時間：2023-07-28 17:05:30
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇淺談經(jīng)濟責(zé)任審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
緒論
隨著ERP系統(tǒng)在國家電網(wǎng)公司各個單位的推廣應(yīng)用，規(guī)范了業(yè)務(wù)管理流程，推動了企業(yè)內(nèi)部流程控制的自動化和信息儲存電子化，對內(nèi)部審計工作提出新的挑戰(zhàn)。在制度的約束下，大量審計工作在平臺上運行，起到信息共享，規(guī)范審計流程，提高審計質(zhì)量和效率，提高審計現(xiàn)代化水平的作用。審計作業(yè)工具通過對多種財務(wù)數(shù)據(jù)的采集，實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)多角度、全方位的分析，達到快速鎖定審計方向、把握審計重點并形成完整審計項目資料（記錄底稿、審計報告）的作用。本文試圖對ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)和一體化審計綜合管理系統(tǒng)在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用加以論述，其中涉及的案例和部門均出現(xiàn)于筆者所在的企業(yè)內(nèi)部。
1 信息化手段在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用
企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計在內(nèi)部審計工作中一直占有很大的比重，是內(nèi)部審計的一項重要工作。其特點決定了審計人員需要對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析和計算，并且傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計要通過大量的查賬業(yè)務(wù)確認經(jīng)濟負責(zé)人在經(jīng)營管理中是否存在違紀違規(guī)等異常情況，而借助信息技術(shù)手段能夠使繁瑣、枯燥的審計業(yè)務(wù)變得相對輕松、方便和快捷。
1.1 ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)的應(yīng)用
通過ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)輔助審計人員完成任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目，實施電子財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換，運用豐富的各類審計工具完成審計抽樣和數(shù)據(jù)分析，提高審計工作效率。
1.1.1 審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計疑點
通過運用ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)，審計人員對已獲得的電子憑證的完整性，科目設(shè)置的規(guī)范，報表的平衡性及其結(jié)構(gòu)的合理性，賬簿余額的一致性以及大金額款項的合規(guī)性進行檢查，多角度、全方位地提供有助于確定審計重點、發(fā)現(xiàn)審計線索等方面的信息，使審計人員對被審計單位的財務(wù)狀況開始有一個全面了解，為審計過程風(fēng)險的防范起到了預(yù)警作用。
比如：在對某縣供電企業(yè)進行單位負責(zé)人離任經(jīng)濟責(zé)任審計審前調(diào)查時，審計人員通過ERP審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行了遠程數(shù)據(jù)查詢。通過系統(tǒng)中財務(wù)審計模塊下“綜合查詢功能點”對被審計單位的賬務(wù)基本情況進行了摸底查詢。經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)，該局對業(yè)擴工程、大修技改工程使用的物資材料，均采用一次性全額入成本的方法進行簡易核算，審計人員憑借審計經(jīng)驗判斷該局可能會出現(xiàn)物資倉庫收到的材料實際耗用量與成本入帳脫節(jié)的現(xiàn)象，導(dǎo)致帳外物資的形成，存在管理隱患。
1.1.2 現(xiàn)場審計進行審計線索追蹤
經(jīng)濟責(zé)任審計中，經(jīng)營者往往任職期間相對較長，任期內(nèi)的經(jīng)營活動的合理性、合法性，管理中是否存在這樣那樣的問題，傳統(tǒng)的審計工作只能通過手工查閱明細賬，查找相關(guān)會計憑證、賬簿等幾步工作來實現(xiàn)。而ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)提供了非常強大的信息平臺，系統(tǒng)中集成了財務(wù)審計模塊、資產(chǎn)管理審計模塊、物資管理審計模塊、項目審計模塊以及人資審計模塊，通過各個模塊的功能點可以穿透查詢到財務(wù)、物資、項目、資產(chǎn)等相關(guān)信息，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)需要重點關(guān)注的地方，便于迅速確定審計重點，這個優(yōu)勢是傳統(tǒng)審計無法比擬的。審計重點和疑點確定后，穿透查詢明細賬，記賬憑證以及相關(guān)業(yè)務(wù)信息，從而實現(xiàn)了從疑點到證據(jù)的追蹤作業(yè)，提高了審計人員的查賬效率。
比如：在開展對某縣供電企業(yè)進行單位負責(zé)人離任經(jīng)濟責(zé)任現(xiàn)場審計時，審計人員通過ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)中項目審計模塊下“項目綜合查詢功能點”項目穿透到“項目功能調(diào)用列表”頁面查看某個工程項目組成情況，了解工程項目的整體進展、管理情況和動態(tài)數(shù)據(jù)，工程物料及掛接的工程檔案，通過核對財務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)該工程中電纜竣工驗收工程量與財務(wù)賬面支出數(shù)不一致，并且發(fā)現(xiàn)同一張工程物資出庫單重復(fù)入賬，審計人員根據(jù)這一線索，將該工程作為重點審計內(nèi)容，進一步追蹤查詢該工程項目成本明細賬，查閱工程結(jié)算資料，最終發(fā)現(xiàn)該工程財務(wù)成本支出與竣工驗收工程量不符，少計入電纜四千余米，金額約百余萬元，造成工程成本支出不實。
1.1.3 為審計評價提供了數(shù)據(jù)支撐
經(jīng)濟責(zé)任審計中要做到對經(jīng)營者負責(zé)，就要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績進行評價，而任期內(nèi)主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的完成情況就是最好的說明。ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)的計算、統(tǒng)計、分析功能可以輕而易舉完成這些工作。例如：利用ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)的查詢、分析功能可以快速合適任期內(nèi)實現(xiàn)的營業(yè)收入、利潤等經(jīng)濟指標(biāo)情況；利用ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)的趨勢分析等功能可以對經(jīng)營者任期的收入、成本、利潤等經(jīng)營指標(biāo)與計劃對比，與本企業(yè)的歷史水平對比，與同行先進水平對比。通過縱向、橫向的比較，正確的反映出被審計單位的管理水平，合理評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績。利用系統(tǒng)中的賬齡分析等功能，實現(xiàn)對任職期間資產(chǎn)管理狀況的評價；利用ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)進行財務(wù)指標(biāo)分析，幫助審計人員進行盈利能力、負債能力、變現(xiàn)能力等方面的分析，對被審計單位的財務(wù)經(jīng)營狀況進行評價。
1.2 審計綜合管理系統(tǒng)的應(yīng)用
目前國家電網(wǎng)公司通過審計綜合管理系統(tǒng)實現(xiàn)整個企業(yè)年度審計計劃的申報與審批、審計文書檔案的管理、業(yè)務(wù)臺帳的統(tǒng)計匯總和基礎(chǔ)報表的自動生成，并完成人力資源綜合管理、審計任務(wù)的資源調(diào)配、審計人員履行職責(zé)的考評等。通過資源管理（法律法規(guī)庫、審計專家?guī)臁徲嫲咐龓?、審計對象庫）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料支撐，為整個審計應(yīng)用系統(tǒng)提供完整、有效的審計基礎(chǔ)信息支持。
2 信息化手段在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用效果
信息化手段在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用價值主要在于創(chuàng)新審計方式和手段，擴大了核查范圍，提高了審計工作質(zhì)量和效率，減少了審計風(fēng)險。
2.1 非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，變被動審計為主動審計，提高了審計工作效率
在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目實施中采用非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式實施審計項目。先開展非現(xiàn)場審計，對線上管理信息系統(tǒng)查詢結(jié)果進行比對、分析，綜合審計判斷，確定審計疑點；現(xiàn)場審計階段圍繞審計事項重點抽樣、取證、復(fù)核，確定審計結(jié)論。綜合應(yīng)用信息系統(tǒng)實施審計，擺脫了被審計單位提供審計資料的局限，由提供什么資料審計什么變?yōu)閷徲嫃?fù)核證據(jù)，變被動審計為主動審計，使得審計結(jié)果更加貼近企業(yè)的管理實際情況，從而提高了經(jīng)濟責(zé)任審計工作效率。
2.2 創(chuàng)新審計手段豐富了傳統(tǒng)審計的技術(shù)手段，擴大審計范圍，提高了審計工作質(zhì)量
由于ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)涵蓋了大部分業(yè)務(wù)信息，包括財務(wù)信息、資產(chǎn)信息、工程信息、物資管理信息以及人力資源信息，大大方便了審計人員的調(diào)閱與查看，可以使審計核查的面進一步擴大；由于計算機處理數(shù)據(jù)既快速又準確，審計過程中財務(wù)數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析可以在系統(tǒng)中完成，節(jié)約了傳統(tǒng)審計中手工復(fù)核的時間，也有助于審計工作質(zhì)量和效率的提高；由于審計系統(tǒng)可以進行科學(xué)抽樣，使得所抽取的樣本更可信更具代表性，輔之審計系統(tǒng)中異常醒目的調(diào)查測試，審計風(fēng)險在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了進一步的提高。
2.3 規(guī)范化審計工作流程，促進了審計工作標(biāo)準化
通過審計信息管理系統(tǒng)對審計項目實施在線管理，統(tǒng)一了審計工作標(biāo)準流程，實現(xiàn)了審計項目全生命周期的閉環(huán)管理，對日常審計工作實施有效監(jiān)控，促進了審計工作標(biāo)準化。
3 審計信息化手段應(yīng)用存在的不足
盡管審計信息化手段的應(yīng)用給審計工作方式帶來了重大轉(zhuǎn)變，但審計信息化的應(yīng)用仍存在不足，審計信息系統(tǒng)仍不完善，制約了其在新形勢下所發(fā)揮的作用。主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
3.1 實際工作中對審計信息系統(tǒng)的應(yīng)用僅處于低層次
在實際的審計工作中，對于審計信息系統(tǒng)，部分審計人員還把它僅僅看做是在電腦上看賬，主觀上不愿去使用審計信息系統(tǒng)提供的豐富功能?？陀^上，由于被審計單位有各自的特點，系統(tǒng)部分功能不能全部適用；例如：在ERP審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)財務(wù)審計模塊中，貨幣資金審計分析模型中僅僅提供了疑似坐支現(xiàn)金分析、業(yè)務(wù)不頻繁銀行賬戶分析等幾個審計分析模型，而在實際工作中，僅僅這幾個審計分析模型遠遠不能滿足貨幣資金審計的要求。
3.2 審計信息系統(tǒng)的后續(xù)更新不及時
審計信息系統(tǒng)在ERP系統(tǒng)版本更新后進行過相應(yīng)更新優(yōu)化，但相對于ERP財務(wù)、生產(chǎn)、物資、以及人資系統(tǒng)的后續(xù)更新還是較為滯后。比如：財務(wù)部門按照國網(wǎng)公司要求，各個基礎(chǔ)單位利潤中心合并后，ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)中的后續(xù)更新并沒有進行實時更新。為了更快捷更準確的獲取審計信息、證據(jù)，審計人員更愿意直接通過財務(wù)部門應(yīng)用較多的ERP生產(chǎn)系統(tǒng)以及財務(wù)管控系統(tǒng)。
4 審計信息化手段應(yīng)用存在不足的應(yīng)對策略
那么如何解決以上實際應(yīng)用中存在的問題呢？筆者認為應(yīng)從以下兩方面入手。
4.1 深化審計信息化應(yīng)用，不斷優(yōu)化審計信息系統(tǒng)
首先，深化審計信息化應(yīng)用，進一步推進ERP業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)深化應(yīng)用步伐，加大審計門戶系統(tǒng)應(yīng)用和綜合管理系統(tǒng)實用化推廣，提升公司信息化條件下的綜合管控能力。其次，加強審計人員與系統(tǒng)開發(fā)人員的溝通，在日常應(yīng)用系統(tǒng)過程中，需要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷擴充、完善，將好的審計思路和分析邏輯及時與系統(tǒng)開發(fā)人員進行溝通，從而形成新的模型并加載到系統(tǒng)中。
4.2 加強專業(yè)知識培訓(xùn)，提高審計人員綜合素質(zhì)
審計信息化需要既精通審計業(yè)務(wù)又精通計算機技術(shù)的復(fù)合型人才，要建立信息化的審計隊伍，通過建立信息化知識技能的培訓(xùn)體系，加強信息化后續(xù)教育，并定期召開審計信息化建設(shè)研討交流，來提高信息化素質(zhì)，樹立信息化思維方式，用信息化的新武器來武裝審計隊伍。與此同時，還要通過開展多維度培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新的審計理論知識，掌握新的審計方法和技巧。比如聘請相關(guān)部門業(yè)務(wù)專家為審計人員授課，審計部門人員之間日常相互學(xué)習(xí)，在審計過程中注意總結(jié)和記筆記，多去現(xiàn)場增加感性認識等。
5 結(jié)論
李金華審計長指出，“審計信息化不光是個技術(shù)方法的問題，它對審計工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質(zhì)都會帶來深刻的影響”。也就是說，創(chuàng)新審計技術(shù)與創(chuàng)新審計模式是互為前提、互相推動的一體兩面。加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的一項重要任務(wù)，通過解決在推進審計信息化工作進程中的遇到問題，不斷總結(jié)經(jīng)驗，審計信息化就一定能使企業(yè)內(nèi)部審計工作更好地為正確決策和有效監(jiān)督提供強有力的支持。
中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）20－0148－01
一、專業(yè)審計方法
（一）實質(zhì)性測試方法
查賬的方法有很多種，經(jīng)常使用的有詳查法、抽查法、審閱法、復(fù)合法、核對法、盤存法、函證法、觀察法、鑒定法、分析法、推理法、詢問法、調(diào)節(jié)法等等，這些方法都屬于實質(zhì)性測試方法。下面就介紹幾種常用的方法。
1.詳查法。詳查法也稱精查法，是指對被審查單位被查期間的所有經(jīng)濟活動、工作部門及其經(jīng)濟信息資料，采取精細審查程序，進行周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法是審計檢查的方法，是按檢查手續(xù)對檢查方法的分類。
2.抽查法。抽查法也稱抽樣審計方法，是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果對其余部分的正確性及恰當(dāng)性進行推斷的一種方法。抽查法是審計檢查的方法，是按檢查手續(xù)的粗細對檢查方法的分類。
3.詢問法。詢問法也稱面詢法，是指針對某個或某些問題通過直接找有關(guān)人員進行面談，以獲取必要的資料或?qū)δ骋粏栴}予以證實的一種審計方法。詢問的方式：一是個別詢問；二是集體詢問。詢問的策略：主要包括創(chuàng)造適宜的詢問氣氛，恰當(dāng)?shù)靥岢鰡栴}并注意詢問技巧等。應(yīng)用時應(yīng)注意以下幾點：（1）應(yīng)有兩人以上審計人員在場；（2）對詢問對象、詢問內(nèi)容要予以保密；（3）要認真做好詢問筆錄，并在詢問結(jié)束時交被詢問人簽名；（4）對涉及多個當(dāng)事人的詢問，應(yīng)單獨并同時進行。
（二）符合性測試方法
主要用于對內(nèi)控制度的測試，其主要內(nèi)容：一是對企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控制度進行認真地檢查或測試，以確定其是否存在；二是檢查或測試現(xiàn)行制度是否有效執(zhí)行或能否達到預(yù)期結(jié)果。
1.健全性測試。健全性測試是指審計人員按照會計制度、財務(wù)制度等有關(guān)規(guī)定，檢查企業(yè)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否建立了內(nèi)部控制制度，或采取問卷方式，借以判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)不應(yīng)缺少的控制在業(yè)務(wù)中是否存在。
2.有效性測試。是指審計人員通過檢查證據(jù)、重新處理和實地觀察等方法，對已經(jīng)建立內(nèi)控制度的業(yè)務(wù)進行的檢查。通過對某一類型或子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)測試，檢查該業(yè)務(wù)有沒有按照規(guī)定的方式處理。
二、綜合審計方法
（一）邊實施、邊總結(jié)、便推開的方法
對于一個較大型的被審計單位、特別是初次審計的，要按照審計方案確定內(nèi)容及分工，對一個項目或每個項目的其中一個方面，在規(guī)定的時間內(nèi)進行試點，在試點審計過程中要掌握規(guī)律的東西，注意總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上全面推開工作。
（二）審計與鑒定相結(jié)合的方法
一是采取審計機關(guān)與社會審計組織聯(lián)合審計方法，隨時遇到問題隨時解決；二是被審計單位審前要進行資產(chǎn)、負債、損益鑒證，否則難以搞清企業(yè)的家底。
（三）審計與座談相結(jié)合的方法
實踐證明有很多賬內(nèi)、賬外的情況是通過座談方式發(fā)現(xiàn)的、特別是對發(fā)現(xiàn)一些重大問題、線索起著不可替代的作用，因此說這個方法很重要。一般應(yīng)開好三個座談會：一是領(lǐng)導(dǎo)班子座談會；二是中層干部座談會；三是退休職工及一線工人座談會。同時，也可根據(jù)實際情況找一些同志單獨談話。但不管采取什么方式，都應(yīng)圍繞審計內(nèi)容展開。
（四）內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合的方法
在審計中經(jīng)常遇到一些不進行外調(diào)就難以定性的情況，但不一定所有這樣的問題都要進行外調(diào)。在條件允許的情況下，對職工反映比較強烈、有關(guān)部門非常關(guān)注的重要經(jīng)濟事項，必須進行外調(diào)把問題搞清楚。如果因?qū)徲嬍侄嗡逈]有把問題搞清楚，就在審計報告中加以說明，以最大限度地減少審計風(fēng)險。
（五）查賬與查物相結(jié)合的方法
這個方法講的主要是資產(chǎn)盤點問題。資產(chǎn)盤點包括貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和固定資產(chǎn)的盤點等。如果不對資產(chǎn)進行盤點，就很難確定賬面資產(chǎn)的真實性。因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，必須進行存貨和固定資產(chǎn)的盤點。
（六）詳查與抽查相結(jié)合的方法
1 是要做好審前調(diào)查
審前調(diào)查是審前準備階段的一項重要內(nèi)容，是指在下發(fā)審計通知書之前，就審計的內(nèi)容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關(guān)單位進行調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。對工程來說，要了解項目的計劃下達及完成情況、成本使用情況、工程分包等情況，對被審單位的工程項目了解總體概況。審前調(diào)查需要被審計單位的積極配合，事實求是的對項目情況進行匯報。審計人員要對審前調(diào)查表進行優(yōu)化，同時做好溝通工作，避免被審單位重復(fù)填寫內(nèi)容或填寫無意義的內(nèi)容，造成被審計單位的抵觸情緒。
2 了解工程管理情況
審計組進駐被審計單位后，首先要對被審計單位的工程管理情況和流程進行了解和分析。一般為詢問具體負責(zé)工程管理人員，對工程招投標(biāo)、合同管理、分包、費用結(jié)算、項目建設(shè)管理費使用等建立初步印象，并查看其管理制度，通過對過程的了解來推測可能發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，查找重點
3 有的放矢地抽查工程項目
對工程的抽查選擇在經(jīng)濟責(zé)任審計項目中工程審計是非常關(guān)鍵的。如何在數(shù)百上千的工程中抽選出有問題的工程，對審計人員也是一種挑戰(zhàn)。審計人員要憑借經(jīng)驗和敏銳的觀察分析能力挑選出可能會出現(xiàn)問題的項目，比如說資金量大的項目可能會出現(xiàn)費用不透明，在其中為其他資金不夠的工程解決部分費用，或在其建設(shè)管理費里報銷無關(guān)的會議費或招待費的情況。有的計劃金額與最后發(fā)生成本過于接近的項目，有的項目資金完成率幾乎達到100%，特別是在大修工程中，有可能涉及到為完成成本使用率超計劃內(nèi)容實施項目。還有特別關(guān)注可能出問題的專業(yè)，比如說營銷工程、非生產(chǎn)性大修工程等，該類工程屬于在公司管理比較沒有形成系統(tǒng)，沒有達到基建、技改、大修工程的管理強度和高度，容易出現(xiàn)結(jié)算依據(jù)不足，實施工作量不清晰等問題?？傊?，由于審計人員有限，面向的工程數(shù)量多，不可能做到每個工程面面俱到，所以需要鍛煉自己的經(jīng)驗，加強自己的專業(yè)能力，有的放矢，讓工作更有效率。
4 多重手段、多種渠道發(fā)現(xiàn)問題
現(xiàn)代科技日新月異，紙張已經(jīng)不是記錄數(shù)據(jù)或資料的唯一載體，公司ERP系統(tǒng)上線之后，可以從系統(tǒng)上得到可信的數(shù)據(jù)，為工程人員節(jié)省了大量的時間和精力。而且作為系統(tǒng)內(nèi)審計人員，還有審計ERP系統(tǒng)這樣的審計專用系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)，可以比對查找出異常的數(shù)據(jù)或情況，作為疑點進行深入。當(dāng)然審計人員在審計過程當(dāng)中，必須充分運用自己的專業(yè)知識，不管是通過詢問的方式，交叉比對，現(xiàn)場查勘等方式，均需要審計人員采用多種手段，才能收到預(yù)想的效果。特別要提出，審計人員在對相關(guān)問題詢問管理人員或當(dāng)事人時，必須注意方式方法，詢問時不要事實而非，要提出具體的問題，比如說“增加了什么成本？”“如何改變程序才有效”。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復(fù)。也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。要善于從其他專業(yè)小組收集信息，比如說財務(wù)、主多等與工程關(guān)系密切的專業(yè)，共同挖掘問題。
5 合理安排時間，不過分鉆牛角尖
所謂委托經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機關(guān)根據(jù)工作需要委托社會中介機構(gòu)或者聘請具有專業(yè)技術(shù)資格人員完成審計機關(guān)指定的工作，并對審計機關(guān)負責(zé)的行為。從法律的角度委托審計屬于行政委托，即行政機關(guān)將其職權(quán)的一部分，依法委托給其他組織或個人行使的法律行為。
一、委托經(jīng)濟責(zé)任審計的基本做法和主要程序
一是每年年初，監(jiān)審處根據(jù)當(dāng)年的經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，確定需要委托審計的人數(shù)以及所需經(jīng)費，報審計聯(lián)席會議和領(lǐng)導(dǎo)辦公會審批；二是監(jiān)審處根據(jù)批準的委托經(jīng)濟責(zé)任審計項目，擬定委托審計事項，確定社會中介機構(gòu)，擬定審計委托書并經(jīng)學(xué)校法律顧問審定；二是由監(jiān)審處向被審計單位和個人下達審計通知書。通知書中要求被審計單位和個人簽訂審計承諾書，對所提供資料的真實性、完整性和合法性負責(zé)，個人需提交述職報告并經(jīng)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)簽字認可；三是監(jiān)審處與中介機構(gòu)派出審計組(以下簡稱審計組)的工作人員共同召開審計進點會，認真聽取被審計單位和個人的情況介紹；四是監(jiān)審處適時與審計組聯(lián)系，敦促被審計單位、個人和有關(guān)職能部門及時向?qū)徲嫿M提供審計資料，了解審計進展情況，確保審計組按審計程序開展工作；五是監(jiān)審處對審計組提交的審計報告征求意見稿進行認真討論，提出修改意見，同時要求被審計單位和個人認真研究審計報告，在規(guī)定時限內(nèi)負責(zé)任地提出反饋意見。對涉及單位內(nèi)部財務(wù)管理和內(nèi)控制度方面的問題，要求審計組提交管理建議書；六是監(jiān)審處根據(jù)社會中介機構(gòu)提交的審計報告和管理建議書，提出整改意見，報經(jīng)審計聯(lián)席會議研究同意后，送達被審計單位、個人和有關(guān)部門執(zhí)行。
二、主要經(jīng)驗和體會
1.規(guī)范委托管理是確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作客觀、公平和公正的制度保障
過去，墾區(qū)的委托審計工作，尤其是獨立核算的農(nóng)場、有獨立賬戶單位主要負責(zé)同志的經(jīng)濟責(zé)任審計，一般都由這些單位即將離任的主要負責(zé)同志委托給中介機構(gòu)。實踐證明，這種做法主要存在以下缺陷：一是離任同志根據(jù)自己的需要選擇中介機構(gòu)，很難保證審計結(jié)果的客觀、公正性；二是由于中介機構(gòu)業(yè)務(wù)水平參差不齊，難以用同“一把尺子”衡量離任干部的經(jīng)濟責(zé)任，造成離任干部之間事實上的不公平；三是墾區(qū)領(lǐng)導(dǎo)、組織和監(jiān)審部門以及農(nóng)場職工不能全面、及時了解和掌握審計結(jié)果，不能根據(jù)審計報告提出處理意見，使委托審計失去了意義和價值。
2.適當(dāng)引入競爭機制，適時介入審計組的工作是確保委托經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量的必要手段
剛開始時，我們只是把經(jīng)濟責(zé)任審計委托給一家中介機構(gòu)，后來發(fā)現(xiàn)，一家中介機構(gòu)常年做墾區(qū)的委托審計項目，很難滿足墾區(qū)多層次的需要，由于缺乏競爭機制，所完成審計項目的質(zhì)量無法達到墾區(qū)的要求。目前，與數(shù)家中介機構(gòu)建立了聯(lián)系。在開展委托經(jīng)濟責(zé)任審計工作初期，有的同志認為，把項目委托給中介機構(gòu)，只要他們把最終的審計結(jié)果給單位即可，至于中介機構(gòu)怎么做，做出來的質(zhì)量如何就不用管了。事實證明，這種想法是錯誤的。客觀上講，中介機構(gòu)更多的是關(guān)注時間和人力資源成本，特別是中介機構(gòu)中有的從業(yè)人員，同時承接了幾個項目，為了在規(guī)定時間內(nèi)完成審計任務(wù)，只有以犧牲質(zhì)量為代價，個別從業(yè)人員甚至與被審計人串通一氣。墾區(qū)在總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，為了把好委托審計質(zhì)量關(guān)，一是有針對性地選擇審計中介機構(gòu)和審計人員；二是對中介機構(gòu)派出的審計人員從執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)道德等方面提出具體要求；三是對審計應(yīng)重點關(guān)注什么，哪些是財務(wù)管理和內(nèi)部控制方面的缺陷，資產(chǎn)的抽查率應(yīng)該達到的百分比等均提出具體要求；四是對審計程序提出要求，防止審計組為節(jié)省時間省去必要的審計程序，從而影響審計質(zhì)量。
三、委托經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題及對策
目前，墾區(qū)的委托經(jīng)濟責(zé)任審計雖然取得了一些成績，積累了一定經(jīng)驗，在一定程度上促進了內(nèi)審工作的發(fā)展。但是，也存在以下必須解決的問題：
1．客觀性原則。即反映情況和問題要客觀，不能以偏概全。堅持實事求是，尊重客觀事實。
2．謹慎性原則。揭示問題的證據(jù)要充分，定性要有法律依據(jù)，評價用語規(guī)范，語氣中肯，對審計組無法判斷其真實性事項，群眾有所反映的問題，審計難以發(fā)現(xiàn)的無法查證的事項等，不予定性，不加評價，采取寫實的辦法，把事情經(jīng)過表述出來。
3．審計結(jié)果與評價相結(jié)合原則。堅持審計到哪評價哪，依據(jù)審計結(jié)果評價，未經(jīng)審計的事項不作評價，沒有充分證據(jù)的事項不評價，不具備審計條件，無法查證核實的事項拒絕評價。
4．突出重點原則。結(jié)合所在地區(qū)域特點、經(jīng)濟特色、龍頭產(chǎn)業(yè)等進行評價，不搞一刀切，有所側(cè)重。
二、具體評價中應(yīng)突出六個重點
1.評價依據(jù)為客觀事實。審計評價應(yīng)建立在事實的基礎(chǔ)上，依據(jù)調(diào)查取證所獲得的可靠資料，盡可能用事實和數(shù)據(jù)說話。
2.評價過程要慎密細致。在審計過程中思想上要重視，操作上要仔細。對審計數(shù)據(jù)資料要綜合分析，認真研究，仔細琢磨，力求恰如其分，不偏不倚。
3.評價內(nèi)容要抓住重點。對所掌握的審計事實，要進行適當(dāng)篩選歸類，以抓住實質(zhì)突出重點，切中要害，不能事無巨細，陳鋪羅列。
4.評價方法要一分為二。避免有主觀色彩，對被審計者的成績既不能夸大，也不可縮??；對問題既不能隱瞞，也不可捕風(fēng)捉影。防止審計評價文過飾非，華而不實。
5.評價的范圍不逾越審計職責(zé)。審計評價要緊緊圍繞兩辦暫行規(guī)定的精神和地方黨政部門頒布的具體實施意見的要求，評價時要時刻記住自己的身份，不屬于審計職責(zé)范圍的不評價，與審計無關(guān)的事項不評價，審計未涉及的事項不評價，沒查清的疑點不評價，以防止帶來不必要的審計風(fēng)險。
6.評價語言要注重寫實。語言運用要簡要樸實，不作多余的渲染和修飾。行文要以寫實為主，不作過多議論。
三、在審計評價的內(nèi)容上注重四個方面
鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的前期功夫在“審”，后期功夫在“評”。為此，審計評價除應(yīng)根據(jù)審計現(xiàn)場所取得的書證、審計調(diào)查材料和群眾反映并核實的情況外，還應(yīng)對前任期末指標(biāo)進行了解和核查，在調(diào)整基期指標(biāo)（僅審計分析時使用）并剔除前任影響因素外，再重點對以下幾個方面的評價：
1.對財政收支狀況和執(zhí)行國家財政結(jié)算紀律情況的評價。通過近幾年的審計，我們發(fā)現(xiàn)有些被審計的鄉(xiāng)鎮(zhèn)出于完成“上級任務(wù)”和鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的政績等目的，一般在財政決算表中都能求得平衡，但在“平衡”的背后，隱藏著許多虛假的因素：一是以經(jīng)管站墊支、企業(yè)預(yù)交等形式代墊稅款，形成虛假財政收入。二是預(yù)算內(nèi)支出改為預(yù)算外安排，或者應(yīng)由預(yù)算外資金安排的項目因財政拮據(jù)，向外單位變相融資，不列入當(dāng)年財政決算，從而對以后年度形成負債。三是不合規(guī)調(diào)入資金以隱瞞財政赤字狀況，使年度財政決算形成虛假平衡。此類情況在審計評價中均應(yīng)充分揭示，對有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)因財政狀況較好，在財政決算時留一手，以期“以豐補歉”的情況，應(yīng)指出其錯誤行為，肯定其工作實績，作出公正合理的評價。
2.對集體資產(chǎn)使用和管理的評價。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體資產(chǎn)是前任們多年奮斗的積累，確保其保值增值是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。所以審計評價應(yīng)圍繞集體資產(chǎn)的安全完整、保值增值這一中心進行，具體包括：（1）評價政府直屬企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)運營狀況，分析評價其資產(chǎn)存量的總量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)及發(fā)展變化趨勢。（2）評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府在企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改期過程中作為的合理性、合法性。重點揭示將企業(yè)資產(chǎn)低評低估、違規(guī)賤賣、變相奉送等使集體資產(chǎn)大量流失的行為。（3）評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)直屬機關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)登記、領(lǐng)用和歸還等管理制度的建立健全及執(zhí)行情況。
3.對下屬企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)管和執(zhí)行財經(jīng)紀律情況的評價，在審計中我們發(fā)現(xiàn)有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所“大賬”清清白白，下屬單位“小賬”渾渾濁濁。盡管政府財政十分困難，而下屬單位經(jīng)費開支卻“出手大方”。形成這一狀況的主要原因一是由于財政監(jiān)管不力，未能推行“零賬戶”管理，對下屬部門負責(zé)人的財權(quán)監(jiān)督失控。二是少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)為了自己開支自由，方便其在下屬部門消化部分不合規(guī)費用，對加強預(yù)算外資金管理工作不積極不主動。三是財政、稅務(wù)、審計等部門對此類單位疏于日常監(jiān)督，使其形成逃避管理的“防空洞”。由于上述資金一般涉及金額較大，反映出的問題較多，在審計中主要評價的內(nèi)容有：資產(chǎn)辦的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入及集體資產(chǎn)管理收益是否納入財政專戶存儲；建房辦按國家政策收取的規(guī)費是否按比例上繳，有無坐收坐支行為；農(nóng)經(jīng)站、民政所、司法等部門的代收代繳、鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌、上級撥付的專項經(jīng)費等等是否被擠占挪用。以及集鎮(zhèn)土地開發(fā)、房屋建設(shè)收益的管理與使用是否符合財經(jīng)紀律。
4.對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)重大決策和主要發(fā)展指標(biāo)的評價。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的重要決策應(yīng)在國家宏觀政策的指導(dǎo)下，經(jīng)過充分的調(diào)查研究和可行性論證，再作出切合實際的有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟長遠發(fā)展的行動選擇。在審計中要用簡樸的語言，詳盡的數(shù)據(jù)和事實對三種類型的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)作出評價：第一種領(lǐng)導(dǎo)凡遇重大決策一切著眼于長遠，在具體實施過程中，他們增收節(jié)支，把有限的財力物力集中使用在刀刃上，加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善投資環(huán)境，倡導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)增加產(chǎn)品的技術(shù)含量，并在政策上扶持企業(yè)加大技改投入，努力培植新的經(jīng)濟增長點。采取切實措施引導(dǎo)農(nóng)民進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加農(nóng)民收入，穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。雖然，其效果短期內(nèi)尚難以顯現(xiàn)，當(dāng)期的主要經(jīng)濟指標(biāo)增長速度也不快，但對于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展卻發(fā)揮著長遠的積極的影響。因此，審計部門不僅要分析評價“賬面上反映的數(shù)據(jù)”，還應(yīng)肯定其“潛績”，倡導(dǎo)繼任者“多栽樹”。第二種領(lǐng)導(dǎo)蕭規(guī)曹隨，墨守成規(guī)，開拓進取意識不足，成績不大，問題不多，社會經(jīng)濟發(fā)展順其自然，經(jīng)濟總量徘徊在前任的水平。第三種領(lǐng)導(dǎo)為了自己的政績，不切實際地上一些“達標(biāo)工程”“面子工程”，項目建成后或空置或利用率不高，花光了多年的積累（比如：用企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入新建辦公樓、購置小汽車、出國考察等），致使財政赤字（或隱形赤字），企業(yè)拖垮，阻礙了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，還給繼任者留下沉重的還債包袱。而且，在主要經(jīng)濟指標(biāo)方面大搞數(shù)字游戲，弄虛作假，以虛假的政績騙取黨和政府對其的信任。通過我們審計評價，要充分揭示光環(huán)下的陰影，不給投機取巧者以可趁之機。
四、充分認識建立和健全任期經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系重要作用和意義
經(jīng)濟責(zé)任審計評價評的重點在“工作實績”，對工作實績的評價主要采取對比分析的方法，雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展已有較長時間，但至今尚沒有明確而統(tǒng)一的規(guī)范，而現(xiàn)任黨政領(lǐng)導(dǎo)的任期一般又在三、四年以上，這給工作實績的評價和界定帶來一定的困難。建立黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的重要作用，主要表現(xiàn)在下列幾個方面：
1.建立黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)后，審計人員用客觀的數(shù)據(jù)和指標(biāo)來反映和鑒定被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)、取得工作業(yè)績以及工作疵點等情況，可以有效地防止審計人員在審計中對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的主觀推理、判斷，可以減少和避免對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任發(fā)表不恰當(dāng)?shù)脑u價意見。
2.通過建立、健全黨政干部任期經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系，就可以為經(jīng)濟責(zé)任審計提供統(tǒng)一而適用的評價依據(jù)或標(biāo)準。這樣各個被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在領(lǐng)導(dǎo)、組織和領(lǐng)導(dǎo)社會經(jīng)濟活動能力的強弱及其履行經(jīng)濟責(zé)任的努力程度的差異，就會在具體的評價指標(biāo)上以數(shù)據(jù)形式直觀地表現(xiàn)出來，為客觀公正地比較和評判領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟工作業(yè)績的優(yōu)劣提供了一個量化標(biāo)準。
大型國企不同于中小型企業(yè)，其一般表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、所涉業(yè)態(tài)廣、企業(yè)層級多，每次審計一般涉及到企業(yè)3年的經(jīng)營控制活動，由于安排審計的時間有限，還受到審計人員素質(zhì)不一等因素的制約，要想準確描繪企業(yè)全貌并不是件容易的事。經(jīng)濟責(zé)任審計作為中國特色的國家審計創(chuàng)新，直接把自然人作為審計對象，審計結(jié)果報告將作為組織部門考核管理者的重要依據(jù)之一。因此全面反映管理者履職情況無論對個人還是對企業(yè)而言至關(guān)重要。本文側(cè)重于分析對大型國企經(jīng)濟責(zé)任審計“全面性”的把握。因此，如何恰當(dāng)?shù)貫榇笮蛧螽嫼谩叭硐瘛保瑥亩陀^反映企業(yè)管理者的經(jīng)濟責(zé)任履行情況是本文關(guān)注所在。
一、整體范圍特征――全面性目標(biāo)
1.把握整體，不能“盲人摸象”。大型國企無論其資產(chǎn)量還是經(jīng)營量，都呈現(xiàn)出較大規(guī)模：凈資產(chǎn)從幾億到幾百億不等，下屬企業(yè)多達上百家，企業(yè)層級大于三級以上，主要經(jīng)營業(yè)態(tài)少則五六個多則幾十個，經(jīng)營鏈條又錯綜復(fù)雜。這些客觀情況，使得把握好大型國企經(jīng)濟責(zé)任審計的全面性就顯得較為困難。審計如以局部代替整體，好比“盲人摸象”，查到哪審到哪，審計的全面性目標(biāo)就成了空中樓閣。筆者認為，把握整體應(yīng)該是兩個層面：一是能反映大型國企在經(jīng)營發(fā)展、政策執(zhí)行、重大經(jīng)營決策、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部管理、遵守廉政規(guī)定等重大方面的情況；二是能從總體上反映大型國企的成績和問題，不能僅停留于關(guān)注某項主營業(yè)務(wù)、某件重大交易事項等情況就作出審計評價，出具審計報告。
2.明確范圍，不能“畫蛇添足”。對大型國企的經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)把審計范圍嚴格控制在經(jīng)營管理者應(yīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)。何謂經(jīng)濟責(zé)任范圍，從長度上看，應(yīng)關(guān)注其具備控制力的下屬企業(yè)；從深度上看，至少應(yīng)關(guān)注三個層級以內(nèi)的企業(yè)；從寬度上看，應(yīng)對管理者主要職務(wù)、兼任職務(wù)、個人法定職責(zé)等方面予以關(guān)注。換言之，凡經(jīng)營管理者不具有控制力的下屬企業(yè)，或者層級非常低的企業(yè)，都不屬于經(jīng)營管理者職責(zé)范圍內(nèi)的直接責(zé)任；如過多關(guān)注就成了“畫蛇添足”。以偏概全的審計報告只能體現(xiàn)其冗余性，并不能體現(xiàn)“全面性”。
3.凸顯特征，不能“畫虎成貓”。大型國企由于受主營業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理模式的不同，競爭環(huán)境迥異等外部因素影響，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、風(fēng)險偏好等內(nèi)部因素影響，無論從發(fā)展質(zhì)量、發(fā)展速度還是發(fā)展軌跡等方面各不相同，因此無法以一個標(biāo)準來評價不同的企業(yè)。以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r評價為例，一家大型生產(chǎn)類企業(yè)要更多關(guān)注其自主研發(fā)能力；一家大型商貿(mào)類企業(yè)要更多關(guān)注其品牌經(jīng)營能力；一家大型房地產(chǎn)開發(fā)類企業(yè)要更多關(guān)注其資金風(fēng)險指數(shù)及持續(xù)開發(fā)能力和水平等。如果不能抓準這個大型國企發(fā)展的脈絡(luò)和個性，也就不能抓準企業(yè)的特征，容易“畫虎成貓”。
二、一摸二看三細想――全面性做法
1.勾勒畫像先要“摸清楚”。畫像的第一步是勾勒出一個輪廓，此時并沒有要求做到“嘴是嘴、腿是腿”，但是也要盡量確定“高矮胖瘦”的模樣，以便建立一個初步的審計框架結(jié)構(gòu)。筆者認為，對大型國企“全面性”把握的初期要做到三個“摸清楚”。
一是把企業(yè)基本架構(gòu)“摸清楚”。企業(yè)總部具體劃分有哪些職能部室，各自分別承擔(dān)哪些職責(zé)，管理模式又如何，總部對其下屬的控制力，下屬單位的數(shù)量、層級、所涉行業(yè)，總量資產(chǎn)以及運轉(zhuǎn)情況等都需要在第一時間掌握。把部室及其職能“摸清楚”，便于在審計前期有針對性地提出相關(guān)訪談提綱，了解企業(yè)運作的基本通道。把企業(yè)管理模式“摸清楚”，便于掌握該企業(yè)是總部集約型還是事業(yè)部制或是多總部管理型，以對企業(yè)的管控能力有直觀的理解和初步評價。把下屬單位數(shù)量和層級及其主要行業(yè)“摸清楚”，有助于對整個企業(yè)的運作規(guī)模有直觀了解，對下一步的審計選點至關(guān)重要。對總量資產(chǎn)以及運轉(zhuǎn)情況的了解，便于突出重點、全面安排。
二是把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略“摸清楚”。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略代表了企業(yè)發(fā)展的方向和目標(biāo)。長至十年、五年規(guī)劃，短到三年、一年計劃，這些都是需要“摸清楚”的內(nèi)容。一般情況下，企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期工作計劃是審計賴以評價其發(fā)展水平和能力的標(biāo)準。標(biāo)準搞清楚了，就看各項經(jīng)濟活動是否圍繞這個大方向來運行，并看相關(guān)指標(biāo)的制訂情況如何，利潤結(jié)構(gòu)及變化趨勢，負債水平及償債能力等，以此可分析企業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢以及經(jīng)營者的總體經(jīng)營狀況。
三是把企業(yè)固有風(fēng)險“摸清楚”。對大型國企的審計監(jiān)督是個持續(xù)而長期的過程，一般要經(jīng)歷國家審計“三年審一次，一審審三年”的過程。在勾勒企業(yè)總體情況時要特別加強對企業(yè)固有風(fēng)險的關(guān)注，包括對企業(yè)所處外部環(huán)境的初步了解。例如，世博會的召開對本地服務(wù)類企業(yè)會有較大推動作用；世界金融危機期間，由于有效需求不足或產(chǎn)品生產(chǎn)受到限制等，大型制造業(yè)、金融業(yè)受到的沖擊會更明顯等。掌握途徑包括通過對企業(yè)經(jīng)營管理人員的訪談及了解企業(yè)的發(fā)展進程，判斷經(jīng)營管理者的風(fēng)險偏好等。高風(fēng)險的經(jīng)驗管理者屬于激進型，可能在資本投融資、業(yè)務(wù)擴張等各方面呈現(xiàn)出“大手筆”，低風(fēng)險的經(jīng)營管理者屬于保守型，情況則恰好相反。掌握途徑還包括閱讀前任審計報告、內(nèi)部審計報告、外部年報審計對已有問題的揭示等，并追問其產(chǎn)生的原因和整改效果，還可利用同行工作結(jié)果佐證重要交易或事項的風(fēng)險程度，分析判斷對本次審計可能帶來的影響。
2.描繪畫像要“看仔細”。要畫好“全身像”，輪廓勾勒出來后，就要著手細致地描繪了。這個過程通常存在于審計實施階段，只有在那些關(guān)鍵點、關(guān)鍵環(huán)節(jié)上再“看仔細”，才能統(tǒng)攬全局、降低審計風(fēng)險，把握企業(yè)全貌，“畫像”才能畫得像。
一是把企業(yè)高風(fēng)險點“看仔細”。企業(yè)在經(jīng)濟運行中由于項目所涉金額、性質(zhì)等不同，所面臨的風(fēng)險點也各有不同。例如，一家大型制造類企業(yè)的廢料處置收入與其出售產(chǎn)品的主營收入相比并不起眼，但每年累計處置規(guī)?？蛇_上千萬元，由于廢料處置易被管理者所忽視、數(shù)量測算不準、行情上下起伏大等特點，反倒成為企業(yè)經(jīng)營管理的高風(fēng)險領(lǐng)域。因此，應(yīng)結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點，排查出企業(yè)可能面臨的高風(fēng)險點，并予以重點關(guān)注。還應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營管理者權(quán)力運行的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在重大股權(quán)及固定資產(chǎn)投資、重大籌資活動、土地等重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、風(fēng)險投資、對外擔(dān)保及資產(chǎn)抵押、工程建設(shè)、重大未決和已決訴訟案件等方面，對高風(fēng)險點領(lǐng)域給予足夠的審計關(guān)注。
二是把企業(yè)問題所在“看仔細”。這里的問題主要從“點”和“面”兩方面來考慮。“點”指的是闡述問題的立足點，要從產(chǎn)生問題的根源來捕捉；“面”指的是問題的普遍程度，千萬不能以偏概全。例如，審計發(fā)現(xiàn)一項重大投資事項出現(xiàn)了嚴重虧損，并整體趨勢很難扭轉(zhuǎn)?；谶@項基本的判斷，就要從多方面分析該問題產(chǎn)生的原因，可通過經(jīng)營責(zé)任者決策時是否充分考慮了市場、產(chǎn)品、企業(yè)等多方面影響因素，可行性研究報告是否充分有效，是否符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國家政策鼓勵方向等來判斷是否存在決策失誤的情況。如果上述工作都做得周到細致，那么就要考慮是否派專人管理、是否有相關(guān)制度約束、是否有定期跟蹤檢查等投資管理中可能存在的問題；更要看經(jīng)營管理者是否及時發(fā)現(xiàn)和處理問題、是否盡到應(yīng)有責(zé)任，只有把問題所在看仔細，才能客觀反映問題本質(zhì)。此外，不論所發(fā)現(xiàn)的問題是個別存在的還是普遍存在的，一定要體現(xiàn)總體與個體的關(guān)系，注意覆蓋面的清晰表述。比如抽查的100個項目中有1個項目有問題或者50個有問題，對企業(yè)整體的風(fēng)險判斷、審計評估都將有完全不同的概念。
三是把企業(yè)所處環(huán)境“看仔細”。企業(yè)發(fā)展離不開市場大環(huán)境，猶如魚兒活動離不開水。市場大環(huán)境向好，政策面寬松、市場需求旺盛，企業(yè)固然受益，各項指標(biāo)預(yù)期良好，這時候?qū)徲嬕⒁鈾M向及縱向比較，謹防“一俊遮百丑”，反之亦然。其可以比較的方面包括：一要與企業(yè)所處行業(yè)的同類企業(yè)（一般取上市公司）公開數(shù)據(jù)相比較，在充分考慮業(yè)態(tài)規(guī)模、發(fā)展階段、主業(yè)占比等因素后，作出客觀判斷；二要與企業(yè)前后年度發(fā)展情況相比較，追蹤連續(xù)年度發(fā)展走向，判斷其屬于經(jīng)常性還是非經(jīng)常性、持續(xù)性還是非持續(xù)性，為全面把握企業(yè)發(fā)展脈絡(luò)進行客觀評判。
3.畫像成型要“想明白”。經(jīng)過畫像勾勒和細致描繪階段以后，畫像初稿已基本成型，但是審計報告的披露和畫像一樣，不僅要形似，更要神似。因此，注意后期的修正工作尤為重要。通過思考和探討，把對企業(yè)的整體報告表述“想明白”。
一是在總體評價中“想明白”。企業(yè)發(fā)展的每一項決策可能成功，也可能失敗，因此要把對企業(yè)的評價放在客觀的歷史背景和市場中去考量。對于那些程序合法合規(guī)、決策考慮充分、管理有序跟進的失敗項目給予一定的寬容；對于那些有創(chuàng)新精神、開拓精神、符合企業(yè)發(fā)展軌跡的管理者給予一定的寬容；對于那些工作不規(guī)范、因為偶然因素而成功的項目給予及時的預(yù)警；對于那些在企業(yè)發(fā)展中固步自封、不求突破的管理者要給予預(yù)警，這樣的評價才能更為客觀有效。
浙江省審計廳于2012年1月印發(fā)了《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程（試行）》的通知（以下簡稱操作規(guī)程）。以文件的形式規(guī)范了高校黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計（以下簡稱經(jīng)濟責(zé)任審計）。經(jīng)濟責(zé)任審計，涉及高校管理的方方面面，筆者認為與高校財務(wù)管理直接相關(guān)的是：第十條第三款審查資源配置市場化情況，審查評價學(xué)校資產(chǎn)管理、基建項目管理、下屬單位管理、執(zhí)行政府采購過程中資源配置市場化原則執(zhí)行情況等；第十條第四款：審查學(xué)校操作行為規(guī)范化情況，檢查的是學(xué)校內(nèi)部管理控制制度建立和執(zhí)行、預(yù)算編制和執(zhí)行的規(guī)范性、內(nèi)審監(jiān)督制度的建立和有效性，重點關(guān)注了科研經(jīng)費、專項經(jīng)費的使用情況，審查評價資金管理政策、收費政策、助學(xué)政策等執(zhí)行情況。
為了充分反映高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況，獲得審計人員對高校工作的認可和肯定，高校應(yīng)從以下幾方面入手積極應(yīng)對。
一、 夯實會計基礎(chǔ)工作
經(jīng)濟責(zé)任審計體現(xiàn)到財務(wù)管理上，就是對財務(wù)基礎(chǔ)工作的檢閱和審視。現(xiàn)階段，幾乎所有高校都采用財務(wù)軟件來進行會計核算，會計人員對財務(wù)軟件產(chǎn)生了高度的依賴。會計信息處理后，缺乏專人對相關(guān)數(shù)據(jù)的跟蹤管理和善后，忽視了財務(wù)基礎(chǔ)工作的建設(shè)。財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字19號）對事業(yè)單位財務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范化建設(shè)作了詳細的說明和規(guī)定，但許多高校都沒有真正的去做，或者有許多方面沒有認真的執(zhí)行。比如，不同的會計人員對同一會計業(yè)務(wù)有不同的理解和處理結(jié)果，報銷業(yè)務(wù)松緊尺度不一致；同一類型收入業(yè)務(wù)開具不同的收入票據(jù)，會計摘要表述的意思和會計業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容不一致，同一類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同的會計科目中核算，同一會計科目核算了多種不同內(nèi)涵的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)超出會計科目核算的范圍，記帳憑證錯誤更正方法不統(tǒng)一，頻繁調(diào)整賬戶，影響帳戶發(fā)生額的統(tǒng)計，所附原始憑證不能完整反映記賬憑證的內(nèi)容；會計報表之間有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，出現(xiàn)不一致的情況；不相容崗位沒有分離等情況。
良好的會計基礎(chǔ)工作是會計信息真實、完整的重要保障，會計基礎(chǔ)工作的好壞直接能影響一個學(xué)校的財務(wù)管理水平。以往會計處理比較多的是按部就班沿襲舊法進行，前人怎么做，后人依樣畫葫蘆，既脫離了實際，墨守成規(guī)，又不能與時俱進，從業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容出發(fā)進行正確的會計處理。因此，要抓好財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，必須打破延襲過去的做法。高校財務(wù)人員必須認真學(xué)習(xí)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。根據(jù)工作規(guī)范來夯實會計基礎(chǔ)工作。財務(wù)管理是建立在扎實的會計基礎(chǔ)之上的，沒有扎實的會計基礎(chǔ)工作，就談不上科學(xué)的財務(wù)管理，更經(jīng)不起經(jīng)濟責(zé)任審計。
二、了解經(jīng)濟責(zé)任審計中財務(wù)管理方面的重點審計內(nèi)容
了解經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注的問題和審計內(nèi)容，有利于高校日常財務(wù)管理的規(guī)范，也有利于在應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計時達到事半功倍的效果。
根據(jù)《操作規(guī)程》，在高校財務(wù)管理方面，經(jīng)濟責(zé)任審計主要關(guān)注以下幾個方面：
（一）制度建設(shè)
經(jīng)濟責(zé)任審計十分重視審查各種制度建設(shè)情況和制度體系的形成。因此高校要致力于建立科學(xué)、完整、系統(tǒng)的財務(wù)管理規(guī)章制度體系，除了國家的相關(guān)法規(guī)以外，高校要有：《單位部門預(yù)、決算編制和管理辦法》、《財務(wù)核算管理制度》、《科研經(jīng)費管理辦法》、《專項資金管理辦法》、《資產(chǎn)管理辦法》、《政府采購管理辦法》、《收費及票據(jù)管理辦法》、《學(xué)生勤工儉學(xué)及助學(xué)金管理辦法》、《基本建設(shè)管理辦法》、《招投標(biāo)管理辦法》《內(nèi)部控制制度》、《經(jīng)濟合同管理辦法》等一系列涵蓋財務(wù)核算和管理的規(guī)章制度。有了嚴密、科學(xué)的財務(wù)管理制度體系，高校財務(wù)管理工作有據(jù)可依，有章可尋，工作開展規(guī)范有效。
（二）資產(chǎn)管理
經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注的是：財務(wù)資產(chǎn)帳和實物資產(chǎn)帳是否相符；完工基建項目（房產(chǎn)）是否已入賬或估價入賬；出借、出租資產(chǎn)是如何管理的；科研經(jīng)費及其他資金購置的資產(chǎn)有沒有納入學(xué)校資產(chǎn)進行管理；報廢、報損資產(chǎn)有沒有按規(guī)定報批；有沒有存在國有資產(chǎn)流失的可能，有沒有定期進行資產(chǎn)清查。
（三）基建項目管理
經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注的是：基建項目立項、審批手續(xù)是否完備；資金是否已經(jīng)到位；是否變相存在轉(zhuǎn)移、侵占、挪用基建資金的問題；有元人為拆標(biāo)行為；建設(shè)單位管理費支出是否在規(guī)定范圍內(nèi)；高校內(nèi)審有沒有全程跟蹤監(jiān)督；是否及時進行工程竣工決算；以前年度基建管理是否發(fā)生過違規(guī)問題。
（四）下屬單位管理
經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注的是，高校和下屬單位是否有經(jīng)濟合同規(guī)范兩者的關(guān)系；股權(quán)資產(chǎn)是否清晰；是否對下屬單位的財務(wù)作指導(dǎo)和監(jiān)督，有沒有存在對下屬單位放任不作為的現(xiàn)象。是否存在長期虧損的下屬單位。
（五）政府采購
經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注的是，看學(xué)校有沒有政府采購管理辦法，和操作審批流程，需要納入政府采購的設(shè)備、維修工程、服務(wù)、物業(yè)管理等是否已納入政府采購范圍，零星采購有沒有補報、調(diào)整政府采購預(yù)算。
（六）預(yù)、決算管理
經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注的是：1、預(yù)算編制環(huán)節(jié)：預(yù)算編制對象范圍的完整性，內(nèi)容的真實性和科學(xué)性，預(yù)算調(diào)整的合規(guī)性。2、收入預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)：各項收入的入賬及時性、完整性、合法合規(guī)性。3、支出預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)：支出的及時性、真實性、效益性。4、決算編制環(huán)節(jié)：決算編制報表的完整性、報表和賬冊的一致性、內(nèi)容的真實性。高校的預(yù)算編制一般是通過“二上二下”的預(yù)算模式，并通過同級財政部門審核通過的。完整性、真實性一般都沒有問題，要注意的是預(yù)算調(diào)整的合規(guī)性，許多高校會因預(yù)算調(diào)整審批比較麻煩而不去審批。隨意調(diào)整預(yù)算。收入預(yù)算執(zhí)行的及時性、完整性和合規(guī)性，最要注意的是收入是否統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，收入有沒有全部入賬、有沒有掛往來款。支出執(zhí)行要注意的是否有無預(yù)算、超預(yù)算支出，是否有調(diào)劑使用項目經(jīng)費的行為。項目經(jīng)費是否?？顚Ｓ茫袥]有虛列支出等。決算報表的編制一定要源自單位的賬冊，和賬冊反映的信息一致，內(nèi)容一定要真實。
（七）科研經(jīng)費管理
科研經(jīng)費管理各高校普遍存在較多的問題，也是經(jīng)濟責(zé)任審計重點審查項目，審計重點關(guān)注：以科研合同、協(xié)議為依據(jù)審計項目經(jīng)費到賬情況；學(xué)校配套情況、支出及結(jié)余情況。在支出情況審計中重點關(guān)注：無預(yù)算或超預(yù)算列支招待費、勞務(wù)費、咨詢費；以科研協(xié)作的形式轉(zhuǎn)移科研資金；編造虛假名單套取科研勞務(wù)費；跨年度或列支和科研項目無關(guān)的費用，設(shè)備采購沒有通過政府采購等。
（八）專項經(jīng)費管理
經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注的是：有否存在擠占、挪用、或虛列支出、轉(zhuǎn)移資金的行為。專項資金結(jié)余的管理是否到位，以及專項資金績效情況如何。
（九）收費及資金管理
經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注的是：收費項目是否按規(guī)定經(jīng)審批部門審批，審批的收費標(biāo)準和實際執(zhí)行標(biāo)準是否一致，涉及學(xué)生的培訓(xùn)收費等有否在物價部門備案，學(xué)生代管費是否及時結(jié)算、清退。聯(lián)合辦學(xué)的收入分配是否合理，票據(jù)使用是否規(guī)范，收入上繳是否足額及時。資金管理方面主要關(guān)注的是資金使用的安全性和有效性，內(nèi)控制度是否健全。
（十）助學(xué)政策管理
經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注的是：是否有經(jīng)濟困難學(xué)生的資助工作機制和管理機構(gòu)。困難學(xué)生信息庫是否完整，助困資金是否足額計提，助困崗位是否按規(guī)定設(shè)足，助困資金是否被擠占、挪用、虛列支出。上級主管部門是否對此高度重視。
三、按經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準進行自律、自查、自糾
高校在配合經(jīng)濟責(zé)任審計時，除了要做好會計基礎(chǔ)工作、了解重點審計內(nèi)容以外，還要做到自律、自查和自糾。自律，就是要管好自己，嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，不做不該做的事，不能從學(xué)校自身利益出發(fā)，放棄或違背了政策制度的約束。沒有自律，即便會計基礎(chǔ)工作做得很好，也會在錯誤的方向上越走越遠。自查：學(xué)校要加強內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，并利用內(nèi)部審計機構(gòu)開展自查工作，可以根據(jù)《操作規(guī)程》的具體要求，結(jié)合審計重點關(guān)注的問題，檢查學(xué)校財務(wù)管理完成的程度、質(zhì)量。并對學(xué)校的財務(wù)管理水平給予評價和建議。指出不足，監(jiān)督改進。如自查力量不足，可以請社會力量（審計事務(wù)所）對高校的財務(wù)管理按國家審計的標(biāo)準進行模擬審計，查找存在的問題和不足。存在的問題和不足之處無有效的解決和更正的方法，可和國家審計部門聯(lián)系咨詢，獲得指導(dǎo)、幫助使之符加經(jīng)濟責(zé)任審計的要求。自糾：對自查發(fā)現(xiàn)的問題和不足，一定要進行糾正，只有認真糾正，不再重犯，自查才有意義，才能更和經(jīng)濟責(zé)任審計的目的保持一致。
四、加強和經(jīng)濟責(zé)任審計組的溝通，獲得理解和肯定
高校所做的配合經(jīng)濟責(zé)任審計的全部準備工作，只有得到經(jīng)濟責(zé)任審計人員的認可，才是有效的。高校領(lǐng)導(dǎo)在任職期間經(jīng)濟活動和財務(wù)管理信息是經(jīng)濟責(zé)任審計組關(guān)注的重點。在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，因為出發(fā)點不同（高校財務(wù)人員是處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，審計組成員是對高校財務(wù)人員所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行真實性、合法性、效益性評價），對事實的認定也會有差異。高校財務(wù)人員一定不要藏著掖著，和審計組成員捉迷藏，打太極拳。要把處理這個會計業(yè)務(wù)的依據(jù)、背景、及學(xué)校的實際情況和來龍去脈一一同審計組成員詳細解說、積極溝通，獲得審計人員的理解，溝通才是處理分歧的最有效方法。
五、利用經(jīng)濟責(zé)任審計契機提高高校財務(wù)管理水平
經(jīng)濟責(zé)任審計，是依法審計，是嚴謹負責(zé)的審計，是為提高高校財務(wù)管理水平，指出不足的審計，提出的審計建議和結(jié)論，都有法規(guī)制度作依據(jù)。高校要充分把握經(jīng)濟責(zé)任審計這一契機，一方面用審計的鋒芒為高校挑破存在的問題，去除病灶，積極進行整改；另一方面也可以用審計的外部監(jiān)督解決高校財務(wù)人員平時積累的難點和疑問，提高財務(wù)管理和服務(wù)水平。
參考文獻：
作為一名審計人員首先要了解被審計單位內(nèi)部管理機制，一個內(nèi)部控制完善，組織機構(gòu)設(shè)置合理的行政事業(yè)單位，涉及到的內(nèi)部管理機制一般包括：干部選拔任用、科學(xué)民主決策程序、工作分配、重要工作審核把關(guān)、工作情況監(jiān)督檢查、工作業(yè)績考核評價以及行政問責(zé)制度執(zhí)行、獎懲激勵措施等幾方面。
二、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)要素
1、審計主體
包括提出審計主體（審計的授權(quán)人或委托人）和實施的審計主體（實際執(zhí)行的審計機構(gòu)和審計人員）。
2、審計客體和審計對象
審計客體是指接受審計的經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者和履行者，即行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部。
審計對象是指審計客體的經(jīng)濟責(zé)任，包括審計客體承擔(dān)和履行經(jīng)濟責(zé)任而發(fā)生的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。
3、審計范圍
一般包括被審計領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任被審計職務(wù)的整個任期或某段任職期間。
4、組織方式
領(lǐng)導(dǎo)干部任職經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)按計劃進行，每年年底，組織人事部門應(yīng)根據(jù)干部管理監(jiān)督工作需要，以書面形式向內(nèi)部審計部門提出審計委托書，提出下一年度領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的委托建議。
三、具體事項審計實施范圍內(nèi)容及方法和步驟
（一）貫徹執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、方針政策和決策部署情況審計
范圍內(nèi)容
包括貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)方針政策；貫徹執(zhí)行系統(tǒng)內(nèi)上級單位的重要決策和領(lǐng)導(dǎo)批示；執(zhí)行部門有關(guān)經(jīng)濟規(guī)章制度和決策部署情況審計。
方法和步驟
1、收集關(guān)于被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)以及職責(zé)履行情況的相關(guān)文件和資料，對被審計單位的工作內(nèi)容、工作重點和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的中心工作做到充分了解。
2、了解被審計單位及其行業(yè)的情況，被審計單位適用的相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，被審計干部任職期間黨和國家對該行業(yè)系統(tǒng)的具體方針政策適用會計制度。
3、了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的總體工作思路，調(diào)閱領(lǐng)導(dǎo)干部任職間的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟規(guī)章制度、被審計單位年度工作計劃、工作思路、工作總結(jié)、年度業(yè)務(wù)統(tǒng)計資料、個人述職述廉報告，黨組（黨支部）會議紀要、辦公會議紀要，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間被審計單位貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟法律、法規(guī)和方針政策情況。
4、了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間機構(gòu)設(shè)置及運轉(zhuǎn)情況。約請被審計單位黨委（黨支部）、辦公室、人事等重要機構(gòu)負責(zé)人，可采取座談、個別訪談等方法。
5、走訪或咨詢有關(guān)部門。
（二）重要經(jīng)濟決策制定和執(zhí)行情況審計
范圍內(nèi)容
包括決策調(diào)研、咨詢論證、征求意見、決策合法性、會議決定、決策糾錯以及決策責(zé)任追究機制。
方法和步驟
1、檢查決策機制的建立健全情況。
2、檢要經(jīng)濟決策依據(jù)的合法合規(guī)性。
3、檢要經(jīng)濟決策程序的規(guī)范性。
一般包括重要預(yù)算分配管理決策執(zhí)行情況審計、重要基本建設(shè)項目決策執(zhí)行情況的審計、重要對外投資項目決策執(zhí)行情況審計、重要國有資產(chǎn)處置決策執(zhí)行情況審計。
（三）預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支真實性、合法性審計
方法和步驟
1、檢查預(yù)算編制與批復(fù)
2、檢查預(yù)算執(zhí)行
具體檢查包括基本支出必須嚴格按照批準的預(yù)算控制，涉及政府采購范疇的事項必須履行政府采購程序，涉及資產(chǎn)管理必須由資產(chǎn)管理部門實施相應(yīng)的管理和控制。項目支出預(yù)算管理應(yīng)遵循科學(xué)論證、合理排序的原則，申報的項目應(yīng)當(dāng)進行充分的可行性論證和嚴格審核，分輕重緩急排序后，視當(dāng)年財力狀況擇優(yōu)進行安排。
3、檢查非稅收入管理
具體檢查包括立項審批、收費許可證和票據(jù)管理、收入征繳。
4、國有資產(chǎn)管理
具體檢查包括固定資產(chǎn)管理、流動資產(chǎn)管理、對外投資管理、無形資產(chǎn)管理，涉及國有資產(chǎn)處置是否履行報批、公開拍賣等相關(guān)法律規(guī)定程序。
5、政府采購
具體審計包括以下內(nèi)容：
（1）預(yù)算編報
審查部門政府采購預(yù)算是否按照預(yù)算法和部門預(yù)算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)未按規(guī)定編報政府采購預(yù)算；審查有無在年中因追加預(yù)算、政府采購目錄及標(biāo)準調(diào)整等原因需要補報政府采購項目。
（2）計劃編制
與政府采購預(yù)算相比較審查是否存在未按照規(guī)定編制政府采購計劃，未及時將采購計劃報送政府集中采購機構(gòu)等問題；審查是否存在隨意變更采購計劃和計劃外私自采購的行為。
（3）組織實施
審查是否存在將應(yīng)由政府集中采購機構(gòu)進行的采購化整為零，或以各種非正當(dāng)理由轉(zhuǎn)為部門集中采購或部門分散采購的問題；對于單位自行采購的項目，是否符合自行采購標(biāo)準，采購程序是否符合相關(guān)規(guī)定，審查采購方式的確定是否合規(guī)，有無將應(yīng)公開招標(biāo)采購的項目化整為零，審查招標(biāo)程序的適當(dāng)性。
（4）合同的簽訂與履行
（四）預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支效益性審計
1、基本支出效益性審計
（1）人員支出的績效審計
根據(jù)部門核定的人員編制情況，審查部門的定員定額標(biāo)準是否合理，有無超編、空編和人頭費膨脹的現(xiàn)象；審查被審計單位人員與機構(gòu)職能是否配比，是否存在超員、冗員、人浮于事的現(xiàn)象；審查被審計單位關(guān)于工資、人員配備等的規(guī)定，職業(yè)準則、技術(shù)規(guī)范是否恰當(dāng)。
（2）公用支出的績效審計
關(guān)注被審計單位是否最經(jīng)濟地利用資源，包括是否遵循了有關(guān)財政法律法規(guī)，是否采用適當(dāng)?shù)墓芾沓绦?，是否建立適當(dāng)?shù)募詈图s束機制，辦公用品的采購是否貨比三家有無追求高標(biāo)準和鋪張浪費現(xiàn)象。
（3）項目支出效益性審計
項目立項背景和過程的檢查
審查項目立項是否經(jīng)過科學(xué)的決策程序，是否經(jīng)過充分的論證，是否與國家方針政策、預(yù)算資金支持的范圍和方向相符合等。
項目申報和批復(fù)程序的檢查
審查項目實施單位是否按規(guī)定程序和要求報送項目申報書，可行性研究報告、支出預(yù)算等；是否對立項依據(jù)的充分性、項目目標(biāo)的合理性、組織實施能力與條件、預(yù)期經(jīng)濟效益和社會效益、項目風(fēng)險等事項進行評審。
（一）有效的審前調(diào)查
1.被審計單位提供的資料。對被審計單位提供資料的查看往往是審計人員最不會忘，但卻是最容易忽視的。最不會忘是因為一般都會看，從而對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行概況性了解；最容易忽視的是在其中尋找有效的審計線索。不應(yīng)停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的知悉，而且應(yīng)關(guān)注財務(wù)指標(biāo)的異常變化，繼而追溯數(shù)據(jù)產(chǎn)生變化的根源。
2.其他審計項目的信息。對其他審計項目信息的把握是關(guān)鍵，一是關(guān)注審計整改報告的內(nèi)容，尤其那些落實情況描述模糊或者未得到徹底整改的項目；二是關(guān)注那些特別重大事項的整改；三是關(guān)注那些屢改屢犯的項目。
3.審計調(diào)查問卷。審計調(diào)查問卷是獲取審計線索的有效手段，但很多時候調(diào)查問卷并未取得預(yù)期的效果，固然有被調(diào)查人員不愿正面提及一些事項，但也有調(diào)查問卷內(nèi)容設(shè)計未有針對性、忽視對方感受等原因。調(diào)查問卷內(nèi)容的設(shè)計應(yīng)該是在對被審計單位了解的基礎(chǔ)上，有重點地設(shè)計相關(guān)內(nèi)容，尤其是可能與審計線索相關(guān)的內(nèi)容，如果只是泛泛談一些單位發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)廉潔等問題往往就會形同虛設(shè)。
（二）審計過程中信息的溝通
1.重要業(yè)務(wù)信息的溝通。經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員經(jīng)常接觸的就是財務(wù)資料，即使其他資料也是圍繞著財務(wù)資料來延伸開的，卻容易忽視了一些重要業(yè)務(wù)信息，特別是一些可能影響期末數(shù)據(jù)的或有事項信息，而這些被審計單位一般不在財務(wù)報告中予以披露，如未決訴訟事項等，而這會對期末數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計過程中不僅落腳點在財務(wù)資料上，對單位經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的業(yè)務(wù)信息也不能忽視。
2.審計人員之間的溝通。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員習(xí)慣于從自身負責(zé)的內(nèi)容去審視問題，與其他審計人員在審計信息上的溝通較少，但往往很多問題必須結(jié)合起來才能發(fā)現(xiàn)。因此，審計過程中應(yīng)加強審計人員之間的信息溝通，尤其是對被審計單位內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易事項的信息溝通。
3.與被審計單位溝通。經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計人員與被審計單位溝通往往局限于對于發(fā)現(xiàn)問題的意見交換，而忽視了傾聽對方對于單位存在問題的看法，由于內(nèi)部審計的最終目標(biāo)與被審計單位是一致的，隨著大家對審計認識的加深，一些被審計單位也愿意通過審計暴露出自身的問題，促進問題的整改。但是對于被審計單位提出的審計線索，審計組還是應(yīng)進行復(fù)核確認，不能不加復(fù)核直接采信，另外還需權(quán)衡被審計單位提供的審計線索與審計目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性，避免偏離審計目標(biāo)。
二、針對理絡(luò)，捋順?biāo)悸?/p>
審計內(nèi)容的實施一般按照事先制訂的審計方案進行，但關(guān)注的重點不應(yīng)當(dāng)偏離審計報告披露的熱藎筆者從七個方面對審計內(nèi)容的脈絡(luò)進行梳理。
（一）主要財務(wù)指標(biāo)情況
經(jīng)濟責(zé)任審計報告中主要財務(wù)指標(biāo)情況是對期末資產(chǎn)負債狀況及任期內(nèi)損益情況進行審計確認，但審計的落腳點不能僅僅停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的列示上，而是應(yīng)該對財務(wù)指標(biāo)的變化進行分析，尤其是對收入、利潤的分析應(yīng)結(jié)合被審計單位具體業(yè)務(wù)，只有這樣才能分析出數(shù)據(jù)變化的真正原因，為報告的使用者提供有價值的信息。
（二）國有資本保值增值情況
國有資本保值增值情況是經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重點，其數(shù)據(jù)是被審計人經(jīng)營業(yè)績最直接的體現(xiàn)。由于財務(wù)決算報表中均含有國有資本保值增值情況表，被審計單位往往按決算報表向?qū)徲嫿M提供，但經(jīng)濟責(zé)任審計對國有資本保值增值客觀因素的剔除與財務(wù)決算報表不完全一致，因此不能直接采用決算報表數(shù)據(jù)。在客觀因素剔除項中除應(yīng)考慮常規(guī)的資本投入、評估增值、技改增加、分紅轉(zhuǎn)回等因素，還應(yīng)重點關(guān)注其他可能影響權(quán)益的非經(jīng)營積累增加因素。
（三）對外投資情況
對外投資作為經(jīng)濟責(zé)任審計的重中之重，不僅是因為對外投資是決策的重要內(nèi)容，而且對外投資也與經(jīng)營結(jié)果密切相關(guān)。近年來，很多經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題都是與對外投資相關(guān)的。找出每一項投資相應(yīng)的決策依據(jù)，關(guān)注決策權(quán)限；再次，應(yīng)關(guān)注控制權(quán)的實質(zhì)，很多時候?qū)徲嬋藛T容易依賴持股比例來判斷絕對控股和相對控股，是否應(yīng)納入合并，但卻忽視了實質(zhì)控制的本質(zhì)。
（四）主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況
經(jīng)濟責(zé)任審計報告中主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況是對考核指標(biāo)和上繳利潤指標(biāo)的完成情況進行評價，審計對完成情況的認定不應(yīng)依賴計劃部門的年度考核文件和財務(wù)部門上報的決算報表數(shù)據(jù)，而是應(yīng)該根據(jù)審計結(jié)果進行客觀反映。
（五）綜合績效評價
經(jīng)濟責(zé)任審計報告中綜合績效評價可以分為兩個方面：一是橫向評價，即拿被審計單位期末指標(biāo)與標(biāo)桿指標(biāo)進行對比反映被審計單位經(jīng)營狀況，此部分應(yīng)重點關(guān)注標(biāo)桿指標(biāo)選擇的可比性，二是縱向評價，即對被審計單位任期內(nèi)指標(biāo)與任期前指標(biāo)進行對比分析，此部分往往是審計的難點，因為很多時候指標(biāo)的變化并非所有的都是直線上升或下降，而是呈現(xiàn)波動，需要對波動的原因進行說明；另外在同一能力下的評價指標(biāo)，有的上升、有的下降，這也需要審計人員對指標(biāo)的構(gòu)成進行詳細分析，進而找出變化的具體原因。
（六）內(nèi)控制度建設(shè)及決策程序履行情況
內(nèi)部制度建設(shè)情況很多時候在經(jīng)濟責(zé)任審計中被忽視，其原因是未將其內(nèi)容與審計內(nèi)容結(jié)合起來，成為為了審計形式而走的過場。內(nèi)控制度建設(shè)審計，并非簡單地抽取一些制度去檢查，而是應(yīng)結(jié)合審計的具體內(nèi)容檢查制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況，不應(yīng)僅就事論事而是應(yīng)從內(nèi)控上尋找問題發(fā)生的原因，從根源上進行整改，只有這樣才能促進內(nèi)部控制的提升。
經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論不公允、不真實，而對被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任做出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因
隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因，才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素
1.審計程序?qū)嵤┎缓侠?。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配審計技術(shù)力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。
3.審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴謹。審計復(fù)核，也就是后續(xù)審計，是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴謹，導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
4.審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素
1.審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大，風(fēng)險也就隨之增大。被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜，審計風(fēng)險就越復(fù)雜。
2.被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準確性和可靠性，對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。
3.審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出，已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，應(yīng)從預(yù)防階段開始。
第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立，經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系，使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依，執(zhí)法必嚴，尤其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
第二，履行相關(guān)審計程序，減少審計風(fēng)險。嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結(jié)階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)核關(guān)。
第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
第四，加強教育和培訓(xùn)，增強審計人員風(fēng)險意識。經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識，提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風(fēng)險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。
第五，加強審計風(fēng)險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認識和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo)；同時，鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
參考文獻：
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