序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇行政機(jī)構(gòu)的性質(zhì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

我縣自2006年機(jī)構(gòu)改革以來(lái)，按照有利于加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)和促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，有利于精簡(jiǎn)機(jī)關(guān)工作人員，提高工作效率的原則進(jìn)行改革，以達(dá)到形成結(jié)構(gòu)合理、關(guān)系協(xié)調(diào)、職責(zé)清晰、管理科學(xué)、精干高效的黨委部門運(yùn)行機(jī)制；

逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的廉潔高效、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、行為規(guī)范的行政管理體制的目的。通過(guò)改革，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變了政府職能，改善了政府管理方式和手段，合理設(shè)置了機(jī)構(gòu)，理順了部門之間的職責(zé)關(guān)系，大幅精簡(jiǎn)了人員編制，優(yōu)化了干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，改進(jìn)了機(jī)關(guān)作風(fēng)，有力地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，積極推進(jìn)了政府由管制型向服務(wù)型，由經(jīng)濟(jì)建設(shè)型向公共治理型政府的轉(zhuǎn)變。

二、我縣行政管理體制和政府機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題及原因

以往機(jī)構(gòu)改革取得的成效是肯定的，但同時(shí)我們也看到，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，政府行政管理體制在運(yùn)行中仍存在著與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化不相適應(yīng)的地方，主要體現(xiàn)在：

1、政府職能轉(zhuǎn)變還不到位

目前，政府仍包攬?zhí)嗟墓芾硎聞?wù)，包括一些不該管、管不好的事，而有些該由政府管的事有時(shí)卻管不到位，特別是社會(huì)管理和公共服務(wù)方面還比較薄弱。主要原因：一是政事尚未完全分開(kāi)。事業(yè)單位本是政府興辦的為社會(huì)提供公益的組織。然而，現(xiàn)有的事業(yè)單位除學(xué)校、醫(yī)院等單位外，其余的大多數(shù)帶有濃厚的行政色彩。由于行政機(jī)構(gòu)限額問(wèn)題，有些承擔(dān)行政職能的機(jī)構(gòu)列為事業(yè)單位進(jìn)行管理，或?qū)⒉糠中姓毮苡墒聵I(yè)單位承擔(dān)，變成主管部門職能的延伸，使行政部門和事業(yè)單位在機(jī)構(gòu)編制管理上是分開(kāi)了，但實(shí)際上工作職能卻沒(méi)有完全分開(kāi)。二是政社沒(méi)有徹底分開(kāi)。由于社會(huì)中介組織發(fā)育不完善，沒(méi)有完全投入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，許多本來(lái)應(yīng)該用法律手段，或者通過(guò)社會(huì)中介組織來(lái)解決的問(wèn)題，仍依靠行政手段來(lái)管理，把過(guò)多的社會(huì)責(zé)任和事務(wù)矛盾集中到政府身上，造成政府職能越位。

2、責(zé)權(quán)利不對(duì)等，事權(quán)不明確

政府還存在著權(quán)責(zé)脫節(jié)、職能交叉的現(xiàn)象。一是上下級(jí)之間責(zé)權(quán)利不對(duì)等。按照我國(guó)現(xiàn)行行政體制，黨委和政府要對(duì)管轄的區(qū)域負(fù)全責(zé)，包括發(fā)展經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理等。但近年來(lái)由縣管理權(quán)限逐步往上收，一些部門如國(guó)土、工商、國(guó)稅、地稅、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督分局等都垂直市級(jí)管理，而工作卻按“屬地管理”的原則將責(zé)任歸口到縣一級(jí)，有責(zé)無(wú)權(quán)。這種責(zé)任與權(quán)利的不對(duì)等，既不利于職能的發(fā)揮，又削弱了縣級(jí)政府的社會(huì)管理能力。二是部門之間職能交叉。如城市管理工作涉及到城管、工商、公安、交通、衛(wèi)生、環(huán)保等部門，各部門的職責(zé)交叉、責(zé)任不明確，管理責(zé)任追究機(jī)制難以形成，出現(xiàn)了互相推諉、以收代管、以罰代管、只審批不管理等現(xiàn)象。

3、機(jī)構(gòu)和人員編制設(shè)置不夠合理

（1）、機(jī)構(gòu)方面

①機(jī)構(gòu)職能弱化或轉(zhuǎn)移。由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，一些機(jī)構(gòu)的職能發(fā)生了變化：有的機(jī)構(gòu)職能弱化了，有的因?yàn)楸黄浔O(jiān)督、管理的對(duì)象由于某種原因消失了，使得該機(jī)構(gòu)一部分監(jiān)督、管理職能自然失效。如：由于農(nóng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)，原來(lái)財(cái)政局管理的與農(nóng)業(yè)稅有關(guān)的機(jī)構(gòu)農(nóng)稅股、農(nóng)稅稽查大隊(duì)職能不同程度地弱化了；

有的機(jī)構(gòu)職能轉(zhuǎn)移了，如發(fā)改委內(nèi)設(shè)的項(xiàng)目計(jì)劃管理辦、項(xiàng)目管理稽查辦，實(shí)際工作中其職能基本上由發(fā)改委管理的正科級(jí)事業(yè)單位縣項(xiàng)目辦履行了；

有的機(jī)構(gòu)職能完全消亡了或以企業(yè)的形式存在，如農(nóng)業(yè)局原下屬事業(yè)單位種子公司，其職能完全社會(huì)化了。

    ②機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)細(xì)?？偟膩?lái)說(shuō)現(xiàn)有機(jī)構(gòu)都是按照精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能的原則設(shè)置的。依然存在一些機(jī)構(gòu)職能重疊現(xiàn)象，這些機(jī)構(gòu)人員編制數(shù)雖然不多，但一定程度上造成了社會(huì)資源的浪費(fèi)，加大了部門之間的協(xié)調(diào)難度，同時(shí)也讓前來(lái)辦事的外行人員搞不清頭緒，不了解這些單位的具體業(yè)務(wù)范圍。如：植保植檢這項(xiàng)工作，在三個(gè)農(nóng)口部門都有機(jī)構(gòu)，即：農(nóng)業(yè)局所屬的植保植檢站、林業(yè)局下屬的植物檢疫站、果業(yè)局內(nèi)設(shè)的果樹植保站。

（2）、編制方面

③混崗現(xiàn)象較為普遍。由于黨政機(jī)關(guān)事務(wù)繁雜、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部改任非領(lǐng)導(dǎo)干部后占編又許多不上班的現(xiàn)實(shí)，工作人員出現(xiàn)青黃不接、無(wú)人可用、力不從心的后果。為開(kāi)展工作，有的機(jī)關(guān)從下屬事業(yè)單位或其他單位借用人員，造成混崗現(xiàn)象。借用人員長(zhǎng)期解決不了身份和編制，既影響了被借單位正常工作，又導(dǎo)致政事不分，工作積極性和效率也不高。

④領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)配備不科學(xué)。由于受編制的限制，黨政機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人數(shù)本身不多，領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)卻相對(duì)顯得較多。如：廣電局機(jī)關(guān)核定編制10名，領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)6名：局長(zhǎng)1名、副局長(zhǎng)3名、紀(jì)檢組長(zhǎng)1名、工會(huì)主席1名，內(nèi)設(shè)辦公室、宣傳股（總編室）、技術(shù)股、社會(huì)管理股5個(gè)職能股室，哪怕每個(gè)股室只配1名工作人員，也會(huì)超編，況且還配備了非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的主任科員和副主任科員。

⑤核定編制依據(jù)不明確。聘用臨時(shí)工現(xiàn)象較多，大多數(shù)機(jī)關(guān)都在編制外聘用了臨時(shí)人員，主要為打字員、司機(jī)、門衛(wèi)等勤雜人員。一方面固然是某些機(jī)關(guān)違反了機(jī)構(gòu)編制紀(jì)律，另一方面也反映出編制配備的科學(xué)合理性的欠缺。在調(diào)查中許多黨政機(jī)關(guān)單位都抱怨所配備的編制太少，不知道是按什么依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)核定單位的編制的。

4、行政審批程序過(guò)于繁瑣

行政審批制度改革已經(jīng)進(jìn)行了數(shù)年,但是, 行政審批程序過(guò)于繁瑣問(wèn)題并沒(méi)有從根本上得到解決。如新辦一個(gè)工業(yè)企業(yè)從辦理工商登記、稅務(wù)登記、到辦妥用地、基建報(bào)建手續(xù)，一般須經(jīng)工商、稅務(wù)、計(jì)劃、環(huán)保、消防、城管、規(guī)劃、國(guó)土、建設(shè)局等十幾個(gè)部門的審批，要較長(zhǎng)時(shí)間才能完成，審批部門多、時(shí)間長(zhǎng)，無(wú)形中增加企業(yè)的投資成本，造成很大的成本資源浪費(fèi)。行政審批程序過(guò)于繁瑣，必然會(huì)對(duì)行政效能、投資環(huán)境造成負(fù)面影響。

三、對(duì)新一輪深化行政管理體制和機(jī)構(gòu)改革的意見(jiàn)和建議

行政管理體制改革是深化改革的重要環(huán)節(jié)，要按照十七大提出的建設(shè)服務(wù)政府、責(zé)任政府、法治政府和廉潔政府的要求，著力轉(zhuǎn)變職能、理順關(guān)系、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效能，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)一致、分工合理、決策科學(xué)、執(zhí)行順暢、監(jiān)督有力的行政管理體制。

1、加快推進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變，建設(shè)服務(wù)型政府

政府職能的轉(zhuǎn)變就是政府要在全面履行職能的同時(shí)，突出社會(huì)管理和公共服務(wù)兩個(gè)重點(diǎn)，加快推進(jìn)由管制型、經(jīng)濟(jì)建設(shè)型政府向服務(wù)型和公共治理型政府轉(zhuǎn)變。只有把不該由政府管理的事項(xiàng)轉(zhuǎn)移出去，才能把該由政府管理的事項(xiàng)切實(shí)管好。一是要加快推進(jìn)事業(yè)單位改革。按照政事分開(kāi)、事企分開(kāi)和管辦分離的原則，對(duì)不同功能和特點(diǎn)的事業(yè)單位進(jìn)行分類指導(dǎo)、逐步推進(jìn)改革。將主要承擔(dān)行政職能的，逐步轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)或?qū)⑿姓毮軇潥w行政機(jī)構(gòu)；

主要從事公益服務(wù)的，強(qiáng)化公益屬性，整合資源，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)政府監(jiān)管；

已經(jīng)具備市場(chǎng)化條件的營(yíng)利性事業(yè)單位改為企業(yè)，徹底解決政府職能“體外循環(huán)”和事業(yè)單位行政化趨向問(wèn)題。二是要抓緊培育和健全中介組織。凡是市場(chǎng)能自我調(diào)節(jié)、自我解決的事情要堅(jiān)決放開(kāi)，由市場(chǎng)依其應(yīng)有的規(guī)則去辦理。要制定積極政策和相應(yīng)的法規(guī)規(guī)章，下大力氣加快培育、健全和規(guī)范中介組織，使其盡快成為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獨(dú)立行使法律規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)的主體，以承接政府職能轉(zhuǎn)變過(guò)程中剝離出的需要社會(huì)組織承擔(dān)的相關(guān)職能，成為政府公共服務(wù)的輔助器，使政府?dāng)[脫處理具體繁雜事務(wù)的局面。

2、進(jìn)一步理順職權(quán)關(guān)系，完善行政運(yùn)行機(jī)制

要通過(guò)新一輪的行政管理供給制改革，進(jìn)一步理順上下級(jí)政府之間、政府部門之間的職能交叉、權(quán)責(zé)不對(duì)等關(guān)系。一是要堅(jiān)持權(quán)責(zé)利一致原則，理順縣鄉(xiāng)政府的責(zé)權(quán)關(guān)系?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求盡可能地將權(quán)力予以下放，不宜過(guò)多地集中在上級(jí)。上級(jí)政府應(yīng)根據(jù)社會(huì)公共事務(wù)的性質(zhì)，將決定權(quán)配置在相應(yīng)層級(jí)的地方政府，能下放的應(yīng)盡量下放；

管理權(quán)應(yīng)依職能范圍確定，凡下級(jí)政府能夠管理的需盡力交給下級(jí)，相應(yīng)的審批權(quán)予以下放或取消。只有這樣，各項(xiàng)事務(wù)的管理方能井然有序，上下級(jí)政府之間方能構(gòu)成有機(jī)的整體，行政責(zé)任方能明確，行政效率方能得到提高。二是調(diào)整省和市垂直管理機(jī)構(gòu)。除了涉及國(guó)家安全以及全局利益、確實(shí)需要集中管理的職能設(shè)立垂直部門以外，其他部門均應(yīng)列入縣政府工作部門，這樣有利于加強(qiáng)地方政府的調(diào)控力和監(jiān)管力，更有利于地方黨委、人大及社會(huì)監(jiān)督。三是進(jìn)一步調(diào)整理順政府各部門間的職責(zé)關(guān)系，規(guī)范各部門的工作制度和行政行為。

3、合理設(shè)置機(jī)構(gòu)編制，優(yōu)化干部隊(duì)伍

一是合理設(shè)置政府機(jī)構(gòu)和人員編制。按照黨的十七大“加大機(jī)構(gòu)整合力度，探索實(shí)行職能有機(jī)統(tǒng)一的大部門體制”的要求，自上而下地整合分散的職能相近的行政機(jī)構(gòu)，減少交叉和重復(fù)設(shè)置，將外部協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)為內(nèi)部協(xié)調(diào)，從而降低行政成本和提高行政效率。同時(shí)要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)政府職能的需求變化，及時(shí)調(diào)整政府職能配置、人員編制及部門設(shè)置。有的部門需要進(jìn)一步加強(qiáng)，比如關(guān)系百姓生命安全的食品藥品監(jiān)督管理、衛(wèi)生防疫、公共應(yīng)急等機(jī)構(gòu)職能任務(wù)越來(lái)越重，應(yīng)該強(qiáng)化這些部門。而有的部門則需要逐步弱化，比如對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理部門，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善應(yīng)及時(shí)歸并或裁減。上下部門的設(shè)置要基本相同，便于工作對(duì)口銜接。同時(shí)，人員編制也應(yīng)隨著社會(huì)事業(yè)的發(fā)展作必要的調(diào)整。應(yīng)因地制宜，不能“一刀切”。二是要把機(jī)構(gòu)改革和深化干部人事制度改革、完善公務(wù)員管理結(jié)合起來(lái)，強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高整體素質(zhì)。積極探索事業(yè)單位用人制度、分配制度的新路子。

4、深入改革行政審批制度，提高行政效能

要以法律法規(guī)為依據(jù)，在原來(lái)取消、剔除部分審批事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，再次自上而下，與“三定”緊密結(jié)合，同步清理精簡(jiǎn)行政審批事項(xiàng)，合理減少審批環(huán)節(jié)。能精簡(jiǎn)的，一定要精簡(jiǎn)；

能下放的，要堅(jiān)決下放；

篇（2）

近年來(lái)，環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的關(guān)注，成為社會(huì)不安定因素之一。如松花江水污染事件，長(zhǎng)興縣林城鎮(zhèn)蓄電池廠環(huán)境污染事件，東陽(yáng)畫水鎮(zhèn)化工廠、農(nóng)藥廠污染事件，以及最近廈門PX項(xiàng)目事件等。您認(rèn)為，廈門PX等由環(huán)境問(wèn)題引發(fā)的各類事件，其背后動(dòng)因是什么？

從不同的角度看，這些事件帶給我們有不同的思索。從政治學(xué)的視角分析，這些事件背后是利益問(wèn)題在起主導(dǎo)作用，是地方政府與公民利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益、經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益矛盾的問(wèn)題。廈門PX事件跌宕起伏以及最終解決是政府與市民之間政治溝通的過(guò)程。政治溝通作為協(xié)調(diào)政府與公民、經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益的一種工具、程序與制度，對(duì)促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)揮著重要作用。

什么是政治溝通？

政治溝通是占有政治資源的政治實(shí)體如政府，通過(guò)一定的政治傳播媒介等有效渠道輸送、獲得、處理政治信息，以達(dá)到政治協(xié)調(diào)的過(guò)程。一個(gè)完整的政治溝通過(guò)程，包括政治信息的傳播者、政治信息的接受者、政治溝通的渠道、政治溝通的內(nèi)容4個(gè)要素。在類型上，政治溝通可以分為非制度性政治溝通和制度性政治溝通。

在廈門XP事件醞釀、激化與解決過(guò)程中，政府與市民就XP項(xiàng)目工程停建搬遷還是緩建問(wèn)題，通過(guò)媒體、網(wǎng)絡(luò)、座談會(huì)等公民參與程序進(jìn)行政治溝通。這一溝通過(guò)程簡(jiǎn)單地可以分為兩個(gè)階段：第一階段，非制度性政治溝通階段，尤其是“散步”事件。第二階段是制度性政治溝通階段，即公民參與程序的出臺(tái)和人民建議征集活動(dòng)等。

什么是非制度政治溝通？這種溝通方式在廈門PX事件中有什么表現(xiàn)？

非制度政治溝通就是突破現(xiàn)存制度規(guī)范的行為，也是在社會(huì)正常參與渠道之外發(fā)生的活動(dòng)。具體而言，非制度政治溝通是指不符合國(guó)家既有的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策而采取的影響政府決策的政治行為。這種溝通在廈門PX事件中集中發(fā)生在2007年5月和6月，以短信事件、BBS事件以及“散步”事件為代表。尤其是“散步”事件，沒(méi)有在政府相關(guān)部門備案，以自發(fā)性抗議方式向政府施壓，抵制PX項(xiàng)目在廈門建設(shè)。

發(fā)生“散步”這種政治溝通事件的原因有哪些？

事實(shí)上，不僅在廈門PX事件中存在著非制度政治溝通，其他類似的事件中同樣也存在著這種溝通，產(chǎn)生這種政治溝通有以下兩個(gè)主要原因。

其一，廈門PX事件以及類似事件的政治溝通中存在的主要問(wèn)題之一就是政治溝通機(jī)制的匱乏。主要表現(xiàn)為：首先，民意代表作用發(fā)揮的無(wú)力。廈門PX事件政治溝通過(guò)程中，雖然趙玉芬等105位全國(guó)政協(xié)委員起著重要作用，但總體而言，人大代表、政協(xié)委員作為體制內(nèi)代表，他們連接公民與政府的橋梁作用很弱。其次，利益協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的缺失。廈門PX事件中，基本沒(méi)有社會(huì)組織，如環(huán)保組織的出現(xiàn)。

其二，政府主導(dǎo)性政治溝通是一種信息和地位不對(duì)稱的溝通。尤其在事件發(fā)生初期，政府對(duì)信息傳播途徑以及傳播內(nèi)容進(jìn)行封鎖、壓制，采取了諸如屏蔽短信、關(guān)閉網(wǎng)站論壇、逮捕“散步者”等方式，直至事態(tài)發(fā)展難以控制，政府才啟動(dòng)公民參與機(jī)制。

政府為什么會(huì)采取這些以堵為主的方式？

我國(guó)一直是政府主導(dǎo)型國(guó)家，政府理念一直處在管理觀念上，服務(wù)和治理理念還未完全在政府行政過(guò)程中扎根。當(dāng)然，這也與我國(guó)居民素質(zhì)不高有關(guān)，我國(guó)社會(huì)文化環(huán)境中形成的臣民觀念過(guò)渡到公民觀念需要一個(gè)過(guò)程。另外，還與政府與公民看待問(wèn)題的兩種不同方式有著密切關(guān)聯(lián)，即政府主要從發(fā)展經(jīng)濟(jì)增加GDP等國(guó)家建設(shè)與城市發(fā)展出發(fā)考量問(wèn)題，而公民主要從個(gè)人利益、群體利益出發(fā)思考問(wèn)題。當(dāng)二者不一致的時(shí)候，矛盾就產(chǎn)生了。

這種非制度性政治溝通可能會(huì)帶來(lái)哪些危害？

非制度政治溝通可能導(dǎo)致的后果主要有3點(diǎn)：一是非制度政治溝通直接影響了社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。廈門PX事件中，短信事件、BBS事件以及“散步”事件，都引起了廈門市民的對(duì)PX項(xiàng)目的恐慌。二是不利于政府與公民良性互動(dòng)機(jī)制的建立和維系。三是非制度政治溝通直接挑戰(zhàn)正式政治規(guī)則，同樣也挑戰(zhàn)政府的權(quán)威和公共決策的權(quán)威，損害政府形象，進(jìn)而加劇公民對(duì)政府的不信任，加深公民與政府間的鴻溝。

制度性溝通與公共決策

在廈門PX事件中，制度性溝通有什么表現(xiàn)？

所謂制度性政治溝通指的是在政府基本制度框架范圍內(nèi)，符合國(guó)家既有法律、法規(guī)、規(guī)章、政策而進(jìn)行的溝通。如通過(guò)人大、政協(xié)、工會(huì)等形式與政府進(jìn)行溝通。

在廈門PX事件中，制度性政治溝通表現(xiàn)為：第一，廈門市政府啟動(dòng)公民參與程序。在廈門市委、市政府積極倡導(dǎo)下，并通過(guò)座談會(huì)、短信、專線電話、傳真、電子郵件、信函等渠道，充分傾聽(tīng)市民意見(jiàn)。近萬(wàn)條意見(jiàn)與建議，當(dāng)然其中也有情感的表達(dá)和情緒的宣泄。值得一提的是，2007年6月，市政府3次對(duì)外公布并致謝意，歡迎社會(huì)各界、市民群眾繼續(xù)積極關(guān)注和通過(guò)正常渠道向市政府反映意見(jiàn)。第二，召開(kāi)座談會(huì)。其中一次有106名市民代表參加。在廈門市政府的組織下，在廣大市民的積極配合下，共收到廈門市城市總體規(guī)劃環(huán)境影響評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)辦公室轉(zhuǎn)交的公眾建議、意見(jiàn)6100余件。其中電子郵件3720余件；電話記錄2380余條；市民來(lái)函47件，其中6件聯(lián)署簽名。

這種制度政治溝通有哪些特點(diǎn)？

簡(jiǎn)言之，這種政治溝通的特點(diǎn)可以概括為：調(diào)節(jié)性、功利性、良性互動(dòng)性。調(diào)節(jié)性指這種政治溝通是協(xié)調(diào)政府與公民利益關(guān)系的一種方式；功利性指這種政治溝通是一種作為解決問(wèn)題的工具而存在；良性互動(dòng)性指這種政治溝通是公民與政府間長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)建立在共識(shí)基礎(chǔ)上達(dá)成的參與合作的互動(dòng)模式。

我們知道公共決策的制定離不開(kāi)公民的參與，離不開(kāi)與公民的溝通，但如何才能將制度性政治溝通機(jī)制引入到公共決策呢？

要將制度性政治溝通作為政府重大決策的一項(xiàng)“法定”程序，尤其是聽(tīng)證會(huì)制度。近年來(lái)，我國(guó)聽(tīng)證會(huì)制度不斷走向規(guī)范與完善，并在政府決策中得到運(yùn)用。聽(tīng)證會(huì)制度作為近年來(lái)新出現(xiàn)的制度性政治溝通方式，是政府與公民通過(guò)政治協(xié)商協(xié)調(diào)多元利益沖突的過(guò)程，如鐵路票價(jià)聽(tīng)證會(huì)、溫嶺民主懇談會(huì)等，廈門PX事件后期召開(kāi)的106人的座談會(huì)，也是聽(tīng)證會(huì)的一種形式，它是對(duì)政府監(jiān)督和約束的一種方式，同時(shí)也是政府主動(dòng)回應(yīng)公民訴求的一種工作方式。

制度性政治溝通機(jī)制的培育

在政治溝通上，廈門PX事件留給我們的啟示有哪些？

廈門PX事件等帶給我們最大的啟示就是，應(yīng)該將政治溝通從非制度性走向制度性、從不平等走向平等、從溝通結(jié)果缺乏約束力走向溝通結(jié)果對(duì)政治決策有約束力。為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，針對(duì)上述政治溝通中存在的一些問(wèn)題，政府除了要樹立民主行政、依法行政、服務(wù)行政的理念外，還必須注重與民眾溝通程序的建設(shè)和完善。

前面您提及了非制度政治溝通的各種危害，而制度政治溝通對(duì)于公民利益的表達(dá)又有如此重要的價(jià)值，那么我們應(yīng)該從哪些方面來(lái)推進(jìn)和完善制度性政治溝通機(jī)制？

培育制度性政治溝通，需要從以下幾個(gè)方面著手：第一，完善我國(guó)基本政治制度，發(fā)揮人大、政協(xié)等正式制度的作用與功能。人大作為我國(guó)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，它遵循代議民主制的運(yùn)行機(jī)制，是我國(guó)公民行使權(quán)力，參與國(guó)家事務(wù)管理的一種最基本的制度平臺(tái)。為此，有必要加強(qiáng)人大在公共政策制定過(guò)程中集中、反映和落實(shí)民意的作用。

第二，健全政治溝通的法律法規(guī)。必須加快政府重要決策與公民溝通的立法，將溝通作為一種制度，在政府決策制定過(guò)程中作為一個(gè)必須的程序由法律規(guī)定下來(lái)。

篇（3）

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，國(guó)家財(cái)政體制進(jìn)行了多次分稅制改革，主要圍繞集權(quán)與分權(quán)、事權(quán)與財(cái)權(quán)等方面，政府收支分類科目也在逐年調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。與改革直接相關(guān)的就是政府財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)一直是財(cái)政改革和政府職能轉(zhuǎn)變的熱門話題。而縣級(jí)政府是我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)行政區(qū)域，其財(cái)政支出結(jié)構(gòu)與省市級(jí)相比有其特殊性。通過(guò)縣級(jí)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)特征的適用性研究，能夠?yàn)樨?cái)政支出結(jié)構(gòu)提供優(yōu)化途徑，進(jìn)而對(duì)提高政府治理質(zhì)量、增強(qiáng)政府競(jìng)爭(zhēng)力、完善政府績(jī)效評(píng)價(jià)等都有十分重要的意義。

一、縣級(jí)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的特征

鑒于2010年后財(cái)政支出改稱財(cái)政預(yù)算支出，在統(tǒng)計(jì)方式上發(fā)生了改變，為保持?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及分析的一致性和延續(xù)性，本文以2010―2014年我國(guó)中部地區(qū)A縣財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)為藍(lán)本進(jìn)行特征分析。

將A縣的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)按財(cái)政支出類別的比重進(jìn)行計(jì)算，并以時(shí)間序列進(jìn)行繪制，如圖1所示。

從圖1 可以看出，教育支出比重一直都是最大的，但在穩(wěn)定一段時(shí)期后，近兩年有所下降。社會(huì)保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生與計(jì)劃生育、農(nóng)林水事務(wù)的支出比重在逐步抬高，可見(jiàn)民生支出在財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中有所傾斜。而一般公共服務(wù)支出比重，在支出額相對(duì)穩(wěn)定的情況下，呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)。商業(yè)服務(wù)業(yè)不僅支出在連年下降，支出比重也呈現(xiàn)出連年下降的態(tài)勢(shì)。城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)和資源勘探信息等支出比重波動(dòng)比較大。其他項(xiàng)則一直保持著相對(duì)穩(wěn)定且低位的支出比重。

A縣作為普通的縣級(jí)市，這種財(cái)政支出結(jié)構(gòu)很具有代表性，所具有的特征也是我國(guó)縣級(jí)政府的一個(gè)縮影。通過(guò)對(duì)2010―2014年A縣財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中各類支出比重和支出額的分析，可以總結(jié)出縣級(jí)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的典型特征：

（一）財(cái)政支出結(jié)構(gòu)偏向性

首先，在縣級(jí)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中，教育支出的比重始終較大，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)存在著明顯的教育偏向。這與從中央到地方各級(jí)政府一再?gòu)?qiáng)調(diào)提高財(cái)政中教育支出占財(cái)政支出的比重不無(wú)關(guān)系。要求各級(jí)人民政府要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，壓縮一般性支出，新增財(cái)力要著力向教育傾斜，優(yōu)先保障教育支出。

其次，社會(huì)保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生與計(jì)劃生育的支出比重連年上升，可見(jiàn)縣級(jí)政府在財(cái)政支出配置過(guò)程中，向民生相關(guān)的支出進(jìn)行了傾斜。A縣為人口大縣，每年需要大量的財(cái)政支出用于民生工程。加快推進(jìn)以改善民生為重點(diǎn)的社會(huì)建設(shè)對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要的意義。

再次，作為農(nóng)業(yè)大縣，農(nóng)林水事務(wù)的支出比重處于穩(wěn)定狀態(tài)。縣域經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)在農(nóng)業(yè)，從中央到地方財(cái)政支出中高度重視“三農(nóng)”工作，不斷加大財(cái)政對(duì)“三農(nóng)”的投入力度，建立健全“三農(nóng)”投入穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制和強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策支持體系，有力地促進(jìn)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)民增收和農(nóng)村社會(huì)事業(yè)的全面發(fā)展。農(nóng)林水事務(wù)連同教育、社會(huì)保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生與計(jì)劃生育的支出比重占據(jù)了所有支出的70%，由此可見(jiàn)，縣級(jí)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)偏向的嚴(yán)重性。

最后，其他財(cái)政支出的比重總和為30%左右，支出比重相差懸殊。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，與A縣的自然條件和地理環(huán)境、基礎(chǔ)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政績(jī)考核等有著密切的關(guān)系。這些客觀和主觀的原因造成了縣級(jí)政府在考慮財(cái)政支出結(jié)構(gòu)時(shí)必然有所偏向。

（二）財(cái)政支出結(jié)構(gòu)固化性

從A縣財(cái)政支出的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不但存在明顯的偏向性，而且這種偏向狀態(tài)在2010-2015年一直在保持著，并沒(méi)有改善的趨勢(shì)。政府并沒(méi)有意愿去打破這種財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的傾向格局，原因肯定會(huì)有某種機(jī)制約束和激勵(lì)它們保持現(xiàn)狀。鄭尚植[1]認(rèn)為，為了能使自己在政績(jī)考核對(duì)比中獲勝，縣級(jí)政府官員會(huì)觀察和分析其他同級(jí)官員的政策行為，特別是鄰近縣的一舉一動(dòng)，因?yàn)樯霞?jí)政府對(duì)兩個(gè)相似地區(qū)能夠很好地評(píng)價(jià)和對(duì)比，從而優(yōu)先晉升地區(qū)政績(jī)較好的官員，打破格局可能意味著冒更大的風(fēng)險(xiǎn)，得到更差的政績(jī)。

總之，政府財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的這種偏向性，在特定發(fā)展階段為促進(jìn)縣級(jí)民生事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了積極作用，但也不可避免地導(dǎo)致縣級(jí)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)固化僵化，肢解了政府支出預(yù)算安排，加大了政府統(tǒng)籌安排財(cái)力的難度，而且不符合社會(huì)事業(yè)的發(fā)展規(guī)律。

二、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)特征的適用性分析

我國(guó)幅員遼闊。東、中、西部同級(jí)的縣級(jí)各有各的縣情，無(wú)論是歷史積淀、經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是人口素質(zhì)和基礎(chǔ)設(shè)施都有著相當(dāng)大的差異。在財(cái)政支出結(jié)構(gòu)特征的這種橫向比較方面，已經(jīng)做過(guò)較多的研究。研究表明，縣級(jí)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)特征的適用性較強(qiáng)。本文將從縱向的角度，與A縣所在的地級(jí)市（簡(jiǎn)稱某市）和?。ê?jiǎn)稱某?。┱?cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較。一方面，從省、市到縣的地理環(huán)境、歷史淵源、文化差異、人口素質(zhì)等因素相近；另一方面，省、市級(jí)作為縣級(jí)的上級(jí)政府管理部門，政府財(cái)政支出是所有縣級(jí)財(cái)政支出總和的體現(xiàn)，縣級(jí)政府公共財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化直接會(huì)影響到省市級(jí)的財(cái)政狀況。因此，通過(guò)縱向比較，不僅可以驗(yàn)證縣級(jí)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)特征的適用性，更能由適用性來(lái)判斷財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是否合理。

篇（4）

隨著全球化、信息化時(shí)代的到來(lái)，中西方國(guó)家的行政機(jī)關(guān)作為治國(guó)理政的國(guó)家機(jī)器，面臨前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，人們開(kāi)始關(guān)注公共部門的績(jī)效。做好行政機(jī)關(guān)的績(jī)效考核，充分發(fā)揮績(jī)效考核的作用，考核指標(biāo)的選擇都非常重要。

一、績(jī)效考核指標(biāo)的含義

1.組織績(jī)效的定義。組織績(jī)效是一個(gè)綜合績(jī)效的概念，團(tuán)隊(duì)績(jī)效和個(gè)人績(jī)效只有最終轉(zhuǎn)化為組織績(jī)效才能實(shí)現(xiàn)其意義，組織績(jī)效是指組織在某一時(shí)期內(nèi)組織任務(wù)完成的數(shù)量、質(zhì)量、效率及贏利情況。在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)組織中的一切活動(dòng)的最終目的在于提高組織績(jī)效，因?yàn)榻M織績(jī)效提高了對(duì)于企業(yè)而言就意味著創(chuàng)造出了更多的利潤(rùn)。組織績(jī)效的高低直接表現(xiàn)出一個(gè)企業(yè)運(yùn)行的是否成功，組織績(jī)效也成為企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)方衡量企業(yè)品質(zhì)的重要標(biāo)準(zhǔn)。

2.績(jī)效考核指標(biāo)。指標(biāo)有廣義和狹義的理解。從理論上進(jìn)行描述，指標(biāo)是一種反映事物性質(zhì)的量化確定手段，國(guó)外的有關(guān)文獻(xiàn)對(duì)于指標(biāo)的解釋通常都是把它看成一種量化的、統(tǒng)計(jì)的確定方法。例如，雷蒙?鮑爾在《指標(biāo)》一書中提出：指標(biāo)是一種量的數(shù)據(jù)，它是一套統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，用它來(lái)描述社會(huì)狀況的指數(shù)，制定社會(huì)規(guī)劃和進(jìn)行社會(huì)分析，對(duì)現(xiàn)狀和未來(lái)作出估價(jià)。這些都是狹義的指標(biāo)定義。實(shí)際上，運(yùn)用指標(biāo)作為管理手段，在不同的領(lǐng)域，特別是對(duì)行政機(jī)關(guān)的績(jī)效進(jìn)行考核時(shí)，并不總是能夠量化的，而且有相當(dāng)部門的管理內(nèi)容，在運(yùn)用指標(biāo)的管理手段進(jìn)行反映時(shí)是不應(yīng)簡(jiǎn)單的用量化的方法的。即廣義的指標(biāo)，既可能是一種量化的手段，表現(xiàn)為一種可數(shù)值化的東西，也可能是通過(guò)一定的定性方法來(lái)確定，反映事物的一種價(jià)值。

二、行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)研究文獻(xiàn)綜述

在國(guó)內(nèi)外研究中，對(duì)于行政機(jī)關(guān)的績(jī)效考核指標(biāo)研究達(dá)成了一定的共識(shí)。

1.行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)研究達(dá)成的共識(shí)

從國(guó)內(nèi)看，20世紀(jì)80年代以來(lái)，深受西方先進(jìn)管理理念影響，為了進(jìn)一步深化行政機(jī)關(guān)改革，提高行政效率，我國(guó)開(kāi)始嘗試建立行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核體系。2004年7月，國(guó)家人事部《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》課題小組在借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，立足于我國(guó)實(shí)際情況，深入調(diào)查建立了一套我國(guó)地方行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核的指標(biāo)體系，特別適合于市縣級(jí)行政機(jī)關(guān)。該指標(biāo)體系分為三個(gè)維度，即一級(jí)指標(biāo)，影響指標(biāo)、職能指標(biāo)、潛力指標(biāo)，n個(gè)二級(jí)指標(biāo)，33個(gè)三級(jí)指標(biāo)。該指標(biāo)體系考核維度明確，考核內(nèi)容全面。影響指標(biāo)，從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人口與環(huán)境三個(gè)最重要指標(biāo)上宏觀把握；職能指標(biāo)立足于行政機(jī)關(guān)的職能，以經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理、公共服務(wù)和國(guó)有資產(chǎn)管理五個(gè)內(nèi)容來(lái)考核行政機(jī)關(guān)在其職能范圍的績(jī)效水平；潛力指標(biāo)反映行政機(jī)關(guān)自身信息，如人力資源狀況、廉潔狀況、行政效率，從而衡量行政機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展表現(xiàn)出的潛在動(dòng)力。該指標(biāo)體系中定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)與非經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)相結(jié)合，考核指標(biāo)具有客觀性與操作性。

從國(guó)外來(lái)看，隨著公共管理理論的發(fā)展，越來(lái)越多的行政機(jī)關(guān)開(kāi)始借鑒企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，特別是在行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核領(lǐng)域，美國(guó)俄勒岡州政府就將標(biāo)桿管理方法成功運(yùn)用于州政府績(jī)效考核領(lǐng)域。20世紀(jì)80年代美國(guó)俄勒岡州政府直接領(lǐng)導(dǎo)的俄勒岡進(jìn)步委員會(huì)全面負(fù)責(zé)州政府績(jī)效評(píng)估工作。該委員會(huì)運(yùn)用標(biāo)桿管理思想制定了俄勒岡州政府績(jī)效考核指標(biāo)體系―俄勒岡州陽(yáng)光計(jì)劃，該文件包含92個(gè)具體指標(biāo)體系。他們包括經(jīng)濟(jì)、教育、科技、文化、環(huán)境和安全等社會(huì)公益和政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等方面的績(jī)效考核，這對(duì)引導(dǎo)和激勵(lì)社會(huì)的全面發(fā)展發(fā)揮了重要的作用[1]。

英國(guó)地方自治績(jī)效委員會(huì)以公民精神和強(qiáng)制競(jìng)爭(zhēng)投標(biāo)制度為背景，構(gòu)建了17個(gè)領(lǐng)域280多個(gè)指標(biāo)的地方自治績(jī)效考核體系，其中包含：“居民應(yīng)對(duì)、住宅供給、對(duì)無(wú)家可歸者的住宅供給、垃圾收集、垃圾處理、計(jì)劃和土地調(diào)查、房屋津貼及救濟(jì)金、地方稅征收、閑暇和娛樂(lè)、地方環(huán)境、教育服務(wù)的提供、社會(huì)福利服務(wù)的提供、圖書館服務(wù)的提供、警察服務(wù)的提供、消防服務(wù)的提供、道路、步道、街燈、一般年度支出總額和一般年度收入總額的17個(gè)領(lǐng)域280多個(gè)指標(biāo)在內(nèi)的地方自治績(jī)效考核體系?！?/p>

瑞士洛桑國(guó)際管理發(fā)展學(xué)院（IMD）的《國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力年度報(bào)告》中認(rèn)為，政府效率排名與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力排名呈正相關(guān)，政府效率水平的高低會(huì)影響國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)際性組織對(duì)政府管理能力的考核著眼于整個(gè)國(guó)家，所選的指標(biāo)包括公共財(cái)政、財(cái)政政策、組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)法規(guī)和教育五個(gè)領(lǐng)域。公共財(cái)政領(lǐng)域選擇了政府預(yù)算、國(guó)內(nèi)負(fù)債等量化指標(biāo)；財(cái)政政策領(lǐng)域選擇了稅收、個(gè)人稅收、社會(huì)保障繳款率、資本財(cái)產(chǎn)稅等指標(biāo)；組織機(jī)構(gòu)領(lǐng)域選擇了中央銀行、政府效率、公共安全等指標(biāo)；企業(yè)法規(guī)則選擇了開(kāi)發(fā)度、競(jìng)爭(zhēng)性法規(guī)、資本市場(chǎng)法規(guī)等指標(biāo)；教育領(lǐng)域選取了公共教育支出、在校生人數(shù)、高等教育受教育人數(shù)、文盲率等指標(biāo)。這些指標(biāo)從整個(gè)國(guó)家的角度出發(fā)，利用量化指標(biāo)來(lái)考核政府履行社會(huì)職能的數(shù)量和質(zhì)量。

2.行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)進(jìn)一步研究的問(wèn)題

從國(guó)內(nèi)和國(guó)外看，過(guò)去的二十多年不斷發(fā)展，行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)的發(fā)展取得了一定的成果，但是也存在一些問(wèn)題，需要進(jìn)一步的研究。從國(guó)內(nèi)的研究來(lái)看，中國(guó)行政機(jī)關(guān)的績(jī)效考核要進(jìn)一步發(fā)展，需要克服多方面的問(wèn)題。

（1）績(jī)效考核的理論研究與實(shí)踐脫節(jié)，照搬西方績(jī)效考核的模式。目前中國(guó)的行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核模式基本上都是應(yīng)用西方現(xiàn)行的模式。雖然取得了一些成效，但是也帶來(lái)了不少?zèng)]有解決的問(wèn)題。如，現(xiàn)今很多行政機(jī)關(guān)開(kāi)展了“人民評(píng)政府”活動(dòng)，聲勢(shì)很大，收效甚微[2]。概括來(lái)說(shuō)，我國(guó)同西方國(guó)家在施政環(huán)境上有一定的差異：

第一，在政治上，與績(jī)效考核相關(guān)的政治制度和體制在西方已經(jīng)非常健全和完善，相比而言，我國(guó)行政機(jī)關(guān)人力資源管理還處在探索階段，行政機(jī)關(guān)對(duì)于績(jī)效考核相關(guān)的制度和體制建設(shè)重視程度不夠。

第二，在經(jīng)濟(jì)上，西方國(guó)家的市場(chǎng)機(jī)制很健全，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制發(fā)展的也很完善，并充分的引用到了行政機(jī)關(guān)的績(jī)效考核當(dāng)中，這極大的提高了行政機(jī)關(guān)的效率和效能。而在我國(guó)，改革開(kāi)放以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然得到了較大的發(fā)展，但是市場(chǎng)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制并不健全。因此，我國(guó)行政機(jī)關(guān)在績(jī)效考核中缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，從而影響了績(jī)效考核實(shí)施的效果。

第三，文化上，我國(guó)歷來(lái)“人治”的色彩比較濃厚。在“人治”濃厚的環(huán)境下，人情關(guān)系、主觀臆斷往往取代科學(xué)、客觀的績(jī)效管理，而使現(xiàn)代績(jī)效管理理念難以深入人心。

（2）行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核機(jī)制的合理性有待商榷，主要是由于對(duì)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行績(jī)效考核存在技術(shù)層面上的困難[3]。

第一，績(jī)效指標(biāo)體系不全面，偏重于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)?？?jī)效考核要求其考核指標(biāo)能夠盡量的量化以便評(píng)價(jià)。但行政機(jī)關(guān)由于其具有公共服務(wù)職能因而行政目的多樣化，要兼顧經(jīng)濟(jì)、文化、政治各個(gè)方面，使得其難以用合適的考核指標(biāo)對(duì)行政機(jī)關(guān)的各個(gè)行政職能進(jìn)行描述。

第二，績(jī)效考核主體單一，社會(huì)公眾的參與度低。行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核的主體是一直都未能得到很好解決的問(wèn)題。實(shí)踐中，我國(guó)行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核主體多局限于行政機(jī)關(guān)內(nèi)部系統(tǒng)，來(lái)自人大機(jī)關(guān)、媒體、社會(huì)中介評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)、公眾等體制外力量的評(píng)價(jià)分量不足。并且具有單向性特點(diǎn)，即主要由上級(jí)對(duì)下級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，忽視下級(jí)對(duì)上級(jí)的評(píng)價(jià)；由于考核主體單一，缺乏社會(huì)公眾的廣泛參與，致使行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核結(jié)果常常和民眾的感受存在很大差距。

第三，考核程序不規(guī)范，考核技術(shù)相對(duì)落后。當(dāng)前行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核缺乏相關(guān)的法律制度，大部分都處于自發(fā)狀態(tài)，行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核具有較大的隨意性。從考核技術(shù)上看，我國(guó)多采用西方國(guó)家的“標(biāo)桿管理”、“平衡計(jì)分卡”等現(xiàn)代績(jī)效考核手段，但考核技術(shù)體系尚未建立起來(lái)。

（3）行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核體系還不夠健全[3]。行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核分為事前、事中和事后考核，但又不完全等同于一般管理中的事前、事中和事后考核?？?jī)效的事前考核是績(jī)效考核的開(kāi)始階段，事前考核主要是在考核開(kāi)始前對(duì)當(dāng)前的組織績(jī)效情況進(jìn)行一個(gè)正確的分析和認(rèn)識(shí)。通過(guò)事前的考核來(lái)明確是否需要進(jìn)行績(jī)效考核以及績(jī)效考核的目的；績(jī)效的跟蹤考核是考核的重要階段，是根據(jù)具體的績(jī)效指標(biāo)對(duì)組織行政過(guò)程進(jìn)行考核的階段；績(jī)效的事后考核是在某一行政事件或行政期限結(jié)束后，對(duì)組織在這一時(shí)期進(jìn)行的總體考核。

三、淄博市行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)的構(gòu)建

1.山東省綜合考核指標(biāo)體系

山東省綜合考核指標(biāo)體系（2010），分為8個(gè)一級(jí)指標(biāo)，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、民生狀況、政治建設(shè)、文化建設(shè)、黨的建設(shè)和群眾滿意度；一級(jí)指標(biāo)又劃分了60個(gè)二級(jí)指標(biāo)，分別列出各自的指標(biāo)名稱，權(quán)重，數(shù)據(jù)來(lái)源，以及指標(biāo)屬性（定性、定量）。成為各級(jí)行政機(jī)關(guān)實(shí)行目標(biāo)管理績(jī)效考核設(shè)立指標(biāo)體系的依據(jù)，如表一。

2.淄博市行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)的發(fā)展歷程

2010年目標(biāo)管理考核工作總體要求：深入貫徹黨的十七大和十七屆三中、四中全會(huì)精神，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，根據(jù)山東省科學(xué)發(fā)展綜合考核指標(biāo)體系和市十次黨代會(huì)部署及市委、市政府確定的年度目標(biāo)任務(wù)，按照“理清事實(shí)、按績(jī)論功、簡(jiǎn)明扼要、綱舉目張”的要求，切實(shí)改進(jìn)和完善目標(biāo)管理和考核監(jiān)督相結(jié)合、定量定性定向相結(jié)合、考人考事相結(jié)合的目標(biāo)管理考核機(jī)制，客觀反映各區(qū)縣科學(xué)發(fā)展實(shí)際和工作目標(biāo)完成情況，充分發(fā)揮考核的激勵(lì)約束導(dǎo)向作用，為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，加快統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展進(jìn)程，推進(jìn)殷實(shí)和諧經(jīng)濟(jì)文化強(qiáng)市建設(shè)提供有力的保證。

從上世紀(jì)八十年代開(kāi)始，我國(guó)地方行政機(jī)關(guān)陸續(xù)開(kāi)展了績(jī)效評(píng)估的探索。淄博市地方行政機(jī)關(guān)為深入貫徹落實(shí)黨在各個(gè)時(shí)期的各項(xiàng)精神，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，進(jìn)一步客觀、準(zhǔn)確全面反映整個(gè)行政機(jī)關(guān)的各項(xiàng)工作的完成情況，全面貫徹落實(shí)山東省的各項(xiàng)方針政策，依據(jù)山東省科學(xué)發(fā)展綜合考核指標(biāo)體系制定行政機(jī)關(guān)的績(jī)效考核指標(biāo)，根據(jù)每個(gè)時(shí)期的實(shí)際情況制定考核的指標(biāo)體系，來(lái)考核當(dāng)前時(shí)期內(nèi)行政機(jī)關(guān)的工作效率以及工作完成情況，將山東省績(jī)效考核指標(biāo)與淄博市績(jī)效考核指標(biāo)作對(duì)比，隨著績(jī)效考核指標(biāo)體系的逐年實(shí)施，逐漸完善淄博市行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)體系。

3.淄博市行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)的構(gòu)建的建議

（1）淄博市行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)構(gòu)建的幾點(diǎn)建議

第一，根據(jù)《山東省科學(xué)發(fā)展綜合考核指標(biāo)體系》，結(jié)合淄博市實(shí)際，制定淄博市績(jī)效考核指標(biāo)。

第二，建立事前考核分析制度，各個(gè)地區(qū)行政機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)是不同的，分析淄博市五區(qū)三縣行政機(jī)關(guān)考核所面臨的實(shí)際情況，根據(jù)實(shí)際情況制定可行的績(jī)效考核指標(biāo)。

第三，實(shí)施有效的績(jī)效跟蹤，對(duì)考核過(guò)程進(jìn)行跟蹤，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)考核中出現(xiàn)的偏差，并及時(shí)糾正，努力改變考核主體單一的現(xiàn)狀，鼓勵(lì)全員參與。

第四，建立有效的反饋機(jī)制。對(duì)考核后的信息進(jìn)行整理、分析和反饋，是績(jī)效考核的目的所在。

第五，將績(jī)效考核的各個(gè)部分融入到績(jī)效管理中?？?jī)效考核與績(jī)效管理是密不可分的，績(jī)效考核是績(jī)效管理中不可缺失的一環(huán)，績(jī)效管理也是績(jī)效考核得以有效運(yùn)行的載體。

第六，為績(jī)效考核創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。強(qiáng)化行政機(jī)關(guān)自身治理模式的轉(zhuǎn)換。樹立公民取向的績(jī)效觀，建設(shè)“服務(wù)型政府”并把“以人為本”作為基本的價(jià)值取向，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治體制改革。

第七，進(jìn)一步完善相關(guān)的立法保障。改善公共部門績(jī)效管理，需要進(jìn)一步完善有關(guān)績(jī)效管理的相關(guān)政策和立法，使我國(guó)公共部門績(jī)效管理走上制度化、規(guī)范化的道路。

（2）淄博市行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)的簡(jiǎn)單構(gòu)建

根據(jù)山東省綜合考核指標(biāo)體系的指導(dǎo)，各個(gè)市分別根據(jù)自己的實(shí)際情況制定了本市行政機(jī)關(guān)的績(jī)效考核指標(biāo)，淄博市也分析自己的實(shí)際情況制定了相應(yīng)的績(jī)效考核指標(biāo)體系。

淄博市行政機(jī)關(guān)目標(biāo)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)化指標(biāo)體系（2010），分為6個(gè)一級(jí)指標(biāo)，包括經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)、文化建設(shè)、政治建設(shè)和黨的建設(shè)；一級(jí)指標(biāo)又分為16個(gè)二級(jí)指標(biāo)，60個(gè)三級(jí)指標(biāo)。指標(biāo)的確立、權(quán)重、數(shù)據(jù)來(lái)源以及指標(biāo)屬性都是根據(jù)山東省績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)立，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況進(jìn)行具體設(shè)計(jì)，主要是有利于指標(biāo)考核的可行性、科學(xué)性，能夠及時(shí)落實(shí)到實(shí)處。

四、結(jié)論

完善地方行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核體系是一個(gè)長(zhǎng)期工程，不可急功近利，而應(yīng)逐步地進(jìn)行，為績(jī)效考核指標(biāo)的構(gòu)建提供一個(gè)良好的環(huán)境，在績(jī)效管理的視角下有步驟的完善行政機(jī)關(guān)績(jī)效考核體系，以提高政府效能，為建設(shè)和諧社會(huì)創(chuàng)造條件。

參考文獻(xiàn)：

[1]甘羅樂(lè).中國(guó)地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系研究[D].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2002:18.

[2]鄺慧麗,張秀榮.績(jī)效管理視角下我國(guó)政府績(jī)效評(píng)估體系的完善[J].求實(shí),2008(2):175.

[3]謝志賢,錢花花.我國(guó)政府績(jī)效評(píng)估的發(fā)展歷程與實(shí)施現(xiàn)狀[J].長(zhǎng)春市委黨校學(xué)報(bào),2009,06.

篇（5）

    監(jiān)督管理的性質(zhì)為以下幾個(gè)方面：1、監(jiān)督管理屬于行政管理。該行為是以國(guó)家的行政權(quán)力來(lái)維護(hù)證券市場(chǎng)正常秩序，以保護(hù)投資者的利益，制裁違法行為。

    2、監(jiān)督管理屬于行政執(zhí)法。國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)代國(guó)家行使行政管理權(quán)，同時(shí)具有行政機(jī)關(guān)所享有的行政執(zhí)法權(quán)，可以依法管理，對(duì)違法行為進(jìn)行行政處罰。

    3、監(jiān)督管理屬于法定職權(quán)。國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理的職權(quán)不是任意擴(kuò)大的，其權(quán)力應(yīng)是法律和國(guó)務(wù)院賦予的，不能超過(guò)法律和國(guó)務(wù)院所規(guī)定的職權(quán)違法行事。

 

篇（6）

中圖分類號(hào)：F713．50文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000-176X(2008)09-0089-06

從價(jià)值觀、心理動(dòng)機(jī)的角度研究行為傾向成因是消費(fèi)者購(gòu)買行為模型中描述的重要因果關(guān)系之一，但鑒于價(jià)值觀和動(dòng)機(jī)概念的邊界模糊性特征和學(xué)者研究領(lǐng)域的局限，使得學(xué)術(shù)界鮮有關(guān)于“價(jià)值觀（Values）―動(dòng)機(jī)（Modivations）―行為傾向（Buying Behavoir Intent）”（簡(jiǎn)稱為VMBBI模型）的因果關(guān)系實(shí)證研究，而僅僅局限于對(duì)上述三個(gè)因素的其中一個(gè)方面進(jìn)行研究，或者從定性的角度對(duì)其因果關(guān)系進(jìn)行演繹推理。本文試圖采用實(shí)證研究方法，借助一個(gè)典型的服務(wù)產(chǎn)品市場(chǎng)的購(gòu)買行為傾向的動(dòng)機(jī)和價(jià)值觀成因，驗(yàn)證VMBBI模型。

目前，我國(guó)擁有教育部資格認(rèn)可的自費(fèi)留學(xué)中介機(jī)構(gòu)398家，留學(xué)生人數(shù)從1998年的全國(guó)范圍共計(jì)17 000人增加到了2007年僅在北京市場(chǎng)就有28 000多人。2007年北京市消費(fèi)者協(xié)會(huì)“出國(guó)留學(xué)行業(yè)服務(wù)”調(diào)查報(bào)告披露，在有關(guān)市場(chǎng)對(duì)“留學(xué)消費(fèi)指導(dǎo)的需求”一項(xiàng)的調(diào)查顯示，60．9%的被訪者認(rèn)為，留學(xué)服務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)市場(chǎng)的“有效的留學(xué)消費(fèi)指導(dǎo)”，被訪者有較強(qiáng)的服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)憂，58．0%的被訪者則認(rèn)為目前用于留學(xué)服務(wù)廣告的媒體缺乏必要的“媒體監(jiān)督機(jī)制”，56．1%的被訪者對(duì)國(guó)內(nèi)留學(xué)服務(wù)機(jī)構(gòu)推薦的國(guó)外學(xué)校的權(quán)威性質(zhì)疑，缺乏“有效的學(xué)校審查機(jī)制”。上述情況說(shuō)明，我國(guó)的留學(xué)服務(wù)行業(yè)不僅有待行業(yè)規(guī)范，而且需要改變傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單運(yùn)作市場(chǎng)的模式。由于海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇行為涉及個(gè)體消費(fèi)者重大的人生決策，有明確的目的性，屬理性消費(fèi)行為范疇，所以該服務(wù)市場(chǎng)的健康發(fā)展有賴于對(duì)消費(fèi)者行為誘因的把握。

一、價(jià)值觀取向特征

（一）價(jià)值觀特征

價(jià)值觀在抽象的水平上反映個(gè)體偏好，它以超抽象的特征反射人們的所想和所為。Kluckhohn從社會(huì)心理學(xué)的角度，對(duì)價(jià)值觀的界定做出了貢獻(xiàn)，并提出了價(jià)值取向的概念，將價(jià)值觀理解為影響個(gè)體行為選擇的構(gòu)件[1]。John A．Howard 和 Jagdish N．Sheth 的研究顯示，文化價(jià)值觀提供了比社會(huì)階層更加綜合的社會(huì)框架，它包括行為方式、標(biāo)志、思想和與其相關(guān)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，它是個(gè)體動(dòng)機(jī)、決策的重要影響因素和阻礙因素[2-3]。20世紀(jì)70年代，Rokeach從方法論的角度對(duì)價(jià)值觀作了深入研究，他指出，價(jià)值觀是一個(gè)持久的信念，認(rèn)為一種具體的行為方式或存在的終極狀態(tài)，對(duì)個(gè)人或社會(huì)而言，比與之相反的行為方式或存在的終極狀態(tài)更可取[4-5]。按照Hofstede的理論，文化價(jià)值觀的重要性就在于它構(gòu)建了人們的信仰和態(tài)度，并指導(dǎo)著人們的行為[6]。近年來(lái)，關(guān)于價(jià)值觀的度量理論有了長(zhǎng)足進(jìn)展，如Rokeach 價(jià)值觀調(diào)查[4]、價(jià)值觀清單[7]、Hofstede 的五維價(jià)值觀理論、Schwartz and Bilsky [8]的10維價(jià)值觀理論和張夢(mèng)霞和若利貝爾[9]的中國(guó)傳統(tǒng)文化價(jià)值觀度量理論等，上述這些量表為研究個(gè)體行為的文化價(jià)值觀動(dòng)因提供了有意義的定量研究工具。

（二）價(jià)值觀與決策行為

價(jià)值觀是影響個(gè)體決策行為的重要因素。Daghfous，Petrof & Pons．的研究表明，價(jià)值觀對(duì)個(gè)體的產(chǎn)品購(gòu)買行為和采用新產(chǎn)品的創(chuàng)新行為有顯著影響[10]。一些實(shí)證研究揭示，消費(fèi)者的象征型購(gòu)買行為的儒家文化價(jià)值觀動(dòng)因具備統(tǒng)計(jì)顯著性[11]；消費(fèi)者的綠色購(gòu)買行為的道家文化價(jià)值觀動(dòng)因同樣具備統(tǒng)計(jì)顯著性[12]。張的研究發(fā)現(xiàn)，購(gòu)買行為與價(jià)值觀間有顯著的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但是相關(guān)系數(shù)值并不像期待的水平那樣高，這就提示我們?nèi)タ紤]是否應(yīng)該在價(jià)值觀和行為之間加入一些媒介變量，以便觀察來(lái)自價(jià)值觀的通過(guò)媒介的對(duì)個(gè)體行為的傳導(dǎo)作用。其他學(xué)者的研究也提示，是否在價(jià)值觀和產(chǎn)品決策行為或創(chuàng)新行為之間還存在著一些調(diào)節(jié)變量。比如，價(jià)值期待因素或價(jià)值感知因素與決策行為關(guān)聯(lián)[13]。這表明，價(jià)值觀會(huì)引導(dǎo)某種潛在行為動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)因素會(huì)在價(jià)值觀與行為間搭建一座橋梁[14]。

（三）價(jià)值觀與動(dòng)機(jī)

價(jià)值觀是行為欲望的概念化，比如尊重傳統(tǒng)、雄心勃勃、奢侈無(wú)用等，而動(dòng)機(jī)將引導(dǎo)個(gè)體獲得對(duì)一組刺激物的滿意結(jié)果。動(dòng)機(jī)可以采取十分具體的方式表達(dá)個(gè)體對(duì)特殊刺激物如金錢、財(cái)富、權(quán)力、好奇、成就等的需求程度[15]。從這個(gè)意義上講，價(jià)值觀屬抽象概念，動(dòng)機(jī)相對(duì)屬具體概念。

高覺(jué)敷對(duì)弗洛伊德有關(guān)個(gè)體行為的心理動(dòng)機(jī)的釋義作了如下三點(diǎn)概括：首先，個(gè)體的行為是由其自身幾乎不能控制的力量決定的；其次，這些力量彼此間不斷地產(chǎn)生沖突，這就是人們不斷遭受焦慮或困惑的原因；最后，這些決定個(gè)體行為的力量和沖突往往是無(wú)意識(shí)特征的[16]。在弗洛伊德看來(lái)，黑暗的、本能的和利己主義的力量是人類行為的主要來(lái)源，這里強(qiáng)調(diào)的是潛意識(shí)的作用，而非注重意識(shí)對(duì)人的行為的影響。事實(shí)上，弗洛伊德的這些觀點(diǎn)被消費(fèi)者行為研究者所采納，比如無(wú)意識(shí)動(dòng)機(jī)對(duì)于潛在的購(gòu)買行為或購(gòu)買行為傾向的影響；消費(fèi)者在選擇產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，他很難其實(shí)也沒(méi)有必要向商家表明其購(gòu)買行為的真實(shí)動(dòng)機(jī)。弗洛伊德的觀點(diǎn)同時(shí)也具有如下暗示，即個(gè)體可能會(huì)依賴產(chǎn)品的象征意義，求得其在自我和超我之間達(dá)成妥協(xié)或?qū)で髢?nèi)在心理的平衡，以至于使得那些不能為社會(huì)普遍接受的產(chǎn)品也有可能找到被消費(fèi)者接受的理由，這就是產(chǎn)品或服務(wù)的象征含義與個(gè)體心理動(dòng)機(jī)之間的聯(lián)系。因此，在對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買行為或其購(gòu)買行為傾向的影響因素研究中，基于行為動(dòng)機(jī)理論去探索行為產(chǎn)生的真正原因，是認(rèn)識(shí)個(gè)體外在行為特征的必要內(nèi)容。

McClelland和Rokeach對(duì)動(dòng)機(jī)的界定采用了近乎相同的方式，認(rèn)為價(jià)值觀有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)成分[17-4]。心理學(xué)闡釋，社會(huì)所固有的價(jià)值觀、興趣和理想在被個(gè)體內(nèi)化的條件下會(huì)獲得動(dòng)力，形成實(shí)實(shí)在在的個(gè)體行為動(dòng)機(jī)[18]。 Jolibert & Baumgartner強(qiáng)調(diào)指出，價(jià)值觀和動(dòng)機(jī)（以及個(gè)人目標(biāo)）是一對(duì)非常相似的概念，這也許是因?yàn)樵趦烧咧g存在著層次關(guān)系[15]。換言之，目標(biāo)層次的存在，使得價(jià)值觀和動(dòng)機(jī)可以解釋為什么異質(zhì)性變量會(huì)被歸類在同質(zhì)性動(dòng)機(jī)目錄中，即目的驅(qū)使的、來(lái)自價(jià)值觀的動(dòng)機(jī)流。

Schwartz 闡釋道，以“刺激”價(jià)值觀為例，刺激是一種人類共同的價(jià)值觀，屬低層次價(jià)值觀范疇，如個(gè)體希望“刺激性的生活”、“多變的生活”以及“果敢”等[19]。 “刺激”價(jià)值觀導(dǎo)向的個(gè)體，可能選擇與眾不同的事物，或采取特立獨(dú)行的生活方式，比如從事極限運(yùn)動(dòng)，或是選擇國(guó)外一所大學(xué)學(xué)習(xí)。然而，當(dāng)一個(gè)人做出赴外國(guó)學(xué)習(xí)的決定時(shí)，可能是來(lái)自于家庭的壓力；也可能源于個(gè)體對(duì)一種全新的、令人興奮的生活的期待；或是為了使個(gè)人的履歷表更豐富、漂亮。這樣，擁有“刺激”價(jià)值觀的人，對(duì)留學(xué)行為的選擇可能有積極或消極兩種行為傾向。前者的動(dòng)機(jī)因素作用會(huì)大于障礙因素作用，后者則可能恰恰相反，表現(xiàn)為畏難特征。但是，這并非意味著在個(gè)體的價(jià)值觀體系中沒(méi)有“刺激”價(jià)值觀因素，它可能是介于價(jià)值觀和行為變量間的其他變量因素，所以，研究人的行為，特別是像出國(guó)留學(xué)這樣的復(fù)雜購(gòu)買行為，不能簡(jiǎn)單地去考慮價(jià)值觀或動(dòng)機(jī)和行為間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，還有必要考慮其他的重要影響因素，比如行為障礙因素等。

二、模型與假設(shè)命題

根據(jù)文獻(xiàn)和理論研究，我們建立如下研究模型：

值觀度量采用Schwartz 的價(jià)值觀理論[20-19]，該理論包括10個(gè)價(jià)值觀維度，如表1所示。這些價(jià)值觀將影響人體行為傾向形成的心理動(dòng)機(jī)，進(jìn)而影響其海外教育服務(wù)產(chǎn)品的消費(fèi)決策行為（行為傾向）。由于客觀地存在著前面提及的海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇行為的潛在障礙因素，本文認(rèn)為，障礙因素的作用主要表現(xiàn)在對(duì)教育服務(wù)產(chǎn)品的選擇動(dòng)機(jī)與行為傾向間的關(guān)系的調(diào)節(jié)和影響方面。綜上所述，該模型涵蓋了如下3個(gè)大的假設(shè)命題：

命題1：個(gè)體價(jià)值觀影響其海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇動(dòng)機(jī)。

命題2：個(gè)體動(dòng)機(jī)影響其海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇行為傾向。

命題3：障礙因素調(diào)節(jié)動(dòng)機(jī)與海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇行為傾向間的關(guān)系強(qiáng)度。

三、實(shí)證研究

（一）探索性調(diào)研與樣本

2003―2004年間，筆者在北京某大學(xué)營(yíng)銷研究課上組織了4組焦點(diǎn)小組訪談和4次深訪，被調(diào)查者累計(jì)60余人次，中心議題是認(rèn)識(shí)在校大學(xué)生的海外服務(wù)產(chǎn)品選擇行為（簡(jiǎn)稱為留學(xué)行為）動(dòng)機(jī)、價(jià)值取向和面臨的困難。探索性調(diào)研顯示，一些因素影響學(xué)生的留學(xué)行為傾向，這些因素的重要程度排序是職業(yè)因素、文化因素和個(gè)人因素，比如：赴海外留學(xué)是尋求海外職業(yè)生涯拓展的跳板；可以掌握一種語(yǔ)言；了解異國(guó)文化；體驗(yàn)異國(guó)生活；在一個(gè)嶄新的環(huán)境學(xué)習(xí)、結(jié)識(shí)國(guó)際友人、發(fā)現(xiàn)令人興奮的事情或樂(lè)趣和自我實(shí)現(xiàn)等。在涉及到可能面臨的困難時(shí)，來(lái)自被調(diào)查者的信息顯示，語(yǔ)言、資金、時(shí)間、家庭和心理等因素是可能的障礙因素。在此探索性調(diào)研的基礎(chǔ)上，本研究設(shè)計(jì)了預(yù)調(diào)查問(wèn)卷，問(wèn)卷的內(nèi)容涉及動(dòng)機(jī)、障礙和行為傾向。

第一次試調(diào)研于2004年在北京進(jìn)行，樣本容量為55人，采取便利抽樣方法。此次調(diào)研的目的是為獲得最終問(wèn)卷提供了改進(jìn)思路。之后實(shí)施正式調(diào)研，獲得有效樣本257個(gè)。最終問(wèn)卷含152個(gè)項(xiàng)目，變量的度量采用Likert 5點(diǎn)標(biāo)尺。

（二）數(shù)據(jù)分析與結(jié)果

該研究尚屬探索性研究，對(duì)價(jià)值觀、動(dòng)機(jī)和障礙等度量的數(shù)據(jù)分析主要采用主成分分析方法。

1．價(jià)值觀

為了保留Schwartz 10個(gè)維度價(jià)值觀理論的原始構(gòu)架（如表2所示），本研究逐一對(duì)每個(gè)維度進(jìn)行了主成分分析。我們保留該架構(gòu)中的每個(gè)維度，以及每個(gè)維度下各個(gè)項(xiàng)目的因子載荷值和共因子方差。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，這些數(shù)據(jù)均大于0．5，且單維度信度值基本符合要求。

本研究共獲得4個(gè)因子：改變社會(huì)地位；尋找新經(jīng)歷；旅行和尋找樂(lè)趣。其中因子“改變社會(huì)地位”的解釋變量是為了“更好地生活”、變得“更富有”、“為家人帶來(lái)更好的生活”和擁有“較高的社會(huì)地位”；因子“尋找新經(jīng)歷”與個(gè)體的“去看世界”、“提升個(gè)人價(jià)值”、“去看新事物”和“體驗(yàn)新的生活方式”的愿望密切相關(guān)；“旅行”因子主要與“度假”、“旅游”和“體驗(yàn)西方人生活”有關(guān)；而“圓夢(mèng)”因子主要與“國(guó)外經(jīng)歷”、“圓異國(guó)夢(mèng)”、擁有“令人激動(dòng)的經(jīng)歷”和“更大的自由度”有關(guān)。在上述4個(gè)因子中，除“尋找新經(jīng)歷”因子中的項(xiàng)目40和項(xiàng)目45的共因子方差值較弱外，其他所有指標(biāo)值均符合要求。但是，我們?nèi)匀槐Ａ袅诉@兩個(gè)項(xiàng)目，主要出于它們與另外兩個(gè)解釋變量含義趨同。從獲得的4個(gè)因子中，我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)青年人去發(fā)達(dá)國(guó)家留學(xué)的直接原因依次為肩負(fù)著對(duì)富足和美好生活的向往，通過(guò)留學(xué)去改變自身的社會(huì)地位；去外面的世界增長(zhǎng)見(jiàn)識(shí)、親身體驗(yàn)；度假旅游、使生活更精彩、更自我；圓一個(gè)異國(guó)的、刺激的、自由的夢(mèng)想。

3．行為障礙及其分組

為度量中國(guó)留學(xué)生留學(xué)行為障礙，我們?cè)陬A(yù)試驗(yàn)的基礎(chǔ)上，得到15個(gè)留學(xué)障礙因素：本國(guó)是最好的學(xué)習(xí)地方；負(fù)債擔(dān)憂；顧及家人的留戀；家人中無(wú)人有在國(guó)外讀書的經(jīng)歷；想家；養(yǎng)家的義務(wù)；對(duì)新地方敏感；沒(méi)有足夠的留學(xué)經(jīng)費(fèi)；留學(xué)太奢侈；朋友中沒(méi)人留學(xué)；在國(guó)內(nèi)擔(dān)負(fù)著許多社會(huì)責(zé)任；留學(xué)可能延長(zhǎng)學(xué)業(yè)；宗教活動(dòng)限制；不能關(guān)愛(ài)家人和朋友以及遠(yuǎn)離父母。 統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果顯示，希望到海外深造的中國(guó)學(xué)生的留學(xué)障礙因素為家庭、資金、心理和社會(huì)等4大障礙。家庭障礙源于想家、養(yǎng)家的義務(wù)、顧及家人的留戀、不能關(guān)愛(ài)家人和朋友以及遠(yuǎn)離父母的擔(dān)憂，資金障礙與負(fù)債擔(dān)憂；經(jīng)費(fèi)和留學(xué)太奢侈有關(guān)；心理障礙與無(wú)可靠的國(guó)外讀書資訊有關(guān)；社會(huì)障礙與本國(guó)是最好的學(xué)習(xí)地方、在國(guó)內(nèi)擔(dān)負(fù)著許多社會(huì)責(zé)任以及宗教活動(dòng)有關(guān)。

為了驗(yàn)證障礙因素對(duì)動(dòng)機(jī)與行為傾向間關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，本研究以4個(gè)障礙因子為分類變量，進(jìn)行整個(gè)樣本的聚類分析。聚類分析結(jié)果顯示，被調(diào)查者被分為差異顯著的兩個(gè)組（如表4所示）： 高心理障礙且低資金、低社會(huì)障礙組（組1）和低心理障礙且高資金、高社會(huì)障礙組（組2）。

4．價(jià)值觀對(duì)動(dòng)機(jī)的影響關(guān)系

典則分析（Canonical Analysis）用來(lái)考察動(dòng)機(jī)因子組和價(jià)值觀因子組間的關(guān)系。典則相關(guān)模型顯示，兩組因子間的 R2值為0．425，p值為0．001，且動(dòng)機(jī)的價(jià)值觀動(dòng)因顯著。表5展示了已呈現(xiàn)出統(tǒng)計(jì)顯著性關(guān)系的“動(dòng)機(jī)/價(jià)值觀”典則分析結(jié)果。

對(duì)表5的分析發(fā)現(xiàn)，動(dòng)機(jī)“尋找新經(jīng)歷”的人與價(jià)值觀“成就”的關(guān)系呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明那些出國(guó)留學(xué)是為了“尋找新經(jīng)歷”的人并不重視個(gè)人成就，從它的解釋變量可以看出，他們尋求新經(jīng)歷的目的是為了看世界和體驗(yàn)新的生活方式，屬非事業(yè)型群體；權(quán)力欲偏強(qiáng)的人群表現(xiàn)為明顯的對(duì)尋找新經(jīng)歷的興趣，顯然，他們的權(quán)力欲也擴(kuò)展到了對(duì)新事物、新生活方式的體驗(yàn)方面。動(dòng)機(jī)“改變社會(huì)地位”與價(jià)值觀“權(quán)力”負(fù)相關(guān)，說(shuō)明權(quán)利導(dǎo)向的人們并不傾向于通過(guò)出國(guó)留學(xué)的方式去改變自己的社會(huì)地位。動(dòng)機(jī)“去旅行”與價(jià)值觀因素“成就”呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，與“刺激”因素呈正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明旅行的動(dòng)機(jī)是為了尋求刺激，而非為了追求成就。最后，“尋求樂(lè)趣”的價(jià)值觀動(dòng)因不具備統(tǒng)計(jì)顯著性。顯然，中國(guó)學(xué)生海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇行為的價(jià)值觀導(dǎo)向絕非為了尋求個(gè)人樂(lè)趣，而是有明確的人生和事業(yè)的追求。上述分析表明，個(gè)體價(jià)值觀影響其海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇動(dòng)機(jī)。故命題1得到驗(yàn)證。

5．障礙因素的調(diào)節(jié)作用

這里是要驗(yàn)證障礙因素對(duì)動(dòng)機(jī)和行為傾向關(guān)系的調(diào)節(jié)作用。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，對(duì)組1，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)顯著的動(dòng)機(jī)與行為取向間的相關(guān)關(guān)系；對(duì)組2，動(dòng)機(jī)與行為取向間的相關(guān)關(guān)系明顯地表現(xiàn)在“改善社會(huì)地位”因素上(β=0．228，p=0．010)。盡管統(tǒng)計(jì)結(jié)果反映出中國(guó)學(xué)生普遍對(duì)海外教育服務(wù)產(chǎn)品有強(qiáng)烈的需求傾向，但是，這種需求會(huì)受到資金、社會(huì)和家庭義務(wù)與責(zé)任的限制，這與中國(guó)人傳統(tǒng)的價(jià)值觀特征是相吻合的。上述分析表明，個(gè)體動(dòng)機(jī)影響其海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇的行為傾向，故命題2被驗(yàn)證；并且行為障礙因素將調(diào)節(jié)動(dòng)機(jī)與海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇的行為傾向間的關(guān)系，故命題3被驗(yàn)證。

四、結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，本研究提出的三個(gè)假設(shè)命題均獲得驗(yàn)證，即個(gè)體價(jià)值觀影響中國(guó)青年的海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇動(dòng)機(jī)，而個(gè)體動(dòng)機(jī)影響其海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇的行為傾向，此外，障礙因素將調(diào)節(jié)二者間的關(guān)系。該研究結(jié)果揭示，消費(fèi)者行為學(xué)中的重要關(guān)系模型VMBBI通過(guò)實(shí)證分析得到驗(yàn)證，但是，該模型并非表現(xiàn)為簡(jiǎn)單的線性相關(guān)關(guān)系，還存在著調(diào)節(jié)變量比如行為障礙因素的干擾作用。顯然，在類似于像留學(xué)服務(wù)產(chǎn)品選擇行為這樣的復(fù)雜購(gòu)買行為中，消費(fèi)者的行為傾向乃至購(gòu)買行為誘因是復(fù)雜的，有必要從動(dòng)機(jī)甚至價(jià)值觀的深度加以挖掘。

實(shí)證研究顯示，為數(shù)可觀的中國(guó)學(xué)生之所以選擇海外教育服務(wù)產(chǎn)品作為個(gè)人事業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要途徑，有來(lái)自個(gè)體文化價(jià)值觀的深層動(dòng)因，如追求機(jī)會(huì)均等、期待著通過(guò)留學(xué)提升自己的社會(huì)地位；也有來(lái)自個(gè)體明確的對(duì)人生和事業(yè)的追求動(dòng)機(jī)特征。同時(shí)可以看到，來(lái)自留學(xué)生自身的行為障礙因素如資金不足、社會(huì)和家庭義務(wù)與責(zé)任也限制著他們的海外教育服務(wù)產(chǎn)品選擇行為。

參考文獻(xiàn)：

［1］ Kluckhohn, F．R．& Strodtbeck, F．L．Dominant and Variant Value Orientations［A］．In C．Kluckhohn, H．A．Murray, & D．M．Schneider(Eds．)，Personality in Nature, Society, and Culture［C］．New York: Knopf,1953．

［2］ John A．Howard．Marketing Theory［M］．Boston, Mass: Allyn and Bacon, 1965．

［3］ Jagdish N．Sheth．A Review of Buyer Behavior［J］．Management Science, 1967,（13）：718-756．［4］ Rokeach．M．The Nature of Human Values［M］．New York:Free Press, 1973．

［5］ Rokeach．M．Understanding Human Values:Individual and Societal［M］．New York:Free Press,1979．

［6］ Hofstede．G．Cultures Consequences: Comparing Values，Behaviors，Institutions and Organizations across Nations［M］．Second Edition，Thousand Oaks．CA: Sage,2001．

［7］ Kahle．L．R．．Beatty．S．E．．& Homer．P．Alternative Measurement Approaches to Consumer Values:The List of Values (LOV) and Values and Life Style (VALS)［J］．Journal of Consumer Research，1986,(13): 405-409．

［8］ Schwartz．S．H．．& Bilsky．W．Toward a Theory of the Universal Content and Structure of Values: Extensions and Cross-cultural Replications［J］．Journal of Personality and Social Psychology, 1990,58(5): 878-891．

［9］ Meng Xia Zhang & Alain Jolibert．Les Valeurs Traditionnelles des Acheteurs Chinois:Raffinement Conceptuel．Mesure et Application［J］．Recherche et Application en Marketing,2003,18(1): 18-27．

［10］ Daghfous．N．．Petrof．J．V．& Pons．F．Values and Adoption of Innovations:A Cross-cultural Study［J］．Journal of Consumer Marketing,1999,16(4): 314-331．

［11］ 張夢(mèng)霞．象征型購(gòu)買行為的儒家文化價(jià)值觀詮釋――概念界定、度量、建模和營(yíng)銷策略建議［J］．中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2005,(3)．

［12］ 張夢(mèng)霞．綠色購(gòu)買行為的道家價(jià)值觀因素分析――概念界定、度量、建模和營(yíng)銷策略建議［J］．經(jīng)濟(jì)管理（新管理），2005,(4)．

［13］ Feather．N．T．Values，Valences and Choice: The Influence of Values on the Perceived Attractiveness and Choice of Alternatives［J］．Journal of Personality and Social Psychology,1995,68(6): 1135-1151．

［14］ Verplanken．B．& Holland．R．W．Motivated Decision Making: Effects of Activation and Self-centrality of Values on Choices and Behaviour［J］．Journal of Personality and Social Psychology,2002, 82(3): 434-447．

［15］ Jolibert．A．& Baumgartner．G．Values，Motivations and Personal Goals:Revisited［J］．Psychology and Marketing,1997,14(7): 675-688．

［16］ 高覺(jué)敷．西方近代心理學(xué)史［M］．北京：人民教育出版社，1982．

［17］ McClelland．D．C．Human Motivation．Glenview［M］．IL:Scott Foresman， 1985．

［18］ A．B．彼德羅夫斯基．心理學(xué)字典［M］．趙璧如等譯．北京：東方出版社，1997．

篇（7）

一、引言

2008年金融危機(jī)后,我國(guó)的一些企業(yè)率先抓住了國(guó)內(nèi)外產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的契機(jī),積極投身于海外并購(gòu),涌現(xiàn)出了一些令國(guó)人吃驚的“蛇吞象”的案例,如吉利收購(gòu)沃爾沃、四川的騰中重工欲收購(gòu)悍馬等,這些案例的出現(xiàn),使并購(gòu)再一次引起了廣大公眾的關(guān)注。然而盡管企業(yè)熱衷于并購(gòu),但并購(gòu)成功率是非常之低的,我國(guó)近年來(lái)并購(gòu)成功率還不足三成。并購(gòu)成功率低與整合不到位有很大的關(guān)系。以往國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)并購(gòu)整合問(wèn)題的探討主要集中在并購(gòu)整合過(guò)程和整合內(nèi)容兩個(gè)方面,有關(guān)并購(gòu)整合內(nèi)容的研究主要涉及人力資源、文化、組織結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)資源等操作層面。而直接研究企業(yè)并購(gòu)中知識(shí)整合問(wèn)題還比較少,專門探討并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)整合問(wèn)題研究則更為缺乏。知識(shí)作為企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn),尤其是以個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、感悟、組織慣例等形式存在的隱性知識(shí)資源,是企業(yè)并購(gòu)整合中最需要整合的資源。本文將從并購(gòu)的具體環(huán)境和隱性知識(shí)的特性出發(fā),建立并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)整合的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。

二、并購(gòu)企業(yè)的隱性知識(shí)整合

(一)并購(gòu)企業(yè)中的隱性知識(shí)

并購(gòu)中的知識(shí)可以分為顯性知識(shí)和隱性知識(shí)兩種,顯性知識(shí)是可以用書面文字、圖表和數(shù)學(xué)公式加以表達(dá)的知識(shí),它的特點(diǎn)是容易識(shí)別、傳播和共享。在組織的知識(shí)庫(kù)中,這類知識(shí)僅占了知識(shí)整體冰山的一角,大部分知識(shí)是難以用文字編碼、難以表達(dá)的,隱含在個(gè)人、團(tuán)隊(duì)和組織之中,需要通過(guò)具體的行為和行動(dòng)才能體現(xiàn),如經(jīng)驗(yàn)、訣竅、觀念、團(tuán)隊(duì)默契和組織文化等,這些就是隱性知識(shí)。這類知識(shí)只能被演示證明它的存在,學(xué)習(xí)這種技能的唯一方法是領(lǐng)悟和練習(xí)(德魯克,1999)。綜上可知,隱性知識(shí)有兩大特性:難以言傳性和對(duì)載體的依附性。除此之外,隱性知識(shí)還具有以下顯著特點(diǎn):

1、隱性知識(shí)具有收益上的難以度量性。隱性知識(shí)主體對(duì)于自身所掌握的隱性知識(shí)的收益很難把握,只能根據(jù)自己所處的環(huán)境以及自己對(duì)知識(shí)的理解進(jìn)行主觀上的估計(jì)。并購(gòu)企業(yè)在挖掘目標(biāo)企業(yè)隱性知識(shí)時(shí),也很難度量這些隱性知識(shí)給未來(lái)新的組織帶來(lái)的收益。

2、隱性知識(shí)具有路徑依賴性。隱性知識(shí)的積累必須以一定的隱性知識(shí)存量為基礎(chǔ),缺乏相關(guān)隱性知識(shí)的積累,企業(yè)將無(wú)從習(xí)得和吸收其他新的知識(shí)。

(二)并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)整合的類型

從橫向來(lái)看,隱性知識(shí)需要在并購(gòu)雙方各職能部門之間轉(zhuǎn)移和傳播,包括研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、售后服務(wù)等部門,這是企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)共享。鑒于隱性知識(shí)的內(nèi)隱性和難以傳播性,為隱性知識(shí)分享構(gòu)建一套行之有效的機(jī)制就顯得非常重要。如人員的內(nèi)部流動(dòng)、面對(duì)面的交流和溝通機(jī)制、實(shí)施內(nèi)部學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等。

從縱向來(lái)看,隱性知識(shí)需要在價(jià)值鏈的不同主體之間傳播和擴(kuò)散,縱向的隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移比橫向的要復(fù)雜和困難得多。它必須克服主體間知識(shí)接受能力和接受意愿的差異,同時(shí)還要面對(duì)組織的障礙和冗余、錯(cuò)誤知識(shí)的干擾。因此,在隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移過(guò)程中,相互信任和基于協(xié)同的商務(wù)環(huán)境至關(guān)重要。

(三)并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)整合的障礙

1、隱性知識(shí)本身的特性、隱性知識(shí)本身的模糊性、內(nèi)隱性、復(fù)雜性以及無(wú)序性是導(dǎo)致并購(gòu)雙方企業(yè)主體之間隱性知識(shí)交流障礙的主要因素。

2、并購(gòu)組織層面的因素。對(duì)于并購(gòu)企業(yè),其組織成員來(lái)源的異質(zhì)性、知識(shí)能力和文化背景的差異性,都為并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)整合工作帶來(lái)了諸多的困難和挑戰(zhàn)。并購(gòu)企業(yè)的隱性知識(shí)整合不僅要關(guān)注知識(shí)主體的利益,還要考慮到知識(shí)轉(zhuǎn)移情景方面的因素。并購(gòu)雙方文化的差異、組織之間慣例和規(guī)則的相似性、行業(yè)關(guān)聯(lián)度、并購(gòu)前雙方績(jī)效差異、員工的學(xué)習(xí)能力等因素都會(huì)影響到并購(gòu)后隱性知識(shí)整合的效率和效果。如吉利收購(gòu)沃爾沃過(guò)程中,面對(duì)兩家企業(yè)在文化、管理、技術(shù)和品牌等方面的巨大差異,李書福就提出了要保持吉利和沃爾沃的相對(duì)獨(dú)立性,吉利與沃爾沃未來(lái)的關(guān)系是兄弟而非父子。

3、并購(gòu)進(jìn)程組織方面的因素。企業(yè)作為一系列契約的聯(lián)結(jié),企業(yè)內(nèi)部除了我們熟知的企業(yè)規(guī)章制度、合同、協(xié)議等有形契約,能夠在企業(yè)所有者和隱性知識(shí)主體之間建立起一種明確的利益與責(zé)任關(guān)系之外,還存在一種更為重要的契約關(guān)系――心理契約(psychological contract)。心里契約可被看作是組織和雇員之間隱含的、未公開(kāi)說(shuō)明的相互期望的總和(Levinson,1962),它會(huì)在組織和員工之間形成一種無(wú)形的關(guān)于雙方責(zé)任的各種信念和主觀心理約定。這種契約關(guān)系雖不像合同契約等有形契約那樣清晰可見(jiàn),但卻會(huì)對(duì)組織成員產(chǎn)生巨大的影響。

并購(gòu)不僅打破了組織原有的制度契約,還打破了員工的心理契約。在很多情形下,并購(gòu)都會(huì)造成生產(chǎn)率下降、信賴度降低、士氣低落、員工身心受損以及掌握關(guān)鍵技能的核心員工大量離職等等,另外,組織文化和管理方式的沖突、控制權(quán)利的爭(zhēng)奪、組織結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)等,也都會(huì)在并購(gòu)整合過(guò)程中出現(xiàn)――這些所謂的“并購(gòu)綜合癥”的出現(xiàn),勢(shì)必會(huì)對(duì)隱性知識(shí)整合造成巨大的影響。

大量并購(gòu)案例研究顯示,并購(gòu)初期并購(gòu)雙方知識(shí)轉(zhuǎn)移過(guò)程是非常緩慢的,且主要是并購(gòu)企業(yè)到目標(biāo)企業(yè)的單向知識(shí)轉(zhuǎn)移。因此,有效的并購(gòu)進(jìn)程就顯得極為重要。并購(gòu)進(jìn)程組織方面的因素包括并購(gòu)雙方參與整合的程度、程序的公平性、并購(gòu)雙方的關(guān)系、溝通機(jī)制、整合經(jīng)驗(yàn)和決策者的態(tài)度等。這一切都有賴于并購(gòu)企業(yè)的有效組織和高超的管理。

三、并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)整合的內(nèi)在機(jī)理

知識(shí)整合是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,需要挖掘組織內(nèi)部的各種知識(shí)以及知識(shí)之間的相互聯(lián)系和動(dòng)態(tài)關(guān)系。相對(duì)于一般企業(yè)內(nèi)部的知識(shí)整合,并購(gòu)組織內(nèi)部的知識(shí)整合不僅要把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中新生成的知識(shí)整合到企業(yè)的知識(shí)庫(kù)中,還要把目標(biāo)企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)實(shí)踐中積累下來(lái)的先進(jìn)的技術(shù)、管理、生產(chǎn)等知識(shí)整合到新組織體內(nèi),使之成為新組織寶貴的資產(chǎn)。

由于知識(shí)和人才的不可分離性,保留人才和傳承知識(shí)是一脈相承的,即人才的流失也就是意味著知識(shí)和技能的流失。為了吸引和挽留員工,并購(gòu)方除了利用工資待遇、職務(wù)和頭銜等物質(zhì)條件之外,還要通過(guò)建立獨(dú)特的、可被并購(gòu)雙方成員接受的企業(yè)文化以及寬松、融洽的組織氛圍來(lái)吸引人、感召人、凝聚人。因此,并購(gòu)企業(yè)的隱性知識(shí)整合是包含在人力資源整合、文化整合、組織重構(gòu)之中的綜合整合過(guò)程。而這些整合過(guò)程之間又有什么樣的關(guān)系?它們?cè)陔[性知識(shí)整合過(guò)程中發(fā)揮著怎樣的作用?本文在認(rèn)真研究并購(gòu)企業(yè)中隱性知識(shí)特性、類型、整合障礙的基礎(chǔ)上,構(gòu)建了并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)整合模型(見(jiàn)圖1)。

該模型借鑒生物菌群發(fā)酵的思想來(lái)說(shuō)明并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)整合的過(guò)程。在隱性知識(shí)整合模型中,我們把并購(gòu)雙方的成員看作是生物發(fā)酵中的“菌株”,企業(yè)文化則看作是催生“菌株”快速發(fā)酵的“酶”,其是并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)整合的催化劑;把組織環(huán)境視作是“菌株”生存的環(huán)境,顯然要使菌株快速成長(zhǎng),需要“酶”和外界環(huán)境的共同作用。與之相類似,并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)的整合,也需要借助文化整合、組織重構(gòu)等推動(dòng)人力資源和技能的整合。只有這三方面共同作用,才能最終實(shí)現(xiàn)并購(gòu)雙方隱性知識(shí)整合。該模型可以幫助我們更好地厘清人力資源整合、文化整合、組織重構(gòu)在并購(gòu)雙方隱性知識(shí)整合過(guò)程中的作用,為我們?cè)趯?shí)踐中更好地實(shí)現(xiàn)隱性知識(shí)整合提供佐證。

四、并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)整合的實(shí)現(xiàn)途徑

(一)人力資源整合是并購(gòu)整合的重心

管理大師德魯克曾說(shuō)過(guò):“如果認(rèn)為并購(gòu)可以‘買到’管理,就是一個(gè)基本的謬誤,買家必須為可能失去被收購(gòu)公司的高層任職人員而做出準(zhǔn)備”。隱性知識(shí)是一種有價(jià)值的稀缺資源,它會(huì)伴隨著核心員工的離開(kāi)而流出企業(yè)。

并購(gòu)企業(yè)要充分共享目標(biāo)企業(yè)的隱性知識(shí),首要的任務(wù)就是要采取積極的措施吸引和挽留被收購(gòu)公司的員工,使其愿意留在企業(yè)中,為企業(yè)發(fā)展效力,這樣,并購(gòu)方才能有機(jī)會(huì)獲得目標(biāo)企業(yè)的知識(shí)資源。就連通過(guò)并購(gòu)而迅速崛起的思科公司在總結(jié)并購(gòu)經(jīng)驗(yàn)時(shí),也談到“我們真正購(gòu)買的是人”,離開(kāi)了人員,那些技術(shù)對(duì)于我們來(lái)說(shuō)沒(méi)有任何價(jià)值。

(二)文化整合是實(shí)現(xiàn)隱性知識(shí)整合的基礎(chǔ)

隱性知識(shí)難以言傳,但這并不是說(shuō)隱性知識(shí)絕對(duì)無(wú)法言說(shuō),日本著名的知識(shí)管理專家野中郁次郎教授(Nonaka,1991)在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了他對(duì)隱性知識(shí)顯性化的研究成果,他認(rèn)為隱性知識(shí)是能夠顯性化的,并指出:“將隱性知識(shí)顯性化”,僅僅“意味著尋找一種方式來(lái)表達(dá)那些只可意會(huì)不可言傳的東西。這說(shuō)明隱性知識(shí)是可以表達(dá)的,但是隱性知識(shí)的表達(dá)是要有一定的條件的,它需要員工對(duì)其所在的團(tuán)隊(duì)或企業(yè)產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的歸屬感和集體榮譽(yù)感,并在組織成員之間形成相互信任、相互尊重的組織氛圍。而這種員工對(duì)組織的依附關(guān)系恰恰需要企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的文化建設(shè)來(lái)建立,需要并購(gòu)組織通過(guò)文化整合來(lái)重筑員工和組織的心理契約。因此,并購(gòu)雙方文化的整合是其進(jìn)行隱性知識(shí)整合的基礎(chǔ)。

(三)組織重構(gòu)是實(shí)現(xiàn)并購(gòu)雙方隱性知識(shí)整合的重要條件

從本質(zhì)上講,組織結(jié)構(gòu)是組織內(nèi)部的一種聯(lián)系機(jī)制。任何一個(gè)典型公司組織都是由許多員工群體以及人與人之間和部門與部門之間的相互關(guān)系所組成的,企業(yè)并購(gòu)后,通過(guò)組織設(shè)計(jì)重建這種聯(lián)系機(jī)制是非常必要的。隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移的困難不在于知識(shí)的難以表達(dá)性,而在于其轉(zhuǎn)移的組織依賴性,隱性知識(shí)只有在適應(yīng)的知識(shí)情景下才會(huì)轉(zhuǎn)化為能力。因此,并購(gòu)后的組織重構(gòu)是并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行隱性知識(shí)整合的重要條件。

五、結(jié)束語(yǔ)

并購(gòu)企業(yè)的隱性知識(shí)整合是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,它涉及到并購(gòu)企業(yè)的人力資源整合、文化整合和組織重構(gòu)等諸多方面的內(nèi)容。本文借鑒生物菌群發(fā)酵模型,構(gòu)建了并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)整合模型,較好地闡明了并購(gòu)企業(yè)隱性知識(shí)整合的內(nèi)在機(jī)理,并將人力資源整合、文化整合、組織重構(gòu)與隱性知識(shí)整合有機(jī)統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn):

1、王.企業(yè)并購(gòu)整合――基于企業(yè)能力論的一個(gè)綜合性分析框架[M].武漢大學(xué)出版社,2002.

2、魏江.基于核心能力的企業(yè)購(gòu)并后整合管理[J].科學(xué)管理研究,2002(2).

3、Nonaka,I.Takeuch,The knowledge-Creating Company[M].Oxford University Press,1995.

篇（8）

二、我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

通過(guò)對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效果并不理想，財(cái)務(wù)管理中存在著非常多的漏洞。尤其是在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制方面，因?yàn)楣芾砩虾椭贫壬系氖韬?，非常容易造成不法分子的趁虛而入。就整體上來(lái)看可以發(fā)現(xiàn)，雖然我國(guó)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面有著非常大的進(jìn)步，并且對(duì)于管理模式和管理方法也在不斷進(jìn)行創(chuàng)新，但是我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題依然非常多。

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

在行政事業(yè)單位中，其并沒(méi)有在意識(shí)上將財(cái)務(wù)管理作為重點(diǎn)內(nèi)容。并且其也沒(méi)有按照自身實(shí)際發(fā)展的特點(diǎn)從內(nèi)部控制角度來(lái)對(duì)于財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，內(nèi)部控制的意識(shí)非常薄弱。并且我國(guó)行政事業(yè)單位中沒(méi)有相關(guān)的內(nèi)部保障政策，所以其在內(nèi)部控制方面的差距是非常大的。

（二）行政事業(yè)單位沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度和政策

在財(cái)務(wù)管理的工作中，制度建設(shè)是作為基礎(chǔ)與前提而存在的。只有當(dāng)我國(guó)行政事業(yè)單位有了科學(xué)的理論與政策的知道，財(cái)務(wù)管理工作才能夠更為順利地進(jìn)行。但是就我國(guó)事業(yè)單位目前的情況來(lái)看，單位內(nèi)部的責(zé)權(quán)并不是很明確，財(cái)務(wù)管理的程序設(shè)立不夠完整，財(cái)務(wù)人員對(duì)于工作的了解不夠充分，對(duì)于相關(guān)的條例和制度也沒(méi)有充分的了解，所以行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作困難重重，非?；靵y。

（三）財(cái)務(wù)管理工作不到位

通過(guò)對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行觀察可以發(fā)現(xiàn)，由于其對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作并沒(méi)有有效的重視，并且財(cái)務(wù)方面相關(guān)的規(guī)章制度建設(shè)也并不是很完善，所以行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理非常松散，其財(cái)務(wù)部門僅僅對(duì)于單位的資產(chǎn)進(jìn)行支付與核算，并不能對(duì)于資金的流動(dòng)、去向、決策等提供合理的依據(jù)。并且在我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作中沒(méi)有相應(yīng)的專業(yè)指導(dǎo)，財(cái)務(wù)預(yù)算往往都沒(méi)有科學(xué)理論的支持。通過(guò)分析可以看出，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)政部門并沒(méi)有規(guī)范的建設(shè)，相關(guān)人員并沒(méi)有相應(yīng)的工作能力和相關(guān)理論的指導(dǎo)，預(yù)算中往往會(huì)出現(xiàn)與其實(shí)際的發(fā)展不符等的諸多問(wèn)題，預(yù)算有著非常強(qiáng)的隨意性，使得行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門喪失了原有的約束力和權(quán)威性。

三、如何從內(nèi)部控制角度加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理

內(nèi)部控制主要是從企事業(yè)單位的內(nèi)部進(jìn)行控制，根據(jù)企事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況，由內(nèi)而外進(jìn)行管理，找到財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)問(wèn)題的根源，然后通過(guò)對(duì)于企事業(yè)單位外部環(huán)境的分析來(lái)找到其財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的真正發(fā)展方向，從而使得其財(cái)務(wù)管理能夠在整體上得到提升。從內(nèi)部控制的角度來(lái)對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行解決是最為有效的方法之一。

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，從思想上強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理觀念

在當(dāng)前，之所以我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題解決不徹底，與我國(guó)事業(yè)單位的全體員工和領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)有著非常直接的關(guān)系。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)管理的工作中缺乏相應(yīng)的意識(shí)，所以其并不能有著相應(yīng)的管理意識(shí)和自我約束意識(shí)來(lái)對(duì)自身的行為負(fù)責(zé)。最終造成的后果是財(cái)務(wù)管理的發(fā)展有著非常大的阻礙，事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)于財(cái)務(wù)管理參與的積極性并不是很高，員工和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任感低。所以在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，必須要從內(nèi)部控制的意識(shí)方面進(jìn)行著手。在本文的研究中主要提出兩個(gè)方面的建議：其一是對(duì)于員工責(zé)任感的加強(qiáng)，對(duì)于員工和各個(gè)單位部門的職責(zé)進(jìn)行確定，并且在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行大力的宣傳和學(xué)習(xí)，使得整體員工的內(nèi)部控制意識(shí)和員工責(zé)任感得到提升；其二是通過(guò)法律的方式來(lái)對(duì)于員工形成一定的約束力，利用法律的強(qiáng)制性手段來(lái)對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行硬性控制，從而使得財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制意識(shí)在整體上得到提高。

（二）完善相關(guān)制度和規(guī)定

通過(guò)對(duì)于目前我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀可以看出，在其財(cái)務(wù)管理中并沒(méi)有完善的規(guī)則和制度。并且現(xiàn)有的制度中有著許多問(wèn)題需要修訂和改進(jìn)。所以，對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提高必須要對(duì)于其內(nèi)部控制的制度進(jìn)行完善，并且加強(qiáng)制度的科學(xué)性與有效性。通過(guò)對(duì)于相關(guān)制度的建立，能夠使得單位內(nèi)部員工有著更強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感。同時(shí)在制度中加入獎(jiǎng)懲制度能夠使得事業(yè)單位有著更良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，以便使得員工的責(zé)任感進(jìn)一步加強(qiáng)。在對(duì)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)問(wèn)題上，必須要對(duì)于單位中各個(gè)部門的職責(zé)進(jìn)行明確，特別是對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門，必須要對(duì)于其職責(zé)范圍和具體的工作進(jìn)行有效的規(guī)劃，以便防止因?yàn)樨?zé)權(quán)不明而到來(lái)的財(cái)務(wù)管理混亂問(wèn)題發(fā)生。同時(shí)要對(duì)于事業(yè)單位的審批制度和預(yù)算制度進(jìn)行完善，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問(wèn)題上，必須要進(jìn)行有效的管理，對(duì)于財(cái)務(wù)管理相關(guān)的工作進(jìn)行明確的規(guī)定，特別是出納、會(huì)計(jì)二者不能夠由一人擔(dān)當(dāng)，而且應(yīng)該對(duì)于二者的關(guān)系進(jìn)行明確，防止的情況發(fā)生。由此可見(jiàn)，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作的加強(qiáng)是非常重要的，財(cái)務(wù)管理工作必須要從內(nèi)部控制的角度來(lái)進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制，將責(zé)權(quán)問(wèn)題剖析分明，保證財(cái)務(wù)管理工作的有效性和合法性。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位中沒(méi)有先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理觀念的問(wèn)題，必須要對(duì)于財(cái)務(wù)管理的機(jī)制進(jìn)行有效的建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理機(jī)制的約束力，使得相關(guān)的權(quán)利人員可以互相制約，共同發(fā)展。財(cái)務(wù)管理體系的完善能夠使得單位內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)有著更均衡的發(fā)展，使得監(jiān)督人員能對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，使得財(cái)務(wù)管理工作中的漏洞有效被消除，從整體上對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行管理和控制，使得不法分子鉆空子的行為發(fā)生的機(jī)會(huì)可以最小化。

（三）提高專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)

在當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)管理方面的落后與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有著非常密切的關(guān)系。通過(guò)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的專業(yè)性進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的過(guò)程中，相關(guān)人員必須有相關(guān)的會(huì)計(jì)證，并且如果會(huì)計(jì)人員等級(jí)比較高，就必須要有相關(guān)的等級(jí)證明，而且必須要有三年以上的工作經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)財(cái)務(wù)管理人員必須要有相應(yīng)的應(yīng)變能力，在崗位工作進(jìn)行的過(guò)程中要不斷對(duì)于新的會(huì)計(jì)知識(shí)和技術(shù)方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，以便全面提高個(gè)人的素質(zhì)。所以必須要對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有著更高的要求，才能夠促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的進(jìn)步。（四）完善行政事業(yè)單位的考評(píng)機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督行政事業(yè)單位中，要想提高其財(cái)務(wù)管理的能力，還必須要從內(nèi)部控制的角度對(duì)于財(cái)務(wù)管理相關(guān)的考評(píng)機(jī)制進(jìn)行完善，以便能夠?qū)τ谪?cái)務(wù)管理工作進(jìn)行更為有效的監(jiān)督。同時(shí)，對(duì)于考評(píng)機(jī)制的建設(shè)能夠使得事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的責(zé)任感加強(qiáng)，競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)提高，能夠?qū)τ谠谪?cái)務(wù)管理的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行更為有效地解決。同時(shí)考評(píng)機(jī)制能夠使得的問(wèn)題得到有效的避免，使得監(jiān)督與約束的效用最大化。

（五）增強(qiáng)預(yù)算管理控制力

行政事業(yè)單位要從內(nèi)部控制的角度對(duì)其財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行提升，就必須要建立相應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)制。要想對(duì)于預(yù)算管理的手段進(jìn)行有效的控制，就必須要使得預(yù)算編制的相關(guān)規(guī)則進(jìn)行有效的改進(jìn)。首先要在單位進(jìn)行各種工作的過(guò)程中，通過(guò)量化的方式來(lái)對(duì)于實(shí)際的工作需求進(jìn)行記錄，其次要對(duì)于各種活動(dòng)的成本進(jìn)行有效的核算，以便使得預(yù)算編制能夠按照需求來(lái)進(jìn)行。這樣既能夠?qū)τ诟鞣N活動(dòng)的費(fèi)用進(jìn)行有效的滿足，同時(shí)能夠使得鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象得到避免。同時(shí)應(yīng)該對(duì)于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注度進(jìn)行提升，在行政事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)必須要按照該單位發(fā)展的趨勢(shì)以及實(shí)際的資金情況對(duì)于以往的發(fā)展進(jìn)行總結(jié)，從而提出新的一年的發(fā)展整體規(guī)劃，以便使得預(yù)算管理人員的工作能夠有著更為明確的目標(biāo)。在行政事業(yè)單位的預(yù)算編制科學(xué)合理之后，必須要對(duì)于預(yù)算管理的相關(guān)工作進(jìn)行有效的實(shí)施和實(shí)時(shí)的監(jiān)控，其各種工作都應(yīng)該按照預(yù)算來(lái)進(jìn)行，如果超出預(yù)算，就必須要對(duì)于超出的部分進(jìn)行審批，以便使得預(yù)算有著其實(shí)際的效力。同時(shí)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平的提升能夠使得該單位對(duì)于有效的事前計(jì)劃，并且能夠?yàn)樵搯挝惶岢鲩L(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，使得事業(yè)單位有著更高的科學(xué)性和合理性。為了能夠使得事業(yè)單位中的各種工作開(kāi)展有序，必須要對(duì)于資產(chǎn)管理方面進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，才能夠使得資產(chǎn)流失現(xiàn)象減少，使得資產(chǎn)的使用有著更高的效率。在我國(guó)事業(yè)單位中，必須要建立相應(yīng)的盤點(diǎn)制度，從資產(chǎn)的采購(gòu)到驗(yàn)收等的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該進(jìn)行有效的管理，才能夠最終保證資金的安全。同時(shí)應(yīng)該通過(guò)相應(yīng)的監(jiān)督管理制度來(lái)對(duì)于資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查。

篇（9）

關(guān)鍵詞:政府規(guī)制 資源水價(jià) 激勵(lì)模型

我國(guó)早在2002年就了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)城市供水價(jià)格改革工作的通知》,關(guān)于水價(jià)形成機(jī)制的探討和改革正逐漸推行,以其形成更合理的水價(jià)體系。我國(guó)現(xiàn)行水資源費(fèi)還表現(xiàn)出缺乏針對(duì)不同用水戶的差異性。因此有學(xué)者提出,在水資源費(fèi)收取上應(yīng)該考慮實(shí)行“階梯式水資源費(fèi)”的收取方法,以體現(xiàn)用水戶的差異和維護(hù)國(guó)家的利益。

基于此,本文力圖從政府規(guī)制和激勵(lì)理論的思想出發(fā),將政府收取的水資源費(fèi)看成一個(gè)控制變量,研究政府如何通過(guò)調(diào)整水資源費(fèi)來(lái)達(dá)到激勵(lì)供水企業(yè)提高效率和努力水平的目的。本文基本研究思路是在考慮公共資金的影子成本的基礎(chǔ)上,從企業(yè)的效率參數(shù)、努力水平等出發(fā)研究,當(dāng)規(guī)制者(即政府)從最大化社會(huì)福利角度出發(fā)時(shí),水資源價(jià)格該如何確定的問(wèn)題。

相關(guān)假設(shè)

為了簡(jiǎn)化問(wèn)題,首先本了一個(gè)假定。假設(shè)自來(lái)水水價(jià)只由兩部分組成:一部分為政府抽取的水資源費(fèi);另一部分為企業(yè)(包括制水、治污等一體化)收取的費(fèi)用。并假設(shè)政府對(duì)水資源費(fèi)的抽取是按總的水費(fèi)收入的一個(gè)比例來(lái)抽取的。這里,我們將此比例系數(shù)設(shè)為b。

同時(shí),根據(jù)拉豐(Laffont)等的研究,假設(shè)企業(yè)(包括制水、治污等)的成本函數(shù)為C=β-e。其中,β為效率參數(shù),e為經(jīng)理(企業(yè))的努力(e≥0)。如果企業(yè)發(fā)揮了e的努力水平,它就將該項(xiàng)目的(貨幣)成本降低了e,并造成了負(fù)效用。負(fù)效用是努力程度的增函數(shù),且滿足對(duì)e>0,有,,。這一效用函數(shù)可以用圖1所示的圖形較直觀的反映出來(lái)。

首先,本文假定政府可以事后對(duì)企業(yè)的成本C進(jìn)行審計(jì),但不具體考察β或 e。 為了讓企業(yè)接受這一任務(wù),政府除了要補(bǔ)償企業(yè)的成本之外,還要向企業(yè)補(bǔ)償數(shù)量為t的凈轉(zhuǎn)移支付。假設(shè)t是由企業(yè)收取的總的水費(fèi)T中除去上繳政府的水資源費(fèi)后余下的部分。令U表示企業(yè)的效用水平,則:

(1)

對(duì)企業(yè)而言,要接受這一項(xiàng)目,必須保證其效用不少于其外部機(jī)會(huì)的效用水平。這里將外部機(jī)會(huì)效用標(biāo)準(zhǔn)化為0,那么企業(yè)的個(gè)體理性約束將是:

(2)

若考慮λ>0為公共資金的影子成本,則消費(fèi)者的凈剩余是:

(3)

相應(yīng)地,得到社會(huì)福利函數(shù)為:

(4)

模型分析

(一)完全信息假設(shè)下的分析

在完全信息條件下,政府知道β并觀察到e,則政府將對(duì)下面的目標(biāo)函數(shù)求解最大化問(wèn)題:

(5)

滿足約束條件為:U≥0

求解這個(gè)線性規(guī)劃問(wèn)題,得到如下解:

=1或者記ee* (6)

U=0或者t=(1-b)T= (e*)(7)

由上式可知,如果能設(shè)計(jì)出努力的效用函數(shù),則可求解出水資源費(fèi)的比例系數(shù)的具體形式。它可能只與效率參數(shù)有關(guān),即政府只需知道企業(yè)的效率參數(shù),而無(wú)需知道企業(yè)的努力水平,就可確定水資源的價(jià)格。此外,在完全信息下,政府可以通過(guò)向企業(yè)提供一個(gè)固定價(jià)格合約來(lái)達(dá)到抽取企業(yè)租金的目的。此固定價(jià)格合約為:

t(C)=a-(C-C*)(8)

其中,a=(1-b)T= (e*),C*=β-e*。這樣,企業(yè)將成為它自身成本剩余的索取者,因此它會(huì)選擇e來(lái)最大化a-(β-e-C*)- (e),由此可以得到e=e*,其效用U=0。

此外,值得說(shuō)明的是,b作為水資源價(jià)格的系數(shù),其值是可以調(diào)整的,以便政府抽取企業(yè)的租金。在實(shí)際情況下,政府可能無(wú)法獲知企業(yè)的真實(shí)β值,一個(gè)可以操作的方法是利用標(biāo)桿企業(yè)來(lái)確定β的大體數(shù)值范圍,或者通過(guò)調(diào)查獲知行業(yè)的平均效率水平。

(二)信息不對(duì)稱假設(shè)下的分析

實(shí)際情況通常是政府不能充分獲知企業(yè)的技術(shù)參數(shù)(效率參數(shù)),那么政府將無(wú)法選擇一個(gè)合適的固定轉(zhuǎn)移支付(與此相對(duì)應(yīng)的固定水資源費(fèi)比例系數(shù))來(lái)完全抽取企業(yè)的租金。

在信息不對(duì)稱下,本出如下合理的假定,當(dāng)企業(yè)與政府簽訂合約時(shí),企業(yè)知道自己的參數(shù)β,而政府只有關(guān)于此參數(shù)的一個(gè)貝葉斯先驗(yàn)估計(jì):在區(qū)間內(nèi)的累積分布為F(β),密度函數(shù)為f(β)。且假定風(fēng)險(xiǎn)的分布率f/F是弱遞減的,這個(gè)假設(shè)不僅符合大多數(shù)常用分布-均勻分布、正態(tài)分布、對(duì)數(shù)分布、x分布、指數(shù)分布、拉普拉斯分布,而且也能保證本文后面分析中的二階條件得到滿足。

因此,對(duì)于一個(gè)給定的激勵(lì)方案t(C),最后的分配{e(β),c(β)=β-e(β),U(β)=t[c(β)]-[β-c(β)]}是依β而定的。

由于供水具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的性質(zhì),政府想法設(shè)法都實(shí)現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值?，F(xiàn)在,假設(shè)政府目標(biāo)是要使社會(huì)福利的期望值E[W(β)]最大化,同時(shí)政府面臨兩種類型的約束條件:參與約束

U(β)≥0(9)

對(duì)所有的β和激勵(lì)相容約束。它使得面對(duì)一個(gè)激勵(lì)方案t(C),企業(yè)選擇e,或者等價(jià)于C=β-e,從而求解:

(10)

對(duì)上式,由包絡(luò)定理可以推出:

(11)

(11)式表明,企業(yè)租金隨著效率的提高而增加,這意味著參與約束條件只需滿足對(duì)較差類型的,滿足其參與約束:

(12)

由此可以得到政府在信息不對(duì)稱下的目標(biāo)函數(shù):

(13)

在滿足上述參與約束(12)和激勵(lì)相容約束(11)的條件下求解最大值,由努力的一階條件得到:

(14)

顯然上式得到的≤1,同時(shí)由前面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分布率弱遞減性的假設(shè),可以得出e(β)是一個(gè)滿足的遞減函數(shù)(即)。令表示上式的解(由于太過(guò)復(fù)雜,本文沒(méi)有具體求解出其表達(dá)式,但這并不影響本文后面的分析),可以看出此最優(yōu)努力水平低于完全信息下(6)式所得到的最優(yōu)努力水平e*,并且在信息不對(duì)稱下企業(yè)可以獲得的租金:

(15)

因此,企業(yè)相應(yīng)得到的轉(zhuǎn)移支付為:

(16)

這樣,得到了信息不對(duì)稱下政府制定的水資源費(fèi)比例:

(17)

因此可以得出結(jié)論:完全信息下,由于政府可以獲知企業(yè)的效率參數(shù),政府可以通過(guò)制定合適的合約來(lái)完全抽取企業(yè)的租金,此時(shí)制定的水資源費(fèi)比例只與企業(yè)最優(yōu)的努力水平e*有關(guān);而在信息不對(duì)稱情況下,企業(yè)可以獲取部分租金,并降低其努力水平,此時(shí)的水資源費(fèi)比例與企業(yè)努力的負(fù)效用和獲取的租金之和有關(guān)。

(三)信息不對(duì)稱下的進(jìn)一步分析

雖然上面得到了信息不對(duì)稱下的水資源費(fèi)的比例系數(shù),然而本文更希望知道的是政府能否通過(guò)制定合適的水資源費(fèi)比例來(lái)誘使企業(yè)說(shuō)真話。下面來(lái)說(shuō)明政府如何達(dá)到這一目的。

首先,可以驗(yàn)證(16)式所表示的轉(zhuǎn)移支付函數(shù)是一個(gè)凹函數(shù)。由前面關(guān)于企業(yè)成本的假定有:c(β)=β-e(β),由C(•)的非遞減性,努力水平e在β上遞減性,可以得到:

(18)

(19)

由此說(shuō)明了此轉(zhuǎn)移支付是遞減的、凹的。如圖2所示,由凹函數(shù)的關(guān)鍵性質(zhì)可知,此轉(zhuǎn)移支付可看成是其切線的包絡(luò)。這意味著政府可以坦然地提供一系列的線性合約菜單供企業(yè)選擇。

(20)

其中,,。顯然,當(dāng)企業(yè)效率較高(β較小)時(shí),它愿意承擔(dān)較高比例的超出最優(yōu)決策下成本的差額。特別的,最高效率類型企業(yè)將選擇,因?yàn)楦咝暑愋推髽I(yè)知道自己成本較低,故其潛在可得到的轉(zhuǎn)移支付較高。其次,發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)線性清單還可以達(dá)到讓企業(yè)說(shuō)真話的目的。假設(shè)企業(yè)的真實(shí)效率參數(shù)是β,而企業(yè)聲稱的效率參數(shù)為。那么根據(jù)(20)式,政府可以提供給企業(yè)如下的線性合約:

(21)

在這樣的合約下,企業(yè)最優(yōu)規(guī)劃是:

(22)

加上(16)式,由最優(yōu)化一階條件可以得到:

(23)

(24)

這意味著企業(yè)將選擇努力水平,(這里可由(14)式確定。所以通過(guò)向企業(yè)提供(21)式的合約,政府可以很容易的誘使企業(yè)說(shuō)真話。在這樣的機(jī)制下,回到本文討論的關(guān)于水資源費(fèi)比例的確定問(wèn)題,可以得到相應(yīng)的水資源費(fèi)比例系數(shù),應(yīng)滿足:

(25)

因此,可以得到:

(26)

從(26)式可以看出,政府可以參照企業(yè)聲稱的效率參數(shù)制定一個(gè)合適的水資源費(fèi)比例,通過(guò)調(diào)節(jié)此比例系數(shù)來(lái)達(dá)到誘使企業(yè)說(shuō)真話的目的。比較(25)式與(17)式所得到的水資源費(fèi)比例系數(shù),可以看出(25)式的可實(shí)施性增強(qiáng)了。政府可以直接根據(jù)企業(yè)宣稱的效率參數(shù)和審計(jì)到的實(shí)際成本與總的水費(fèi)收入來(lái)確定應(yīng)該提取多少水資源費(fèi)。同樣的,這個(gè)水資源費(fèi)的比例是可以根據(jù)企業(yè)聲稱的效率參數(shù)來(lái)變動(dòng),這樣可以達(dá)到讓企業(yè)講真話的目的。

結(jié)論

綜上,本文認(rèn)為在資源水價(jià)的確定上,政府可以將水資源費(fèi)作為水價(jià)中的控制變量,通過(guò)對(duì)它調(diào)節(jié)來(lái)達(dá)到在完全信息下抽取企業(yè)租金、信息不對(duì)稱下誘使企業(yè)講真話的目的。同時(shí),這種按比例抽取水資源費(fèi)的做法在一定程度上體現(xiàn)了不同用水戶支付水資源費(fèi)的差異性,更能維護(hù)國(guó)家的利益,并起到激勵(lì)企業(yè)提高效率的作用。當(dāng)然,本文中的分析做了簡(jiǎn)化,僅限于一家供水(單供貨來(lái)源)情況,可視之為現(xiàn)實(shí)中的單個(gè)供水企業(yè)負(fù)責(zé)區(qū)域性供水的情況。若要對(duì)整個(gè)城市的供水進(jìn)行分析,則應(yīng)該考慮具有不同效率參數(shù)的企業(yè)在面對(duì)相同的水價(jià)結(jié)構(gòu)下如何進(jìn)行甄別和激勵(lì)的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題值得進(jìn)一步的研究和分析。

參考文獻(xiàn):

篇（10）

中圖分類號(hào)：F230　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005-0892(2011)04-0102-08

一、引言

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的不懈努力下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的目標(biāo)正逐步實(shí)現(xiàn)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)在世界范圍內(nèi)得到了廣泛的運(yùn)用和實(shí)施。準(zhǔn)則趨同之后，人們普遍關(guān)心和擔(dān)憂的問(wèn)題是準(zhǔn)則的執(zhí)行，即在各國(guó)不同的經(jīng)濟(jì)制度和文化背景下，準(zhǔn)則能否得到一致和嚴(yán)格的執(zhí)行。特別是在這次金融危機(jī)中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遭受的信任危機(jī)，除了對(duì)準(zhǔn)則的制定與修訂產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響外，也對(duì)實(shí)務(wù)操作中的準(zhǔn)則執(zhí)行提出了更高的要求。因?yàn)槿狈φ_的執(zhí)行，即使最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)變得不合理，精心制定和修訂的準(zhǔn)則將因得不到落實(shí)而淪為紙上談兵，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行研究的重要性由此凸顯。

然而，目前對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的研究尚不完善，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素及相應(yīng)結(jié)果缺乏系統(tǒng)的理論闡釋。以往對(duì)會(huì)計(jì)行為解釋所運(yùn)用的理論往往局限于狹窄的學(xué)科領(lǐng)域，很少進(jìn)行跨學(xué)科、多角度的綜合研究，致使讀者“只見(jiàn)樹木、不見(jiàn)森林”。鑒于此，本文對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行試圖作出更為全面的理論解釋，整合運(yùn)用了經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)及其交叉學(xué)科的相關(guān)理論，并最終形成了一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的理論解釋框架。之所以選擇上述學(xué)科的理論，是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行從狹義的角度看是一種會(huì)計(jì)行為，主要包括會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)信息披露；從廣義的層面看，準(zhǔn)則執(zhí)行也具有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)屬性。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行主體是企業(yè)這樣的經(jīng)濟(jì)組織，其各種行為都可能基于經(jīng)濟(jì)因素考慮而被解讀為是一種經(jīng)濟(jì)行為；另一方面，企業(yè)及其成員作為社會(huì)的一部分，其各種行為不能不受到社會(huì)環(huán)境的影響。此外，人的行為表現(xiàn)受其內(nèi)在心理的支配，從心理學(xué)的角度挖掘行為的思想根源，是目前行為研究的主流方法之一。因此，我們運(yùn)用上述學(xué)科的相關(guān)理論來(lái)解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是可行的。事實(shí)上，跨學(xué)科研究已成為理論創(chuàng)新和發(fā)展的重要途徑，經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)的交叉學(xué)科――經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)和社會(huì)心理學(xué)拓展了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的理解視角。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的相關(guān)理論解釋

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的契約理論解釋

契約理論是會(huì)計(jì)研究中運(yùn)用最為廣泛的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論?，F(xiàn)代契約理論的主要觀點(diǎn)可歸納為：(1)人的有限理性和交易成本的廣泛存在，使得契約往往是不完全的；(2)如果將契約簽訂雙方看作委托關(guān)系，由于信息不對(duì)稱的存在，容易產(chǎn)生人道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，因此一定的激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制是必要的；(3)執(zhí)行契約是有成本的，契約的執(zhí)行方式有基于聲譽(yù)的自我實(shí)施，也有迫于壓力的強(qiáng)制實(shí)施；(4)契約具有剛性，面對(duì)契約的變更或新契約形式的出現(xiàn)，有限理性意味著契約當(dāng)事人不能完全預(yù)測(cè)到契約變更的結(jié)果，傾向于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度決定了契約的變更會(huì)受到一定的抵制，對(duì)新契約的接受會(huì)有一個(gè)緩慢的調(diào)整和適應(yīng)過(guò)程。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制有自愿執(zhí)行和強(qiáng)制執(zhí)行兩種，強(qiáng)制執(zhí)行是企業(yè)受制于道德、法律等外部監(jiān)管壓力，這正好對(duì)應(yīng)了契約的執(zhí)行方式，即迫于壓力的強(qiáng)制實(shí)施。事實(shí)上，國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)以法規(guī)形式強(qiáng)制要求企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要執(zhí)行方式，因?yàn)椤皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家社會(huì)規(guī)范乃至強(qiáng)制性規(guī)范的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果是政府強(qiáng)制推行的，企業(yè)就有很大壓力遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。然而，企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的兩個(gè)主要環(huán)節(jié)――會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)信息披露上都很少做到完全忠實(shí)于準(zhǔn)則的要求，契約理論中的委托關(guān)系和信息不對(duì)稱是常被用來(lái)解釋這一現(xiàn)象的理論工具。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的演化理論解釋

有別于契約觀的企業(yè)理論，演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)理論是基于能力的。二者的差別在于契約理論關(guān)注雇主、雇員和其他締約者之間顯性和隱性的合同，而演化理論關(guān)注企業(yè)的發(fā)展資源和技能；契約理論的核心概念是交易成本，而演化理論的核心概念是演化。演化理論對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行提供了兩種有用的解釋，可以分別簡(jiǎn)稱為學(xué)習(xí)論和慣性論。

1.學(xué)習(xí)論

諾思認(rèn)為“個(gè)人和組織的學(xué)習(xí)是制度演化的主要?jiǎng)恿Α?，企業(yè)的學(xué)習(xí)能力也決定了其對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性。特別是就屬于環(huán)境變化一部分的規(guī)則變遷而言，企業(yè)對(duì)新規(guī)則往往要經(jīng)歷一個(gè)學(xué)習(xí)和適應(yīng)的過(guò)程。一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋和應(yīng)用對(duì)于企業(yè)而言也是一個(gè)過(guò)程，要保證新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，新準(zhǔn)則得以順利執(zhí)行，花費(fèi)一定時(shí)間進(jìn)行深入學(xué)習(xí)是必需的。企業(yè)學(xué)習(xí)能力的強(qiáng)弱和投入學(xué)習(xí)資源的充分性會(huì)影響到對(duì)新準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的效果。

2.慣性論

規(guī)則的學(xué)習(xí)和執(zhí)行，首要的前提是正確的理解。但是由于知識(shí)的形成與轉(zhuǎn)換具有滯后性，“當(dāng)過(guò)去積累的經(jīng)驗(yàn)和信念沒(méi)有為未來(lái)決策提供正確的指導(dǎo)時(shí)”，就會(huì)出錯(cuò)。也就是說(shuō)，企業(yè)表現(xiàn)出一種“慣性”，對(duì)變化沒(méi)有做出及時(shí)反應(yīng)。這樣新規(guī)則的學(xué)習(xí)會(huì)受到已有規(guī)則的影響，已有規(guī)則成為新規(guī)則學(xué)習(xí)的現(xiàn)實(shí)背景和約束路徑，即已有規(guī)則早就內(nèi)化為企業(yè)的“慣例”，對(duì)它們的路徑依賴使得新規(guī)則的學(xué)習(xí)和新知識(shí)的習(xí)得是漸進(jìn)而非突變的，邊干邊學(xué)是基本的方式。因此，組織和個(gè)人在原有經(jīng)濟(jì)、文化制度背景下潛移默化形成的行為理解和思考方式，可能損害其發(fā)展新方法解決新問(wèn)題的創(chuàng)造力，新準(zhǔn)則執(zhí)行初期的實(shí)務(wù)會(huì)保留舊準(zhǔn)則的影響。

(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的尋租理論解釋

研究者基于不同的研究目的對(duì)尋租做出各自的理解和定義，卻沒(méi)有達(dá)成共識(shí)。一般而言，“租”指“經(jīng)濟(jì)租金”，是要素價(jià)格中超過(guò)機(jī)會(huì)成本的余額。尋租簡(jiǎn)言之是經(jīng)濟(jì)主體謀求經(jīng)濟(jì)租金的行為，具體而言，尋租行為從手段看，通常利用制度缺陷，通過(guò)非生產(chǎn)性活動(dòng)取得；從結(jié)果看，尋租主體過(guò)分追求私利滿足會(huì)造成社會(huì)浪費(fèi)，產(chǎn)生負(fù)的社會(huì)效用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，壟斷和政府干預(yù)容易造成“租”的存在，誘發(fā)尋租行為。會(huì)計(jì)尋租主要通過(guò)改變會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置，從而對(duì)其他社會(huì)主體利益造成損害。會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)中與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行有關(guān)的是利用會(huì)計(jì)政策選擇的空間，而會(huì)計(jì)政策選擇空間的存在，是由于契約的不完全性、委托關(guān)系的信息不對(duì)稱所造成的。

(四)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的博弈理論解釋

博弈論研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡問(wèn)題，其基本概念包括：參與人、行動(dòng)、信息、戰(zhàn)略、支付函數(shù)、結(jié)果和均衡。㈣博弈按照參與人行動(dòng)的先后順序，可分為靜態(tài)博弈和動(dòng)態(tài)博弈；按照參與人對(duì)有關(guān)其他參與人的特征、戰(zhàn)略空間及支付函數(shù)的知識(shí)，可劃分為完全信息博弈和不完全信息博弈；按照是否可以達(dá)成具有約束力的協(xié)議可分為合作博弈和非合作博

弈；按照博弈結(jié)果雙方的得失比較可分為正和博弈、零和博弈和負(fù)和博弈。

當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府強(qiáng)制推行實(shí)施時(shí)，重視自身利益的企業(yè)與包括政府機(jī)構(gòu)在內(nèi)的利益相關(guān)者之間可能的利益沖突，會(huì)誘發(fā)企業(yè)針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的博弈行為。企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有經(jīng)濟(jì)后果的，企業(yè)要在利益相互影響的局勢(shì)中做出決策使自己的收益最大化，這種博弈首先是非合作博弈；其次，外部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管者并不能事先了解企業(yè)的策略選擇，它也是不完全信息博弈；最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，企業(yè)與監(jiān)管者之問(wèn)的利益摩擦導(dǎo)致雙方展開(kāi)的是監(jiān)管與反監(jiān)管、要求遵循與規(guī)避遵循的多期動(dòng)態(tài)博弈。

(五)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的嵌入性理論解釋

嵌入性理論是經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)的主流觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)主體的行為并不完全是由經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的，所處社會(huì)環(huán)境中的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)也會(huì)影響行為主體的動(dòng)機(jī)，其代表人物格蘭諾維特認(rèn)為大多數(shù)經(jīng)濟(jì)行為都緊密地嵌入在社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中，嵌入形式包括結(jié)構(gòu)嵌入、認(rèn)知嵌入、文化嵌入和政治嵌入等。㈣社會(huì)嵌入性對(duì)企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，有積極和消極兩個(gè)方面：一是誠(chéng)信、道德規(guī)范等社會(huì)價(jià)值觀念會(huì)約束企業(yè)的行為，促使企業(yè)“嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任”；㈣二是企業(yè)可能相機(jī)利用關(guān)系資源進(jìn)行盈余管理，緩解對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵從的壓力。

(六)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的認(rèn)知理論解釋

經(jīng)濟(jì)學(xué)與心理學(xué)的交叉學(xué)科――行為經(jīng)濟(jì)學(xué)，所借用的心理學(xué)理論主要屬于認(rèn)知心理學(xué)范疇(如框定效應(yīng)、錨定效應(yīng)、過(guò)度自信等都是描述人的認(rèn)知偏差)。認(rèn)知心理學(xué)是解釋人們?nèi)绾潍@得、儲(chǔ)存、轉(zhuǎn)換、運(yùn)用以及溝通信息的學(xué)科。認(rèn)知理論的主要觀點(diǎn)有：(1)知覺(jué)是認(rèn)知研究的基礎(chǔ)，人們的知覺(jué)會(huì)隨練習(xí)而變化，稱作知覺(jué)學(xué)習(xí)。(2)人對(duì)外界信息的注意受限于認(rèn)知資源和心理容量，所以人們通常進(jìn)行的是選擇性注意。注意會(huì)受到練習(xí)、執(zhí)行任務(wù)的種類以及個(gè)人意圖等因素影響，從而使注意的效果變化。(3)思維是對(duì)信息的操作，心理定勢(shì)、功能固化，缺乏關(guān)于問(wèn)題的知識(shí)或?qū)ｉL(zhǎng)等障礙影響了人們解決問(wèn)題時(shí)的思維效率。(4)決策制定的標(biāo)準(zhǔn)模型依據(jù)期望效用理論即期望效用最大化，復(fù)雜的決策模型可以依據(jù)多重歸因效用理論來(lái)對(duì)不同維度和目標(biāo)進(jìn)行整合。(5)認(rèn)知存在個(gè)體差異和性別差異，不同文化中的人們也有不同的認(rèn)知方法。

盡管目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行研究很少直接從認(rèn)知的角度加以理論解釋，但是許多研究結(jié)果都是認(rèn)知理論觀點(diǎn)的反映。我們認(rèn)為認(rèn)知理論在以下方面有助于我們理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行：(1)人的認(rèn)知能力有限，符合了經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)人“有限理性”的假定。在新準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，認(rèn)知上的“有限理性”是產(chǎn)生理解和應(yīng)用錯(cuò)誤的原因之一。(2)練習(xí)能改變?nèi)说恼J(rèn)知能力，擁有專長(zhǎng)的人認(rèn)知能力更強(qiáng)。因此新準(zhǔn)則執(zhí)行初期，學(xué)習(xí)過(guò)程是必要的，企業(yè)也可以依賴專家意見(jiàn)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì))來(lái)減少準(zhǔn)則執(zhí)行的阻礙。(3)人們的行動(dòng)決策依據(jù)期望效用最大化，企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣會(huì)出于自身利益的考慮，權(quán)衡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行成本及預(yù)期收益。(4)人的認(rèn)知能力存在個(gè)體差異，并且認(rèn)知也受到文化和環(huán)境的影響。如果更廣義地將個(gè)體理解成企業(yè)或者國(guó)家，那么企業(yè)間和國(guó)家間準(zhǔn)則執(zhí)行的不一致性是必然的。

(七)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的社會(huì)規(guī)范遵從理論解釋

對(duì)社會(huì)規(guī)范遵從的研究是社會(huì)心理學(xué)的一個(gè)重要方向。社會(huì)心理學(xué)家發(fā)現(xiàn)人們有一種從眾心理，絕大多數(shù)人會(huì)遵守某一社會(huì)規(guī)范，即使不是真心接受，也很少公然違抗。美國(guó)著名社會(huì)心理學(xué)家西奧迪尼在《影響力》一書中，認(rèn)為人們的順從態(tài)度除了“利益最大化，成本最小化”這一不言而喻的心理外，還取決于六個(gè)原則：互惠、承諾一致、社會(huì)認(rèn)同、喜好、權(quán)威和短缺。㈣楊宜音和光也歸納了社會(huì)成員執(zhí)行社會(huì)規(guī)范的五種影響因素：強(qiáng)制執(zhí)行、自我認(rèn)可、群體認(rèn)同、條件激發(fā)和變通的思維方式。

將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視作一種社會(huì)規(guī)范，那么，對(duì)社會(huì)規(guī)范的遵從理論就適用于解釋對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。首先，從眾是一種普遍的社會(huì)心理，權(quán)威性、強(qiáng)制性，以及懲罰獎(jiǎng)勵(lì)的條件機(jī)制可以強(qiáng)化人們的遵從行為。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、準(zhǔn)則執(zhí)行的強(qiáng)制方式以及執(zhí)行監(jiān)管的力度都會(huì)造成一種準(zhǔn)則執(zhí)行的壓力，不過(guò)這種外在壓力可能與企業(yè)的真實(shí)意愿相左。譬如歐洲上市公司普遍認(rèn)為向IFRS轉(zhuǎn)換的過(guò)程復(fù)雜、成本巨大和負(fù)擔(dān)沉重。如果不是歐盟監(jiān)管要求，大部分公司并不想采用IFRS。其次，如果是出于喜好和自我認(rèn)可，人們更容易順從他人或遵從規(guī)則，否則如果僅僅因?yàn)槭菑?qiáng)制，而非源自本意的接受，人們的遵從行為就可能是不穩(wěn)定和變通的。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是強(qiáng)制執(zhí)行，且執(zhí)行準(zhǔn)則又會(huì)有損企業(yè)利益時(shí)，企業(yè)對(duì)準(zhǔn)則的執(zhí)行就可能流于表面化，或者在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)變通行為。Daske等人發(fā)現(xiàn)的確存在“標(biāo)簽型”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行企業(yè)，只有當(dāng)公司有意愿執(zhí)行時(shí)才會(huì)是“認(rèn)真型”的并取得較好的效果。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的理論解釋整合

本文選取的七項(xiàng)理論從不同角度對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行做出了解釋。從前文的介紹可以發(fā)現(xiàn)，看似龐雜的理論實(shí)則有一定的內(nèi)在聯(lián)系，理論之間并不是彼此孤立的。譬如尋租理論中尋租動(dòng)因的解釋就用到了契約理論中的契約不完全性和委托關(guān)系的信息不對(duì)稱觀點(diǎn)，尋租過(guò)程也通常被視作是一種負(fù)和博弈，導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。我們認(rèn)為上述理論有三個(gè)“結(jié)點(diǎn)”可以串聯(lián)其主要觀點(diǎn)，它們是解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的核心理論觀點(diǎn)，分別為：

(一)有限理性

人的認(rèn)知資源和心理容量是有限的，因此信息處理、思考問(wèn)題和判斷決策的能力是有限的，認(rèn)知心理學(xué)的這一觀點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)上稱之為有限理性?；谟邢蘩硇?，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的解釋有兩條路徑：

1.有限理性－契約(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)不完全性－博弈、尋租－變通執(zhí)行

有限理性意味著人為制定的契約包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不完全的，這種不完全性體現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向，需要留給執(zhí)行者一定的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇空間，從而為執(zhí)行者的博弈和尋租提供了可能的機(jī)會(huì)，誘發(fā)他們出于自利目的不是完全嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則，從而產(chǎn)生變通行為(部分遵循、表面遵循、盈余管理等)。

2.有限理性－契約(舊準(zhǔn)則)剛性、影響慣性－契約(新準(zhǔn)則)不完全性－執(zhí)行出錯(cuò)

企業(yè)成員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷需要通過(guò)學(xué)習(xí)進(jìn)行正確的理解和執(zhí)行。而知識(shí)的形成與轉(zhuǎn)換具有滯后性，在新準(zhǔn)則實(shí)施初期，舊準(zhǔn)則仍對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有影響，成為新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)的依賴路徑。這在演化理論中稱之為慣性，契約理論中稱之為剛性。舊準(zhǔn)則的潛在影響，新準(zhǔn)則的不完全性(有錯(cuò)誤或者遺漏)，以及企業(yè)投入資源和學(xué)習(xí)能力的有限性，都會(huì)影響企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則的理解和適應(yīng)程度。知識(shí)的習(xí)得是漸進(jìn)而非突變的，執(zhí)行新準(zhǔn)則在初期也一般要經(jīng)歷“試錯(cuò)”的過(guò)程而走向應(yīng)用成熟。

(二)經(jīng)濟(jì)自利性

經(jīng)濟(jì)主體的自利特性決定其行動(dòng)的主要?jiǎng)訖C(jī)是對(duì)自身利益的關(guān)注和維護(hù)。既然如此，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，當(dāng)存在委托關(guān)系、信息不對(duì)稱時(shí)，當(dāng)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不符合企業(yè)的利益訴求時(shí)，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行就可能表現(xiàn)得陽(yáng)奉陰違，不會(huì)積極、認(rèn)真地遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是試圖通過(guò)尋租、博弈等手段謀求私利?？梢哉f(shuō)，委托關(guān)系和信息不對(duì)稱是企業(yè)經(jīng)濟(jì)自利性顯現(xiàn)的誘因，會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則的強(qiáng)制執(zhí)行是催化劑，在此情形下對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行予以監(jiān)督激勵(lì)就變得非常必要，它是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)自利性的一種約束。

(三)社會(huì)嵌入性

企業(yè)行為的動(dòng)機(jī)影響因素不能全部歸為經(jīng)濟(jì)主體的自利特性，企業(yè)的行動(dòng)決策模型應(yīng)該是基于多重目標(biāo)的總體效用最大化，不限于基于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效用，譬如還包括企業(yè)對(duì)自身形象和社會(huì)評(píng)價(jià)的一種期望定位。那么企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)努力“自利”，但也不會(huì)忽略“利他”。企業(yè)所處的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)(制度環(huán)境、關(guān)系結(jié)構(gòu))會(huì)影響它對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，企業(yè)也可能利用社會(huì)資本來(lái)“促進(jìn)”對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，如企業(yè)會(huì)利用社會(huì)關(guān)系資源尋租、博弈，以緩解遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壓力，也會(huì)努力使會(huì)計(jì)信息使用者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)相信其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)真執(zhí)行，以樹立政治正確、與社會(huì)主流價(jià)值觀保持一致、遵循制度規(guī)范、履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)形象，以獲得社會(huì)認(rèn)同，建立和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

綜上所述，我們認(rèn)為可用于解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的各項(xiàng)理論，基本衍生于三個(gè)核心理論觀點(diǎn)：有限理性、經(jīng)濟(jì)自利性和社會(huì)嵌入性。其中，有限理性是制約企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的客觀條件，經(jīng)濟(jì)自利性反映企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主觀動(dòng)機(jī)，而社會(huì)嵌入性是一種客觀與主觀的雙向互動(dòng)，企業(yè)所處的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)會(huì)影響企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)機(jī)，企業(yè)也希望通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行滿足一定的社會(huì)期望。經(jīng)濟(jì)自利性與社會(huì)嵌入性共同反映出：企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本決策原則是期望效用最大化。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的理論解釋框架

基于前文對(duì)相關(guān)理論的整合，本文構(gòu)建了一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的理論解釋框架，如圖1所示。該框架側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中一些構(gòu)成要素及其之間的關(guān)系進(jìn)行理論解釋。

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的要素構(gòu)成

本文對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程的分析，是基于對(duì)四種要素及其關(guān)系的理解：實(shí)體、行動(dòng)、屬性和影響。其中，實(shí)體和屬性為靜態(tài)要素，行動(dòng)和影響為動(dòng)態(tài)要素。

1.實(shí)體指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的參與者和涉及對(duì)象，包括需要執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則的推行者――政府機(jī)構(gòu)(強(qiáng)制執(zhí)行是目前主要的準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制)，準(zhǔn)則的執(zhí)行者――企業(yè)及其成員，準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管者――政府機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所(審計(jì)人員)、企業(yè)所處的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)(利益相關(guān)者)，以及仍可能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)保留影響的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.行動(dòng)指實(shí)體間主觀施加的動(dòng)作，例如政府機(jī)構(gòu)推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員和社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中的利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行予以各種形式的監(jiān)管，企業(yè)針對(duì)監(jiān)管進(jìn)行的博弈和尋租活動(dòng)，以及政府機(jī)構(gòu)可能根據(jù)形勢(shì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的修訂或廢止。

3.屬性指實(shí)體和行動(dòng)所具有和表現(xiàn)出的性質(zhì)和特征，圖1框架中所列示的實(shí)體和行動(dòng)的屬性主要源自前文的理論分析。影響指實(shí)體和行動(dòng)及其屬性對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的作用。行動(dòng)和影響的區(qū)別是：行動(dòng)一定是主觀故意的，影響可能出自主觀故意，也可能出自客觀無(wú)意；行動(dòng)是實(shí)體的動(dòng)作過(guò)程，影響可以沒(méi)有外顯的動(dòng)作。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的要素關(guān)系

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，實(shí)體、行動(dòng)、屬性和影響這些要素之間的關(guān)系為：實(shí)體和行動(dòng)的屬性影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行結(jié)果的屬性。分解如下：

1.推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政府機(jī)構(gòu)權(quán)威性越高、強(qiáng)制推行力度越大，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員的勝任能力(專業(yè)性和職業(yè)道德)越強(qiáng)，政府機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員和企業(yè)所處社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中的利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管越為嚴(yán)格，企業(yè)所承受的準(zhǔn)則執(zhí)行壓力也越大，對(duì)準(zhǔn)則的遵循情況可能就越好。

2.政府機(jī)構(gòu)強(qiáng)制推行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果與企業(yè)的利益有沖突，追求期望效用最大化的企業(yè)會(huì)有動(dòng)機(jī)針對(duì)各方的監(jiān)管，在信息不對(duì)稱的情形下進(jìn)行博弈和尋租。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全性、政府機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員的勝任能力、企業(yè)所擁有的各種社會(huì)關(guān)系的密切性，決定了企業(yè)博弈和尋租的空間大小。企業(yè)可以通過(guò)改變博弈和尋租的頻率和強(qiáng)度來(lái)達(dá)到自身目的，最后的均衡結(jié)果可能是企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中會(huì)有一些變通行為，政府機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以修訂或廢止，也可能是企業(yè)被迫遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行越激進(jìn)(內(nèi)容變化大和準(zhǔn)備時(shí)間緊)、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越不完全、企業(yè)所處社會(huì)環(huán)境越不確定、企業(yè)投入學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的資源和能力越有限、舊準(zhǔn)則作為慣例對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響越具有剛性，企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則就越容易發(fā)生理解和應(yīng)用出錯(cuò)，而且會(huì)由于這些限制條件產(chǎn)生表面化遵循的變通行為。

4.每個(gè)企業(yè)基于不同的利益訴求對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的態(tài)度有差異，企業(yè)所具有的資源和能力有差異，企業(yè)所面臨的監(jiān)管有差異，企業(yè)所處的社會(huì)制度環(huán)境也有差異，這些差異都會(huì)影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)的行為差異和最終的結(jié)果差異。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行可能會(huì)呈現(xiàn)總體遵循、個(gè)體差異的局面。

上述要素間關(guān)系的解釋，在前文回顧的七項(xiàng)理論中都可找到對(duì)應(yīng)的依據(jù)，而且在一些調(diào)查研究和實(shí)證研究中都已得到證實(shí)，這里不再贅述。

五、結(jié)語(yǔ)

本文歸納了七項(xiàng)理論來(lái)解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題，并通過(guò)整合，提煉出具有高度概括性和豐富衍生性的三個(gè)核心觀點(diǎn)，從而便于在理論的叢林中找到解讀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題的關(guān)鍵因素。本文構(gòu)建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行理論解釋框架，有助于全面理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的要素及其關(guān)系，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果也具有較強(qiáng)的解釋和預(yù)測(cè)能力。我們的探討有益于完善當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行理論的研究，對(duì)后續(xù)的深入研究可起到拋磚引玉的作用。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同、我國(guó)新準(zhǔn)則實(shí)施的大背景下，本研究對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、修訂、執(zhí)行和監(jiān)管具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。未來(lái)可以在此基礎(chǔ)上繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的理論研究，也可以此為指引創(chuàng)新實(shí)證研究設(shè)計(jì)，尋求更多的證據(jù)支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]高利芳，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行研究述評(píng)：基于一致性[J]，當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2009，(8)：123―128.

[2]Hope，O.K.Disclosure Practices，Enforcement of Accounting Standards，and Analysts’Forecast Accuracy：An Inter-national Study[J].Journal of Accounting Research，2003，41(2)：235―272.

[3]科斯，哈特，斯蒂格利茨，等，契約經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]，拉斯?沃因，漢斯?韋坎德編，李風(fēng)圣主譯，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003.

[4]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M]，北京：人民出版社，2007.

[5]杰弗里?M?霍奇遜，演化與制度：論演化經(jīng)濟(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的演化[M]，任榮華，等譯，北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007.

[6]道格拉斯?諾思，理解經(jīng)濟(jì)變遷過(guò)程[M]，鐘正生，邢華，等譯，北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2008.

[7]劉啟君，尋租理論研究[D]，武漢：華中科技大學(xué)博士學(xué)位論文，2005.

[8]顏敏，李現(xiàn)宗，張永國(guó)，會(huì)計(jì)尋租研究[J]，會(huì)計(jì)研究，2004，(2)：23-28.

[9]林鐘高，趙宏，尋租理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J]，財(cái)經(jīng)研究，2001，(2)：28-34.

[10]張維迎，博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]，上海：上海人民出版社，2004.

[11]蓋地，梁淑紅，非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究[J]，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，(1)：16-20.

[12]丹克?格蘭諾維特，鑲嵌：社會(huì)網(wǎng)與經(jīng)濟(jì)行動(dòng)[M]，羅家德，譯，北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2007.

[13]Zukin，S.and P.DiMaggio.Structures of Capital：The Social Organization of the Eeonomy[M].Cambridge：CambridgeUniversity Press，1990.

[14]劉玉廷，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任[J]，會(huì)計(jì)研究，2010，(1)：7-13.

[15]劉慧鳳，關(guān)系資源影響上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行嗎?――對(duì)社會(huì)資本會(huì)計(jì)功效的探討[J]，經(jīng)濟(jì)與管理研究，2008，(6)：67-77.

[16]凱瑟琳?M?加洛蒂，認(rèn)知心理學(xué)(第三版)[M]，吳國(guó)宏，等譯，西安：陜西師范大學(xué)出版社，2005.

[17]楊宜音，光，社會(huì)心理學(xué)[M]，北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2008.

[18]羅伯特?西奧迪尼，影響力[M]，陳敘，譯，北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006.

[19]Jermakowicz，E.K，and S.C.Tomaszewski.Implementing IFRS from the Perspective of EU Publicly Traded Compa-nies[J].Journal of International Accounting Auditing&Taxation，2006，(15)：170-196.