序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

（二）企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作

對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實施細(xì)則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

（三）企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮?，F(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務(wù)會計應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務(wù)會計基礎(chǔ)。又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費時，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應(yīng)稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計、管理會計進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會計單獨設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計相對獨立于財務(wù)會計、管理會計之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費用開支范圍、擴(kuò)大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實施細(xì)則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑

企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務(wù)決策和會計處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)注意的幾個基本問題

（一）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則

1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。

2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。

4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計的對象、內(nèi)容及核算方法

具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。在實際工作中企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1．確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。

2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。

3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。

（三）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度

1．財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。

3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。

4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的幾點建議

要把企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務(wù)會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會計迅速普及的巨大推動力。

目前，企業(yè)稅務(wù)會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個方面做出努力。

（一）人才方面

如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會：

l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織方面

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。

篇（2）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指導(dǎo)》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理越來越多的重視。要想促進(jìn)企業(yè)的有效發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險管理的落實很有必要。因此，本文就稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也具有重要的意義。

一、企業(yè)稅務(wù)管理的概念及內(nèi)容

(一)企業(yè)稅務(wù)管理的概念

所謂稅務(wù)管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務(wù)策劃、控制、效益度量、業(yè)績評價等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務(wù)管理需要明確其作用，其中運營控制使得稅務(wù)成本效益不斷提高，日常管理是實現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，信息管理是針對稅務(wù)管理信息的實時提供。

(二)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：一、稅務(wù)戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務(wù)的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績評價等內(nèi)容。二、稅務(wù)運營控制層次，也就是生產(chǎn)、供應(yīng)以及銷售經(jīng)營中稅務(wù)的各項管理工作；三、稅務(wù)日常管理層次，也就是會計核算、稅企關(guān)系以及納稅申報管理中的稅務(wù)管理工作；四、稅務(wù)信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過程中稅務(wù)的各項管理工作。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念

企業(yè)稅務(wù)管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，其在稅務(wù)管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對企業(yè)稅務(wù)管理的了解，在實際的稅務(wù)管理中存在缺陷。稅務(wù)風(fēng)險是指稅務(wù)目標(biāo)管理、日常管理、運營控制以及信息管理等過程中，因涉稅事項的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務(wù)風(fēng)險帶來收益或者損失取決于稅務(wù)管理者的風(fēng)險認(rèn)識及管理，如果其能有效進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，那么將給企業(yè)帶來一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。

(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的概念

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是指稅務(wù)管理人員在稅務(wù)管理過程中，識別并評價企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，通過有效風(fēng)險控制機(jī)制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的要點

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的要點包括內(nèi)部環(huán)境、事項判斷、目標(biāo)建立、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險評估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。(四)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)容包括稅務(wù)風(fēng)險的戰(zhàn)略管理、運營控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應(yīng)的管理過程中，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的判斷與評價，并且建立合理的風(fēng)險控制機(jī)制，有效降低稅務(wù)風(fēng)險，減小企業(yè)損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu):

(一)系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標(biāo)

按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項管理體系，加強管理人員對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的參與性，從而對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的判斷與評價，完成風(fēng)險控制機(jī)制的制定，達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險的降低以及企業(yè)收益的提高。

(二)系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)

運營控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的四個方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、事項識別、監(jiān)管控制以及風(fēng)險應(yīng)對等要素。

四、結(jié)束語

總而言之，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是其中重要的一項內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行研究，對企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項管理體系，加強管理人員對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的參與性，落實企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作，可以使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，結(jié)合實際，設(shè)計出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進(jìn)行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購和自制兩種。模具屬于勞動資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣；有些模具雖然價值很大，但往往使用時間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項稅允許抵扣。外購材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購買該材料支付的進(jìn)項稅額不允許抵扣或作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購材料支付的進(jìn)項稅額允許抵扣。

（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨?，并預(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提品達(dá)到約定數(shù)量或金額時，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因為所有權(quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實質(zhì)上來說，即使供方因為達(dá)到約定數(shù)量或金額時返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實際價值?；谶@樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。

二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃

（一）模具所有權(quán)屬供方所有時的稅務(wù)籌劃

（1）供方取得模具時的稅務(wù)籌劃。供方外購或自制模具符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為低值易耗品，其進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。此時稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是要看模具的價值和使用年限。

[例1]A公司生產(chǎn)部門采購了5套模具，單價都在3000元以上，財務(wù)人員了解到這5套模具的所有權(quán)屬A公司，是為兩個客戶定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產(chǎn)甲公司產(chǎn)品定制的，生產(chǎn)完甲公司所訂購的60噸產(chǎn)品后模具就報廢了，使用時間按合同書是8個月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品訂購的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產(chǎn)其他公司的產(chǎn)品，使用壽命在2年左右。

只有對模具的用途、使用壽命、價值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預(yù)計使用壽命只有8個月，可以作為低值易耗品，其進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應(yīng)該列作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不可以抵扣增值稅。財會人員應(yīng)該更多地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境從而制定稅務(wù)籌劃方案。

（2）供方收取模具費及模具費返還時的稅務(wù)籌劃。在模具所有權(quán)屬供方所有的情況下，模具費用應(yīng)該視為一種價外費用。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第12條規(guī)定：價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代付款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。因為模具所有權(quán)屬供方所有，這里不能作為銷售模具處理，收取模具費實質(zhì)上是對供方的一種補償，模具費是為產(chǎn)生銷售產(chǎn)品的收費，也應(yīng)該是一種價外費用。需要特別說明的是，如果是國內(nèi)貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時可以在增值稅發(fā)票上單列一項模具費或加在單價中；如果是出口貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時最好直接加在出口發(fā)票的單價中，這樣便于報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。因為模具費只是一項附加費用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個模具費可能會造成外匯無法核銷，模具費用收入無法參與退稅。

供方返還模具費有兩種情形，一種是直接返還模具費，一種是在發(fā)票上折扣。直接返還模具款，實際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號文件）規(guī)定的返還利益。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅[當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率]，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執(zhí)行。《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號文）規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。作為購買方應(yīng)按折扣后的余額計算進(jìn)項稅額?？梢钥吹?，折扣銷售銷項稅額比直接返還模具款更能節(jié)約稅款，所以供方應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

[例2]甲企業(yè)與A公司簽訂合同，甲企業(yè)向A公司購買工業(yè)用通用鋁型材，含稅單價23400元/每噸，雙方約定訂購5噸以下(不含5噸)另收取模具費5850元(含稅)，累計訂購5～10噸(不含10噸)退還模具費50%即2925元，累計訂購10噸以上退還全部模具費,模具的產(chǎn)權(quán)歸A公司所有。第一次甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價稅合計)93600元和模具費5850元(含稅)。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購了4噸，A公司按含稅單價23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價稅合計)93600元后直接返還甲企業(yè)模具費的50%即2925元。A公司按發(fā)票金額計提增值稅，將返還給甲企業(yè)的2925元列入營業(yè)費用。

這種做法很普遍，但更多的是直接把返還的模具款扣除：第一次甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價稅合計)93600元和模具費5850元(含稅)時，A公司應(yīng)該向甲企業(yè)開具價稅合計為99450（93600+5850=99450）元的增值稅發(fā)票，在給甲企業(yè)開具發(fā)票時可以在增值稅發(fā)票上單列一項模具費或加在單價中。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價稅合計)93600元后直接返還甲公司模具費的50%即2925元。A公司的銷項稅額為13600（93600÷1.17×17%）元。這種情形屬于直接返還模具費，屬于國稅發(fā)〔2004〕136號文件規(guī)定的返還利益，甲企業(yè)向A公司收取返還模具費不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票，A公司只能將返還的模具費列作營業(yè)費用。如果A公司事先作好稅務(wù)籌劃，將折扣直接在發(fā)票上體現(xiàn)，實收甲企業(yè)款項90675（93600-2925）元，折扣后的價稅合計為90675元。此種行為直接在發(fā)票上折扣，屬于折扣銷售，A公司可按折扣后的余額計算銷項稅額13175(90675÷1.17×17%)元。

可以看到，第二種情形銷項稅額比第一種情形下的銷項稅額少425（13600－13175）元，所以A公司應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）A公司在與甲企業(yè)簽訂合同時，對于模具費返還要以降低產(chǎn)品單價的形式來體現(xiàn)，否則作為折扣銷售還需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。（2）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，使實際不含稅單價由20000元/噸降為19375元/噸。如果不在同一張發(fā)票上分別注明，即使需方直接扣除了模具費，也要按返利來進(jìn)行會計處理。如果A公司能夠按上面兩點作好稅務(wù)籌劃就可以達(dá)到節(jié)稅目的。

（二）模具所有權(quán)屬需方所有時的稅務(wù)籌劃

（1）供方代購模具并收取一定比率的代購手續(xù)費的稅務(wù)籌劃。模具外購，因所有權(quán)屬需方，供方只有使用權(quán)，從資產(chǎn)的定義上來說，模具應(yīng)確認(rèn)為需方資產(chǎn)，這一點與委托加工物資類似。財稅字[1994]26號代購貨物行為的條件是：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。對于代購行為，可以只交營業(yè)稅。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：要使模具費只交營業(yè)稅就必須符合代購貨物行為的三個條件；退還模具費時銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上；在簽訂合同時必須注明返還模具費以產(chǎn)品降價的形式體現(xiàn)。供方返還需方模具費的稅務(wù)籌劃同模具所有權(quán)屬供方所有時的方法一樣，這里不再贅述。

（2）非代購情況下產(chǎn)品內(nèi)銷時的稅務(wù)籌劃。非代購情況即供方自制或外購模具金額與需方認(rèn)可的金額并不相同時的情況。在實際工作中模具實際制造成本或采購金額與需方認(rèn)可的金額并不相同，需方認(rèn)可的金額高于或低于模具實際成本的現(xiàn)象普遍。其原因是多方面的：如確定模具費用在先，自制或采購模具在后；模具費用的確定是按社會平均水平或行情來定的，而實際市場價格是受多種因素影響并不斷變化的；供方不愿意需方知曉真實價格。非代購情況下，外購模具的增值稅發(fā)票開給供方，此時供方也需要給需方開具模具發(fā)票。此種情形不能按代購處理，手續(xù)費應(yīng)視為價外費用一并計算增值稅。如供方向模具生產(chǎn)廠家自制或購買所需模具應(yīng)該作為庫存商品，其進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。供方向需方分別開具模具和鋁型材的發(fā)票，開具發(fā)票時可以在增值稅發(fā)票上單列一項模具費或加在單價中。此時稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購進(jìn)的進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。

[例3]甲企業(yè)認(rèn)可模具款價稅合計46800元，模具的產(chǎn)權(quán)歸甲企業(yè)所有。其他條件與同例2相同。合同簽訂后，甲企業(yè)將認(rèn)可模具款價稅合計46800元支付給A公司。A公司向模具生產(chǎn)廠家購買了所需模具價稅合計58500元。第一次甲企業(yè)向A公司訂購了4噸通用鋁型材，提貨時向A公司支付了貨款（價稅合計）140400元。A公司向模具生產(chǎn)廠家購買的所需模具應(yīng)該作為庫存商品，其進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。A公司向甲企業(yè)分別開具模具和鋁型材的發(fā)票。這時候稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購進(jìn)的進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。因為是國內(nèi)貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開具發(fā)票時可以在增值稅發(fā)票上單列一項模具費或加在單價中。供方返還模具費時的稅務(wù)籌劃的方法同模具所有權(quán)屬供方所有時也相同，這里不再贅述。

（三）非代購情況下產(chǎn)品出口的稅務(wù)籌劃如果是出口貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開具發(fā)票時最好直接加在第一次出口發(fā)票的單價中，這樣便于報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。模具費只是一個附加費用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個模具可能會造成外匯無法核銷，模具費用收入無法參與退稅。退還模具款項時應(yīng)相應(yīng)降低該批次的產(chǎn)品單價，并依此價格向海關(guān)申報，這樣能夠始終保持報關(guān)單、收匯水單、核銷單金額一致，出口退稅也就不會存在問題。稅務(wù)籌劃的思路是把模具費作為一項價外費用，一并加入到單價中進(jìn)行出口退稅申報處理。

[例4]制造型中外合資的L公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口海外，產(chǎn)品均需要使用模具進(jìn)行生產(chǎn)。2005年底在清理應(yīng)收賬款時發(fā)現(xiàn)應(yīng)向客戶收取的模具費用無法核銷，此時產(chǎn)品早已報關(guān)出口，模具費用絕大部分已經(jīng)收取，向海關(guān)申報的離岸價并未包含模具費。財務(wù)經(jīng)理決定年底將這些應(yīng)收的模具費按17%的稅率申報增值稅。較有代表性的一筆業(yè)務(wù)是：美國B公司向L公司購買特種規(guī)格的工業(yè)用鋁型材，離岸價8000美元/噸(不含模具費)，雙方簽訂合同約定：B公司向L公司提供需訂購產(chǎn)品圖紙或?qū)嵨?，委托L公司自制或購買模具，B公司認(rèn)可模具款3萬美元并在出貨前支付，如果甲企業(yè)向L公司訂購30噸以下(不含30噸)，L公司不退還B公司模具款；累計訂購30～60噸(不含60噸)，L公司退還B公司模具款50%；累計訂購60噸及以上L公司退還B公司全部模具款（扣除已退部分）。模具的產(chǎn)權(quán)歸B公司，生產(chǎn)使用權(quán)屬L公司，L公司不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用。貨款結(jié)算方式為信用證方式。合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠家訂購了所需模具，B公司將模具款3萬美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購了20噸鋁型材，B公司向L公司開具了金額為16萬美元的信用證，L公司開具了3萬美元模具費和16萬美元出口發(fā)票，出貨后按期收到了信用證款項。因為模具并未出口，L公司只核銷了16萬美元貨款。第二次B公司又與L公司訂購了20噸鋁型材，B公司扣除1.5萬美元的模具費，向L公司開具了金額為14.5美元的信用證。出貨后L公司開具了14.5萬美元的出口發(fā)票并按期收到了信用證款項，14.5萬美元貨款也得以核銷。

2005年L公司收取的模具費共86萬美元，按匯率1：8.1計算，需計提增值稅銷項稅額101萬元人民幣。如果財務(wù)經(jīng)理事先作好稅務(wù)籌劃是可以達(dá)到為公司節(jié)稅的目的：

合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠家訂購了所需模具，B公司將模具款3萬美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃的方法是：將模具款項加在產(chǎn)品單價中，這時的離岸價為9500[（30000+20×8000）÷20]美元/噸，注明此價格包含模具費，全部離岸價貨款190000（20×9500）美元，報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費既可以參與退稅，又不需另開模具費發(fā)票。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在與外方——美國B公司簽訂合同書時注明離岸價不含模具費，在第一次B公司訂購時如不足60噸需承擔(dān)部分或全部模具費，將其分?jǐn)偟疆a(chǎn)品單價中，以后需退還模具費時再相應(yīng)降低產(chǎn)品單價。L公司應(yīng)向B公司提供計算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L公司改變了價格。這一步至關(guān)重要，有了這樣的條款才能說明模具費用分?jǐn)偟牟糠质请x岸價的一部分，是向海關(guān)申報納稅的重要依據(jù)，也是解釋離岸單價隨著訂購數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門誤認(rèn)為騙取出口退稅。（2）必須在第一次交易時就記錄應(yīng)收的模具費，這樣使第一次報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致；也便于加強財務(wù)控制，如有應(yīng)收未收的模具費，從會計賬簿上就可以看出。（3）財務(wù)部門應(yīng)及時核對相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計算實際的價格，而不能僅按不含模具費的離岸價來計算。計算的依據(jù)和結(jié)果要與客戶進(jìn)行溝通。

第二次B公司又與L公司訂購了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃方法是：將應(yīng)退還的模具款項沖減收，這時的離岸單價為7250[（20×8000-15000）÷20]美元/噸，注明此價格已扣減退還模具費。向海關(guān)申報的已扣減退還模具費的離岸單價為7250美元/噸，全部離岸價貨款為145000（20×7250）美元，報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費的退還在發(fā)票中體現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在第二次退還模具費時相應(yīng)降低產(chǎn)品單價。L公司應(yīng)向B公司提供計算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L公司改變了價格。向海關(guān)申報時要解釋離岸單價隨訂購數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門認(rèn)為價格異常，騙取出口退之嫌。（2）退還的模具費必須在同一張出口發(fā)票上體現(xiàn)。（3）財務(wù)部門應(yīng)及時核對相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計算實際的價格，而不能僅按不含模具費的離岸價來計算，計算依據(jù)和結(jié)果要與客戶進(jìn)行溝通。

如果第三次B公司又向L公司訂購，仍然按上述方法處理。從上面的分析可以看出，L公司的會計核算和財務(wù)管理流程不適應(yīng)業(yè)務(wù)的變化和稅務(wù)籌劃的需要。問題在于財務(wù)部門事先沒有作好安排，事后很難補救，只能計提銷項稅額多交增值稅。

從以上的案例可以得到如下啟示：（1）稅務(wù)籌劃必須了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃除必須了解國家財政稅收政策外，還必須熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，才能制定出合法、合理的稅務(wù)籌劃方案。從例1中可以清楚地看到，模具作為一種實物資產(chǎn)，是作為低值易耗品核算還是作為固定資產(chǎn)管理必須根據(jù)其使用年限、價值來判斷，這需要深入了解生產(chǎn)經(jīng)營情況。（2）稅務(wù)籌劃是一種事先的系統(tǒng)規(guī)劃稅務(wù)籌劃必須事先規(guī)劃好方案，而不是事后去彌補。稅務(wù)籌劃不僅僅是財務(wù)部門的事，而是一個系統(tǒng)工程，它涉及到企業(yè)的方方面面。從例2、例3可以看到，要做好模具費用的稅務(wù)籌劃，在簽訂合同、模具采購、報關(guān)、開票、外匯核銷、收匯等環(huán)節(jié)都需要企業(yè)多個部門的協(xié)同配合，而不僅僅是財務(wù)部門。（3）稅務(wù)籌劃方案應(yīng)具有合法性在上述稅務(wù)籌劃方案設(shè)計中反復(fù)強調(diào)具體方案必須是符合現(xiàn)行稅收政策的，在籌劃的關(guān)鍵點上特別指出合同條款必須支持籌劃的理念和籌劃方案，這樣的籌劃方案才會有可操作性，也才會得到稅務(wù)局機(jī)關(guān)的認(rèn)同。

篇（4）

二、加強物流企業(yè)日常稅務(wù)管理工作，減少不必要的損失和支出

物流企業(yè)應(yīng)首先做好日常稅務(wù)管理工作，包括及時辦理稅務(wù)登記，正確計算稅款，按期進(jìn)行納稅申報并及時足額繳納稅款，嚴(yán)格管理發(fā)票以及其他涉稅憑證，及時正確地進(jìn)行稅務(wù)會計核算，接受稅收檢查等常規(guī)性的涉稅活動。

日常稅務(wù)管理是企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)開展經(jīng)營活動的前提，是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來源，做好日常稅務(wù)管理，可以使企業(yè)的各項涉稅行為規(guī)范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。

三、合理有效地利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅收成本

篇（5）

一、煤炭企業(yè)加強稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防范的作用分析

（一）有利于為國家稅收收入的穩(wěn)定增長提供保障

我國的企業(yè)眾多，尤其是煤炭等特殊行業(yè)對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用，是我國稅收收入的重要來源之一。因此隨著煤炭企業(yè)的不斷發(fā)展，會承擔(dān)更多的稅負(fù)，因此將面臨更大的稅收風(fēng)險。只有通過強化稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防范，才有助于煤炭企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，也才能為國家整體稅收收入的增長提供保障。

（二）有利于確保煤炭企業(yè)的正常運營

隨著我國社會和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一些煤炭企業(yè)的規(guī)模越來越大，因此煤炭企業(yè)一旦面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險就會可能影響整個企業(yè)的運作，甚至?xí)纬尚袠I(yè)波動，不利于企業(yè)的穩(wěn)定、正常運營。通過煤炭企業(yè)加強稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防范，能夠盡可能地減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，降低煤炭企業(yè)產(chǎn)生波動的可能，從有利于保障煤炭企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展以及正常運營。

（三）有助于煤炭企業(yè)實現(xiàn)更好的財務(wù)控制，為各項經(jīng)營活動保駕護(hù)航

煤炭企業(yè)要想有效降低稅務(wù)風(fēng)險，就需要通過行之有效的財務(wù)計劃和科學(xué)的財務(wù)管理加大對財務(wù)的控制力度，確保自身各項經(jīng)營活動可以取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，保證各項財務(wù)活動符合預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，保證各項經(jīng)營管理活動有足夠的資金支持，這有助于煤炭企業(yè)避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，也有助于煤炭企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（四）有助于煤炭企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動中資金使用、支出、回收、分配等各環(huán)節(jié)的有效把控

在我國步入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景下，煤炭企業(yè)需要對自身資金使用的事前、事中以及事后等各個流程和環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的風(fēng)險防范，以此來有效增強企業(yè)對自身稅務(wù)的管理。這就需要煤炭企業(yè)對資金周轉(zhuǎn)的情況進(jìn)行實時的了解，企業(yè)管理者要對資金和各項目的運作情況、物資、庫存、人力、物力等方面的情況進(jìn)行有效的調(diào)整和優(yōu)化，避免人力物力財力的無效損耗，幫助企業(yè)自身節(jié)約能耗，降低成本；其次需要對產(chǎn)品的成本指標(biāo)加大更新和研究力度，對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項指標(biāo)以及成本消耗情況有一個全面的了解，在此基礎(chǔ)上幫助企業(yè)挖掘發(fā)展?jié)摿?，對?nèi)部控制與管理進(jìn)行優(yōu)化與完善，有助于提升煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防范能力。

二、煤炭企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防控的現(xiàn)存問題分析

（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

目前，我國的一些煤炭企業(yè)盡管構(gòu)建了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險防范體系，但是并沒有在稅務(wù)風(fēng)險防控體系的最后環(huán)節(jié)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，自然也就無法對自身所面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)以及遏制，而且許多煤炭企業(yè)并沒有將稅務(wù)信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數(shù)據(jù)信息收集渠道，無法將所有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合分析，也就無從構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)無法發(fā)揮效用

許多煤炭企業(yè)構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)更多的是擺設(shè)，并沒有發(fā)揮出相應(yīng)的評價作用，而且相關(guān)人員根本無法理解稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)如何發(fā)揮出相應(yīng)的效用。因此許多工作人員并不會對稅務(wù)評價風(fēng)險評價系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性優(yōu)化，最終使得稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)流于形式。

（三）稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)不夠明確

煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)通常是盡可能的分散稅務(wù)風(fēng)險，但是其作為目標(biāo)來說較為籠統(tǒng)，很難將其落實到具體的責(zé)任部門以及責(zé)任人身上?，F(xiàn)階段，不少煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)并沒有進(jìn)行細(xì)分，同時在側(cè)重點上也沒有進(jìn)行明確，只是一味的要求降低風(fēng)險。

（四）稅務(wù)風(fēng)險防控水平的整體性較差

盡管煤炭企業(yè)都比較注重稅務(wù)風(fēng)險的防控建設(shè)，但是由于其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險十分多樣化。許多稅務(wù)風(fēng)險管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場的不斷發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險不斷變化，煤炭企業(yè)的稅務(wù)防范體系無法發(fā)揮出效用。從根本上來看還是由于煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險管控能力的整體性較差，沒有構(gòu)建出相應(yīng)的實時性的應(yīng)對策略。

（五）稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的缺乏

煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理和風(fēng)險管控工作通常是由財務(wù)部門的財務(wù)人員兼任，而財務(wù)部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財務(wù)基礎(chǔ)性工作，很難再分出精力進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管控的建設(shè)。因此稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的建設(shè)就存在缺陷，而人才隊伍的缺乏，就無法為稅務(wù)風(fēng)險管控提供人力資源的保障，根本不利于煤炭企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管控體系并且落實相關(guān)的工作，也不利于財務(wù)部門財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防控現(xiàn)存問題的策略分析

（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)通常是煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系極為容易忽略的環(huán)節(jié)，其主要的目的就是針對煤炭企業(yè)所面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的識別。風(fēng)險識別主要是為稅務(wù)風(fēng)險防范策略提供相應(yīng)的基礎(chǔ)資料，只有對風(fēng)險進(jìn)行識別，才能夠制定出相應(yīng)的防范策略。構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)最關(guān)鍵的是需要開拓稅務(wù)信息收集的途徑，主要是通過信息化平臺的構(gòu)建，通過暢通的數(shù)據(jù)信息收集途徑能夠針對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行快速的分析，以此為基礎(chǔ)制定出相應(yīng)的策略。其次稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)能夠幫助煤炭企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險識別的能力。然后煤炭企業(yè)能夠針對各種稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行歸類整理形成歷史資料，幫助煤炭企業(yè)在未來稅務(wù)風(fēng)險防范工作當(dāng)中提供借鑒資料。

（二）重視稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)的作用

在稅務(wù)風(fēng)險管控體系當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)是最容易忽略的。首先需要針對煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險體系進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評價，運用恰當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)與計算模型對即將引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的概率進(jìn)行預(yù)測，從而確定煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險數(shù)值。然后將相應(yīng)的風(fēng)險評估報告直接通過信息化平臺傳送給相關(guān)的部門，由相關(guān)部門結(jié)合煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀直接制定出有效的、可執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險管控策略，從而降低該風(fēng)險產(chǎn)生的概率，為煤炭企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展提供保障。

（三）稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)分層次劃分

煤炭企業(yè)一定不能夠籠統(tǒng)的制定稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)，必須要從不同的角度出發(fā)，針對不同的側(cè)重點將稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)進(jìn)行劃分，結(jié)合煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制策略,主要將稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)分層次劃分，首先第一層次主要是符合煤炭企業(yè)整體持續(xù)性運營的目標(biāo);第二層次也就是稅務(wù)風(fēng)險所控制的直接性目標(biāo)，更多的是針對各種稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行管控;第三層次則是各個稅務(wù)風(fēng)險管控環(huán)節(jié)作為目標(biāo)。要強調(diào)稅務(wù)風(fēng)險管理人員的風(fēng)險控制意識，逐漸形成有效的稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制。

（四）著重提升稅務(wù)風(fēng)險管控能力

稅務(wù)風(fēng)險管控能力是煤炭企業(yè)亟待提升的，稅務(wù)風(fēng)險一旦發(fā)生就有可能對煤炭企業(yè)形成致命的打擊，所以煤炭企業(yè)必須要注重提升自身稅務(wù)風(fēng)險的管控能力，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。首先需要提升稅務(wù)風(fēng)險管控團(tuán)隊的風(fēng)險意識,要時刻的灌輸稅務(wù)風(fēng)險對于煤炭企業(yè)的危害；其次要逐漸形成稅務(wù)風(fēng)險管控的企業(yè)文化，從企業(yè)文化著手逐漸的普及到煤炭企業(yè)的各個層級的職工。

（五）強化稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的建設(shè)

篇（6）

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動的只有15％。但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。2、流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點影響了傳統(tǒng)稅收原則的運用，并給稅務(wù)管理帶來困難。

二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點，對稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個方面。

（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

在現(xiàn)有國際稅收制度下，收入來源國對營業(yè)利潤征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進(jìn)行營業(yè)活動，有固定的營業(yè)場所，如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國作為世界最大的技術(shù)出口國，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，如果非居民通過非獨立地位人在一國開展商業(yè)活動，該非獨立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨立地位人呢？各國對此也存在爭議。OECD財政事務(wù)委員會主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國以外，而通過它進(jìn)行的活動，在該國范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP客戶進(jìn)行活動只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國的ISP活動全部或幾乎全部代表某一非居民時，該國才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

如果一個人沒有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購)，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國與其他技術(shù)進(jìn)口國就此又存在意見分歧。

（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時游覽或得到百科全書，那么政府對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協(xié)定和各國稅法對不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來源國有營業(yè)利潤(即出售貨物所得)，只有通過非居民設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時，該國才有權(quán)對此征稅。而對非居民在來源國取得的特許權(quán)使用費和勞務(wù)報酬，來源國通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項目的劃分界限更加模糊，因為商品、勞務(wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國就如何對網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問題尚未有統(tǒng)一意見。

（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題

首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國家都并行來源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)，比如通過互相合作的網(wǎng)址來提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國對所得來源地判定發(fā)生爭議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會與日俱增。如一些國際避稅地，已在國際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會被拋棄，但其地位已開始動搖。

三、電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響

電子商務(wù)在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時，必須注意其對稅務(wù)管理的影響。

1．各國稅收征管都離不開對憑證、帳冊和報表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報的收入和費用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會計記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺計算機(jī)、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。

4．隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國外電子商務(wù)稅收對策

針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個對此作出政策反應(yīng)的國家。美國財政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個稅收政策問題》的報告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補充；3、對網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅，即不對網(wǎng)上交易開征消費稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務(wù)免稅期延長到2006年。

1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦達(dá)成一項協(xié)議，對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實物采購即從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上，就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費稅的概念和國際稅收規(guī)范；（3）對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來；（5）在服務(wù)被消費的地方征收消費稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護(hù)各國的財權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時，要區(qū)分計算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

五、完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。

1．借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國實際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。

2．完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

3．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務(wù)稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行，還未實現(xiàn)大額、實時、跨國資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對付電子商務(wù)的重要手段。

篇（7）

二、稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)體系研究的現(xiàn)狀

構(gòu)建稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)體系的方法屬于客觀定量評價法，在國內(nèi)外實踐較多。但是，對于稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)體系建設(shè)的探索還處于初級階段，并未有一個全面完整的體系對稅務(wù)當(dāng)局的稅收實踐加以客觀評價。具體來說，這些指標(biāo)體系的共性是，通過描述性指標(biāo)來刻畫稅務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，在設(shè)定一定權(quán)重與標(biāo)準(zhǔn)值的基礎(chǔ)上，定量地對某稅務(wù)機(jī)關(guān)在考察年度內(nèi)的表現(xiàn)進(jìn)行打分；通過比較得分情況，可以獲知稅務(wù)機(jī)關(guān)在這些年度內(nèi)的稅務(wù)管理優(yōu)化情況。這些指標(biāo)體系的主要區(qū)別在于，由于對稅務(wù)管理過程的理解不同，導(dǎo)致指標(biāo)體系分類的角度不同。例如，美國國內(nèi)收入局IRS（InternalRevenueService）將稅務(wù)管理業(yè)績評價分為目標(biāo)層、戰(zhàn)略管理層、操作層、一級員工層等四個層次，針對不同層次設(shè)定不同指標(biāo)，在系統(tǒng)內(nèi)推行一種平衡評價體系。此外，IRS還從與納稅人的互動關(guān)系入手，設(shè)計了一套基于申報前、申報中、申報后這一過程的評價體系。通過這一體系設(shè)定了稅務(wù)人員的工作規(guī)則，從而為考核員工績效提供了可能。又如，我國深圳市國稅局提出了幾種稅務(wù)管理績效評估的指標(biāo)體系建設(shè)方案，對稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)的建設(shè)做出了不少有益嘗試：從稅務(wù)現(xiàn)代化角度出發(fā)，設(shè)定了征管效能、服務(wù)水平、信息化程度、組織資源能力等四項大類評價指標(biāo)；從指標(biāo)內(nèi)在屬性出發(fā)，提出了“個性目標(biāo)＋共性指標(biāo)＋主觀評價”的績效評價模式；從基層單位實際工作需要出發(fā)，設(shè)計了稅收法治、稅收征管、納稅服務(wù)、隊伍建設(shè)、內(nèi)部管理等五個一級指標(biāo)。

三、稅務(wù)管理優(yōu)化指標(biāo)體系的構(gòu)建

稅務(wù)管理的內(nèi)涵決定了稅務(wù)管理指標(biāo)體系的建立應(yīng)該站在稅務(wù)機(jī)構(gòu)全局的高度：稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終任務(wù)便是高效組織國家財力、提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的一切活動都是為了滿足這些需要。因此，我們將稅務(wù)管理的優(yōu)化細(xì)分為如下四個過程：對內(nèi)組織優(yōu)化、稅政業(yè)務(wù)優(yōu)化、人力資源優(yōu)化、對外服務(wù)優(yōu)化。

（一）對內(nèi)組織優(yōu)化

對內(nèi)組織優(yōu)化，指的是稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為一個整體本身的優(yōu)化，反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定時間范圍內(nèi)整體的績效表現(xiàn)，是稅務(wù)管理優(yōu)化過程的內(nèi)核所在。

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)代化

（1）征收率。指一國當(dāng)期實際征收稅款與應(yīng)征收稅款之間的比例。由于征收率綜合了經(jīng)濟(jì)總量和結(jié)構(gòu)、征收成本、征管水平等因素，被理論界用作監(jiān)控稅源管理水平的常用指標(biāo)。一般認(rèn)為，發(fā)達(dá)國家的征收率在80%到90%，發(fā)展中國家在70%—80%左右。據(jù)統(tǒng)計，美國的應(yīng)收盡收率大約有90%，而我國尚在70%附近徘徊。（2）人均征稅額。它等于年度內(nèi)實際征收的稅款除以稅務(wù)機(jī)構(gòu)在當(dāng)年末的總?cè)藬?shù)。根據(jù)一般理論，人均征稅額能夠反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅效率：人均征稅額越高，管理效率越高；人均征稅額越低，說明機(jī)構(gòu)效率越低。通常情況下，稅收收入與稅務(wù)機(jī)關(guān)人數(shù)呈一個倒“U”字的函數(shù)關(guān)系：稅務(wù)機(jī)關(guān)人數(shù)過少，不能滿足稅收計劃，無法做到應(yīng)收盡收；稅務(wù)人員過多，增加征稅成本，影響機(jī)構(gòu)運行效率。（3）稅收收入增長率。計算稅收收入增長率的公式為：稅收收入增長率=（本年度稅收收入－上年度稅收收入）÷上年度稅收收入×100%。分稅制改革以來，無論是中央稅收收入還是各地區(qū)稅收收入大都經(jīng)歷了一個大幅度增長的過程，這既與我國經(jīng)濟(jì)的高速增長有關(guān)，也與我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的完善、稅收征管效率的不斷提高密切相關(guān)。（4）征稅成本率。征稅成本率歷來是反映稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)管理效率的一個重要指標(biāo)，它指的是一定時期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)費用支出總額占當(dāng)期實際征收稅收收入總量的比例。早在20世紀(jì)90年代，發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的征稅成本率就降低到1%左右，如1995年美國的征稅成本率為0.8%，日本為0.6%，加拿大為1.8%，法國為1.9%，我國香港地區(qū)2001—2002年度的征稅成本率為1.31%。

2.稅務(wù)管理的信息化

稅務(wù)管理的信息化體現(xiàn)在硬件、軟件和數(shù)據(jù)三個方面。（1）電子申報率。電子申報率衡量的是納稅人通過電子化手段向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的比重，既反映了納稅方便程度，也體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理的高效程度，是信息化管理中軟件方面的體現(xiàn)。具體來說，電子申報率＝一定時期內(nèi)通過電子手段進(jìn)行納稅申報的次數(shù)÷納稅申報的總次數(shù)×100%。（2）人均計算機(jī)擁有率。人均計算機(jī)擁有率等于在某年末配備個人計算機(jī)的員工人數(shù)與員工總?cè)藬?shù)之比，反映了稅務(wù)管理信息化硬件方面的優(yōu)化程度。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電子政務(wù)在稅務(wù)系統(tǒng)里被迅速推廣，我國建立起以CTAIS系統(tǒng)、金稅工程為代表的等一系列電子征管軟件，而這些軟件都需要硬件設(shè)施加以支持。因此，一個必然的趨勢是稅務(wù)工作人員對于計算機(jī)的依賴將越來越大，人均計算機(jī)擁有量能否滿足稅務(wù)人員日常工作的需要，是考察稅務(wù)管理優(yōu)化程度的一個重要參考方面。（3）戶均納稅人信息量（增長率）。這是一個體現(xiàn)信息化管理數(shù)據(jù)部分的測量指標(biāo)，具體計算方法為：戶均納稅人信息量=某年末業(yè)務(wù)類數(shù)據(jù)庫的總?cè)萘浚∕）÷某年末數(shù)據(jù)庫中納稅戶的總數(shù)量（戶）×100%。戶均納稅人信息量的不斷提高是稅務(wù)管理組織優(yōu)化的必然要求，它體現(xiàn)出稅務(wù)機(jī)關(guān)電子信息量的不斷增加，從而反映到實際工作層面上是征管能力的不斷提高。特別地，戶均納稅人信息量的年增長率也是與該指標(biāo)相匹配的輔指標(biāo)。

(二)稅政業(yè)務(wù)優(yōu)化

稅務(wù)管理的核心是稅政業(yè)務(wù)的執(zhí)行，因此稅政業(yè)務(wù)的好壞在很大程度上能夠反映出稅務(wù)管理的優(yōu)劣。稅政業(yè)務(wù)的最終目標(biāo)是建立集約化、專業(yè)化、規(guī)范化、科學(xué)化的征管隊伍，這對于稅收征管人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)提出了較高要求。一般認(rèn)為，稅務(wù)管理是由稅源管理、納稅評估、票證管理、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政法制等一系列相互獨立又緊密關(guān)聯(lián)的稅政業(yè)務(wù)構(gòu)成。我們也依據(jù)這一流程，從納稅前、納稅中、納稅后三個角度分別構(gòu)建稅政業(yè)務(wù)的優(yōu)化指標(biāo)。

1．納稅前

（1）稅務(wù)登記率。稅務(wù)登記率是指在一定時期（通常為一年）內(nèi)實際辦理稅務(wù)登記的戶數(shù)與應(yīng)辦理稅務(wù)登記的戶數(shù)之比。該指標(biāo)主要用于衡量稅務(wù)登記管理對漏管戶的控制程度，以利于強化稅源控管，清理和減少漏管戶，綜合反映一個地區(qū)稅務(wù)登記管理的精細(xì)程度，以及對于漏管戶的控制力度。（2）納稅申報率。一個地區(qū)的納稅申報率衡量了該地區(qū)納稅人的納稅遵從程度和稅務(wù)稽查的力度。申報率越高，納稅遵從度越高，稅務(wù)管理效率當(dāng)然越高。具體計算辦法是：在法定期限內(nèi)將實際辦理納稅申報的戶次數(shù)除以應(yīng)辦理納稅申報戶次數(shù)得到的比例。

2．納稅中

（1）申報準(zhǔn)確率。申報準(zhǔn)確率=納稅人申報的納稅數(shù)額÷稅務(wù)機(jī)關(guān)實際獲取的應(yīng)納稅額×100%。稅收征管過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對納稅人納稅申報表填寫的準(zhǔn)確情況進(jìn)行評估，從而確定應(yīng)納稅額以及應(yīng)調(diào)整的稅額?；诖宋覀冋J(rèn)為，在通常情況下，申報準(zhǔn)確率越高，說明稅務(wù)管理的質(zhì)量越好、納稅人遵從度越高，進(jìn)而能夠反映稅務(wù)管理的優(yōu)化情況。（2）稅款入庫率。我們知道，納稅人申報納稅與實際繳稅之間具有一定時間間隔，兩者并不同步，所以納稅申報率不能完全體現(xiàn)稅款征收的情況。為此，我們引入稅款入庫率這一指標(biāo)來反映納稅人實際繳庫的情況，它指的是納稅人當(dāng)期實際繳納入庫的稅款與當(dāng)期應(yīng)繳納入庫稅款之間的比例。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高稅務(wù)管理績效，通過多種合法手段保證納稅人切實履行稅款支付義務(wù)，確保稅款及時、足額入庫。

3．納稅后

（1）滯納金加收率。指稅務(wù)機(jī)關(guān)清理逾期未繳納稅款時加收并入庫的滯納金的戶次（金額）與清理逾期未繳納稅款應(yīng)加收滯納金的戶次（金額）之間的比例。它主要用于衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)對逾期未繳稅款加收滯納金的執(zhí)行到位程度以及滯納金入庫程度，反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對于逾期未繳納稅款的態(tài)度，因此能夠較好地反映稅務(wù)機(jī)關(guān)對業(yè)務(wù)的盡職程度與執(zhí)法的嚴(yán)格程度。（2）欠稅增減率。欠稅增減率評價了稅務(wù)機(jī)關(guān)在清理欠稅方面的績效，它等于在某考核期內(nèi)，期末欠稅余額與期初欠稅余額之間的差額與期初欠稅余額之間的比例，實際上就是欠稅額的增長率。清欠工作作為納稅后稅務(wù)人員工作的重要一環(huán)，它減輕了國家稅款的流失，對于保證稅款的足額入庫具有積極意義。（3）稅收處罰率。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅案件實際受罰的戶次（金額）與稅務(wù)檢查未予處罰與處罰的查補稅款戶次（金額）之和之間的比例。按考核屬性該指標(biāo)可以細(xì)化為按處罰戶次和按處罰金額兩個方面。它有利于促進(jìn)執(zhí)法水平的不斷提高，從而確立稅務(wù)檢查的威懾力。（4）行政復(fù)議維持率。在日常稅政業(yè)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可避免地要與納稅人發(fā)生一些糾紛，這時候稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政法制中辦案水平的變化，便能夠反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一領(lǐng)域的績效優(yōu)化。具體來說，行政復(fù)議維持率指一定時期內(nèi)行政復(fù)議案件復(fù)議結(jié)果維持?jǐn)?shù)與行政復(fù)議案件總數(shù)之間的比例。它主要用于衡量本級稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為與國家稅收法律法規(guī)相符合的程度，以及上級稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對行政復(fù)議案件審理的水平或內(nèi)部監(jiān)督的公正、合法程度。（5）行政訴訟勝訴率。這是與行政復(fù)議維持率屬性一樣的一個指標(biāo)，具體計算方法是將一定時期內(nèi)行政訴訟勝訴案件數(shù)除以行政訴訟案件總數(shù)之后得到的比例。它主要用于衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家法律法規(guī)和司法機(jī)關(guān)最終監(jiān)督和制約下，是否做到切實依法治稅、依法行政及維護(hù)納稅人合法權(quán)益的水平。

（三）人力資源優(yōu)化

人力資源作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的軟實力，是稅務(wù)機(jī)關(guān)高效完成稅收任務(wù)的關(guān)鍵所在。由于稅收征管活動是一項勞動密集型業(yè)務(wù)，人力資源的優(yōu)化成為稅務(wù)管理優(yōu)化的關(guān)鍵。如何最大限度地調(diào)動人力資源的積極性，提高稅務(wù)管理效率，實現(xiàn)機(jī)構(gòu)、人員以及納稅人三方面的共贏，是現(xiàn)代稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該思考的一個問題。我們在合理考慮了數(shù)據(jù)可得性之后，將人力資源優(yōu)化細(xì)分為人力資源配置、人力資源開發(fā)兩個部分，它們分別從“用人”“育人”兩個角度考察了稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力資源優(yōu)化程度。

1.人力資源配置

（1）本科以上學(xué)位人員比例。該指標(biāo)反映了稅務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)，衡量了稅務(wù)人員總體受教育的程度和基本的文化素質(zhì)，是測算稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源配置的核心指標(biāo)之一。它等于在一定時間點上（一般為每年的12月31日）稅務(wù)機(jī)關(guān)中已經(jīng)獲得大學(xué)本科及以上學(xué)歷的人員數(shù)與稅務(wù)人員總數(shù)之間的比例。這里的稅務(wù)人員指的是在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的正式在編人員、助征員和外聘專家。（2）持證上崗崗位覆蓋率。持證上崗覆蓋率=實行持證上崗制度的崗位數(shù)÷全部崗位×100%。這里的崗位數(shù)是指根據(jù)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)和工作要求設(shè)置的崗位個數(shù)，而不論從事該崗位工作的具體人數(shù)。這一指標(biāo)既體現(xiàn)出稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的嚴(yán)謹(jǐn)程度，又體現(xiàn)出稅務(wù)人員的素質(zhì)水平，有助于衡量機(jī)構(gòu)對于持證上崗制度的貫徹力度以及人力資源配置的有效程度。另外，持證上崗的稅務(wù)人員數(shù)是指按照規(guī)定應(yīng)該持證上崗的崗位人員數(shù)，一人持有多個證書從事多個崗位工作的人員須重復(fù)計算。（3）崗位匹配率。崗位匹配率=符合任職資格條件并能勝任崗位工作要求的稅務(wù)人員數(shù)÷稅務(wù)人員總數(shù)×100%。它反映了在某年年末稅務(wù)機(jī)關(guān)中符合所從事的崗位任職資格條件并能夠勝任崗位工作要求的稅務(wù)人員數(shù)占稅務(wù)人員總數(shù)的比例。由于反映了人力資源配置是否做到了因才施用、人盡其才，該指標(biāo)通常被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為衡量人力資源配置的有效程度的核心指標(biāo)之一。

2．人力資源開發(fā)

（1）人均培訓(xùn)時間。所謂培訓(xùn)，是指有計劃、有目的地進(jìn)行人力資源開發(fā)，從而造就一支優(yōu)秀、精干、廉潔、穩(wěn)定的稅收征管隊伍。它實際上是稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)工作人員的智力投入，有助于提高稅務(wù)人員的思想政治和政策水平，有助于提高稅務(wù)人員的工作責(zé)任心和進(jìn)取精神，有助于提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。對于員工的再培訓(xùn)，包括委托培訓(xùn)、在校培訓(xùn)、在職培訓(xùn)等，是構(gòu)建學(xué)習(xí)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要內(nèi)容，人均培訓(xùn)時間必須達(dá)到一個標(biāo)準(zhǔn)，才能夠滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)日益增長的業(yè)務(wù)需要。具體計算公式為，人均培訓(xùn)時間=教育培訓(xùn)總?cè)颂鞌?shù)÷稅務(wù)人員總數(shù)。（2）薪酬分配公平指數(shù)。薪酬分配公平指數(shù)反映了能級工資和業(yè)績工資發(fā)放的公平程度，是評價薪酬分配是否體現(xiàn)了能力和業(yè)績差別，因此能夠作為衡量人力資源開發(fā)有效性的核心指標(biāo)之一。具體計算方法為：薪酬分配公平指數(shù)=能級工資和業(yè)績工資發(fā)放總額÷（能級總和×能級基本工資額+業(yè)績總和×業(yè)績基本工資額），其中，能級基本工資額、業(yè)績基本工資額以起點為1的工資額計算。能級總和、業(yè)績總和是全體稅務(wù)人員的能級和業(yè)績之和。（3）稅務(wù)人員滿意度。稅務(wù)人員滿意度指的是在年末的綜合考評中，滿意的稅務(wù)人員數(shù)占稅務(wù)人員總數(shù)的比例，反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力資源開發(fā)是否得到員工的認(rèn)可，從而從一個側(cè)面反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)在人力資源開發(fā)方面的績效。這是一個帶有主觀性的綜合評價指標(biāo)，體現(xiàn)稅務(wù)人員對稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作環(huán)境、條件、任務(wù)、人際關(guān)系、福利報酬、職業(yè)發(fā)展道路和發(fā)展空間以及稅務(wù)文化建設(shè)的滿意程度?，F(xiàn)代稅務(wù)組織的一個重要特征就是“以人為本”，能否得到員工的滿意，進(jìn)而推廣到能否得到納稅人的滿意，是評價稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化程度的一個重要方面。

（四）對外服務(wù)優(yōu)化

稅務(wù)機(jī)關(guān)并不是一個獨立的個體，而是需要與納稅人時刻進(jìn)行互動，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)的活動不可避免地會影響到納稅人的行為。如何提高納稅人的便利程度，同時盡最大可能減少稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人行為的扭曲，從而建設(shè)一個現(xiàn)代化的服務(wù)型稅務(wù)組織，是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該時時思考的問題。我們認(rèn)為，在對外關(guān)系方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)是最大限度提高其對于納稅人的正外部性，也最大程度減小其對納稅人帶來的負(fù)外部性?；诖?，我們將對外服務(wù)的優(yōu)化分為正面影響與負(fù)面影響兩個部分。

1.正面影響

篇（8）

本文作者：孫梅工作單位：中國石油大學(xué)

加強管理模式的創(chuàng)新，為企業(yè)價值的創(chuàng)造提供基礎(chǔ)。目前很多企業(yè)都在進(jìn)行管理模式的創(chuàng)新，同時也提出了很多有價值的建議和做法。如中國石油對于實行總承包管理模式的固定資產(chǎn)投資項目相關(guān)規(guī)定如下：國內(nèi)設(shè)備及安裝主材的采購合同須由供應(yīng)商、總承包商和項目業(yè)主三方簽署，供應(yīng)商須將增值稅發(fā)票直接開具給項目業(yè)主，或開具給增值稅納稅人總承包商，而總承包商再將增值稅發(fā)票開具給項目業(yè)主，但不因三方簽署的采購合同而免除工程總承包合同中約定的由總承包商履行的責(zé)任和義務(wù)。這種管理模式似乎在一定程度上打破了EPC總承包管理模式，其實企業(yè)選擇何種管理模式不重要，關(guān)鍵就在于這種管理模式是否對企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展有益，如何突破原有的EPC總承包模式的框架，進(jìn)行管理模式的創(chuàng)新是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的關(guān)鍵，只有從源頭上進(jìn)行管理模式創(chuàng)新，才能使得稅務(wù)籌劃方案有的放矢，事前的管理模式創(chuàng)新遠(yuǎn)比在既定的管理模式下的稅務(wù)籌劃方案給企業(yè)帶來更大的價值。

加強與稅務(wù)部門溝通交流方式的創(chuàng)新：稅務(wù)籌劃是一個涉及各方利益群體和國家法律法規(guī)的系統(tǒng)工程，不同利益主體和各個部門之間的協(xié)同溝通和配合，對于增值稅轉(zhuǎn)型后的EPC總承包模式來說尤為重要，要在試點階段通過投資者、業(yè)主、總承包商、地稅和國稅等多部門的溝通和交流，將EPC總承包模式面臨的問題和發(fā)展的障礙進(jìn)行深入研究，爭取得到稅務(wù)部門的理解和認(rèn)可，為稅法的完善和企業(yè)的發(fā)展做好國家層面的溝通和交流工作；同時又要在已有的稅法的基礎(chǔ)上爭取稅務(wù)部門的支持，讓稅務(wù)部門充分意識到企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案選擇時，是從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度確定的對企業(yè)發(fā)展最有利的方案，而稅務(wù)部門未來也會從企業(yè)的發(fā)展中獲得更多的稅收，讓稅務(wù)部門真正理解到企業(yè)與稅務(wù)部門交流溝通的目的不是稅收的最小化，而是努力做到企業(yè)和國家的共贏，為稅務(wù)部門的理解和支持奠定堅實的基礎(chǔ)。

總之，稅務(wù)籌劃觀念的創(chuàng)新、EPC總承包管理模式的創(chuàng)新和與稅務(wù)部門溝通交流方式的創(chuàng)新是EPC總承包項目稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵，只有建立協(xié)調(diào)業(yè)主和總承包商、投資者、國稅和地稅等多方利益群體的創(chuàng)新管理模式才能夠真正做好EPC總承包模式的稅務(wù)籌劃工作，才能夠真正提升企業(yè)的價值，做到企業(yè)和國家的共贏。

篇（9）

關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理

一、現(xiàn)代企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險，主要包括了少交稅款而造成企業(yè)被罰款、聲譽受損的風(fēng)險，也包括多交稅款、承擔(dān)較重的稅收的風(fēng)險。因為主客觀原因少繳稅款而面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收滯納金、罰款等風(fēng)險以及由此造成的聯(lián)動影響，包括：企業(yè)上市受阻、企業(yè)信譽受損而流失客戶以及企業(yè)銀行貸款資信評級降低等。因為主客觀原因多繳納稅款而造成企業(yè)利益不必要的流出和浪費等風(fēng)險。因此，企業(yè)稅務(wù)管理必須加強對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識和防范、控制。

（一）稅收分配不平衡引起的稅務(wù)風(fēng)險。稅收政策是政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的要求而確定的指導(dǎo)制定稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收總政策在一定歷史時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定性，稅收的具體政策則要隨經(jīng)濟(jì)形勢和政治形勢的變化而變化。

（二）不同時期稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險一般說來，稅收政策的制訂總是延遲于實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多經(jīng)濟(jì)模式在運行很長一段時間后才會出臺對應(yīng)的稅收政策。而稅收政策在制訂時存在模糊和歧義，又要在運行一段時間后不斷出臺對稅收政策實施的解釋。而企業(yè)面臨的具體的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至主管稅務(wù)人員不同，在執(zhí)行同一稅收政策時對稅法的理解不同，也會造成稅務(wù)風(fēng)險。

（三）企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力引起的稅收風(fēng)險。財務(wù)人員的素質(zhì)低，對稅法理解不透、把握不準(zhǔn)；稅法本身制定的不夠完善；企業(yè)的數(shù)據(jù)不規(guī)范，財務(wù)人員依據(jù)失真的會計信息計算稅額，從而導(dǎo)致計算的不正確，造成無意識偷稅漏稅或少繳稅進(jìn)而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。（四）企業(yè)內(nèi)部控制引起的稅收風(fēng)險。企業(yè)管理層為了增加利潤，或使報表利潤符合公眾或銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)的指標(biāo)，納稅風(fēng)險淡薄或者對稅務(wù)籌劃有誤解，通過做假賬、虛開發(fā)票等非法手段達(dá)到偷稅的目的，使企業(yè)面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)加強稅務(wù)管理的意義

（一）加強稅務(wù)管理有效降低稅收成本稅收是重要的財政收入來源，特別對地方財政有著支柱的作用，因此各地財政都會下達(dá)稅收指標(biāo)，從而使企業(yè)不可避免地承擔(dān)較重的稅負(fù)。通過加強稅務(wù)管理，有效地節(jié)稅，可以最大限度的利用稅收優(yōu)惠政策，減少因稅務(wù)處理不當(dāng)導(dǎo)致的多繳稅款、提前繳納稅款或避免因盲目稅務(wù)籌劃導(dǎo)致的稅收罰款，從而增加稅后利潤。

（二）加強稅務(wù)管理有助于改善內(nèi)控并加強企業(yè)稅務(wù)管理。必須提高各種稅收知識的學(xué)習(xí)，提高納稅意識。要求企業(yè)會計人員熟悉各項稅收法律法規(guī)，特別是國稅與地稅之間的模糊地帶，更是得深入把握。企業(yè)會計人員同時也應(yīng)該熟悉國家相關(guān)的會計準(zhǔn)則和會計制度，更高層次的稅務(wù)籌劃還要求財務(wù)人員了解企業(yè)基本的運營以及公司相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，應(yīng)從整體上提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和企業(yè)管理人員的納稅意識。

三、企業(yè)加強稅務(wù)管理的方式

（一）設(shè)置內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，建立稅務(wù)風(fēng)險防范控制系統(tǒng)。研究國家的各項稅收法規(guī)，稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的納稅工作進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。企業(yè)還應(yīng)建立內(nèi)部稅務(wù)審計,通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱問題，注意職務(wù)分離控制、業(yè)務(wù)程序控制等，防止單位內(nèi)部人員舞弊導(dǎo)致稅務(wù)犯罪行為的發(fā)生。通過稅務(wù)審計，檢查、監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險防范控制程序的執(zhí)行力度，來保證整個稅務(wù)風(fēng)險控制程序能夠得到有效的執(zhí)行。同時防止企業(yè)因為內(nèi)外部因素的變化而引起企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險。

（二）利用外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu),企業(yè)可以聘請會計師事務(wù)所、管理咨詢公司等專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)或咨詢，提高稅務(wù)管理水平。也可以參加稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)長期培訓(xùn)，聘請專家或購買培訓(xùn)機(jī)構(gòu)顧問服務(wù)。確保企業(yè)在內(nèi)部稅務(wù)人員對相關(guān)政策理解不準(zhǔn)確時得到專業(yè)的指導(dǎo)，避免因內(nèi)部財稅人員專業(yè)能力限制引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）加強稅企溝通企業(yè),要安排既熟悉稅法、又具有良好溝通能力的財務(wù)人員與稅務(wù)征收管理部門時常溝通，以致能獲得稅務(wù)征求管理部門在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)和幫助，及時了解國家或地方下發(fā)的各項文件，爭取有利于公司的各項稅收補助。在企業(yè)如對外投資、涉足新行業(yè)、股權(quán)收購等重大事項的時候，主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，保證企業(yè)依法納稅，防范稅務(wù)風(fēng)險，減少不必要的稅務(wù)稽查。

（四）將稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)整個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，重視稅務(wù)籌劃工作，通過合理稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)。在投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個相關(guān)環(huán)節(jié)充分運用稅務(wù)籌劃。通過盈利預(yù)算、成本控制、動態(tài)成本監(jiān)控等各種財務(wù)管理手段及時調(diào)整稅收籌劃方案。并在納稅時間性差異上充分利用稅收政策安排延遲納稅、節(jié)約資金成本。

四、結(jié)論

稅收與國計民生、與企業(yè)經(jīng)營管理息息相關(guān)。企業(yè)作為納稅人，既要依法履行納稅義務(wù)，又要充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，這就要求企業(yè)決策者和管理者加強節(jié)稅意識、在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中加強稅務(wù)管理，通過合理方式方法控制、減少、降低、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)整體利潤。企業(yè)稅務(wù)籌劃要針對具體的問題具體分析,在符合稅收法律政策的前提下合理降低企業(yè)稅收成本、延遲企業(yè)納稅時間、節(jié)約企業(yè)資金成本。

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篇（10）

隨著1997年我國征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國范圍內(nèi)逐步實施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實施過程中卻存在著不少的問題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責(zé)在范圍上劃分不夠明確，使得上下級稽查機(jī)構(gòu)之間相互爭奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達(dá)同一企業(yè)，使得納稅人無所適從。這既造成了納稅人對稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法行政認(rèn)識上的誤解，有時又使稽查出來的問題因下達(dá)處理決定的不同而擴(kuò)大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問題的存在，導(dǎo)致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴(yán)肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級稽查格局的原因，一個年度內(nèi)企業(yè)接受二級稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級稽查，乃至更多級的稅務(wù)稽查，從而造成了重復(fù)稽查的問題，如果再加上地稅部門的稽查，企業(yè)確實不堪重負(fù)，生產(chǎn)經(jīng)營難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責(zé)劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點”。加之，由于我國市場經(jīng)濟(jì)在運行過程中，法律仍不夠健全，社會上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收執(zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開、虛開、盜賣增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅，給國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來巨額損失。

2.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應(yīng)付財政支出的高速增長，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業(yè)，而對那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時劃分稅種不清、申報資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。

3.稅務(wù)稽查隊伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發(fā)生了變化，“小團(tuán)體主義”、“個人主義”等不良思想有所滋長?，F(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗不足，崗位技能差，不能獨擋一面地開展工作。有的稽查人員不會查帳，不善于從帳實上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問題，做出的稽查決定缺乏實在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來了諸多不利影響。

4.稽查工作規(guī)程在實施過程中發(fā)生扭曲。

稅務(wù)稽查工作規(guī)程作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員實施稅務(wù)稽查工作的規(guī)范，是每一個稅務(wù)人員在開展工作時必須遵循的行為準(zhǔn)則。但是在很多基層征稅機(jī)關(guān)，他們?yōu)榱送瓿缮霞壪逻_(dá)的稅收任務(wù)的目的，人為地對稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的，人為地對稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務(wù)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)強調(diào)稽查查補收入的責(zé)任目標(biāo)，以致選案不是通過計算機(jī)系統(tǒng)科學(xué)選案，而是急功近利地瞄準(zhǔn)那些經(jīng)濟(jì)運行較好的企業(yè)為重點稽查對象，重復(fù)稽查同一企業(yè)的現(xiàn)象時有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)情況較差的企業(yè)卻很少去查去管。5.稅務(wù)稽查的正常執(zhí)行受到執(zhí)法環(huán)境的制約。

由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)滯后，納稅人的納稅意識不強，加之“拜金主義”、“權(quán)錢交易”等腐敗現(xiàn)象仍然存在，從而出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人開展稅務(wù)稽查時，經(jīng)常會受到來自社會各方面的干擾，各種說情接踵而至，更有甚者，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無法正常開展工作，不良社會風(fēng)氣，嚴(yán)重破壞了稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和公正性。

此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設(shè)備缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進(jìn)度、深度和廣度。

二、關(guān)于我國稅務(wù)稽查改革的政策建議

1.規(guī)范稽查工作程序，嚴(yán)格按照規(guī)程執(zhí)法。

（1）科學(xué)地開展稽查選案工作。建立以計算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將重點行業(yè)，異常申報企業(yè)，重點稅源戶的納稅申報資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對象，從根本上避免納稅人的重復(fù)選案。（2）認(rèn)真做好稽查實施階段的各項工作。稽查工作要嚴(yán)格以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實施法治管理，防止人為變通了結(jié)。關(guān)鍵要做好以下兩點：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴(yán)格逃選審理人員，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查審理工作的把關(guān)作用?；閷徖砉ぷ鞒星皢⒑?，審理工作的好壞直接關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)最后執(zhí)行稅務(wù)處理決定是否準(zhǔn)確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責(zé)任心強、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的特點。他們必須對稽查文書的格式制作是否規(guī)范，引用法律條文是否準(zhǔn)確完整，相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確，附屬材料是否齊全真實等具體事項進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審核把關(guān)，從而防止稽查決定出現(xiàn)不必要的差錯和失誤，盡可能避免稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生。（4）加強稽查執(zhí)行工作力度，捍衛(wèi)稅務(wù)稽查的權(quán)威性?；閳?zhí)行工作是稅務(wù)稽查工作流程的最后一環(huán)，也是稽查成果得以實現(xiàn)的關(guān)鍵步驟，要充分體現(xiàn)稅法的剛性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按

照已做出的稅務(wù)處理決定中涉及納稅人的有關(guān)補繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調(diào)帳等事宜，一一貫徹落實到位。改變對偷稅漏稅處理查得多補得少，征納雙方討價還價的作法，督促納稅人將相關(guān)稅務(wù)處理決定落實到位。必要時，稅務(wù)稽查執(zhí)行部門可依法采取稅收保全、強制等措施，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

2.理順稽查管理體制。

理順的稽查管理體制應(yīng)符合幾個有利于：（1）有利于加強稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，掌握工作主動權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀點的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨立行使職權(quán)，擺脫地方不適當(dāng)干預(yù)和說情風(fēng)干擾；（3）有利于發(fā)揮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對征收、管理、稽查、復(fù)議四個系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查。現(xiàn)行稽查管理體制改革，要突出稽查機(jī)構(gòu)能獨立行使執(zhí)法權(quán)及掌握規(guī)范性工作主動權(quán)，可考慮對稽查機(jī)構(gòu)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，即人事經(jīng)費及業(yè)務(wù)上實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，在各項征管綜合協(xié)調(diào)、實務(wù)、工團(tuán)、紀(jì)檢、監(jiān)察等方面由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局領(lǐng)導(dǎo)。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的稽查隊伍。

稅務(wù)稽查是一項政策性、業(yè)務(wù)性和綜合性很強的工作，它涉及會計、審計、法律、企業(yè)管理等各個領(lǐng)域和稅收征管工作全過程，客觀上要求有一支訓(xùn)練有素的稽查隊伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級稽查組織人員的配備要與其承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)相適應(yīng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)本地區(qū)實際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數(shù)量上保持稽查隊伍的穩(wěn)定。（2）保證稽查隊伍的質(zhì)量?；槿藛T應(yīng)該是集思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)于一體的優(yōu)質(zhì)人才，政治上事業(yè)心強，為政清廉、拒腐防變、有高度的責(zé)任感；業(yè)務(wù)上精通稅收政策，懂法律，會查帳，辦案能力強。作為領(lǐng)導(dǎo)，在選人用人上要把好關(guān)，要建立一套稽查干部隊伍管理制度，把思想好、業(yè)務(wù)能力強的干部選拔到稽查工作崗位上來。（3）建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度，著重在現(xiàn)代會計實務(wù)、檢查技巧和計算機(jī)技術(shù)上進(jìn)行強化訓(xùn)練，每個稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵競爭機(jī)制引進(jìn)稽查管理，實行稽查人員等級制和稽查主檢官制，堅持獎罰分明，堅持個人收入與稽查業(yè)績掛鉤。充分調(diào)動稽查人員的工作積極性。

4.建立復(fù)查制度，提高稽查質(zhì)量。

（1）建立復(fù)查制度是完善稅務(wù)稽查監(jiān)督機(jī)制的需要。從稅務(wù)稽查工作的性質(zhì)和內(nèi)容看，必須有一套完善的監(jiān)督機(jī)制才能保證稽查工作的質(zhì)量和效果，而現(xiàn)行的以紀(jì)檢監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督和工作程序制約為主的監(jiān)督機(jī)制還不能完全適應(yīng)稽查工作的特殊性。首先，現(xiàn)行的紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督是一種事后監(jiān)督，一般是在造成嚴(yán)重后果后才進(jìn)行處理。這一制度的力度是大的，但對一些小問題、苗頭性的問題作用不很明顯。而領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督雖然可以隨著執(zhí)法過程進(jìn)行，但各級領(lǐng)導(dǎo)和稽查單位往往出于偏袒和面子，發(fā)現(xiàn)問題后，大事化小、小事化了，“下不為例”或輕描淡寫地批評幾句就過去了，監(jiān)督力度也是有限的。其次，稽查部門的“四分離”制度還有待于進(jìn)一步完善。盡管各稽查單位都實行了“四分離”的工作制度，但對其中“稽查”環(huán)節(jié)還缺乏嚴(yán)格而完善的監(jiān)督。在實際工作中，由于缺乏對稽查人員有效的監(jiān)督，查而不報、查大報小、避重就輕等現(xiàn)象是常有的事，造成了檢查質(zhì)量低下，溢漏率高等嚴(yán)重問題。而復(fù)查制度能夠直接進(jìn)入稽查的具體執(zhí)法過程，將與現(xiàn)行的紀(jì)檢監(jiān)察、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督、工作程序制約形成一個完善的監(jiān)督制約機(jī)制，保證稅務(wù)稽查工作的順利進(jìn)行。（2）建立復(fù)查制度是與國際稅收稽查體制接軌的需要。從我國國情出發(fā)，借鑒國際稅收管理辦法，完善我國稅收管理體系是今后的發(fā)展方向，也是經(jīng)濟(jì)全球化國際化發(fā)展的要求。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)工作的“重中之重”，更應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒國外的做法和經(jīng)驗。據(jù)資料表明，西方發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)工作都普遍實行了稽查復(fù)查制度。在稅收機(jī)制比較健全的美國，將復(fù)查作為整個稅務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)普遍實行，復(fù)查比例達(dá)到7：1.同時，美國復(fù)查制度的配套機(jī)制也很完善，他們在復(fù)查對象的選擇、復(fù)查程序的執(zhí)行，以及發(fā)現(xiàn)問題對責(zé)任的認(rèn)定和追究都有一整套較完善的規(guī)章制度，從而使復(fù)查結(jié)果成為決定稅務(wù)人員工資待遇、職位升遷的重要標(biāo)準(zhǔn)。促使稅務(wù)人員努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)法程序，保證了稽查工作的質(zhì)量。同時也對一些不法納稅人形成了無形的壓力，促使他們遵守稅法，積極配合稅務(wù)稽查人員進(jìn)行檢查，依法納稅。