序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計理念論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)合同，特別是支出性經(jīng)濟(jì)合同納入審計工作的重點(diǎn)，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。增值型內(nèi)部審計是國際內(nèi)部審計發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學(xué)者對增值型內(nèi)部審計應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計理念為指導(dǎo)，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點(diǎn)與方法。

一、增值型內(nèi)部審計的提出

增值型內(nèi)部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內(nèi)部審計理念[1]。增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計提出了最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心[2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計活動的方向性旗幟。

企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價值創(chuàng)造的需求和條件。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機(jī)會等活動來為企業(yè)增加價值。

增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內(nèi)部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，不增值的審計業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是一個資源消耗者，是一個費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價值[3]；而增值型內(nèi)部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結(jié)果或有價值的建議，直接給組織增加價值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為組織間接增加價值的事實(shí)往往受到忽視，由于它的定位只是一個費(fèi)用中心，不計量收入，人們的計量記錄只有內(nèi)部審計花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價值也有衡量和記錄。

二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)合同是法人、經(jīng)濟(jì)組織等相互之間為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。而物資采購合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟(jì)合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟(jì)合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業(yè)成本與資金的波動，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

物資采購合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的計劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟(jì)合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。

2．價格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時缺乏必要的市場調(diào)研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時調(diào)整價格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進(jìn)行招標(biāo)，對價款組成部分的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進(jìn)行表述，容易使合同雙方在供貨時間、標(biāo)的物規(guī)格及費(fèi)用的負(fù)擔(dān)上引起不必要的糾紛。

3．合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴(yán)格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計劃、倉儲與驗(yàn)收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。

4．將自身具有加工能力的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒有必要進(jìn)行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴(yán)密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。

我國大多數(shù)企業(yè)開展合同審計的時間不長，在實(shí)際工作中經(jīng)常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計工作，迫切需要處理好三個關(guān)系：

一是合同審計的需求與供給關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對合同審計的重視程度不夠，合同審計的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財務(wù)審計和基建審計，沒有單獨(dú)開展合同項目審計。因此，需要處理好有限的審計人員與大量、繁雜的合同審計工作量之間的關(guān)系。

二是事前審計與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多只是在物資采購合同履行完畢后進(jìn)行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和控制的作用[4]，對經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施事后審計，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回?fù)p失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。

三是審計效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同，特別是物資采購合同的審計作為一種新的審計事項，財務(wù)收支、財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計技術(shù)和審計方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計質(zhì)量、提高審計效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。

三、對企業(yè)物資采購合同實(shí)施增值型審計的重點(diǎn)和方法

針對物資采購合同中存在的問題以及在審計時需要處理好的幾個關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計理念，對物資采購合同審計的重點(diǎn)和方法可就以下4個層面予以探討。

（一）合同審計重心前移

增值型內(nèi)部審計的目的是實(shí)現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實(shí)施審計建議進(jìn)而影響公司整體價值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提升產(chǎn)品價格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對合同的審計，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)行。由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計的增值服務(wù)職能，是企業(yè)對內(nèi)部審計的客觀需要，也是內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。因此，重新設(shè)計審計程序，將合同審計重點(diǎn)從后端評價移向事前把關(guān)，具有及時性、主動性、預(yù)防性的特點(diǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時進(jìn)行更改，無疑是獲取審計效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計中，應(yīng)采取事前、事中審計與事后專項審計相結(jié)合的審計策略。

簽約審計——事前審計。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴(kuò)大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計劃的真實(shí)性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價格選廉、運(yùn)距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，作好合同條款和價格的審計。

結(jié)算審計——事中審計。結(jié)算審計是物資采購合同價款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價格與合同約定“五相符”。

消耗審計——事后審計。作為一種跟蹤審計手段，主要目的是監(jiān)督真實(shí)消耗，通過核實(shí)計劃量與實(shí)際用量之間的差距，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣行為，實(shí)施專項審計并提出相關(guān)的管理建議。

總之，內(nèi)部審計全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計重點(diǎn)前移，有利于將經(jīng)濟(jì)合同中隱蔽的權(quán)力公開化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費(fèi)用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟(jì)合同漏洞，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）實(shí)施信息化審計技術(shù)

物資采購合同審計涉及物流全過程，點(diǎn)多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計算機(jī)的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強(qiáng)操作性的審計工作平臺。針對合同審計的特點(diǎn)，一方面，應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一合同示范文本，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時、準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運(yùn)行管理系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計，不得簽訂合約；不經(jīng)審計，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。

通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計和結(jié)算審計工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢榫W(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點(diǎn)擊，增加業(yè)務(wù)的公開和透明度，將審計人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計時效和審計結(jié)果客觀公正。再進(jìn)一步，合同審計職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計劃管理、經(jīng)營業(yè)務(wù)管理、庫存管理、價格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實(shí)現(xiàn)計劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動形成、價格的自動比對、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計及報表的生成等工作。

（三）重點(diǎn)關(guān)注合同價款審計

增值型內(nèi)部審計在確定審計對象時，往往關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，不在低風(fēng)險領(lǐng)域浪費(fèi)時間，其出發(fā)點(diǎn)是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化和新的審計技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營風(fēng)險已隨著時間的推移而消散了。一個動態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個動態(tài)的風(fēng)險態(tài)度，審計人員應(yīng)該對非程序性、非常規(guī)性的事項更感興趣，并通過實(shí)施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團(tuán)總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價值[4]”

物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟(jì)合同，從風(fēng)險分析上看，在審計過程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時間、地點(diǎn)以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進(jìn)行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計技術(shù)后，審計功能將作為物流過程的一個必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時，由于物資采購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價格受供求關(guān)系以及市場行情的影響，變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風(fēng)險因素。

為確保物資采購合同價格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下價格審查方法。

1．價格咨詢法。對于價格變動頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價格相對公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價格的升降幅度以及變動因素，從而提供合理的市場參考價格。

2．中標(biāo)價格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購方式，落實(shí)中標(biāo)價格和中標(biāo)品種。

3．最高限價法。對政府定價的產(chǎn)品，價格相對穩(wěn)定且價值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實(shí)行最高限價。

4．價格庫應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價格全部存放在價格數(shù)據(jù)庫中，隨時調(diào)閱、隨時修正，實(shí)行自動比價。

5．成本測算法，對新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實(shí)施成本測算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價格。

（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)

物資采購合同審計涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開展具有建設(shè)性的增值型審計工作的需要，合同審計部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，實(shí)行參與性的審計策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運(yùn)用，以取得被審計單位的支持和理解，與被審計人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進(jìn)問題的可行性和應(yīng)采取的措施，及時將審計成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，并帶動企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。

首先，要正確處理審計部門審計與合同主管部門審查的關(guān)系。審計部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負(fù)責(zé)合同的談判、起草，負(fù)責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門重點(diǎn)應(yīng)放在合同價款、標(biāo)的金額的審計上，對有問題的合同條文有修改建議權(quán)，對合同價格不合理的有權(quán)建議變更，同時對合同主管部門的合同管理工作進(jìn)行監(jiān)督。

其次，要正確處理審計部門與經(jīng)辦單位（物資供應(yīng)、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計過程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計部門的審計目標(biāo)與經(jīng)辦單位的組織目標(biāo)也是一致的，通過審計，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]AnthonyWalz.AddingValue-creatingValueHasBecomeaMatterofSurvival.InternalAuditor[J].1997,(2)

篇（2）

“藝術(shù)乃與自然平行之和諧”是塞尚的名言，其影響波及至今。然而他的“新”觀點(diǎn)，并不是伴隨他作畫的每一個階段，也不是在其繪畫的最初時光產(chǎn)生的。英國著名藝術(shù)史論家和美學(xué)家羅杰•弗萊認(rèn)為，塞尚的繪畫經(jīng)歷了五個過程：青年時期（1872年前）、印象派時期（1873-1877）、成熟時期（1877-1885）、晚年時期（1885-1890）、最后時期（1890年代末-20世紀(jì)初）。這個劃分并不十分清晰明確，但是足以大致對塞尚作畫風(fēng)格的轉(zhuǎn)變給出了一個階段性的標(biāo)識。

（一）敏感內(nèi)心和涌動激情的困惑

塞尚喜歡人物畫，喜歡劇情沖突情緒激烈并能表達(dá)自己內(nèi)在視覺的主題。這是他早期的審美傾向和角度，與他后期的作品主題有天壤之別。他被同伴們叫作“沒有皮膚的人”。這是他敏感內(nèi)心的表現(xiàn)，因此他富有激情。內(nèi)向木訥的他希望找到一個表達(dá)的手段，而他面前的畫布，似乎要承載的分量太重了。觀察這一時期的塞尚審美特點(diǎn)，可以看他1866年所畫的《帶胡子的人頭像》以及《穿長袍的律師》，《帶胡子的人頭像》畫面的處理是模仿倫勃朗的構(gòu)圖，也同樣強(qiáng)調(diào)了光影在畫面中的作用。然而，厚厚的筆觸奔跑在畫面中，幾乎個個都站不穩(wěn)。他想通過畫面中顏料的厚實(shí)感來增強(qiáng)視覺力度，在很大程度上表明了他把控畫面的一絲無力。青年時期的塞尚不知道為什么這么渴望表達(dá)自己，然而又總是在這條路上跌跌撞撞。1867-1869年的作品《兩個玩紙牌的人》也是他這一階段的代表作，畫面本是描繪兩個相對靜止的人物，他的處理卻讓整個畫面似乎處于一個不安的動態(tài)旋轉(zhuǎn)氛圍中。變形的人物拉長的影子，似乎都在訴說著畫家不能平靜的內(nèi)心。他看到的，不是外在的景象，而是內(nèi)心的畫面。羅杰•弗萊把這樣的畫，稱為創(chuàng)意畫（invention）。

（二）從內(nèi)在視覺到尊重自然

塞尚是個典型的畫家，更是個不折不扣的詩人。詩人總是有發(fā)泄不完的激情，塞尚的畫面中總是有表達(dá)不盡的沖突。印象派的出現(xiàn)在傳統(tǒng)繪畫領(lǐng)域是一種革新。印象派這個名稱，也是得于批評家的嘲諷。這一點(diǎn)，讓當(dāng)時許多尋找新式繪畫語言的藝術(shù)家團(tuán)結(jié)起來了。塞尚也是其中一個，雖然他總是否認(rèn)自己屬于印象派畫家，但他的繪畫認(rèn)知確實(shí)受到了印象派的影響。早期，他總是和印象派團(tuán)體一同作畫，畢沙羅總是給予他指點(diǎn)。塞尚曾表明，“畢沙羅是最接近自然的藝術(shù)家之一?！庇∠笈僧嫾叶甲鸱Q他為畢沙羅老爹，正是他指引塞尚走進(jìn)了親近自然的寫生之路。就此塞尚開始從觀察身邊的靜物和風(fēng)景出發(fā)，用直觀的寫生來表達(dá)自己。這與他之前從文學(xué)題材出發(fā)和幻想出發(fā)的創(chuàng)意有所不同。他開始畫靜物，而且是能夠擺放很久的靜物。在他早期的靜物畫作品中，總是有一些黑色的邊線，他靠它們來分割畫面，實(shí)現(xiàn)構(gòu)成上的平衡。這一時期，他一改原先的動感和旋轉(zhuǎn)語言，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ふ移胶飧泻头€(wěn)定厚實(shí)的狀態(tài)。后來畢沙羅似乎看出他的用意，告訴他盡量不要直接用深色的線來表現(xiàn)，而應(yīng)當(dāng)觀察自然真實(shí)的色。我們可以觀察塞尚作品中物體的邊緣線、色彩的冷暖關(guān)系貼切地表達(dá)著型體結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)折，而這些轉(zhuǎn)折絕不突兀。歐洲古典油畫自有這樣的傳統(tǒng)，邊緣線表達(dá)型體空間感。例如倫勃朗的光影表達(dá)和完美的邊緣線處理（參照作品《浪子的歸來》），新古典主義安格爾的唯美線條和圓弧感，代表作品《泉》。塞尚在這一點(diǎn)上，可謂是傳統(tǒng)的繼承者，并且走得更遠(yuǎn)。

（三）追尋結(jié)構(gòu)的永恒

如果說早期塞尚轉(zhuǎn)變視角僅僅是從體驗(yàn)內(nèi)在視覺轉(zhuǎn)而觀察外在世界的直觀，那么成熟時期的塞尚則開始在外在世界的關(guān)系中，尋找永恒的規(guī)律和不變的結(jié)構(gòu)支撐。如果邊緣線條色彩純度低，基本以重色調(diào)勾勒出外輪廓，是塞尚早期的作品。那時候他已經(jīng)下意識地進(jìn)行了畫面穩(wěn)定構(gòu)圖的選擇。然而，當(dāng)接受了印象派畫家的直觀審美理念后，他開始一步一個腳印地面對自然，與自然真實(shí)的色彩語言對話。例如《果盤、杯子和蘋果》，這是塞尚成熟時期的靜物畫。蘋果和背景之間的輪廓相當(dāng)?shù)木剩守S富并且冷暖關(guān)系協(xié)調(diào)。仔細(xì)地觀察這些豐富的色彩變化又統(tǒng)一在一個平和的整體中，無論你怎么觀察，細(xì)節(jié)都不會乏味。歐洲傳統(tǒng)油畫自文藝復(fù)興以來就有尊重自然的傳統(tǒng)，然而發(fā)展到古典學(xué)院派，則更加強(qiáng)調(diào)畫面結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定和一種永恒的構(gòu)圖氣勢。這一點(diǎn)，普桑做到了，塞尚說，他要在風(fēng)景和靜物畫領(lǐng)域中再造普桑。這時，歷史性的主體已經(jīng)不復(fù)存在，他開始關(guān)注的重點(diǎn)，已經(jīng)從畫面中的實(shí)物轉(zhuǎn)化為畫面的結(jié)構(gòu)空間關(guān)系。

（四）訴說繪畫自己的故事

塞尚的晚年時期作品開始輕松起來了，他不再是一個艱難攀爬在視覺結(jié)構(gòu)支架上的孩子，一步一個腳印的在傾聽自然的聲音，而是成為了一個可以和自然促膝長談的同齡人。自然的架構(gòu)和規(guī)律已經(jīng)和他產(chǎn)生了一定程度上的共鳴，他能夠駕輕就熟地把握這些隱形的結(jié)構(gòu)，在他的畫面中出現(xiàn)了輕松、暢快和自然的筆觸，畫面的空間感也更加透氣了。而也正使他這一時期的作品，開始具有了多種層次的美感。首先是畫面結(jié)構(gòu)的細(xì)膩和平衡，其次是這一時期色彩的清新寧靜，再就是筆觸和底層畫面的結(jié)合造就的層次感的律動。他最后時期的《圣維克多山》，已經(jīng)在他的筆下變?yōu)橐粚訉佑泄?jié)奏和旋律的點(diǎn)線面元素的舞蹈。

二、塞尚的審美觀念

對于現(xiàn)代繪畫的影響現(xiàn)代主義各個流派的畫家都有這么一句話：“塞尚沒有錯，我們就沒有錯?！比胁⒉皇巧鷣頃鳟嫞舱且?yàn)樗睦L畫創(chuàng)作對自然是那么的亦步亦趨，對自我內(nèi)心是那么的執(zhí)著堅持，他的作品才在學(xué)術(shù)領(lǐng)域具有如此不可或缺的價值。在塞尚之后受到影響的畫家和流派眾多，總體概括起來可以分為兩個大的方向：

（一）偏于理性的發(fā)展脈絡(luò)

這一支主要發(fā)端于立體派，畢加索是代表人物之一。畢加索對于現(xiàn)代主義的貢獻(xiàn)不言而喻，然而殊不知畢加索的立體派思維不是空穴來風(fēng)，而是受到了整個西方繪畫發(fā)展風(fēng)格的影響，而追根溯源，則是開端于那位笨拙的探索者——塞尚的畫面結(jié)構(gòu)探索。塞尚曾經(jīng)用黑色或者重色調(diào)的線條直接分割畫面，這和立體派的結(jié)構(gòu)到解構(gòu)的思維有異曲同工之妙。畢加索的立體派并不是將畫面主體實(shí)物畫得立體，而是將客觀的多面體轉(zhuǎn)化為二維平面的構(gòu)成，并用自己的理解重新排列組合。這種探索，是在塞尚尊重自然、發(fā)現(xiàn)自然的基礎(chǔ)上，再一次的創(chuàng)造自然的表征，是一種再造。雖然我們觀察立體派畫家的作品很難看出自然對象的形態(tài)，但他們也都秉承著歐洲寫生的傳統(tǒng)和理性主義的思想基礎(chǔ)。這一個派別對于塞尚探索的繼承是基于理性的，最為典型的也是這一個派別的尾聲代表人物就是冷抽象的創(chuàng)立者蒙德里安。在蒙德里安的眼中，結(jié)構(gòu)本身的形態(tài)不斷地抽象，最終成為了幾何式的數(shù)理模式，成為了冷冰冰但卻變化多端的方格子。觀眾在他的作品面前仿佛看到了大工業(yè)生產(chǎn)后的冰冷繁忙的城市生活，是的，他的作品直接影響了荷蘭風(fēng)格派的設(shè)計理念。從而直接引發(fā)了現(xiàn)代派設(shè)計的開端。

（二）偏于感性的發(fā)展線索

偏重于感性表達(dá)的這一脈主要是表現(xiàn)主義，馬蒂斯是主要代表人物。當(dāng)然，在馬蒂斯之前還有一位典型的表現(xiàn)主義大師高更。而再往前說一些，就是我們熟悉的著名畫家梵高，這位同塞尚一樣受到印象派繪畫影響的激情充沛的殉道者。為什么說他們也和塞尚的作畫風(fēng)格有直接的關(guān)聯(lián)并受到塞尚繪畫風(fēng)格的影響呢？在塞尚之前的畫家，如若在平面空間中塑造不出和表現(xiàn)的對象實(shí)體相近的立體感，則是無論如何不可能被認(rèn)可的。當(dāng)時梵高也遇到同樣的問題，無論他向任何老師求助都是受到諷刺和鄙夷的。原因很簡單，當(dāng)時的藝術(shù)等同于模仿的技術(shù)。然而塞尚開始了繪畫自己的故事，他的那句“藝術(shù)是同自然平行之和諧”告訴世人繪畫不等同于畫得形似對象，而要在平面空間內(nèi)找到自己的語言，說出自己的故事。因此，從他之后的這一批表現(xiàn)主義大師的作品中，我們能夠看出完全不等同于照相機(jī)的變形畫面，然而他們在通過特有變形表達(dá)自身個性的同時，依然尊崇了自然對比的和諧規(guī)律以及畫面構(gòu)成的穩(wěn)定要領(lǐng)。這一時期的發(fā)展結(jié)束于熱抽象的代表人物康定斯基，也在他成熟的著作《論點(diǎn)線面》中完美的收官。接著，這一支派的發(fā)展對后現(xiàn)代的設(shè)計理念有著潛移默化的影響。然而我們知道，不論是冷抽象也好熱抽象也罷，都是西方文藝復(fù)興到理性主義發(fā)展下的產(chǎn)物，也最終殊途同歸，歸于對于自然規(guī)律的發(fā)現(xiàn)和表達(dá)。塞尚和這些現(xiàn)代派藝術(shù)家同處于一個時代下一個文化背景中。

三、現(xiàn)代繪畫革新對于現(xiàn)代設(shè)計的影響

具體而言，現(xiàn)代設(shè)計究竟如何受到了現(xiàn)代繪畫的影響呢？例證繁復(fù)，難以盡數(shù)。簡要地介紹兩個方向的主要影響。這里所說的聯(lián)系并不是歷史學(xué)家在史實(shí)上直接撰寫的影響，而是筆者根據(jù)繪畫形式感以及設(shè)計形式的異同語言進(jìn)行的猜想和假說，因此算作是一種初步的探索。

（一）由立體派而展開的革新大潮——包豪斯的設(shè)計理念、建筑設(shè)計大師路易斯•康現(xiàn)代設(shè)計的開端——包豪斯學(xué)校的建立，不只是一種學(xué)院模式的開始，更是設(shè)計理念的系統(tǒng)化起步。它的校長格羅皮烏斯當(dāng)時大膽聘請的設(shè)計基礎(chǔ)部教授大多為現(xiàn)代派畫家，例如伊頓、康定斯基等。而影響包豪斯設(shè)計風(fēng)格最為明顯的，是立體派的表達(dá)思維。簡而言之，便是從結(jié)構(gòu)到解構(gòu)與重組的概括思維。而直接受到畢加索繪畫影響的設(shè)計師當(dāng)屬建筑設(shè)計大師路易斯•康。他的著作《建筑師富于空間想象的創(chuàng)造》表明了他的設(shè)計理念，一種空間結(jié)構(gòu)的解構(gòu)和重組。因此，他的建筑設(shè)計顛覆了傳統(tǒng)意義上的功能決定論，而是以建筑材料所適合的空間結(jié)構(gòu)出發(fā)，尋找多種重組的可能性。他的設(shè)計作品充滿了數(shù)學(xué)的嚴(yán)謹(jǐn)和哲學(xué)的思辨。我們再回憶一下，這樣靈活自如地運(yùn)用線條和視覺元素的時代，來源于怎樣的藝術(shù)變革？是的，現(xiàn)代繪畫的探索——塞尚。

（二）表現(xiàn)主義浪漫的構(gòu)成思維及其影響——西班牙設(shè)計大師安東尼•高迪以及后現(xiàn)代主義設(shè)計理念表現(xiàn)主義畫家相對于立體派畫家而言，更加自由奔放一些。引領(lǐng)他們的不是所謂的結(jié)構(gòu)本身，而是他們自身內(nèi)在的情感和表達(dá)的欲望。然而，他們也十分注重畫面結(jié)構(gòu)的把控，只是把這些結(jié)構(gòu)隱形在他們的色彩和線條的熱情之中。這樣的獨(dú)特個性和熱情，在其理性的控制下，給更多的受眾帶來了藝術(shù)的共鳴。筆者認(rèn)為，表現(xiàn)主義繪畫，特別是德國的表現(xiàn)主義運(yùn)動，對現(xiàn)代藝術(shù)和現(xiàn)代設(shè)計影響深遠(yuǎn)。而有一個十分復(fù)雜的建筑設(shè)計大師其風(fēng)格明顯帶有表現(xiàn)主義的痕跡，他就是安東尼•高迪。他的圣家族大教堂充滿了各種離奇的線條和充滿幻想的色彩，乍看下似乎拋棄了所有藝術(shù)和設(shè)計的規(guī)范模式。但無論怎樣的變化都統(tǒng)一在一個堅實(shí)的建筑建構(gòu)和整體的藝術(shù)風(fēng)格中，不得不說高迪具有所有表現(xiàn)主義藝術(shù)家的才情。也許他本人并沒有直接承認(rèn)這一點(diǎn)，然而誰又能說處在同一個文化浪潮中的兩朵浪花沒有任何關(guān)聯(lián)呢？那么為什么說，表現(xiàn)主義繪畫影響了后現(xiàn)代主義的設(shè)計理念？后現(xiàn)代主義是一個后結(jié)構(gòu)主義的時代。這種文化特質(zhì)不是某一個單方面領(lǐng)域的革新，它代表著人類文明的特質(zhì)進(jìn)入了另一個新紀(jì)元。在設(shè)計領(lǐng)域中，后現(xiàn)代設(shè)計沒有特定不變的風(fēng)格，而是多元化并存。同時，后現(xiàn)代階段的設(shè)計特權(quán)已經(jīng)開始模糊，逐漸演變?yōu)榇蟊妳⑴c的體驗(yàn)設(shè)計模式。而這樣的理念，則與表現(xiàn)主義藝術(shù)在同一條路上面朝同一個方向。只不過表現(xiàn)主義的參與者依然是少部分有才華的設(shè)計師，而后現(xiàn)代設(shè)計傾向于平民化體驗(yàn)式設(shè)計。

篇（3）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴(kuò)大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等事項的監(jiān)督和評價，實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計，為改善組織的運(yùn)營，提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式

1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理審計理論經(jīng)過半個多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導(dǎo)，再好的行動也只能是盲動。中國內(nèi)審協(xié)會在管理審計理論研討會上達(dá)成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計實(shí)踐的較全面的定義。

2、管理審計的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說，當(dāng)前管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計的內(nèi)容。管理審計的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動，有其特定性，不應(yīng)包羅萬象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營各方面。

3、管理審計的形式。管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對審計對象進(jìn)行評價并提出改進(jìn)意見。所以企業(yè)管理審計從形式上應(yīng)該是一種過程審計，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后監(jiān)督和評價，更要將審計關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟(jì)活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點(diǎn)或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險管理審計、內(nèi)控制度審計等。

二、管理審計的程序、方法、特點(diǎn)

管理審計是為了促進(jìn)被審計單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點(diǎn)。

1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實(shí)施、報告三步。我認(rèn)為面對紛繁復(fù)雜的、處于動態(tài)變化中的審計對象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對指導(dǎo)實(shí)踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內(nèi)容廣泛性，市場經(jīng)濟(jì)的多變性，以及對管理審計前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計要把握要點(diǎn)，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風(fēng)險分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險點(diǎn)。第二審前準(zhǔn)備。管理審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計實(shí)施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經(jīng)營管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計結(jié)論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點(diǎn)揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計對管理審計是非常必要的。通過后續(xù)審計看那些建議得到了落實(shí)，效果如何；那些沒有落實(shí)，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。

2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點(diǎn)、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務(wù)管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對管理活動進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

3、管理審計的特點(diǎn)。管理審計有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計的特點(diǎn)很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點(diǎn)有：一是審計范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規(guī)財務(wù)審計方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結(jié)論的建設(shè)性。管理審計的結(jié)果主要是為被審計對象加強(qiáng)管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計人員在實(shí)施管理審計時只提建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。

三、實(shí)踐中存在的問題與對策

1、審計效果問題。管理審計花費(fèi)力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務(wù)意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計在企業(yè)具有較高的組織保證。

2、審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問題。組織上的獨(dú)立是開展一切審計工作的基礎(chǔ)，管理審計也不例外，但是由于內(nèi)部審計自身的局限性，只能是相對獨(dú)立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨(dú)立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。

3、人員素質(zhì)問題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財會

人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時代潮流，加強(qiáng)學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部優(yōu)勢，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實(shí)踐證實(shí)，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。

四、結(jié)語

管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實(shí)施管理審計的基本社會基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實(shí)際出發(fā)，開展管理審計定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實(shí)踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。

篇（4）

2010年7月13日，全國老齡工作委員會辦公室向社會了《2009年度中國老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》。該公報顯示，2009年，全國60歲以上老年人口達(dá)到1.6714億，占總?cè)丝诘?2.5%。有關(guān)方面預(yù)計，“十二五”期間，全國老年人口將突破2個億，老年人口占總?cè)丝诒壤龑⒊^15%，老齡化的速度將進(jìn)一步加快。

根據(jù)聯(lián)合國的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)，一個地區(qū)60歲以上老人達(dá)到總?cè)丝诘?0%即標(biāo)志該地區(qū)進(jìn)入老齡化社會。顯然，一個嚴(yán)峻的事實(shí)擺在我們面前：我國在生產(chǎn)力水平尚不發(fā)達(dá)、社會保障機(jī)制尚不健全的情況下提前進(jìn)入了老齡社會。老年人的生活保障成為一項艱巨的任務(wù)，其中，建立完善的醫(yī)療保障機(jī)制是當(dāng)務(wù)之急。

1老年性疾病誘發(fā)抑郁傾向的現(xiàn)狀分析

隨著人民生活水平的提高，高血壓、心臟病、糖尿病成為老年人口的高發(fā)病癥。與此同時，氣候變更、環(huán)境惡化導(dǎo)致的惡性腫瘤在老年人中的發(fā)病率也日趨增高。上述老年性疾病的共同特點(diǎn)是：病程長，一旦染病將伴隨終身，目前的醫(yī)療技術(shù)尚無法徹底戰(zhàn)勝上述頑疾；此外，老年人的身體免疫力、抵抗力都遠(yuǎn)低于年輕人，因此，上述疾病的并發(fā)癥也經(jīng)常困擾這些病人。

常年承受老年病侵襲的人，臨床當(dāng)中表現(xiàn)出焦慮、恐懼、煩躁等負(fù)面情緒的比例很高。嚴(yán)重的因此而多愁善感，并最終形成抑郁癥。針對這類狀況所發(fā)生的比例，國內(nèi)許多同行均進(jìn)行了系統(tǒng)研究。中國醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院的邱忠霞和王滌非等對入院的150例老年2型糖尿病患者進(jìn)行了抑郁狀態(tài)評價，抑郁嚴(yán)重指數(shù)>0.5的診斷為抑郁，結(jié)果表明抑郁患者56名，占入選病例的43.1%，其中男性22例，女性34例[1]。武漢總醫(yī)院的李娟和劉偉等采用抑郁自評量表對200例惡性腫瘤和150例良性疾病的老年患者分別進(jìn)行了調(diào)查評定，結(jié)果顯示老年惡性腫瘤住院患者抑郁發(fā)生率為62.5%，SDS平均(52.0±10.4)分；老年良性疾病住院患者抑郁發(fā)生率為26.7%，SDS平均(44.9±7.7)分；兩組患者抑郁發(fā)生率均高于我國正常人群15.1%-22.5%的比例[2]。云南省第一人民醫(yī)院的袁瑾選擇54例高血壓病患者采用漢密爾頓焦慮量表和抑郁量表進(jìn)行評定，患者年齡范圍65-82歲，結(jié)果表明，焦慮21例，占38.8%；抑郁17例，占31.4%；焦慮合并抑郁14例，占18.9%[3]。

除了上述臨床樣本分析以外，北京師范大學(xué)心理學(xué)研究所的陳翠玲和中國人民大學(xué)老年學(xué)研究所的唐丹等對北京3個社區(qū)170位60-85歲的老年人進(jìn)行了間隔為20個月的追蹤研究，進(jìn)行了覺知日常環(huán)境控制感、領(lǐng)悟社會支持、自評健康狀況、抑郁狀態(tài)的測查。通過抑郁與各變量的交叉滯后分析表明，老年人的自評健康狀況對抑郁的發(fā)生和抑郁程度的增加起到非常重要的作用[4]。

由上述研究結(jié)果不難看出，自身疾病已成為誘發(fā)老年性抑郁的一個主要因素。從我院的診斷實(shí)踐來看，作為高校附屬醫(yī)院，我們主要面向上萬名師生員工提供醫(yī)療服務(wù)。在每天接診的病人中，退休教職工占絕對多數(shù)，其中，因自身健康原因?qū)е滦睦砜只?、精神憂郁的老年患者比例超過50%。

因此，針對老年病人，尤其是慢性病患者，除了提供必要的藥物治療外，心理疏導(dǎo)和精神層面的護(hù)理也是不可或缺的。從某種程度上說，后者的重要性甚至高于前者。目前，在一些發(fā)達(dá)國家和地區(qū)，精神護(hù)理已成為一項重要的護(hù)理措施。例如，Taiwan的Shu-LingChen和Hui-ChuanLin等在老年休養(yǎng)所研究了音樂療法對于老年人的治療作用，結(jié)果表明，這種整體音樂療法可以使老人們從集體活動中獲得力量，從而提高生活質(zhì)量。因此，他們建議應(yīng)該把這種音樂療法與日常護(hù)理融合在一起。

2老年抑郁癥患者的精神護(hù)理策略

2.1探求根源、因勢利導(dǎo)

焦慮、抑郁情緒的形成受到諸多因素的影響，如：疾病類型、病人病史、性格類型等。一般而言，患有嚴(yán)重疾病、發(fā)病多年、性格內(nèi)向的人產(chǎn)生抑郁傾向的幾率很高。因此，作為護(hù)理人員，應(yīng)首先找到“病源”。多年患病、病情較重的病人，因需要長期協(xié)助、常年用藥，很容易產(chǎn)生依賴性心理，從而欠缺對自身狀態(tài)的客觀評價。這類病人一旦感覺不適，很容易與自身疾病建立主觀聯(lián)系，陷入恐懼、焦慮的精神狀態(tài)，進(jìn)而加劇身體不適感，影響到疾病治療。對此類病人，護(hù)理人員在加強(qiáng)日常護(hù)理的同時，應(yīng)當(dāng)循循善誘，講解基本的醫(yī)療常識，助其建立客觀的病情識別方法。還有一類病人，病情不重，但病程較長，性格較為敏感、抑郁傾向明顯。入院后對陌生環(huán)境，如醫(yī)護(hù)人員的基本操作，甚至氣味都可能產(chǎn)生不良反應(yīng)。有的患者性格內(nèi)向，期望通過醫(yī)護(hù)人員的反應(yīng)判斷自己病情，從而處于疑慮、煩躁、焦慮的狀態(tài)之中。對于此類病人，護(hù)理人員應(yīng)當(dāng)注意觀察，與病患加強(qiáng)溝通，除了正常的病情交流，還可以談天說地，制造一種融洽、平和的氣氛，消除其心理陰影。

2.2提高日常護(hù)理質(zhì)量，多管齊下

精神護(hù)理的效果如何是建立在良好的生理護(hù)理基礎(chǔ)上的。人在得病之后，整體期望是：盡快獲得治療，并且獲得最好的治療。因此，敏感、脆弱是病人中普遍存在的心理狀態(tài)，某些情況下會產(chǎn)生過激的心理反應(yīng)。這就要求護(hù)理人員一定要心態(tài)平和，并要盡快、準(zhǔn)確地掌握病人病情的變化，并采取及時的治療措施。

2.3為患者自護(hù)與家庭護(hù)理提供指導(dǎo)

我國人口眾多，醫(yī)療資源、醫(yī)療水平與醫(yī)療需求之間尚存在巨大缺口。高等級醫(yī)院人滿為患，社區(qū)醫(yī)院門可羅雀，高效、可靠的社會保障保障機(jī)制尚未完全建立。因此，老年病患者多數(shù)時間均在家中活動。因此，患者自身的心理調(diào)節(jié)和家庭的精神護(hù)理尤為重要。

3結(jié)論

在我國日趨緊迫的老齡化進(jìn)程中，因慢性病導(dǎo)致的心理健康受損是一個不容回避的問題。針對老年抑郁癥產(chǎn)生的不同癥結(jié)，廣大醫(yī)護(hù)人員應(yīng)當(dāng)因勢利導(dǎo)，在完成基本的醫(yī)療救助同時，利用自己的專業(yè)素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)老年病人的心理疏導(dǎo)，加強(qiáng)及時溝通，為建立醫(yī)院+家庭的綜合護(hù)理模式提供技術(shù)支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱忠霞,王滌非,馬賀軍.抗抑郁及心理干預(yù)對老年&型糖尿病抑郁的影響[J].中國康復(fù)醫(yī)學(xué)雜志,2005,20(6):456-457.

[2]李娟,劉偉,徐琳.老年惡性腫瘤住院患者抑郁狀況調(diào)查[J].臨床精神醫(yī)學(xué)雜志,2007,17(4):270-271.

篇（5）

那么，如何在義務(wù)教育階段的數(shù)學(xué)課程中突出體現(xiàn)基礎(chǔ)性、普及性和發(fā)展性呢？筆者認(rèn)為，課堂的鼓勵性評價有著至關(guān)重要的作用。

1.鼓勵性評價的效應(yīng)

新課標(biāo)明確指出："評價的主要目的是為了全面了解學(xué)生的數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)歷程，激勵學(xué)生的學(xué)習(xí)和改進(jìn)教師的教學(xué)，不僅要關(guān)注學(xué)生數(shù)學(xué)的結(jié)果，更要關(guān)注他們在數(shù)學(xué)活動中所表現(xiàn)出來的情感與態(tài)度、幫助學(xué)生認(rèn)識自我，建立信心"。我曾以兩組學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，對第一組學(xué)生只告訴他們盡量做好；對第二組學(xué)生則不斷地對他們做的結(jié)果作出鼓勵性評價。結(jié)果表明第二組比第一組正確率高了15.3%，完成作業(yè)速度也相對快些。這個例子告訴我們：鼓勵性評價信息反饋，對學(xué)生的行為活動有著重要的激勵作用?？梢?，在教學(xué)中教師要多創(chuàng)設(shè)讓學(xué)生表現(xiàn)自我的機(jī)會，對學(xué)生反饋過來的信息不失時機(jī)地給予引導(dǎo)、肯定和鼓勵，使之不斷增強(qiáng)學(xué)習(xí)的自信心和力量去獲得不斷的成功，而成功又能使人愉悅、自信、具有強(qiáng)烈的激勵作用。這就是"鼓勵"所產(chǎn)生的良性循環(huán)效應(yīng)。

2.鼓勵性評價的的時機(jī)

鼓勵性評價的的時機(jī)的掌握是決定鼓勵在教學(xué)中的作用和效果的關(guān)鍵，它的要求是：

2.1 在發(fā)問中鼓勵。課堂教學(xué)中，應(yīng)多鼓勵發(fā)問，因?yàn)閷W(xué)生的發(fā)問是思考了的結(jié)果，而教師的提問只是為了使學(xué)生思考。所以，學(xué)生的發(fā)問比學(xué)生的答問更值得教師們的重視和表揚(yáng)。如教學(xué)"分?jǐn)?shù)的基本性質(zhì)"時，讓三位學(xué)生上臺按老師要求去分"月餅"。甲生分去13，乙生分去26，丙生分去39。不等"月餅"分完，下面已是一片"分得一樣多"、"相等"的聲音。這時有學(xué)生發(fā)問："老師！怎么會一樣多呢？這三個分?jǐn)?shù)的分子、分母都不相同呀？"我抓住這一極好的鼓勵時機(jī)對學(xué)生的發(fā)問予以積極鼓勵的評價，進(jìn)而促使這位學(xué)生進(jìn)一步去思維去探索新知識。

2.2 在創(chuàng)造中鼓勵。創(chuàng)造性是課堂教學(xué)的精髓。我們不但要提倡創(chuàng)造性地教，而且更要鼓勵學(xué)生創(chuàng)造性地學(xué)，重視首創(chuàng)精神的培養(yǎng)，要及時肯定創(chuàng)新苗頭。創(chuàng)造教育指出：要促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)造能力的發(fā)展，可采取激勵辦法來促使學(xué)生思維靈活地從各種不同角度，去觀察分析認(rèn)識客觀事物，積極主動地去尋找最佳的獨(dú)創(chuàng)的解決問題的方法。如我曾用"9+9+9+9+9+5=？"這道題來測試學(xué)生的解題策略。我把學(xué)生列的算式都一一地板書出來并及時地給予評價：①9×5+5； ②9×6-4；③ 10×5；④5 ×6+4×5。 我特別表揚(yáng)了持第3種算法的同學(xué)。這樣及時予發(fā)鼓勵性評價，有利于學(xué)生創(chuàng)造性思維的發(fā)展。

2.3 在挫折中鼓勵。教學(xué)實(shí)踐證明：當(dāng)學(xué)生學(xué)習(xí)有困難時，就會出現(xiàn)某種失誤的挫折，此時教師所要講究的接觸方式就是及時鼓勵。只有鼓勵才能幫助學(xué)生轉(zhuǎn)化"失敗者"的心態(tài)，使之盡快在克服挫折中獲得重新成功的勇氣和力量。如在教學(xué)"能被3整除的數(shù)時，課前讓全班學(xué)生與教師進(jìn)行口頭判斷比賽，由于學(xué)生受"能被2和5整除的數(shù)"特征負(fù)遷移影響，把個位上是3、6、9的數(shù)誤判為能被3整除。這樣有意讓學(xué)生判斷失誤，在學(xué)習(xí)挫折中產(chǎn)生疑問，此時老師的鼓勵不但激起學(xué)生探求新知的熱情，而且使學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能得到不斷開發(fā)以至學(xué)習(xí)的成功。

3.鼓勵性評價的方式

根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容和不同的學(xué)生，即不同的對象，教師采用恰當(dāng)?shù)墓膭钚栽u價至關(guān)重要。鼓勵性評價應(yīng)注意從正面肯定學(xué)生知道什么，掌握了什么，善于發(fā)現(xiàn)學(xué)生的每一點(diǎn)變化，使其感到成功的喜悅，從而不斷增強(qiáng)自信心，要注意從學(xué)生的現(xiàn)實(shí)背景出發(fā)，創(chuàng)設(shè)問題情境，讓學(xué)生去發(fā)現(xiàn)問題，鼓勵學(xué)生用自己的方式解決問題，陳述自己的觀點(diǎn)，教師鼓勵要恰當(dāng)，指導(dǎo)應(yīng)到位，但不能越位，要防止"過濫夸獎"，"過頭夸獎"。 鼓勵的方式是多種多樣的，下面就以常用的語言鼓勵法、體態(tài)鼓勵法和評語激勵法為例，加以略述。

3.1 語言鼓勵法：即針對不同學(xué)生不同的問題情境，通過口頭給予肯定和表揚(yáng)。鼓勵語言應(yīng)明確、靈活有層次性。對一般性問題解答正確，可用"對！""不錯！"等肯定語言；對稍難問題，報之以"很不錯！"、"很棒！"面對有一定難度的問題，或有創(chuàng)新的解答，則以"非常好！""真聰明！""真了不起！"等溢于言表的語言給以夸獎。語言鼓勵評價必須嚴(yán)防隨意生、過獎性，要注意多變的激勵語言與體勢語言協(xié)同，以提高激勵的感召力和穿透力。

3.2 體勢鼓勵法。即運(yùn)用教師的體勢語言對學(xué)生的解題、課堂表現(xiàn)、作業(yè)……予以肯定和表揚(yáng)、獎勵。常用的方法是：一般性肯定激勵（輕輕地點(diǎn)點(diǎn)頭，微微地"笑一笑，或走近學(xué)生身邊，親妮地摸摸頭……"和突出懷激勵（伸出大拇指夸獎，在全班同學(xué)面前，帶頭鼓掌……）。由于體勢鼓勵常有從內(nèi)心發(fā)出之感，往往比語言激勵更有感召力和表現(xiàn)力，教師應(yīng)很好掌握，但無論是面部表情還是手勢語言，體勢語言，都應(yīng)注意自然、真誠、和諧，恰如其分，切忌虛偽、造作。

篇（6）

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任財務(wù)論文，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”的審計方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計工作的具體運(yùn)用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務(wù)論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當(dāng)控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達(dá)給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實(shí)也就是起到了一個行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨(dú)立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：

（一）審計“關(guān)口前移”的認(rèn)識不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務(wù)論文，沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強(qiáng)，審計風(fēng)險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄

由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務(wù)論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務(wù)收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計工作手段落后

隨著知識經(jīng)濟(jì)的來臨，經(jīng)濟(jì)活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟(jì)的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機(jī)審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實(shí)行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財務(wù)領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計算機(jī)審計、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時審計的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度

在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務(wù)收支和預(yù)決算審計，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實(shí)施審計方式創(chuàng)新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務(wù)論文，建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”的審計方式，實(shí)現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實(shí)現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計服務(wù)和監(jiān)督；針對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務(wù)論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)審計手段創(chuàng)新能力

篇（7）

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的含義及內(nèi)部審計質(zhì)量管理的意義

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計的含義

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是客觀、公正的監(jiān)督控制活動，它對商業(yè)銀行經(jīng)營控制提供評價和咨詢活動。同時，內(nèi)部審計也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義

有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計的地位。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題

審計理念缺少風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部審計獨(dú)立性、權(quán)威性不足

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的國際借鑒

1.發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計特點(diǎn)

（1）合理的審計模式，內(nèi)審部門有更多的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，總行實(shí)施了機(jī)構(gòu)健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而在各分支機(jī)構(gòu)則只是設(shè)立簡單的審計控制辦事處，這種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營職能。

（2）內(nèi)部審計職能定位明確

縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，西方發(fā)達(dá)國家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的咨詢和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計過程而不是審計結(jié)果、對商業(yè)銀行潛在風(fēng)險進(jìn)行充分評估、對商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險提出合理的審計咨詢意見和改進(jìn)措施、協(xié)助被審計單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度

2.國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計經(jīng)驗(yàn)的啟示

（1）重視內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計的最終目的是實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中，必不可少會出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問題，所以關(guān)于如何評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計成本高于企業(yè)內(nèi)部審計所實(shí)現(xiàn)的價值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計外包給其他審計咨詢公司或者會計師事務(wù)所。從這個角度來說，內(nèi)部審計還可能為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻(xiàn)，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計并重。進(jìn)行實(shí)地審計檢查是傳統(tǒng)的審計方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時間對問題進(jìn)行分析，并給出直接的審計證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿足審計證據(jù)和報表數(shù)據(jù)實(shí)時傳遞。通過對審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出其存在的問題，從而有計劃的對審計對象進(jìn)行全方位一體化的審計。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式發(fā)展趨勢就是非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計并重。

四、提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計理念

目前，中國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的概念也很舊，仍然在“金融審計”的階段，在實(shí)踐中，在中國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計主要是真實(shí)性審核，這種內(nèi)部審計理念強(qiáng)調(diào)的是針對會計材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評價，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價值。內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢是風(fēng)險基礎(chǔ)審計，把風(fēng)險評估作為企業(yè)經(jīng)營的必要條件之一。與此同時，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營風(fēng)險成了內(nèi)部審計的焦點(diǎn)。因此，只有從審計風(fēng)險的思想認(rèn)識，深化“增值型審計”的概念，以促進(jìn)審計模式的發(fā)展，對審計風(fēng)險的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險規(guī)劃，全方位多角度一體化的實(shí)時動態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程加快，各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營和管理越來越離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機(jī)的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險控制問題在當(dāng)下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。

在審計手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，定義各種問題，在審計軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動態(tài)地對商業(yè)銀行各部門會計資料和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配和分析，對其出現(xiàn)的異?；顒訉?shí)施風(fēng)險預(yù)警，從而縮小審計范圍，精確風(fēng)險審計的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計單位的審計計劃，最終使得審計資源優(yōu)化配置。

在審計方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時的對商業(yè)銀行各部門進(jìn)行一次突擊審查。

3.加強(qiáng)公司治理，提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計獨(dú)立性對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計的獨(dú)立性也關(guān)系到審計任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計權(quán)威性也是加強(qiáng)公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)部審計定位于董事會或者監(jiān)事會之下，內(nèi)部審計人員直接向董事長負(fù)責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立和權(quán)威。

五、結(jié)語

感謝老師們一路上對我論文的指導(dǎo)和支持，對于我存在的不足及時指出并加以指導(dǎo)，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給你們！在我的論文中參考了大量的文獻(xiàn)資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！

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篇（9）

加強(qiáng)管理,提高效益是內(nèi)審工作的重點(diǎn),要始終把內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)放在促進(jìn)發(fā)展、促進(jìn)管理、促進(jìn)提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內(nèi)部審計發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用,內(nèi)審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經(jīng)驗(yàn),不斷拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認(rèn)識不夠,內(nèi)審作用發(fā)揮不夠理想，開展管理審計和效益審計項目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應(yīng)引起足夠重視。各內(nèi)審單位要根據(jù)本單位的實(shí)際情況,圍繞本部門本單位經(jīng)濟(jì)工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問題安排審計項目,制定工作計劃，要在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)搞好績效審計，基本建設(shè)項目審計，內(nèi)控制度評價和內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，通過經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)控制度評價，找出管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，堵塞“跑冒滴漏”；加強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)增收節(jié)支；要把所屬單位的內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項重要任務(wù)來抓，通過審計，客觀評價內(nèi)管干部業(yè)績。要進(jìn)一步堅定信心,積極探索,勇于實(shí)踐,從簡單的項目做起,積累經(jīng)驗(yàn),總結(jié)提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務(wù)過半,確保全年任務(wù)的完成。

二、開展理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流,探索管理審計的新模式和新方法

要適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要,深入搞好調(diào)查研究,總結(jié)推進(jìn)內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中的新經(jīng)驗(yàn)和新路子,探索開展以內(nèi)部控制與風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計新模式、新方法。要進(jìn)一步重視和加強(qiáng)審計理論研究,采取以會代訓(xùn)、現(xiàn)場交流等形式,組織內(nèi)審人員進(jìn)行審計理論研討活動,及時總結(jié)、提煉好的經(jīng)驗(yàn)和做法。要注重內(nèi)審信息的編寫和宣傳,及時反映內(nèi)審工作動態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績,擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。

三、加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),強(qiáng)化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

按照國家、省、市內(nèi)審協(xié)會提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓(xùn)與高層次教育培訓(xùn)并重的原則,進(jìn)一步加大內(nèi)部審計準(zhǔn)則、管理審計和效益審計以及職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)教育力度,提高職業(yè)化教育的針對性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會年培訓(xùn)計劃,結(jié)合實(shí)際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實(shí)。

四、搞好部門聯(lián)動，加大創(chuàng)新力度

做好內(nèi)審工作，離不開各相關(guān)部門的密切配合和多部門聯(lián)動。要充分利用內(nèi)部審計協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點(diǎn)和優(yōu)勢，圍繞大局、服務(wù)大局，組織相關(guān)部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)針對全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，在調(diào)查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設(shè)性意見、建議，加強(qiáng)和促進(jìn)各部門配合聯(lián)動能力。要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計新理念，以新的理念為指導(dǎo)，改革傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計路子。引導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員努力實(shí)現(xiàn)六個轉(zhuǎn)變：一是審計職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；二是審計方式由事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是審計目標(biāo)從查錯糾弊向內(nèi)部控制與風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變；四是審計對象從財務(wù)活動向業(yè)務(wù)活動、管理活動和支持保障活動轉(zhuǎn)變；五是審計內(nèi)容從注重結(jié)果評價向過程評價與結(jié)果評價并重轉(zhuǎn)變；六是審計手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動化轉(zhuǎn)變。

五、抓好“評先樹優(yōu)”活動，發(fā)揮典型示范作用

以典型引路，是指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的一種行之有效的方法。去年，全區(qū)有5個內(nèi)審機(jī)構(gòu)和13名內(nèi)審人員分別被省、市評為內(nèi)部審計先進(jìn)單位和先進(jìn)個人。今后，我們要進(jìn)一步開展“評先樹優(yōu)”活動，善于挖掘好經(jīng)驗(yàn)、好典型，采取各種形式大力宣傳內(nèi)審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經(jīng)驗(yàn)，本著總結(jié)、借鑒、探索、創(chuàng)新相結(jié)合原則，通過宣傳典型經(jīng)驗(yàn)，借鑒成功做法，指導(dǎo)和推動內(nèi)部審計工作的順利開展。

六、加強(qiáng)內(nèi)部審計基礎(chǔ)管理工作

內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作關(guān)系著內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展?；A(chǔ)管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計及上報方面，還存在上報不及時、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，另外在報送工作信息及編寫業(yè)務(wù)論文方面對照先進(jìn)還有一定的差距，今后，全區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及會員單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，及時準(zhǔn)確上報總結(jié)及相關(guān)報表，編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文，真正反映出內(nèi)審工作的實(shí)際情況，為及時掌握內(nèi)部審計動態(tài)，分析內(nèi)部審計情況，研究內(nèi)部審計發(fā)展方向，提供科學(xué)依據(jù)。

七、圍繞服務(wù)，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會的職能作用

篇（10）

關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計；問題

Key words： electric power enterprise；internal audit；problem

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02

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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計師，研究方向?yàn)樨攧?wù)管理。

0 引言

隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場，實(shí)現(xiàn)了自負(fù)盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長及投資規(guī)模大等特點(diǎn)，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。面對這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題與風(fēng)險，才能在市場經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來越重視。但由于受多種復(fù)雜的內(nèi)外部因素的影響，我國電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計過程中在內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨(dú)立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面存在的問題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。

1 內(nèi)部審計范圍狹窄

根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計師應(yīng)該著眼于增強(qiáng)整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營管理活動做出合理公正的評價，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)[1]。然而，盡管我國電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計中轉(zhuǎn)變過來，仍將內(nèi)部審計視為政府審計的補(bǔ)充，將自身定位于經(jīng)濟(jì)警察的角色，將工作重心仍放在查證財會數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、財產(chǎn)安全的防護(hù)性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營之上，缺乏事先預(yù)防措施及對風(fēng)險管理審計的關(guān)注，缺乏對被審計部門和下屬企業(yè)的咨詢服務(wù)意識，未能與企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)飛躍的目標(biāo)。

通過查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計工作已完成由評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行向?yàn)槭芡泄芾碡?zé)任的完成提供鑒證和咨詢的轉(zhuǎn)變過程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計工作涉及的領(lǐng)域相比我國電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理過程。對于跨國企業(yè)而言，其內(nèi)部審計范圍除了查證內(nèi)部財會信息的真實(shí)性與合法性以外，也將風(fēng)險管理的審計、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計、經(jīng)營決策的審計及人力資源管理審計等方面的工作納入內(nèi)部審計的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個領(lǐng)域的審計尚未全面深入開展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國際接軌的今天，內(nèi)部審計范圍需要在實(shí)踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢和體制下電力企業(yè)邁向國際化大公司的發(fā)展需要。

2 內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求

內(nèi)部審計作為電力企業(yè)提升競爭力的重要手段，需要具備管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及工程技術(shù)等多學(xué)科人才的支持。對于電力企業(yè)而言，面對國內(nèi)普遍缺乏復(fù)合型人才的大環(huán)境，只能通過提升內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實(shí)施內(nèi)部審計。但是，通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，目前我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問題：

2.1 內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達(dá)國家認(rèn)為內(nèi)部審計人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿足：經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)及其它專業(yè)各占1/3[4]。而我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員財務(wù)會計專業(yè)比例高達(dá)50%以上，使得工程技術(shù)專業(yè)及其它審計所需專業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開展財會方面的審計以及其它以財會資料為基礎(chǔ)的審計咨詢活動，對電力企業(yè)實(shí)施風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及評價等活動不能有效支持，不能適應(yīng)審計范圍的日益擴(kuò)大，嚴(yán)重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計增值職能的全面發(fā)揮。例如，對經(jīng)營活動種類繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計人員只懂得財會知識，而不懂得工程技術(shù)方面的知識，則審計人員對企業(yè)所需原材料價格的高低很難做出正確的判斷，因此審計結(jié)果的正確性也很難保證。

2.2 內(nèi)部審計人員審計理念有待提高 限于內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計理念仍然停留在“監(jiān)督與評價”及“查錯糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)事項多樣化、復(fù)雜化的挑戰(zhàn)。對于改變固有審計模式，創(chuàng)新審計理念，及內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中，更多的是以監(jiān)督員的身份對整個經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，無法將新的審計理念運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計由財務(wù)審計向風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變；由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變；由差錯糾弊向提供管理咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對提高電力企業(yè)經(jīng)營管理運(yùn)行整體的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性形成不利影響。

3 內(nèi)部審計獨(dú)立性缺乏

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)相對于被審計單位獨(dú)立是審計結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過企業(yè)調(diào)研及工作實(shí)踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計經(jīng)費(fèi)及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經(jīng)營管理部門開展審計工作，審計工作的獨(dú)立性與客觀性難以保證。

3.2 內(nèi)部審計人員缺乏獨(dú)立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個部門，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響。這就使得內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、進(jìn)行審計活動以及出具審計結(jié)果時存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性與公正性。

3.3 內(nèi)部審計經(jīng)費(fèi)來源缺乏獨(dú)立性 充足且獨(dú)立于被審計對象的經(jīng)費(fèi)來源是電力企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計活動與有財政保障的國家審計活動不同，其經(jīng)費(fèi)一般來源于企業(yè)管理費(fèi)用，通常由管理層決定經(jīng)費(fèi)多少，隨意性較強(qiáng)，存在經(jīng)費(fèi)來源短缺的情況，使得內(nèi)部審計活動不能順利實(shí)施[5]。

4 內(nèi)部審計工作質(zhì)量有待提高

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競爭力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問題：

4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計作為一項規(guī)范性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系方面存在以下問題：

①內(nèi)部審計業(yè)務(wù)無章可循，個人經(jīng)驗(yàn)依靠嚴(yán)重。由于我國電力企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏符合企業(yè)自身特點(diǎn)的章程與工作規(guī)范，致使審計工作無章可循，審計工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計人員經(jīng)驗(yàn)的多少，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場審計為主，后續(xù)審計并未跟進(jìn)。電力企業(yè)內(nèi)部審計部門平時與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現(xiàn)場審計活動獲取信息，不僅內(nèi)部審計成本大，而且達(dá)不到理想效果。同時，由于后續(xù)審計并未及時跟進(jìn)，使得一部分在現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計過程中發(fā)現(xiàn)同樣的問題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計師不應(yīng)僅僅是對公司內(nèi)部財會信息的真實(shí)性與合法性做出驗(yàn)證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運(yùn)營狀況為主要審計內(nèi)容的增值性審計，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，往往涉及多個行業(yè)，需要多個行業(yè)的專業(yè)知識作為支撐。這對于多數(shù)來源于財會專業(yè)的內(nèi)部審計人員來說，由于專業(yè)背景的不同，并不能對多個行業(yè)的運(yùn)行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財會審計為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。

4.2 內(nèi)部審計程序需進(jìn)一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施與終結(jié)三個階段，每個階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中存在內(nèi)部審計程序流于形式的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中未能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實(shí)際情況的詳細(xì)審計工作計劃，及詳實(shí)的審前調(diào)查方案，使得審計工作無法覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，審計報告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計工作成果的運(yùn)用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)管理、促進(jìn)管理的職能。

5 結(jié)論

通過從內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨(dú)立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面分析電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計過程中存在的問題，可以看出我國電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實(shí)現(xiàn)了政企分離，在市場經(jīng)濟(jì)活動中體現(xiàn)出了獨(dú)有的特點(diǎn)。但要與國際大公司形成競爭力，在內(nèi)部審計方面仍需解決很多問題。

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