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時間：2023-07-02 09:54:02
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務(wù)決算審計程序范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
竣工決算作為工程竣工驗收的重要環(huán)節(jié)，其主要對竣工工程建設(shè)過程中的建設(shè)成果和財務(wù)狀況加以反映。工程竣工決算能夠反映工程建設(shè)中的支出，對遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和新增固定資產(chǎn)的價值進行準(zhǔn)確核定，確保工程竣工工作的順利完成。工程竣工財務(wù)決算審計工作主要是指審計人員依法監(jiān)督審計工程竣工決算的效益、合法和真實，加強審計工作能夠?qū)ν顿Y效益進行正確評價，促進竣工決算質(zhì)量的提升。
一、工程竣工財務(wù)決算審計工作的注意事項
在開展工程竣工財務(wù)決算審計工作時，應(yīng)注意以下幾個方面的事項：一是確保審計人員具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和專業(yè)知識，禁止隨意安排不具備專業(yè)水平的人員進行審計工作，這樣才能保證財務(wù)決算審計結(jié)果的專業(yè)性、可靠性與真實性。二是確保審計結(jié)果能夠?qū)こ糖闆r進行真實準(zhǔn)確反映，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計部門應(yīng)要求施工單位對工程進行及時整改，并加強整改過程的監(jiān)督，反復(fù)核實相關(guān)情況，從而有效解決問題。三是在開展工程竣工財務(wù)決算審計工作之前，對工程滿足決算審計的條件加以確定，如工程竣工報告是否具備可靠性和真實性；工程驗收是否滿足相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)等。四是對于審計中存在的問題，應(yīng)對相關(guān)資料進行及時收集，并將情況反映給相關(guān)單位，積極聽取其意見和建議，確保問題能夠有據(jù)可依。五是審計人員在進行審計工作時，應(yīng)與被審計單位的工作人員進行積極交流與溝通，獲取更多的資料，使其能夠配合審計工作的開展，從而提高審計工作的進度與效率。六是在審計工作中，審計人員必須要到工程現(xiàn)場進行檢查盤點工作，對無法送達審計的情況加以了解。這樣才能保證審計資料和結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實性，促使工程竣工的順利完成。
二、加強工程竣工財務(wù)決算審計工作的具體方法
（一）優(yōu)化財務(wù)決算審計程序
第一，應(yīng)對竣工工程的基本情況進行全面了解。如前期審批手續(xù)是否完善、建設(shè)規(guī)模是否符合規(guī)定、概算投資是否經(jīng)過審批、工程選址是否經(jīng)過批準(zhǔn)、招投標(biāo)手續(xù)是否合法、資金來源是否合規(guī)、開工批準(zhǔn)、工程管理是否完善、財務(wù)核算是否準(zhǔn)確、工程款項支付是否合規(guī)、竣工驗收手續(xù)是否健全等。
第二，應(yīng)整理、歸集和審查竣工工程的基本資料，包括立項審批、概預(yù)算、招投標(biāo)、合同、監(jiān)理、施工圖、竣工圖、工程竣工驗收資料、財務(wù)賬冊等。首先對工程審批手續(xù)的齊全性和招投標(biāo)的實行情況加以審查，并嚴(yán)格按照相關(guān)程序進行操作，確保招投標(biāo)與相關(guān)規(guī)范要求相符合。其次保證驗收資料、竣工圖與施工圖的完整性，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)辦理工程變更手續(xù)，促使各種資料的整理能夠落實到位。最后對竣工決算編制手續(xù)完備和資料齊全等情況加以審查，并對竣工決算說明書的準(zhǔn)確性和真實性、決算報表的合法性與合理性加以審核。
第三，應(yīng)對資金來源與使用情況加以審核，將不合理支出加以剔除。首先對資金來源、用途、使用情況等方面的合理性加以了解，有效保證專賬核算、專戶存儲和專款專用，剔除不合理的工程造價。其次對工程款支付情況進行審核，保證質(zhì)保金按照相關(guān)規(guī)定進行合理扣留，施工單位出示了相關(guān)發(fā)票，合同價款在合理的范圍內(nèi)。最后對尾工工程情況加以審查，從工程的進度和總概算方面出發(fā)，審查其預(yù)留資金和預(yù)算的正確性以及工程量的真實性。
第四，應(yīng)對工程資產(chǎn)交付使用情況加以審查。對于固定資產(chǎn)而言，應(yīng)對其交付使用狀況加以了解，審查其是否辦理了相關(guān)的驗收手續(xù)，保證其完整性和真實性。同時對遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的移交情況加以審查，保證其合法性，使其能夠做到賬實、賬賬、賬表相符。
第五，應(yīng)對工程價款結(jié)算進行審查。在審查過程中，禁止其冒算現(xiàn)象出現(xiàn)，保證設(shè)計手續(xù)與內(nèi)容符合相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且對設(shè)計和決策失誤造成浪費的原因進行分析。同時，在合同的相關(guān)規(guī)定條款基礎(chǔ)上，對工程款的預(yù)付款和支付扣減現(xiàn)象加以審查，確保其支付沒有超過工作量。此外，在對相關(guān)工作量結(jié)算審核情況加以審查，如質(zhì)保金退付、保修期限、質(zhì)保條款、工程聯(lián)系單、總價合同設(shè)計變更等。
（二）保證完整的財務(wù)決算審查資料
工程竣工財務(wù)決算審計工作主要是對審批手續(xù)、概算、招投標(biāo)、合同履行、、資金來源、等方面加以審查，確保其與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)相一致。對于工程竣工財務(wù)決算審計而言，其資料的完整性主要包括以下幾點：一是投資概算、可行性研究報告、設(shè)備清單以及初步設(shè)計經(jīng)過相關(guān)部門的批準(zhǔn)審核。二是竣工和各年段的財務(wù)決算報表經(jīng)同級財務(wù)審批。三是設(shè)計圖紙會審和交底會議的開展，設(shè)計圖紙變更的記錄。四是具備中標(biāo)通知書和招投標(biāo)文件[4]。五是竣工圖與施工圖的現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更。六是增減批復(fù)設(shè)備、材料以及工程量，建設(shè)材料采購和項目設(shè)備的出入庫資料。七是工程停復(fù)工報告，施工過程中的費用記錄、工程預(yù)決算書。八是工程造價審價定案表與審核報告，竣工驗收單和竣工報告，承包協(xié)議書和合同。九是財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表，財務(wù)盤點移交清單和項目交點清單。十是與決算相關(guān)的其他資料，如遺留問題和收尾工程等。
三、結(jié)束語
竣工財務(wù)決算審計是工程完成前的重要環(huán)節(jié)。在進行工程竣工決算審計工作時，建設(shè)單位必須要將相關(guān)資料進行及時提供，保證完整的財務(wù)決算審查資料，優(yōu)化財務(wù)決算審計程序。這樣審計人員才能嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定要求進行操作，增強工程建設(shè)行為的合規(guī)性和合法性，促進審計職能的充分發(fā)揮，確保相關(guān)法律法規(guī)的有效落實，實現(xiàn)工程的社會效益和經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]鄭強.淺談如何做好工程竣工財務(wù)決算審計工作[J].時代金融，2015，21：192
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.234
1引言
中國證監(jiān)會、財政部于2003年10月聯(lián)合的《關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》規(guī)定，除特殊情況外，簽字注冊會計師連續(xù)為某一相關(guān)機構(gòu)提供審計服務(wù)不得超過五年。國資委于2004年2月的《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》（國資發(fā)評價〔2004〕173號）規(guī)定，同一會計師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過5年。
煙草企業(yè)審計師也實行定期輪換，但卻有其自身的特點：中國煙草總公司聘請的主審所的輪換周期，往往大于為各省級公司及其下屬企業(yè)提供審計的會計師事務(wù)所。并且只有通過公開招標(biāo)進入中國煙草總公司審計業(yè)務(wù)定點供應(yīng)商庫的會計師事務(wù)所才能參與輪換。某家事務(wù)所輪換后，可能會成為另一家煙草企業(yè)的年報審計服務(wù)供應(yīng)商。煙草行業(yè)的特殊性是否會造成審計師定期輪換產(chǎn)生的影響發(fā)生變化呢？文章將從煙草企業(yè)的角度分析審計師定期輪換可能產(chǎn)生的影響。
2煙草企業(yè)審計師定期輪換的有利影響
2.1有利于確保審計的獨立性
審計獨立性包括形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立。煙草企業(yè)審計師定期輪換，首先滿足了審計形式上獨立的要求，進一步提高了財務(wù)報告使用者對經(jīng)審計財務(wù)報告的信任度。從審計實質(zhì)性獨立的角度來看，隨著審計師連續(xù)提供審計服務(wù)時間的增加，其與客戶的關(guān)系會變得越來越密切，審計師對客戶的依賴程度也會越來越高，審計師也會更容易受客戶的影響。審計師出于維系客戶關(guān)系的考慮，在與客戶產(chǎn)生分歧時，可能會犧牲獨立性進行妥協(xié)，以此與客戶達成一致。
定期對審計師進行輪換，有助于減少審計師因擔(dān)心失去客戶而犧牲獨立性的動機，為其開展獨立審計工作提供支持。并且，由于只有在中國煙草總公司的審計業(yè)務(wù)定點供應(yīng)商庫中的會計師事務(wù)所才能參與煙草企業(yè)審計師的輪換，為了避免因喪失審計獨立性，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險及問題，而被總公司剔出審計業(yè)務(wù)供應(yīng)商庫，審計師也有動力在審計時保持實質(zhì)上的獨立，發(fā)表客觀正確的審計意見。
2.2有利于審計師形成行業(yè)專長
煙草企業(yè)包括煙草工業(yè)企業(yè)、煙草商業(yè)企業(yè)、煙草機械制造企業(yè)、煙葉復(fù)烤企業(yè)及各多元化企業(yè)等。煙草企業(yè)審計師定期輪換，審計師有機會對各種不同類型的煙草企業(yè)進行審計，可以更加全面地認(rèn)識煙草行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，特殊的會計準(zhǔn)則會更好地評估其風(fēng)險。并據(jù)此對事務(wù)所員工進行相應(yīng)培訓(xùn)，豐富其煙草行業(yè)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。審計師也可在輪換過程中，不斷完善針對煙草行業(yè)客戶的特有審計程序及審計方法，逐漸在煙草行業(yè)形成行業(yè)專長。
審計業(yè)務(wù)委托者往往認(rèn)為具有行業(yè)專長的審計師，在對相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)進行審計時，審計質(zhì)量往往更高，更能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告存在的問題，經(jīng)其審計的財務(wù)報告也往往更加可靠。審計師一旦具備煙草行業(yè)審計專長，很有可能增加其以后期間獲得煙草企業(yè)審計業(yè)務(wù)的機會，與煙草行業(yè)企業(yè)建立長久的合作關(guān)系。
2.3有利于提高經(jīng)審計財務(wù)報告的質(zhì)量
隨著審計師任期的增加，審計師對客戶的了解也會逐漸增加，有可能會導(dǎo)致審計師謹(jǐn)慎性的降低，從而縮小抽樣調(diào)查的范圍及減少必要的審計程序，導(dǎo)致未能及r發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中存在的問題。并且，長時間為同一企業(yè)提供審計服務(wù)，有可能形成思維定式，不利于發(fā)現(xiàn)疑點。
煙草企業(yè)審計師定期輪換，審計師在首次對企業(yè)進行審計時，出于降低審計風(fēng)險的考慮，往往會進行較多的審計測試并執(zhí)行必要的審計程序，以獲取充分的審計證據(jù)，發(fā)表正確的審計意見，進而提高經(jīng)審計財務(wù)報告的質(zhì)量。
不同事務(wù)所的審計程序及審計方法不同，對審計師進行定期輪換也可打破前任審計師的思維定式，也有利于問題的發(fā)現(xiàn)。并且，后任注冊會計師在特定情況下可以查閱前任注冊會計師的工作底稿，這在一定程度上約束了前任注冊會計師的審計行為，促使其按照相關(guān)規(guī)定完成審計。
3煙草企業(yè)審計師定期輪換的不利影響
3.1增加審計師及企業(yè)成本
審計師首次對煙草企業(yè)進行審計時，若審計人員對煙草企業(yè)缺乏了解，會計師事務(wù)所需對其進行相應(yīng)培訓(xùn)，從而導(dǎo)致審計成本增加。并且，由于不熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，出于謹(jǐn)慎性的考慮，會擴大審計范圍，并增加需執(zhí)行的審計程序，也會造成審計成本增加。從被審計企業(yè)的角度來看，定期輪換審計師會導(dǎo)致選擇成本增加。
煙草企業(yè)屬于國有獨資企業(yè)，更換審計服務(wù)供應(yīng)商，需經(jīng)過立項、審批、招標(biāo)等流程才能確定新的供應(yīng)商，若輪換期較短，則會增加企業(yè)選擇供應(yīng)商的時間及人力成本。同時，由于輪換后的審計師，對企業(yè)的不了解，會增加被審計企業(yè)與審計師溝通協(xié)調(diào)的工作量，從而間接導(dǎo)致企業(yè)成本增加。
3.2降低財務(wù)報告的及時性
會計信息的有用性會隨著其及時性的降低而不斷降低。不及時的信息，即便再有用，也難以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供支持。而煙草企業(yè)的年度財務(wù)報告只有經(jīng)過審計師審計，并通過總公司的審驗后，才能用于編制總公司的合并財務(wù)報告。
審計師出具審計報告的時間是年度財務(wù)報告及時性的重要影響因素。煙草企業(yè)審計師定期輪換后，由于繼任審計師需要一定的時間去熟悉被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及內(nèi)部控制制度，并與前任審計師溝通，會導(dǎo)致初次審計時審計師需花費更多的時間去制訂審計計劃，執(zhí)行更多的審計程序，以收集充分的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險。繼任審計師出具審計報告所需的時間也會相應(yīng)延長，從而導(dǎo)致煙草企業(yè)經(jīng)審計財務(wù)報告及時性的降低。
4結(jié)論
盡管煙草企業(yè)實行審計師定期輪換既有有利的影響，也有不利的影響，但筆者認(rèn)為煙草企業(yè)審計師定期輪換利大于弊。
雖然定期輪換審計師，會在一定程度上增加審計師及企業(yè)成本，降低財務(wù)報告及時性，但卻可提高審計師的獨立性，有助其形成行業(yè)專長，提高審計效率及質(zhì)量，確保企業(yè)披露的財務(wù)報告真實、可靠。
下一步研究方向應(yīng)為煙草企業(yè)審計師輪換周期的確定，只有確定一個恰當(dāng)?shù)妮啌Q周期，才能實現(xiàn)審計師、煙草企業(yè)及其監(jiān)管者的多方共贏。
參考文獻：
一、引言
竣工決算審計是竣工驗收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對工程建設(shè)過程中的財務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項目建設(shè)過程中的資金支出，對無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的價值核定，可確保工程順利竣工?？⒐きh(huán)節(jié)的財務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟效益，保障其合法性和真實性有效手段，能起到正確評價投資收益，提高決算質(zhì)量等促進作用。
二、相關(guān)概念綜述
工程竣工決算是工程項目建設(shè)完成后，經(jīng)過項目法人、施工單位、設(shè)計監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門等多方初步驗收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進行計算并編制反映該項工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟文件，是該項工程的全面經(jīng)濟反映。工程竣工決算包括財務(wù)決算說明書、財務(wù)決算報表、竣工圖和工程造價分析四個部分。
工程竣工決算審計是指在工程竣工驗收前，審計機構(gòu)對工程竣工的財務(wù)決算工作的真實性、完整性、合法性進行審核監(jiān)督的過程。通過工程決算審計工作的展開，確認(rèn)該項建設(shè)資金來源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項目的財務(wù)核算與實際情況進行對比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財務(wù)審計工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。
三、_展工程竣工財務(wù)決算審計的注意事項
第一，必須確保審計人員的專業(yè)性。由于工程項目投資金額大、項目周期較長、投資成本費多類雜，這就要求審計人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計重點，以此保障財務(wù)決算工作要達到的效果。第二，關(guān)注收集整理項目前期資料，對工程是否滿足審計的條件進行確認(rèn)，檢查項目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實度。第四，審計人員發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)及時收集資料并進一步核實，與被審計單位人員進行溝通時，需注意記錄、取證，確保審計評價準(zhǔn)確真實。第五，審計人員有必要到工程現(xiàn)場進行盤點，以保障審計結(jié)果的真實性。
四、工程竣工財務(wù)決算的具體審計程序
1.充分的審前調(diào)查
審前調(diào)查是竣工決算審計工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項目負(fù)責(zé)人，能降低審計風(fēng)險，也是竣工決算審計工作順利進行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計單位或其上級主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過網(wǎng)絡(luò)搜查該項目有否有特殊報道等等。
2.審核項目竣工決算資料的完整性
工程竣工的財務(wù)決算審計主要針對的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項資料與法律法規(guī)的一致性。對于竣工財務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點：
（1）經(jīng)過相關(guān)部門審核的項目立項文件、可行性研究報告、初步設(shè)計報告、水保評價報告、環(huán)保評價報告、地質(zhì)災(zāi)害評價報告、文物調(diào)查報告、壓覆礦產(chǎn)資源評價報告等。（2）投資計劃，資金計劃下達文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項目開工報告、質(zhì)量檢測報告、質(zhì)量監(jiān)督報告、環(huán)境和消防單項驗收報告、工程竣工驗收清單或工程竣工報告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評標(biāo)報告、中標(biāo)通知書。（5）設(shè)計圖紙的會審和設(shè)計圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場設(shè)計變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機構(gòu)等簽訂的合同。（7）項目法人資格申報批準(zhǔn)文件、項目法人組織機構(gòu)、崗位職責(zé)、項目實施管理辦法、財務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財務(wù)的會計憑證和財務(wù)報表，資產(chǎn)盤點和移交情況等。
3.清理賬目及合同，編制工作底稿
在實際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會計師制度》專戶專賬規(guī)范的對項目進行賬務(wù)管理，因此審計人員要加強對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項目的審計風(fēng)險。建設(shè)單位支付過程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實程度。（2）逐筆清理項目支出，審查會計憑證，審核每張票據(jù)的真實性，編制賬面清理表，是審計工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設(shè)管理費、業(yè)務(wù)招待費所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。
4.審定竣工決算報表，編制審計報告
根據(jù)財政部第（2016）81號令《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第三十八條規(guī)定：項目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準(zhǔn)的項目概（預(yù)）算總投資的5%。因此，注冊會計師在審計計劃階段和設(shè)置審計程序時必須把握好該前提條件。
此外，收尾工程的確定也是注冊會計師的審計重點。收尾工程的投資額如何確定？一般采用以下方法：一是收尾工程項目已通過招投標(biāo)而在實施過程中的，可以按照該項目的中標(biāo)價（合同價）加上設(shè)計變更聯(lián)系單的工程造價（估計數(shù)）。二是收尾工程項目的施工圖已齊備，但未通過工程公開招標(biāo)的，注冊會計師可利用專家按施工圖紙計算工程造價來確定該收尾工程的投資額。三是相關(guān)圖紙未設(shè)計好的，但項目投資總概算有該項目的投資金額，該投資金額作為收尾工程的投資額。
二、工程造價結(jié)算資料的復(fù)核
在基本建設(shè)項目中，建筑安裝工程和設(shè)備的投Y所占比重較高，故注冊會計師欲降低審計風(fēng)險和提高審計質(zhì)量，有必要對工程造價資料進行復(fù)核。那么如何掌握復(fù)核比例？復(fù)核比例可按照《國家基本建設(shè)項目竣工決算審計工作要求（暫行）》的規(guī)定：抽查建筑安裝工程結(jié)算，抽查面不少于建筑安裝完成額的15%，抽點是超概算金額較大的單位工程。首先應(yīng)核對合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，以確定工程價款的結(jié)算方式。其次要對施工單位的工程量和定額子目套用進行審計。再次要對材料價格進行審計，原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價格。最后要對簽證的合法性、有效性進行審計，一是看手續(xù)是否符合程序要求、簽字是否齊全有效。二是看其內(nèi)容是否真實合理，費用是否應(yīng)由甲方承擔(dān)。三是復(fù)核計算方法是否正確。
三、建設(shè)項目借款利息的問題
在建設(shè)項目竣工決算審計時，注冊會計師對于借款利息問題應(yīng)充分關(guān)注：一是借款利息期限的問題。按照《國有建設(shè)單位會計制度》和《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，在建設(shè)期內(nèi)的借款利息和資金占用費可以計入借款利息項目，建設(shè)項目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的借款利息，不計入交付使用資產(chǎn)的價值。二是利息費用范圍的問題。建設(shè)項目的實施過程由于建設(shè)單位未按借款用途規(guī)定使用借款資金和未按合同規(guī)定還款而支付的加付利息，不應(yīng)計入基建投資總額。三是財政貼息處理的問題。部分建設(shè)項目在審計時要考慮是否存在有財政貼息資金、檢查財政貼息資金是否已全部到位、審查其賬務(wù)處理是否正確的問題。四是審計利息費用的合法性和合理性。建設(shè)單位在建設(shè)資金供應(yīng)量充足的前提下，處于其他目的而采用職工集資方式（無計劃）支付超過銀行利率的利息或者出借資金而造成借款利息支出等問題，注冊會計師要予以關(guān)注并在審計報告中予以披露。此外，由項目投資方承擔(dān)的項目資金因未及時到位造成建設(shè)資金周轉(zhuǎn)缺口而向金融機構(gòu)借款產(chǎn)生的利息，不應(yīng)列入建設(shè)項目建設(shè)成本，應(yīng)向項目投資者收回。
四、關(guān)于建設(shè)單位管理費和業(yè)務(wù)招待費的審計
根據(jù)財政部第財建[2016]504號《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》第五條規(guī)定：項目建設(shè)管理費是指項目建設(shè)單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資及相關(guān)費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料費（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質(zhì)開支。
岳華經(jīng)過十年的發(fā)展，立足北京，面向全國，客戶涵蓋航空、金融、電子、電力、旅游、房地產(chǎn)、電信、交通、運輸、能源、機械、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、餐飲、酒店、醫(yī)藥等諸多領(lǐng)域，為上市公司、國有大中型企業(yè)、金融機構(gòu)、民營高科技企業(yè)等提供年報審計、專項審計、上市審計、驗資、評估、咨詢等專業(yè)服務(wù)，并多次受財政部、原國家計委、中國證監(jiān)會、國防科工委、信息產(chǎn)業(yè)部等委托，承擔(dān)包括國防工程在內(nèi)的多項大型專項審計，具有豐富的專業(yè)經(jīng)驗。
獲獎理由
岳華會計師事務(wù)所以獨立、客觀、公正的審計和對行業(yè)的縱深理解而頗受投資者和社會共眾的信賴，岳華有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德良好，具廣博國際視野且對中國國情有著深刻了解的資深的人才隊伍，再加上其嚴(yán)格的管理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬜黠L(fēng)，通過幾十年的努力和迅速與國際接軌，已經(jīng)成長為本土?xí)嫀熓聞?wù)所的杰出代表。
一、了解某煤業(yè)集團所在行業(yè)及其環(huán)境
（一）煤炭行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
1.煤碳行業(yè)主要指標(biāo)連年創(chuàng)新高
繼“十五”期間煤炭工業(yè)實現(xiàn)了從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變后，“十一五”開局之年的2006年上半年，煤炭行業(yè)各項指標(biāo)再攀新高，其中煤炭銷售、工業(yè)增加值、經(jīng)濟效益和安全生產(chǎn)四個主要指標(biāo)更是創(chuàng)出四個“歷史最好”。
2.煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整見成效
煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)的大幅調(diào)整，無證小煤窯的整頓關(guān)閉,表明政府對煤炭行業(yè)的宏觀調(diào)控在大幅增強。通過結(jié)構(gòu)調(diào)整，維持目前的供求關(guān)系，保持煤炭行業(yè)現(xiàn)有的盈利能力，解決煤炭行業(yè)多年積累的問題，為國民經(jīng)濟的發(fā)展提供穩(wěn)定和可持續(xù)的基礎(chǔ)能源供已經(jīng)成為煤炭行業(yè)發(fā)展的主基調(diào)。
3.煤炭行業(yè)利潤呈下降趨勢
目前煤炭價格與去年基本持平，由于人工成本及動力成本在上升，在其他因素不變的情況下，意味著利潤增幅下降。煤炭行業(yè)單月銷售和單月利潤增幅呈現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢。
隨著政策環(huán)境的變化，國有大礦和地方小礦的競爭力會發(fā)生巨大的變化，目前大多數(shù)煤炭公司的采礦權(quán)是無償或低價取得的。公司的資產(chǎn)沒有完全反映這一項目，所以國有煤炭公司低估了公司的價值。同時，也正是由于資源無償使用即將改變，煤炭資源儲量價值將有價可循，煤炭資源儲量價值將成為煤炭公司價值的重要方面，采礦權(quán)價值的提升必將增加煤炭企業(yè)的投入，降低其利潤。
4.煤碳行業(yè)存在的問題和市場風(fēng)險。
（1）煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩已見端倪，煤炭需求由旺盛期逐漸轉(zhuǎn)入平穩(wěn)期。煤炭行業(yè)前一周期投資過熱，形成煤炭行業(yè)生產(chǎn)能力旺盛，因此沖擊了煤炭的市場價格；其次，出口的減少，也加大了國內(nèi)市場上的煤炭供給，進一步加劇了煤炭行業(yè)產(chǎn)能的過剩狀況。
（2）出口受阻。煤炭庫存增加，煤價出現(xiàn)同比回落。庫存增加的原因之一就是我國煤炭進口增多、出口減少。中國政府采取的一些措施，例如下調(diào)出口退稅，已經(jīng)抑制了煤炭生產(chǎn)商的出口興趣，降低了煤炭出口企業(yè)的利潤空間。
（二）了解某煤業(yè)集團的基本情況
1.某煤業(yè)集團與行業(yè)發(fā)展的趨同程度
隨著全國煤炭行業(yè)從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變，某煤業(yè)集團也實現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)績的飛躍，近幾年利潤大幅度攀升，公司資產(chǎn)規(guī)模迅速擴大，與整個煤炭行業(yè)的發(fā)展有較高程度的趨同。
2.某煤業(yè)集團公司內(nèi)部控制和財務(wù)管理情況
(1）某煤業(yè)集團的內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況
某煤業(yè)集團系我國建礦較早的國有骨干煤炭企業(yè)，其公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營機制、內(nèi)部管理制度等比較完善，建立了人事、生產(chǎn)、安全、財務(wù)、資產(chǎn)管理、采購、銷售、后勤服務(wù)等一系列規(guī)章制度，其內(nèi)部控制能夠較好地執(zhí)行，審計中未發(fā)現(xiàn)存在重大內(nèi)部控制缺陷。
(2）企業(yè)財務(wù)管理情況
①集團內(nèi)部非法人單位之間的結(jié)算方式
該煤業(yè)集團分支機構(gòu)之間、總部與分支機構(gòu)之間通過內(nèi)部往來核算，相互之間以內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單作為入賬依據(jù)。
②資金管理及對外投資管理
在資金管理方面，某煤業(yè)集團未成立財務(wù)公司，但設(shè)立了資金結(jié)算中心，由結(jié)算中心對集團企業(yè)的資金進行統(tǒng)一的管理。
對外投資管理方面，某煤業(yè)集團設(shè)立了專門的投資管理部，由其負(fù)責(zé)對外投資統(tǒng)一管理。
(3)某集團的會計核算情況
①某煤業(yè)集團之子公司――某煤業(yè)股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，集團總部及其他子公司執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》。
②某煤業(yè)集團的會計核算特點
第一，煤礦井巷構(gòu)筑物折舊費計提方法
某煤業(yè)集團按照有關(guān)規(guī)定，以生產(chǎn)每噸原煤計提2.5元井巷費作為井巷構(gòu)筑物的折舊，計入制造費用。
第二，勞動人事特點
該煤業(yè)集團煤炭開采大量使用農(nóng)民工，煤業(yè)集團與勞務(wù)輸出公司簽訂農(nóng)民工使用合同，向勞務(wù)輸出公司支付勞務(wù)費，由勞務(wù)輸出公司負(fù)擔(dān)農(nóng)民工的養(yǎng)老保險等費用。
第三，低值易耗品核算特點
煤礦用的十二種小型設(shè)備作為低值易耗品核算。
第四，稅金方面
該煤業(yè)集團按原煤開采量計算繳納資源稅，稅率1.00元/噸，計入管理費用。
第五，產(chǎn)品銷售特點
該煤業(yè)集團煤炭產(chǎn)品主要供應(yīng)國內(nèi)特大型冶金、電力企業(yè)，部分冶煉精煤和多種產(chǎn)品出口韓國、日本等。一般是先到款，后發(fā)貨，拖欠貨款的情況較少，現(xiàn)金流量比較充裕。
第六，關(guān)聯(lián)交易特點
該煤業(yè)集團煤炭產(chǎn)品，先銷售給其子公司某股份公司，再由某股份公司對外銷售，存在大量關(guān)聯(lián)方銷售。
第七，固定資產(chǎn)投入特點
前期需要大量固定資產(chǎn)投入；需要投入大量的不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的安全設(shè)備、環(huán)保設(shè)備；煤礦屬于資源型企業(yè)，資源枯竭期到來后，企業(yè)存在轉(zhuǎn)型問題，礦井構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的棄置處理費用較大。
第八，煤炭行業(yè)特殊費用
維簡費。按照財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局財建[2004]119號文規(guī)定,自2004年5月1日維簡費計提標(biāo)準(zhǔn)由6元/噸提高到12.5元/噸。
安全費。按照國家發(fā)改委有關(guān)規(guī)定，自2004年5月21日起按照8元/噸標(biāo)準(zhǔn)計提安全費用，計入管理費用，作為長期應(yīng)付款管理。
塌陷補償費。根據(jù)煤礦自身所在礦區(qū)塌陷情況，按照歷史經(jīng)驗，由企業(yè)合理估計，對需要支出的塌陷補償金進行預(yù)提，計入管理費用。
礦產(chǎn)資源補償費的核算。以煤炭銷售額的0.82%計算繳納，計入管理費用――礦產(chǎn)資源補償費明細科目。
3.某煤業(yè)集團會計核算模式
某煤業(yè)集團母公司實行二級核算，母公司有六十多個二級核算單位，另設(shè)基建財務(wù)，生產(chǎn)成本由二級單位發(fā)生并歸集，集團財務(wù)部為集團公司財務(wù)管理機關(guān)，每月由二級單位上報財務(wù)報表，由集團財務(wù)部匯總編制母公司會計報表。集團總部負(fù)責(zé)集團重大決策、制定財務(wù)政策、經(jīng)營方針，子公司定期向集團上報財務(wù)報表，由集團編制合并會計報表。
二、某煤業(yè)集團審計項目的組織實施
（一）評估重大錯報風(fēng)險
1.評估經(jīng)營風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致重大錯報。
根據(jù)對某某煤業(yè)集團所在行業(yè)及其環(huán)境的了解，受煤炭行業(yè)大環(huán)境的影響，該煤業(yè)集團經(jīng)營失敗的風(fēng)險比較低，因此由經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險較小。
2.初步評估審計風(fēng)險
發(fā)行企業(yè)債券需要公開企業(yè)債券發(fā)行前三個完整會計年度的財務(wù)報表，對會計信息質(zhì)量要求較高，因此發(fā)行企業(yè)債券審計屬于高風(fēng)險審計項目，根據(jù)該集團歷年的審計情況，我們確定的重點審計領(lǐng)域如下：
（1）前幾年煤炭行業(yè)不景氣，行業(yè)虧損嚴(yán)重，企業(yè)為了滿足發(fā)行企業(yè)債券的要求，企業(yè)存在粉飾會計報表的可能性。
（2）由于需要按《企業(yè)會計制度》調(diào)整原會計報表，因此企業(yè)選用的會計政策是否符合《企業(yè)會計制度》的要求，應(yīng)該調(diào)整的項目是否調(diào)整到位，調(diào)整金額是否正確即是審計關(guān)注的重點。
（3）合并會計報表的編制范圍是否正確，基建報表是否納入母公司會計報表范圍，應(yīng)予以剝離的非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債是否已剝離，應(yīng)納入合并范圍的子公司是否已納入合并范圍，是否存在通過合并范圍的變化調(diào)整利潤的現(xiàn)象。
（4）應(yīng)該計提的維簡費、安全費、塌陷補償費等是否已足額計提。
（二）制定審計工作方案
1.根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險，制定總體應(yīng)對措施包括但不限于
（1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；
（2）分派更有經(jīng)驗審計人員，或利用專家的工作；
（3）提供更多的督導(dǎo)；
（4）在選擇進一步審計程序時，注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；
2.明確審計目的
本次審計的目的是為某煤業(yè)集團發(fā)行企業(yè)債券提供2002-2004年度會計報表審計服務(wù)。
3.確定審計范圍
本次審計的范圍是對某煤業(yè)集團200X、200X+1、200X+2年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表進行審計，并發(fā)表審計意見。
4.制定總體審計策略
根據(jù)某煤業(yè)集團發(fā)行企業(yè)債券審計的要求，以及200X-200X+2年度該集團財務(wù)決算由我所審計的情況，制定以下審計策略：
（1）重點對財務(wù)決算由其他事務(wù)所審計的子公司進行審計，包括了解、研究內(nèi)部控制并進行符合性測試，對財務(wù)決算由我所審計的集團總部及子公司，本次審計不進行內(nèi)部控制符合性測試。
（2）實質(zhì)性測試方面，主要是審核我所財務(wù)決算審計底稿，對其業(yè)務(wù)類底稿予以利用，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題作出記錄，并補充相關(guān)審計程序，對財務(wù)決算由其他事務(wù)所審計的子公司進行實質(zhì)性測試。
（3）對原財務(wù)決算審計報告中保留的事項予以重點關(guān)注，著重關(guān)注其影響是否已經(jīng)消除。
（4）對未納入母公司會計報表編制范圍的基建報表進行補充審計，并將基建報表并入母公司；
（5）將債轉(zhuǎn)時確定的非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債從原會計報表中予以剝離；
（6）某煤業(yè)集團存在下年財務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的問題，本次審計對此類調(diào)整情況進行追溯調(diào)整，查明企業(yè)期初數(shù)調(diào)整原因及相關(guān)內(nèi)容，并調(diào)整至相應(yīng)的會計年度。
（7）按《企業(yè)會計制度》要求對三個年度會計報表進行調(diào)整，并對期初數(shù)進行追溯調(diào)整。
5.項目組人員組成及時間安排
（1）項目人員組成、階段劃分及時間安排
根據(jù)某煤業(yè)集團會計主體較多、資產(chǎn)規(guī)模較大的實際情況,我所派出20人組成某煤業(yè)集團項目組,歷時40天，分審前調(diào)研、審計實施、審計匯總和審計意見交換、審計報告等4個階段完成審計任務(wù)，其中現(xiàn)場工作時間為25天。
（2）項目組分組情況
本次審計共分五個小組，小組長分別由經(jīng)驗比較豐富的審計師擔(dān)任，隨著項目的進展，部分助理人員可提前撤離現(xiàn)場。
6.確定重要性水平
某煤業(yè)集團200X年12月31日資產(chǎn)總額為160億元，200X年度主營業(yè)務(wù)收入為100億元，以千分之五為標(biāo)準(zhǔn)，計算資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的重要性水平，金額分別為8000萬元、5000萬元，以較低者5000萬元為會計報表層次重要性水平，子公司也按主營業(yè)務(wù)收入的千分之五計算重要性水平，并分配至?xí)媹蟊砀骺颇俊?/p>
（三）項目培訓(xùn)及質(zhì)量要求
根據(jù)企業(yè)的特點和發(fā)行企業(yè)債券監(jiān)管要求，制定統(tǒng)一的審計工作程序，明確規(guī)定各階段的審計工作時間；制定統(tǒng)一的審計報告、會計報表、附注模版。明確關(guān)聯(lián)交易的級次、統(tǒng)計口徑和統(tǒng)計內(nèi)容。
由現(xiàn)場項目負(fù)責(zé)人組織審計項目組成員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，介紹被審計企業(yè)所屬行業(yè)的特點、財務(wù)管理和會計核算的體系，以及被重大會計問題和重點審計領(lǐng)域；講解非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債如何從原會計報表中予以剝離；下年財務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的，如何還原到相應(yīng)年度，如何按《企業(yè)會計制度》要求對200X年期初數(shù)進行追溯調(diào)整，如何按《企業(yè)會計制度》要求重新編制200X-200X+2年度會計報表，將審計計劃和審計業(yè)務(wù)指引傳達至項目組全體成員。明確項目實施的過程控制和各級人員的職責(zé)，把握整個項目時間進度，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
（四）項目成本的控制
按照有效工時制度要求，提高工作效率。在審計過程中，我們明確：如果不能在規(guī)定時間內(nèi)完成審計任務(wù)，在報項目外勤時，對超額工時將不予考慮；在項目考核時，將工作效率作為助理人員工作能力的重要方面予以考慮。由于項目工時控制方法得當(dāng)具體，從而調(diào)動了項目組成員工作主動性、積極性，較好地控制了項目成本，提高了項目組整體工作效率。
（五）項目的溝通與協(xié)調(diào)
我們采起了多種方式（包括現(xiàn)代化的通信手段、互聯(lián)網(wǎng)）建立聯(lián)系機制，形成定期（一般為一周，遇到重大問題要隨時）匯報制度。構(gòu)筑項目組、項目負(fù)責(zé)人、集團公司多重溝通、協(xié)商、匯報體系。形成對重大的共性問題統(tǒng)一解決口徑的信息互通機制。
（六）項目審計工作實施
根據(jù)本次審計工作的內(nèi)容和特點，審計工作實施進度及各階段工作內(nèi)容如下：
審計工作階段
時間進度
主要工作內(nèi)容
1.審前調(diào)研階段
200X年1月23日至1月27日
了解某集團基本情況、審前溝通工作協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制環(huán)境及風(fēng)險評價、制定詳細審計工作方案和審計計劃，統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)、對參與審計的人員進行培訓(xùn)、建立信息溝通平臺，建立協(xié)調(diào)、匯報機制。
2.審計實施階段
200X年2月5日至200X年2月25日
按審計方案要求對被審計單200X-200X+2年度經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)收支核算合規(guī)性、資產(chǎn)變動情況、有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策、執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團公司規(guī)章制度及相關(guān)內(nèi)部控制制度情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動情況進行審計，就審計中發(fā)現(xiàn)的問題與被審計單位及被審計人及時溝通，完成現(xiàn)場審計工作。
3.審計匯總和審計意見交換階段
200X年2月26日至3月2日
二級單位匯總審計情況，與被審計單位及委托方溝通審計結(jié)果。
二、履行法定審計職責(zé)，防范投資審計風(fēng)險
1.確保無任何經(jīng)濟利益掛鉤，維護審計機關(guān)客觀公正形象。部分工程竣工結(jié)算審計工作若委托外聘中介機構(gòu)實施則采取服務(wù)外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標(biāo)確定中標(biāo)中介，審計費由財政局或建設(shè)單位直接支付給外聘中介機構(gòu)。審計機關(guān)在投資審計中與財政、建設(shè)單位、施工單位、外聘中介機構(gòu)之間不存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系，無任何收費現(xiàn)象發(fā)生，保證審計機關(guān)客觀公正。2.規(guī)范投資項目送審行為，防范竣工結(jié)算高估冒算。通過明確審計對象是項目責(zé)任單位，督促業(yè)主單位履行職責(zé)，要求項目責(zé)任單位對送審資料進行初審把關(guān)，并以報告形式報送審計局，報告中確定送審內(nèi)容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結(jié)算金額超過批復(fù)概算金額10%以上的項目，否則要求項目責(zé)任單位在送審報告中說明概算外增加內(nèi)容、原因及金額；對施工單位報送竣工結(jié)算高估冒算行為承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，要求監(jiān)理單位、項目責(zé)任單位對施工單位送審資料要規(guī)范管理，項目責(zé)任單位與施工單位簽定承諾協(xié)議，由施工單位做出承諾，當(dāng)審定項目結(jié)算核減率超過10%時須由施工單位承擔(dān)超出10%部分的審計費。3.建立防火墻隔離網(wǎng)，有所為有所不為。通過與外聘中介機構(gòu)簽訂委托合同和承諾書，規(guī)定雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系，明確外聘中介機構(gòu)在各階段各環(huán)節(jié)需承擔(dān)的工作職責(zé)、完成的工作內(nèi)容，避免因職責(zé)不明而導(dǎo)致工作推諉和審計效率低下。在整個審計項目實施過程中，充分發(fā)揮外聘中介機構(gòu)的工程技術(shù)特長，由其完成具體的結(jié)算審核工作，獲取結(jié)算審計證據(jù)，審計局審計人員主要進行組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督指導(dǎo)，不直接與利益相關(guān)方直接發(fā)生關(guān)系，不直接參與具體的實務(wù)工作；對施工單位報送審計的資料、需要施工單位提供、反饋的事項均由被審計單位轉(zhuǎn)送。外聘中介機構(gòu)遇到問題和困難時，應(yīng)盡量爭取自行解決；確實無法解決的，需及時向我局匯報并提供相關(guān)材料，由我局按照《南昌市政府投資項目竣工結(jié)算審計操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項目結(jié)算審核會商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度要求，組織相關(guān)單位和人員通過會議形式集體討論決定。通過主動建立“防火墻、隔離網(wǎng)”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業(yè)的工作交給專業(yè)機構(gòu)去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實現(xiàn)自我保護和高質(zhì)量完成工作任務(wù)。
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-03
建設(shè)項目竣工決算是綜合反映竣工基本建設(shè)項目建設(shè)全過程的財務(wù)情況和建設(shè)成果的總結(jié)性報告文件。它可用以反映建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部基本建設(shè)支出，正確核定新增固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的價值，是建設(shè)單位向生產(chǎn)使用單位辦理建成財產(chǎn)移交、確定交付使用資產(chǎn)價值的依據(jù)，也是向國家或企業(yè)報賬并最終轉(zhuǎn)銷基本建設(shè)撥款的文件，也是工程竣工驗收的重要組成部分。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計，是指建設(shè)項目正式竣工驗收前，審計人員依法對建設(shè)項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監(jiān)督。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計，是建設(shè)項目全過程審計的重要環(huán)節(jié)，加強對竣工決算的審計監(jiān)督，對提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，改善建設(shè)項目管理有著重要意義。
作者結(jié)合最近幾年從事工程竣工決算審計實踐，以民航空管某航路工程竣工財務(wù)決算審計實踐案例為例，針對基本建設(shè)項目竣工決算審計過程中的內(nèi)部控制審核、審計重點等方面的問題進行了分析討論，提出了如何提高基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量的有益思路方法。
一、民航空管某航路工程審計案例的基本概況
1.200×年×月5日，民航局下達《關(guān)于××航路改造工程子項任務(wù)書的批復(fù)》（民航規(guī)財函〔200×〕4××號）。
2.200×年×月26日，民航局《關(guān)于××航路改造工程初步設(shè)計及概算的批復(fù)》（民航機函〔200×〕8××號）?！痢梁铰犯脑旃こ膛鷱?fù)投資1.4億元，資金來源為民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金。
批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模：
（1）××航路華東段。
①榮成二次雷達站工程：建設(shè)榮成（煙臺）單脈沖航管二次雷達站，臺址位于威海與榮成之間的楊官屯，征地9畝（含道路）。雷達站建筑面積610平方米，塔高24米，配置雷達天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機。傳輸采用一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。
②新建青島航管自動化系統(tǒng)1套，包括：局域網(wǎng)3套、多雷達處理器2套、飛行計劃處理器2套、雷達管制席4套、塔臺管制席1套、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)記錄儀2臺、系統(tǒng)軟件1套、雷達前置處理系統(tǒng)l套、GPS時鐘設(shè)備及接口1套。新建青島12席位內(nèi)話系統(tǒng)1套，擴容威海、連云港VHF遙控系統(tǒng)各1信道，配置威海、連云港VHF遙控臺比選器、延時器各l套，配置青島管制員訓(xùn)練模擬機2臺。
③青島航管樓改造：包括機房整修、配置1套80KVAUPS、改造空調(diào)及避雷接地系統(tǒng)。
（2）××航路東北段。
更新大連單脈沖航管二次雷達：與更新的航管一次雷達合建，臺址位于大連市西北方向的南山，為原東芝一、二次雷達站站址。雷達站建筑面積618平方米，雷達塔高13米，配置雷達天線罩。供電為二路市電及一部柴油發(fā)電機，本次新建一路市電及配置一部柴油發(fā)電機，配置1套80KVAUP。傳輸為一路光纖及一路微波。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。
（3）××航路錦州段。
建設(shè)錦州航管單脈沖二次雷達站，臺址位于錦州西北方向的閻井寺，距錦州機場8公里，征地2.7畝。雷達站建筑面積530平方米，塔高15米，配置雷達天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機，配置1套50 KVAUP。傳輸為一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。
二、內(nèi)部控制制度審計
為了保證竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量的效果，在進行基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計時，首先要對其內(nèi)部控制制度進行審計。
1.審核內(nèi)部控制情況
該航路工程由民航空管總局牽頭，下面各空管分局及所屬空管站分別實施，屬于三級單位分別實施并對各所屬分管項目進行基建財務(wù)獨立核算，由民航空管局匯總編制竣工財務(wù)決算，因此具有多點實施，管理分散，基建財務(wù)管理模式差異化等特點，竣工財務(wù)決算審計要面對點多分散等難度。為此對各所屬單位的內(nèi)部控制審計變得非常重要。該項目內(nèi)部控制審計的內(nèi)容如下：
1）該航路工程建設(shè)單位是否建立了必要的基本建設(shè)財務(wù)管理制度，是否根據(jù)財政部《中華人民共和國會計法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，按規(guī)定設(shè)置獨立的財務(wù)管理機構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)，單獨設(shè)立基建賬，進行會計核算；2）是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬簿設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度；3）是否落實基建人員和財務(wù)人員崗位責(zé)任制，實施職能化分工和不相容崗位職責(zé)分離；4）是否制定了基建財務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程和規(guī)范的會計核算程序等；5）是否對項目建設(shè)活動中的各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；6）是否依據(jù)工程進度定期進行財產(chǎn)物資清查；是否按規(guī)定向財政部門報送基建財務(wù)報表。
2.在建設(shè)單位多點實施、管理分散和基建財務(wù)管理模式差異化的情況下，審計內(nèi)控制度的實際遵循情況。對嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行的予以肯定； 對內(nèi)控制度執(zhí)行不利、甚至違反制度規(guī)定的行為，予以揭示并督促改進。
三、竣工財務(wù)決算審計重點分析
為了保證該航路工程竣工財務(wù)決算的真實性、合法性、效益性，審計重點分析了以下幾方面的內(nèi)容：
1.明確該航路工程竣工財務(wù)決算審計的目的及程序，是竣工財務(wù)決算審計的首要工作。根據(jù)審計計劃和所了解的該航路建設(shè)情況確定審計程序。
2.收集與該航路工程竣工財務(wù)決算審計有關(guān)的各種資料并編制資料清單。如是否提供工程項目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗收等有關(guān)文件；是否提供概算資料及招投標(biāo)文件；是否提供合同及協(xié)議書；是否提供工程結(jié)算審核報告書；是否提供計量支付書；是否提供有關(guān)開工許可證、產(chǎn)品質(zhì)量合格證、土地證等；是否提供竣工圖及竣工驗收證明報告；是否提供竣工決算報表及竣工決算說明書；是否提供工程監(jiān)理報告；主要材料及設(shè)備發(fā)票；工程項目點交清單及財產(chǎn)盤點移交清單等。將已提供的資料裝訂成冊，未提供的資料作好記錄。
3.審核竣工財務(wù)決算的編制。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算應(yīng)包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費用，即建筑安裝工程、設(shè)備工器具購置和其他費用等。竣工財務(wù)決算報表一般包括竣工決算報告說明書、竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表及明細表、工程決算審核情況匯總表、轉(zhuǎn)出投資明細表、待攤投資明細表等。
審計人員重點審核該航路工程各分管單位實施部分的決算編制工作，審核有無專門組織，編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)，尤其涉及到的征地拆遷問題及土地證的辦理問題。審核報表的真實和合法情況及竣工決算說明書的準(zhǔn)確與真實情況。最后對經(jīng)各分管單位實施部分的決算報表匯總編制的竣工決算報表進行審核。
4.審核竣工工程概況表的真實、完整性。具體包括：
1）審核占地面積：該航路工程涉及到多個地方的占地問題，因此準(zhǔn)確地匯總核算。設(shè)計占地面積包括初步設(shè)計確定的面積和被批準(zhǔn)的實際用地面積。審核時注意批準(zhǔn)用地文件是否符合《土地管理法》的規(guī)定。并將批準(zhǔn)計劃用地與實際用地表格進行比較并分析兩表差異的原因。
2）審核建設(shè)時間：該航路工程因涉及多地實施，故要對各實施單位的開工時間進行審核，審計時注意審核：開工時間應(yīng)以開工報告批復(fù)以后或開工報告批復(fù)的時間為準(zhǔn)；竣工時間以試運行結(jié)束為標(biāo)志。
3）審核完成主要工程量與工作量：該航路工程審核辦法是依據(jù)××工程造價咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報告與單項工程的交付使用資產(chǎn)明細表對照審核。審核中發(fā)現(xiàn)不符，找出原因并進行處理。
4）審核收尾工程：該航路工程所列收尾工程應(yīng)與單項工程驗收報告的估計相符。如果發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)分析原因并作處理；根據(jù)總概算調(diào)整批復(fù)，核實尾工工程的未完工作量，留足投資。防止新增項目列作尾工項目、增加新的工程內(nèi)容。
5）審核建設(shè)成本：該航路工程建設(shè)成本的審核：依據(jù)××工程造價咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報告與單項工程項目按照建設(shè)成本的構(gòu)成，分別編制對比表，逐一審核。建設(shè)成本包括建筑安裝成本、設(shè)備和工器具成本及其他費用成本三項。
6）審核土建中的主要材料消耗：該航路工程主材消耗一般包括鋼材、木材和水泥。審核的辦法是依據(jù)××工程造價咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報告對照各單項工程的竣工驗收材料和施工單位提供的材料進行分析，然后加以匯總。
5.審核竣工財務(wù)決算表的真實、完整性。主要包括：
1）審核交付使用資產(chǎn)和在建工程及轉(zhuǎn)出投資。審核該航路工程交付使用資產(chǎn)是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全；成本核算是否準(zhǔn)確；核實該航路工程在建工程投資完成額，核實未能全部建成、及時交付使用的原因；轉(zhuǎn)出投資：審核列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實，合規(guī)。
2）審核該航路工程庫存設(shè)備器材的真實、完整性。該項目包括設(shè)備和器材兩項，由于空管設(shè)備器材復(fù)雜，有的屬于精密儀器儀表，有的屬于系統(tǒng)類資產(chǎn)，還涉及到進口關(guān)稅和增值稅的問題，因此對資產(chǎn)價值的正確歸集就成為審計的重點目標(biāo)。
3）審核該航路工程應(yīng)收應(yīng)付款。應(yīng)將應(yīng)收應(yīng)付款列出明細表，然后由審核人員對照明細表逐項審核，必要時進行函證。
4）審核撥款累計支出及資金結(jié)余情況。該航路工程撥款累計支出應(yīng)與各實施單位的年度財務(wù)決算撥款項目的累計數(shù)一致，也應(yīng)與開戶銀行的撥款賬上的支出一致，并進行匯總才能反映其真實、完整性。
6.審核該航路工程交付使用資產(chǎn)總表及明細表真實性。審計方法是：審核表中所列內(nèi)容是否真實、正確，表列交付使用資產(chǎn)的數(shù)量、價值與實際交付使用的數(shù)量、價值是否相符，有無虛報、重報等。
7.審核待攤投資明細表的真實、正確性。該航路工程待攤投資包括征地拆遷費、建設(shè)單位管理費、勘測設(shè)計費、可行性研究費、設(shè)備檢驗費、工程質(zhì)量監(jiān)理費、審計費、招投標(biāo)費、其他待攤投資等。建設(shè)單位管理費主要審核其列支的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)規(guī)定，審核其占總投資的比率是否超過國家的有關(guān)規(guī)定；對監(jiān)理費、審計費、招投標(biāo)費的審核，主要審核其支付標(biāo)準(zhǔn)有無超過國家有關(guān)規(guī)定。 重點關(guān)注征地拆遷費的審計。
8.審核竣工決算分析說明的真實、正確性。竣工決算分析說明是竣工決算的重要組成部分，是對決算報表的分析和補充說明，其內(nèi)容為：項目概況、資金來源情況、基本建設(shè)概算和投資計劃執(zhí)行情況、建設(shè)成本和投資效益分析、經(jīng)驗教訓(xùn)等。
1）該航路工程的總評價。從工程的進度、質(zhì)量、安全和造價四方面進行分析說明。進度：主要說明開、竣工時間、對照合理工期和要求工期是提前延期；質(zhì)量：要根據(jù)竣工驗收委員會或行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督部門的驗收評定等級，對合格率和優(yōu)良率進行說明；安全：根據(jù)人力資源和施工部門的記錄，對有無設(shè)備和人身事故進行說明；造價：應(yīng)對照概算造價，說明節(jié)約還是超支，用金額和百分率進行分析說明。
2）各項財務(wù)和技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及經(jīng)濟效益分析。
該航路工程經(jīng)審計分析如下：
本項目批復(fù)投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元。批復(fù)投資完成率88.37%，節(jié)約投資11.63%。全部作為交付使用資產(chǎn)處理。其中：交付固定資產(chǎn)121，332，712.86元，占比97.96%；交付無形資產(chǎn)（飛行數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)軟件）2，523，949.74元，占比2.04%。
3）審核建設(shè)項目及概算執(zhí)行情況。審核該航路工程建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計進行，各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批復(fù)的概算執(zhí)行，是否有概算外項目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴大建設(shè)規(guī)模的問題，是否存在經(jīng)濟損失和重大質(zhì)量事故。經(jīng)審計分析該航路總體概算執(zhí)行情況：本項目建設(shè)過程中建設(shè)單位嚴(yán)格按照概算批復(fù)執(zhí)行，嚴(yán)格控制各項支出，使得總體投資控制在批復(fù)的概算范圍內(nèi)。批復(fù)總投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元，各單項工程均未出現(xiàn)超支現(xiàn)象。
4）該航路工程管理經(jīng)驗、問題和建議。
建設(shè)單位在工程開展過程中，注重工程質(zhì)量和進度，更強調(diào)科學(xué)管理和協(xié)調(diào)配合，通過實踐，對搞好工程建設(shè)，有以下幾個方面的體會：強化設(shè)計，加強配合；實行定期項目協(xié)調(diào)會議制度；堅持項目法人制、招投標(biāo)制、施工監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制；加強建設(shè)資金的管理和使用；實行項目負(fù)責(zé)人制度。
四、提高審計質(zhì)量的有益方法
根據(jù)以上審計實踐，本文認(rèn)為要提高竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量，審計人員可以采取以下幾種方法：
1.嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項目竣工決算審計的程序。要對建設(shè)單位工程竣工決算過程涉及的內(nèi)部控制制度有一個較為全面的了解，尤其要增強在建設(shè)單位多點實施、管理分散和基建財務(wù)管理模式差異化的情況下內(nèi)部控制審計的極端重要性，對建設(shè)工程管理流程進行初步的評價，對內(nèi)控制度的關(guān)鍵點和薄弱點做到認(rèn)識到位。
2.高度重視審計依據(jù)的重要性。掌握財政部基本建設(shè)會計制度及審計機關(guān)、會計師事務(wù)所及國家相關(guān)的政策法規(guī)、規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)，適時了解政策法規(guī)的變化，做到與時俱進。
3.熟悉工程技術(shù)方面的知識。對工程造價有關(guān)知識要有初步的了解和運用，對工程造價人員出具的竣工結(jié)算報告的內(nèi)容及編制依據(jù)要有初步的了解，對其依據(jù)的合同、書證、物證及定額計價政策要熟悉。
4. 強化與相關(guān)的基建財務(wù)、工程管理、工程造價等人員的協(xié)調(diào)配合，要注意與財務(wù)收支審計和工程技術(shù)審計相結(jié)合，因為財務(wù)收支審計和工程技術(shù)審計是竣工財務(wù)決算審計的基礎(chǔ)，要利用前面的審計成果，必要時進行延伸審計。
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二、當(dāng)前基本建設(shè)財務(wù)管理存在的問題
（一）基本建設(shè)項目單位對財務(wù)管理工作認(rèn)識不足，重視程度不夠。存在著重工程建設(shè)，輕財務(wù)管理的現(xiàn)象，沒有發(fā)揮財務(wù)管理工作在基本建設(shè)項目中應(yīng)有的監(jiān)督和管理職能。
（二）項目建設(shè)資金在使用上不夠規(guī)范。有的項目沒有嚴(yán)格按照批復(fù)的概算進行工程價款的支付和結(jié)算，沒有嚴(yán)格按照合同約定支付工程款，計量支付結(jié)算手續(xù)不嚴(yán)格，不規(guī)范，合同變更沒有履行相關(guān)變更手續(xù)，存在著隨意調(diào)整投資計劃，變更設(shè)計內(nèi)容的現(xiàn)象。
（三）建設(shè)單位管理費超支，超概算較多，從而擠占了工程項目建設(shè)成本。
（四）成本費用科目使用不規(guī)范，建?O成本核算不夠完整，成本核算對象不明確。
三、如何進一步加強基本建設(shè)單位財務(wù)管理
（一）提高認(rèn)識，切實加強對基本建設(shè)單位財務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)。首先，單位的主要負(fù)責(zé)人，要重視財務(wù)管理工作，要親自分管財務(wù)工作。財務(wù)工作貫穿于基本建設(shè)項目工作的始終，是基本建設(shè)項目的重點工作。其次，建設(shè)單位的財會人員應(yīng)積極參與工程項目招投標(biāo)、施工合同、設(shè)備采購合同的簽訂、工程驗收等工作，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。
（二）建章立制，重視財經(jīng)法規(guī)知識的學(xué)習(xí)，增強依法依規(guī)的理財觀念。嚴(yán)格按照財政部第81號令《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》、財政部財建[2016]503號《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》和財政部財建[2016]504號《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》執(zhí)行，提高依法理財?shù)淖杂X性，確保工程安全，資金安全。要加強和完善單位的財務(wù)管理各項制度，強化內(nèi)部管控制度，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范會計行為。確保建設(shè)項目資金做到專項核算，?？顚Ｓ?，任何單位和個人不得滯留建設(shè)資金、侵占和挪用工程款。
（三）遵照合同約定，根據(jù)工程建設(shè)進度，按照計量支付制度和要求，嚴(yán)格財務(wù)結(jié)算手續(xù)，由單位財務(wù)部門會同工程建設(shè)部門、合同管理部門相互配合，對各類工程款支付進行嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)各個部門審核后撥付工程建設(shè)資金。
在工程實施階段，加強概預(yù)算的控制，避免超概算，超預(yù)算。財務(wù)管理的重點是，積極參與招投標(biāo)，對項目的性質(zhì)、工期、質(zhì)量要求、施工范圍等進行全面的了解，便于簽訂合同時降低建設(shè)成本，保證工程質(zhì)量，達到爭取主動，減少糾紛。在招標(biāo)文件中涉及的條款要反復(fù)推敲，便于以后控制造價和參與審核合同的簽訂工作，對工程完工價款的結(jié)算方式，違約的處理，違約爭議等都有明確的約定，對索賠要有前瞻性，有效避免過多索賠。同時要制定一套完善的計量支付管理辦法，突出事前預(yù)算，強化事中監(jiān)督，完善事后控制?；窘ㄔO(shè)項目資金管理程序復(fù)雜，工作量非常大，客觀上需要更多既懂財務(wù)，又熟悉工程造價管理控制的復(fù)合型人才。
在工程結(jié)算方面，重點是工程預(yù)付款的結(jié)算，工程進度款的結(jié)算和工程竣工財務(wù)結(jié)算，包括用款計劃的確定，付款依據(jù)的規(guī)定。要加大管理的力度，建立健全財務(wù)規(guī)章制度，良好的內(nèi)部控制制度，是做好財務(wù)管理的關(guān)鍵。工程竣工決算是控制工程造價的最后一關(guān)，為加強財務(wù)管理、降低工程建設(shè)成本，財務(wù)部門可以選有工程審計資格的社會中介機構(gòu)進行審計。強化審計機構(gòu)的工作責(zé)任性，配合我們建立完善財務(wù)管理機制、完善結(jié)算審計程序，以加強工程建設(shè)資金管理，充分發(fā)揮工程建設(shè)資金的投資效益。
以促進固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)及資金規(guī)范管理、提高投資效益、防止損失浪費為目標(biāo)，重點對項目履行基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、工程實施管理、征地拆遷、建設(shè)資金來源及使用、基本建設(shè)財務(wù)核算管理等方面進行審計，其中對關(guān)系民生項目還應(yīng)對資源環(huán)境方面開展審計（調(diào)查）。通過審計，揭示和反映投資項目建設(shè)各環(huán)節(jié)中存在的突出問題，分析原因，及時提出意見、建議，對嚴(yán)重違反國家有關(guān)法律法規(guī)的行為，依法作出處理處罰，督促建設(shè)單位和參建單位規(guī)范建設(shè)行為、加強項目管理，促進工程規(guī)范、有序開展，提高資金使用效益。
二、審計對象和范圍
2016年固定資產(chǎn)投資項目審計將對海濱大道新城段等9個項目開展審計。具體如下：
（一）竣工決算審計
2016年對海濱大道新城段、海州高級中學(xué)2個建設(shè)項目開展竣工決算審計。審計范圍為自項目立項時起至項目竣工決算止的所有事項，包括履行基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、工程實施管理、征地拆遷、建設(shè)資金來源及使用、基本建設(shè)財務(wù)核算管理等6個方面，根據(jù)實際情況可以對其他方面開展審計或?qū)徲嬚{(diào)查。
（二）預(yù)算執(zhí)行審計
對薔薇湖輸水泵站工程、市檔案館、城建檔案館遷建工程、環(huán)云臺山大道建設(shè)局承建段、徐圩新區(qū)實驗學(xué)校4個建設(shè)項目開展預(yù)算執(zhí)行審計。審計范圍為自項目立項時起至2016年3月止的所有事項，包括履行基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、工程實施管理、征地拆遷、建設(shè)資金來源及使用、基本建設(shè)財務(wù)核算管理等6個方面，根據(jù)實際情況可以對其他方面開展審計或?qū)徲嬚{(diào)查。
（三）跟蹤審計
對市應(yīng)急水源地工程（薔薇湖水庫）、對口支援新疆發(fā)展資金及建設(shè)工程、云宿路征地拆遷工程3個項目開展跟蹤審計。其中前兩個項目審計范圍為自上一年度跟蹤審計截止時起至2016年9月止，具體審計事項根據(jù)項目建設(shè)情況及省審計廳部署要求進行確定。其中應(yīng)急水源地工程（薔薇湖水庫）作為關(guān)系民生的重點項目，應(yīng)對資源環(huán)境情況開展審計（調(diào)查）。云宿路征地拆遷工程審計范圍為征地拆遷工程建設(shè)全過程。
各項目的具體審計內(nèi)容、審計重點及審計事項，應(yīng)根據(jù)項目計劃確定的審計方式、審前調(diào)查了解情況，結(jié)合本方案予以確定。
審計對象為上述9個工程項目所對應(yīng)的建設(shè)主體，包括市建設(shè)局、交通局、區(qū)政府、金海集團、城建控股集團、交通控股集團、方洋集團、薔薇湖建設(shè)處、援疆指揮部等單位。同時，對與項目直接相關(guān)的施工、設(shè)計、材料供應(yīng)等單位取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性進行調(diào)查。如有必要，將對建設(shè)資金流向的相關(guān)單位進行延伸審計。
三、審計內(nèi)容和重點
圍繞“審計質(zhì)量鞏固年”年度工作主題，將規(guī)范審計程序、提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險、遵守審計紀(jì)律貫穿于審計全過程。具體內(nèi)容如下：
（一）履行基本建設(shè)程序方面。重點對基本建設(shè)程序履行情況及概算執(zhí)行情況進行審查。
1．基本程序履行情況。審查是否按國家規(guī)定建設(shè)程序執(zhí)行，項目建議書、可行性研究、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計是否按規(guī)定程序履行，內(nèi)容是否規(guī)范，手續(xù)是否完善；項目施工許可（開工許可）、環(huán)境影響評價、節(jié)能評估等前期手續(xù)是否按規(guī)定報批；有無未經(jīng)驗收投入使用情況。
2．概算執(zhí)行情況。審查是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計建設(shè)，有無概算外項目；是否存在擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)內(nèi)容等情況；重大設(shè)計變更是否按規(guī)定程序報批，有無超概算未按規(guī)定申請調(diào)整等。
（二）招標(biāo)投標(biāo)方面。重點關(guān)注招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)程序及合同簽訂方面存在的問題。
1．招標(biāo)投標(biāo)情況。審查應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的工程是否按規(guī)定進行招標(biāo)，有無存在規(guī)避招標(biāo)、虛假招標(biāo)的情況；招標(biāo)投標(biāo)程序是否規(guī)范；設(shè)備、材料等物資是否按規(guī)定進行采購；招標(biāo)機構(gòu)進行招標(biāo)是否符合規(guī)定。
2．合同簽訂情況。審查合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件相符，有無違規(guī)簽訂合同；中標(biāo)人中標(biāo)后有無轉(zhuǎn)包或違法分包。
（三）工程實施管理方面。重點對相關(guān)單位履職情況、工程建設(shè)管理情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況、工程結(jié)算情況進行審計。
1．相關(guān)單位履職情況。審查項目實施過程中建設(shè)單位是否肢解發(fā)包；施工、勘察設(shè)計、監(jiān)理等單位資質(zhì)是否與項目相符，有無轉(zhuǎn)包或違法分包；是否按國家規(guī)定及合同內(nèi)容嚴(yán)格執(zhí)行；其他相關(guān)咨詢單位是否按規(guī)定履行。
2．內(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況。審查是否在工程質(zhì)量、安全、造價等方面建立內(nèi)部控制制度，管理程序是否健全，執(zhí)行是否有效；招標(biāo)時作為暫定價的材料、設(shè)備價格申報確認(rèn)是否符合規(guī)定。
3．工程結(jié)算情況。審查工程價款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定，有無高估冒算多計工程款、虛報冒領(lǐng)工程款等問題；工程價款結(jié)算手續(xù)是否完善，有無超付工程款等問題。
（四）征地拆遷方面。重點對土地、房屋征收補償標(biāo)準(zhǔn)、補償資金到位及發(fā)放情況進行審計。審查土地征用手續(xù)是否完備，有無違規(guī)批準(zhǔn)土地，有無非法占用土地；土地、房屋征收補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)是否符合國家規(guī)定；有無截留、侵占、挪用補償資金和侵害群眾利益以及虛報冒領(lǐng)補償資金等問題。
（五）建設(shè)資金來源及使用方面。重點對項目建設(shè)資金來源合規(guī)性、管理規(guī)范性進行審計。
1．建設(shè)資金來源情況。審查項目建設(shè)資金是否落實，來源是否合規(guī)，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設(shè)進度需要。
2．建設(shè)資金使用情況。審查建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題；是否按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金、尾工工程預(yù)留是否符合規(guī)定。
（六）基本建設(shè)財務(wù)核算管理方面。重點對建設(shè)資金核算的準(zhǔn)確性、工程竣工決算情況進行審計。
1．建設(shè)資金核算情況。審查建設(shè)資金是否按規(guī)定專戶儲存、單獨建賬核算；是否按基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定進行財務(wù)核算；財務(wù)報表是否真實、完整；工程價款結(jié)算和往來款項是否真實合法。
2．工程竣工決算情況。審查是否按規(guī)定編制竣工財務(wù)決算，內(nèi)容是否真實完整；交付使用資產(chǎn)是否真實、完整，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；尾工工程未完工程量是否真實，核算是否準(zhǔn)確；結(jié)余資金是否按規(guī)定進行處理。
（七）項目建設(shè)績效情況。重點對項目建成后效益情況進行審計。審查項目投入使用后是否充分發(fā)揮使用功能，可行性研究報告確定的目標(biāo)是否實現(xiàn)等。
（八）資源環(huán)境審計。對關(guān)系民生的應(yīng)急水源地工程（薔薇湖水庫）除完成正常的跟蹤審計外，增加資源環(huán)境審計內(nèi)容。重點對項目相關(guān)實施單位采取的環(huán)境保護措施的合理性、有效性進行審計。審查內(nèi)容包括：
1．土地征用情況。審查土地資源征用手續(xù)是否完善，有無非法占用農(nóng)耕地。
2．可行性研究情況。審查項目可行性研究報告內(nèi)容是否包含了節(jié)能、環(huán)保方案，是否通過專家審查。
3．環(huán)評情況。審查是否按規(guī)定編制環(huán)境影響評價報告或報表，報告（表）內(nèi)容是否完整，是否報環(huán)保部門批準(zhǔn)。
4．設(shè)計情況。審查初步設(shè)計是否包含節(jié)能篇、環(huán)保篇，其中環(huán)保內(nèi)容是否與環(huán)評報告（表）一致，概算費用是否包含建設(shè)用地、節(jié)能、環(huán)保的費用，是否通過批準(zhǔn)；施工圖設(shè)計是否包含環(huán)境保護措施相關(guān)內(nèi)容，與環(huán)評報告是否一致。
5．施工情況。審查相關(guān)單位是否按批準(zhǔn)的節(jié)能措施執(zhí)行、是否按批準(zhǔn)的環(huán)評報告（表）組織建設(shè)，有無對周邊環(huán)境造成污染；項目建成后有無經(jīng)批準(zhǔn)部門對節(jié)能、環(huán)保進行專項驗收，驗收是否合格；項目建成后臨時用地是否恢復(fù)原狀。
6.建成后效益情況。審查項目建成投入使用后薔薇湖水庫水質(zhì)是否達到規(guī)定要求，是否達到可行性研究報告中確定的目標(biāo)，建成后的社會效益是否有效發(fā)揮。
其他項目根據(jù)項目建設(shè)特點，對節(jié)能、環(huán)保內(nèi)容的編制、審批程序進行審計，在履行基本建設(shè)程序中予以反映，不單獨作為審計內(nèi)容。
（九）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項。
四、審計工作組織安排
2016年固定資產(chǎn)投資審計由固投處、投審中心組織實施。為提高審計工作效率，避免多次進點，組織召開固定資產(chǎn)投資審計統(tǒng)一進點會，向列入項目計劃的各被審計單位告知審計計劃、審計時間進度安排、審計重點內(nèi)容、需要配合的事項等，并宣讀審計“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律，具體時間另行安排。
固投處、投審中心按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)”的原則組成相應(yīng)審計組，各審計組根據(jù)本方案及相關(guān)要求，研究制定各自項目的審計實施方案，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實施。
各審計組應(yīng)于2016年11月15日前完成現(xiàn)場審計工作，于12月31日前出具審計報告。對于市重大項目、重點工程及關(guān)系民生的項目，根據(jù)需要向市委、市政府報送審計專報。
五、審計工作要求
（一）突出重點，敢于爭先。各審計組應(yīng)根據(jù)項目特點及調(diào)查了解情況，按照審計工作方案的要求編制項目審計實施方案，按時保質(zhì)完成審計任務(wù)，確保審計項目重點突出、意見建議有針對性和可操作性。2016年固定資產(chǎn)投資審計，要努力打造“精品”項目，爭創(chuàng)優(yōu)秀審計項目。
一、水利工程項目竣工決算滯后的影響
（一）對項目完工審計工作的影響
當(dāng)出現(xiàn)水利工程項目竣工決算滯后的問題時，水利單位就很難在第一時間及時的發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的問題，一般情況來說只有完工審計的水利工程項目，才能夠確認(rèn)最終的投資額，如果出現(xiàn)水利工程項目竣工決算滯后的問題，就會影響到審計工作的進行，也不能夠提高審計結(jié)論的可靠性和有效性。
（二）對項目后續(xù)財務(wù)管理核算的影響
水利工程項目竣工決算延誤，就會直接導(dǎo)致不能及時的向財務(wù)部門遞交相關(guān)竣工資料和財務(wù)資料，一些賬務(wù)也長期掛賬得不到及時的處理，無法正確的核定實際成本，水利工程爛尾問題頻發(fā)，不利于項目后續(xù)財務(wù)管理核算工作的順利進行。
（三）對項目評估和追責(zé)工作的影響
水利工程單位進行評估和績效考核的重要依據(jù)是竣工決算，只有做好項目竣工決算工作，才能夠提高績效評估的有效性，如果出現(xiàn)項目竣工決算滯后的問題就會影響到評估和追責(zé)工作的順利進行。
二、水利工程項目竣工決算滯后的原因
從實際情況來看，水利工程項目竣工決算滯后的原因主要有以下幾個：
（一）水利工程項目竣工決算的重視程度不高
從實際情況來看，一些水利工程單位出現(xiàn)了重建設(shè)、輕管理的現(xiàn)象，在水利工程項目的建設(shè)中比較重視的是資金的投入量，對項目資金的產(chǎn)出效益卻不夠重視。有的水利工程單位在項目工程建設(shè)后的管護主體并沒有明確，運行維護費也沒有得到固定的安排，比較容易出現(xiàn)重復(fù)投資的問題。
（二）水利工程建設(shè)自身的特點
水利工程建設(shè)是一個周期性的過程，是分項目、分周期進行的，有著時間跨度大的建設(shè)特點，同時由于受到資金、拆遷、征地等因素的影響，水利工程建設(shè)也應(yīng)該分期、分步的進行建設(shè)，同時在工程竣工后也不能及時的進行驗收，這就直接影響到了竣工決算的速度。一些水利工程建設(shè)中還存在著隱蔽工程，并不能從表面上對工程質(zhì)量進行評判，延長了交付使用的時間，水利工程項目竣工的時間也受到了影響。
（三）較大的編制和審核竣工結(jié)算的工作量
政策性資金是水利工程項目的主要資金來源，這就要求在項目竣工后將政策資金報送到中介機構(gòu)進行審計，一般情況來說水利施工單位在向?qū)徲嫏C構(gòu)遞交完工結(jié)算資料之前，需要經(jīng)過監(jiān)理部門的審核，并且必須得到建設(shè)單位的認(rèn)可，才能夠向中介機構(gòu)報送進行終審，由此可見審查的程序非常的復(fù)雜，這樣就會延誤收集竣工決算的時間，降低項目竣工決算工作的效率。
三、解決水利工程項目竣工決算滯后問題的對策
從上述我們可以看出水利工程項目竣工決算滯后問題有很多原因，因此水利工程單位要積極的采取科學(xué)合理的對策來解決問題：
（一）重視水利工程項目竣工決算工作
水利工程單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該將工程項目竣工決算工作看做工作的重點之一，要將竣工決算工作與工程建設(shè)放在同等的位置，在工程竣工決算的時候要調(diào)動起員工的積極性，讓員工主動的參與到工程項目竣工決算工作，在工程項目完工后，水利工程單位要根據(jù)竣工決算的要求，要配備專門的人員進行項目竣工決算工作，在內(nèi)部也要建立起專門的竣工決算機構(gòu)，這樣才能夠保證水利工程項目工作的順利開展。
（二）建設(shè)完善的項目竣工決算制度
完善的項目竣工決算制度是解決項目竣工決算滯后問題的關(guān)鍵，首先水利工程單位要制定項目決算的責(zé)任制度，要明確審計部門、財務(wù)部門、物資部門、工程部門的責(zé)任；其次要建立起定期例會制度，要求相關(guān)部門按照周和月竣工決算工作計劃執(zhí)行，在例會上要總結(jié)竣工結(jié)算的完成情況，對不能夠完成竣工結(jié)算的要說明原因，并通過一定的方式方法來解決竣工決算工作人員工作中的困難；再次建立竣工結(jié)算的信息溝通制度，水利工程的項目主管部門應(yīng)該定期要求相關(guān)部門上報財務(wù)竣工結(jié)算的完成情況，上報的內(nèi)容也應(yīng)該包括竣工滯后問題的原因，匯報的結(jié)果應(yīng)該納入績效考核當(dāng)中去；最后建立工程項目的監(jiān)督整改制度，水利工程單位的竣工決算小組應(yīng)該定期或是不定期抽查工程項目中的整改問題，避免發(fā)生建設(shè)單位發(fā)生對問題不進行整改的現(xiàn)象發(fā)生。
（三）做好工程竣工決算的審核工作
在工程支付款環(huán)節(jié)水利工程單位要做好管理和監(jiān)督工作，要保證工程款支付的程序化，做到不拖欠工程款。水利工程單位要加強對分項工程的監(jiān)管，盡量做到對單項工程完工一項驗收一項，竣工一項決算一項，避免出現(xiàn)延誤決算時間的問題出現(xiàn)。同時水利單位也要優(yōu)化竣工決算程序，建立起建設(shè)單位、社會中介機構(gòu)、監(jiān)理單位三方審核的審核機制，盡可能的簡化審計程序，加快審核資料的速度，減少客觀因素給竣工決算帶來的不利影響。同時水利工程單位在簽訂承包合同的時候，承包合同應(yīng)該明確工程完工報送結(jié)算資料的時限以及要求，這樣有利于水利工程單位整理、收集和編寫工程竣工決算資料。
四、結(jié)束語
綜上所述，水利工程項目竣工決算滯后問題會帶來不同程度的影響，因此水利單位要認(rèn)識到工程項目竣工決算滯后問題的重要性，要認(rèn)真分析導(dǎo)致工程項目竣工決算滯后問題的原因，結(jié)合自身的實際情況采用科學(xué)合理的對策來解決滯后的問題，加快水利工程項目竣工決算的速度，保證我國水利工程建設(shè)的順利開展。
參考文獻：
