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時間：2024-02-21 15:35:43
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇固定資產(chǎn)稅收籌劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
稅收籌劃方案之所以能夠帶來稅收負(fù)擔(dān)的減少，其內(nèi)容不外乎包含兩個方面：一是技術(shù)面的因素，即從理財理論出發(fā)，對應(yīng)稅所得和費(fèi)用扣除進(jìn)行時機(jī)選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（一）技術(shù)方法
從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費(fèi)用的確認(rèn)時機(jī)時有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認(rèn)所得，二是提前確認(rèn)費(fèi)用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計邊際稅率最低的年度，二是將費(fèi)用扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計邊際稅率最高的年度。
（二）政策因素
稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。
在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進(jìn)行籌劃技術(shù)的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過折舊方法的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。
二、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
（一）固定資產(chǎn)折舊的稅盾效應(yīng)
固定資產(chǎn)在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的中發(fā)揮著重要的作用，其價值計量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價值為基礎(chǔ)，在使用期間逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分。而且固定資產(chǎn)價值的一經(jīng)確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產(chǎn)價值來增加產(chǎn)品成本就很難實現(xiàn)。而固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價值即折舊，就成為納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)稅收籌劃首先考慮的問題。
折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價值轉(zhuǎn)移，可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中就有相當(dāng)?shù)碾y度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分?jǐn)傇诓煌a(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進(jìn)而使各期的成本和利潤出現(xiàn)差異，利用這一差異進(jìn)行稅收籌劃。
（二）折舊方法的選擇
對折舊方法的選擇，實際上也就是對企業(yè)費(fèi)用確認(rèn)時間的技術(shù)選擇問題。
雖然，從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對成本和企業(yè)利潤的影響，在整個固定資產(chǎn)使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)就會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。
按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運(yùn)用不同的折舊方法計算出的各期折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟綄?yīng)期間生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到各期生產(chǎn)成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。
這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。
此外，邊際稅率的變化，也會對成本費(fèi)用及利潤的確定帶來影響。所以，對于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時，不只要考慮折舊方法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負(fù)影響。
一般認(rèn)為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因為，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風(fēng)險的同時，持補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。
但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點認(rèn)為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業(yè)在營利前期享受所得稅減免時，固定資產(chǎn)折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤的部分作為了費(fèi)用，而沒能使這部分利潤享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負(fù)。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進(jìn)行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內(nèi)沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個經(jīng)營期間，加速折舊法的抵稅額現(xiàn)值低于直線法的抵稅額現(xiàn)值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結(jié)論。
實際上，這個籌劃方案就不是一個全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個隱性的優(yōu)惠政策：彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定。
（三）享受所得稅減免優(yōu)惠政策時，企業(yè)折舊方法選擇實例分析
現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。考慮此項政策規(guī)定，結(jié)合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇加速折舊法，會大大優(yōu)于直線法的。
例如某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期10年，預(yù)計固定資產(chǎn)投資100萬元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠，其優(yōu)惠年度計算從開始盈利年度起。預(yù)計該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間不考慮固定資產(chǎn)折舊的利潤額為：
單位：萬元
經(jīng)營年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年
利潤額-1030507080120150601010
企業(yè)分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對企業(yè)利潤及所得稅帶來的影響如下表（為計算方便，不考慮凈殘值的影響）：
單位：萬元
年份直線法雙倍余額遞減法
年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤
120-300-3040-500-50
220-200024-440-44
3201001014.4-8.40-8.4
4205005010.850.8050.8
5206095110.869.2069.2
61201810212018102
715022.5127.515022.5127.5
860184260951
910371037
1010371037
合計10073.5396.510055.5406.1
由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計算折舊，在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)，所繳納的所得稅絕對值比在直線法下減少18萬元，稅后利潤增加9.6萬元。在固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)，在加速折舊法下少繳所得稅9萬元，稅后利潤增加9萬元。
考慮資金的時間價值，假定折現(xiàn)率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來的所得稅及稅后利潤影響：
單位：萬元
年份折現(xiàn)系數(shù)直線法雙倍余額遞減法
應(yīng)納所得稅稅后利潤應(yīng)納所得稅稅后利潤
10.9430000
20.8990000
30.8408.400
40.792039.6040.2336
50.7476.72338.097051.6924
60.70512.6971.9112.6971.91
70.66514.962584.787514.962584.7875
80.62711.28626.3345.64331.977
90.5921.7764.1441.7764.144
100.5581.6743.9061.6743.906
合計49.1115277.17936.7455288.6505
在新稅法下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)利用稅法留給企業(yè)的籌劃空間，在固定資產(chǎn)核算的各個過程（其有購建、初始計量、預(yù)計使用年限和凈殘值，折舊方法的選擇、維修的安排等）充分利用固定資產(chǎn)的避稅作用，在選擇使用固定資產(chǎn)可扣除項目的同時，應(yīng)考慮使用以下要求進(jìn)行籌劃：1.力爭財務(wù)收益最大化，考慮總體經(jīng)濟(jì)利益；2.考慮整體綜合性，同時考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
二、稅收籌劃的個案分析
（一）固定資產(chǎn)的增值稅稅收籌劃
1.轉(zhuǎn)換身份減少增值稅銷項稅額
稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額／（1+4%）]*4%*50%。而小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額／（1+3%）]*2%。因此企業(yè)可以申請獲得增值稅一般納稅人的身份，而后將自己不用或者準(zhǔn)備更新的固定資產(chǎn)予以賣出，減少增值稅的銷項稅額。
2.模糊資產(chǎn)用途，借以抵扣進(jìn)項稅額
《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這其中包括稱為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn)但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定，我們可以得出凡是用于增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)都可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，不管其是否還用于免稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的結(jié)論，我們可以在申報固定資產(chǎn)用途時對其用途進(jìn)行模糊，使其能夠用于增值稅的應(yīng)稅項目，其中房屋、廠房等不動產(chǎn)由于按規(guī)定不能進(jìn)行增值稅的抵扣，故不在討論之列。
3.減少增值稅的銷項稅額
對于企業(yè)不使用或閑置的固定資產(chǎn)，不再予以賣出，不使其產(chǎn)生銷項稅額，但又不能使其占用企業(yè)的資金，那么我們可以將這些固定資產(chǎn)予以出租，獲取租金收入。
假設(shè)現(xiàn)有一臺機(jī)器設(shè)備，原值為100萬元，處于不用狀態(tài)，但企業(yè)預(yù)期市場經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)時還可以使用。該項設(shè)備的殘值為0，可使用10年。
若將這項為100萬元的機(jī)器設(shè)備賣出，企業(yè)需向國家上繳增值稅17萬元，但是，若企業(yè)將該項機(jī)器設(shè)備進(jìn)行出租的話，設(shè)一年10萬元的租金，那么企業(yè)只需向國家上繳0.5萬元的營業(yè)稅，并且企業(yè)還可以對這項固定資產(chǎn)計提折舊。如果不計算資金的貨幣時間價值，企業(yè)在10年里向國家上繳共計5萬元的營業(yè)稅，將兩種方式進(jìn)行對比后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)節(jié)約稅款了12萬元。
（二）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
假設(shè)企業(yè)現(xiàn)考慮購入一臺價值為100萬元的機(jī)械設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為0，使用直線法計提得折舊只能是一年為20萬；若使用雙倍余額遞減法計提折舊，則第一年計提40萬，第二年計提24萬，第三年計提14.4，最后兩年計提10.8萬。假設(shè)貨幣資金時間價值為5%且在年末計提折舊，則產(chǎn)生的凈流量為7.33萬元。
企業(yè)在考慮使用哪種折舊方法時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響還沒有完全消退，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)計提折舊的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折舊的計提延退后到以后期間，適當(dāng)?shù)脑黾悠髽I(yè)當(dāng)前的利潤，給經(jīng)營者以信心。當(dāng)企業(yè)有減免所得稅的優(yōu)惠期時，快速折舊的方法不僅不能實現(xiàn)減少企業(yè)的所得稅的目標(biāo)，反而會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）固定資產(chǎn)大修理的稅收籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。這里的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50％以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。由此可見，在修理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出過程中，暗藏著許多稅收籌劃機(jī)會。如果企業(yè)能在盈利期間及時制定好固定資產(chǎn)的修理的安排，而不是等到其不能使用時才進(jìn)行大修理，使固定資產(chǎn)的大修理盡量的分解為固定資產(chǎn)的日常修理或分解為幾個期間的幾次修理，從中獲得可觀的稅收利益。
綜上所述，無論企業(yè)進(jìn)行何種稅收籌劃，其最終都可歸位于減少所得稅的繳納，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本。成功的稅收籌劃可以加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識，促進(jìn)國家的相關(guān)稅收法律的不斷提高和完善，提高國家宏觀調(diào)控的實施效果，促進(jìn)社會資源的合理分配。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中必須與稅務(wù)部門保持良好的合作關(guān)系，因為，只有得到認(rèn)可的稅收籌劃安排才可能避免稅收稽查風(fēng)險。逃避繳納稅款的行為將為企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的危機(jī)，所以企業(yè)應(yīng)該積極納稅，同時也要合理納稅，保護(hù)自己的合法權(quán)益。
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（一）年限平均法
年限平均法又稱直線法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方法。采用這種方法所計算的每期折舊額均是相等的。其計算公式為：
年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）／預(yù)計使用年限×100％
月折舊率＝年折舊率／12
月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率
采用年限平均法的特點是每年的折舊額相同，其計算比較簡單，但是缺點是固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用不同，維修費(fèi)用將隨著其使用時間的延長而不斷增加，到資產(chǎn)的使用后期維修費(fèi)和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。
（二）產(chǎn)量法
產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：
年折舊額＝每年實際產(chǎn)量／合計產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）
產(chǎn)量法可以比較客觀地反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。
（三）加速折舊法
加速折舊法又稱快速折舊法或遞減折舊費(fèi)用法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快了折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。加速折舊有多種方法，主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
（1）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：
年折舊率＝2／預(yù)計的折舊年限×100％
月折舊率＝年折舊率／12
月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。
（2）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：
年折舊率＝尚可使用年數(shù)／預(yù)計使用年數(shù)的年數(shù)總和
月折舊率＝年折舊率／12
月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率
為了達(dá)到最佳稅收效益，企業(yè)在稅收籌劃中進(jìn)行折舊方法的選擇時應(yīng)考慮以下幾個方面的因素。
稅制因素的影響。折舊的計算和提取會影響企業(yè)的利潤水平和稅負(fù)的輕重，在不同的稅制條件下會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利。這是因為采取加速折舊法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利潤與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年份增加的稅負(fù)大于延緩納稅的利益。在累進(jìn)稅制下，過高的利潤額會引起過高部分對應(yīng)稅率的偏高，從而使稅負(fù)偏高。在這種情況下，采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。
考慮資金時間價值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價值既定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的稅收利益進(jìn)行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的稅收籌劃簡單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動態(tài)的方法，將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和。然后，比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和，選擇效益最大的方案。
考慮企業(yè)各年收益的分布情況。在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊法對企業(yè)節(jié)稅較有利；如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下，且企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會更大。這是因為加速折舊法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負(fù)。
舉例：
某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計殘值2000元，使用年限5年。該企業(yè)利潤（含折舊）和年產(chǎn)量如表①所示。該企業(yè)所得稅適用33％的比例稅率。
下面分別運(yùn)用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計算每年的應(yīng)納所得稅額，分析比較一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況，如表②所示。
籌劃方案1：
從表②可見，雖然用四種不同方法計算出來的累計應(yīng)納所得稅額在量上是相等的，均為42900元，但是，第一年適用雙倍余額遞減法計算折舊時應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用產(chǎn)量法計算折舊時應(yīng)納稅額最多?？偟膩碚f，運(yùn)用加速折舊法計算折舊時，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負(fù)延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額從政府處依法取得了無息貸款。
籌劃方案2：
為了方便比較，我們把貨幣的時間價值考慮進(jìn)來，將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計起來。假定銀行利率為10％，其結(jié)果如下：
運(yùn)用直線法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36503．60元；運(yùn)用產(chǎn)量法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36231．50元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892．10元；運(yùn)用年數(shù)總和法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為35145．00元。
從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。
總之，固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃是在全面了解企業(yè)的納稅環(huán)境，利用企業(yè)可以選擇的不同折舊方法，起到企業(yè)所得稅延遲繳納的作用，獲得資金的時間價值最大的方案即為最佳方案。
參考文獻(xiàn)：
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根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)選擇固定資產(chǎn)的折舊方式有很多種：年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。選擇哪種折舊方法合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實際情況并結(jié)合固定資產(chǎn)實現(xiàn)利益的方式，合理地選擇適合企業(yè)的折舊方法。這四種可選方法與稅法中的規(guī)定相同。企業(yè)在選用折舊方法時受到稅收法規(guī)上的嚴(yán)格限制，而符合條件具備加速折舊資格的，也必須嚴(yán)格遵守稅收法規(guī)規(guī)定，按程序進(jìn)行申請和報批。
1.2必須考慮稅制因素對折舊政策的影響
一方面，在比例稅率一定的情況下，應(yīng)采用加速折舊方法延緩交稅時間來獲取時間的時間價值。加速折舊法前期折舊額增加，縮短了折舊年限，縮短成本收回時間，從而使成本費(fèi)用前移，前期會計利潤后移，推遲了稅款繳納時間。通過比較可得出：增量收益最大的折舊方法依次是：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、直線法。另一方面，在比利稅率上升的情況下，企業(yè)需要計算分析不同的折舊政策給企業(yè)帶來的影響。一般情況下，由于延緩稅負(fù)多獲得的資金時間價值往往小于延緩稅負(fù)所增加的稅收額，此時，應(yīng)選擇直線折舊法。如果后期增加的稅負(fù)小于延緩納稅所獲得的資金時間價值，那么應(yīng)選擇加速折舊法來縮短折舊年限。
1.3折舊方法的使用必須考慮減、免稅優(yōu)惠政策的影響
對一些享受減、免稅政策的企業(yè)來說，折舊費(fèi)用后移可以最大化企業(yè)的期間利潤，使企業(yè)合理地避稅。因此，在企業(yè)可享受減、免稅時，使用直線折舊法比使用加速折舊法對企業(yè)更有利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果企業(yè)在開辦前期發(fā)生虧損，那么可以在之后的5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)虧損。加速折舊法是在折舊前移的同時，也使得利潤后移，這就意味著企業(yè)的正常納稅年度將進(jìn)一步推遲，那么有可能企業(yè)就享受不到5年內(nèi)稅前利潤彌補(bǔ)虧損。所以在這種情況下，企業(yè)成立初期一般不使用加速折舊法，應(yīng)采取直線折舊法盡可能延長折舊年限。
2固定資產(chǎn)處置的稅收籌劃
2.1出售已使用過的一般固定資產(chǎn)的稅收籌劃
此處一般固定資產(chǎn)是指具有實物形態(tài)，單位價值較大，使用期限超過一年的資產(chǎn)。根據(jù)國稅函[1995]288號文件規(guī)定：企業(yè)出售自己使用過的具有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)（除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車外），暫免征收增值稅。暫免征收增值稅的固定資產(chǎn)必須同時滿足三個條件：按固定資產(chǎn)管理，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄；企業(yè)使用過的固定資產(chǎn)；再次銷售價格不超過原值。不符合這些條件的，一律按4%征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，已符合前兩個條件的固定資產(chǎn)，可以針對第三個條件“銷售價格不超過原值”進(jìn)行籌劃，在享受免稅待遇和不享受免稅待遇中做出選擇。
2.2出售已使用過的特殊固定資產(chǎn)的稅收籌劃
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》（財稅字[2002]29號）文件規(guī)定，機(jī)動車、摩托車、游艇，這些屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。納稅人使用過的上述固定資產(chǎn)再出售，如果銷售價格未超過原值，那么免征增值稅，如果銷售價格超過原值的，應(yīng)按照4%的征收率計算然后再減半征收增值稅。
一 增值稅轉(zhuǎn)型的背景及概念
(一)增值稅原理
增值稅是銷售、生產(chǎn)或者提供相關(guān)勞務(wù)過程中，實現(xiàn)法定增值額征收的一個稅種，而法定增值額則是相對于理論增值額來說的。理論增值額指的是企業(yè)或者個人在經(jīng)營生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的那部分新價值，即商品價值再減掉消耗掉生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值，最后的余額，它包括租金、利息、利潤、工資以及其他屬于增值性費(fèi)用。現(xiàn)代增值稅純粹形式是對勞物和商品最終消費(fèi)支出征稅，不過，消費(fèi)者不是把稅款直接交給政府，而是在銷售和生產(chǎn)過程每個中間環(huán)節(jié)進(jìn)行征收。但是增值稅本身并不屬于其中環(huán)節(jié)的成本組成部分，因此在財務(wù)報表中也不會表現(xiàn)為支出項目。而增值稅采用了抵扣制，最后實際稅收的負(fù)擔(dān)就落在了最后消費(fèi)者身上，從而中間環(huán)節(jié)間不再承擔(dān)稅收。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型背景。
1994年開始，我國實行了生產(chǎn)型增值稅，當(dāng)時實行增值稅一方面是為了增加財政收入，另一方面也是為了抑制國企進(jìn)行盲目投資。隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國有企業(yè)也大都完成了體制改革，需要更新設(shè)備、進(jìn)行資源整合時，生產(chǎn)型的增值稅就造成很多企業(yè)雖有心整改卻無錢納稅的局面，反而成了制約企業(yè)發(fā)展的障礙?，F(xiàn)階段民營企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅力量，而生產(chǎn)型增值稅則會對民營企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。此外站在宏觀的角度看，2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得我國企業(yè)的投資和出口都面臨著嚴(yán)峻的形勢，這種情況下國家出臺增值稅的改革方案，可以在短期內(nèi)扼制經(jīng)濟(jì)增長的大幅下滑。從2004年開始在東北三省行業(yè)進(jìn)行試點推行；2007年將范圍擴(kuò)大至中部6省26個老工業(yè)基地城市推行；2008年又將試點范圍擴(kuò)大到四川地震災(zāi)區(qū)以及內(nèi)蒙古東部的五個盟市；在2008年11月10日公布轉(zhuǎn)型方案，從而在2009年1月1日起開始實行。
二 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響
首先企業(yè)要區(qū)分采購的設(shè)備是新的還是舊的，如果是新設(shè)備可以做抵扣，但是如是2009年1月1日前生產(chǎn)的舊設(shè)備，就不能抵扣；而且固定資產(chǎn)的采購還要區(qū)分供應(yīng)商的納稅人身份，供應(yīng)商通常有兩種納稅人身份，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。此外，在銷售固定資產(chǎn)時，如果采用生產(chǎn)型增值稅通常免增值稅，不過增值稅轉(zhuǎn)型以后就必須繳納這部分增值稅，因此會計處理相關(guān)賬目時，要考慮到這個影響。
三 利用增值稅轉(zhuǎn)型在固定資產(chǎn)投資時應(yīng)注意的稅收籌劃
(一)合理界定工程領(lǐng)用材料用于不動產(chǎn)的范疇
按照現(xiàn)行增值稅法理解，購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等動產(chǎn)的進(jìn)項稅可以抵扣，購建的廠房等不動產(chǎn)項目的進(jìn)項稅不能抵扣。那么，購建生產(chǎn)用設(shè)備等動產(chǎn)所用材料的進(jìn)項稅是否可以抵扣呢?新增值稅條例及細(xì)則對此沒有明確。如果放棄了進(jìn)項的稅額抵扣，則進(jìn)項稅額就可以納入固定資產(chǎn)原值，當(dāng)計算企業(yè)所得稅時，就能多提折舊少交相應(yīng)的企業(yè)所得稅，不過這是不是說明如果放棄抵扣可以少繳稅款?通過一系列的實例證明，不放棄進(jìn)項稅抵扣與放棄進(jìn)項稅抵扣相比，要少交稅金，所以顯而易見放棄固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅抵扣并不劃算，所以企業(yè)在投資固定資產(chǎn)時，不要放棄抵扣進(jìn)項稅，盡量取得增值稅發(fā)票。
(二)選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商
增值稅的納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，其征收的稅率或者增值抵扣分別為3％和17％，所以企業(yè)投資固定資產(chǎn)時，如果供應(yīng)商的納稅人身份不同，那么取得的增值稅發(fā)票的稅率也不同，進(jìn)而進(jìn)項稅的抵扣金額也不同。通常情況下向小規(guī)模納稅人采購的進(jìn)項抵扣，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于向一般納稅人采購。但向一般納稅人采購因其開具的是17％的增值稅發(fā)票，其價格就會高過小規(guī)模納稅人，這種情況下就不能單純的只看得到抵扣的多少，而是要通過權(quán)衡現(xiàn)金流量以及結(jié)算方式后再作出選擇。
(三)做好“混用”設(shè)備的籌劃
最新《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于集體福利等而購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。但細(xì)則第二十一條第一款又規(guī)定：不能抵扣的固定資產(chǎn)范圍不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。也就是說，混用的設(shè)備也可以抵扣。比如企業(yè)用于后勤管理的鍋爐設(shè)備，如果該企業(yè)的生產(chǎn)車間也會用到相關(guān)的設(shè)備，那么鍋爐設(shè)備就可以“混用”。因此，對于該類固定資產(chǎn)的購進(jìn)，只要設(shè)法讓其符合“混用”規(guī)定，就可以達(dá)到抵扣的目的。
四 論點
因為2009年1月1日后投資的固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項稅額能全額抵扣，降低了企業(yè)每年的設(shè)備折舊費(fèi)，從而增加了會計利潤。并且企業(yè)的流動資金情況也會在實行消費(fèi)型增值稅后，得到明顯的改善?，F(xiàn)階段各企業(yè)流動資金普遍相對比較緊張，所以通過此項優(yōu)惠政策對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的納稅籌劃，可以獲得較大的經(jīng)濟(jì)利益。
參考文獻(xiàn)
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[2]郭文令，章建良，例解納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的財稅處理[J]，財會月刊，2009,(9)
方案一：301600元出售。
方案二：299000元出售。
請以所得稅前凈收益來確定哪個方案更好及全部賬務(wù)處理。
方案一：
按高于原值的價格301600出售，則需納稅
應(yīng)納增值稅= 301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）
應(yīng)納城建稅=5800×7%=406（元）
應(yīng)納教育費(fèi)附加=5800×3%=174（元）
所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）
可以看出增值稅已從損益中扣除，因為出售屬于固定資產(chǎn)清理行為，所有項目最終進(jìn)入損益。
（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借： 固定資產(chǎn)清理 200000
累計折舊 100000
貸： 固定資產(chǎn) 300000
（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款
借： 銀行存款 301600
貸： 固定資產(chǎn)清理 301600
（3）支付清理費(fèi)用
借： 固定資產(chǎn)清理 50000
貸： 銀行存款 50000
（4）根據(jù)稅法規(guī)定：出售價高于原值時， 則需按4%減半納稅增值稅。
借： 固定資產(chǎn)清理 5800
貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 5800
（5）計提城建稅及教育費(fèi)附加
借： 固定資產(chǎn)清理 580
貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅 406
其它應(yīng)交款—教育費(fèi)附加 174
（6）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益
借： 固定資產(chǎn)清理 45220
貸： 營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益 45220
方案二：
按低于原值價格299000出售，不納稅
所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）
（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借： 固定資產(chǎn)清理 200000
累計折舊 100000
貸： 固定資產(chǎn) 300000
（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款
借： 銀行存款 299000
貸： 固定資產(chǎn)清理 299000
（3）支付清理費(fèi)用
借： 固定資產(chǎn)清理 50000
貸： 銀行存款 50000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。該法的實施會影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額在成本中分?jǐn)偅哉{(diào)節(jié)每年應(yīng)納稅額，有著“稅收擋板”的效用。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)傊立蚋髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)稅負(fù)。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。一般情況下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃時，要從以下幾個方面考慮。
一、固定資產(chǎn)折舊的稅法規(guī)定
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價值。；新《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。同時第32條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實行新稅法的當(dāng)年，對技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第26條規(guī)定，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。因此企業(yè)必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對企業(yè)的折舊方法做出抉擇。
二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。按現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計量。這樣如果存在通貨膨脹。則企業(yè)按成本收回的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用資金，這項秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所，也給經(jīng)營者提供一個較為寬松的財務(wù)環(huán)境。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮資金時間價值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價值固定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是由于資金時間價值因素的影響，，使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。所以，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計提的折舊按當(dāng)時的資本市場利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費(fèi)的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋抵減額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減額現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響?，F(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定了生產(chǎn)用房的折舊年限為30―40年：受腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為20―25年等等。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。但對處于正常經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限。往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊年限時，最長的折舊年限通常不得超過財務(wù)制度規(guī)定的最長折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限的同時，還必須考慮《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中對固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。因此，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃時，也要考慮這些相關(guān)的限制因素，在法律在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。
企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。但稅收籌劃是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要企業(yè)管理者具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策，有時還要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。
參考文獻(xiàn)：
對于納稅人銷售資產(chǎn)，增值稅法作了如下規(guī)定：納稅人（無論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人）銷售除摩托車、游艇、小汽車之外的舊貨（包括納稅人銷售已使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），在同時滿足以下三個條件時，可暫免征收增值稅。否則，應(yīng)按4%的征收率簡易計算增值稅并減半征收。
第一，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所錄貨物；
第二，企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；
第三，銷售價格不超過其原值的貨物。
對于納稅人銷售已使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的免征增值稅。
二、稅務(wù)籌劃分析
由于企業(yè)具有確定固定資產(chǎn)銷售價格的自，再根據(jù)上述稅收規(guī)定，并購企業(yè)完全可以在對被并購企業(yè)的資產(chǎn)的剝離過程中，通過合理確定銷售價格進(jìn)行籌劃，其籌劃的思路為精心比較各銷售價格方案下的凈收益，以凈收益最大化者為最優(yōu)方案。
（一）案例分析 甲企業(yè)年初縱向并購了乙企業(yè)，并購?fù)瓿珊髮σ移髽I(yè)進(jìn)行整合，擬改變乙企業(yè)原有生產(chǎn)經(jīng)營范圍。因此，準(zhǔn)備將乙企業(yè)已使用過的登記在冊的固定資產(chǎn)某機(jī)床一臺對外銷售，該機(jī)床原值20萬元，已提折舊5萬元?，F(xiàn)確定了四個銷售價格：一是按原值20萬元出售；二是以高于原值的20.3萬元（含稅價）出售；三是以低于原值的價格19.5萬元出售；四是以23萬元的價格出售，在每個售價方案下，都將發(fā)生資產(chǎn)清理費(fèi)用 1萬元。
方案一分析：
一是銷售舊固定資產(chǎn)的價格，當(dāng)以等于或以低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售時凈收益最大；
二是當(dāng)以高于原值的價格出售時，凈收益末必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時應(yīng)考慮增值稅稅負(fù)的影響。
（二）銷售使用過固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點問題通過上面的分析，當(dāng)以高于固定資產(chǎn)原值的價格出售時，凈收益未必比等于或低于原值的價格出售要高，也就是說存在著某一平衡點E，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈收益。假定使用過固定資產(chǎn)的原值為P，使用過固定資產(chǎn)的銷售價格為S。
這表明，銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果價格超過原值但沒超過原值1.96%的增值率免稅節(jié)稅點，那應(yīng)盡量使銷售價格不超過原值，這時免稅的節(jié)稅效應(yīng)會帶來更大的收入；如果售價可以超過原值1.96%的增值率免稅節(jié)稅點，那表明放棄免稅、繳納增值稅可以帶來更大的收益。
（三）銷售使用過固定資產(chǎn)的綜合稅務(wù)籌劃 在上述案例中，從簡化角度出發(fā)免除了對所得稅稅負(fù)的分析。但是在一定的銷售價格下，相關(guān)的所得稅確實存在并且隨著固定資產(chǎn)銷售價格超過增值稅免稅節(jié)稅點并不斷提高，企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得即財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也隨之增加，體現(xiàn)出增值稅與企業(yè)所得稅的一種負(fù)相關(guān)關(guān)系，這就需要進(jìn)行全方位的綜合稅務(wù)籌劃。
銷售使用過固定資產(chǎn)的定價如果在資產(chǎn)原值以下，不出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題；若銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可定在資產(chǎn)原值以上但未超過增值率節(jié)稅點以上，這時，出于節(jié)稅考慮，企業(yè)應(yīng)把價格定在資產(chǎn)原值的水平，這樣既不用考慮增值稅，同時也不產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題。
如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，固定資產(chǎn)增值率分析顯示價格將比節(jié)稅帶來更大的收入時，就需要進(jìn)行包括考慮企業(yè)所得稅在內(nèi)的綜合稅務(wù)籌劃。
如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，但不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費(fèi)用后的余額小于資產(chǎn)原值，即沒有應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率的分析結(jié)果也不會產(chǎn)生影響。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，且不含稅收入減去處理使用過的固定資產(chǎn)的允許扣除費(fèi)用后的余額大于資產(chǎn)原值，此時發(fā)生應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率的分析結(jié)果會產(chǎn)生影響。
案例分析：資料如上一案例，但甲企業(yè)在將被并購企業(yè)乙的已使用過機(jī)床對外銷售時只面臨兩個價格選擇，一是以原值20萬元銷售，二是以超過原值的23萬元銷售。適用的企業(yè)所得稅率為33%。
若以原值20萬元銷售機(jī)床，則免交增值稅，同時也沒有產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交企業(yè)所得稅。
2009年1月1日我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型，由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅，其主要特點就是允許企業(yè)抵扣作為生產(chǎn)資料的固定資產(chǎn)的增值稅的進(jìn)項稅額，結(jié)合修改的營業(yè)稅和消費(fèi)稅及2008年實施的實現(xiàn)內(nèi)外資所得稅統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅，新稅法對企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的稅收征管做出了大量的規(guī)定，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了法律依據(jù)，由于固定資產(chǎn)往往占據(jù)企業(yè)資本的絕大部分，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本，對于固定資產(chǎn)的相關(guān)稅收籌劃也顯得更為重要。由于我國的稅收籌劃起步較晚，學(xué)界的理論研究還不全面，因此，加強(qiáng)對企業(yè)的稅收籌劃的研究，形成系統(tǒng)的稅收籌劃安排已迫在眉睫。
一、稅收籌劃的基本要求
在新稅法下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)利用稅法留給企業(yè)的籌劃空間，在固定資產(chǎn)核算的各個過程（其有購建、初始計量、預(yù)計使用年限和凈殘值，折舊方法的選擇、維修的安排等）充分利用固定資產(chǎn)的避稅作用，在選擇使用固定資產(chǎn)可扣除項目的同時，應(yīng)考慮使用以下要求進(jìn)行籌劃：1.力爭財務(wù)收益最大化，考慮總體經(jīng)濟(jì)利益2.考慮整體綜合性，同時考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
二、稅收籌劃的個案分析
（一）固定資產(chǎn)的增值稅稅收籌劃
1.轉(zhuǎn)換身份減少增值稅銷項稅額
稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+4%）]*4%*50%。而小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+3%）]*2%。因此企業(yè)可以申請獲得增值稅一般納稅人的身份，而后將自己不用或者準(zhǔn)備更新的固定資產(chǎn)予以賣出，減少增值稅的銷項稅額。
2.模糊資產(chǎn)用途，借以抵扣進(jìn)項稅額
《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這其中包括稱為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn)但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定，我們可以得出凡是用于增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)都可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，不管其是否還用于免稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的結(jié)論，我們可以在申報固定資產(chǎn)用途時對其用途進(jìn)行模糊，使其能夠用于增值稅的應(yīng)稅項目，其中房屋、廠房等不動產(chǎn)由于按規(guī)定不能進(jìn)行增值稅的抵扣，故不在討論之列。
3.減少增值稅的銷項稅額
對于企業(yè)不使用或閑置的固定資產(chǎn)，不再予以賣出，不使其產(chǎn)生銷項稅額，但又不能使其占用企業(yè)的資金，那么我們可以將這些固定資產(chǎn)予以出租，獲取租金收入。
假設(shè)現(xiàn)有一臺機(jī)器設(shè)備，原值為100萬元，處于不用狀態(tài)，但企業(yè)預(yù)期市場經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)時還可以使用用。該項設(shè)備的殘值為0，可使用10年。
若將這項為100萬元的機(jī)器設(shè)備賣出，企業(yè)需向國家上繳增值稅17萬元，但是，若企業(yè)將該項機(jī)器設(shè)備進(jìn)行出租的話，設(shè)一年10萬元的租金，那么企業(yè)只需向國家上繳0.5萬元的營業(yè)稅，并且企業(yè)還可以對這項固定資產(chǎn)計提折舊。如果不計算資金的貨幣時間價值，企業(yè)在10年里向國家上繳共計5萬元的營業(yè)稅，將兩種方式進(jìn)行對比后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)節(jié)約稅款了12萬元。
（二）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
假設(shè)企業(yè)現(xiàn)考慮購入一臺價值為100萬元的機(jī)械設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為0，使用直線法計提得折舊只能是一年為20萬；若使用雙倍余額遞減法計提折舊，則第一年計提40萬，第二年計提24萬，第三年計提14.4，最后兩年計提10.8萬。假設(shè)貨幣資金時間價值為5%且在年末計提折舊，則產(chǎn)生的凈流量為7.33萬元。
企業(yè)在考慮使用哪種折舊方法時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響還沒有完全消退，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)計提折舊的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折舊的計提延退后到以后期間，適當(dāng)?shù)脑黾悠髽I(yè)當(dāng)前的利潤，給經(jīng)營者以信心。當(dāng)企業(yè)有減免所得稅的優(yōu)惠期時，快速折舊的方法不僅不能實現(xiàn)減少企業(yè)的所得稅的目標(biāo)，反而會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）固定資產(chǎn)大修理的稅收籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。這里的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。由此可見，在修理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出過程中，暗藏著許多稅收籌劃機(jī)會。如果企業(yè)能在盈利期間及時制定好固定資產(chǎn)的修理的安排，而不是等到其不能使用時才進(jìn)行大修理，使固定資產(chǎn)的大修理盡量的分解為固定資產(chǎn)的日常修理或分解為幾個期間的幾次修理，從中獲得可觀的稅收利益。
綜上所述，無論企業(yè)進(jìn)行何種稅收籌劃，其最終都可歸位于減少所得稅的繳納，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本。成功的稅收籌劃可以加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識，促進(jìn)國家的相關(guān)稅收法律的不斷提高和完善，提高國家宏觀調(diào)控的實施效果，促進(jìn)社會資源的合理分配。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中必須與稅務(wù)部門保持良好的合作關(guān)系，因為，只有得到認(rèn)可的稅收籌劃安排才可能避免稅收稽查風(fēng)險。逃避繳納稅款的行為將為企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的危機(jī)，所以企業(yè)應(yīng)該積極納稅，同時也要合理納稅，保護(hù)自己的合法權(quán)益。（作者單位：福建省南平市煙草公司順昌分公司）
參考文獻(xiàn)
[1]杜世海.從畢馬威等會計公司的避稅案談稅收籌劃的發(fā)展方向.北方經(jīng)濟(jì).2009：87～88
1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
1.2時間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。
1.3現(xiàn)實的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。
1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價值的最大化。
1.5普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會，這種機(jī)會是普遍存在的。
1.6時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時效性。
2企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略
投資通常是指投入財力，以期望在未來一個相當(dāng)長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。
2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素
2.1.1投資地點的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。
2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風(fēng)險大等特點，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時，如能準(zhǔn)確預(yù)測到稅制改革的時間和方向，采取主動的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。③在固定資產(chǎn)投資時，充分籌劃再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設(shè)的，對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。
2.3通過縮小所得稅稅基，實現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時，在企業(yè)盈利的情況下，還可實現(xiàn)少投入資本、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計價中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。
3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題
