序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)賬務(wù)處理要求范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

往來賬務(wù)是指物流企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)或銷售商品、提供勞務(wù)與對方發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的往來賬務(wù)，主要包括預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他款項(xiàng)等內(nèi)容。只要物流企業(yè)處于運(yùn)營中，就會與外界產(chǎn)生往來賬務(wù)，如果不能及時(shí)處理往來賬務(wù)，就會造成賬款大量積壓，嚴(yán)重影響物流企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。因此，需要深入分析物流企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理。

一、物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展情況

近年來，物流企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位逐漸提升，物流企業(yè)的數(shù)量大幅度提升，物流市場的競爭壓力越來越大，提高企業(yè)的核心競爭力成為現(xiàn)代物流企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題。財(cái)務(wù)管理是指在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上，分析與決策物流企業(yè)的財(cái)務(wù)活動，從而有效提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)水平的目標(biāo)。物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目的就是用最小化的資金成本換取經(jīng)濟(jì)效益的最大化，進(jìn)一步提升物流企業(yè)在市場競爭中所占據(jù)的份額，從而推動物流企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但現(xiàn)代物流企業(yè)在發(fā)展過程中存在一個(gè)嚴(yán)重問題，就是財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理不到位，在實(shí)際發(fā)展過程中經(jīng)常會出現(xiàn)往來賬務(wù)核算錯誤，企業(yè)債權(quán)、債務(wù)劃分不清楚，預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他款項(xiàng)等往來賬務(wù)大量積壓的情況，嚴(yán)重影響了我國物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[1]。

二、物流企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理中存在的問題

1.往來賬務(wù)處理不及時(shí)

目前，物流企業(yè)在發(fā)展過程中并沒有意識到財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)管理的重要性，在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中很少涉及財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動過程中，部分預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他款項(xiàng)等款項(xiàng)的處理不及時(shí)，沒有針對物流企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)往來款項(xiàng)的合理賬務(wù)處理和監(jiān)控，導(dǎo)致物流企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)往來款項(xiàng)越來越大，財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)的賬齡越來越長，大量財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)積壓將導(dǎo)致壞賬。以某物流企業(yè)為例，其應(yīng)收款項(xiàng)為100萬，占總資產(chǎn)的47%，在這100萬的應(yīng)收賬款中，賬齡達(dá)到兩年以上的財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)有67萬，占應(yīng)收賬款的67%，而這種大量占用的情況會嚴(yán)重影響物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，物流企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動的時(shí)候沒有充足的流動資金，不利于其經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有序發(fā)展[2]。

2.隱瞞收款的現(xiàn)象比較嚴(yán)重

很多物流企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)勞務(wù)服務(wù)收入和一些費(fèi)用的回收款不列入收入科目中，而是直接列入到應(yīng)付款賬目當(dāng)中，隱瞞了物流企業(yè)經(jīng)營收入的實(shí)際情況，給物流企業(yè)預(yù)算資金和管控預(yù)算外資金的截留、轉(zhuǎn)移方面增加了很大的難度，無法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)在物流企業(yè)經(jīng)營過程中的實(shí)際作用。某物流企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理的過程中，截留上半年服務(wù)收入款20萬元，并將這一部分資金劃分到應(yīng)付款處理中，難以準(zhǔn)確反映出物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況[3]。

3.實(shí)體借款歸還效率差

目前，我國物流企業(yè)之間的競爭越來越激烈，要想提升物流企業(yè)的核心競爭力，需要大量的資金支持。而物流企業(yè)在發(fā)展過程中又普遍存在融資困難的問題，所以經(jīng)常會向其他金融機(jī)構(gòu)借款，從而提升物流企業(yè)內(nèi)部資金流動的效率，才能進(jìn)一步推動物流企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但如果物流企業(yè)資金流動性差，融資成本高，物流企業(yè)通過開展經(jīng)濟(jì)活動所獲取的經(jīng)濟(jì)效益難以全部償還金融機(jī)構(gòu)的借款，就經(jīng)常會出現(xiàn)借款難以歸還的情況，嚴(yán)重影響物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

4.存在隱匿支出的情況

物流企業(yè)在開展財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理的過程中，存在隱匿支出的情況，如果這種隱匿支出的情況長期得不到解決，就會造成物流企業(yè)支出費(fèi)用失去控制的現(xiàn)象發(fā)生。在財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理的支出款項(xiàng)中，有部分款項(xiàng)是擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，像是獎金、補(bǔ)貼、外出旅游、高檔通訊設(shè)施等，進(jìn)一步隱匿了物流企業(yè)的實(shí)際支出。比如，某物流企業(yè)利用截留收入來支付員工的獎金、補(bǔ)貼和旅游費(fèi)用等[4]，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中無法準(zhǔn)確反映這一部分資金。

三、改善物流企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理中問題的對策

1.定期核對往來賬務(wù)

物流企業(yè)應(yīng)委派專人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理業(yè)務(wù)，將其與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，避免在實(shí)際工作中出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的情況。財(cái)務(wù)專員應(yīng)定期進(jìn)行物流企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)的審核，根據(jù)合作企業(yè)擬定的財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)信息反饋表進(jìn)行仔細(xì)核對，確保表中的預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他款項(xiàng)等款項(xiàng)信息準(zhǔn)確無誤，所收到或開具的發(fā)票金額與所記錄的金額相符等，只有全部核對之后確保這些信息都準(zhǔn)確無誤后，才能交給相關(guān)業(yè)務(wù)員簽字。從物流企業(yè)的角度來看，企業(yè)在發(fā)展過程中所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)比較復(fù)雜，給財(cái)務(wù)專員的信息核對增加了一定的難度。財(cái)務(wù)專員應(yīng)利用各種手段核對企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)信息，及時(shí)處理信息不一致的情況，最大限度地確保財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理工作的順利進(jìn)行。

2.使用科學(xué)的會計(jì)核算手段

物流企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)置所有款項(xiàng)，并針對不同的款項(xiàng)選擇相應(yīng)的會計(jì)核算手段，為財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)的處理提供基本保障。物流企業(yè)并不是所有款項(xiàng)都要設(shè)置，還需要根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行分析。比如，對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)比較少的物流企業(yè)就可以不設(shè)置預(yù)付賬款項(xiàng)目，而是將預(yù)付賬款項(xiàng)目劃分到應(yīng)付賬款中，為日后物流企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)的處理也提供了一定的便利。物流企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)核算手段的研究，進(jìn)一步提升對會計(jì)核算全過程的監(jiān)督與管理，積極明細(xì)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，確保每一過程的賬務(wù)往來都在財(cái)務(wù)專員的監(jiān)管之下，為物流企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)的有效處理提供基本保障。

3.規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)工作

財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理的基本要求是“單據(jù)齊全、手續(xù)完備”，這種做法不僅能夠?yàn)樨?cái)務(wù)專員的工作提供一定的便利，還能夠?yàn)槿蘸蟪霈F(xiàn)任何糾紛提供參考依據(jù)。賬務(wù)處理必須要建立在合同、協(xié)議的基礎(chǔ)上，發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的收入都計(jì)入應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款，與業(yè)務(wù)相關(guān)的支出都計(jì)入應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款，與業(yè)務(wù)相關(guān)的押金計(jì)入其他應(yīng)收或其他應(yīng)付款。貨物到倉庫開具的入庫單，貨物出庫開具出庫單，定期盤點(diǎn)記錄，提供運(yùn)輸服務(wù)或其他服務(wù)的要有派工單。物流企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理中的所有款項(xiàng)都需要總經(jīng)理或相應(yīng)的管理部門領(lǐng)導(dǎo)簽字，所有款項(xiàng)的收支都必須要有出入庫單、發(fā)票、合同等單據(jù)作為參考依據(jù)。如果物流企業(yè)在業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)款項(xiàng)調(diào)整的情況，也應(yīng)及時(shí)記錄調(diào)整的項(xiàng)目、調(diào)整的程度，確保所有款項(xiàng)都記錄在相應(yīng)的賬目中，進(jìn)一步提升物流企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理的效率。

四、結(jié)語

加強(qiáng)對物流企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理的研究是非常必要的，能夠有效解決物流企業(yè)發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)問題，進(jìn)一步提升物流企業(yè)在市場中所占據(jù)的份額。物流企業(yè)要明確財(cái)務(wù)會計(jì)往來賬務(wù)處理過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策，定期核對物流企業(yè)的往來賬務(wù)，加強(qiáng)規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作，使用科學(xué)的會計(jì)核算手段處理往來賬務(wù)，有效處理好物流企業(yè)預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等項(xiàng)目的合理分配，推動我國物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者:白靜 單位:天津立信會計(jì)師事務(wù)所有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]連建新,崔月升,尹繼北.物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)與內(nèi)部管理控制研究[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì),2013(5):10-13.

篇（2）

[關(guān)鍵詞]手工會計(jì)；電算化會計(jì)；賬務(wù)處理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中圖分類號]F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在我國會計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，電算化會計(jì)取代手工會計(jì)已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導(dǎo)致其取數(shù)途徑、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、記賬過程等不同，因此，賬務(wù)處理程序的方法和步驟在手工會計(jì)和電算化會計(jì)兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應(yīng)用會計(jì)電算化，探究兩者的區(qū)別，以及電算化會計(jì)賬務(wù)處理的新規(guī)程尤為必要。

1 電算化會計(jì)與手工會計(jì)賬務(wù)處理的差異 ＃

電算化會計(jì)，也稱會計(jì)電算化，即由計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬和報(bào)賬等。與手工會計(jì)相比，兩者在財(cái)務(wù)處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進(jìn)行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計(jì)信息系統(tǒng)。

從表1可看出電算化會計(jì)與手工會計(jì)賬務(wù)處理的差異具體表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 準(zhǔn)備工作的差異

在手工會計(jì)方式下，會計(jì)的基本準(zhǔn)備工作比較簡單；但在電算化會計(jì)方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統(tǒng)需要安裝電算化系統(tǒng)、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設(shè)置操作員及其權(quán)限，錄入職員、部門、客戶、供應(yīng)商、存貨檔案及存貨計(jì)量單位，設(shè)置憑證類型和會計(jì)科目，設(shè)置賬務(wù)處理內(nèi)部控制參數(shù)，錄入期初余額等。若電算化會計(jì)賬套初始化未做好，將直接影響后續(xù)的電算化會計(jì)工作，甚至可能會導(dǎo)致后續(xù)會計(jì)處理工作無法開展。

1.2 {證處理的差異

手工處理方式下，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要手工填寫紙質(zhì)的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細(xì)檢查才能發(fā)現(xiàn)，憑證只承載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額及原始憑證張數(shù)。

電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機(jī)制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據(jù)審核無誤的原始憑證直接在計(jì)算機(jī)屏幕上手工填制記賬憑證。機(jī)制的電子記賬憑證是指由電算化會計(jì)系統(tǒng)自動生產(chǎn)的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)向會計(jì)系統(tǒng)自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計(jì)系統(tǒng)根據(jù)賬戶中已有數(shù)據(jù)產(chǎn)生的記賬憑證，如期末業(yè)務(wù)處理時(shí)，根據(jù)設(shè)置的轉(zhuǎn)賬憑證模板中取數(shù)公式由系統(tǒng)自動取數(shù)生成的各種分?jǐn)?、提取、損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統(tǒng)能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)自動檢測和調(diào)整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續(xù)、完整，避免出現(xiàn)重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進(jìn)行平衡校驗(yàn)，如果出現(xiàn)借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統(tǒng)提示輸入輔助核算項(xiàng)目，否則不能保存；有現(xiàn)金流量核算的科目，系統(tǒng)提示輸入現(xiàn)金流量項(xiàng)目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額以及原始憑證張數(shù)，還可承載客戶、供應(yīng)商及個(gè)人往來輔助核算信息，部門、項(xiàng)目輔助核算信息，現(xiàn)金流量輔助核算信息等。

1.3 記賬的差異

手工處理方式下，記賬指會計(jì)人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記各種明細(xì)賬、日記賬和總賬。記賬時(shí)，按照崗位責(zé)任的劃分，由不同的會計(jì)人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時(shí)費(fèi)力。這種記賬工作是由不同的人反復(fù)謄抄，容易出錯，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結(jié)賬工作量大且復(fù)雜，效率低。

電算化處理方式下，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動完成，其實(shí)質(zhì)是一個(gè)數(shù)據(jù)處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計(jì)系統(tǒng)將“憑證臨時(shí)庫”轉(zhuǎn)移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發(fā)生額，更新各科目發(fā)生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準(zhǔn)確、完整，就無需對賬。會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現(xiàn)停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬完畢后，可直接指令電算化會計(jì)系統(tǒng)，對選定月份進(jìn)行自動結(jié)賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結(jié)賬，則本月不允許結(jié)賬。結(jié)賬后，不能再輸入當(dāng)月的記賬憑證?？梢?，電算化會計(jì)記賬簡單，易操作，效率高。

1.4 賬簿的差異

手工處理方式下，不同的賬務(wù)處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、使用會計(jì)科目不多且不需要單獨(dú)專設(shè)總賬崗位時(shí)，一般選擇日記總賬賬務(wù)處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務(wù)處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細(xì)賬采用的是三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的活頁賬。

電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計(jì)各種賬務(wù)處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數(shù)量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細(xì)賬，逐項(xiàng)或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發(fā)生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據(jù)企業(yè)管理的需要自行設(shè)置賬頁格式及取數(shù)公式，生成并打印出相應(yīng)的賬表。

由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計(jì)更正錯賬的方法不再完全適用于電算化會計(jì)，如劃線更正法就不適用于電算化會計(jì)。電算化會計(jì)中，凡是已經(jīng)記賬的憑證數(shù)據(jù)不能更改，只能采用紅字沖減法和補(bǔ)充登記法更正。

1.5 編制報(bào)表的差異

在手工會計(jì)處理方式下，依據(jù)總賬和相關(guān)的明細(xì)賬數(shù)據(jù)逐項(xiàng)匯總填制報(bào)表的各欄目。在電算化會計(jì)處理方式下，可依據(jù)預(yù)先定義的報(bào)表取數(shù)公式直接生成各種報(bào)表。

2 電算化會計(jì)賬務(wù)處理的新規(guī)程

賬務(wù)處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報(bào)表。手工會計(jì)人員的工作重點(diǎn)是登記賬簿，即由不同的會計(jì)人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細(xì)分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結(jié)賬等諸多程序，要經(jīng)過多數(shù)人的手工才能完成，增加了數(shù)據(jù)處理差錯的可能性。而電算化會計(jì)則與之不同，數(shù)據(jù)一旦通過填制會計(jì)憑證進(jìn)入系統(tǒng)，記賬、對賬、匯總編制會計(jì)報(bào)表等，都是由計(jì)算機(jī)自動處理完成，即實(shí)現(xiàn)數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時(shí)產(chǎn)生所需賬表）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。因此，手工會計(jì)中根據(jù)登記總賬依據(jù)不同而劃分的不同賬務(wù)處理程序已沒有必要，電算化會計(jì)改變了原來的記賬規(guī)則和組織結(jié)構(gòu)。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現(xiàn)在變?yōu)橛?jì)算機(jī)登記，記賬中如果出現(xiàn)錯誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，現(xiàn)在則是通過判斷數(shù)據(jù)處理的形態(tài)來劃分，改變了原來的組織結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理程序。

筆者認(rèn)為，電算化會計(jì)賬務(wù)處理程序分為單一財(cái)務(wù)賬務(wù)處理程序和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化賬務(wù)處理程序兩種。

2.1 單一財(cái)務(wù)電算化賬務(wù)處理程序

單一財(cái)務(wù)電算化，又稱為獨(dú)立賬務(wù)電算化，是指企業(yè)只安裝使用了賬務(wù)處理模塊或總賬模塊的電算化會計(jì)系統(tǒng)。其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是孤立的，與企業(yè)其他管理信息系統(tǒng)不集成使用，且相互間的數(shù)據(jù)不共享。這種單一財(cái)務(wù)電算化適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)。其賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，依據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計(jì)算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動核對各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；

⑤月末，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)會計(jì)報(bào)表取數(shù)公式生成會計(jì)報(bào)表。

2.2 業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序

隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的管理從原來的縱向一w化轉(zhuǎn)為橫向一體化，企業(yè)逐漸開始進(jìn)行流程重組，會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組是企業(yè)流程重組的重要組成部分。在會計(jì)業(yè)務(wù)重組中，需要以業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化為導(dǎo)向。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化賬務(wù)處理是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動財(cái)務(wù)處理，建立基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化信息處理流程，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，利用業(yè)務(wù)驅(qū)動來記錄財(cái)務(wù)信息，將企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理信息集中于一個(gè)數(shù)據(jù)庫。企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化發(fā)展導(dǎo)致會計(jì)的重心發(fā)生變化，體現(xiàn)在會計(jì)管理實(shí)際職能的變化上。

筆者認(rèn)為，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，會計(jì)人員必須了解和熟悉研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、制造、運(yùn)營、物流、營銷等各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，精通業(yè)務(wù)流程，才能把財(cái)務(wù)體系與整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)營緊密地結(jié)合起來，才能使財(cái)務(wù)前置，參與業(yè)務(wù)運(yùn)營等方式，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度。通過流程再造轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作方式和思維定式，將事后核算型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃型管理會計(jì)，進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)的管理職能。

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據(jù)ERP系統(tǒng)外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計(jì)算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動核對業(yè)務(wù)賬與財(cái)務(wù)賬，再對業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑤月末，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動核對各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑥月末，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)會計(jì)報(bào)表取數(shù)公式生成會計(jì)報(bào)表。

在業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化下主要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和會計(jì)流程的結(jié)合，在出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的情況下，存在大量業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)將會被實(shí)時(shí)采集、存儲到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中。信息使用者發(fā)出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計(jì)信息系統(tǒng)能根據(jù)要求自動產(chǎn)生相應(yīng)的信息報(bào)告，發(fā)送給使用者，即信息用戶可依照相關(guān)規(guī)則與數(shù)據(jù)庫得到自己需要的信息。

篇（3）

1會計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的必要性

計(jì)算機(jī)應(yīng)用已經(jīng)在各行業(yè)普及，要求財(cái)會專業(yè)學(xué)生要與時(shí)俱進(jìn)，在熟悉傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的同時(shí)必須掌握會計(jì)電算化賬務(wù)處理方法。要實(shí)現(xiàn)上面的要求，就有必要在會計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，將手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行。

（1） 隨著電子計(jì)算機(jī)的普及，會計(jì)工作也從傳統(tǒng)的手工方式步入了電子化、信息化時(shí)代。會計(jì)電算化的內(nèi)涵是計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息處理技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，是時(shí)展的必然結(jié)果，是會計(jì)發(fā)展的方向，是會計(jì)工作者必須掌握的知識和技能。

（2） 對于會計(jì)從業(yè)者來說，掌握了會計(jì)知識，熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并不等于掌握了電算化賬務(wù)處理。所以，會計(jì)工作人員有必要從兩種知識技能的區(qū)別和聯(lián)系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中職學(xué)校會計(jì)專業(yè)在最后會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)課教學(xué)中，較多進(jìn)行手工化賬務(wù)處理的教學(xué)，不大重視同時(shí)進(jìn)行電算化綜合實(shí)訓(xùn)，電算化只是作為一門學(xué)科另行教學(xué)，而沒有真正納入到最后的綜合實(shí)訓(xùn)課中。因此，就會使學(xué)生在對這兩種方法產(chǎn)生認(rèn)知上的偏見，認(rèn)為只要熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理，學(xué)了電算化知識，就能兩手都會?；蛘J(rèn)為，普及電算化了，傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理已無必要?？梢?，在綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)沒有對手工和電算化同時(shí)進(jìn)行教學(xué)，對學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度及掌握和運(yùn)用這兩種知識與技能都有很大的影響，對學(xué)生今后會產(chǎn)生不利的影響。

從上述分析看，中職學(xué)校財(cái)會專業(yè)學(xué)生在進(jìn)行會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)，有必要對兩種賬務(wù)處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對象是相同的； ② 處理的內(nèi)容都主要圍繞賬、證、表三大內(nèi)容進(jìn)行；③ 處理流程基本類似：建賬會計(jì)憑證會計(jì)賬簿會計(jì)報(bào)表。所不同的是手工賬下會計(jì)信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報(bào)賬為主的管理，電算化下會計(jì)信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理。因此，應(yīng)將兩種賬務(wù)處理實(shí)訓(xùn)同步進(jìn)行，分析它們的聯(lián)系和區(qū)別及利弊，讓學(xué)生了解它們是相通的。在相互結(jié)合、相互印證的基礎(chǔ)上使學(xué)生所學(xué)的知識技能得到鞏固、升華。

通過實(shí)際的對比操作，不僅讓學(xué)生更好地掌握兩種賬務(wù)處理的技能，更能讓學(xué)生體會到傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并沒有過時(shí)，它對實(shí)現(xiàn)電算化具有指導(dǎo)性的作用。讓學(xué)生從中體會到電算化的強(qiáng)大優(yōu)勢，體會到實(shí)現(xiàn)電算化對工作的重要性，引導(dǎo)學(xué)生對會計(jì)知識進(jìn)行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準(zhǔn)備，為日后從事會計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

2傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的實(shí)施

要實(shí)現(xiàn)兩種賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)綜合教學(xué)，首先，要做好相關(guān)的組織、計(jì)劃工作，包括實(shí)訓(xùn)場所、實(shí)訓(xùn)設(shè)備、實(shí)訓(xùn)教材、實(shí)訓(xùn)財(cái)務(wù)軟件、專業(yè)指導(dǎo)教師等。實(shí)訓(xùn)教材資料最好由教研室根據(jù)會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教程的要求組織確定。其次，做好實(shí)訓(xùn)前的動員，讓學(xué)生了解實(shí)訓(xùn)的目的、意義，實(shí)訓(xùn)的總體安排、要求、措施，明確責(zé)任、任務(wù)、進(jìn)度等情況，使學(xué)生感到仿佛處在真正的會計(jì)工作崗位上。在具體教學(xué)中，要隨時(shí)注意兩種賬務(wù)處理的相互比較，使學(xué)生能清楚地理解掌握兩種賬務(wù)處理的共性和區(qū)別，歸納、總結(jié)、鞏固所學(xué)的知識技能。

通過同步實(shí)訓(xùn)對比，使學(xué)生明白會計(jì)電算化是傳統(tǒng)手工化會計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它并沒有改變傳統(tǒng)手工會計(jì)核算的原理和基本程序，即會計(jì)核算仍然要經(jīng)歷確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這一基本過程，其核算結(jié)果應(yīng)是完全一致的。區(qū)別主要體現(xiàn)在：

（1） 運(yùn)算方式不同。手工會計(jì)以算盤或計(jì)算器為運(yùn)算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度慢、準(zhǔn)確率、效率低。會計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件為媒介，通過人、機(jī)對話實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度、準(zhǔn)確度高。

（2） 數(shù)據(jù)處理過程不同。手工會計(jì)的技術(shù)方法雖然經(jīng)歷了很長一段歷史時(shí)期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質(zhì)改變。而會計(jì)電算化由于采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，運(yùn)算速度快，整個(gè)核算（運(yùn)算）過程形成了一體化，是在傳統(tǒng)手工會計(jì)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的一次技術(shù)飛躍。

（3） 信息存放方式不同。手工會計(jì)是將會計(jì)信息數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報(bào)表等紙質(zhì)為載體進(jìn)行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復(fù)抄錄，容易出錯。在會計(jì)電算化中，除原始憑證以紙質(zhì)文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質(zhì)作為存放會計(jì)信息數(shù)據(jù)的載體，占用空間小，查找方便，而且，數(shù)據(jù)只需錄入一次，杜絕了重復(fù)抄錄產(chǎn)生的錯誤，提高了工作效率。

（4） 信息組織方式不同。手工會計(jì)的信息組織方式是應(yīng)用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數(shù)據(jù)填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數(shù)據(jù)逐筆登記到賬簿的方式完成。而會計(jì)電算化的信息組織方式是利用計(jì)算機(jī)的內(nèi)在功能和應(yīng)用軟件，將會計(jì)信息序時(shí)存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。

（5） 數(shù)據(jù)處理起點(diǎn)不同。手工會計(jì)條件下，數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)是原始憑證；而在會計(jì)電算化條件下，是以記賬憑證作為會計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的起點(diǎn)。

（6） 賬務(wù)處理核算方式不同。手工會計(jì)環(huán)境中，賬務(wù)處理由不同崗位的會計(jì)人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報(bào)表中記錄、核算。而會計(jì)電算化環(huán)境中，賬務(wù)處理轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)處理，將手工處理過程簡化為將有關(guān)數(shù)據(jù)從“憑證臨時(shí)文件”轉(zhuǎn)移到“流水賬文件”中存放。

（7） 查詢方式不同。手工會計(jì)的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結(jié)果單一，特別是擴(kuò)展和延伸的分析查詢幾乎難以實(shí)現(xiàn)。而會計(jì)電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計(jì)算機(jī)的綜合運(yùn)算查出用戶所需的各種指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)果。

3小結(jié)

將會計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)，比只進(jìn)行傳統(tǒng)手工賬務(wù)實(shí)訓(xùn)教學(xué)會遇到更大的困難，需要安排較多的教學(xué)時(shí)間，但通過精心的設(shè)計(jì)和安排是可以實(shí)現(xiàn)的。運(yùn)用這種方法，將有助于培養(yǎng)學(xué)生成為具有創(chuàng)造性的應(yīng)用型人才。

主要參考文獻(xiàn)

篇（4）

1會計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的必要性

計(jì)算機(jī)應(yīng)用已經(jīng)在各行業(yè)普及，要求財(cái)會專業(yè)學(xué)生要與時(shí)俱進(jìn)，在熟悉傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的同時(shí)必須掌握會計(jì)電算化賬務(wù)處理方法。要實(shí)現(xiàn)上面的要求，就有必要在會計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，將手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行。

（1） 隨著電子計(jì)算機(jī)的普及，會計(jì)工作也從傳統(tǒng)的手工方式步入了電子化、信息化時(shí)代。會計(jì)電算化的內(nèi)涵是計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息處理技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，是時(shí)展的必然結(jié)果，是會計(jì)發(fā)展的方向，是會計(jì)工作者必須掌握的知識和技能。

（2） 對于會計(jì)從業(yè)者來說，掌握了會計(jì)知識，熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并不等于掌握了電算化賬務(wù)處理。所以，會計(jì)工作人員有必要從兩種知識技能的區(qū)別和聯(lián)系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中職學(xué)校會計(jì)專業(yè)在最后會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)課教學(xué)中，較多進(jìn)行手工化賬務(wù)處理的教學(xué)，不大重視同時(shí)進(jìn)行電算化綜合實(shí)訓(xùn)，電算化只是作為一門學(xué)科另行教學(xué)，而沒有真正納入到最后的綜合實(shí)訓(xùn)課中。因此，就會使學(xué)生在對這兩種方法產(chǎn)生認(rèn)知上的偏見，認(rèn)為只要熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理，學(xué)了電算化知識，就能兩手都會?；蛘J(rèn)為，普及電算化了，傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理已無必要。WwW.133229.CoM可見，在綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)沒有對手工和電算化同時(shí)進(jìn)行教學(xué)，對學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度及掌握和運(yùn)用這兩種知識與技能都有很大的影響，對學(xué)生今后會產(chǎn)生不利的影響。

從上述分析看，中職學(xué)校財(cái)會專業(yè)學(xué)生在進(jìn)行會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)，有必要對兩種賬務(wù)處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對象是相同的； ② 處理的內(nèi)容都主要圍繞賬、證、表三大內(nèi)容進(jìn)行；③ 處理流程基本類似：建賬會計(jì)憑證會計(jì)賬簿會計(jì)報(bào)表。所不同的是手工賬下會計(jì)信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報(bào)賬為主的管理，電算化下會計(jì)信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理。因此，應(yīng)將兩種賬務(wù)處理實(shí)訓(xùn)同步進(jìn)行，分析它們的聯(lián)系和區(qū)別及利弊，讓學(xué)生了解它們是相通的。在相互結(jié)合、相互印證的基礎(chǔ)上使學(xué)生所學(xué)的知識技能得到鞏固、升華。

通過實(shí)際的對比操作，不僅讓學(xué)生更好地掌握兩種賬務(wù)處理的技能，更能讓學(xué)生體會到傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并沒有過時(shí)，它對實(shí)現(xiàn)電算化具有指導(dǎo)性的作用。讓學(xué)生從中體會到電算化的強(qiáng)大優(yōu)勢，體會到實(shí)現(xiàn)電算化對工作的重要性，引導(dǎo)學(xué)生對會計(jì)知識進(jìn)行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準(zhǔn)備，為日后從事會計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

2傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的實(shí)施

要實(shí)現(xiàn)兩種賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)綜合教學(xué)，首先，要做好相關(guān)的組織、計(jì)劃工作，包括實(shí)訓(xùn)場所、實(shí)訓(xùn)設(shè)備、實(shí)訓(xùn)教材、實(shí)訓(xùn)財(cái)務(wù)軟件、專業(yè)指導(dǎo)教師等。實(shí)訓(xùn)教材資料最好由教研室根據(jù)會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教程的要求組織確定。其次，做好實(shí)訓(xùn)前的動員，讓學(xué)生了解實(shí)訓(xùn)的目的、意義，實(shí)訓(xùn)的總體安排、要求、措施，明確責(zé)任、任務(wù)、進(jìn)度等情況，使學(xué)生感到仿佛處在真正的會計(jì)工作崗位上。在具體教學(xué)中，要隨時(shí)注意兩種賬務(wù)處理的相互比較，使學(xué)生能清楚地理解掌握兩種賬務(wù)處理的共性和區(qū)別，歸納、總結(jié)、鞏固所學(xué)的知識技能。

通過同步實(shí)訓(xùn)對比，使學(xué)生明白會計(jì)電算化是傳統(tǒng)手工化會計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它并沒有改變傳統(tǒng)手工會計(jì)核算的原理和基本程序，即會計(jì)核算仍然要經(jīng)歷確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這一基本過程，其核算結(jié)果應(yīng)是完全一致的。區(qū)別主要體現(xiàn)在：

（1） 運(yùn)算方式不同。手工會計(jì)以算盤或計(jì)算器為運(yùn)算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度慢、準(zhǔn)確率、效率低。會計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件為媒介，通過人、機(jī)對話實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度、準(zhǔn)確度高。

（2） 數(shù)據(jù)處理過程不同。手工會計(jì)的技術(shù)方法雖然經(jīng)歷了很長一段歷史時(shí)期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質(zhì)改變。而會計(jì)電算化由于采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，運(yùn)算速度快，整個(gè)核算（運(yùn)算）過程形成了一體化，是在傳統(tǒng)手工會計(jì)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的一次技術(shù)飛躍。

（3） 信息存放方式不同。手工會計(jì)是將會計(jì)信息數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報(bào)表等紙質(zhì)為載體進(jìn)行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復(fù)抄錄，容易出錯。在會計(jì)電算化中，除原始憑證以紙質(zhì)文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質(zhì)作為存放會計(jì)信息數(shù)據(jù)的載體，占用空間小，查找方便，而且，數(shù)據(jù)只需錄入一次，杜絕了重復(fù)抄錄產(chǎn)生的錯誤，提高了工作效率。

（4） 信息組織方式不同。手工會計(jì)的信息組織方式是應(yīng)用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數(shù)據(jù)填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數(shù)據(jù)逐筆登記到賬簿的方式完成。而會計(jì)電算化的信息組織方式是利用計(jì)算機(jī)的內(nèi)在功能和應(yīng)用軟件，將會計(jì)信息序時(shí)存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。

（5） 數(shù)據(jù)處理起點(diǎn)不同。手工會計(jì)條件下，數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)是原始憑證；而在會計(jì)電算化條件下，是以記賬憑證作為會計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的起點(diǎn)。

（6） 賬務(wù)處理核算方式不同。手工會計(jì)環(huán)境中，賬務(wù)處理由不同崗位的會計(jì)人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報(bào)表中記錄、核算。而會計(jì)電算化環(huán)境中，賬務(wù)處理轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)處理，將手工處理過程簡化為將有關(guān)數(shù)據(jù)從“憑證臨時(shí)文件”轉(zhuǎn)移到“流水賬文件”中存放。

（7） 查詢方式不同。手工會計(jì)的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結(jié)果單一，特別是擴(kuò)展和延伸的分析查詢幾乎難以實(shí)現(xiàn)。而會計(jì)電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計(jì)算機(jī)的綜合運(yùn)算查出用戶所需的各種指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)果。

3小結(jié)

將會計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)，比只進(jìn)行傳統(tǒng)手工賬務(wù)實(shí)訓(xùn)教學(xué)會遇到更大的困難，需要安排較多的教學(xué)時(shí)間，但通過精心的設(shè)計(jì)和安排是可以實(shí)現(xiàn)的。運(yùn)用這種方法，將有助于培養(yǎng)學(xué)生成為具有創(chuàng)造性的應(yīng)用型人才。

主要參考文獻(xiàn)

篇（5）

1.供電企業(yè)目前的電費(fèi)賬務(wù)處理現(xiàn)狀

1.1營銷部門與財(cái)務(wù)部門的電費(fèi)收入核算方式存在差異

電費(fèi)營銷系統(tǒng)往往依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》使用會計(jì)科目，但供電企業(yè)的相關(guān)會計(jì)制度存在進(jìn)一步改善的空間，所以導(dǎo)致營銷系統(tǒng)在使用會計(jì)科目方面不盡理想，進(jìn)而導(dǎo)致營銷部門與財(cái)務(wù)部門在核算電費(fèi)收入方面存在一定的差異，可能會產(chǎn)生收入不一，滋生違規(guī)操作的不良現(xiàn)象。

1.2營銷部門與財(cái)務(wù)部門確認(rèn)銀行存款的方式存在差異

供電企業(yè)營銷部門通常采取“見票進(jìn)賬”的方式進(jìn)行核算，但財(cái)務(wù)部門一般使用“收妥進(jìn)賬”的方式?！耙娖边M(jìn)賬”的方式可以使財(cái)務(wù)信息使用者及時(shí)通過銀行存款科目監(jiān)督銀行存款，對企業(yè)應(yīng)收電費(fèi)的未達(dá)賬款進(jìn)行有效控制。但“收妥進(jìn)賬”的方式則很難達(dá)到監(jiān)督目的。在營銷部門與財(cái)務(wù)部門缺乏有效溝通的形勢下，電費(fèi)核算方式亟待改進(jìn)。

1.3壞賬處理比較混亂

在供電企業(yè)的所有資產(chǎn)項(xiàng)目中，應(yīng)收帳款占據(jù)相當(dāng)高的比例，但對其處理卻比較混亂。由于供電企業(yè)每年都有一定的任務(wù)量。財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作過程中為了完成電費(fèi)回收量，會罔顧信息真實(shí)性，片面追求電力銷售，對應(yīng)收賬款的收回不加重視，隨意核銷壞賬，導(dǎo)致企業(yè)利潤受到極大損害。

2.加強(qiáng)供電企業(yè)電費(fèi)賬務(wù)處理的綜合方法

2.1統(tǒng)一、規(guī)范營銷部門與財(cái)務(wù)部門的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

其一，供電企業(yè)的應(yīng)收賬款核算要與營銷業(yè)務(wù)保持一致性。因?yàn)闋I銷業(yè)務(wù)能客觀真實(shí)地反映每個(gè)電費(fèi)客戶的電費(fèi)余額，以及他們的電費(fèi)欠款，還可以如實(shí)反映出每筆電費(fèi)交易中存在的應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款，所以財(cái)務(wù)部門核算應(yīng)收賬款及其他電費(fèi)收入時(shí)，要以營銷部門的數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，對于應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入的部分費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，這樣可以提高工作效率。

其二，銀行存款核算要與企業(yè)營銷業(yè)務(wù)保持一直，事實(shí)證明，“見票入賬”的方式可以有效核算銀行存款情況，在監(jiān)督銀行劃款的同時(shí)也監(jiān)督供電企業(yè)工作人員的工作情況，有效規(guī)避不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2.2營業(yè)部門與財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)余額核對

其一，要明確規(guī)定對賬時(shí)間點(diǎn)。供電企業(yè)的營銷系統(tǒng)隨時(shí)都可以收費(fèi)，用電客戶既可以現(xiàn)場繳費(fèi)，也可以通過充值卡、網(wǎng)上銀行等現(xiàn)代手段進(jìn)行繳費(fèi)。所以，營銷部門與財(cái)務(wù)部門核對賬目時(shí)，必須注意時(shí)間點(diǎn)，盡量做到準(zhǔn)確無誤地核對。

其二，合理處理營銷系統(tǒng)與財(cái)務(wù)部門之間的賬目差額。財(cái)務(wù)部門要通過余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)對賬過程中出現(xiàn)的差額，及時(shí)采取有效措施處理賬務(wù)。

其三，全面核對所有賬務(wù)。不僅要核對應(yīng)收賬款和銀行存款，也要認(rèn)真核對其他支付項(xiàng)目，保障賬目真實(shí)和清晰。

2.3加強(qiáng)壞賬處理

其一，為了對壞賬實(shí)施有效處理，供電企業(yè)可以建立專門的“壞賬庫”，將所有壞賬納入其中，然后以此為依據(jù)，科學(xué)評估壞賬回收的可能性，還要制定科學(xué)有效的回收政策，對壞賬加大催收力度。

其二，供電企業(yè)要加強(qiáng)壞賬核銷程序，切實(shí)結(jié)合當(dāng)?shù)氐墓╇娏?，開展合理的業(yè)績考核工作，并制定電費(fèi)回收標(biāo)準(zhǔn)，不能一股腦地追求壞賬回收率。

2.4對工作人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

其一，電費(fèi)賬務(wù)處理工作畢竟由人來做，所以供電企業(yè)要針對工作技能與業(yè)務(wù)，對工作人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，使他們熟悉電費(fèi)賬務(wù)處理的工作流程與操作手段，從而進(jìn)一步提高工作質(zhì)量。

其二，供電企業(yè)還要多引進(jìn)計(jì)算機(jī)專業(yè)、營銷專業(yè)或電力專業(yè)的合格人才，為企業(yè)發(fā)展注入新鮮血液。

篇（6）

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理的內(nèi)涵

企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)管理工作是一項(xiàng)最為基礎(chǔ)的工作，它是一個(gè)企業(yè)引入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)時(shí)必須首先完成的工作。企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理工作主要包括以下幾方面的內(nèi)容，一是對企業(yè)帳套的設(shè)置，通常會涉及到一些信息的建立、修改和引入等。二是對企業(yè)人員管理的設(shè)置，人員管理包括人員的錄入和權(quán)限的錄入。三是企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的初始化，涉及到企業(yè)的會計(jì)科目和初始的數(shù)據(jù)等信息。最后，還包括一些企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的其他初始化設(shè)置。

(二)新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理的影響

總體來說，新的會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展對于企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理的影響不大，主要體現(xiàn)在初始數(shù)據(jù)的引入和會計(jì)科目核算兩方面。新的會計(jì)準(zhǔn)則的出臺對于企業(yè)需要執(zhí)行的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定，同時(shí)指出了首次執(zhí)行需要注意的重點(diǎn)問題。一方面，企業(yè)在根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)時(shí)，需要對企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行全面的分析和計(jì)量，需要注意的是分析和計(jì)量工作需要建立在會計(jì)要素分析和計(jì)量的基礎(chǔ)上。另一方面，企業(yè)在根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)時(shí)，需要重點(diǎn)編制資產(chǎn)負(fù)債表，表的內(nèi)容需要涉及全方位的數(shù)據(jù)和項(xiàng)目。

(三)新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理的發(fā)展

新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理需要根據(jù)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

一方面，要構(gòu)建一個(gè)新的會計(jì)科目核算體系，這是財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理調(diào)整的基礎(chǔ)工作，只要根據(jù)模板進(jìn)行簡單的修改即可。另一方面要對企業(yè)財(cái)務(wù)的初始數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，對于調(diào)整后的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行手工錄入，這主要是由于企業(yè)的財(cái)務(wù)初始數(shù)據(jù)調(diào)整是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，新舊會計(jì)科目的調(diào)整是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的各個(gè)部門及財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商共同合作，期間需要經(jīng)過反復(fù)的調(diào)整，是一項(xiàng)耗時(shí)耗力的工作。同時(shí)，手工錄入還可以為審計(jì)提供便利條件，方便后期對有誤的信息進(jìn)行調(diào)整。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)的發(fā)展

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)的內(nèi)涵

企業(yè)財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)企業(yè)會計(jì)核算的重點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的賬務(wù)處理系統(tǒng)也可以叫做企業(yè)的總賬系統(tǒng)，它是企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的核心系統(tǒng)。企業(yè)財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)可以進(jìn)行企業(yè)憑證處理和賬簿處理工作，由于工作需要一定的專業(yè)性和較長的時(shí)間，因此，對于財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)技能有一定的要求。

(二)新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)的影響主要有兩方面，一是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的影響，二是對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源的影響。新的會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有一定的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來源需要進(jìn)行再設(shè)計(jì)，同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、格式和附注都必須嚴(yán)格按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行修改。

(三)新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)的發(fā)展

企業(yè)財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)中，對于一些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了修改，同時(shí)也增加了一部分新的報(bào)表。修改的財(cái)務(wù)報(bào)表主要有以下幾種，一是財(cái)務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表涵蓋了期初和期末金額，資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)需要通過財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)體現(xiàn)，數(shù)據(jù)的來源不能再用以往的設(shè)計(jì)。二是財(cái)務(wù)的利潤表，企業(yè)的利潤表在新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下有一定的修改，刪除了主副業(yè)和營業(yè)外支出與收入的概念，引入了營業(yè)收入和成本的概念。財(cái)務(wù)利潤表同樣是建立在財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)上的，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源也需要重新設(shè)計(jì)。增加的報(bào)表主要是所有者權(quán)益表，這是新的會計(jì)準(zhǔn)則下需要新報(bào)的的財(cái)務(wù)報(bào)表，由于是新的報(bào)表在試用上需要時(shí)間的證明，因此需要經(jīng)過一定的測設(shè)和再完善。需要注意的是，新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)的發(fā)展是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，因此，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員深入的了解新會計(jì)準(zhǔn)則，并在準(zhǔn)則規(guī)定下做好本職工作。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)軟件會計(jì)核算系統(tǒng)的發(fā)展

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件會計(jì)核算系統(tǒng)的內(nèi)涵

企業(yè)財(cái)務(wù)軟件會計(jì)核算系統(tǒng)是企業(yè)會計(jì)工作的核心內(nèi)容，企業(yè)會計(jì)核算系統(tǒng)涵蓋五大部分的工作內(nèi)容，一是企業(yè)的固定資產(chǎn)核算內(nèi)容。二是企業(yè)的應(yīng)收核算內(nèi)容，它主要涉及企業(yè)的銷售系統(tǒng)。三是企業(yè)的應(yīng)付核算內(nèi)容，它主要涉及企業(yè)的進(jìn)貨系統(tǒng)。四是企業(yè)的工資核算內(nèi)容，主要設(shè)計(jì)企業(yè)的認(rèn)識系統(tǒng)。五是企業(yè)的成本核算內(nèi)容，主要涉及企業(yè)的存貨系統(tǒng)。

(二)新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)軟件會計(jì)核算系統(tǒng)的影響

篇（7）

【中圖分類號】 F726.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0097-02

一、BT業(yè)務(wù)概述

“建設(shè)―轉(zhuǎn)讓”即市場流行的BT（Build―Transfer）業(yè)務(wù)，也是通常的BOT項(xiàng)目的變型，主要指政府在各種公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，引入民間資本進(jìn)入項(xiàng)目投資并與其約定待項(xiàng)目竣工后政府全部回購的一類投資行為。通過定義可知，BT業(yè)務(wù)的主要特點(diǎn)如下：第一，BT項(xiàng)目本質(zhì)上是固定資產(chǎn)投資的一種，也就是說它屬于投資行為；第二，BT業(yè)務(wù)投資的標(biāo)的是政府需要的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目；第三，BT建設(shè)最終竣工后其將由政府或政府代表的國有企業(yè)進(jìn)行回購，給予投資方一定利潤補(bǔ)償；第四，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的投資方主要是民間資本，而非政府資金投入。

除此之外，通過定義不難看出，最終該項(xiàng)目完工后將收歸政府，在此回購過程中根據(jù)政府的給付對價(jià)方式不同可以將BT業(yè)務(wù)分為股權(quán)回購式的BT業(yè)務(wù)和資產(chǎn)回購式的BT業(yè)務(wù)。根據(jù)投資方（項(xiàng)目公司）的參與投資方式不同，資產(chǎn)回購式的BT業(yè)務(wù)又可分為提供建造服務(wù)與不提供建造服務(wù)兩種類型。本文著重針對這兩大類、三小類BT投資業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析[ 1 ]。

二、BT投資賬務(wù)處理現(xiàn)狀

（一）與此相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)性文件規(guī)定

目前在國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性文件的規(guī)定中尚未有專門準(zhǔn)則細(xì)則或解釋針對BT業(yè)務(wù)，不過2011年的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》第一期明確指出，屬于政府的BT業(yè)務(wù)在符合有關(guān)條件下，詳細(xì)參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中BOT業(yè)務(wù)處理細(xì)則進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。正常情況下，民間資本參與成立的項(xiàng)目公司在此項(xiàng)工程中提供各種建造服務(wù)的話，可進(jìn)一步對照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號――建造合同》進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理，確認(rèn)相關(guān)收入、成本，在按照應(yīng)收對價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上同時(shí)確認(rèn)有關(guān)長期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項(xiàng)）。當(dāng)然，在少數(shù)情況下雖然有民間資本主導(dǎo)項(xiàng)目投資，但是其成立的項(xiàng)目公司往往將相關(guān)的建造服務(wù)轉(zhuǎn)移，則需要將項(xiàng)目公司在工程過程中支付的各種工程價(jià)款確認(rèn)為長期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項(xiàng)）。這兩種情況下的長期應(yīng)收款均需要按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，實(shí)務(wù)中大多數(shù)將實(shí)際利率在應(yīng)收期間默認(rèn)為固定的。

此解釋性文件從一定方面來看，主要是針對上市公司，并未綜合、全面地考慮各種類型BT業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理程序。本文在參考此解釋性文件的基礎(chǔ)上，針對各種公司（上市與非上市）在不同BT業(yè)務(wù)中的賬務(wù)處理進(jìn)行分析。

（二）股權(quán)回購式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

所謂股權(quán)回購式BT業(yè)務(wù)，主要指政府與項(xiàng)目投資方（民間資本為主）約定，由投資方成立專門的項(xiàng)目公司主導(dǎo)項(xiàng)目投資建設(shè)及其過程中的資金籌集業(yè)務(wù)，待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，政府將對項(xiàng)目公司整體進(jìn)行股權(quán)式回購。在此過程中，可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資方對項(xiàng)目公司類似于長期股權(quán)投資，可按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。針對項(xiàng)目公司來說，自始至終作為獨(dú)立法人不變，改變的只是其母公司，相應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)仍舊獨(dú)立屬于該項(xiàng)目公司，只需要按照建設(shè)的進(jìn)度確認(rèn)為其自身的資產(chǎn)即可。具體的賬務(wù)處理可以參照如下過程[ 2 ]。

第一步，項(xiàng)目投資方設(shè)立針對某一個(gè)基建工程的項(xiàng)目公司的零時(shí)刻點(diǎn)。這里需要項(xiàng)目投資方（即民間資本業(yè)主方）和獨(dú)立法人的項(xiàng)目公司兩家企業(yè)分別獨(dú)立做賬。（1）項(xiàng)目投資方，將其投入的各種貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)（比如各種實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）均計(jì)入“長期股權(quán)投資――成本――？鄢項(xiàng)目公司”。（2）項(xiàng)目公司，項(xiàng)目投資方投入的各N貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)形成項(xiàng)目公司的注冊資本，需要計(jì)入相關(guān)的“實(shí)收資本”、“資本公積”等所有者權(quán)益類科目。

第二步，項(xiàng)目投資方在項(xiàng)目公司設(shè)立后的后續(xù)投入與隨著項(xiàng)目開工各種支出的發(fā)生。（1）針對項(xiàng)目投資方后續(xù)對項(xiàng)目公司的進(jìn)一步投入繼續(xù)調(diào)增其“長期股權(quán)投資――成本――？鄢項(xiàng)目公司”；而項(xiàng)目公司在工程建設(shè)過程中發(fā)生的各種支出，無需項(xiàng)目投資方任何賬務(wù)處理。（2）項(xiàng)目公司收到項(xiàng)目投資方的后續(xù)投入繼續(xù)調(diào)增其所有者權(quán)益科目“資本公積”；此時(shí)，項(xiàng)目公司對項(xiàng)目發(fā)生的各種支出，無論是貨幣性還是非貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債，在項(xiàng)目竣工之前均計(jì)入“在建工程――？鄢項(xiàng)目”。

第三步，此基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，由項(xiàng)目投資方通過股權(quán)回購轉(zhuǎn)移給相關(guān)政府。（1）項(xiàng)目投資方，此項(xiàng)長期股權(quán)投資易主，項(xiàng)目投資方需要將其收到的貨幣性資金或非貨幣性資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，將公允對價(jià)與此前“長期股權(quán)投資――成本――？鄢項(xiàng)目公司”的賬面價(jià)值差額確認(rèn)為投資收益。（2）項(xiàng)目公司，該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，將此前“在建工程――？鄢項(xiàng)目”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――？鄢項(xiàng)目”，同時(shí)考慮到企業(yè)所有權(quán)的變更，對其實(shí)收資本作相應(yīng)的調(diào)整，從此前的項(xiàng)目投資方轉(zhuǎn)到某政府名下[ 3 ]。

（三）資產(chǎn)回購式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

資產(chǎn)回購，與上文所述股權(quán)回購的本質(zhì)區(qū)別在于政府的回購，此種方式下政府回購的并非項(xiàng)目公司的全部股權(quán)，而是針對其所建設(shè)的特定資產(chǎn)進(jìn)行回購。為此，項(xiàng)目投資方所設(shè)項(xiàng)目公司投資建設(shè)的資產(chǎn)并不屬于企業(yè)獨(dú)立固定資產(chǎn)，將在竣工驗(yàn)收合格后由政府全面回購（便于敘述，此處將項(xiàng)目投資方與其所設(shè)立的項(xiàng)目公司看為一個(gè)獨(dú)立法人主體，即本文只從項(xiàng)目公司角度考慮相關(guān)賬務(wù)處理）。針對此種BT建設(shè)模式，需要細(xì)分項(xiàng)目公司在工程建設(shè)過程中是否獨(dú)立提供工程建筑服務(wù)。

1.項(xiàng)目公司獨(dú)立承擔(dān)建設(shè)服務(wù)

如果由項(xiàng)目公司獨(dú)立承擔(dān)項(xiàng)目建設(shè)服務(wù)，不將服務(wù)外包給其他承建方，則可理解為項(xiàng)目公司為政府建設(shè)一項(xiàng)工程，項(xiàng)目公司此處的角色便是承建方。因此，此處項(xiàng)目公司可以參考《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號――建造合同》進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。在此過程中，建造合同收入按照應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)格入賬，對應(yīng)相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入長期應(yīng)收款（或者短期應(yīng)收款項(xiàng)）。針對長期應(yīng)收款需要按照攤余成本進(jìn)行計(jì)量，一般假設(shè)實(shí)際利率不變。相關(guān)賬務(wù)處理程序如下。

第一階段，項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的相關(guān)支出。在項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的合理支出，項(xiàng)目公司需要按照有關(guān)及時(shí)性原則將貨幣或非貨幣性的各種支出計(jì)入“工程施工――合同成本”。

第二階段，資產(chǎn)負(fù)債表日的項(xiàng)目公司有關(guān)賬務(wù)處理。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，項(xiàng)目公司需要按照完工的進(jìn)度來進(jìn)行相關(guān)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，并同時(shí)按照實(shí)際利息確認(rèn)長期應(yīng)收款與有關(guān)利息收入。首先，借記“工程施工――合同毛利”、“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；其次，借記“長期應(yīng)收款――？鄢項(xiàng)目”，按照確認(rèn)的收入金額貸記“工程結(jié)算”，與此同時(shí)借記“長期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。項(xiàng)目公司在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重復(fù)上述賬務(wù)處理。

第三階段，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后轉(zhuǎn)交給相關(guān)政府。完工轉(zhuǎn)交后，項(xiàng)目公司需要結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算，在及時(shí)支付的情況下仍需確認(rèn)收款。首先，將一、二階段的“工程施工――合同成本”與“工程施工――合同毛利”賬戶余額轉(zhuǎn)記借記“工程計(jì)算”；其次，及時(shí)付款的情況下確認(rèn)收款，借記“銀行存款”，貸記“長期應(yīng)收款”相關(guān)賬務(wù)余額，相關(guān)差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2.項(xiàng)目公司不提供建設(shè)服務(wù)

若項(xiàng)目公司將該基建工程有關(guān)建設(shè)勞務(wù)再轉(zhuǎn)給第三方承建商承擔(dān)，則不能參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號――建造合同》有關(guān)要求進(jìn)行處理。在此模式下，若滿足會計(jì)準(zhǔn)則金融工具的確認(rèn)要求可以參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則22號進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理；若不滿足22號文的規(guī)定，則可以考慮按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則1號文存貨有關(guān)規(guī)定進(jìn)行成本確認(rèn)。

（1）符合金融工具22號文規(guī)定

第一步，在項(xiàng)目公司支付建設(shè)工程款時(shí)的賬務(wù)處理。項(xiàng)目公司按照支付的貨幣或者非貨幣性資產(chǎn)給付對價(jià)確認(rèn)為“長期應(yīng)收款”。

第二步，資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日，項(xiàng)目公司需要按照實(shí)際利率利用攤余成本來調(diào)整“長期應(yīng)收款”的賬面余額。借記“長期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。

第三步，項(xiàng)目完工轉(zhuǎn)交時(shí)的賬務(wù)處理。項(xiàng)目公司待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，移交給政府的同時(shí)需要確認(rèn)相關(guān)收入。具體賬務(wù)處理是將此前“長期應(yīng)收款”明細(xì)賬有關(guān)余額與收到的實(shí)際款項(xiàng)差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。

（2）不符合金融工具的確認(rèn)條件

若項(xiàng)目投資方與政府在合同中未明確工程轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而是依賴于竣工后資產(chǎn)評估公司的估值來確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，則可以認(rèn)定此類情形源自未來經(jīng)濟(jì)利益流入金額不確定，故不可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具》進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量報(bào)告。雖然在此種情形下未來經(jīng)濟(jì)利益流入的金額不可準(zhǔn)確計(jì)量，但是其很可能流入，同時(shí)，與之相關(guān)的成本可以可靠計(jì)量。從這兩條來看，其比較符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨》的確認(rèn)條件，此處將項(xiàng)目的有關(guān)成本作櫬婊趵唇行核算是合理的。具體賬務(wù)處理如下：（1）項(xiàng)目公司支付建設(shè)工程款時(shí)，將其支付的相關(guān)對價(jià)計(jì)入“代建工程――？鄢工程”；（2）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格待估價(jià)轉(zhuǎn)交給政府后，借記“銀行存款”，貸記“代建工程――？鄢工程”、“主營業(yè)務(wù)收入”。

三、結(jié)論與進(jìn)一步的思考

從現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來看，BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺少相對應(yīng)的規(guī)定，雖然在2011年的《上市公司執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》第一期中作了簡單的介紹，但是這并不能解決財(cái)務(wù)人員在BT業(yè)務(wù)上的賬務(wù)處理問題。本文基于此，結(jié)合實(shí)際情況，對BT建設(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行了分類介紹，并試探性地對不同分類下BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了分析。目前隨著國內(nèi)政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，更多的BOT或BT業(yè)務(wù)在實(shí)踐中將呈快速增長的態(tài)勢，希望本文的研究給實(shí)務(wù)中此類相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理過程中帶來一定參考。國家在政策層面也應(yīng)及時(shí)出臺系統(tǒng)、權(quán)威、全面的關(guān)于BT（BOT）業(yè)務(wù)的會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定及稅收政策，以滿足相應(yīng)的業(yè)務(wù)需求。

【參考文獻(xiàn)】

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（一）現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件賬套管理功能模塊設(shè)計(jì) 一般通用財(cái)務(wù)軟件賬套管理主要功能包括賬套建立、修改、刪除，財(cái)務(wù)分工，數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)，年度賬管理等；主要使用該模塊的人員為系統(tǒng)管理員（admin）及財(cái)務(wù)主管。

（二）賬套管理模塊存在的問題及建議 當(dāng)前通用財(cái)務(wù)軟件賬套管理功能設(shè)計(jì)存在的問題主要包括：（1）思路有很大差異。在賬套建立、修改及刪除功能應(yīng)用上，有的軟件設(shè)計(jì)由系統(tǒng)管理員進(jìn)行，如金蝶KIS；有的軟件劃分過細(xì)，即建立與刪除由系統(tǒng)管理員進(jìn)行，修改由財(cái)務(wù)主管進(jìn)行。在財(cái)務(wù)分工中，所有通用財(cái)務(wù)軟件都具備兩個(gè)功能：增加修改刪除用戶工作、授權(quán)工作。區(qū)別在于由哪個(gè)人員來進(jìn)行這些工作，金蝶KIS標(biāo)準(zhǔn)版要求由系統(tǒng)管理員進(jìn)行人員（包括財(cái)務(wù)主管）的設(shè)置和授權(quán)工作；用友U8由系統(tǒng)管理員進(jìn)行人員設(shè)置與授權(quán)工作，財(cái)務(wù)主管可以進(jìn)行授權(quán)，不能進(jìn)行人員增減；新中大財(cái)務(wù)管理軟件由系統(tǒng)管理員增加財(cái)務(wù)主管和財(cái)務(wù)人員，并賦予財(cái)務(wù)主管權(quán)限，然后再由財(cái)務(wù)主管賦予普通操作員權(quán)限；高信財(cái)務(wù)軟件為系統(tǒng)管理員增加財(cái)務(wù)主管，由財(cái)務(wù)主管增加操作人員及賦予權(quán)限。（2）設(shè)計(jì)內(nèi)容上存在很多冗余功能，如行業(yè)性質(zhì)及角色功能。 如果企業(yè)設(shè)置系統(tǒng)管理員崗位，則對于賬套的建立修改與刪除工作既可以由系統(tǒng)管理員進(jìn)行，也可以由財(cái)務(wù)主管進(jìn)行，此功能沒有必要劃分太細(xì)，造成操作混亂，增加賬套管理日志記錄功能，用以保留操作痕跡；對于財(cái)務(wù)分工而言，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)主管進(jìn)行人員增加及權(quán)限授予更符合企業(yè)工作需要；對于備份恢復(fù)功能應(yīng)該對于給予權(quán)限的人都可操作此功能更為合理。關(guān)于建立賬套過程中行業(yè)性質(zhì)的選擇問題，行業(yè)性質(zhì)功能僅僅是確定引入的科目表內(nèi)容，當(dāng)前按照統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，一級科目是一致的，對于不滿足需要的一級科目或者需要的明細(xì)科目，可以通過科目增減來進(jìn)行處理，因此財(cái)務(wù)軟件沒有必要設(shè)置該功能。從實(shí)務(wù)工作中來看，軟件的角色功能，完全可以由授權(quán)來代替，實(shí)現(xiàn)一崗多人以及一人多崗，授予何種權(quán)限，即為何種角色，如果僅僅為了對員工的崗位進(jìn)行說明，可以在增加人員中填寫該員工屬性，過多的模塊設(shè)置造成用戶操作復(fù)雜。

二、財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)初始化模塊設(shè)計(jì)分析

（一）現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)初始化功能模塊設(shè)計(jì) 當(dāng)前通用財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理功能系統(tǒng)初始化模塊功能設(shè)計(jì)主要包括憑證類型功能、會計(jì)科目及輔助核算功能、外幣設(shè)置功能及初始余額錄入功能。另外，各個(gè)軟件還設(shè)計(jì)了一些賬套參數(shù)補(bǔ)充功能，這部分功能不同軟件明細(xì)程度不同。

（二）現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)初始化設(shè)計(jì)中存在的問題及完善思路綜合各個(gè)軟件初始化設(shè)計(jì)的內(nèi)容，主要分析如下：（1）憑證類型功能。主要解決不同規(guī)模及業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)選擇會計(jì)憑證種類的功能，所有軟件都給定了該功能，并同時(shí)給定了各種不同類型軟件的運(yùn)用條件，比如轉(zhuǎn)賬憑證的限制條件是“借貸必?zé)o現(xiàn)金或者銀行存款科目”。有些軟件在條件設(shè)定時(shí)功能設(shè)計(jì)的不完整，如用友軟件定義收款憑證時(shí)有一定缺陷，一般而言，收款憑證要求“借方必有現(xiàn)金或銀行存款”同時(shí)“貸方必?zé)o現(xiàn)金或銀行存款”。用友軟件僅能實(shí)現(xiàn)設(shè)定“借方必有現(xiàn)金或銀行存款”，不能同時(shí)設(shè)定“貸方必?zé)o現(xiàn)金或銀行存款”。（2）會計(jì)科目及輔助核算功能。該功能實(shí)現(xiàn)對會計(jì)科目的增減變動、輔助核算類型增減變動以及科目與輔助核算連接的功能。當(dāng)前通用財(cái)務(wù)軟件對該功能的設(shè)計(jì)較為統(tǒng)一，基本符合實(shí)務(wù)要求，但有一項(xiàng)功能存在問題：增加會計(jì)科目時(shí)，對已經(jīng)存在余額和發(fā)生額的會計(jì)科目增加下級明細(xì)科目時(shí)，各個(gè)軟件規(guī)定不一致，如金蝶KIS標(biāo)準(zhǔn)版允許增加，并且把余額與發(fā)生額轉(zhuǎn)移到第一個(gè)增加的明細(xì)科目中，而用友軟件則不允許增加。（3）外幣設(shè)置功能。本功能只適用于有外幣業(yè)務(wù)的單位，在設(shè)計(jì)思路和設(shè)計(jì)功能中各個(gè)軟件基本一致，并符合實(shí)務(wù)應(yīng)用要求。（4）初始余額錄入功能。錄入初始余額功能是手工處理和計(jì)算機(jī)處理的銜接點(diǎn)，一個(gè)單位使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，需要把使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理期間之前的各會計(jì)科目的發(fā)生額和余額輸入到系統(tǒng)中，保證會計(jì)軟件數(shù)據(jù)的完整性和正確性。各軟件在設(shè)計(jì)該模塊時(shí)都考慮了年初余額、本年借方發(fā)生額、本年貸方發(fā)生額及當(dāng)前余額，也考慮了有明細(xì)科目的科目、有輔助核算科目的錄入方式，設(shè)計(jì)較為完整合理，要求：沒有任何設(shè)置的科目可直接錄入數(shù)據(jù)；有明細(xì)科目的需要錄入明細(xì)科目數(shù)據(jù)；外幣與數(shù)量的科目需要在指定地方錄入外幣、數(shù)量數(shù)據(jù)和本位幣金額數(shù)據(jù)；有輔助核算的科目雙擊進(jìn)入輸入輔助項(xiàng)目金額。

對于系統(tǒng)初始化工作是正常賬務(wù)處理的前期準(zhǔn)備工作，需要仔細(xì)認(rèn)真，模塊設(shè)計(jì)的好壞直接決定軟件的應(yīng)用。對于外幣設(shè)置和初始余額設(shè)置，當(dāng)前通用財(cái)務(wù)軟件完整合理，對于憑證類型設(shè)計(jì)，在手工操作下，由于單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，在崗位分工的基礎(chǔ)上，為了減少會計(jì)人員填制憑證的工作量和減少誤差，對會計(jì)憑證進(jìn)行了分類。在計(jì)算機(jī)軟件核算下，記賬過程實(shí)現(xiàn)了自動化，不會產(chǎn)生工作量過大或者錯誤登賬的問題；如果要得到現(xiàn)金及銀行存款的憑證或者是憑證清單（或匯總表），可以隨時(shí)通過查詢功能獲得。因此憑證類型功能模塊沒有存在的必要。對已經(jīng)存在余額和發(fā)生額的會計(jì)科目增加下級明細(xì)科目的問題，本文認(rèn)為上述兩種軟件的安排都不合理。按照現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常出現(xiàn)開始科目不分類，后期分類的情況，比如業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，原材料由不分類的一種變?yōu)槿N，為了解決這個(gè)問題，在會計(jì)年度中期的某一期間開始，軟件應(yīng)當(dāng)允許在一級科目的基礎(chǔ)上增加明細(xì)科目，但是增加的方式應(yīng)當(dāng)為：對于已有發(fā)生額或余額的科目增加下級科目時(shí)，系統(tǒng)應(yīng)提示增加第一個(gè)科目的代碼、名稱及需要分配的數(shù)額，比如原材料有余額1000元，第一次增加原材料――A材料，代碼名稱完畢后應(yīng)當(dāng)提示輸入該材料數(shù)額。剩余數(shù)額系統(tǒng)自動生成科目“原材料――其他”，并把金額分配進(jìn)去，操作人員可以把該“原材料――其他”修改成“原材料――B材料”并重新更改金額，如還有剩余，則繼續(xù)類推，直至追加完所有明細(xì)科目金額合計(jì)正好等于原材料一級科目總額。同時(shí)增加科目完畢后系統(tǒng)應(yīng)自動在該期間建立相應(yīng)明細(xì)賬，并把所增加的明細(xì)科目余額作為本期初始余額，登記入賬。

參考文獻(xiàn)：

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會計(jì)科目按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則組織和管理數(shù)據(jù)，它本質(zhì)上是一種業(yè)務(wù)歸類的標(biāo)準(zhǔn)；以輔助核算作為基礎(chǔ)，單位可以根據(jù)對數(shù)據(jù)的實(shí)際需求，將數(shù)據(jù)按照會計(jì)科目進(jìn)行分類，對數(shù)據(jù)按照單位制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行二次匯集，通過這種方法使單位得到自己所需要的信息。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中的輔助賬可以讓單位的核算變得簡單，以便向單位提供更為直觀的信息，除此之外輔助賬還可以將會計(jì)科目簡單化，使數(shù)據(jù)的管理更加方便[1]?，F(xiàn)階段財(cái)務(wù)軟件的核算類型開始發(fā)生轉(zhuǎn)變，已經(jīng)由管理型過渡到了管理型，現(xiàn)在很多財(cái)務(wù)管理軟件的總賬系統(tǒng)都已經(jīng)增加了輔助核算模塊，輔助核算模塊的增加主要是為了滿足企業(yè)在核算以及管理方面的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要?，F(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理軟件輔助核算模塊的增加，使得輔助核算的內(nèi)容逐漸從明細(xì)賬以及總賬中分離出來，核算的形式也開始變得靈活多變，管理可以通過這些靈活多變的核算形式和統(tǒng)計(jì)方法得到更為直觀、準(zhǔn)確和全面的信息，這對管理者的科學(xué)決策具有很大的輔助作用。輔助賬在本質(zhì)上只是起到輔助作用，輔助賬記錄的主要是總賬以及序時(shí)賬中沒有進(jìn)行記錄的內(nèi)容，一般來說核算單位會準(zhǔn)備很多種輔助賬簿，對于一些有固定資產(chǎn)的企業(yè)一般會設(shè)置固定資產(chǎn)二級科目的輔助賬，對于一些使用復(fù)雜原料的單位還設(shè)有原材料輔助賬。電子賬務(wù)處理總賬系統(tǒng)除了具有核算功能外還具有強(qiáng)大的查詢功能，并且在能夠查詢總賬、明細(xì)賬以及日記賬的同時(shí)還能夠?qū)o助賬進(jìn)行查詢和管理。管理和查詢輔助賬的功能主要有不僅對部門、個(gè)人往來以及項(xiàng)目核算等一些賬簿的總賬以及明細(xì)賬進(jìn)行查詢與輸出，還能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門的收支分析以及醒目統(tǒng)計(jì)表能行查詢與輸出。如果說在總賬系統(tǒng)對客戶往來以及供應(yīng)商往來的各種款項(xiàng)進(jìn)行了核算，那么在總賬系統(tǒng)中就可以對客戶往來以及供應(yīng)商往來科目的明細(xì)賬以及余額表進(jìn)行查詢等。

一、輔助賬的概念

會計(jì)核算原理名詞。企業(yè)一般都有多種輔助賬簿。例固定資產(chǎn)較多的企業(yè)一般設(shè)有固定資產(chǎn)二級科目的輔助賬，原材料較復(fù)雜的設(shè)有原材料輔助賬等。會計(jì)輔助賬只是在總賬和序時(shí)賬中沒有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理；與明細(xì)賬的區(qū)別就在于他沒有特定規(guī)范[2]。

二、輔助賬的作用和優(yōu)點(diǎn)

在現(xiàn)實(shí)生活的日記賬簿以及分類賬簿中存在一些無法記載或者是不能夠完全記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要想對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記載就需要制定一些輔助措施，輔助賬就在這種情況下產(chǎn)生了，對這些不好記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記載的輔助賬通常被作為備查賬保存。以手工和電算化作為基礎(chǔ)，輔助賬的主要功能是能夠在用戶進(jìn)行查詢、統(tǒng)計(jì)往來款以及收入支出時(shí)為用戶提供方便，同時(shí)可以將會計(jì)在參與經(jīng)濟(jì)管理和決策時(shí)的職能進(jìn)行充分發(fā)揮，這就說明輔助記賬和正常記賬功能是一樣的本質(zhì)并沒有發(fā)生改變。目前手工方式輔助的核算存在是相對于分類核算而言的，分類賬和輔助賬是相互獨(dú)立的。對于分類賬而言需要將全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，而輔助賬只需要登記部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果單位進(jìn)行兩次登賬會使工作量加大，并且在登賬過程中會出現(xiàn)重復(fù)登賬，這樣不僅會影響到登賬的準(zhǔn)確率，也會增加核算工作的難度。以電算化環(huán)境作為條件，電子賬務(wù)系統(tǒng)除了具備基本的功能能夠滿足財(cái)政部門會計(jì)制度的規(guī)定以外還具有輔助核算的功能。填制一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證的同時(shí)能夠?qū)⒃摻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的交易信息以及一些事項(xiàng)的基本信息和輔助核算的信息進(jìn)行記錄；電子賬務(wù)的賬務(wù)管理系統(tǒng)在處理賬務(wù)時(shí)也會將分類賬等一些正式賬簿以及各種輔助賬簿進(jìn)行登記。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在電算化環(huán)境下自動完成記賬，并且可以將分類賬以及輔助核算賬進(jìn)行分別記錄，減少了工作量，提高了準(zhǔn)確率，使統(tǒng)計(jì)和分析變得更加便利。

三、輔助賬設(shè)置需注意的問題

輔助賬在設(shè)置時(shí)應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題：第一個(gè)應(yīng)該注意的問題是輔助賬應(yīng)該在末級科目上設(shè)置標(biāo)識，對于上級科目設(shè)置了輔助賬，而末級科目沒有設(shè)置的，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)不能夠主動進(jìn)行確認(rèn)；第二個(gè)應(yīng)該注意的問題是可以將輔助賬進(jìn)行交叉設(shè)置。并且對同一個(gè)科目能夠同時(shí)設(shè)置多項(xiàng)輔助核算類型，舉個(gè)例子來說對于單位的應(yīng)收賬款，既可以將應(yīng)收賬款分不同的部門進(jìn)行核算，也可以將應(yīng)收賬款同時(shí)設(shè)置為往來核算；第三個(gè)應(yīng)該注意的問題是對于已經(jīng)設(shè)置好并且已經(jīng)定義和使用的輔助賬科目不能夠隨意更改，這種做法是為了防止賬簿數(shù)據(jù)出現(xiàn)混亂。

四、電子賬務(wù)處理系統(tǒng)下輔助賬的設(shè)置與應(yīng)用

一般來說輔助賬主要包括銀行賬、往來核算賬、部門輔助賬、項(xiàng)目輔助賬、日記輔助賬等。在建立會計(jì)項(xiàng)目核算體系時(shí)，如果有的科目有輔助核算要求，則應(yīng)該對其設(shè)置相應(yīng)的輔助核算標(biāo)識，這主要是為了方便在以后的憑證輸入中對于有輔助核算要求的輸入科目，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)能夠?qū)Σ僮鬟@些要求輸入相關(guān)的業(yè)務(wù)信息。

1.往來核算輔助賬

個(gè)人往來賬款核算主要包括個(gè)人往來核算賬以及單位往來核算賬。一般來說個(gè)人往來指的是企業(yè)與單位內(nèi)部職工之間在工作過程中產(chǎn)生的往來業(yè)務(wù)，單位的往來指的是企業(yè)與外單位之間出現(xiàn)的各種各樣的債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)。往來業(yè)務(wù)的核算方式主要有兩種，分別為傳統(tǒng)核算方式和往來輔助核算方式。如果對各往來科目進(jìn)行管理那么只能采取核算管理方式中的一種核算方式[3]。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)中，個(gè)人往來輔助賬主要對企業(yè)職工個(gè)人和企業(yè)之間發(fā)生的往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對于企業(yè)職工個(gè)人和企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的其他應(yīng)收款以及應(yīng)付款都涉及會計(jì)科目。企業(yè)如果想借助輔助賬來對個(gè)人往來業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，就應(yīng)該在基礎(chǔ)設(shè)置窗口中錄入職員的檔案資料，同時(shí)在設(shè)置其他應(yīng)收款以及應(yīng)付款科目的時(shí)候要在個(gè)人往來業(yè)務(wù)的復(fù)選框中進(jìn)行打鉤。這樣做就可以讓電子賬務(wù)處理系統(tǒng)自動記錄個(gè)人往來輔助賬總賬以及明細(xì)賬，達(dá)到輔助核算個(gè)人往來業(yè)務(wù)的目的。在賬務(wù)人員錄入有關(guān)記賬憑證的過程中，系統(tǒng)會自動要求錄入個(gè)人往來的詳細(xì)信息，并且將記賬憑證錄入之后可以通過賬簿窗口查詢總賬以及明細(xì)賬，個(gè)人往來催款單以及個(gè)人往來賬齡分析表會在輔助賬窗口勾對以及清理個(gè)人往來業(yè)務(wù)的過程中自動生成。

2.部門輔助賬

對于單位的分部門核算以及管理的問題在會計(jì)核算過程中會經(jīng)常遇到，比如說在進(jìn)行費(fèi)用核算時(shí)在核算某項(xiàng)費(fèi)用在某會計(jì)期發(fā)生總額的同時(shí)還要進(jìn)一步核算該項(xiàng)目費(fèi)用在單位每一個(gè)部門的發(fā)生情況，這樣做可以對項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行有效控制；再舉一個(gè)例子：在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的核算時(shí)在要求核算總收入以及各項(xiàng)產(chǎn)品分項(xiàng)收入的同時(shí)還要對各個(gè)部門的總收入以及各個(gè)部門的分項(xiàng)收入進(jìn)行核算和管理，這也是考核各個(gè)部門經(jīng)營業(yè)績的需要。對上述核算工作的完成從理論意義上來講手工核算與計(jì)算機(jī)核算都往可以。如果進(jìn)行的手工核算的話，核算人員的工作量就會大幅度增加，并且在實(shí)際的核算過程中還會遇到很大的困難。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)設(shè)置的部門核算功能在為費(fèi)用、收入等的分項(xiàng)核算提供方便的同時(shí)還可以為收入以及費(fèi)用等分部門的管理以及查詢手段提供更加快速方便的管理信息資料。

3.日記輔助賬

一般情況下現(xiàn)金以及銀行存款是企業(yè)必須要設(shè)置日記賬進(jìn)行核算的科目，對于其他需要進(jìn)行日記賬核算的科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的核算情況對這些科目設(shè)置日記輔助賬。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)會把在會計(jì)科目的設(shè)置中被描述為日記賬的需要進(jìn)行日記賬核算科目的賬類認(rèn)為該科目需要進(jìn)行日記賬核算。如果說該科目發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在記賬的時(shí)候，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)會將該科目的發(fā)生額自動計(jì)入總賬、明細(xì)賬以及相應(yīng)的日記賬。在日常生活進(jìn)行賬簿查詢時(shí)可以使用兩種方法進(jìn)行查詢，可以以總賬、明細(xì)賬的形式對該科目進(jìn)行查詢，也可以以日記賬的形式對該科目進(jìn)行查詢和管理，這就是說采用這種方法可以對企業(yè)的貨幣、資金進(jìn)行進(jìn)一步的控制和管理。

4.銀行輔助賬

單位在與銀行進(jìn)行結(jié)算以及待核銀行賬時(shí)，對于專用的會計(jì)科目就是銀行輔助賬。一般來說，銀行輔助賬內(nèi)容包含的是銀行存款所屬的所有的明細(xì)科目。如果該類科目發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并且需要填制記賬憑證的時(shí)候，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在銀行輔助賬中記錄該筆業(yè)務(wù)的結(jié)算號、結(jié)算方式以及業(yè)務(wù)日期等內(nèi)容的同時(shí)還會要求一些相關(guān)的賬務(wù)操作員輸入結(jié)算號結(jié)算方式，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在記賬的時(shí)候也會在總賬以及明細(xì)賬中對該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)可以根據(jù)給定的條件在賬務(wù)操作人員在系統(tǒng)中錄入了開戶銀行的對賬單后對銀行輔助賬以及對賬單上相同的業(yè)務(wù)進(jìn)行自動勾對，與此同時(shí)，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)也會自動生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。通過這種方法可以減輕賬務(wù)操作人員的勞動強(qiáng)度，也能夠有效提高銀行存款對賬工作的質(zhì)量和效率。

5.項(xiàng)目輔助賬

一般情況下項(xiàng)目指的是專門的經(jīng)營對象以及核算對象，對于項(xiàng)目核算而言主要是圍繞著一個(gè)專門的對象。將各種收支以項(xiàng)目輔助賬的形式將其歸集在這個(gè)專門的對象身上。舉例來說，以項(xiàng)目核算方式進(jìn)行的建筑工程。以電算化條件作為基礎(chǔ)原來手工科目體系中的一些具體產(chǎn)品的名稱會在項(xiàng)目目錄庫中以記錄的形式存在。如果該項(xiàng)目發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制憑證，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)就會要求用于確定一些輔助信息，比如說該筆業(yè)務(wù)需要發(fā)生在哪個(gè)項(xiàng)目上。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在記賬時(shí)會在記錄該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額記錄總分類賬以及明細(xì)賬的同時(shí)也將項(xiàng)目輔助賬以及明細(xì)賬自動記錄在內(nèi)，在這一過程中可以將輔助核算的目的進(jìn)一步進(jìn)行落實(shí)。除此之外項(xiàng)目輔助賬還有另外一個(gè)功能是編制現(xiàn)金流量表，也就是說對于現(xiàn)金流量表中的各個(gè)欄目可以用一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行概括，然后對項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí)采用項(xiàng)目合算的原理進(jìn)行核算，在此過程賬目產(chǎn)生的數(shù)據(jù)能夠幫助我們進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制。

五、電子系統(tǒng)輔助下的現(xiàn)代采購

系統(tǒng)管理的主要功能是對用友普及型ERP-T6的各個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一操作管理和數(shù)據(jù)維護(hù)，具體包括以下幾個(gè)方面：①賬套管理；②年度賬管理；③系統(tǒng)用戶及操作權(quán)限的集中管理；④設(shè)立統(tǒng)一的安全機(jī)制。當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該加快進(jìn)行信息化建設(shè)，企業(yè)可以通過建設(shè)內(nèi)部網(wǎng)并且使用ERP-T6系統(tǒng)對企業(yè)的進(jìn)貨、銷貨以及存貨和生產(chǎn)計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行管理，通過ERP-T6輔助系統(tǒng)將企業(yè)運(yùn)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，通過ERP-T6系統(tǒng)將網(wǎng)絡(luò)延伸到企業(yè)外部并且與電子采購系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合，這樣才能夠使企業(yè)成為電子化采購的真正受益者。企業(yè)順利使用電子采購系統(tǒng)的前提是要把企業(yè)的人力資源、會計(jì)總賬以及發(fā)票支付和固定資產(chǎn)以及庫存等進(jìn)行統(tǒng)一管理?，F(xiàn)階段通過電子采購技術(shù)可以將企業(yè)過去的手工或者是半手工式的業(yè)務(wù)管理方式進(jìn)行取代，電子采購系統(tǒng)與過去的手工方式相比畢竟存在很大優(yōu)越性。企業(yè)在電子采購系統(tǒng)的輔助下可以大大提高自身的管理效率，將采購周期縮短，而且還能夠提高企業(yè)的采購質(zhì)量。T6系統(tǒng)的開發(fā)能適合計(jì)算機(jī)管理的特點(diǎn)，促使對現(xiàn)行的業(yè)務(wù)操作流程、管理制度和其他相關(guān)基礎(chǔ)管理工作進(jìn)行必要的修改、完善與補(bǔ)充，使之更為合理化、科學(xué)化和系統(tǒng)化。

六、總結(jié)

通過上文分析我們清楚了在電算化條件下，通過電子賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行輔助核算賬簿的設(shè)置能夠幫助我們減少會計(jì)科目的數(shù)量，可以簡化科目結(jié)構(gòu)，減少會計(jì)人員的數(shù)量以及進(jìn)行的重復(fù)性勞動，這樣可以使會計(jì)處理的準(zhǔn)確性得到提高，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享，這樣可以電子賬務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)越性得到體現(xiàn)。最重要的一點(diǎn)是電子賬務(wù)處理系統(tǒng)的應(yīng)用能夠使會計(jì)核算功能得到進(jìn)一步加強(qiáng)，可以對會計(jì)信息進(jìn)行更好地管理和控制，這樣也可以為企業(yè)在經(jīng)營活動中進(jìn)行預(yù)測以及決策提供依據(jù)。電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在單位的會計(jì)核算中應(yīng)用越來越廣泛，電子賬務(wù)處理系統(tǒng)在會計(jì)核算工作所起到的作用也越來越明顯，會計(jì)核算操作人員已經(jīng)習(xí)慣了這種工作模式，離開了電子賬務(wù)處理系統(tǒng)，會計(jì)核算人員的工作量會大大增加，這不僅會影響到會計(jì)核算人員的工作效率，還會影響單位的經(jīng)營效率，在相同的時(shí)間內(nèi)企業(yè)完成的工作量就會減少。因此，各個(gè)單位應(yīng)該對電子賬務(wù)處理系統(tǒng)的應(yīng)用予以高度重視。

作者:康燕 單位:延長油田股份有限公司青化砭采油廠

參考文獻(xiàn)

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[中圖分類號]F426[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）31-0075-02

1引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)以及國企的改革，近年來國家電網(wǎng)公司一致堅(jiān)持“一強(qiáng)三優(yōu)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，加快基層供電單位的精細(xì)化管理，以期企業(yè)綜合實(shí)力能夠得到提升。電費(fèi)管理以及電費(fèi)賬務(wù)處理作為電力營銷的重要基礎(chǔ)，其機(jī)制完善與否直接關(guān)系到供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低。電費(fèi)管理與電費(fèi)賬務(wù)處理雖然有其固定的模式和套路，但是長時(shí)期“輕管理”的思想使得這種模式和套路存在一系列問題。比如，電費(fèi)資金管理的起始點(diǎn)與電費(fèi)資金產(chǎn)生不一致、代收電費(fèi)存在賬外賬、資金的集約程度與電費(fèi)賬戶管理程度不匹配等問題。只有不斷突破供電企業(yè)在電費(fèi)管理與電費(fèi)賬務(wù)處理中存在的問題，才能不斷提升供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2電費(fèi)管理與電費(fèi)賬務(wù)處理中存在的問題

2.1電費(fèi)管理中存在的問題

2.1.1電費(fèi)發(fā)票審核權(quán)責(zé)混亂

電費(fèi)發(fā)票的領(lǐng)購、繳銷以及使用的監(jiān)管都是由供電企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的，而發(fā)票的日常使用以及保管則是由電力企業(yè)營銷部門負(fù)責(zé)。在電費(fèi)發(fā)票審核過程中，兩個(gè)部門往往存在著配合不協(xié)調(diào)的情況。由于電費(fèi)發(fā)票使用量巨大，并且電力系統(tǒng)營銷點(diǎn)較多，其管理比較困難。營銷系統(tǒng)在開具發(fā)票的過程中，常常出現(xiàn)系統(tǒng)斷號、部分欠費(fèi)用戶打印發(fā)票無法在系統(tǒng)中得到反映等情況，導(dǎo)致營銷系統(tǒng)開具的電費(fèi)發(fā)票與實(shí)際耗電數(shù)額不符，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行電費(fèi)核算時(shí)，無法將發(fā)票以及實(shí)際耗電數(shù)額進(jìn)行匹配，削弱了財(cái)務(wù)部門對于電費(fèi)發(fā)票使用的監(jiān)督職能。

2.1.2代收電費(fèi)賬戶管理不規(guī)范

隨著金融業(yè)的發(fā)展以及網(wǎng)上銀行的普及，為了減輕供電企業(yè)電費(fèi)管理員工的工作量，為廣大電力客戶提供更為便捷的服務(wù)，供電企業(yè)營銷部門采取與金融機(jī)構(gòu)合作的方式，在金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶，由金融機(jī)構(gòu)代為收繳電費(fèi)。但是，由于金融機(jī)構(gòu)工作的時(shí)效性原因，代收電費(fèi)通常需要一周甚至一個(gè)月的時(shí)間才能夠存入供電企業(yè)電費(fèi)賬戶中，上一級才能對電費(fèi)進(jìn)行歸集。在此之前，代收電費(fèi)則存在營銷系統(tǒng)的賬戶，有的甚至直接在個(gè)人賬戶中存放。雖然代收電費(fèi)基本為居民用電，但是這也是一筆不小的數(shù)目。據(jù)統(tǒng)計(jì)，每月金融機(jī)構(gòu)代收電費(fèi)為上億元。但是，由于賬戶管理不規(guī)范的問題，導(dǎo)致出現(xiàn)賬外賬現(xiàn)象，給供電企業(yè)電費(fèi)核算以及經(jīng)濟(jì)效益帶來一定困擾。

2.2電費(fèi)賬務(wù)處理中存在的問題

2.2.1營銷部門與財(cái)務(wù)部門電費(fèi)收入核算方式不同

電費(fèi)營銷系統(tǒng)通常情況下是按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》來使用會計(jì)科目的，但是由于基層的供電單位相關(guān)會計(jì)制度不太嚴(yán)格，營銷系統(tǒng)對會計(jì)科目的使用不太精準(zhǔn)，這就導(dǎo)致營銷部門與財(cái)務(wù)部門在電費(fèi)收入核算上產(chǎn)生了差異。一方面，營銷系統(tǒng)不需要將電費(fèi)收入進(jìn)行價(jià)稅分離，在賬目中也不會顯示此會計(jì)科目；另一方面，營銷系統(tǒng)對于一些營業(yè)外收入和其他業(yè)務(wù)收入等項(xiàng)目，都是計(jì)入其他應(yīng)付款科目的，并沒有按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)入上述兩個(gè)科目。兩部門之間對電費(fèi)收入核算的不同，往往會導(dǎo)致賬目不一，滋生違規(guī)操作現(xiàn)象。

2.2.2營銷部門與財(cái)務(wù)部門銀行存款確認(rèn)方式不同

在電費(fèi)賬務(wù)處理當(dāng)中，營銷部門采用“見票進(jìn)賬”的方式進(jìn)行核算，而財(cái)務(wù)部門則采用“收妥進(jìn)賬”的方式進(jìn)行核算。對營銷部門的方式來說，財(cái)務(wù)信息使用者可以很及時(shí)地通過分析其銀行存款科目的余額對銀行存款進(jìn)行監(jiān)督，控制企業(yè)應(yīng)收電費(fèi)的未達(dá)賬項(xiàng)。但是，對于后者來說，由于其銀行存款科目的余額為零，信息使用者很難通過此科目對銀行存款進(jìn)行監(jiān)督。尤其是在營銷部門與財(cái)務(wù)部門溝通不力的情況下，財(cái)務(wù)部門的電費(fèi)核算更不利于信息使用者做出決策。

2.2.3壞賬管理混亂

應(yīng)收賬款在供電企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目中占有很高的比例，但是對其管理卻比較混亂。由于供電企業(yè)為大型國有企業(yè)，其每年都有一定的任務(wù)量以及考核標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，為了完成相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)以及電費(fèi)回收量，財(cái)務(wù)人員會不顧及信息的真實(shí)性，一味地追求電力銷售，對應(yīng)收賬款的追回不加重視隨意對壞賬進(jìn)行核銷，導(dǎo)致電費(fèi)賬務(wù)處理混亂，影響企業(yè)利潤。

3供電企業(yè)電費(fèi)管理與電費(fèi)賬務(wù)處理問題的對策

3.1電費(fèi)管理問題的對策

3.1.1建立信息共享平臺，引入ERP系統(tǒng)規(guī)范電費(fèi)發(fā)票審核

供電企業(yè)只有延伸財(cái)務(wù)管理和電費(fèi)賬務(wù)管理系統(tǒng)功能，解決營銷系統(tǒng)與財(cái)務(wù)賬務(wù)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接問題，否則作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)原始依據(jù)的電費(fèi)發(fā)票就失去了其準(zhǔn)確性和真實(shí)性。ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的連接，使企業(yè)的整個(gè)信息處于一個(gè)共享層面。供電企業(yè)可以引入ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)營銷系統(tǒng)與財(cái)務(wù)部門信息的對接。該系統(tǒng)按照流程進(jìn)行工作，供電企業(yè)營銷部門在進(jìn)行電力銷售時(shí)，將所有與業(yè)務(wù)有關(guān)的信息錄入該系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部門在需要相關(guān)信息時(shí)只需要按照業(yè)務(wù)分類進(jìn)行提取。此外，該系統(tǒng)可以幫助企業(yè)建立營銷系統(tǒng)發(fā)票審核與管理模塊。通過該系統(tǒng)，收費(fèi)人員在收取電費(fèi)后在系統(tǒng)中可選擇點(diǎn)擊是否開具發(fā)票，發(fā)票號碼段已事先錄入系統(tǒng)中，系統(tǒng)發(fā)票模塊自動統(tǒng)計(jì)發(fā)票的領(lǐng)用存、開具金額等信息，避免了人工操作所帶來的誤區(qū)。浙江省某電力企業(yè)在引入ERP系統(tǒng)后，不僅使得企業(yè)信息傳遞更加迅速，而且也使得員工工作量大大減少。

3.1.2引進(jìn)電子商務(wù)平臺，規(guī)范收費(fèi)賬戶

廣東某供電企業(yè)發(fā)現(xiàn)營銷系統(tǒng)在收取現(xiàn)金形式的電費(fèi)的情況下，存在賬外掛賬以及不入賬的情況后，學(xué)習(xí)先進(jìn)案例，對現(xiàn)金以及網(wǎng)銀支付電費(fèi)的形式進(jìn)行了規(guī)制。該企業(yè)利用各大銀行推出的電子商務(wù)服務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部引入電子商務(wù)平臺。在該平臺處開立企業(yè)銀行賬戶，所有現(xiàn)金形式的電費(fèi)統(tǒng)一歸入此賬戶。銀行每日對此賬戶進(jìn)行清算，并將電費(fèi)自動劃入電費(fèi)賬戶。

3.2電費(fèi)賬務(wù)處理問題的對策

3.2.1統(tǒng)一營銷部門與財(cái)務(wù)部門會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

首先，應(yīng)收賬款核算與營銷業(yè)務(wù)保持一致。由于營銷業(yè)務(wù)可以真實(shí)地反映出每個(gè)電費(fèi)客戶的電費(fèi)余額以及電費(fèi)欠款，并且可以直觀地反映出每一筆電費(fèi)交易中的應(yīng)收賬款以及預(yù)收賬款，因此財(cái)務(wù)部門在對應(yīng)收賬款以及相關(guān)電費(fèi)收入進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以營銷部門的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。但是，對于上文所提的本應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入以及其他業(yè)務(wù)收入的費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。其次，銀行存款核算與營銷業(yè)務(wù)保持一致。營銷部門采用“見票入賬”的方式進(jìn)行銀行存款的核算，不僅可以監(jiān)督銀行劃款，還可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部工作人員的工作行為。因此，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行銀行存款核算時(shí)，建議采用與營銷業(yè)務(wù)一致的方式。

3.2.2加強(qiáng)營業(yè)部門與財(cái)務(wù)部門余額核對

首先，要注意對賬時(shí)間點(diǎn)的把握。由于營銷系統(tǒng)處于隨時(shí)都可以收費(fèi)的狀態(tài)，用戶不僅可以現(xiàn)場繳費(fèi)，還可以通過網(wǎng)上銀行、充值卡等進(jìn)行繳費(fèi)，因此，在對財(cái)務(wù)部門與營銷系統(tǒng)的賬目進(jìn)行核對時(shí)，一定要把握好時(shí)間點(diǎn)。其次，合理處理兩者之間的差額。對于對賬過程中的差額，財(cái)務(wù)部門一定要通過余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)，并且對調(diào)節(jié)過后差額的消除及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。最后，要進(jìn)行全面核對。雖然在電費(fèi)核算中應(yīng)收賬款以及銀行存款占據(jù)著重要的地位，但是對于其他支付項(xiàng)目也要進(jìn)行全面的核對，以確保賬目的清晰與真實(shí)。

3.2.3規(guī)范壞賬處理管理

供電企業(yè)在對壞賬進(jìn)行處理時(shí)可以采用建立“壞賬庫”的方式對壞賬進(jìn)行整理。在此基礎(chǔ)上對壞賬回收的可能性進(jìn)行評估，制定相關(guān)回收政策，加大對壞賬的催收。此外，要注重壞賬核銷程序。供電企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐墓╇娏窟M(jìn)行合理的業(yè)績考核以及電費(fèi)回收標(biāo)準(zhǔn)制定，不能盲目地追求壞賬回收率。財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真審查壞賬核銷程序，并且認(rèn)真審查壞賬核銷。

4結(jié)論

電費(fèi)管理以及電費(fèi)賬務(wù)處理是供電企業(yè)經(jīng)營的核心內(nèi)容。供電企業(yè)如果想要提高電費(fèi)管理以及電費(fèi)賬務(wù)處理的工作效率，就必須不斷引進(jìn)先進(jìn)的電費(fèi)管理系統(tǒng)，規(guī)范電費(fèi)賬務(wù)處理方式，結(jié)合金融機(jī)構(gòu)，做好經(jīng)營管理工作。

參考文獻(xiàn)：