序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇電商審計案例范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)浪潮的不斷擴散，如今的職業(yè)院校學(xué)生在學(xué)習(xí)專業(yè)知識時如果能滲入創(chuàng)業(yè)理念和操作實踐，不僅可以大大提高學(xué)生的興趣，更能驅(qū)使學(xué)生在學(xué)習(xí)的同時產(chǎn)生為以后創(chuàng)業(yè)打下基礎(chǔ)的思想。以生產(chǎn)實例滲透專業(yè)課堂教學(xué)過程的課題研究就是解決這一問題的專項研究。下面，我們以電子商務(wù)的網(wǎng)上開店為實例講述以企業(yè)實例滲透計算機專業(yè)課堂教學(xué)過程的應(yīng)用研究過程。具體的程序中首先由教師根據(jù)網(wǎng)絡(luò)營銷的步驟編輯實踐教學(xué)案例，然后由學(xué)生根據(jù)教學(xué)案例的需求利用所學(xué)的網(wǎng)頁設(shè)計知識裝修店鋪和上傳寶貝詳情，最后可以通過論壇營銷的方式將商品賣出。教師整理教學(xué)案例和任務(wù)安排如下：

首先要求學(xué)生開設(shè)一個網(wǎng)店，年滿18周歲的學(xué)生可以申請一個支付寶賬號，然后到銀行辦一張電子銀行卡與支付寶捆綁，學(xué)生分成若干學(xué)習(xí)小組，4到5位學(xué)生一組為宜，每組必須有至少一名年滿18周歲的學(xué)生。每組申請一個淘寶賬號，填入信息時小組合作特別是拍攝手拿身份證的半身照時注意臉部、手肘及身份證號都必須清晰可見，上傳后待審核。

其次基于店鋪內(nèi)的網(wǎng)頁版面，利用所學(xué)的網(wǎng)頁設(shè)計知識和圖片處理知識裝修店鋪并將處理好的寶貝圖片或視頻上傳貨架。當(dāng)上傳的所有注冊信息審核通過后，淘寶會分配一個網(wǎng)址。登陸后可以直接進(jìn)入店鋪的后臺，當(dāng)然該后臺空間已經(jīng)提供了網(wǎng)頁模板了。學(xué)生只需利用模板管理店鋪。這個管理項目是一個綜合的項目，可以分成三個子項目。

項目一：拍攝或收集店鋪內(nèi)插入裝修圖片，利用Photoshop軟件設(shè)計處理店鋪內(nèi)的店標(biāo)、店招、欄目圖片，利用Dreamweaver軟件設(shè)置網(wǎng)頁上的文字、表格、圖片屬性等。頁面模塊如下：

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以專營日用品為例裝修店鋪，以下任務(wù)主要適用于Dreamweaver軟件的教學(xué)。

任務(wù)一：網(wǎng)頁框架，學(xué)生利用自己所學(xué)的Dreamweaver知識設(shè)計出令自己滿意的網(wǎng)頁框架，當(dāng)然首先從客戶需求的角度考慮，比如，簡潔明了、賞心悅目等特色。

任務(wù)二：色彩搭配，網(wǎng)頁中圖片的主色調(diào)和副色調(diào)最好選用屬于同一色系的顏色，不能太跳，也不能對比度太鮮明。給人的感覺應(yīng)該是和諧、柔和、清新、干凈、整潔的。

任務(wù)三：商品圖片的擺放，這個主要還是利用網(wǎng)頁框架設(shè)置，店鋪中的主打產(chǎn)品以招牌的形式顯現(xiàn)在主頁上讓顧客有一目了然的感覺，當(dāng)然首先必須做到整齊、精致、有特色、價格適中。

項目二：二級子頁中的商品介紹，利用專業(yè)設(shè)備拍攝商品圖片并用Photoshop處理編輯制作一個一個地商品介紹的詳情頁，三級頁面和特色頁面的商品分類、價格表、在線訂單的制作其中還要加入一些廣告詞和營銷策略。商品詳情頁是顧客最終能否決定購買此商品的關(guān)鍵。選幾樣有特色的日用品作為制作樣例，展開具體任務(wù)的制作過程，如檸檬杯、保溫杯。主要適用于Photoshop軟件的教學(xué)。

任務(wù)一：商品圖片的拍攝，圖片分幾個要點，檸檬杯的整體外觀圖，各部件分離后的組圖，檸檬杯的特色可以榨檸檬汁的步驟說明圖，拍攝時使用燈箱補光，使用相機三腳架避免圖片因手抖動而模糊。

任務(wù)二：文案/策劃，策劃就是建立適合商品的詳情頁結(jié)構(gòu)圖。具體到第一屏，要檸檬杯的整體外觀圖，設(shè)計清新文案，重點凸顯它可以裝檸檬水清爽、透明、美觀的特點。第二屏，要細(xì)節(jié)圖，設(shè)計特色文案，重點凸顯它可以直接鮮榨檸檬的步驟和特點等。

任務(wù)三：美工，根據(jù)策劃在原有圖片的基礎(chǔ)上利用平面設(shè)計的理念增加圖片的亮點，并且要與店鋪的總體規(guī)劃和色彩相吻合。

項目三：將設(shè)計好的寶貝詳情頁上傳到裝修好的店鋪內(nèi)，并利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫做好會員管理、訂單管理、信息管理、店鋪內(nèi)商品的管理。針對顧客的心理提供有力的產(chǎn)品參數(shù)，關(guān)鍵是采用一些營銷策略。如，品牌效應(yīng)、實物尺寸、外網(wǎng)權(quán)威評測、價格對比、同類商品對比、鎮(zhèn)店之寶、老客戶體驗、售后保障等。

最后有了以上操作技能之后，學(xué)生可以具體實際操作，找到貨源后實踐網(wǎng)絡(luò)營銷的整個流程。由于學(xué)生是剛開始從事網(wǎng)上營銷，我們可以先做一些網(wǎng)上的代銷。比如，從一些網(wǎng)站批發(fā)市場收集一些批發(fā)商讓他們提供充足的貨源或者申請成為他們的分銷商。

教師的整個教學(xué)過程通過這種具有實際操作意義的、完整的任務(wù)去展開，就相當(dāng)于學(xué)生在課堂教學(xué)這種純理論環(huán)境下抓住了一根救命稻草。他們會覺得學(xué)了這些課程原來這么有用，只要愿意去做，立馬還可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值，為以后的就業(yè)奠定了基礎(chǔ)。這樣學(xué)生從思想上就首先承認(rèn)了這些課程的學(xué)習(xí)價值，從而直觀地扭轉(zhuǎn)了他們原來的學(xué)校學(xué)習(xí)的知識與社會需求脫節(jié)的觀念。顯而易見，就經(jīng)濟(jì)價值這個角度來說，生產(chǎn)實例滲透專業(yè)課堂教學(xué)過程對端正職業(yè)院校學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度還有舉足輕重的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

原審被上訴人：黑龍江省哈爾濱市天龍閣飯店。

法定代表人：陶德，經(jīng)理。

原審被上訴人：高淵，男34歲。住天津市。

原審上訴人天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司不服黑龍江省哈爾濱市中級人民法院關(guān)于天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司訴哈爾濱市天龍閣飯店、高淵商標(biāo)侵權(quán)糾紛一案的終審判決，依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百七十八條的規(guī)定，向黑龍江省高級人民法院申請再審。該院于1994年12月14日，以（1994）黑申經(jīng)監(jiān)字第93號民事裁定，決定對本案進(jìn)行提審。

該案第一、第二審判決認(rèn)定的事實及判決結(jié)果：

1980年7月，天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司（簡稱狗不理包子飲食公司）取得中華人民共和國工商行政管理局第138850號狗不理牌商標(biāo)注冊證。1991年1月7日，被告高淵的委托人董鳳利與被告哈爾濱市天龍閣飯店（簡稱天龍閣飯店）法定代表人陶德簽訂合作協(xié)議一份。1991年3月，被告天龍閣飯店開業(yè)后，即在該店門上方懸掛“正宗天津狗不理包子第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”為內(nèi)容的牌匾一塊，并聘請高淵為該店面案廚師。該店自1991年3月起經(jīng)營包子。

哈爾濱市香坊區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，兩被告簽訂合作協(xié)議和制作、懸掛上述牌匾的行為，是宣傳“狗不理”創(chuàng)始人高貴友的第四代和第五代傳人高耀林和高淵的個人身份，均不是在包子或者類似商品上使用與原告注冊商標(biāo)相同或者近似的商標(biāo)、商品名稱或商品裝璜。故原告認(rèn)為兩被告侵犯其注冊商標(biāo)使用權(quán)證據(jù)不足。原告要求兩被告停止侵權(quán)行為和在報紙上公開道歉及賠償經(jīng)濟(jì)損失的請求，不予支持。判決駁回原告的訴訟請求。

狗不理包子飲食公司不服第一審判決，以原審判決認(rèn)定事實不清，適用法律不當(dāng)，有違公平原則為由，提出上訴。哈爾濱市中級人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，本案事實清楚，被上訴人高淵和哈爾濱天龍閣飯店制作并懸掛的牌匾是對人的身份的宣傳，而不是對上訴人注冊商標(biāo)的宣傳，且被上訴人并未在包子或類似商品上使用與上訴人商標(biāo)相同或相似的商標(biāo)、商品名稱、商品裝璜，因此被上訴人侵犯上訴人商標(biāo)專用權(quán)證據(jù)不足，對上訴人的上訴請求不予支持。原審法院認(rèn)定事實清楚，適用法律正確。判決駁回上訴維持原判決。

狗不理包子飲食公司仍不服，以天龍閣飯店和高淵已經(jīng)構(gòu)成商標(biāo)侵權(quán)為理由，向黑龍江省高級人民法院申請再審。

黑龍江省高級人民法院經(jīng)審理查明，原一、二審法院認(rèn)定的事實基本清楚。另查明，原審被上訴人天龍閣飯店門上方懸掛的牌匾中間大字是“天津狗不理包子”，上是“正宗”下是“第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”均為小字，未懸掛天龍閣飯店牌匾。原審上訴人天津狗不理包子飲食公司于1980年7月已經(jīng)取得國家工商局商標(biāo)注冊證；1993年3月1日，國家工商局又批準(zhǔn)該商標(biāo)續(xù)展10年。在本案審理期間，經(jīng)委托國家工商局鑒定，認(rèn)為天龍閣飯店和高淵簽訂合作協(xié)議和制作、懸掛前述牌匾已經(jīng)構(gòu)成了商標(biāo)侵權(quán)。

黑龍江省高級人民法院認(rèn)為“狗不理牌”商標(biāo)是原審上訴人狗不理包子飲食公司在國家工商局注冊的有效商標(biāo)，依法享有專有權(quán)并受法律保護(hù)。原審被上訴人高淵雖自稱為狗不理包子創(chuàng)始人的后代，但其不享有“狗不理”商標(biāo)的使用權(quán)，亦無權(quán)與天龍閣飯店簽訂有關(guān)“狗不理”商標(biāo)權(quán)使用方面的協(xié)議。原審被上訴人天龍閣飯店和高淵制作并懸掛牌匾，是為了經(jīng)營飯店，不是為了宣傳“狗不理”包子的傳人。因此，天龍閣飯店未經(jīng)狗不理包子飲食公司的許可，擅自制作并使用“狗不理”商標(biāo)，屬于《中華人民共和國商標(biāo)法》第三十八條第（1）項規(guī)定的“未經(jīng)注冊商標(biāo)所有人的許可，在同一種商品或者類似商品上使用與其注冊商標(biāo)相同或者近似商標(biāo)”的商標(biāo)侵權(quán)行為，構(gòu)成對狗不理包子飲食公司的商標(biāo)專用權(quán)的侵害。依照《中華人民共和國民法通則》第一百三十四條第一款第（一）、（七）、（十）項的規(guī)定，天龍閣飯店和高淵應(yīng)當(dāng)停止侵害，賠禮道歉，并賠償因此給狗不理包子飲食公司造成的損失。原判決對天龍閣飯店和高淵的行為性質(zhì)認(rèn)定屬適用法律不當(dāng)，應(yīng)予糾正。依照民事訴訟法第一百八十四條、第一百五十三條第一款第二項的規(guī)定，1994年12月28日判決：

一、撤銷哈爾濱市中級人民法院（1993）哈經(jīng)終字第295號民事判決和哈爾濱市香坊區(qū)人民法院（1993）香經(jīng)初字第37號民事判決；

二、天龍閣飯店和高淵停止對狗不理包子飲食公司注冊商標(biāo)的侵權(quán)行為，自本判決生效之日立即摘掉懸掛于天龍閣飯店門前的牌匾并予以銷毀；

篇（3）

中圖分類號：F239.62 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

全國科技創(chuàng)新大會召開以來，國家對科技領(lǐng)域出臺一系列簡政放權(quán)的“松綁”制度或指導(dǎo)意見，同時強調(diào)“放管結(jié)合”，出臺了《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號）。如何保證科研院所“接得住、管得好”，內(nèi)部審計如何發(fā)揮保障作用值得進(jìn)一步思考。本文旨在通過材料采購案例分析，結(jié)合研究所內(nèi)部管理控制，總結(jié)材料采購審計方法，探討材料采購的管理控制措施。

一、主要事實

2015年10月，某研究所課題組先后分六筆報銷由某商業(yè)有限公司計算機開具的配件發(fā)票5.62萬元，購物明細(xì)包括硬盤、顯卡、碳粉、主板、硒鼓、墨盒等，該支出實際用于購買購物卡，購物卡已發(fā)放給課題組人員。

二、審計過程

（一）審計線索

首先分析課題組成果，指出結(jié)構(gòu)及支出趨勢，并對課題組科研特征及人員組成進(jìn)行對比分析，其中課題組人員無變化，且專用材料需求量不高，但通過對比該課題組的2014、2015年的費用支出結(jié)構(gòu)，材料費的支出增加較為明顯，材料費變動趨勢的異常引起了審計人員的注意，而通過月份支出趨勢分析發(fā)現(xiàn)，9月支出較高，其他月份支出水平持平。審計繼續(xù)通過瀏覽課題組9月份材料費明細(xì)賬并檢查會計憑證發(fā)現(xiàn)：在同天同一單位開具多張計算機配件發(fā)票分次報銷，費用在同一項目中列支，故意拆解業(yè)務(wù)報銷，現(xiàn)金支付，且部分貨物單價不合理，遠(yuǎn)超過該型號平均價格。

（二）審計思路

經(jīng)初步分析，審計主要核實兩個方面，一是計算機配件是否真實購買？二是資金是否如實支付給供應(yīng)商？結(jié)合上述審計疑點，主要從供貨單位的經(jīng)營范圍、計算機耗材的用途、用量、價格等方面核實該事項的真實性、合理性；通過進(jìn)一步獲取支付憑證，檢查款項支付程序及支付內(nèi)容，關(guān)注是否按照發(fā)票金額足額支付款項，支付程序是否存在漏洞，是否真實地支付了相關(guān)的款項。審計方法主要是詢問、實地查看、檢查、調(diào)研供應(yīng)商等。

（三）審計程序

1.查詢發(fā)票信息。登陸稅務(wù)網(wǎng)站，在線查詢發(fā)票真?zhèn)?，判斷是否存在利用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費的情況。經(jīng)查詢北京國稅，該發(fā)票流向正常，發(fā)票為合規(guī)發(fā)票。

2.查詢供貨單位情況。獲取供貨單位營業(yè)執(zhí)照等資質(zhì)信息，同時利用網(wǎng)絡(luò)信息查詢供貨單位的信用資質(zhì)、工商信息等。經(jīng)查詢，發(fā)現(xiàn)某商業(yè)有限公司與百貨公司、超市等存在關(guān)聯(lián)性，而工商企業(yè)信用網(wǎng)顯示，該供貨單位注冊地為百貨公司，因此課題組采購業(yè)務(wù)真實性存疑，存在利用虛構(gòu)業(yè)務(wù)騙取發(fā)票進(jìn)而套取科研經(jīng)費的可能性。

3.詢問訪談相關(guān)經(jīng)辦人員采購需求量、采購方式、供應(yīng)商遴選、詢價比價方式、材料驗收使用等情況。經(jīng)辦人解釋，采購物品用于更換課題組電腦配件，課題組約有20臺打印機，由于即將畢業(yè)的學(xué)生較多，硒鼓墨盒需求量較大；供貨單位為電腦配件銷售公司，通過電話訂購方式與相關(guān)業(yè)務(wù)人員直接采購，未進(jìn)行比價直接采購，且后續(xù)送貨過程中直接現(xiàn)金結(jié)前款，無其他收據(jù)。審計初步判斷該電腦配件銷售公司與開具發(fā)票的某商業(yè)有限公司不符，審計組同步獲取該業(yè)務(wù)人員聯(lián)系方式，并從網(wǎng)絡(luò)查詢到該商業(yè)有限公司聯(lián)系方式。

4.M一步調(diào)研供貨單位，核實經(jīng)辦人員訪談資料。以相關(guān)采購業(yè)務(wù)為由，匿名與供貨單位溝通，該供應(yīng)商實際為百貨公司，并非電腦銷售公司，公司并不提供送貨及統(tǒng)一結(jié)賬服務(wù)，且開票內(nèi)容可以根據(jù)客戶要求變更；至此，分次報銷、部分貨物單價不合理等疑點仍未能合理解釋，且實際采購業(yè)務(wù)的真實性存在重大的不確定性。

5.實際赴研究室查看電腦、打印機配置情況，包括確認(rèn)電腦型號、配置及打印機臺數(shù)、型號，與實際采購硒鼓、墨盒等進(jìn)行型號匹配，發(fā)現(xiàn)部分采購硒鼓、墨盒型號等無實際匹配的打印機。

6.結(jié)合上述疑點及實際證據(jù)，審計組再次詢問經(jīng)辦人，經(jīng)辦人員承認(rèn)該支出實際為辦理購物卡并發(fā)放給課題組人員。

7.根據(jù)詢問結(jié)果，進(jìn)一步要求經(jīng)辦人員將口頭證據(jù)形成書面材料，并提供購物卡發(fā)放簽收明細(xì)單。

（四）審計結(jié)果處理

根據(jù)審計核實情況，課題組虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取科研經(jīng)費5.62萬元并用于課題組成員個人福利。因此，審計將該事項移交研究所紀(jì)委繼續(xù)調(diào)查核實后按規(guī)定進(jìn)行處理，相關(guān)事項在審計報告中予以披露。

（五）管理缺陷分析

研究所對日常辦公耗材、零星材料等采購業(yè)務(wù)沒有相應(yīng)的管理制度，由各部門各課題組采取自行采購的方式，無實物驗收程序，無實物保管和領(lǐng)用記錄。財務(wù)報銷時，按金額授權(quán)進(jìn)行分級審批，財務(wù)審核后辦理報銷及資金支付。上述管理流程存在的主要缺陷是：缺少有效的內(nèi)部牽制措施，日常耗材的請購、采購、驗收、領(lǐng)用、保管等均由課題組內(nèi)部自行控制，容易出現(xiàn)舞弊行為；材料收發(fā)無記錄、無專人保管，實際耗用情況得不到控制；對于拆分報銷等事項，財務(wù)審核沒有明確措施，研究所也無事后內(nèi)部稽核控制。

篇（4）

（一）深入分析被審計單位所在行業(yè)對被審計單位所在行業(yè)進(jìn)行深入、充分的分析，有助于審計師識別與被審計單位所在行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險，包括：分析被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢如何；處于哪一個發(fā)展階段；所處的市場需求、市場容量和價格競爭如何；誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少；被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么；被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何；存在重大差異的原因是什么。財務(wù)審計失敗案中，審計師之所以未能察覺財務(wù)報表的重大錯報，往往是因為未對被審計單位所在行業(yè)進(jìn)行深入、充分的分析。以萬福生科財務(wù)造假案為例，該公司招股說明書顯示，公司主營業(yè)務(wù)模式與上市公司北大荒類似，主要產(chǎn)品與北大荒多個產(chǎn)品（大米、麥芽糖、蛋白粉等）重合。2009-2011年，萬福生科主營業(yè)務(wù)收入/平均應(yīng)收賬款、（平均應(yīng)付賬款+平均應(yīng)付票據(jù)）/主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入/平均固定資產(chǎn)、凈利潤/貨幣資金等四項指標(biāo)值分別為45.09、2.48%、3.58、67.98%，而同期北大荒分別為10.36、10.2%、1.75、25.26%。在生產(chǎn)方法、生產(chǎn)工藝類似，價格相當(dāng)，原材料購買成本相對較高的情況下，萬福生科上述財務(wù)指標(biāo)顯然缺乏足夠的支撐理由，這也在一定程度上說明萬福生科主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、凈利潤和固定資產(chǎn)等數(shù)據(jù)可能存在操縱之嫌。毛利率是一個重要指標(biāo)，若被審計單位主營業(yè)務(wù)毛利率超過行業(yè)平均水平，意味著被審計單位無論是在品牌，還是在技術(shù)和生產(chǎn)效率方面，都是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。以新大地財務(wù)造假案為例，該公司生產(chǎn)規(guī)模在遠(yuǎn)遜于行業(yè)龍頭、品牌建設(shè)處于初創(chuàng)培育期、營銷渠道尚未有效打開的情況下，公司招股說明書申報期內(nèi)2009-2011年業(yè)績卻出現(xiàn)了井噴式“高成長”，毛利率不僅遠(yuǎn)高于西王食品（SZ000639）、東凌糧油（SZ000893）、金健米業(yè)（SH600127）等精煉食用油企業(yè)，而且大大超出同期全國規(guī)模以上茶油加工企業(yè)。對茶油這樣的消費品，如果品牌不出名而行業(yè)地位領(lǐng)先，通常是不合邏輯的，若沒有強大的銷售網(wǎng)絡(luò)，巨額銷售收入的實現(xiàn)幾乎是不可能的。因此，新大地過高的毛利率可能隱藏著虛增收入和虛減成本的風(fēng)險。天能科技財務(wù)造假案中，公司招股說明書申報期內(nèi)的現(xiàn)金回款異于同行，不符合行業(yè)和市場規(guī)律，當(dāng)2011年國內(nèi)光伏行業(yè)整體呈現(xiàn)一片蕭條之時，而天能科技招股說明書申報財務(wù)報表數(shù)據(jù)卻很靚麗，因此，不排除公司為謀求上市而存在粉飾財務(wù)業(yè)績的可能。

（二）充分運用分析性程序1.檢查關(guān)聯(lián)財務(wù)數(shù)據(jù)是否相互矛盾萬福生科財務(wù)造假案例中，公司招股說明書2009-2011年現(xiàn)金流量表補充資料披露“存貨減少”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目減少”和“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加”三個主要項目本期發(fā)生額均為零，這是正常運營企業(yè)不可能發(fā)生的事情。該公司2009-2011年凈利潤分別為3,956萬元、5,555萬元和6,026萬元，自由現(xiàn)金流分別為332萬元、-3,997萬元和-10,276萬元，凈利潤和自由現(xiàn)金流兩項指標(biāo)出現(xiàn)了嚴(yán)重背離，這顯然不符合常規(guī)，據(jù)此可推斷萬福生科利潤表或現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)可能存在造假嫌疑。在新大地財務(wù)造假案例中，該公司招股說明書披露，公司2011年精煉油銷售單價為52,684元/噸，按公司平均毛利率36.19%推算，精煉油主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為33,618元/噸（含直接材料、直接人工和制造費用），而同期新大地油茶籽市場采購價格為8,573元/噸，按油茶籽壓榨、浸出兩道工序出油率24%的技術(shù)指標(biāo)保守估算，新大地油茶籽提取毛油的單項直接材料成本將高達(dá)35,721元/噸；若采用茶餅浸出毛油的方法，當(dāng)年茶餅市場采購價格為2,044元/噸，按照茶餅浸出5%出油率的技術(shù)指標(biāo)測算，茶餅提取毛油的直接材料成本也將高達(dá)40,883元/噸。考慮將毛油提純?yōu)榫珶捰托枰?jīng)過脫水、脫酸、去除雜質(zhì)等工藝環(huán)節(jié)損耗因素后，在不考慮人工成本和制造費用的情況下，精煉油的直接材料成本也將超過35,721元/噸，遠(yuǎn)高于該公司2011年損益表精煉油列報的主營業(yè)務(wù)成本33,618元/噸，說明新大地招股說明書申報期內(nèi)毛利率不合理，主營業(yè)務(wù)成本列報數(shù)存在嚴(yán)重低估或主營業(yè)務(wù)收入存在嚴(yán)重高估。新大地招股說明書還顯示，公司2010-2011年度有機肥產(chǎn)量分別為2,555.34噸、9,254.16噸，茶粕耗用量分別為64.82噸、118.14噸，茶粕耗用量占有機肥產(chǎn)量的比例分別為2.54%、1.28%，遠(yuǎn)低于45%的行業(yè)技術(shù)工藝最低標(biāo)準(zhǔn)。

若按茶粕耗用量最低標(biāo)準(zhǔn)的45%推算，對應(yīng)有機肥產(chǎn)量所需的茶粕原料分別為1,098.41噸、4,190.62噸，較招股說明書披露的茶粕用量分別多出1,033.59噸、4,072.48噸；若按同期茶粕均價1,427.94元/噸、1,552.94元/噸差額計算，分別少計茶粕成本147.59萬元、632.43萬元，2010-2011年兩年累計少計成本807.63萬元。若茶粕耗用量屬實，按有機肥茶粕耗用量最低標(biāo)準(zhǔn)的45%技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)推算，在茶粕耗用量分別為64.82噸、118.14噸的情況下，公司2010年、2011年有機肥產(chǎn)量應(yīng)為144.04噸、262.53噸，據(jù)此可推算，公司2010年、2011年虛增有機肥產(chǎn)量（銷量）分別為2,411.30噸、8,991.63噸，按同期有機肥銷售均價1,049.29元/噸、1,102.63元/噸計算，公司2010年、2011年度虛增茶粕有機肥收入分別為253.02萬元、991.44萬元，兩年累計虛增主營業(yè)務(wù)收入1,244.46萬元。2.分析與客戶（供應(yīng)商）的交易是否合乎邏輯根據(jù)萬福生科招股說明書披露，公司2010年對中意糖果廠的麥芽糖銷售量為11,620.49噸，而根據(jù)行業(yè)協(xié)會提供的信息及中意糖果廠2010年銷售額、糖果中使用的麥芽糖漿耗用比例測算，中意糖果廠2010年麥芽糖漿合理耗用量僅為4,300噸，據(jù)此可推算，萬福生科2010年對中意糖果廠的麥芽糖漿銷售量是其合理用量的2.7倍。根據(jù)公司另一客戶裕佳食品2009年產(chǎn)品產(chǎn)量，耗用麥芽糖漿用量的比例，萬福生科2009年對裕佳食品麥芽糖漿的銷售量是其合理用量的7倍。若考慮麥芽糖漿保質(zhì)期最長不超過半年，夏季高溫時節(jié)保質(zhì)期僅有三個月這一季節(jié)性特點，客戶一般不會提前大量收購原料囤積。很明顯，萬福生科2009-2010年對客戶麥芽糖漿的銷售量不合邏輯。此外，萬福生科2012年半年報還顯示，該公司預(yù)付農(nóng)戶原材料（稻谷）的采購款為2,632萬元，預(yù)付賬款余額達(dá)到1億多元。根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)與農(nóng)戶結(jié)算時一般采取現(xiàn)金結(jié)算方式的交易慣例，作為一家糧加工企業(yè)，萬福生科財務(wù)報表中出現(xiàn)如此大的預(yù)付賬款，十分不符合常理。

二、注冊會計師基于分析性結(jié)果應(yīng)采取的審計策略

審計師應(yīng)根據(jù)了解到的被審計單位所在行業(yè)和分析性程序取得的信息，進(jìn)一步搜集審計證據(jù)以證實這些信息的可靠性。

（一）針對被審計單位將上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)隱蔽化、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化及自買自賣的做法審計師可通過工商局網(wǎng)站查詢被審計單位客戶（供應(yīng)商）名稱、法定代表人、注冊資本、注冊時間、注冊地址、股權(quán)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、資產(chǎn)規(guī)模等信息，通過網(wǎng)絡(luò)搜索被審計單位有關(guān)客戶（供應(yīng)商）的新聞、招聘廣告等信息。在此基礎(chǔ)上，通過對被審計單位客戶（供應(yīng)商）進(jìn)行走訪調(diào)查，對被審計單位客戶（供應(yīng)商）的股東背景進(jìn)行深度挖掘，以證實客戶（供應(yīng)商）與被審計單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。通過對客戶實際經(jīng)營范圍的調(diào)查，判斷被審計單位與客戶（供應(yīng)商）的交易是否合理。在證實被審計單位與客戶（供應(yīng)商）交易活動屬實的基礎(chǔ)上，審計師可結(jié)合函證進(jìn)一步查證雙方交易金額是否真實。審計師不僅要函證被審計單位應(yīng)收（付）客戶（供應(yīng)商）的賬面余額，還要對當(dāng)年交易發(fā)生額進(jìn)行函證。為防止客戶（供應(yīng)商）與被審計單位共同造假，審計師可從行業(yè)協(xié)會或其他渠道獲取客戶（供應(yīng)商）當(dāng)年銷售額（采購額）、相關(guān)技術(shù)指標(biāo)等推斷被審計單位與客戶（供應(yīng)商）回函的合理性。

（二）針對被審計單位使用自有資金進(jìn)行體外循環(huán)虛增現(xiàn)金或虛增其他資產(chǎn)的情形綠大地、新大地、萬福生科、天能科技等使用自有資金進(jìn)行體外循環(huán)虛增現(xiàn)金或虛增其他資產(chǎn)，同時又輔以虛假合同、虛假發(fā)票、虛假銀行回單等原始單據(jù)，作假手法更具“隱蔽性”和“欺騙性”。為此，審計師應(yīng)強化對銀行存款的審查，安排素質(zhì)高、經(jīng)驗豐富的人員對銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，審計師除了函證銀行存款余額、檢查未達(dá)賬項、抽查大額銀行存款交易憑證外，還要對銀行單據(jù)和銀行流水進(jìn)行檢查。審計師可選擇連續(xù)數(shù)月的銀行對賬單，與銀行存款日記賬核對，注意觀察銀行單據(jù)及相關(guān)信息的真?zhèn)?。若發(fā)現(xiàn)銀行單據(jù)異常，應(yīng)要求登陸企業(yè)網(wǎng)上銀行，查看電子回單或者從網(wǎng)上銀行抽查一定數(shù)量的電子回單，與紙質(zhì)銀行回單核對。若電子銀行回單與紙質(zhì)銀行回單信息不一致，說明紙質(zhì)銀行回單的真實性存在問題，審計師應(yīng)要求被審計單位做出解釋或向銀行求證。

篇（5）

中圖分類號：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdks.2017.02.050

Abstract Auditing course is the core curriculum of financial management， in practice teaching is a recognized course to teach， the teacher tries a variety of teaching methods are difficult to achieve the desired teaching effect. According to the current situation and characteristics of the course of "audit” of accounting majors in two colleges and universities， discusses the advantages of teaching case oriented teaching in practice， and how to optimize the teaching content and form their own characteristics.

Keywords auditing course； research teaching； case library

根據(jù)會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，“審計學(xué)”是一門核心專業(yè)課程，也是審計學(xué)專業(yè)和注冊會計師（方向）最重要的專業(yè)課，目的是使學(xué)生了解和掌握審計基本理論、方法和操作技能，在了解業(yè)務(wù)循環(huán)審計的基礎(chǔ)上，能夠應(yīng)用各種基本的審計方法進(jìn)行規(guī)范監(jiān)督、鑒證和評價的能力，達(dá)到學(xué)以致用的目的。

1 審計學(xué)課程教學(xué)現(xiàn)狀

“審計學(xué)”課程與會計學(xué)專業(yè)課程的共同點是實踐性和操作性很強，所以很多高校在理論課程結(jié)束后都設(shè)置了實踐教學(xué)環(huán)節(jié)。例如本校作為二本院校，以會計實驗教學(xué)為主打特色，設(shè)置了審計、電算會計、財務(wù)管理等實驗室。而根據(jù)連續(xù)對學(xué)生成績跟蹤調(diào)查顯示，“審計實驗”課程的成績與效果并不理想，主要是理論知識掌握不夠，只有在學(xué)生具有扎實理論知識的背景下開展實踐教學(xué)活動，才會收到事半功倍的效果，所以“審計學(xué)”課程理論知識的鋪墊顯得非常重要；而這門課是公認(rèn)的“難教、難學(xué)、難懂、難考”，學(xué)生普遍反映理論枯燥、晦澀等，因而陷入學(xué)生學(xué)習(xí)興趣不濃，老師上這門課的積極性不高的惡性循環(huán)。

如何提高學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性和提升課堂教學(xué)效果，需要對“審計學(xué)”課程的教學(xué)方法進(jìn)行改革，一些學(xué)者對此都有很好的論述，在此筆者就不再潑墨多言。

近幾年本院大力提倡在課堂教學(xué)過程中，積極推進(jìn)研討式教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)、案例教學(xué)、情景教學(xué)等教學(xué)方法與模式的運用，取得了良好的教學(xué)效果，根據(jù)筆者教學(xué)經(jīng)驗結(jié)合審計這門課程的特點，歸納為以案例為導(dǎo)向的研討式教學(xué)，分享以下幾點。

2 以案例為導(dǎo)向的研討式教學(xué)優(yōu)勢

以案例為導(dǎo)向的研討式教學(xué)方法，案例的數(shù)量不在于多而在于精，如果還是由老師跟隨教學(xué)進(jìn)度講解20多個甚至更多的案例，學(xué)生還是一個被動學(xué)習(xí)的過程，這么多的案例聽過就更沒什么印象了。而如果由老師選擇指定案例，由學(xué)生搜集資料做成PPT講解，以及和其他同學(xué)討論，所得到的效果要好得多。因為在龐雜的案例中學(xué)生無所適從，不知道什么樣的案例合適，而老師的經(jīng)驗豐富，根據(jù)教學(xué)要求與課堂進(jìn)度選取10個左右的經(jīng)典案例，則能給學(xué)生留下深刻的印象。此方法在實際教學(xué)中效果比較明顯，具有如下優(yōu)勢：

（1）激發(fā)學(xué)生創(chuàng)造性思維，活躍教學(xué)氣氛，調(diào)動學(xué)生主動學(xué)習(xí)與思考的興趣，根據(jù)自己所學(xué)的專業(yè)知識加以綜合應(yīng)用，各抒己見，有利于學(xué)生個性化的發(fā)揮，培養(yǎng)創(chuàng)新型的人才。

（2）可為學(xué)生提供一個展示自己知識、思想與才華的場所。在分析與討論中，學(xué)生可以自由發(fā)言，自由辯論。對學(xué)生來說，這不僅鍛煉了其語言表達(dá)能力，而且對如何有效地組織、歸納自己的觀點、論據(jù)和結(jié)論，做到言簡意駭，這確實是一個極大的挑戰(zhàn)和鍛煉。

（3）促進(jìn)了教學(xué)互動，強化了教師與學(xué)生溝通，達(dá)到了教學(xué)相長的效果。案例分析與討論將基本的理論與方法融會貫通到案例中去，使課堂教學(xué)更加生動活潑，開闊了思路，提高了學(xué)生將所學(xué)知識應(yīng)用于分析和解決實際問題的能力，常常也使教師在共同討論中獲益匪淺。

3 優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容，形成自己的特色

雖然高校設(shè)置的會計學(xué)專業(yè)都有“審計學(xué)”課程，但是不同的學(xué)校，學(xué)生的水平不同，教學(xué)方法不能一概而論，要有自己的特色。例如中國人民大學(xué)教授李曉慧提出了“行動學(xué)習(xí)”在審計教學(xué)中的應(yīng)用，在實際教學(xué)中取得了良好的效果；對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)陳漢文教授借鑒哈佛的案例教學(xué)法，編寫自己的案例庫進(jìn)行課堂教學(xué)，反響不錯。這些學(xué)生能跟隨老師的引導(dǎo)自主地學(xué)習(xí)案例、討論問題。而在二本院校，學(xué)生的綜合素質(zhì)與能力相對那些一本大學(xué)的學(xué)生有明顯的差距，所以要推行案例為導(dǎo)向的研討式教學(xué)，老師扮演的角色要更重要些。大致框架如下：

首先組建學(xué)習(xí)小組，教師提前布置具體的案例和分析重點，提供分析的理論和方法，課后由小組制作PPT（規(guī)定不超過20頁不少于5頁）；

接著組織該小組的學(xué)生進(jìn)行課堂案例講解、討論（時間不超過20分鐘、老師負(fù)責(zé)課堂的有序組織、調(diào)動學(xué)生激情、控制討論方向等）；

最后教師點評總結(jié)，注意在學(xué)生講解案例過程中板書記錄要點。

3.1 組建學(xué)習(xí)小組

研討式教學(xué)一個基本的教學(xué)組織形式是“小組合作研討”。小組合作與簡單的分組具有本質(zhì)的不同，每個人都要扮演不同的角色。因此，小組在構(gòu)成上應(yīng)力求使小組成員在學(xué)業(yè)成績、性別、性格、愛好等方面有差異性，由學(xué)習(xí)委員在自由組合的基礎(chǔ)上劃分小組，一般以寢室為單位4～6人一組，更方便大家一起制作案例PPT和討論。

本院的另一個教學(xué)特點是小班授課，避免專業(yè)課程合班，目的是為了提高教學(xué)效果和質(zhì)量，所以每班人數(shù)不超過50人，分組不超過10組，根據(jù)教學(xué)進(jìn)度安排，能保證每個學(xué)習(xí)小組每個學(xué)生有上臺發(fā)言與討論的機會。

3.2 設(shè)計合適的案例

以案例為導(dǎo)向的研討式教學(xué)方法關(guān)鍵是案例設(shè)計是否合適，如果案例和討論的問題設(shè)計不當(dāng)，則無法激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，也無法達(dá)到教學(xué)目標(biāo)的要求。設(shè)計案例要注意與教學(xué)內(nèi)容密切相關(guān)，以課堂教學(xué)任務(wù)為基礎(chǔ)，保證有一定的難度、深度，既能促進(jìn)學(xué)生獲取知識，又能發(fā)展自主能力。由老師來設(shè)計案例并提前一周布置給學(xué)習(xí)小組比較合適。例如：

審計導(dǎo)論篇：指定案例為“四大”會計師事務(wù)所，由學(xué)習(xí)小組選擇之一，重點介紹其業(yè)務(wù)內(nèi)容、特點等，可適當(dāng)搜集本土事務(wù)所排名；

審計職業(yè)道德與法律責(zé)任篇：通過比較“洪良國際”與“綠大地”2個審計失敗案例，比較其造假上市過程、處罰結(jié)果等，拋出啟示與評價，設(shè)計課堂搶答與辯論環(huán)節(jié)，對審計人員是否遵循職業(yè)道德與法律責(zé)任進(jìn)行判斷、選擇等；

內(nèi)部審計篇：指定“通用電氣”內(nèi)部審計案例，具體了解世界500強的大企業(yè)的審計成功之道，討論對中國企業(yè)的借鑒作用；

內(nèi)部控制篇：“蘋果”公司的內(nèi)部控制案例已經(jīng)成為教科書般的經(jīng)典，而年輕的學(xué)生一代幾乎都是“果粉”，選擇這個案例再合適不過，最能引起學(xué)生的共鳴，課堂討論氣氛也異常熱烈；再拋出一個國內(nèi)的案例比較“老巨人”與“新巨人”本土氣息更強些。為了讓內(nèi)部控制理論更貼近生活實踐，還可以讓學(xué)生際調(diào)查學(xué)校中加盟的中西快餐業(yè)，如果汁飲品店、咖啡吧、快餐等具體企業(yè)的內(nèi)部控制，運用課本知識分析其存在的問題，并提出改進(jìn)建議，并將此內(nèi)容交被調(diào)查單位，由其評判學(xué)生建議的可行性；

業(yè)務(wù)循環(huán)篇：銷售與收款循環(huán)章節(jié)，會計造假與審計失敗的案例太多，可由學(xué)習(xí)小組自行選擇1～2個標(biāo)志性案例講解；在生產(chǎn)與存貨循環(huán)章節(jié)以農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖為代表的案例，通過比較“藍(lán)田股份”和“2014獐子島事件”了解此類上市公司存貨審計特點；在籌資與投資循環(huán)章節(jié)，可選取國外“雷曼兄弟破產(chǎn)案”與國內(nèi)的“外高橋民事賠償案”共同凸顯出會計師的審計責(zé)任；

終結(jié)審計篇：可以從“科龍電器”首份保留意見、“渝鈦白”首份否定意見、“西安達(dá)爾曼”首只終止上市股票等案例中選擇討論；課后布置討論議題：2015年5月“珠海博元投資”出具的“A股首份奇葩年報”等。

簡而言之，審計老師不要一味地照搬案例教材，要搜集整理自己的案例庫，緊跟經(jīng)濟(jì)時代的變化，形成自己的特色。

3.3 做好課堂點評與課后評價

案例講述完后，先請其他同學(xué)進(jìn)行點評，指出其優(yōu)點或缺點，便于后面的學(xué)習(xí)小組進(jìn)行改進(jìn)；老師也要及時肯定學(xué)生的閃光點和提出的新觀點，這會激勵他們在以后的案例講解中更加努力地準(zhǔn)備和更加積極地參與。接著進(jìn)入“研討”環(huán)節(jié)，由于教師已經(jīng)在學(xué)習(xí)小組案例講解過程中板書了要點，可以進(jìn)一步分析案例，拋出重點和難點，引起學(xué)生的重視，指出討論可以進(jìn)一步挖掘的方向，促使他們考慮更深層次的問題，拓寬他們的思路，引導(dǎo)他們養(yǎng)成勤于思考、善于思考的習(xí)慣。

關(guān)于“審計學(xué)”課程的考核，期末閉卷考試很有必要，促使學(xué)生重視這門課程，該識記的理論知識還是要掌握，只是不僅僅以期末考試成績?yōu)橹鳎m宜采用綜合性評價，學(xué)生在課堂上的案例講解與討論等作為主要的平時成績，加大比重占40%～60%，對其表達(dá)能力、組織能力、合作能力、溝通能力、團(tuán)隊精神、創(chuàng)造能力等均給予評價，以反映學(xué)生的綜合素質(zhì)。

3.4 結(jié)合習(xí)題的訓(xùn)練

通過案例的學(xué)習(xí)與討論，對抽象的理論有了直觀的了解后，老師需要進(jìn)一步講解知識點，但是未必能加深學(xué)生的印象，最后結(jié)合課堂內(nèi)外的習(xí)題訓(xùn)練顯得很有必要，所以，根據(jù)《審計學(xué)》教材，老師一定要編寫配套的習(xí)題，讓學(xué)生通過做題來加深印象，因為只有自己理解的知識才能掌握得更牢固。

總之，通過認(rèn)真研究學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)興趣，依據(jù)人類認(rèn)知規(guī)律，根據(jù)“審計學(xué)”課程特點，結(jié)合教學(xué)實踐經(jīng)驗總結(jié)，在課堂推廣以案例為導(dǎo)向的研討式教學(xué)取得了良好的教學(xué)效果，極大地提高了會計學(xué)專業(yè)學(xué)生課堂的學(xué)習(xí)積極性和主動性，自主學(xué)習(xí)能力得到有效提高。

參考文獻(xiàn)

[1] 孫偉龍.審計學(xué)課程研究性教學(xué)方法改革研究[J].浙江萬里學(xué)院學(xué)報，2012（5）：89-93.

篇（6）

(《財經(jīng)》2002年7月20日號《破解股市迷思》)

通過對道瓊斯公司推出的中國指數(shù)的“數(shù)字化”分析，很明顯，中國股市現(xiàn)出了真面目――一個監(jiān)管能力不足、市場內(nèi)在結(jié)構(gòu)性缺陷難以解決乃至莊家橫行的股市。

或許我們又可以給中國股市的這種怪現(xiàn)象作一個解釋，那就是中國國情不同，所以不能和美國、歐洲的股市進(jìn)行比較。但至少，通過和歐美股市的橫向比較，我們能從中得到一些啟發(fā)：喊了多年的改善上市公司盈利以及完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，為什么除了一些表面的公告和文書，廣大的股民仍看不到一些富有成效的行動呢？

文章中說得好，調(diào)整股市結(jié)構(gòu)、強化政府監(jiān)管、改善公司盈利是健全中國股市的三大法寶，只有三者同時并進(jìn)，才能夠推動中國股市跨入一個嶄新的歷史時期，最終告別以炒作為核心和動力的初級階段。但筆者認(rèn)為，中國股市更為致命的要害是定位尚不清晰。對于大多數(shù)上市公司來說，股市除了圈錢好像找不出別的用處了。更致命的是，錢圈到手之后卻沒了好的投資方式和增長點，“一有錢就變壞，一變壞就有錢”的丑陋現(xiàn)象層出不窮，如此惡性循環(huán)，中國股市危矣！在單一的純粹圈錢的定位之下，公司的一切行為（比如派息等）都成了一種形式，不算低的派息比、派息率和低得可憐的股息率似乎都在無情地嘲弄著我們，中國股民很難看到未來。

希望現(xiàn)了形的中國股市知恥而后勇，力圖從調(diào)整股市結(jié)構(gòu)、改善公司盈利等方面入手，發(fā)展出一個健康、規(guī)范的股市。

(編者注：有關(guān)道瓊斯中國指數(shù)的統(tǒng)計資料，可上網(wǎng)查詢：http:∥chinaindex.省略)

案例誘致規(guī)則

北京 楊君偉

(《財經(jīng)》2002年7月20日號《美國會計業(yè)重尋平衡之路》)

美國資本市場強大的自我糾錯和恢復(fù)能力在于其有一個良好的傳統(tǒng)，能從個別的案例中抽象出原來沒有的一般規(guī)則，進(jìn)而對原來的規(guī)則進(jìn)行修正。我們不妨將其稱之為“案例誘致規(guī)則”，美國制度演進(jìn)的歷史可以說就是“案例誘致規(guī)則”的歷史。安然事件便是這樣一個能夠誘致出規(guī)則的案例，它將不可避免地誘致會計業(yè)以更多的政府管制替代監(jiān)管威懾下的自我約束。

在美國會計規(guī)則尋找管制與市場平衡點的現(xiàn)階段，我們恐怕不能隔岸觀火等待他們的答案，以之作為自己修正規(guī)則的依據(jù)。通過借鑒當(dāng)然會加速規(guī)則演進(jìn)，但如果只是這樣，中國會計規(guī)則將永遠(yuǎn)落在他們的后面。更重要的是，中國面臨著一系列自己特有的問題，改進(jìn)規(guī)則解決這些問題只有扎扎實實地透過中國的案例尋找答案。因此，現(xiàn)階段我們需要更多地觀察有了“案例”后的美國政府、研究機構(gòu)、會計機構(gòu)、傳媒之間是如何快速互動的，而不僅僅是案例本身，將“案例誘致規(guī)則”的方法學(xué)到手，當(dāng)中國再遇到“銀廣夏事件”時就可以避免出現(xiàn)大量類似事件的發(fā)生。

食鹽專營應(yīng)該廢棄

上海 李紹峰

（《財經(jīng)》2002年7月20日號《鹽政糾紛》）

假如食鹽僅僅是一種普通商品，就像其他普通食品一樣，例如大米、豆油，它的生產(chǎn)也是按國標(biāo)例如GB5461生產(chǎn)，并在國標(biāo)中規(guī)定加碘的內(nèi)容、要求，它的營銷、質(zhì)量監(jiān)管也同其他商品一樣歸地方工商所、技監(jiān)局管理，那怎么還會有專營的暴利？怎么還會有私鹽的猖狂？食鹽的的確確只是一種普通商品。依今日的眼光看，當(dāng)初為確保加碘而實行的專營政策實在是“轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)”初期的倒退行為。造成倒退的原因不外乎兩個：一是人們頭腦中固有的傳統(tǒng)概念，食鹽自古以來就是專營的；二是靠發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)、規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)來解決轉(zhuǎn)軌中的特殊個案在當(dāng)時并不像現(xiàn)在那樣深入人心。

成熟的市場經(jīng)濟(jì)必定會廢棄食鹽專營，否則弊病多多且無法解決。眼下廢除過程中的爭議是暫時的、技術(shù)性的。試想，當(dāng)食鹽成為普通商品生產(chǎn)、流通時還需要誰來制定生產(chǎn)計劃？那些既得利益者為了保住專營暴利所作的努力注定是徒勞的。

清除“野馬”，還審計一方凈土

深圳 南玉眠

作為一名執(zhí)業(yè)的非合伙人注冊會計師，我在深圳從業(yè)近十年，感覺到我們的市場越來越小了，總有一天會被“驅(qū)逐”。為什么呢？重要的一點：從業(yè)人員魚龍混雜，“野馬”太多，不顧審計質(zhì)量，亂砍價，整個行業(yè)快要“跳樓自殺”了！

幾年前會計師事務(wù)所改制后，名義上改成了“合伙制”，實際上卻是“分灶吃飯”，合伙人各自做單，收入歸己，然后分?jǐn)偡孔狻⑺姟⑥k公等費用。一個會計師事務(wù)所可以完全沒有規(guī)范，私招亂雇，親朋好友、七姑八婆都可以成為“審計師”。這些人各顯神通，拉關(guān)系，攬業(yè)務(wù)，出報告，服務(wù)“一條龍”，而真正有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師，合伙人都不愿意聘請，因為這些人有執(zhí)業(yè)操守，愛認(rèn)死理，往往還擋了他們的財路。

有的合伙人手下聚集了一大批業(yè)務(wù)員，這些業(yè)務(wù)員既做業(yè)務(wù)承攬人，又是“審計師”，一單業(yè)務(wù)從頭到尾全部一個個地搞掂。有的人根本不到審計現(xiàn)場，拿一張會計報表，回家編幾個數(shù)據(jù)就出售審計報告，而且客戶要什么樣的報表，他們就給編出什么樣的報表來。合伙人給業(yè)務(wù)員坑了的也不少。比如有的合伙人驗資時自己不到銀行詢證，相信業(yè)務(wù)員拿回來的詢證函，實際上詢證函上銀行蓋的章都是業(yè)務(wù)員串通中介咨詢機構(gòu)私刻的公章蓋上去的，但發(fā)現(xiàn)后也只是給深圳市注冊會計師協(xié)會寫了一份檢討書就算完了事。

審計報告的問題就更多，到會計師事務(wù)所去翻翻工作底稿就知道；凡是報送給銀行的，申請什么指標(biāo)的、出國移民的審計報告，就必定是資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)良、凈資產(chǎn)比重大、收入多、利潤豐厚；凡是報送給工商、稅務(wù)部門的年檢審計報告一定是虧損的。有的甚至是連年虧損、資不抵債的。有的公司在這個事務(wù)所出一份虧損的審計報告，又在另一個會計師事務(wù)所出一份盈利、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)都很大的報告。這已經(jīng)不是個別現(xiàn)象了。

篇（7）

通過使用網(wǎng)絡(luò)安全審計系統(tǒng)，可以將管理人員從繁雜、枯燥的IT內(nèi)審中解放出來，最大程度上降低IT內(nèi)審工作的工作量、以滿足組織機構(gòu)內(nèi)外部合規(guī)性要求、全面體現(xiàn)管理者對業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息資源的全局把控和調(diào)度能力。

決策部門在系統(tǒng)的幫助下可以尋找到治理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的決策依據(jù)，并且定奪治理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的先后順序，以及重要緊急程度等等一系列審計工作。

為什么需要面向業(yè)務(wù)的信息安全審計?

面向業(yè)務(wù)的信息安全審計系統(tǒng)，顧名思義，是對用戶業(yè)務(wù)的安全審計，與用戶的各項應(yīng)用業(yè)務(wù)有密切的關(guān)系，是信息安全審計系統(tǒng)中重要的組成部分，它從用戶的業(yè)務(wù)安全角度出發(fā)，思考和分析用戶的網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)中存在的脆弱和風(fēng)險。

我們不妨先看兩個鮮活的案例。不久前，中國青年報報道，上海一電腦高手，方某今年25歲，學(xué)的是計算機專業(yè)，曾是某超市分店資訊組組長。方某利用職務(wù)之便，設(shè)計非法軟件程序，進(jìn)入超市業(yè)務(wù)系統(tǒng)，即超市收銀系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫，通過修改超市收銀系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)信息，每天將超市的銷售記錄的20％營業(yè)款自動刪除，并將收入轉(zhuǎn)存入自己的賬戶。從2004年6月至2005年8月期間，方某等人截留侵吞超市3家門店營業(yè)款共計397萬余元之多。

程某31歲，是X公司資深軟件研發(fā)工程師，從2005年2月，他由A地運營商系統(tǒng)進(jìn)入B地運營商的業(yè)務(wù)系統(tǒng)――充值中心數(shù)據(jù)庫，獲得最高系統(tǒng)權(quán)限，根據(jù)“已充值”的充值卡顯示的18位密碼破解出對應(yīng)的34位密鑰，然后把“已充值”狀態(tài)改為“未充值”，并修改其有效日期，激活了已經(jīng)使用過的充值卡。他把面值300元的充值密碼以281.5到285元面值不等價格在網(wǎng)上售出，非法獲利380萬。

通過上述兩個案例，我們不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部人員，包括內(nèi)部員工或者提供第三方IT支持的維護(hù)人員等，他們利用職務(wù)之便，違規(guī)操作導(dǎo)致的安全問題日益頻繁和突出，這些操作都與客戶的業(yè)務(wù)息息相關(guān)。雖然防火墻、防病毒、入侵檢測系統(tǒng)、防病毒、內(nèi)網(wǎng)安全管理等常規(guī)的安全產(chǎn)品可以解決大部分傳統(tǒng)意義上的網(wǎng)絡(luò)安全問題，但是，對于這類與業(yè)務(wù)息息相關(guān)的操作行為、違規(guī)行為的安全問題，必須要有強力的手段來防范和阻止，這就是針對業(yè)務(wù)的信息安全審計系統(tǒng)所能夠帶給我們的價值。

用戶需求

事實上，一項針對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計產(chǎn)品的評價手段有很多，理論上講，有從審計準(zhǔn)確精確度人手做評價的，也有從審計行為的廣度入手做評價的，可是，無論以什么方式評價一款針對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計產(chǎn)品，從審計行為的結(jié)果一 報告來評價是比較科學(xué)的。比如，我們以銀行的業(yè)務(wù)為例，銀行的業(yè)務(wù)主頁有銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、銀行中間業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)三大類業(yè)務(wù)，第一類業(yè)務(wù)，是銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，主要包括了會計業(yè)務(wù)，即主要受理對公業(yè)務(wù)、面向工商客戶、以轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)為主等；出納業(yè)務(wù)，即包括了受理現(xiàn)金業(yè)務(wù)等；對私業(yè)務(wù)、還有授信業(yè)務(wù)，即包括了工商客戶和個人客戶貸款的發(fā)放和收回逾期、呆賬、呆滯賬務(wù)的處理和追溯等。第二類，銀行的中間業(yè)務(wù)包括了：代收、電信公司的各類費用；代付企業(yè)的工資、基金購買、銀行承兌等業(yè)務(wù)；第三類，電子銀行業(yè)務(wù)主要包括了：網(wǎng)上銀行、電話銀行等，他們都是銀行作為電子商務(wù)中資金流的一方，所有的這些業(yè)務(wù)都有大量的后臺IT信息支撐系統(tǒng)作為支撐。

技術(shù)視野

業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)是基于應(yīng)用層內(nèi)容十本技術(shù)衍生出的一種強化IT風(fēng)險管理的應(yīng)用模式，它需要對應(yīng)用層的協(xié)議、網(wǎng)絡(luò)行為等信息進(jìn)行解析、識別、判斷、記錄、呈現(xiàn)，以達(dá)到監(jiān)控違規(guī)網(wǎng)絡(luò)行為、降低IT操作風(fēng)險的目的。

顯然，一個針對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計必須承擔(dān)鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用，從技術(shù)角度看，審計系統(tǒng)需要審計的信息量人，采集的數(shù)據(jù)量多，比如對基本網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用協(xié)議審計進(jìn)行詳細(xì)的實時監(jiān)控、審計，并可以對操作過程進(jìn)行回放，對各類操作系統(tǒng)也需要審計，同時，還有一些OA操作的審計，在這些龐雜的信息量下，如果系統(tǒng)呈現(xiàn)的信息缺失、失真或錯誤，往往會給用戶輕則帶來決策失誤，重則帶來安全事件無法追究的窘境。由于報告成為了取證、追查、建立制度的重要依據(jù)，報告應(yīng)該越細(xì)越好，因此，報告的細(xì)粒度就成為業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)發(fā)展的必然。

政策推動

隨著中國國際化程度的日益提高，國內(nèi)許多規(guī)范也正在順應(yīng)國際化的趨勢上發(fā)展，以SOX法案為例，在美上市的中資企業(yè)如中國移動集團(tuán)公司以及下屬分公司就面臨著該法案的合規(guī)性要求，而商業(yè)銀行同樣也面臨Basel協(xié)議的合規(guī)性要求，政府的行政事業(yè)單位或者國有企業(yè)則有遵循等級保護(hù)的合規(guī)性要求。

從2001年起，政府、電信業(yè)、金融業(yè)、大企業(yè)等都已經(jīng)先后制定了相關(guān)的法律法規(guī)，這些規(guī)范、文件的出臺，是對IT合規(guī)建設(shè)的必然選擇，不得不讓面向業(yè)務(wù)的審計系統(tǒng)應(yīng)該向這些法律法規(guī)的“合規(guī)性要求”方向發(fā)展，這些也促成了報告在審計系統(tǒng)中扮演的角色。

面向業(yè)務(wù)的信息安全審計，正在被越來越多的行業(yè)和機構(gòu)所重視，它代表著由傳統(tǒng)信息安全向業(yè)務(wù)信息安全領(lǐng)域縱深發(fā)展的必然的趨勢。

篇（8）

2外資企業(yè)內(nèi)部工程審計存在的障礙

外資企業(yè)是指在我國境內(nèi)，按照我國有關(guān)法律創(chuàng)辦的全部為外國資本的生產(chǎn)類型的企業(yè)，其投資者獨立進(jìn)行經(jīng)營管理，具有充分的自。外資企業(yè)直接從事生產(chǎn)的管理者及員工絕大多數(shù)是我國公民。該類企業(yè)大多數(shù)都設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但其內(nèi)部工程審計存在諸多障礙，主要表現(xiàn)在：1）企業(yè)通常將生產(chǎn)、銷售與研發(fā)作為主要任務(wù)，內(nèi)部工程審計放在次要位置；2）因無法深入了解我國尚需完善的建筑企業(yè)管理制度，對因此工程承建單位的選擇不能做出合理判斷；3）不能深入理解我國工程項目的計價規(guī)范及取費標(biāo)準(zhǔn)，原因在于定額計價是我國計劃經(jīng)濟(jì)時代的計價模式，目前我國的清單計價尚無法脫離定額模式；4）對我國市場經(jīng)濟(jì)的人工單價、材料單價、機械臺班費不能準(zhǔn)確把握；5）對內(nèi)部工程審計所涉及的諸多專業(yè)了解不全面；6）招聘不到專業(yè)工程審計人員從事公司非主營業(yè)務(wù)的審計工作。從以上情況看，外資生產(chǎn)企業(yè)采用合作外包的方式對企業(yè)內(nèi)部工程進(jìn)行審計是一種有效的選擇。專業(yè)工程審計人員對我國清單計價規(guī)范和材料市場價格熟悉，能夠?qū)S修工程進(jìn)行有效審核，審計效果明顯，同時也有利于外資企業(yè)擺脫內(nèi)部工程審計的困境。

3案例介紹

某外資企業(yè)于2002年6月在長江三角地區(qū)成立，2004年4月正式投產(chǎn)。隨著產(chǎn)品種類及市場的不斷擴大，生產(chǎn)裝備規(guī)模逐漸增加，導(dǎo)致與工程維修維護(hù)有關(guān)的各類采購訂單數(shù)量迅速增加，僅工務(wù)訂單（即下屬工程技術(shù)部門所下發(fā)的設(shè)備維修、維護(hù)及備品備件采購的任務(wù)單）數(shù)量由2008年的不足8000份增至2013年的12000多份，合同金額由2008年的10000萬元增至2013年的15900萬元，而且涉及到不同專業(yè)門類。為了保證設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)，需要工程技術(shù)部及采購部等通力合作做好生產(chǎn)設(shè)備維修維護(hù)工作，同時需要審計部門對其進(jìn)行監(jiān)督審核。該企業(yè)雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計部門，但專業(yè)力量不足，若請審計公司審計，因工務(wù)訂單零散，故審計費用高，審計效率低，審計公司不愿意接收該類審計業(yè)務(wù)。諸如多種因素，企業(yè)管理層決定采取工程審計合作外包的形式進(jìn)行管理與審計，即將本公司輔助生產(chǎn)類的維修審計項目，承包給企業(yè)外部具有相應(yīng)審計資質(zhì)的團(tuán)隊，該團(tuán)隊作為本企業(yè)內(nèi)部審計部門的組成部分，在審計過程中接受審計部門主管的領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)過企業(yè)管理層的深入研究及市場調(diào)研，決定引入具有土木工程專業(yè)、機械加工專業(yè)、安裝工程專業(yè)等涉及設(shè)備維修維護(hù)的外部審計團(tuán)隊，充實本單位的審計力量，與其簽訂工程審計合作外包合同，并作為每年的常規(guī)審計，將外部審計團(tuán)隊稱為GS團(tuán)隊。

3.1預(yù)審計訂單專業(yè)類別依據(jù)江蘇省建筑安裝工程計價表（2004版）將該企業(yè)預(yù)審計訂單的專業(yè)類別匯總，見表1。

3.2預(yù)審計訂單特點及對GS的要求外資企業(yè)的維修維護(hù)工程及采購具有如下特點：1）訂單數(shù)量眾多，基本一事一單；2）訂單金額不等，金額高的達(dá)上千萬元人民幣，金額小的只有幾十元人民幣；3）訂單內(nèi)容涉及多個專業(yè)方面的專業(yè)知識；4）訂單事項內(nèi)容表述簡單，不能清楚表達(dá)訂單的全部內(nèi)容，必須由審計人員勘查現(xiàn)場及與擔(dān)當(dāng)進(jìn)行有效溝通才能清晰。針對預(yù)審訂單的上述特點，該外資企業(yè)內(nèi)部審計部門與外包GS團(tuán)隊簽訂了相應(yīng)的條款：1）GS團(tuán)隊成員必須包含不少于3名具有不同專業(yè)注冊造價師執(zhí)業(yè)資格的人員；2）GS團(tuán)隊成員由不同專業(yè)人員構(gòu)成，如土建專業(yè)、機電安裝專業(yè)、機械專業(yè)等；3）GS團(tuán)隊需要到現(xiàn)場勘查、核定；4）GS團(tuán)隊受該企業(yè)內(nèi)部審計部門直接領(lǐng)導(dǎo)，可以對任何人任何事進(jìn)行詢問；5）針對審計中存在的問題，提出整改建議；6）常規(guī)審計結(jié)束，要進(jìn)行專題匯報；7）如果有必要需要隨時承擔(dān)對某一個承建單位的專項審計項目。

3.3訂單審計過程

3.3.1對某承建單位的專項審計某承建單位自2005年至2009年為該外資企業(yè)提供維修、維護(hù)、改建、擴建工程等業(yè)務(wù)訂單共543份，總金額1696.00萬元，由于該承建單位多次出現(xiàn)質(zhì)量事故，被列為專項審計對象。針對此次專項審計采取了一系列審計措施。1）GS團(tuán)隊構(gòu)成：本次專項審計由甲、乙、丙、丁四名成員構(gòu)成，其中甲具有國家注冊造價師（安裝工程）及國家注冊一級建造師（機電安裝）資質(zhì)，作為總負(fù)責(zé)人、乙具有國家注冊造價師及國家咨詢工程師資質(zhì)、丙具有國家注冊監(jiān)理工程師及國家注冊一級建造師（土建與裝飾工程）、丁為機械工程師。上述四位成員均有在企業(yè)從事相關(guān)專業(yè)10年以上的工作經(jīng)歷，且均具有工程師以上的專業(yè)技術(shù)職稱，同時具有比較豐富的工程審計經(jīng)驗。2）訂單抽樣：本次訂單抽樣綜合考慮訂單金額、工作內(nèi)容、訂單年份等多方面影響因素，共抽取具有一定代表性的訂單120份，訂單時間從2005年至2009年均有體現(xiàn)。3）審計依據(jù)：主要依據(jù)為采購訂單、采購樣書、圖紙，現(xiàn)場實測結(jié)果、市場價格、相關(guān)的計價標(biāo)準(zhǔn)及文件等。4）審計期限：本次專項審計自2010年1月4日開始，至2010年3月28日結(jié)束，總用時84天。5）審計過程：訂單分析—多方溝通—現(xiàn)場測量—主管擔(dān)當(dāng)簽字—計算工程量—市場調(diào)研—結(jié)論。審計訂單造價統(tǒng)計見表2，審核訂單的合理情況見表3，審計結(jié)果情況見表4。

3.3.2建筑與裝飾工程的審計首先分析訂單施工合同，包括協(xié)議書、通用條款和專用條款，應(yīng)著重分析影響工程造價的重要條款；其次對工程變更簽證程序進(jìn)行審核，著重審核施工方法的變更、材料的替換及設(shè)計修改等；再次對隱蔽工程驗收程序進(jìn)行審核，對有重大影響的部分采取剝落抽檢的方式進(jìn)行審核；最后對竣工結(jié)算資料進(jìn)行審核，主要審核工程竣工報告、竣工圖、工程竣工驗收單。完成上述審核后，主要對工程量大而單價低或工程量偏小而單價高的項目進(jìn)行審核，采取抽查驗證的方法審核其工程量；采取與類似工程及市場價格對比分析的方法審核其清單組價。審核過程發(fā)現(xiàn)的主要問題：1）清單報價不規(guī)范，即業(yè)主未給出統(tǒng)一規(guī)范的報價清單，而每個參與競標(biāo)的單位均是參照我國工程量清單規(guī)范，按照自己的理解自編清單報價，導(dǎo)致報價沒有可比性。2）偷換材料，即實際所用材料規(guī)格、型號與設(shè)計圖紙不符；3）清單組價有誤，即清單子目中已經(jīng)包括的項目，又重新列項取費；4）材料單價高于市場價格；5）取費基礎(chǔ)有誤，如在計費基礎(chǔ)中未扣除業(yè)主供應(yīng)的主要材料費，導(dǎo)致承建單位代繳稅費增加。

3.3.3安裝工程的審計安裝工程訂單數(shù)量比較多，工程量比較小，主要采取現(xiàn)場實際測量的方式進(jìn)行審核。審核過程發(fā)現(xiàn)的主要問題：1）工程量偏差，即某些項目的實測工程量與訂單工程量存在較大差異；2）材質(zhì)偏差，即實測的材料型號、規(guī)格與訂單要求或描述的不符；3）質(zhì)量偏差，即產(chǎn)品實際質(zhì)量與設(shè)計要求有差異。

3.3.4審計建議及結(jié)論對前述專項審計，建議核減承建單位工程款99.6萬元人民幣，同時與承建單位確定審計核減金額，承建單位接受審計結(jié)果；并建議外資企業(yè)將其從符合要求的承建單位庫中剔除，從此不允許其再參加該外資企業(yè)的工程議標(biāo)，同時給予現(xiàn)存的國內(nèi)外170多家承建供應(yīng)商以警示。外審人員針對審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題給出相應(yīng)建議：1）專業(yè)培訓(xùn)，即對本單位各主管擔(dān)當(dāng)進(jìn)行相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，使其能夠根據(jù)現(xiàn)場安全及工事自身質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，合理確定訂單所用材質(zhì)、規(guī)格、型號等，并能夠比較準(zhǔn)確地計算訂單內(nèi)各項目的工程量，為供應(yīng)商報價提供合理依據(jù)。2）現(xiàn)場驗收及結(jié)算，即驗收時由主管擔(dān)當(dāng)及生產(chǎn)負(fù)責(zé)人共同對訂單所涉及的材料型號、規(guī)格等進(jìn)行核實，如發(fā)現(xiàn)與原訂單所用材質(zhì)有變化，首先確認(rèn)是否滿足功能及安全要求，如果能滿足相關(guān)要求則增加結(jié)算環(huán)節(jié)，對訂單價格進(jìn)行重新確認(rèn)。3）聯(lián)合驗收，即對安全要求較高的訂單，建立嚴(yán)格的驗收標(biāo)準(zhǔn)與程序，驗收時由主管擔(dān)當(dāng)、生產(chǎn)部門、采購及審計四部門共同進(jìn)行驗收，參加驗收人員應(yīng)對其行為負(fù)責(zé)，如有違規(guī)行為，給與相應(yīng)處罰。4）完善訂單協(xié)議條款，即在訂單中增加“供應(yīng)商完成質(zhì)量明顯不符合設(shè)計要求或相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時，對供應(yīng)商處以額外的經(jīng)濟(jì)處罰”的約定，以強化供應(yīng)商的質(zhì)量及責(zé)任意識。

篇（9）

一、引言

隨著網(wǎng)絡(luò)信息時代的到來，計算機信息技術(shù)作為一種經(jīng)濟(jì)高效的手段，其廣泛應(yīng)用促使通信企業(yè)的經(jīng)營和管理方式發(fā)生了根本變化，為企業(yè)日常的經(jīng)營和管理工作帶來了極大的便利。但另一方面，信息化程度越高，信息系統(tǒng)規(guī)模越龐大，功能就越復(fù)雜，業(yè)務(wù)處理量就越大，依靠傳統(tǒng)審計方法和手段已經(jīng)難以滿足新形勢對審計工作的要求，從而引發(fā)新的審計風(fēng)險問題。因此，運用科技手段提高審計的效能和效率已經(jīng)成為審計改革的熱門話題；如何借助計算機技術(shù)手段，發(fā)揮計算機在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型審計中對風(fēng)險的“靶向”定位和對海量數(shù)據(jù)挖掘的支撐作用，提升審計工作的效果和效率，及時揭示業(yè)務(wù)管理和系統(tǒng)管理的風(fēng)險，成為新形勢下審計工作努力的方向。

筆者是通信企業(yè)內(nèi)部審計的一名IT審計崗人員，有對本系統(tǒng)內(nèi)全國近十個分公司利用計算機技術(shù)手段輔助業(yè)務(wù)審計的實踐經(jīng)歷，以下結(jié)合典型案例來闡述科技手段在項目審計、揭示問題和建立風(fēng)險防范機制等方面的應(yīng)用。

二、計算機輔助審計的含義和作用

計算機輔助審計是指利用計算機等信息技術(shù)幫助審計人員進(jìn)行審計工作的過程，它是傳統(tǒng)審計方法和信息科技手段的融合。上述過程基于傳統(tǒng)審計工作的基本方法和原理，借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較、核對，篩選出復(fù)合設(shè)定條件的因素，并經(jīng)過審計人員的甄別，預(yù)警和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患；此外，還可以對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行自動分析、分類、歸檔，以便于審計成果和經(jīng)驗的積累，在審計的效能和效率等方面大大優(yōu)于傳統(tǒng)人工審計。在內(nèi)部審計工作中，計算機輔助審計的作用通常體現(xiàn)在以下幾個方面：一是創(chuàng)新審計模式。利用計算機輔助審計，使內(nèi)部審計師有條件實現(xiàn)實時在線審計、異地遠(yuǎn)程審計和開展信息系統(tǒng)審計。二是提高審計工作效率。利用計算機輔助審計，可以實現(xiàn)快速查賬、快速查數(shù)、快速分析、自動編制工作底稿、自動編制審計報告、自動進(jìn)行審計項目資料歸檔，實現(xiàn)了快速計算和資料自動整理功能，大大提高了審計的工作效率。三是降低審計工作風(fēng)險。利用計算機輔助審計，能夠?qū)λ械谋粚徲嬰娮有畔⑦M(jìn)行全面的疑點掃描、篩選，并能夠通過設(shè)置預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行被審計對象經(jīng)營信息的過程化線索跟蹤，最大程度上實現(xiàn)全面審計、深入審計、重點審計、過程審計，降低因為信息不完整、信息不及時給審計工作可能帶來的工作風(fēng)險。四是提升內(nèi)部審計能力。利用計算機和互聯(lián)網(wǎng)輔助審計，具有審計案例整理記錄和支持功能、具有審計法律法規(guī)庫在線支持功能。審計人員通過長期運用計算機輔助功能共享審計經(jīng)驗，直接獲取有價值線索，以最快捷的方式找尋到審計疑點線索評判依據(jù)，能夠快速和持續(xù)提升審計工作能力。

用下面的例子來說明計算機輔助審計的過程。2011年年中內(nèi)控評審中，按要求對寬帶業(yè)務(wù)計費側(cè)及網(wǎng)運側(cè)的用戶資料管理情況進(jìn)行專項審計，以防范收入流失等風(fēng)險。在用戶資料專項審計中，審計人員會要求被審單位在兩側(cè)系統(tǒng)中提取用戶全部資料，樣本量是全量，這是一個詳查的過程，比傳統(tǒng)審計常用的抽查得出的結(jié)論更具有說服力。把數(shù)據(jù)導(dǎo)進(jìn)審計人員的計算機后，就可以利用SQL語言對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、篩選、比對。此例中以用戶號碼為關(guān)鍵字段，將計費側(cè)用戶清單和網(wǎng)運側(cè)用戶清單進(jìn)行對比，既可以查找出計費側(cè)有而網(wǎng)運側(cè)無的用戶號碼，也可以查找出計費側(cè)無而網(wǎng)運側(cè)有的用戶號碼，從而得出計費側(cè)和網(wǎng)運側(cè)用戶的差異，就可發(fā)現(xiàn)用戶正常使用業(yè)務(wù)而計費系統(tǒng)未計費，而產(chǎn)生收入流失問題。利用數(shù)據(jù)庫編寫比對語句，運行不到兩分鐘，比對結(jié)果就出來了。該分公司寬帶用戶523199戶，網(wǎng)運側(cè)有而計費側(cè)無的差異數(shù)量為5222戶，計費側(cè)有而網(wǎng)運側(cè)無的差異數(shù)量為5618戶。處理幾十萬條的數(shù)據(jù)量，如果使用人工分析，勢必費時費力，而且準(zhǔn)確程度難以保證，只能采用傳統(tǒng)的抽查方法，存在審計漏洞；而利用計算機技術(shù)手段，節(jié)省時間，提高效率，提高了數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度，消除了審計漏洞。因此，在海量數(shù)據(jù)分析方面，計算機發(fā)揮了重要作用。計算機技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)束了審計人員人工翻閱原始資料找線索的歷史，革新了審計手段，既減輕了審計單位的工作強度，審計的廣度、深度、質(zhì)量和效率也得到了提高。

三、計算機輔助審計范圍及實例

近年來，我們用計算機輔助審計涉及了公司大部分ERP業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，ERP核心系統(tǒng)、E-HR、PMS、報賬平臺、資金平臺、預(yù)算管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等。針對業(yè)務(wù)系統(tǒng)涉及到收入的“跑、冒、滴、漏”環(huán)節(jié)開展專項審計，主要開展的審計專項有欠費與信用控制、積分管理、用戶信息三方核對、傭金、渠道效能、終端管理、人工成本等。主要揭示的問題有盜用積分、寬帶業(yè)務(wù)賬號端口未綁定收入流失、三方數(shù)據(jù)不一致有漏收風(fēng)險、套餐資費設(shè)計不合理有收支倒掛風(fēng)險、傭金套取、傭金倒掛、終端套取等。

實例一：積分盜用

在2011年對某省年度內(nèi)控評審中，發(fā)現(xiàn)被不法分子利用管理和系統(tǒng)漏洞盜用積分，涉及積分1，940萬。用戶積分是通信運營商客戶維系的重要手段，積分不僅可兌換各種物品，還可通過電子渠道兌換充值卡，實現(xiàn)積分變現(xiàn)，這是吸引不法分子的地方。審計過程中，審計人員從調(diào)取的手工調(diào)整積分的后臺系統(tǒng)數(shù)據(jù)中檢查發(fā)現(xiàn)在近期短短不到半個月的時間里，存在四個員工賬號對172個用戶號碼進(jìn)行了4016次的積分調(diào)增操作，累計調(diào)增積分4，016萬，其中1，940萬積分通過網(wǎng)上營業(yè)廳積分商城兌換為充值卡19.4萬元，并隨即完成了對用戶的充值，導(dǎo)致積分被盜用和資金流失。進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，通過這四個賬號登陸的IP記錄跟蹤追溯其網(wǎng)絡(luò)路徑，發(fā)現(xiàn)是被不法分子利用商賬號管理松懈的漏洞，通過某商的終端和VPN密鑰，登陸公司系統(tǒng)的生產(chǎn)環(huán)境，再利用公司賬號和密碼管理的缺陷，通過上述四個賬號（密碼仍為初始密碼）登陸公司BSS系統(tǒng)，進(jìn)行積分篡改并兌換充值卡變現(xiàn)。在現(xiàn)場審計的半個月時間里，審計人員通過核查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)異常，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)追查作案手段和路徑，排除內(nèi)部人員作案嫌疑，及時凍結(jié)積分兌換挽回?fù)p失，為案件的偵破提供了詳細(xì)的信息。

實例二：資費套餐設(shè)計不合理

篇（10）

【關(guān)鍵詞】

注冊會計師法律責(zé)任;案例分析;避免法律訴訟

注冊會計師法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計師法律責(zé)任的種類主要包括兩種：第一主要是行政責(zé)任，它一般是由違約、過失引起的。第二是民事責(zé)任，民事責(zé)任一般主要是由違約、過失、欺詐引起的。

一、美國安然事件案例分析

安然公司是著名的能源巨頭，曾是全球最大地天然氣交易商以及最大的電力交易商。2000年底，安然公司通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益，以關(guān)聯(lián)交易等手段操縱利潤。2001年10月22日，安然公司開始受到美國證券交易委員會的調(diào)查，11月8日，安然公司被迫承認(rèn)做假賬，多年來虛報盈利共計近6億美元。2001年12月2日，安然公司宣布破產(chǎn)保護(hù)，致使眾多投資者遭受重大損失。

安達(dá)信會計師事務(wù)所創(chuàng)建于1913年，并且與普華永道、德勤、畢馬威、安永并稱為“五大”會計師事務(wù)所，此外安達(dá)信在所有同行中擁有多項首創(chuàng)記錄。在“安然事件”中，安達(dá)信事務(wù)所和安然公司對財務(wù)信息聯(lián)合造假、銷毀大量重要文件，扮演了極不光彩地角色，使安達(dá)信滑落到幾乎關(guān)門大吉的地步。

根據(jù)以上安然事件的具體情況，安達(dá)信會計師事務(wù)所對安然公司的審計至少存在以下缺陷：

（一）注冊會計師的獨立性受損

安達(dá)信除了為安然公司提供審計和鑒證服務(wù)外，還提供咨詢業(yè)務(wù)并且支付相當(dāng)高的經(jīng)濟(jì)費用。很多安達(dá)信的前雇員任然在安然公司擔(dān)任著高層管理人員。

（二）明知存在問題卻依然出具不合理的審計報告，構(gòu)成欺詐

安達(dá)信早在安然事件發(fā)生之前就已經(jīng)察覺到安然公司在日?；顒又兴嬖诘貢媶栴}，但是卻沒有及時采取措施或者向有關(guān)部門報告也沒有及時進(jìn)行糾正。

（三）違反注冊會計師職業(yè)道德，重大過失

安達(dá)信銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查，不僅使安達(dá)信的信譽喪失殆盡而且加大了大眾對安達(dá)信串通舞弊行為的懷疑。

（四）被審計單位方面的因素也是重要原因之一

安然公司董事會未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用跟職能;內(nèi)部審計委員會也形同虛設(shè)。采取股票激勵機制，使公司內(nèi)部一些管理層故意隱瞞或掩蓋公司可能存在地重大問題。

二、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因分析

根據(jù)上述案例的分析可知注冊會計師法律責(zé)任的形成原因主要有：

（一）被審計單位及報表使用者混淆了經(jīng)營失敗和審計失敗

被審計單位由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化引起經(jīng)營失敗，財務(wù)報表使用者由于不理解經(jīng)營失敗與審計失敗之間的差別，而對注冊會計師以及會計師事務(wù)所進(jìn)行控告。

（二）由于被審計單位的錯誤與舞弊造成的

有些被審計單位存在虛假會計信息、財務(wù)舞弊的原因有：達(dá)到上市的要求，上市后能夠配股、增發(fā)新股的;其次，政府干預(yù)行為過多，例如調(diào)動政府資源進(jìn)行“救市”、證券市場準(zhǔn)入審批制等。

（三）注冊會計師責(zé)任導(dǎo)致審計失敗的原因主要包括違約、過失、欺詐

違約：注冊會計師未能在達(dá)到合同條款的要求下進(jìn)行審計工作。過失：注冊會計師在某些條件下缺乏合理的謹(jǐn)慎。欺詐，又稱為“注冊會計師舞弊”，是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為。

三、注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的措施

（一）注冊會計師防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯的措施

1.增強執(zhí)業(yè)獨立性，遵守職業(yè)道德守則規(guī)定的獨立性要求，在形式和實質(zhì)上與審計客戶保持獨立。

2.審計人員提升自身的業(yè)務(wù)能力，為具備現(xiàn)代化的審計業(yè)務(wù)能力而不斷學(xué)習(xí)，因為現(xiàn)代化審計業(yè)務(wù)可以有效規(guī)避審計失敗。

3.保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不要為了節(jié)省時間而縮小審計范圍或者簡化審計程序。

4.強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，記賬員與會計事項的審核人員、財產(chǎn)保管員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)相互分離，相互制約。建立負(fù)責(zé)人任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，嚴(yán)格控制招待費、辦公費支出。

（二）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，才可以減少由過失，甚至是重大過失的發(fā)生。

2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷建立和健全質(zhì)量控制制度，這樣才能在一定程度上保證該會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，為法律訴訟中取得勝利奠定好基礎(chǔ)。

3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，確定審計委托目的、審計范圍以及審計雙方應(yīng)當(dāng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)等事項。

4.會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在日常工作中要審慎選擇客戶，一定要采取相關(guān)措施認(rèn)證，特別是在事務(wù)所進(jìn)行特殊項目的審計業(yè)務(wù)時，更應(yīng)該審慎選擇被審計單位。

5.會計事務(wù)所要深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)，才可以降低注冊會計師法律責(zé)任的風(fēng)險。

6.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為注冊會計師提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險，通過提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險有助于幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁法律責(zé)任風(fēng)險，避免遭受不必要的嚴(yán)重?fù)p失。