序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)信息化審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

 

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)產(chǎn)生的必然性 

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”為代表的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、電子商務(wù)，以erp為方向的廣義管理信息系統(tǒng)等技術(shù)和以bpr為代表的現(xiàn)代管理思想的高速發(fā)展及廣泛應(yīng)用徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的構(gòu)架和流程，從本質(zhì)和表象兩方面更加深刻地改變著審計(jì)的對(duì)象和環(huán)境，使審計(jì)的對(duì)象隱性化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化并呈現(xiàn)出不斷變化和發(fā)展的趨勢(shì)，促使傳統(tǒng)審計(jì)向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方向發(fā)展。 

(一)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息的高度集成使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)更顯必要和可行 

internet和電子商務(wù)的發(fā)展，給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了重大變革，財(cái)務(wù)管理從“桌面”走向“網(wǎng)絡(luò)”，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次重大發(fā)展，代表了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)管理的方式，是歷史上計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)模式與會(huì)計(jì)理論影響最大的一次變革，并使審計(jì)面臨著網(wǎng)絡(luò)的挑戰(zhàn)。加快發(fā)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)已是審計(jì)領(lǐng)域當(dāng)前亟待解決的重大課題。 

(二)網(wǎng)上理財(cái)和自助式會(huì)計(jì)軟件的興起拓展了計(jì)算機(jī)審計(jì)的客體 

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使網(wǎng)上理財(cái)和自助式會(huì)計(jì)軟件得以發(fā)展，咨詢(xún)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以利用互聯(lián)網(wǎng)強(qiáng)大功能根據(jù)用戶的要求代為記賬、算賬、報(bào)賬，甚至可以設(shè)想將來(lái)企業(yè)可不必設(shè)置專(zhuān)門(mén)從事記賬、算賬、報(bào)賬的會(huì)計(jì)人員。這樣，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)就不能再局限于被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還應(yīng)擴(kuò)展到對(duì)提供下載財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬及理財(cái)活動(dòng)的那些網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)的客體進(jìn)一步拓展。 

 

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)所面臨的問(wèn)題 

(一)審計(jì)線索隱蔽性 

1．計(jì)算機(jī)審計(jì)是隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展而產(chǎn)生的，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行的審計(jì)。在過(guò)去的手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從登賬到報(bào)表編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人員簽名，審計(jì)線索比較清晰。而在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表，即使有篡改也不會(huì)留有痕跡，比起手工系統(tǒng)來(lái)，電算化系統(tǒng)中的審計(jì)線索更隱蔽、更容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。 

2．在電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)賬簿是由系統(tǒng)自動(dòng)登記的，用戶能修改的數(shù)據(jù)主要在憑證和報(bào)表中。所謂數(shù)據(jù)文件的修改，是指對(duì)未登賬的憑證以及報(bào)表數(shù)據(jù)的修改，已登賬的憑證是不能修改的。目前電算化系統(tǒng)中使用的會(huì)計(jì)軟件對(duì)操作人員的每次操作都有記錄，但這樣的記錄顯得過(guò)于寬泛，使得有價(jià)值的線索隱蔽其中，難以發(fā)現(xiàn)。 

(二)會(huì)計(jì)軟件缺乏權(quán)威的可審計(jì)認(rèn)證 

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件層出不窮，擺在審計(jì)人員面前的是該軟件是否具有可審計(jì)性的問(wèn)題。審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度和數(shù)據(jù)文件審計(jì)的同時(shí)，很難對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)及軟件的開(kāi)發(fā)進(jìn)行審計(jì)。曾有人嘗試讓審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，但事實(shí)證明這一做法是流于表面的形式，不僅不能達(dá)到目的，還增加了審計(jì)人員的勞動(dòng)量。 

(三)審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全達(dá)到要求 

眾所周知，在手工系統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)，結(jié)合運(yùn)用各種審查的方法，就可以達(dá)到目的。然而在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，除了需要運(yùn)用一般的傳統(tǒng)方法以外，最重要的是要借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來(lái)達(dá)到審計(jì)目的，審計(jì)人員除需具備一般審計(jì)所需的知識(shí)外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊情況要有比較深刻的認(rèn)識(shí)，但最重要的一點(diǎn)是審計(jì)人員應(yīng)能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。

然而在實(shí)踐中，我國(guó)大部分審計(jì)人員沒(méi)有達(dá)到以上的要求，業(yè)務(wù)能力不能令人滿意，這也是導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)滯后的又一重要原因。 

 

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)應(yīng)采取的措施 

(一)制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算機(jī)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn) 

除了對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性審查加以規(guī)定外，更要對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的健全性、符合性，系統(tǒng)控制功能的有效性、各項(xiàng)初始化工作的準(zhǔn)確性與合理性加以規(guī)定。尤其要突出對(duì)操作員及系統(tǒng)管理員或財(cái)務(wù)主管工作權(quán)限的規(guī)定，以便審計(jì)人員在審計(jì)前對(duì)被審計(jì)單位的情況有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)，從而在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行審查。這樣不僅減少審計(jì)人員的工作量，也降低了計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。 

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件的完善和標(biāo)準(zhǔn)化 

1．目前會(huì)計(jì)軟件帶有的操作日志，對(duì)所有的操作人員的每一次操作內(nèi)容都進(jìn)行記錄，這樣記錄內(nèi)容顯得過(guò)于寬泛，不利于突出重要審計(jì)線索的要求。針對(duì)這種情況，應(yīng)該在審計(jì)日志的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中，對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，以便能提供一個(gè)記錄所有修改數(shù)據(jù)的操作記錄，而不是記錄對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行正常的輸入輸出工作。這樣可使審計(jì)人員通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)改動(dòng)的操作記錄，找到相應(yīng)的審計(jì)線索，達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。 

2．對(duì)于會(huì)計(jì)軟件的可審計(jì)性問(wèn)題，不能僅僅讓審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，還要將審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和軟件的審評(píng)緊密結(jié)合，嚴(yán)格控制。一方面，審計(jì)人員在會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，要發(fā)揮監(jiān)督作用，對(duì)軟件開(kāi)發(fā)的可行性、可用性進(jìn)行分析和調(diào)試；另一方面，在評(píng)審階段，應(yīng)由財(cái)政部門(mén)與同級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合組織專(zhuān)家進(jìn)行評(píng)審，對(duì)軟件的各項(xiàng)指標(biāo)提出意見(jiàn)，從而保證會(huì)計(jì)軟件的可審計(jì)性。 

(三)全面提高審計(jì)人員的素質(zhì) 

篇（2）

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過(guò)建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對(duì)于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測(cè)試用例的無(wú)差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對(duì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程是否準(zhǔn)確無(wú)誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評(píng)價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。

3.會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過(guò)程是否符合國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過(guò)事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)

目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—，這種理論將使對(duì)審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過(guò)程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國(guó)的審計(jì)工作從落后的“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)（尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問(wèn)題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。

2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性

信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。

3.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整

盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類(lèi)和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過(guò)時(shí)、封閉，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)（其必須依賴(lài)于多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國(guó)僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略

1.建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會(huì)阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國(guó)應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論研究

審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒(méi)有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無(wú)法產(chǎn)生，沒(méi)有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會(huì)走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問(wèn)題，將其上升到理論的高度。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開(kāi)展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷發(fā)展與完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。

3.制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來(lái)，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念

樹(shù)立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理意識(shí)是開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門(mén)在充分領(lǐng)會(huì)國(guó)務(wù)院有關(guān)“國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。

5.大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才

從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識(shí)更新，或參與國(guó)際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長(zhǎng)才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類(lèi)人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類(lèi)人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識(shí)最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。

6.加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度

開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，必須加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營(yíng)管理者，真正認(rèn)識(shí)到開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的開(kāi)展。

作者單位：河南工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]謝詩(shī)芬.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[M].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.45-52.

篇（3）

（一）會(huì)計(jì)信息化促使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

在會(huì)計(jì)信息化的條件下，受會(huì)計(jì)信息化開(kāi)發(fā)性發(fā)展趨勢(shì)的影響，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將有所轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移方向?yàn)楹怂惴矫娴娘L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)，在審計(jì)的三個(gè)主體――政府、社會(huì)、企業(yè)間也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。

1.核算方面的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)。會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。核算職能是前提，監(jiān)督職能是保障。審計(jì)是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、合法、有效性進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督職能履行的好壞關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。在會(huì)計(jì)信息化條件下，會(huì)計(jì)信息從采取、處理、加工都是通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成的，一般在數(shù)據(jù)核算上不會(huì)存在錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)有效的完善了會(huì)計(jì)核算的職能，同時(shí)也把審計(jì)的職能變的更加突出，人們更加關(guān)注審計(jì)，對(duì)審計(jì)提出更高的期望，使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到審計(jì)。

2.在審計(jì)的三個(gè)主體――政府、社會(huì)、企業(yè)間發(fā)生轉(zhuǎn)移。審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)（即政府審計(jì)）、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，會(huì)計(jì)信息化的開(kāi)放使得單位間能夠做到信息共享，當(dāng)單位對(duì)外在信息采集時(shí)，如果發(fā)生外在信息的錯(cuò)誤將會(huì)對(duì)單位造成重大的影響。政府是推行信息化的主體，同樣也是扮演信息化下審計(jì)的一個(gè)重要角色，以前政府所監(jiān)督的常常是一些政策性的，著眼于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。單位則主要是技術(shù)性監(jiān)督，著眼于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)確性、完整性和全面性。而社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的范圍比較廣泛，最典型的就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。作為審計(jì)主體，如何保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到信息系統(tǒng)是否能夠有效推廣。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，政策性監(jiān)督是其主要職責(zé)，政府將依然保持政策性監(jiān)督，而技術(shù)性監(jiān)督由于涉及的點(diǎn)比較多應(yīng)當(dāng)由社會(huì)和單位共同承擔(dān)，社會(huì)機(jī)構(gòu)能夠保證單位會(huì)計(jì)信息的公允性，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能在社會(huì)這一方將加重，伴之而來(lái)的是社會(huì)對(duì)于審計(jì)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）信息系統(tǒng)本身的風(fēng)險(xiǎn)增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)上的，信息系統(tǒng)的引進(jìn)會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)信息帶來(lái)一定的安全隱患，這是由信息系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)所造成的。在計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、控制操縱數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、篡改調(diào)用程序風(fēng)險(xiǎn)、糾錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑加大了審計(jì)人員的監(jiān)督難度，而且對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)有很高的要求。

（三）會(huì)計(jì)信息化導(dǎo)致當(dāng)前審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)抵抗力下降

如果按照傳統(tǒng)審計(jì)方法，審計(jì)人員能抵擋一定的風(fēng)險(xiǎn)，但信息化會(huì)計(jì)的引入對(duì)審計(jì)人員自身的素質(zhì)提出新的挑戰(zhàn)，當(dāng)前由于審計(jì)人才的暫時(shí)無(wú)法跟進(jìn)，審計(jì)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)下降。

1.審計(jì)人員老齡化。會(huì)計(jì)信息化的到來(lái)，使審計(jì)崗位對(duì)人才素質(zhì)要求很高，審計(jì)人員既要熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)又要熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)。由于體制機(jī)制的原因，當(dāng)前形勢(shì)下審計(jì)人員大多是六十年代的，由于工作經(jīng)驗(yàn)的關(guān)系，他們能夠敏銳的感知會(huì)計(jì)信息，但對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)和掌握相對(duì)滯后，而現(xiàn)在的年輕人雖然對(duì)計(jì)算機(jī)的操作和運(yùn)用很熟練，但對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，無(wú)法真正的深入分析會(huì)計(jì)信息。

2.審計(jì)人才的缺失。在會(huì)計(jì)信息化的條件下，會(huì)計(jì)信息的處理是基于網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)的，這就要求審計(jì)人員熟悉計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。當(dāng)前并沒(méi)有足夠的人才來(lái)滿足這個(gè)需要，因此會(huì)計(jì)信息化使得審計(jì)人才缺失，審計(jì)人才的缺失使審計(jì)崗位的人員不能很好的勝任自己的工作，可能會(huì)出現(xiàn)系統(tǒng)遭受病毒、木馬的襲擊等錯(cuò)誤操作，造成會(huì)計(jì)信息的丟失，影響審計(jì)工作的開(kāi)展。

二、會(huì)計(jì)信息化增加了審計(jì)的難度

（一）審計(jì)的對(duì)象和范圍變得難以控制

審計(jì)的對(duì)象就是會(huì)計(jì)主體，在會(huì)計(jì)信息化條件下，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和普及不僅為會(huì)計(jì)信息的傳播提供條件，而且使企業(yè)的組織形態(tài)、經(jīng)營(yíng)方式等方面呈現(xiàn)外在的不確定虛擬化狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息化極大的拓展了會(huì)計(jì)主體的外延，給會(huì)計(jì)主體的判斷帶來(lái)了困難，會(huì)計(jì)主體的難于確定性導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象的不確定性。雖然會(huì)計(jì)主體以某種新的形式產(chǎn)生和存在，但是審計(jì)必須要對(duì)其做出監(jiān)督措施才能保證市場(chǎng)的安定、才能維護(hù)債權(quán)人的各項(xiàng)利益。審計(jì)對(duì)于監(jiān)督對(duì)象的判斷無(wú)法對(duì)這些“虛擬公司”做出逃避，在這種難于控制的情況下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵從實(shí)質(zhì)重于形式的要求，正確確定會(huì)計(jì)主體，做好審計(jì)工作。

（二）會(huì)計(jì)信息化加大了審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)的難度

影響當(dāng)前審計(jì)到位的重要因素是法制體制，規(guī)章制度、領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)、員工素質(zhì)等。會(huì)計(jì)信息化需要構(gòu)建一個(gè)高效、共享、融合的平臺(tái)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督來(lái)自于社會(huì)、政府、企業(yè)三方的共同監(jiān)督，要實(shí)現(xiàn)體制的融合就必須在這三方之間、三方內(nèi)部之間充分協(xié)調(diào)，面對(duì)目前影響審計(jì)的一些主要問(wèn)題，要構(gòu)造一個(gè)充分協(xié)調(diào)、融合的系統(tǒng)尚有一定的難度。

1.審計(jì)人員對(duì)審計(jì)的重要意義認(rèn)識(shí)不清，有些審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)工作政策性強(qiáng)、要求較高、任務(wù)較重，費(fèi)力不討好，于是工作上不認(rèn)真，敷衍了事。

2.審計(jì)的有關(guān)法規(guī)制度不健全，有些法規(guī)制度尚未建立健全，雖然正在不斷的進(jìn)行完善，但是不能適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行和改革開(kāi)放新形勢(shì)的需要。

3.審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制落后，監(jiān)督觀念陳舊。有的領(lǐng)導(dǎo)重收繳，輕處理；重堵漏，輕防范；重治標(biāo)，輕治本，導(dǎo)致審計(jì)流于形式，監(jiān)督方法滯后，進(jìn)行審計(jì)時(shí)，事后查處多，事前控制少；違紀(jì)違法查處多，合理效益性查處少。

4.審計(jì)人員素質(zhì)有限，政治理論水平不夠，缺乏大局意識(shí)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的有關(guān)方針、政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)等學(xué)習(xí)少，理解片面，不能很好地運(yùn)用相關(guān)法律法規(guī)，正確履行審計(jì)職責(zé)。

三、審計(jì)如何應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）加強(qiáng)人才隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，知識(shí)不斷更新，21世紀(jì)需要大量高素質(zhì)的復(fù)合型、綜合型和理論型審計(jì)人才。審計(jì)要從以下幾方面加強(qiáng)人才隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)：

1.不斷改進(jìn)培訓(xùn)渠道，做好后續(xù)教育，提高培訓(xùn)工作的適應(yīng)性和超前性。

2.改革和完善相應(yīng)的審計(jì)人員管理制度，建立科學(xué)的審計(jì)人才選拔機(jī)制、評(píng)價(jià)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，使審計(jì)人員不但具備一定的業(yè)務(wù)知識(shí)，而且要轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立新的審計(jì)思想和新的審計(jì)理念，探索在會(huì)計(jì)信息化下審計(jì)工作的新領(lǐng)域、新方法和新手段。

（二）構(gòu)筑完整的審計(jì)體系

國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部審計(jì)，共同構(gòu)成完整的審計(jì)體系，三者缺一不可。由于國(guó)家監(jiān)督是依法對(duì)各單位進(jìn)行強(qiáng)制性的行政監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性所進(jìn)行的監(jiān)督，這兩種監(jiān)督形式及其結(jié)果得到法律認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公正性，因此國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的有效開(kāi)展，可以有效地保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法有序地進(jìn)行，并可彌補(bǔ)單位內(nèi)部審計(jì)存在的種種不足，或者說(shuō)國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督是對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的一種再監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的加強(qiáng)，可以推動(dòng)單位內(nèi)部審計(jì)的充分開(kāi)展；單位內(nèi)部審計(jì)的有效進(jìn)行，為國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的進(jìn)行提供了重要基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

篇（4）

2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的概念 審計(jì)和會(huì)計(jì)所面臨的巨變環(huán)境的一致性，尤其是審計(jì)和會(huì)計(jì)關(guān)系的血緣性，使會(huì)計(jì)的每一次基于環(huán)境變化的重大變革都將直接導(dǎo)致審計(jì)的重大變革。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是手工作業(yè)審計(jì)及手工作業(yè)審計(jì)技術(shù)，20世紀(jì)50年代后的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)(我國(guó)稱(chēng)之為會(huì)計(jì)電算化)產(chǎn)生的是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)(國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則稱(chēng)之為電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)，我國(guó)稱(chēng)之為會(huì)計(jì)電算化審計(jì)) 及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(包括測(cè)試數(shù)據(jù)技術(shù)、通用審計(jì)軟件和專(zhuān)用審計(jì)軟件，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱(chēng)為GAATS)。毋庸置疑，會(huì)計(jì)信息化必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息化審計(jì)及會(huì)計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)。那么什么是會(huì)計(jì)信息化審計(jì)呢? 會(huì)計(jì)信息化審計(jì)是利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代審計(jì)模式上，通過(guò)評(píng)價(jià)控制會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)，深化開(kāi)發(fā)和廣泛利用審計(jì)對(duì)象，建立技術(shù)與審計(jì)高度融合的、開(kāi)放的現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督服務(wù)體系，并力求提高審計(jì)在優(yōu)化資源配置中的有用性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性作為審計(jì)目標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特征

1.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性 會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)是與企業(yè)內(nèi)外信息系統(tǒng)有機(jī)整合的、高度實(shí)時(shí)化的信息系統(tǒng)，它具有極強(qiáng)的適應(yīng)性。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)也具有相同的特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。

2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整 盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類(lèi)和被審計(jì)單位的形式”;， “審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”;，但如果所有的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)只限于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，那么提供的信息會(huì)單一、過(guò)時(shí)和封閉。正是信息量極大豐富的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了集權(quán)或分權(quán)的管理模式，有效解決了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的矛盾，從而支持了已有的和將有的多樣繁雜的具體業(yè)務(wù)。

3.現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)審計(jì)模式重構(gòu)具有主觀能動(dòng)性 現(xiàn)代信息技術(shù)不再只是審計(jì)模式外部的挑戰(zhàn)者和奴隸，它已成為審計(jì)模式內(nèi)部的決策者和執(zhí)行者。它不但像其他環(huán)境因素一樣對(duì)審計(jì)模式變革提出了許多必要性，而且還逐一提供了可能性。僅以獨(dú)立審計(jì)為例，國(guó)際最新動(dòng)態(tài)顯示，功能強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)盡可能完美地執(zhí)行和提供各類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，從以注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性為基礎(chǔ)的保證服務(wù)到以注冊(cè)會(huì)計(jì)勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。同時(shí)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的確立，環(huán)境影響的評(píng)價(jià)，環(huán)境污染的控制等，均須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，因而環(huán)境專(zhuān)家、技術(shù)人員參與的環(huán)境審計(jì)，才能使環(huán)境審計(jì)依據(jù)的科學(xué)技術(shù)含量值增高，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)面臨的問(wèn)題

1.審計(jì)線索具有很強(qiáng)的隱蔽性 會(huì)計(jì)信息化審計(jì)是隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展而產(chǎn)生的，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)下行的審計(jì)。在過(guò)去的手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從登賬到報(bào)表編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人員簽名，審計(jì)線索比較清晰。而在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)人計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表，即使有篡改也不會(huì)留有痕跡，比起手工系統(tǒng)來(lái)，信息化系統(tǒng)中的審計(jì)線索更隱蔽、更容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。

2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)的研究與應(yīng)用尚處于探索階段 重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有其固有的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，這就使得傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)難以全面對(duì)會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)，開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，必須應(yīng)用信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)。在會(huì)計(jì)信息化審計(jì)過(guò)程中，只有針對(duì)具體的審計(jì)目標(biāo)，選擇恰當(dāng)可行的審計(jì)技術(shù)，才能切實(shí)有效地執(zhí)行審計(jì)。國(guó)外在這方面已進(jìn)行過(guò)多年的研究，開(kāi)發(fā)出多種信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù).并且已經(jīng)應(yīng)用于審計(jì)工作中，而我國(guó)目前對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的研究與應(yīng)用尚處于探索階段，沒(méi)有一套成熟的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)及其實(shí)踐基礎(chǔ)，這在一定程度上影響了我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的展開(kāi)。

3.會(huì)計(jì)軟件缺乏權(quán)威的可審計(jì)認(rèn)證 隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件層出不窮，擺在審計(jì)人員面前的是該軟件是否具有可審計(jì)性的問(wèn)題。審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度和數(shù)據(jù)文件審計(jì)的同時(shí)，很難對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)及軟件的開(kāi)發(fā)進(jìn)行 —審計(jì)。曾有人嘗試讓審計(jì) 人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng) 開(kāi)發(fā)，但事實(shí)證明這一做 法是流于表面的形式，不 僅不能達(dá)到目的，還增加 了審計(jì)人員的勞動(dòng)量。 4.審計(jì)人員的素質(zhì)沒(méi)有 完全達(dá)到要求 眾所周之，在手工系 統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己 的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)，結(jié)合 運(yùn)用各種審查的方法，就 可以達(dá)到目的。然而在計(jì) 算機(jī)信息系統(tǒng)下，除了需要運(yùn)用一般的傳統(tǒng)方法以外，最重要的是要借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來(lái)達(dá)到審計(jì)目的，審計(jì)人員除需具備一般審計(jì)所需的知識(shí)外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)有一定的了解，對(duì)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊情況要有比較深刻的認(rèn)識(shí)，但最重要的一點(diǎn)是審計(jì)人員應(yīng)能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。然而在實(shí)踐中，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)化建設(shè)與推行較晚，現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)較低。同時(shí)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)理論及操作方面的要求，因此絕大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的水平還很低。

四、加快會(huì)計(jì)信息化審計(jì)建設(shè)的對(duì)策

1.建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會(huì)阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國(guó)應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。

2.制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)信息化審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn) 除了對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性審查加以規(guī)定外，更要對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的健全性、符合性，系統(tǒng)控制功能的有效性、各項(xiàng)初始化工作的準(zhǔn)確性與合理性加以規(guī)定。尤其要突出對(duì)操作員及系統(tǒng)管理員或財(cái)務(wù)主管工作權(quán)限的規(guī)定，以便審計(jì)人員在審計(jì)前對(duì)被審計(jì)單位的情況有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)，從而在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行審查。這樣不僅減少審計(jì)人員的工作量，也降低了會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

篇（5）

一、存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)軟件的通用性差

目前，在整個(gè)財(cái)務(wù)軟件市場(chǎng)中，雖然用友財(cái)務(wù)軟件和金蝶財(cái)務(wù)軟件占的份額比較大，但是仍然有很多企業(yè)使用的是自行開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)軟件或者是整個(gè)行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一開(kāi)發(fā)的軟件。信息化會(huì)計(jì)軟件的功能逐步由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，功能越來(lái)越強(qiáng)，結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，但不少系統(tǒng)沒(méi)有考慮提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或者對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開(kāi)放，這為電子數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換帶來(lái)了困難。由于審計(jì)軟件的通用性較差，面對(duì)如此復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件市場(chǎng)，審計(jì)市場(chǎng)上出現(xiàn)了已通過(guò)審計(jì)署組織鑒定的40多個(gè)審計(jì)軟件，這不能不說(shuō)是一種人力、物力上的浪費(fèi)。

（二）信息化審計(jì)人才缺乏

1.在人才培養(yǎng)方面，各個(gè)有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的高校里，基本在不同程度上開(kāi)設(shè)了與會(huì)計(jì)信息化相關(guān)的課程，為會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展培養(yǎng)了不少高等人才，但是信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)階段。

2.在從事審計(jì)工作的人員方面，雖然審計(jì)部門(mén)近幾年通過(guò)各種途徑大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)“競(jìng)爭(zhēng)上崗”、提高“進(jìn)入門(mén)檻”等方式使審計(jì)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高，但是與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)總體上還跟不上審計(jì)信息化發(fā)展的需要，目前真正具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的人員并不多，既精通計(jì)算機(jī)編程又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少。同時(shí)，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無(wú)法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒(méi)有得到充分發(fā)揮，而且出現(xiàn)了為培訓(xùn)而培訓(xùn)、為考試而考試的情況。

（三）審計(jì)線索隱蔽

在手工會(huì)計(jì)核算方式下，從原始憑證到報(bào)表的編制，每一步都由經(jīng)辦人簽名，審計(jì)線索比較清晰。而在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化，只要將憑證保存成功，各類(lèi)明細(xì)賬、總賬以及報(bào)表都由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)生成，即使篡改也不會(huì)留有痕跡，特別是存在“反記賬”和“反結(jié)賬”功能的情況下，也就是說(shuō)，即使已經(jīng)登記過(guò)的各類(lèi)賬目，發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，還可以取消記賬，即“反記賬”。將憑證采用非“紅字沖銷(xiāo)法”進(jìn)行修改，改后重新記賬，修改后的賬是不會(huì)留下任何痕跡的。哪怕本月已經(jīng)結(jié)賬，仍然可以采用“反結(jié)賬”的方法重新做賬，比起手工系統(tǒng)來(lái)，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中的審計(jì)線索更隱蔽、更容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。同時(shí)，在會(huì)計(jì)信息化方式下，由于系統(tǒng)時(shí)間的可變性，可以在短時(shí)間內(nèi)做不同時(shí)間的賬，甚至是其他年度的賬，審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)是何時(shí)做的賬，不同于手工會(huì)計(jì)，通過(guò)字跡就可以發(fā)現(xiàn)是否是最近做的賬。另外，如果使用信息系統(tǒng)的單位與開(kāi)發(fā)商攜手更改信息系統(tǒng)應(yīng)用程序，審計(jì)人員是很難發(fā)現(xiàn)漏洞的，這進(jìn)一步加大了審計(jì)線索的隱蔽性。

（四）審計(jì)視野狹窄，依賴(lài)性強(qiáng)

審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一方面，受到傳統(tǒng)審計(jì)模式的影響，認(rèn)為只對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)即可，忽略了在會(huì)計(jì)信息化條件下還應(yīng)對(duì)管理、處理相關(guān)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)系統(tǒng)維護(hù)、操作、安全甚至對(duì)信息系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)的審計(jì)；另一方面，一些審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在審計(jì)工作中取得了一定的成績(jī)之后，就片面地認(rèn)為可以包辦所有的審計(jì)事項(xiàng)，一旦遇到不能解決的問(wèn)題，就認(rèn)為是軟件設(shè)計(jì)得不好，從而使計(jì)算機(jī)的運(yùn)用大打折扣。其實(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)只是計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的靈活運(yùn)用，不可能解決審計(jì)工作中的所有問(wèn)題，更何況各個(gè)被審計(jì)單位使用的財(cái)會(huì)電算化系統(tǒng)也存在著很大的差異，想要完全依賴(lài)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)解決所有的問(wèn)題是不切實(shí)際的。

二、對(duì)策

（一）強(qiáng)化審計(jì)軟件的通用性

審計(jì)署應(yīng)聯(lián)合財(cái)政部，結(jié)合實(shí)際需要出臺(tái)相關(guān)的財(cái)務(wù)軟件與審計(jì)軟件的接口標(biāo)準(zhǔn)，類(lèi)似生活中通用的USB接口。由于審計(jì)信息化起步較晚，更應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)規(guī)范，使審計(jì)軟件不需要借助其他的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件就能夠?qū)徲?jì)各種財(cái)務(wù)軟件。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件的使用，既增加了審計(jì)人員的工作量，又容易使效率低下，同時(shí)也增加了審計(jì)線索的隱蔽性。

（二）強(qiáng)化審計(jì)人才的培養(yǎng)

經(jīng)過(guò)十幾年的努力，一方面，在崗的信息化審計(jì)人員的培養(yǎng)已經(jīng)有了很大程度的提高，如同《審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001.3.28）中所指出的：全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有兩萬(wàn)多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平，占審計(jì)人員的25％。在審計(jì)業(yè)務(wù)、公文管理、辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高；另一方面，培養(yǎng)人才的關(guān)鍵還是要靠高校的人才培養(yǎng)優(yōu)勢(shì)。為此，各綜合財(cái)經(jīng)類(lèi)以及綜合性大學(xué)應(yīng)適應(yīng)審計(jì)信息化的要求，盡快調(diào)整專(zhuān)業(yè)設(shè)置，將審計(jì)學(xué)科由會(huì)計(jì)學(xué)科下的“三級(jí)”學(xué)科提升為“二級(jí)”學(xué)科，拋開(kāi)“審計(jì)就是查賬”的觀念，對(duì)審計(jì)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)加以調(diào)整，從會(huì)計(jì)領(lǐng)域向管理、信息、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域擴(kuò)充。在原有審計(jì)學(xué)科的基礎(chǔ)上，加大對(duì)計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)的擴(kuò)充，可考慮增設(shè)運(yùn)籌學(xué)、數(shù)理邏輯、軟件工程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)及安全、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)與分析、人工智能與專(zhuān)家系統(tǒng)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與控制等課程，為審計(jì)信息化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前還停留在手工審計(jì)狀況下的高校，應(yīng)盡快著手計(jì)算機(jī)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的改造，以更好地為社會(huì)培養(yǎng)出過(guò)硬的現(xiàn)代化審計(jì)人才。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)

審計(jì)線索的隱蔽性在很大程度上取決于財(cái)務(wù)軟件本身的設(shè)置，像前面提到的“反記賬”、“反結(jié)賬”問(wèn)題，可以通過(guò)出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)加以規(guī)范，甚至可以取消大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件中存在的這項(xiàng)功能，在記賬后發(fā)現(xiàn)賬目問(wèn)題時(shí)，只能通過(guò)可以留下痕跡的“紅字沖銷(xiāo)法”進(jìn)行處理。這方面的工作開(kāi)展在很大程度上取決于財(cái)政部和審計(jì)署的配合與溝通，盡快使無(wú)痕跡修改變?yōu)橛泻圹E修改。同時(shí)，在軟件的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，最好有審計(jì)人員參與進(jìn)來(lái)。盡管當(dāng)前在這方面已做了部分嘗試，但效果不佳。這就要求各大高校要盡快向社會(huì)輸送既精通計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)、又懂會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才。

（四）強(qiáng)化審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

計(jì)算機(jī)審計(jì)除了面臨傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外，又增加了IT方面的風(fēng)險(xiǎn)，比如軟件開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)管理、網(wǎng)絡(luò)管理、災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)等。集中表現(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性強(qiáng)、可控性差、破壞性大等特點(diǎn)上。審計(jì)人員必須強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果僅僅為了完成審計(jì)任務(wù)，而不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其內(nèi)涵的變化，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高或降低審計(jì)效率，從而無(wú)法客觀、公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位審計(jì)期間的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、公允性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加快法規(guī)建設(shè)

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。在會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的過(guò)程中，盡管我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了部分相關(guān)的法規(guī)，但是，會(huì)計(jì)信息化下的審計(jì)對(duì)象、線索、方法、結(jié)果等各方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，有必要對(duì)信息化審計(jì)從定義、原則、方法、要求到評(píng)審都重新進(jìn)行規(guī)定，使審計(jì)信息化工作有章可循。因此，應(yīng)建立一系列與會(huì)計(jì)信息化相適應(yīng)的、新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)人員培訓(xùn)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等，使會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的審計(jì)規(guī)范化、制度化，更好地指導(dǎo)審計(jì)工作。

篇（6）

文章編號(hào)：1006-0278（2015）04-033-01

隨著經(jīng)濟(jì)，科技的高速發(fā)展，電子信息技術(shù)的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。其中會(huì)計(jì)行業(yè)由傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展為信息化審計(jì)，就是適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，利用電子信息技術(shù)的典范。會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)作，安全等問(wèn)題起到很大的作用，是企業(yè)管理的重要部分。尤其現(xiàn)在企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，會(huì)計(jì)審計(jì)的工作質(zhì)量對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有很大影響，而會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的開(kāi)創(chuàng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展提供了保障。

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的簡(jiǎn)述

（一）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的內(nèi)容就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。不同與傳統(tǒng)手工統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)大多數(shù)分為以下幾部分：對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)；對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)；對(duì)會(huì)計(jì)信啟、系統(tǒng)質(zhì)量的審計(jì)；對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)等等。

（二）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目的

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)是以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，有效性，可靠性為目的的。確保信息系統(tǒng)的安全有效可靠對(duì)企業(yè)有重要意義，審計(jì)部門(mén)一般會(huì)通過(guò)對(duì)硬件系統(tǒng)、軟件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)通訊、數(shù)據(jù)資源、安全產(chǎn)品的控制測(cè)試的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評(píng)估，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)安全、效率的問(wèn)題，并且及時(shí)找出有效的解決方法，避免損失，提高企業(yè)效益。

（三）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

第一，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)充分應(yīng)用電子信息技術(shù)。會(huì)計(jì)的審計(jì)工作是很復(fù)雜的，不僅僅是在計(jì)算數(shù)據(jù)的時(shí)候是運(yùn)用計(jì)算機(jī)而是在會(huì)計(jì)審計(jì)的全部過(guò)程都運(yùn)用計(jì)算機(jī)工作。工作的效率不僅會(huì)節(jié)約人力等資源的成本投入，還能提高工作效率。

第二，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)有非常強(qiáng)的適應(yīng)性。會(huì)計(jì)審計(jì)信息化以后，具有了強(qiáng)大信息庫(kù)，能夠更快更好的適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境。

第三，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)會(huì)為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在現(xiàn)有審計(jì)的程序、方法、管理等方面進(jìn)行全而改進(jìn)，重組等，開(kāi)展新型高效的新工作形式。

二、會(huì)計(jì)的信息化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的不同

為了緊跟市場(chǎng)的步伐，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益，大多數(shù)企業(yè)紛紛從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)信息化審計(jì)轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)存在許多差異，了解兩者之間的不同之處，對(duì)提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率是必不可少的。

（一）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則不同

傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)以往財(cái)務(wù)人員實(shí)際操作，積累的工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)所形成的，而由于會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化使得現(xiàn)在會(huì)計(jì)審計(jì)的在工作方法，使用工具，工作內(nèi)容上等方面都存在很大差異，原有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則不再適用，所以催生了新的審計(jì)準(zhǔn)則，用以新的信息化審計(jì)。

（二）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的工作的不同

傳統(tǒng)審計(jì)的財(cái)務(wù)人員大多只要求計(jì)算監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等，需求的技能比較少。而由于會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化，除了為企業(yè)帶來(lái)的利益便利外，也相應(yīng)程度的帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和新的問(wèn)題。信息化審計(jì)大多資料數(shù)據(jù)都儲(chǔ)存在電子設(shè)備中，一旦電子設(shè)備出現(xiàn)安全問(wèn)題，會(huì)造成企業(yè)的巨大損失。同時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)的工作人員，不僅需要有會(huì)計(jì)審計(jì)的工作能力，還要熟練掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)、技術(shù)等等。

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的方法策略

第一，建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)。無(wú)論發(fā)展什么項(xiàng)目，都需要有一個(gè)組織機(jī)構(gòu)。建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)專(zhuān)門(mén)的組織機(jī)構(gòu)，有助于我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展，反之，則會(huì)阻礙其發(fā)展，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展。

第二，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)信息化審計(jì)剛剛發(fā)展起來(lái)，很多企業(yè)在實(shí)踐中還在遵循著傳統(tǒng)審計(jì)的準(zhǔn)則，而前面已經(jīng)分析到信息化審計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則有很多不同之處，只有制定出適合信息化審計(jì)的準(zhǔn)則，才能發(fā)揮出信息化審計(jì)的有點(diǎn)，利于企業(yè)發(fā)展。

篇（7）

(一)會(huì)計(jì)信息化的概念

會(huì)計(jì)信息化是指將會(huì)計(jì)信息作為管理信息資源，全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信為主的信息技術(shù)對(duì)其進(jìn)行獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、控制決策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供充足、實(shí)時(shí)、全方位的信息。

(二)會(huì)計(jì)信息化的特征

會(huì)計(jì)信息化屬于信息社會(huì)的產(chǎn)物，也是未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。一方面，它在會(huì)計(jì)學(xué)科中引入計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通信等先進(jìn)的信息技術(shù)，將這些技術(shù)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作結(jié)合在一起，改善企業(yè)在業(yè)務(wù)核算、財(cái)務(wù)處理等方面的效果；另一方面，它還表現(xiàn)出與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同的特征。會(huì)計(jì)信息化具有普遍性、集成性、動(dòng)態(tài)性、漸進(jìn)性等特征?，F(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息化還沒(méi)有構(gòu)建起適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的完善的會(huì)計(jì)理論體系，因此，現(xiàn)代信息技術(shù)首先要在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)管理等領(lǐng)域得到普遍性的應(yīng)用。會(huì)計(jì)信息化的集成性是指通過(guò)重整傳統(tǒng)會(huì)計(jì)組織與業(yè)務(wù)處理流程，以支持“虛擬企業(yè)”、“數(shù)據(jù)銀行”等新的組織形式和管理模式。信息集成包括三個(gè)層面：一是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的信息集成，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間的信息集成；二是實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織內(nèi)部業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的一體化；三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織內(nèi)外信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的集成。會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)性是指無(wú)論是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集還是處理都是實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的。會(huì)計(jì)信息化的漸進(jìn)性是指以信息技術(shù)去適應(yīng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式與現(xiàn)代信息技術(shù)相互適應(yīng)，以現(xiàn)代信息技術(shù)去重構(gòu)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式這樣一個(gè)發(fā)展過(guò)程。

二、會(huì)計(jì)信息化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素及特征

隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上也逐漸趨向信息化管理。在這樣的背景之下，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相繼出現(xiàn)，其種類(lèi)繁多，產(chǎn)生的主要因素也不盡相同。

(一)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指企業(yè)或單位在審計(jì)過(guò)程中所面臨的未知的危險(xiǎn)，也就是企業(yè)或單位所應(yīng)該承擔(dān)的相應(yīng)的工作責(zé)任。據(jù)研究表明，會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要分為重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩大類(lèi)。其中重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員不可控制的，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以有效控制的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成，其產(chǎn)生的原因也相當(dāng)復(fù)雜，它是審計(jì)人員不可控制的，但在審計(jì)的過(guò)程中可以有效地進(jìn)行評(píng)估和積極應(yīng)對(duì)。具體的評(píng)估可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一是審計(jì)判斷構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)構(gòu)成因素，二是審計(jì)判斷構(gòu)造重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重，三是審計(jì)判斷構(gòu)造預(yù)防重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。積極應(yīng)對(duì)重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的策略有：初步了解及合理評(píng)估企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程并確定流程層次經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合理評(píng)估企業(yè)重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某幾個(gè)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。但這一風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在檢查工作中可以有效控制的。通過(guò)審計(jì)人員科學(xué)有效的檢查，可以盡量減少錯(cuò)誤信息和虛假信息。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)普遍運(yùn)用的環(huán)境下，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力以及對(duì)硬件、軟件的綜合處理能力都需要大幅提高。但是有些會(huì)計(jì)審計(jì)人員還不能對(duì)計(jì)算機(jī)這一現(xiàn)代化工具進(jìn)行熟練操作，因此，在審計(jì)檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的時(shí)候，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難免會(huì)不斷擴(kuò)大。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

(二)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

在信息技術(shù)不斷發(fā)展的新環(huán)境下，審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有的是可以控制的，有的是不可控制的。不管是可控的風(fēng)險(xiǎn)還是不可控的風(fēng)險(xiǎn)，它們的產(chǎn)生都有著深層的因素。

1、逐漸加劇的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，這就使更多的企業(yè)面臨著不確定的市場(chǎng)因素和前所未有的巨大挑戰(zhàn)。雖然在運(yùn)用信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)審計(jì)方面的誤差能相對(duì)降低，但某些管理者為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)能力和盈利能力，可能會(huì)篡改相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)，以適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，從而增加會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)的相關(guān)制度不夠完善

在現(xiàn)階段的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，企業(yè)審計(jì)部門(mén)的制度問(wèn)題逐漸凸顯出來(lái)。由于企業(yè)制度的不完善，企業(yè)在工作過(guò)程中沒(méi)有按照既定要求進(jìn)行審計(jì)，也沒(méi)有按照規(guī)定的程序按時(shí)進(jìn)行審計(jì)的復(fù)核工作。會(huì)計(jì)審核的相關(guān)考核制度出現(xiàn)漏洞，會(huì)使會(huì)計(jì)人員不能明確會(huì)計(jì)審核的工作目標(biāo)。還有一些審計(jì)員工的思想政治覺(jué)悟偏低，專(zhuān)業(yè)能力素質(zhì)也不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠全面，容易產(chǎn)生或加大會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)對(duì)象的變化和審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展

會(huì)計(jì)審計(jì)的對(duì)象一般情況下都是其監(jiān)督檢查的客體。隨著全球化經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的普及，審計(jì)機(jī)構(gòu)也越來(lái)越國(guó)際化，會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目量日趨增加，需要審計(jì)的內(nèi)容也越來(lái)越多。會(huì)計(jì)審計(jì)工作中出現(xiàn)互相融合和交叉的現(xiàn)象，例如，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)對(duì)象分類(lèi)的變化沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)更改，造成交叉重復(fù)的現(xiàn)象。在審計(jì)內(nèi)容上各個(gè)行業(yè)的審計(jì)內(nèi)容不同，但對(duì)于劃分界限不明確的行業(yè)領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)工作就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)容上的相互融合，使會(huì)計(jì)審計(jì)工作面臨著新的挑戰(zhàn)。因此，會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸在增大。

4、會(huì)計(jì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)

會(huì)計(jì)審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣，內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜的工作，需要相關(guān)的工作人員具有開(kāi)闊的眼界和豐富的知識(shí)積累。只有擁有豐富知識(shí)積累的人才能更加容易的做好審計(jì)工作。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合知識(shí)水平欠缺，導(dǎo)致他們的業(yè)務(wù)能力受到嚴(yán)重的限制?，F(xiàn)階段，一些大企業(yè)工作人員的業(yè)務(wù)能力很難適應(yīng)這些企業(yè)的快速發(fā)展，因此給會(huì)計(jì)審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，一些會(huì)計(jì)審計(jì)的從業(yè)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)不高，這也導(dǎo)致審計(jì)工作中出現(xiàn)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

5、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)及監(jiān)督檢查工作的相關(guān)法律制度嚴(yán)重缺失

社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷地發(fā)展，國(guó)家對(duì)于經(jīng)濟(jì)的相關(guān)政策措施也在發(fā)生變化。形形的問(wèn)題和情況接踵而來(lái)，而會(huì)計(jì)審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)并不完善。例如，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，怎樣承擔(dān)等問(wèn)題都沒(méi)有具體的制度規(guī)定。此外，審計(jì)工作的監(jiān)督檢查工作應(yīng)該由哪些人員來(lái)執(zhí)行，依據(jù)什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷也沒(méi)有明確的政策制度。因此，使審計(jì)工作無(wú)法做到有法可依。在會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程中出現(xiàn)的一些新問(wèn)題沒(méi)有相關(guān)的法律來(lái)解決，這樣很容易引發(fā)會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特征

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)是指審計(jì)人員接受委托或授權(quán)，收集并評(píng)估證據(jù)，從而判斷主要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整并以最高的效率完成組織目標(biāo)的活動(dòng)過(guò)程。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和信息化時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的一個(gè)必然趨勢(shì)。它與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作有微妙的不同之處，呈現(xiàn)出其固有的特征。

1、會(huì)計(jì)審計(jì)工作一律采取信息化技術(shù)

當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作也順應(yīng)了信息化不斷發(fā)展的時(shí)代要求，在工作中全面應(yīng)用全新的信息化技術(shù)，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用。這樣不僅減少了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的復(fù)雜性和冗長(zhǎng)性，也有效地改善了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作出現(xiàn)的操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、審計(jì)條件不足、培訓(xùn)制度缺失等弊端。盡管現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作還不夠完善，但是這種全新的信息化審計(jì)模式已經(jīng)為以后的會(huì)計(jì)審計(jì)工作奠定了良好的基礎(chǔ)，會(huì)在未來(lái)的日子里得到有效的發(fā)展。

2、信息化技術(shù)的適應(yīng)能力較強(qiáng)

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的環(huán)境具有較強(qiáng)的多元性和系統(tǒng)性。目前信息化的主要特點(diǎn)是高節(jié)奏的更新。那么，信息化審計(jì)工作也要及時(shí)適應(yīng)這樣的工作特點(diǎn)，達(dá)到審計(jì)工作既定的目標(biāo)要求。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作在多變的工作環(huán)境中具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，能及時(shí)控制會(huì)計(jì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題。

3、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)能快速提升傳統(tǒng)審計(jì)工作的效率

信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得一些企業(yè)將會(huì)計(jì)審計(jì)工作從企業(yè)中分離出來(lái)，使此類(lèi)工作的風(fēng)險(xiǎn)降低，同時(shí)能有效地提高工作效率。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的逐漸推廣，可以使工作人員從強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)體系中，獲取大量有效的數(shù)據(jù)和豐富的信息。加之在信息化技術(shù)的背景下，企業(yè)會(huì)為會(huì)計(jì)審計(jì)工作提供高配置的工作平臺(tái)，能夠使會(huì)計(jì)審計(jì)工作的效率在低風(fēng)險(xiǎn)的前提下穩(wěn)步提高，得到更好的發(fā)展。

三、尋求會(huì)計(jì)信息化下審計(jì)工作快速發(fā)展的策略措施

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展之下，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的時(shí)代也已經(jīng)悄然到來(lái)。面對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的較多風(fēng)險(xiǎn)，我們需要分析并了解這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及主要因素，結(jié)合會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特征，我們需要積極尋求在信息技術(shù)高度發(fā)展中的企業(yè)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略，并提出如何開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素，在會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作中，結(jié)合信息化審計(jì)工作的特征，實(shí)施有效的策略措施有助于避免或降低審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作得到更好的發(fā)展。

(一)建立合理有效的會(huì)計(jì)審計(jì)原則

在會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作中，發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用，建立健全完善的會(huì)計(jì)審計(jì)原則能有效解決會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作中出現(xiàn)的，由于工作環(huán)境多樣性所造成的審計(jì)工作質(zhì)量差效率低、審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德水平欠缺、審計(jì)工作計(jì)劃性獨(dú)立性不強(qiáng)等問(wèn)題。審計(jì)機(jī)構(gòu)和政府部門(mén)要從全局出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前審計(jì)工作出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，制定切實(shí)有效的會(huì)計(jì)審計(jì)原則：第一，堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信，實(shí)事求是的工作態(tài)度。第二，及時(shí)制定審計(jì)工作計(jì)劃。第三，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性。第四，確保審計(jì)工作的質(zhì)量?jī)?yōu)先，并兼顧其效率。政府在這樣的過(guò)程中要保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的穩(wěn)步進(jìn)行，這樣就能對(duì)一定的問(wèn)題和失誤采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。另外會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)本身也要足夠重視這樣的審計(jì)原則，將理論與實(shí)踐向結(jié)合，努力提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的效率。

(二)提高審計(jì)工作的安全防范意識(shí)，強(qiáng)化審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

會(huì)計(jì)審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是不可避免的，程度輕的會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重的會(huì)使會(huì)計(jì)審計(jì)信息失真，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的決策失誤，從而必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任。因此，提高審計(jì)工作中的安全防范意識(shí)，可以使會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)降低到最小。在實(shí)際的工作中，不僅要追求工作效率和企業(yè)的利益，也要考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)刻存在，采取有效的措施合理地避免風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能使整個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作得到正常的發(fā)展。

(三)積極引進(jìn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才，定期組織培訓(xùn)

在會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作中，審計(jì)人員是主體，他們的工作能力直接決定了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量。積極引進(jìn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才，并對(duì)原有的審計(jì)人才定期組織培訓(xùn)是非常重要的一項(xiàng)工作，也是企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)水平快速發(fā)展的保障。因此，企業(yè)可以對(duì)原有的審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力。在這樣的培訓(xùn)中要針對(duì)員工自身的不足，安排有針對(duì)性的培訓(xùn)。另外，在我國(guó)的各大高校中培養(yǎng)了頂尖的會(huì)計(jì)審計(jì)人才，企業(yè)要在信息化審計(jì)的環(huán)境下，積極引進(jìn)審計(jì)人才，為企業(yè)選拔出優(yōu)秀的會(huì)計(jì)審計(jì)人才。

(四)注重會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度

雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)已經(jīng)走上了一條相當(dāng)好的發(fā)展道路，但是對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳不能停止。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)逐漸退出企業(yè)審計(jì)舞臺(tái)的同時(shí)，要加大對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的宣傳力度，推廣信息化審計(jì)的技術(shù)，使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)走上一條良性的發(fā)展道路。

篇（8）

一、傳統(tǒng)審計(jì)與信息化審計(jì)的比較

基于上述會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)，通過(guò)與傳統(tǒng)審計(jì)的比較，具體有以下幾個(gè)方面的不同。

（一）審計(jì)準(zhǔn)則的變化

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，已經(jīng)建立了一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如：審計(jì)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)操作準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)等，這些準(zhǔn)則在過(guò)去審計(jì)環(huán)境中對(duì)指導(dǎo)審計(jì)工作可能是很有益的。但隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問(wèn)題，使得原來(lái)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則很難有效的指導(dǎo)新環(huán)境下的審計(jì)工作。因此，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1984年的《計(jì)算機(jī)處理對(duì)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1984年公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則15——電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則16——計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》等，都是對(duì)會(huì)計(jì)信息化下的審計(jì)所的一系列文件。

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱(chēng)新審計(jì)準(zhǔn)則），共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目。新審計(jì)準(zhǔn)則的，體現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，有助于審計(jì)信息化工作的進(jìn)程，也為會(huì)計(jì)信息化提出了更高的要求。特別是在新審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)證據(jù)的變化，由《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》取代原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》。舊準(zhǔn)則中所列舉的七大方法：檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)及函證、計(jì)算及分析性復(fù)核側(cè)重于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)方法，忽視了控制測(cè)試中所用的方法，更沒(méi)有涵蓋了解被審計(jì)單位階段以及審計(jì)完成階段所采用的方法和程序。新準(zhǔn)則《第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第三章第24條列舉了方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。較之以前的七大方法不僅內(nèi)涵更加豐富，能夠涵蓋整個(gè)審計(jì)活動(dòng)期間，而且描述更加準(zhǔn)確。新準(zhǔn)則中新增了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》部分，根據(jù)電子證據(jù)存在形式的特殊性，對(duì)電子審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了特別說(shuō)明。新準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些特點(diǎn)對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間的影響。在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可以?xún)H以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。

（二）審計(jì)范圍的擴(kuò)大

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的范圍要發(fā)生相應(yīng)的變化?？偹苤?，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)計(jì)量與核算是由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成的，不會(huì)出現(xiàn)手工操作中常見(jiàn)的錯(cuò)誤。但信息系統(tǒng)天生的缺陷在于：一是集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊、業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理高度集成，使得系統(tǒng)中存儲(chǔ)數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不匹配；二是目前不少軟件都有“取消審核”、“反記賬”和“反結(jié)賬”的功能?？梢詫?duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行不留痕跡的修改，特別是當(dāng)有關(guān)人員故意篡改程序時(shí)，在自動(dòng)化系統(tǒng)下就更不易被察覺(jué)；三是有關(guān)人員可以在系統(tǒng)中嵌入非法程序轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)，提供給審計(jì)人員。這些行為都將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)信息化下的審計(jì)不僅要對(duì)各種會(huì)計(jì)資料及信息進(jìn)行審計(jì)，而且要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的組織控制、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)控制、系統(tǒng)安全控制、硬件及系統(tǒng)軟件和操作控制等方面進(jìn)行審計(jì)。除了要對(duì)投入使用后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外，審計(jì)人員可以參與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)，對(duì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收進(jìn)行事前和事中審計(jì)，從審計(jì)角度審查系統(tǒng)在合法、安全可靠等方面是否存在問(wèn)題，這可能使審計(jì)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

（三）審計(jì)線索的隱蔽

傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)工作流程圖如下：原始憑證審核（原始憑證）填制記賬憑證審核（記賬憑證）（支付）入賬對(duì)賬結(jié)賬編制報(bào)表。所以，可能的審計(jì)線索就有：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。并且這些資料都反映在書(shū)面上，交易的環(huán)節(jié)有文字記錄，有經(jīng)手人簽字，每筆交易都有完整的審計(jì)線索。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就有比較清晰的審計(jì)線索，可以根據(jù)需要采用從兩種審計(jì)路徑中進(jìn)行選擇，一是調(diào)查方式，即從原始單據(jù)開(kāi)始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，直到報(bào)表為止；二是從報(bào)表開(kāi)始，追根尋源，追溯到原始單據(jù)的逆查方式或者對(duì)報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系進(jìn)行抽查的方式。會(huì)計(jì)信息化下，紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化，即業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，由計(jì)算機(jī)按會(huì)計(jì)軟件中的程序自動(dòng)生成會(huì)計(jì)賬簿及會(huì)計(jì)報(bào)表。雖然在會(huì)計(jì)信息化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表應(yīng)當(dāng)打印輸出，裝訂成冊(cè)，但這些打印出的書(shū)面記錄很難從中找到原始審計(jì)線索。特別是在存在“反記賬”和“反結(jié)賬”功能的情況下，將憑證采用非“紅字沖銷(xiāo)法” 進(jìn)行修改，改后重新記賬，修改后的賬是不會(huì)留下任何痕跡的（即已經(jīng)登記過(guò)的各類(lèi)賬目，發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，還可以取消記賬）。哪怕本月已經(jīng)結(jié)賬，仍然可以采用“反結(jié)賬”的方法重新做賬。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)信息化下，由于系統(tǒng)時(shí)間的可更改性，有關(guān)人員可以在短時(shí)間內(nèi)做出不同時(shí)間的賬來(lái)，甚至是其他年度的賬。不同于手工會(huì)計(jì)，審計(jì)人員可能通過(guò)辨認(rèn)字跡發(fā)現(xiàn)是否是最近做的賬。另外，如果使用信息系統(tǒng)的單位與開(kāi)發(fā)商勾結(jié)起來(lái)更改信息系統(tǒng)應(yīng)用程序，審計(jì)人員是很難發(fā)現(xiàn)漏洞的，這進(jìn)一步加大了審計(jì)線索的隱蔽性。

（四）審計(jì)方法和審計(jì)人員的變化

經(jīng)過(guò)以上的分析，可以得出這樣的結(jié)論：信息化下得審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，審計(jì)的目標(biāo)沒(méi)有變，而作為審計(jì)活動(dòng)中內(nèi)生變量的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)范圍和審計(jì)線索的都發(fā)生了很大的變化。而這些變化，也將導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)中的外生變量一審計(jì)方法和審計(jì)人員的變化。如圖1所示：由于信息化條件下的舞弊不同于傳統(tǒng)環(huán)境，也就迫切要求審計(jì)方法和審計(jì)人員應(yīng)盡快適應(yīng)這一變化。在審計(jì)方法方面：應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上，結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)發(fā)出更安全，更效率，更可靠的審計(jì)方法。在審計(jì)人員方面：審計(jì)人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，將計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際開(kāi)發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件。

二、審計(jì)方法的改進(jìn)

因此，應(yīng)針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)范圍和審計(jì)線索各因素的變化對(duì)審計(jì)方法的影響，在原有傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出新的信息化審計(jì)方法，嵌入黑匣子+系統(tǒng)備份加密+穿行測(cè)試，Box+Copy+Needle，簡(jiǎn)稱(chēng)BCN方法。如圖2所示。

（一）嵌入黑匣子Box

嵌入黑匣子是指在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，強(qiáng)制性地對(duì)系統(tǒng)功能進(jìn)行規(guī)范，通過(guò)在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中嵌入具有記錄功能的程序模塊，采集審計(jì)所關(guān)心的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，并對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程和性質(zhì)進(jìn)行記錄。此項(xiàng)功能的特點(diǎn)在于：—方面嵌入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)模塊本身具有隱蔽性；另一方面此模塊能對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作情況，進(jìn)行序時(shí)記錄。它主要是針對(duì)出納人員，會(huì)計(jì)人員，審核人員等人員操作時(shí)間和操作順序，操作范圍進(jìn)行記錄，防止同一人在同一時(shí)間完成會(huì)計(jì)登帳的全部過(guò)程而缺少的內(nèi)部控制過(guò)程。審計(jì)人員可以在審計(jì)時(shí)對(duì)此進(jìn)行全面的檢查或有針對(duì)性的抽查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，為下一步工作做好準(zhǔn)備。利用此種審計(jì)方法，可獲得的審計(jì)證據(jù)有：是否有不合法而進(jìn)行使用有口令的程序（如數(shù)據(jù)修改程序）；是否有未經(jīng)批準(zhǔn)而調(diào)用某個(gè)數(shù)據(jù)文件；是否有越權(quán)使用系統(tǒng)；是否擅自調(diào)閱，擅自修改審計(jì)“交易軌跡”的操作。

（二）系統(tǒng)備份加密Copy

系統(tǒng)備份加密是指將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行備份，如同發(fā)票復(fù)寫(xiě)，并建立一套備份加密制度，以便保持備份數(shù)據(jù)安全性，真實(shí)性和可靠性。審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT(mén)的外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)均可作為備份機(jī)構(gòu)，但至少一份備份數(shù)據(jù)由執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)保存并適當(dāng)加密。此項(xiàng)功能的特點(diǎn)在于：一是它主要針對(duì)現(xiàn)在軟件存在“反記賬”和“反結(jié)賬”功能，通過(guò)對(duì)記賬過(guò)程中的更改部分進(jìn)行記錄，審計(jì)人員可以重點(diǎn)排查更改部分，獲得企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否被非法改動(dòng)的證據(jù)；二是的實(shí)時(shí)性，如：對(duì)電子簽章的審計(jì)，就可通過(guò)比較需審計(jì)的簽章與備份記錄的原始簽章來(lái)實(shí)現(xiàn)。

篇（9）

會(huì)計(jì)信息化指的是利用云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，優(yōu)化會(huì)計(jì)工作方式，從而減少信息孤島，為企業(yè)的決策提供正確依據(jù)。這一環(huán)境給內(nèi)部審計(jì)人員的工作方式造成了極大的沖擊，如會(huì)計(jì)內(nèi)容更加廣泛，審計(jì)技術(shù)更加復(fù)雜，或?qū)徲?jì)線索更加隱蔽等，這增加了內(nèi)部審計(jì)工作的難度。針對(duì)這些情況，需要根據(jù)現(xiàn)存的問(wèn)題，分析出為適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展要求而完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作方法，使會(huì)計(jì)工作更加符合現(xiàn)在高科技化和高信息化的環(huán)境，迎合信息技術(shù)變革的要求，滿足企業(yè)的發(fā)展要求。

一、會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析

1.數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及口徑不一，審計(jì)工作取數(shù)難度大

目前，我國(guó)共有300余家財(cái)務(wù)軟件的供應(yīng)商，其中電算化軟件的品種也十分的復(fù)雜，這些軟件在語(yǔ)言適應(yīng)環(huán)境、數(shù)據(jù)傳輸方式、數(shù)據(jù)庫(kù)的格式及應(yīng)用等方面有著不同之處。但是，很多商品化的會(huì)計(jì)軟件只注重軟件的設(shè)計(jì)過(guò)程，不注重對(duì)用戶的服務(wù)[1]，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)接口等與實(shí)際需求不相符，無(wú)法提供標(biāo)準(zhǔn)的賬簿、報(bào)表文件結(jié)構(gòu)，這給審計(jì)工作增加了難度。雖然信息化的發(fā)展對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)是一種突破，但是其更多的是挑戰(zhàn)，很多電算化軟件的接口只能占據(jù)整個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一半甚至更少，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件的導(dǎo)入數(shù)據(jù)過(guò)程十分困難，常常會(huì)因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)或者表現(xiàn)形式的不同，而影響整個(gè)財(cái)務(wù)工作的效率。另外，一些審計(jì)軟件和審計(jì)單位的操作系統(tǒng)不兼容，在開(kāi)展實(shí)際性的工作之前，審計(jì)人員還需要對(duì)這些軟件進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試之后的數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)清除，這也增加了后期工作的難度。

2.審計(jì)軟件水平不高，難以適應(yīng)企業(yè)需要

在信息化的發(fā)展態(tài)勢(shì)之下，很多審計(jì)軟件依次推出，這些軟件雖然名目繁多，但是真正高效、實(shí)用的軟件還是非常少。另外，這些軟件的開(kāi)發(fā)與一線的內(nèi)部審計(jì)人員脫離，沒(méi)有與實(shí)際工作進(jìn)行聯(lián)系，常常導(dǎo)致軟件功能應(yīng)用度不高，不符合工作的實(shí)際需要，例如，一些審計(jì)軟件有查詢(xún)和查賬的功能，但是無(wú)法準(zhǔn)確判斷出隱藏的工作缺陷或者問(wèn)題，其在避免審計(jì)單位惡意修改軟件信息或者避免違法違紀(jì)行為出現(xiàn)中，還存在著盲區(qū)[2]。當(dāng)前，大部分的審計(jì)軟件都是單位資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等報(bào)表為主，其內(nèi)容較為局限，雖然能夠統(tǒng)計(jì)出企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比例、速動(dòng)及流動(dòng)比例等，但是并沒(méi)有涉及到對(duì)財(cái)務(wù)的收支合法性的評(píng)價(jià)和判斷，因此只能作為一種常規(guī)的應(yīng)用軟件，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的作用。

3.專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型內(nèi)審人才

基于信息化的會(huì)計(jì)指的是包含計(jì)算機(jī)、審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、會(huì)計(jì)等多個(gè)專(zhuān)業(yè)的一種綜合性工作，其要求審計(jì)人員具有較高的計(jì)算機(jī)水平，同時(shí)還要具備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)和會(huì)計(jì)工作能力，需要具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)。但是，從當(dāng)前的情況來(lái)看，很多企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員并不具備高水平計(jì)算機(jī)操作能力，缺乏對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的了解，導(dǎo)致其工作的制約性比較大，很難及時(shí)接收有關(guān)會(huì)計(jì)信息化的信息。其原因在于，一些企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，通常以工作經(jīng)驗(yàn)為主要標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員的年齡比較大，同時(shí)，由于工作范圍的限制，這些審計(jì)人員也沒(méi)有及時(shí)的接受新知識(shí)學(xué)習(xí)，依然沿用過(guò)去的工作模式。另一方面，年輕的審計(jì)人員雖然能夠掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但是這些知識(shí)是比較淺顯的，缺乏深層次性，在遇到專(zhuān)業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)操作時(shí)，還是會(huì)出現(xiàn)這樣或者那樣的問(wèn)題，無(wú)法有效的分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)?？偟膩?lái)說(shuō)，人才是制約內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的最大障礙。

4.缺乏對(duì)網(wǎng)絡(luò)作用的了解，網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平低

在很多行業(yè)中，網(wǎng)絡(luò)都是作為一種資源共享以及信息傳輸?shù)墓ぞ?，如，很多審?jì)單位內(nèi)部或者上下級(jí)之間的溝通，都需要收集或者整理資料向債權(quán)人、債務(wù)人函證等，這就需要應(yīng)用到電子郵件或者資料檢索，但是這一過(guò)程中對(duì)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于審計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)需求[3]。信息化的審計(jì)工作本身就是依靠在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，因此會(huì)計(jì)系統(tǒng)和其他的信息系統(tǒng)之間是存在著密切關(guān)系的，這就需要將審計(jì)工作的范圍逐步擴(kuò)大，使網(wǎng)絡(luò)覆蓋到其工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)中。當(dāng)前，信息化的會(huì)計(jì)工作能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的共享性，各個(gè)部門(mén)只要將相關(guān)數(shù)據(jù)輸送到電腦中，就能夠促進(jìn)數(shù)據(jù)的更新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的靜態(tài)、動(dòng)態(tài)統(tǒng)一。另外，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，行為會(huì)更加隱蔽，因此需要審計(jì)工作為其提供更加先進(jìn)的方法，識(shí)別并避免這種情況的發(fā)生。

二、促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展措施

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件的監(jiān)控，做好信息記錄工作

根據(jù)上文提到的，會(huì)計(jì)電算化軟件層出不窮，同時(shí)其使用中產(chǎn)生的問(wèn)題也更加隱蔽，一些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人的目的，對(duì)軟件進(jìn)行了程序修改，為了避免這種情況，或者預(yù)防其他錯(cuò)誤的發(fā)生，應(yīng)該在軟件中設(shè)置一定的監(jiān)控系統(tǒng)，能夠?qū)χ匾h(huán)節(jié)進(jìn)行使用監(jiān)控，并做好信息記錄工作，避免審計(jì)人員進(jìn)行后期審查。例如，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)記錄時(shí)，不能只更新余額變化，還應(yīng)該對(duì)金額的變動(dòng)情況進(jìn)行說(shuō)明，或者在審計(jì)工作中，如果只需要對(duì)信息進(jìn)行暫時(shí)存儲(chǔ)，那么應(yīng)該及時(shí)將這些軟件進(jìn)行存檔，或者對(duì)于一些特殊性的操作[4]，應(yīng)該及時(shí)備份，并予以文字說(shuō)明，取消軟件的反結(jié)賬或者反過(guò)賬功能，增加報(bào)表與賬目的關(guān)聯(lián)性，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)報(bào)警處理。對(duì)于非法入侵的情況，應(yīng)及時(shí)通知軟件的管理和使用人員，指導(dǎo)他們對(duì)軟件的安全性做出保障和修改，避免二次入侵，保障基礎(chǔ)信息的完整性和安全性。

2.解決數(shù)據(jù)對(duì)接問(wèn)題，保證數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一

為了避免數(shù)據(jù)對(duì)接問(wèn)題的發(fā)生，應(yīng)該在電算化軟件的設(shè)計(jì)過(guò)程中，使一線審計(jì)人員參與其中，結(jié)合企業(yè)的需求，對(duì)軟件進(jìn)行優(yōu)化處理，對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和審計(jì)部門(mén)數(shù)據(jù)接口這一問(wèn)題上，采取強(qiáng)硬的態(tài)度，保證計(jì)算機(jī)能夠更好地輔助審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化和技術(shù)化轉(zhuǎn)變。審計(jì)通用的數(shù)據(jù)接口應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)計(jì)，同時(shí)保證語(yǔ)言規(guī)范、格式正確，相關(guān)元素使用有效數(shù)據(jù)進(jìn)行表示。財(cái)務(wù)軟件應(yīng)該有一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)議來(lái)開(kāi)發(fā)，保證軟件有著相互兼容的數(shù)據(jù)接口，這樣能夠減少審計(jì)工作的難度，發(fā)揮這些軟件的真正價(jià)值。另外，財(cái)務(wù)軟件在輸出信息時(shí)，應(yīng)該有專(zhuān)門(mén)的輸出記錄，同時(shí)保證在某一個(gè)程序的操作下來(lái)完成，這樣能夠保證信息傳輸接口一致，避免出現(xiàn)信息流失的問(wèn)題。審計(jì)人員還應(yīng)該根據(jù)管理制度對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件和系統(tǒng)的應(yīng)用進(jìn)行監(jiān)督，保證程序的設(shè)計(jì)者和使用者是相互獨(dú)立的，這樣能夠避免修改程序情況的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)交易錄入過(guò)程進(jìn)行控制，避免未經(jīng)授權(quán)的工作人員私自進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部[5]，一旦出現(xiàn)信息的變動(dòng)，應(yīng)及時(shí)做好記錄工作。審計(jì)部門(mén)還應(yīng)該合租中對(duì)信息系統(tǒng)軟硬件的更新，做好計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的維護(hù)工作，避免出現(xiàn)設(shè)備老舊或者損壞情況，影響工作效率。完成數(shù)據(jù)收集任務(wù)之后，應(yīng)該將其先保存在特殊的硬盤(pán)之內(nèi)，做好加密處理，這樣能夠最大限度的保護(hù)會(huì)計(jì)信息。

3.推動(dòng)信息化審計(jì)的發(fā)展

軟件設(shè)計(jì)應(yīng)該與審計(jì)工作的要求相符，具備智能化、實(shí)用性、集成性和網(wǎng)絡(luò)性的特點(diǎn)，較為理想的設(shè)計(jì)軟件應(yīng)該是具備管理、審計(jì)工具、法律法規(guī)查詢(xún)、信息安全管理等諸多功能的。為此，審計(jì)軟件除了具備直接取數(shù)、財(cái)務(wù)分析、測(cè)試功能、稽查功能、計(jì)算機(jī)處理、報(bào)表功能之外，還應(yīng)該能夠自動(dòng)生成審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)即時(shí)幫助、網(wǎng)絡(luò)連接、參數(shù)設(shè)置、函證管理等。同時(shí)，還應(yīng)該能夠涵蓋企業(yè)的人事資料、管理資料、檔案資料等，這樣，能夠幫助審計(jì)人員即時(shí)做出審計(jì)計(jì)劃或者總結(jié)，同時(shí)在進(jìn)行工作時(shí)能夠迅速的找到模板，并及時(shí)查詢(xún)相關(guān)法律法規(guī)，避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況。在開(kāi)發(fā)或者測(cè)試這些軟件時(shí)，需要有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)一線人員參與其中，并包含識(shí)別違規(guī)行為的功能。尤其是軟件調(diào)試過(guò)程中，需要進(jìn)行反復(fù)的操作，并接收一線工作人員的建議，及時(shí)作出調(diào)整，提高軟件的實(shí)用性，同時(shí)自覺(jué)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)審計(jì)信息的安全性，同時(shí)發(fā)揮軟件應(yīng)用的實(shí)際價(jià)值。

4.加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

首先，對(duì)于一些資歷較老或者工作時(shí)間較長(zhǎng)的審計(jì)人員，應(yīng)該進(jìn)行電算化的知識(shí)培訓(xùn)，要求這些審計(jì)人員能夠流暢熟練的掌握Word、Excel等常用軟件，能夠熟練使用多種壓縮軟件，靈活使用查詢(xún)軟件，能夠根據(jù)自身需求，去網(wǎng)絡(luò)上搜集信息，進(jìn)而提高工作效率。同時(shí)，在培訓(xùn)中，還應(yīng)該注重對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全知識(shí)的培訓(xùn)，講明危險(xiǎn)軟件的特征，指導(dǎo)審計(jì)人員自覺(jué)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證在信息共享中不受其他危險(xiǎn)因素的影響。需要注意的是，應(yīng)該根據(jù)審計(jì)人員的工作方向進(jìn)行區(qū)別培養(yǎng)，明確培訓(xùn)的重點(diǎn)，提高針對(duì)性。其次，引進(jìn)新的計(jì)算機(jī)人才，招聘具備高級(jí)計(jì)算機(jī)操作技能以及高水平審計(jì)工作能力的人員，重點(diǎn)開(kāi)發(fā)他們的軟件開(kāi)發(fā)能力、軟件測(cè)試能力、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)能力等，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)軟件中存在的問(wèn)題，能夠幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。另外，為了保證工作效率，還應(yīng)該建立一定的考核和激勵(lì)機(jī)制，形成一個(gè)更加嚴(yán)謹(jǐn)和積極的工作環(huán)境，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防能力。

5.充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

在進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行考察和審核，尤其是數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)以及聯(lián)機(jī)技術(shù)等，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)審計(jì)中心，做好基礎(chǔ)性的工作。其次，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)后，應(yīng)該在被審計(jì)的單位內(nèi)安裝一些特定的程序，如數(shù)據(jù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)采集等，通過(guò)這些程序，來(lái)了解企業(yè)的日常運(yùn)作模式，以及相應(yīng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是否存在違規(guī)行為等[6]。將這些信息傳達(dá)到審計(jì)部門(mén)的數(shù)據(jù)庫(kù)中，用于最后的總結(jié)和分析。審計(jì)人員還可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)的部門(mén)進(jìn)行電子賬單的遠(yuǎn)程監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控。與被審計(jì)部門(mén)進(jìn)行溝通，及時(shí)收集有關(guān)的憑證和視頻等資料，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行集中審核。利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，形成一種報(bào)告生成器，并結(jié)合相應(yīng)軟件的自動(dòng)識(shí)別能力，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。有效利用網(wǎng)絡(luò)資源是當(dāng)年會(huì)計(jì)信息化的主要特征，審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合這項(xiàng)特點(diǎn)，善于利用多種資源，起到事半功倍的效果。

三、結(jié)束語(yǔ)

如今，在信息化技術(shù)不斷發(fā)展的今天，各行各業(yè)都做出了改變和調(diào)整，會(huì)計(jì)工作也不例外。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該結(jié)合新型的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)工作進(jìn)行現(xiàn)代化的調(diào)整，建立行之有效的工作運(yùn)行機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)工作更加健全化和制度化，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)的健康有序發(fā)展，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)

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[4]楊麗華.會(huì)計(jì)信息化下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2011，6（25）：73-74.

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企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的主流程最大程度地標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、質(zhì)檢、技術(shù)、設(shè)備動(dòng)力等管理子系統(tǒng)直接傳輸?shù)截?cái)務(wù)部門(mén)，經(jīng)賬務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)處理后，生成XBRL格式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)公共接口與企業(yè)內(nèi)外部系統(tǒng)相連接，為會(huì)計(jì)信息使用者提供數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中人工干預(yù)大大減少，且信息以電子數(shù)據(jù)形式保存在云平臺(tái)。

（2）會(huì)計(jì)信息的利用程度與共享方式發(fā)生變化。

首先，開(kāi)放的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)高度的信息共享。企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及時(shí)了解、使用會(huì)計(jì)信息。其次，采用通用的XBRL格式語(yǔ)言披露會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用，通過(guò)外部接口可直接為企業(yè)外部使用者諸如商業(yè)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商、經(jīng)銷(xiāo)商等讀取及進(jìn)一步處理，提高工作效率。

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)逐步融合。

隨著云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，會(huì)計(jì)人員從手工勞動(dòng)中解放出來(lái)，管理角色也在轉(zhuǎn)換。同時(shí)，內(nèi)部管理需求將催生更多的管理模塊，各部門(mén)從云平臺(tái)抓取所需的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)加工分析后提供給會(huì)計(jì)人員做更細(xì)致的管理分析，會(huì)計(jì)信息處理與管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)分析逐步智能化、一體化。

2會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

（1）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化。

會(huì)計(jì)工作模式發(fā)生重大變化，企業(yè)整體管理模式發(fā)生變化。企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程經(jīng)過(guò)調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的不再是如山的憑證、厚厚的賬冊(cè)和成堆的會(huì)計(jì)報(bào)表，而是內(nèi)外共享的信息系統(tǒng)平臺(tái)提供的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)突破了歷史的、滯后的、貨幣計(jì)量甚至?xí)?jì)分期的限制，提供實(shí)時(shí)的、貨幣與非貨幣計(jì)量的、相關(guān)度高的各種會(huì)計(jì)信息；為滿足內(nèi)部管理需要，還能提供跨期的或者任意會(huì)計(jì)分期下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生變化。

首先，內(nèi)部控制形式發(fā)生了變化。在手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，不同崗位的會(huì)計(jì)人員在職責(zé)范圍內(nèi)工作，通過(guò)簽章明確，通過(guò)職能分割、人員分工形成內(nèi)部控制體系。在會(huì)計(jì)電算化工作環(huán)境下，通過(guò)授權(quán)控制，外加記賬憑證簽章明確。而在會(huì)計(jì)信息化下，會(huì)計(jì)、管理和業(yè)務(wù)一體化，崗位分工、授權(quán)控制、全面預(yù)算、文件記錄等都以數(shù)據(jù)形式存在，而且，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已經(jīng)不再局限于會(huì)計(jì)核算部門(mén)。其次，內(nèi)部控制制度在內(nèi)容、層次、深度上需要不斷得到豐富、完善和深化。內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)是電子簽名、流程、表單以及其他終端輸出。流程控制和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，對(duì)傳統(tǒng)職責(zé)分離的控制審計(jì)在實(shí)際中很難找到審計(jì)線索，而是更多地依賴(lài)計(jì)算機(jī)本身的程序。企業(yè)如果對(duì)操作員的權(quán)限管理松懈，操作員就可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)并進(jìn)行不同的操作，崗位責(zé)任制控制將名存實(shí)亡。

（3）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

由于內(nèi)部審計(jì)目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制公司治理流程的有效性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)審計(jì)環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生變化后，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。首先，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源復(fù)雜、自動(dòng)處理，如若設(shè)置與控制環(huán)節(jié)不夠完善，出錯(cuò)后果更為嚴(yán)重，且不容易查對(duì)。其次，審計(jì)面對(duì)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的難度加大。不管是進(jìn)行符合性測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性測(cè)試都很難把握固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。比如在信息化過(guò)程中管理人員（不僅僅是會(huì)計(jì)人員）的業(yè)務(wù)能力不夠、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)“防火墻”受到破壞、計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯(cuò)誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障都會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，審計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)水平跟不上信息化技術(shù)發(fā)展而不能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)管理系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的更新升級(jí)，也會(huì)增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)賬戶或交易的重大實(shí)質(zhì)性測(cè)試往往離不開(kāi)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，軟件版本的更新、平臺(tái)的遷移都會(huì)對(duì)新舊數(shù)據(jù)產(chǎn)生不同程度影響，帶來(lái)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的適應(yīng)對(duì)策

3.1認(rèn)真開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)安全評(píng)估

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要地位毋庸置疑，如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全性不能得到保障，內(nèi)審工作也就無(wú)從談起。企業(yè)應(yīng)該借助專(zhuān)業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全公司進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估。主要抓好以下幾方面安全評(píng)估工作：

（1）評(píng)估企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)是否存在安全隱患。

會(huì)計(jì)記錄來(lái)源于原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)開(kāi)放性、數(shù)據(jù)共享性使得內(nèi)部人員對(duì)原始數(shù)據(jù)的修改或刪除可以不留痕跡。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配合網(wǎng)絡(luò)安全公司首先要梳理明確業(yè)務(wù)流程，然后對(duì)被測(cè)試系統(tǒng)做系統(tǒng)分析，分析其架構(gòu)、軟件體系以及程序部署等，再對(duì)被測(cè)系統(tǒng)做系統(tǒng)安全分析，進(jìn)行安全建模，明確本系統(tǒng)可能受到的潛在威脅，最后需要剖析系統(tǒng)，確認(rèn)有哪些攻擊界面，根據(jù)測(cè)試方案進(jìn)行測(cè)試。

（2）評(píng)估與企業(yè)外部對(duì)接環(huán)節(jié)是否存在安全隱患。

銀企互聯(lián)的技術(shù)已應(yīng)用于企業(yè)委托收款與支付環(huán)節(jié)，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的開(kāi)展實(shí)現(xiàn)了銀行和企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的平滑對(duì)接，企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的操作可以直接完成銀行賬戶資金的管理和調(diào)度。網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)既有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全問(wèn)題也有操作控制的安全問(wèn)題。數(shù)字證書(shū)、電子銀行口令卡都是在企業(yè)管理系統(tǒng)內(nèi)部共用的環(huán)境下使用，惡意的攻擊侵入與無(wú)意的錯(cuò)誤操作都有可能發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要配合網(wǎng)絡(luò)安全公司對(duì)重點(diǎn)部位或者系統(tǒng)關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)行滲透測(cè)試，滲透測(cè)試考慮的是以黑客方法，從單點(diǎn)上找到利用途徑，主動(dòng)發(fā)動(dòng)攻擊侵入系統(tǒng)，以測(cè)試系統(tǒng)關(guān)鍵部位是否安全，這種測(cè)試可以更直觀地幫助企業(yè)提高認(rèn)識(shí)，也能解決一些重要問(wèn)題。

（3）制定防范措施。

經(jīng)過(guò)安全評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)企業(yè)整體系統(tǒng)架構(gòu)、安全編碼、安全測(cè)試、安全測(cè)試覆蓋性、安全度量等多個(gè)因素有全面的認(rèn)識(shí)，清楚會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的安全威脅所在，協(xié)助網(wǎng)絡(luò)安全公司提出解決方案，修補(bǔ)漏洞，參與制定安全防護(hù)措施。當(dāng)企業(yè)管理系統(tǒng)或者會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件更新升級(jí)時(shí)，做數(shù)據(jù)備份的同時(shí)還需要重新評(píng)估整體安全性，進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，否則會(huì)帶來(lái)不可知的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)審，降低控制風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度健全與否，控制程度如何的主要手段。內(nèi)控措施包括制度控制和程序控制。

（1）程序控制方面主要選擇理想的審計(jì)軟件或者對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)軟件進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)需要。

理想的審計(jì)軟件應(yīng)該是一個(gè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)評(píng)測(cè)、審計(jì)技術(shù)分析、內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)與考核等多種功能技術(shù)的集合體。它可以與管理系統(tǒng)直接對(duì)接，為子系統(tǒng)提供評(píng)測(cè)，直接取數(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開(kāi)展分析、測(cè)試、計(jì)算處理、稽核，可以自動(dòng)生成一部分審計(jì)工作底稿。經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目參數(shù)設(shè)置，提供績(jī)效考核各種指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)注重對(duì)績(jī)效考核體系的構(gòu)建及績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)考核的全程監(jiān)控，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。

（2）制度控制方面主要做好權(quán)限密碼管理，針對(duì)數(shù)據(jù)異常錯(cuò)誤和聯(lián)網(wǎng)傳輸問(wèn)題采取相應(yīng)具體措施。

包括：分配設(shè)置責(zé)任中心和操作權(quán)限密碼，降低約束機(jī)制失效可能性；提高網(wǎng)絡(luò)通信效率和效果，降低軟件出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性等。企業(yè)信息化初期建設(shè)階段，關(guān)注會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作風(fēng)險(xiǎn)，隨著試運(yùn)行結(jié)束，在磨合期段后段，注重控制的流程、內(nèi)控漏洞防控。

（3）在內(nèi)部績(jī)效考核審計(jì)方面注重實(shí)時(shí)、全面、增值，從單純的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)提高管理水平轉(zhuǎn)變。

第一，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)，結(jié)合內(nèi)控制度審計(jì)，重新設(shè)計(jì)考評(píng)制度，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進(jìn)內(nèi)控管理服務(wù)。第二，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)，開(kāi)展對(duì)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，要優(yōu)化考評(píng)流程，實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地考評(píng)被審計(jì)部門(mén)規(guī)章制度的執(zhí)行情況、管理職能的發(fā)揮情況、管理措施的有效性等。第三，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境，建立一種類(lèi)似平衡計(jì)分法的評(píng)價(jià)模式，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面的業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)各部門(mén)和員工當(dāng)期業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

3.4提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能

主要做好以下幾個(gè)方面：

（1）提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)水平。

會(huì)計(jì)信息化帶來(lái)新的工作理念和模式，它要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必須熟練掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，并運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中。內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和技術(shù)，必須理解管理原則，從而認(rèn)定和評(píng)價(jià)偏離良好經(jīng)營(yíng)慣例情形的重要性和重大性。內(nèi)部審計(jì)人員只有通過(guò)繼續(xù)教育學(xué)習(xí)不斷提高自己的業(yè)務(wù)技能，才能精通內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)運(yùn)用。

（2）拓展內(nèi)審人員的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。

內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟練掌握審計(jì)依據(jù)、審計(jì)技術(shù)，熟練使用各種審計(jì)軟件，還要掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)管理軟件，適時(shí)補(bǔ)充管理科學(xué)和信息科學(xué)方面的知識(shí)，不斷加深對(duì)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下新型會(huì)計(jì)工作模式的理解。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極參加多種形式的實(shí)踐培訓(xùn)活動(dòng)，成為適應(yīng)企業(yè)管理需要的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。