序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇跟蹤審計的依據(jù)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號：D920.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

政府跟蹤審計是指國家審計機關(guān)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，提前介入，對政府投資項目、重大突發(fā)性公共事項、重大資源環(huán)境項目、重大民生專項資金、重大政策措施執(zhí)行等審計對象或?qū)徲嬍马棇嵤┑某掷m(xù)、實時、動態(tài)的一種審計監(jiān)督活動，以預(yù)防和提前揭示存在的問題，并及時進(jìn)行反饋，從而達(dá)到提高資金的經(jīng)濟性、效益性和效果性的目的。

跟蹤審計是對傳統(tǒng)審計方式的突破和發(fā)展，實現(xiàn)了事前、事中和事后審計的有機結(jié)合，真正做到了“防患于未然”。近年來，各級審計機關(guān)按照審計署五年發(fā)展規(guī)劃的要求積極開展跟蹤審計的實踐和探索，取得了明顯的成效，對跟蹤審計也有了比較深刻的認(rèn)識。但是，目前跟蹤審計還處在初級階段，存在諸多需要完善的地方，跟蹤審計的法律法規(guī)不完善、規(guī)范化程度不高即是其中的一個突出問題。

瀏覽有關(guān)的法律法規(guī)制度文件，對跟蹤審計的規(guī)定并不多，并且大部分是屬于工程建設(shè)方面的。1999年國務(wù)院在《關(guān)于加強基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》中提出“審計部門要依據(jù)《中華人民共和國審計法》對國家撥款的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目加強審計。對重大項目要進(jìn)行專項審計和跟蹤審計”，可以說是國家層面上對跟蹤審計的最早要求，2001年審計署頒布的《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》明確“對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計。”為多年來審計機關(guān)進(jìn)行建設(shè)項目全過程跟蹤審計提供了法規(guī)依據(jù)。2008年，國務(wù)院制定的《汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建條例》規(guī)定“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資的籌集、分配、撥付、使用和效果的全過程跟蹤審計，定期公布地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資使用情況，并在審計結(jié)束后公布最終的審計結(jié)果”，才在國家法規(guī)層面上提出了在建設(shè)項目之外的領(lǐng)域開展的跟蹤審計，可以看出，跟蹤審計的制度建設(shè)仍任重而道遠(yuǎn)。

首先，在審計依據(jù)方面，跟蹤審計雖然是對審計方式的創(chuàng)新，但在實施中也部分涉及審計內(nèi)容和審計樣式等的變革，我國憲法規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督”，《中華人民共和國審計法》規(guī)定“審計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進(jìn)行審計監(jiān)督”、“審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督”等，基本上規(guī)定了審計的對象是財政收支和財務(wù)收支。而跟蹤審計的實施，涉及到預(yù)算的編制、與財政收支和財務(wù)收支相關(guān)的決策、管理過程，這些，嚴(yán)格來說都在審計法規(guī)定的審計范圍之外的，為了減少跟蹤審計的風(fēng)險，應(yīng)該補充這方面的規(guī)定，在相關(guān)審計法律法規(guī)中對跟蹤審計的地位予以確認(rèn)。

其次，跟蹤審計缺乏統(tǒng)一的審計規(guī)范和操作指南。由于沒有統(tǒng)一的審計規(guī)范和操作指南，各地在跟蹤審計的實踐中或者“摸著石頭過河”，或者“八仙過海各顯神通”，僅靠以前工作打下的基礎(chǔ)來開展跟蹤審計，導(dǎo)致不同項目在審計范圍、內(nèi)容、程序、取證、報告等方面做法不一，帶有很大的主觀性和隨意性，難以確保審計質(zhì)量，也給跟蹤審計的開展帶來很多阻力和困難。雖然部分地方總結(jié)經(jīng)驗和做法，制定了有關(guān)的行為規(guī)范或操作指南，但仍沒有全國性通用的規(guī)范和指南，即便在2011年1月1日起施行的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，雖然已對跟蹤審計作出一些指引，但也只是一些原則性的條款。

另外，相關(guān)的配套規(guī)定不完善，如對于在審計過程中要求相關(guān)單位對問題的整改，通常以“整改通知函”等形式發(fā)出，與審計決定書相比其法律效力較弱，有的單位并未給予足夠的重視，沒有按要求進(jìn)行整改，不但影響了跟蹤審計的效果，還降低了審計的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；又如對于聯(lián)網(wǎng)審計，目前審計法規(guī)定的審計程序要求在審計實施前三天送達(dá)審計通知書，而聯(lián)網(wǎng)的遠(yuǎn)程監(jiān)控是事前監(jiān)控和實時監(jiān)控相結(jié)合，對被審計單位的財務(wù)活動進(jìn)行實時監(jiān)督，顯然不符合當(dāng)前的規(guī)定，因此建立健全相關(guān)制度，出臺法律補救措施迫在眉睫。

依法審計是審計進(jìn)行評價和監(jiān)督的基礎(chǔ)和主要特征。審計機關(guān)作為政府執(zhí)法部門，需要完善的法律環(huán)境與其配套才能排除干擾和阻礙，做到依法審計，才能真正發(fā)揮其功能。為確保跟蹤審計有法可依，應(yīng)從跟蹤審計的依據(jù)、原則、組織方式、審計程序、內(nèi)容及重點等方面加以規(guī)范，明確審計機關(guān)的職責(zé)范圍與權(quán)限劃分，嚴(yán)格區(qū)分審計的監(jiān)督、建議權(quán)與被審計單位的管理權(quán)，實現(xiàn)跟蹤審計的法制化、制度化和規(guī)范化。同時，對跟蹤審計的經(jīng)驗和不足應(yīng)及時、全面進(jìn)行總結(jié)，完善項目管理制度、跟蹤審計制度，為跟蹤審計人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，提高審計工作質(zhì)量。另一方面，還應(yīng)完善相關(guān)的配套規(guī)定，跟蹤審計的實施過程和時間跨度不同于一般的審計項目，為適應(yīng)跟蹤審計的特點，應(yīng)該針對其特點，探索新的跟蹤審計統(tǒng)計制度和激勵機制，對跟蹤審計全過程的情況和成果進(jìn)行及時、準(zhǔn)確、客觀地反映，以充分調(diào)動審計人員的積極性和主動性。另外，在當(dāng)前情況下，審計實務(wù)中可以采取將選定的跟蹤審計項目納入年度計劃或單獨上報政府批復(fù)，得到政府的支持，或者出臺地方的跟蹤審計操作辦法，在其中對應(yīng)實行跟蹤審計的項目進(jìn)行規(guī)定，據(jù)此進(jìn)行審計以減少審計阻力，降低審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

一、建設(shè)項目傳統(tǒng)事后審計存在的問題

（一）審計處理存在“盲點”

審計人員不能對合同中已經(jīng)約定的內(nèi)容和條款進(jìn)行審計處理。合同約定的內(nèi)容和條款因受到《合同法》的保護，屬審計“空擋”，不在審計范圍之內(nèi)，審計人員不可對中標(biāo)并經(jīng)合同“包死”的內(nèi)容進(jìn)行審計處理。審計人員不便對甲、乙雙方已簽字認(rèn)可的合同以外的變更工程款進(jìn)行審計處理。

（二）存在較大的審計風(fēng)險

事后審計看不到建設(shè)項目施工以及以及有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等具體過程，只能將有關(guān)簽證單、驗收單、進(jìn)貨單等作為審計依據(jù)，一旦此類審計依據(jù)本身存在問題，那么審計的基礎(chǔ)將不再，審計的結(jié)果也將偏離實際，存在較大的審計風(fēng)險。

（三）難以充分發(fā)揮審計作用

事后審計難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計不到位等問題，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題，往往也因既成事實，難以加以補救，審計作用十分有限。

總的來說，事后審計讓審計人員脫離項目的建設(shè)實際，遠(yuǎn)離具體的建設(shè)過程，無法滿足規(guī)范項目建設(shè)管理， 提升工程項目的整體管理水平，降低工程造價，突顯工程項目的經(jīng)濟性和效益性等審計要求，產(chǎn)生了突出且無法控制的風(fēng)險。

二、全過程跟蹤審計的概念和優(yōu)勢

（一）全過程跟蹤審計的概念

全過程跟蹤審計，是指審計組織依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定，按照規(guī)定程序和現(xiàn)代審計方法，對項目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實施階段、竣工決算及驗收移交階段實施的全過程參與的審計監(jiān)督活動。目的是規(guī)范項目建設(shè)程序，提高項目資金使用效益。

（二）全過程跟蹤審計的優(yōu)勢

1、有利于促進(jìn)建筑市場的規(guī)范

跟蹤審計通過對項目建設(shè)的設(shè)計、招投標(biāo)、建筑施工、監(jiān)理、物資和設(shè)備采購等方面的審計，形成有效的約束機制促進(jìn)建設(shè)項目各參與方依法規(guī)范自身行為，促使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善。

2、有利于對工程質(zhì)量的監(jiān)督

跟蹤審計人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進(jìn)度等都能做的眼見心明 ，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題即可及時建議改進(jìn)，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。

3、有利于降低審計風(fēng)險

跟蹤審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能夠直接觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，減少估算和審計判斷的使用，降低審計檢查風(fēng)險。能及時對簽證單、驗收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進(jìn)行直接審計，增加審計依據(jù)的可靠性，大大減少審計人員因不了解實際情況而帶來的檢查風(fēng)險。

4、有利于提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

參與跟蹤審計的審計人員能更加全面的了解項目建設(shè)工程管理的過程，實地接觸到項目的立項、概算、設(shè)計、施工、監(jiān)理、物資等各個環(huán)節(jié)，有助于審計人員拓展審計視野，學(xué)習(xí)掌握更多更新的知識，全面提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、開展全過程跟蹤審計的制約因素

建設(shè)項目全過程跟蹤審計的優(yōu)勢十分明確，但目前開展了跟蹤審計的建設(shè)項目并不多，這一方面是受制于審計力量的不足，另一方面則是由于跟蹤審計的準(zhǔn)則和操作指南缺失，審計整改問責(zé)機制尚未真正建立，影響了跟蹤審計的開展。

（一）審計力量不足制約了跟蹤審計的開展

跟蹤審計涉及建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、招標(biāo)、采購、施工等各個管理環(huán)節(jié)，需要大量的人力投入，且由于跟蹤審計需要審計人員通曉有關(guān)法律法規(guī)、兼有工程與財務(wù)知識，而目前不論是國家審計機關(guān)還是各大國有企業(yè)的內(nèi)部審計都存在審計力量無法滿足日益增長的審計任務(wù)的矛盾，在缺乏足夠的審計力量的情況下，開展跟蹤審計其質(zhì)量可想而知。

（二）跟蹤審計準(zhǔn)則和操作指南缺失限制了跟蹤審計的發(fā)展

跟蹤審計還處于發(fā)展的初期階段，審計制度相對滯后，沒有系統(tǒng)的規(guī)章制度和可操作性強的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，審計人員難以對建設(shè)項目做出共性的判斷和評價，各個審計組織也都根據(jù)自身的業(yè)務(wù)能力、管理水平在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用，常常會出現(xiàn)不知道該如何監(jiān)督和監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。

（三）尚未形成有效的審計整改問責(zé)機制影響了跟蹤審計的效力。

審計整改是審計過程的重要一環(huán)，通過審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，才能真正發(fā)揮監(jiān)督效力，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時整改，最大限度避免、減低項目資金的損失浪費，也是實施跟蹤審計、監(jiān)督關(guān)口遷移的作用所在。但出于自身利益考慮，項目建設(shè)各方拒不整改、敷衍了事的現(xiàn)象時有發(fā)生，缺乏有效的審計整改問責(zé)機制來確保審計成果的運用，審計效力大打折扣。

四、開展跟蹤審計的建議

（一）重視審計人員的培養(yǎng)

以審計實踐為途徑，培養(yǎng)和提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。堅持將參加項目實踐作為鍛煉和培養(yǎng)審計人員的“第一跑道”，通過實踐，促進(jìn)審計人員不斷學(xué)習(xí)研究跟蹤審計的先進(jìn)經(jīng)驗，鍛煉跟蹤審計的技術(shù)技巧，提高發(fā)現(xiàn)問題的敏銳性和專業(yè)判斷能力。

加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)和提升跟蹤審計人員的施工、項目管理、財務(wù)管理等綜合能力。變單一的專業(yè)型人才為復(fù)合型人才，在更新、補充既有的專業(yè)知識基礎(chǔ)上，花大氣力、更多的投入來拓寬審計人員的知識面，構(gòu)建以專業(yè)知識為基礎(chǔ)、拓展知識為直線的“T型知識結(jié)構(gòu)，更好的適應(yīng)跟蹤審計的需要。

（二）建立完善的跟蹤審計規(guī)范體系

篇（3）

關(guān)鍵詞：大型工程項目；跟蹤審計；審計規(guī)范

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2011）01-0161-02

1 引言

長期以來，我國對工程項目所開展的審計，一般都是事后審計，因其審計時間的滯后，不僅很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，即使發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題也無法加以補救，從而促使了跟蹤審計的產(chǎn)生。跟蹤審計作為建設(shè)項目審計方式的重大創(chuàng)新，使審計的程序、主要內(nèi)容、方法等都發(fā)生了重大的變化，審計人員以前的習(xí)慣做法也要被新做法所替代，為了使跟蹤審計健康運行，必須對跟蹤審計進(jìn)行規(guī)范。

在1988年，我國審計辭典就對審計規(guī)范的概念作過闡述；而后，國內(nèi)不少學(xué)者對我國審計規(guī)范體系的概念、構(gòu)成等作了專門研究：馮均科（1997）認(rèn)為我國的審計規(guī)范體系由《憲法》中關(guān)于審計工作的規(guī)定、審計法律、審計行政法規(guī)、審計準(zhǔn)則、審計職業(yè)道德五部分構(gòu)成；蔡春（2001）認(rèn)為審計規(guī)范是對審計行為的規(guī)范，它包括技術(shù)性規(guī)范和社會性規(guī)范兩部分；尤家榮（2002）則認(rèn)為完整的審計規(guī)范體系包括審計法規(guī)、審計職業(yè)道德、審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制、其他審計法規(guī)。針對劉家義審計長提出的國家審計的“免疫系統(tǒng)”理論，韓銳（2010）在深入剖析審計“免疫”功能的基礎(chǔ)上，對如何完善和創(chuàng)新審計法律規(guī)范建設(shè)進(jìn)行了探討，以及針對計算機的廣泛應(yīng)用，李漢文、劉杰（2010）對我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定提供了建議。

綜上所述，審計規(guī)范理論研究較為豐富，但我國工程項目跟蹤審計還處于起步階段，鮮有相關(guān)工程跟蹤審計規(guī)范的研究，還未形成完整、成熟的理論和規(guī)范來指導(dǎo)實踐。因此，準(zhǔn)確把握大型工程項目跟蹤審計規(guī)范的內(nèi)涵，從實際需要出發(fā)制定出跟蹤審計的操作規(guī)范或辦法，成為當(dāng)前亟待解決的理論與現(xiàn)實問題。

2 大型工程項目跟蹤審計規(guī)范的涵義

“規(guī)范”一詞由“規(guī)”和“范”二字組合而成。在古代漢語詞語中，“規(guī)”常與“矩”連用，規(guī)矩是指圓形、方形或畫圓形、方形之工具，將其引申到社會學(xué)和人文社科領(lǐng)域，則表示用來約束或引導(dǎo)人類行為的要求或標(biāo)準(zhǔn)，以使人類行為達(dá)到預(yù)期目標(biāo)或獲得預(yù)期效果。俗語“不以規(guī)矩，不能成方圓”，就是指人類必須以某些規(guī)范來指導(dǎo)自己、約束自己，不遵循一定的規(guī)范，人類行為將一事無成。在古代，“范”與“模”也有著密切的關(guān)系，模范是指鑄造器物之模子或模型，將其引申到社會學(xué)和人文社科領(lǐng)域，則表示用于引導(dǎo)人類行為的某種模式或標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)上面的字面分析，我們可以看出“規(guī)范”一詞有兩層意思：一是對人們某種行為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，二是要求人們應(yīng)該遵從的典范?！掇o?！穼σ?guī)范一詞的解釋為：（1）標(biāo)準(zhǔn)、法式，如道德規(guī)范、技術(shù)規(guī)范、語言規(guī)范。（2）模范、典范。把規(guī)范用在審計領(lǐng)域，即用來規(guī)范審計行為的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成了審計規(guī)范。

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范是指用來約束大型工程項目跟蹤審計主體行為和客體行為的規(guī)章制度，其中，工程審計主體是指在工程審計活動中主動實施審計行為,行使審計監(jiān)督權(quán)的審計機構(gòu)及其審計人員，包括國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織及其工作人員，審計主體貫穿著審計信息產(chǎn)生過程的始終,對審計信息質(zhì)量起著決定作用,是制約審計信息質(zhì)量的第一因素；工程審計客體是指接受工程審計人員審計的經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者和履行者，包括建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等。也就是說，大型工程項目跟蹤審計規(guī)范包括兩部分：其一是約束工程審計主體行為的規(guī)范，我們稱之為審計準(zhǔn)則；其二是約束工程審計客體行為的規(guī)范，我們稱之為審計標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范工程審計主體的行為，主要是利用規(guī)范的約束與指引功能，保證審計人員獨立、客觀、公正地判斷審計事項及進(jìn)行審計活動，高質(zhì)量高效率地完成審計任務(wù)。規(guī)范工程審計客體的行為，主要是為了防止審計客體的違法越軌行為，防止審計客體鉆空子。

3 大型工程項目跟蹤審計規(guī)范的特點

3.1 實踐性

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范應(yīng)來源于工程審計的實踐并根據(jù)工程審計實踐的需要來形成。如果工程審計規(guī)范的制定落后于工程審計實踐，則這種實踐是很盲目的，會因為沒有相應(yīng)的規(guī)范來約束而產(chǎn)生失誤或舞弊的可能。在工程審計案例中，經(jīng)常出現(xiàn)一些重大的舞弊案件，這些案件雖然是由于管理層弄虛作假造成的，但沒有相應(yīng)的規(guī)范來對審計行為進(jìn)行約束也是一個重要的原因。實踐性，還要求規(guī)范能切實有效的指導(dǎo)工程審計實踐，而不僅僅是一套虛空的規(guī)范。要使規(guī)范真正發(fā)揮作用，一定要使它在工程審計實踐中具有可操作性，能使工程審計人員遵守，否則形同虛設(shè)。

3.2 實踐檢驗性

大型工程審計規(guī)范應(yīng)該具有實踐檢驗性的特點，必須能夠在指導(dǎo)工程審計實踐的過程中，接受來自實踐的檢驗。只有經(jīng)得起工程審計實踐檢驗的規(guī)范才是正確、科學(xué)的規(guī)范。否則，就不能稱之為科學(xué)的審計規(guī)范。當(dāng)然，實踐檢驗性受到時空條件的約束。隨著審計環(huán)境的變化，審計實踐中的新情況新問題層出不窮，過去被認(rèn)為科學(xué)的規(guī)范可能不能對這些新情況新問題作出合理的解釋，這時就需要根據(jù)新的審計環(huán)境和審計實踐的需要，對原有的規(guī)范進(jìn)行必要的完善，使它能重新接受來自實踐的檢驗。實踐檢驗性是我們判斷審計規(guī)范是否科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。

3.3 層次性

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范依其制定機構(gòu)的權(quán)威性不同，可分為不同的層次。第一層次的規(guī)范由國家最高權(quán)力機關(guān)制定，即通常所說的“法”，如《建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》、《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國招投標(biāo)法》等。第二層次的規(guī)范由國家最高行政機關(guān)即國務(wù)院制定，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》、《建設(shè)工程勘察設(shè)計管理條例》等。第三層次的規(guī)范由中央相關(guān)主管部門或職業(yè)團體制定，如《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》、《建筑工程設(shè)計招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等。第四層次的規(guī)范由地方主管部門或職業(yè)團體制定。

3.4 全面性

大型工程跟蹤審計規(guī)范的內(nèi)容全面，貼近現(xiàn)實，其審計準(zhǔn)則覆蓋了事前審計（即開工前的審計，包括投資決策審計、勘察設(shè)計審計、資金籌集審計、開工前準(zhǔn)備工作審計、招標(biāo)投標(biāo)審計、概預(yù)算審查、施工合同審計監(jiān)察等）、事中審計（即動工期間的審計，包括內(nèi)部控制制度的符合性測試、工程價款支付審計、工程轉(zhuǎn)包分包行為的審計、工程項目資金到位和使用情況的審計、其他重要環(huán)節(jié)審計等）、事后審計（即竣工結(jié)算審計和投資評價，包括竣工驗收審計、竣工結(jié)算審計、投資評價審計）的各個方面；其審計標(biāo)準(zhǔn)也涵蓋了工程施工前期準(zhǔn)備階段中編制并報批項目建議書及可行性研究報告、建設(shè)工程招標(biāo)控制及建設(shè)工程投標(biāo)報價的編制、建設(shè)工程相關(guān)合同的簽訂；到工程施工過程中工程量的計量與價款支付、工程量及工程價款調(diào)整索賠與現(xiàn)場簽證、工程價款調(diào)整；到工程竣工后竣工驗收及竣工結(jié)算的辦理等。使工程審計的每個階段，都有“章”可依，有“規(guī)”可循，具有很現(xiàn)實的指導(dǎo)意義。

4 大型工程項目跟蹤審計規(guī)范的功能

4.1 約束與指引功能

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范的約束功能是指規(guī)范要求工程審計行為必須在它所確立的行為標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則框架內(nèi)進(jìn)行。指引功能是指規(guī)范所具有的、能夠為審計人員等提供一種既定的行為模式，從而引導(dǎo)他們在規(guī)范所允許的范圍內(nèi)活動，它指明了工程審計行為應(yīng)該怎樣進(jìn)行，應(yīng)該向著什么方向發(fā)展?？梢岳斫鉃榇笮凸こ谈檶徲嬕?guī)范是為現(xiàn)實的工程審計行為目標(biāo)所確立的一種優(yōu)秀的或理想的審計行為模式，可以起到指引作用。指引功能是跟蹤審計規(guī)范最首要的功能。規(guī)范的首要目的就是在于引導(dǎo)審計相關(guān)人員正確的行為。

4.2 預(yù)知功能

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范的預(yù)知功能是指規(guī)范通過規(guī)定，告訴審計相關(guān)人員某種行為為規(guī)范所允許或禁止，以及執(zhí)行某種行為將導(dǎo)致的后果，使他們能預(yù)先知道自己行為的后果以及他人行為的趨向和后果。

4.3 評價功能

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范實際確立的是工程審計行為的標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則體系，是評價現(xiàn)實的工程審計行為質(zhì)量的重要依據(jù)。在涉及訴訟時，它也是審判人員評價工程審計人員是否需要承擔(dān)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。工程審計行為質(zhì)量的評價可以用“高低”“對錯”，“好壞”，“合法與不合法”，“公允與不公允”，“合理與不合理”，“可信與不可信”等來表現(xiàn)。要作出這些評判，不能依據(jù)工程審計人員的自我感覺和主觀臆斷，而應(yīng)依據(jù)客觀、科學(xué)的工程審計規(guī)范。只有依據(jù)此種規(guī)范對審計質(zhì)量作出的評價才是公允的、可信的。如果審計人員在審計過程中遵循了相關(guān)的審計準(zhǔn)則，其審計成果通常被認(rèn)為具有較高的可信度，此時，如果發(fā)生訴訟事件，審計人員通常不需要承擔(dān)審計責(zé)任。相反，如果審計人員在審計過程中完全沒有遵循或者部分沒有遵循相關(guān)的審計準(zhǔn)則，其審計成果通常被認(rèn)為不具有可信度或可信度很低。此時，如果發(fā)生訴訟事件，審計工作人員通常需要承擔(dān)審計責(zé)任。

4.4 保證功能

大型工程項目跟蹤審計規(guī)范是實現(xiàn)大型工程審計目標(biāo)的重要保證。工程審計行為是一種有目標(biāo)的行為，而工程審計規(guī)范是實現(xiàn)審計行為目標(biāo)的重要保證。其約束功能將審計行為限定在一定標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)進(jìn)行，不允許其有所偏離，有助于審計目標(biāo)的實現(xiàn)；其指引功能能引導(dǎo)審計行為朝著其確立的優(yōu)秀或理想審計模式方向發(fā)展，促進(jìn)審計目標(biāo)的實現(xiàn)；作為評價依據(jù)，它是衡量工程審計行為目標(biāo)實現(xiàn)程度的重要依據(jù)。在某種程度上可以說，沒有工程審計規(guī)范，就沒有現(xiàn)實有效的工程審計行為以及衡量工程審計行為質(zhì)量的客觀依據(jù)，工程審計目標(biāo)也很難加以實現(xiàn)。如果審計規(guī)范不能促進(jìn)審計目標(biāo)的實現(xiàn)，那它的存在是沒有意義的。因此，如何促進(jìn)工程審計目標(biāo)的實現(xiàn)是我們在建立新的工程審計規(guī)范、考察現(xiàn)存工程審計規(guī)范以及完善工程審計規(guī)范時需要考慮的重要問題。

5 結(jié)論

綜上所述，大型工程項目跟蹤審計規(guī)范是規(guī)范工程審計行為的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，具有客觀性、實踐性、實踐檢驗性、層次性、時效性等特點，它是工程審計行為的約束與指引機制，是評價現(xiàn)實工程審計質(zhì)量的重要依據(jù)，也是實現(xiàn)大型工程項目跟蹤審計目標(biāo)的重要保證。

參考文獻(xiàn)

［1］蔡春.審計理論結(jié)構(gòu)研究［M］.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001.

［2］馮均科.我國審計規(guī)范體系的理論分析［J］.湖北審計,1997,（11）.

篇（4）

1.跟蹤審計有關(guān)法律法規(guī)不健全

由于跟蹤審計是近年來形成的一種審計監(jiān)督模式，因此當(dāng)前缺乏匹配的法律法規(guī)及規(guī)范，并且也沒有充足的審計依據(jù)和明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量停滯不前。尤其在一些共性的問題上，沒有統(tǒng)一的實施標(biāo)準(zhǔn)和做法。跟蹤審計內(nèi)容、程序、審計報告等均不夠規(guī)范，致使跟蹤審計存在明顯的主觀性和隨意性，制約了審計的獨立性和權(quán)威性，審計部門常常陷入被動的狀態(tài)，達(dá)不到預(yù)期的審計質(zhì)量要求，給審計風(fēng)險帶來了可能。

2.單位存在認(rèn)識偏差，審計環(huán)境不佳

當(dāng)前，跟蹤審計在基層審計機關(guān)中還處于探索發(fā)展階段，由于跟蹤審計實際牽涉了設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等各部門，不僅項目施工單位多，再加上審計宣傳力度不強，缺乏有效的審計措施，相關(guān)部門忽視了跟蹤審計的重要性，將跟蹤審計與跟蹤監(jiān)視混為一談，認(rèn)為跟蹤審計的任務(wù)是控制施工部門的付款，所以相關(guān)部門會刻意逃避一些核心環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督；再加上現(xiàn)代法制環(huán)境、社會環(huán)境、工作環(huán)境對跟蹤審計存在一定的影響，加大了跟蹤審計的運行難度。

3.審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，審計風(fēng)險加大

跟蹤審計涉及領(lǐng)域較廣，責(zé)任繁重，要求嚴(yán)格，從事跟蹤審計工作的人員大多是非專業(yè)出身，綜合素質(zhì)普遍不高，并且所擁有的專業(yè)技能達(dá)不到跟蹤審計的要求。此外，由于跟蹤審計的服務(wù)對象多是施工企業(yè)，而這些企業(yè)為了達(dá)到自身的利益需求，通常采用一些偷工減料的、高估冒算等手段來獲取不正當(dāng)?shù)睦?，這樣審計人員工作中就會遭遇各類障礙與壓力。再加上審計內(nèi)部復(fù)核人員對工程技術(shù)審計方面的知識了解不透徹，審計質(zhì)量控制也潛在嚴(yán)重的風(fēng)險。

二、加強政府投資項目跟蹤審計監(jiān)督的措施

1.構(gòu)建完善的項目跟蹤審計法規(guī)制度

依法審計是審計工作有效開展的前提保障，只有通過構(gòu)建完善的法律法規(guī)才能奠定跟蹤審計，為跟蹤審計提供有利的法律依據(jù)，才能保證建設(shè)項目跟蹤審計的全面開展，從而實現(xiàn)預(yù)期的審計目標(biāo)。當(dāng)前，上級審計機關(guān)應(yīng)盡快制定行之有效的《跟蹤審計操作規(guī)程》《跟蹤審計監(jiān)督辦法》等標(biāo)準(zhǔn)要求，構(gòu)建一套科學(xué)完善的規(guī)章制度，促進(jìn)跟蹤審計向規(guī)范化、程序化、制度化方向發(fā)展。

2.營造良好的審計環(huán)境，充分認(rèn)識跟蹤審計的重要性

審計部門應(yīng)大力推廣與宣傳跟蹤審計工作，提高建設(shè)單位對審計監(jiān)督重要性的認(rèn)識，積極主動地接受審計監(jiān)督，營造有利于跟蹤審計工作發(fā)展的外部環(huán)境。并且還要加強執(zhí)法，樹立正確的審計形象，對資源進(jìn)行優(yōu)化整合監(jiān)督，以形成監(jiān)督合力，督促相關(guān)管理部門做好設(shè)計、施工、監(jiān)理等各環(huán)節(jié)的管理，構(gòu)建相關(guān)的制度，明確劃分各自的職責(zé)權(quán)限，齊抓共管，提高各部門的認(rèn)識程度，從而共同努力完成審計工作。

3.培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計人才，加強培訓(xùn)

為了確保審計人員數(shù)量達(dá)到審計任務(wù)要求，應(yīng)加快培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計人才，優(yōu)化審計機構(gòu)，理順體制，設(shè)置完善的投資審計機構(gòu)，公開招聘專業(yè)的審計人員，落實投資審計的優(yōu)惠政策，全面發(fā)揮審計的獨立性和權(quán)威性。加大投資審計人員的培訓(xùn)力度，鼓勵審計人員參與相關(guān)資質(zhì)與職稱考試，以不斷豐富自身的財務(wù)審計和建設(shè)工程審計，爭做各方面能力都很強的復(fù)合型人才。

4.將工程造價審計與財務(wù)審計有機結(jié)合

工程與財務(wù)之間屬于彼此驗證的關(guān)系，工程中存在的可疑問題，以財務(wù)審計為切入點，通過財務(wù)支出得到證實，若工程財務(wù)中存在可疑問題，也可從工程造價中得到證實。所以將工程造價與財務(wù)審計有機結(jié)合，對投資全面審計具有重要意義，充分反映了投資審計的重點，這是投資審計分析由定性轉(zhuǎn)向定量為主的重要手段。如果只注重一個方面，未將兩者有機的結(jié)合，那么就會給投資審計帶來巨大的局限。所以必須注重兩者的結(jié)合，才能優(yōu)勢互補，共同發(fā)揮作用。

5.全面控制工程建設(shè)項目動態(tài)信息

篇（5）

一、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計深入研究的現(xiàn)實意義

交通工程建設(shè)項目作為國有重大固定資產(chǎn)投資活動歷來受到中央和地方各級政府相關(guān)部門的高度重視，是社會各界關(guān)注的焦點，也是國家審計、內(nèi)部審計以及注冊會計師接受委托審計的重要內(nèi)容之一。對交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的深入研究，對于提升跟蹤審計質(zhì)量，進(jìn)一步開展跟蹤審計工作，從源頭上切實遏制交通工程建設(shè)投資領(lǐng)域的腐敗行為，有力促進(jìn)、規(guī)范項目建設(shè)管理，極大提高建設(shè)投資績效都是十分必要的。

交通運輸部早在“關(guān)于下達(dá)2008年交通審計工作計劃的通知”中就明確指出：繼續(xù)深化和規(guī)范交通建設(shè)資金和建設(shè)項目審計，切實強化對資金安全和資金效益的監(jiān)管，交通系統(tǒng)各單位要在嚴(yán)格執(zhí)行《交通建設(shè)項目審計實施辦法》、《關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》和《交通建設(shè)項目委托審計管理辦法》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范審計及審計管理工作，繼續(xù)總結(jié)和推廣建設(shè)項目跟蹤審計、委托審計招投標(biāo)等好經(jīng)驗、好做法。

建設(shè)項目跟蹤審計，一般是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員（含配合審計部門協(xié)審的社會中介機構(gòu)和專業(yè)人員）運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權(quán)益，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。

相比較傳統(tǒng)的時點審計方式，跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，它使得傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化。這種創(chuàng)新主要體現(xiàn)在：一是它將靜態(tài)式的審計即工程竣工后集中進(jìn)行一次性的結(jié)算審計改變?yōu)榉謺r段分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)式的審計，從而提升了建設(shè)項目審計的質(zhì)量。二是將審計的時點前置，注重審計工作的全過程，強調(diào)事前審計準(zhǔn)備充分，事中審計控制過程，事后審計數(shù)據(jù)真實。

然而，由于我國建設(shè)項目開展跟蹤審計時間不長，從審計的實踐來看，除了存在一些專家認(rèn)為的 “侵入項目管理，審計目標(biāo)偏離；審計成本上升，難以衡量審計價值；審計依據(jù)不足，審計實踐被動；審計能力不足，審計質(zhì)量難以保證?！钡葐栴}之外，據(jù)我們對一些省交通工程建設(shè)項目跟蹤審計現(xiàn)狀的調(diào)查了解，認(rèn)為以下問題比較突出：

一是審計質(zhì)量無法保證。因交通建設(shè)項目建設(shè)周期長，涉及單位多，到竣工決算審計時已時過境遷，當(dāng)事人和施工單位已解除合同各奔東西，無法實施必要的審計程序，不能充分了解當(dāng)時背景和詳細(xì)情況，審計事項的確認(rèn)和判斷大大受到影響，因此，審計質(zhì)量和效果難以保證。

二是審計結(jié)果落實比較難。建設(shè)單位一般按照工程進(jìn)度付款，等到竣工決算審計時，已經(jīng)將工程款全部付給施工單位，若有審減額，追索難度很大，所以審計結(jié)果遲遲不能落實。

三是審計工作量和難度大。交通建設(shè)項目投資大，建設(shè)周期長，形成的工程建設(shè)資料數(shù)量多，內(nèi)容復(fù)雜，資料丟失、散落嚴(yán)重。到竣工決算審計時，需要下大力收集、整理、核對查證，以致造成工作量大，工作難度大，審計時間長，管理單位難以承受。

四是跟蹤審計重點不易把握、審計效率低下。交通工程建設(shè)項目跟蹤審計要求跟蹤審計過程與施工過程同步，即從立項到竣工交付使用，隨著施工進(jìn)度的發(fā)展，對項目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項實施審計。另外，施工過程是動態(tài)的，并且往往是立體交叉推進(jìn)，即若干個單位工程的多個分部分項工程同時施工，而通常情況下審計工作不能影響施工進(jìn)度。在審計實踐中，如果對建設(shè)項目施工過程的每個分部分項工程、每項工程建設(shè)管理活動全部參與并審計，則需要大量的人力、物力和財力，顯然是不現(xiàn)實的。因此，如何選擇審計時間、審計重點仍然是跟蹤審計面臨的主要問題。

五是社會審計組織所存在的問題。交通內(nèi)部審計機構(gòu)可委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會審計組織實施跟蹤審計。目前可供選擇的社會審計資源雖然較為豐富，但也存在許多問題。某些社會審計組織在競爭激烈的情況下，設(shè)置的門檻較低，審計質(zhì)量難以保證。

這些問題的存在，已經(jīng)嚴(yán)重影響了交通建設(shè)工程項目跟蹤審計工作的正常進(jìn)行。為了使建設(shè)項目跟蹤審計工作能夠健康運行，確保審計工作依法實施，更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，我們必須對建設(shè)項目跟蹤審計深入進(jìn)行研究，挖掘跟蹤審計的現(xiàn)實價值。具體而言，就是要正視現(xiàn)實，從制度設(shè)計科學(xué)、實施合理可行的基本點出發(fā)，認(rèn)真研究交通建設(shè)工程管理部門對建設(shè)項目管理的具體實踐，依據(jù)建設(shè)項目跟蹤審計與投資控制的管理需求，參照有關(guān)法律、法規(guī)及各項標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)規(guī)定形成交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的基本架構(gòu)，建立一整套有利于開展項目建設(shè)跟蹤審計工作的規(guī)章制度，健全審計程序和審計規(guī)范，制定適于實際操作的建設(shè)項目跟蹤審計管理辦法，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等。對處于項目建設(shè)前期、建設(shè)過程及竣工的在不同階段上每個具體的審計項目，都要明確審計重點、審計時間及方式、審計操作要點及審計意見，從而為一線審計人員、項目管理人員和財務(wù)管理人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，努力做到各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，逐步使交通工程建設(shè)跟蹤審計進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的運行軌道中。同時，在管理辦法制定過程中，客觀分析已在相關(guān)現(xiàn)場實施的跟蹤審計操作實踐，對跟蹤審計實踐過程中存在的上述問題進(jìn)行客觀分析和評估，切實提升交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的質(zhì)量和水平。

篇（6）

Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.

Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities

中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-2104（2012）

1.跟蹤審計工作當(dāng)前存在的問題及不足

1.1 建設(shè)各方對跟蹤審計支持、配合力度不夠

跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”， 審計機關(guān)和項目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。 跟蹤審計同時對設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門實施了審計監(jiān)督，需要協(xié)調(diào)好、處理好與各方之間的相互關(guān)系，由于跟蹤審計尚處于實踐和探索階段，有關(guān)部門對跟蹤審計的認(rèn)識不夠一致，對跟蹤審計不理解，認(rèn)為是對他們不信任，跟蹤審計就是跟蹤監(jiān)視。或者認(rèn)為既然有跟蹤審計把關(guān)，那就把一切責(zé)任推給審計部門，自己敷衍塞職，喪失責(zé)任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時在實施跟蹤審計時各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計工作增加了難度。

1.2 跟蹤審計的角色定位容易出現(xiàn)偏離，參與建設(shè)過程中的項目管理

跟蹤審計打破了建設(shè)項目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計的相關(guān)制度、規(guī)范或操作規(guī)程等尚不健全，因此審計單位與建設(shè)各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰。同時，跟蹤審計這一審計模式又因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入常規(guī)造價咨詢的職責(zé)范圍，類似建設(shè)單位委托的造價咨詢服務(wù)，導(dǎo)致在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與建設(shè)主管部門、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計監(jiān)督的意義。另外，這種模式需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介人到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要求跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。

劉家義審計長曾指出，跟蹤審計應(yīng)站在一個正確的高度，要從為什么審計、為誰審計、誰來審計、怎么審計等四個方面，切實樹立“科學(xué)的審計觀”，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重的理念。圍繞關(guān)系人民群眾切身利益的建設(shè)項目，關(guān)注國家政策法規(guī)、建設(shè)程序等的執(zhí)行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環(huán)節(jié)，有效控制建設(shè)項目投資，并有針對性地從完善制度和政策的層面提出意見和建議。

1.3 跟蹤審計規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程不完善

作為一種新生的審計方式，跟蹤審計目前還沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程。目前雖然各級審計機關(guān)和審計人員對跟蹤審計進(jìn)行了大膽實踐,形成了一套跟蹤審計實踐的操作思路,但還未從審計理論上加以總結(jié)和提升,還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計的規(guī)章制度,沒有系統(tǒng)地上升到審計規(guī)范制度。跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，所以，可能導(dǎo)致審計質(zhì)量得不到確保。目前由于政府投資項目跟蹤審計的法規(guī)和政策文件基本是空白，操作指南、規(guī)程也很不完善，審計工作只能依據(jù)委托人的指令或建設(shè)單位的要求去做。開展跟蹤審計的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點依然需要不斷的探索，跟蹤審計有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

1.4 審計力量薄弱及審計人員綜合素質(zhì)尚難適應(yīng)跟蹤審計的實際要求

由于跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié),因此極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性,對跟蹤審計的方法、手段及審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面,同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的技術(shù)方法手段,以適應(yīng)跟蹤審計的需要。目前現(xiàn)有工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，施工經(jīng)驗不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計等方面的專業(yè)知識和技能，很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有影響力的決策意見和管理意見，使得某些環(huán)節(jié)的跟蹤審計流于形式，嚴(yán)重影響了跟蹤審計的效果。

1.5審計依據(jù)不足，審計實踐被動。

審計人員介入時間模糊，也是導(dǎo)致審計效果不明顯的原因之一；同時造成了審計依據(jù)不足，審計實踐被動。以往的常規(guī)審計是以事后審計為主的靜態(tài)審計，跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的審計法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

2.建設(shè)項目跟蹤審計的建議

2.1加強溝通、協(xié)調(diào)，營造和諧的審計環(huán)境

跟蹤審計不僅涉及審計機關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計機關(guān)應(yīng)注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環(huán)境。一方面，要重視做好審計宣傳工作，使大家對跟蹤審計的工作職責(zé)、跟蹤審計程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求等有一個全面的了解，自覺接受審計。另一方面，不斷創(chuàng)新工作方式，加強與建設(shè)各方的溝通、協(xié)調(diào)，共同研究解決項目實施中遇到的困難和問題，聽取他們好的建議，形成各部門各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，給審計創(chuàng)造一個和諧的工作環(huán)境，便于有效開展工作。

2.2合理定位審計角色，把握審計相對獨立性原則

加強溝通、協(xié)調(diào)，給審計創(chuàng)造一個和諧的工作環(huán)境，是審計工作的一個基礎(chǔ)和好的開展的前提。審計的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門行使的管理職能，審計部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計機關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，跟不是常規(guī)的造價咨詢服務(wù)工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運動員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風(fēng)險。因此，在跟蹤審計工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強調(diào)依法獨立開展監(jiān)督。

2.3建立健全跟蹤審計相關(guān)程序、法規(guī)及制定切實可行的操作規(guī)程等

跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，使傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.實踐工作中，應(yīng)抓好幾個重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點的跟蹤審計

3.1前期決策階段：這一階段應(yīng)把審計置于決策咨詢的位置,將重點放在驗證和評價以下內(nèi)容上；可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關(guān)測算是否準(zhǔn)確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請從事可行性研究工作的中介機構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。

3.2設(shè)計階段：在項目做出投資決策后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計。設(shè)計階段跟蹤審計工作的目標(biāo)是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定；設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求；設(shè)計是否達(dá)到限額設(shè)計要求；是否進(jìn)行了設(shè)計招標(biāo)和設(shè)計方案的優(yōu)化。

3.3招投標(biāo)階段：審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；參與招標(biāo)答疑會；審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無多算、少算、漏算，項目特征描述是否準(zhǔn)確、完整；審查招標(biāo)控制價是否準(zhǔn)確；審查招投標(biāo)過程是否規(guī)范、合法，有無串標(biāo)現(xiàn)象；加強對合同簽訂前的審核，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費。

3.4隱蔽工程：工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對最終工程造價產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。所以跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報高估的現(xiàn)象。

3.5設(shè)備、材料價格的確定：設(shè)備、材料若為建設(shè)方自行購買，則要對采購程序的合規(guī)性、定價的合理性、質(zhì)量控制的有效性等進(jìn)行審計監(jiān)督。若為施工方購買的，則要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分，如果合同為固定價，則跟蹤審計主要審查所用設(shè)備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規(guī)定以最終審計結(jié)算價為準(zhǔn)，則要對進(jìn)場設(shè)備、材料的產(chǎn)地、規(guī)格、型號等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，同時，要對市場進(jìn)行必要地詢價。

篇（7）

運用建設(shè)項目跟蹤審計方法進(jìn)行建設(shè)項目全過程造價控制,可以實現(xiàn)工程建設(shè)項目的總體目標(biāo),徹底改變“三超”現(xiàn)象。從2005年起，我們每年都要參加多個市政工程項目的跟蹤審計工作，對此頗有心得體會。

一、跟蹤審計的必要性

1、能彌補監(jiān)理在投資控制方面的缺陷

隨著近幾年城市建設(shè)規(guī)模的不斷擴大，市政工程投資也逐年增加。由于市政工程大多位于新老城區(qū)，故在施工中涉及到現(xiàn)場費用方面的問題最為復(fù)雜。在通常情況下，是由監(jiān)理負(fù)責(zé)項目實施過程中投資控制的。許多監(jiān)理人員對投資控制存有“多一事不如少一事”的心態(tài)，只是在工程量上作一些簡單的核減，很難在投資控制上發(fā)揮很好的作用。

引入跟蹤審計制度，利用社會審計人員的專業(yè)力量，對投資進(jìn)行更加有效的控制，可以彌補工程監(jiān)理對投資控制不力的缺陷。跟蹤審計人員在工程經(jīng)濟造價方面，具有較強的專業(yè)水準(zhǔn)，強于監(jiān)理三控制中的“投資控制”。不論是對工程過程中的造價控制，還是更好地進(jìn)行工程結(jié)算審核，跟蹤審計的加入都相當(dāng)必要。

2、能為建設(shè)方的決策及時提供依據(jù)

跟蹤審計能及時反饋施工過程中的工程進(jìn)度款、簽證單、設(shè)計變更等影響工程造價的情況，使建設(shè)方對整個工程期間的資金流量能做到心中有數(shù)。在大多數(shù)情況下，經(jīng)過跟蹤審計人員審核的工程進(jìn)度款支付月報更具有說服力，更能真實地反映工程的實際完成情況。同時，跟蹤審計人員對施工過程中發(fā)生的重大簽證單（特別是隱蔽工程），能在現(xiàn)場及時進(jìn)行審計，可最大限度地確保資料的真實性與準(zhǔn)確性，為建設(shè)方的決策及時提供依據(jù)。

3、有利于維護和規(guī)范建設(shè)市場秩序

目前，許多承包商至所以敢于在投標(biāo)時采用低價中標(biāo)、在施工時高價索賠的策略，就是因為看到施工過程中在簽證單與工程變更方面大有文章可做。許多簽證單故意夸大工程量，利用建設(shè)單位現(xiàn)場代表和一般監(jiān)理人員對費用和計量方面不夠熟悉的弱點，隱藏了實質(zhì)內(nèi)容，使一些重復(fù)計量和不該簽證的項目也辦理了簽證。也就是說，通過執(zhí)行現(xiàn)場跟蹤審計制度，對因為隱蔽工程的現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更而引起的費用增加，設(shè)置了一個強有力的監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅最大限度地防止了高估冒算的發(fā)生，也抑制了低價中標(biāo)的現(xiàn)象，有利于建設(shè)市場的有序發(fā)展。

二、提高審計人員的素質(zhì)

審計人員在掌握財務(wù)審計專業(yè)知識的同時，還要掌握經(jīng)濟管理、工程技術(shù)等方面的知識和技術(shù)，要能看懂圖紙，并理解和熟悉分項工程定額及其預(yù)決算的構(gòu)成、工程量的計算方法等。審計人員通過職業(yè)技能培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)新知識新觀念拓寬知識面，深入到建設(shè)項目業(yè)務(wù)中去學(xué)習(xí)，不斷擴充專業(yè)知識，努力開闊視野，勤于思考、敏銳的捕捉有價值的審計素材，創(chuàng)造性的開展審計工作，不斷適應(yīng)新形勢、新情況對審計工作的要求，提高市政工程建設(shè)項目跟蹤審計的水平。

三、跟蹤審計的內(nèi)容

1、招投標(biāo)階段的跟蹤審計

1）對標(biāo)底和投標(biāo)報價進(jìn)行復(fù)核。在一般情況下，市政工程建設(shè)項目的跟蹤審計人員要參與招投標(biāo)階段的工作，為的是對工程標(biāo)底價和投標(biāo)報價進(jìn)行復(fù)核，特別是對競爭不充分的招投標(biāo)，要重點審核招標(biāo)文件和清單項目特征描述的準(zhǔn)確性、工程內(nèi)容的完整性和標(biāo)底的合理性。

同時，跟蹤審計人員要對來不及招投標(biāo)、無需招投標(biāo)或30萬元（無錫市規(guī)定）以下合同的價款作初步核定，為合同的簽訂提供依據(jù)。

2）工程合同的簽訂。跟蹤審計人員應(yīng)建議建設(shè)方將投標(biāo)書中的所有的優(yōu)惠承諾全部寫進(jìn)合同，并審查合同專用條款內(nèi)容是否嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)格控制預(yù)付款、工程進(jìn)度款的付款比例。要明確主要材料與設(shè)備，尤其是無信息指導(dǎo)價材料的價格確定辦法，要明確工程變更造價的確定方法及讓利幅度，以及相應(yīng)工程價款調(diào)整的計算方法等。

2、工程實施階段的跟蹤審計

在本階段，跟蹤審計人員的工作重點應(yīng)放在確認(rèn)實際施工內(nèi)容是否符合合同、圖紙要求，大型設(shè)備與特殊材料的采購是否遵照約定程序等方面。同時，要在此基礎(chǔ)上合理處理隱蔽工程簽證、設(shè)計變更、工程進(jìn)度款支付以及進(jìn)行反索賠等事項，有效地控制工程造價。

1）參與前期工程費用的控制（在部分市政項目中前期費用不作為跟蹤審計的內(nèi)容）。市政工程的前期費用控制主要涉及：紅線范圍內(nèi)的現(xiàn)有各種桿線（供電、電信、聯(lián)通、移動、鐵通、網(wǎng)通）、大型樹木、廣告牌等遷移費用審核，路基范圍內(nèi)現(xiàn)有給水、煤氣、電力、通訊等管線在施工期間臨時接通費用的審核等。這些內(nèi)容非常煩雜，造價往往高于建安費用，且大多牽扯到一些壟斷行業(yè)和部門的利益。只要你對工程量經(jīng)認(rèn)真復(fù)核后，參照相應(yīng)的賠償標(biāo)準(zhǔn)提出初核費用，再結(jié)合其它工程的情況，以審計建議的方式提出讓利的范圍，供領(lǐng)導(dǎo)洽談合同時參考就可以了?？傊@些工作既不同于最終審計中的審核，也不同于監(jiān)理投資控制的工作內(nèi)容（其一般只對施工階段進(jìn)行監(jiān)理，不涉及前期工作），它是市政工程跟蹤審計所獨有的工作內(nèi)容。

2）加大對簽證與工程變更的費用控制力度。跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別是，除了具有及時性外，還表現(xiàn)在費用控制力度上，即能從源頭上進(jìn)行造價控制。而工程事后審計對現(xiàn)場進(jìn)行核實的時間較短，且只能對表面進(jìn)行核實，也無確鑿的證據(jù)，因而隱蔽工程部分只能憑借審計人員的經(jīng)驗來進(jìn)行判斷。況且，隱蔽工程大多以各方簽字確認(rèn)的簽證單形式出現(xiàn)，若將其，不可避免地會造成審計方與其他各方的矛盾。

因此，在實施跟蹤審計的工程中，應(yīng)從制度上進(jìn)行把關(guān)，即明確：凡涉及造價的簽證與設(shè)計變更，除現(xiàn)場三方（建設(shè)方、監(jiān)理方和承建方）共同簽字確認(rèn)外，必須再增加跟蹤審計人員的簽字，否則在事后審計中，一律不予認(rèn)可。同時還要明確，若在事后審計過程中，發(fā)現(xiàn)經(jīng)上述人員簽字的現(xiàn)場簽證有明顯不實或較大誤差者，將嚴(yán)肅追究有關(guān)人員的責(zé)任。

舉個在跟蹤審計與事后審計中遇到的事例加以說明：

例：某市政工程，其標(biāo)段內(nèi)經(jīng)過小區(qū)出入口處的d500雨水管道溝槽發(fā)生塌方，為保證居民出入方便，承建方提出用級配碎石進(jìn)行回填，以加快施工進(jìn)度，建設(shè)方同意按此實施。因該段溝槽處于小區(qū)出入口處，為保證居民交通，征得建設(shè)方、監(jiān)理方同意，采用級配碎石回填，回填量為25m×3m×2.5m=187.5 m3對此，各方分別簽署了如下審核意見：

監(jiān)理方：塌方情況屬實，級配碎石回填量為25m×3m×2.2m= 165m3，要扣除雨水管道所占體積。

建設(shè)單位現(xiàn)場代表：情況屬實，同意監(jiān)理意見！

跟蹤審計人員：經(jīng)現(xiàn)場查看，回填材料為泥結(jié)碎石，該處塌方是因為施工方開挖溝槽所放坡度不到位所致，故回填量只認(rèn)可正常開挖產(chǎn)生的回填方量，同時應(yīng)扣除管道和基礎(chǔ)所占體積，相應(yīng)扣除原清單中該段6%灰土的回填費用。

此案例形象地反映了在工程費用簽證方面各方所扮演的角色和發(fā)揮的作用。承建方往往抓住建設(shè)方同意實施的變更大做文章，以達(dá)到利潤最大化的目的；監(jiān)理方人員因水平有限，對承建方上報的工程量只是作簡單核減（水平高的核減多點，水平低的核減少點），基本上保留了承建方的意見；若無跟蹤審計人員的現(xiàn)場查看，回填材料為泥結(jié)碎石不可能在最終審計中被發(fā)現(xiàn)，而泥結(jié)碎石的數(shù)量即使超出常理，也很難改變。

3）合理處理月報，把好工程進(jìn)度款支付關(guān)。進(jìn)度月報審核是跟蹤審計工作中的重點之一，也是易出現(xiàn)問題的地方，這主要表現(xiàn)在工程進(jìn)度款的超付方面。對此，現(xiàn)場跟蹤審計人員必須嚴(yán)格按已完成工程量進(jìn)行月報進(jìn)度金額控制，并依據(jù)合同付款條款的有關(guān)規(guī)定，來計算應(yīng)支付的工程進(jìn)度款金額。

在該環(huán)節(jié)上我們的經(jīng)驗是：要與監(jiān)理方、承建方建立起良好的溝通、協(xié)調(diào)關(guān)系。首先，從月報程序上把關(guān)，由監(jiān)理方對當(dāng)月已完成工程量進(jìn)行核對并簽字確認(rèn)；其次，跟蹤審計人員要按合同要求，利用投標(biāo)清單或計價表對已完成工程量作造價測定。跟蹤審計人員要將所有工程進(jìn)度款金額匯總整理后，出具當(dāng)月的書面跟蹤審計報告，最終提交給建設(shè)方作為支付工程進(jìn)度款的參考依據(jù)。

4）把好特殊材料、大型設(shè)備采購關(guān)。一般建材與小型設(shè)備可參照當(dāng)?shù)氐男畔⒅笇?dǎo)價執(zhí)行，但特殊材料與大型設(shè)備的選擇，往往無相應(yīng)參考依據(jù)，人為因素影響較大，也很難控制。為此，要首先考慮選擇品牌優(yōu)、信譽好和售后服務(wù)佳的廠家；第二，對合同條款嚴(yán)格把關(guān)，即協(xié)助建設(shè)方在合同中細(xì)化材料、設(shè)備采購的內(nèi)容，明確材料或設(shè)備的數(shù)量、規(guī)格、型號、質(zhì)量要求、交貨日期、交接手續(xù)、驗收程序、付款方式、保修期及運行期內(nèi)維修或違約處罰等細(xì)節(jié)，從合同條款上保證各方行為的規(guī)范，而且要盡量做到一旦出現(xiàn)問題時，在合同中能找到相關(guān)的制約條款。

5）適時進(jìn)行反索賠控制。施工中發(fā)生索賠是最常見的現(xiàn)象，但是反索賠卻很少。究其原因，這與承包商追求利潤的最大化而建設(shè)方不重視或無力進(jìn)行投資控制有關(guān)。市政工程中最常見的反索賠有以下幾種：

一是索賠過程中的反索賠。在每一份簽證單簽字前，要好好想一下這張簽證單與投標(biāo)清單中的項目有無重復(fù)的部分;采用噴錨加固基坑后，原有基坑安全防護措施費用的減少；增加電力井時，相應(yīng)的電力排管數(shù)量的減少；道路結(jié)構(gòu)層增加二灰厚度時，原有灰土厚度的相應(yīng)減少等。

二是設(shè)計變更漏洞的反索賠。設(shè)計變更漏洞指有設(shè)計變更但沒有施工；實際變更工程量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于設(shè)計施工工程量；承包商專門上報了一張增加欄桿部位磚墻施工的簽證單，現(xiàn)場各方均已簽字認(rèn)可。這種比較典型的設(shè)計變更漏洞，在市政工程中會經(jīng)常出現(xiàn)，對此需引起高度重視，并要及時進(jìn)行反索賠。

三是清單工程量多計的反索賠。對于增加的工程量，承建方總會及時提出并計入工程總造價中。然而，在清單中多計的工程量和實際施工中未發(fā)生的工程量，承建方卻不會剔除出。其實該部分內(nèi)容就是反索賠的重點，也是跟蹤審計過程中需經(jīng)常關(guān)注的內(nèi)容。

除了要合理地控制好現(xiàn)場發(fā)生的費用，去除不合理的部分外，還要重視反索賠工作，這就是現(xiàn)場跟蹤審計的效果反映。我們認(rèn)為，反索賠工作的開展，能夠真正體現(xiàn)跟蹤審計工作的價值。

3、工程竣工階段的跟蹤審計

此階段工作主要包括對承包方上報的重大變更原始資料合法性進(jìn)行確認(rèn)，對結(jié)算依據(jù)資料（竣工圖紙）的真實性加以核實，以及編列與匯總工程決算費用明細(xì)表等。

1）對重大變更原始資料的變更依據(jù)和變更程序進(jìn)行核實時，必須要求所有當(dāng)事人簽字和蓋章；涉及設(shè)計方面的問題，也要由設(shè)計人員書面認(rèn)定，方可作為合法的依據(jù)。

2）在對竣工圖紙審核時，特別要防止施工方將設(shè)計圖紙作為竣工圖紙，要確?？⒐D紙與最終的現(xiàn)場情況一致，以保證工程量結(jié)算的準(zhǔn)確。要通過對經(jīng)監(jiān)理審核后竣工圖紙的現(xiàn)場抽檢，來完成對竣工圖紙的審核工作。具體的抽檢內(nèi)容為：

① 道路竣工圖紙：起迄點樁號、道路結(jié)構(gòu)層與路幅寬度、道口的增減及其結(jié)構(gòu)層做法（銑刨與新建）、道路漸變段實施情況等。

② 雨污水竣工圖紙：起迄點樁號、管材（UPVC）代用（鋼筋砼承插管）情況、管徑變更、預(yù)留管、收水井的增減、出水口做法等。

③ 電力管道竣工圖紙：由于電力排管體積較大，施工遇阻時往往會通過增加電力井或改變其型號進(jìn)行調(diào)整，在改擴建的市政工程中增加的電力井較多，故需重點抽檢竣工圖紙中的電力井位置與現(xiàn)場布置是否一致。

④ 橋涵竣工圖紙：重點是設(shè)計圖紙和設(shè)計變更中的工程量是否完全施工到位，特別是現(xiàn)場施工與圖紙有無不一致之處。

⑤ 石材人行道板竣工圖紙：當(dāng)前市政工程中石材人行道板的使用越來越多。由于市政道路與兩側(cè)臨近建筑的關(guān)系十分密切，導(dǎo)致有些石材道板直接與建筑物相接，故相對于設(shè)計圖紙而言，竣工圖紙的調(diào)整量較大。反之，將不予認(rèn)可，并要求承建方重新繪制，監(jiān)理方重新復(fù)核。

⑥交通設(shè)施、電信、燃?xì)?、路燈、智能化、綠化等工程圖紙：要視其具體情況，分別細(xì)化竣工圖紙的審核。

四、現(xiàn)場跟蹤審計的經(jīng)驗

1、吃透概預(yù)算內(nèi)容，將現(xiàn)場發(fā)生的費用逐一對號入座

跟蹤審計人員要仔細(xì)研究工程概預(yù)算內(nèi)容，在開工階段就從總體上對工程進(jìn)行把握，建立起如上所述的工程決算費用明細(xì)表。對在現(xiàn)場實際發(fā)生但表中沒有列出的項目，一定要搞清增加的原因，處理過程中的各項手續(xù)要切實做到位。

2、熟悉清單內(nèi)容，嚴(yán)格控制索賠，并做好索賠的事先控制

有經(jīng)驗的跟蹤審計人員應(yīng)對建安工程招投標(biāo)清單作認(rèn)真的研究，并熟悉清單內(nèi)容。對于索賠的事先控制，基本上可采用提供方案審批意見、事先通知監(jiān)理對重點部位加強控制、有針對性地在現(xiàn)場跟蹤拍攝照片、要求承建方提供圖片資料等方式進(jìn)行。

篇（8）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 009

[中圖分類號] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）06- 0011- 03

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，企業(yè)要想提高經(jīng)營效率，就必須重視審計質(zhì)量管理工作。所謂審計質(zhì)量管理，實質(zhì)上就是對審計工作及其結(jié)果優(yōu)劣程度的控制，重點是對審計過程的控制。加強審計質(zhì)量管理，有利于減少審計工作風(fēng)險，提高審計工作的效率和提高審計的質(zhì)量。審計質(zhì)量管理應(yīng)做好對審計工作的全要素管理、全方位管理和全過程管理。建設(shè)項目跟蹤審計在實施過程中應(yīng)遵循這3方面的原則方能發(fā)揮其現(xiàn)實的意義。

1 提升跟蹤審計質(zhì)量管理的現(xiàn)實意義

建設(shè)項目跟蹤審計有3個特點：①跟蹤審計將審計監(jiān)督關(guān)口前移，明顯強化了審計監(jiān)督的深度和力度；②跟蹤審計采取全過程同步實時追蹤審計的方法，明顯強化了發(fā)現(xiàn)問題、處理問題的時效性；③跟蹤審計采用動態(tài)信息和靜態(tài)資料相結(jié)合的查證評價方法。所以跟蹤審計可以圍繞審計質(zhì)量管理提出的3方面要求來把握審計質(zhì)量。實踐證明，提升工程跟蹤審計質(zhì)量管理不僅能有效地為投資單位節(jié)約資金，提高資金的使用效益，而且對提高工程質(zhì)量有很強的促進(jìn)作用，還能有效提高建設(shè)工程的透明度，遏制工程施工領(lǐng)域腐敗，從而充分體現(xiàn)審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

2 跟蹤審計質(zhì)量管理存在的問題

相對于一般審計項目而言，工程跟蹤審計項目量大、耗時長、需要的人手多，工程施工的每道工序在實施過程中都應(yīng)有審計人員現(xiàn)場取證，還要分階段出具審計報告，建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐過程中審計質(zhì)量管理方面存在如下幾個問題。

2.1 跟蹤審計深度難以把握

審計目標(biāo)偏離跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁地介入進(jìn)行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。

2.2 跟蹤審計時間介入點模糊

審計效果不明顯工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計從哪個階段介人進(jìn)行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計重任，另一方面也因為投資方認(rèn)為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價，便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

2.3 傳統(tǒng)意義的審計成果難以體現(xiàn)

跟蹤審計突破了原有對項目財務(wù)收支和工程造價真實合法的審計范圍，對建設(shè)管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)督。跟蹤審計需要提前介入，能夠?qū)⒋蟛糠謫栴}消滅在萌芽狀態(tài)，避免或減少損失浪費，但是傳統(tǒng)意義的審計成果難以體現(xiàn)。而有的跟蹤審計項目需要社會中介機構(gòu)參與協(xié)審。作為中介機構(gòu)而言，一般根據(jù)基本審核費加審減額比例提成的方式計費，收費考慮的僅是2個因素：勞動投入和審減金額。因此，跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工決算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于受委托的某些中介機構(gòu)而言，不一定能夠指出所有發(fā)現(xiàn)的問題，這種情況往往很難完全達(dá)到跟蹤審計的目的，質(zhì)量也就難以保證。

2.4 跟蹤審計的法律、法規(guī)不夠完善

審計實踐被動跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目做出共性的評價和判斷，審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

3 提升跟蹤審計質(zhì)量管理的幾點建議

建設(shè)項目跟蹤審計的質(zhì)量控制是一項系統(tǒng)工程，跟蹤審計工作的當(dāng)務(wù)之急是在總結(jié)已有經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開拓創(chuàng)新，發(fā)揮跟蹤審計作用，從而提高建設(shè)項目跟蹤審計質(zhì)量。

3.1 以制定科學(xué)審計方案為基礎(chǔ)

重視審計實施方案的編制是控制審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。所以我們在編制審計實施方案時，詳細(xì)了解被審計項目的基本情況，重點了解項目立項批準(zhǔn)、項目概預(yù)算的批準(zhǔn)與調(diào)整、建設(shè)資金籌措計劃與實際到位情況等基本建設(shè)程序執(zhí)行情況。注重跟蹤方式的可行性。由于跟蹤審計的實施過程與工程施工同步進(jìn)行，因此，在制訂審計實施方案時，應(yīng)首先確定審計跟蹤方式，它直接影響到審計項目的質(zhì)量和效果。我國跟蹤審計的主要方式有兩種。①全過程跟蹤審計方式。審計主體跟蹤建設(shè)程序，有計劃地從建設(shè)項目的立項、可行性研究、設(shè)計、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價款結(jié)算、竣工驗收直至項目投產(chǎn)或使用進(jìn)行審計監(jiān)督。②階段性跟蹤審計方式。審計人員根據(jù)工程項目進(jìn)展情況，從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個環(huán)節(jié)介入。那么，在審計方式的選擇方面就要綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源、審計成本等多要素，并進(jìn)行研究確定。

3.2 以恰當(dāng)?shù)膶徲嫊r點為契機

科學(xué)合理地選擇審計介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計的關(guān)鍵，它直接影響到審計項目的質(zhì)量和效果。審計實施方案中應(yīng)明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為審計重點跟蹤點，規(guī)定其作為必須審計的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計跟蹤點進(jìn)行細(xì)化。如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機械進(jìn)出場等。同時，應(yīng)在審計實施方案中明確需要審計參加的施工管理活動，便于審計掌握工程項目的整體情況，使審計工作更有主動性。如：應(yīng)對主要設(shè)備、主要材料的招標(biāo)、工程設(shè)計變更的審查、圖紙會審、工程簽證、工程投資的撥付情況等內(nèi)容進(jìn)行審計，了解建設(shè)項目的動態(tài)變化，為提高審計工作質(zhì)量打下基礎(chǔ)。

3.3 以抓現(xiàn)場管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點

審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在跟蹤審計中，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須強化審計實施過程的控制。首先，把握好審計角色定位。開展跟蹤審計，并不是要審計人員去從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的審計監(jiān)督，通過對上述工作的審計監(jiān)督，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運作。在跟蹤審計過程中，應(yīng)重點抓住關(guān)鍵點確立審計重點，比如隱蔽工程和工程現(xiàn)場查驗及相關(guān)記錄。應(yīng)嚴(yán)格控制施工現(xiàn)場的每一隱蔽工程簽證，建立完備的隱蔽工程現(xiàn)場簽證手續(xù)，變事后被動為事先主動控制工程造價，避免在隱蔽工程中容易出現(xiàn)的以次充好、偷工減料、虛報高估的現(xiàn)象。分包工程招投標(biāo)程序及招標(biāo)文件編制的合法、合規(guī)、合理性。工程咨詢機構(gòu)應(yīng)編制工程標(biāo)底、工程量清單、審定工程標(biāo)底，為施工承發(fā)包合同價款的確定提供依據(jù)，協(xié)助業(yè)主對施工承包合同價款的確定提供依據(jù)，協(xié)助業(yè)主對施工承包合同中的條款進(jìn)行技術(shù)咨詢，避免合同條款制定不嚴(yán)密，事后發(fā)生經(jīng)濟糾紛事件。主要材料和大型設(shè)備的選購定價。工程咨詢機構(gòu)應(yīng)協(xié)助業(yè)主采取公開招標(biāo)采購和集中采購的方式，優(yōu)先選擇有品牌、信譽好和售后服務(wù)好的廠家。工程形象進(jìn)度及應(yīng)付工程款的審核與管理。在工程實施過程中，嚴(yán)格依據(jù)合同中關(guān)于付款條款的規(guī)定和已經(jīng)完成的工程量，并按照規(guī)定的程序支付工程進(jìn)度款。工程變更與現(xiàn)場簽證的審核與管理。在工程建設(shè)中，常常發(fā)生一些設(shè)計圖紙和施工合同預(yù)算中沒有包括而現(xiàn)場又實際發(fā)生的工程項目費用，分清費用的合理性。索賠費用的審核與管理。要著重在簽訂工程承包合同時約定明確的合同風(fēng)險條款確立有關(guān)規(guī)避風(fēng)險的條件，從源頭上減少和預(yù)防工程索賠的發(fā)生。對新型材料、進(jìn)口材料、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行市場調(diào)查，做相關(guān)的單價分析。工程咨詢機構(gòu)在審核材料價格必須嚴(yán)格執(zhí)行施工合同和招標(biāo)文件等對建材價格的規(guī)定。對招投標(biāo)時無明確規(guī)定或設(shè)定為暫定價格的一些新型材料、進(jìn)口材料，應(yīng)充分進(jìn)行市場調(diào)查，并結(jié)合施工現(xiàn)場的實際情況，充分與承、發(fā)包雙方進(jìn)行溝通，確定其合理的價格，把握住確定材料價格的主動權(quán)。

3.4 以把握好審計的時效性為保證

衡量和評價內(nèi)部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。開展跟蹤審計，最基本的動機是解決事后審計的弱效性，提高審計意見的及時性和審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，如何把握審計意見的時效性就成為跟蹤審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取口頭、跟蹤審計意見書或正式審計公文等形式。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計記錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用跟蹤審計意見書的形式提出審計意見和審計決定；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計部門應(yīng)出具正式審計文書，同時要求被審計單位反饋整改意見。通過以上3種形式，提高審計意見的時效性，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。

主要參考文獻(xiàn)

篇（9）

第三條本規(guī)定所稱跟蹤審計，是指縣審計局對政府投資項目建設(shè)進(jìn)行的全程審計監(jiān)督。通過全程跟蹤審計的方式，可以發(fā)揮審計監(jiān)督的預(yù)警作用，促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范管理，確保國家資金安全，提高項目投資效益。

第四條縣審計局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定，堅持“依法審計、服務(wù)大局、突出重點、量力而行、逐步推進(jìn)”的原則，優(yōu)先對關(guān)系國計民生，縣委、縣政府關(guān)注的重點投資建設(shè)項目實施跟蹤審計。跟蹤審計項目列入年度審計項目計劃，列入年度跟蹤審計計劃的項目，若當(dāng)年未完成，或跨年度實施項目，應(yīng)作為續(xù)審項目列入下一個年度跟蹤審計。

第五條投資項目建設(shè)單位為跟蹤審計的主要被審計單位?？h審計局可依照法定程序?qū)辈?、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等單位與項目有關(guān)的財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行跟蹤審計監(jiān)督或?qū)徲嬚{(diào)查。

第六條我縣重大投資項目的建設(shè)單位應(yīng)在相關(guān)的建設(shè)合同中列明：必須經(jīng)審計機關(guān)審計后方可辦理結(jié)算或竣工決算。

第七條縣審計局可根據(jù)項目建設(shè)投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水審計力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計方式，適時開展跟蹤審計工作。

第二章跟蹤審計內(nèi)容

第八條對政府投資項目建設(shè)程序?qū)徲?。主要審查項目的招投?biāo)是否按法定的建設(shè)程序進(jìn)行；項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、環(huán)境影響報告、土地征用、開工報告等相關(guān)材料是否齊全。

第九條對政府投資項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計。主要審查項目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計進(jìn)行，是否存在概算外項目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴大建設(shè)規(guī)模等問題；概算調(diào)整、影響項目建設(shè)規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容的變更，是否按規(guī)定程序報批。

第十條對政府投資項目征地拆遷審計。主要審查國家土地政策和拆遷補償政策的執(zhí)行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補償標(biāo)準(zhǔn)，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問題。

第十一條對政府投資項目合同審計。主要審查項目相關(guān)合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評標(biāo)結(jié)果是否一致；合同、文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整，簽訂程序是否合規(guī)；在項目實施過程中，有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，有無因履行合同不當(dāng)造成損失浪費、質(zhì)量隱患問題；各類簽證、紀(jì)要和補充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致等問題。

第十二條對建設(shè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置和落實情況審計。主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行。

第十三條對建設(shè)資金籌集與使用情況審計。主要審查建設(shè)資金是否落實，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，是否存在滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題。

第十四條對政府投資項目會計核算情況審計。主要審查是否按規(guī)定設(shè)置建設(shè)會計帳，配備會計人員，職責(zé)分工是否明確；是否按照概算口徑及有關(guān)制度規(guī)定對有關(guān)會計事項辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算；財務(wù)報表是否真實、合法、完整。

第十五條對政府投資項目材料、設(shè)備采購及管理情況審計。主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計要求進(jìn)行采購；采購程序是否合規(guī)，驗收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效，賬實是否相符等。

第十六條對政府投資項目工程結(jié)算審計。主要審查工程價款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題；設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時、完整和真實；工程價款結(jié)算手續(xù)是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問題。對審計發(fā)現(xiàn)的多計工程價款等問題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實結(jié)算。

第十七條對政府投資項目相關(guān)稅費審計。主要審查相關(guān)稅費是否按規(guī)定計提，是否及時交納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等。

第十八條對政府投資項目竣工決算審計。主要審查竣工決算報表和交付使用資產(chǎn)是否真實、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。

第十九條對政府投資項目效益跟蹤審計評價。主要依據(jù)有關(guān)社會、經(jīng)濟、技術(shù)、環(huán)境等指標(biāo)和項目可行性研究報告，結(jié)合工程的實際情況，評價項目的效益情況。評價建設(shè)資金的使用效果和合理利用程度；內(nèi)部控制制度是否達(dá)到預(yù)期效果等。

第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計的其它事項。

第三章審計程序和管理

第二十一條縣審計局對政府投資項目的跟蹤審計，應(yīng)在審計實施前三天，向被審計單位送達(dá)跟蹤審計通知書?？缒甓雀檶徲嬳椖可婕皩徲媰?nèi)容重大變化、審計組主要成員調(diào)整時，應(yīng)重新發(fā)送跟蹤審計通知書。

第二十二條跟蹤審計項目審計結(jié)束，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法定程序出具審計報告?？缒甓鹊母檶徲嬳椖靠筛鶕?jù)需要出具年度跟蹤審計報告。審計機關(guān)在實施跟蹤審計過程中，對要求被審計單位進(jìn)行整改的內(nèi)容，應(yīng)出具跟蹤審計建議書。

第二十三條縣審計局在跟蹤審計中認(rèn)定被審計單位有違法違紀(jì)行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計決定；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計局應(yīng)作出審計移送處理書。

第二十四條檢查和監(jiān)督被審計單位對跟蹤審計建議書、審計報告和審計決定的采納、整改及落實情況。

第二十五條審計局對審計結(jié)果的真實性、合法性負(fù)責(zé)，并將政府投資項目的跟蹤審計結(jié)果向本級人民政府報告，可以公開的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向社會公告。

第二十六條運用先進(jìn)的信息技術(shù)和其它審計技術(shù)與方法，積極開展政府投資項目計算機審計，提高審計效率。

篇（10）

全過程跟蹤審計將傳統(tǒng)的結(jié)果審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計；將傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴大到全方位工程審計；將傳統(tǒng)的審計監(jiān)督延伸到審計服務(wù)。其核心內(nèi)容是對投資建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收及結(jié)算、決算及后評價等全過程的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計、監(jiān)督、服務(wù)和評價；并協(xié)助建設(shè)單位掌控建設(shè)管理程序，理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強內(nèi)控，促進(jìn)廉政，規(guī)避風(fēng)險，將建設(shè)資金、工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度與造價控制在預(yù)定目標(biāo)之內(nèi)，有效地提高項目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護航。

隨著國家審計署推行的金審工程《現(xiàn)場審計操作系統(tǒng)（AO）》和《審計管理系統(tǒng)（OA）》的普及，對財務(wù)審計工作實現(xiàn)了手工審計賬務(wù)向?qū)徲嬰娮迂攧?wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，對審計項目計劃、進(jìn)度及質(zhì)量控制實行網(wǎng)絡(luò)化，促進(jìn)了工程審計信息化，極大地提高了工作效能和審計質(zhì)量。但無法對投資項目的建設(shè)管理、造價控制、投資績效、概算執(zhí)行、效益評價等重要審計內(nèi)容實現(xiàn)全過程信息化審計，仍需要開發(fā)新的審計軟件系統(tǒng)，逐步做到數(shù)字來源信息化、審計過程信息化、審計管理信息化。

基于集團公司建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理信息化的探索、實踐、創(chuàng)新，運用數(shù)據(jù)庫技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過全過程跟蹤審計模型創(chuàng)新與管理信息化平臺創(chuàng)新，大大地提升了全過程跟蹤審計管理信息化水平，極大地提高了工作效率與審計質(zhì)量，對促進(jìn)建設(shè)項目審計信息化、現(xiàn)代化做出了有益的探索與創(chuàng)新。

1 全過程跟蹤審計管理模式創(chuàng)新

1.1 全過程跟蹤審計管理模型

全過程跟蹤審計的主管部門是投資方的審計管理部，負(fù)責(zé)對跟蹤審計的指導(dǎo)、監(jiān)管、考核與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計內(nèi)容與目標(biāo)。跟蹤審計的主體是社會中介審計機構(gòu)，由審計的主管部門通過招投標(biāo)擇優(yōu)選用，負(fù)責(zé)全過程跟蹤審計實施。審計對象是投資方的項目建設(shè)公司以及建設(shè)項目的參建單位，包括勘察、設(shè)計、檢測、評價、咨詢等，技術(shù)服務(wù)單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項目公司負(fù)責(zé)提供跟蹤審計條件，并負(fù)責(zé)審計單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過程跟蹤審計管理模型[1]見圖1。

1.2 全過程跟蹤審計的內(nèi)容與管理

全過程跟蹤審計的主要審計內(nèi)容應(yīng)包括：對建設(shè)項目決策立項、設(shè)計與概算、施工采購招標(biāo)與承包、施工管理過程及造價控制等經(jīng)濟活動真實性、合法性、有效性的審計；對竣工結(jié)算的審計、對財務(wù)決算的審計、固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)及項目后評價。

全過程跟蹤審計管理主要包括審計計劃管理、審計進(jìn)度管理、審計質(zhì)量管理、審計項目管理、審計機構(gòu)及審計人員管理、審計統(tǒng)計報表等管理。

1.3 審計模式與審計行為

統(tǒng)一審計模式，規(guī)范審計行為是審計管理信息化的基礎(chǔ)。集團公司先后出臺了《建設(shè)工程全過程跟蹤審計辦法》《外部審計機構(gòu)管理辦法》《建設(shè)工程全過程跟蹤審計考核評價標(biāo)準(zhǔn)》等一系列管理制度，強化對中介?C構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強對完工項目的總結(jié)評價，逐步實現(xiàn)建設(shè)工程全過程跟蹤審計管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得豐碩的審計成果和成功的經(jīng)驗。目前正在制定《全過程跟蹤審計操作規(guī)程》，進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)場跟蹤審計行為及審計人員規(guī)范作業(yè)程序，以利實現(xiàn)全過程跟蹤審計管理信息化。

2 全過程跟蹤審計軟件開發(fā)創(chuàng)新

2.1 全過程跟蹤審計管理軟件開發(fā)

由于過程審計具有審計面廣、審計點多、流程長、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點，實現(xiàn)建設(shè)項目跟蹤審計管理信息化是工程審計現(xiàn)代化的必然趨勢。借助審計人員的跟蹤審計經(jīng)驗，結(jié)合審計項目實際，開發(fā)了審計業(yè)務(wù)軟件，實現(xiàn)了審計立項、管理、制度建設(shè)及信息共享、審計復(fù)核程序化等功能，并在此基礎(chǔ)上又進(jìn)一步建立了審計數(shù)據(jù)庫、完成了全過程跟蹤審計管理軟件的二次開發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范審計管理流程，實現(xiàn)集團公司多單位審計的協(xié)作分工，并由審計管理部統(tǒng)一調(diào)配各種審計資源，形成建設(shè)項目審計的準(zhǔn)確性、高效性優(yōu)勢。對分散的審計信息與數(shù)據(jù)，實行統(tǒng)一管理和使用，實現(xiàn)審計資源的整合，自由切換，方便審計人員對比、分析、回顧。通過與“全過程現(xiàn)場實時審計軟件”《現(xiàn)場審計操作系統(tǒng)（AO）》和《審計管理系統(tǒng)（OA）》對接交付，可以進(jìn)行遠(yuǎn)程討論，共同確定審計方案、審計計劃、審計重點；實現(xiàn)遠(yuǎn)程實時審計、在線復(fù)核，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，與建設(shè)項目進(jìn)展實現(xiàn)同步審計。

審計主管部門對于被審計投資項目及被監(jiān)控的費用和預(yù)算等均可以做到事中監(jiān)督，從而能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險降到最低程度。

審計主管人員可以在辦公室隨時查詢現(xiàn)場信息、工作進(jìn)度、工作質(zhì)量與審計成果等情況，予以指導(dǎo)、監(jiān)管與協(xié)調(diào)，從而進(jìn)一步實現(xiàn)跟蹤審計管理規(guī)范化，程序化、信息化。

2.2 全過程現(xiàn)場實時審計軟件開發(fā)

實現(xiàn)全過程跟蹤審計管理信息化的前提是必須實現(xiàn)建設(shè)項目現(xiàn)場實時審計信息化?！冬F(xiàn)場審計操作系統(tǒng)（AO）》和《審計管理系統(tǒng)（OA）》只解決了財務(wù)審計的現(xiàn)場實時審計信息化與審計管理信息化，因此，亟待開發(fā)建設(shè)項目立項決策階段審計實時審計軟件、設(shè)計階段實時審計軟件、招投標(biāo)階段實時審計軟件、施工現(xiàn)場實時審計軟件，并采用高端裝備，將現(xiàn)代工程建設(shè)技術(shù)與信息化技術(shù)高度融合，可使審計人員坐在辦公室，通過遠(yuǎn)程監(jiān)控、實時預(yù)警，實時跟蹤、取證，觀察項目進(jìn)度與現(xiàn)場工況，及時發(fā)現(xiàn)項目存在的程序性問題，及時糾正不規(guī)范行為。通過查看審計項目的業(yè)務(wù)流和資金流數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，在發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，把問題消滅在萌芽階段，充分發(fā)揮審計的免疫作用。

第一，對于建設(shè)項目前期的審計，與OA辦公軟件互交，使審計各方實現(xiàn)公文資料自動傳輸，實現(xiàn)日常工作程序化、信息化。在審計計劃管理、審計法律依據(jù)檢索、審計底稿、審計日記、審計報告等文書管理以及圖像影視資料的處理、綜合、統(tǒng)計、分析中，應(yīng)用該軟件的評價功能，對建設(shè)項目的決策立項、規(guī)劃設(shè)計、招投標(biāo)、物資采購、工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度、造價控制等管理環(huán)節(jié)做出科學(xué)評價。

第二，對于施工過程遇到的現(xiàn)場條件變化、工程變更及安全、質(zhì)量隱患等重大案件線索，利用建設(shè)項目數(shù)據(jù)與施工現(xiàn)場實時審計數(shù)據(jù)分析，找出疑點數(shù)據(jù)，運用現(xiàn)代工程技術(shù)手段鎖定案件坐標(biāo)點，還原原始數(shù)據(jù)，進(jìn)行核查分析與專業(yè)判斷，提出預(yù)警或整改指令。

第三，對于工程質(zhì)量控制信息化審計，通過先進(jìn)技術(shù)裝備與信息化技術(shù)整合，依據(jù)數(shù)據(jù)庫相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)分析現(xiàn)場實時審計信息，做出專業(yè)判斷，選定需要檢測的對象，再使用現(xiàn)代技術(shù)手段采集檢測數(shù)據(jù)，并對采集檢測數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化分析，做出審計評價。

在審計流量里設(shè)置審計預(yù)警系統(tǒng)，對現(xiàn)場條件變化、重大工程變更、材料變更等容易引起糾紛節(jié)點作為預(yù)警點，依據(jù)節(jié)點預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，做出預(yù)警指示，各審計執(zhí)行系統(tǒng)根據(jù)專業(yè)判斷，做出風(fēng)險評估，出具審計意見。

3 建?O項目審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)

3.1 數(shù)據(jù)庫設(shè)置與功能

將各相關(guān)部門、審計機構(gòu)、審計項目的審計信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，整合項目審計信息數(shù)據(jù)，按審計需求進(jìn)行分層分類分級管理，設(shè)置公共資源數(shù)據(jù)庫，包含法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫、企業(yè)內(nèi)控規(guī)章制度數(shù)據(jù)庫、建設(shè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫、人機材市場信息數(shù)據(jù)庫、審計招投標(biāo)信息庫、中介審計信譽庫等，并設(shè)置審計方法數(shù)據(jù)庫、專家人力資源數(shù)據(jù)庫、審計環(huán)境資源數(shù)據(jù)庫、參建關(guān)聯(lián)單位數(shù)據(jù)庫、造價聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)庫、財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)庫、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)分析數(shù)據(jù)庫、在建審計案例交換數(shù)據(jù)庫等，運用數(shù)據(jù)庫技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，實現(xiàn)資源共享與交換，讓審計人員方便快捷地能夠遠(yuǎn)程查詢和維護處理數(shù)據(jù)，能及時、快捷、準(zhǔn)確地獲得多元化的審計信息，全方位、多維度地利用審計信息資源開展審計工作?？梢葬槍椖拷ㄔO(shè)的必經(jīng)環(huán)節(jié)選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行查詢、收集、分析，確定審計方案、審計計劃、審計方法并做出合理性判斷。

3.2 數(shù)據(jù)庫的運用與作用

建立文檔與數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，將所有數(shù)據(jù)及文檔、合同、圖紙、影視、檔案等各類文檔集中統(tǒng)一存儲，實行訪問權(quán)限與版本控制，通過集成指紋儀、二維碼等設(shè)備的輸入，與登錄系統(tǒng)融合實現(xiàn)單點登錄自動生成移動信息系統(tǒng)，智能手機、平板電腦均可操作，滿足移動辦公與遠(yuǎn)程操作的需要。

在審計進(jìn)程中，審計人員可以依據(jù)項目決策立項數(shù)據(jù)，快速準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)是否存在違法違紀(jì)問題；依據(jù)項目設(shè)計審計數(shù)據(jù)，分析設(shè)計概算是否合理，設(shè)計的完善合理度是否引起工程頻繁變更，進(jìn)而影響造價；依據(jù)項目招投標(biāo)審計數(shù)據(jù)，分析招投標(biāo)是否存在“明招暗定”“圍標(biāo)串標(biāo)”等現(xiàn)象；依據(jù)現(xiàn)場實時審計數(shù)據(jù)，分析現(xiàn)場是否存在事故隱患、工程變更、偷工減料、虛增工程量等現(xiàn)象；依據(jù)造價、財務(wù)審計數(shù)據(jù)，分析是否存在重復(fù)計算、單價變更、偷工減料、虛增工程量、高估冒算等問題。

審計主管部門，可以隨時通過系統(tǒng)了解項目進(jìn)展情況，整合各種審計資源；通過系統(tǒng)收集、整理和上報審計信息；同時，可以了解各項目審計進(jìn)度、審計質(zhì)量與存在的問題，掌控投資建設(shè)及審計情況，掌控建設(shè)單位、中介機構(gòu)等工作信息，對審計工作做出指示、警告、處理與評價。

稅務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門也可以隨時通過該系統(tǒng)監(jiān)控經(jīng)費使用情況與廉政建設(shè)情況，為建設(shè)項目成功實施保駕護航。

4 全過程跟蹤審計管理信息化平臺建設(shè)

4.1 管理信息化平臺配置

根據(jù)全過程跟蹤審計管理信息化的可靠性、準(zhǔn)確性、適應(yīng)性、安全性、保密性等功能要求及需要具有較大的整合處理能力與自身系統(tǒng)維護能力，在配置必需的服務(wù)器（一臺）及普通微機（一個項目一臺）與智能手機（人手一部）基礎(chǔ)上，將“全過程跟蹤審計管理軟件”“全過程跟蹤審計現(xiàn)場實時操作軟件”，金審工程《現(xiàn)場審計操作系統(tǒng)（AO）》和《審計管理系統(tǒng)（OA）》等軟件進(jìn)行整合，并與造價計量計價專業(yè)軟件、財務(wù)管理ERP軟件、OA辦公軟件對接關(guān)聯(lián)，建立投資項目全過程全方位的信息化管理平臺，為審計主管部門、中介審計機構(gòu)、被審計單位及審計項目管理人員共享。

4.2 功能模塊設(shè)計

4.2.1 用戶管理模塊設(shè)計

用戶管理模塊的功能就是對登錄系統(tǒng)的管理。對用戶進(jìn)行分級和分組權(quán)限管理機制，設(shè)置用戶身份鑒別系統(tǒng)，自動判斷用戶的合法性，只容許合法用戶登錄，并對不同登錄用戶設(shè)置不同的登錄使用權(quán)限。如公共資源數(shù)據(jù)庫可對社會開放，容許閱讀、下載與查詢；對審計主管單位、審計實施單位、被審計單位以及各級審計管理人員、審計實施人員均應(yīng)設(shè)置閱讀、下載、查詢、傳遞、增刪、修改及申報、復(fù)核、整改、批復(fù)、、處理等使用權(quán)限。

4.2.2 跟蹤審計交流模塊設(shè)計

跟蹤審計交流模塊是為審計人員與審計主管單位、被審計單位之間搭設(shè)的信息交流平臺。審計人員將使用《全過程現(xiàn)場實時審計軟件》等手段獲得的建設(shè)項目審計信息上傳到該平臺，供審計主管單位、被審計單位監(jiān)督、查詢、共享。被審計單位可以利用該平臺進(jìn)行質(zhì)疑、解釋、澄清及采納與整改等處理；審計主管單位可以利用該平臺實行監(jiān)督、審核、批復(fù)與協(xié)調(diào)等動態(tài)管理。

通常審計人員提供的交流信息包括：審計方案、審計計劃、審計內(nèi)容、審計重點、審計目標(biāo)、審計步驟與方法、審計簡報、審計工作底稿、審計意見與建議、整改情況、評價意見、中間支付審核表、工程變更引起的造價審核、工作總結(jié)、階段審計報告以及竣工結(jié)算審計報告、財務(wù)決算審計報告與后評價報告等。通過實時采集程序，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中實時抽取出來，通過系統(tǒng)預(yù)設(shè)的監(jiān)控方案，以及對變化的快速響應(yīng)，一旦發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知相關(guān)職能部門或人員，把一些違法、違規(guī)跡象消滅在萌芽狀態(tài)。

4.2.3審計項目評價模塊設(shè)計

該模塊為審計人員依據(jù)審計實施過程獲得審計信息后，對建設(shè)項目的立項、設(shè)計、招投標(biāo)、施工實施、竣工驗收與決算等管理過程與結(jié)果的真實性、合法性、合理性、科學(xué)性和時效性進(jìn)行的定性評價提供了專業(yè)工作平臺；同時也對立項階段的投資估算、設(shè)計階段的概算、招標(biāo)階段的工程量清單、招標(biāo)控制價、施工階段的造價變化、竣工階段總結(jié)算審核及竣工決算的實際總投資等數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行定量評價提供了專業(yè)工作平臺。

審計人員可根據(jù)自身的專業(yè)知識、審計信息與相關(guān)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則對照，自動生成審計評價報告底稿，征求被審計單位意見。被審計單位可直接表達(dá)反饋意見。審計主管單位可據(jù)此平臺組織網(wǎng)上專項討論和會審，增加審計工作的透明度與公正性。

4.2.4造價結(jié)算專業(yè)審計模塊設(shè)計

現(xiàn)階段，各造價軟件公司都先后開發(fā)了聯(lián)網(wǎng)軟件和云數(shù)據(jù)平臺，為建設(shè)項目造價實時審計創(chuàng)造了有利條件。充分利用數(shù)據(jù)庫與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將造價軟件與“現(xiàn)場實時審計軟件”對接，將造價軟件的工程定額數(shù)據(jù)、實時更新的工料機的市場價格數(shù)據(jù)以及利用造價軟件計算的最終報表與實時審計數(shù)據(jù)進(jìn)行連接、采集轉(zhuǎn)換與比較，審計人員就可以直觀系統(tǒng)地查詢和篩選數(shù)據(jù)，分析工程量與設(shè)備、材料以及竣工結(jié)算的真實性與準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)是否存在變更單價、偷工減料、虛增工程量、高估冒算等問題，并使用該系統(tǒng)形成造價審核報表與審計報告。

4.2.5 竣工決算專業(yè)審計模塊設(shè)計

在現(xiàn)代的審計環(huán)境中，審計信息絕大部分以電子數(shù)據(jù)作為載體隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)和電子商務(wù)的不斷成熟，可進(jìn)行簡單的分析。通過AO-OA交互及與企業(yè)財務(wù)ERP軟件對接，就可有效地處理、分析數(shù)據(jù)，有效地做出決策。

對資金量大、建設(shè)周期長的重點建設(shè)項目，按照項目建設(shè)進(jìn)度和跟蹤審計進(jìn)度，隨時采集財?蘸鴕滴袷?據(jù)形成中間審計過程，讓審計人員能夠遠(yuǎn)程查詢和維護數(shù)據(jù)，提前介入或者加大監(jiān)督頻率，實現(xiàn)對投資項目從立項論證到工程竣工決算的全過程動態(tài)監(jiān)管；有效地監(jiān)督國有資金的運行情況和國有資產(chǎn)的管理情況，并可根據(jù)審計需要，通過平臺提供的實時查證功能，對投資項目標(biāo)準(zhǔn)科目、實際科目、科目對應(yīng)設(shè)置、資產(chǎn)負(fù)債表、科目明細(xì)賬、科目余額表（跨期）、趨勢分析、會計科目規(guī)范設(shè)置檢查、期初期末結(jié)轉(zhuǎn)一致性檢查、賬戶余額異常方向檢查、現(xiàn)金坐支檢查、憑證借貸平衡檢查、憑證大額檢查、憑證抽樣、憑證條件設(shè)置檢查、沖銷憑證、整數(shù)憑證等相關(guān)信息的管理，并可對被審計對象財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動預(yù)警分析，及時發(fā)現(xiàn)審計線索，對審計疑點進(jìn)行匯總并生成審計證據(jù)及工作底稿、各種表格、審計工作文書等審計報告文件。

4.2.6審計人員管理模塊設(shè)計

該模塊主要是實現(xiàn)對參與建設(shè)項目跟蹤審計的社會中介機構(gòu)及其審計人員的監(jiān)督管理，包括專業(yè)能力考核、業(yè)績考核、審計費用支付及審計合同執(zhí)行情況管理。其信息管理應(yīng)包括對外部審計機構(gòu)及審計人員、被審計單位及負(fù)責(zé)人與審計管理人員等相關(guān)基礎(chǔ)信息管理與審計行為信息管理。

利用該模塊可以使所有跟蹤審計行為都能在系統(tǒng)中得到記錄，既受到各部門的監(jiān)督，又規(guī)范了自己的審計行為，降低審計風(fēng)險，實現(xiàn)陽光下運作的“廉潔從審”。

通過該模塊實時審計作業(yè)監(jiān)控功能可助審計工作人員依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開展審計作業(yè)，對無法決定的事項可提交系統(tǒng)集體討論或請示。由于設(shè)置了嚴(yán)密的操作審批流程，并對審計資料的處理時間進(jìn)行了精確記錄，一線審計人員的自由裁量權(quán)被流程嚴(yán)格控制，有效防止了中介機構(gòu)和一線審計人員的不作為、慢作為和亂作為。

由于該模塊設(shè)置了考核功能，對審計人員未按審計實施方案操作，未及時、全面、真實完成并上傳現(xiàn)場審計記錄等行為，與審計費用掛鉤，情節(jié)嚴(yán)重的直接列入黑名單。對審計單位提請集體審議的事項設(shè)置了嚴(yán)格審批流程，在哪個環(huán)節(jié)耽擱和延誤，就追究哪個環(huán)節(jié)操作人員的責(zé)任。