時(shí)間：2023-07-02 09:53:58
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
根據(jù)衛(wèi)生部2006年第51號(hào)令，要求年醫(yī)療收入達(dá)到3000萬(wàn)元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職審計(jì)人員。這也是全國(guó)各省市二甲醫(yī)院評(píng)審的考核內(nèi)容之一。其最主要的原因是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)有助于完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理，保護(hù)資產(chǎn)安全完整。
一、內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院管理中的作用
(一)促進(jìn)醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展
內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)而言，在公立醫(yī)院監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)審部門(mén)對(duì)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)、各科室的職責(zé)分工和管理流程比較熟悉，又能及時(shí)掌握公立醫(yī)院運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進(jìn)醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展。其次，與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題比較容易，審計(jì)成本相對(duì)較低。內(nèi)部審計(jì)突出的優(yōu)勢(shì)是可以事前事中在醫(yī)院日常工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防微杜漸并能及時(shí)糾偏，把權(quán)力鎖在制度的籠子。
(二)提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息報(bào)告質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)的憑證、賬簿和報(bào)表的日常審計(jì)，可以查缺補(bǔ)漏，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽當(dāng)中，合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，為醫(yī)院管理層決策提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，做好咨詢服務(wù)和參謀角色。開(kāi)展常規(guī)審計(jì)在提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)，可以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和職工的法律意識(shí)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，把錢(qián)花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫(yī)院在發(fā)展過(guò)程中遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率，從而保證醫(yī)院財(cái)務(wù)資金應(yīng)用的安全性和可靠性。
(三)強(qiáng)化內(nèi)控管理，對(duì)內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)
根據(jù)2015年財(cái)政部頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，公立醫(yī)院全面推行內(nèi)控制度建設(shè)，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立健全各項(xiàng)內(nèi)控制度，形成內(nèi)部權(quán)責(zé)分明、相互制約的機(jī)制，增強(qiáng)了管理層的科學(xué)管理意識(shí)。同時(shí)，公立醫(yī)院確定內(nèi)審部門(mén)為內(nèi)部控制的牽頭部門(mén)，年終對(duì)本單位各科室部門(mén)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性與執(zhí)行有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)各部門(mén)政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源是否合理利用，且認(rèn)真查找管理存在的問(wèn)題和漏洞，分析原因，提出改進(jìn)和完善建議，及時(shí)將評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)給院部管理層和同級(jí)財(cái)政部門(mén)，從根本上提高內(nèi)控的有效性。
二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理運(yùn)行中存在問(wèn)題
(一)重財(cái)務(wù)輕審計(jì)，管理層重視不夠
有些院領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計(jì)放在可有可無(wú)的位置上，并沒(méi)有把內(nèi)審部門(mén)融入醫(yī)院管理體系中，使其擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)督的雙重責(zé)任。正是由于醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，這就大大降低了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，沒(méi)有發(fā)揮出內(nèi)審應(yīng)有的價(jià)值和作用。再者，院長(zhǎng)和內(nèi)審科負(fù)責(zé)人溝通不夠，甚至年初沒(méi)有制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，確定當(dāng)年度審計(jì)工作重點(diǎn)。
(二)信息化建設(shè)基礎(chǔ)薄弱，制約審計(jì)工作發(fā)展
充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，改變審計(jì)手段落后、效率不高的狀態(tài)，解決審計(jì)內(nèi)審人力不足的問(wèn)題。比如：新醫(yī)改下，公立醫(yī)院?jiǎn)T工績(jī)效工資考核由簡(jiǎn)單核算科室收支結(jié)余發(fā)放轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┽t(yī)療服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量為主的薪酬制度，績(jī)效年薪關(guān)系每位員工的切身利益，雖然計(jì)算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，實(shí)施系統(tǒng)化、精細(xì)化的績(jī)效考核審計(jì)。所以，公立醫(yī)院要進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展，服務(wù)服從于醫(yī)院中心工作和長(zhǎng)遠(yuǎn)建設(shè)。
(三)內(nèi)審質(zhì)量有待提升
雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由具備中級(jí)以上相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱或5年以上的審計(jì)、會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷的人員擔(dān)任，但除專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，內(nèi)部審計(jì)人員還必須具備醫(yī)療部門(mén)和工程建設(shè)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。這就需要積累工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和參加短期審計(jì)理論培訓(xùn)班來(lái)提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)能力。內(nèi)審人員參加培訓(xùn)的機(jī)會(huì)少，審計(jì)結(jié)論大多依賴于內(nèi)審人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接決定了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
三、充分發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，提升醫(yī)院內(nèi)審的管理效率
(一)完善公立醫(yī)院內(nèi)審制度
公立醫(yī)院可以根據(jù)本行業(yè)適用的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，結(jié)合本院的實(shí)際情況，建立健全的內(nèi)審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計(jì)效能。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制，盡量從制度上防范類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)的重復(fù)發(fā)生，促進(jìn)和提高相關(guān)部門(mén)的責(zé)任意識(shí)和管理水平。
(二)為內(nèi)審提供良好的環(huán)境
要想發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，必須賦予內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的權(quán)利和地位，單位主要負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，定期聽(tīng)取匯報(bào)，研究部署工作，及時(shí)批復(fù)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告，并督促有關(guān)部門(mén)、單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，保證內(nèi)部審計(jì)人員依法行使職權(quán)。
(三)立足于日常的財(cái)務(wù)審計(jì)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)審部門(mén)對(duì)醫(yī)院的日常財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督審核，審查收入是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是否利用醫(yī)療信息不對(duì)稱重復(fù)收費(fèi)和套取項(xiàng)目收費(fèi)，是否存在私收費(fèi)現(xiàn)象；審查各項(xiàng)支出是否合法合規(guī)，是否有經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰，特別是新醫(yī)改下，醫(yī)保基金按病種結(jié)算，對(duì)出現(xiàn)結(jié)余和虧損的醫(yī)療費(fèi)用，是否浪費(fèi)醫(yī)療資源，財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確。通過(guò)日常審計(jì)，事前、事中控制不斷得到加強(qiáng)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警和服務(wù)作用。
(四)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管
以大型醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)、藥品采購(gòu)、行政庫(kù)存物質(zhì)采購(gòu)、后勤社會(huì)化審計(jì)和基建、修繕工程審計(jì)為重點(diǎn)，積極開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，審查單位資產(chǎn)配置、使用及處置情況，保證資產(chǎn)安全和使用效果。對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出建議和意見(jiàn)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督與服務(wù)功能。
(五)做好醫(yī)院內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展
充分利用信息化手段，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，將內(nèi)部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范作為一項(xiàng)系統(tǒng)的長(zhǎng)期的工作任務(wù)。各部門(mén)間協(xié)同配合，共同促進(jìn)內(nèi)控規(guī)范的貫徹實(shí)施。制訂內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)檢查辦法和內(nèi)部控制考核指標(biāo)體系，采用量化評(píng)價(jià)的方式，分別設(shè)置單位層面和業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)。單位層面評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)主要考核內(nèi)部控內(nèi)部控制建設(shè)啟動(dòng)情況指標(biāo)、單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實(shí)施責(zé)任情況指標(biāo)、對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約情況指標(biāo)、內(nèi)部控制制度完備情況指標(biāo)、不相容崗位與職責(zé)分離控制情況指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息編報(bào)情況六大類(lèi)；業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)完整反映本單位制度規(guī)定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制流程，至少應(yīng)包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等方面業(yè)務(wù)事項(xiàng)。
四、結(jié)論
綜上所述，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，內(nèi)部審計(jì)參與是非常必要的，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作是優(yōu)化醫(yī)院管理的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)熟悉公立醫(yī)院情況，建立日常稽核與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”職能。通過(guò)積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，不僅有效加強(qiáng)公立醫(yī)院在制度建設(shè)、日常收支管理等方面的改進(jìn)和提高，而且有利于行風(fēng)廉政建設(shè)，進(jìn)一步促進(jìn)公立醫(yī)院綜合改革。
財(cái)參考文獻(xiàn)：
[1]楊有旺.分析新形勢(shì)下加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的思考[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013，22：233-235.
隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的逐步推進(jìn)，公立醫(yī)院的發(fā)展也面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在新的形勢(shì)下，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。尤其是公立醫(yī)院屬于公益性質(zhì)的醫(yī)院，如何保證廣大職工的個(gè)人利益不受損失，又能使醫(yī)院避免不合理的支出，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益便成了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的重要職責(zé)。而目前許多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)大多是執(zhí)行的傳統(tǒng)審計(jì)方法，沒(méi)有上升到對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)層面上來(lái)。醫(yī)院為了適應(yīng)新的醫(yī)改形勢(shì)，管理模式必然發(fā)生相應(yīng)的改變，以便順應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙豐收，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理的一個(gè)方面，就要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的新形勢(shì)做出相應(yīng)的改變。本文主要研究目前我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高
內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院的一個(gè)科室，同其他科室有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，很難像社會(huì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣獨(dú)立的開(kāi)展審計(jì)工作。很多公立醫(yī)院甚至沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，缺少專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員。有些公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成員都是從其他科室轉(zhuǎn)型過(guò)來(lái)，或者為了應(yīng)付上級(jí)部門(mén)的檢查從財(cái)務(wù)部門(mén)抽調(diào)人員臨時(shí)組成審計(jì)部門(mén)，這樣在審計(jì)過(guò)程中就很難保證其獨(dú)立性和客觀性，同時(shí)由于醫(yī)院審計(jì)人員的審計(jì)知識(shí)和技能不足，在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)難以達(dá)到相應(yīng)的效果。
(二)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作不受重視
很多公立醫(yī)院沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作不重要，都是為了應(yīng)付上級(jí)檢查或者完成審計(jì)的職能，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支以及賬務(wù)進(jìn)行象征性的檢查，這些檢查往往流于形式，而在檢查過(guò)程中，醫(yī)院內(nèi)審人員為了避免得罪人，對(duì)被檢查科室往往不能深入檢查，沒(méi)有能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，缺乏調(diào)查和跟蹤，這就會(huì)使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量很差，公信力受到很大的影響，由于沒(méi)有能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題，每年的內(nèi)審報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)也不會(huì)重視，長(zhǎng)此以往就會(huì)形成惡性循環(huán)。
(三)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方式傳統(tǒng)、手段落后
目前很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)還是將重點(diǎn)放在了日常的財(cái)務(wù)核算上，主要針對(duì)的是財(cái)務(wù)收支的賬務(wù)處理中是否存在差錯(cuò)、財(cái)務(wù)票據(jù)使用是否合理以及醫(yī)院資產(chǎn)的完整性和安全性等方面，沒(méi)有上升到對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的層面上。財(cái)務(wù)信息都是滯后信息，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)上述方面進(jìn)行審計(jì)時(shí)只能是停留在對(duì)結(jié)果的審計(jì)上，沒(méi)有能夠起到過(guò)程審計(jì)應(yīng)有的作用，同時(shí)也缺乏對(duì)醫(yī)院大型設(shè)備購(gòu)置、基建項(xiàng)目審計(jì)等關(guān)系到醫(yī)院未來(lái)發(fā)展的重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的審計(jì)。而隨著醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，醫(yī)院的信息化建設(shè)也日益成為醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)，這就為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。對(duì)大量的醫(yī)院后臺(tái)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比，沒(méi)有信息系統(tǒng)的支持是很難完成的。而目前很多公立醫(yī)院的審計(jì)工作還是以手工查賬為主，通過(guò)翻閱原始憑證、記賬憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的信息化進(jìn)程嚴(yán)重滯后，這樣不僅很難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)處理方面的問(wèn)題，還有礙于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。
二、針對(duì)上述問(wèn)題的對(duì)策
首先醫(yī)院必須保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，這也是審計(jì)的特殊性所決定的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視審計(jì)工作，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益方面所起的重大作用，應(yīng)該合理規(guī)劃審計(jì)部門(mén)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，在內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)過(guò)程中遇到的困難要主動(dòng)幫忙組織協(xié)調(diào)，給予必要的支持，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展，為內(nèi)審人員的審計(jì)工作營(yíng)造良好的氛圍，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。其次要健全審計(jì)機(jī)構(gòu)職能，不能僅僅把審計(jì)的工作重點(diǎn)放到醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、專(zhuān)項(xiàng)資金的使用以及設(shè)備購(gòu)置和基建投入等方面，而是應(yīng)該拓展審計(jì)范圍，多角度、全方位的掌握醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，如審查醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否完善，能否避免相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)院醫(yī)保、農(nóng)合報(bào)銷(xiāo)流程是否符合制度規(guī)定等。加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通，充分利用外部審計(jì)的結(jié)果，應(yīng)該把審計(jì)工作體現(xiàn)在事前事中監(jiān)督、事后完善上，這樣整個(gè)審計(jì)工作才算圓滿完成，內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值才能得以體現(xiàn)，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)向相關(guān)部門(mén)和主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，督促相關(guān)科室盡快提出整改措施并完善相應(yīng)的機(jī)制。最后，要注重審計(jì)工作的信息化。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)量十分龐大，內(nèi)部審計(jì)人員要充分利用信息化優(yōu)勢(shì)，提高信息化技術(shù)水平，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)利用信息化技術(shù)進(jìn)行控制并進(jìn)行有針對(duì)性的整改，提高審計(jì)的效率和效果。總之，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)公立醫(yī)院的改革和發(fā)展有著重要的作用，公立醫(yī)院應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，擴(kuò)大審計(jì)的影響，為醫(yī)院的健康、良性發(fā)展提供必要的監(jiān)督和保障。
作者:宋延海 單位:邯鄲市第一醫(yī)院審計(jì)科
參考文獻(xiàn)：
隨著我國(guó)醫(yī)改改革的大力實(shí)施，在給公立醫(yī)院帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也使公立醫(yī)院面臨著的巨大挑戰(zhàn)，要想在當(dāng)前日漸激烈的醫(yī)療行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中得到快速穩(wěn)定的發(fā)展，首先要做的就是對(duì)自身進(jìn)行重新的審視，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理體制的健全，增強(qiáng)醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其中，在醫(yī)院內(nèi)部管理中內(nèi)部審計(jì)所占據(jù)的地位越來(lái)越重要，其發(fā)揮的作用也越來(lái)越顯著。致使內(nèi)部審計(jì)行業(yè)得到了快速的發(fā)展，審計(jì)職能轉(zhuǎn)型也在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到了更新升級(jí)。在2014年頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的職能定位為確認(rèn)和咨詢。這就表示內(nèi)部審計(jì)為醫(yī)院提升價(jià)值的作用得到進(jìn)一步的認(rèn)可和增強(qiáng)。在當(dāng)前的新形勢(shì)下，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作面對(duì)著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這就需要相關(guān)管理人員加強(qiáng)分析和研究，從而創(chuàng)造出一條適應(yīng)當(dāng)前改革的全新內(nèi)部審計(jì)思路。
一、內(nèi)部審計(jì)概述
（一）定義
在2002年對(duì)內(nèi)部審計(jì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行了全新的界定，指出內(nèi)部審計(jì)的主要目的就是為提高組織價(jià)值，使組織經(jīng)營(yíng)和管理得到不斷的完善和增強(qiáng)而獨(dú)立客觀存在的保證和詢問(wèn)行為。內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)和科學(xué)的模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理進(jìn)行管理和評(píng)估，從而實(shí)現(xiàn)組織科學(xué)有效地完成預(yù)定目標(biāo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)做出了如下的界定，即為組織部門(mén)提供具有獨(dú)立性和客觀性的評(píng)估和監(jiān)管的活動(dòng)，它對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)情況和內(nèi)部管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，確保組織目標(biāo)能夠依照合法性、科學(xué)性和有效性完成。從上述可以看出，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的界定國(guó)內(nèi)外之間的區(qū)別并不是很大，其目的都是為了確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)著重強(qiáng)調(diào)了自身的獨(dú)立性和客觀性，所體現(xiàn)出來(lái)的職能略微有所差別，國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)主要強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能，而沒(méi)有選擇咨詢功能?！秲?nèi)部審計(jì)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作條例》經(jīng)過(guò)修訂后，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了全新的界定，指出本單位及其所屬單位的審計(jì)人員對(duì)所在單位和機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合法、獨(dú)立的監(jiān)管和審查職能。
（二）內(nèi)部審計(jì)的重要作用
加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)能夠幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的增強(qiáng)，提高醫(yī)院管理水平，有效降低醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的完成。相比外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)有著極大的不同，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，屬于醫(yī)院內(nèi)部的評(píng)估活動(dòng)。對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管可以借助內(nèi)部審計(jì)完成，通過(guò)常規(guī)性的內(nèi)部審計(jì)能夠提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識(shí)，確保各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)依法進(jìn)行，促進(jìn)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性。借助內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制體系的檢測(cè)，確保體系的完整性和有效性，能夠及時(shí)找出內(nèi)部控制體系存在的缺陷，并提出具有針對(duì)性的建議措施，從而使醫(yī)院內(nèi)部的控制體系得到完善，建立起一套內(nèi)部職責(zé)明確并相互約束的健康體制，最終使醫(yī)院的整體管理水平和素質(zhì)得到增強(qiáng)。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析
（一）缺少完善的法律法規(guī)體系
針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)，目前只有我國(guó)衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，但是該規(guī)定只是針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)原則做出了明確的規(guī)定，但是在實(shí)際中的操作細(xì)則并未進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明和規(guī)定，這就使該法規(guī)不能滿足當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的需求，出現(xiàn)了滯后性。在實(shí)際的審計(jì)工作開(kāi)展中，審計(jì)人員沒(méi)有可以依靠的準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化衡量，只能借助以往的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀的判定，這就容易造成工作質(zhì)量和效率差的現(xiàn)象，不能達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)所下達(dá)的要求，不能得到領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)的認(rèn)可和重視，出具的審計(jì)總結(jié)報(bào)告也就缺少了相應(yīng)的權(quán)威性和約束性。
（二）缺少獨(dú)立性
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)最基本的特性，在醫(yī)院審計(jì)工作屬于必不可少的環(huán)節(jié)。當(dāng)前，只有部分具有獨(dú)立性的審計(jì)部門(mén)建立在部分公立醫(yī)院內(nèi)，其中很大一部分公立醫(yī)院并未設(shè)定獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)。醫(yī)院內(nèi)設(shè)置的獨(dú)立審計(jì)部門(mén)通常被歸為財(cái)務(wù)部門(mén)或醫(yī)院紀(jì)律檢查部門(mén)。在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中其中的一項(xiàng)工作內(nèi)容就是財(cái)務(wù)審計(jì)，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)劃入到財(cái)務(wù)科就造成了獨(dú)立性差的情況，這就失去了先天的優(yōu)勢(shì)，審計(jì)質(zhì)量就難以保證。紀(jì)律檢查部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)和職能截然不同，紀(jì)檢部門(mén)的工作對(duì)象比較偏向于人，將審計(jì)部門(mén)歸屬到紀(jì)檢部門(mén)內(nèi)相關(guān)的審計(jì)工作就很難以開(kāi)展。此外，一些醫(yī)院沒(méi)有名義上獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，只有全職審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)小組，這些所謂的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員也不過(guò)是掛名存在，而審計(jì)小組只是一種形式上的存在，這些人員還兼職著財(cái)務(wù)工作，這些內(nèi)部審計(jì)人員和小組只是為了應(yīng)付檢查而設(shè)置的。這就造成了內(nèi)部審計(jì)工作缺少相對(duì)的獨(dú)立性，其權(quán)威性也就不存在了，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為和活動(dòng)的有效監(jiān)管。
（三）審計(jì)人員職業(yè)技能和素質(zhì)有待提高
隨著內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院內(nèi)占據(jù)的地位越來(lái)越重要，這就對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和技能提出了較高的要求。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)以及較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)還要求審計(jì)人員具有良好的交流能力以及寫(xiě)作能力。目前在大多數(shù)醫(yī)院中內(nèi)部的審計(jì)師都是由原來(lái)的財(cái)務(wù)人員經(jīng)過(guò)培訓(xùn)后走上審計(jì)崗位的，由于缺少對(duì)審計(jì)的充分認(rèn)識(shí)，還保留著原有的財(cái)務(wù)模式，從而造成了審計(jì)視野受限，不能從廣度和深度上對(duì)審計(jì)工作存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。并且，內(nèi)部審計(jì)人員年齡普遍偏大，再加上當(dāng)前審計(jì)行業(yè)開(kāi)始向著信息電子化的方向發(fā)展，對(duì)新事物不能很好的接受，也就造成了審計(jì)人員在處理審計(jì)問(wèn)題時(shí)力不從心的現(xiàn)象。另外，當(dāng)前審計(jì)人員普遍存在溝通技巧薄弱的情況，在審計(jì)工作中溝通能力是一項(xiàng)重要的能力，它是確保審計(jì)工作有效開(kāi)展的重要前提。另外，大多數(shù)審計(jì)人員在寫(xiě)作技能方面都很薄弱，審計(jì)過(guò)程還處于尚可階段，但是由于寫(xiě)作質(zhì)量差，使審計(jì)結(jié)果大大降低。
（四）審計(jì)內(nèi)容缺少多樣化
通過(guò)對(duì)審計(jì)的定義進(jìn)行分析，可以得出當(dāng)前的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等，但是在當(dāng)前的醫(yī)院中只是對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，并且還只是一部分財(cái)務(wù)。年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃通常也只是針對(duì)食堂、基礎(chǔ)設(shè)施等二級(jí)科室所進(jìn)行的，而專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的開(kāi)展則是對(duì)財(cái)政小金庫(kù)先進(jìn)行內(nèi)審，而醫(yī)院內(nèi)審工作對(duì)經(jīng)營(yíng)這一方面的審計(jì)很少涉足。內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力放在用于驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和合法性方面上，并沒(méi)有深入對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的合理性和有效性進(jìn)行研究。大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部分對(duì)執(zhí)行初步?jīng)Q定、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專(zhuān)項(xiàng)資金管理等方面的審計(jì)幾乎不涉及，造成出現(xiàn)這種情況的主要原因是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)低定位以及組織與授權(quán)之間的關(guān)系不夠明確等。
三、提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
（一）強(qiáng)化組織保障
首先，建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這是確保醫(yī)院實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能的重要基礎(chǔ)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國(guó)家內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，主要負(fù)責(zé)人在對(duì)醫(yī)院的直接管理中建立與其他功能單位平等獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有明確的地位性和權(quán)威性；其次，在實(shí)際過(guò)程中要確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，能夠獨(dú)立的制定計(jì)劃、獨(dú)立開(kāi)展檢查工作以及獨(dú)立完成審計(jì)報(bào)告。另外，在計(jì)劃制定中強(qiáng)調(diào)獨(dú)立就是為了確保在審計(jì)計(jì)劃的制定和實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有任何干擾；獨(dú)立開(kāi)展檢查工作就是確保審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中能夠與審計(jì)所涉及的資料、財(cái)產(chǎn)和人員等自由接觸，消除內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人利益的影響；獨(dú)立完成審計(jì)報(bào)告就是保證在對(duì)審計(jì)進(jìn)行總結(jié)時(shí)審計(jì)人員不應(yīng)受到強(qiáng)迫或者因?yàn)橐恍┧^的特殊原因?qū)?bào)告事實(shí)進(jìn)行更改。當(dāng)然，在這一階段，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不能完全獨(dú)立，但相對(duì)于審計(jì)對(duì)象而言，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性必須得到足夠的確保從而保證工作的客觀性。
（二）提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)
在內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定著工作的成敗，提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)和能力有助于審計(jì)工作水平和質(zhì)量的提升，同時(shí)也是審計(jì)作用得到充分展現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在熟練掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的同時(shí)，也要對(duì)經(jīng)濟(jì)、法律和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等其他知識(shí)學(xué)科有一個(gè)全面的了解和熟知，在審計(jì)需求的時(shí)候有必要對(duì)某個(gè)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行進(jìn)修和培訓(xùn)，使自身的知識(shí)面得到擴(kuò)展，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐不斷提高自身的素質(zhì)和技能水平。
（三）利用現(xiàn)代信息化技術(shù)
當(dāng)前，大多數(shù)醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)管理、收費(fèi)結(jié)算、藥品出入庫(kù)和掛號(hào)等實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)化管理。相對(duì)而言，審計(jì)方式就表現(xiàn)出了一定的落后性，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有和醫(yī)院的其他部門(mén)實(shí)現(xiàn)資源共享，不利于對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行整體性的監(jiān)管，造成了審計(jì)監(jiān)督獲取的信息不完整性，從而不能將準(zhǔn)確、及時(shí)和有效的信息傳遞給決策者，對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題和錯(cuò)誤不能進(jìn)行及時(shí)的糾正。所以，加強(qiáng)審計(jì)方式的多樣化，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)最大限度使用現(xiàn)代化信息技術(shù)，從而提高信息的準(zhǔn)確性和有效性。綜上所述，在公立醫(yī)院引入法人治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，內(nèi)審部門(mén)要突出內(nèi)向服務(wù)職能，發(fā)揮參謀作用，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)，增強(qiáng)內(nèi)部控制，確保內(nèi)審部門(mén)有充分的獨(dú)立性，內(nèi)審部門(mén)不僅能監(jiān)督管理部門(mén)，還能為醫(yī)院理事、執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)層以及各管理部門(mén)提供咨詢和合理化建議。醫(yī)院應(yīng)仿效上市公司的做法，在實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定內(nèi)審部門(mén)每個(gè)季度向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)也應(yīng)接受外部審計(jì)，如外部中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確保醫(yī)院持續(xù)健康地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]葉利婭.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].科學(xué)咨詢:科技•管理,2016(5).
[2]張鴛.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題及對(duì)策探析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2016(9).
[3]宋延海.淺析公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(9).
[4]梁小群.新形勢(shì)下縣級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的突出問(wèn)題及對(duì)策探討[J].財(cái)經(jīng)界,2016(23).
在當(dāng)前全面深化改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)下，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革穩(wěn)步推進(jìn)，公立醫(yī)院作為醫(yī)改的主要參與者，其運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了深刻變化，管理需求也隨之變化。內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院治理的重要內(nèi)容，在價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、反腐倡廉、績(jī)效評(píng)價(jià)等領(lǐng)域具有不可替代的重要作用。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）2015年全球委員會(huì)會(huì)議上，中國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義詮釋了新形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)審工作的職責(zé)定位和工作要求：一是要做國(guó)家法律的維護(hù)者，二是要做健全完善內(nèi)部控制的推動(dòng)者，三是要做績(jī)效提升的促進(jìn)者。
一、內(nèi)部審計(jì)要做國(guó)家法律的維護(hù)者
在當(dāng)前依法治國(guó)的新形勢(shì)下，公立醫(yī)院作為政府主辦的醫(yī)院，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、政策、規(guī)章制度等，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)要依法依規(guī)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)要做國(guó)家法律的維護(hù)者，推動(dòng)公立醫(yī)院依法治理，及時(shí)揭示存在的有法不依甚至違法行為，維護(hù)國(guó)家法律的嚴(yán)肅性。
1.監(jiān)督國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)首先要監(jiān)督醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性，監(jiān)督醫(yī)院對(duì)預(yù)算法、合同法、招投標(biāo)法、政府采購(gòu)法等相關(guān)法律的執(zhí)行情況，監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度規(guī)定的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，監(jiān)督違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼和福利情況等；還要監(jiān)督醫(yī)院相關(guān)醫(yī)療服務(wù)和藥品收費(fèi)政策的執(zhí)行情況，防止超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、分解收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)等現(xiàn)象，規(guī)范醫(yī)院收費(fèi)行為；也要監(jiān)督中央“八項(xiàng)規(guī)定”的落實(shí)情況和“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況，杜絕鋪張浪費(fèi)。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，保障公立醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)合法合規(guī)。
2.監(jiān)督醫(yī)改政策貫徹落實(shí)情況。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)要對(duì)出資人負(fù)責(zé)即對(duì)政府負(fù)責(zé)，關(guān)注各項(xiàng)醫(yī)改政策的執(zhí)行情況和實(shí)施效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題，促進(jìn)醫(yī)改政策真正得到落實(shí)。比如，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)藥品零差率的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)患者就醫(yī)負(fù)擔(dān)的控制情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)就醫(yī)流程和便民惠民措施落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)薪酬制度改革情況進(jìn)行監(jiān)督，等等。對(duì)公立醫(yī)院在醫(yī)改過(guò)程中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，要及時(shí)向上級(jí)主管部門(mén)匯報(bào)并提出可行的建議。例如在發(fā)展混合所有制過(guò)程中，公立醫(yī)院以無(wú)形資產(chǎn)出資和民營(yíng)資本合作辦醫(yī)，內(nèi)部審計(jì)必須關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估和國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。
二、內(nèi)部審計(jì)要做健全完善內(nèi)部控制的推動(dòng)者
內(nèi)部控制制度建設(shè)是貫徹落實(shí)黨的十關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的一項(xiàng)重要改革舉措。近年來(lái)財(cái)政部下發(fā)系列文件要求全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，而公立醫(yī)院作為腐敗案件的易發(fā)領(lǐng)域，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、防止權(quán)力濫用的內(nèi)部控制制度建設(shè)尤其重要。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要手段，通過(guò)審查內(nèi)部控制的健全性和有效性，從單位層面和業(yè)務(wù)層面推動(dòng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不斷健全和完善。
1.從單位層面推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)。在組織結(jié)構(gòu)上，探索建立現(xiàn)代醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，在醫(yī)院的決策機(jī)構(gòu)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，從年"期總第期而更有效地監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行。在審計(jì)業(yè)務(wù)上，對(duì)內(nèi)部控制組織建設(shè)情況、集體議事決策情況、關(guān)鍵崗位人員管理情況、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理情況進(jìn)行審計(jì)，分析和評(píng)價(jià)重大問(wèn)題決策、重大項(xiàng)目投資、重要干部任免、大額資金使用以及職工反映的內(nèi)部控制措施的運(yùn)行情況。加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督制約，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政和自我管理；也要評(píng)估食堂、下屬企業(yè)、基建等財(cái)務(wù)獨(dú)立核算部門(mén)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控情況，確保內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全覆蓋、對(duì)權(quán)力運(yùn)行的全覆蓋。
2.從業(yè)務(wù)層面推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)醫(yī)院預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同六項(xiàng)主要業(yè)務(wù)流程梳理，查找關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)性地提出防控措施和責(zé)任主體。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)這些內(nèi)部控制措施開(kāi)展全過(guò)程、全方位的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)工作。特別是對(duì)權(quán)力集中的建設(shè)項(xiàng)目、政府采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)支出等重點(diǎn)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的全覆蓋審計(jì)，利用審計(jì)的威懾作用預(yù)防和制止腐敗。在信息化和互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代還要重視對(duì)醫(yī)院信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)等系統(tǒng)軟件以及各種互聯(lián)網(wǎng)支付工具實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢來(lái)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制，因此建議在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)就可主動(dòng)介入，避免因內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)缺陷而出現(xiàn)不良問(wèn)題，從而起到事半功倍的效果。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查，有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，堵塞漏洞，完善內(nèi)部控制體系，推動(dòng)公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對(duì)等、制衡有效、運(yùn)行順暢的內(nèi)部控制目標(biāo)。
三、內(nèi)部審計(jì)要做績(jī)效提升的促進(jìn)者
公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和績(jī)效評(píng)估，提出實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的有效建議，幫助醫(yī)院提升績(jī)效并最終實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。新醫(yī)改的核心目錄是堅(jiān)持公立醫(yī)院公益性、調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員積極性，內(nèi)部審計(jì)要為新醫(yī)改兩個(gè)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。
1.加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院公益性的審計(jì)。開(kāi)展公立醫(yī)院公益性審計(jì)是新醫(yī)改形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的重要工作。從宏觀層面，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃進(jìn)行監(jiān)督，確保其和國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生事業(yè)發(fā)展方向一致；對(duì)緊急救治、救災(zāi)、城鄉(xiāng)對(duì)口支援等完成情況進(jìn)行監(jiān)督，確保國(guó)家公共衛(wèi)生任務(wù)的完成；對(duì)職工保障、患者權(quán)益保護(hù)、能源合理利用等情況進(jìn)行審計(jì)，確保公立醫(yī)院社會(huì)責(zé)任的履行。從微觀層面，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)公益性相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)如病床使用率、平均住院天數(shù)、病人滿意度、患者均次費(fèi)用等進(jìn)行監(jiān)督，控制醫(yī)藥費(fèi)用的不合理增長(zhǎng)，防止過(guò)度醫(yī)療，維護(hù)患者利益。內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)醫(yī)務(wù)人員的績(jī)效考核和薪酬制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性和合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，引導(dǎo)醫(yī)院建立包括技術(shù)水平、醫(yī)療質(zhì)量、工作量、病人滿意度、成本控制等指標(biāo)在內(nèi)的科學(xué)合理的薪酬分配制度，提高醫(yī)務(wù)人員工作積極性，激勵(lì)醫(yī)務(wù)人員朝著實(shí)現(xiàn)公益性的目標(biāo)努力。
2.加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率的監(jiān)督，提升績(jī)效。公立醫(yī)院改革要求醫(yī)院管理從粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)型，要求醫(yī)院提升運(yùn)營(yíng)績(jī)效。為此，內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，利用成本核算數(shù)據(jù)開(kāi)展成本控制審計(jì)，開(kāi)展大型醫(yī)療設(shè)備、基建項(xiàng)目的投資效益審計(jì)，開(kāi)展全面預(yù)算管理績(jī)效審計(jì)、資產(chǎn)利用狀況績(jī)效審計(jì)、財(cái)政支出績(jī)效考評(píng)等，尋找改善醫(yī)院管理、提高投入產(chǎn)出效率的措施，為管理決策提供參謀和判斷依據(jù)，使醫(yī)院在激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院的運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了前所未有的變化：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)存在，盈利能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有不確定性，整體運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇。為此，內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注新醫(yī)改政策對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)影響，例如醫(yī)藥分開(kāi)對(duì)醫(yī)院收入的影響，財(cái)政補(bǔ)償不到位對(duì)醫(yī)院發(fā)展后勁的影響，社會(huì)資本辦醫(yī)對(duì)醫(yī)院市場(chǎng)份額的影響，醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)對(duì)醫(yī)院人才流失的影響，分級(jí)診療對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)量和醫(yī)院收入的影響，醫(yī)保支付方式改革對(duì)醫(yī)院的影響，等等。另外，內(nèi)部審計(jì)還要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和防范，加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資、基建和設(shè)備等重大投資、醫(yī)療項(xiàng)目合作、內(nèi)部管理等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，找出醫(yī)院的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出防范措施。
作者:趙衛(wèi)群 李精鐘 陳立群 單位:浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬婦產(chǎn)科醫(yī)院 浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第一醫(yī)院
參考文獻(xiàn)：
1.公立醫(yī)院的概念
從字面上來(lái)講，公立是指醫(yī)院隸屬于衛(wèi)生行政部門(mén)，性質(zhì)上屬于國(guó)家的事業(yè)單位。在眾多事業(yè)單位中，公立醫(yī)院原承載著國(guó)家主要的醫(yī)療資源，在眾多性質(zhì)的醫(yī)院中占絕對(duì)的領(lǐng)導(dǎo)地位，其原因就是公立醫(yī)院獲得國(guó)家的財(cái)政支持，并擁有質(zhì)量過(guò)硬的技術(shù)和人才。公立醫(yī)院的財(cái)政是受到國(guó)家的補(bǔ)貼和扶持的，因此，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作才顯得尤為重要，其工作重點(diǎn)和中心內(nèi)容發(fā)揮著重要的作用。
2.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的概念
規(guī)范公立醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)、財(cái)政活動(dòng)是公立醫(yī)院審計(jì)活動(dòng)的工作目標(biāo)，也是工作中的重點(diǎn)內(nèi)容。其主要工作范圍是監(jiān)督和指導(dǎo)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，全方位的使公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)公開(kāi)化，群眾可以通過(guò)這項(xiàng)工作監(jiān)督醫(yī)院的行為，社會(huì)可以通過(guò)這個(gè)窗口觀察公立醫(yī)院的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)。對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督的，例如院長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)等等，很多人對(duì)審計(jì)工作的內(nèi)容和范圍的了解是片面的，要行使好監(jiān)督權(quán)，首先需要對(duì)公立醫(yī)院的審計(jì)進(jìn)行全面的了解。言而總之，醫(yī)院內(nèi)所有的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的工作都是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)部門(mén)的工作范圍是廣泛的，其監(jiān)督力度是巨大的，但同時(shí)也加大了公立醫(yī)院審計(jì)工作的難度。
二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)
隨著社會(huì)大發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平的提高，人民群眾對(duì)公立醫(yī)院的要求和期待有明顯提高。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為公立醫(yī)院帶來(lái)的發(fā)展的機(jī)會(huì)，同時(shí)也產(chǎn)生了很多問(wèn)題，公立醫(yī)院的財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不斷變化。這些問(wèn)題的出現(xiàn)和變化，讓內(nèi)部審計(jì)工作面臨更多的挑戰(zhàn)，就目前的形勢(shì)而言，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)就是解決這些存在的問(wèn)題，推動(dòng)醫(yī)院的高效運(yùn)營(yíng)。下文就介紹了公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和面臨的問(wèn)題：
1.內(nèi)部審計(jì)制度不完善
審計(jì)工作需要完善的制度才能有效進(jìn)行，這也是宏觀調(diào)控和指導(dǎo)審計(jì)工作的依據(jù)。但實(shí)際上，有很多公立醫(yī)院在審計(jì)工作中并沒(méi)有明確的制度，國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作也沒(méi)有確定的規(guī)則來(lái)指導(dǎo)工作。沒(méi)有工作依據(jù)，很容易在工作中遇到實(shí)際性狀況的時(shí)候就無(wú)從下手，找不到解決方案，最終導(dǎo)致了工作效率低下的情況。公立醫(yī)院的性質(zhì)與非公立醫(yī)院的性質(zhì)是不同的，它的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接關(guān)系搭配社會(huì)公共利益，沒(méi)有完善的內(nèi)部審計(jì)制度工作很難進(jìn)行。
2.審計(jì)工作職能定位不科學(xué)
審計(jì)工作是綜合性的，它涉及到的工作職能很廣泛。我國(guó)公立醫(yī)院的審計(jì)工作包括監(jiān)督、指導(dǎo)和服務(wù)，但往往人們看到的、認(rèn)為重要的內(nèi)容是監(jiān)督，把所有的精力和資源放在了監(jiān)督職能上，往往忽視了內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和服務(wù)功能。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的片面認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)很多問(wèn)題，工作的開(kāi)展會(huì)遇到很多情況。工作的不到位導(dǎo)致醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)失去現(xiàn)有的方向，從而做出的規(guī)劃和計(jì)劃是不合實(shí)際的。因此，進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位工作需要加強(qiáng)，解決實(shí)際中遇到的問(wèn)題，促進(jìn)工作的順利和有效開(kāi)展。
3.審計(jì)手段缺乏創(chuàng)新
審計(jì)工作中采用的方法和技術(shù)被稱為審計(jì)手段。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和意識(shí)的提高，很多行業(yè)都會(huì)加大對(duì)科技的投入，以確保在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中不落后、被淘汰，就目前來(lái)說(shuō)，各行各業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的投入力度不斷加大，很多工作都需要借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作也不例外，很多審計(jì)工作是需要借助計(jì)算機(jī)開(kāi)展的。目前，很多公立醫(yī)院對(duì)計(jì)算機(jī)的使用主要表現(xiàn)在簡(jiǎn)單的登記和數(shù)據(jù)計(jì)算，并沒(méi)有完全利用好計(jì)算機(jī)的功能。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)該不是只停留在基礎(chǔ)功能上，而是挖掘計(jì)算的深層功能，在審計(jì)工作做能更好地利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展工作，并提高工作效率，比如進(jìn)行數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)分析，根據(jù)現(xiàn)有的資料制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展策略等等?？茖W(xué)技術(shù)的作用是廣泛的、深遠(yuǎn)的，因此在公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中要發(fā)揮科學(xué)技術(shù)的作用，促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和其他閉門(mén)工作的有效開(kāi)展。因此，在內(nèi)部審計(jì)工作中要善于創(chuàng)新，豐富審計(jì)手段。在實(shí)際工作中，審計(jì)工作遇到很多的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該不斷完善工作制度、科學(xué)定位審計(jì)工作職能、創(chuàng)新審計(jì)手段，提高審計(jì)工作效率。審計(jì)工作的工作重點(diǎn)應(yīng)該解決目前的組要問(wèn)題，與醫(yī)院及其他部門(mén)的發(fā)展和工作相協(xié)調(diào)，彼此促進(jìn)。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量直接影響著醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)，作為審計(jì)工作著應(yīng)該走好每一步，為審計(jì)工作提供良好的氛圍和發(fā)展。
一、樣本選取與調(diào)查方法
按照衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)院分級(jí)管理辦法》對(duì)病床規(guī)模的分類(lèi)，參與問(wèn)卷調(diào)查的二級(jí)和三級(jí)醫(yī)院較多。其中，病床數(shù)在500張以上的三級(jí)醫(yī)院126家，占比為31％；病床數(shù)在100—500張的二級(jí)醫(yī)院196家，占比為49％；病床數(shù)在100張以下的一級(jí)醫(yī)院86家，占比為20％。樣本醫(yī)院年度業(yè)務(wù)收入情況如下：49％的醫(yī)院在5000萬(wàn)元以下，15％的醫(yī)院在5000萬(wàn)元到1億元之間，30％的醫(yī)院在1億元到5億元之間，4％的醫(yī)院在5億元到10億元之間，2％的醫(yī)院在10億元以上。從被調(diào)查的醫(yī)院回收的有效樣本來(lái)看，有效樣本為408家，調(diào)查范圍涵蓋河南省公立醫(yī)院不同的隸屬級(jí)別。其中，省級(jí)醫(yī)院19家，占比為5％；市級(jí)醫(yī)院125家，占比為30％；縣級(jí)醫(yī)院264家，占比為65％。從有效樣本的數(shù)量上分析，基本上與河南省各級(jí)別的醫(yī)院總數(shù)相匹配，且為隨機(jī)取得，故較具有代表性。從有效調(diào)查樣本的床位設(shè)置與年度業(yè)務(wù)收入上分析，樣本也具有一定的廣泛性和代表性，有效樣本具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。本次調(diào)查主要是問(wèn)卷調(diào)查，使用隨機(jī)整群抽樣的方法抽取河南省現(xiàn)有縣級(jí)以上500家公立醫(yī)院進(jìn)行調(diào)查，以email的形式發(fā)放問(wèn)卷，并要求各調(diào)查對(duì)象對(duì)問(wèn)卷相關(guān)內(nèi)容充分理解并根據(jù)實(shí)際情況確定選項(xiàng)。本次調(diào)查共發(fā)放問(wèn)卷500份，實(shí)際回收調(diào)查問(wèn)卷408份，問(wèn)卷回收率為81．6％，根據(jù)課題組擬定的調(diào)查方案，對(duì)回收的調(diào)查問(wèn)卷全面復(fù)核把控后，確認(rèn)均屬有效問(wèn)卷。
二、當(dāng)前河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題
對(duì)調(diào)查情況進(jìn)行歸納分析，在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性上河南省公立醫(yī)院普遍存在以下問(wèn)題。
1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置覆蓋面不全、獨(dú)立性較弱
公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層多為醫(yī)療專(zhuān)業(yè)出身，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理缺少專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)于各種新興的經(jīng)濟(jì)手段多難以給予有力的支持。內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理手段，其績(jī)效很難在短期內(nèi)彰顯，因此醫(yī)院管理層往往對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠重視，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難成為醫(yī)院管理層考慮的重要議題。在所調(diào)查的408家醫(yī)院中，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有291家，占比為71％；未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有100家，占比為25％；統(tǒng)計(jì)缺失占比為4％?？梢钥闯?，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置尚未完全覆蓋，還有25％～29％的公立醫(yī)院沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，與內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范要求仍有不小的差距。在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的291家醫(yī)院中，有38％的醫(yī)院將其作為職能部門(mén)獨(dú)立設(shè)置，有12％的醫(yī)院將其設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)，有3％的醫(yī)院將其與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，有6％的醫(yī)院將其與物價(jià)核算合署辦公，有2％的醫(yī)院將其與院辦、人事合署辦公，有10％的醫(yī)院以其他形式設(shè)置該機(jī)構(gòu)?？梢钥闯?，絕大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非獨(dú)立設(shè)置。即使在設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公立醫(yī)院中，也還有很多并不是出于醫(yī)院管理的需要，而是迫于外部或上級(jí)的要求與壓力，或者是基于同行之間的對(duì)比而被動(dòng)為之。從結(jié)構(gòu)與功能的相關(guān)理論視之，若結(jié)構(gòu)不合理，組織功能也就很難發(fā)揮出來(lái)。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，勢(shì)必會(huì)影響醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作功能的發(fā)揮。
2．對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的賦權(quán)不足
在291個(gè)設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的醫(yī)院中，有224家醫(yī)院認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)被賦予了足夠的權(quán)力，占比為77％；有67家醫(yī)院認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)賦權(quán)不足，占比為23％。由于內(nèi)部審計(jì)旨在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，常會(huì)遇到來(lái)自于各方面的壓力和阻力，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員擁有足夠的權(quán)力以保障審計(jì)工作順利進(jìn)行，否則，審計(jì)的成效將會(huì)大打折扣。從調(diào)查結(jié)果可知，還有相當(dāng)一部分的公立醫(yī)院沒(méi)有賦予內(nèi)部審計(jì)人員相應(yīng)的權(quán)力，這是制約審計(jì)職能充分發(fā)揮的重要因素。
3．內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性有所欠缺
在320個(gè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中是否能保持獨(dú)立性的有效調(diào)查樣本中，有278家醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員表示在審計(jì)過(guò)程中能夠保持獨(dú)立，有42家醫(yī)院均存在不同程度的缺失獨(dú)立性現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不僅指其機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，更重要的是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性。從調(diào)查結(jié)果可知，部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中還常常受到一定程度的干擾，如資料調(diào)取困難、審計(jì)范圍受限、審計(jì)對(duì)象阻撓等。
4．對(duì)審計(jì)結(jié)果的干預(yù)難以消除
在346個(gè)關(guān)于審計(jì)結(jié)果干預(yù)情況的有效調(diào)查樣本中，有83％的受訪人表示單位領(lǐng)導(dǎo)不干預(yù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，有17％的受訪人表示單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)干預(yù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。審計(jì)的本質(zhì)是促進(jìn)組織經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、制度化、程序化、科學(xué)化，審計(jì)所蘊(yùn)含的巨大糾偏功能，是組織獲取最大利益的有效保證。鑒于審計(jì)結(jié)果的客觀、公正、獨(dú)立是審計(jì)功能正常發(fā)揮的重要前提，因此，應(yīng)采取有力措施，消除對(duì)審計(jì)結(jié)果的人為干擾。
三、河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素
上述調(diào)查結(jié)果反映了河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀，整體而言不盡如人意。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的不足或缺失，會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)的效率和效益，進(jìn)而影響到醫(yī)院整體管理效益的提升。因而，對(duì)河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素進(jìn)行分析，并有針對(duì)性地提出可行的解決方案，是提升河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的前提條件。當(dāng)前，影響河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素主要有以下幾個(gè)方面。
1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織構(gòu)建動(dòng)機(jī)出現(xiàn)偏差
從宏觀視角分析，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是在醫(yī)療市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中為了自身的生存與發(fā)展而自發(fā)地組建起來(lái)的，也并非起源于內(nèi)部受托責(zé)任，而是在政府推動(dòng)下強(qiáng)制性建立起來(lái)的從屬于國(guó)家審計(jì)下的審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)職能的延伸和補(bǔ)充。具體到醫(yī)院微觀層面，很多醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不是為了業(yè)務(wù)的需要，而是為了滿足等級(jí)醫(yī)院評(píng)審的需要或其他各種檢查的需求。組織構(gòu)建動(dòng)機(jī)的偏差會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展過(guò)程中處于兩難境地：一方面，要滿足國(guó)家監(jiān)督公立醫(yī)院管理行為的需要，接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、衛(wèi)生行政主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，配合其他行政職能部門(mén)做好對(duì)醫(yī)院的審計(jì)工作；另一方面，要向醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人報(bào)告工作，滿足公立醫(yī)院增加效益的需要，為醫(yī)院管理工作服務(wù)。這種角色上的矛盾、理念上的偏差，使內(nèi)部審計(jì)無(wú)所適從：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)到底是“對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)”還是“為管理而審計(jì)”。［1］這種兩難處境，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯然是一種強(qiáng)力的沖擊，致使內(nèi)部審計(jì)很難站在獨(dú)立、客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)醫(yī)院的整體運(yùn)行狀況做出評(píng)價(jià)。
2．內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制度支持匱乏
現(xiàn)行的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度源于2006年國(guó)家衛(wèi)計(jì)委的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，這與其他行業(yè)的審計(jì)制度相比略顯單薄，而相關(guān)部門(mén)至今尚未根據(jù)國(guó)家審計(jì)工作的發(fā)展與醫(yī)院的實(shí)際情況對(duì)此進(jìn)行補(bǔ)充與完善。［2］河南省的相關(guān)制度出臺(tái)較晚，2012年河南省衛(wèi)生廳制定并下發(fā)了《河南省省直醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部審計(jì)工作管理暫行規(guī)定》，但并未根據(jù)省內(nèi)的具體情況制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。雖然有關(guān)制度均明確了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，但是在微觀層面，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還面臨諸多操作難題。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的匱乏，使得審計(jì)工作缺乏相應(yīng)制度保障，內(nèi)部審計(jì)權(quán)力被削弱，這增大了審計(jì)工作難度，再加上大量人為性干預(yù)行為，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更難保證，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。
3．醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)不夠
多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層在一定程度上均存在重視醫(yī)療經(jīng)營(yíng)而輕視內(nèi)部深層管理的問(wèn)題，這極大地影響了內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理體系中的準(zhǔn)確定位。［3］多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)較為關(guān)注經(jīng)營(yíng)結(jié)果，忽視控制過(guò)程，對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在查錯(cuò)防弊層面，將內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用和對(duì)醫(yī)院管理的價(jià)值。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，代表國(guó)家對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，是國(guó)家安插在醫(yī)院的“眼線”，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有一定的戒備心理。還有一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)僅僅是依要求而設(shè)置，或多或少地帶有應(yīng)付性，忽視了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有價(jià)值。［4］由于缺乏領(lǐng)導(dǎo)層的支持，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難獲得應(yīng)有的地位和權(quán)力，也很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
4．審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)不到位
作為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的踐行主體，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)直接關(guān)系到其效能的發(fā)揮。當(dāng)前，還有很大一部分人員對(duì)該問(wèn)題的認(rèn)識(shí)存在偏差。比如，有相當(dāng)數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為，只要有單位領(lǐng)導(dǎo)支持，只要獲得了足夠的重視和權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)就能很好地彰顯其獨(dú)立性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用；還有一部分內(nèi)部審計(jì)人員存在顧慮，覺(jué)得本單位的人情面很難拉開(kāi)，既想干好工作又怕得罪人，其審計(jì)結(jié)果難以反映客觀事實(shí)；還有一部分內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為自己是獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)，對(duì)部門(mén)之間溝通協(xié)調(diào)的重要性認(rèn)識(shí)不足，在審計(jì)過(guò)程中缺乏相應(yīng)的溝通技巧，不注意言行和工作方法，有一種高高在上的感覺(jué)，給被審單位造成了很大壓力，直接導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)部門(mén)之間的關(guān)系僵化，增加了審計(jì)難度。
四、提升河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策和建議
公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是由多個(gè)子項(xiàng)共同支持的閉合系統(tǒng)，諸如制度構(gòu)建、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)力配置、責(zé)任賦予、人員配備、領(lǐng)導(dǎo)重視等，因此全面彰顯公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需從多個(gè)視角出發(fā)，修正各個(gè)子項(xiàng)的不足與缺陷，形成合力。
1．充分認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，利用專(zhuān)業(yè)的知識(shí)、手段和技巧，對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，全面考量其合法性、合規(guī)性、真實(shí)性、可靠性和有效性，發(fā)揮著其他監(jiān)督不可替代的作用。因此，無(wú)論是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層還是內(nèi)審人員、普通員工，都應(yīng)該提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、作用基礎(chǔ)、應(yīng)用機(jī)理、運(yùn)行效用等的認(rèn)識(shí)，加深理解［5］，徹底轉(zhuǎn)變審計(jì)就是“查人、治人、整人”的慣性思維和錯(cuò)誤意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的立身之本。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即組織上的獨(dú)立與精神上的獨(dú)立［6］。機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難取得獨(dú)立性地位，內(nèi)審部門(mén)也很難站在獨(dú)立、客觀、公允的立場(chǎng)上，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況做出評(píng)價(jià)。［7］因此醫(yī)院管理層不能將內(nèi)部審計(jì)置于擺設(shè)狀態(tài)，更不能抱著應(yīng)付檢查、應(yīng)付差事的思想，而應(yīng)該在如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能方面多思考，擺正內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)醫(yī)院管理體系中的位置。
2．強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位
2006年6月，衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，要求規(guī)模以上的公立醫(yī)院必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。該《規(guī)定》頒布實(shí)施已有多年，但在公立醫(yī)院中依然存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的盲區(qū)。某些公立醫(yī)院雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻與財(cái)務(wù)、物價(jià)、監(jiān)察等部門(mén)合署辦公，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)顯然被置于從屬地位，扮演了邊緣角色，帶有不同程度的應(yīng)付色彩，這使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性大大減弱。內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著監(jiān)督職責(zé)，行使的是監(jiān)督職權(quán)，任何隸屬性的存在，都會(huì)使監(jiān)督職權(quán)大打折扣、監(jiān)督效能有所削弱、監(jiān)督的公正性與客觀性受到質(zhì)疑。因此推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置勢(shì)在必行。在這種推進(jìn)過(guò)程中，政府、醫(yī)院管理層和內(nèi)部審計(jì)人員三方應(yīng)合力協(xié)同、并肩而行：政府應(yīng)在政策方面給予支持；醫(yī)院管理層應(yīng)大膽嘗試并創(chuàng)新管理模式；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極呼吁，用實(shí)實(shí)在在的審計(jì)效能證明內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立存在的必要性。
3．提升內(nèi)部審計(jì)人員的溝通技巧與行為能力
公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)效能的發(fā)揮與醫(yī)院管理層和其他部門(mén)的配合密不可分，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)良好的溝通技巧和卓越的行為效果，取得領(lǐng)導(dǎo)層的支持，獲得被審單位或人員的理解和配合。因此作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層多溝通、多匯報(bào)，讓領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，使其自覺(jué)執(zhí)行相關(guān)法律和規(guī)定。另外，應(yīng)通過(guò)努力工作，多出審計(jì)成果，使內(nèi)審人員成為醫(yī)院名副其實(shí)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的“衛(wèi)士”、領(lǐng)導(dǎo)決策的“謀士”、反腐倡廉的“勇士”，充分展示內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的價(jià)值，有力彰顯內(nèi)部審計(jì)工作效果，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)切實(shí)獲得應(yīng)有的權(quán)力、承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
4．積極引進(jìn)外部審計(jì)模式
有選擇地利用審計(jì)業(yè)務(wù)外包方式，是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，也是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要體現(xiàn)和延伸。內(nèi)部審計(jì)外部化的核心內(nèi)容就是將審計(jì)業(yè)務(wù)工作全部或大部分承包給外部審計(jì)組織。由于外部審計(jì)組織與委托人之間不存在行政上的隸屬關(guān)系，因此在行駛審計(jì)職能和職權(quán)時(shí)，受干擾較少，能有效地對(duì)委托人的委托事項(xiàng)進(jìn)行全面、客觀、公正的審計(jì)，這對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性大有裨益。引進(jìn)外部審計(jì)模式并不意味著醫(yī)院對(duì)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)可以不管不問(wèn)，而是要積極參與，加強(qiáng)與外包審計(jì)單位的協(xié)調(diào)和溝通。相對(duì)來(lái)講，外包單位對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)和流程不是十分通曉，對(duì)問(wèn)題的界定可能會(huì)與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有不同的看法和標(biāo)準(zhǔn)，這就需要雙方有效溝通和交流，避免小問(wèn)題擴(kuò)大化、大問(wèn)題縮小化的情況出現(xiàn)。對(duì)于外包單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真對(duì)待、深入研究、仔細(xì)甄別，看哪些是新問(wèn)題，哪些是老問(wèn)題，哪些是個(gè)別問(wèn)題，哪些是共性問(wèn)題，從而做出切實(shí)可行的審計(jì)報(bào)告或建議。同時(shí)，通過(guò)引進(jìn)外部審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)人員可以獲得較好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，快速提高審計(jì)技能，改變內(nèi)審人員的慣性思維。
一、背景
近年來(lái)，隨著公立醫(yī)院管理規(guī)模的擴(kuò)大、運(yùn)營(yíng)復(fù)雜程度逐漸增加，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面臨的工作更加多樣化，以某公立醫(yī)院為例，近年來(lái)其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織的審計(jì)項(xiàng)目除了原有正常的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)之外，還涉及IT、科研、醫(yī)用設(shè)備、建設(shè)工程造價(jià)管理等多個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，而現(xiàn)有的審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到要求，自身專(zhuān)業(yè)面狹窄與被審計(jì)項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的矛盾十分突出，甚至制約了公立醫(yī)院的健康發(fā)展。因此，如何利用醫(yī)院自身和外部資源以緩解這一矛盾，探索問(wèn)題的解決路徑，是目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)重要議題無(wú)論是政府采購(gòu)、建設(shè)工程、科研管理還是信息系統(tǒng)，審計(jì)組織者必須十分了解其業(yè)務(wù)流程，弄清風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，有目的性的尋求后期專(zhuān)業(yè)支持。比如政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是技術(shù)參數(shù)，這一設(shè)置容易“量身定做”，因此需要尋求熟悉此類(lèi)專(zhuān)業(yè)設(shè)備的技術(shù)人員或技術(shù)專(zhuān)家；建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是錯(cuò)套工程定額，需要尋求工程造價(jià)方面專(zhuān)業(yè)人士的支持；科研管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是套取科研專(zhuān)項(xiàng)資金，則需要尋求相關(guān)課題方面的專(zhuān)家支持；信息系統(tǒng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是設(shè)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、輸出及處理的不可靠，那么需要熟悉SQL語(yǔ)言、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人員支持。
二、主要路徑選擇
對(duì)于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，單位組織并不要求審計(jì)組織者們行行拿手、業(yè)業(yè)精通，而是在于其能夠?qū)⒔M織內(nèi)外相關(guān)的資源充分、恰當(dāng)?shù)乩煤驼{(diào)動(dòng)起來(lái)，以較小的投入達(dá)到既定組織目標(biāo)。結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，以下是某公立醫(yī)院近些年在內(nèi)部審計(jì)方面的實(shí)踐探索。
1.成立專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，發(fā)揮各種專(zhuān)業(yè)委員會(huì)作用多年來(lái)某公立醫(yī)院成立了各種專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，這些委員會(huì)具有很強(qiáng)的學(xué)科專(zhuān)業(yè)性，其組成多為相關(guān)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的，且具有較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能的人員。該醫(yī)院在其專(zhuān)業(yè)管理委員會(huì)管理辦法中的工作職責(zé)條款明確要求：“各專(zhuān)業(yè)管理委員會(huì)應(yīng)按照審計(jì)需要，積極為醫(yī)院審計(jì)部門(mén)提供相關(guān)專(zhuān)業(yè)咨詢”。例如，該醫(yī)院在2019年組織了一次科研經(jīng)費(fèi)使用情況的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，其中有一項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)是“評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的合理性”。對(duì)內(nèi)審部門(mén)而言，這一目標(biāo)具有很大的挑戰(zhàn)性，因?yàn)閮?nèi)審人員對(duì)這些課題的專(zhuān)業(yè)性知之甚少，對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)性都無(wú)法保證，更妄談合理性。此外，由于醫(yī)學(xué)研究具有專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、涉及專(zhuān)業(yè)分支多的特點(diǎn)，即使是尋求社會(huì)中介幫助，作用也十分有限。在這種情況下，經(jīng)審計(jì)部門(mén)及主管領(lǐng)導(dǎo)的多方努力，由醫(yī)院協(xié)調(diào)，將相關(guān)課題按照專(zhuān)業(yè)類(lèi)別，比如乳腺、腸胃、骨及軟組織等進(jìn)行了劃分，分別交于乳腺學(xué)術(shù)委員會(huì)等有關(guān)專(zhuān)業(yè)管理委員會(huì)，各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)按照審計(jì)要求進(jìn)行了有針對(duì)性的專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)，該項(xiàng)審計(jì)因此取得了很好的成效。此舉也直接促使醫(yī)院修訂專(zhuān)業(yè)管理委員管理辦法，修訂后的辦法對(duì)各專(zhuān)業(yè)管理委員會(huì)如何協(xié)助審計(jì)，專(zhuān)業(yè)委員會(huì)中涉及到的利害人員的回避提出了明確要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升起到了重要的作用，內(nèi)部審計(jì)在各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的協(xié)助下更加專(zhuān)業(yè)化。對(duì)于一些審計(jì)項(xiàng)目，設(shè)置專(zhuān)門(mén)崗位負(fù)責(zé)對(duì)單位組織而言不見(jiàn)得是明智之舉，因?yàn)樗⒉环铣杀拘б嬖瓌t。這種情況下就可以將專(zhuān)業(yè)的事交給專(zhuān)業(yè)的人。醫(yī)院作為知識(shí)密集型組織，為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮提供了得天獨(dú)厚的條件。審計(jì)組織者充分挖掘利用這一條件，能為審計(jì)工作，特別是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作提供極大便利。因此，使用專(zhuān)業(yè)委員會(huì)解決審計(jì)專(zhuān)業(yè)障礙特別用于專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)鑒定工作量不大、專(zhuān)業(yè)分支較多的審計(jì)項(xiàng)目。
2.合理使用專(zhuān)業(yè)外包單位對(duì)于一些工作量大的專(zhuān)業(yè)審計(jì)項(xiàng)目，則不宜將其專(zhuān)業(yè)鑒定任務(wù)交于院內(nèi)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)。這是因?yàn)閷?zhuān)業(yè)委員會(huì)委員多為兼職，其主要工作仍然是自身業(yè)務(wù)工作，不可能也不適合將大量時(shí)間用于審計(jì)。比如信息系統(tǒng)審計(jì)中的業(yè)務(wù)流程層面的數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出控制測(cè)評(píng)，不但需要很專(zhuān)業(yè)的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技能，還需要耗費(fèi)大量時(shí)間、精力對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行大面積復(fù)核性分析。再比如一項(xiàng)大型建設(shè)工程項(xiàng)目往往耗資數(shù)億，歷時(shí)幾年，假如專(zhuān)門(mén)設(shè)置工程預(yù)算專(zhuān)業(yè)方向的審計(jì)人員，則存在一是人員少、工作量大不頂用，二是專(zhuān)業(yè)覆蓋面不夠（工程預(yù)算專(zhuān)業(yè)方向一般分為裝飾、安裝、土建），三是項(xiàng)目結(jié)束則可能導(dǎo)致人員閑置的問(wèn)題。對(duì)于此類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目較為恰當(dāng)?shù)姆椒ň褪俏兄恋谌綄?zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面外包或者階段外包。值得提醒的是，無(wú)論是全面外包還是階段外包，都必須設(shè)置一定的質(zhì)量控制程序，以加強(qiáng)對(duì)外包單位的監(jiān)管，確保外包單位提供成果的質(zhì)量。比如根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)外包單位提供的成果文件進(jìn)行再?gòu)?fù)核。
3.對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)無(wú)論是哪一類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力都能起到重要作用。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)是必不可少的，在某公立醫(yī)院組織的某醫(yī)用設(shè)備招標(biāo)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，兩家投標(biāo)人法人代表家庭住址均為某省某縣某村，于是審計(jì)人員高度懷疑此兩家投標(biāo)人具有串標(biāo)行為，但因?yàn)榉ㄈ舜聿⒎峭蝗耍瑹o(wú)法判定為串標(biāo)。恰逢內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦政府采購(gòu)審計(jì)培訓(xùn)班，該醫(yī)院積極派員參與。專(zhuān)家在培訓(xùn)課上講到了串標(biāo)現(xiàn)象的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一-----如果能發(fā)現(xiàn)投標(biāo)人制作的投標(biāo)書(shū)出現(xiàn)同一“低級(jí)錯(cuò)誤”，可認(rèn)定串標(biāo)。該醫(yī)院審計(jì)人員根據(jù)這一方法仔細(xì)對(duì)比了兩本投標(biāo)書(shū)發(fā)現(xiàn)，兩個(gè)投標(biāo)人在多處使用同一錯(cuò)誤標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，比如段末不用句號(hào)而錯(cuò)誤地使用逗號(hào)。于是在審計(jì)人員的追問(wèn)下，兩投標(biāo)人不得不承認(rèn)串標(biāo)。因此，這樣的培訓(xùn)可謂雪中送炭、對(duì)癥下藥，對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的提高起到了事半功倍的功效。筆者認(rèn)為，適合通過(guò)專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)提升專(zhuān)業(yè)技能的審計(jì)項(xiàng)目，通常是大眾成熟型的審計(jì)項(xiàng)目，但又在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能力方面存在經(jīng)驗(yàn)不足、技能不能滿足審計(jì)需要的不足。比如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、政府采購(gòu)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)一些高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，提升審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的專(zhuān)業(yè)技能。因?yàn)檫@類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)是本身并無(wú)過(guò)于專(zhuān)業(yè)的內(nèi)容，經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題很明確，比如財(cái)務(wù)收支審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的帳外資產(chǎn)、侵占、挪用、利益輸送等，政府采購(gòu)審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的規(guī)避招標(biāo)、串標(biāo)現(xiàn)象。這類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的難點(diǎn)在于問(wèn)題具有隱蔽性和取證難。而這類(lèi)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能的提高很大程度上又依賴于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，但鑒于內(nèi)部審計(jì)人員工作面的制約，容易成為“井底之蛙”。在這樣的情況下，積極借鑒他人成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)則變得勢(shì)在必行。
4.將信息化作為內(nèi)部審計(jì)的手段隨著互聯(lián)網(wǎng)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，很多醫(yī)院也建立了信息化系統(tǒng)，信息化逐步成為推動(dòng)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的有力工具。因此，在公立醫(yī)院中完善內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)充分借助信息化手段，建立完善的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。以某公立醫(yī)院為例，從2016年起逐步建立了信息管理系統(tǒng)，其中也包括內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)借助信息化技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而使內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，一方面提高了內(nèi)部審計(jì)的效率和準(zhǔn)確率，另一方面則真正實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的監(jiān)督。以其中的合同審核為例，醫(yī)院合同管理一般要經(jīng)過(guò)準(zhǔn)備———簽署———履行———后期管理幾個(gè)階段，內(nèi)審部門(mén)在每個(gè)階段的作用如下：準(zhǔn)備階段，內(nèi)審部門(mén)根據(jù)合同承辦部門(mén)擬定的合同文本進(jìn)行審核，決定是否需要修正，如需修正，則需要退回修正后重新審核，如果無(wú)需修正，則進(jìn)入簽署階段；在簽署階段，內(nèi)審部門(mén)需要將正式文本送到各個(gè)部門(mén)；在合同履行階段，內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督整個(gè)合同的執(zhí)行過(guò)程；在后期管理階段也就是合同履行完成后，內(nèi)審部門(mén)還要對(duì)合同執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)合同檔案進(jìn)行歸檔?？梢?jiàn)，內(nèi)審監(jiān)督在每一環(huán)節(jié)都不可或缺，通過(guò)建立合同審核信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)合同管理的整個(gè)流程可視化，一方面，可以保證內(nèi)審部門(mén)對(duì)整個(gè)合同管理中真正實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用，另一方面，合同審核過(guò)程可以在線上進(jìn)行，從而大大減少了工作量，提高了效率。當(dāng)然現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的信息化在醫(yī)院的應(yīng)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，未來(lái)隨著信息化的進(jìn)一步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審部門(mén)與其它部門(mén)、其它系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而更有效地識(shí)別、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相結(jié)合隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理，而過(guò)去的內(nèi)部審計(jì)主要以對(duì)企業(yè)或組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行局部監(jiān)管，來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制職能，這已經(jīng)不能滿足現(xiàn)有內(nèi)部控制的要求，近年來(lái)我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了變化，指出內(nèi)部審計(jì)要從全局角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)概念，提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。作為公立醫(yī)院，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制更加緊密結(jié)合，真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性最弱，目前開(kāi)展較好的日常審計(jì)多為采購(gòu)過(guò)程中對(duì)于招標(biāo)文件和合同的審計(jì)。未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)從內(nèi)控的角度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)合規(guī)性、合理性、效益性等進(jìn)行評(píng)價(jià)。此外，內(nèi)審部門(mén)還可以結(jié)合醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)等進(jìn)行有針對(duì)性的各種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，從而多方面多角度地進(jìn)行真正的醫(yī)院內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的功能。
三、小結(jié)
隨著近年來(lái)國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷改革，公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)更加復(fù)雜、精細(xì)，因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，充分發(fā)揮其作用。作為內(nèi)部審計(jì)人員，更要不斷地學(xué)習(xí)新技能，提高知識(shí)水平，適應(yīng)因環(huán)境變化給內(nèi)審帶來(lái)的沖擊，從而更好地實(shí)現(xiàn)為公立醫(yī)院服務(wù)的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
20世紀(jì)90年代初，我國(guó)城市公立醫(yī)院開(kāi)始陸續(xù)成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，至今已有20余年，期間，城市公立醫(yī)院得到了飛速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)隨著醫(yī)院發(fā)展從無(wú)到有、從點(diǎn)到面取得了一定的成就，但其發(fā)展速度明顯滯后于醫(yī)院的發(fā)展速度。本文通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)我國(guó)2014年收入超過(guò)10億元的城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。
一、調(diào)查對(duì)象與問(wèn)卷設(shè)計(jì)
抽取國(guó)內(nèi)50家2014年收入10億元以上的城市公立醫(yī)院作為調(diào)查對(duì)象，發(fā)放問(wèn)卷50份，回收49份，有效問(wèn)卷49份。49家城市公立醫(yī)院中，有40家綜合性醫(yī)院，9家專(zhuān)科醫(yī)院；國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委直屬醫(yī)院3家，省衛(wèi)生計(jì)生委直屬醫(yī)院28家，市衛(wèi)生計(jì)生委所屬醫(yī)院13家。問(wèn)卷填寫(xiě)人員為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人，主要調(diào)查醫(yī)院基本情況、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立情況、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作情況。
二、結(jié)果與分析
（一）城市公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況
1.城市公立醫(yī)院規(guī)?？焖贁U(kuò)張
調(diào)查顯示：49家城市公立醫(yī)院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫(yī)院近三年收入年均增長(zhǎng)10%～15%，16%的醫(yī)院近三年收入年均增長(zhǎng)15%～20%，8%的醫(yī)院近三年收入年均增長(zhǎng)超過(guò)20%；31家醫(yī)院年末資產(chǎn)總額在10億～30億元，11家醫(yī)院在30億元以上；57%的醫(yī)院近三年資產(chǎn)平均增速超過(guò)10%。由此可見(jiàn)，在醫(yī)療服務(wù)需求日益增長(zhǎng)和醫(yī)保政策的影響下，城市公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了收入和資產(chǎn)規(guī)模的快速增長(zhǎng)。
2.城市公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)走高且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
調(diào)查顯示：78%的醫(yī)院固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過(guò)40%；47%的醫(yī)院2014年資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)40%，有的醫(yī)院甚至超過(guò)60%；25家醫(yī)院2012-2014年醫(yī)療業(yè)務(wù)平均收現(xiàn)率①在95%以下，6家醫(yī)院在70%以下；制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度的醫(yī)院僅占47%，而且有的醫(yī)院雖然制定了風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但主要針對(duì)基建、物資采購(gòu)等部門(mén)，且比較表面，沒(méi)有深入到風(fēng)險(xiǎn)管理的真正層面，往往是出了問(wèn)題才開(kāi)始查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。可見(jiàn)，在政策多變、醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈和醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)張等內(nèi)外環(huán)境作用下，城市公立醫(yī)院的決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等持續(xù)走高。
3.城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制較為薄弱
調(diào)查顯示：44家醫(yī)院制定了內(nèi)部控制制度，占90%；全面執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有23家，占46.94%；部分執(zhí)行的有25家，占51%。城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不能得到全面執(zhí)行有以下原因：一是缺乏健全的內(nèi)控環(huán)境，包括權(quán)責(zé)劃分、組織機(jī)構(gòu)等方面缺乏健全的制度體系；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，醫(yī)院管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入，而缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制[1]；三是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部控制、監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用；四是醫(yī)院業(yè)務(wù)信息與管理信息系統(tǒng)各自為政，使醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏及時(shí)預(yù)警功能和有效監(jiān)督機(jī)制[2]。
（二）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1.多種內(nèi)部審計(jì)模式交叉運(yùn)用
調(diào)查顯示：69.39%的醫(yī)院將賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)等多種模式交叉運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)工作中。城市公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)從單一模式向多種模式交叉使用階段發(fā)展。
2.事前、事中和事后審計(jì)同時(shí)進(jìn)行
調(diào)查顯示：僅有6.12%的醫(yī)院?jiǎn)芜x事后審計(jì)，49%的醫(yī)院以事后審計(jì)為主、部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)，51%的醫(yī)院事前、事中和事后審計(jì)同時(shí)進(jìn)行?？梢?jiàn)，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主流發(fā)展趨勢(shì)。
3.內(nèi)部審計(jì)范圍有所拓寬
城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一直以基建項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目占醫(yī)院總審計(jì)業(yè)務(wù)的比重逐漸增大。這可能是因?yàn)?，近年?lái)在政府部門(mén)的外部約束和醫(yī)院自身的管理需求下，城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍有所拓寬。
（三）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視程度不足
（1）尚有醫(yī)院未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。調(diào)查顯示：36家醫(yī)院設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)，11家與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，1家與財(cái)務(wù)合并辦公，還有1家選擇了其他方式?？梢?jiàn)，尚有部分醫(yī)院未成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而是選擇與其他部門(mén)合署辦公，審計(jì)職能的發(fā)揮受限。
（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的重視和利用程度不足。調(diào)查顯示：32.65%的醫(yī)院非常重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，63.27%的醫(yī)院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計(jì)部門(mén)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)時(shí)，利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果的比例只有50%。
2.內(nèi)部審計(jì)資源配置不足
（1）內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足。53%的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員配備為3～4人，25%的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不足3人。隨著城市公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益繁雜，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍要拓展到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人數(shù)和業(yè)務(wù)能力均提出了新的要求，增加內(nèi)部審計(jì)人員成為必然趨勢(shì)。
（2）內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)水平不高。調(diào)查顯示：在樣本醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員中，中級(jí)以上職稱（含中級(jí)）占57.04%，高級(jí)以上職稱（含高級(jí)）占30.37%，注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計(jì)專(zhuān)業(yè)職稱的僅占28.15%；學(xué)歷方面，擁有碩士學(xué)位的占17.47%，所學(xué)專(zhuān)業(yè)大多為經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)；繼續(xù)教育方面，學(xué)習(xí)重心主要集中在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論、內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法、財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)三個(gè)方面?？梢?jiàn)，醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，只了解財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)的相關(guān)知識(shí)，欠缺工程技術(shù)、物資管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和醫(yī)療管理等方面的知識(shí)。熟知醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高素質(zhì)、綜合性的內(nèi)部審計(jì)人才短缺。
3.內(nèi)部審計(jì)模式相對(duì)滯后
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。調(diào)查顯示，僅有2.04%的醫(yī)院采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。多種模式交叉使用的醫(yī)院超過(guò)半數(shù)，但大多以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，審計(jì)模式相對(duì)滯后。
4.內(nèi)部審計(jì)信息化水平偏低
調(diào)查顯示,雖然63%的醫(yī)院采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，但只是部分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，查證、分析性復(fù)核、審計(jì)抽樣等工作大多仍通過(guò)手工完成，費(fèi)時(shí)費(fèi)力且結(jié)果易出現(xiàn)偏差，致使審計(jì)效率和質(zhì)量不高。同時(shí)，審計(jì)成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集能力、轉(zhuǎn)換能力和分析能力等受到限制，審計(jì)范圍較窄，內(nèi)部審計(jì)向較高層次業(yè)務(wù)拓展缺乏技術(shù)支撐。
5.內(nèi)部審計(jì)缺乏有效的質(zhì)量控制機(jī)制
調(diào)查顯示：76%的醫(yī)院制定了內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范手冊(cè)；47%的醫(yī)院未制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。對(duì)制定審計(jì)質(zhì)量控制制度的醫(yī)院進(jìn)行了電話訪談，發(fā)現(xiàn)制度并未得到有效落實(shí)。
三、建議
（一）確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立
國(guó)家審計(jì)署和國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委內(nèi)部審計(jì)工作制度等相關(guān)文件明確要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)向本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，并向其報(bào)告工作，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如不直接向醫(yī)院的法定代表人負(fù)責(zé)，那么很難保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、重要性和權(quán)威性。
（二）提高內(nèi)部審計(jì)的資源配置能力
審計(jì)項(xiàng)目的廣度、深度、風(fēng)險(xiǎn)管控與質(zhì)量水平都與投入的人力、財(cái)物和信息技術(shù)等審計(jì)資源息息相關(guān)。從調(diào)查結(jié)果看，人力資源少、信息技術(shù)水平低是城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的普遍現(xiàn)象，且短期獲得更多人力與信息技術(shù)的投入不夠現(xiàn)實(shí)。所以城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)立足現(xiàn)狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過(guò)拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)外部培訓(xùn)等多種方式，提升現(xiàn)有人員的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)。其次，在制定年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案時(shí)，將不同類(lèi)型的審計(jì)業(yè)務(wù)相互融合，比如內(nèi)部控制審計(jì)可以穿插在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中進(jìn)行。第三，注重審計(jì)信息資源庫(kù)的建設(shè)和更新維護(hù)工作。審計(jì)信息資源庫(kù)包括國(guó)家及行業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)章、單位內(nèi)部的制度和流程、醫(yī)院各類(lèi)招投標(biāo)文件和經(jīng)濟(jì)合同、以往的審計(jì)項(xiàng)目資料，等等。
（三）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式
2014年1月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作業(yè)準(zhǔn)則第十條明確提出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。”因此，城市公立醫(yī)院引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的要求，也是城市公立醫(yī)院政策環(huán)境變化和醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的需要，同時(shí)，城市公立醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的需求和有限的審計(jì)資源也迫使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的全程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，測(cè)試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以風(fēng)險(xiǎn)為中心出具審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[3]。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化內(nèi)部控制作用、確保組織增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且可以解決審計(jì)資源的供需矛盾，在確保審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)節(jié)省審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。現(xiàn)階段城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量與專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、信息技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的開(kāi)發(fā)方面還比較欠缺，建議醫(yī)院分階段、分步驟推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。
（四）提升內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)水平
信息技術(shù)水平不僅是審計(jì)質(zhì)量和效率的重要技術(shù)保障，而且制約著內(nèi)部審計(jì)部門(mén)業(yè)務(wù)范圍的拓展。城市公立醫(yī)院在現(xiàn)有管理環(huán)境下，一次性購(gòu)置內(nèi)部審計(jì)軟件不太現(xiàn)實(shí)，一是得不到資金支持，二是適合公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的成熟軟件較少，因此建議醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與信息中心協(xié)作研發(fā)適合本醫(yī)院的審計(jì)軟件。研發(fā)內(nèi)容包括審計(jì)部門(mén)自用的審計(jì)管理系統(tǒng)，以及可以嵌入醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。醫(yī)院可以根據(jù)自身內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，選擇重要且風(fēng)險(xiǎn)較高的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，研發(fā)實(shí)時(shí)在線的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，如基建工程、設(shè)備采購(gòu)、耗材管理和收費(fèi)管理等。
（五）健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系
建立健全以職責(zé)為立足點(diǎn)，制度和標(biāo)準(zhǔn)為依托，流程為抓手，以考核促應(yīng)用的審計(jì)質(zhì)量控制體系[4]。首先，完善各項(xiàng)審計(jì)制度，制定規(guī)范完整的審計(jì)項(xiàng)目流程，確保審計(jì)工作有據(jù)可依。其次，審計(jì)實(shí)施前應(yīng)做好審前調(diào)查,審計(jì)方案的編寫(xiě)要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，避免延長(zhǎng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，浪費(fèi)審計(jì)資源。第三，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，切實(shí)做到獨(dú)立有效的二級(jí)或三級(jí)復(fù)審，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)分析透徹,審計(jì)結(jié)論應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn),審計(jì)建議應(yīng)具有建設(shè)性和可行性。第四，在審計(jì)結(jié)束后，要進(jìn)行總結(jié)、評(píng)價(jià)和考核,促使審計(jì)人員不斷改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1].優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素解讀[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2011，(3):12-14.
[2]趙中華.醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的實(shí)施路徑與思考[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2014，(11):42-44.
公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施難點(diǎn)完善措施
公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作是管理工作的重要內(nèi)容之一，其最終目標(biāo)是提高醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率，增加醫(yī)院價(jià)值，完成其總體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。為提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，管理人員應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)制度，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的難點(diǎn)，積極尋求解決方案。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容涉及多個(gè)方面，主要包括六個(gè)類(lèi)別：1.醫(yī)院長(zhǎng)任期責(zé)任審計(jì)，其主要目的是督促醫(yī)院完成每個(gè)月的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展，保障政策的連貫性。2.財(cái)務(wù)審計(jì)，主要包括審計(jì)藥品金額是否有誤差、醫(yī)療和藥品收支是否劃分明確、成本的核算方法是否正確等多個(gè)方面。3.負(fù)債審計(jì)，引導(dǎo)醫(yī)院正確負(fù)債，避免負(fù)債金額過(guò)大而帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。4.無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)，主要是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源的核對(duì)和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估。由于無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，因此其審計(jì)難度稍大。5.投資審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)投資是否合法，是否已進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，投資收益是否大于投入成本等內(nèi)容。6.壞賬審計(jì)，對(duì)壞賬準(zhǔn)備金是否按時(shí)提取、按規(guī)定入賬等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，確保醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展。
二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施難點(diǎn)
（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
目前，我國(guó)大部分公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作仍然缺乏一定的獨(dú)立性，受傳統(tǒng)思維的影響，很多審計(jì)部門(mén)沒(méi)有改變舊的審計(jì)模式，一些審計(jì)人員在工作時(shí)仍受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的管制，缺乏獨(dú)立審計(jì)的工作環(huán)境。獨(dú)立是審計(jì)工作的基本條件，缺乏了獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)是沒(méi)有意義的，因?yàn)閷徲?jì)人員很可能受他人影響而改變自身對(duì)事物的看法和態(tài)度，無(wú)法根據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)尋找內(nèi)部審計(jì)所需的證據(jù)，因而無(wú)法做出最為客觀和合理的判斷，影響內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
（二）內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄
隨著醫(yī)療行業(yè)的不斷發(fā)展，很多公立醫(yī)院都拓展了自身的業(yè)務(wù)范圍，但內(nèi)部審計(jì)的工作范疇卻沒(méi)有相應(yīng)擴(kuò)大，因此，目前很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)范圍是相對(duì)狹窄的。越來(lái)越市場(chǎng)化的競(jìng)爭(zhēng)給醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)再局限于原有的財(cái)務(wù)范疇，而是要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展需求來(lái)開(kāi)展工作，幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做出最合適的管理決策，發(fā)揮審計(jì)的積極作用。
（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制缺失
內(nèi)部審計(jì)工作不能只停留于表面，要進(jìn)行深入分析，以得到有價(jià)值的信息與結(jié)果。然而，目前很多公立醫(yī)院仍然沒(méi)有建立起合理的內(nèi)部審計(jì)體制，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)不嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有真正履行自身的職責(zé)，這導(dǎo)致了很多內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，即使有問(wèn)題也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮實(shí)際作用。更重要的是，公立醫(yī)院缺乏管理和指導(dǎo)審計(jì)人員的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，無(wú)法測(cè)評(píng)審計(jì)人員是否履行了工作職責(zé)，是否依據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，即使要追責(zé)也無(wú)人執(zhí)行。
三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的完善措施
（一）轉(zhuǎn)變思想，更新觀念
管理人員的思想轉(zhuǎn)變是完善內(nèi)部審計(jì)工作的前提。管理人員必須重視內(nèi)部審計(jì)，把內(nèi)部審計(jì)列入日常的工作計(jì)劃，意識(shí)到其根本作用在于確保國(guó)家醫(yī)療政策的落實(shí)，保障公立醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展。決策部門(mén)要堅(jiān)持“以大局為重，以發(fā)展為主”的管理理念，時(shí)刻鞭策和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的工作人員，為其排除工作方面的重重阻力，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審環(huán)境，給予其最大的獨(dú)立性，從而保障審計(jì)工作的落實(shí)。
（二）明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)
為明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的工作需求安排管理監(jiān)督人員，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行測(cè)評(píng)，從而保障審計(jì)人員的工作效率，使審計(jì)工作順利進(jìn)行并發(fā)揮作用。例如，監(jiān)督人員可以不定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行抽查，查看其審計(jì)流程是否符合規(guī)范、審計(jì)取證是否符合要求。這樣不僅可以增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，細(xì)化每個(gè)工作人員的工作職責(zé)，在發(fā)生事故時(shí)進(jìn)行追責(zé)，也可以調(diào)動(dòng)員工的積極性，使其主動(dòng)在工作中表現(xiàn)自己，展現(xiàn)最好的工作狀態(tài)。
（三）健全內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)
成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、建立完善的內(nèi)部審計(jì)體制是促進(jìn)審計(jì)工作順利開(kāi)展的關(guān)鍵，只有健全內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)，才能更好地落實(shí)審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)的最大效用。管理人員應(yīng)當(dāng)制定合理的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)有法可依，根據(jù)具體的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)尋找審計(jì)證據(jù)，獲得最有效的信息。此外，管理人員還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，提高其專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德水準(zhǔn)，使其擁有更強(qiáng)的工作能力，更順利地開(kāi)展工作。
（四）革新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法
內(nèi)部審計(jì)的方法要隨著科學(xué)技術(shù)的提高而不斷革新，新的技術(shù)方法可以為內(nèi)部審計(jì)工作注入更多的活力。審計(jì)人員可以利用網(wǎng)絡(luò)建立內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)，通過(guò)不同的平臺(tái)模塊進(jìn)行相互交流，分享經(jīng)驗(yàn)，與更專(zhuān)業(yè)的工作人員進(jìn)行探討，也可以將審計(jì)結(jié)果直接提交給相關(guān)部門(mén)，省去了中間環(huán)節(jié)的傳導(dǎo)，增強(qiáng)信息的保密性，也能提高工作效率。
四、結(jié)語(yǔ)
公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)依然面臨獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)范圍狹窄、質(zhì)量控制缺失等難點(diǎn)，管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，更新觀念，健全內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)，為內(nèi)部審計(jì)人員提供良好的審計(jì)環(huán)境與技術(shù)支持。作為內(nèi)部審計(jì)工作者，我們要不斷學(xué)習(xí)，提高自身的法律意識(shí)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，接受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和管理，保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性，與管理者共同努力，促進(jìn)公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]臧芝紅，董立友，王曉，等.大型公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)探索――基于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的視角[J].中國(guó)醫(yī)院，2015（01）：13-15.
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.15.356
公立醫(yī)院是我國(guó)事業(yè)單位的主要組成部分，承擔(dān)著為人民群眾提供醫(yī)療服務(wù)的社會(huì)責(zé)任。伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深入發(fā)展，醫(yī)院行業(yè)逐步引入市場(chǎng)機(jī)制，私立民營(yíng)醫(yī)院逐漸形成規(guī)模，發(fā)展較為迅猛，占據(jù)了一定的市場(chǎng)份額。一方面，緩解了公立醫(yī)院的接診壓力；另一方面，也加大了公立t院持續(xù)生存發(fā)展的壓力。因此，公立醫(yī)院需要加強(qiáng)內(nèi)部管理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)提升。內(nèi)部審計(jì)是公立醫(yī)院實(shí)施監(jiān)督的重要工具，將為提升管理與創(chuàng)造效益發(fā)揮重要的推動(dòng)作用。
1 公立醫(yī)院面臨的宏觀改革與行業(yè)發(fā)展背景
1.1 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理要求逐步提高
我國(guó)在2011年修訂下發(fā)了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，對(duì)公立醫(yī)院成本核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、科目體系建設(shè)等做出了明確的規(guī)定與改進(jìn)，為醫(yī)院提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提供了指引與依據(jù)。新會(huì)計(jì)制度實(shí)施5年來(lái)，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)有了較大的改善，為公立醫(yī)院實(shí)施后續(xù)監(jiān)督建立了較為完善的數(shù)據(jù)體系。近年來(lái)，國(guó)家亦對(duì)公立醫(yī)院建立全面預(yù)算管理提出新的要求，旨在通過(guò)全面預(yù)算，提高公立醫(yī)院落實(shí)國(guó)家宏觀管理規(guī)劃的執(zhí)行力，使得醫(yī)院的各項(xiàng)工作處于可控狀態(tài)。
1.2 公立醫(yī)院綜合改革進(jìn)程逐步推進(jìn)
2015年，國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院的綜合改革問(wèn)題提升到正式日程，發(fā)文明確在城市公立醫(yī)院開(kāi)始綜合改革試點(diǎn)工作。綜合改革賦予公立醫(yī)院獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)，將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，通過(guò)完善治理結(jié)構(gòu)、制度體系，建立較為完善的責(zé)權(quán)利體系，為公立醫(yī)院的發(fā)展創(chuàng)造更為廣闊的空間。同時(shí)，也對(duì)公立醫(yī)院的管理提升提出了更高的要求。一旦醫(yī)院無(wú)法勝任自我管理提升，將被市場(chǎng)所淘汰，面臨的風(fēng)險(xiǎn)亦是較大的。
1.3 公立醫(yī)院行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展日益激烈
醫(yī)療體制改革是我國(guó)一直在推進(jìn)落實(shí)的重要工作。醫(yī)院行業(yè)的發(fā)展一直不是風(fēng)平浪靜的，我國(guó)自20世紀(jì)80年代即出現(xiàn)了民營(yíng)醫(yī)院，但市場(chǎng)份額相對(duì)較小。21世紀(jì)以來(lái)，民營(yíng)醫(yī)院大規(guī)模發(fā)展，國(guó)家逐步放寬民營(yíng)醫(yī)院的準(zhǔn)入要求，民營(yíng)醫(yī)院獲得了發(fā)展政策的紅利。一方面，改善了人民群眾的醫(yī)療服務(wù)水平，使得老百姓病有所醫(yī)。另一方面，也使得醫(yī)院行業(yè)逐步向市場(chǎng)化發(fā)展，公立醫(yī)院面臨著較為嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。
2 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方面存在的主要問(wèn)題
2.1 內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)制尚不健全
受原有公立醫(yī)院體制影響，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱。一是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)多為醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)人才，對(duì)管理及財(cái)務(wù)了解甚少，缺乏內(nèi)部審計(jì)管理意識(shí)，難以在管理方面取得實(shí)效。二是醫(yī)院內(nèi)部往往不設(shè)立審計(jì)部門(mén)，審計(jì)職能部門(mén)的缺失，直接使得公立醫(yī)院對(duì)審計(jì)缺乏概念，審計(jì)工作難以找到落腳之點(diǎn)。三是審計(jì)人員嚴(yán)重不足，有的公立醫(yī)院沒(méi)有審計(jì)人員，有的公立醫(yī)院設(shè)立了審計(jì)崗位，但由于對(duì)審計(jì)工作缺乏管理機(jī)制，使得審計(jì)人員素質(zhì)停滯不前，較難發(fā)揮實(shí)際作用。
2.2 內(nèi)部審計(jì)制度流程尚不完善
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)公立醫(yī)院實(shí)施全面審計(jì)管理的工作，但公立醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)制度流程方面往往存在很多需要完善的地方。一是內(nèi)部審計(jì)制度不完善，對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏制度性的約束，使得內(nèi)部審計(jì)要么沒(méi)有，要么不知如何進(jìn)行，程序缺失。二是內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)窄，將內(nèi)部審計(jì)歸為財(cái)務(wù)審計(jì)，僅對(duì)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行審計(jì)，而缺乏對(duì)公立醫(yī)院具體工作的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，使得審計(jì)難以找到問(wèn)題根源。三是審計(jì)方法單一，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)較為專(zhuān)業(yè)的工作，其方法亦在發(fā)展中積累了很多種，而部分公立醫(yī)院滿足于查查賬、聊聊天，對(duì)審計(jì)內(nèi)容缺乏提前研究，缺乏審計(jì)方法的勾稽使用，使得內(nèi)部審計(jì)效果不佳。
2.3 內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)提升需持續(xù)加強(qiáng)
內(nèi)部審計(jì)不僅是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，更是一項(xiàng)需要不斷完善的工作。唯有建立審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，才能在內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)完善中，取得突破，不斷發(fā)揮重要作用。但在公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行中，一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有評(píng)價(jià)，長(zhǎng)年安于現(xiàn)狀，使得審計(jì)工作權(quán)威性下降，各部門(mén)對(duì)審計(jì)的重視程度降低。二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)方法單一，不知如何評(píng)價(jià)，難以找到審計(jì)提升的方向。三是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏機(jī)制建設(shè)，僅僅將內(nèi)部審計(jì)作為應(yīng)對(duì)國(guó)家政策的一項(xiàng)任務(wù)，而沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有作用，促進(jìn)公立醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。
3 公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要意義
3.1 有利于持續(xù)提高公立醫(yī)院的抗風(fēng)險(xiǎn)能力
內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督的有效措施，可以，通過(guò)事中與事后分別建立審計(jì)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相關(guān)問(wèn)題，通過(guò)披露問(wèn)題，制定改進(jìn)措施，將公立醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管控能力逐步提升，發(fā)揮有效的改進(jìn)作用，促進(jìn)公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)抵御與應(yīng)對(duì)水平的改善。
3.2 有利于適應(yīng)國(guó)家日益提升的管理改革要求
伴隨我國(guó)新常態(tài)發(fā)展階段的到來(lái)，經(jīng)濟(jì)增速呈中高速增長(zhǎng)，為保障國(guó)家持續(xù)發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)主要工作提出供給側(cè)改革的重要選擇。對(duì)于公立醫(yī)院管理，國(guó)家亦下發(fā)了多項(xiàng)政策與制度，促進(jìn)公立醫(yī)院的供給側(cè)改革。國(guó)家政策制度的執(zhí)行方面是否到位，是否取得了實(shí)效，這些都需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)沒(méi)有執(zhí)行到位的地方，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生實(shí)效的多少，將其匯總總結(jié)，使得公立醫(yī)院對(duì)國(guó)家政策的貫徹落實(shí)做到心中有數(shù)，并能持續(xù)改進(jìn)。
3.3 有利于促進(jìn)公立醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成
公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，在長(zhǎng)期傳統(tǒng)管理體制的影響下，形成了一套大家習(xí)以為常的運(yùn)作體系。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)乃至國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)生深刻變革的今天，公立醫(yī)院應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)外部面臨的巨大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，感受到發(fā)展的緊迫感與危機(jī)感，改進(jìn)管理，實(shí)現(xiàn)變革，內(nèi)部審計(jì)即是公立醫(yī)院實(shí)施發(fā)展變革的主要武器，通過(guò)完善內(nèi)部審計(jì)，將有效促進(jìn)公立醫(yī)院持續(xù)改進(jìn)，逐步形成自身的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
4 加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要措施
4.1 加強(qiáng)組織機(jī)制保障
一是加強(qiáng)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子配置，增加經(jīng)濟(jì)管理人才進(jìn)入班子，分管內(nèi)部審計(jì)工作，在醫(yī)院治理架構(gòu)設(shè)計(jì)中，亦可在公立醫(yī)院最頂層設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)。二是建立審計(jì)部門(mén)，增加人員配置，明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職責(zé)與各崗位要求。三是持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，將審計(jì)方法與醫(yī)院業(yè)務(wù)有效結(jié)合在一起。
4.2 加強(qiáng)制度流程建設(shè)