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時間：2023-08-20 14:59:42
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇個人所得稅征管范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
綜上所述，我國個人所得稅雖然發(fā)展很快，成績不小，但與國際上相比差距很大，其原因是多方面的，就稅收征管的差距而言有以下幾個方面：
首先是個人收入清晰化問題。收入不清晰，何以明白征稅？現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，我國工資外收入占個人收入的比重逐年上升，個人儲蓄存款雖已實行真名制，但其他金融資產(chǎn)尚未實名化，個人存量資產(chǎn)的申報制度尚未建立，分配體制仍然混亂……個人收入隱蔽化，導致稅務(wù)機關(guān)無法有效監(jiān)控稅源。
其次是征管技術(shù)落后，法規(guī)不完善的問題。面對紛繁復雜的納稅申報，很多地方還在用手工操作；各地改革進程不一，計算機使用程度差異大，個人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對納稅人納稅情況的審核，降低了效率。個人所得稅法不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過多，以及內(nèi)外個人股息及各項扣除規(guī)定的不一致，不明晰，分項目按次（月）分別扣費計稅等，給了偷逃稅以可乘之機……最后是部門配合、稅制配套問題。國際經(jīng)驗表明，單一的個人所得稅無法有效地發(fā)揮對個人收入的調(diào)節(jié)作用，必須輔之以遺產(chǎn)稅、贈與稅、個人財產(chǎn)稅、個人消費稅、社會保障稅等，才能彌補個人所得稅的不足，充分發(fā)揮整體調(diào)節(jié)作用。
那么，如何縮短差距，加強個人所得稅的征管呢？我們認為，應(yīng)從我國個人所得稅制本身的缺陷去研究改進的途徑，從最容易做或最容易顯效的幾個方面著手。
一是發(fā)放納稅記錄本，以增強榮譽感。榮譽感是人類最基本的價值感情，榮辱感激勵人們?nèi)ヒ?guī)范自己的行為。以往，個人所得稅繳了也就繳了，沒有發(fā)放個人繳稅記錄本，誰也不清楚誰繳了多少稅。稅收是政府的“奶娘”，是國家存在的經(jīng)濟基礎(chǔ)，守法納稅才談得上愛國，如若不納稅，國將不國，還說什么愛國？因此，曾有人說我國有一大批口頭愛國派，一面高唱愛國，一面卻暗地里偷稅。為防止投機取巧、口頭愛國，應(yīng)盡快設(shè)計頒發(fā)個人所得稅記錄本，對每個人的個人所得稅的繳納進行認真記載，從中可以看到每個人的守法繳稅的步伐，這也可成為各單位提職、評級、職稱評定等的有力依據(jù)，百姓向政府提出申請辦事，辦戶口遷移，辦出國護照，上法庭打官司等，都應(yīng)繳驗納稅記錄。試行以身份證號碼為統(tǒng)一的納稅編號制度。規(guī)定每一個公民年滿18歲，在辦理身份證的同時，必須到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，以建立一整套納稅人的基礎(chǔ)資料，從根本上杜絕漏征漏管戶的存在。全國統(tǒng)一納稅登記編號，統(tǒng)一納稅申報、稅款計算、納稅稽核軟件，實現(xiàn)納稅資源的共享。通過建檔、聯(lián)網(wǎng)、信息的交換，實現(xiàn)對個人多渠道收入來源的控管和歸集，建立起電腦檢索系統(tǒng)，及時掌握每個人的納稅情況，以此為基礎(chǔ)，進行評判，進行管理。
二是實行代扣代繳與自行申報相結(jié)合的制度。在實行代扣代繳制度的基礎(chǔ)上，對一部分重點納稅人實行自行申報，不僅可以實現(xiàn)源泉控管，而且可以提高個人的納稅意識，起到對納稅人與扣繳義務(wù)人的雙向控管。考慮到全面實行雙向申報費用較大，可先要求一部分較高收入行業(yè)（房地產(chǎn)、金融、科研等）實行雙向申報。為鼓勵納稅人自覺申報，可考慮引進藍色申報制度，即根據(jù)納稅人納稅情況分別標號，對納稅申報好的納稅人給予適當鼓勵。
三是按比例提取保險基金，增強納稅自覺性。人既有風風火火，收入頗豐的時期；也可能有收入頗低甚至靠救濟的時候。尤其是在市場經(jīng)濟競爭激烈時代，誰也不能保證沒下崗的可能。因此，建議給每人一個稅號（保險號），在收入頗豐，繳納個人所得稅時，能否按所繳稅額的1～5％比例進入個人保險基金賬戶。這既能增強保險感，又能體現(xiàn)出自覺繳稅與不繳稅在獲取國家保險時也不一樣。體現(xiàn)出國家得大頭、個人遵紀守法也能得小頭的大道理。我國已經(jīng)面臨人口老齡化及養(yǎng)老金缺口大的問題。實行個人交納個人所得稅與保險養(yǎng)老金掛鉤制度，按一定比例從其交納的個人所得稅數(shù)額中返還一部分給個人，補充個人養(yǎng)老保險金，不僅可以增加養(yǎng)老金來源，填補一定缺口，而且可提高納稅人交納個人所得稅的積極性，一舉兩得。
（1）個人所得稅的基本概念所謂個人所得稅，指的就是國家對于公民在實際的社會經(jīng)濟生活過程之中，對于居住在國家內(nèi)部的，具有一定的收入水平的居民進行的一種稅收活動，與此同時，對于在該國家境內(nèi)取得的收益的外國人也應(yīng)當繳納相應(yīng)的個人所得稅。在這個過程之中，國家的個人所得稅的征收部門和進行個人所得稅繳納的人民群眾之間的關(guān)系就是個人所得稅的繳納關(guān)系。在個人所得稅的征收過程之中，是眾人平等的，只要是在我國的國家境內(nèi)，只要是你的收入水平達到了一定的限度，與此同時，這個人在國家之中的生活年限超過了一年，那么這個人在國家境內(nèi)所獲得的合法收入，都要進行對個人所得稅的繳納。（2）個人所得稅的征管方式截至目前為止，我國所進行征收的個人所得稅的來源有著很多的形式。但是，這些所進行征收的個人所得稅的形式根據(jù)其性質(zhì)又可以大概的分為兩類，具體的來說，就是指的個人所得稅的境內(nèi)所得的個人所得稅部分和境外所得的個人所得稅的部分。根據(jù)這兩個大類的個人所得稅劃分為十一個個人所得稅的子類的類型分析，進行個人所得稅的征管又可以分為以下兩種方式：第一種方式是代扣代繳的個人所得稅的征管方式，具體的來說，代扣代繳的個人所得稅的征管方式指的是負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，在進行個人所得稅的繳納的過程之中，這些負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，應(yīng)當主動地將自己的收入的具體情況和自己的個人所得稅的繳納情況進行匯總。與此同時，進行代扣代繳的個人所得稅管理單位應(yīng)當及時的進行個人所得稅的繳納過程；第二種方式是自行申報的個人所得稅的征管方式，具體的來說，自行申報的個人所得稅的征管方式指的是負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，在進行個人所得稅的繳納的過程之中，要主動的向個人所得稅的繳納單位進行相關(guān)的數(shù)據(jù)報表的繳納，一般情況下，年薪十二萬以上的人民群眾，有著多種收入形勢的人民群眾應(yīng)當采取自行申報的個人所得稅的征管方式。
2個人所得稅制度與征管存在的問題及相應(yīng)的解決措施
（1）個人所得稅制度與征管存在的問題首先，在個人所得稅制度與征管的過程之中，存在著個人所得稅征收的稅制模式不合理的問題。截至目前為止，個人所得稅制度以及個人所得稅的征管方式主要包括以下兩種：第一，是進行個人所得稅的征收稅率和個人所得稅的征收對象的選擇問題，造成了個人所得稅的繳納的不公平；第二，是工資源代繳扣，在這個過程之中，就會有的企業(yè)和個人尋找出拆分工資結(jié)構(gòu)的方法，造成了個人所得稅的少繳納問題；其次，是在個人所得稅制度與征管的過程之中，存在著稅率結(jié)構(gòu)不合理的問題。具體的來說，截至目前為止，我國的稅率結(jié)構(gòu)仍然相對比較復雜，在進行個人所得稅的收集繳納過程之中，往往會涉及到很復雜的繳納過程。在這樣的背景下，就會給人民群眾進行個人所得稅的繳納帶來很多的不方便。分開來說，主要是體現(xiàn)在工資類型分類多，邊際稅率高，支付條件苛刻的方面，難以有效的發(fā)揮出個人所得稅的優(yōu)勢。（2）針對個人所得稅制度與征管存在的問題的解決措施針對個人所得稅制度與征管存在的問題，就需要在制定策略的過程之中，充分的考慮到對于個人所得稅公平的體現(xiàn)，在進行個人所得稅制度制定的過程與個人所得稅的征管過程中，都要充分的考慮到我國的工資結(jié)構(gòu)的實際情況，并對工資的分類進行嚴格的審核，防止出工資分散所帶來的個人所得稅少繳納問題，保證人民群眾的合法經(jīng)濟權(quán)益，提升國家的財政收入，保證我國的社會經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展。
[作者簡介]呂逸婧，廈門大學管理學院2007級本科生，福建廈門361005
[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1672-2728(2010)01-0078-03
一、引言
個人所得稅1799年誕生于英國，至今已有200多年的歷史。它從歐洲擴大到北美洲、大洋洲、亞洲、南美洲和非洲，并迅速發(fā)展，目前已成為世界各國普遍開征的一個稅種，而且隨著生產(chǎn)力水平的提高和個人所得稅制度的不斷完善，個人所得稅收人在稅收收入中的比重也迅速增加，在許多國家尤其是發(fā)達國家已確立了主體稅種的地位，成為財政收入的主要來源。
我國個人所得稅的起步很晚，1909年清政府草擬的《所得稅章程》，1950年政務(wù)院的《全國稅政實施要則》，都涉及到個人所得稅，但由于種種原因。一直沒有開征。1980年，為適應(yīng)改革開放的需要，我國相繼開征了對外籍個人征收的個人所得稅、對國內(nèi)居民征收的城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅。1994年頒布實施了新的個人所得稅法，初步建立起符合我國實際的個人所得稅制度。2005年和2007年，國家兩次上調(diào)工薪所得減除費用標準，進一步減輕了中低收入階層的稅負。個人所得稅經(jīng)過不斷發(fā)展，在組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。
二、個人所得稅的內(nèi)涵
個人所得稅是以個人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。個人所得稅是世界上最復雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。
從國際上看，個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制(也稱為混合稅制)三種類型。(1)綜合稅制是以年為納稅的時間單位，要求納稅人就其全年全部所得，在減除了法定的生計扣除額和可扣除費用后，適用超額累進稅率或比例稅率征稅。(2)分類稅制是將個人各種來源不同、性質(zhì)各異的所得進行分類，分別扣除不同的費用，按不同的稅率課稅。(3)綜合與分類相結(jié)合的稅制模式兼有綜合稅制與分類稅制的特征。目前國際上大多數(shù)國家都采用綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合的稅制。
我國實行的則是分類稅制，主要內(nèi)容包括：納稅人、征稅模式、稅率、費用扣除、減免稅、征收方式等。我國個人所得稅經(jīng)過多年來的不懈努力，該稅征收管理得到不斷改進，對高收入者的調(diào)節(jié)作用不斷加強，收入連年大幅增長，特別是1994年新稅制實施以來，個人所得稅收入以年均34％的增幅穩(wěn)步增長。1994年，我國僅征收個人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。與1994年相比，2008年個人所得稅收人占GDP的比重由0.15％上升至1.24％，占稅收收入的比重由1.4％上升至6.4％。個人所得稅是1994年稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一，目前已成為國內(nèi)稅收中位列增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅后的第四大稅種。它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治、經(jīng)濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認同。
三、個人所得稅征管中存在的主要問題
由于社會經(jīng)濟環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠未得到充分的發(fā)揮。
1 稅收制度不公平
我國現(xiàn)行個人所得稅實行的分類征收對不同收入來源采用不同稅率和扣除方法，不能反映納稅人的綜合收入，也不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的征稅原則。稅率設(shè)計不合理，對工薪所得采用九級超額累進稅率，最高稅率為45％，而對利息、股息、紅利所得則采取20％的比例稅率，實際稅率低的情況又進一步造成實際稅負不公平。因此，我國個人所得稅從稅制設(shè)計上講就難以發(fā)揮其“自動穩(wěn)壓器”的作用。
2 征管制度不健全
目前我國的稅收征管制度不健全，征管方式落后。我國現(xiàn)行分類分項扣繳個人所得稅，納稅人及扣繳義務(wù)人偷漏稅現(xiàn)象很普遍。同時，稅法中沒有明確不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的單位和個人應(yīng)負有哪些法律責任，這助長了其逃脫扣繳義務(wù)的動機。至于個人收入申報制度更是形同虛設(shè)?；靵y的分配秩序使個人收入多元化、隱蔽化，難以控制，目前個人收入除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他隱性收入、灰色收入基本上處于失控狀態(tài)，征管效率低下，不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求?，F(xiàn)行個人所得稅征收對每項收入在計提時均實行定額、定率的簡單綜合扣除法，無法對個人的各項收入實行累計的、綜合的征收，存在著較多的逃稅和避稅的漏洞，造成納稅人通過分解收入、多次扣除等方法達到合法避稅的目的。
3 缺乏納稅意識
個人所得稅是一種直接稅，國家征稅要直接減少納稅人的可支配收入，有些納稅人對稅收的性質(zhì)以及必要性缺乏認識，認為自己辛辛苦苦掙的錢還要繳國家，覺得吃虧，從而想方設(shè)法偷逃稅款。有些納稅人明知偷逃稅是一種違法行為，也知道一經(jīng)查出會受到處理，但是他們認為，反正偷逃稅的也不止我一個，稅務(wù)機關(guān)沒有辦法也不可能把所有的偷逃稅人都查出來處理，繳與不繳一個樣，法不責眾，因此放棄了為財政納稅的義務(wù)。有些納稅人則對社會上存在的一些腐敗現(xiàn)象，例如公款吃喝、貪污受賄、等深惡痛絕，認為自己的錢與其讓某些蛀蟲肆意揮霍，不如自己消費。還有的納稅人因不滿于某些稅務(wù)人員的一些不恰當?shù)淖龇ǘ辉敢庵鲃蛹{稅。正是由于這些納稅人思想認識上、心理上存在種種誤區(qū)，使得其依法納稅的意識淡薄，不能主動申報納稅，造成稅款流失。
四、個人所得稅征管問題的對策
1 選擇合理的稅制模式
在稅制設(shè)計方面，科學稅收觀下的稅制安排要全面落實“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時，注重社會公平。根據(jù)我國的實際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，進一步推進個人所得稅制改革工作，研究綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，更好地調(diào)節(jié)個人收入分配。這種稅制是對部分應(yīng)稅所得項目到年終予以綜合，適用累進稅率征稅，對其他的應(yīng)稅所得項目則按比例稅率實行分類征收。這種征稅制度兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，又能避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負擔”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。
2 健全和完善征管配套措施
綜合與分類相結(jié)合稅制模式的實施需要具備相應(yīng)的征管及配套條件，如果沒有一套與之相適應(yīng)的征管措施的配合與保障，在理論上較為公平的稅制設(shè)計在實際操作中可能反而帶來更大的不公平。因此，目前應(yīng)下大力氣健全和完善征管配套措施，包括加強現(xiàn)金管理，大力推進居民信用卡或支票結(jié)算制度；盡快實現(xiàn)不同銀行之間的計算機聯(lián)網(wǎng)；在個人存款實名制度的基礎(chǔ)上，對個人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費品也實行實名登記制度；建立健全海關(guān)、工商、勞務(wù)管理、出入境管理、文化管理、駐外機構(gòu)以及公檢法等部門向稅務(wù)部門提供有關(guān)人員經(jīng)濟往來和收人情況信息的制度等，有了這些制度的保障，綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革才能得以順利推進。
3 優(yōu)化邊際稅率水平設(shè)計
在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性。諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者米爾利斯等人在假定政府目標是使社會福利函數(shù)極大化等一系列限定條件下，得出結(jié)論：如果收人分配數(shù)量存在一個已知的上限，則最高收入檔次的邊際稅率應(yīng)該為零；而對于低收入者，政府應(yīng)當給予補助。在此基礎(chǔ)上，他們認為倒“U”型稅率結(jié)構(gòu)是最優(yōu)的。目前世界性的稅制改革的主要特征就是降低稅率特別是降低最高邊際稅率。因此，為了有效調(diào)節(jié)我國收入分配問題，我國的個人所得稅在稅率設(shè)計上應(yīng)該是在堅持寬稅基的基礎(chǔ)上采用較低程度的累進稅率。在具體設(shè)計上，可采用5％、10％、15％、20％和25％五檔稅率。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利、股息等所得，按比例稅率實行分項征收，稅率統(tǒng)一定為20％。順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，應(yīng)盡可能地與國際稅制改革接軌。
4 建立和完善雙向申報制度
為加強對個人所得稅納稅收入的有效監(jiān)控，應(yīng)實行雙向申報。所謂雙向申報，一是指納稅人自行申報，二是指向納稅人支付收入單位的申報。納稅人既應(yīng)在取得單項收入時申報。也應(yīng)在年終時匯總申報。雙向申報是對納稅人收入狀況的雙重源泉監(jiān)控：一方面要求納稅人按稅法規(guī)定如實地向稅務(wù)機關(guān)全面申報其全年收入情況；另一方面要求納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收入及工資情況向稅務(wù)部門如實申報。稅務(wù)部門將納稅人的自行申報情況和雇主所在單位的申報的收入情況作比較，可以從兩組不同來源的數(shù)據(jù)核對中比較確切地掌握納稅人的納稅申報情況的真實性。
5 規(guī)范費用扣除標準
稅收的“支付能力”原則要求按納稅人的支付能力在稅前作必要的扣除，其目的是公平稅負。個人所得稅作為以純收益為課征對象的稅種，在計稅過程中進行費用扣除是其突出的特點，費用扣除標準是否科學、合理，又是影響納稅人稅收負擔的重要因素和衡量個人所得稅稅制設(shè)計水平的重要標志?？紤]通貨膨脹、經(jīng)濟水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。具體從以下四方面著手：(1)由于不同的納稅人取得的應(yīng)稅所得，所花費的成本和費用不相同，為此費用扣除也應(yīng)有所區(qū)別。(2)應(yīng)按照地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展不平衡狀況，制定不同的扣除標準。(3)法定扣除還應(yīng)考慮家庭負擔的差異，應(yīng)該制定出有贍養(yǎng)父母的家庭和不需要贍養(yǎng)父母的家庭不同的扣除標準。(4)對生活費給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動的，即應(yīng)隨著國家匯率、物價水平和家庭生活費支出增加等諸因素的變化而變化。
關(guān)鍵詞: 個人所得稅;調(diào)控;管理
Key words: personal income tax;regulation;management
中圖分類號:F812.42文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)26-0231-02
0引言
近年來,我國的個人所得稅收入增長強勁,占稅收收入的比重由1994年的1.4%上升至2008年的6.4%,目前已成為第四大稅種和地方財政收入的主要來源。但我國的個人所得稅稅款流失仍十分嚴重,其調(diào)節(jié)收入分配的功能尚未充分發(fā)揮,加劇了個人收入分配不公的狀況。造成這種狀況的原因主要在于個人所得稅制本身不完善,以及個人所得稅征管的不足。改革現(xiàn)行的分類所得稅制已在各方形成了共識,但需要經(jīng)歷較長的法律程序。因此,當務(wù)之急應(yīng)在提高個人所得稅的征管水平上下工夫,通過加強稅源管理,嚴格納稅申報,加大稅務(wù)稽查和處罰力度,以及優(yōu)化納稅服務(wù)等途徑,堵塞稅收漏洞,提高征管效率,更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)分配和增加收入的作用。
1加強稅源管理
稅源管理是對各種稅基的控管,是稅收工作的基礎(chǔ),稅源管理的水平?jīng)Q定了稅收征管的水平。由于我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期,收入分配不規(guī)范,個人收入主體現(xiàn)金化,并存在收入隱形化。由于納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間信息不對稱嚴重,稅務(wù)機關(guān)難以掌握納稅人的實際收入。加之政府部門之間,以及與企業(yè)和銀行之間未能實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),稅源監(jiān)控方式單一、監(jiān)控范圍過窄、監(jiān)控內(nèi)容不全等因素,造成稅源管理水平偏低,稅源監(jiān)控乏力。加強個人所得稅稅源管理有許多工作要做,而建立以稅源分析和評估為基礎(chǔ),以重點管理為中心的稅源管理模式是基本思路。
稅源分析就是在對當?shù)亟?jīng)濟社會進行稅收經(jīng)濟分析的基礎(chǔ)上,掌握各種社會信息數(shù)據(jù),了解真實稅源狀況,判斷現(xiàn)實征收率,并據(jù)以查漏補缺。應(yīng)健全稅源分析檔案,及時掌握影響收入變化的相關(guān)因素及存在的問題,并采取措施及時解決。稅源管理是一個系統(tǒng)工程,它需要部門之間的聯(lián)系和協(xié)作,要注意引進銀行、工商、統(tǒng)計等外部信息,實現(xiàn)各外部數(shù)據(jù)與納稅人申報數(shù)據(jù)的比對分析,解決稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱的問題,更為準確地判斷稅源情況,提高稅收征收率。開展納稅評估是管好稅源的重要措施。要在進行稅源分析的情況下,依托現(xiàn)代信息技術(shù),通過完善評估方法,健全納稅評估制度,建立科學、實用的納稅評估模型和細化的納稅評估指標體系,有針對性地開展納稅評估,對納稅人申報稅源的真實準確性做出判斷,為進一步采取征管措施提供指導意見,從而提高征管質(zhì)量和效率。
由于個人所得稅稅源的流動性不斷加大,隱蔽性進一步增強,對稅源的監(jiān)控難度也越來越大,要加強稅源分類管理和重點管理。以稅收貢獻大小為基本分類,并根據(jù)征管實際,實施專業(yè)化管理。按區(qū)域管理,著重掌握片區(qū)管戶的動態(tài)變化,減少漏征漏管;按行業(yè)管理,探索行業(yè)稅源管理措施,重點抓好金融、保險、證券、電信等行業(yè)。根據(jù)不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點,建立分類管理資料,合理確定管理的方法,逐步建立完善分類管理制度。選擇一定數(shù)量的個人作為重點納稅人,如:收入較高者;知名度較高者;收入來源渠道較多者等,實施重點管理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對重點納稅人實行滾動動態(tài)管理辦法,每年都應(yīng)根據(jù)實際情況,適時增補重點納稅人。同時,依托信息化實現(xiàn)對重點納稅人按人建立專門檔案,實行重點管理,隨時跟蹤其收入和納稅變化情況,發(fā)現(xiàn)異常問題,及時采取措施堵塞管理漏洞。
2嚴格納稅申報
我國個人所得稅實行源泉分項扣繳和納稅人自行申報兩種計征辦法。在實踐中,代扣代繳制度未能得到嚴格執(zhí)行,代扣代繳義務(wù)的法律責任不明確,一些單位不愿意履行代扣義務(wù);而自行納稅申報由于制度不完善,以及稅源監(jiān)管存在不足,導致個人所得稅自行納稅申報率偏低,可從以下三個方面嚴格納稅申報:
2.1 加強代扣代繳制度代扣代繳的源泉控管辦法是國際上通行的征納方式,在我國這種收入來源多樣化、非規(guī)范化的條件下,是個人所得稅征管最有效的途徑。必須對不履行代扣代繳義務(wù)的單位和個人實行嚴厲懲罰,以規(guī)范代扣代繳義務(wù)人的行為,使代扣代繳制度得以真正實施。在全國范圍內(nèi)對代扣代繳辦法制定一個統(tǒng)一的、規(guī)范的法規(guī)性文件,進一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責任,并規(guī)定不履行代扣代繳義務(wù)造成稅收流失的法律責任。
2.2 完善自行申報制度根據(jù)稅源管理重點,將納稅人自行申報范圍的重點放在收入具有較強隱蔽性和流動性的納稅人。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查行業(yè)和單位代扣代繳情況的基礎(chǔ)上,列出需要自行申報的行業(yè)、單位或者人群,并根據(jù)情況定期調(diào)整。這樣使自行申報工作更有針對性,征管也更有效率。應(yīng)建立激勵約束機制,鼓勵納稅人如實申報、自覺申報、按期繳納。在連續(xù)若干個納稅期內(nèi)如實申報、按期納稅的納稅人,對其征稅時可采用一定的鼓勵政策,如稅款減免或稅款延遲繳納;對不申報或申報不實者,一經(jīng)查實,從重處罰并要求預(yù)繳稅款,并記入個人信用記錄,逐步形成完善的納稅人自核自繳制度。雙向申報實際上是一種使個人收入透明化的監(jiān)管機制,要擴大雙向申報范圍,通過納稅信息的交叉比對,促使納稅人由“要我申報”向“我要申報”轉(zhuǎn)變。
2.3 實行納稅人等級管理稅務(wù)機關(guān)根據(jù)個人所得稅納稅人的納稅申報的情況,納稅人發(fā)票管理和財務(wù)管理的狀況等綜合情況,實行等級管理。對等級高的納稅人,在稅收管理上給予更便利的條件,如減少稅收檢查次數(shù),簡化審批手續(xù),準予實行郵寄申報、電子申報等。等級低的則嚴加控管,并在申報方式、申報資料、發(fā)票管理和稅務(wù)稽查等方面實行更加嚴格的管理。納稅人等級對外公告,一年或兩年一評,不搞終身制,促使納稅人主動向高等級邁進。對納稅人進行分類分級管理,使管理工作更有針對性,并能發(fā)揮激勵約束作用,調(diào)動納稅人及時申報、誠實申報、準確申報的積極性。
3加大稽查和處罰力度
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)的最后防線,強化稅務(wù)稽查是保證稅法執(zhí)行的重要條件。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處不力的現(xiàn)狀,稅務(wù)機關(guān)要增強稽查的力度,要進一步充實稅務(wù)稽查力量,加強對稅務(wù)檢查業(yè)務(wù)人員的培訓,提高業(yè)務(wù)水平,要有計劃、有重點地開展個人所得稅稽查。可根據(jù)個人所得稅重點稅源檔案資料,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié),一年選擇一至二個行業(yè),專項重點稽查,尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者,增加被查出的概率,增加偷逃稅的違法成本,并做到邊稽查邊規(guī)范,以查促管。對于有問題的行業(yè)和單位不能簡單補稅罰款了事,造成一些單位認為稅務(wù)部門執(zhí)法只是為了完成稅收任務(wù),工作缺乏延續(xù)性的錯誤認識,而心存僥幸心理,助長偷逃稅風氣,要長期跟蹤檢查,直至其完全規(guī)范化。通過加大稅務(wù)稽查,嚴肅稅法,保證政府的稅收收入,不斷提高個人所得稅的監(jiān)控水平和征管質(zhì)量。
處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進繳納稅款,防止偷逃稅款。實際工作中,由于各種原因,稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的罰款標準一般較低,甚至沒有罰款,達不到應(yīng)有的懲戒作用。稅務(wù)機關(guān)對偷逃稅者不能以補代罰,要采取措施加大罰款力度,提高偷逃稅的機會成本?？蓞⒄找恍﹪业淖龇èD―不管納稅人偷多少稅都要重罰,甚至令其傾家蕩產(chǎn)。稅務(wù)機關(guān)也可根據(jù)情況采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施,對構(gòu)成犯罪的直接責任人追究刑事責任。另外,還可將偷稅者公之于眾,增加其社會形象損失。只有堅決懲處個人所得稅的偷逃稅行為,既要他們在經(jīng)濟上得不償失,又要他們在社會上聲譽掃地,做到“查處一戶、震動一片、威懾一方”,才能發(fā)揮稅法的威懾力量,喚起社會公眾的納稅意識,提升稅務(wù)機關(guān)的威信。
稅務(wù)機關(guān)的剛性執(zhí)法和公平執(zhí)法程度直接影響納稅人對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為的信任度和納稅行為的遵從度。要促使納稅人依法納稅,就有必要在制定懲罰的實施細則中對稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)作出限制?？稍诙悇?wù)機關(guān)內(nèi)部建立一套可行的執(zhí)法處罰標準,如除依法追繳稅款和滯納金外,對每個違法的納稅人的處罰程度都不應(yīng)低于幾倍,使懲處制度化、規(guī)范化,減少人為因素和隨意性。
四優(yōu)化納稅服務(wù)
稅務(wù)機關(guān)的大量工作都是在為納稅人服務(wù)基礎(chǔ)上進行的,優(yōu)化納稅服務(wù)是現(xiàn)代稅收征管的發(fā)展趨勢和方向,要改變過去的工作方式,強調(diào)以為納稅人服務(wù)為中心,以滿足納稅人辦稅需求為出發(fā)點,為納稅人提供全方位、整體的服務(wù),實現(xiàn)從監(jiān)管型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變。
首先是征納雙方的觀念教育。稅務(wù)機關(guān)是納稅服務(wù)的主體和主導,要消除“官本位”意識,擺脫將征納稅關(guān)系定位為管理與被管理,監(jiān)督與被監(jiān)督的認知局限。納稅服務(wù)工作要以納稅人需求為中心。同時,稅務(wù)機關(guān)還要承擔宣傳稅法和引導納稅人的責任。要有的放矢地開展稅法宣傳工作,利用媒體廣泛宣傳個人所得稅,公布稅法變動和稅率的調(diào)整情況,免費印發(fā)稅務(wù)法規(guī)宣傳冊,普及納稅教育。通過宣傳活動,擴大納稅人的知情權(quán),使廣大納稅人知道哪些收入須繳稅、怎樣計算納稅、到如何申報納稅;也要使扣繳義務(wù)人清楚稅法賦予的權(quán)利、義務(wù)和承擔的法律責任,懂得如何計算和代扣代繳稅款;使納稅人和扣繳義務(wù)人明了違章應(yīng)受到什么處罰,逐步形成自覺誠信納稅的風尚。其次,細化納稅服務(wù)輔導。在目前稅務(wù)部門還不能全面掌握納稅人收入的情況下,要求扣繳義務(wù)人不僅要履行代扣代繳的職責,還應(yīng)發(fā)揮更為積極的作用,幫助納稅人準確了解自己一年的所有收入。要根據(jù)納稅人的分類和等級,提供個性化輔導。對重點稅源企業(yè),專門為其提供“分層”輔導,對企業(yè)決策層、管理層和執(zhí)行層,分別提供稅收政策輔導、辦稅流程輔導和操作技能輔導等服務(wù),而對個體工商戶可安排專人提供輔導,幫助其正確處理涉稅業(yè)務(wù),通過細致的服務(wù),提高納稅人對服務(wù)的滿意度和對稅法的遵從度。此外,稅務(wù)機關(guān)還要建立以納稅人滿意度為核心的統(tǒng)一規(guī)范的納稅服務(wù)考核機制,以及由納稅人廣泛參與的納稅服務(wù)評價機制,促進稅務(wù)機關(guān)不斷提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。當然,優(yōu)質(zhì)的個人所得稅納稅服務(wù)不能僅僅依靠地稅部門,應(yīng)該積極扶持稅務(wù)咨詢及稅務(wù)中介機構(gòu)的發(fā)展,使其為納稅人提供個性化的優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)服務(wù)。政府部門應(yīng)大力扶持稅務(wù)咨詢和行業(yè),促進稅務(wù)咨詢和的發(fā)展。這樣既可以提高稅務(wù)征管工作的效率,同時也能幫助納稅人解決實際困難,有利于提高納稅人的納稅積極性。
參考文獻:
[1]謝旭人.加強稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估,提高稅源管理水平.稅務(wù)研究,2007,(5).
一 引言
個人所得稅在發(fā)達國家是政府最主要的財政收入來源，也是國家執(zhí)行社會再分配職責、實現(xiàn)社會公平的重要手段。而在我國，個人所得稅卻是公認的稅收流失最嚴重的稅種之一，這一問題已經(jīng)對經(jīng)濟領(lǐng)域各方面都產(chǎn)生了嚴重的負面影響，這與我國目前個人所得稅制不健全以及征管能力不高有著直接關(guān)系。
二 我國個人所得稅征管問題分析
（一）現(xiàn)行分類個人所得稅模式不合理
我國個人所得稅立法所遵循的一個重要原則是“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，體現(xiàn)多得多征，公平稅負的政策”。而我國現(xiàn)行的分類課征稅制不能就納稅人全年各項應(yīng)稅所得綜合計算征稅，易造成所得來源多，綜合收入高的人不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對集中的人卻多交稅，不能體現(xiàn)“量能負擔”原則，也不能全面衡量納稅人真實納稅能力，加重了稅負的不公平，難以調(diào)節(jié)收入差距。此外，在分類稅制下，容易引發(fā)納稅人分解收入，合理避稅，導致稅源流失，從而給稅收征管增加難度。
（二）稅務(wù)執(zhí)行機構(gòu)存在的問題
1.征管人員不到位
目前我國基層稅務(wù)部門沒有專職負責個稅征管的人員，只有已辦理了稅務(wù)登記證的企業(yè)和個體工商戶才有稅務(wù)管理員進行管理，而那些沒有單位但取得了應(yīng)稅收入的人員，則游離于稅務(wù)機關(guān)征管之外，至于從幾處取得收入的個人，稅務(wù)機關(guān)也很難掌握。這就使得各地稅務(wù)機關(guān)對整體的個人收入狀況缺乏通盤認識，不能對稅源進行有效監(jiān)控。
2.收入信息不對稱，稅源監(jiān)控乏力
納稅人既可直接從征稅部門，也可間接從報刊、網(wǎng)絡(luò)及其他新聞媒介或社會中介機構(gòu)獲取所需信息；反觀稅務(wù)機關(guān)，其計算機未能實現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、工商等外部單位的聯(lián)網(wǎng)。稅務(wù)機關(guān)所掌握的納稅人納稅信息太少，第三方不承擔向稅務(wù)部門提供信息的義務(wù)，這樣，征稅人來自第三方的信息就非常有限，稅務(wù)機關(guān)要想掌握納稅人真實收入是很困難的。
（三）納稅人方面的問題
高收益與低成本導致納稅人存在“僥幸”、 “贏利”心理。一方面，我國缺乏完善的個人財產(chǎn)制度和信用制度，這使得很多收入都沒有通過銀行賬戶反映出來，直接導致了稅務(wù)機關(guān)不能確切地掌握納稅人收入。此外，稅收征管制度也缺乏對稅務(wù)人員的制約及監(jiān)督的相關(guān)規(guī)定，在不同征管環(huán)節(jié)及稅務(wù)人員之間沒有完備的制衡體系。因此，納稅人便會利用自己的經(jīng)濟地位和社會關(guān)系網(wǎng)鉆法律空子，與一些稅務(wù)人員進行體制外交換來獲取利益。這時，逃稅者付出的成本并不多，而收益卻很高。納稅人在對成本和收益進行考慮后，會認為體制外交換是一種理性行為，由此產(chǎn)生對逃稅的僥幸、贏利心理而不愿意繳稅。
（四）稅收制度環(huán)境的不利影響
1.現(xiàn)金交易普遍
在我國社會經(jīng)濟交往中，現(xiàn)金交易普遍，數(shù)量巨大。這一方面是因為支付系統(tǒng)不能提供快捷方便的服務(wù)，另一方面是因為交易雙方因心理習慣或為逃避監(jiān)管而樂于采取現(xiàn)金交易。現(xiàn)金交易的后果是沒有留下交易相關(guān)記錄，使個人收支信息更具隱蔽性，難以監(jiān)控和核查，使稅務(wù)機關(guān)在征納博弈中完全處于信息劣勢的地位，給個稅征管增加了難度。
2.協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)和機制不健全
社會各相關(guān)部門的配合尚未形成制度化、法律化，這使得各部門難以形成治稅合力。在實踐中，稅務(wù)部門許多涉稅案件都得不到有關(guān)部門配合，有時還會由于要求有關(guān)部門配合而增加處理的難度。這說明：若整個社會沒有足夠的協(xié)稅護稅意識，那么，偷逃抗騙稅收的違法違章行為就很難遏制和受到有力打擊。
三 完善我國個人所得稅征管的對策建議
（一）建立綜合所得稅制模式
綜合所得稅制模式適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，充分考慮到了納稅人的負稅能力，更能體現(xiàn)公平負擔原則。在實際操作過程中，應(yīng)采取以家庭為基本納稅單位，以綜合收入為稅基，實行單位代扣代繳和自行申報為特征的申報方式。正常工資收入個人所得稅由單位代扣代繳，除此之外的其它收入由職工自行主動申報，到年終再在自我申報基礎(chǔ)上，按綜合所得稅制所采用的稅率和費用扣除標準，進行綜合衡量，匯算清繳，多退少補；與此同時，財政、稅務(wù)部門通過運用稅收的再分配屬性對低收入貧困人群進行政策傾斜，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠、福利性政策和措施，以充分發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。
（二）加強稅務(wù)執(zhí)行機構(gòu)的執(zhí)行程度
1.加強戶籍管理，充分發(fā)揮稅收管理員的作用
建立和完善納稅人稅務(wù)登記管理制度。稅務(wù)機關(guān)需要建立和完善全國統(tǒng)一的自然人納稅登記代碼制度。作為自然人惟一納稅代碼，可結(jié)合新的居民身份證的頒發(fā)為個稅納稅人設(shè)立終生有效的納稅編碼，將居民身份證號碼與納稅及社會保障編碼相統(tǒng)一，使該代碼與自然人所有生產(chǎn)經(jīng)營活動、社會信用等相關(guān)聯(lián)。通過建立個人納稅檔案，實現(xiàn)稅收管理信息共享，及時發(fā)現(xiàn)未登記納稅人，使應(yīng)當?shù)怯浀募{稅人與實際登記的納稅人之間的差距最小，從而解決個稅漏征漏管問題。
2.建立規(guī)范的個人收入監(jiān)控體系
首先，要完善代扣代繳與自行申報相結(jié)合的征管制度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采用扣繳義務(wù)人與納稅人聯(lián)合申報的做法，借助銀行信息，在法人申報與個人申報之間建立起嚴密的交叉稽核體系。具體來說，凡取得應(yīng)稅所得的納稅人應(yīng)每月向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報來自各個渠道的收入，年終上報本年度個人收入人情況，并對全年個人所得稅進行清算匯繳，扣繳義務(wù)人按月向稅務(wù)機關(guān)申報收入支付及個稅代扣代繳情況。
其次，要加強對高收入者的重點管理。實行重點納稅人收入監(jiān)控并采取半月匯報制度，主動對重點納稅人進行納稅提醒，加強宣傳輔導和溝通協(xié)調(diào)，促進重點納稅人年終匯總自行申報簽名，按時將所有數(shù)據(jù)存入納稅檔案中。
（三）進一步優(yōu)化稅收制度環(huán)境，提高納稅人的稅收遵從程度
1.建立個人財產(chǎn)實名登記制度
首先，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人的所有財產(chǎn)均需到相關(guān)部門登記備案，明確納稅人財產(chǎn)來源的合法性及合理性；同時加強對個人實物收入管理，對納稅人獲得的工薪之外的實物按市場價值計入應(yīng)稅所得，將納稅人財產(chǎn)顯性化以進 一步拓展稅源。
其次，不但要在所有銀行之間聯(lián)網(wǎng)實行個人儲蓄存款實名制來進行信息交換和共享，而且應(yīng)在銀稅聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上實行個人儲蓄存款實名制，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。這種做法可以將納稅人財產(chǎn)收入顯性化，有效促進稅務(wù)機關(guān)對個稅的征管工作。
2.建立“四合一”的個人信息管理體系
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡快建立以個人身份證件號碼為基礎(chǔ)的個人身份信息、社會保障信息、收支信息和納稅信息四合一的個人經(jīng)濟身份代碼。這個代碼稱作“全息碼”，它是個人資金往來和收支結(jié)算的唯一賬號，個人所有經(jīng)濟活動必須通過它來辦理。金融監(jiān)管機構(gòu)對公民私人賬戶實行聯(lián)動管理，通過計算機系統(tǒng)可以全面掌握其資金往來和收支情況。這樣，既有利于從根本上解決對個人收入和財產(chǎn)的監(jiān)控問題，提高個人所得稅征管效率，也有助于防范和打擊腐敗、洗錢等違法犯罪行為。
3.強制推行非貨幣化個人收入結(jié)算制度，規(guī)范和限制現(xiàn)金交易
政府應(yīng)采取有效措施，引導市場主體使用非現(xiàn)金結(jié)算方式，減少現(xiàn)金流通量，以信用卡和個人支票取代當前的收付現(xiàn)金制，讓納稅人經(jīng)濟活動都通過銀行進行結(jié)算和支付，從根本上解決多頭開戶、化名存款、收入來源不清等問題，堵住稅源流失漏洞。同時，要設(shè)定單筆和每期現(xiàn)金存取限額，超限額交易必須通過銀行支付結(jié)算，由金融主管部門定期將大額現(xiàn)金交易信息傳遞給稅務(wù)等相關(guān)部門，稅務(wù)部門將超限額使用現(xiàn)金的單位和個人列為監(jiān)控重點。
4.建立與社會各部門配合的協(xié)稅護稅制度
具體來講，一是要加強與相關(guān)部門如海關(guān)、國土、司法、審計等行業(yè)的橫向配合，互通信息以全面掌握個人有關(guān)收入、財產(chǎn)的資料信息，盡量避免漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。二是要通過稅務(wù)征管部門定期與工商、地稅和銀行、社保、公安等部門配合，通過采取集中拉網(wǎng)式清理，規(guī)范稅務(wù)登記屬地管理，對轄區(qū)內(nèi)非屬地經(jīng)營的單位和個人進行聯(lián)合不定期清理，責令限改，使漏征漏管戶納入正管責任區(qū)管理。
小結(jié)：
完善個人所得稅征管，必須從我國客觀實際出發(fā)，走“寬稅基、中稅負、簡稅制、嚴征管”之路，即在稅制上，應(yīng)選擇綜合所得稅制；在完善稅制同時，建立科學合理、嚴密有效的個人所得稅征管體系，并進一步優(yōu)化稅制環(huán)境，全面提高公民納稅意識和責任。
參考文獻
1宋鳳軒，蒙廣林《提高個人所得稅征管水平的建議》，載于《經(jīng)濟論壇》2010年3月
1.稅收遵從程度的不同使納稅人進行逆向選擇在大部分的納稅人之中,其取得收入的能力及數(shù)額是大體相同的,但是他們之間的稅收遵從程度是不同的。稅收遵從程度高的納稅人,其繳納的稅款就較多,相對而言,稅收遵從程度低的納稅人,其繳納的稅款就較少。由于稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間在稅收信息掌握程度上不對稱,稅務(wù)機關(guān)無從得知哪些納稅人是稅收遵從程度高的納稅人,哪些是稅收遵從程度低的納稅人。對遵從程度高的納稅人沒有任何獎勵,也對遵從程度低的納稅人沒有實施懲罰。根據(jù)市場上劣幣驅(qū)逐良幣定理,每個納稅人都是理性納稅人,都追求成本最小化條件下的收入最大化,稅收遵從程度高的納稅人,在稅收中處于不利的地位,最終會被稅收遵從程度低的納稅人驅(qū)逐出市場。最終市場上就被稅收遵從程度低的納稅人所充斥,形成了納稅人的逆向選擇。
2.稅務(wù)官員的道德風險使納稅人進行逆向選擇這里的稅務(wù)官員的道德風險主要是包括稅務(wù)官員的偷懶和尋租兩種行為。稅務(wù)官員的偷懶行為,是由于征納雙方信息不對稱,其不能清晰的掌握納稅人的收入情況和納稅情況,若想得到納稅人的全部稅收相關(guān)信息,需要付出很多努力。所以稅務(wù)官員便選擇在自己的征稅指標完成的情況下,不再去查看納稅人是否如實申報,是否按規(guī)定納稅。稅務(wù)官員的這種偷懶行為使得納稅人認為自己即使未按規(guī)定納稅也不會被發(fā)現(xiàn),助長了納稅人的偷逃稅款的行為,導致納稅人進行逆向選擇。稅務(wù)官員的尋租行為,是由于在信息不對稱的情況下,許多納稅人認為即使自身不按規(guī)定納稅,稅務(wù)機關(guān)也未必會發(fā)現(xiàn),所以納稅人進行偷逃稅。一些稅務(wù)官員由于掌握了納稅人的某些非公開信息,納稅人為了逃避處罰,對稅務(wù)官員進行行賄,稅務(wù)官員在受賄以后就會放松對行賄納稅人的管理,并且加強對未行賄人員的管理。未行賄人員的稅收成本上升,為了降低自身納稅成本,也向稅務(wù)官員進行行賄。從而導致了納稅人逆向選擇。
(二)阻礙個人所得稅制稅制目標的實現(xiàn)
我國個人所得稅稅制的稅制目標是“劫富濟貧”、調(diào)節(jié)收入,實現(xiàn)社會公平。但是由于我國的工資薪金納稅實行源泉扣繳制的制度,在工薪階層工資發(fā)放時,企業(yè)就進行了代扣代繳個人所得稅,所以工薪階層的納稅情況和稅務(wù)機關(guān)所掌握的情況基本上是對稱的。而對于許多高收入者而言,稅務(wù)機關(guān)所掌握的信息和納稅人所掌握的信息是不對稱的,高收入者可以很好的隱藏自身的收入,而稅務(wù)機關(guān)由于信息不對稱,無從得知高收入者的收入信息,使得高收入者最終逃避了納稅義務(wù)。上述情況造成了我國中等收入的納稅人成為個人所得稅收入的主要來源,而高收入者逃避了納稅的義務(wù),有悖于我國個人所得稅稅制目標的實現(xiàn)。
(三)增加征稅成本
由于信息不對稱情況的存在,納稅人想要偷逃稅款較為容易,所以我國流失了許多稅收收入。只有盡量減少征納雙方稅收信息不對稱的情況,稅務(wù)機關(guān)盡可能多的掌握納稅人的相關(guān)信息,我國的稅收流失情況才會緩解。如果想減輕信息不對稱的情況,稅務(wù)部門必須投入大量的人力、物力和財力,進行納稅人相關(guān)信息的收集,這必然會增加我國的征稅成本。
二、解決個人所得稅征管中信息不對稱問題的對策
(一)嚴格控制納稅人現(xiàn)金支付行為
納稅人的收入和支付行為可以通過現(xiàn)金支付也可以通過銀行轉(zhuǎn)賬進行支付。由于現(xiàn)金支付,不會留下交易的痕跡,稅務(wù)機關(guān)無從得到相關(guān)信息,銀行轉(zhuǎn)賬方式會在銀行留下交易記錄,稅務(wù)機關(guān)可以輕易獲得相關(guān)信息,所以納稅人會選擇采取現(xiàn)金支付的方式進行交易或者獲得收入,從而達到偷逃稅款的目的。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該嚴格控制納稅人的現(xiàn)金支付行為,及時和銀行進行溝通,掌握納稅人收入和交易情況,減少信息不對稱的負面影響。
(二)建立個人信用賬號,建立評級機制
一、數(shù)據(jù)的選取和處理
本文選取2006年至2009年全國31個省市自治區(qū)的城鎮(zhèn)家庭的工資總收入（年末總量）和個人所得稅收入的面板數(shù)據(jù)，由于只能找到2006年的到2009年31個省、直轄市和自治區(qū)的城鎮(zhèn)人口數(shù)，因此，只能計算出2006年到2009年31個地區(qū)的城鎮(zhèn)家庭的工資總收入，從而不能將數(shù)據(jù)更新至2011年，但這對研究工資性收入與個人所得稅之間的數(shù)量關(guān)系并不影響。變量選擇是，TPi 代表個人所得稅總額，i代表地區(qū)；Wi 代表各個地區(qū)城鎮(zhèn)家庭的工資總收入（城鎮(zhèn)家庭平均每人的工資收入×對應(yīng)地區(qū)的城鎮(zhèn)人口總數(shù)），i代表地區(qū)。數(shù)據(jù)來源于中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。
二、協(xié)整檢驗
Pedroni（1999）提出了基于Engle and Granger 二步法的面板數(shù)據(jù)協(xié)整檢驗方法，該方法以協(xié)整方程的回歸差為基礎(chǔ)通過構(gòu)造統(tǒng)計量來檢驗面板變量之間的協(xié)整關(guān)系。Pedroni檢驗的結(jié)果見表2。從表2中可以看出，只有Panel rho-Statistic統(tǒng)計量接受原假設(shè)，不存在協(xié)整關(guān)系。而其他統(tǒng)計量都在1%的顯著性水平下拒絕原假設(shè)，說明變量之間存在協(xié)整關(guān)系。因此。我們可以認為個人所得稅（TPi）和城鎮(zhèn)家庭的工資收入（Wi）兩個變量之間存在協(xié)整關(guān)系。
三、模型的估計和分析
利用全國31個地區(qū)的城鎮(zhèn)居民的工資收入和個人所得稅的2006年到2009年的數(shù)據(jù)建立面板數(shù)據(jù)模型（Panel Data），通過對模型的檢驗，本文選擇固定影響下的變系數(shù)模型來分析兩變量之間的關(guān)系。模型建立如下（城鎮(zhèn)居民工資收入的系數(shù)i見表3）：
TPit=-74690.47+a*i+βiWit+Uit
R2=0.995674,F=233.9412
通過表3可以看出，編輯系數(shù)較高的是北京市、上海市、新疆維吾爾自治區(qū)、陜西省、貴州省和廣東省，說明這些省市的個人所得稅與城鎮(zhèn)家庭的工資收入存在較高的計量關(guān)系，即這些省市的個人所得稅中由工資性收入貢獻的部分較高，這些省市對個人所得稅的稅的征管很好，征管到位；較低的是黑龍江省、江西省、山東省、河南省和自治區(qū)，說明這些省市對工資性收入的個人所得稅的征管中還存在很多問題，征管不到位。此外，有些省份的編輯系數(shù)的P值很大，說明變量不顯著，即城鎮(zhèn)家庭的工資性收入與個人所得稅之間的關(guān)系不是很顯著，如表中黑體部分的省份，說明這些省份對工資性收入的個人所得稅的征管中也存在很多問題。從表3中，可以看出我國絕大數(shù)省市對個人所得稅的征管中都存在著征管不到位的問題，這次額問題是多方面的。
個人所得稅對于收入差距的調(diào)節(jié)并沒有發(fā)揮到理想的效果，這主要是由于個人所得稅征管不到位，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重，工資性收入的定義比較片面，導致個人所得稅并不能像理論研究的那樣進行調(diào)節(jié)收入差距?；谖覈默F(xiàn)實狀況的實證研究，我們也同樣得出個人所得稅的征管中存在著很多問題，絕多數(shù)省份對個人所得稅的征收和管理都存在這嚴重的問題。因此，要發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用，應(yīng)該重點治理征收管理過程中存在的問題。（作者單位：西南財經(jīng)大學財稅學院）
參考文獻
[1]周利芬.我國個人所得稅稅收征管探討[J].經(jīng)濟研究導刊，2010，（20）.
中圖分類號：F810.424
文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2007)04-0170-02
一、代扣代繳環(huán)節(jié)作為突破口的原因分析
1.代扣代繳方式與現(xiàn)階段我國納稅人的素質(zhì)狀況相適應(yīng)
我國個人所得稅采取何種稅源監(jiān)控方式，應(yīng)結(jié)合本國國情，從我國現(xiàn)階段稅收的納稅環(huán)境出發(fā)考慮此問題。實施納稅人自行申報方式在較大程度上依賴于水平較高的納稅環(huán)境，要求納稅人自覺納稅意識較強，繳稅業(yè)務(wù)素質(zhì)較高。但就目前我國納稅環(huán)境來看，從客觀上講主要是過去受所得制結(jié)構(gòu)和分配制度的影響，在理論上仿效蘇聯(lián)提出的“非個人納稅論”，隨著經(jīng)濟體制的改革，個人繳納所得稅的意識卻沒有與時俱進；從主觀上講，市場經(jīng)濟具有明顯的追求個人利益的特點，個人所得稅是直接稅，稅負不能轉(zhuǎn)嫁，人們受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，強化了維護自身私利而偷逃稅的動機?？傊?，目前，我國納稅人依法納稅的意識十分淡薄，因此，較快地推行納稅人自行申報方式，收效不一定理想。在目前的這種納稅環(huán)境下，加強代扣代繳方式來監(jiān)控納稅人繳納個人所得稅是比較現(xiàn)實的，效果也是相對較好的。
2.代扣代繳方式與個人所得稅征管難點相對接
究其我國個人所得稅征管的難點，主要在于一些隱匿收入、灰色收入的大量存在，正由于大量存在的隱蔽性收入，對稅務(wù)部門來說，直接征收難度較大，難于掌控這部分稅源，因此，造成了個人所得稅的大量流失。在目前各種征管措施不到位，違法風險成本比較低的前提下，納稅人必然受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，實現(xiàn)隱性收入最大化。要實現(xiàn)這些隱性收入的明晰化，依靠納稅人自行申報是不現(xiàn)實的。但是，我們從扣繳義務(wù)人的角度思考，實際上這部分對稅務(wù)機關(guān)來說的隱性收入，除對納稅人本身來說是明晰的之外，對扣繳義務(wù)人來說其實也是明晰化的。因此，筆者認為將代扣代繳作為突破個人所得稅征管難點的入口是可行的。
3.代扣代繳方式與我國征稅環(huán)境相適應(yīng)，征稅成本較低
目前，我國稅務(wù)機關(guān)征管水平未達到較高的水平，與社會各部門配合的協(xié)稅制度也未全面建立，稅務(wù)機關(guān)對于大量隱性收入直接征收難度較大，因此，加強代扣代繳環(huán)節(jié)的征收能力能夠間接地提高個人所得稅的征管質(zhì)量。另外，相對于稅務(wù)機關(guān)面對非正常、流動性大、數(shù)目較多的單個納稅人來說，強調(diào)代扣代繳環(huán)節(jié)的重要地位，切實加強稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人的重點管理，會使稅務(wù)機關(guān)征稅成本降低，提高征管效率。
鑒于以上幾點，筆者建議目前我國個人所得稅稅收征管應(yīng)強調(diào)代扣代繳環(huán)節(jié)，達到“局部擊破、全面勝利”的最終目的。
二、現(xiàn)階段我國個稅代扣代繳環(huán)節(jié)存在的問題
1.工資、薪金所得。支付所得的扣繳義務(wù)人對納稅人的扣繳只局限于易于控制的賬面工資和薪金，而賬外發(fā)放的資金、福利補貼、實物代幣購物券、有價證券等，由于支付單位大多采取巧立名目、多頭發(fā)放和設(shè)置小金庫的辦法，使得納稅人的所得未達到應(yīng)扣盡扣。
2.勞務(wù)報酬所得。由于勞務(wù)報酬所得通常是由個人獨立提供勞務(wù)，且所得形式一般是以現(xiàn)金支付的，接受勞務(wù)方(扣繳義務(wù)人)為減少支出，往往會與勞務(wù)提供方(個稅納稅人)達成一致，不扣或少扣稅款，使得目前對勞務(wù)所得征稅基本形成空白地帶。
3.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得。絕大部分實行承包的企業(yè)或個人未建賬或賬目混亂，不能正確反映經(jīng)營成果，有的甚至設(shè)置幾套賬，發(fā)包單位不按規(guī)定扣繳個人所得稅。
4.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。由于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓雙方(扣繳義務(wù)人和納稅人)私下交易，往往有意少報成交額或以贈予方式轉(zhuǎn)讓，有關(guān)部門或中介組織管理不嚴，地稅機關(guān)難以掌握，真假難辨。
5.其他所得。如利息、股息、紅利所得和偶然所得，在扣繳稅款時也存在不扣或少扣現(xiàn)象。
三、現(xiàn)階段我國個稅代扣代繳環(huán)節(jié)存在問題的原因分析
從經(jīng)濟學角度講，任何理性人行為的根源在于經(jīng)濟利益的驅(qū)動，筆者認為，導致個人所得稅代扣代繳環(huán)節(jié)失控的根本原因在于扣繳義務(wù)人和納稅人在經(jīng)濟利益上結(jié)成了“統(tǒng)一戰(zhàn)線”。具體來說，我們將扣繳義務(wù)人與納稅人的關(guān)系大致分為兩類：一是雇員單位與雇員，二是非雇員單位與獨立個人。在第一類關(guān)系中，納稅人所在單位為給本單位員工創(chuàng)造較多福利，進而提高員工的工作積極性，間接有利于雇員單位的整體發(fā)展，從此動機出發(fā)，扣繳義務(wù)人和納稅人往往會結(jié)成“統(tǒng)一戰(zhàn)線”，一些本應(yīng)該計入工資總額的隱性收入，就被扣繳義務(wù)人有意地“忽略”了；在第二類關(guān)系中，如勞務(wù)提供方和接受方、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方和接受方等，納稅人個人所得稅的征繳并不損害扣繳義務(wù)人的利益。相反，扣繳義務(wù)人如果給納稅人提供方便，即不按規(guī)定扣繳納稅人的個人所得稅，就可以與納稅人達成一致，低于正常交易價格進行交易，那么，扣繳義務(wù)人就會減少支出，達到增加利潤的目的。因此，在這種“雙贏”動機的驅(qū)動下，扣繳義務(wù)人往往就不會履行扣繳義務(wù)，導致納稅人應(yīng)該交納的個人所得稅大量流失。
因此，我們設(shè)想如果在扣繳環(huán)節(jié)設(shè)置科學合理的機制，那么，稅務(wù)機關(guān)就可通過扣繳環(huán)節(jié)將隱性化收入明晰化，使稅款足額入庫。我們看出，從經(jīng)濟利益角度出發(fā)來分析扣繳義務(wù)人和納稅人的關(guān)系，才能從根本上找出扣繳環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的原因。
四、通過代扣代繳環(huán)節(jié)加強個稅征管的基本思路和具體建議
從代扣代繳環(huán)節(jié)角度加強個稅征管的基本思路是轉(zhuǎn)換扣繳義務(wù)人與納稅人的利益關(guān)系，將二者的地位從“一致”轉(zhuǎn)換為“牽制”，筆者建議，在代扣代繳環(huán)節(jié)實行新的機制，即“延期繳稅法”。具體建議如下：
扣繳義務(wù)人將依法代扣的個人所得稅可單獨存入銀行的一個獨立賬戶，不必將當月代扣的稅款在次月7日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)交納，可將所代扣的個人所得稅款作為該扣繳義務(wù)人的短期周轉(zhuǎn)金，然后以半年一期為繳稅周期，即在每年6月、12月的前7日繳納個人所得稅款。此安排對扣繳義務(wù)人來說是一種延期繳稅，實際是稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人的一筆無息貸款，扣繳義務(wù)人可以利用這筆資金進行短期的周轉(zhuǎn)，能夠創(chuàng)造更大的利潤。通過這種方案的實施，會大大提高扣繳義務(wù)人履行代扣個人所得稅的積極性。對于賬外各種形式發(fā)放形成的個人隱性收入，扣繳義務(wù)人同樣會自覺納入到代扣個人所得稅范圍內(nèi)，因為其所代扣的個人所得稅額度越大，其所享受到的無息貸款額度越大，進而其獲得的利益就有可能越大。因此，扣繳義務(wù)人從自身利益出發(fā)，如果與納稅人協(xié)同偷稅，那么，就會減少延期繳稅額，就會影響扣繳義務(wù)人的根本利益。圖示如下：
筆者建議在實施這種機制的同時，為防止扣繳義務(wù)人隨意將不屬于個人所得稅的資金也存入該賬戶，應(yīng)規(guī)定扣繳義務(wù)人每月將當月代扣的個人所得稅款情況向稅務(wù)機關(guān)提交“代扣稅款報告表”，以該表作為存款的重要憑證，也就是說，如果扣繳義務(wù)人不向稅務(wù)機關(guān)申報稅款，銀行沒有得到稅務(wù)機關(guān)給其的代扣稅款申報信息，則銀行就可以不受理扣繳義務(wù)人的存款業(yè)務(wù)。設(shè)置扣繳義務(wù)人按時申報代扣稅款信息這一環(huán)節(jié)，也便于稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人代扣稅款的情況有所了解。
參考文獻：
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Personal Income Tax Collection and Management of Effective Options
――Stressing having Links in a State of the Status of Tax Collection and Management
SU Yang
我國自1980年開征個人所得稅以來,個人所得稅收入逐年增長,它在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個人所得稅稅款流失嚴重,其調(diào)節(jié)力度還遠遠不夠。造成這種局面的原因概括起來主要是個人所得稅制本身不完善以及個人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)和收入作用,應(yīng)在個人所得稅制的完善及提高征管水平上下工夫。
一、個人所得稅征管現(xiàn)狀分析
(一)全社會依法納稅的意識依然淡薄
我國稅法規(guī)定,個人所得稅扣繳義務(wù)人支付個人所得應(yīng)納稅時,不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。這個規(guī)定有利于通過稅源扣繳個人所得稅,從而從源頭上控制個人所得稅流失。但其負面影響是將個人所得稅流失責任更多地歸咎為扣繳義務(wù)人,導致我國長期以來個人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳,個人所得稅的納稅申報工作由支付單位包攬,納稅人無需同稅務(wù)部門聯(lián)絡(luò)、無需辦理納稅申報手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù),不利于納稅意識的提高。
(二)對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施
由于我國收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。一個常識是,現(xiàn)在浮在表面的有錢人,比如正被稅務(wù)部門重點監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月,國家統(tǒng)計局城市社會經(jīng)濟調(diào)查總隊在全國10個省市進行高收入群體的調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在城市高收入群體中,企業(yè)單位的負責人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象,并沒有在調(diào)查中得到確認。很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢;很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控不在重點上。
(三)稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下
由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準確,而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時,由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實現(xiàn)共享,形成了外部信息來源不暢,稅務(wù)部門無法準確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū),不同時間內(nèi)取得的各項收入,在納稅人不主動申報的情況下,稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。
(四)扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高
雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》,對扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定,但實際生活中,部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導的壓力,或責任心不強、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應(yīng)納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。
(五)個人所得稅的處罰遠遠不能到位
個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的,而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國個人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來,當時對各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負面的示范效應(yīng)非常大。同時,90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生,加之法律對其制裁也沒有及時、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善,但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務(wù)部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款,有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。
二、完善我國個人所得稅征管的對策
依法納稅是公民的基本義務(wù)。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽的同時,也必須承擔社會的義務(wù),其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認為政府需要承擔以下幾個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。
(一)實行個人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)
加強稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè),包括建立一套嚴密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性,加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟制裁,加強稅收征管隊伍建設(shè),提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立計算機控管網(wǎng)絡(luò),實現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計算機系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。
(二)全面實行金融資產(chǎn)實名制
我國現(xiàn)在已經(jīng)對儲蓄存款、有價證券等實行了實名制,在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實名制會面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認識到金融資產(chǎn)實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大,而且對抑制地下經(jīng)濟、防治腐敗,特別是建立社會主義市場經(jīng)濟所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。
(三)推行稅務(wù)制度
由于納稅過程比較繁瑣,而納稅義務(wù)人的稅法知識普遍較低,以致在確定應(yīng)納稅所得額、計算應(yīng)納稅額、履行申報手續(xù)和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風險。推行稅務(wù)制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風險;另一方面,它在稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮溝通納稅人與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識及時傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)了解個人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進和完善征管方式。
(四)實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享
充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護稅作用,形成治稅合力,才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個人有關(guān)收入、財產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況;向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料;向證券部門了解各類有價證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法,真正實現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。
(五)盡快建立并積極推行個人信用制度
首先,切實實施儲蓄存款實名制,建立個人賬戶體制,這項舉措在2000年開始實行,每個人建立一個實名賬戶,將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶,這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡(luò)支持。其次,實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度,做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三,國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī),用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移
交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用,個人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范作出明確的規(guī)定,用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。
一、問題的提出
現(xiàn)代經(jīng)濟中廣泛存在著信息非對稱的情形,比較典型的例子如:保險市場上保單持有人比保險公司更了解自己的財產(chǎn)和健康狀況,舊車市場上車主對所交易的舊車比購車人知道更多的信息。如果借用一句通俗的話來表達,就是“買的不如賣的精”,即市場經(jīng)濟主體的一方總是比另一方擁有更多的信息,這就是所謂的信息非對稱。在征稅與納稅關(guān)系中,征稅人與納稅人之間同樣存在著十分典型的信息非對稱:只有納稅人自己才清楚地知曉個人收入的真實情況,而負責征稅的稅務(wù)人員很難準確掌握這一信息。在理論上有內(nèi)生信息非對稱與外生信息非對稱之分,本文不涉及稅務(wù)部門內(nèi)部上級與下屬之間的內(nèi)生信息非對稱(如稅務(wù)所長對征管人員工作的實際努力程度如何并不能完全掌握),而僅對涉及征稅人與納稅人的外生信息非對稱予以探討。
個人所得稅以個人收入為課稅對象,但如何識別“收入”是一件頗費腦筋的事。理論上的標準是所謂黑格——西蒙斯(以下簡稱H——S)準則,即一定時期內(nèi)的收入是個人消費能力的凈增長,換句話說,收入是當期實際消費加上潛在消費(即當期的儲蓄)。H——S觀點認為,個人收入不僅包括以貨幣形式取得的,還包括以商品和勞務(wù)形式取得的。顯而易見,H——S收入概念在實際征管中難以完全付諸實施,因為與貨幣化收入相比,非貨幣化收入存在更為嚴重的信息非對稱,但是20世紀80年代的美國稅制改革在很大程度上體現(xiàn)了H——S思想,這主要是由于H——S準則能夠較好地實現(xiàn)稅收公平和效率。
在我國個人所得稅被稱為“征稅第一難”,目前對它的爭議主要集中在它不能較好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人收入分配的功能,出現(xiàn)所謂“管住了工薪階層,卻管不住新生貴族”的尷尬。究其原因,筆者認為征管中的信息非對稱是產(chǎn)生尷尬局面的關(guān)鍵性原因。稅務(wù)部門不掌握納稅人收入的真實信息,而納稅人傾向于將個人收入的真實信息隱蔽化、私有化,以達到規(guī)避稅收甚或逃稅的目的。信息不易獲取的根本原因是納稅人對個人收益最大化的追求。因為與稅負易于轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅不同,所得稅是直接稅,納稅將直接減少納稅人的個人收益,因此理性的納稅人為盡可能增加收益首先選擇合理避稅,其次在特定條件下亦不排除有選擇逃稅的可能。在這里個人收入信息公開的程度是征納雙方博弈的關(guān)鍵,信息非對稱的實際程度直接影響納稅人的納稅選擇和最終收益。如果信息非對稱的實際程度強,納稅人更傾向于選擇不納稅,相反則更傾向于選擇納稅。同時對風險的預(yù)期也是納稅人選擇納稅還是逃稅時的重要因素(即成本收益權(quán)衡)。若預(yù)期收益大于風險(成本),偷逃稅款的可能性就增加;如果預(yù)期逃稅的風險(成本)小而收益大,例如被稅務(wù)部門稽查和檢查的概率小、遭受懲罰的程度輕微、邊際稅率較高等情況,則會誘使原來的風險厭惡者和風險中性者變?yōu)轱L險愛好者,由納稅轉(zhuǎn)而選擇逃稅。如果征稅一方不能有效傳遞類似稽查、懲罰的信息給納稅人,讓納稅人切實感受到法律的威懾和逃稅的巨大成本,甚至反而受到負向的激勵,比如某大腕偷逃巨額稅款還依然頻頻登臺演出,那么納稅人就可能受到強烈的暗示而效仿逃稅。
由此看來,征管中的信息非對稱問題如果能夠得到較好的解決,不僅有助于提高個人所得稅的征收效率,而且對縮小當前收入分配差距、實現(xiàn)稅負公平意義重大。
二、消除或緩解非對稱信息的可能途徑
激勵與信息非對稱問題密切相關(guān)。解決信息非對稱實質(zhì)上是一個提供適當激勵的問題。稅務(wù)部門要求獲取充分信息,納稅人被要求轉(zhuǎn)移私有信息所有權(quán),實際這是信息交易的一個過程。稅務(wù)部門是信息的需求者,它作為激勵一方,考慮如何確保以較小的成本獲取最充分的信息,減弱信息不對稱的程度;而納稅人是信息的供給者,它作為被激勵一方(或稱激勵對象),在預(yù)期收益大于預(yù)期成本的條件下受到激勵愿意提供私有信息。
由此需要設(shè)計一種激勵契約,鼓勵納稅人向稅務(wù)部門提供信息,即納稅人獲得激勵愿意透露真實的收入信息。而這種制度安排或政策設(shè)計,只有滿足個人的“激勵相容約束”才是可行的。所謂激勵相容約束,簡言之就是說真話比說假話有好處。要確保納稅人說真話、申報收入時有收益或者說真話多時的收益優(yōu)于說真話少時的收益。這里的收益既有有形收益也有無形收益,比如未來消費公共物品的間接收益、信譽收益以及作為納稅人的自豪感等。成本也包括有形成本和無形成本兩部分,如納稅的直接收入損失、罰款和滯納金、逃稅付出的精神代價以及心理成本等。筆者認為,激勵與約束的設(shè)計可著眼于以下幾方面:
(一)稅制公平
①顯而易見,這有失橫向公平。其次根據(jù)縱向公平原則,低收入者應(yīng)不納或者少納稅,高收入者應(yīng)多納稅,量能負擔,隨著納稅人收入遞增而逐漸累進,而實踐中存在的所謂個人所得稅“只管住工薪階層卻管不住新生貴族”反映的即是與稅制設(shè)計初衷相反的情形。有悖稅收公平原則的稅制必然引起納稅人的心理不平衡,進而可能產(chǎn)生對納稅的抵觸情緒,因此激勵納稅人依法納稅必須確保有一個公平的稅制。
(二)懲罰力度
②可見極富威懾力的懲罰對納稅服從的影響十分顯著。
(三)檢查概率
③以此為依據(jù)可以確定我們進行重點檢查的對象。
(四)精神與心理因素
納稅人不僅是一個微觀經(jīng)濟主體,而且還是一個社會人,受道德、法律以及社會輿論的約束。因此在利益之外,他還有精神需求,重視個人信譽和自我價值的實現(xiàn)。遵守法律規(guī)定照章納稅會給個人帶來精神愉悅、確立個人信譽等無形的、間接的收益(信譽可能帶來收益,如訂單的增加或好的工作機會等),而違犯法律鋌而走險要付出沉重的精神負擔和心理成本,乃至失去融入社會生活的基本權(quán)利和機會。
在提供適當?shù)募钆c約束之外,還可能采取以下兩種方法獲得信息:1.發(fā)展市場機構(gòu)。2001年諾貝爾經(jīng)濟學獎得主之一阿克洛夫(George Akerlof)1970年在其《檸檬市場:質(zhì)量不確定性和市場機制》一文中指出,經(jīng)濟主體有強烈的激勵去消除信息問題對市場效率的不利影響,進而,他認為許多市場機構(gòu)可被視作是為解決信息不對稱而產(chǎn)生的。所以市場機構(gòu)可在其中消除信息屏障,發(fā)揮溝通信息的功能。若這些中介機構(gòu)和力量得以發(fā)展壯大,則對征納雙方溝通信息必有裨益。2.設(shè)置信息通道。通過不同的途徑,多渠道、多角度獲取信息,雖然不能直接從納稅人那里獲得信息,但信息傳播的渠道和途徑不是單一的,在現(xiàn)代社會計算機和通訊手段已成為信息傳播的主要載體,完全有可能從納稅人之外尋找突破口獲取需要的信息,為此可增設(shè)信息通道確保信息通達。
三、結(jié)論和政策建議
綜上所述,克服征管困難的關(guān)鍵是盡可能減弱信息非對稱分布的程度,結(jié)合我國的實際情況,具體建議如下:
(一)與激勵約束相關(guān)的改革和政策建議
1.公平稅負,完善個人所得稅制度。
⑴ 確定合理的個人所得稅率。與國際水平相對照,我國個人所得稅的稅率不算低,稅制改革過程中應(yīng)盡可能把稅率設(shè)置在較低的水平上。因為過高的稅率強化納稅人的收益動機,容易造成稅收收入流失,正如拉弗曲線所表明的,高稅率不一定產(chǎn)生高收入;同時對于征稅過重引起的效率損失,發(fā)展中國家尤需顧及。因此有必要借鑒米爾利斯的倒“U”理論,對中等收入者適用相對較高的稅率,對低收入者和高收入者適用相對較低的稅率,甚至由于信息非對稱的存在,對最高所得的邊際稅率應(yīng)當為零。
⑵ 改革分項征收辦法。單純的分項征收人為地形成了不同類別收入之間的不公平稅收待遇。今后可考慮分項綜合相結(jié)合的征收辦法,可在年內(nèi)分項預(yù)繳,年度終了匯算清繳。
⑶ 確定合理的扣除標準。按照現(xiàn)行物價水平和一般生活標準,考慮不同納稅人的家庭構(gòu)成、收入水平和贍養(yǎng)負擔情況,規(guī)定合理的扣除標準。
