序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)問(wèn)題匯總范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、要搞好專項(xiàng)、專題、行業(yè)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查方案。新確定的項(xiàng)目，制訂方案一定要深入搞好調(diào)查研究，在調(diào)查的基礎(chǔ)上搞一個(gè)切實(shí)可行的方案。近期或以前搞過(guò)的項(xiàng)目，即便是過(guò)去有方案，也不能照搬照套，要與時(shí)俱進(jìn)，調(diào)查研究，補(bǔ)充資料。目前我們新制定的方案存在的主要問(wèn)題是，調(diào)查研究不深人，制定的方案操作性不強(qiáng)；對(duì)老方案，有照搬、照套，沒有與時(shí)俱進(jìn)，補(bǔ)充調(diào)查、補(bǔ)充資料、下工夫不夠的問(wèn)題。這兩方面的問(wèn)題，都應(yīng)克服。無(wú)論是新制定的方案，還是與時(shí)俱進(jìn)補(bǔ)充修改的方案，都要注意四點(diǎn)：一是要有統(tǒng)一的時(shí)間，包括開始審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的時(shí)間，結(jié)束的時(shí)間，以及上報(bào)材料、報(bào)表的時(shí)間；二是要有一定的審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的覆蓋面，包括一級(jí)單位的審計(jì)覆蓋而，二、三級(jí)單位的審計(jì)覆蓋面；三是要有一定的資金量。光有覆蓋面是不行的，有的10個(gè)單位甚至加個(gè)單位還沒有一個(gè)單位、一個(gè)項(xiàng)目管理使用的資金多。所以在審計(jì)的資金量上也應(yīng)有要求。如果有50億國(guó)債資金，我們只審計(jì)5億元，難以說(shuō)明50億元的整體情況。所以要有一定的資金量。四是要提供統(tǒng)一的政策規(guī)定，最好是要在方案的附件上附上適用的法規(guī)政策目錄，以便在工作中應(yīng)用。

三、要搞一套簡(jiǎn)單實(shí)用的專項(xiàng)、專題、行業(yè)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的統(tǒng)計(jì)表格，以便于匯總情況。要從工作需要出發(fā)，要在審計(jì)署的統(tǒng)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，在保留審計(jì)署有關(guān)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，加上專題、專項(xiàng)、行業(yè)審計(jì)的特殊情況，特殊指標(biāo)，再高一套統(tǒng)計(jì)報(bào)表。這樣統(tǒng)計(jì)的情況既滿足了填寫審計(jì)署統(tǒng)計(jì)報(bào)表的需要，又滿足了我們自身工作的需要。我們?cè)O(shè)計(jì)的統(tǒng)計(jì)表要簡(jiǎn)單、實(shí)用，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)不能太少，也不能太多。統(tǒng)計(jì)指標(biāo)太少了，統(tǒng)計(jì)出來(lái)其他欄的數(shù)字太大。統(tǒng)計(jì)指標(biāo)考慮特殊性過(guò)多，指標(biāo)過(guò)多也不好操作，因此，必須以便于工作為原則，必須以簡(jiǎn)單實(shí)用為原則，必須以便于匯總為原則。

篇（2）

【關(guān)鍵詞】

審計(jì)報(bào)告;互動(dòng)教學(xué);小組合作

一、引言

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生往往要學(xué)到《審計(jì)學(xué)》這門課，而《審計(jì)學(xué)》這門課中的一個(gè)重要內(nèi)容是審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)報(bào)告的教學(xué)中運(yùn)用師生互動(dòng)的教學(xué)方法，不僅能使學(xué)生從理論上了解在哪種情況下出具:無(wú)保留意見我審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，也能使學(xué)生通過(guò)動(dòng)手操作互動(dòng)掌握審計(jì)報(bào)告的實(shí)際編制方法;更能通過(guò)學(xué)生的演講展示，使每個(gè)同學(xué)都留下深刻印象。

二、教學(xué)前的準(zhǔn)備工作

教學(xué)前要做好必要的準(zhǔn)備工作，由教師搜集四組可能出具無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和無(wú)法表示意見公司的審計(jì)工作底稿的資料，這些資料包括四個(gè)公司各科目的審計(jì)工作底稿;四個(gè)公司各科目的調(diào)整分錄、未調(diào)整分錄、重分類調(diào)整分錄;審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試的工作底稿;以及公司基本資料。

三、學(xué)生預(yù)習(xí)及教師指導(dǎo)并監(jiān)控

在教學(xué)開始前將學(xué)生分組，每組5人左右，每組設(shè)組長(zhǎng)———項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，副組長(zhǎng)———項(xiàng)目合伙人，將教師所準(zhǔn)備資料提前一周下發(fā)給各組學(xué)生，要求學(xué)生們仔細(xì)閱讀，并要求第一做出:賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表;第二做出:利潤(rùn)表試算平衡表、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表;第三做出:重要事項(xiàng)概要匯總表;第四做出:審計(jì)報(bào)告;第五做出:會(huì)計(jì)報(bào)表附注。上述工作完成后由組長(zhǎng)———項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核工作底稿并修改、副組長(zhǎng)完成項(xiàng)目合伙人復(fù)核工作底稿并修改。要求每組做成PPT。上課前教師應(yīng)通過(guò)微信或QQ與學(xué)生及時(shí)溝通，解決學(xué)生自學(xué)操作過(guò)程中存在的問(wèn)題，并達(dá)到監(jiān)控過(guò)程和進(jìn)度的目的。

四、課堂上分組展示演講及教師總審計(jì)點(diǎn)評(píng)

第一，上課時(shí)，教師簡(jiǎn)要介紹審計(jì)工作底稿匯總的基本方法、審計(jì)報(bào)告編制的基本方法。第二，由各小組上臺(tái)匯報(bào)演講，演講的內(nèi)容應(yīng)包括:公司基本情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況、賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總的情況及理由、重分類調(diào)整分錄匯總的情況及理由、未更正錯(cuò)報(bào)匯總情況及理由、列報(bào)匯總調(diào)整情況及理由、利潤(rùn)試算平衡表及資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表、審計(jì)報(bào)告初稿及會(huì)計(jì)報(bào)表注釋初稿。第三，由各小組長(zhǎng)介紹項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核情況，副組長(zhǎng)介紹項(xiàng)目合伙人復(fù)核情況。第四，由教師作為總審對(duì)各組工作底稿及PPT演講進(jìn)行總審點(diǎn)評(píng)，并列明所需改進(jìn)的地方，由各小組課后再修改，并完成正式審計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)報(bào)表注釋，連同修改后的審計(jì)工作底稿一并交給教師作為評(píng)定教學(xué)效果的依據(jù)。

篇（3）

二是要進(jìn)行規(guī)范轉(zhuǎn)換。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要針對(duì)統(tǒng)一采集的數(shù)據(jù)，根據(jù)國(guó)家審計(jì)署關(guān)于數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的技術(shù)要求，利用上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)配發(fā)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件或模塊，圍繞每個(gè)單位的各類數(shù)據(jù)，組織專人及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程中，要做到：有現(xiàn)成轉(zhuǎn)換軟件或模塊的，就應(yīng)根據(jù)軟件或模塊實(shí)施轉(zhuǎn)換；沒有現(xiàn)成轉(zhuǎn)換軟件或模塊的，就應(yīng)采取聯(lián)合攻關(guān)的形式，開發(fā)相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件或模塊，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。

三是要進(jìn)行上報(bào)集中。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要按照審計(jì)署規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、方式和要求，將采取轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)逐級(jí)匯總上報(bào)?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將本級(jí)數(shù)據(jù)上報(bào)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將本級(jí)數(shù)據(jù)及各縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上報(bào)數(shù)據(jù)匯總后，上報(bào)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將本級(jí)數(shù)據(jù)及各市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上報(bào)數(shù)據(jù)匯總后，上報(bào)國(guó)家審計(jì)署，實(shí)行統(tǒng)一集中管理。

一是要利用統(tǒng)計(jì)分析，搜索疑點(diǎn)。要建立統(tǒng)計(jì)分析模型，如回歸分析、因子分析和判別分析等模型，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和預(yù)測(cè)。通過(guò)分類，挖掘出其數(shù)據(jù)的描述值，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的大量財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，得到其預(yù)測(cè)值；然后將描述值、預(yù)測(cè)值和審計(jì)值進(jìn)行比較，幫助審計(jì)人員從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，從而將其列為審計(jì)重點(diǎn)。

二是要利用關(guān)聯(lián)分析，搜索疑點(diǎn)。通過(guò)利用關(guān)聯(lián)規(guī)則，從被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)的所有細(xì)節(jié)或事務(wù)中抽取頻繁出現(xiàn)的事項(xiàng)，挖掘隱藏在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)存在異常聯(lián)系的數(shù)據(jù)項(xiàng)，如發(fā)現(xiàn)在財(cái)政、稅務(wù)等各領(lǐng)域間，在部門單位上下級(jí)間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)間、各被審計(jì)單位與宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)異常關(guān)系，在此基礎(chǔ)上通過(guò)進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。

三是要利用比對(duì)分析，搜索疑點(diǎn)。要根據(jù)被審計(jì)單位可能出現(xiàn)的問(wèn)題為導(dǎo)向，將可以比對(duì)的問(wèn)題列出清單；針對(duì)問(wèn)題清單，逐項(xiàng)確定比對(duì)方式，如有的利用被審計(jì)單位自身提供的兩組或兩組以上數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，有的利用被審計(jì)單位自身提供的數(shù)據(jù)與其他部門單位提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)；通過(guò)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。

四是要利用邏輯分析，搜索疑點(diǎn)。要根據(jù)被審計(jì)單位可能出現(xiàn)的問(wèn)題為導(dǎo)向，將可以進(jìn)行邏輯分析的問(wèn)題列出清單；針對(duì)問(wèn)題清單，逐項(xiàng)確定邏輯分析的方式，如有的可用因果分析，有的可用投入產(chǎn)出分析，有的可用充要條件分析等，圍繞每種邏輯分析方式，確定分析的流程模型，利用信息化技術(shù)進(jìn)行操作，從而發(fā)現(xiàn)異常，得到審計(jì)疑點(diǎn)。

五是要利用程序性分析，搜索疑點(diǎn)。要根據(jù)被審計(jì)單位可能出現(xiàn)的問(wèn)題為導(dǎo)向，將可以進(jìn)行程序性分析的問(wèn)題列出清單；針對(duì)問(wèn)題清單，逐項(xiàng)確定程序性分析的方式，如有的可用法律法規(guī)規(guī)定的程序進(jìn)行分析，有的可用政策、規(guī)范性文件、合同協(xié)議所確定的程序性條款進(jìn)行分析，圍繞每項(xiàng)程序性分析方式，確定分析的流程模型，利用信息化技術(shù)進(jìn)行操作，從而發(fā)現(xiàn)異常，得到審計(jì)疑點(diǎn)。

六是要利用要素分析，搜索疑點(diǎn)。要根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在被審計(jì)單位可能出現(xiàn)的問(wèn)題中，梳理出違反法律法規(guī)規(guī)定的問(wèn)題，也即要素違反的問(wèn)題，列出問(wèn)題清單；圍繞清單中的每一個(gè)問(wèn)題，確定與法律法規(guī)核對(duì)的方式，通過(guò)該核對(duì)的方式，利用信息化技術(shù)進(jìn)行操作，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。

篇（4）

編制審計(jì)小結(jié)是用于實(shí)施項(xiàng)目的人員總結(jié)審計(jì)工作，以及與各級(jí)審核人員進(jìn)行溝通，以便達(dá)到下述目的：

1、通過(guò)考查審計(jì)范圍，被審計(jì)企業(yè)以及審計(jì)證據(jù)是否為審計(jì)意見的形成提供充分依據(jù)，從而確保我們的審計(jì)是根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的。

2、通過(guò)小結(jié)檢查審計(jì)過(guò)程中所作的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)處理情況，考查會(huì)計(jì)報(bào)表是否已根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定公允地表述。

3、通過(guò)小結(jié)使經(jīng)理/審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部/主任室了解重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的取證，處理及判斷。

對(duì)審計(jì)小結(jié)編制者而言，重要的是扼要地報(bào)告必要的數(shù)據(jù)，而不必過(guò)分注重以前的東西或會(huì)計(jì)問(wèn)題、審計(jì)問(wèn)題等，這樣反而會(huì)掩蓋實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題。過(guò)分簡(jiǎn)略是不足取的，而太過(guò)周詳也并不合適。

二、審計(jì)小結(jié)編寫一般要求

編寫

審計(jì)小結(jié)應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制，在審計(jì)小結(jié)中論述的每一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)由充分了解該事項(xiàng)的人員提供相關(guān)資料。盡管負(fù)責(zé)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理通常是主要的編寫人，但部門經(jīng)理作為編寫人或補(bǔ)充其中某些部分并不少見，而且在許多情況下也是必要的。

僅作小結(jié)

審計(jì)小結(jié)的目的是對(duì)已包含于審計(jì)工作底稿的信息進(jìn)行小結(jié)，并不是產(chǎn)生一個(gè)新的文檔。如果編制審計(jì)小結(jié)出現(xiàn)新的審計(jì)證據(jù)，那么應(yīng)將這些證據(jù)列入相關(guān)的工作底稿中。

雖然審計(jì)小結(jié)中通常不必列入詳細(xì)的計(jì)算過(guò)程，但有時(shí)候由于事項(xiàng)的復(fù)雜性，需要一個(gè)或多個(gè)附件。不過(guò)我們不提倡過(guò)多過(guò)長(zhǎng)的附件，因?yàn)檫@種形式可能會(huì)影響其重要性。

內(nèi)容

每個(gè)審計(jì)小結(jié)應(yīng)包含以下內(nèi)容：

審計(jì)范圍與審計(jì)人員

已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施實(shí)施情況

審計(jì)策略、審計(jì)方法與質(zhì)量控制的實(shí)施情況；

重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)及其處理情況

與管理層、治理層溝通情況

經(jīng)營(yíng)成果匯總評(píng)述

審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)

總體結(jié)論

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審計(jì)小結(jié)應(yīng)予打?。ㄒ话愀粜写蛴。?/p>

篇幅

審計(jì)小結(jié)的篇幅取決于項(xiàng)目的復(fù)雜性，而與公司的規(guī)模無(wú)關(guān)。對(duì)于許多并不復(fù)雜的項(xiàng)目而言，幾頁(yè)就足夠；但對(duì)于大型復(fù)雜的項(xiàng)目，通常需要十至二十張雙行距紙才能達(dá)到目的。如果篇幅將要超過(guò)這種程度，就應(yīng)考慮刪略審計(jì)小結(jié)的內(nèi)容。

例外

上市公司的審計(jì)小結(jié)，應(yīng)根據(jù)各地監(jiān)管部門的監(jiān)管要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，以便涵蓋監(jiān)管部門所需的信息。

三、對(duì)審計(jì)小結(jié)具體內(nèi)容的論述

1、已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施實(shí)施情況

審計(jì)小結(jié)中應(yīng)當(dāng)逐次簡(jiǎn)述針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表中已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)小組實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序及情況，審計(jì)程序?qū)嵤┙Y(jié)果是否能排除重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，若未排除則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及形成的審計(jì)意見。

2、重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)

下列幾種事項(xiàng)應(yīng)列入審計(jì)小結(jié)的“重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)及其處理情況”部分：

（1） 審計(jì)程序須進(jìn)行附加獨(dú)立性 / 主觀分析的判斷領(lǐng)域，如：

某公司的存貨估價(jià)調(diào)整或壞帳準(zhǔn)備；某項(xiàng)目的工程完工百分比估算；某保險(xiǎn)公司的賠償準(zhǔn)備金；或某銀行的貸款呆帳準(zhǔn)備。其他已對(duì)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重大影響的損失準(zhǔn)備

（2） 復(fù)雜的或性質(zhì)異常的一項(xiàng)或一系列交易，如：會(huì)計(jì)估計(jì)變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

（3） 影響審計(jì)報(bào)告的、或若不解決將影響審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)，如：對(duì)無(wú)明確商業(yè)目的的交易需獲得令人滿意的解釋和資料 對(duì)重大不確定事項(xiàng)（如實(shí)際發(fā)生或即將發(fā)生的訴訟）的充分披露

已與管理層或律師進(jìn)行一次或多次會(huì)談的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)，如：

-

-最終獲得了一份理想的律師函某事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露問(wèn)題已圓滿解決

需要技術(shù)輔助和咨詢的會(huì)計(jì)報(bào)告事項(xiàng)，如：

-

- 確定企業(yè)合并是屬于權(quán)益聯(lián)合法還是購(gòu)買法 清算或持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題

需要特殊審計(jì)程序的或補(bǔ)充審計(jì)程序的情況，如：

-

- 聘請(qǐng)?jiān)u估師輔助建筑價(jià)值的評(píng)估工作 對(duì)違規(guī)、違法行為的懷疑

（4） 對(duì)是否已查證關(guān)聯(lián)交易的說(shuō)明，以及對(duì)未按正常交易程序或需要考慮予以披露的關(guān)聯(lián)交易的說(shuō)明

（5） 有關(guān)對(duì)補(bǔ)充資料事實(shí)的有限度審計(jì)程序的下列有關(guān)事項(xiàng)：

-

-

- 需于年度股東報(bào)告中披露信息的類型和出處 需對(duì)審計(jì)報(bào)告作出改動(dòng)的情況 其他關(guān)于附加披露適當(dāng)性的重大決定

（6） 對(duì)審計(jì)底稿中有關(guān)內(nèi)控重大弱點(diǎn)之論述的總結(jié)

上述各項(xiàng)是對(duì)“重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)及其處理情況”中論述的各個(gè)事項(xiàng)的說(shuō)明。至于實(shí)務(wù)工作中的其他領(lǐng)域不重要的項(xiàng)目無(wú)需列入，但對(duì)其重要性存在的疑問(wèn)事項(xiàng)，亦應(yīng)予以論及。

2、審計(jì)差異匯總表（SAD）

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異，而客戶未進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)予以匯總，以便評(píng)價(jià)他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的程度。我們的評(píng)價(jià)應(yīng)該在“審計(jì)差異匯總表”中予以列明，作為“審計(jì)小結(jié)”的一個(gè)部分，或一個(gè)附件。

匯總表格式

匯總表應(yīng)詳細(xì)匯總本年度的差異（錯(cuò)誤和判斷差異），可逐項(xiàng)列式每一個(gè)項(xiàng)目（如存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，存貨計(jì)量錯(cuò)誤），亦可將項(xiàng)目合并（如：影響所有存貨項(xiàng)目的總和）。對(duì)于一個(gè)以上地點(diǎn)的企業(yè)，匯總表可按地點(diǎn)列示各處審計(jì)差異的總和，其目的是為了對(duì)審計(jì)差異作出一個(gè)有意義的匯總。

重要性評(píng)估

我們應(yīng)判斷，由于單個(gè)差異或合并差異的影響，是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大誤述，或是否需考慮作出附加披露。此種判斷涉及質(zhì)和量的考慮，并需要我們運(yùn)用專業(yè)判斷。除了差異對(duì)凈收益的影響，我們還應(yīng)考慮它們對(duì)其他項(xiàng)目產(chǎn)生的重要影響，如流動(dòng)資金、股東權(quán)益，收益趨勢(shì)及債務(wù)契約的相關(guān)數(shù)額等。其他的考慮因素包括：①重復(fù)出現(xiàn)的差異；②在某些情況下采取較謹(jǐn)慎立場(chǎng)的適當(dāng)性。

結(jié)論綜述

最后應(yīng)編寫“結(jié)論綜述”，說(shuō)明我們對(duì)審計(jì)差異匯總表中各項(xiàng)目之重要性的評(píng)估，包括對(duì)其他相關(guān)因素（如上述各項(xiàng)）的考慮。

3、編制人意見

審計(jì)小結(jié)編制人的意見應(yīng)涉及：

篇（5）

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(ISAs)《審計(jì)準(zhǔn)則第240號(hào)(2008年修訂)――“財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤與舞弊的考慮及審計(jì)責(zé)任”規(guī)定，審計(jì)師確定重要性水平時(shí)一般需要考慮如下幾個(gè)方面：①被審計(jì)單位及其環(huán)境的基本情況；②審計(jì)目標(biāo)的要求程度。③財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及變化的程度，④財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)情況。鑒于錯(cuò)弊報(bào)源自于被審計(jì)單位、但是否重大還依賴于審計(jì)師職業(yè)判斷，重要性考慮應(yīng)從被審計(jì)單位和審計(jì)師兩方面人手，見圖1。

二、各種錯(cuò)報(bào)的識(shí)別與審計(jì)處理

錯(cuò)報(bào)、錯(cuò)誤的產(chǎn)生剖析如下：

1　已識(shí)別錯(cuò)報(bào)

(IM：identified misstatement)

是指經(jīng)過(guò)審計(jì)師審查發(fā)現(xiàn)在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的錯(cuò)報(bào)，如，某被審計(jì)單位存貨總額為680000元，共301個(gè)存貨項(xiàng)目，審計(jì)師隨機(jī)抽取30個(gè)存貨項(xiàng)目作為樣本進(jìn)行監(jiān)盤，30個(gè)存貨項(xiàng)目中有一項(xiàng)屬于“已銷未提”性質(zhì)，而被審計(jì)單位未予結(jié)轉(zhuǎn)認(rèn)定，仍記人存貨資產(chǎn)1500元。這1500元即為已識(shí)別錯(cuò)報(bào)。

2　推定錯(cuò)報(bào)

(LM：likely misstatement)

是審計(jì)師根據(jù)樣本錯(cuò)報(bào)差額或比例推定得出財(cái)務(wù)信息總體真實(shí)數(shù)據(jù)的差額。接上例，假設(shè)30個(gè)存貨項(xiàng)目的賬面金額為84000元，審計(jì)師已識(shí)別錯(cuò)報(bào)數(shù)是1500元，樣本錯(cuò)報(bào)比率為1.79％(1500／84000x100％)，對(duì)存貨總體總額680000元來(lái)說(shuō)，通過(guò)比率估計(jì)法可推斷其存在12142.86元的錯(cuò)報(bào)(680000x1.79％)。透過(guò)推定錯(cuò)報(bào)我們可以推演出其中隱含著一定的推斷風(fēng)險(xiǎn)，只要采取抽樣審計(jì)推斷就必然存在推斷風(fēng)險(xiǎn)。

3　推定匯總錯(cuò)報(bào)

(LAM：likely aggregate misstatement)。

是代表性樣本已識(shí)別出來(lái)的錯(cuò)報(bào)加上推定錯(cuò)報(bào)再加上以前年度所有未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)，即LAM=IM+LM+以前年度未調(diào)差錯(cuò)，如被審計(jì)單位應(yīng)收賬款項(xiàng)目總額為1080000元，共有213家客戶，審計(jì)師決定對(duì)被審計(jì)單位期末余額偏大或期間交易量偏大的8家客戶進(jìn)行詳查，這8家客戶賬面應(yīng)收賬款為648000元，即剩余205家應(yīng)收賬款余額為432000元。又從剩余205家客戶中抽取20家進(jìn)行業(yè)務(wù)函證，作為樣本的20家客戶賬面應(yīng)收賬款為51875元。

審計(jì)結(jié)果是：

(1)8家大客戶審計(jì)發(fā)現(xiàn)一家客戶退回購(gòu)貨而被審計(jì)單位未予結(jié)轉(zhuǎn)，多計(jì)應(yīng)收賬款1730元。

(2)對(duì)20家客戶函證發(fā)現(xiàn)，多計(jì)收入625元，審計(jì)師將以此作為已識(shí)別錯(cuò)報(bào)據(jù)此推斷205家總體錯(cuò)報(bào)金額：625／51875x432 000=1.21％x432000=5204.82(元)；

(3)推定匯總錯(cuò)報(bào)LAM=1730+5204.82=6934.82(元)。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)告層次推定匯總錯(cuò)報(bào)(LAM)。財(cái)務(wù)報(bào)告層次的推定匯總錯(cuò)報(bào)應(yīng)等于當(dāng)期推定匯總錯(cuò)報(bào)加上期初所有者權(quán)益推定錯(cuò)報(bào)，即：財(cái)務(wù)報(bào)表層次LAM=當(dāng)期LAM+期初所有者權(quán)益LAM。

接上例，假定被審計(jì)單位期初有9100.49元以前年度未調(diào)整錯(cuò)報(bào)，那么，該審計(jì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)告層次推定匯總錯(cuò)報(bào)=6934.82+12142.86+9100.49=28178.17(元)

已識(shí)別錯(cuò)報(bào)、推定錯(cuò)報(bào)和推定匯總錯(cuò)報(bào)是被審計(jì)單位存在的真實(shí)錯(cuò)報(bào)或最大可能錯(cuò)報(bào)，被稱做未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或未更正錯(cuò)報(bào)。

4　進(jìn)一步可能差錯(cuò)

(FPM：further possible misstatement；FPM=SR+NSR，SR為抽樣風(fēng)險(xiǎn)；NSR為非抽樣風(fēng)險(xiǎn))。

進(jìn)一步可能差錯(cuò)是由于審計(jì)測(cè)評(píng)出現(xiàn)偏離而形成的差錯(cuò)，受審計(jì)可容忍誤差和審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)等因素影響?？扇萑陶`差水平類比于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)水平，它受被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(MMR)和審計(jì)師檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)兩大因素同比關(guān)系影響。在審計(jì)鑒證保證程度一定時(shí)，可容忍誤差水平得以確定(如5％、7％或2％、3％)，之后，審計(jì)師就要考慮審計(jì)測(cè)試誤差。一般地講，可容忍誤差水平越小，意味著可容忍的重大錯(cuò)報(bào)水平越低，為實(shí)現(xiàn)同樣的保證程度所接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)亦越小。

5　最大可能錯(cuò)報(bào)

(MPM：maximum possible missta―tement)。

被審計(jì)單位最大可能錯(cuò)報(bào)等于財(cái)務(wù)報(bào)告層次推定匯總錯(cuò)報(bào)(LAM)加上進(jìn)一步可能錯(cuò)報(bào)(FPM)，即MPM=LAM+FPM。

上述各種錯(cuò)報(bào)列示在審計(jì)差異調(diào)整表中，見表1。

從表中數(shù)字可以看出，審計(jì)師認(rèn)定被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)數(shù)額40000元以下則不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)情況，40000元即為可容忍錯(cuò)報(bào)數(shù)額――重要性水平，而審計(jì)測(cè)算被審計(jì)單位的總體錯(cuò)報(bào)數(shù)為28175.76元，低于確定的重要性水平，這樣，確定的重要性水平與總體差錯(cuò)數(shù)就存在11824.24元的差額，該差額數(shù)值可從兩方面理解：一方面，若審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)不存在問(wèn)題，審計(jì)效果理想，即被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)確實(shí)低于重要性水平，那么，按一般情況下審計(jì)差錯(cuò)可容忍水平為5％左右，該案例的審計(jì)測(cè)試錯(cuò)誤就有可能偏高(該案例審計(jì)測(cè)試可能錯(cuò)誤占確定重要性水平的29.56％(11824.24／40000)，說(shuō)明確定的重要性水平也不夠合適，另一方面，若重要性水平的確合適，該案?jìng)?cè)的審計(jì)測(cè)試錯(cuò)誤數(shù)值反而襯托出審計(jì)程序設(shè)計(jì)可能不合理，審計(jì)證據(jù)不充分適當(dāng)，審計(jì)效果不好，即審計(jì)師沒能將被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)的真實(shí)值查證出來(lái)，需要審計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步擴(kuò)大的審計(jì)程序。

三、錯(cuò)報(bào)、重要性與審計(jì)報(bào)告意見

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)在確定初始重要性水平時(shí)多用5％規(guī)則，如加拿大以稅前利潤(rùn)5～10％、流動(dòng)資產(chǎn)5～10％，流動(dòng)負(fù)債5～10％、總資產(chǎn)0.5～2％、總營(yíng)業(yè)額0.5～2％、所有者權(quán)益1～5％比例。但5％規(guī)則本身就帶有極大的假設(shè)性，美國(guó)薩班斯法案302條款、404條款對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)信息有效性要求極為嚴(yán)格，要求確定初始重要性水平時(shí)應(yīng)量、質(zhì)并重，側(cè)重質(zhì)的考量，需要對(duì)如下幾大方面進(jìn)行考慮：①被審計(jì)單位及其環(huán)境的基本情況；②審計(jì)目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；③財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；④財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額及其波動(dòng)幅度等。有些國(guó)家審計(jì)確定初始重要性水平將錯(cuò)報(bào)容忍程度降低下來(lái)，如澳大利亞以凈利潤(rùn)5～10％、總營(yíng)業(yè)額0.5～1％、總資產(chǎn)的0.5～1％、所有者權(quán)益1～2％等確定。

對(duì)于審計(jì)終結(jié)階段的重要性水平，ISA《審計(jì)準(zhǔn)則第240號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤與舞弊的考慮》提示如下考慮：①錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度，②錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；③錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度，④錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度，⑤錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。⑥錯(cuò)報(bào)對(duì)管理層薪酬的影響程度，⑦錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度。⑧相對(duì)于審計(jì)師了解以前向報(bào)表使用者傳達(dá)信息錯(cuò)報(bào)的重大程度，⑨錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目有關(guān)。⑩錯(cuò)報(bào)對(duì)信息列報(bào)的影響程度。

審計(jì)查證的各種未調(diào)整錯(cuò)報(bào)與審計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平關(guān)系圖2所示。

篇（6）

審計(jì)人員在對(duì)地稅征管平臺(tái)有一個(gè)基本了解的前提下，現(xiàn)場(chǎng)登錄“山東地稅綜合信息管理系統(tǒng)”，從而獲取了“基本信息庫(kù)”、“征收庫(kù)”、“申報(bào)庫(kù)”、“登記庫(kù)”及“票證庫(kù)”等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，然后存儲(chǔ)到審計(jì)人員的移動(dòng)硬盤，利用SQLserver或Access軟件將數(shù)據(jù)庫(kù)表導(dǎo)入Access數(shù)據(jù)庫(kù)中，初步建立起計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工作環(huán)境。隨后，審計(jì)人員對(duì)獲取電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查和測(cè)試，將拷貝的地稅數(shù)據(jù)與地稅會(huì)計(jì)統(tǒng)報(bào)表、金庫(kù)報(bào)表分別驗(yàn)證一致后，依托計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)處理成果共享，再根據(jù)審計(jì)分工對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、甄別，確定審計(jì)重點(diǎn)，從而加快了審計(jì)數(shù)據(jù)的分析處理和傳遞速度，實(shí)現(xiàn)了與地稅征收、管理、申報(bào)、登記等主體業(yè)務(wù)的全流程貫通和融合。

二、圍繞審計(jì)重點(diǎn)，搞好數(shù)據(jù)整理分析

一是對(duì)納稅人已繳入庫(kù)稅款的詳細(xì)數(shù)據(jù)庫(kù)，采用數(shù)據(jù)篩選、分類匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢、分析、對(duì)比等輔助審計(jì)方法，對(duì)所有納稅人的已入庫(kù)稅款分稅種匯總、排序，取得全部納稅人繳納各項(xiàng)稅款的詳細(xì)資料。二是通過(guò)對(duì)欠稅原始數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行欠稅時(shí)期篩選、數(shù)據(jù)透視分稅種匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢等數(shù)據(jù)處理，分清欠稅期限，摸清欠稅規(guī)模，全面掌握地稅部門陳欠、新欠稅收的增減變化趨勢(shì)。三是通過(guò)取得的納稅人納稅詳細(xì)資料，對(duì)稅源大戶進(jìn)行重點(diǎn)抽樣檢查，與納稅信息進(jìn)行對(duì)比，找出稅收增減變動(dòng)的原因，針對(duì)稅款整數(shù)入庫(kù)現(xiàn)象及對(duì)流轉(zhuǎn)稅和城建稅的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)異常比率，確定疑點(diǎn)納稅戶，再手工查閱征管資料，掌握其應(yīng)繳各項(xiàng)稅額，對(duì)照已入庫(kù)稅額，發(fā)現(xiàn)少征漏征稅款問(wèn)題，進(jìn)而審查地稅部門是否征收預(yù)交稅、重復(fù)稅和人情稅、過(guò)頭稅等問(wèn)題。四是針對(duì)近幾年各地相繼出臺(tái)“引稅”政策、相互挖擠稅源、侵占其他區(qū)域稅收的問(wèn)題，通過(guò)入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)特殊單位代碼進(jìn)行分析和篩選，查出未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記而在其區(qū)域納稅的情況，掌握挖擠侵占其他區(qū)域稅收的審計(jì)線索，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。五是通過(guò)對(duì)入庫(kù)日期超過(guò)限繳日期的納稅記錄的分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模、各稅種情況，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款和人為調(diào)節(jié)稅收的問(wèn)題。

三、抓住審計(jì)重點(diǎn)，開展輔助審計(jì)

（一）對(duì)少征稅收的輔助審計(jì)

通過(guò)獲取的入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)，確定下載數(shù)據(jù)中稅款的所屬期，要求與納稅單位征管資料反映的稅款所屬期時(shí)間相一致，再通過(guò)對(duì)入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)進(jìn)行分單位分稅種的匯總處理，取得“重點(diǎn)稅源戶征管情況表”，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣分析，確定少征稅收審計(jì)疑點(diǎn)，形成“審計(jì)疑點(diǎn)情況表”，作為審查地稅部門是否存在少征漏征稅收的重要依據(jù)。具體操作步驟是：一是對(duì)數(shù)據(jù)在6萬(wàn)條以下的入庫(kù)數(shù)據(jù)的處理。首先用Excel的“數(shù)據(jù)透視”功能，按納稅人識(shí)別碼（以下簡(jiǎn)稱“單位代碼”）分類匯總，單位代碼作為電腦識(shí)別的唯一分類標(biāo)識(shí)，用以匯總納稅人繳納各項(xiàng)稅款的數(shù)據(jù)最為精確。而且在戶管清冊(cè)表中，一個(gè)單位代碼也只對(duì)應(yīng)一個(gè)單位名稱，利用Access數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，將上述已經(jīng)按單位代碼分類匯總的電子表格與戶管清冊(cè)表格，通過(guò)連接查詢功能，將與單位代碼一一對(duì)應(yīng)的單位名稱顯示出來(lái)，按順序排列在分單位分稅種表格中，使審計(jì)人員能一目了然地掌握所有納稅人繳納各項(xiàng)稅款的情況資料，并從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找出問(wèn)題。二是對(duì)數(shù)據(jù)量在6萬(wàn)條以上的入庫(kù)數(shù)據(jù)處理。因?yàn)閿?shù)據(jù)容量無(wú)法在一張Excel電子表格中完成，為此下載數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)采用選擇稅種分段下載保存的方法完成。對(duì)用稅種分段方式下載的數(shù)據(jù)量巨大的入庫(kù)數(shù)據(jù)，在操作過(guò)程中要分別對(duì)分段下載的入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)透視和連接查詢，產(chǎn)生若干“分單位分稅種匯總表”，然后在Access查詢中將各個(gè)分段稅種表進(jìn)行連接查詢，顯示各表中所有稅種字段，將分開的稅種合并到一張“分單位分稅種匯總表”中，完成“重點(diǎn)稅源戶征管情況表”的數(shù)據(jù)處理。

（二）對(duì)欠稅的輔助審計(jì)

對(duì)欠稅數(shù)據(jù)庫(kù)，即開票未入庫(kù)數(shù)據(jù)，采用劃分欠稅所屬日期、數(shù)據(jù)透視分類匯總等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，摸清欠稅規(guī)模，分析欠稅成因，真實(shí)反映欠稅總體概況。下載的欠稅數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)為系統(tǒng)中原有的開票未入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)，即從審計(jì)開始年度以前存在、至下載之日止的開票未入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)。具體操作方法和步驟是：打開欠稅數(shù)據(jù)表，找出審計(jì)期間內(nèi)欠稅期限比較長(zhǎng)，從系統(tǒng)開始運(yùn)行到下載日為止的開票未入庫(kù)數(shù)據(jù)，用Excel的自動(dòng)篩選功能，分清欠稅時(shí)段，將新增欠稅和以前的陳欠分開，掌握陳欠和新欠的規(guī)模，了解地稅部門壓欠管理水平，反映欠稅突出、壓欠力度不夠的問(wèn)題。

（三）對(duì)挖擠侵占其他區(qū)域稅款的輔助審計(jì)

通過(guò)對(duì)入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)庫(kù)殊單位代碼進(jìn)行分析、篩選等進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，查出納稅人未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記而在該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的其他區(qū)域繳納稅款的情況，取得挖擠侵占其他區(qū)域稅款的審計(jì)線索。地稅系統(tǒng)納稅人單位代碼是按區(qū)（縣）局、分局等要素有規(guī)律制定的，對(duì)納稅人而言是唯一的，計(jì)算機(jī)開票的前提是必須有納稅代碼。但地稅部門有時(shí)對(duì)臨時(shí)發(fā)生的納稅行為以“**”開頭作為特別號(hào)。對(duì)此通過(guò)入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)，對(duì)單位代碼中的臨時(shí)編碼或異常編碼進(jìn)行篩選，分析在“空號(hào)”中征稅的原因，剔除正常情況下列入“空號(hào)”入庫(kù)的納稅人，即臨時(shí)建筑安裝隊(duì)和開具完稅證集中入庫(kù)的個(gè)體納稅人等因素，篩選出未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，而在該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的其他區(qū)域稅源戶，取得挖擠侵占其他區(qū)域稅款的審計(jì)線索。

（四）對(duì)延期積壓稅收的輔助審計(jì)

延期積壓稅收輔助審計(jì)是對(duì)入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)，利用Excel的數(shù)據(jù)篩選功能，將入庫(kù)日期超過(guò)限繳日期的納稅記錄進(jìn)行分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模及稅種，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款，人為調(diào)節(jié)稅收的問(wèn)題?；痉椒ㄊ牵ㄒ?003、2004年度數(shù)據(jù)為例）：如打開一張2004年入庫(kù)稅票電子表格，關(guān)注“稅款所屬期”和“入庫(kù)日期”兩個(gè)字段，正常情況下，稅款所屬期為2003年1－11月份稅款，限繳日期（入庫(kù)日期）應(yīng)該為2003年1－12月。在入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)中，若發(fā)現(xiàn)稅款所屬日期為2003年1－11月的稅款，入庫(kù)日期顯示為2004年，即可斷定其入庫(kù)日期超過(guò)了限繳日期。具體操作步驟：

1、篩選限繳期以內(nèi)的稅票記錄。用電子表格打開入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)庫(kù)，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)”選項(xiàng)下“篩選-自動(dòng)篩選”功能，每個(gè)字段右邊會(huì)出現(xiàn)一個(gè)帶箭頭的復(fù)選框，在“稅款所屬期”字段點(diǎn)擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“不包含”2003年12月“與”“不包含”2004年，點(diǎn)“確定”顯示篩選結(jié)果。

2、篩選入庫(kù)日期超過(guò)限繳日期的稅票記錄。在“入庫(kù)日期”字段點(diǎn)擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“大于”2003年12月25日，（該日期為2003年的限繳日期），點(diǎn)“確定”顯示篩選結(jié)果。

3、剔除查補(bǔ)稅款情況。由于查補(bǔ)稅收入庫(kù)日期滯后，在次年入庫(kù)屬正常現(xiàn)象，因此暫時(shí)應(yīng)在超過(guò)限繳入庫(kù)期稅票記錄中予以剔除。在“申報(bào)類型”字段點(diǎn)擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“正常一般”與“正常代扣”，點(diǎn)“確定”顯示篩選結(jié)果。

4、保存為另一張工作表。將上述篩選結(jié)果復(fù)制，粘貼到另一張工作表中，取名為“延壓入庫(kù)稅票記錄”。

5、處理整理“延壓入庫(kù)稅票記錄”，分析對(duì)比延壓稅款情況。對(duì)“延壓入庫(kù)稅票記錄”進(jìn)行分單位分稅種匯總，取得延壓入庫(kù)稅款的詳細(xì)情況，并與上年同期進(jìn)行對(duì)比，分析延壓企業(yè)及稅種等情況，掌握人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度的原因。

（五）對(duì)未按屬地征管的輔助審計(jì)

運(yùn)用Excel在全系統(tǒng)的入庫(kù)稅票總表中，將“市直”和“所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)”兩個(gè)字段的編碼進(jìn)行對(duì)照分析，“市直”字段由2位數(shù)的編碼組成，代表納稅人的地理區(qū)域即經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)所在區(qū)域，“所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)”字段由2位數(shù)的編碼組成，篩選出地理區(qū)域和征收稅務(wù)機(jī)關(guān)區(qū)域不相符的納稅人，即為未按屬地征管的納稅人。

（六）對(duì)漏征漏管的輔助審計(jì)

漏征漏管輔助審計(jì)的基本方法，就是通過(guò)運(yùn)用Access查詢，將一個(gè)年度入庫(kù)數(shù)據(jù)資料和其中的正常戶管資料進(jìn)行對(duì)照分析（即對(duì)兩表中的“納稅人識(shí)別號(hào)”進(jìn)行對(duì)照），在征管清冊(cè)資料中剔除“已納稅戶”、“零申報(bào)戶”、“注銷戶”、“非正常戶”，篩選出既未申報(bào)又未納稅的經(jīng)營(yíng)戶，這些既未申報(bào)，又未納稅的經(jīng)營(yíng)戶反映出地稅局對(duì)漏征漏管戶的控管環(huán)節(jié)存在漏洞，具體步驟是：

1、導(dǎo)入數(shù)據(jù)并調(diào)整數(shù)據(jù)類型。打開Access數(shù)據(jù)庫(kù)，點(diǎn)擊“文件”選項(xiàng)下“獲取外部數(shù)據(jù)”，導(dǎo)入“入庫(kù)數(shù)據(jù)表”和“正常戶管清冊(cè)數(shù)據(jù)表”，在Access表的“設(shè)計(jì)”狀態(tài)下，將兩表的“納稅人代碼”的數(shù)據(jù)類型調(diào)整一致，均調(diào)整為“文本”型，建立兩表之間的連接查詢。

2、篩選“未入庫(kù)的正常戶管資料”。在Access查詢中，點(diǎn)擊“查找不匹配項(xiàng)查詢”，按照向?qū)崾静僮?，先雙擊“戶管清冊(cè)數(shù)據(jù)表”，再雙擊“入庫(kù)數(shù)據(jù)表”，下一步選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點(diǎn)擊“＜＝＞”符號(hào)，“在查詢結(jié)果中所需字段”框中選擇所有字段，指定查詢名稱為“未入庫(kù)的正常戶管資料”，完成查詢，并生成“未入庫(kù)的正常戶管情況表”，此表中已經(jīng)剔除了“注銷戶”、“非正常戶”和“已納稅戶”。

3、剔除“未入庫(kù)的正常戶管情況表”表中“零申報(bào)戶”。將已經(jīng)拷貝的“零申報(bào)情況表”導(dǎo)入到Access表中，將“納稅人識(shí)別號(hào)”數(shù)據(jù)類型改為“文本”型，在“查找不匹配查詢向?qū)А敝须p擊“未入庫(kù)的正常戶管情況表”和“零申報(bào)情況表”，選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點(diǎn)擊“＜＝＞”符號(hào)，生成查詢結(jié)果為“未申報(bào)未納稅正常戶管”的資料，點(diǎn)擊“運(yùn)行”顯示查詢結(jié)果。

4、生成表查詢。點(diǎn)擊“查詢”選項(xiàng)下的“生成表查詢”，對(duì)上述查詢結(jié)果進(jìn)行查詢，重新取名為“未申報(bào)未納稅正常戶管情況表”，然后再運(yùn)行一遍查詢結(jié)果，將新表保存在Access表中。

5、初步分析。在上述表中，發(fā)現(xiàn)“稅管員”字段名下有“非正常”戶，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)有“社保”戶和新登記戶（未確定稅管員，顯示為“征收所”），剔除這些非正常因素，才能初步確定漏征漏管戶。

6、剔除非正常因素。新建查詢，添加“未申報(bào)未納稅正常戶管情況表”，雙擊該表中“*”，再雙擊“稅管員”，取消顯示欄中“√”標(biāo)識(shí)，條件欄內(nèi)輸入“<>非正?！?、或“<>征收所”，運(yùn)行查詢結(jié)果，顯示相應(yīng)的記錄數(shù)據(jù)。

篇（7）

關(guān)鍵詞:分包工程 竣工結(jié)算 效益審計(jì)

Key words:Subpackage project completion settlement effectiveness audit

【中圖分類號(hào)】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-7069(2009)-09-0095-01

200X年7月份在對(duì)國(guó)有大、中型企業(yè)某成員單位200X年的分包工程“XX工程14B標(biāo)段土建、水工保護(hù)、線路土石方”工程審計(jì)中,審計(jì)核減69.98萬(wàn)元。

一、工程概況

該項(xiàng)分包工程基本概況:合同編號(hào)GDF14-2,合同工期2002年4月1日―2003年3月30日,合同造價(jià)2100萬(wàn)元,該工程主要工程量:管溝石方爆破、土方開挖、回填土壓重塊預(yù)制安裝運(yùn)輸、管溝回填、混凝土連續(xù)覆蓋、水工保護(hù)、水工建筑物。

二、審計(jì)依據(jù)及疑點(diǎn)

審計(jì)人員依據(jù)線路施工圖紙及補(bǔ)充設(shè)計(jì)、相關(guān)設(shè)計(jì)文件、施工方案、施工措施、設(shè)計(jì)變更單、工程量簽認(rèn)單等內(nèi)容對(duì)該工程進(jìn)行了審計(jì),該工程定額執(zhí)行1999年《XX省建筑安裝工程綜合概預(yù)算定額》,定額不足部分參照《全國(guó)統(tǒng)一市政工程預(yù)算定額X省價(jià)目表》(2001年)中油計(jì)字(2000)第106號(hào)文件關(guān)于印發(fā)《石油建設(shè)安裝工程概算定額》的通知。

在對(duì)該項(xiàng)工程實(shí)施審查時(shí),發(fā)現(xiàn)該分包工程結(jié)算全部以工程量簽認(rèn)單形式確認(rèn)工程量,且每份簽認(rèn)單又單獨(dú)編制結(jié)算,總計(jì)360多張簽認(rèn)單,形成360多份結(jié)算羅列匯總,應(yīng)用excel電子表格自行編制結(jié)算書。這個(gè)過(guò)程產(chǎn)生兩個(gè)疑點(diǎn);1、由于沒有使用預(yù)算系統(tǒng)軟件,因此對(duì)以電子表格生成的匯總金額作為各取費(fèi)類別基價(jià)產(chǎn)生懷疑,2、對(duì)360多份結(jié)算,每份結(jié)算書里的工程量是否填寫正確產(chǎn)生懷疑。

三、審計(jì)線索和方法

審計(jì)人員針對(duì)以上情況采用了以下全面審查的方法。

首先,把每份簽認(rèn)單上的工程量與結(jié)算書上的工程量進(jìn)行核對(duì),同時(shí)核對(duì)結(jié)算書里定額使用情況,發(fā)現(xiàn)第32號(hào)簽認(rèn)單挖掘機(jī)挖土定額單位換算小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)誤多計(jì)5616m3土方,合計(jì)金額多計(jì)2.2萬(wàn)元,、自卸車運(yùn)土定額單位換算小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)誤多計(jì)5616m3,合計(jì)金額多計(jì)14.08萬(wàn)元。沒有發(fā)現(xiàn)高套定額、重復(fù)套用定額等定額使用不合理情況。

其次,審計(jì)人員根據(jù)以上問(wèn)題,要求分包隊(duì)伍提供了電子版結(jié)算書,然后應(yīng)用電子表格里的自動(dòng)篩選功能,按照定額編號(hào)查找各項(xiàng)工程量,再與結(jié)算書里的工程量一一 核對(duì),修改電子版第32號(hào)簽認(rèn)單結(jié)算書里錯(cuò)誤工程量,形成新的工程量匯總,應(yīng)用新工程量編制一份正確分包結(jié)算與原上報(bào)結(jié)算比較,經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下不符事項(xiàng),1、定額2:8灰土夯填工程量匯總多計(jì)6228 m3,合計(jì)金額多計(jì)24.12萬(wàn)元,2、定額素土回填工程量匯總多計(jì)6228 m3,合計(jì)金額多計(jì)9.74萬(wàn)元。

最后,核對(duì)材料價(jià)差、材料運(yùn)輸和分包工程管理費(fèi)的計(jì)算,經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng),1、5t汽車運(yùn)輸水泥合計(jì)錯(cuò)誤多計(jì)12.89萬(wàn)元,導(dǎo)致材料運(yùn)輸匯總多計(jì)12.89萬(wàn)元,2、由于工程量核減產(chǎn)生數(shù)量差異核減材料價(jià)差3.01萬(wàn)元,核減材料運(yùn)輸2.74萬(wàn)元,3、將套用預(yù)算定額的現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制構(gòu)件作為外委成品構(gòu)件沖減計(jì)取管理費(fèi)基數(shù),少扣管理費(fèi)1.2萬(wàn)元。審計(jì)沒發(fā)現(xiàn)工程類別劃分不合理、取費(fèi)費(fèi)率及計(jì)算過(guò)程錯(cuò)誤情況。

四、工程存在的主要問(wèn)題

經(jīng)過(guò)分析,該項(xiàng)分包工程主要存在以下問(wèn)題:(一)多計(jì)工程量,(二)材料運(yùn)輸計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤導(dǎo)致匯總錯(cuò)誤。經(jīng)過(guò)與分包隊(duì)伍溝通、協(xié)商,統(tǒng)一意見、消除分歧,最后確定核減額為69.98萬(wàn)元。

五、案例具體分析

通過(guò)審計(jì),審計(jì)人員認(rèn)為該項(xiàng)分包工程存在以下不足之處:1、主要工程量以簽認(rèn)單形式確認(rèn),對(duì)其真實(shí)性與可靠性存在懷疑,2、初次使用XX省預(yù)算定額和費(fèi)用定額,加上時(shí)間短,對(duì)于個(gè)別定額使用難免出現(xiàn)認(rèn)知上的偏差,文件精神沒能透徹理解。3、部分主材單價(jià)和機(jī)械臺(tái)班單價(jià)依據(jù)不十分充分。4、該項(xiàng)工程審計(jì)時(shí)間緊,工程量大,分包隊(duì)伍催促急,難免有考慮不周的地方。

六、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及總結(jié)

1、從對(duì)該項(xiàng)工程審查過(guò)程看,分包工程結(jié)算審計(jì)屬于合規(guī)性審計(jì),但從審查結(jié)果看,分包工程審計(jì)是管理效益審計(jì)。

2、對(duì)分包工程審計(jì)要堅(jiān)持審計(jì)原則,即公平、公正、客觀、勝任原則,以事實(shí)為依據(jù),個(gè)人做到不偏不倚,不損害客觀事實(shí),具備良好的從業(yè)道德。

3、分包工程結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)審查以下內(nèi)容:

⑴、工程量審核。它是形成工程造價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),直接影響直接費(fèi)和其他各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算。工程量計(jì)算規(guī)則多,工作量大,是編制結(jié)算最繁雜的環(huán)節(jié),最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算情況。

⑵、定額子目套用審查。要了解施工工序,熟練掌握定額子目所包含的工作內(nèi)容及人工、材料、機(jī)械消耗。避免工程量分開計(jì)算,重復(fù)套用兩個(gè)定額單價(jià),也要避免結(jié)構(gòu)相似,定額分別定價(jià),就高不就低,高套定額單價(jià)。

⑶、定額未計(jì)價(jià)主材量?jī)r(jià)審查。建筑材料占工程造價(jià)60%以上,且施工淡季、旺季建筑材料價(jià)格相差很大。核對(duì)主材數(shù)量計(jì)算的準(zhǔn)確性,主材單價(jià)是否控制在相關(guān)文件規(guī)定上限以內(nèi),或者有審批權(quán)限機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)價(jià)格。

篇（8）

二、審計(jì)人員應(yīng)具備計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)的相應(yīng)知識(shí)

使用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)必須掌握計(jì)算機(jī)軟件功能。以計(jì)算機(jī)硬、軟件提供的工具，實(shí)施計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)必須以計(jì)算機(jī)硬、軟件及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等知識(shí)為依托。靈活運(yùn)用EXCEL、ACCESS、SQLServer2008、ORACLE等數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用軟件，對(duì)數(shù)據(jù)處理形成最佳方案，達(dá)到計(jì)算機(jī)軟件與審計(jì)思路的融會(huì)貫通，有效解決實(shí)際審計(jì)工作問(wèn)題。

三、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)流程及要點(diǎn)

計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)主要是對(duì)被審計(jì)單位的電子檔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，還是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，都能以二維表來(lái)表示，而二維表又是數(shù)據(jù)庫(kù)構(gòu)成的重要部分，因此在數(shù)據(jù)庫(kù)中對(duì)二維表分析查詢，成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的要點(diǎn)。

（一）采集和轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)

1.被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)備份數(shù)據(jù)、審計(jì)部門具有審計(jì)專門軟件及財(cái)務(wù)軟件對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)換模板。審計(jì)人員找到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)備份數(shù)據(jù)存放位置，通過(guò)直接拷貝方式，將備份數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入審計(jì)專門軟件。此類情況多現(xiàn)于會(huì)計(jì)軟件的單機(jī)版情況或者部分網(wǎng)絡(luò)版會(huì)計(jì)軟件。

2.被審計(jì)單位使用網(wǎng)絡(luò)版會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件，或者審計(jì)部門審計(jì)專門軟件沒有被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)換模板。

（1）采集被審計(jì)單位電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以從使用系統(tǒng)管理者的授權(quán)登錄數(shù)據(jù)庫(kù)，建立與數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器連接，找到審計(jì)專門軟件可以重建電子財(cái)務(wù)賬套三張表會(huì)計(jì)科目表，科目余額表以及憑證表所在的數(shù)據(jù)庫(kù)，以用友T3/T6為例，（code），（GL_accsum）及（GL_accvouch）分別存放會(huì)計(jì)科目表，科目余額表及憑證表，審計(jì)人員利用SQL Server的導(dǎo)入導(dǎo)出功能項(xiàng)，選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)源及導(dǎo)出的數(shù)據(jù)類型（EXCEL、ACCESS），導(dǎo)出以上三張表。

（2）采集被審計(jì)單位電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以從數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器中，找到存放被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫(kù)，以用友U8 ERP數(shù)據(jù)庫(kù)為例，存放業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的二維表主要有：SaleBillVouch（銷售主表）、SaleBillVouchs（銷售子表）、DispatchList（發(fā)貨單主表）、DispatchLists（發(fā)貨單子表）、SO_SOMain（銷售訂單主表）及SO_SODetails（銷售訂單子表）等。同樣利用SQL Server的導(dǎo)入導(dǎo)出功能項(xiàng)，導(dǎo)出上述業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整理與驗(yàn)證

1.空值（NULL）處理。原始數(shù)據(jù)為空的記錄值不等同于“0”，不能參加分類匯總等，數(shù)據(jù)處理過(guò)程中會(huì)被遺漏。憑證表的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額若存在空值，則不能通過(guò)上述三張表的數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)專門軟件，故必須對(duì)部分空值進(jìn)行數(shù)據(jù)清理。

2.數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，確保采集數(shù)據(jù)值便于審計(jì)工作。被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的多樣性帶來(lái)了數(shù)據(jù)的不一致性，數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，是為了利于審計(jì)篩選匯總計(jì)算，得出正確審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換必須利用各種應(yīng)用軟件的功能，如TXT記事本數(shù)據(jù)導(dǎo)入EXCEL、ACCESS、SQLServer后的整理。

（三）電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析審計(jì)

采集，整理并通過(guò)驗(yàn)證的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可導(dǎo)入審計(jì)專用軟件，或者數(shù)據(jù)庫(kù)SQLServer2008進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。無(wú)論是審計(jì)專用軟件擬或是數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用軟件，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析查詢均需要數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的支持。

1.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析審計(jì)。

（1）審計(jì)基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言對(duì)科目表、余額表及憑證表的查詢，可生成出某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入或者支出明細(xì)表，生成包含各級(jí)科目的匯總表，某個(gè)科目的全部會(huì)計(jì)分錄，某個(gè)科目的全部發(fā)生記錄等等基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（2）會(huì)計(jì)處理合法合規(guī)性審計(jì)。在數(shù)據(jù)庫(kù)查詢，會(huì)計(jì)處理是否符合對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的規(guī)定。即審查是否存在異常的會(huì)計(jì)分錄，并將查出全部分錄以及匯總同類問(wèn)題的發(fā)生金額。例如行政事業(yè)單位審計(jì)中，審查有無(wú)收入現(xiàn)金直接沖減費(fèi)用（坐收坐支）會(huì)計(jì)憑證，審查有無(wú)付現(xiàn)支出列掛往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩者的比對(duì)分析審計(jì)。以企業(yè)審計(jì)用友U8 ERP財(cái)務(wù)軟件，通過(guò)對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)人員的數(shù)據(jù)庫(kù)為例。

（1）銷售收入真實(shí)性審計(jì)。查詢是否所有銷售收入交易均是真實(shí)的，即查詢每一筆記錄銷售收入的會(huì)計(jì)憑證（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）是否均開具了銷貨發(fā)發(fā)票（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）以及記錄對(duì)應(yīng)的發(fā)貨記錄（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)），查詢匯總未開具銷售發(fā)票或者發(fā)貨單的銷售記錄及金額。

（2）銷售收入完整性審計(jì)。發(fā)貨單記錄的銷售貨物對(duì)應(yīng)的處理均是完整的，即查詢每項(xiàng)發(fā)貨單是否均開具了相應(yīng)的銷售發(fā)票，并做了相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間記錄的銷售金額是否相等，查詢匯總未開具銷售發(fā)票或者做出相應(yīng)銷售會(huì)計(jì)分錄的發(fā)貨記錄及金額。

3.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)兩者的比對(duì)分析審計(jì)。

（1）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之間的比對(duì)分析審計(jì)。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)兩者的比對(duì)分析審計(jì)的基本思路：首先獲取行業(yè)業(yè)務(wù)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，然后將被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入同一數(shù)據(jù)庫(kù)。兩者代碼相關(guān)聯(lián)后，篩選匯總得出業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的信息以及超標(biāo)準(zhǔn)金額。例如，公立醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用，將查詢審計(jì)的醫(yī)療收費(fèi)數(shù)據(jù)與物價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對(duì)，審計(jì)匯總出超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的金額。

篇（9）

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的指導(dǎo)思想是：堅(jiān)持著眼宏觀、統(tǒng)籌全局、求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新，服務(wù)和服從于審計(jì)工作“圍繞中心，服務(wù)大局”的總體目標(biāo)。

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的目標(biāo)任務(wù)是：整合審計(jì)資源，科學(xué)管理計(jì)劃，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，突出審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)成果利用，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體效能。

二、計(jì)劃管理的主要內(nèi)容和基本原則

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的主要內(nèi)容包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、檢查、考核和綜合分析。

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)”。市審計(jì)局負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織全市的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃工作，并指導(dǎo)區(qū)縣審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作。各區(qū)縣審計(jì)局負(fù)責(zé)本地區(qū)審計(jì)計(jì)劃工作。

三、計(jì)劃的組成和職責(zé)分工

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃由1個(gè)匯總計(jì)劃和4個(gè)分類計(jì)劃組成，匯總計(jì)劃為《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》，分類計(jì)劃分別為《財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃》、《國(guó)家建設(shè)審計(jì)計(jì)劃》、《國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃》。

市局成立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、國(guó)有企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)4個(gè)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，分別負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)有關(guān)分類審計(jì)計(jì)劃。

綜合處為全市審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃工作主管部門，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理項(xiàng)目計(jì)劃工作。

財(cái)政處、投資處、經(jīng)貿(mào)處、經(jīng)內(nèi)處分別負(fù)責(zé)牽頭制定《預(yù)算執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃》、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃》、《國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃》和《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃》。

各處室負(fù)責(zé)提出審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃建議，按下達(dá)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施審計(jì)，及時(shí)反饋計(jì)劃項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度。

各區(qū)縣審計(jì)局制定《區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》，并按市局下達(dá)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施審計(jì)，及時(shí)反饋計(jì)劃項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度。

四、編制下達(dá)計(jì)劃的原則和要求

編制下達(dá)計(jì)劃遵循突出重點(diǎn)、分類編制、綜合平衡、匯總下達(dá)的原則。

各處室和各區(qū)縣審計(jì)局要深入開展計(jì)劃調(diào)研工作，認(rèn)真分析宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，了解當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和體制改革中黨委政府和人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題；要加強(qiáng)與審計(jì)署對(duì)口業(yè)務(wù)司溝通聯(lián)系，了解審計(jì)署的業(yè)務(wù)工作思路和初步計(jì)劃安排；要走訪有關(guān)市級(jí)綜合經(jīng)濟(jì)管理部門、行業(yè)主管部門，聽取對(duì)審計(jì)工作的建議，在此基礎(chǔ)上，提出項(xiàng)目計(jì)劃建議。編制項(xiàng)目計(jì)劃中要注意征求市級(jí)有關(guān)部門意見，科學(xué)確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

五、編制下達(dá)計(jì)劃的程序

（一）綜合處根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，按照市政府的工作要求和審計(jì)署的工作部署，結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)，于每年月日前提出編制次年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的指導(dǎo)意見，經(jīng)局長(zhǎng)辦公會(huì)審定后下發(fā)。

（二）各處室根據(jù)指導(dǎo)意見提出下年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃建議，并逐項(xiàng)填寫《審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)建議書》，經(jīng)分管局領(lǐng)導(dǎo)同意后，于月日前分送綜合處和有關(guān)牽頭業(yè)務(wù)處。

（三）財(cái)政處、投資處、經(jīng)貿(mào)處和經(jīng)內(nèi)處分別匯總編制《預(yù)算執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃》、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃》、《國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃》和《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃》，征求有關(guān)部門意見，經(jīng)有關(guān)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組同意后，于月日前報(bào)送綜合處。

（四）綜合處匯總4個(gè)分類計(jì)劃形成市局審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃于月日前報(bào)局辦公會(huì)審定，其中《預(yù)算執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃》經(jīng)局辦公會(huì)審定后，有關(guān)處室應(yīng)當(dāng)抓緊實(shí)施當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目。

（五）綜合處匯總4個(gè)分類計(jì)劃有關(guān)行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目，于月日前向各區(qū)縣審計(jì)局征求意見。

（六）各區(qū)縣審計(jì)局編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃于月日前報(bào)送綜合處。

（七）綜合處匯總?cè)袑徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃，按照整合力量，避免交叉的原則，綜合平衡后形成全市審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，于月日前提交局長(zhǎng)辦公會(huì)審定，報(bào)市政府或市分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，于次年全市審計(jì)工作會(huì)議上正式下達(dá)。

六、計(jì)劃的執(zhí)行和調(diào)整

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，必須認(rèn)真執(zhí)行，確保按時(shí)完成。法規(guī)處根據(jù)正式下達(dá)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審核處室的審計(jì)通知書、審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)業(yè)務(wù)文書。市局辦公室根據(jù)正式下達(dá)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，檢查審計(jì)檔案的立卷歸檔工作。

市局各處室每月日前，區(qū)縣審計(jì)局每季末日前向綜合處報(bào)送《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況表》，綜合處匯總審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行情況，于次月日前就上月計(jì)劃執(zhí)行情況向局長(zhǎng)書面匯報(bào)。

市局各處室、各區(qū)縣審計(jì)局調(diào)整市局委托或統(tǒng)一組織項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)整審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目計(jì)劃審批表》（見附表9）報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)同意后，由綜合處提交局長(zhǎng)辦公會(huì)，經(jīng)局長(zhǎng)辦公會(huì)議審批，方可調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

各區(qū)縣審計(jì)局每年月日前將調(diào)整當(dāng)年自定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的情況，報(bào)綜合處備案。

市局接受審計(jì)署、市委、市政府、紀(jì)檢（監(jiān)察）、組織部門臨時(shí)交辦審計(jì)任務(wù)，由綜合處提出意見，報(bào)局長(zhǎng)或局長(zhǎng)辦公會(huì)審定后，調(diào)整相應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

綜合處每年月日前匯總?cè)袑徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃調(diào)整情況，報(bào)局長(zhǎng)辦公會(huì)審定后下達(dá)，作為市局各處室和各區(qū)縣審計(jì)局年度考核依據(jù)。

七、計(jì)劃的檢查考核和綜合評(píng)價(jià)

篇（10）

【摘要】本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析，結(jié)合外部監(jiān)管和企業(yè)發(fā)展的要求提出基于大數(shù)據(jù)能力應(yīng)用實(shí)現(xiàn)企業(yè)在線審計(jì)的目標(biāo)，提出在線審計(jì)項(xiàng)目的定位、架構(gòu)和技術(shù)關(guān)鍵點(diǎn)，以及在線審計(jì)項(xiàng)目的功能和應(yīng)用，最后對(duì)項(xiàng)目效果進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞 大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及項(xiàng)目目標(biāo)?

1.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析和項(xiàng)目實(shí)施的必要性。?

（1）信息化變革適應(yīng)度低：高度信息化給企業(yè)運(yùn)營(yíng)所帶來(lái)的的風(fēng)險(xiǎn)不能被有效識(shí)別和評(píng)估；審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能不能適應(yīng)公司信息化變革、海量數(shù)據(jù)信息化的現(xiàn)狀；?

（2）審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)化程度低：內(nèi)部審計(jì)的管理沒有形成完全的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化，造成過(guò)程中手續(xù)繁瑣、效率較低；難以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)形成閉環(huán)管理。?

（3）審計(jì)方式落后：大部分審計(jì)工作還停留在人工方式。審計(jì)管理和作業(yè)管理亟需數(shù)字化；審計(jì)質(zhì)量管控缺乏電子化手段；海量數(shù)據(jù)的處理需求與當(dāng)前審計(jì)手段不適應(yīng)。?

（4）審計(jì)事前事中控制手段缺乏：審計(jì)工作僅僅停留在事后控制的階段，為了更大的發(fā)揮內(nèi)審合規(guī)的職能，需要利用信息化的手段使得審計(jì)工作從事后走向事中和事前。?

（5）基于外部監(jiān)管和公司發(fā)展的要求、結(jié)合審計(jì)工作現(xiàn)狀，審計(jì)信息化建設(shè)需求迫切。這不僅是履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的基本保障和有力支撐，也是審計(jì)工作適應(yīng)信息技術(shù)快速發(fā)展的必然選擇。?

1.2在線審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)。

建設(shè)"集中在線風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警+現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)審計(jì)"相結(jié)合的審計(jì)信息化應(yīng)用，支撐內(nèi)部審計(jì)管理模式、審計(jì)方式和方法的轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)不同層級(jí)的工作目標(biāo)（見圖1）。

2.項(xiàng)目定位、架構(gòu)及關(guān)鍵點(diǎn)?

2.1項(xiàng)目定位。

與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)工作方向緊密結(jié)合，項(xiàng)目涵蓋兩大部分，其中：

在線審計(jì)：通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和在線監(jiān)控手段，快速準(zhǔn)確定位審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并定位問(wèn)題；

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：指對(duì)審計(jì)工作重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的審計(jì)發(fā)現(xiàn)開展審計(jì)工作（見圖2）。?

2.2系統(tǒng)架構(gòu)。

充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)成果，將DW中集中系統(tǒng)的橫向數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的縱向數(shù)據(jù)按照業(yè)務(wù)域進(jìn)行分類，再按照時(shí)間、地域維度進(jìn)行輕度匯總，最終在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)側(cè)形成封裝好的DWA輕度匯總視圖、以及M域、B域公共指標(biāo)，并遵循統(tǒng)一數(shù)據(jù)管控的要求（見圖3）。?

2.3項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵點(diǎn)。?

（1）數(shù)據(jù)采集：按照審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)過(guò)程數(shù)據(jù)的關(guān)注，需要由DW通過(guò)擴(kuò)展數(shù)據(jù)源方式提供。?

（2）數(shù)據(jù)服務(wù)支撐平臺(tái)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備：充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)形成的數(shù)據(jù)服務(wù)能力，結(jié)合審計(jì)所需數(shù)據(jù)范圍進(jìn)行DWD、DWA層模型設(shè)計(jì)實(shí)施，通過(guò)相應(yīng)的數(shù)據(jù)清洗、轉(zhuǎn)換、整合并進(jìn)行數(shù)據(jù)稽核保障數(shù)據(jù)質(zhì)量，根據(jù)上層應(yīng)用方約定的數(shù)據(jù)接口方式對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行封裝提供數(shù)據(jù)服務(wù)，并對(duì)接口進(jìn)行配置、監(jiān)控以及調(diào)度管理。?

（3）數(shù)據(jù)稽核：通過(guò)技術(shù)手段使審計(jì)系統(tǒng)和統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)保持一致性。數(shù)據(jù)處理過(guò)程為（見圖4）：

3.項(xiàng)目功能及應(yīng)用?

3.1風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警全景展示。

集團(tuán)審計(jì)人員、省分審計(jì)人員通過(guò)全景展示功能將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和在線監(jiān)控關(guān)聯(lián)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型鎖定省分、本地網(wǎng)后，使用在線監(jiān)控模型進(jìn)一步鎖定問(wèn)題。

可以對(duì)基礎(chǔ)指標(biāo)和預(yù)警指標(biāo)經(jīng)行配置、管理。并根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，對(duì)要預(yù)警的基礎(chǔ)指標(biāo)或計(jì)算指標(biāo)進(jìn)行閥值設(shè)定。當(dāng)指標(biāo)數(shù)據(jù)超過(guò)設(shè)置的閥值時(shí)，產(chǎn)生相應(yīng)的告警信息。?

3.2在線監(jiān)控模型。

在線預(yù)警監(jiān)控模塊是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)宏觀上發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題點(diǎn)進(jìn)行深度挖掘，通過(guò)對(duì)用戶級(jí)、甚至詳單級(jí)明細(xì)級(jí)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、挖掘、分析、對(duì)比、分類匯總，來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)是否真實(shí)存在，以及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模、程度、涉及到的范圍，并判定帶來(lái)的影響。?

3.3審計(jì)報(bào)告管理。

對(duì)各個(gè)監(jiān)控模型產(chǎn)生的異常問(wèn)題點(diǎn)，按照不同維度，將監(jiān)控點(diǎn)異常問(wèn)題匯總，并以分析報(bào)告方式進(jìn)行輸出。以便全面了解一個(gè)時(shí)間范圍內(nèi)，某一地域在一個(gè)業(yè)務(wù)專題方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。?

3.4財(cái)務(wù)查賬管理。

多維度明細(xì)賬查詢：審計(jì)人員通過(guò)多維度對(duì)erp總賬明細(xì)賬及憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢。

查賬工具通常是需要對(duì)核算單位，使用分析核查等方法對(duì)關(guān)注的交易信息進(jìn)行核查。查賬工具應(yīng)支持審計(jì)人員根據(jù)查詢條件和自己需要的表單，查詢出異常交易信息，進(jìn)行圖表展示。

3.5智能化建模工具。

通過(guò)智能化建模方式，審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目方案和審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，通過(guò)手動(dòng)編寫SQL和分析模型向?qū)ё詣?dòng)生成SQL兩種方式自行設(shè)計(jì)建立數(shù)據(jù)分析模型，以滿足現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)過(guò)程中不斷變化的數(shù)據(jù)分析需求。智能化建模工具創(chuàng)建的分析模型可以在一點(diǎn)生成，全集團(tuán)范圍內(nèi)共享使用。?

3.6審計(jì)跟蹤管理。

審計(jì)跟蹤監(jiān)控：集團(tuán)、省分公司、本地網(wǎng)用戶查看風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及在線監(jiān)控分析結(jié)果，將重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容標(biāo)記為需跟蹤問(wèn)題，系統(tǒng)持續(xù)跟蹤該問(wèn)題，并按一定周期記錄問(wèn)題點(diǎn)預(yù)警情況，提供對(duì)比分析功能。

4.項(xiàng)目取得的效果?

通過(guò)在線審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)，建立"在線預(yù)警+實(shí)時(shí)審計(jì)"的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，助力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。?

（1）從工作視角，轉(zhuǎn)變審計(jì)工作方式。由以往"到現(xiàn)場(chǎng)找線索"的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)?帶著線索到現(xiàn)場(chǎng)"；由事后抽查，到全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控；實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)的整體監(jiān)控，基于企業(yè)集中數(shù)據(jù)支撐，實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨業(yè)務(wù)流程的聯(lián)動(dòng)審計(jì)。?

（2）從發(fā)展視角，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型。由傳統(tǒng)審計(jì)逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型；由周期性的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向"在線實(shí)時(shí)預(yù)警監(jiān)控+現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)審計(jì)"轉(zhuǎn)型；真正聚焦到高風(fēng)險(xiǎn)、高重要性的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。?

（3）從管理視角，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值創(chuàng)造。建立覆蓋公司業(yè)務(wù)流程的審計(jì)信息化管理系統(tǒng)，使公司各業(yè)務(wù)線在統(tǒng)一、透明、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)監(jiān)控下陽(yáng)光運(yùn)行；提高審計(jì)工作針對(duì)性，聚焦企業(yè)重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，充分發(fā)揮審計(jì)在決策支持中的作用。

參考文獻(xiàn)

［1］國(guó)務(wù)院國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》.

［2］國(guó)家審計(jì)署《"十二五"信息化發(fā)展規(guī)劃》.