的指標(biāo),通常會(huì)忽視會(huì)計(jì)制度本身的價(jià)值。只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)了制度的作用,才有利于在企業(yè)中貫徹實(shí)施。
此外,還要加強(qiáng)繼續(xù)教育,不斷提高小企業(yè)的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員每年都要接受繼續(xù)教育,并根據(jù)水平層次不同分開(kāi)培訓(xùn)。除進(jìn)行相關(guān)政策法規(guī)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育外,重點(diǎn)在于加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范的培訓(xùn)。
四、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法
1、資產(chǎn)負(fù)債表
小企業(yè)在會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的當(dāng)年,各月資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“年末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目所列金額,按照當(dāng)年新執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,進(jìn)行調(diào)整后填寫(xiě)。
2、利潤(rùn)表
小企業(yè)在執(zhí)行新制度當(dāng)年,利潤(rùn)表的“上年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末利潤(rùn)表的“本年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字,進(jìn)行調(diào)整后填寫(xiě)。
3、現(xiàn)金流量表
在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的第一年,若小企業(yè)以前年度已編制了現(xiàn)金流量表,而上年現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容與本年度現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容不一致,則應(yīng)對(duì)此年度現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、數(shù)字按本年度現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,按調(diào)整后的數(shù)字填入現(xiàn)金流量表的“上年數(shù)”欄目。如果小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以前,每年度都沒(méi)有編制現(xiàn)金流量表,但從執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》起準(zhǔn)備每年都編制現(xiàn)金流量表,可在執(zhí)行的第一年末編制現(xiàn)金流量表。由于以前會(huì)計(jì)年度沒(méi)有編制現(xiàn)金流量表,所以“上年數(shù)”一欄可以不填,而只填“本年數(shù)”一欄,第二年會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí),現(xiàn)金流量表的“上年數(shù)”、“本年數(shù)”欄則都應(yīng)該填寫(xiě)。
會(huì)計(jì)制度是企業(yè)處理一切經(jīng)濟(jì)事務(wù)應(yīng)遵循的原則、程序及方法，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)主要包括企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系等與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的組織設(shè)計(jì)。以當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，普遍存在會(huì)計(jì)核算體系不健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，這些嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的健康發(fā)展。因此，必須加快建立會(huì)計(jì)制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，發(fā)揮會(huì)計(jì)制度的職能作用，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
1、 影響企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要因素
1.1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況
目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未全面發(fā)展，一部分市場(chǎng)還處于壟斷狀態(tài)中，在資本市場(chǎng)的交易效率、交易規(guī)模等方面存在一些問(wèn)題。由于受到長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展仍存在缺陷。我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間并不長(zhǎng)，仍需進(jìn)一步完善與成熟。但是以目前發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，很多條件還不夠充沛，必然影響中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，不利于中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
1.2法制環(huán)境建設(shè)
中小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展，離不開(kāi)法律的保障作用，近年來(lái)，我國(guó)有關(guān)企業(yè)發(fā)展的法律不斷完善，如《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》等。可以說(shuō)，我國(guó)各項(xiàng)稅法、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、制度等正在日益完善。中小企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)，一方面應(yīng)以企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r為出發(fā)點(diǎn)，另一方面則必須遵循國(guó)家法律制度，尤其滿足《會(huì)計(jì)法》中的各項(xiàng)要求。中小企業(yè)的發(fā)展，必然在國(guó)家法律控制范圍內(nèi)，否則將失去會(huì)計(jì)制度的真實(shí)價(jià)值。
1.3知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，再加上我國(guó)工業(yè)化進(jìn)程的全面發(fā)展，加快了資本、人才、管理、技術(shù)等要素的國(guó)際化流動(dòng)，各種各樣的金融手段，促進(jìn)了市場(chǎng)交易與業(yè)務(wù)的多元化。會(huì)計(jì)信息為企業(yè)決策提供重要依據(jù)，再加上會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性、完整性提出越來(lái)越高的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須不斷改進(jìn)。另外，在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)展背景下，處理會(huì)計(jì)信息的手段也進(jìn)一步改進(jìn)，過(guò)去手工為主的會(huì)計(jì)信息處理方式顯然與社會(huì)發(fā)展不適應(yīng)，中小企業(yè)必須認(rèn)清社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，積極應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析與反思，并及時(shí)反饋，這對(duì)中小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展至關(guān)重要。
2、 中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容
2.1會(huì)計(jì)核算制度
有關(guān)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的設(shè)計(jì)，主要指企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)量、確認(rèn)、記錄及報(bào)告等程序與方法。具體內(nèi)容包括核算形式、具體會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、成本核算等內(nèi)容。目前，會(huì)計(jì)工作主要以電算化為主，而會(huì)計(jì)核算制度的設(shè)計(jì)必須考慮到企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際狀況。
2.2設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
在中小企業(yè)內(nèi)部，只有合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)人員開(kāi)展工作，才能確保各項(xiàng)制度的順利落實(shí)。根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)中設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與工作人員可主要分為三種形式：①獨(dú)立機(jī)構(gòu)與獨(dú)立會(huì)計(jì)人員；②獨(dú)立的會(huì)計(jì)人員，沒(méi)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)；③機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員都不獨(dú)立，而是委托中介機(jī)構(gòu)代帳。選擇什么樣的設(shè)置方式，會(huì)計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任等，都應(yīng)在會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定。對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)模、業(yè)務(wù)量等實(shí)際問(wèn)題，以合理安排會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員，避免造成浪費(fèi)。
2.3會(huì)計(jì)監(jiān)督職能
企業(yè)一切制度的順利落實(shí)，都離不開(kāi)監(jiān)督職能。中小企業(yè)的監(jiān)督制度主要包括材料物資管理、資金管理、固定資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)檔案管理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)工作交底、內(nèi)部牽制、財(cái)會(huì)分析等內(nèi)容。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)中的會(huì)計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員都應(yīng)對(duì)企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，這就要求會(huì)計(jì)人員必須具有一定獨(dú)立性，通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，落實(shí)各項(xiàng)職能，促進(jìn)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
3、 中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則
3.1具有包容性
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須具有前瞻性，考慮到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，包容性是必不可少的原則之一。也就是說(shuō)，雖然一些中小企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)需求相對(duì)簡(jiǎn)單，但是隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，會(huì)計(jì)需求將日益復(fù)雜。因此，中小企業(yè)在指定會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須以全局為出發(fā)點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)制度的完整性、充分性，以確保會(huì)計(jì)信息報(bào)表可滿足不同使用者的需要。另外，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)考慮到新制度與舊制度之間的銜接，增加會(huì)計(jì)制度的靈活性、穩(wěn)定性。隨著中小企業(yè)的發(fā)展壯大，可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適度的修改與調(diào)整，而不必完全重新設(shè)計(jì)，避免制度的頻繁變化，給企業(yè)員工帶來(lái)厭倦與反感，難以全面落實(shí)制度。
3.2充分考慮成本效益
會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，一方面為了規(guī)范企業(yè)發(fā)展，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)職能的順利落實(shí)，另一方面則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，優(yōu)化資源配置。但是在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中，必須考慮到會(huì)計(jì)的工作效率與工作質(zhì)量。在中小企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須考慮到制度的收益與制度成本之間的關(guān)聯(lián)，注重制度的效率最大化。另外，應(yīng)該注意的是，制度的完善性及嚴(yán)密性并不是從來(lái)不變的，而是權(quán)衡企業(yè)的制度成本、制度收益等狀況，爭(zhēng)取會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的科學(xué)化合理化，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3.3實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利相結(jié)合
由于中小企業(yè)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的活躍分子，因此財(cái)務(wù)活動(dòng)的涉及范圍十分廣泛，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有重要意義。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是否制定合理、是否妥善處理財(cái)會(huì)部門(mén)與其他各部門(mén)之間的關(guān)系，對(duì)中小企業(yè)能否順利發(fā)展，甚至成為大型企業(yè)產(chǎn)生直接影響。因此，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中，必須確?！皺?quán)責(zé)利”相結(jié)合，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到具體的部門(mén)、具體的崗位，并賦予財(cái)務(wù)管理人員一定的管理權(quán)限，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物質(zhì)發(fā)展效益。
3.4確保制度的一致性
在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)過(guò)程中，必須確保同類會(huì)計(jì)事務(wù)的處理方法一致，確保會(huì)計(jì)信息具有橫向、縱向的可比性。如果企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了變化，其會(huì)計(jì)制度也應(yīng)有所調(diào)整，這就要求會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)具備彈性，以滿足企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展需要。