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時(shí)間：2023-07-14 16:41:08
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇最新稅收征收管理法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
關(guān)鍵詞 最新企業(yè)所得稅 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 納稅籌劃
一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化與商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)
隨著我國(guó)最新企業(yè)所得稅的出臺(tái)，《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于最新企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定已經(jīng)將會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)和實(shí)踐發(fā)展的必由之路對(duì)商品流通企業(yè)的規(guī)范和進(jìn)一步要求提出的明確到位，有章可循。無論是新稅法第四條中對(duì)于企業(yè)所得稅的稅率由原先的20%上調(diào)為25%；還是保留著非居民企業(yè)適用稅率為20%。都可以顯而易見地表現(xiàn)出國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和新興并蓬勃發(fā)展著的流通行業(yè)的關(guān)注和重視。為此商品流通行業(yè)理所應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)展潮流和政策扶植趨勢(shì)大力調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，爭(zhēng)取進(jìn)一步地發(fā)展和創(chuàng)新。
二、商場(chǎng)財(cái)務(wù)管理與成本管理
1.商場(chǎng)運(yùn)營(yíng)流程與財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)架
商場(chǎng)運(yùn)營(yíng)流程已經(jīng)由原本的集團(tuán)管控模式漸漸抽離跳脫出來，而一旦集團(tuán)管控模式離開了管控流程制度就會(huì)成為“曇花一現(xiàn)”，不能持久；同時(shí)脫離財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)架的管控流程運(yùn)作的組織架構(gòu)同樣地都無法為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行提供有效率的強(qiáng)大支撐，因此實(shí)則商場(chǎng)運(yùn)營(yíng)流程與財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)架二者相輔相成、缺一不可。
2.商場(chǎng)成本預(yù)測(cè)、成本核算與控制
在部分單一經(jīng)營(yíng)的商場(chǎng)企業(yè)中，基層運(yùn)營(yíng)成功后的成本預(yù)算都是在各分子公司之間“成功模式復(fù)制克隆”；例如在一家零售商場(chǎng)集團(tuán)，如若不久的將來將要面臨大規(guī)模的地域性政策上的戰(zhàn)略擴(kuò)張，需要在企業(yè)內(nèi)部總結(jié)出商場(chǎng)內(nèi)部成本預(yù)測(cè)、成本核算與控制的運(yùn)營(yíng)管理控制價(jià)，進(jìn)而在其它地區(qū)進(jìn)行“成功案例復(fù)制”。但是由于市場(chǎng)原因商場(chǎng)一直沒有進(jìn)行系統(tǒng)完善的“標(biāo)準(zhǔn)化成本預(yù)算統(tǒng)計(jì)”，進(jìn)而導(dǎo)致缺乏商場(chǎng)內(nèi)部成本核算的控制模式統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響地域擴(kuò)張戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；就是歸因于未能未雨綢繆地提前做好成本預(yù)測(cè)核算與成本有效控制。
3.商場(chǎng)資產(chǎn)管理與投融資管理
如何能夠切實(shí)做好商場(chǎng)資產(chǎn)管理與投融資管理，一直是在調(diào)整新稅法稅制改革之后最讓商場(chǎng)投資方和經(jīng)營(yíng)者們關(guān)注的焦點(diǎn)之一；在部分商場(chǎng)企業(yè)（甚至還包含著民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)），經(jīng)過研究調(diào)查后都能很遺憾地發(fā)現(xiàn)由于受到“投融資內(nèi)部利益平衡”的影響，商場(chǎng)架構(gòu)成為投資融資各方利益平衡的工具，從而導(dǎo)致商場(chǎng)資產(chǎn)管控模式與管控流程無法通過合理高效的投融資管理落實(shí)到位，企業(yè)決策部門的管理設(shè)置完全成了傀儡，最終導(dǎo)致整個(gè)商場(chǎng)資產(chǎn)的戰(zhàn)略管理執(zhí)行能力不足；
4.商場(chǎng)財(cái)務(wù)分析方法與評(píng)價(jià)技巧
商場(chǎng)財(cái)務(wù)分析方法是依靠著財(cái)務(wù)相關(guān)執(zhí)行管控流程而進(jìn)行的一系列分析測(cè)評(píng)考核機(jī)制。集財(cái)務(wù)預(yù)算、戰(zhàn)略部署、財(cái)務(wù)實(shí)際收支平衡、資本運(yùn)營(yíng)、研發(fā)、供應(yīng)鏈、審計(jì)、信息化歸置、風(fēng)險(xiǎn)投資等管控子功能操作運(yùn)作的綜合型分析方法。如果這些管控職能運(yùn)作的財(cái)務(wù)分析模式設(shè)定不好，再好的評(píng)價(jià)技巧也無法在企業(yè)內(nèi)部生根發(fā)芽、開花結(jié)果。我們經(jīng)常在一些企業(yè)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)則與實(shí)際評(píng)價(jià)流程兩套手段的作法，一些財(cái)務(wù)分析顧問習(xí)慣于直接在大框架下的理論性研究，卻缺乏財(cái)務(wù)分析實(shí)際制定管控流程與評(píng)價(jià)再造的能力，進(jìn)而造成很多企業(yè)面臨著在商場(chǎng)管控變革中與會(huì)計(jì)改革商品流通相互沖突的高風(fēng)險(xiǎn)。
5. 連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)控制
連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理十分依賴于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理控制執(zhí)行。首先， 連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)的管理模式與管控流程制度都不可以與財(cái)務(wù)控制脫節(jié)，否則收支營(yíng)虧管控工作無法開展；其次，連鎖子公司內(nèi)部流程運(yùn)營(yíng)必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)控制進(jìn)行操作執(zhí)行，不能打折扣；第三，連鎖商業(yè)組織架構(gòu)必須能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)管控變革的具體實(shí)踐要求。以上三大注意事項(xiàng)都是連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)控制落實(shí)到位的主要外化表現(xiàn)。因此我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)清基于財(cái)務(wù)管控模式來溝通連鎖商業(yè)機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)兩者的無縫銜接。
三、商場(chǎng)審計(jì)與內(nèi)部控制
1.商場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)作用與審計(jì)方法
在商品內(nèi)部的管控審計(jì)之中，采用一種有效而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法是重中之重，而審計(jì)對(duì)于商場(chǎng)內(nèi)部控制價(jià)的重要性，完全是一種將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與管控相協(xié)調(diào)融合的一種新興審計(jì)方法，如何在商場(chǎng)內(nèi)部進(jìn)行合理高效率的審計(jì)，采用有效管理控制的措施，充分發(fā)揮精心篩選出的審計(jì)方法，正是商場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)的重要作用和深遠(yuǎn)影響。
2.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引解讀
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共含有7章，總計(jì)包括57條規(guī)范規(guī)定。不斷地完備著企業(yè)管控相關(guān)規(guī)定條例有利地制約和統(tǒng)籌著業(yè)內(nèi)市場(chǎng)中從業(yè)人員的行為規(guī)范，盡全力削減非法合作，建全完善著市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)模式，切實(shí)落實(shí)完善著經(jīng)濟(jì)地可持續(xù)發(fā)展，屬于我國(guó)根據(jù)現(xiàn)階段實(shí)際情況，立足國(guó)情所作出的政策出臺(tái)，重點(diǎn)還要決定于涉及相關(guān)的商場(chǎng)企業(yè)基本規(guī)范中國(guó)自身的實(shí)際特點(diǎn)；[1]企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，具體地結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并且綜合運(yùn)用有效便捷的控制措施，針對(duì)各種規(guī)范和事項(xiàng)實(shí)施有效地管理和控制。
3.商品流通企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制操作
商品流通企業(yè)公司治理 一直是商品企業(yè)堅(jiān)持其專業(yè)水平規(guī)范化地市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)和重視企業(yè)內(nèi)部控制操作并重的一項(xiàng)治理措施，十分關(guān)注于維護(hù)商品的責(zé)任以及企業(yè)的社會(huì)形象，并借由流通企業(yè)全體員工的團(tuán)隊(duì)發(fā)揮力量，企業(yè)內(nèi)部的高效考評(píng)規(guī)劃，切實(shí)構(gòu)建真摯誠(chéng)懇的內(nèi)部歸屬，穩(wěn)定的市場(chǎng)份額和完備的管控流程。商品流通企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制操作按照先進(jìn)的開發(fā)理念和產(chǎn)品定位，嚴(yán)格執(zhí)行營(yíng)銷策略，及時(shí)總結(jié)完善招商經(jīng)驗(yàn)以及商場(chǎng)運(yùn)營(yíng)管理戰(zhàn)略，嚴(yán)格執(zhí)行以下四個(gè)操作控制步驟：第一，制定出完善健全的內(nèi)部管控流程制度規(guī)劃；第二，商品流通企業(yè)治理類流程制度優(yōu)化；第三，執(zhí)行管控職能流程制度優(yōu)化；第四，商品流通企業(yè)組織職責(zé)與運(yùn)作設(shè)計(jì)斷創(chuàng)新、勇于開拓，以便執(zhí)行出更好服務(wù)于更廣大的消費(fèi)群眾的內(nèi)部管控標(biāo)準(zhǔn)。
四、新稅收環(huán)境下大型零售商場(chǎng)納稅籌劃
1.最新企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅收政策與納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》中最新企業(yè)所得稅第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率上調(diào)為25%；非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%；第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。現(xiàn)在都是25% 除了小型微利企業(yè) 減按20% 還要經(jīng)過批準(zhǔn)（20%指的是所得稅在地稅的企業(yè)）15%是高科技企業(yè)以前的規(guī)定 要有高科技認(rèn)證才行。
增值稅是國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，從2012年8月1日起至年底， 從上海分批擴(kuò)大至京天蘇等10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。今年還將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅稅收政策增值稅優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，由于該政策違背了增值稅基本的征扣稅機(jī)制，在實(shí)際執(zhí)行中一些不利因素逐漸顯現(xiàn)，并成為制約增值稅征管工作的重要因素之一?！耙云笨囟悺?、“信息管稅”等先進(jìn)的征管措施也難以發(fā)揮作用，有必要從稅制角度予以解決。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅可以完善增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)；而且有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。
實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，有利于規(guī)范增值稅抵扣管理工作，保證增值稅鏈條完整，解決高征低扣問題，減少偷逃稅行為。為此制定的納稅籌劃必須嚴(yán)格根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十一條的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范要求。根據(jù)《征收管理法》中所涉及到的有關(guān)知識(shí)，納稅人的納稅范疇明顯多于增值稅的一個(gè)狹隘領(lǐng)域，多得的相關(guān)手續(xù)費(fèi)用應(yīng)直屬于營(yíng)業(yè)稅里面所包含著的廣義的銷售營(yíng)業(yè)稅之內(nèi)的納稅范疇之列。
2.商品流通行業(yè)納稅籌劃技巧與案例分析
按稅法規(guī)定，流通行業(yè)納稅這種納稅籌劃就被稱為混和銷售概念。談及流通行業(yè)納稅籌劃技巧，再舉一個(gè)實(shí)例來說，譬如：某商場(chǎng)預(yù)計(jì)銷售一百臺(tái)液晶數(shù)字電視機(jī)，價(jià)格暫定為3500元一臺(tái)，設(shè)計(jì)雇傭工人上門為買家安裝業(yè)務(wù)，需要額外加收上門費(fèi)用40元。其商場(chǎng)銷售所應(yīng)用的銷售行為共分為兩部分：直銷價(jià)格與額外收取上門費(fèi)用都是因?yàn)橐患怃N業(yè)務(wù)連鎖產(chǎn)生的。所以說由此可見的是，該商場(chǎng)流通行業(yè)所采用的這項(xiàng)銷售措施實(shí)質(zhì)就是一種運(yùn)用了適量納稅籌劃技巧綜合式的外銷行為。由于該商場(chǎng)是明確從事商品流通行業(yè)貨品的批發(fā)兼零售的混合式企業(yè)，該店取得的40元上門費(fèi)另外結(jié)算收入應(yīng)當(dāng)一并算入液晶電視的實(shí)際收取費(fèi)用與液晶電視的總價(jià)貨款一起繳納流通行業(yè)規(guī)定的增值稅價(jià)格，不再上繳營(yíng)業(yè)稅。因此就必定將為該商品流通企業(yè)節(jié)省一筆由于重置繳納稅費(fèi)所作出必要的開支份額。
商品流通行業(yè)納稅籌劃技巧只有結(jié)合了實(shí)際案例，才能將固化的技巧投入實(shí)踐中得以嫻熟地應(yīng)用，從而發(fā)揮出應(yīng)有的預(yù)期效果。這樣才能有效地規(guī)避從高適用稅率，同時(shí)又能得以維護(hù)企業(yè)自身的稅收利益。
參考文獻(xiàn)：
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營(yíng)的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶已達(dá)20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營(yíng)執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營(yíng)執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時(shí)采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，不少砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運(yùn)輸車輛。有的經(jīng)營(yíng)業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個(gè)以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上了規(guī)模。經(jīng)營(yíng)業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實(shí)提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票，購(gòu)貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購(gòu)進(jìn)砂石料時(shí)不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識(shí)，使砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶不需領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶真實(shí)生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個(gè)體私營(yíng)業(yè)主經(jīng)營(yíng)，沒有財(cái)務(wù)核算資料。同時(shí)砂石料開采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查卻找不到經(jīng)營(yíng)者?，F(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營(yíng)者不需把砂直接送到用砂單位和個(gè)人那里；用砂單位和個(gè)人也不需直接和砂石料經(jīng)營(yíng)者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營(yíng)者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購(gòu)置運(yùn)輸車輛運(yùn)砂，稅收管理員無法確切了解每個(gè)砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識(shí)淡薄，申報(bào)管理難。由于經(jīng)營(yíng)砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對(duì)稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營(yíng)砂石料的業(yè)主能主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項(xiàng)檢查中，要求砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補(bǔ)報(bào)，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補(bǔ)報(bào)了增值稅1.05萬元，開展了此次專項(xiàng)檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對(duì)策
1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時(shí)辦理稅務(wù)登記證和申報(bào)納稅，違者依法給予及時(shí)處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對(duì)偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對(duì)納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠(chéng)信申報(bào)納稅。
2、縣國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強(qiáng)源頭控管。通過對(duì)全縣砂石料的專項(xiàng)檢查，要建立完善管戶檔案，實(shí)行分類管理。
3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡(jiǎn)易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實(shí)行查帳征收；這樣就能從多個(gè)環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
4、對(duì)那些確無建賬能力不能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動(dòng)力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實(shí)地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個(gè)口。按照稅源管理辦法，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實(shí)行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。
5、加強(qiáng)納稅宣傳輔導(dǎo)和提高服務(wù)質(zhì)量。一是將有關(guān)稅收法規(guī)送到納稅人手中，及時(shí)通報(bào)與納稅人有關(guān)的最新稅收政策，使納稅人明白稅收政策，了解國(guó)家稅收政策的變化，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”，提高納稅人對(duì)稅收的重視程度，督促其正確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，誠(chéng)信納稅；二是主動(dòng)對(duì)砂石料業(yè)戶進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，及時(shí)受理和解決納稅人提交的涉稅事宜，解答納稅人提出的問題，做到文明高效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)，讓納稅人滿意，進(jìn)而提高全社會(huì)的納稅意識(shí)。
綜上所述，只要我們找準(zhǔn)砂石料行業(yè)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的切入點(diǎn)，牢牢把握砂石料行業(yè)科學(xué)化、精細(xì)化管理的總體思路，時(shí)刻關(guān)注砂石料行業(yè)的發(fā)展變化情況，適時(shí)調(diào)整征管策略，就能夠全面管理好砂石料開采加工行業(yè)，讓這些納稅人為我縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財(cái)政收入充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
近年來，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的加快，特別是2005年“8.14”我縣境內(nèi)遭遇了百年不遇的特大暴雨災(zāi)害，全縣大部分省級(jí)公路、鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路被洪水沖毀，幾十座橋梁被沖斷，農(nóng)戶房屋倒塌。災(zāi)后重建、房地產(chǎn)開發(fā)熱、村村通公路建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)。對(duì)砂石料需求量增大。2005年10月14日縣水利電力局和國(guó)土資源局聯(lián)合對(duì)全縣5大流域中的7個(gè)河段砂石料開采權(quán)實(shí)行了公開拍賣。使砂石料經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)化。促進(jìn)我縣砂石料行業(yè)有了較快的發(fā)展。然而，面對(duì)全縣已發(fā)展近20家砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶，稅收征收管理工作卻出現(xiàn)了相對(duì)滯后的局面。
一、砂石料經(jīng)營(yíng)稅收征管工作存在的主要問題
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營(yíng)的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶已達(dá)20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營(yíng)執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營(yíng)執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時(shí)采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，不少砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運(yùn)輸車輛。有的經(jīng)營(yíng)業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個(gè)以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上了規(guī)模。經(jīng)營(yíng)業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實(shí)提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票，購(gòu)貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購(gòu)進(jìn)砂石料時(shí)不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識(shí)，使砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶不需領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶真實(shí)生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個(gè)體私營(yíng)業(yè)主經(jīng)營(yíng)，沒有財(cái)務(wù)核算資料。同時(shí)砂石料開采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查卻找不到經(jīng)營(yíng)者?，F(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營(yíng)者不需把砂直接送到用砂單位和個(gè)人那里；用砂單位和個(gè)人也不需直接和砂石料經(jīng)營(yíng)者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營(yíng)者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購(gòu)置運(yùn)輸車輛運(yùn)砂，稅收管理員無法確切了解每個(gè)砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識(shí)淡薄，申報(bào)管理難。由于經(jīng)營(yíng)砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對(duì)稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營(yíng)砂石料的業(yè)主能主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項(xiàng)檢查中，要求砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補(bǔ)報(bào)，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補(bǔ)報(bào)了增值稅1.05萬元，開展了此次專項(xiàng)檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對(duì)策
1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時(shí)辦理稅務(wù)登記證和申報(bào)納稅，違者依法給予及時(shí)處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對(duì)偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對(duì)納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠(chéng)信申報(bào)納稅。
2、縣國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強(qiáng)源頭控管。通過對(duì)全縣砂石料的專項(xiàng)檢查，要建立完善管戶檔案，實(shí)行分類管理。
3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡(jiǎn)易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實(shí)行查帳征收；這樣就能從多個(gè)環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
（一）補(bǔ)交稅金以及承擔(dān)稅收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)所得稅匯算清繳的過程中，納稅人很可能由于對(duì)政策解讀的錯(cuò)誤或其他原因而導(dǎo)致稅款繳納不足額或者不繳納的情況。因此，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳情況進(jìn)行抽查并且發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的以上行為，企業(yè)不僅要補(bǔ)繳稅款，還要按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，自之納稅款當(dāng)天起，按日加收滯納稅款的萬分之五作為滯納金。在大多數(shù)情況下，企業(yè)補(bǔ)征稅款的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)被忽略。因?yàn)槠髽I(yè)納稅人認(rèn)為對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)繳未繳稅款只要及時(shí)補(bǔ)上即可，不需罰款，然而事實(shí)并非如此。
（二）行政處罰與刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)
在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，存在不少企業(yè)納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)通過各種違法手段，如不列或者少列應(yīng)稅收入，多列支成本費(fèi)用支出項(xiàng)目等行為，來減少應(yīng)該繳納的稅款。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的這些違法行為，就會(huì)依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的違法行為進(jìn)行處罰，處罰具體包括行政與刑事處罰，追究刑事責(zé)任等。
（三）增加企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳過程中，因?yàn)閷?duì)企業(yè)所得稅政策法規(guī)的理解錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)納稅人實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅款要多于稅法中實(shí)際規(guī)定的應(yīng)繳稅額。這就造成了企業(yè)在所得稅匯算清繳中存在多繳稅款的情況，大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、企業(yè)所得稅匯算清繳中存在問題
（一）企業(yè)對(duì)稅收政策不重視
我國(guó)自從2008年1月1號(hào)開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法以來，各種配套的法規(guī)政策陸續(xù)出臺(tái)，而部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員因?yàn)楦鞣N各樣的原因，未能全面及時(shí)地掌握最新稅收法規(guī)政策，從而導(dǎo)致了企業(yè)匯算清繳中存在各種違規(guī)問題。
（二）未能規(guī)范的填報(bào)納稅申請(qǐng)表
在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，出現(xiàn)了多種多樣的申報(bào)表。居民企業(yè)與非居民企業(yè)要單獨(dú)填報(bào)不同的納稅申請(qǐng)表，并且預(yù)繳稅款的申請(qǐng)表與年終匯算清繳申請(qǐng)表有所不同，還有就是核定征收匯算清繳填補(bǔ)與查賬征收?qǐng)?bào)表也不相同，因此，若納稅人出現(xiàn)選擇不當(dāng)?shù)那闆r，就極有可能會(huì)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于居民企業(yè)，其填報(bào)的一組報(bào)表就包含十二張表，其中包括一張主表與十一張附表，各表之間有著緊密的邏輯關(guān)系，蘊(yùn)含著稅收政策。因此，若企業(yè)對(duì)稅收政策理解得不透徹，則會(huì)直接影響報(bào)表填報(bào)的規(guī)范程度。
（三）稅收程序缺乏規(guī)范性
新所得稅法中有許多如三新費(fèi)用、投資收益免稅、設(shè)備投資抵免等優(yōu)惠政策，企業(yè)善加利用這些優(yōu)惠政策是很有必要的。然而由于部分企業(yè)對(duì)稅收程序的規(guī)范性了解較少，使得本來應(yīng)該備案或者報(bào)批的項(xiàng)目未能按照相應(yīng)的程序或不符合相關(guān)條件而無法享受優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來了不必要的損失與麻煩。
（四）企業(yè)虛報(bào)銷售收入
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，部分企業(yè)存在銷售收入申報(bào)不真實(shí)的情況。企業(yè)納稅人通過少計(jì)甚至不計(jì)收入的方式，人為的削減企業(yè)銷售收入；或者將收入掛在“應(yīng)付賬款”與“其他應(yīng)付款”等往來科目中，遲報(bào)、少報(bào)甚至不報(bào)收入。部分企業(yè)甚至把利潤(rùn)人為進(jìn)行轉(zhuǎn)移，來實(shí)現(xiàn)減少計(jì)稅依據(jù)的目標(biāo)。除此之外，部分企業(yè)依據(jù)不符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策來減少自身的收入，對(duì)于哪些財(cái)政撥款、基金可以當(dāng)作是不征稅收入界定不清晰，依據(jù)企業(yè)自身的情況把上述所有的收入都認(rèn)定成為不征稅收入，擅自將“成本費(fèi)用”預(yù)提入往來的科目。通過這些手段來減少應(yīng)納稅所得額，使自己能夠享受較低的稅率，最終實(shí)現(xiàn)少繳或者不繳企業(yè)所得稅的目標(biāo)。
（五）虛增成本費(fèi)用等項(xiàng)目
實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)存在著虛增成本費(fèi)用的錯(cuò)誤做法。首先，部分企業(yè)存在工資薪金稅前扣除不規(guī)范的現(xiàn)象。企業(yè)將工資性支出歸于差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等費(fèi)用科目，有的則在管理費(fèi)用中列支給員工報(bào)銷的交通補(bǔ)貼和電話費(fèi)。其次，存在福利費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)違反規(guī)定稅前列支的情況。企業(yè)采取各種各樣的手段把供暖、住房以及交通補(bǔ)貼等計(jì)入福利項(xiàng)目之中，把實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用之中，故意減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的金額。再次，稅前扣除與收入不相關(guān)的支出。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，部分企業(yè)列支企業(yè)員工個(gè)人汽車的保險(xiǎn)、修理費(fèi)和住房的物業(yè)費(fèi)。但是按照會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則，這些費(fèi)用均屬于與取得收入無關(guān)的支出。在企業(yè)進(jìn)行所得稅繳納數(shù)目計(jì)算時(shí)不可以予以扣除。最后，是預(yù)提、暫估成本費(fèi)用的稅前扣除。根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，都應(yīng)該依據(jù)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)入成本費(fèi)用科目，不得將預(yù)提的費(fèi)用或者準(zhǔn)備金直接列為成本或費(fèi)用。此外，將資本性支出改成經(jīng)營(yíng)性支出，稅前扣除未經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失以及任意擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用的歸集等問題也很突出。
三、企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策
（一）轉(zhuǎn)變納稅觀念，杜絕偷稅行為
依據(jù)現(xiàn)行的稅收征管相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)納稅人的違法行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，那企業(yè)所要面對(duì)的就不僅僅是補(bǔ)繳應(yīng)繳納而未繳納稅款的問題了。企業(yè)不僅要補(bǔ)繳拖欠的稅款，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款，若情節(jié)嚴(yán)重，甚至?xí)灰扑椭了痉C(jī)關(guān)，由司法機(jī)關(guān)追究企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任。并且應(yīng)該注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)偷稅逃稅企業(yè)進(jìn)行無限期的追究。偷稅逃稅并不能給納稅人帶來真正的收益，因此有相當(dāng)多的在匯算清繳中曾經(jīng)逃過稅款或發(fā)生失誤的納稅人，在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處之后都對(duì)自己的行為進(jìn)行了反思。反思過后，采取了更加積極向上的態(tài)度來面對(duì)所得稅匯算清繳，并開始逐漸的依照法律履行匯算清繳義務(wù)，以此來確保所得稅匯算清繳過程中不發(fā)生或少發(fā)生差錯(cuò)，不產(chǎn)生或者盡量少產(chǎn)生新的稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過依法履行匯算清繳義務(wù)，不僅可以使企業(yè)保證自身的利益，維持自身良好形象，更可以使企業(yè)減少額外的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）建立健全科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度
企業(yè)匯算清繳的稅收風(fēng)險(xiǎn)是許多大型企業(yè)也無法避免的，許多大型公司如國(guó)美、創(chuàng)維、蘇寧和中國(guó)平安等，因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不足導(dǎo)致出現(xiàn)了稅收上的麻煩，使得本企業(yè)在聲譽(yù)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)上都受到了不小的損失，更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由此可以看出，加強(qiáng)企業(yè)匯算清繳中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理已經(jīng)成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，是擺在企業(yè)面前非常現(xiàn)實(shí)、迫切需要解決的問題。而要解決這一問題，則必須建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體要求，合理的設(shè)置稅務(wù)管理部門以及崗位，明確各個(gè)崗位的責(zé)任以及權(quán)限，建立稅務(wù)管理的崗位責(zé)任制。同時(shí)，在健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該充分發(fā)揮每個(gè)崗位的職能效用。由于企業(yè)所得稅匯算清繳是按年進(jìn)行的，其涉及企業(yè)整個(gè)年度的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)等，所以要充分結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略，做到真正發(fā)揮這一組織體系作用。除此之外，企業(yè)還應(yīng)注意定時(shí)評(píng)估評(píng)測(cè)企業(yè)內(nèi)部可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這一基礎(chǔ)上，相關(guān)職能部門要對(duì)企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)做出反應(yīng)，積極采取相應(yīng)的控制措施予以化解。例如，按照稅務(wù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響的大小，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施劃分為避免、轉(zhuǎn)移、重點(diǎn)管理或者可以接受等。除了對(duì)自身進(jìn)行管理，還可以借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的幫助。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)憑借自身高超的業(yè)務(wù)水平受到越來越多企業(yè)的青睞。因此，對(duì)于一些規(guī)模比較小，難以建立自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的小型企業(yè)，可以借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的力量。例如，委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)辦理其所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞 資產(chǎn)損失 會(huì)計(jì)核算 稅法
在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，依據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來采用會(huì)計(jì)和稅法這兩種不同的方式對(duì)資產(chǎn)損失進(jìn)行界定和計(jì)量，然后采取不同的處理方式，爭(zhēng)取減少企業(yè)的開支，將企業(yè)的損失降到最低點(diǎn)，為企業(yè)謀取更多的利益，最大限度的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度對(duì)資產(chǎn)損失范圍的不同界定
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)損失的定義主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，并與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失。例如，現(xiàn)金損失、貸款損失、壞賬損失、存貨和固定資產(chǎn)的損失、損毀和報(bào)廢、股權(quán)投資損失、被盜損失，還包括自然災(zāi)害等不可抗力因素所造成的損失以及其他各方面的損失。稅收制度里對(duì)資產(chǎn)損失的界定要更為復(fù)雜，從性質(zhì)和管理方式上做出不同的定義。在《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》里，依據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為：貨幣性資產(chǎn)損失（現(xiàn)金、存款、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等），非貨幣資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等），股權(quán)性投資和債權(quán)性投資損失；按照我國(guó)的稅務(wù)管理方式將資產(chǎn)損失分為必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)才能扣除的資產(chǎn)損失和企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失兩大類。此外，還對(duì)企業(yè)在自行計(jì)算扣除時(shí)適用的范圍進(jìn)行了規(guī)定：存貨的正常損耗，因轉(zhuǎn)讓、銷售、變賣固定資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，正常的報(bào)廢清理等。由此可見，稅法對(duì)存貨損失的規(guī)定范圍要比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更廣泛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里主要包括存貨盤虧和毀損造成的損失，而稅法規(guī)定里還包括了資產(chǎn)變質(zhì)、被盜、淘汰以及報(bào)廢等情況。稅法對(duì)存貨損失的規(guī)定更加符合企業(yè)的實(shí)際，有利于企業(yè)更大限度地降低存貨損失，也便于會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中。
二、資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)和稅收處理的不同
首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律對(duì)資產(chǎn)損失追溯期限的確認(rèn)不同。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不論何時(shí)發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)該被計(jì)入?yún)s沒有被計(jì)入的資產(chǎn)損失都可以予以確認(rèn)。最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款規(guī)定，在確定前期數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的情況下，可以追溯到最早的期間來開始調(diào)整留存收益的期初余額，并將財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。然而，在稅法里，依據(jù)下位服從上位的原則，在追補(bǔ)和確認(rèn)資產(chǎn)損失時(shí)最多不能超過三年，不能夠無限期追溯?！抖愂照魇展芾矸ā返谖迨粭l規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)清繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。”不同的追溯期限決定了對(duì)于以前年度的資產(chǎn)損失的追回和補(bǔ)救的程度也是不同的，導(dǎo)致?lián)p失的大小也不一樣。
其次，會(huì)計(jì)和稅收在資產(chǎn)損失的處理程序上也不同。在會(huì)計(jì)處理中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)了存在以前年度應(yīng)記賬卻未記的資產(chǎn)損失，應(yīng)遵循企業(yè)內(nèi)部控制的程序，在辦完相關(guān)手續(xù)后按照規(guī)定進(jìn)行處理，并及時(shí)進(jìn)行信息披露。稅收?qǐng)?jiān)持“程序法從新”的原則，按照最新的稅法規(guī)定程序進(jìn)行。例如，對(duì)資產(chǎn)損失里“所屬年度”的認(rèn)定。在會(huì)計(jì)處理上，認(rèn)為某項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度應(yīng)該為資產(chǎn)喪失了其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益能力的年度。雖然會(huì)計(jì)制度里有規(guī)定對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理應(yīng)及時(shí)，不得虛計(jì)資產(chǎn)，但是這一規(guī)定的實(shí)踐性不強(qiáng)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)資產(chǎn)損失的確認(rèn)往往是立足于某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，依據(jù)與各資產(chǎn)形態(tài)相關(guān)的法律和準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)作出職業(yè)判斷。相比而言，在進(jìn)行稅收處理時(shí)，為了維護(hù)我國(guó)稅基的長(zhǎng)期穩(wěn)定性，稅法對(duì)資產(chǎn)損失的審批和確認(rèn)有著嚴(yán)格、具體的法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法執(zhí)行。使得稅收在資產(chǎn)損失的處理程序上比會(huì)計(jì)更加客觀和規(guī)范。
最后，具體的資產(chǎn)損失項(xiàng)目下會(huì)計(jì)和稅收的不同處理方式。對(duì)固定資產(chǎn)和存貨的處理：企業(yè)在采取會(huì)計(jì)處理時(shí)，固定資產(chǎn)的損失主要是通過“營(yíng)業(yè)外支出”來集中核算的，而會(huì)計(jì)科目里的“營(yíng)業(yè)外支出”的核算金額并不一定等于財(cái)稅里在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)允許扣除的金額。此外，稅法對(duì)于納稅人出售自己所使用過的固定資產(chǎn)要求一般納稅人對(duì)于未抵扣和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照4%減半征收，小規(guī)模納稅人按2%的稅率征收增值稅。資產(chǎn)匯兌損失的處理：由于匯率水平處在不斷的變化中，企業(yè)在不同的交易日進(jìn)行結(jié)算時(shí)將受到匯率變動(dòng)的影響。外幣金額依據(jù)不同的匯率折算成記賬本位幣，由此產(chǎn)生的差額在會(huì)計(jì)上將作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理中，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)遵循歷史成本的原則，其中公允價(jià)值變動(dòng)所帶來的損益不算入應(yīng)稅所得或者損失。在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》里對(duì)于企業(yè)的外幣貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目因匯率變動(dòng)而導(dǎo)致的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益，相當(dāng)于公允價(jià)值的變動(dòng)，因此不得作為應(yīng)稅損失或所得。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.人民出版社.2006：32-59.
稅收收入是有成本的，在稅收征納過程中所發(fā)生的各類費(fèi)用就是稅收成本。稅收成本有廣義和狹義之分。狹義的稅收成本，專指稅務(wù)機(jī)構(gòu)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用。具體包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的薪酬、稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦公用具和辦公設(shè)備支出以及為進(jìn)行及適應(yīng)稅制改革而付出的費(fèi)用等。廣義的稅收成本除了包括稅務(wù)部門的征收成本外還包括納稅人的納稅成本。
一、納稅成本之特點(diǎn)
納稅成本是指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括經(jīng)濟(jì)和時(shí)間損失。也包括納稅人的心理壓力（心理成本）。納稅成本具有如下特點(diǎn)：
1.金額大、范圍廣
我國(guó)現(xiàn)行稅種有20多種，雖通過不斷的結(jié)構(gòu)減稅，但其整體稅負(fù)仍約占納稅人收益的5%左右。除此還包括相當(dāng)可觀的辦稅費(fèi)用、滯納金、罰款、稅務(wù)費(fèi)用以及額外稅負(fù)等。
2.風(fēng)險(xiǎn)大、影響深
納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅成本常常采取一定的方法進(jìn)行稅收籌劃。一旦籌劃失敗很有可能涉嫌偷逃稅款，被處以所偷逃稅款5倍以下的罰款，觸犯刑律的還要依法追究刑事責(zé)任。這不僅給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，更影響了企業(yè)的聲譽(yù)，使企業(yè)的發(fā)展和生存空間受到抑制。
二、納稅成本之種類
納稅成本可分為納稅人的奉行成本和稅收的額外負(fù)擔(dān)。
（一）奉行成本
所謂奉行成本是指納稅人在按照規(guī)定納稅過程中所支付的費(fèi)用（奉行費(fèi)用）。主要包括：
1.正常稅收負(fù)擔(dān)
納稅人取得收入除了要征收流轉(zhuǎn)稅外，對(duì)取得的收益亦要征收一定比例的所得稅。另外國(guó)家對(duì)納稅人的一定財(cái)產(chǎn)還輔以財(cái)產(chǎn)稅。如果把這部分稅收全部看成是從納稅人收益中繳納的，我們可以測(cè)算出這部分正常稅收負(fù)擔(dān)的比重。若流轉(zhuǎn)稅負(fù)占收入總額的5%，收益率為20%，設(shè)流轉(zhuǎn)稅占收益總額的比例為x，則有方程式：收入額×5%=收入額×20%×x，解之x=25%，若所得稅稅率為25%，則合計(jì)稅負(fù)達(dá)到收益總額的50%，如果考慮財(cái)產(chǎn)稅這個(gè)比例還要高。因而，降低正常稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑應(yīng)該是開源節(jié)流、努力進(jìn)行稅收籌劃。
2.辦稅費(fèi)用
辦稅費(fèi)用是指公司企業(yè)辦稅人員薪酬，為個(gè)人代扣代繳稅款所花費(fèi)的費(fèi)用，辦理涉稅事務(wù)的附帶費(fèi)用或管理費(fèi)用，如購(gòu)置設(shè)備、電話費(fèi)、郵費(fèi)、交通費(fèi)等；以及納稅人為辦理涉稅事務(wù)而進(jìn)行稅收籌劃所花費(fèi)的時(shí)間價(jià)值（機(jī)會(huì)成本）、精力和金錢等。
盡管辦稅費(fèi)用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃空間。如對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員，盡量足不出戶進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)稅以降低資料、交通等費(fèi)用，必要時(shí)還可以采取遞延納稅辦法來降低利息費(fèi)用。
3.稅收滯納金
《稅收征管法》第32條規(guī)定納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款的萬分之五的滯納金，滯納金明顯高于同期銀行貸款利息。因此辦理納稅申報(bào)，特別是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限，在規(guī)定期限內(nèi)納稅。與此同時(shí)我們還應(yīng)關(guān)注《稅收征管法》第31條納稅人因有特殊情況，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款（最長(zhǎng)不超過三個(gè)月）。在批準(zhǔn)的延長(zhǎng)期限內(nèi)是不加收滯納金的，因此，我們也應(yīng)掌握好這一規(guī)定，來減少納稅成本。
4.罰款
《稅收征管法》第60條對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理。如果未按規(guī)定的期限申報(bào)、辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；未按規(guī)定設(shè)置、保管賬冊(cè)的；未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料的；未按規(guī)定履行納稅申報(bào)的；違反發(fā)票使用規(guī)定的；以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受損失外，更會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響。因此，納稅人應(yīng)按規(guī)定自覺履行各項(xiàng)義務(wù)不但可以避免罰款支出，相反還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。
5.稅務(wù)費(fèi)用
有些納稅人為了防止稅款計(jì)算、申報(bào)出錯(cuò)，以及進(jìn)行稅收籌劃，需要向稅務(wù)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)原則，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)需要繳納一定的稅務(wù)服務(wù)費(fèi)用。支出這一費(fèi)用納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮，考慮聘請(qǐng)稅務(wù)的收益與支出是否配比，而且費(fèi)用支出要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益的提高才有必要聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)支付稅務(wù)費(fèi)用。
當(dāng)然這里要防止中介機(jī)構(gòu)只收費(fèi)不服務(wù)，以及中介機(jī)構(gòu)為照顧繳納了服務(wù)費(fèi)的單位千方百計(jì)設(shè)法使單位少繳稅款，少繳的稅款至少超過了收取費(fèi)的數(shù)額，從而使正常的稅收流向稅務(wù)費(fèi)用。而有些中介機(jī)構(gòu)又把這些服務(wù)費(fèi)大部分以房租、水電費(fèi)名義上交給稅務(wù)部門，由其用于彌補(bǔ)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)，用于發(fā)放資金等。更應(yīng)杜絕納稅人在辦理涉稅事務(wù)中為疏通關(guān)系花在有關(guān)官員方面的隱形支出。同時(shí)還要杜絕稅務(wù)部門以各種名目收取“保證金”、“發(fā)票押金”使之成為稅務(wù)部門的一項(xiàng)收費(fèi)，用于彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)。以及各項(xiàng)昂貴的稅務(wù)工本費(fèi)和報(bào)刊雜志費(fèi)也都是使企業(yè)納稅成本增高不下的原因之一。
（二）額外稅負(fù)
所謂額外稅負(fù)是指由征稅所造成的，超過政府稅收的額外經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。也就是按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但又完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)。主要包括：
1.與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)
稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)免稅、減稅的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅；對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果核算不實(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額往往要比實(shí)際應(yīng)納稅款高得多?！逗硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅暫行辦法》對(duì)核定征收的應(yīng)納稅所得率按照不同行業(yè)確定在7%--40%的幅度內(nèi)，事實(shí)上企業(yè)的平均利潤(rùn)率遠(yuǎn)低于此。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取實(shí)行查賬征收方式。
2.與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)
與納稅申報(bào)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)主要是納稅人主觀因素形成的，如企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。再如對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理。
還有對(duì)以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)號(hào)雖有新規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的，按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除或在少扣除的支出、企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，代予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除、但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。對(duì)于以前年度應(yīng)扣未扣支出導(dǎo)致多繳的稅款允許在當(dāng)年應(yīng)納稅款中抵扣，雖如此但企業(yè)還是因未及時(shí)扣稅，增加了納稅成本。
對(duì)于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人應(yīng)通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，把握最新稅收政策、按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等方法加以解決。
總而言之，要降低納稅成本除了納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)外，稅務(wù)部門有義務(wù)為納稅人提供規(guī)范、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。政府部門亦有義務(wù)為納稅人提供規(guī)范、優(yōu)質(zhì)、高效的公共產(chǎn)品，各方齊努力，使納稅成本降到最低限度，以增加國(guó)家財(cái)政收入。
為了便于比較分析，統(tǒng)一計(jì)算口徑，現(xiàn)假定有一家盈利的甲農(nóng)貿(mào)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅率為25%，增值稅率為13%，城市維護(hù)建設(shè)稅率（以下簡(jiǎn)稱“城建稅率”）為7%，教育費(fèi)附加率為3%。該企業(yè)欲購(gòu)進(jìn)1，000公斤蘋果，16元/公斤（含稅），之后以20元/公斤（含稅）出售給乙企業(yè)，假設(shè)不考慮其他因素，逐一計(jì)算分析不同渠道購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)甲企業(yè)的稅負(fù)。
（一）對(duì)于從個(gè)體工商戶購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品沒有取得正規(guī)發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析
根據(jù)《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定：?jiǎn)挝?、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。再結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
如果甲企業(yè)從某家個(gè)體工商戶購(gòu)進(jìn)1，000公斤蘋果沒有取得增值稅專用發(fā)票，那么增值稅就無法進(jìn)行正常抵扣，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)貨成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除，企業(yè)的稅負(fù)異常沉重。
1、應(yīng)交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）
2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）
3、應(yīng)交企業(yè)所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-230.09]×25%=4，367.26（元）
4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)
2，300.88+230.09+4，367.26=6，898.23（元）
以上各項(xiàng)應(yīng)納稅費(fèi)占蘋果采購(gòu)金額16，000元的43.11%，稅負(fù)之高真令人咋舌。
（二）對(duì)于從批發(fā)或零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析
如果甲企業(yè)在商品批發(fā)或零售市場(chǎng)上采購(gòu)1，000公斤蘋果，但僅能取得銷貨單位開具的增值稅普通發(fā)票，那么，增值稅照樣不能正常抵扣，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于有正規(guī)貨物采購(gòu)發(fā)票，含稅成本可以全額結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
1、應(yīng)交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）
2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）
3、應(yīng)交企業(yè)所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-230.09-16，000]×25%=367.26（元）
4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)
2，300.88+230.09+367.26=2，898.23（元）
以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購(gòu)金額16，000元的18.11%，比第一種無票情形少繳稅費(fèi)4，000元，相對(duì)減輕了企業(yè)稅負(fù)。
（三）對(duì)于從商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析
如果甲企業(yè)自某家商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)1，000公斤蘋果，價(jià)格不變，取得了增值稅專用發(fā)票，那么一切問題都迎刃而解。甲企業(yè)既能正常抵扣增值稅，且在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不含稅成本也能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
1、應(yīng)交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16÷（1+13%）×13%=460.17（元）
2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
460.17×（7%+3%）=46.02（元）
3、應(yīng)交企業(yè)所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-46.02-1，000×16÷（1+13%）]×25%=873.45（元）
4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)
460.17+46.02+873.45=1，379.64（元）
以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購(gòu)金額16，000元的8.62%，比第二種情形取得普通發(fā)票少繳稅費(fèi)1，518.59元，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)。
（四）對(duì)于從農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)分析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%（扣除率）
基于上述稅收政策的規(guī)定，如果甲企業(yè)自某家農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)1，000公斤蘋果，價(jià)格不變，并自該合作社取得了免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，各項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)如下。
1、應(yīng)交增值稅
1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16×13%=220.88（元）
2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加
220.88×（7%+3%）=22.09（元）
3、應(yīng)交企業(yè)所得稅
[1，000×20÷（1+13%）-22.09-1，000×16×（1-13%）]×25%=939.26（元）
4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)
220.88+22.09 +939.26=1，182.23（元）
以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購(gòu)金額16，000元的7.39%，比第三種情形取得增值稅專用發(fā)票少繳稅費(fèi)197.41元，企業(yè)稅負(fù)明顯減輕。
（五）對(duì)于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)分析
根據(jù)增值相關(guān)條例及實(shí)施細(xì)則和發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，有收購(gòu)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)屬于《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）中所列農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并針對(duì)其收購(gòu)業(yè)務(wù)開具《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票》。
假定甲企業(yè)符合上述稅收政策，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)了《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票》，那么，甲企業(yè)就可以像自農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品一樣計(jì)算增值稅及其他稅費(fèi)，實(shí)際稅負(fù)同“自農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品”，在此不再贅述。
二、選擇合適渠道購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃思路
有比較才會(huì)有鑒別，通過上面的對(duì)比分析不難發(fā)現(xiàn)，屬于增值稅一般納稅人且盈利性的農(nóng)貿(mào)企業(yè)，自外部購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品因渠道不同企業(yè)實(shí)際稅負(fù)可謂大相徑庭。在農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)價(jià)格相同的情況下，無法取得發(fā)票時(shí)稅負(fù)最高，其次是僅取得了普通發(fā)票，再次是取得了增值稅專用發(fā)票，最理想的情況是自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社購(gòu)買或者從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中購(gòu)進(jìn)后，準(zhǔn)備好相關(guān)資料到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
這就要求我們農(nóng)貿(mào)企業(yè)的廣大財(cái)務(wù)工作者，在本企業(yè)對(duì)外采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品之前針對(duì)不同渠道的稅負(fù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，并結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況提出可行的稅收籌劃方案以供領(lǐng)導(dǎo)參考，積極維護(hù)企業(yè)正當(dāng)合法的經(jīng)濟(jì)利益。在遵紀(jì)守法的前提下，通過行之有效的稅收籌劃方案減少企業(yè)稅費(fèi)開支，為企業(yè)開源節(jié)流創(chuàng)造管理效益。
三、企業(yè)在實(shí)際稅收籌劃過程中的注意事項(xiàng)
（一）不違法性
國(guó)家為了鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要，針對(duì)不同地區(qū)、不同農(nóng)產(chǎn)品品種適時(shí)出臺(tái)了多種稅收優(yōu)惠政策和試行條文。這就要求我們?cè)谶\(yùn)用稅收籌劃時(shí)必需掌握相關(guān)政策文件，不能違反稅法或?qū)Χ愂照呃斫忮e(cuò)誤的情況單純?yōu)榱似髽I(yè)節(jié)稅而做出違法行為。應(yīng)熟知，稅收籌劃與偷稅、漏稅、欠稅，以及騙稅有者本質(zhì)的區(qū)別，切不可將二者混同。
（二）事先性
事先性是指稅收籌劃在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)；在財(cái)產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)稅納稅義務(wù)等，這就要求我們農(nóng)貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在本企業(yè)對(duì)外采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品之前，因地制宜向領(lǐng)導(dǎo)提出各種渠道購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)的比較分析方案，指引領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策。
（三）風(fēng)險(xiǎn)性
