序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收征管的意義范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

《稅收征管法》第17條明白規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的征稅人開立賬戶的狀況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。第54條則規(guī)則，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)同意，憑全國(guó)一致格式的反省存款賬戶容許證明，可以查詢從事消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)的征稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或許其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。這一規(guī)則往往被以為是金融機(jī)構(gòu)提供課稅信息義務(wù)的法律基礎(chǔ)。但是，依據(jù)該條規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢的信息僅限于征稅人“開立賬戶”的狀況或是存款賬戶信息，而非征稅人的全部買賣信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否基于獲取課稅信息的需求，要求包括金融買賣所、結(jié)算機(jī)構(gòu)等金融主體以及金融中介機(jī)構(gòu)提供與金融買賣相關(guān)的信息則不無(wú)疑問(wèn)。而銀行等金融機(jī)構(gòu)在提供相關(guān)信息時(shí)，能否違犯其保密義務(wù)，從而侵犯金融買賣參與者的金融隱私權(quán)，更是值得考量。

一、金融隱私權(quán)：金融機(jī)構(gòu)實(shí)行稅法協(xié)助義務(wù)的法律屏障

在現(xiàn)代信息社會(huì)中，與團(tuán)體的信譽(yù)或買賣相關(guān)的信息并不相對(duì)處于其一切人的控制與管理之下。在金融體系不時(shí)健全開展的狀況下，經(jīng)濟(jì)買賣活動(dòng)的款項(xiàng)收支往往經(jīng)過(guò)銀行賬戶停止，因此，銀行肯定保管征稅人與其經(jīng)濟(jì)買賣有關(guān)的信息。以銀行為代表的金融機(jī)構(gòu)實(shí)踐上控制了團(tuán)體的經(jīng)濟(jì)與財(cái)富市場(chǎng)買賣方式狀況方面的完整信息。因此，從傳統(tǒng)的隱私權(quán)延伸出新的實(shí)體內(nèi)容，于是發(fā)生“金融隱私權(quán)”。金融隱私權(quán)是指金融機(jī)構(gòu)客戶和消費(fèi)者對(duì)其金融信息所享有的不受他人合法侵?jǐn)_、知悉、應(yīng)用和地下的一種權(quán)益。它是一種兼具人格性和財(cái)富性且財(cái)富性日益突出的新型民事權(quán)益，包括金融機(jī)構(gòu)客戶自主支配上述信息的權(quán)益、自主決議允許或不允許第三人知悉和應(yīng)用該信息的權(quán)益以及當(dāng)上述信息被不當(dāng)泄露和損害時(shí)，尋求司法救援的權(quán)益。

依據(jù)稅收法定主義，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)依照稅法的規(guī)則核定及征收已成立的稅收債務(wù)。只要存在確實(shí)的證據(jù)可以證明征稅人經(jīng)濟(jì)收益的取得曾經(jīng)契合課稅要件的狀況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才干依據(jù)該理想核定應(yīng)稅所得的范圍并確定征稅人的征稅義務(wù)。證明經(jīng)濟(jì)理想及其收益存在的理想證據(jù)在稅收征收進(jìn)程中具有重要的意義。由于金融機(jī)構(gòu)所掌握的團(tuán)體資料和資金流向等買賣信息，包括金融資料檔案、與金融機(jī)構(gòu)的買賣記載或信譽(yù)記載等，全方位反映了團(tuán)體的金融狀況，表現(xiàn)著團(tuán)體支出與支出、資產(chǎn)與負(fù)債以及消費(fèi)習(xí)氣等，關(guān)于判定團(tuán)體征稅義務(wù)的承當(dāng)具有關(guān)鍵的作用，這便決議了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)信息、金融主體的買賣信息和賬戶信息是其行使征管權(quán)的前提條件。也正由于如此，《稅收征管法》明白了銀行等金融機(jī)構(gòu)在提供金融買賣信息方面的協(xié)助義務(wù)。但金融機(jī)構(gòu)所知悉或掌握的團(tuán)體買賣信息資料，為金融隱私權(quán)所維護(hù)的范圍，應(yīng)當(dāng)遭到異樣的法律維護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向金融機(jī)構(gòu)主張獲取金融信息時(shí)，無(wú)可防止地與金融隱私權(quán)發(fā)作抵觸，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融信息，尤其是金融買賣信息的需求和金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融信息的保有、金融買賣主體的金融信息的排他性之間的抵觸。

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)金融機(jī)構(gòu)獲取金融信息，不只直接與金融隱私權(quán)發(fā)作直接的抵觸，更將限制、干預(yù)金融機(jī)構(gòu)實(shí)行對(duì)金融隱私予以保密的義務(wù)。隨著現(xiàn)代金融市場(chǎng)的開展，尤其是在金融創(chuàng)新的背景之下，金融信息成為金融機(jī)構(gòu)從事運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的重要商業(yè)資源。投資者的決計(jì)是維系金融市場(chǎng)生活、開展和利潤(rùn)空間的重要基礎(chǔ)。而投資者的決計(jì)除來(lái)源于對(duì)金融市場(chǎng)開展的良好預(yù)期外，更來(lái)源于金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融消費(fèi)者和客戶的金融信息等金融隱私的嚴(yán)厲維護(hù)。金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)以及群眾對(duì)金融機(jī)構(gòu)的決計(jì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的生活和開展以及擴(kuò)展利潤(rùn)空間有著決議性的影響，維護(hù)金融機(jī)構(gòu)的消費(fèi)者和客戶的金融隱私權(quán)是維持其信譽(yù)的關(guān)鍵所在。也正由于如此，金融機(jī)構(gòu)往往被賦予嚴(yán)厲的客戶金融信息的保密義務(wù)。關(guān)于金融機(jī)構(gòu)而言，金融信息更構(gòu)成其商業(yè)秘密的重要內(nèi)容，具有龐大的商業(yè)價(jià)值和社會(huì)應(yīng)用價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求金融機(jī)構(gòu)提供金融信息，肯定對(duì)其實(shí)行相應(yīng)的保密義務(wù)、保有金融信息的權(quán)益形成或多或少的限制，甚至添加其額外的費(fèi)用支出，進(jìn)而影響其日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的停止。正由于如此，作為以利潤(rùn)最大化為目的的金融機(jī)構(gòu)，缺乏必要的鼓舞以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融信息的需求。

但是，也正是由于金融隱私權(quán)的存在，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取必要的金融買賣的信息形成一定限制。無(wú)法獲取銀行情報(bào)將影響稅務(wù)機(jī)關(guān)向征稅人確定和征收稅款的才干，由于取得并剖析金融買賣的紀(jì)錄，在很多狀況下是確定征稅人應(yīng)稅所得的前提。假設(shè)金融主體濫用其金融隱私權(quán)而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法取得有關(guān)金融買賣紀(jì)錄，將直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)確定征稅人的應(yīng)稅所得及其應(yīng)征稅額，由此即能夠招致金融主體間稅收擔(dān)負(fù)的歪曲。相關(guān)金融主體甚至能夠?yàn)E用金融隱私權(quán)以躲藏所得或是買賣的真實(shí)性，為征稅人逃避其征稅義務(wù)提供各種便利。不只如此，由于金融隱私權(quán)的過(guò)度維護(hù)而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法從相關(guān)金融機(jī)構(gòu)取得金融買賣信息，則將使稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不尋求其他途徑以獲取必要的課稅資料。這便意味著相應(yīng)的稅收征管本錢的添加，以及相應(yīng)的稅收征管效率的弱化。關(guān)于征稅人而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)越難獲取受金融隱私權(quán)維護(hù)的信息，其違法本錢越高，其稅法公允的信任與等候也肯定由此喪失，其結(jié)果肯定是“劣幣驅(qū)逐良幣”，招致稅收法治次第的破壞。正如OECD在其“為稅收目的改善銀行情報(bào)的取得”的研討報(bào)告中強(qiáng)調(diào)，“過(guò)去50多年的閱歷標(biāo)明，不充沛開放的銀行情報(bào)已成為稅收征管和法律實(shí)施的阻礙”。

各國(guó)對(duì)金融隱私權(quán)的維護(hù)不只限制了本國(guó)境內(nèi)的稅收征管，更成為國(guó)際稅收情報(bào)交流有效實(shí)施的法律阻礙。嚴(yán)厲的銀行保密義務(wù)將阻止一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收協(xié)議或其它司法途徑向他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情報(bào)，國(guó)際稅收協(xié)作肯定受阻。從國(guó)際層面來(lái)看，金融全球化和各國(guó)金融控制的抓緊，為資金的國(guó)際活動(dòng)提供了能夠，但也為資本的趨利性提供了少量的無(wú)隙可乘。在基于本國(guó)利益而拒絕提供有關(guān)金融買賣相關(guān)信息的國(guó)度，金融買賣主體可以得以躲藏支出而提高其稅后所得，則更容易吸引更多的國(guó)際資本進(jìn)入；相反，相關(guān)國(guó)度則由于該國(guó)拒絕提供金融買賣的課稅信息而無(wú)法完全行使其征稅權(quán)。可以說(shuō)，在國(guó)際層面上，一國(guó)對(duì)其金融買賣信息的過(guò)度維護(hù)所招致的被濫用的潛在性以及所招致的負(fù)面結(jié)果都成倍數(shù)增長(zhǎng)。

一國(guó)制止或限制為稅收目的獲取金融買賣信息，在全球化背景下比以前更有能夠給其他國(guó)度稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)負(fù)面的影響。

無(wú)論金融隱私權(quán)或金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)自在權(quán)，都是維系金融市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)性權(quán)益。但是，在完成機(jī)制方面，稅收征管權(quán)自身所固有的權(quán)利屬性，肯定對(duì)金融隱私權(quán)的完成形成一定干預(yù)與限制。因此，如何在維護(hù)國(guó)度征稅權(quán)完成的同時(shí)，對(duì)金融隱私權(quán)予以尊重和維護(hù)，便成為構(gòu)建金融機(jī)構(gòu)第三方協(xié)助義務(wù)虛現(xiàn)機(jī)制所必需考量的又一難題。

二、金融隱私權(quán)的限制：金融機(jī)構(gòu)第三方協(xié)助義務(wù)的邏輯終點(diǎn)

(一)稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)的終極價(jià)值的彌合

1.國(guó)度所提供的金融動(dòng)搖等公共物品是金融隱私權(quán)存在的前提。雖然稅收征管權(quán)與隱私權(quán)的表現(xiàn)方式各異、價(jià)值取向有別，但從根源上調(diào)查，兩者實(shí)踐上只是從不同的維度上表現(xiàn)了在市民社會(huì)中，人之為人的基自己格尊嚴(yán)和經(jīng)濟(jì)自在的維護(hù)?；陔[私權(quán)這一憲法性的基本權(quán)益，團(tuán)體固然有權(quán)益自主決議能否將其金融信息資料提供應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用。但不容否認(rèn)的是，金融買賣的完成及其信息在金融體系中的留存與維護(hù)必需樹立于動(dòng)搖且運(yùn)作良好的金融市場(chǎng)的基礎(chǔ)之上。在一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、缺乏必要買賣次第的金融市場(chǎng)中，其基本的經(jīng)濟(jì)自在權(quán)益尚且缺乏以失掉保證，更無(wú)須談及金融隱私權(quán)的維護(hù)。由于金融市場(chǎng)自身的風(fēng)險(xiǎn)性、投機(jī)性和內(nèi)在的軟弱性，金融市場(chǎng)的穩(wěn)健開展對(duì)國(guó)度所提供的公共物品存在自然的依賴性，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)備和公共效勞有著更高的要求。金融市場(chǎng)的穩(wěn)健開展，離不開政府的有效金融監(jiān)管，離不開國(guó)度所制定的金融市場(chǎng)的法律法規(guī)體系，離不開政府所扶持的公允的競(jìng)爭(zhēng)和開展環(huán)境以及完善的信譽(yù)體系，尤其在金融市場(chǎng)發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，更需求政府的“救市措施”。這些金融市場(chǎng)所特需的“公共物品”只能由政府來(lái)提供。因此，就“稅收乃是公共物品的對(duì)價(jià)”而言，團(tuán)體參與金融買賣而享用國(guó)度所提供的金融市場(chǎng)的特殊公共物品和其他普通性公共物品，均應(yīng)當(dāng)為此而支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)。因此，可以說(shuō)，征稅權(quán)的存在才足以使團(tuán)體所從事買賣的金融市場(chǎng)的自在、動(dòng)搖、平安和次第成為能夠，而這不只成為團(tuán)體自在從事金融買賣的基礎(chǔ)，也成為團(tuán)體支配和控制其金融買賣信息的前提之所在。

2.稅收構(gòu)成金融隱私權(quán)維護(hù)的本錢。由于任何一項(xiàng)權(quán)益都是“由政府權(quán)應(yīng)用公共經(jīng)費(fèi)認(rèn)可并維護(hù)的壟斷”，權(quán)益的完成依賴于立法者所創(chuàng)立的權(quán)益規(guī)則，更依賴于政府及司法體系為確立、維護(hù)和完成權(quán)益所實(shí)施的行為。而顯然只要取得足夠的財(cái)政支持，金融隱私權(quán)才干經(jīng)過(guò)政府執(zhí)法和司法救援最終得以完成。在現(xiàn)代社會(huì)中，金融隱私權(quán)已非消極完成的權(quán)益，即并非單純掃除、制止他人包括國(guó)度干預(yù)的消極權(quán)益，而具有更多的積極權(quán)益的內(nèi)涵。金融隱私權(quán)所保證的團(tuán)體對(duì)其金融信息的自主、自決權(quán)益，必需有國(guó)度的協(xié)力或做出一定的預(yù)防措施，金融隱私權(quán)的維護(hù)與開展有賴于國(guó)度的積極作為發(fā)明經(jīng)濟(jì)、文明等各種必要條件，不時(shí)樹立、健全金融隱私權(quán)保證機(jī)制，為金融隱私權(quán)提供必要的救援和保證。因此，金融隱私權(quán)的行使異樣依賴于以稅收為主導(dǎo)的公共本錢。國(guó)度征稅權(quán)也正是在保證包括金融隱私權(quán)在內(nèi)的基自己權(quán)中取得其合理合理性。

3.公共利益優(yōu)先與金融隱私權(quán)的限制。公家利益滯后于公共利益的維護(hù)成為大少數(shù)支持對(duì)金融隱私權(quán)的相對(duì)性予以限制的實(shí)際基礎(chǔ)。金融隱私權(quán)的維護(hù)固然關(guān)于金融買賣主體利益的完成至為重要，但無(wú)可否認(rèn)的是，金融隱私權(quán)的保證異樣是基于公共利益的維護(hù)，無(wú)論對(duì)金融業(yè)的全體開展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)次第的構(gòu)建還是國(guó)際經(jīng)濟(jì)和金融運(yùn)轉(zhuǎn)平安均有著重要的意義。但是，與金融隱私權(quán)相比，征稅權(quán)的有效行使所可以完成的公共利益顯然遠(yuǎn)比金融私權(quán)的維護(hù)具有更高的價(jià)值。這不只根源于稅收作為一切公民權(quán)益完成的本錢，更在于稅務(wù)機(jī)關(guān)有效行使其征管權(quán)益，不只關(guān)系到國(guó)度財(cái)政支出的取得，更關(guān)系到金融業(yè)與其他行業(yè)的公允稅負(fù)，甚至關(guān)系到金融市場(chǎng)內(nèi)部各個(gè)金融機(jī)構(gòu)之間、各種不同的金融買賣類型之間的公允稅負(fù)，對(duì)防止因稅收擔(dān)負(fù)引發(fā)的金融市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的歪曲有著重要的意義。也正是基于這種對(duì)公共利益完成價(jià)值上的差異，雖然法律給予保密維護(hù)是基于公共利益的需求，但其必需聽從于另外一些支持披露信息的公共利益要求。而稅收順序設(shè)置的目的，不只在于保證人民的權(quán)益不受稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的損害，更在于達(dá)成有效的稅收征管，防止糜費(fèi)不用要的征稅本錢。經(jīng)過(guò)賦予金融機(jī)構(gòu)提供團(tuán)體金融信息的義務(wù)，如可以有效增加稅務(wù)機(jī)關(guān)停止課稅資料調(diào)查的本錢，則雖然會(huì)構(gòu)成對(duì)征稅人的金融隱私權(quán)的限制，但此限制仍具有一定的合理合理性。因此，金融隱私權(quán)對(duì)稅收征管權(quán)并不具有自然的對(duì)立效能，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)金融機(jī)構(gòu)主張一定的信息知悉權(quán)，而金融機(jī)構(gòu)必需予以協(xié)助和配合。如在美國(guó)1970年經(jīng)過(guò)的《銀行保密法》中即一定美國(guó)財(cái)政部主管官員可隨時(shí)向銀行和金融公司討取與客戶相關(guān)的金融買賣資料，以協(xié)助稅務(wù)訴訟的停止。

從根源上探求，國(guó)度征稅權(quán)確實(shí)立實(shí)踐上已然隱喻了對(duì)包括隱私權(quán)在內(nèi)的私權(quán)益的一定水平的剝奪與限制。正如洛克所強(qiáng)調(diào)的，自在、生命與財(cái)富權(quán)是群眾依據(jù)自然規(guī)律所享有的基自己權(quán)。但是，群眾為了維持基自己權(quán)的需求，經(jīng)社會(huì)契約而自在樹立政府這一共同體。為樹立并維持這一共同體。必需讓渡包括財(cái)富權(quán)在內(nèi)的局部基自己權(quán)。假設(shè)說(shuō)稅收是群眾為維持其基自己權(quán)而讓渡的經(jīng)濟(jì)利益的話，那么，對(duì)其團(tuán)體空間和自主事項(xiàng)的一定限制，異樣是為此而做出的局部犧牲。而無(wú)論是財(cái)富的讓渡還是基自己權(quán)的限制，其終極目的仍在于保證其“所剩余的自在與權(quán)益的平安并可以快樂(lè)地享用自在與權(quán)益”。

單純表如今方式上的差異并無(wú)法阻斷稅收征管權(quán)與隱私權(quán)對(duì)人作為社會(huì)存在的基自己格與尊嚴(yán)的維護(hù)與完成的終極價(jià)值的分歧，這也成為稅收征管權(quán)與隱私權(quán)的內(nèi)在抵觸得以最終諧和的根源之所在。

(二)稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)內(nèi)在抵觸的諧和

如上所述，雖然稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)的抵觸是不爭(zhēng)的理想，但基于對(duì)人格尊嚴(yán)和經(jīng)濟(jì)自在的維護(hù)的最終價(jià)值跟隨，稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)之間仍存在協(xié)調(diào)的能夠性。正如凱爾森所強(qiáng)調(diào)的，“從全部法律發(fā)明活動(dòng)中的功用來(lái)看，私權(quán)益與政治權(quán)利之間并無(wú)實(shí)質(zhì)上的差異”，由于稅收的普遍性，稅收征管更是普普及于團(tuán)體生活，相對(duì)處于稅收征管范圍之外的公家生活范圍實(shí)踐上并不存在。因此，稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)之間的抵觸并無(wú)法自動(dòng)消弭，而只能經(jīng)過(guò)一定制度予以調(diào)理，此種調(diào)理并非復(fù)雜的基于二元或多元的價(jià)值抵觸而雙方面地予以否認(rèn)，而是在二者之間尋覓一種合理界限以停止雙向的調(diào)理。

如前所述，金融隱私權(quán)在稅收征管活動(dòng)中所遭到的限制，實(shí)踐上是公民為享用政府所提供的公共效勞而必需承當(dāng)?shù)臓奚?。依?jù)憲法的“普通公益條款”，隱私權(quán)必需遭到公共利益的限制，在契合普通的或特殊的公益條款的前提下，隱私權(quán)應(yīng)當(dāng)遭到必要的限制，但這種限制應(yīng)當(dāng)依法停止。稅款的征收，不只直接牽涉政府等國(guó)度機(jī)關(guān)的全體運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到社會(huì)與團(tuán)體開展所必需的公共物品的提供，更關(guān)系到團(tuán)體基自己權(quán)的完成水平，具有重要的公益性價(jià)值。這顯然成為稅收征管侵入團(tuán)體隱私空間的合理性的基本價(jià)值，團(tuán)體的隱私在抗衡稅收征管權(quán)時(shí)并不具有相對(duì)的意義。

但應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，金融隱私權(quán)一方面遭到稅收征管權(quán)的限制，但反過(guò)去也要求限制國(guó)度權(quán)利以防止其過(guò)度擴(kuò)展。隱私權(quán)發(fā)生于國(guó)度與團(tuán)體關(guān)系之中，是國(guó)度經(jīng)過(guò)法律確認(rèn)的政府留給團(tuán)體的自在空間的一局部，究其實(shí)質(zhì)，乃是為了平衡國(guó)度與團(tuán)體的關(guān)系而生的一種法定的權(quán)益，其存在的目的在于防止國(guó)度對(duì)團(tuán)體日常生活的過(guò)度介入。因此，當(dāng)稅收征管權(quán)介入公家范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)尤其留意關(guān)于人的自在與人格尊嚴(yán)的尊重。這種尊重不只包括人的外在才干的生命、身體、自在、財(cái)富和住宅，也包括人的內(nèi)在才干的肉體、自治和隱私。在團(tuán)體的公家范圍中，尤其是隱私事務(wù)，只遭到稅收征管權(quán)最小限制的侵?jǐn)_，并只限于合理和合法的限制范圍內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)外行使稅收征管權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)給予團(tuán)體選擇的自在，使其可以堅(jiān)持“作為自在公民的隱私”。

三、稅收征管中金融信息的取得與金融隱私權(quán)的維護(hù)

(一)基于課稅目的的金融信息的取得途徑

依據(jù)我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)則，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息的途徑僅限于查詢特定征稅人的銀行存款信息。但由于我國(guó)各個(gè)商業(yè)銀行甚至同一商業(yè)銀行的不同分支機(jī)構(gòu)之間存在一定的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，征稅人往往可以在不同的商業(yè)銀行或同一商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)開立多個(gè)賬戶。雖然我國(guó)從2000年4月末尾推行儲(chǔ)蓄實(shí)名制，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍難以查明征稅人全部的團(tuán)體賬戶存款信息。加上雖然《稅收征管法》明白規(guī)則了金融機(jī)構(gòu)的協(xié)助義務(wù)，但卻并未對(duì)其未實(shí)行該協(xié)助義務(wù)設(shè)定任何消極的法律結(jié)果；即在賦予金融機(jī)構(gòu)提供團(tuán)體金融信息以保證征稅權(quán)完成的義務(wù)的同時(shí)，對(duì)該主體未實(shí)行該義務(wù)時(shí)所應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)南麡O法律結(jié)果卻并未有任何的規(guī)則。在缺乏責(zé)任性規(guī)范的狀況下，金融機(jī)構(gòu)未實(shí)行其協(xié)助義務(wù)時(shí)，便不能夠經(jīng)過(guò)清查其法律責(zé)任而發(fā)生強(qiáng)迫其實(shí)行義務(wù)的效果。正由于《稅收征管法》所規(guī)則的獲取金融信息的途徑過(guò)于單一，而金融機(jī)構(gòu)卻缺乏予以協(xié)助的積極性和法律強(qiáng)迫，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)從金融機(jī)構(gòu)所取得的金融信息極為有限。如何改善稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息的途徑，也成為完善《稅收征管法》的重要內(nèi)容之一。

1.各國(guó)獲取金融信息的閱歷自創(chuàng)。從以后各國(guó)基于課稅目的而獲取金融信息的途徑來(lái)看，查詢銀行賬戶、反省金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、樹立金融買賣數(shù)據(jù)庫(kù)和金融機(jī)構(gòu)自動(dòng)報(bào)告金融買賣信息是各國(guó)較為通行的方式。在大少數(shù)狀況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接或直接經(jīng)過(guò)司法、行政順序向銀行查詢，取得某特定征稅人的銀行信息。在一定條件下進(jìn)入銀行營(yíng)業(yè)場(chǎng)所直接獲取所需的銀行賬戶信息。在信息基礎(chǔ)設(shè)備樹立較為興旺的國(guó)度，稅收征管系統(tǒng)與金融買賣系統(tǒng)完成鏈接，從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融買賣信息提供信息化的基礎(chǔ)，也有力地強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)所取得的信息的真實(shí)性和時(shí)效性。如法國(guó)、匈牙利、韓國(guó)、挪威和西班牙等一些國(guó)度有貯存特定銀行賬戶信息的集中數(shù)據(jù)庫(kù)。法國(guó)要求運(yùn)營(yíng)股票、債券和現(xiàn)金業(yè)務(wù)的銀行按月提供開設(shè)、修正和撤銷各類賬戶的信息，這些信息貯存于計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)庫(kù)中，法國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)用這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)停止稅收研討、控制和征管。韓國(guó)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的總數(shù)據(jù)庫(kù)之中擁有一個(gè)獨(dú)自的數(shù)據(jù)庫(kù)，這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)了銀行自動(dòng)報(bào)告的有關(guān)銀行所支付利息的信息，包括支付的利息數(shù)額、支付利息時(shí)的代扣稅額、添加到賬戶上的利息數(shù)額、賬戶持有人的身份和身份證號(hào)碼或許業(yè)務(wù)注銷代碼。此外，金融機(jī)構(gòu)自動(dòng)提供特定種類的信息，如自動(dòng)報(bào)告支付給征稅人的利息以及支付利息時(shí)代扣的稅額等方面的信息、征稅人賬戶的開設(shè)、撤銷信息、賬戶年終余額信息和存款利息信息，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融買賣信息的重要渠道。此外，各國(guó)也逐漸采取措施開展征稅人自愿聽從戰(zhàn)略，使那些不聽從稅法的征稅人自動(dòng)報(bào)告或贊同金融機(jī)構(gòu)提供其過(guò)去應(yīng)用嚴(yán)厲金融隱私權(quán)維護(hù)制度隱瞞的支出和資產(chǎn)。

但是，只要當(dāng)金融機(jī)構(gòu)所掌握的有關(guān)客戶身份和金融買賣性質(zhì)、金額的信息有用且牢靠，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的獲取銀行信息的途徑才是有價(jià)值的。因此，在2000年OECD針對(duì)銀行信息獲取所的報(bào)告中，強(qiáng)調(diào)各成員為促進(jìn)基于課稅目的獲取銀行信息，應(yīng)當(dāng)采取必要的措施阻止金融機(jī)構(gòu)保管匿名賬戶，要求金融機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)?；驎簳r(shí)性的客戶都要停止身份驗(yàn)證，同時(shí)對(duì)那些賬戶真正受益人和買賣真正受益人的身份停止確認(rèn)。

2.改善我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息途徑的詳細(xì)方案。各國(guó)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息途徑的諸多閱歷，關(guān)于我國(guó)改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的金融信息取得并增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的協(xié)助義務(wù)多有助益。隨著我國(guó)金融買賣網(wǎng)絡(luò)的樹立，除應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的銀行存款信息的查詢權(quán)外，自創(chuàng)國(guó)外金融信息數(shù)據(jù)庫(kù)的樹立也成為能夠。

篇（2）

    為確保國(guó)家稅收,發(fā)揮稅收的職能作用,國(guó)家在稅收征管方面制定了相應(yīng)的法規(guī)制度,取得了一定的成效。但目前,在稅收征管方面,仍然存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:

    第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專管員后,由于把實(shí)行專管員管戶向管事制度轉(zhuǎn)變簡(jiǎn)單的理解為取消專管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對(duì)納稅人的管理和監(jiān)控;二是注重了集中征收,優(yōu)化服務(wù),片面強(qiáng)調(diào)以查代管,形成了管不細(xì)、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況;三是征管格局中的四個(gè)系列以及各職能部門間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導(dǎo)致稅收征管全過(guò)程運(yùn)轉(zhuǎn)不正常。

    第二,管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng),不能按規(guī)定及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計(jì)算機(jī)不能全面真實(shí)地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無(wú)法對(duì)征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。

    第三,管理職責(zé)明確不到位。由于對(duì)新的征管模式認(rèn)識(shí)不足,征管實(shí)踐中削弱了管理,淡化了責(zé)任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認(rèn)識(shí)上沒(méi)有弄清分類管理的含義,片面理解為對(duì)一般納稅人的ABC管理;二是各單位沒(méi)有結(jié)合本單位實(shí)際制定出切實(shí)可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責(zé)不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好;三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實(shí)到戶,但沒(méi)有建立相應(yīng)的制約機(jī)制,沒(méi)有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實(shí)處;四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運(yùn)用、征管檔案管理工作割裂開來(lái),沒(méi)有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項(xiàng)工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實(shí)。二是申報(bào)率不準(zhǔn),這有計(jì)算機(jī)軟件本身的問(wèn)題,也有管理人員管理不到位的問(wèn)題,還有沒(méi)有按征管規(guī)程對(duì)非常戶進(jìn)行處理的問(wèn)題。三是申報(bào)準(zhǔn)確率難以掌握。由于管理未落實(shí)到位,管理人員無(wú)法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況,不能對(duì)其納稅的準(zhǔn)確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問(wèn)題使核定的定額與實(shí)際銷售相差甚遠(yuǎn),造成稅款流失。在對(duì)大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實(shí)不嚴(yán)的情況,客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費(fèi)不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過(guò)程中不同程度的存在執(zhí)法難的問(wèn)題,一些稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收保全措施難以實(shí)行,或是相關(guān)部門不配合,或是存在來(lái)自各方的干預(yù)。

    由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國(guó)家財(cái)政收入。

    二、當(dāng)前加強(qiáng)我國(guó)稅收征管的建議

篇（3）

一、新企業(yè)所得稅變革亮點(diǎn)

1、納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來(lái)源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對(duì)象。按照國(guó)際慣例，采用登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時(shí)改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。

2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財(cái)政減收承受力度、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過(guò)多、不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。

3、收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實(shí)施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間，比原有稅法更清晰明了。

4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計(jì)算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實(shí)扣除；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)稅基數(shù)從原來(lái)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%。

5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定了5年過(guò)渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過(guò)渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來(lái)對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策。

6、反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來(lái)；增列了無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。

二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問(wèn)題

1、稅收管轄權(quán)問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過(guò)去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開業(yè)登記時(shí)間劃分國(guó)稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管。而在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，原來(lái)由地稅部門征管的個(gè)體工商戶和個(gè)人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國(guó)稅征收？總機(jī)構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機(jī)構(gòu)在2002年以后成立由國(guó)稅征管，匯總納稅時(shí)管轄權(quán)歸國(guó)稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國(guó)、地稅征收機(jī)關(guān)爭(zhēng)相介入管理，也可能相互推委，無(wú)法做到有效控制，給管理工作帶來(lái)許多困難。

2、稅源管理。

（1）企業(yè)納稅地點(diǎn)變更導(dǎo)致的稅源管理問(wèn)題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅。隨著不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對(duì)于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于沒(méi)有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對(duì)分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防止漏征漏管、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何掌控分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個(gè)值得關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過(guò)渡期優(yōu)惠政策的享受問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過(guò)渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說(shuō)，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅基管理問(wèn)題。

（1）納稅人身份認(rèn)定變革帶來(lái)的稅基管理問(wèn)題。原所得稅法按資本來(lái)源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何清楚界定什么是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問(wèn)題。

（2）收入確認(rèn)、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問(wèn)題?；诩{稅人經(jīng)濟(jì)理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會(huì)利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來(lái)縮小稅基，達(dá)到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)當(dāng)年扣除上限時(shí)，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計(jì)提基數(shù)，各項(xiàng)扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來(lái)呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無(wú)效呢？如推倒重來(lái)，基層征收機(jī)關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國(guó)稅、地稅部門對(duì)政策的理解不同帶來(lái)的稅務(wù)差異是否會(huì)干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呢？

4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問(wèn)題。過(guò)去外商在優(yōu)惠政策多、實(shí)際稅負(fù)低的情況下，規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)較弱，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會(huì)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)偟确绞皆诟鳝h(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無(wú)疑需要我們?cè)鰪?qiáng)稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問(wèn)題。

（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)申報(bào)的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報(bào)什么，就予以承認(rèn)并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。

（2）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒(méi)有建立。

（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負(fù)差異較大。在實(shí)際監(jiān)管工作中，兩個(gè)稅務(wù)部門為了強(qiáng)化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對(duì)同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)“避重就輕”的問(wèn)題。

（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。新企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進(jìn)征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實(shí)中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議

1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說(shuō)，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國(guó)稅部門統(tǒng)一征收、上繳國(guó)庫(kù)，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國(guó)當(dāng)前國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達(dá)不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。

（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅的，一律在總機(jī)構(gòu)稅收管轄機(jī)關(guān)納稅。一方面，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進(jìn)行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級(jí)地方政府必然會(huì)加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對(duì)國(guó)家優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。

（2）中長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職能整合，重新設(shè)置機(jī)構(gòu)，并明晰職責(zé)分工?？紤]我國(guó)現(xiàn)行的不徹底的分稅制財(cái)政體制，在國(guó)家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國(guó)稅部門負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對(duì)國(guó)稅、地稅兩局的資源進(jìn)行整合，取消國(guó)稅局的涉外稅收管理部門。在國(guó)稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到該機(jī)構(gòu)，國(guó)稅只負(fù)責(zé)對(duì)納稅人進(jìn)行稽查并開展各類專項(xiàng)整治活動(dòng)。在地稅局設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，原國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫(kù)，再由地方金庫(kù)按規(guī)定比例上繳中央，實(shí)現(xiàn)共享。

2、加強(qiáng)稅源管理、核實(shí)稅基、完善匯算清繳制度。

（1）進(jìn)行戶籍信息源頭管控。通過(guò)進(jìn)駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國(guó)稅、地稅稅務(wù)登記的“無(wú)縫管理”機(jī)制，從源頭上減少漏征漏管戶。

（2）進(jìn)行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對(duì)稱帶來(lái)的管理上的漏洞。

（3）進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。

（4）建立經(jīng)濟(jì)分析制度。加強(qiáng)與工商、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用對(duì)比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)稅源的變化規(guī)律，核實(shí)稅基。

（5）加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對(duì)納稅人進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)做調(diào)賬；對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)需要調(diào)整的項(xiàng)目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將累計(jì)數(shù)填在納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

3、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制。鑒于目前所得稅征管中信息不對(duì)稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實(shí)信息少、難于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評(píng)估工作要求，積極開展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評(píng)互動(dòng)，對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時(shí)效性、針對(duì)性的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系或評(píng)估模型。再?gòu)募{稅評(píng)估中選定稅收稽查的對(duì)象，避免稅收稽查的盲目性；同時(shí)根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時(shí)調(diào)整納稅評(píng)估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評(píng)估有效實(shí)施。這種互動(dòng)機(jī)制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中的問(wèn)題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。

4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報(bào)和按照老稅法進(jìn)行年度申報(bào)的需求。二是要加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào)。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為納稅評(píng)估工作深入推進(jìn)打下扎實(shí)基礎(chǔ)。四是進(jìn)一步加強(qiáng)部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通渠道，特別是與國(guó)土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項(xiàng)目登記、信息采集、稅款征收、納稅評(píng)估和項(xiàng)目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。

5、強(qiáng)化所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對(duì)內(nèi)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅(jiān)持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。對(duì)外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費(fèi)咨詢等多種方式大力開展對(duì)新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)納稅申報(bào)的辦理等，提高納稅遵從度。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[Z]．

[2] 國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司：新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2002.

篇（4）

一、征管工作主要做法

國(guó)務(wù)院新修訂的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》頒布后，我們堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，真抓實(shí)干，在稅收宣傳、稅源管理、稅費(fèi)征管等方面加大工作力度，嚴(yán)格執(zhí)行新的稅額標(biāo)準(zhǔn)，確保了耕地占用稅征管工作的穩(wěn)步推進(jìn)。今年以來(lái)，全縣已征收耕地占用稅2381.6萬(wàn)元，超額完成了上級(jí)下達(dá)的年度任務(wù)，打下了耕地占用稅征管工作的良好基礎(chǔ)。

1、嚴(yán)格執(zhí)行耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)縣委、縣政府的部署，該縣重新確定了耕地占用稅的具體征收標(biāo)準(zhǔn)：即占用基本農(nóng)田建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，按照實(shí)際占用面積按老標(biāo)準(zhǔn)五倍的標(biāo)準(zhǔn)征收。同時(shí)，對(duì)1月1日之前形成的稅收尾欠及遺留問(wèn)題，要求按文件規(guī)定限期繳納，對(duì)逾期不繳納的，按有關(guān)規(guī)定依法追繳稅款，并進(jìn)行處罰，有效地對(duì)耕地占用稅新舊稅額標(biāo)準(zhǔn)的征管問(wèn)題進(jìn)行了妥善處理。

2、加大宣傳力度，強(qiáng)化服務(wù)觀念。該縣財(cái)政部門堅(jiān)持把耕地占用稅征管工作放在重要位置，主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，并經(jīng)常與國(guó)土部門溝通協(xié)調(diào)，科學(xué)謀劃耕地占用稅征管工作，及時(shí)掌握稅源動(dòng)態(tài)，及時(shí)解決存在問(wèn)題。一是措施到位，拓寬與納稅戶聯(lián)系范圍，積極向納稅戶宣傳耕地占用稅政策，主動(dòng)提供信息，做好服務(wù)工作。二是政策落實(shí)到位，認(rèn)真貫徹落實(shí)上級(jí)對(duì)稅收戶的優(yōu)惠政策，采取切實(shí)可行的措施，做好耕地占用稅征管文章。三是堅(jiān)持把政策宣傳貫穿耕地占用稅征管工作的全過(guò)程，切實(shí)營(yíng)造耕地占用稅征管工作的良好工作環(huán)境。

3、加大征管力度，確保應(yīng)收盡收。突出抓好重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)稅源的征收征管，嚴(yán)厲打擊偷稅、騙稅、抗稅等違法行為，規(guī)范征收秩序。一是進(jìn)一步完善目標(biāo)管理考核獎(jiǎng)懲措施。做好調(diào)查研究，堅(jiān)持把任務(wù)落到實(shí)處，確保完成全年任務(wù)。加大稅收稽查力度，嚴(yán)格依法征稅，強(qiáng)化對(duì)小稅收戶的征收力度，堅(jiān)持抓大不放小的做法，遏制稅源流失，切實(shí)做到大小稅源都不放過(guò)，進(jìn)一步堵塞收入漏洞，確保應(yīng)收盡收。二是整合部門力量，強(qiáng)化督促檢查。明確規(guī)定單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，國(guó)土資源管理部門要憑完稅或免稅憑證和有關(guān)手續(xù)發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書，并明確通知耕地占用稅征收機(jī)關(guān)非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用的土地性質(zhì)、利用現(xiàn)狀和面積等信息情況，確保納稅信息共享，形成部門合力，強(qiáng)化耕地占用稅款管理。同時(shí)，財(cái)政部門與土地、、國(guó)稅、地稅等部門密切配合，通力合作，建立每月情況通報(bào)反饋制度，不斷探索新的征管手段和辦法。加強(qiáng)部門之間的銜接，認(rèn)真落實(shí)稅收征管任務(wù)，優(yōu)化征管方式，堵塞征管漏洞，降低征收成本。同時(shí)抽調(diào)人員組成檢查組，經(jīng)常性對(duì)各單位執(zhí)行耕地占用稅法規(guī)情況進(jìn)行檢查，并嚴(yán)格按稅收征管有關(guān)規(guī)定處理違章案件，避免新的尾欠發(fā)生，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。三是開展專項(xiàng)清理整頓。按照縣委、縣政府工作部署，強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)耕地占用稅的專項(xiàng)清理整頓，組織工作組依法對(duì)新上的多家企業(yè)的欠稅進(jìn)行清理，有效地促進(jìn)了企業(yè)依法交納耕地占用稅。

二、耕地占用稅征管工作中面臨的困境

近年來(lái)，通過(guò)各級(jí)政府和相關(guān)部門切實(shí)強(qiáng)化對(duì)耕地占用的征管，落實(shí)管理責(zé)任制，征管工作取得了一定成效。但是《新條(來(lái)源：文秘站 ）例》的出臺(tái)，也讓耕地占用稅的征管工作面臨著不小的困難，導(dǎo)致在目前的耕地占用稅征管工作中出現(xiàn)了一些不容忽視的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在：

一是宣傳不力，征管工作沒(méi)能做到家喻戶曉。當(dāng)前，在耕地占用稅方面的宣傳工作上還明顯滯后，無(wú)論是在宣傳經(jīng)費(fèi)投入、宣傳報(bào)道及人員安排，抑或相關(guān)部門協(xié)稅主動(dòng)性方面，都存在嚴(yán)重不足。一些用地單位對(duì)該稅種知之甚少、甚至一無(wú)所知，拒交、拖欠稅款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，主動(dòng)申報(bào)納稅更是無(wú)從談起。

二是稅源底數(shù)模糊不清，征管難度較大。在當(dāng)前，耕地占用稅稅源大多是零星分散、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，有農(nóng)民群眾、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體、國(guó)家機(jī)關(guān)企事業(yè)單位，還有各類經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、公路建設(shè)等。一些土地部門批地或清理耕地補(bǔ)辦手續(xù)后，未能及時(shí)將批地文件抄送同級(jí)的征收機(jī)關(guān)，造成稅源信息不靈，情況不清，加上征收機(jī)關(guān)因工作繁忙，人手不足，沒(méi)有采取切實(shí)可行的措施摸清稅源情況，征收難度較大。

三是征管基礎(chǔ)工作不實(shí)，尚不能按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。根據(jù)條例規(guī)定，耕地占用稅征收的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的耕地面積。因此，征收機(jī)關(guān)準(zhǔn)確掌握納稅人實(shí)際占用的耕地面積，是征收耕地占用稅的關(guān)鍵。但來(lái)自有關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析資料顯示，這方面的基礎(chǔ)工作尚顯不足，征管部門和用地審批部門相互脫節(jié)，致使征管部門不能及時(shí)掌握稅源分布情況，無(wú)法建立耕地占用稅臺(tái)賬，特別是對(duì)“批荒占耕”、“未批先征”和“未批先用”等情況，征管部門心中沒(méi)底。

四是尚未建立健全有效的監(jiān)督約束機(jī)制，耕地占用稅征管時(shí)剛性不強(qiáng)。一方面，從納稅申報(bào)、催繳到限期納稅、依法扣繳、稅收保全直至強(qiáng)制執(zhí)行等過(guò)程，至今仍未建立一套完整有力的征管措施與制衡制度，客觀上為納稅人不依法納稅甚至違法行為提供了一定的操作空間，給耕地占用稅征管環(huán)境造成了較大的負(fù)面影響。另一方面，現(xiàn)行制度對(duì)申請(qǐng)減免時(shí)限未作明確規(guī)定，一些已批建項(xiàng)目用地多年卻遲遲不辦理減免手續(xù)，征收機(jī)關(guān)要采取措施卻缺乏法律依據(jù)。另外，按規(guī)定，占用耕地應(yīng)先繳清耕地占用稅后，才能辦理土地使用權(quán)證，個(gè)別土地部門未能堅(jiān)決執(zhí)行，一些代征稅款沒(méi)有及時(shí)繳庫(kù)，而稅收征管部門對(duì)此又缺乏制約措施，影響了征收工作的推進(jìn)。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)耕地占用稅征管工作的思路與對(duì)策

針對(duì)《新條例》出臺(tái)后耕地占用稅征管工作出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，要做好耕地占用稅征收管理工作，應(yīng)以提高耕地占用稅征管工作的有效性和征管制度的科學(xué)性為出發(fā)點(diǎn)，采取各種綜合性措施，全面建立一種以誠(chéng)信納稅為最終目標(biāo)的管理機(jī)制。結(jié)合工作實(shí)際，筆者認(rèn)為可從以下幾方面著手進(jìn)行：

（一）建立有效的宣傳機(jī)制和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，形成良好的耕地占用稅征收氛圍。國(guó)家征收耕地占用稅是從我國(guó)人多地少的國(guó)情出發(fā)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，行政手段以及法律手段嚴(yán)格控制占用耕地的一項(xiàng)重要措施。各級(jí)政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，充實(shí)和加強(qiáng)征收力量，采取多種形式教育用地單位和廣大群眾十分珍惜有限的耕地資源，對(duì)占用的耕地要依法納稅。要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)務(wù)院頒布的《新條例》，在《新條例》規(guī)定的減免范圍之外，任何地區(qū)、部門和個(gè)人都無(wú)權(quán)擅自規(guī)定減、免稅。同時(shí)，我們要通過(guò)各種宣傳媒體和宣傳工具進(jìn)行大力宣傳耕地占用稅的相關(guān)政策，有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)可以在政務(wù)公開欄上公開占地手續(xù)審批和完稅情況，增加辦事透明度。要不斷拓展宣傳內(nèi)容，不僅要從正面宣傳國(guó)家有關(guān)法規(guī)政策知識(shí)，而且要從反面抓住典型案例，正反兩方面雙管齊下進(jìn)行宣傳。

篇（5）

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）011-000-01

近年來(lái)隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重逐年增加，個(gè)人所得稅制度的改革已然成為我國(guó)社會(huì)各界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)之一，尤其是必須正確面對(duì)我國(guó)在稅收征管方面存在各種各樣的問(wèn)題，以便為了實(shí)施好個(gè)人所得稅的征收服務(wù)機(jī)制改革。

一、西方發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅的征收管理

重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)高收入者的監(jiān)控。德國(guó)的個(gè)人所得稅征管實(shí)行的是重點(diǎn)監(jiān)控、普遍抽查的方式。對(duì)于普通百姓進(jìn)行隨機(jī)抽查，而對(duì)高收入者進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控，一旦懷疑某位高收入者虛假申報(bào)，便會(huì)對(duì)其真實(shí)收入和銀行賬戶進(jìn)行審核。美國(guó)有著嚴(yán)密的個(gè)人所得稅征管制度，納稅人的基本信息、收支記錄和交易行為等都在銀行的電腦中有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)信息交換和數(shù)據(jù)集中處理，便可全面清晰地掌握納稅人的信息，因此美國(guó)的偷逃稅現(xiàn)象很少，征收率達(dá)9O%左右 。

二、我國(guó)在個(gè)人所得稅征收管理中存在的若干問(wèn)題

1.崗位責(zé)任欠明晰、監(jiān)督乏力，影響了稅收征管的法治化程度

以相關(guān)涉稅事宜的審批為例。第一，傳統(tǒng)的審批程序由縣（區(qū)）局職能科室根據(jù)基層管理分局傳遞的資料和簽署的審批意見進(jìn)行二次審批。由于職能科室一般不參加實(shí)地核查因而在審批時(shí)主要審查納稅人報(bào)送的資料是否完備填寫是否規(guī)范章戳是否齊全，造成真正了解情況的人不審批，不了解情況的人承擔(dān)審批責(zé)任使最終的審批流于形式。第二，審批環(huán)節(jié)眾多，表面上看起來(lái)審批過(guò)程非常嚴(yán)謹(jǐn)而實(shí)際操作時(shí).一級(jí)依賴一級(jí)，疏于認(rèn)真把關(guān)。第三，各種審批項(xiàng)目以金字塔方式向上傳遞最終匯集到少數(shù)人或個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)身上由于審批項(xiàng)目過(guò)多.最終的審核人根本沒(méi)有時(shí)間和精力一一審核資料，審核簽字沒(méi)有實(shí)際意義。第四，解決一個(gè)問(wèn)題往往涉及不同管理層級(jí)的若干崗位和部門稅收管理工作中存在較為明顯的重復(fù)、掣肘現(xiàn)象。

2.納稅服務(wù)不夠深入細(xì)致，服務(wù)層次得不到真正的提升

受各種因素的制約，一些地方盡管主觀上想改善納稅服務(wù)工作但實(shí)際工作中一直走不出側(cè)重于服務(wù)態(tài)度和硬件建設(shè)的怪圈致使納稅人反映的服務(wù)效率較低、辦稅手續(xù)繁瑣、中間環(huán)節(jié)過(guò)多等問(wèn)題始終沒(méi)有得到根本解決不能滿足納稅人日益多樣化、個(gè)性化的服務(wù)需求。

三、解決個(gè)人所得稅征收管理過(guò)程存在問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

通過(guò)借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅征管的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題。綜合我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)情， 可以從以下幾個(gè)方面來(lái)完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度，為下一步個(gè)人所得稅改革奠定基礎(chǔ)：

1.加大信息化管理力度

早在20世紀(jì)60年代，美國(guó)便使用計(jì)算機(jī)對(duì)稅收實(shí)施信息化管理。美國(guó)的個(gè)人所得稅通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電話和金融機(jī)構(gòu)等已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了支付的電子化。美國(guó)的納稅人可以選擇每日、每周或每季自行通過(guò)美國(guó)聯(lián)邦稅款電子支付系統(tǒng)繳納稅款，也可以委托金融機(jī)構(gòu)通過(guò)該系統(tǒng)繳納，目前美國(guó)個(gè)人所得稅的征收率達(dá)到90%左右。加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，在稅收預(yù)測(cè)、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、審計(jì)等環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了信息化處理，并通過(guò)商進(jìn)行電子報(bào)稅和納稅人自行電子報(bào)稅，目前電子報(bào)稅率已達(dá)95%。德國(guó)通過(guò)為納稅人提供免費(fèi)的、統(tǒng)一的申報(bào)軟件，加快了申報(bào)的速度和質(zhì)量，納稅人還可以通過(guò)電子郵件或委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)，其電子申報(bào)率超過(guò)90%。

基于以上西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也可以考慮建立自己的稅收征收管理信息系統(tǒng)，并實(shí)行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。同時(shí)，與相關(guān)部門如工商行政管理、銀行等單位建立聯(lián)系，進(jìn)行個(gè)人信息的無(wú)障礙交流。這樣就可以形成一個(gè)有效的個(gè)人稅收征收管理、監(jiān)管體系，就可以有效的抑制偷逃稅行為的發(fā)生，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

2.實(shí)行稅收代碼制度

瑞典是實(shí)行稅收代碼制度比較典型的國(guó)家，瑞典公民一出生就擁一個(gè)10位數(shù)字的終身稅務(wù)號(hào)碼，這個(gè)號(hào)碼用于稅務(wù)申報(bào)、銀行開戶、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)等其他一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，管理十分嚴(yán)格。通過(guò)稅務(wù)號(hào)碼，稅務(wù)部門可以隨時(shí)查閱納稅人的繳稅情況以及個(gè)人的不良信息。因此稅務(wù)部門可以通過(guò)這個(gè)稅務(wù)號(hào)碼掌控納稅人的一切收入來(lái)源、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和財(cái)產(chǎn)狀況。納稅人去世時(shí)，稅務(wù)部門還要根據(jù)該納稅人的資產(chǎn)負(fù)債情況，征收遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅后，再核銷該號(hào)碼。如此嚴(yán)格的稅收代碼制度完善了瑞典的稅源監(jiān)控體系，也為個(gè)人所得稅的征收提供了信息控制基礎(chǔ)。德國(guó)也實(shí)行稅務(wù)編碼制度，而且追訴期非常長(zhǎng)，并適時(shí)在媒體上予以曝光，因此德國(guó)的個(gè)人所得稅征管極具威懾力。同時(shí)對(duì)于那些依法按時(shí)納稅的人，德國(guó)稅務(wù)部門則以獎(jiǎng)勵(lì)納稅信用等級(jí)的形式提高納稅人的消費(fèi)信譽(yù)和工作機(jī)會(huì)。這種獎(jiǎng)懲分明的個(gè)人所得稅征管機(jī)制，為德國(guó)的個(gè)人所得稅的征管掃清了障礙。

為了加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度，我國(guó)也應(yīng)該建立起有效的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)。以居民身份證號(hào)作為納稅人唯一的識(shí)別號(hào)碼，將納稅人的所有收入進(jìn)出與身份證號(hào)碼綁定。加強(qiáng)不同部門之間的信息聯(lián)系，建立公安部門、派出所、工商局、稅務(wù)機(jī)關(guān)等機(jī)構(gòu)部門的信息共享系統(tǒng)，方便稅務(wù)人員日后進(jìn)行稅務(wù)審查。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

一、C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管現(xiàn)狀

電子商務(wù)按照參與主體不同，可分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種交易模式。所謂C2C 網(wǎng)絡(luò)交易是指?jìng)€(gè)人對(duì)個(gè)人的電子商務(wù)交易模式，即個(gè)人與個(gè)人之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接在公共的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上進(jìn)行交易。近年來(lái)，C2C電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)展迅猛，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物呈井噴式增加。然而我國(guó)目前卻尚未有明確的法律規(guī)定對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅。其稅收征繳存在盲區(qū)，對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管問(wèn)題進(jìn)行研究存在著現(xiàn)實(shí)意義。

二、C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的必要性

（一）符合稅收的公平原則

由于減少了流通環(huán)節(jié)，又無(wú)需承擔(dān)實(shí)體店鋪的高昂租金和人工費(fèi)，再加上稅收零負(fù)擔(dān)，C2C網(wǎng)絡(luò)交易的商品定價(jià)往往低于實(shí)體店和B2B、B2C電商。區(qū)別對(duì)待的稅收政策，影響了傳統(tǒng)交易市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)秩序，破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所要求的公平環(huán)境。既然目前對(duì)傳統(tǒng)實(shí)體店甚至是B2B、B2C電子商務(wù)均要求辦理工商稅務(wù)登記，依法納稅，那么對(duì)于以營(yíng)利為目的的C2C網(wǎng)絡(luò)交易也應(yīng)予以征稅。將C2C 網(wǎng)絡(luò)交易納入稅收征管的范疇，對(duì)其依法征稅是符合稅收的公平原則要求的。

（二）符合稅收的財(cái)政原則

由于互聯(lián)網(wǎng)及計(jì)算機(jī)的普及，C2C網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模日益擴(kuò)大，許多個(gè)人選擇通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，而實(shí)體店受其影響卻在不斷萎縮。如果繼續(xù)讓C2C網(wǎng)絡(luò)交易游離于稅收征管之外，越來(lái)越多的實(shí)體店或B2B、B2C電商會(huì)將自己的部分業(yè)務(wù)以C2C的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，從而導(dǎo)致稅源的流失，損害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，影響了稅收財(cái)政原則的實(shí)現(xiàn)。將C2C網(wǎng)絡(luò)交易納入稅收征管范圍，有利于增加國(guó)家的稅收收入，從而促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)，保證中央和地方財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。

（三）有利于規(guī)范C2C電子商務(wù)市場(chǎng)

隨著我國(guó)C2C電子商務(wù)的飛速發(fā)展，這一潛力巨大且并未深挖的運(yùn)營(yíng)模式已經(jīng)越來(lái)越多地影響著我們，但是C2C網(wǎng)絡(luò)交易卻因缺乏監(jiān)管，其提供的產(chǎn)品質(zhì)量良莠不齊。C2C網(wǎng)絡(luò)交易中的侵權(quán)、售假、刷單等不道德行為屢禁不止，且有不斷上升的趨勢(shì)，繼而引發(fā)了一系列的網(wǎng)購(gòu)糾紛、投訴。網(wǎng)上假冒偽劣產(chǎn)品的肆意橫行，侵犯了廣大消費(fèi)者的合法權(quán)益，同時(shí)也干擾了市場(chǎng)的正常運(yùn)作，一直為媒體和公眾所詬病。對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅收征管，不僅能更好地維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，還有助于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，引導(dǎo)并規(guī)范C2C電子商務(wù)市場(chǎng)健康發(fā)展。

三、傳統(tǒng)稅收征管手段在C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的困境

（一）納稅義務(wù)人的真實(shí)身份難以確定

由于C2C 交易經(jīng)營(yíng)的主體是個(gè)人，并不需要進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)登記，任何人都可以成為交易主體。正是由于準(zhǔn)入門檻低，C2C商家數(shù)量極多。以淘寶網(wǎng)為例，只要用個(gè)人身份證通過(guò)實(shí)名認(rèn)證即可注冊(cè)開店。實(shí)名認(rèn)證的身份證只要是有效的即可，淘寶網(wǎng)并不會(huì)對(duì)其是否與實(shí)際經(jīng)營(yíng)者一致進(jìn)行檢驗(yàn)，納稅義務(wù)人的真實(shí)身份難以確定。另外，由于網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性較差，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“ 網(wǎng)店易主”的情況，這也使得“實(shí)名制”管理形同虛設(shè)。

（二）缺少可靠的紙質(zhì)憑證作為計(jì)稅依據(jù)

C2C電子商務(wù)模式下，很少有賣家會(huì)主動(dòng)提出開票。與此同時(shí)，個(gè)人買家為了享受低價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)，通常也會(huì)放棄索要發(fā)票的權(quán)利。不開具發(fā)票似乎成了C2C網(wǎng)絡(luò)交易約定俗成的習(xí)慣。除了沒(méi)有發(fā)票，C2C網(wǎng)絡(luò)交易過(guò)程中也沒(méi)有合同等紙質(zhì)憑證，交易雙方的聊天記錄即是最權(quán)威的有法律證明效力的文件，也是日后彼此維權(quán)的唯一證據(jù)。由于C2C網(wǎng)絡(luò)交易均是無(wú)紙化的形式，電子信息又存在易虛構(gòu)、易篡改等缺陷，因此交易的真實(shí)性及金額難以核實(shí)，從而導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)的確定存在困難。

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定

C2C網(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)交易不同，賣家撇開各種中間環(huán)節(jié)直接與買家建立聯(lián)系，將商品通過(guò)物流方式交付買家。中間環(huán)節(jié)的缺失使得傳統(tǒng)的代收代繳、代扣代繳機(jī)制失去了運(yùn)作基礎(chǔ)，增加了稅收征管的復(fù)雜性。而且C2C賣家一般不開具紙質(zhì)發(fā)票，對(duì)于訂單何時(shí)確認(rèn)，銷貨方何時(shí)發(fā)貨、何時(shí)取得收入、購(gòu)買方何時(shí)確認(rèn)收貨等時(shí)間信息往往通過(guò)電子數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行記錄，而這些電子信息又容易被虛構(gòu)和篡改或附有一定的加密技術(shù)，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握相關(guān)交易的真實(shí)信息，從而無(wú)法合理確定納稅義務(wù)行為的發(fā)生時(shí)間和納稅期限。

（四）稅收征管歸屬地不易確定

C2C網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性，突破了傳統(tǒng)的“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”“居住地”“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等物理意義上的地理概念，虛擬空間與物理地點(diǎn)并不存在一一對(duì)應(yīng)的映射關(guān)系。沒(méi)有地理位置的約束和稅務(wù)登記的強(qiáng)制規(guī)定，僅憑C2C賣家在電子商務(wù)平臺(tái)上登記的關(guān)于經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或居住地等注冊(cè)信息，是很難界定其真實(shí)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法通過(guò)確定交易地點(diǎn)來(lái)認(rèn)定稅收征管歸屬地，從而難以行使稅收管轄權(quán)。

四、C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的創(chuàng)新措施

面對(duì)傳統(tǒng)稅收征管手段在C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的困境，可以嘗試借助大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算服務(wù)技術(shù)開發(fā)應(yīng)用新型納稅征管模式，順應(yīng)稅收“互聯(lián)網(wǎng)+征管”的步伐。

（一）利用大數(shù)據(jù)收集分析C2C 賣家的相關(guān)涉稅信息

C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅源流失，很大程度上是由于稅務(wù)部門在納稅人信息獲取方面存在缺失，從而導(dǎo)致對(duì)納稅人的真實(shí)身份難以核實(shí)，對(duì)C2C交易模式的真?zhèn)我搽y以鑒別。因此，C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的首要問(wèn)題就是要先利用大數(shù)據(jù)收集分析C2C 賣家的相關(guān)涉稅信息。

1.利用大數(shù)據(jù)核實(shí)C2C 賣家的真實(shí)身份。如果能將納稅人的真實(shí)身份信息與其交易內(nèi)容綁定，就可以有效控制對(duì)納稅人的稅收監(jiān)管控制，改善納稅人身份確定的問(wèn)題。為此，應(yīng)盡快建立針對(duì)自然人的納稅人識(shí)別號(hào)制度。納稅人識(shí)別號(hào)是由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來(lái)確認(rèn)公民身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。有了納稅人識(shí)別號(hào)，C2C個(gè)人網(wǎng)店可以用自然人納稅人的身份自行申報(bào)納稅，其納稅信息都可以在稅務(wù)部門的大數(shù)據(jù)平臺(tái)中進(jìn)行跟蹤和歸集，有助于確定C2C 賣家的真實(shí)身份，從而為C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管提供了基礎(chǔ)。

2.利用大數(shù)據(jù)鑒別C2C交易模式。為了更好地進(jìn)行稅收征管，必須要對(duì)C2C交易模式進(jìn)行鑒別。一是將稅務(wù)部門、C2C交易平臺(tái)以及工商登記機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)采集C2C賣家的基本數(shù)據(jù)信息如姓名、身份證號(hào)、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營(yíng)范圍、店鋪名稱等，并將其與已經(jīng)進(jìn)行工商登記的類似主體進(jìn)行信息比對(duì)，篩選出B2C 交易模式，要求其退出 C2C 網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)。二是利用大數(shù)據(jù)分析賣家商鋪的相關(guān)信息，如是否有廠家直銷、樣品銷售等廣告字樣，賣家的實(shí)際發(fā)貨地點(diǎn)是否是企業(yè)地址等，對(duì)于可疑信息應(yīng)進(jìn)行稽查，并按照標(biāo)準(zhǔn)判定是否屬于C2C交易模式。

3.利用大數(shù)據(jù)確定納稅主體。對(duì)于利用 C2C 交易平臺(tái)處理閑置物品的個(gè)人賣家，其從事的商業(yè)活動(dòng)不以營(yíng)利為主要目的，可以暫不納入納稅主體的范疇。對(duì)于同時(shí)出售二手物資和新品個(gè)人賣家，可以通過(guò)界定兩者的比例來(lái)確定是否需要征稅。比如，對(duì)于出售的閑置二手商品占總商品的比重達(dá)到85%以上的，可認(rèn)定為非營(yíng)利主體，暫不需要納稅。此外，為了促進(jìn)C2C網(wǎng)絡(luò)交易這一新興業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于銷售額較低的C2C個(gè)人賣家至少可以參照增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定，按照月銷售額是否達(dá)到30 000元判斷是否需納稅。對(duì)于低于此營(yíng)業(yè)額的經(jīng)營(yíng)主體也可暫不納入納稅主體范疇。對(duì)于C2C賣家交易商品的類型以及月銷售額的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，稅務(wù)部門可以借助C2C 交易網(wǎng)站的數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行采集，并定期對(duì)共享信息數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比、篩選、挖掘和甄別，通過(guò)大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，迅速鎖定納稅主體。

（二）利用智能化辦稅服務(wù)平臺(tái)辦理稅務(wù)登記

健全的稅務(wù)登記是有效進(jìn)行稅收征管的前提。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極探索適應(yīng)C2C電子商務(wù)特點(diǎn)的稅務(wù)登記制度，明確將稅務(wù)登記作為網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)為C2C電商提供服務(wù)的前提。考慮到稅務(wù)登記手續(xù)的繁簡(jiǎn)會(huì)影響納稅人辦理稅務(wù)登記的積極性，因此，針對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)交易的電子稅務(wù)登記應(yīng)盡量簡(jiǎn)化，保證通過(guò)網(wǎng)絡(luò)即可辦妥，即實(shí)現(xiàn)登記事務(wù)網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)行。具體而言，首先，對(duì)于在C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上從事經(jīng)營(yíng)的具有納稅義務(wù)的納稅主體，可以登錄統(tǒng)一的C2C電子稅務(wù)登記平臺(tái)辦理稅務(wù)登記。納稅義務(wù)人只要有網(wǎng)絡(luò)和電腦就可隨時(shí)提交申請(qǐng)，無(wú)需專門跑到稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理，省去了路途奔波和排隊(duì)的困擾。其次，對(duì)于通過(guò)審核的自然人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在線向其發(fā)放電子稅務(wù)登記證。電子稅務(wù)登記證不必拘泥于紙質(zhì)形式，但卻和傳統(tǒng)的稅務(wù)登記證具有相同的法律效力，它賦予了納稅人唯一的稅務(wù)登記號(hào)，納稅人可自行選擇設(shè)置密碼將其妥善保存。另外應(yīng)注意的是，由于電子稅務(wù)登記是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)辦理的，因此在數(shù)據(jù)的上傳下載方面，應(yīng)注意其存儲(chǔ)安全問(wèn)題，以保護(hù)C2C 電子商務(wù)賣家的隱私。稅務(wù)機(jī)關(guān)可建立一個(gè)專門的擁有密碼鑰匙的電子服務(wù)管理系統(tǒng)，或直接將C2C 電子稅務(wù)登記融入相關(guān)的電子政府系統(tǒng)之中，防止納稅義務(wù)人的信息外泄。

（三）利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，明確計(jì)稅依據(jù)

發(fā)票是經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)的重要證明，也是稅務(wù)局計(jì)稅的主要依據(jù)。為了合理確定C2C電商賣家的計(jì)稅依據(jù)，也為了更好地維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，對(duì)于C2C網(wǎng)絡(luò)交易可以啟用電子發(fā)票。電子發(fā)票的使用應(yīng)符合C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)，如果開具過(guò)于復(fù)雜，反而因噎廢食，影響C2C網(wǎng)絡(luò)交易的積極性。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)協(xié)同C2C網(wǎng)絡(luò)交易平合搭建安全易行的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)。以C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)作為介質(zhì)，建立一套標(biāo)準(zhǔn)接口，一方面為個(gè)人賣家解決開票的技術(shù)難題，確保個(gè)人賣家只要登陸C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)即可通過(guò)簡(jiǎn)單操作實(shí)現(xiàn)開票；另一方面將電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)中的數(shù)據(jù)同步傳遞至稅務(wù)機(jī)關(guān)的系統(tǒng)后臺(tái)，實(shí)現(xiàn)交易數(shù)據(jù)的無(wú)縫對(duì)接。

對(duì)于每筆C2C網(wǎng)絡(luò)交易，要求C2C電商賣家必須開具電子發(fā)票。為了防止C2C電商賣家少開票，可以把電子發(fā)票的開具和確認(rèn)作為賣家收取款項(xiàng)的前提條件。即如果個(gè)人賣家不開具電子發(fā)票，就無(wú)法通過(guò)C2C網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)點(diǎn)擊發(fā)貨；如果買家沒(méi)有確認(rèn)收到電子發(fā)票，第三方支付平臺(tái)就不會(huì)將款項(xiàng)付至個(gè)人賣家的賬戶。C2C電商賣家開票后，首先，系統(tǒng)實(shí)時(shí)將電子發(fā)票信息傳到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子底賬系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此確定計(jì)稅依據(jù)。然后，系統(tǒng)將經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的電子發(fā)票信息通過(guò)短信、郵件、二維碼等形式通知買家，買家可以在系統(tǒng)上隨時(shí)查驗(yàn)、打印相應(yīng)的發(fā)票PDF文件以供日后報(bào)銷、維權(quán)使用。如果買家選擇不打印，則電子發(fā)票就沒(méi)有任何的流轉(zhuǎn)和打印成本，即便買家選擇打印，也可以任選紙張，不必拘泥于發(fā)票打印機(jī)專用紙的限制，大大節(jié)約了征納成本。啟用電子發(fā)票的C2C網(wǎng)絡(luò)交易流程如圖1所示。

（四）利用云計(jì)算平臺(tái)實(shí)現(xiàn)與第三方系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接

大數(shù)據(jù)背景下，C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管離不開第三方系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支持。稅務(wù)部門應(yīng)與C2C網(wǎng)絡(luò)交易網(wǎng)站、銀行或第三方支付平臺(tái)以及物流公司建立良好的合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的信息共享與對(duì)接。

1. 借助第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。C2C模式下的買賣雙方往往借助于第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)貨款的結(jié)算。鑒于C2C網(wǎng)絡(luò)交易的這種結(jié)算方式，其稅款的征收可以借助于第三方支付平臺(tái)，讓第三方支付平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人，在買家付款的同時(shí)，對(duì)C2C賣家進(jìn)行稅款的代扣代繳。第三方支付平臺(tái)可在現(xiàn)有支付系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加載C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅系統(tǒng)，使得代扣代繳稅款成為C2C網(wǎng)絡(luò)交易的必經(jīng)環(huán)節(jié)。對(duì)于銷售額超過(guò)起征點(diǎn)以后的每筆網(wǎng)上交易，系y都應(yīng)按照交易的類別套用適當(dāng)?shù)亩惵视?jì)算應(yīng)納稅額，經(jīng)系統(tǒng)的支付平臺(tái)代扣代繳應(yīng)納稅額后，再向賣家支付貨款。如果買家對(duì)交易對(duì)象不滿意要求退貨退款，系統(tǒng)的支付平臺(tái)再將貨款退回至買家的賬戶，并將C2C賣家支付的稅款退回至賣家的賬戶。第三方支付平臺(tái)計(jì)稅系統(tǒng)日常流轉(zhuǎn)稅征稅流程如圖2所示。

2.借助第三方物流管理平臺(tái)確定納稅地點(diǎn)。C2C 網(wǎng)絡(luò)交易的對(duì)象包括有形商品和無(wú)形勞務(wù)。對(duì)于銷售無(wú)形勞務(wù)的，可以C2C賣家的稅務(wù)登記地作為納稅地點(diǎn)。對(duì)于銷售有形商品的，往往離不開物流的支持。個(gè)人網(wǎng)店通常把其銷售的有形商品委托給某一物流公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，物件的發(fā)出地可以通過(guò)接受物件的快遞公司所在地確認(rèn)。利用物流在C2C網(wǎng)絡(luò)交易中的重要作用，我們可以把商品的發(fā)出地作為納稅地點(diǎn)，相應(yīng)的稅款則劃歸至當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)。由于物流企業(yè)一般都有自己的物流管理系統(tǒng)，對(duì)每一筆運(yùn)輸業(yè)務(wù)均有詳細(xì)的配送記錄，只要稅務(wù)部門打通與第三方物流管理平臺(tái)的數(shù)據(jù)接口，就可以實(shí)現(xiàn)第三方物流管理平臺(tái)數(shù)據(jù)的開放與共享。通過(guò)對(duì)每筆業(yè)務(wù)的物流追蹤，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以很好地實(shí)施稅源監(jiān)控，避免發(fā)生偷稅漏稅的行為。因此，加快與物流公司的進(jìn)一步合作，構(gòu)建高度協(xié)作的云端信息傳遞平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)物流領(lǐng)域的信息共享與反饋，有助于合理確定C2C 網(wǎng)絡(luò)交易的納稅地點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]廣西國(guó)稅局課題組.完善電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策分析[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2015，（11）：35-37+94.

[2]張煒.C2C電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究[J].稅務(wù)研究，2014，（10）：68-70.

[3]深圳市國(guó)家稅務(wù)局課題組.完善網(wǎng)絡(luò)交易貨物和勞務(wù)稅管理的探索[J].稅務(wù)研究，2012，（5）：62-64.

[4]范偉紅.C2C電子商務(wù)稅收征管流程創(chuàng)新探索[J].財(cái)會(huì)月刊，2015，（9）：44-47.

[5]李建英.構(gòu)建”資金流”控制為主的電子商務(wù)稅收征管模式[J].財(cái)政金融研究，2014，（3）：113-120.

篇（7）

通過(guò)進(jìn)一步完善稅收屬地征管，規(guī)范稅收征管秩序，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，強(qiáng)化稅源管理，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，確保區(qū)、街兩級(jí)財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，促進(jìn)全區(qū)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

二、基本原則

1、完善屬地征管的原則。按照屬地管理的原則，將區(qū)本級(jí)企業(yè)、各街道部分交叉企業(yè)以及建設(shè)項(xiàng)目稅收級(jí)次進(jìn)一步屬地到所在地街道。

2、保持相對(duì)穩(wěn)定的原則。為保持各街道存量企業(yè)級(jí)次的相對(duì)穩(wěn)定，對(duì)掛靠企業(yè)級(jí)次暫不作調(diào)整。

三、基本內(nèi)容

（一）企業(yè)級(jí)次

1、區(qū)留企業(yè)，按照屬地征管的原則屬地到所在街道。

2、交叉企業(yè)，由各街道在年底前梳理出注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地不一致的企業(yè)，以書面形式報(bào)區(qū)財(cái)政局，經(jīng)有關(guān)各方認(rèn)定后，按屬地征管的原則調(diào)整稅收級(jí)次。今后原則上在每年年底調(diào)整一次。

3、掛靠企業(yè)，考慮到管理上的延續(xù)性，稅收級(jí)次暫不予調(diào)整。

4、新辦企業(yè)，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)地為原則進(jìn)行屬地管理。

金山北科技園、北創(chuàng)科技園的企業(yè)按所在街道進(jìn)行屬地管理，但為調(diào)動(dòng)各園區(qū)加快園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加大引進(jìn)企業(yè)的積極性，新增財(cái)力的分成辦法在街道財(cái)政體制中予以明確。

（二）項(xiàng)目級(jí)次

1、建設(shè)項(xiàng)目以地稅二分局項(xiàng)目登記為準(zhǔn)，以所在地為原則進(jìn)行屬地管理。

2、交叉項(xiàng)目原則上按各街道實(shí)施的拆遷量進(jìn)行屬地管理。

四、工作要求

篇（8）

目前，稅款征收方法主要有查賬征收和核定征收。查賬征收方法是比較科學(xué)、合理的征收方法，全面實(shí)行查賬征收是稅收征管的最終要求。而核定征收方式雖然在簡(jiǎn)化征收程序，降低征收成本具有一定優(yōu)勢(shì)。但是在實(shí)際操作中存在的問(wèn)題也非常突出。一是核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)不好把握，如果定高了，加重納稅人負(fù)擔(dān)，定低了又會(huì)導(dǎo)致稅款流失。二是目前稅收定額核定基本上都是稅務(wù)人員憑直覺和經(jīng)驗(yàn)核定稅收定額，往往帶有濃重的主觀色彩和不確定性，再加上人情關(guān)系等因素的存在，造成稅負(fù)不公的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。從當(dāng)前實(shí)際情況來(lái)看，存在的突出問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：第一，目前稅務(wù)執(zhí)行查賬征收的納稅人占全部納稅人的比重越來(lái)越小，而實(shí)行核定征收的納稅人比重則越來(lái)越大。這不僅反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收上管理偏松，而且不符合當(dāng)前稅收征管實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的要求。第二、核定的稅額普遍偏低，大約有70%以上的納稅人實(shí)際營(yíng)業(yè)額都超過(guò)了核定額，稅收流失嚴(yán)重。第三，納稅人與稅收管理員的矛盾激化。針對(duì)上述存在的問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范稅款征收的管理，主要可以從下幾個(gè)方面入手：一是擴(kuò)大查賬征收的范圍，對(duì)測(cè)定稅負(fù)有據(jù)、具備建賬建制條件的業(yè)戶，實(shí)行強(qiáng)制建賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)積極幫助納稅人建賬。二是進(jìn)一步規(guī)范和制訂科學(xué)的核定制度和辦法。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的方法和統(tǒng)一的程序，并公開核定后的納稅人的定額情況，接受廣大納稅人的監(jiān)督；其次由稅務(wù)專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一按照既定的標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序進(jìn)行定稅，改變由稅務(wù)管理員定稅的方法，這樣可以化解納稅人與稅務(wù)管理人員的矛盾；再次，可以考慮引入聽證機(jī)制，接受各方面的意見和建議，規(guī)范稅收核定的各項(xiàng)方法和制度，充分體現(xiàn)民主性、透明性和公開性。最后，雖然實(shí)行核定征收力圖實(shí)現(xiàn)盡可能的合理，但是，從核定標(biāo)準(zhǔn)上還是應(yīng)該采取從高不從低的原則。因?yàn)槿绻ǖ臉?biāo)準(zhǔn)低了，不但使國(guó)家稅收流失，而且助長(zhǎng)了納稅人不主動(dòng)建賬的風(fēng)氣。如果偏高一些，納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)只好積極建賬，有利于全面實(shí)現(xiàn)查賬征收管理；三是嚴(yán)格發(fā)票管理，在核定征收的基礎(chǔ)上以票計(jì)稅，真正起到以票控稅的作用，解決核定征收偏低的問(wèn)題。

二、加強(qiáng)發(fā)票管理

發(fā)票管理是稅源管理的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，尤其是普通發(fā)票的管理。目前，雖然發(fā)票的管理得到了加強(qiáng)，但是存在的問(wèn)題仍然很多。主要體現(xiàn)在以下方面：一是納稅人不主動(dòng)開具發(fā)票的現(xiàn)象普遍存在。不開發(fā)票是納稅人最普遍的偷稅行為，主觀動(dòng)因當(dāng)然是為了達(dá)到偷稅的目的，但也有其客觀原因，就是眾多消費(fèi)者不主動(dòng)索取發(fā)票，即使個(gè)別人想索取發(fā)票，納稅人也往往采取打折優(yōu)惠或者贈(zèng)送的手段誘使納稅人放棄索要發(fā)票。由于大多數(shù)私人消費(fèi)者在消費(fèi)后并不能報(bào)銷，只要納稅人給予一定的贈(zèng)送和打折刺激，消費(fèi)者為了自身利益自然會(huì)放棄索要發(fā)票。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)為了激勵(lì)消費(fèi)者主動(dòng)索取發(fā)票而采取了發(fā)票刮獎(jiǎng)的方式，但是目前的發(fā)票中獎(jiǎng)的額度偏低，而且中獎(jiǎng)率比較低，還不足以激發(fā)消費(fèi)者主動(dòng)索取發(fā)票的積極性。二是納稅人借用發(fā)票、使用假發(fā)票的現(xiàn)象普遍存在，緣于普通消費(fèi)者不具備鑒別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰?，也很少過(guò)問(wèn)獲得的發(fā)票是否屬于該納稅人。上述納稅人違法使用發(fā)票的行為不僅造成了國(guó)家稅收的流失，而且違背了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序。加強(qiáng)發(fā)票管理主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：首先，加大宣傳力度，營(yíng)造社會(huì)化管票護(hù)稅氛圍，讓廣大消費(fèi)者普遍認(rèn)識(shí)到索取發(fā)票的重要性。其次，建立發(fā)票搖獎(jiǎng)機(jī)制，提高發(fā)票中獎(jiǎng)的獎(jiǎng)金額，逐步將所有行業(yè)發(fā)票納入搖獎(jiǎng)的范圍，定期開獎(jiǎng)，使其具有足夠的吸引力，刺激消費(fèi)者主動(dòng)索取發(fā)票。再次，實(shí)施舉報(bào)重獎(jiǎng)的手段，打擊使用假發(fā)票和借用發(fā)票的行為。消費(fèi)者可以通過(guò)12366服務(wù)熱線或者稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站對(duì)所持有的發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證和登記，一方面是為了搖獎(jiǎng)的需要，同時(shí)可以對(duì)假發(fā)票和借用發(fā)票進(jìn)行舉報(bào)，一舉兩得。最后，擴(kuò)大稅控收款機(jī)的使用范圍，要求具有一定規(guī)模和固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，都按規(guī)定安裝稅控收款機(jī)。

三、進(jìn)一步完善納稅評(píng)估工作

對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估是強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征收效率的有效途徑，也是實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要內(nèi)容。納稅評(píng)估是一種現(xiàn)代化的稅收征管手段，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)也是具有挑戰(zhàn)性的工作。一是要結(jié)合本地區(qū)的具體情況，建立科學(xué)的稅收評(píng)估的模型和評(píng)估指標(biāo)體系，二是要做好納稅評(píng)估所需要的所有資料的收集、整理工作。這項(xiàng)工作是納稅評(píng)估工作中最重要、最復(fù)雜的工作，它直接決定了納稅評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性和合理性。由于稅收管理員承擔(dān)著納稅評(píng)估和收集納稅評(píng)估所需資料的職責(zé)，因此，要加強(qiáng)稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，確保其所收集的資料的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。三是納稅評(píng)估要體現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理的方針，不能只停留在靜態(tài)的數(shù)據(jù)分析，要適時(shí)更新和調(diào)整，稅收管理員對(duì)評(píng)估后的納稅人應(yīng)進(jìn)行事后跟蹤管理，掌握動(dòng)態(tài)信息。

四、加大稅務(wù)稽查的威懾力

近些年，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查已經(jīng)由收入型稽查轉(zhuǎn)變?yōu)榇驌粜突椋辛Φ卮驌袅思{稅人的稅收違法行為，但是打擊型的稅務(wù)稽查主要還是屬于“事后打擊”的形式。一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是，雖然每年稅務(wù)機(jī)關(guān)都要進(jìn)行稅務(wù)稽查，而且一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題都要給予一定的處罰，但是每年的稅收違法案件卻有增無(wú)減，究其原因，主要還是稅務(wù)稽查的威懾力不夠強(qiáng)大。而削弱稅務(wù)稽查威懾力的原因主要有三：一是稅務(wù)稽查的效果和質(zhì)量不高。由于納稅戶越來(lái)越多，稽查人手不夠，一個(gè)稽查小組日常稽查往往只由兩個(gè)人組成，很難保證稽查結(jié)果，給納稅人以僥幸心理。另外由于稽查小組只有兩個(gè)人，也容易出現(xiàn)人情稽查、關(guān)系稽查等情況。二是處罰力度不夠，稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，往往只要求納稅人補(bǔ)稅或給予一定的罰款就了事，以罰代刑的情況時(shí)有發(fā)生。三是社會(huì)輿論壓力小。社會(huì)公眾對(duì)稅收違法行為漠不關(guān)心，納稅人對(duì)稅收違法行為不以為恥，反以為榮。

篇（9）

（一）采取各種手法來(lái)對(duì)稅收完成進(jìn)度加以調(diào)整

在對(duì)我國(guó)稅收征管審計(jì)的研究中發(fā)現(xiàn)，一些基層稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)因?yàn)槭艿街鞴懿块T的指示，通過(guò)手法的變換來(lái)對(duì)稅收完成進(jìn)度加以調(diào)整，導(dǎo)致稅收審計(jì)的失真。

（二）在扣押物的處罰方面存在違規(guī)現(xiàn)象

很多審計(jì)部門通過(guò)低價(jià)評(píng)估查封扣押物的方式來(lái)賣給單位內(nèi)部職工。這種行為不但對(duì)工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，而且導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的大量流失。

（三）缺乏科學(xué)合理的稅務(wù)主管

很多稅務(wù)部門沒(méi)有對(duì)扣押查封的資產(chǎn)建立臺(tái)賬，在拍賣款收到以后，沒(méi)有和納稅人進(jìn)行及時(shí)的結(jié)算，在對(duì)其進(jìn)行變賣或拍賣以后抵消納稅款的余額沒(méi)有及時(shí)地向被執(zhí)行人進(jìn)行退還；沒(méi)有將款項(xiàng)及時(shí)入庫(kù)，在稅票的開具方面存在不合法性，沒(méi)有監(jiān)督和審核納稅人的“應(yīng)交稅金”是否存在真實(shí)性，這些問(wèn)題對(duì)征管審計(jì)工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。

（四）存在違規(guī)的稅收收入組織

一些審計(jì)單位為了能夠有效完成稅收基本任務(wù)，通過(guò)違規(guī)手段來(lái)進(jìn)行操作，這樣不但違反了相關(guān)規(guī)定，而且導(dǎo)致國(guó)家財(cái)產(chǎn)的大量流失。

（五）存在不實(shí)的稅收會(huì)計(jì)核算

在核算審計(jì)的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多稅務(wù)部門沒(méi)有對(duì)組織在各項(xiàng)收入征收、應(yīng)征、入庫(kù)、上繳、以及提退等活動(dòng)中的全過(guò)程進(jìn)行核算。

（六）在地方政府中存在對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行越權(quán)減免的問(wèn)題

地方政府對(duì)稅收政策執(zhí)行進(jìn)行干預(yù)的問(wèn)題仍然廣泛存在，地方政府存在對(duì)稅收政策執(zhí)行進(jìn)行干預(yù)，甚至是越權(quán)本文由收集整理減免稅等問(wèn)題。

（七）仍然存在優(yōu)惠政策范圍任意擴(kuò)大的現(xiàn)象

稅務(wù)部門對(duì)優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍進(jìn)行擅自擴(kuò)大，或者是通過(guò)對(duì)政策進(jìn)行變更和違規(guī)批準(zhǔn)的方式進(jìn)行減免稅，此外，還有很多企業(yè)在納稅申報(bào)方面缺乏嚴(yán)格的審核，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的大量流失。

二、完善財(cái)政稅收征管審計(jì)的有效策略

（一）強(qiáng)化稅收的審查征收方式

對(duì)于賬目健全納稅戶，經(jīng)核定改為定額戶，并對(duì)其情況定期審查。對(duì)那些存在出入的單位則應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步的延伸調(diào)查，以核實(shí)稅務(wù)部門是否存在照顧關(guān)系，從而有效減少財(cái)政收入的流失。

（二）確保稅收征管水平得到有效提高

稅收的核算單位應(yīng)對(duì)企業(yè)的欠稅余額真實(shí)情況進(jìn)行客觀反映，并結(jié)合相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行欠稅登記薄的設(shè)置，按照經(jīng)批準(zhǔn)緩征、以前年度陳欠等原因進(jìn)行分析和登記。并對(duì)每月欠繳稅進(jìn)行明細(xì)表制定和詳細(xì)的分析說(shuō)明，將其隨表上報(bào)；同時(shí)應(yīng)結(jié)合國(guó)家規(guī)定的核算制度基本要求進(jìn)行會(huì)計(jì)日的設(shè)置，對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)的核算，對(duì)稅收資金及其運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)、正確、科學(xué)的反映。只有將核算水平進(jìn)行有效的提升，才能確保征管工作的效率和質(zhì)量。

（三）建立完善的稅收征管條件和環(huán)境

在對(duì)各項(xiàng)稅種收入、稅收收入總量增減變化、相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間關(guān)系進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)找出對(duì)稅收變化產(chǎn)生影響的政策、經(jīng)濟(jì)水平、征管等因素，并協(xié)助當(dāng)?shù)卣M(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，以進(jìn)一步提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將傳統(tǒng)的財(cái)政收入狀況進(jìn)行改變，確保稅收的穩(wěn)定性。只有具有良好的稅收征管條件和環(huán)境，才能提高稅收征管的有效性。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)資源的戰(zhàn)略利用

在審計(jì)工作中，國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮引導(dǎo)社會(huì)輿論以及協(xié)同的積極作用，把審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察部門等相關(guān)的案件線索進(jìn)行傳遞和配合協(xié)調(diào)。當(dāng)前應(yīng)實(shí)行審計(jì)政務(wù)的公開，確保審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督以及群眾監(jiān)督之間的有效配合，以確保經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能得到更好的履行。同時(shí)，還可以對(duì)民間注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成果進(jìn)行充分利用，以避免出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的情況。內(nèi)部審計(jì)因?yàn)閾碛凶銐虻膶徲?jì)優(yōu)勢(shì)和資源，所以能夠幫助政府達(dá)到事半功倍的目的。在審計(jì)人才的合理配置、開發(fā)培訓(xùn)、考評(píng)制度方面也可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的科學(xué)做法進(jìn)行借鑒。只有有效利用資源，才能提高稅收征管的水平。

篇（10）

今后一段時(shí)期，全市國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理的總體目標(biāo)是：全面貫徹實(shí)施《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理與反避稅的制度手段，促進(jìn)收入恢復(fù)性增長(zhǎng)，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。

為達(dá)到上述目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。

二、重點(diǎn)工作

按照加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求，在全面推進(jìn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)抓好以下幾項(xiàng)工作。

（一）稅基管理

稅基管理是所得稅管理的基礎(chǔ)，重點(diǎn)是綜合運(yùn)用各種辦法，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查和收入分析，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠和稅前扣除項(xiàng)目的管理，規(guī)范征管基礎(chǔ)資料，確保稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)。

1、核實(shí)稅源基礎(chǔ)

一是注重經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)研，摸清稅源底數(shù)。目前，根據(jù)我市位于“5.12”特大地震重災(zāi)區(qū)（什邡、綿竹為極重災(zāi)區(qū)）、經(jīng)濟(jì)稅源受損嚴(yán)重現(xiàn)狀，深入企業(yè)，特別是極重災(zāi)區(qū)、受損嚴(yán)重企業(yè)跟蹤調(diào)查，掌握企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化、因?yàn)?zāi)享受減免稅優(yōu)惠等情況，正確預(yù)測(cè)把握稅收收入增減變化趨勢(shì)，做到稅源清、稅基準(zhǔn)。

二是通過(guò)辦理企業(yè)登記、變更、注銷、稅種認(rèn)定等事項(xiàng)，及時(shí)、全面和準(zhǔn)確掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息，分類劃分法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、一般企業(yè)和小型微利企業(yè)。

三是加強(qiáng)國(guó)稅部門與地稅和其他相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動(dòng)態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。

2、加強(qiáng)收入分析

建立健全企業(yè)所得稅的收入分析機(jī)制，提高收入分析的質(zhì)量。要做到宏觀和微觀、總量和結(jié)構(gòu)、定性和定量、分析和預(yù)測(cè)的有機(jī)結(jié)合，及時(shí)掌握稅源和收入現(xiàn)狀及變化趨勢(shì)，為進(jìn)一步有針對(duì)性的加強(qiáng)征管提供決策參考。

3、嚴(yán)格審核審批

一是要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的管理制度和規(guī)程，嚴(yán)把稅前扣除項(xiàng)目這個(gè)重要關(guān)口。對(duì)須報(bào)批的項(xiàng)目，要明確稅前扣除的條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報(bào)送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴(yán)格按規(guī)定審批，并實(shí)行事后跟蹤管理。對(duì)不須報(bào)批的項(xiàng)目，要認(rèn)真審查核實(shí)；對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理；加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)，認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。

二是要加強(qiáng)減免稅管理。要切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)資格認(rèn)定，嚴(yán)格審核把關(guān)，確保各項(xiàng)優(yōu)惠正確、完整、不折不扣貫徹執(zhí)行到位，依法用足用好政策。同時(shí)要注意加強(qiáng)減免稅的跟蹤問(wèn)效，避免重事前審批、輕事后管理問(wèn)效的傾向。

4、完善基礎(chǔ)資料

一是要健全完善“一戶一卷”的企業(yè)基礎(chǔ)資料管理辦法，對(duì)企業(yè)的登記、認(rèn)定、申報(bào)、匯算、評(píng)估、檢查、審批和備案等資料進(jìn)行正確、及時(shí)和完整地收集、整理、歸檔。

二是建立健全臺(tái)賬登記制度，對(duì)包括稅前扣除和減免稅的審批和備案、以前年度彌補(bǔ)虧損等進(jìn)行分年度、分項(xiàng)目登記。

5、機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)管理

要確保CTAIS系統(tǒng)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，做到機(jī)內(nèi)機(jī)外數(shù)據(jù)的一致，以利于日管工作的順利開展。對(duì)管戶要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行稅種認(rèn)定或核銷，對(duì)企業(yè)的申報(bào)、預(yù)繳、彌補(bǔ)虧損、減免稅等數(shù)據(jù)信息要經(jīng)常進(jìn)行核實(shí)、清理和修正，要嚴(yán)格按照系統(tǒng)和有關(guān)業(yè)務(wù)要求進(jìn)行日常操作，杜絕違規(guī)操作。

（二）分類管理

分類管理要根據(jù)*國(guó)稅稅源分布和結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，并結(jié)合各地的管理狀況，重點(diǎn)突破，整體推進(jìn)。

1、重點(diǎn)突破

針對(duì)我市企業(yè)所得稅源結(jié)構(gòu)的“行業(yè)集中性”、“收入集中性”特點(diǎn)以及各縣（市、區(qū)）均有自己的優(yōu)勢(shì)行業(yè)和重點(diǎn)稅源企業(yè)的實(shí)情，在原已初探試行分類管理基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大工作力度，從而找到突破口，抓住稅源管理的龍頭。各地在實(shí)地調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，找到自己重點(diǎn)稅源、支柱產(chǎn)業(yè)或急需加強(qiáng)的環(huán)節(jié)，確定分類管理的重點(diǎn)突破口，建立并不斷完善分類管理的制度、辦法和措施。在實(shí)踐中要進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷完善管理辦法和措施，做到制度健全、措施到位、程序規(guī)范、便于操作，力求搞出成效，為下一步的整體推進(jìn)提供有益的借鑒。

2、整體推進(jìn)

在重點(diǎn)突破的基礎(chǔ)上，將分類管理逐步推行到所有類型的企業(yè)。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)以管戶為主，探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式；對(duì)中、小企業(yè)實(shí)行以管事為主的行業(yè)化管理，按行業(yè)加強(qiáng)稅源稅基、匯繳和評(píng)估工作；對(duì)不達(dá)查帳征收標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，嚴(yán)格按總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》予以核定征收管理；對(duì)連續(xù)多年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為特殊類型的企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)管，并結(jié)合檢查、評(píng)估、核定征收等方式，促使企業(yè)建賬建制、真實(shí)核算和申報(bào)，保證國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)；對(duì)跨區(qū)域的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)要加強(qiáng)地區(qū)和部門的聯(lián)系，掌握企業(yè)的總、分機(jī)構(gòu)情況，按規(guī)定進(jìn)行稅種認(rèn)定和非單獨(dú)納稅設(shè)置，及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，督促企業(yè)按時(shí)正確申報(bào)；對(duì)仍實(shí)行原匯總納稅的企業(yè)，要嚴(yán)格稅前扣除項(xiàng)目審批把關(guān)，督促企業(yè)按季、按年進(jìn)行申報(bào)，加強(qiáng)監(jiān)管?？傊?，做到每一戶企業(yè)都能“對(duì)號(hào)入座”，每一類企業(yè)都有針對(duì)性的管理辦法和措施，真正把分類管理工作落到實(shí)處，管出成效，最終建立起多級(jí)分類管理構(gòu)架和機(jī)制。

（三）納稅評(píng)估

納稅評(píng)估是稅源管理的基本環(huán)節(jié)和重要抓手，是今后所得稅征管的重點(diǎn)工作之一。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1、夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)

要以企業(yè)的稅務(wù)登記和申報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，再補(bǔ)充采集企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等涉稅信息，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為本地區(qū)建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系和行業(yè)評(píng)估模型打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、完善納稅評(píng)估機(jī)制

一是科學(xué)篩選評(píng)估對(duì)象。運(yùn)用采集的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)比對(duì)分析年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。

二是運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評(píng)估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對(duì)疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

三是按程序進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和約談。經(jīng)評(píng)估初步認(rèn)定企業(yè)存在問(wèn)題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說(shuō)明、補(bǔ)充舉證資料。對(duì)實(shí)地調(diào)查取證的數(shù)據(jù)，要返回去進(jìn)行再次的計(jì)算和比對(duì)，最終確認(rèn)核實(shí)疑點(diǎn)和問(wèn)題所在。

四是對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒(méi)有偷稅等違法嫌疑的，提請(qǐng)企業(yè)自行改正，補(bǔ)繳稅款和滯納金，或調(diào)整以前年度的虧損數(shù)據(jù)；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時(shí)向稅源管理部門反饋。

3、建立評(píng)估的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

要構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合、企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種評(píng)估相結(jié)合、市、縣兩級(jí)評(píng)估相結(jié)合的納稅評(píng)估聯(lián)動(dòng)機(jī)制，不斷總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評(píng)估案例庫(kù)，交流納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)，提高納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率。

（四）匯算清繳

匯算清繳是所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，要切實(shí)搞好匯算清繳的政策輔導(dǎo)，加強(qiáng)申報(bào)資料的審核，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，提高匯算清繳工作質(zhì)量，保證國(guó)家稅收足額入庫(kù)。

1、強(qiáng)化事前宣傳輔導(dǎo)

在匯算清繳前對(duì)納稅人進(jìn)行匯算清繳和有關(guān)稅收政策的輔導(dǎo)，實(shí)踐證明是行之有效的辦法，要堅(jiān)持并不斷完善。各級(jí)稅源管理部門和稅收管理員可通過(guò)多種形式，有針對(duì)性地幫助納稅人提高自行申報(bào)的質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)所得稅和匯算清繳政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，使納稅人了解稅收政策規(guī)定以及匯算清繳程序和報(bào)送的有關(guān)資料。

2、著力申報(bào)審核

主要是審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。將一些錯(cuò)誤和問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正于申報(bào)階段。

3、認(rèn)真做好總結(jié)分析工作

匯算清繳結(jié)束后，要認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施，鞏固匯算清繳成果。

（五）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求,要一手抓優(yōu)質(zhì)服務(wù)，一手抓公正執(zhí)法，融洽征納關(guān)系，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1、將優(yōu)化服務(wù)置于管理執(zhí)法全過(guò)程之中

企業(yè)所得稅政策較多、涉及面廣、申報(bào)要求高，國(guó)家的稅收優(yōu)惠和稅前扣除項(xiàng)目和辦理程序也比較復(fù)雜，給納稅人辦理涉稅事項(xiàng)帶來(lái)一定的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員應(yīng)通過(guò)多種渠道為納稅人服務(wù)，幫助他們解決困難。在稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)、稅前審批、稅收檢查、納稅評(píng)估、申報(bào)納稅工作中，開展全方位服務(wù)；在辦稅大廳、政務(wù)大廳國(guó)稅窗口、國(guó)稅外網(wǎng)，及時(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策和涉稅事項(xiàng)辦理程序；當(dāng)重大政策出臺(tái)時(shí)，要組織納稅人進(jìn)行集中培訓(xùn)和講解；提高“12366”納稅熱線服務(wù)質(zhì)量，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)?？傊?，要努力將優(yōu)化服務(wù)貫徹于管理執(zhí)法的全過(guò)程之中。

2、堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法

要樹立“依法行政、公正執(zhí)法”就是優(yōu)質(zhì)服務(wù)的理念，維護(hù)稅法的剛性，為納稅人提供一個(gè)公平公正的外部環(huán)境。要正確貫徹落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)政策法規(guī)，堅(jiān)持應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，保證國(guó)家稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)；要堅(jiān)持稅前扣除和減免稅審批制度，嚴(yán)把審批關(guān)，杜絕越權(quán)審批和違規(guī)審批，既將國(guó)家的稅收優(yōu)惠落實(shí)到企業(yè)，又避免偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生；要規(guī)范辦事程序，簡(jiǎn)化辦事手續(xù)，提高辦事效率，對(duì)企業(yè)申請(qǐng)的涉稅事項(xiàng)，要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)辦事程序和時(shí)限的要求進(jìn)行受理、告知、審核和批復(fù)。

（六）防范避稅

防范避稅是加強(qiáng)大型企業(yè)集團(tuán)及跨國(guó)公司所得稅管理的重要手段。按照總局和省局要求，結(jié)合我市實(shí)際，主要抓好以下三方面工作：

1、制定《*市防范跨境關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，切實(shí)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)、我國(guó)居民的境外稅源、非居民源自我國(guó)的稅源以及國(guó)家間稅源的管理，密切關(guān)注跨國(guó)投資、跨國(guó)貿(mào)易所引起的稅收管轄權(quán)的國(guó)際交叉、稅源的國(guó)際流動(dòng)問(wèn)題。

2、完善反避稅與日管的協(xié)調(diào)機(jī)制。建立健全關(guān)聯(lián)企業(yè)交易信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái)，充分利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、出口退稅數(shù)據(jù)、日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、國(guó)際情報(bào)交換、互聯(lián)網(wǎng)以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)，做好防范和開展反避稅選案、調(diào)查工作。

3、切實(shí)重視反避稅隊(duì)伍建設(shè)，加大反避稅培訓(xùn)力度，配足配強(qiáng)反避稅專業(yè)人員。

三、工作保障

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理的總體目標(biāo)和要求，務(wù)必切實(shí)加強(qiáng)所得稅管理工作的組織保障、制度保障、人才隊(duì)伍保障和信息化保障，不斷提升整體管理水平。

（一）組織保障

各縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來(lái)抓，主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問(wèn)題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項(xiàng)工作。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)牽頭，與其他相關(guān)部門和管理分局相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。

（二）制度保障

不斷完善企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。從基礎(chǔ)管理、行政審批、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、人才培養(yǎng)、工作協(xié)調(diào)、目標(biāo)考核、責(zé)任追究等方面，全面建立健全各項(xiàng)機(jī)制制度，堵塞制度漏洞，切實(shí)做到以制度管人、以制度管事、以制度管權(quán)，努力促進(jìn)所得稅管理工作的制度化和規(guī)范化。

（三）人才隊(duì)伍保障