序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)政與稅收的關(guān)系范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、公共財(cái)政和稅收制度之間的關(guān)系

新時(shí)期在建設(shè)和諧社會(huì)和小康社會(huì)的思想引導(dǎo)下，政府是公眾服務(wù)的主導(dǎo)，是代表公民治理公共事務(wù)的主要力量和執(zhí)行者。政府實(shí)現(xiàn)社會(huì)建設(shè)的方式就是為公眾提供必要的公共產(chǎn)品，如：非盈利性的公共基礎(chǔ)建設(shè)等，以此保證公眾的衣食住行的正常運(yùn)行。在這個(gè)過(guò)程中支持政府提供公共產(chǎn)品的根本資源就來(lái)自公共財(cái)政，換句話說(shuō)公共產(chǎn)品服務(wù)功能的實(shí)現(xiàn)就是依靠公共財(cái)政。而公共財(cái)政的主要來(lái)源就是稅收，因此從某種意義上看，稅收是公共財(cái)政的根本性來(lái)源。因此稅收的制度將關(guān)系到公共財(cái)政的持續(xù)性收入和良性循環(huán)，也就是良好的稅收制度可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收數(shù)量的正比例。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快稅收也就增加，增加的稅收可以產(chǎn)出更完善的公共產(chǎn)品，完善的公共產(chǎn)品將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，由此形成一個(gè)良性的循環(huán)，而這個(gè)循環(huán)的關(guān)鍵就是稅收的制度的合理性，因此稅收制度對(duì)公共財(cái)政來(lái)說(shuō)是一個(gè)重要的基礎(chǔ)性保障。

二、保障公共財(cái)政應(yīng)使稅收制度合理化

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展讓公共財(cái)政成為了政府實(shí)現(xiàn)職能的主要手段，而我國(guó)的地域性經(jīng)濟(jì)差異導(dǎo)致了公共財(cái)政在各個(gè)地區(qū)的實(shí)現(xiàn)情況略有不同，體現(xiàn)出來(lái)的是不平衡的狀況。因此在將公共財(cái)政和稅收制度關(guān)聯(lián)起來(lái)的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)注意對(duì)稅收制度的合理化設(shè)計(jì)。一些地區(qū)的發(fā)展速度加快，地方政府已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)職能性的轉(zhuǎn)變，按照公共財(cái)政的要求進(jìn)行公共產(chǎn)品的提供和建設(shè)，即實(shí)現(xiàn)了公共財(cái)政的模式，這時(shí)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會(huì)要求稅收的制度能夠提供地方公共財(cái)政的經(jīng)常性支出，即建立起完備的稅收和財(cái)政的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，即地方政府擁有了地方稅收權(quán)利后，就可以根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)特征進(jìn)行合理的、因地制宜的修訂地方性稅收制度和政策，通過(guò)培養(yǎng)適應(yīng)本地的稅收種類，擴(kuò)大稅收的范圍等方法，保證稅收能夠和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成比例增長(zhǎng)，為公共財(cái)政的建設(shè)和發(fā)展提供必要的支持。

三、優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu)，服務(wù)公共財(cái)政

1.整體稅制的優(yōu)化

(1)地方性稅收是對(duì)政府財(cái)政的最主要貢獻(xiàn)，因此在稅收制度改革的時(shí)候需要對(duì)地方性進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化。從實(shí)際的操作上來(lái)看就是減少、增加、分離的方式。減少，也就是適當(dāng)減少低能耗產(chǎn)業(yè)的稅收比例，減少優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的稅收比例，這樣可以保證產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，同時(shí)也可帶動(dòng)上下游的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的增值當(dāng)然也會(huì)帶動(dòng)稅收。增加，即增加新的稅收種類，拓展稅收的范圍。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的法其經(jīng)營(yíng)的形式也隨之增多，這樣的情況就需要地方政府針對(duì)性的增加稅收種類，在保證原有稅源的同時(shí)擴(kuò)充稅收來(lái)源。

(2)中央性稅收當(dāng)然不能和地方性稅收完全一致，中央稅制應(yīng)當(dāng)更加的具有普遍性和穩(wěn)定性。首先，可以大力發(fā)展對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的潛力挖掘，從宏觀上控制產(chǎn)業(yè)發(fā)展的合理化，并拓寬營(yíng)業(yè)稅收的基礎(chǔ)。其次，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收種類的調(diào)整，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增加或者停征某些稅收種類，如：對(duì)一些非盈利性單位提供的一些有償服務(wù)進(jìn)行征稅等。再有，應(yīng)當(dāng)將某些經(jīng)營(yíng)模式的混合銷售行為進(jìn)行具體的規(guī)范和劃分納稅義務(wù)，防止利用經(jīng)營(yíng)模式來(lái)逃避稅收責(zé)任。最后，對(duì)個(gè)人所得稅的征收應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展個(gè)人收入的水平大幅度提高，但是其納稅的情況卻不容樂(lè)觀，中央稅制應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范個(gè)稅的征收制度、方法、方式，以及聯(lián)動(dòng)機(jī)制，以此保證個(gè)人所得稅的合理、合法化。

2.建立彈性稅收的機(jī)制

稅收是重要的公共財(cái)政來(lái)源，同時(shí)也是重要的調(diào)節(jié)工具，通過(guò)稅收制度的導(dǎo)向性是可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)的，因此在制定稅制的時(shí)候應(yīng)當(dāng)建立彈性稅收機(jī)制，也就是可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)的變化而進(jìn)行變化的累進(jìn)制的稅收制度。這樣的稅收制度當(dāng)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的時(shí)候可以增加稅賦的壓力，適當(dāng)?shù)目刂迫藗兊馁?gòu)買力膨脹，以防止通貨膨脹的發(fā)生，而當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退的時(shí)候，稅制也將作出調(diào)整，防止需求萎縮而造成經(jīng)濟(jì)的整體蕭條。而且，從扶持產(chǎn)業(yè)的角度看，彈性的稅制可以利用稅收的手段幫助和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，讓社會(huì)資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化。在目前節(jié)能減耗的趨勢(shì)下，就可以通過(guò)對(duì)低能耗產(chǎn)業(yè)的扶持性稅收政策，來(lái)實(shí)現(xiàn)資源向低能耗產(chǎn)業(yè)流動(dòng)的目標(biāo)。

3.完善費(fèi)改稅與稅制的接軌

實(shí)現(xiàn)分稅制度后，地方政府強(qiáng)化了其自身的財(cái)政管理權(quán)力，同時(shí)將辦事權(quán)下放而財(cái)政權(quán)收緊，這就給基層政府的財(cái)政出現(xiàn)了問(wèn)題，為了彌補(bǔ)財(cái)政不足就出現(xiàn)了一些亂收費(fèi)的現(xiàn)象。這雖然是一個(gè)負(fù)面的影響但是也給“費(fèi)改稅”提供了動(dòng)力。這樣我們看到，“費(fèi)改稅”不僅僅是應(yīng)收費(fèi)形式上的轉(zhuǎn)變，而是稅制和公共財(cái)政支出的關(guān)系的理順。在費(fèi)改稅背后引出的是如何擴(kuò)大對(duì)地片政府公共支出的扶持問(wèn)題，讓地方政府即能辦事也能資金自己這才是費(fèi)改稅的目標(biāo)。因此，費(fèi)改稅應(yīng)當(dāng)做到，其一，明確費(fèi)用的合理性，即將目前的“費(fèi)”，進(jìn)行合理的劃分，明確可是收的和不能收的，然后再進(jìn)行費(fèi)改稅的調(diào)整。其二，引入市場(chǎng)機(jī)制，讓某些“費(fèi)”從政府手中解放出來(lái)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化運(yùn)行，這也就實(shí)現(xiàn)了變相的費(fèi)改稅。其三，擴(kuò)大監(jiān)察力度杜絕亂收費(fèi)，遏制亂收費(fèi)的同時(shí)改革稅制才能保證費(fèi)改稅的實(shí)效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]于中秀：淺談稅收債權(quán)債務(wù)與公共財(cái)政之比較[J]，法制與社會(huì)，2009，(03)

[2]薛菁：公共財(cái)政下稅收理念的轉(zhuǎn)變及其影響[J]，行政論壇，2007，(04)

篇（2）

在我國(guó)不斷的進(jìn)行財(cái)政稅收體制改革的時(shí)間里，我國(guó)取得了非常矚目的成就，首先在所得稅的部分強(qiáng)化了稅收的公平性也讓每一個(gè)企業(yè)都在平等、公正的社會(huì)環(huán)境下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。其次在這一階段內(nèi)我國(guó)也建立健全了新型的流轉(zhuǎn)稅制度，這一舉措從分表明了我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特色；而且也讓中央和地方政府擁有更加穩(wěn)定財(cái)政收入來(lái)源，中央政府的宏觀調(diào)控能力也得到了不斷的加強(qiáng)。

（二）轉(zhuǎn)換了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制

我國(guó)的很多國(guó)有企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)定期進(jìn)行稅款的繳納，然后將稅后的資金按照企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分配使用，這也是新型的企業(yè)所得稅的特色以及使用方法。隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)傳統(tǒng)的“國(guó)有企業(yè)承包制”，已經(jīng)不再能滿足新型的社會(huì)要求，因此這就需要對(duì)這種制度進(jìn)行改革，從而剔除落后的部分，讓相關(guān)體制與時(shí)俱進(jìn)，也進(jìn)最大程度去避免將來(lái)國(guó)家在“分配”方面可能會(huì)發(fā)生的問(wèn)題。

（三）我國(guó)的財(cái)政支出體制也得到了轉(zhuǎn)變

對(duì)于這一部分，我們需要從兩個(gè)角度進(jìn)行分析首先財(cái)政績(jī)效化的管理模式有利于對(duì)于財(cái)政績(jī)效進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，從而有利于政府在接下來(lái)的問(wèn)題上采取良好的分配方式，這也有利于不斷優(yōu)化現(xiàn)有的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，讓我國(guó)政府的職能具有服務(wù)型的特點(diǎn)。其次支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了變化，尤其是政府在科教文化事業(yè)的投入程度不斷加大的時(shí)候，我國(guó)的科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)也會(huì)得到蓬勃的發(fā)展，這也保證了我國(guó)公共服務(wù)事業(yè)的不斷完善和發(fā)展。

二、我國(guó)財(cái)政稅收工作存在的問(wèn)題

（一）當(dāng)今的財(cái)政稅收體制具有局限性

因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)有的財(cái)政稅收體制具有一定的局限，所以我國(guó)才要不斷地進(jìn)行改革，大多數(shù)在以下幾點(diǎn)體現(xiàn)：第一，我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政分配具有明顯的向上集中趨勢(shì)，這也就會(huì)導(dǎo)致分稅制度不可能落到實(shí)處，難以發(fā)揮其作用，也就造成了財(cái)政分配的不合理可能會(huì)削弱了中央的宏觀調(diào)控的能力。在我國(guó)的稅收種類中環(huán)境與資源卻并沒(méi)有受到相關(guān)人員的注意，這可能降低稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配的能力，而且很多重要的非稅收收入也沒(méi)有及時(shí)的納入我國(guó)現(xiàn)有的稅收管理制度當(dāng)中來(lái)。

（二）當(dāng)今的預(yù)算管理體制具有缺陷性

隨著改革工作的發(fā)展，對(duì)我國(guó)原來(lái)的預(yù)算問(wèn)題進(jìn)行了一定程度的改善，但是這個(gè)問(wèn)題卻沒(méi)有得到完全的解決，雖然我國(guó)鼓勵(lì)進(jìn)行稅收制度的改革工作，但是很多地方政府無(wú)法及時(shí)的跟上整體的節(jié)奏，讓很多財(cái)政預(yù)算沒(méi)有包含在政府的收支工作中。而且我國(guó)現(xiàn)有的監(jiān)督體制和管理體制都具有不同程度的缺陷，導(dǎo)致很多財(cái)政事情無(wú)法公開在陽(yáng)光下，很多財(cái)政飯無(wú)腐敗的問(wèn)題也沒(méi)有得到控制和解決，因此很多根本性的矛盾沒(méi)有得到緩和。

（三）當(dāng)今的轉(zhuǎn)移支付缺乏規(guī)范性

我國(guó)的中央財(cái)政的集中程度很高，然而這并不能保證中央財(cái)政的撥款可以及時(shí)的彌補(bǔ)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平和的缺陷。而且專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付以及稅收返還與體制補(bǔ)助同時(shí)為我國(guó)的這主要支付方式。但是這三種支付方式都在支付過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)支付效率低、監(jiān)管不到位、支付款項(xiàng)不準(zhǔn)確以及支付結(jié)果難以得到查詢等問(wèn)題。

三、加快體制建設(shè)、進(jìn)一步深化財(cái)政稅收改革的有效途徑

（一）不斷完善分級(jí)和分權(quán)的財(cái)政機(jī)制

實(shí)行這種體制之前應(yīng)該進(jìn)行充分的調(diào)查，以考證這種制度是否符合我國(guó)現(xiàn)有的實(shí)際情況，從而將統(tǒng)籌兼顧和協(xié)調(diào)規(guī)范的作用最大化，來(lái)保證我國(guó)財(cái)政支出與收入長(zhǎng)期的處于平衡的狀態(tài)下。在實(shí)際工作中分權(quán)、分級(jí)就代表根據(jù)實(shí)際情況來(lái)評(píng)測(cè)各級(jí)政府的收入能力以及權(quán)力，進(jìn)而對(duì)該政府進(jìn)行相應(yīng)責(zé)任和義務(wù)的劃分。這就需要地方政府擁有一定的權(quán)力，鼓勵(lì)地方政府在相關(guān)區(qū)域推行稅收的減免政策，保證各級(jí)政府的合理劃分。

（二）不斷完善預(yù)算的管理體制

從我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政稅收狀況來(lái)說(shuō)，一定要盡快的將預(yù)算執(zhí)行和編制這兩個(gè)范疇劃分明確的界限，這將會(huì)符合我國(guó)財(cái)政預(yù)算方面的整體發(fā)展理念，幫助我國(guó)建立一個(gè)緊密式的預(yù)算管理模式，而且絕對(duì)不能忽略任何一個(gè)與財(cái)政收支有關(guān)的工作。最重要的是要及時(shí)有效的對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)和社會(huì)保證等領(lǐng)域進(jìn)行管理，當(dāng)預(yù)算體系能包含與之相關(guān)的所有事宜，很多行業(yè)也會(huì)從中獲得良好的發(fā)展機(jī)遇。

（三）實(shí)行科學(xué)合理的兩級(jí)兩類關(guān)系轉(zhuǎn)移支付體系

篇（3）

一、我國(guó)財(cái)稅體制的現(xiàn)狀分析

（一）各級(jí)政府的職能與支出責(zé)任不相符

調(diào)查顯示，目前我國(guó)地方政府財(cái)政問(wèn)題非常突出，不同地區(qū)之間缺乏一個(gè)良好的溝通機(jī)制，使得地區(qū)間的財(cái)力不均衡狀態(tài)比較嚴(yán)重。由于受到各方面因素的限制，地方政府職能劃分不夠合理，呈現(xiàn)出政府職能與支出責(zé)任不相符的現(xiàn)象，根本無(wú)法應(yīng)付復(fù)雜、變化多端的財(cái)政事物。轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)不合理，支付制度發(fā)展也不夠完善，難以同時(shí)平衡縱向財(cái)政和橫向財(cái)政。一般性轉(zhuǎn)移支與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付在規(guī)模上走兩個(gè)極端，不均衡現(xiàn)象日益嚴(yán)重，且轉(zhuǎn)移支付資金分配和管理不透明、不規(guī)范、主觀隨意性很大，從而使得財(cái)政資金的使用效率低下。

（二）相關(guān)體制不夠完善，存在一定的局限性

由于我國(guó)財(cái)政稅收工作的起步比較晚，很大程度上制約了相關(guān)財(cái)稅體制的發(fā)展與改革。甚至出現(xiàn)稅收體系存在缺陷非稅收入沒(méi)有納入政府收入體系的管理范圍的情況。在體制不夠完善的情形下，漏掉了許多有利于調(diào)節(jié)社會(huì)分配功能的重要稅種，難以做到充分地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，不利于我國(guó)財(cái)政稅收體制的改革與創(chuàng)新，不利于中央宏觀調(diào)控的順利進(jìn)行，也不利于生產(chǎn)要素的優(yōu)化分配。

（三）財(cái)務(wù)核算虛假，稅收監(jiān)督不到位

在財(cái)政稅收工作過(guò)程中，因?yàn)楦黜?xiàng)財(cái)務(wù)核算必須依靠人為進(jìn)行，從而在受各種利益因素影響，許多工作人員往往都難以堅(jiān)守職業(yè)道德，而隨意篡改經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，作假賬目。此外，稅收監(jiān)督不到位，沒(méi)有形成一個(gè)有效的監(jiān)督體系，使稅收出現(xiàn)監(jiān)督的真空。根據(jù)調(diào)查顯示，我國(guó)偷稅、漏稅、逃稅已經(jīng)趨向于社會(huì)化，普遍化，嚴(yán)重地影響到我國(guó)財(cái)政稅收工作。例如，一些不法分子視國(guó)家的法律法規(guī)而不見，大肆偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票，違法數(shù)額巨大，給國(guó)家和人民造成了巨大的損失。

（四）企業(yè)腐敗嚴(yán)重，侵蝕稅基

我國(guó)存在不少企業(yè)管理層不重視國(guó)家稅收工作，腐敗嚴(yán)重，并侵蝕到國(guó)家稅基的情況，是我國(guó)社會(huì)發(fā)展中的問(wèn)題。有些地區(qū)甚至屢禁不止，愈演愈烈，已經(jīng)發(fā)展成為全社會(huì)毒瘤和頑癥，從而不同程度地影響到我國(guó)的稅收工作以及對(duì)國(guó)家稅收體制構(gòu)成嚴(yán)重的威脅。企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣，但是往往都是反映在財(cái)務(wù)上，例如侵吞國(guó)家資財(cái)、偷稅、漏稅、侵蝕稅基等現(xiàn)象。

二、深化財(cái)政稅收工作的策略

（一）不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)改革，提高執(zhí)行效率

雖然目前我國(guó)的財(cái)政稅收會(huì)計(jì)已經(jīng)逐步與國(guó)際接軌，采用了以申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn)的會(huì)計(jì)算法，并建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶稅種明細(xì)賬。但由于我國(guó)所處的國(guó)情，使得在基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中，缺乏有效的監(jiān)督而使得財(cái)政稅收工作缺乏完整性、真實(shí)性、有效性，影響了稅收計(jì)劃利會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。因而，國(guó)家相關(guān)部門必須根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)改革，提高其執(zhí)行效率，以便于更好地反映稅源以及稅收收入的情況，進(jìn)而為提高稅收工作做鋪墊。

（二）不斷建立與健全與我國(guó)社會(huì)體制相適應(yīng)，符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收制度

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅收工作中，若要切實(shí)地提高稅收工作效率，必須不斷建立與健全與我國(guó)社會(huì)體制相適應(yīng)，符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收制度，才能更好地適應(yīng)我國(guó)社會(huì)發(fā)展的要求。因此，這就要求國(guó)家相關(guān)部門必須逐步提高直接稅在國(guó)家稅收入中的比例，合理調(diào)節(jié)直接稅間接稅的比例.不斷改變傳統(tǒng)、低效的以間接稅為主的稅收體系。在盡可能減輕納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的前提下，定期調(diào)整宏觀的稅負(fù)水平，取消不相稱的體制收入，確保政府規(guī)范性收入，擴(kuò)大預(yù)算管理范圍。此外，還要加快個(gè)人所得稅改革，適當(dāng)降低工薪收入的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行綜合申報(bào)與分項(xiàng)扣除相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并推進(jìn)稅收減免制度相關(guān)改革。

（三）建立、健全財(cái)政支付模式

隨著當(dāng)今計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，財(cái)政工作也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，不斷引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的支付經(jīng)驗(yàn)，提高我國(guó)財(cái)政的支付水平。同時(shí)，還要求國(guó)家相關(guān)政府部門要科學(xué)合理搭配、Y金來(lái)源可靠穩(wěn)定科學(xué)支付體系，適當(dāng)提高專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比例，合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付。對(duì)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的分配方法，必須實(shí)現(xiàn)公開、透明、廉政、合理、科學(xué)的資金分配制度，充分結(jié)合不同地區(qū)的具體情況，確定與之相適應(yīng)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付模式。

（四）要規(guī)范社會(huì)初次分配，提高各項(xiàng)收入的透明度

建立國(guó)家中長(zhǎng)期預(yù)算與中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃相協(xié)調(diào)的新型復(fù)式國(guó)家預(yù)算體系和相應(yīng)的預(yù)算管理體制。國(guó)家相關(guān)政府部門要繼續(xù)深化稅收改革，完善稅制，調(diào)整稅率，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人過(guò)高收入的調(diào)節(jié)，加強(qiáng)稅收征管工作，限制畸形消費(fèi)，反對(duì)揮霍公款。要把稅收政策與支持發(fā)展、培養(yǎng)稅源結(jié)合起來(lái)。在執(zhí)行稅收職能過(guò)程中還要注意防止一些地方在征稅過(guò)程中隨意采取一些不適當(dāng)?shù)淖龇ǘ绊懫髽I(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此外，還要健全完善復(fù)式預(yù)算體系、擴(kuò)大國(guó)家預(yù)算覆蓋范圍，保障社會(huì)以及國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算等，盡可能地將政府的所有涉及財(cái)政性收支的活動(dòng)納入預(yù)算管理的框架之中，提高各項(xiàng)收入的透明度。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)稅體制改革的深化財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，我國(guó)在世界上的地位越來(lái)越高。因?yàn)?，?cái)政對(duì)國(guó)家建設(shè)的保障能力的不斷提高，是我國(guó)社會(huì)和諧穩(wěn)定的有力保障，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，支持了國(guó)家重大改革開放措施的出臺(tái)和重要方針政策的實(shí)施，促進(jìn)了人民生活水平的提高，也為我們戰(zhàn)勝各種困難和風(fēng)險(xiǎn)提供了重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。然而，在日益復(fù)雜的外部環(huán)境下，國(guó)家相關(guān)政府部門必須與時(shí)俱進(jìn)，始終堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心不動(dòng)搖，不斷引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，進(jìn)一步深化改革我國(guó)財(cái)政稅收工作，切實(shí)地提高我國(guó)稅收水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇（4）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.023

1 我國(guó)財(cái)政收入與稅收的關(guān)系

1.1 我國(guó)財(cái)政收入現(xiàn)狀

2014年以來(lái)，我國(guó)多數(shù)省份的財(cái)政收入增長(zhǎng)速度低于前一年，近十年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)速度從2007年開始回調(diào)。構(gòu)成這種形勢(shì)主要有兩個(gè)原因：其一，由于我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的下行使得與之密切相關(guān)的財(cái)政收入也會(huì)下行；其二，與我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)下行相對(duì)應(yīng)的作為宏觀調(diào)控中的財(cái)政政策方面的調(diào)整是適度降低稅率以支持我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。預(yù)計(jì)2015年上半年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度將大幅放緩，地方及國(guó)家性的財(cái)政收入將出現(xiàn)同比負(fù)增長(zhǎng)。

1.2 我國(guó)稅收征管現(xiàn)狀

在2015年的稅收征收管理法的修訂草案中將給自然人終身不變的“納稅識(shí)別號(hào)”，這將為稅收改革鋪路。該修訂使買房買車?yán)U社保都要登記納稅人識(shí)別號(hào)、“灰色收入”無(wú)法逃稅、依據(jù)消費(fèi)監(jiān)管收入將成為可能、個(gè)人網(wǎng)店收稅將不再有障礙。

1.3 我國(guó)財(cái)政決算收入與稅收的理論關(guān)系

在《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中得到1978年到2013年國(guó)家財(cái)政決算收入和與之對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)稅收這兩組時(shí)間序列。國(guó)家財(cái)政收入和各項(xiàng)稅收總額隨著年份的變化折線圖見圖1。

為使這兩組時(shí)間序列更平穩(wěn)且消除異方差，故先對(duì)其取自然對(duì)數(shù)。對(duì)處理后的這兩組數(shù)據(jù)進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)兩組數(shù)據(jù)都非平穩(wěn)，對(duì)其進(jìn)行一階差分，數(shù)據(jù)平穩(wěn)，故這兩組數(shù)據(jù)都是一階單整。接下來(lái)進(jìn)行協(xié)整性分析，首先作兩變量之間的回歸，然后檢驗(yàn)回歸殘差的平穩(wěn)性，結(jié)果表明該序列平穩(wěn)，這說(shuō)明兩者具有協(xié)整性關(guān)系，即兩者之間有長(zhǎng)期的均衡關(guān)系。但從短期來(lái)看，可能會(huì)出現(xiàn)失衡，為了增強(qiáng)模型的精度，現(xiàn)建立誤差修正模型將我國(guó)財(cái)政收入的短期變化與長(zhǎng)期變化聯(lián)系起來(lái)。最終得到的長(zhǎng)期均衡模型――誤差修正模型為：

InY1=-0.035773+0.9244191nYt-1+0.3310341nXt-0.2401191nXt-1

其中：x-國(guó)家財(cái)政決算收入中各項(xiàng)稅收

Y-國(guó)家財(cái)政決算收入

其修正的可決系數(shù)達(dá)到0.999295，說(shuō)明模型對(duì)樣本的擬合非常好，模型的F檢驗(yàn)以及各系數(shù)的t檢驗(yàn)均通過(guò)，DW檢驗(yàn)表明該模型不存在自相關(guān)性。

該模型說(shuō)明，不僅稅收的當(dāng)期波動(dòng)對(duì)我國(guó)財(cái)政收入有顯著性影響，前一期稅收收入與前一期財(cái)政收入對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響同樣顯著。

根據(jù)這個(gè)模型我們可以通過(guò)前一期的稅收收入、財(cái)政收入以及當(dāng)期的稅收收入來(lái)預(yù)測(cè)當(dāng)期我國(guó)財(cái)政收入。

2 稅收征管對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的一個(gè)主要來(lái)源，可以說(shuō)稅收是財(cái)政收入的主力軍，我國(guó)只有認(rèn)真落實(shí)稅收征收管理法才能使財(cái)政收入達(dá)到甚至超過(guò)預(yù)期的目標(biāo)。稅收征管制度是財(cái)政政策的傳導(dǎo)機(jī)制，一個(gè)稅制設(shè)置合理、稅種構(gòu)造科學(xué)、稅負(fù)適度的稅收征管機(jī)制是實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政收入目標(biāo)的必要條件。沒(méi)有好的稅收征管制度支撐，再好的財(cái)政政策也難以有效地實(shí)施。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，實(shí)施機(jī)制是制度的重要組成部分，一個(gè)國(guó)家的制度是否有效，除了具有完善的正式規(guī)則和非正式規(guī)則外，更主要的是這個(gè)國(guó)家的實(shí)施機(jī)制是否健全。離開了有效的實(shí)施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。因此，稅收征管是實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政收入目標(biāo)的前提和保證。在上述的誤差修正模型中，我國(guó)當(dāng)期的財(cái)政收入取決于當(dāng)期的稅收收入、上一期的財(cái)政收入以及上一期的稅收，并且上一期的稅收收入與我國(guó)當(dāng)期財(cái)政收入呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。這說(shuō)明我國(guó)當(dāng)期的稅收收入并不能完全決定我國(guó)當(dāng)期的財(cái)政收入，上一期我國(guó)的財(cái)政收入和稅收收入對(duì)其也有顯著影響，并且從系數(shù)上看，上一期我國(guó)的財(cái)政收入對(duì)當(dāng)期我國(guó)的財(cái)政收入影響最大。綜上所述，認(rèn)真落實(shí)稅收征管制度是實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政收入目標(biāo)的前提。

3 當(dāng)前我國(guó)稅收征管中存在的問(wèn)題

3.1 納稅人不了解繳稅的意義

篇（5）

然而，不能否認(rèn)的是，當(dāng)邊際消費(fèi)傾向c=1時(shí)，稅收流失對(duì)財(cái)政收入的凈影響為0，即無(wú)影響，這無(wú)疑在一定程度上動(dòng)搖了政府打擊稅收流失的決心。難道這種無(wú)影響的情況真的存在嗎？經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，梁鵬所使用的分析方法，只考慮到了產(chǎn)品市場(chǎng)的均衡問(wèn)題，也就相當(dāng)于僅停留在自然經(jīng)濟(jì)的實(shí)物均衡上，所以結(jié)論有失一般性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須借助于貨幣的運(yùn)動(dòng)。所以，經(jīng)濟(jì)的總體均衡必然是貨幣的均衡，而不僅是實(shí)物的均衡。因此，社會(huì)總需求和總供給的均衡必須同時(shí)滿足貨幣市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的均衡，而此時(shí)計(jì)算得到的產(chǎn)出，才是真正意義上的均衡產(chǎn)出，才能用來(lái)研究當(dāng)代宏觀經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)均衡問(wèn)題。

下面，引入稅收流失率e（即稅收流失額與應(yīng)征稅收額的比率），并借助IS-LM模型，研究在貨幣市場(chǎng)和商品市場(chǎng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)均衡的條件下稅收流失對(duì)財(cái)政收入的凈影響。使用IS-LM模型分析宏觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，就是利用IS曲線和LM曲線，找出在產(chǎn)品市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)上同時(shí)滿足國(guó)民收入均衡條件（即投資等于儲(chǔ)蓄）和利息率均衡條件（即貨幣需求等于貨幣供給）下的產(chǎn)出，即均衡產(chǎn)出Y*。筆者引用凱恩斯主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)條件，分別推導(dǎo)這兩條曲線方程來(lái)求解該均衡產(chǎn)出：首先，推導(dǎo)IS曲線方程。IS曲線是一條反映產(chǎn)品市場(chǎng)均衡時(shí)利率與國(guó)民收入之間反向變動(dòng)關(guān)系的曲線，其表達(dá)式為：Y=AD=C+I+G+NX式（1）其中，Y代表總產(chǎn)出（或總收入），即國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值；AD代表總需求，它由消費(fèi)C、投資I、政府購(gòu)買G和凈出口NX決定。假設(shè)消費(fèi)C為可支配收入Yd的增函數(shù)，它表示隨著人們可支配收入Yd的增加，消費(fèi)C也隨之增加，其表達(dá)式為：C=C0+cYd其中，C0代表自發(fā)消費(fèi)；c代表邊際消費(fèi)傾向（0≤c≤1），即可支配收入Yd每增加一個(gè)單位，消費(fèi)C的平均變動(dòng)額。

個(gè)人可支配收入Yd等于收入Y減去稅收實(shí)際征收額T：Yd=Y-T而稅收實(shí)際征收額T等于按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額tY減去稅收流失額etY：T=tY-etY=(1-e)tY其中，t代表名義稅率，即應(yīng)征稅收額與稅基Y的比率（0≤t<1）；e代表稅收流失率，即稅收流失額與應(yīng)征稅收額的比率（0≤e<1）。

再假定，投資I與利率i的關(guān)系式為：I=I0-bi其中，I0代表自發(fā)投資；b代表利率i每變動(dòng)一個(gè)單位，投資I的平均變動(dòng)額（b>0）。最后，假定政府購(gòu)買G和凈出口NX都是不隨利率i和國(guó)民收入Y變化的常量，并給定其水平為G0和NX0。

于是，將這些假定條件帶入式（1）得到IS曲線方程，如下：Y=C0+c[1-（1-e）t］Y+I0-bi+G0+NX0式（2）接下來(lái)，推導(dǎo)LM曲線方程。LM曲線是一條反映貨幣市場(chǎng)均衡時(shí)國(guó)民收入和利率同方向變動(dòng)關(guān)系的曲線，其表達(dá)式為：M0/P0=kY-hi式（3）其中，M代表名義貨幣供應(yīng)量，并給定在M0水平（M0>0）；P代表物價(jià)水平，并給定在P0水平（P0>0），于是真實(shí)貨幣供應(yīng)量可表述為M0/P0；參數(shù)k和h分別反映真實(shí)余額對(duì)收入水平與利率的敏感程度，且k>0，h>0。

通過(guò)以上分析，推導(dǎo)出IS曲線方程和LM曲線方程，現(xiàn)聯(lián)立式（2）、式（3）求解均衡產(chǎn)出Y*，得到式（4）其中，A0代表自發(fā)支出，A0=C0+I0+C0+NX0，且A0>0。

假定不存在稅收流失（即e=0）時(shí)的稅收收入（即應(yīng)征稅收額）為Te=0，則有式（5）假定存在稅收流失（即e>0）時(shí)的稅收收入（即稅收實(shí)際征收額）為Te>0，則有式（6）那么由于稅收流失而導(dǎo)致的財(cái)政收入的減少額為Te>0-Te=0，即式（7）根據(jù)參數(shù)和給定常數(shù)的經(jīng)濟(jì)意義，不難看出式（7）恒小于0，即Te>0<Te=0。

于是，可以得到一般性結(jié)論：稅收流失一定會(huì)減少財(cái)政收入，根本不存在無(wú)影響的情況。這就表明，政府無(wú)論從維護(hù)稅收公平角度出發(fā)，還是從增加稅收收入角度出發(fā)，都應(yīng)該堅(jiān)定打擊稅收流失的決心。

二、打擊稅收流失的經(jīng)濟(jì)條件

盡管已經(jīng)從理論上論證了稅收流失一定會(huì)減少財(cái)政收入，但是對(duì)于政府打擊稅收流失的行為，學(xué)術(shù)界卻并不贊同。他們認(rèn)為政府打擊稅收流失會(huì)遏制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。原因是稅收流失率與均衡產(chǎn)出之間存在著正向變動(dòng)關(guān)系，即隨著稅收流失率的降低，均衡收入也隨之下降，見式（4）。但是，筆者認(rèn)為學(xué)術(shù)界的這種觀點(diǎn)不完全正確。因?yàn)槎愂樟魇实慕档停^不是自發(fā)行為，它需要政府投入大量的人力、財(cái)力去稽查和收繳這部分違規(guī)所得。

篇（6）

一、當(dāng)下我國(guó)納稅人的概念及其形成基礎(chǔ)

國(guó)內(nèi)學(xué)者在論及納稅人的概念時(shí)，幾乎無(wú)一例外地將其定義為稅法直接規(guī)定的承擔(dān)納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。例如，認(rèn)為“納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”，或認(rèn)為“納稅人是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”，我國(guó)現(xiàn)行的《稅收征收管理法》第4條也規(guī)定法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。上述定義的形成有其深厚的歷史和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，擇其要者有二。

(一)財(cái)政學(xué)界關(guān)于稅收概念的界定

長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)財(cái)政學(xué)界占據(jù)主導(dǎo)地位的“國(guó)家分配論”認(rèn)為，財(cái)政是伴隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。隨著生產(chǎn)力的不斷提高，人類社會(huì)出現(xiàn)了私有財(cái)產(chǎn)和階級(jí)，在階級(jí)矛盾不可調(diào)和的產(chǎn)物——國(guó)家產(chǎn)生后，就必須從社會(huì)分配中占有一部分國(guó)民收入來(lái)維持國(guó)家機(jī)構(gòu)的存在并保證其職能的實(shí)現(xiàn)，于是就出現(xiàn)了財(cái)政這一特殊的經(jīng)濟(jì)行為。因此，“財(cái)政是國(guó)家或政府的收支活動(dòng)，它是一國(guó)政府采取某種形式(實(shí)物、力役或價(jià)值形式)，以一部分國(guó)民收入為分配對(duì)象，為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要而實(shí)施的分配活動(dòng)”。相應(yīng)地，作為財(cái)政收入主要來(lái)源的稅收則是“國(guó)家為向社會(huì)提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入”?？梢钥闯?，在這種概念下，稅收被定性為國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能而取得民眾收入的一種重要形式，而且這種取得具有單方性，即表面上看無(wú)須取得公眾的同意。在這里，突出和彰顯的是稅收的政權(quán)依據(jù)及其所謂“無(wú)償性”和“強(qiáng)制性”，公眾(納稅人)的義務(wù)被過(guò)分地強(qiáng)調(diào)，以至于納稅人似乎只有義務(wù)而沒(méi)有任何權(quán)利可言；與之相反的是，國(guó)家的義務(wù)卻予以淡化甚至忽略，凸顯在納稅人面前的是以國(guó)家強(qiáng)制力為后盾的稅收征管權(quán)力，而且這種權(quán)力還時(shí)而被濫用。如此背景下，納稅人也似乎就是依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

(二)稅法學(xué)界關(guān)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的界定

在我國(guó)稅法學(xué)界，多年來(lái)，由于在稅收概念方面受“國(guó)家分配論”的影響，關(guān)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的問(wèn)題，一直推崇“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，“稅收法律關(guān)系是依靠財(cái)政權(quán)力產(chǎn)生的關(guān)系，是以國(guó)家或地方公共團(tuán)體作為優(yōu)越權(quán)力主體與人民形成的關(guān)系，該法律關(guān)系具有人民服從此種優(yōu)越權(quán)力的特征……稅收法律關(guān)系是以稅務(wù)當(dāng)局的課稅處分為中心所構(gòu)成的權(quán)力服從關(guān)系，在這種關(guān)系中，國(guó)家及其代表稅務(wù)行政機(jī)關(guān)是擁有優(yōu)越性地位并兼有自力執(zhí)行權(quán)的，納稅人只有服從行政機(jī)關(guān)查定處分的義務(wù)”。依此定性稅收法律關(guān)系，將使稅收行為無(wú)異于一般的行政行為，納稅的核定、執(zhí)行似乎與警察對(duì)違法行為的處分沒(méi)有什么兩樣，而作為類似違法者的納稅人負(fù)有更多的義務(wù)，也就無(wú)可厚非了。

二、納稅人概念應(yīng)予完善的必要性

在當(dāng)前我國(guó)深化財(cái)政稅收體制改革，努力構(gòu)建公共財(cái)政框架，全面推進(jìn)依法征稅，建設(shè)法治政府、服務(wù)政府的背景下，對(duì)已有的納稅人概念予以修正和完善，強(qiáng)調(diào)其權(quán)利特性，增強(qiáng)其主體地位，無(wú)疑是正確和必要的選擇。

(一)構(gòu)建公共財(cái)政框架已成為我國(guó)財(cái)政稅收體制改革的導(dǎo)向性目標(biāo)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，上個(gè)世紀(jì)末，為了處理好經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)軌、政府職能轉(zhuǎn)變而帶來(lái)的財(cái)政職能轉(zhuǎn)變和財(cái)政轉(zhuǎn)型問(wèn)題，我國(guó)適時(shí)提出了構(gòu)建公共財(cái)政框架的導(dǎo)向性目標(biāo)。這一導(dǎo)向的基本特征之一就是要以公民權(quán)利平等、政治權(quán)力制衡為前提的規(guī)范的公共選擇作為決策機(jī)制，即要實(shí)現(xiàn)理財(cái)?shù)拿裰骰Q策的科學(xué)化、社會(huì)生活的法治化。這種權(quán)力制衡的規(guī)范公共選擇實(shí)際上也是“政治文明”包含的一個(gè)基本路徑，即所謂權(quán)力制衡的理論：以公眾的權(quán)利來(lái)抗衡和制約日益龐大而似乎沒(méi)有邊界的國(guó)家權(quán)力。在這種機(jī)制下，財(cái)政活動(dòng)盡管直接表現(xiàn)為政府以稅收為主要形式無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移公眾的財(cái)產(chǎn)收入，以政府購(gòu)買、轉(zhuǎn)移支付等形式提供市場(chǎng)不愿或不能有效提供的公共物品，但當(dāng)家人——財(cái)富的終極所有者和享用者卻是社會(huì)公眾(納稅人)，此時(shí)政府與社會(huì)公眾(納稅人)的關(guān)系是“管家”與“主人”的關(guān)系。換肓之，公共財(cái)政的錢是主人即社會(huì)公眾(納稅人)的，而不是管家即政府的。管家能夠支配多少錢，如何安排使用這些錢，都只能由主人來(lái)決定，都必須稟承主人的旨意。政府主要是通過(guò)稅收方式獲得收入的，而稅收由社會(huì)公眾(納稅人)決定，即社會(huì)公眾(納稅人)控制稅收決定權(quán)，就成為公共財(cái)政的起源和基點(diǎn)。依之，應(yīng)當(dāng)突出強(qiáng)調(diào)的是納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，而非作為征稅主體的國(guó)家的權(quán)力，否則便是本末倒置了。

(二)依法治稅、建設(shè)服務(wù)政府已然成為我國(guó)建設(shè)法治政府的重要組成部分

上個(gè)世紀(jì)80年代以來(lái)在我國(guó)開始的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的偉大變革，不僅僅是為了重塑市場(chǎng)在資源優(yōu)化配置中的基礎(chǔ)性地位和作用，更是要高揚(yáng)法治與規(guī)則治理的價(jià)值和意義，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然是法治經(jīng)濟(jì)。在黨的十五大明確提出了建設(shè)法治國(guó)家的宏偉目標(biāo)之后，上個(gè)世紀(jì)90年代末，國(guó)務(wù)院通過(guò)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)依法行政的決定》，開啟了建設(shè)法治政府、有限政府、責(zé)任政府和服務(wù)政府的征程，而對(duì)公民權(quán)利的尊重和弘揚(yáng)則是建設(shè)法治國(guó)家、推進(jìn)依法行政的應(yīng)有之義。權(quán)利乃權(quán)力之本，權(quán)力為權(quán)利而生，為權(quán)利而存，為權(quán)利而息，已經(jīng)成為人們的共識(shí)，昔日的規(guī)制型政府也日益向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變。

因此，改變我國(guó)稅收法治領(lǐng)域征稅主體權(quán)力意識(shí)極度膨脹、納稅服務(wù)意識(shí)差的現(xiàn)狀，有效控制征稅主體權(quán)力濫用的欲望和行為的現(xiàn)狀，適應(yīng)建設(shè)法治政府和服務(wù)政府的需要，弘揚(yáng)納稅人的主體意識(shí)和權(quán)利意識(shí)，便是當(dāng)務(wù)之急。

三、納稅人概念完善的邏輯

一方面，在公共財(cái)政框架下，納稅人因國(guó)家或政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而受益，就應(yīng)當(dāng)向后者提供金錢，稅收是這兩者的交換，這就是所謂稅收的“交換關(guān)系說(shuō)”。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，在這個(gè)交換關(guān)系中，納稅人享有包括稅收決定權(quán)(是否征稅、對(duì)什么征稅、征多少稅)、稅收監(jiān)督權(quán)(征稅過(guò)程的監(jiān)督、稅收使用的監(jiān)督)、稅收救濟(jì)權(quán)(行政救濟(jì)權(quán)、司法救濟(jì)權(quán))等廣泛的權(quán)利(納稅人的權(quán)利就其內(nèi)容而言可以分為宏觀上的納稅人的整體權(quán)利和微觀上的納稅人的個(gè)體權(quán)利。納稅人宏觀上的整體權(quán)利，是指通過(guò)稅收所體現(xiàn)的國(guó)家與納稅人之間的政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系中納稅人擁有的權(quán)利。納稅人微觀上的個(gè)體權(quán)利，是指具體的納稅人在稅收征納關(guān)系中所享有的權(quán)利，這種權(quán)利與國(guó)家稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的稅收征收管理行為直接相聯(lián)系，主要體現(xiàn)為稅收征納程序上的權(quán)利)，同時(shí)負(fù)有依照法律規(guī)定、按照法律程序納稅的義務(wù)(此所謂稅收法定原則)。作為征稅主體的國(guó)家或政府享有依照法律征稅的權(quán)力，同時(shí)負(fù)有保障納稅人的合法權(quán)益不受侵犯的義務(wù)和責(zé)任。因此，納稅人首先是一個(gè)權(quán)利享有者，然后才是一個(gè)義務(wù)履行者，而且僅僅履行他自己的意志。國(guó)家或政府不過(guò)是按照納稅人的意志，受納稅人的委托去征稅，并按照納稅人的意圖去使用稅收，這個(gè)機(jī)制也就是前面所說(shuō)的作為公共財(cái)政基本特征之一的公共選擇機(jī)制。

所以，政府與納稅人之間應(yīng)該是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系：政府行為應(yīng)以納稅人利益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，政府應(yīng)該是而且也只能是納稅人的公仆。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，權(quán)利是第一性的，義務(wù)是第二性的，是先有權(quán)利，后有義務(wù)，而不是相反，這顯然異于傳統(tǒng)理論中國(guó)家或政府對(duì)于稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性的過(guò)分強(qiáng)調(diào)，而后者在相當(dāng)程度上也應(yīng)該為我國(guó)公民長(zhǎng)期納稅意識(shí)的淡薄埋單。

我國(guó)目前僅見的對(duì)納稅人的法律界定——《稅收征收管理法》第四條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。毫無(wú)疑問(wèn)，這里的納稅人不是具有人格意義的人，他只是稅收征收管理的特定對(duì)象，而不是真正的完全意義上的納稅人。之所以這樣說(shuō)，是因?yàn)樗皇橇x務(wù)的承擔(dān)者而不是權(quán)利義務(wù)的統(tǒng)一體，充其量不過(guò)是稅務(wù)管理意義上的一個(gè)稱謂。但作為稅收交換關(guān)系當(dāng)事人的納稅人，應(yīng)該是一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，是一個(gè)具有完整公民人格的人。理性經(jīng)濟(jì)人是自私的，以是否有利于自身作為行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)。納稅人之所以繳納稅款，是要購(gòu)買依靠納稅人個(gè)體力量無(wú)法達(dá)到的公共需求如國(guó)防安全、禮會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)、能源交通和社會(huì)保障，等等。如果政府所提供的公共需求不能物超所值，納稅人這一經(jīng)濟(jì)人就可能拒絕為此支付款項(xiàng)。所以，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，納稅人希望享有權(quán)利，希望從自己勞動(dòng)所得中讓渡的那部分收入得到相應(yīng)的回報(bào)，這就是納稅人的權(quán)利。只有理性的經(jīng)濟(jì)人才可能成為稅收交換關(guān)系的當(dāng)事人，因?yàn)槭抢硇缘慕?jīng)濟(jì)人，所以納稅人應(yīng)該是權(quán)利義務(wù)的統(tǒng)一體。另外，在現(xiàn)代民主國(guó)家，公民作為當(dāng)家做主的主人翁，應(yīng)該享有完整意義上的公民人格，除了負(fù)有義務(wù)，更重要的是享受權(quán)利。

另一方面，在體制下，相對(duì)于稅收法律領(lǐng)域的“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”，越來(lái)越被廣泛被接受的“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”似乎更契合且更有利于稅收法律領(lǐng)域法治目標(biāo)的達(dá)成。1919年德國(guó)《魏瑪憲法》和《德國(guó)租稅通則》確立了債務(wù)關(guān)系說(shuō)。德國(guó)稅法學(xué)者阿爾拜特·海扎爾則在他的《稅法》一書中對(duì)該學(xué)說(shuō)進(jìn)行了闡述。他認(rèn)為，“稅收法律關(guān)系是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，是一種債權(quán)請(qǐng)求權(quán)，國(guó)家和納稅人之間的關(guān)系是法律上債權(quán)人和債務(wù)人之問(wèn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系?！痹谶@種情況下，“政府與公眾(納稅人)之間明顯的不平等的命令與服從的關(guān)系，早就被以平等為特征的服務(wù)與合作的關(guān)系所取代”。

實(shí)際上，西方現(xiàn)代行政關(guān)系更多地表現(xiàn)為政府為納稅人服務(wù)的基本思想，更多地體現(xiàn)了征納雙方在行政法律關(guān)系上的平等地位。如美國(guó)在1994年和1996年兩次公布了《納稅人權(quán)利法案》，法案明確規(guī)定納稅人有權(quán)享有專業(yè)的服務(wù)和禮遇，甚至在受到粗暴對(duì)待時(shí)，納稅人有權(quán)上告，直到獲得滿意答復(fù)為止。法國(guó)為了更好地保護(hù)納稅人的權(quán)利，各省都設(shè)有省級(jí)稅務(wù)委員會(huì)。這是一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，其成員一半來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)，一半來(lái)自納稅人，又稱對(duì)等委員會(huì)。值得一提的是，2009年11月6日，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局在其官方網(wǎng)站上了《稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，表明我國(guó)在依法保護(hù)納稅人權(quán)利的道路上邁出了標(biāo)志性的一步。

盡管在是否可以用“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”解釋包括稅收實(shí)體行為和稅收程序行為在內(nèi)的所有稅收行為的問(wèn)題上尚存爭(zhēng)議，但其對(duì)于重新審視稅收行為、革命性地定性稅收法律關(guān)系、還原法治國(guó)度里對(duì)納稅人的應(yīng)有禮遇、保障和尊重納稅人的權(quán)利、制約和控制征稅主體的權(quán)力無(wú)疑具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。它有利于征稅主體和納稅人雙方地位的科學(xué)定位，有利于保護(hù)納稅人的權(quán)利，有利于征稅主體行為方式由強(qiáng)制型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，最終有利于稅收領(lǐng)域法治的實(shí)現(xiàn)。相對(duì)于“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”，“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”彰顯了納稅人的權(quán)利，與前述公共財(cái)政框架下對(duì)納稅人主體地位的弘揚(yáng)遙相呼應(yīng)。

綜上，無(wú)論是作為公共財(cái)政基本特征之一的公共選擇理論對(duì)納稅人主體及其權(quán)利地位的本質(zhì)要求，還是作為體制下法治政府重要特征之一的服務(wù)型政府對(duì)納稅人權(quán)利的尊重，都突出強(qiáng)調(diào)了納稅人的權(quán)利特性，因此，再將納稅人僅僅定義為“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”已經(jīng)變得非常不合時(shí)宜，建議將其界定為“法律、行政法規(guī)規(guī)定享有稅收權(quán)利、承擔(dān)納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”。表面上看，這似乎只是一個(gè)微不足道的文字上的更改，但它的背后卻折射出觀念上的深刻變化：從國(guó)家本位到個(gè)人本位，從官本位到民本位，從權(quán)力本位到權(quán)利本位，從強(qiáng)制型行政到服務(wù)型行政。而且這種觀念上的變化將產(chǎn)生不可估量的實(shí)踐力量，進(jìn)而成為深化我國(guó)財(cái)政稅收體制改革、構(gòu)建公共財(cái)政框架，實(shí)現(xiàn)依法征稅、依法用稅，建設(shè)法治政府的潛在動(dòng)力之一。

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財(cái)政收入包括各項(xiàng)稅收、企業(yè)虧損補(bǔ)貼退庫(kù)、教育費(fèi)附加和非稅收入四部分。各項(xiàng)稅收的增幅與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相關(guān)，財(cái)政補(bǔ)貼、教育費(fèi)附加和非稅收入與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相關(guān)。因而，各項(xiàng)稅收作為財(cái)政收入的主體，其增長(zhǎng)速度決定了財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度。稅收的增收因素主要有三：一是“制度性增稅”，即提高稅率、開辟新稅種、擴(kuò)大征稅范圍、或者稅制的某些具體政策調(diào)整導(dǎo)致稅收增加；二是“管理性增稅”，指由于稅收部門加大征管稽查力度而帶來(lái)的稅收增長(zhǎng)；三是“自然性增稅”，即在稅制不變，管理方式和力度不變的情況下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)導(dǎo)致的稅收增加。顯而易見，只有其中第三個(gè)因素與GDP增長(zhǎng)存在最直接的關(guān)系。

2004年我國(guó)實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)136875．9億元，按照可比價(jià)格計(jì)算增長(zhǎng)9．5％：財(cái)政收入26396．47億元(財(cái)政收入中不包括國(guó)內(nèi)外債務(wù)收入)，(2003年財(cái)政收入21715．25億元。)按照現(xiàn)價(jià)計(jì)算比上年增長(zhǎng)21．6％。

在26396．47億元的財(cái)政收入中，各項(xiàng)稅收收入為24165．68億元，比上年增長(zhǎng)20．72％，2003年為20017．31億元。影響財(cái)政收入增幅19．10個(gè)百分點(diǎn)。以退庫(kù)負(fù)數(shù)形式存在的國(guó)有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼為一217．93億元，比上年-226．38億元降低了3．73％，影響財(cái)政收入增幅0．04個(gè)百分點(diǎn)；征收排污費(fèi)和城市水資源費(fèi)收入、教育費(fèi)用附加和其他費(fèi)用2004年總計(jì)2448．72億元。2003年為1924．32億元，比上年增長(zhǎng)27．2％，但對(duì)財(cái)政收入影響的幅度為2．41個(gè)百分點(diǎn)。

可以看出，我國(guó)財(cái)政收入的增長(zhǎng)主要受稅收因素的影響，在財(cái)政收入21．6％的增幅中，19．1％受到稅收的影響，影響率達(dá)到84．25％。

二、影響稅收的其他特殊因素分析

在財(cái)政收入中，稅收對(duì)其影響最大，而財(cái)政的增長(zhǎng)主要依托GDP增長(zhǎng)。那么是否可以說(shuō)稅收的增長(zhǎng)只依托GDP增長(zhǎng)呢?顯然不能就此下結(jié)論。稅收的增長(zhǎng)除依托GDP增長(zhǎng)外，還有一些特殊的因素。

(一)統(tǒng)計(jì)口徑上的差距

我國(guó)2004年稅收收入增長(zhǎng)20．72％，是按照現(xiàn)價(jià)計(jì)算的；而GDP增長(zhǎng)9．5％是按照可比價(jià)格計(jì)算的，沒(méi)有考慮價(jià)格的變化因素。根據(jù)2004年我國(guó)的各種物價(jià)指數(shù)(居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)103．9，商品零售價(jià)格指數(shù)102．8，工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)為106．1)計(jì)算，按現(xiàn)價(jià)計(jì)算的GDP增長(zhǎng)率為16．6％(2003年我國(guó)GDP為117390．2億元)，這樣各項(xiàng)稅收與GDP兩者幅度差距就小了很多。

(二)各稅種與GDP相應(yīng)產(chǎn)生的效果不同

我國(guó)2004年三大主體稅種，入庫(kù)的收入分別為9017．94億元、3581．97億元，3957．33億元和1737．06億元。這三項(xiàng)收入占全國(guó)稅收總額24165．68億元的75．7％。地方稅收收入總和為9999．5億元(包括2004年中央本級(jí)出口退稅增加200億元，增加地方財(cái)政本級(jí)收入中增值稅200億元)，地方收入的三大稅種，(增值稅2404．43億元，營(yíng)業(yè)稅3470．98億元．企業(yè)和個(gè)人所得稅分別為1596．00億元和694．82億元。)入庫(kù)的收入占全部地方收入總額的81．6％，各稅種收入增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)的關(guān)系是：

1、增值稅

從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體看，增值稅的總規(guī)模是由第二產(chǎn)業(yè)(包括工業(yè)和建筑業(yè))的工業(yè)增加值和第三產(chǎn)業(yè)中的商業(yè)增加值來(lái)決定的，因而增值稅的增長(zhǎng)速度也是由這些部門的增加值增長(zhǎng)速度決定的。2004年我國(guó)增值稅完成9017．94億元，比上年增長(zhǎng)24．6％。其中工業(yè)增值稅對(duì)應(yīng)的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)增加值，2005年工業(yè)增值稅中免抵調(diào)庫(kù)比上年多2-3個(gè)月，增收250億元左右，扣除免抵調(diào)庫(kù)不可比因素后增長(zhǎng)16．7％，而當(dāng)年第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)增加值增長(zhǎng)率恰好為16．7％。2004年第三產(chǎn)業(yè)中的商業(yè)(批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)和餐飲業(yè))增加值為19．57％。這兩個(gè)指標(biāo)的平均增幅為18．14％，遠(yuǎn)高于GDP增長(zhǎng)率的9．5％，與增值稅的增長(zhǎng)幅度基本同步。

2、營(yíng)業(yè)稅

是對(duì)交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等第三產(chǎn)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行征稅。2004年我國(guó)營(yíng)業(yè)稅完成3581．97億元，比上年增長(zhǎng)25．9％。營(yíng)業(yè)稅增量中的一半來(lái)自房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)，去年房地產(chǎn)業(yè)投資增長(zhǎng)19．8％．來(lái)自房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的營(yíng)業(yè)稅分別增長(zhǎng)18．2％和21．5％，大體上與稅基對(duì)應(yīng)。這些產(chǎn)業(yè)的增加值的增長(zhǎng)率要大大高于總的GDP增幅。所以營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)收入的固定比例征收的，與GDP增長(zhǎng)9．5％沒(méi)有同步關(guān)系。

3、所得稅

企業(yè)的盈利狀況決定著企業(yè)所得稅的多少，個(gè)人收入的高低決定著個(gè)人所得稅的高低。2004年我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅完成3957．33億元，比上年2919．51億元增長(zhǎng)了35．5％，與之相關(guān)的企業(yè)效益指標(biāo)也是情況良好的。其中，由于2004年企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)38．1％，當(dāng)年預(yù)繳所得稅增長(zhǎng)低于利潤(rùn)增長(zhǎng)，使得2005年匯算清繳收入比較多，增幅達(dá)86％；2005年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)22．6％，當(dāng)年預(yù)繳所得稅增長(zhǎng)了23％。

(三)我國(guó)目前一定程度的多環(huán)節(jié)重復(fù)課稅與GDP的核算口徑不一致

例如，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)實(shí)行多年，全國(guó)絕大部分地區(qū)對(duì)固定資產(chǎn)投資還不允許抵扣增值稅。但近年來(lái)，一些部門和行業(yè)的固定資產(chǎn)投資額是不低的，從而帶動(dòng)了這部分稅收的相應(yīng)地增長(zhǎng)。又如。營(yíng)業(yè)稅也存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，例如建筑安裝購(gòu)進(jìn)材料已交了增值稅，到總的建筑安裝價(jià)值里又征收了營(yíng)業(yè)稅。再如，廢品、下腳料的出售也同樣存在重復(fù)征稅，因?yàn)閺U品的過(guò)項(xiàng)稅金已作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出不予抵扣。銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，依照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅．因?yàn)榇巳咭话阕鳛楣潭ㄙY產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣，而在銷售時(shí)又要交稅。明顯重復(fù)征稅。

三、對(duì)財(cái)政收入增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)關(guān)系總結(jié)

通過(guò)以上分析，我們可以認(rèn)為：總的來(lái)說(shuō)，當(dāng)前財(cái)政收入的增長(zhǎng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是相輔相成的。當(dāng)然，當(dāng)分析我國(guó)財(cái)政收入與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的關(guān)系時(shí)，我們應(yīng)該注意：

篇（8）

投資結(jié)構(gòu)影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)資金分配關(guān)系[1]。投資結(jié)構(gòu)具有多層次性和復(fù)雜性，涉及領(lǐng)域眾多，根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可由各種分類，例如：投資分配結(jié)構(gòu)、投資時(shí)期結(jié)構(gòu)、投資來(lái)源結(jié)構(gòu)等等。通常情況下，投資比例變動(dòng)便會(huì)對(duì)投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，改變投資結(jié)構(gòu)配置。因此，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)比例是優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的主要手段。實(shí)際上在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中投資結(jié)構(gòu)變化具有一定規(guī)律性。如國(guó)家想要對(duì)投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化，就要以投資結(jié)構(gòu)變化規(guī)律為準(zhǔn)繩，結(jié)合發(fā)展目標(biāo)才能達(dá)到優(yōu)化目的。

（二）財(cái)政稅收政策

財(cái)政稅收政策是我國(guó)財(cái)政政策的重要組成部分，是政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，優(yōu)化資源配置的主要手段。由于我國(guó)財(cái)政收入主要依靠稅收，因此，財(cái)政稅收政策往往根據(jù)國(guó)家意識(shí)制定，很大程度上能夠反映政府偏好。在財(cái)政稅收政策的調(diào)控下，資源配置最能體現(xiàn)政府意圖。財(cái)政稅收政策實(shí)施目的在于彌補(bǔ)市場(chǎng)自然調(diào)節(jié)缺陷，合理引導(dǎo)資源配置，避免社會(huì)資源浪費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)資源最優(yōu)化利用和最優(yōu)化配置，確保資源配置合理性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長(zhǎng)。

二、投資結(jié)構(gòu)與財(cái)政稅收政策的關(guān)系

投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化包含投資結(jié)構(gòu)的合理化和高級(jí)化，在當(dāng)今任何一個(gè)國(guó)家中稅收都是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段。財(cái)政稅收政策自然對(duì)投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化有著非常重要的意義。合理的投資結(jié)構(gòu)必須建立在有效實(shí)施財(cái)政稅收政策的基礎(chǔ)上。通過(guò)分析不難看出這二者間的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快、程度越高，二者間的關(guān)系聯(lián)系越緊密。從各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和歷史來(lái)看，盡管投資結(jié)構(gòu)受自然、社會(huì)等多方面因素影響，但其中最大的影響因素依然是國(guó)家財(cái)政稅收政策，所以財(cái)政稅收政策一直以來(lái)都是社會(huì)及企業(yè)最為關(guān)注的焦點(diǎn)。財(cái)政征稅政策的調(diào)整對(duì)投資結(jié)構(gòu)毫無(wú)疑問(wèn)有著巨大影響力。優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的重要問(wèn)題，在我國(guó)財(cái)政政策的多年完善下，雖然投資結(jié)構(gòu)已取得了一定進(jìn)步，但從我國(guó)投資結(jié)構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，依然存在著一些問(wèn)題。投資結(jié)構(gòu)仍存在不合理問(wèn)題，投資結(jié)構(gòu)升級(jí)改革速度緩慢，結(jié)構(gòu)明顯不平衡，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的財(cái)政稅收政策勢(shì)在必行。

三、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的財(cái)政稅收政策建議

（一）結(jié)合我國(guó)投資結(jié)構(gòu)發(fā)展情況

在財(cái)政稅收政策調(diào)整時(shí)，我國(guó)財(cái)政部應(yīng)成立若干技術(shù)項(xiàng)目組和多個(gè)技術(shù)專家工作組，對(duì)當(dāng)前我國(guó)投資結(jié)構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀及演變規(guī)律進(jìn)行分析，進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)需求實(shí)際情況以及投資結(jié)構(gòu)發(fā)展?fàn)顩r，合理優(yōu)化財(cái)政稅收政策，以保障政策可行性及可操作性，真正發(fā)揮出財(cái)政稅收政策對(duì)投資結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)作用。如果是特殊政策變動(dòng)，應(yīng)通過(guò)多種渠道和方式征求國(guó)內(nèi)企業(yè)意見，并在意見接受后，召開專題會(huì)議研究反饋意見，以確保財(cái)政稅收政策的正確性，避免阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[2]。另一方面，在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的調(diào)整政策的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，取其精華去其糟粕，避免生搬硬套。

（二）加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)地考察

想要保障財(cái)政稅收政策的科學(xué)性及合理性，使其發(fā)揮出最大引導(dǎo)作用，在優(yōu)化和調(diào)整時(shí)，就應(yīng)針對(duì)調(diào)整內(nèi)容，開展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，直接聽取報(bào)表編制者、監(jiān)管者、審計(jì)師等各個(gè)方面的意見，以保障財(cái)務(wù)稅收政策符合我國(guó)國(guó)情，這更有利于財(cái)政稅收政策的實(shí)施以及投資結(jié)構(gòu)合理優(yōu)化調(diào)整，這樣的財(cái)務(wù)稅收政策既符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則，又保障投資結(jié)構(gòu)合理性及科學(xué)性。

（三）進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)

經(jīng)過(guò)調(diào)查得知，目前我國(guó)財(cái)政政策不僅稅收政策存在問(wèn)題，其相關(guān)聯(lián)法律法規(guī)同樣存在問(wèn)題，并不夠完善。一些問(wèn)題在相關(guān)財(cái)政政策中進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，但在財(cái)政稅收政策中卻沒(méi)有涉及，甚至存在嚴(yán)重沖突，使二者內(nèi)容相互矛盾[3]。這十分不利于財(cái)務(wù)稅收政策的實(shí)施和進(jìn)一步調(diào)整，為了適應(yīng)財(cái)政稅收政策調(diào)整和優(yōu)化。我國(guó)應(yīng)對(duì)其相關(guān)法律法規(guī)做出調(diào)整，進(jìn)一步完善，為財(cái)政稅收政策實(shí)施創(chuàng)造有利條件，最大化發(fā)揮財(cái)政稅收政策職能，以實(shí)現(xiàn)更好的引導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

篇（9）

中圖分類號(hào)：F812.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005-0892(2009)04-0032-05

一、稅收與產(chǎn)權(quán)間的本質(zhì)聯(lián)系：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的啟示

在以交易費(fèi)用概念為發(fā)端的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中，產(chǎn)權(quán)理論一直居于核心地位。作為產(chǎn)權(quán)理論奠基石的科斯定理表明，在交易費(fèi)用客觀存在的情況下，初始產(chǎn)權(quán)的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時(shí)也表明，排他性產(chǎn)權(quán)的明晰界定和有效保護(hù)是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)交易進(jìn)而增進(jìn)效率的前提。由此使得以效率為主題的經(jīng)濟(jì)學(xué)將視角由單純的資源配置層面深入到產(chǎn)權(quán)制度層面。在科斯奠基性論文之后，德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進(jìn)一步發(fā)展了產(chǎn)權(quán)理論。使得產(chǎn)權(quán)學(xué)派的研究更趨于精細(xì)化，在企業(yè)理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、比較經(jīng)濟(jì)體制等方面得到廣泛應(yīng)用。但諾思教授則獨(dú)辟蹊徑，不僅在長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)史考察基礎(chǔ)上突出了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)績(jī)效的決定性作用，更重要的是把產(chǎn)權(quán)與國(guó)家緊緊聯(lián)系在一起，進(jìn)一步地將經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)注引人到對(duì)國(guó)家及其財(cái)政制度關(guān)注上。

在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看來(lái)，市場(chǎng)交易不是物的交易而是附著在物上的產(chǎn)權(quán)的交易，但產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上作為一項(xiàng)排他性權(quán)利，需要強(qiáng)制力來(lái)予以保證實(shí)施。由于國(guó)家在強(qiáng)制力上具有比較優(yōu)勢(shì)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能比其他任何組織和個(gè)人以更低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的界定、保護(hù)與實(shí)施。因此從效率角度看，國(guó)家就天然合理地處于界定和行使產(chǎn)權(quán)的地位并使得國(guó)家與產(chǎn)權(quán)之間具有了內(nèi)在聯(lián)系：一方面，離開國(guó)家我們無(wú)法理解產(chǎn)權(quán)，畢竟如果沒(méi)有國(guó)家法律的界定與強(qiáng)制力的保護(hù)，產(chǎn)權(quán)就是一句空話；另一方面，離開產(chǎn)權(quán)，我們也無(wú)法理解國(guó)家，畢竟國(guó)家的法律和權(quán)力就是旨在社會(huì)范圍內(nèi)界定和實(shí)施一套權(quán)利規(guī)則。因此，諾思認(rèn)為，由于國(guó)家與產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在聯(lián)系，國(guó)家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護(hù)與公正的服務(wù)作交換”的組織，簡(jiǎn)而言之就是國(guó)家界定、保護(hù)產(chǎn)權(quán)以換取稅收。筆者認(rèn)為，雖然新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)從未對(duì)稅收本質(zhì)予以明確概括過(guò)，但這一論述鮮明地表明了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收本質(zhì)觀，即從規(guī)范意義上來(lái)說(shuō)，稅收本質(zhì)上應(yīng)是國(guó)家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)這一稅收本質(zhì)觀既表明了稅收存在的合理性基礎(chǔ)，又劃定了其合法性范圍。由于國(guó)家憑其暴力潛能的優(yōu)勢(shì)介入產(chǎn)權(quán)時(shí)能有效降低產(chǎn)權(quán)保護(hù)和實(shí)施的成本，因而國(guó)家征稅有其合理性基礎(chǔ)，而稅收則來(lái)源于政府――這一人與人交易所產(chǎn)生的合作剩余?？继睾陀葌悘臒o(wú)國(guó)家的自然狀態(tài)到市民社會(huì)下國(guó)家這一思想實(shí)驗(yàn)即證明了這點(diǎn)。反之。如果國(guó)家獲取收入時(shí)不是基于保護(hù)產(chǎn)權(quán)而是剝奪侵犯產(chǎn)權(quán)，那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學(xué)派布坎南所認(rèn)為的“只要承認(rèn)，法律――政府的管理結(jié)構(gòu)――具有生產(chǎn)力，那么就得承認(rèn)國(guó)家有權(quán)從經(jīng)濟(jì)中取得部分有價(jià)值的產(chǎn)出。如果沒(méi)有一種制度來(lái)保護(hù)所有權(quán)并使契約付諸實(shí)施，那么國(guó)家也就無(wú)權(quán)來(lái)分享總收入”。由此來(lái)看，稅收關(guān)系著私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政、個(gè)人權(quán)利與國(guó)家權(quán)力間的界限，其與產(chǎn)權(quán)問(wèn)的本質(zhì)聯(lián)系體現(xiàn)在：一方面，征稅作為一個(gè)資源由私人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣彩杖氲倪^(guò)程，只有稅收明確了產(chǎn)權(quán)才能明確。另一方面，如果沒(méi)有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力，所以也只有產(chǎn)權(quán)明確了，稅收才能明確。

二、現(xiàn)有稅收本質(zhì)觀之不足：制度視角的重新審視

對(duì)于稅收本質(zhì)，長(zhǎng)期以來(lái)在財(cái)稅學(xué)界主要存在兩種觀點(diǎn)：一是建立在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀；二是建立在西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上公共財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀。但從制度視角來(lái)考察，兩種稅收本質(zhì)觀都尚存不足。

我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政理論沿襲了國(guó)家分配論關(guān)于財(cái)政本質(zhì)觀的分析思路，明確表達(dá)了其稅收本質(zhì)觀“稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段”。同時(shí)認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力間具有本質(zhì)聯(lián)系，而強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性則是稅收本質(zhì)屬性的具體表現(xiàn)。但筆者認(rèn)為，從制度視角來(lái)看，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)將稅收本質(zhì)定義為“是國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無(wú)償取得的財(cái)政收入”存在較大缺陷，尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下這一缺陷就更為明顯了。我認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力之間并無(wú)本質(zhì)聯(lián)系。國(guó)家征稅固然要靠政治權(quán)力，但靠政治權(quán)力而獲得的收入并不都是稅收，諸如沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、通貨膨脹等都是國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無(wú)償?shù)孬@取的收入。即使對(duì)其屬性再加上固定性的限制，也尚無(wú)法與政府各行政執(zhí)法部門的罰款收入相區(qū)別，因?yàn)楹笳咴诰哂袕?qiáng)制性無(wú)償性的同時(shí)也另具有依據(jù)法律的固定性特征。所以，單方面強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力僅能將稅收與公債、收費(fèi)等財(cái)政收入形式相區(qū)別，但卻并不足以真正認(rèn)識(shí)稅收本質(zhì)。我認(rèn)為，如果離開私人產(chǎn)權(quán)是很難真正認(rèn)識(shí)稅收本質(zhì)及其契約關(guān)系的，因?yàn)樵谒饺水a(chǎn)權(quán)不能確立或受侵犯下稅收的合法性基礎(chǔ)便難以確立。若單純強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力性，則可能導(dǎo)致并非保護(hù)而是侵犯產(chǎn)權(quán)的國(guó)家行為，并由此帶來(lái)國(guó)家依政治權(quán)力而攫取的租金而并非真正規(guī)范意義上的稅收。

公共財(cái)政理論則承襲了新古典主流經(jīng)濟(jì)學(xué)以資源配置為主題的分析視角，建立了以公共產(chǎn)品論為核心的理論體系。近十幾年來(lái)，經(jīng)過(guò)我國(guó)學(xué)者的不斷闡釋和倡導(dǎo)，公共財(cái)政理論作為與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政理論，其稅收本質(zhì)觀的理論邏輯日益清晰。即“稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格”。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，從資源配置視角看，把稅收定義為公共產(chǎn)品價(jià)格有其合理性，特別在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下更具有其積極意義。但從制度視角來(lái)看，這一對(duì)稅收本質(zhì)的概括也存在不足。主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)從制度視角看，并不存在公共產(chǎn)品和直接意義上的公共利益。盡管公共財(cái)政論列舉了路燈、治安等具有共同消費(fèi)性質(zhì)的具有社會(huì)公益性質(zhì)的所謂“公共產(chǎn)品”，但從公共選擇的制度過(guò)程來(lái)看，任何一項(xiàng)支出議案都不可能獲得一致同意，在多數(shù)票規(guī)則下就必然產(chǎn)生多數(shù)人對(duì)少數(shù)人的強(qiáng)制甚至是少數(shù)人對(duì)多數(shù)人的強(qiáng)制，由此帶來(lái)相應(yīng)的受益方和受損方。部分人不僅被迫強(qiáng)制消費(fèi)某種所謂的公共產(chǎn)品甚至還要為此而納稅。產(chǎn)生私人產(chǎn)品市場(chǎng)交易所不可能存在的消費(fèi)和付費(fèi)上的強(qiáng)制

性問(wèn)題。(2)按公共財(cái)政論的稅收本質(zhì)分析，公共產(chǎn)品稅收價(jià)格在實(shí)質(zhì)上形成了類似市場(chǎng)的等價(jià)交換關(guān)系。我認(rèn)為，政府作為事實(shí)上的壟斷組織，其壟斷定價(jià)總是在競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格和邊際成本之上的，公共產(chǎn)品價(jià)格定義未能揭示出國(guó)家租金天然存在的事實(shí)，因此實(shí)際上并不存在類似于競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)的等價(jià)交換關(guān)系。(3)公共產(chǎn)品理論的發(fā)展。按傳統(tǒng)公共財(cái)政論對(duì)公共產(chǎn)品的分析，由于搭便車的存在使得市場(chǎng)無(wú)法提供公共產(chǎn)品而應(yīng)通過(guò)政府征稅來(lái)提供。但隨著公共產(chǎn)品理論研究的深入，人們對(duì)公共產(chǎn)品供給主體的認(rèn)識(shí)發(fā)生了變化。早在1974年，科斯通過(guò)調(diào)查就表明了完全符合公共產(chǎn)品概念的燈塔在英國(guó)早期主要由私人供給。而近年來(lái)對(duì)公共產(chǎn)品的實(shí)證研究特別是實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的大量研究更是顯示，除了政府之外，社區(qū)、非營(yíng)利組織乃至私人等都可能提供公共產(chǎn)品。由此表明，政府稅收與公共產(chǎn)品間并無(wú)本質(zhì)聯(lián)系，將稅收本質(zhì)界定為公共產(chǎn)品的價(jià)格也有失偏頗。

三、新型稅收本質(zhì)觀的歷史實(shí)證

上述分析表明，國(guó)家稅收與政治權(quán)力、公共產(chǎn)品間均不存在本質(zhì)聯(lián)系，而與私人產(chǎn)權(quán)間具有本質(zhì)聯(lián)系，稅收在實(shí)質(zhì)上是國(guó)家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。制度分析視角得出的這一新型稅收本質(zhì)觀，其理論結(jié)論是能得到歷史實(shí)證支持的。

考察西方發(fā)展史可以發(fā)現(xiàn)，凡在私人產(chǎn)權(quán)能得以確立的歷史階段就存在稅收關(guān)系，反之則不存在稅收關(guān)系，產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系十分明顯。具體可分為以下幾個(gè)階段來(lái)看： (1)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系初始萌芽的古希臘羅馬時(shí)期。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)自發(fā)萌芽生成的這一階段，城邦國(guó)家財(cái)政制度和私人產(chǎn)權(quán)制度間內(nèi)在聯(lián)系已開始萌芽生成。特別是古希臘時(shí)期的梭倫改革以及古羅馬時(shí)期的羅馬法，標(biāo)志著城邦國(guó)家(或共和國(guó))以法律形式確立了私人產(chǎn)權(quán)制度并予以保護(hù)實(shí)施。這一時(shí)期，就同時(shí)產(chǎn)生了對(duì)商人、自由民征收的市場(chǎng)稅和財(cái)產(chǎn)稅，而奴隸因既沒(méi)有自身勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)更沒(méi)有財(cái)產(chǎn)權(quán)，故沒(méi)有被征稅的資格。㈣(2)不存在產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系的中世紀(jì)時(shí)期。在中世紀(jì)的歐洲，封建莊園制是最基本的政治經(jīng)濟(jì)組織和最基礎(chǔ)的制度結(jié)構(gòu)，此時(shí)既不存在排他性的土地所有權(quán)也不存在排他性的勞動(dòng)力所有權(quán)，由此產(chǎn)生的是農(nóng)奴與其莊園領(lǐng)主間圍繞土地使用而形成的依附關(guān)系。由于產(chǎn)權(quán)的不存在性且此時(shí)國(guó)家并不介入私人產(chǎn)權(quán)安排，所以這一期間并不存在規(guī)范意義上的國(guó)家稅收。國(guó)王的財(cái)政收入主要來(lái)源于其自身領(lǐng)地收入，其不僅不對(duì)農(nóng)民直接征稅，而且對(duì)其諸侯領(lǐng)主也只依封君封臣關(guān)系而享受一些貢納。(3)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系擴(kuò)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期。中世紀(jì)之后的歐洲在貿(mào)易發(fā)展與莊園制瓦解的基礎(chǔ)上，產(chǎn)權(quán)制度與稅收制度間的內(nèi)在關(guān)系越來(lái)越明顯。這一時(shí)期商品和要素的排他性產(chǎn)權(quán)逐漸形成，而這離不開國(guó)家的努力，各新興民族國(guó)家則致力于擴(kuò)張市場(chǎng)和提權(quán)保護(hù)。其目的是向以商業(yè)資本為代表的新興財(cái)富征稅。在此期間確立了包括商品稅、財(cái)產(chǎn)稅在內(nèi)的現(xiàn)代稅收制度，甚至隨有限責(zé)任公司這一新型產(chǎn)權(quán)形式的出現(xiàn)而開征了所得稅。(4)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系穩(wěn)固的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟期。在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期階段，國(guó)家和產(chǎn)權(quán)間的關(guān)系是單方面控制關(guān)系，即國(guó)家既可能出于長(zhǎng)期稅收利益而有效地保護(hù)和實(shí)施產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政租金需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)。尤其當(dāng)國(guó)家面臨即時(shí)財(cái)政壓力時(shí)更傾向于后者。但近代后期，西方各國(guó)在歷經(jīng)道路不同的財(cái)政立憲變革之后，在較為有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上限制住了國(guó)家攫取租金的行為并同時(shí)賦予了稅收合法性基礎(chǔ)，從而為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的真正發(fā)展、成熟奠定了基礎(chǔ)性制度結(jié)構(gòu)。

雖然我國(guó)歷史文化傳統(tǒng)與西方社會(huì)有很大差異，但回顧我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)史同樣可以發(fā)現(xiàn)稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系：凡在排他性私人產(chǎn)權(quán)難以確立的時(shí)期，也就難以存在明確清晰的稅收關(guān)系，反之則反是。具體可分為以下幾個(gè)階段來(lái)看：(1)自然經(jīng)濟(jì)時(shí)期的古代社會(huì)。在我國(guó)古代社會(huì)，國(guó)家及其法制從未承擔(dān)起私人產(chǎn)權(quán)界定和實(shí)施的角色，有效率的私人產(chǎn)權(quán)也從未出現(xiàn)。㈣如作為中國(guó)古代最主要生產(chǎn)資料的土地。對(duì)其所有制性質(zhì)雖存在學(xué)術(shù)爭(zhēng)議，但一般認(rèn)為并無(wú)真正意義上的完全排他性產(chǎn)權(quán)，在“普天之下莫非王土”的環(huán)境下國(guó)家仍然是終極土地所有者，而在秦以前更是典型的土地國(guó)有制。在沒(méi)有私人產(chǎn)權(quán)及國(guó)家不介入產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，就沒(méi)有真正規(guī)范意義上的稅收，其表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中就是租稅難分。我在中國(guó)財(cái)稅史中能找到這么幾句啼笑皆非的話“《廣雅》：賦，稅也”、“《說(shuō)文》：稅，租也”、“《說(shuō)文》：租，田賦也”、“《廣雅》：租，稅也”。(2)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，經(jīng)過(guò)社會(huì)主義改造之后確立了全面公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。在排他性要素產(chǎn)權(quán)不存在的情況下，也不存在明確的稅收關(guān)系?？梢钥吹?，這一時(shí)期國(guó)家主要靠國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳而獲取收入，稅制曾高度簡(jiǎn)化至名義上只存在工商稅這一稅種，但這一稅種在實(shí)質(zhì)上也并無(wú)存在意義。因?yàn)榇藭r(shí)作為國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體的國(guó)家與國(guó)有企業(yè)之間不存在你我界限，采取利潤(rùn)上繳還是稅收只具管理上的意義，此時(shí)稅利之分在本質(zhì)上是根本分不清且沒(méi)必要區(qū)分的。(3)轉(zhuǎn)軌與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期。自1978年市場(chǎng)化改革開始，在以國(guó)家主動(dòng)放權(quán)讓利為起點(diǎn)下，市場(chǎng)化改革過(guò)程就是一個(gè)排他性產(chǎn)權(quán)日益形成的過(guò)程，也同時(shí)是一個(gè)國(guó)家越來(lái)越需要并越來(lái)越多地從私人產(chǎn)權(quán)而非國(guó)有經(jīng)濟(jì)中獲取收入的過(guò)程。稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系已日益明顯，尤其是2004年的私產(chǎn)人憲，在立憲層面上明確了私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系。

四、確立新型稅收本質(zhì)觀的現(xiàn)實(shí)意義

我認(rèn)為，明確從產(chǎn)權(quán)界定和保護(hù)出發(fā)來(lái)確立新型稅收本質(zhì)觀，具有如下積極意義：

(一)有利于明確我國(guó)公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的理論爭(zhēng)鳴，目前我國(guó)財(cái)政理論界對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系已基本取得共識(shí)，實(shí)踐中也早已確立構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政改革目標(biāo)，但在公共財(cái)政及其公共性內(nèi)涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置的視角，主流觀點(diǎn)是從為市場(chǎng)提供公共產(chǎn)品、彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的角度來(lái)定位公共財(cái)政。但從制度視角來(lái)看，市場(chǎng)交易不是表面上的資源配置而是其背后的權(quán)利配置，排他性產(chǎn)權(quán)的界定和保護(hù)是市場(chǎng)交易的前提與基礎(chǔ)。而國(guó)家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明，政府既可能有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)，而只有產(chǎn)權(quán)通過(guò)立憲層面對(duì)政府權(quán)力施以硬性約束時(shí)才能予以有效克服。因此，基于產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系，樹立新型稅收本質(zhì)觀有利于在制度層面明確我國(guó)公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)。沒(méi)有私人領(lǐng)域就沒(méi)有公共領(lǐng)域，沒(méi)有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力。公共財(cái)政以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基點(diǎn)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以產(chǎn)權(quán)為基石，產(chǎn)權(quán)則系于財(cái)政立憲，這應(yīng)是我國(guó)公共財(cái)政構(gòu)建的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵之所在。

(二)有利于闡釋我國(guó)稅收法治的根本內(nèi)涵

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，公共財(cái)政是法治財(cái)政，

這些都已是基本共識(shí)。但對(duì)于稅收法治的理解，通常都只停留在稅收征納關(guān)系法治的功能層面上，而樹立新型稅收本質(zhì)觀則能從立憲層面上闡釋稅收法治的深層內(nèi)涵，即要從個(gè)人權(quán)利對(duì)國(guó)家公共權(quán)力的制約上來(lái)闡釋稅收法治問(wèn)題。我認(rèn)為，從產(chǎn)權(quán)一稅收本質(zhì)聯(lián)系出發(fā)，征稅的過(guò)程就是一個(gè)私人產(chǎn)權(quán)變?yōu)楣彩杖氲倪^(guò)程。納稅人作為一個(gè)整體，在征納關(guān)系上與國(guó)家間形成委托關(guān)系，其之所以同意將私人產(chǎn)權(quán)讓渡為公共收入，是為了換取國(guó)家的保護(hù)和公正。按照現(xiàn)念，這種保護(hù)包括財(cái)產(chǎn)權(quán)、生命和自由，從而產(chǎn)生一個(gè)建立在個(gè)人產(chǎn)權(quán)(權(quán)利)交易基礎(chǔ)上的公共權(quán)力。因此，在征稅權(quán)力關(guān)系上體現(xiàn)的是立憲層面的社會(huì)契約關(guān)系，并在此契約下形成征納雙方平等的權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系，由此構(gòu)成了稅收法治的元規(guī)則，而各項(xiàng)稅收法治的具體規(guī)則則奠基于其上，涵蓋了稅收法定主義和受公眾規(guī)范約束的預(yù)算全過(guò)程，也由此才能對(duì)國(guó)家權(quán)力和國(guó)家單方面獲取租金的行為作出約束和限制，從而奠定財(cái)稅法治的基點(diǎn)。

(三)有利于樹立以人為本的治稅理念

以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心，更是當(dāng)前時(shí)期稅務(wù)行政工作根本性的指導(dǎo)思想，并已在尊重和保障納稅人權(quán)利等問(wèn)題上得到了較多討論。而我認(rèn)為。新型稅收本質(zhì)觀從公民權(quán)利本位出發(fā)有利于在理論源頭上進(jìn)一步明確以人為本的治稅理念。當(dāng)我們明確從私人產(chǎn)權(quán)界定、保護(hù)和實(shí)施角度來(lái)看待稅收本質(zhì)的時(shí)候，可以看到，一方面?zhèn)€人權(quán)利(包括產(chǎn)權(quán))需要國(guó)家權(quán)力的界定和保障，否則就沒(méi)有產(chǎn)權(quán)也不存在市場(chǎng)交易；而另一方面，國(guó)家權(quán)力來(lái)源于稅收并從屬于個(gè)人權(quán)利，私人產(chǎn)權(quán)開辟了私人領(lǐng)域進(jìn)而在立憲層面上界定了公共領(lǐng)域和政府權(quán)力的合法性范圍。由此可以認(rèn)為，包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的公民個(gè)人權(quán)利具有本源性的終極意義，而國(guó)家權(quán)力及其征稅權(quán)在立憲層面上受限于私人產(chǎn)權(quán)，其不僅不能侵犯和危害公民產(chǎn)權(quán)，而且必須以公民產(chǎn)權(quán)的保護(hù)為前提和基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)公民各項(xiàng)基本權(quán)利為目的和方向。正是這種以人為本的公民權(quán)利觀構(gòu)成了國(guó)家理財(cái)治稅的權(quán)力基礎(chǔ)和合法性范圍。

篇（10）

2財(cái)政稅收工作的改進(jìn)建議

2．1建立完善的稅收制度。為了保障工作的正常進(jìn)行必須進(jìn)行稅收制度的完善，完善的稅收制度才能形成相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)。完整的稅收制度也是保證稅收工作順利進(jìn)行的保證，能夠避免偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)國(guó)家的相關(guān)利益。應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行財(cái)政稅收制度的完善。首先，制定相應(yīng)的稅收政策，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，我國(guó)在世界上的大國(guó)地位逐漸體現(xiàn)出來(lái)，各個(gè)企業(yè)也在進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，因此我國(guó)的相關(guān)稅收政策應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的改革發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行一定的變化，在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上將財(cái)政稅收的目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)統(tǒng)一起來(lái)。然后，要對(duì)當(dāng)前的稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。對(duì)企業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅和所得稅并不合理，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅和所得稅進(jìn)行調(diào)整，減少一些重復(fù)的稅收以減輕企業(yè)的稅收壓力，保障企業(yè)的順利發(fā)展。

2．2協(xié)調(diào)好中央和地方的關(guān)系。要根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情，統(tǒng)籌好中央財(cái)政和地方財(cái)政的關(guān)系，建立平衡合理的財(cái)政體系。政府要將相應(yīng)的財(cái)政關(guān)系進(jìn)行規(guī)范，對(duì)我國(guó)的財(cái)政體制進(jìn)行健全，明確我國(guó)各級(jí)政府對(duì)于財(cái)政支出所具有的責(zé)任，對(duì)于省級(jí)政府和中央政府之間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行充分的完善，除此之外，對(duì)于一些跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務(wù)，必須分清楚這些服務(wù)的主要責(zé)任和次要責(zé)任，協(xié)調(diào)好中央政府和地方政府的關(guān)系，增加一般性轉(zhuǎn)移的支付規(guī)模，增加財(cái)政困難的城鄉(xiāng)建設(shè)力度。

2．3加強(qiáng)稅收的監(jiān)督工作。對(duì)于很多企業(yè)采用投機(jī)取巧的手段進(jìn)行偷稅漏稅，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做好監(jiān)督工作，建立健全相應(yīng)的監(jiān)督制度，對(duì)于偷稅漏稅的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)重的責(zé)罰，使偷稅漏稅者付出嚴(yán)重的代價(jià)。