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序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇契稅暫行條例范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
第二條 條例所稱土地、房屋權(quán)屬，是指土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。
第三條 條例所稱承受，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。
第四條 條例所稱單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位和社會團體以及其他組織。
條例所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。
第五條 條例所稱國有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。
第六條 條例所稱土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。
條例所稱土地使用權(quán)出售，是指土地使用者以土地使用權(quán)作為交易條件，取得貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的行為。
條例所稱土地使用權(quán)贈與，是指土地使用者將其土地使用權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。
條例所稱土地使用權(quán)交換，是指土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為。
第七條 條例所稱房屋買賣，是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的行為。
條例所稱房屋贈與，是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。
條例所稱房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。
第八條 土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：
(一)以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股;
(二)以土地、房屋權(quán)屬抵債;
(三)以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬;
(四)以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。
第九條 條例所稱成交價格，是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格。包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益。
第十條 土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納稅款。交換價格相等的，免征契稅。
土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)之間相互交換，按照前款征稅。
第十一條 以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補繳契稅。其計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。
第十二條 條例所稱用于辦公的，是指辦公室(樓)以及其他直接用于辦公的土地、房屋。
條例所稱用于教學的，是指教室(教學樓)以及其他直接用于教學的土地、房屋。
條例所稱用于醫(yī)療的，是指門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋。
條例所稱用于科研的，是指科學試驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。
條例所稱用于軍事設(shè)施的，是指：
(一)地上和地下的軍事指揮作戰(zhàn)工程;
(二)軍用的機場、港口、碼頭;
(三)軍用的庫房、營區(qū)、訓練場、試驗場;
(四)軍用的通信、導(dǎo)航、觀測臺站;
(五)其他直接用于軍事設(shè)施的土地、房屋。
本條所稱其他直接用于辦公、教學、醫(yī)療、科研的以及其他直接用于軍事設(shè)施的土地、房屋的具體范圍，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
第十三條 條例所稱城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，是指經(jīng)縣以上人民政府批準，在國家規(guī)定標準面積以內(nèi)購買的公有住房。城鎮(zhèn)職工享受免征契稅，僅限于第一次購買的公有住房。超過國家規(guī)定標準面積的部分，仍應(yīng)按照規(guī)定繳納契稅。
第十四條 條例所稱不可抗力，是指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況。
第十五條 根據(jù)條例第六條的規(guī)定，下列項目減征、免征契稅：
(一)土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
(二)納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。
(三)依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認，可以免征契稅。
第十六條 納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理減征或者免征契稅手續(xù)。
第十七條 納稅人因改變土地、房屋用途應(yīng)當補繳已經(jīng)減征、免征契稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變有關(guān)土地、房屋用途的當天。
第十八條 條例所稱其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證，是指具有合同效力的契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認書以及由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的其他憑證。
第十九條 條例所稱有關(guān)資料，是指土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的有關(guān)土地、房屋權(quán)屬、土地出讓費用、成交價格以及其他權(quán)屬變更方面的資料。
第二十條 征收機關(guān)可以根據(jù)征收管理的需要，委托有關(guān)單位代征契稅，具體代征單位由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
代征手續(xù)費的支付比例，由財政部另行規(guī)定。
第二十一條 省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)條例和本細則的規(guī)定制定實施辦法，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
第二十二條 本細則自1997年10月1日起施行。此前財政部關(guān)于契稅的各項規(guī)定同時廢止。
陜西省契稅暫行條例實施細則：征稅對象契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。具體包括以下五項內(nèi)容：
⑴國有土地使用權(quán)的出讓，由承受方交。
是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。
⑵土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，除了考慮土地增值稅，另由承受方交契稅。
是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。
⑶房屋買賣：
即以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。
以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：
⑴以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。
⑵以房產(chǎn)作投資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。
⑶買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章納稅。
房屋贈與贈與方不納土地增值稅，但承受方應(yīng)納契稅。
房屋交換在契稅的計算中，注意過戶與否是一個關(guān)鍵點。
承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金
對承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅。
陜西省契稅暫行條例實施細則：買契稅買契稅指房屋買賣行為發(fā)生后，由房屋產(chǎn)權(quán)承受人憑當事人雙方訂立的合同，辦理繳納契稅和房屋變更登記手續(xù)的行為。在實際執(zhí)行過程中，對不同情況作如下處理：
(1)先買房后拆料，屬于房屋買賣行為，應(yīng)按成交價格繳納契稅。
(2)買房后未繳契稅即將房屋翻建的，應(yīng)按購買房屋的成交價格繳納契稅。
(3)以房抵債或以實物交換房屋，實質(zhì)上也是買賣關(guān)系，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納買契稅。
(4)預(yù)買房屋(其特點是賣主對一部分或全部房屋保留若干年使用權(quán))，一般低于市價，其付房價的方式，有的按契約價格一次付清，有的采取分次付款。不論采取何種方式，契稅均應(yīng)于契約成立后10日內(nèi)，按當?shù)卣魇諜C關(guān)規(guī)定的納稅期限，一次繳清稅款。完稅憑證上應(yīng)注明使用年限和付款方式及必要的事項，以免發(fā)生糾紛。
(5)經(jīng)縣以上人民政府批準征用的房屋，房主在一年內(nèi)用國家發(fā)給的補償費購買房屋的，可以免征契稅。購買房屋的價款超過補償費的，其超過部分，經(jīng)縣級以上征收機關(guān)批準可酌情給予減征或者免征契稅。
(6)以房產(chǎn)作投資或作股轉(zhuǎn)讓，實屬房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定辦理房屋產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受人按買契稅率繳納契稅。
(7)個人以自有房屋投資于本人獨資經(jīng)營企業(yè)，作為資產(chǎn)，因其房屋的產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變動，不征契稅，也不更換契證。
(8)凡房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變動，必須報經(jīng)房產(chǎn)主管機關(guān)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府審批;未經(jīng)審批，私自買賣的房屋，一律不予辦理契稅，并交由房產(chǎn)主管機關(guān)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府處理。
陜西省契稅暫行條例實施細則：計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法不同，因而具體計稅依據(jù)視不同情況而決定。
國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。成交價格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益。
土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。
土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。也就是說，交換價格相等時，免征契稅;交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。
以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。
為了避免偷、逃稅款，稅法規(guī)定，成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，征收機關(guān)可以參照市場價格核定計稅依據(jù)。
房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)。
(1) 采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。
一、新《營業(yè)稅暫行條例》的修訂背景
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。作為三大流轉(zhuǎn)稅之一,它具有征稅范圍廣、稅源普遍,計算簡便、便于征管,不同行業(yè)不同稅率、公平稅負等特點;是地方稅收的主體稅種,也是我國財政收入的重要來源之一。據(jù)統(tǒng)計,營業(yè)稅2009年全年征收額達到9015億元,比2008年增長18.2%,是增值稅、所得稅之后我國的第三大稅種,足見其對財政穩(wěn)定的保障作用。
2008年全球爆發(fā)金融危機以來,各國政府都面臨巨大的挑戰(zhàn),保財政穩(wěn)定,保持續(xù)發(fā)展是各國政府對抗金融危機的基礎(chǔ)。正是在這種大背景下,修訂《營業(yè)稅暫行條例》,使之更符合現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的需要,更好的應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響,就成了當務(wù)之急。因此,2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議(頒布了中華人民共和國國務(wù)院令第540號)修訂通過了新的《營業(yè)稅暫行條例》。
新條例從滿足政府和企業(yè)的客觀需要入手,著重對一些界定不清的問題進行了調(diào)整和解釋,進一步完善了稅制:
1.配合增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要:新《增值稅暫行條例》核心變化是由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型,目的是鼓勵企業(yè)技術(shù)改造,減輕企業(yè)負擔,推動我國經(jīng)濟保持平穩(wěn)較快增長。而營業(yè)稅與增值稅有較強的關(guān)聯(lián)性,有必要保持兩項稅制之間的有效銜接。
2.促進企業(yè)走出去的需要:為公平負擔,重新界定境內(nèi)外勞務(wù)判定原則,對境內(nèi)企業(yè)勞務(wù)出口更加有利,使境內(nèi)外企業(yè)稅負更加公平。
3.營業(yè)稅自身完善的需要:舊條例已實施15年,部分條款已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的形勢,適當修訂舊條例,可以充分發(fā)揮營業(yè)稅這一稅種對經(jīng)濟發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。
4.改進納稅服務(wù)的需要:延長納稅申報期限給納稅人提供了充足的納稅準備,更好地體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)切實為納稅人服務(wù)的職能和宗旨。
二、新《營業(yè)稅暫行條例》涉及建筑業(yè)的幾大主要變化
1.改變了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則
新條例規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人”。同時新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》對這一條進一步解釋為:“中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指:1、提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);2、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);4、所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。”
這一解釋使得營業(yè)稅的涉稅范圍進一步擴大了,針對于建筑業(yè)來講,其變化就是境內(nèi)單位或者個人提供的所有建筑業(yè)勞務(wù)(包括境外提供的建筑業(yè)勞務(wù))都屬于境內(nèi)提供勞務(wù),而境外單位和個人在中國境外為中國境內(nèi)單位或個人提供的建筑業(yè)勞務(wù),也應(yīng)作為境內(nèi)勞務(wù)征收營業(yè)稅,即所謂的“屬人原則”。
2.確定營業(yè)稅納稅地點的原則有所調(diào)整
新條例規(guī)定,除了納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門已明確規(guī)定應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報的其他應(yīng)稅勞務(wù)外,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)原則上應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
與舊條例相比,新條例確定營業(yè)稅納稅地點的原則改變,由“以勞務(wù)發(fā)生地為原則,機構(gòu)所在地為例外”變?yōu)椤耙詸C構(gòu)所在地為原則,勞務(wù)發(fā)生地為例外”。而建筑業(yè)營業(yè)稅仍在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地申報繳納。照這樣理解,建筑業(yè)營業(yè)稅遵循的是“屬地原則”,但這就與上文提到的第一點變化有了矛盾的地方。
3.扣繳義務(wù)人的界定變化較大
新條例增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定,刪除了舊條例 “建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。
4.納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)時間發(fā)生了變化
新條例規(guī)定:“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”“扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天”。實施細則中則進一步對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做出了解釋,具體歸納如下:
(1)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的,采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
(2)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中,如果合同規(guī)定了付款日期的,則不論屆時是否收到款項,均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。
(3)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當天。這里需要區(qū)分,工程完工前實際收到的款項應(yīng)按照實際收到的款項當天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間,工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間,按照結(jié)算總價減除實際已收到款項確定計稅營業(yè)額。新條例及實施細則突破了“結(jié)算工程價款的當天”和“根據(jù)工程形象進度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時間”的規(guī)定,從實踐操作上征管雙方都便于理解和執(zhí)行。
三、新《營業(yè)稅暫行條例》的變化對建筑企業(yè)的影響
伴隨著新條例的執(zhí)行,一些新的問題和矛盾也隨之出現(xiàn),特別是建筑企業(yè)在執(zhí)行新條例的過程中,遇到了一些更難界定甚至不合理的新問題,重點體現(xiàn)在下面幾方面:
1.營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)境內(nèi)外判定原則的改變,進一步擴大了建筑業(yè)營業(yè)稅的涉稅范圍,將境內(nèi)企業(yè)或個人在境外無論是提供或接受的建筑業(yè)勞務(wù)都歸為應(yīng)稅勞務(wù)。
一直以來,政府都鼓勵建筑企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略,并在外匯資金、信貸、財政稅收等方方面面給予支持,使得建筑企業(yè)在開拓國際承包工程、勞務(wù)市場等方面取得了長足的發(fā)展,并極大的帶動了國內(nèi)建筑機械、建筑材料和勞務(wù)的輸出。如果對建筑企業(yè)在境外的承包工程收入全額征收營業(yè)稅,勢必給整個對外承包工程市場帶來極大的沖擊,不僅會造成項目成本的增加,更會削弱未來建筑企業(yè)在國際市場承攬工程的競爭力,嚴重阻礙 “走出去”戰(zhàn)略的實施。雖然2009年底財政部和國稅總局聯(lián)合出臺了財稅[2009]111號文,對中國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人在中國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。但暫免征收只是一項優(yōu)惠,并沒有改變新條例確定的新原則,而一旦未來暫免征收的優(yōu)惠被取消,它帶給“走出去”的建筑企業(yè)的影響將是致命的。
目前,建筑企業(yè)在境外承攬工程項目大都是根據(jù)國際慣例適用項目所在國法律的,特別是在稅收方面,合同條款中都會明確列出應(yīng)由企業(yè)承擔的稅負。如果因為中國的稅法規(guī)定,這些適用所在國法律的境外工程承包收入需征收營業(yè)稅,很可能導(dǎo)致項目無法正常運作。首先,目前所有國際項目的投標報價體系中均不包含營業(yè)稅,項目業(yè)主和所在國政府不會針對這部分給予企業(yè)補償。其次,營業(yè)稅的征收并不符合國際慣例,項目所在國政府和業(yè)主可能根本不認同中國的稅法,甚至會認為是企業(yè)試圖轉(zhuǎn)移利潤,不允許企業(yè)將這部分稅金在項目成本中列支,進而加劇企業(yè)的稅負和成本!
而另一方面,中國境內(nèi)單位或個人在中國境外接受境外單位或個人為其提供的建筑業(yè)勞務(wù),本應(yīng)屬于完全發(fā)生在境外的勞務(wù),但因不在財稅[2009]111號文暫免征收的范圍內(nèi),只能作為境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)征收營業(yè)稅。這種將境外單位或個人為境內(nèi)單位或個人在境外提供的建筑業(yè)勞務(wù),僅由于接受方是中國境內(nèi)單位或個人,就判定為境內(nèi)勞務(wù)是在法理上是說不通的,實踐中也不可行。
其實前文提過,新條例及其實施細則本身就有矛盾的地方,一方面明確指出:“建筑業(yè)營業(yè)稅仍在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地申報繳納”;另一方面又解釋說“境內(nèi)企業(yè)或個人在境外提供或接受的建筑業(yè)勞務(wù)都歸為應(yīng)稅勞務(wù)”。這種矛盾造成的結(jié)果就是建筑業(yè)營業(yè)稅在實際征收過程中,執(zhí)行的是“屬人”與“屬地”相結(jié)合的原則,造成了很多企業(yè)的重復(fù)繳稅。筆者認為營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅種應(yīng)當遵循的是“屬地原則”,即納稅人應(yīng)當就提供的勞務(wù)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。建筑企業(yè)在境外無論是提供或接受勞務(wù),應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地肯定是在境外,都不應(yīng)屬于營業(yè)稅的征收范圍。
2.新條例取消了建筑業(yè)工程的總承包人法定的扣繳義務(wù),分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款,而總承包人的營業(yè)額為取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額。
這一改變看似給總承包人帶來了便利,但實際上也帶來了新的問題,即如何操作?新條例及實施細則都沒有對建筑業(yè)總承包人在發(fā)生納稅義務(wù)時如何計算營業(yè)額并申報納稅進行解釋。總承包人如何抵減分包方營業(yè)額?稅務(wù)部門如何核定總承包人的營業(yè)額?總承包人和分包方又該如何開具發(fā)票?由于這些實際操作的問題新條例和實施細則沒有給出統(tǒng)一的說法,導(dǎo)致各地的稅務(wù)部門只能根據(jù)自身情況做出規(guī)定。但現(xiàn)實中營業(yè)稅發(fā)票的管理不同于增值稅專用發(fā)票,在有效期和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上都沒有限制,常常使得總承包人無法按規(guī)定抵減營業(yè)額申報納稅,從而造成額外的稅負和資金成本。
筆者認為,建筑業(yè)營業(yè)稅在分包方營業(yè)額的抵減上與增值稅發(fā)票的進項抵扣有些相似,是否可以參考增值稅的管理辦法或者流程,以方便稅務(wù)部門和總承包人雙方的操作。
3.新條例用“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天”的規(guī)定取代了原先財稅[2006]177號文的 “單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時,向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定,該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準”。
但這一改變不能體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制的原則。新條例將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”作為確認納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件,本身就是為了使營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認的基本原則更符合權(quán)責發(fā)生制的要求。而建筑業(yè)是一個微利行業(yè),很多項目都是依靠預(yù)收款方式來保證項目的正常啟動和運作,甚至很多時候預(yù)收款都不足以支持項目資金需求,還需要向金融機構(gòu)融資。再以預(yù)收款當天為納稅義務(wù)時間,對于本就沒有分包營業(yè)額可以抵減、且資金緊張、融資成本高的總承包人來講,無疑更加重了其負擔。因此,在預(yù)收款問題上筆者認為還是舊條例更符合權(quán)責發(fā)生制的原則和實際操作。
綜上所述,新營業(yè)稅暫行條例及其實施細則自2009年開始執(zhí)行以來,在營業(yè)稅的征收和管理方面取得了不錯的效果,其對于建筑業(yè)營業(yè)稅的申報和繳納有著非常積極的指導(dǎo)意義。但由于建筑業(yè)營業(yè)稅本身的復(fù)雜性,導(dǎo)致還有一些問題沒有得到明確解釋,其影響也是顯而易見的。希望政府和有關(guān)部門能夠針對一年多來的問題所在,進一步出臺文件,避免由于政策不清晰給建筑企業(yè)造成的不利影響。
參考文獻:
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[中圖分類號] R725.6; R473.72 [文獻標識碼] B [文章編號] 1671-7562(2010)04-0418-02
doi:10.3969/j.issn.1671-7562.2010.04.035
阻塞性睡眠呼吸暫停綜合征(obstructive sleep apnea syndrome, OSAS)在兒童睡眠呼吸暫停疾病中最常見[1],對正處在生長及智力發(fā)育期的兒童有著重要影響,有文獻報道嚴重者可導(dǎo)致肺動脈高壓甚至猝死等[2]。國內(nèi)外治療兒童OSAS的方法有很多,但有關(guān)口腔矯治器在治療兒童0SAS中應(yīng)用的報道較少。本研究重點介紹我院五官科睡眠中心經(jīng)多導(dǎo)睡眠監(jiān)測確診為OSAS的15例患兒,采用個性的可調(diào)式口腔矯治器治療的臨床療效及護理方法。
1 資料與方法
1.1 一般資料
15例患兒均經(jīng)多導(dǎo)睡眠監(jiān)測確診為OSAS,其中男8例,女7例,年齡6～13歲,平均(7.64±2.02)歲?；純簾o鼻瓣區(qū)狹窄、鼻小柱過寬、前鼻孔或鼻咽部狹窄或閉鎖、鼻中隔偏曲、鼻息肉、肥厚性鼻炎、過敏性鼻炎、鼻竇炎、鼻腔及鼻咽腫瘤、鼻腔填塞?；純簾o腺樣體或扁桃體肥大、懸雍垂過長或肥大、咽壁肥厚、咽部血腫、咽部狹窄、咽旁膿腫、咽部肌肉松弛?；純簾o頜骨畸形、會厭炎、會厭水腫、喉咽部狹窄、喉軟骨軟化及肌張力減退。其中重度4例,中度7例,輕度4例。
1.2 護理方法
1.2.1 治療前護理 了解患兒一般健康狀況,確認有無傳染性疾病。了解患兒的合作程度,以達到患兒治療中積極配合醫(yī)生完成治療的目的。治療前3 min向患兒介紹治療方法,觀看相關(guān)的影像資料,介紹成功病例。取模前清潔口腔,囑咐患兒用“口泰”含漱液體含漱3次,每次30 s,向患兒介紹取模時間。調(diào)節(jié)好椅位及燈光,為患兒鋪好胸巾。準備取模用物、扁平刃狀探針、車針、無菌治療盤(內(nèi)備口鏡、鑷子、探針、無菌干棉球)、75%酒精棉球、0.5%碘伏、消毒棉簽、彎盤等。護士洗凈雙手戴手套、口罩。
1.2.2 治療中的護理 配合醫(yī)生制作可調(diào)式口腔矯治器,護士為15例患兒常規(guī)取模,取模前教會患兒張嘴并前伸下頜,然后放松并緩慢回收下頜到一個既無不適又有最大前伸的下頜位,保持患兒下頜前伸量為下頜最大前伸量的60%～70%,垂直打開咬合約5～7 mm,并讓患兒重復(fù)以上動作。護士配合常規(guī)取印模,灌制超硬石膏模型,待模型完全干燥后修整模型,應(yīng)用全自動壓模機將硬塑膜片進行壓模,護士將制作好的上下頜透明壓模保持器轉(zhuǎn)移至架上,根據(jù)位記錄建立正確咬合關(guān)系,在醫(yī)生上頜制作雙曲唇弓時協(xié)助醫(yī)生彎制箭頭卡環(huán),協(xié)助醫(yī)生牽拉患兒口角,開闊手術(shù)視野,配合醫(yī)生完成上頜基板和下頜基板的制作。最后在左右下恒牙第6、5或左右下乳牙第Ⅴ、Ⅳ間頰側(cè)襯墊兩層蠟片緩沖并放置螺旋擴大器,調(diào)整至半開狀態(tài),并用自凝塑料將上下連接成一個整體。護士將凝固后的矯治器脫模、打磨、拋光,并在上下頜前牙閉合線的中份預(yù)備幾個通氣孔,利于患者夜間佩戴時呼吸?？烧{(diào)式口腔矯治器在下頜兩側(cè)安裝了可微調(diào)的螺旋擴大器。最小調(diào)整量可精確至0.25~0.30 mm,在臨床應(yīng)用中只需在患兒口腔內(nèi)做少量調(diào)整就能精確達到最適宜的下頜位。
1.2.3 治療后的健康教育 護士對戴用可調(diào)式口腔矯治器的患兒及家屬進行注意事項宣傳教育,并讓患兒及家屬復(fù)述。護士要告知患兒(或家長)夜間睡眠時佩戴并在短期內(nèi)(一般2周時間)完全適應(yīng)可調(diào)式口腔矯治器。15例患兒均在戴用可調(diào)式口腔矯治器3個月后,由護士對患兒(或咨詢患兒家屬)進行臨床主觀癥狀護理評價,內(nèi)容包括:戴用可調(diào)式口腔矯治器3個月后患兒的鼾聲、呼吸暫停、注意力不能集中的癥狀是否完全消失、明顯減輕或無變化,并以完全消失、明顯減輕為有效來計算有效率。
2 結(jié) 果
2.1 15例OSAS患兒治療后的多導(dǎo)睡眠監(jiān)測結(jié)果
輕度患兒鼾聲、呼吸暫停有效率為100%,注意力不集中有效率為50%;中度患兒鼾聲、呼吸暫停有效率為85.7%,注意力不集中有效率為57.1%;重度患兒鼾聲、呼吸暫停有效率為75%,注意力不集中有效率為50%。見表1。
3 討 論
OSAS可發(fā)生于任何年齡的兒童,國外調(diào)查顯示其發(fā)生率約2%[3],我院睡眠中心監(jiān)測的15例患兒主要表現(xiàn)為夜間打鼾、呼吸費力、呼吸暫停、睡眠不寧等,白天學習自控能力低、記憶力與其他同齡兒童相比下降、注意力不能集中等。有文獻報道引起阻塞性睡眠呼吸暫停的主要原因是睡眠時上氣道狹窄,軟組織松弛,舌根的后置、松弛等以及吸氣時胸腔負壓的作用,使得軟腭、舌墜入咽腔緊貼咽后壁,造成上氣道阻塞[4]。這就是我們口腔科應(yīng)用可調(diào)式口腔矯治器治療OSAS的理論依據(jù)。
我院15例佩戴可調(diào)式口腔矯治器治療OSAS的患兒3個月后夜間多導(dǎo)睡眠儀監(jiān)測顯示,大多數(shù)患兒鼾聲、呼吸暫停和注意力不集中癥狀與治療前相比均有顯著改善或消失。重度缺氧患兒,戴用矯治器后變?yōu)橹卸热毖?對緩解睡眠時的缺氧起到了良好效果。
使用可調(diào)式口腔矯治器治療OSAS患兒的主要不良反應(yīng)是口水增多,口腔造成異物感,部分患兒晨起時出現(xiàn)輕微口干癥狀,2例患兒出現(xiàn)較重的口干癥狀。出現(xiàn)上述情況,只要家長帶患兒到醫(yī)院來由護士幫助調(diào)節(jié)減小通氣口后,一般癥狀均能得到緩解。15例患兒均在矯治4~5 d內(nèi)出現(xiàn)下前牙輕微的酸脹感,7~10 d后自行緩解。
[參考文獻]
[1] BRUNETTI L, RANA S, LOSPALLUTI M L, et al. Prevalence of abstructive sleep apnea syndrome in a cohort of 1207 children of southern Italy[J]. Chest, 2001, 120(6):1930-1935.
第三條本辦法所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬指下列行為：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移），包括出售、贈與和交換；房屋買賣；房屋贈與；房屋交換。
第四條本縣契稅稅率為3%（個人購買普通住宅減半征收）。
第五條契稅的計稅依據(jù)：
（一）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格；
（二）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；
（三）土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。
前款成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，由征收機關(guān)參照市場價格核定。
第六條契稅應(yīng)納稅額，依照本辦法第四條規(guī)定的稅率和第五條規(guī)定的計稅依據(jù)計算征收。其計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率。
第七條契稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓合同或納稅人取得其他具有法律效力的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。
第八條納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，到縣財政局在縣行政服務(wù)中心設(shè)立的契稅征收點或各街鎮(zhèn)鄉(xiāng)財政所辦理納稅申報，并在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款。
第九條納稅人符合減征或者免征契稅條件的，應(yīng)當在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或者取得其他合法憑證后10日內(nèi)，到縣財政局申請辦理減征或者免征契稅手續(xù)。
第十條根據(jù)《稅收征管法》第三十一條規(guī)定，納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)**市財政局批準，可以延期繳納稅款，但最長不超過3個月。
第十一條納稅人辦理納稅事宜后，財政征收機關(guān)應(yīng)向納稅人開具契稅完稅證。
第十二條納稅人應(yīng)當持契稅完稅證或者契稅減征、免征、延期繳納手續(xù)，依法向國土房屋管理部門辦理土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)。納稅人未出具契稅完稅證或者契稅減征、免征、延期繳納手續(xù)的，國土房屋管理部門不予辦理土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)。
第十三條國土房屋管理部門應(yīng)當積極協(xié)助財政部門依法征收契稅，及時提供辦理土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的有關(guān)土地和房屋權(quán)屬、土地基準地價、土地出讓費用、市場成交價格、權(quán)屬變更等資料。
第十四條納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納的稅款，征收機關(guān)責令其限期繳納。逾期仍未繳納的，征收機關(guān)除依法采取強制執(zhí)行措施追繳外，還可以處以不繳或者少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。納稅人偷稅、漏稅、抗稅觸犯刑律的，移送司法機關(guān)處理。
第十五條縣財政局及其契稅征收管理工作人員因工作失職、瀆職造成稅款流失的，除補征稅款外，應(yīng)給予責任人相應(yīng)的紀律處分。觸犯刑律的，移送司法機關(guān)處理。
第十六條國土房屋管理部門未憑財政部門出具的契稅完稅證或減征、免征、延期繳納手續(xù)辦理了土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)的，除責令其追收稅款外，視其情節(jié)，給予相應(yīng)的紀律處理。觸犯刑律的，移送司法機關(guān)處理。
【關(guān)鍵詞】
國有企業(yè)重組；國有資產(chǎn)無償劃；稅收政策
0 引言
黨的十八屆三中全會提出“要進一步深化國有企業(yè)改革，國有企業(yè)必須適應(yīng)市場化、國際化新形勢，以規(guī)范經(jīng)營決策、資產(chǎn)保值增值、公平參與競爭、提高企業(yè)效率、增強企業(yè)活力、承擔社會責任。”然而很長一段時間我國國有企業(yè)存在著產(chǎn)權(quán)不明晰，主營業(yè)務(wù)不明確等問題。
國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)作為企業(yè)重組過程中一種特殊的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)方式，對合理配置資源、實施國有經(jīng)濟的布局和機構(gòu)調(diào)整起著重要作用。國有企業(yè)資產(chǎn)重組相關(guān)稅收法規(guī)的相繼出臺，大大減輕了企業(yè)稅收負擔。
1 無償劃轉(zhuǎn)的稅收政策及分析
1.1 增值稅
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。另外根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
1.2 營業(yè)稅
按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定，征收營業(yè)稅。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第51號《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。
1.3 土地增值稅
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當依照本條例繳納土地增值稅。”
目前有關(guān)無償劃轉(zhuǎn)土地增值稅的規(guī)定主要是針對個案逐案進行審批，沒有統(tǒng)一政策。例如2013年6月3日重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)土地增值稅關(guān)問題的公告“根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實施細則以及財政部國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)土地增值稅有關(guān)問題公告如下：經(jīng)縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門批準，按照國家國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)等之間無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)，不征收土地增值稅”。
1.4 企業(yè)所得稅
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)的應(yīng)納稅所得額由收入計稅基礎(chǔ)來確定。而收入的計稅基礎(chǔ)考慮兩種，1）計稅基礎(chǔ)按照實際劃轉(zhuǎn)時的賬面凈值確定；2）計稅基礎(chǔ)按照劃轉(zhuǎn)時的市場價格或其他定價方法確定，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
目前財政部、國家稅務(wù)總局并未對無償劃轉(zhuǎn)涉及的所得稅問題作出明確規(guī)定，但河北省地稅局在2009年度《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)【2009】48號）第十一條關(guān)于企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題明確規(guī)定：“國有企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等），劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認視同銷售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認其計稅基礎(chǔ)?！备鶕?jù)該文件規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)需要按視同銷售處理，但由于系按賬面凈值確認收入，因此對當期應(yīng)納稅所得沒有影響。
1.5 契稅
按照《契稅暫行條例實施細則》發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)出售、贈與和交換等情況的納稅義務(wù)人應(yīng)按照核定價格由財產(chǎn)承受人繳納契稅。
對于國有企業(yè)重組過程中涉及到契稅的問題，財稅[2008]175號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》第七條規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。
1.6 印花稅
按照《印花稅管理條例》簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移協(xié)議雙方應(yīng)按照印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，對立據(jù)雙方按協(xié)議金額以0.05%的稅率征收印花稅。
根據(jù)財稅[2003]183號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改過程中有關(guān)印花稅政策的通知》
2 關(guān)于資金賬簿的印花稅
實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花；以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
3 關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅
企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。
4 關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅
企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
國家出臺國有企業(yè)重組相關(guān)的稅收政策，明確了重組企業(yè)的稅收責任，通過各項減免稅優(yōu)惠大大降低了重組成本。國有企業(yè)根據(jù)《國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，對產(chǎn)權(quán)不明確或與企業(yè)主營業(yè)務(wù)不相關(guān)的資產(chǎn)進行無償劃轉(zhuǎn)，從而使企業(yè)輕裝上陣，著眼于市場，使資源得到更有效合理的配置，充分激發(fā)了國有企業(yè)經(jīng)營管理的活力。
例外：《國家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1036號）規(guī)定，《繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。
2.出贈方需繳納營業(yè)稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號）規(guī)定，個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條第一款規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或者個人應(yīng)當視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。計稅依據(jù)實施細則第二十條。
例外：《關(guān)于簡化個人無償贈與不動產(chǎn)土地使用權(quán)免征營業(yè)稅手續(xù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第50號）規(guī)定，個人以離婚財產(chǎn)分割、贈與特定親屬、贈與撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人方式無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）第二條免征營業(yè)稅規(guī)定的，在辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)時，無需提供房產(chǎn)所有人“贈與公證書”、受贈人“接受贈與公證書”，或雙方“贈與合同公證書”。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號），個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（一）離婚財產(chǎn)分割；（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（三）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
3.個人所得稅
財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）第二條規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20％。
例外：以下三種情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
4.雙方都需繳納印花稅
《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條第二款規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為應(yīng)納稅憑證。
首套房契稅的計算公式為：計稅依據(jù)乘以稅率。一般情況而言具體的契稅征收標準分類包括：90平米以下的是一個征收標準，90-144平米之間的是一個標準，144平米以上的是一個標準。
如果是二套房或是三套房這不會享有優(yōu)惠政策，而且首套房的契稅稅率一般是在3%到5%的調(diào)整幅度內(nèi)變動的。各地根據(jù)實際情況來具體征收。
【法律依據(jù)】
《中華人民共和國契稅暫行條例細則》第三條，條例所稱承受，是指以受讓，購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
分析：在房屋買賣過程中，購房人涉及的稅費主要有：契稅、印花稅、手續(xù)費、產(chǎn)權(quán)證工本費等。這些稅費通常與房款一起交給開發(fā)商。但與房款不同的是，這些稅費是開發(fā)商代國家收取的，不歸開發(fā)商所有。更重要的區(qū)別在于，這些稅費是依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定收取的，購房人必須繳納，繳納數(shù)額、繳納時間都屬于強制性規(guī)定，開發(fā)商與購房人無權(quán)協(xié)商變更。
《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納契稅?！薄吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！睆囊陨弦?guī)定可以看出，購房人是法定的契稅、印花稅納稅義務(wù)人。
開發(fā)商承諾免除購房人契稅等稅費，如果其意思是由開發(fā)商代購房人繳納，從法律上來說是允許的。但假設(shè)開發(fā)商不履行承諾的話，購房人也不能因此拒繳，因為開發(fā)商的承諾對政府沒有約束力。購房人必須自己先繳納之后，才能辦理房屋的產(chǎn)權(quán)手續(xù)。而后再去追究開發(fā)商的責任。如果開發(fā)商的意思不是代為繳納，則是一個無效的承諾，已經(jīng)構(gòu)成了欺詐，購房人更應(yīng)小心才是。
建議：購房人對于開發(fā)商的此類“贈送”，最簡單也是最穩(wěn)妥的辦法就是讓開發(fā)商將免交稅費改為降低房價，改暗送為明送。
總結(jié)：贈送是指將自己的財產(chǎn)無償?shù)亟o予他人的行為。贈送合同是對于道德行為的法律調(diào)整。人們對于受贈的理解一般為無償?shù)氐玫揭欢ǖ呢敭a(chǎn)。而在商業(yè)活動中，所謂的贈送往往是一種有條件的給予，經(jīng)營者利用人們對于贈送行為的美好理解來達到促銷的目的，其中往往會蘊藏著一定的風險。
按照增值稅暫行條例及細則規(guī)定,當債務(wù)人以存貨、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)抵償債權(quán)人的債務(wù),發(fā)生債務(wù)重組時,不僅應(yīng)做債務(wù)重組的會計處理,而且應(yīng)做繳納增值稅的會計處理,并同時按規(guī)定期限到稅務(wù)部門申報納稅。轉(zhuǎn)讓的存貨如屬增值稅的應(yīng)稅項目,則應(yīng)正確確定其應(yīng)稅銷售額,有銷售額的按銷售額計算繳納增值稅,如無銷售額應(yīng)按以下順序確定銷售額:a.按納稅人當月同類貨物的平均銷售的價格確定;b.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;c.按組成計稅價格確定,組成計稅價格公式為:組成計稅價格成本×(1+成本利潤率)。屬于應(yīng)征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
(二)營業(yè)稅
營業(yè)稅納稅事項主項發(fā)生在以專利權(quán)等無形資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組中。當債務(wù)人以自己的商標權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時,不能僅進行相應(yīng)的會計處理,還應(yīng)該辦理營業(yè)稅納稅事項。因為這種抵償方式的債務(wù)重組,實質(zhì)上也是債務(wù)人向債權(quán)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),按照營業(yè)稅暫行條例及細則規(guī)定,應(yīng)按5%的稅率繳納營業(yè)稅。
(三)消費稅
若債務(wù)重組涉及消費稅的應(yīng)稅項目,還應(yīng)進行消費稅處理。屬于從價計征的,應(yīng)按同類最高售價計算繳納消費稅;屬于從量計征的,按移送數(shù)量及適用稅額計征。
二、所得稅
(一)債務(wù)重組損失的所得稅處理
按照《企業(yè)會計準則》的要求:債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值時,其差額應(yīng)作為損失直接計入當期損益;以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的,如果重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值大于未來應(yīng)收金額,債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減記至未來應(yīng)收金額,減記的金額作為當期損失。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失,符合“壞賬”確認的條件時,報主管稅務(wù)機關(guān)批準后可以扣除。
按照《企業(yè)會計準則》的要求:債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的部分,作為損失直接計入的當期損益。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)“應(yīng)視同銷售”,按照公允價值減去賬面價值的差額調(diào)整當期應(yīng)納稅所得額,與此同時,對債務(wù)人確認的重組損失不能在稅前扣除。這主要是因為,債務(wù)人發(fā)生的重組損失不同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失,更重要的是,債務(wù)重組多見于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,如果允許債務(wù)人在稅收上承認重組損失,這將會成為稅法的一個漏洞,而被納稅人從避稅的角度加以利用。
(二)債務(wù)重組收益的所得稅處理
按照《企業(yè)會計準則》的要求,債務(wù)人通過債務(wù)重組獲得的收益不計入損益,直接計入資本公積處理。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積,由于在雙方協(xié)商一致基礎(chǔ)上支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)帳面價值的差額不需再付,這部分差額應(yīng)作為收入總額———其他收入直接調(diào)整當期應(yīng)納稅所得額。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資本公積從稅收角度可以分為:資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額,確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及“差額”超過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務(wù)重組收益,應(yīng)作為收入總額———其他收入直接調(diào)當期應(yīng)納稅所得額。當出現(xiàn)資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時,由于債務(wù)人發(fā)生的重組損失和不得扣除,因此應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組而形成的資本公積,按上述情況處理。
三、其他稅種
(一)契稅
土地使用證轉(zhuǎn)讓費包括轉(zhuǎn)讓金和契稅。轉(zhuǎn)讓金:現(xiàn)在收的是土地增值稅。契稅:成交價的3%。交易費:一般數(shù)百元登記費,一般數(shù)十元至數(shù)百元。此外,可能涉及的費用包括土地評估費。
【法律依據(jù)】
《中華人民共和國契稅暫行條例細則》第五條，條例所稱國有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。
（來源：文章屋網(wǎng) ）