序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇小微企業(yè)稅收政策范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1引言

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶等群體的統(tǒng)稱。根據(jù)國家的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢政府大力支持“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策，為了推動(dòng)國家社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”是發(fā)展小微企業(yè)的重要舉措。因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)對提高就業(yè)機(jī)會，推動(dòng)技術(shù)成果的創(chuàng)新，加快向創(chuàng)新型社會轉(zhuǎn)變的步伐，拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的增長，促進(jìn)國民消費(fèi)，維護(hù)社會安定和諧，起著非常重要的作用。

2小微企業(yè)財(cái)政稅收政策的現(xiàn)狀

2.1小微企業(yè)財(cái)政稅收收入占比情況

從不同規(guī)模企業(yè)的稅收收入角度分析，小微企業(yè)的財(cái)政稅收收入占總收入的55.80%，其中，小型企業(yè)的財(cái)政稅收收入占總收入的26.20%，微型企業(yè)的財(cái)政稅收收入占總收入的29.60%；小微企業(yè)的增值稅收入占國內(nèi)增值稅總收入的60.13%，其中，小型企業(yè)的增值稅收入占增值稅總收入的27.70%，微型企業(yè)增值稅收入占增值稅總收入的32.43%；小微企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占國內(nèi)企業(yè)所得稅總收入的41.02%，其中，小型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占企業(yè)所得稅總收入的26.10%，微型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入占企業(yè)所得稅總收入的14.92%。從增值稅收入角度分析，微型企業(yè)的增值稅收入高于小型企業(yè)的增值稅收入；從財(cái)政稅收收入角度分析，微型企業(yè)的財(cái)政稅收收入高于小型企業(yè)的財(cái)政稅收收入；然而從企業(yè)所得稅收入角度分析，微型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入低于小型企業(yè)的企業(yè)所得稅收入。

2.2小微企業(yè)主體稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況

小微企業(yè)的主體稅種分為增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種，小微企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)情況，小型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)情況在逐年降低，而微型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)在逐年上升，小微企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)隨微型企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)增加而增加。其中，2012年微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)為3.77%，小型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)為1.94%，微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)明顯高于小型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，微型企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)是小型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)的1.94倍，小微企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)為5.71%；2014年微型企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到6.29%，這幾年增值稅稅收負(fù)擔(dān)在一直增加，原因在于一部分企業(yè)未享受到減免優(yōu)惠政策，稅收稅率比較高，一部分企業(yè)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，造成了稅收負(fù)擔(dān)增高。

3小微企業(yè)財(cái)政稅收政策的問題分析

3.1財(cái)政稅收管理體制不健全

目前我國財(cái)政稅收體制的建設(shè)還不夠完善，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，其原因就是現(xiàn)有的稅收模式存在一定的弊端，同時(shí)由于缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制使得稅收工作人員缺少約束，從而會出現(xiàn)的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)會使得納稅企業(yè)在繳納稅款的過程中出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，從而導(dǎo)致我國財(cái)政稅收收入的大量流失。就目前情況來看我國的稅收體制不夠完善其中相關(guān)的條例也不明確，這很容易造成人們的誤解從而影響稅收的效率，并且偷稅、逃稅現(xiàn)象普遍化、社會化，稅收差額嚴(yán)重。一些不法分子盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票，并且票面數(shù)額巨大，在財(cái)務(wù)核算成果方面是人為控制的，虛報(bào)企業(yè)的經(jīng)營情況。

3.2稅收負(fù)擔(dān)較重

在全面“營改增”政策實(shí)施前，小微企業(yè)的稅種主要包括增值稅、增值稅附征、營業(yè)稅、營業(yè)稅附征、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等等。一般情況下，增值稅是按不含稅收入的3%繳納稅款，營業(yè)稅按收入的5%繳納稅款，如果一個(gè)小微企業(yè)同時(shí)有增值稅和營業(yè)稅，就會造成重復(fù)征稅，增加小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果小微企業(yè)的不含稅收入高于3萬，應(yīng)繳納增值稅就必須按不含稅收入的3%全額繳納及其繳納附征稅；不含稅收入低于3萬，免征增值稅也不需繳納增值稅及其附征稅，可見，不含稅收入超3萬會造成稅收負(fù)擔(dān)突然加重。目前，一部分超標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人不愿意認(rèn)定為一般納稅人，通過停歇業(yè)后新辦重開、失蹤或零申報(bào)等狀態(tài)存續(xù)，還有一些是被動(dòng)申請認(rèn)定為一般納稅人的納稅人，由于部分行業(yè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來抵扣，稅負(fù)上升較多。

3.3稅收優(yōu)惠政策不完善

我國政府在政策的制定與實(shí)施上有嚴(yán)重脫節(jié)，尤其是在“最后一公里”的問題上。政府出臺的政策在實(shí)施的過程中會出現(xiàn)各種各樣的阻力，有些地方甚至不能夠進(jìn)行下去，無法使小微企業(yè)得到財(cái)政稅收政策的優(yōu)惠。國務(wù)院在這種情況下開展了督查工作，但是效果一般，大多數(shù)小微企業(yè)依然不能夠享受到財(cái)政稅收政策帶來的好處，“最后一公里”的問題不能夠有效地解決，政策就不能得到很好的推廣，這個(gè)問題的形成原因復(fù)雜，既有客觀原因又有主觀原因，主觀的認(rèn)識以及客觀的執(zhí)行是造成這種現(xiàn)象的主要原因，要徹底解決這個(gè)問題需要長時(shí)間的改進(jìn)與堅(jiān)持，但是在這個(gè)問題沒有結(jié)束之前，小微企業(yè)依然不能夠很好的享受到各種優(yōu)惠政策。

4小微企業(yè)財(cái)政稅收政策問題的對策與建議

4.1完善財(cái)政稅收管理體制

國家應(yīng)該完善有關(guān)稅收的法律法規(guī)，量化各種稅制要素，在修改有關(guān)稅收法律法規(guī)的同時(shí)也需要有相關(guān)的法律來約束，這樣才能夠使稅收法制化進(jìn)程得到大大的提升。對于與稅收有關(guān)的法律來說要有以下特點(diǎn)，法律條文要清晰不能有歧義同時(shí)要做到盡量簡潔、條例規(guī)定要細(xì)致明確這樣方便執(zhí)行，并且相關(guān)法律的實(shí)施細(xì)則要同時(shí)出臺，以便于規(guī)范稅收征管的操作，避免工作人員因在工作操作中對條文的誤解，另外，需要對企業(yè)檢查賬務(wù)上的問題，要求企業(yè)及時(shí)糾正錯(cuò)誤，對財(cái)務(wù)人員定期作相應(yīng)的培訓(xùn)，嚴(yán)處偽造、虛開發(fā)票的違法行為。

4.2降低稅收負(fù)擔(dān)

借助“營改增”政策的實(shí)施，降低小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，從而降低小微企業(yè)的稅負(fù)，減輕小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，同時(shí)應(yīng)適當(dāng)上調(diào)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)提高到年應(yīng)稅銷售額為500萬元，與“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)一致，并簡化計(jì)稅步驟，避免重復(fù)征稅。另外，應(yīng)嚴(yán)厲查處那些由于稅收負(fù)擔(dān)重做出偷稅漏稅等違法行為的企業(yè)，對違反法規(guī)者取消其經(jīng)營企業(yè)的資格，補(bǔ)繳其偷稅、漏稅的稅款，征收其應(yīng)繳的罰款，嚴(yán)重的可追究其刑事責(zé)任。

4.3完善稅收優(yōu)惠政策

完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，要扎實(shí)做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其管理規(guī)定的稅收宣傳和納稅服務(wù)工作，擴(kuò)大宣傳聲勢，引導(dǎo)社會輿論，做出良好的納稅服務(wù)。在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的今天，網(wǎng)上申報(bào)納稅越來越成為企業(yè)繳納稅款的主流方式，同時(shí)稅收的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督也在迅速的發(fā)展。各地政府應(yīng)該跟上形勢充分發(fā)揮移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的高效與便捷，加強(qiáng)線上與線下的互動(dòng)與結(jié)合，同時(shí)制定新的監(jiān)督體制確保居民企業(yè)能夠按時(shí)按量申報(bào)納稅。一個(gè)好政策的實(shí)施是需要有人來監(jiān)督的，這就要求管理人員在日常生活中時(shí)常巡視，提高稅收工作的效率，小微企業(yè)盡量向“一站式”服務(wù)方向發(fā)展，這樣就能夠使稅收工作效率得到大大的提升。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響下要想引入并完善績效的評價(jià)機(jī)制，在日常工作中還要有創(chuàng)新，就該使得服務(wù)體系與互聯(lián)網(wǎng)更加緊密結(jié)合。

參考文獻(xiàn)

[1]施鳴楓.新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小微企業(yè)財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016(16).

篇（2）

為了促進(jìn)我國小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國的政府部門加大了扶持力度。在這樣的背景下，小微企業(yè)在發(fā)展的過程中往往獲得了稅收等方面的政策支持，實(shí)現(xiàn)了自身的可持續(xù)發(fā)展。但事實(shí)上，各地方政府在貫徹落實(shí)稅收政策的過程中往往因?yàn)閷?shí)際環(huán)境、理念的限制而出現(xiàn)不同程度的問題，阻礙了各項(xiàng)效益的取得。本文以甘肅省為例，分析探討小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

一、甘肅小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用問題

(一)忽視政策支持

目前，甘肅省在扶持小微企業(yè)發(fā)展的過程中，仍舊采用粗放式的資金支持方式進(jìn)行作業(yè)。事實(shí)上，這一措施的采取雖然能夠在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的發(fā)展，但是由于甘肅省有關(guān)政府部門忽視了對于配套政策的重視，故而導(dǎo)致小微企業(yè)因?yàn)槿狈Ρ匾叩闹С帧⒁龑?dǎo)而無法可持續(xù)發(fā)展，繼而增加了當(dāng)?shù)氐呢?cái)政負(fù)擔(dān)。

(二)忽視財(cái)政資金引導(dǎo)作用

為了改善小微企業(yè)的融資環(huán)境，甘肅省加強(qiáng)了對于專項(xiàng)資金的設(shè)立。事實(shí)上，由于該體系不夠完善，故而其在實(shí)際的投入過程中，因?yàn)闊o法實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金引導(dǎo)作用，而導(dǎo)致融資工作的持續(xù)性、連貫性較低。

(三)社會服務(wù)體系不健全

甘肅省在應(yīng)用小微企業(yè)稅收政策的過程中，往往注重對于微小企業(yè)硬環(huán)境的實(shí)體支持，但是卻忽視了對于技術(shù)、人才、信息等服務(wù)體系的構(gòu)建，從而導(dǎo)致小微企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的軟環(huán)境存在諸多的弊端，不利于小微企業(yè)的發(fā)展。

(四)過分重視平均“用力”

近年來，我國的稅收優(yōu)惠政策在制定、推行的過程中逐步朝著有主次、有輕重的方向發(fā)展。但是在各行業(yè)的支持力度方面缺存在著較為明顯的區(qū)分狀況。地方政府在推行稅收優(yōu)惠政策的過程中，往往遵循“平均用力”的原則進(jìn)行操作，故而導(dǎo)致部分小微企業(yè)在發(fā)展飽和狀況下還接受國家的優(yōu)惠政策扶持，而部分發(fā)展?jié)摿^大的企業(yè)因?yàn)槿狈Ρ匾闹С侄l(fā)展速度緩慢，甚至后退。

(五)監(jiān)督管理不夠

甘肅省在扶持小微企業(yè)發(fā)展的過程中，往往注重對于相關(guān)政策、措施的制定，但是忽視了對于財(cái)政支持過程的監(jiān)督、管理工作。事實(shí)上，我國缺乏必要的監(jiān)督流程以及法律規(guī)范，故而導(dǎo)致優(yōu)惠稅收政策在貫徹落實(shí)的過程中因?yàn)槿狈芾矶霈F(xiàn)效率低下的問題。

二、實(shí)現(xiàn)甘肅小微企業(yè)稅收政策優(yōu)化應(yīng)用的措施

(一)改善小微企業(yè)的融資環(huán)境

為了促進(jìn)高速小微企業(yè)稅收政策的優(yōu)化利用，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)?shù)氐恼块T需要借助財(cái)政擔(dān)保的作用，改善小微企業(yè)的融資環(huán)境。在這一過程中，甘肅政府需要設(shè)立專門的貸款擔(dān)?；?，從而由此為小微企業(yè)的貸款工作提供擔(dān)保，確保其融資難度的降低，促進(jìn)其企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。此外，政府部門可以通過政策性銀行給予無息、低息貸款的方式，給予小微企業(yè)一定的財(cái)政扶持，緩解小微企業(yè)的壓力。最后，政府部門還需要發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，從而促進(jìn)小微企業(yè)融資環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化。

(二)提高財(cái)政支持小微企業(yè)的效率

事實(shí)上，甘肅省的小微企業(yè)數(shù)量多、類型復(fù)雜，所涉及的行業(yè)領(lǐng)域也較廣。在這樣的狀況下，甘肅省的財(cái)政能力有限，故而無法對每一個(gè)類別的小微企業(yè)進(jìn)行扶持。為了保障優(yōu)惠財(cái)政政策有效性的提升，甘肅省政府必須做到突出重點(diǎn)?；诖?，甘肅省國稅局需要針對小微企業(yè)技術(shù)改造、結(jié)構(gòu)調(diào)整、減少環(huán)境污染等方面，科學(xué)的制定稅收優(yōu)惠政策。此外，甘肅省在推動(dòng)優(yōu)惠稅收政策的過程中，需要依據(jù)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)行適時(shí)地調(diào)整工作。

(三)構(gòu)建小微企業(yè)社會化服務(wù)體系

為了保障小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有關(guān)單位在實(shí)際的操作過程中還需要加強(qiáng)對于小微企業(yè)社會化服務(wù)體系的構(gòu)建。在這一過程中，甘肅省地方政府需要對小微企業(yè)的技術(shù)開發(fā)、員工培訓(xùn)、信息咨詢、管理優(yōu)化等服務(wù)體系的構(gòu)建，并給予一定的政策支持，為小微企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。此外，甘肅省財(cái)務(wù)部門還需要加強(qiáng)對于社會保障制度的完善，從而構(gòu)建起覆蓋廣、統(tǒng)一完整的體系，確保小微企業(yè)在發(fā)展的過程中無后顧之憂。

三、結(jié)語

作為我國經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，小微企業(yè)對于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的激活起到了促進(jìn)作用。本文基于此，著重分析了一甘肅小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用問題，并就實(shí)現(xiàn)甘肅小微企業(yè)稅收政策優(yōu)化應(yīng)用的措施進(jìn)行分析。筆者認(rèn)為，隨著相關(guān)措施的落實(shí)到位，我國的小微企業(yè)必將獲得長足的發(fā)展，促進(jìn)各項(xiàng)效益的取得。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桂英.當(dāng)前我國小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用中存在的問題與對策[J].中國證券期貨,2013(5):114-115.

篇（3）

不少國家和地區(qū)對符合條件的小企業(yè)，根據(jù)其應(yīng)納稅額或銷售額大小設(shè)置免稅線，或劃定一個(gè)下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實(shí)行免稅，一些國家對于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)量的潛在納稅人干脆實(shí)行免稅，只對其購進(jìn)征收增值稅，如歐盟國家和拉丁美洲的哥斯達(dá)黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國家如德國為年銷售額12108美元；愛爾蘭銷售貨物為48273美元/年，提供勞務(wù)為24136美元/年；希臘為7984美元/年；意大利為14825美元/年等，以上國家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對小規(guī)模經(jīng)營戶實(shí)行特別簡便的征稅方法，如德國在制定免稅線的同時(shí)，為了鼓勵(lì)納稅人自覺納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬歐元，且當(dāng)年估計(jì)不超過5萬歐元，則對其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國臨時(shí)降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復(fù)到原來的17.5%。日本在國內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對于應(yīng)稅銷售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡易的課稅法，對批發(fā)銷售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。韓國增值稅稅制中并沒有對小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實(shí)行以特殊稅率征稅，實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于普通納稅人的三分之一，根據(jù)不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實(shí)在的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，美國在《經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅法》中規(guī)定，對小微企業(yè)相關(guān)的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個(gè)人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)5年。而英國自2000年4月起，對小微企業(yè)年利潤不足1萬英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業(yè)減免

美國對新辦小微企業(yè)的減免稅主要體現(xiàn)在對于25人以下雇員的公司，對于具有經(jīng)營目的，可實(shí)現(xiàn)費(fèi)用全額扣除，其利潤的納稅方式可按照一般的公司所得稅法規(guī)定繳納公司所得稅，也可以選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤作為股東收入繳納個(gè)人所得稅。法國對新辦的小微企業(yè)自2003年起取消公司所得稅的附加稅負(fù)擔(dān)，而且自申請營業(yè)執(zhí)照后免征前3年的公司所得稅。韓國專門制定了有關(guān)小微企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，對新辦的小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠較大，自申請營業(yè)執(zhí)照后前3年免征所得稅，后2年減半征收，對于偏遠(yuǎn)農(nóng)村的小微企業(yè)還可以減免財(cái)產(chǎn)稅和注冊稅的優(yōu)惠，對于因債務(wù)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難的小微企業(yè)，政府還會為其提供稅收減免。

（四）鼓勵(lì)投資減免

很多國家在鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，也出臺了很多優(yōu)惠政策支持其促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。比如美國稅法規(guī)定，對符合條件的小型企業(yè)股本獲益可以獲得至少為期5年豁免5%的所得稅優(yōu)惠；同時(shí)對風(fēng)投資金的60%免稅，40%的風(fēng)投資金還可以按減半征收所得稅，另外，若小微企業(yè)的應(yīng)納稅額少于2500美元，其稅款可全額用于投資抵免，超過的部分最高抵免額限于超過部分的85%。同時(shí)對于在投資后的1-2年內(nèi)新購置使用的固定資產(chǎn)提取高比例折舊，對某些設(shè)備在其使用年限初期實(shí)行一次性折舊。法國小微企業(yè)如果把獲利所得用于再投資，可減按19%的稅率征收公司所得稅。對小企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的稅前資本扣除比例從25%提高到40%。像英國則對投資規(guī)模在4萬英鎊以內(nèi)的小微企業(yè)，其投資額60%可以免稅。日本對小企業(yè)大型固定設(shè)備等給予特別折舊，比如對數(shù)控制造機(jī)械和工業(yè)用自動(dòng)機(jī)械等采用初期折舊32%，同時(shí)給予購置成本的7%抵免所得稅；對于節(jié)約能源或利用新能源的小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購買或租借的設(shè)備，在使用的第一個(gè)納稅年度可以作30%的非正常折舊。韓國對小企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備，則按購置價(jià)值的30%進(jìn)行所得稅抵免；對符合條件的小企業(yè)，在年底資產(chǎn)價(jià)值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準(zhǔn)備金，可以在稅前扣除，但稅前扣除的準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)從提取準(zhǔn)備金以后第3年起分36個(gè)月作為實(shí)現(xiàn)利得分?jǐn)傆?jì)回應(yīng)納所得稅額。

二、國外小微企業(yè)稅收征管政策

（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展

企業(yè)可以分為兩類，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營企業(yè)等形式。從世界范圍來看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對股東從公司分的股息和利潤要征收個(gè)人所得稅（若公司不分配利潤則不需要繳納個(gè)人所得稅）；對于非公司制企業(yè)，無論公司是否分配利潤，股東都需要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個(gè)人所得稅。按哪一種方式對企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置與稅基的確定。美國稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%~39%的超額累進(jìn)稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人累進(jìn)稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個(gè)人所得稅稅率繳納。意大利公司制企業(yè)使用同一比例稅率33%，而非公司制企業(yè)在2006年和2007年采用累進(jìn)稅43%的最高稅率，同時(shí)也采用0.9%~1.9%不等的區(qū)域性和公共性稅率。英國稅法規(guī)定，在納稅年度內(nèi)，大多數(shù)公司不能分期付款，而利潤大于150萬歐元的大企業(yè)可以分四期付款，非公司制企業(yè)則可分兩期繳稅。

（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務(wù)

在幾乎所有的國家，互聯(lián)網(wǎng)是傳播有關(guān)稅收政策變化的最重要工具。一些國家舉辦研討會（丹麥、愛沙尼亞、立陶宛、西班牙和瑞典）、舉辦培訓(xùn)課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來告知和解釋稅收政策的變化。美國政府針對小企業(yè)開展了“小企業(yè)納稅人宣傳教育計(jì)劃”，通過講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊憑證的保管、會計(jì)處理、納稅申報(bào)表的填寫等與小企業(yè)有關(guān)的稅收知識。法國給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請到營業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可給予適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間；稅務(wù)機(jī)關(guān)對營業(yè)額或者毛收入不超過5萬法郎的農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，如果超過3個(gè)月，企業(yè)的納稅義務(wù)將得到自動(dòng)免除。

（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本

歐盟國家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據(jù)法國《費(fèi)加羅報(bào)》報(bào)道：在歐盟國家申請創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時(shí)間由2007年的12天縮減到7天，申請手續(xù)費(fèi)用則由485歐元下降到了399歐元。德國簡化了與小企業(yè)有關(guān)的23項(xiàng)行政程序。意大利政府制定《小企業(yè)法案（SBA）》，并建立了由各部委、社團(tuán)、企業(yè)組織、歐洲經(jīng)濟(jì)和社會委員會的意大利成員組成的工作小組來監(jiān)督實(shí)施該法案，有效降低行政管理成本。法國成立了稅務(wù)委托管理中心，其主要職責(zé)是向小企業(yè)派遣專業(yè)會計(jì)人員，幫助小企業(yè)建立會計(jì)賬目，提供信息、培訓(xùn)、數(shù)字統(tǒng)計(jì)等服務(wù)，參加管理中心的企業(yè)每年需繳納1200法郎，比專門聘用會計(jì)人員價(jià)格便宜，還可享受20%的減免稅。英國提高企業(yè)年度審計(jì)的起點(diǎn)，從2004年1月1日起，年?duì)I業(yè)額在560萬英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計(jì)要求，而在此之前，審計(jì)起點(diǎn)為100萬英鎊。調(diào)整之后，免予審計(jì)的企業(yè)增加了69000家。

三、國外發(fā)展小微企業(yè)對我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

（一）國外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點(diǎn)

各國對小微企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點(diǎn)：（1）通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的小微企業(yè)，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，內(nèi)容較為系統(tǒng)。（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦的企業(yè)，對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。此外，還專門針對國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)，制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過難關(guān)。

篇（4）

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02

“小微企業(yè)”是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。截止至2015年底西安工商登記的小微企業(yè)法人單位數(shù)61531個(gè)，從業(yè)人員943126人，西安法人單位共計(jì)79270個(gè)從業(yè)人數(shù)2893959人，其中小微企業(yè)占企業(yè)總量的77.6%，活躍在農(nóng)、林、牧、漁、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等等各個(gè)領(lǐng)域，是地區(qū)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在繁榮西安經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、彌補(bǔ)市場不足、增加就業(yè)機(jī)會、促進(jìn)社會進(jìn)步中做出了巨大的貢獻(xiàn)。然而，由于內(nèi)受限于自身發(fā)展勁頭和創(chuàng)新能力不足、用工荒等問題，外面臨稅費(fèi)高、融資難、成本居高不下的嚴(yán)重生存困境，使得小微企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀不容樂觀，此時(shí)如果政府再對小微企業(yè)征收較高的稅收，無疑是雪上加霜，導(dǎo)致小微企業(yè)步履維艱。

一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的問題

1.小規(guī)模納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定降低了小微企業(yè)的市場競爭力

根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人一律采用的是3%的征收率，但是小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并且在市場競爭中，由于無法開具增值稅專用發(fā)票使得小微企業(yè)失去與大中規(guī)模企業(yè)交易的資格，在市場競爭中處于十分不利的地位。

2.小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度不夠

通過實(shí)地調(diào)研的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，大中小微企業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)率幾乎相差無幾。所得稅優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)只適用于小型微利企業(yè)，而事實(shí)上有相當(dāng)一部分小型微型企業(yè)都不在標(biāo)準(zhǔn)限定的范圍內(nèi)。

另外，對于適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策的企業(yè)來說，其年應(yīng)納所得稅額低于6萬元，按照其所得減按50%計(jì)算應(yīng)納所得稅額，再按照20%的稅率上繳企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率10%，即使按最高標(biāo)準(zhǔn)6萬計(jì)算，年應(yīng)納稅額6萬元的小型微利企業(yè)，納稅由12000萬元減至6000元，平攤至每月僅減少稅款500元。

3.稅收優(yōu)惠政策條件門檻較高，納稅人主動(dòng)申請稅收優(yōu)惠積極性不高

從總體來看，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策措施基本上都設(shè)置了一個(gè)前提條件：擁有比較健全的會計(jì)核算制度，能夠比較準(zhǔn)確的核算其生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用和收入，采用查賬征收稅款的方式。而有相當(dāng)一部分的小微企業(yè)沒有建立健全的會計(jì)制度，會計(jì)賬目混亂，難以準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，采用核定征收的方式繳納稅款，不具備享受優(yōu)惠的基本條件。另外，對于企業(yè)來說，在優(yōu)惠力度不大，享受稅收優(yōu)惠還要承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的情況下，納稅人主動(dòng)申請稅收優(yōu)惠的積極性大大的降低了。

4.稅收優(yōu)惠執(zhí)行程序繁雜

小微企業(yè)所得稅減免政策需要進(jìn)行備案，備案手續(xù)比較繁瑣，其他的費(fèi)用也需要在相關(guān)部門進(jìn)行備案后才能享受優(yōu)惠。且在實(shí)際的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程中，存在稅收任務(wù)與稅收征管的矛盾。稅收任務(wù)一直都是稅務(wù)機(jī)關(guān)考核部門工作完成情況的重要績效指標(biāo)，為此有時(shí)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收任務(wù)繳盡腦汁，在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)對于納稅人的要求會要相對嚴(yán)格一些。對于那些稅源不夠充足地區(qū)的稅務(wù)部門來說，落實(shí)這一政策難度較大，稅務(wù)部門會對納稅人進(jìn)行嚴(yán)格的稅收征管來完成既定的稅收收入任務(wù)，從而使得稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不夠到位。對于財(cái)務(wù)管理非常薄弱的小微企業(yè)來說，稅制如此復(fù)雜，在判斷如何申報(bào)繳稅，交哪些稅和交多少稅額方面確實(shí)存在一些困難，流程過于繁瑣的稅收優(yōu)惠備案過程使得一些企業(yè)不愿意為了不多的優(yōu)惠奔走浪費(fèi)精力和時(shí)間。

二、國外發(fā)展小微企業(yè)對促進(jìn)西安小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

1.建立小微企業(yè)稅收政策體系

目前針對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策較零散，很多是在原有的政策上通過修改補(bǔ)充的方式，穩(wěn)定性差，時(shí)限性強(qiáng)，沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范?！耙婪ㄖ螄币呀?jīng)成為了主旋律，站在法制化的角度看，以小微企業(yè)為主體，從小微企業(yè)的特點(diǎn)和需要出發(fā)，加強(qiáng)立法，盡快建立全國性的小微企業(yè)稅收法律體系，突出針對性、系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。有了統(tǒng)一全面的法律體系，為解決各種問題提供法律依據(jù)，在實(shí)踐中也變得有法可依。

2.改進(jìn)增值稅政策

增值稅的改進(jìn)主要是對其納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以財(cái)務(wù)會計(jì)管理的健全為依據(jù)，并且調(diào)低納稅人的起征率。同時(shí)，允許小規(guī)模納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)，小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定降低了小微企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)在創(chuàng)立初期階段，固定資產(chǎn)投入較多，但是收入較少，小微企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)無法抵扣不利于其發(fā)展壯大。建議適當(dāng)放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制，試行允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，逐步拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，減輕小微企業(yè)的階段性稅負(fù)，幫助企業(yè)順利渡過創(chuàng)業(yè)階段的初始困難期。

3.推動(dòng)所得稅政策的優(yōu)化

在企業(yè)所得稅方面，要采用超額累進(jìn)稅率，并使低稅率具有豐富性，制定不同檔的稅率，在此基礎(chǔ)上，才能夠?qū)崿F(xiàn)對小微企業(yè)的關(guān)照。同時(shí)，在小微企業(yè)所得稅方面，要運(yùn)用減半征收的方法，并且要使其期限逐步延長。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以按 15%的低稅率征稅，但必須符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。而該項(xiàng)認(rèn)定需要滿足 6 個(gè)條件，對于研發(fā)實(shí)力弱小的小微企業(yè)來說，很難達(dá)到要求。另外，工信部小微企業(yè)的含義與稅法中的小型微利企業(yè)并不等同，兩者存在差異，使得很大一部分的小微企業(yè)并不能享受企業(yè)所得稅法中稅率按 20%的優(yōu)惠政策。因此應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用范圍，使絕大部分的小微企業(yè)都可以享受。

4.加大優(yōu)惠力度

采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)西安小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦的企業(yè)，針對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，制定詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。同時(shí)，制定貫穿小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)減免小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等各個(gè)稅種的稅負(fù)，可以改流轉(zhuǎn)稅減免為政府財(cái)政補(bǔ)貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補(bǔ)貼，注重稅收征管和納稅服務(wù)并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對性、個(gè)性化納稅服務(wù)政策。要明確小微企業(yè)的界定，進(jìn)而不同類型的企業(yè)均能夠享受稅收優(yōu)惠政策。

5.加強(qiáng)政策宣傳，注重政策落實(shí)

小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的特色和活力所在，政府在近些年出臺了很多關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如果執(zhí)行不到位，政策也就成了擺設(shè)，因此政策好也需要到位的執(zhí)行。企業(yè)從政策上享受了優(yōu)惠，但是后續(xù)的發(fā)展并沒有完全跟上，很多“個(gè)”轉(zhuǎn)“企”的僅僅是在形式上轉(zhuǎn)變沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的產(chǎn)業(yè)升級。另一方面，大多數(shù)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度欠缺，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，稅務(wù)部門應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)變自身的觀念，建立以服務(wù)為導(dǎo)向，多多走訪小微企業(yè)，深入調(diào)查了解企業(yè)包括生產(chǎn)、經(jīng)營、資金、稅收等在內(nèi)的一系列經(jīng)濟(jì)信息，宣傳稅費(fèi)優(yōu)惠政策，分析企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，為企業(yè)出謀劃策，在政策上享受更多優(yōu)惠，促進(jìn)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)成長。還要進(jìn)行跟蹤指導(dǎo)，確保政策落實(shí)到位。對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行建立臺帳，對政策落實(shí)情況實(shí)時(shí)跟蹤，幫助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)，不定期到小微企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，如果存在符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策條件卻沒有享受的，要查明原因并幫助企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，同時(shí)盡量簡化審批程序。

6.優(yōu)化納稅服務(wù)，營造和諧稅收環(huán)境

在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級中，稅務(wù)部門要優(yōu)化納稅服務(wù)，營造良好的稅收環(huán)境，為企業(yè)提供便捷高效的服務(wù)。正確引導(dǎo)小微企業(yè)用好用足享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，并且正確履行義務(wù)，幫助企業(yè)安全納稅，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化各個(gè)部門之間的工作聯(lián)系，在財(cái)稅部門、工商部門等多個(gè)政府部門之間搭建溝通的橋梁，以提高政府的辦事效率，降低企業(yè)的辦事成本。在辦稅服務(wù)大廳提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，主要包括首問責(zé)任制、一次性告知、免填單服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、同城同辦、辦稅公開等服務(wù)。辦稅服務(wù)大廳是處在第一線的稅務(wù)工作，直接面對廣大納稅人，更應(yīng)創(chuàng)建一個(gè)一站式服務(wù)模式，以方便納稅人為主要目的，以節(jié)省納稅人的辦稅時(shí)間，樹立稅務(wù)部門的良好形象。

7.改革稅收優(yōu)惠管理方式

在對小微企業(yè)的認(rèn)證中可以引入稅務(wù)師事務(wù)所，從專業(yè)性上對小微企業(yè)形成精準(zhǔn)性的認(rèn)定。引入第三方的認(rèn)證，可以促使稅務(wù)機(jī)關(guān)減少工作量，使其將更多的精力投入到企業(yè)的日常管理中來。建議取消備案資料的報(bào)送等，采用電子報(bào)送的方式，簡化行政審批程序，促進(jìn)對小微企業(yè)的便利性管理，切實(shí)給小微企業(yè)創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境。定期向其小微企業(yè)會員發(fā)送最新的小微企業(yè)稅收政策，組織他們進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)和納稅申報(bào)培訓(xùn)，從而使小微企業(yè)不但能了解到最新的稅收優(yōu)惠政策，并且使他們具備享受稅收優(yōu)惠的基本條件，提高主動(dòng)申請稅收優(yōu)惠的積極性。如果存在符合小微企業(yè)優(yōu)惠政策條件卻沒有享受的，要查明原因并幫助企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，同時(shí)盡量簡化審批程序。

總之，小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的特色和活力所在，西安政府應(yīng)全面分析小微企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，在政策制定上為企業(yè)能夠享受更多的優(yōu)惠出謀劃策，從而促進(jìn)小微企業(yè)持續(xù)地創(chuàng)業(yè)成長。

參考文獻(xiàn)：

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[2]路平.淺析鼓勵(lì)我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策[J].商業(yè)會計(jì).2012（13）

篇（5）

小微企業(yè)主要是指小型與微型的企業(yè)，我國的小微企業(yè)擁有自身獨(dú)特的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在以下幾方面：其一，較多的數(shù)量、較廣的范圍。在世界范圍內(nèi)，我國的小微企業(yè)的數(shù)量為世界之最，同時(shí)其涉及的行業(yè)具有普遍性，主要集中于服務(wù)行業(yè)。但小微企業(yè)的發(fā)展受資金與人才的制約，使其發(fā)展的質(zhì)量偏低。其二，多元的所有制結(jié)構(gòu)。小微企業(yè)的所有制具有多元性，主要是由其投資主體的豐富性造成的，其中最為關(guān)鍵的為非國有企業(yè)，此類企業(yè)仍在逐年增多。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，小微企業(yè)的發(fā)展速度是迅猛的，它為社會的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步提供了可靠的保障。其三，靈活的經(jīng)營機(jī)制。小微企業(yè)的規(guī)模相對較小，在人員數(shù)量、資產(chǎn)總額與生產(chǎn)效益等方面，其各個(gè)指標(biāo)均相對偏低，因此，小微企業(yè)具有小投資、小規(guī)模的特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的發(fā)展需要的資金較少，其低成本、見效快使其適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，并且能夠根據(jù)市場的變化，做出及時(shí)的、高效的、快速的反應(yīng)。其四，較低的信用度。我國小微企業(yè)的發(fā)展缺少穩(wěn)定性，其生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范性相對較差，進(jìn)而信用度偏低，在此基礎(chǔ)上，小微企業(yè)的融資難度較高，具體體現(xiàn)在較少的融資渠道、較高的融資要求兩方面。通常情況下，小微企業(yè)的融資渠道為直接融資，借助企業(yè)債券、股票的發(fā)行實(shí)現(xiàn)了對資金籌集；而對于商業(yè)銀行貸款與民間貸款等方式，小微企業(yè)不符合其融資的要求，并且對高額利息而言，企業(yè)難以負(fù)擔(dān)；對于擔(dān)保公司與風(fēng)險(xiǎn)投資基金而言，小微企業(yè)缺少較高的信用度，其擔(dān)?，F(xiàn)狀不容樂觀，因此，小微企業(yè)的發(fā)展缺少可靠資金的支持。

2.我國小微企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及創(chuàng)新發(fā)展的必要性

在改革開發(fā)后，我國小微企業(yè)的數(shù)量在逐漸增多，其實(shí)力也在逐步增強(qiáng)。當(dāng)前，我國小微企業(yè)的發(fā)展基本涉及到了國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，此類企業(yè)在全國總企業(yè)中占據(jù)著較高的比重，為社會提供了大量的就業(yè)機(jī)會，其從業(yè)人員接近3億。在金融危機(jī)的影響下，小微企業(yè)的發(fā)展受到了嚴(yán)重的阻礙，特別是在融資方面，使企業(yè)的發(fā)展缺少可靠的資金支持，同時(shí)在歐債危機(jī)的作用下，小微企業(yè)的發(fā)展困難重重，在生產(chǎn)經(jīng)營成本不斷增多、成產(chǎn)效益日益減少的背景下，小微企業(yè)的發(fā)展需要政府的扶持與國家的關(guān)注。同時(shí)，小微企業(yè)也要進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，通過不斷的創(chuàng)新此，才能夠使其競爭力逐漸增強(qiáng)，進(jìn)而其發(fā)展中存在的問題才能夠得到有效的解決。

二、我國現(xiàn)行小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策及其存在的問題分析

隨著小微企業(yè)的不斷發(fā)展，其重要性日益顯著，為了推動(dòng)此類企業(yè)的穩(wěn)定與健康發(fā)展，我國政府為其提供了一系列的稅收政策，制定了資金支持政策，為企業(yè)提供了創(chuàng)新發(fā)展基金、專項(xiàng)發(fā)展資金與市場開拓資金等；建立了發(fā)展基金，并且運(yùn)用了采購政策。同時(shí)，采取了增值稅、營業(yè)稅、印花稅與個(gè)人所得稅等優(yōu)惠政策。但在各項(xiàng)政策落實(shí)過程中，均存在不同程度的不足，主要表現(xiàn)在資金規(guī)模相對較少，其分散性較為嚴(yán)重；政府未能發(fā)揮自身的作用，小微企業(yè)的融資問題未能得到有效的處理；同時(shí)政策缺少合理性與實(shí)效性，政策體系缺少系統(tǒng)性與全面性，制約著各個(gè)措施作用的發(fā)揮。同時(shí)，稅收優(yōu)惠的政策未能得到全方位得到落實(shí)，其優(yōu)惠力度不足，同時(shí)稅收優(yōu)惠具有一定的片面性，缺少適用性。

1.偏高的企業(yè)發(fā)展成本

當(dāng)前，我國小微企業(yè)的發(fā)展面對著較大的壓力，主要是由于生產(chǎn)成本在逐漸增加，其利潤在逐漸較少。在成本方面，主要體現(xiàn)在人工、材料等方面，成本的上漲增加了小微企業(yè)發(fā)展的壓力，同時(shí)，企業(yè)還面對著人員穩(wěn)定性欠缺的問題，部分企業(yè)出現(xiàn)了人員不足的情況。成本因素對小微企業(yè)的影響是直接的，對于此類企業(yè)而言，對于成本上升壓力的轉(zhuǎn)移能力不足，同時(shí)面對激烈的市場競爭環(huán)境，小微企業(yè)的生存與發(fā)展難度系數(shù)較高。與此同時(shí)，我國小微企業(yè)的發(fā)展還承擔(dān)著一定的稅收壓力，如：增值稅、印花稅與營業(yè)稅等，過重的稅收壓力，使企業(yè)的效益進(jìn)一步減少；再者，土地價(jià)格、設(shè)備費(fèi)用等均造成了不同的壓力，小微企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的、可持續(xù)的發(fā)展。

2.匱乏的社會服務(wù)體系

社會服務(wù)體系主要是指法律法規(guī)、各項(xiàng)政策與中介機(jī)構(gòu)等，在小微企業(yè)方面，具體的社會服務(wù)體系有兩種，一種為公益性的服務(wù)機(jī)構(gòu)，另一種專門性的服務(wù)機(jī)構(gòu)，前者為企業(yè)提供的服務(wù)主要為信息、人才與技術(shù)等，后者為企業(yè)提供的服務(wù)主要為法律、審計(jì)與融資等。在我國，對于小微企業(yè)來說，社會服務(wù)體系缺少完善性，具體的問題有政企不分，管理模糊。我國的中介機(jī)構(gòu)均與政府部門保持著緊密的聯(lián)系，未能實(shí)現(xiàn)市場化的發(fā)展。同時(shí)，中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展缺少全面的管理，在此基礎(chǔ)上，此類機(jī)構(gòu)的發(fā)展較為緩慢，未能形成規(guī)模化的發(fā)展；再者，機(jī)構(gòu)未能為企業(yè)提供必要的服務(wù)，其服務(wù)的水平偏低。

3.不足的企業(yè)管理能力

小微企業(yè)在發(fā)展過程中，主要類型為家族式或者個(gè)人式，通過長期的發(fā)展后，部分企業(yè)實(shí)現(xiàn)了股份制改革，隨之完成了現(xiàn)代化的企業(yè)改革，此時(shí)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理制度等均具有合理性與高效性，為企業(yè)的穩(wěn)定與長足發(fā)展提供了可靠的保障。但部分企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)未進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，落后的管理理念、管理制度制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.偏低的科技創(chuàng)新水平

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)為了獲得快速的發(fā)展，要不斷提高自身的核心競爭力，其中科技創(chuàng)新能力是最為關(guān)鍵的。但我國小微企業(yè)缺少此項(xiàng)能力，據(jù)統(tǒng)計(jì)，科技型小微企業(yè)的數(shù)量相對較少，在總小微企業(yè)中僅占百分之二，同時(shí)企業(yè)未能關(guān)注創(chuàng)新，對其投資的力度不足，忽視了人才的吸引、技術(shù)的創(chuàng)新與知識產(chǎn)權(quán)的維護(hù)。我國的小微企業(yè)發(fā)展實(shí)力存在較大的差距，各個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新能力有所不同，從整體來看，其創(chuàng)新水平偏低，造成此問題的原因較多，主要有：不足的創(chuàng)新方法，小微企業(yè)對其投入的資金較少，創(chuàng)新缺少資金的支持，但創(chuàng)新需要較大的花費(fèi)與較長的時(shí)間，小微企業(yè)難以承擔(dān)其帶來的資金壓力，進(jìn)而制約著其創(chuàng)新工作的開展。小微企業(yè)的創(chuàng)新缺少人才的支持，在人才吸引方面，企業(yè)的優(yōu)勢不足，與其他類型的企業(yè)相比，在工資、福利與待遇等方面缺少對人才的吸引。同時(shí)小微企業(yè)未能關(guān)注知識產(chǎn)品的運(yùn)用，科研成果未能與實(shí)際生產(chǎn)進(jìn)行有效的結(jié)合，其轉(zhuǎn)化的效率偏低，在此基礎(chǔ)上，小微企業(yè)雖然耗費(fèi)了大量的費(fèi)用、人力與物力等，但其經(jīng)濟(jì)效益甚微，進(jìn)而企業(yè)科研創(chuàng)新的主動(dòng)性與積極性不足。

5.困難的小微企業(yè)融資

對于小微企業(yè)而言，融資難以實(shí)現(xiàn)的問題具有普遍性，造成此情況的原因主要是由內(nèi)部與外部因素共同作用形成的。在內(nèi)部方面，源于小微企業(yè)本身，其成分繁多，企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)較大，同時(shí)其管理缺少制度性與高效性，對于風(fēng)險(xiǎn)的控制能力不足。在外部方面，源于國際政策與金融機(jī)構(gòu)，前者未能全面關(guān)注小微企業(yè)的發(fā)展，對其支持的力度不足，企業(yè)在發(fā)展過程中未能得到系統(tǒng)的法律保障與政策扶持，同時(shí)金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)的融資要求較高。目前，小微企業(yè)選擇的貸款方法有銀行貸款與民間借貸，前者受小微企業(yè)自身因素的影響，即：偏低的信用度，對企業(yè)貸款的要求條件眾多，通常情況下，融資難以實(shí)現(xiàn)，后者的利息較高，企業(yè)難以承擔(dān)利息壓力。

三、國外促進(jìn)小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策

1.在美國方面

在美國，對小微企業(yè)的定義規(guī)定缺少準(zhǔn)確性，但政府對其發(fā)展給予了高度的關(guān)注，通過法律法規(guī)對其進(jìn)行了全面的規(guī)定，主要體現(xiàn)在其人員數(shù)量、資金規(guī)模等，進(jìn)而為小微企業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。同時(shí)在稅收政策方面，根據(jù)立法，為小微企業(yè)的發(fā)展提供了一定的保障，不僅發(fā)揮了政府的作用，還促進(jìn)了市場功能的凸顯，具體的方法如下：其一，專項(xiàng)資金的支持。對于小微企業(yè)，美國政府給予了專項(xiàng)的資金補(bǔ)貼，通過直接撥款促進(jìn)企業(yè)的科技創(chuàng)新、人才吸引與市場開發(fā)，具體的計(jì)劃為：SBA為了促進(jìn)小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，使其產(chǎn)品與服務(wù)均含有較高的創(chuàng)新性，為其提供了1億美元的資金，以此促進(jìn)了小微企業(yè)研發(fā)工作的開展；STTR對相關(guān)的部門提出了要求，如：能源部、國防部與自然科學(xué)基金會等，讓其為小微企業(yè)提供經(jīng)費(fèi)，以此促進(jìn)了小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展；ATP要求政府與相關(guān)的機(jī)構(gòu)要對小微企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行承擔(dān)，以此推動(dòng)小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化與創(chuàng)新性發(fā)展，進(jìn)而美國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也將不斷提高。其二，融資渠道的增多。美國政府為小微企業(yè)提供了豐富的融資渠道，并促進(jìn)了金融體系的完善，主要的措施為政府作為金融機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)提供貸款與擔(dān)保，同時(shí)對資本市場的發(fā)展給予了高度的關(guān)注，通過有效的引導(dǎo)，避免了小微企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，在投資引導(dǎo)過程中，具體的對策有財(cái)政補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠。其三，稅收政策的制定。美國政府為小微企業(yè)提供的稅收政策具有豐富性，如：減稅、免稅與抵稅等，同時(shí)政府和資本市場、創(chuàng)業(yè)投資等保持著緊密的聯(lián)系，以此使小微企業(yè)的發(fā)展具有了創(chuàng)新性，同時(shí)關(guān)于小微企業(yè)的政策體系也具有了系統(tǒng)性與全面性。在稅收政策方面，具體的有小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資與技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)政策。其四，采購政策的實(shí)施。美國政府為了鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展，實(shí)施了采購政策，具體措施的落實(shí)主要是借助法律法規(guī)、規(guī)章制度與相關(guān)政策實(shí)現(xiàn)的，最終實(shí)現(xiàn)了對小微企業(yè)發(fā)展的維護(hù)，具體的法律有《購買美國產(chǎn)品法》與《聯(lián)邦政府采購法》。

篇（6）

稅收政策與小微企業(yè)的發(fā)展機(jī)制中存在一些共性的問題，主要表現(xiàn)在：①稅收政策注重監(jiān)管的效果，根據(jù)政策進(jìn)行統(tǒng)一的征收，對于小微企業(yè)的鼓勵(lì)與扶持力度不大。盡管在各級地方政府的政策頒布中有明確的規(guī)定，但是地方稅收政策從全局監(jiān)管的角度來看，對小微企業(yè)的發(fā)展并沒有特殊的政策優(yōu)惠。②稅收政策要通盤考慮稅收的成本，而小微企業(yè)的稅收成本相對較高。小微企業(yè)的運(yùn)營模式和服務(wù)模式存在較大差異，這就意味著小微企業(yè)稅收征管方面也必須存在多元化，多角度的問題，這些問題的解決可能會增加稅收的成本，那么這樣就容易引發(fā)一些不必要的矛盾。③小微企業(yè)的數(shù)量逐年增加，但是稅收政策針對小微企業(yè)的管理并不能在企業(yè)的體量增加的情況下進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。稅收政策根據(jù)稅收成本的預(yù)算，不可能增加小微企業(yè)的稅收服務(wù)模式，顯然，這樣一個(gè)不可調(diào)和的問題在小微企業(yè)發(fā)展與稅收政策中也非常搶眼。④小微企業(yè)在越來越快的發(fā)展進(jìn)程中，會暴露一些與政策不相適應(yīng)的東西，對這種情況稅收政策的監(jiān)管和征管作用顯得相對乏力。

2協(xié)調(diào)機(jī)制在稅收與小微企業(yè)發(fā)展中的作用

統(tǒng)籌發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展是地方稅收部門與小微企業(yè)和諧發(fā)展的關(guān)鍵，必須認(rèn)識到協(xié)調(diào)作用在小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展中和稅收政策中的作用。首先是助推企業(yè)發(fā)展，培養(yǎng)新的稅源。推動(dòng)小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是稅收部門的職能，通過服務(wù)模式和監(jiān)管模式的優(yōu)化，對于小微企業(yè)的內(nèi)涵和跨越發(fā)展具有強(qiáng)勢的推動(dòng)作用。其次是協(xié)調(diào)模式的均衡性。小微企業(yè)的發(fā)展與稅收政策的相互影響要實(shí)現(xiàn)制約和均衡。征收和管理方面職能部門要進(jìn)行科學(xué)的管理，將管理轉(zhuǎn)化成服務(wù)模式。改變工作方式，在方法上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，切實(shí)做到為小企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。再次，要通過稅收服務(wù)對小微企業(yè)提供一些非稅收服務(wù)。要真正在管理上下功夫，不僅要提供上門服務(wù)，而且要幫他們解決運(yùn)營中的具體問題和難題。要常態(tài)化溝通，保持良好的服務(wù)理念和高效的服務(wù)作風(fēng)，把稅收服務(wù)做成動(dòng)態(tài)化、生活化的服務(wù)。

3協(xié)調(diào)機(jī)制在稅收與小微企業(yè)發(fā)展中的具體實(shí)現(xiàn)

協(xié)調(diào)機(jī)制的具體實(shí)現(xiàn)要根據(jù)小微企業(yè)和稅收政策來進(jìn)行判定和實(shí)施的，既要做到靈活應(yīng)用，還要做到全局性和統(tǒng)籌性。在完善征管的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)機(jī)制更應(yīng)當(dāng)注重小微企業(yè)的整體發(fā)展。

3.1協(xié)調(diào)政策

稅收工作和小微企業(yè)的主要節(jié)點(diǎn)就是要完成征收和管理工作，其實(shí)就是政策的實(shí)施。但是在實(shí)踐中，政策的落實(shí)不僅需要更高效的執(zhí)行，而且也需要做好前、中、后的管理工作。在管理中要做好幾個(gè)方面的關(guān)系處理，還要根據(jù)小微企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營狀況，對其要繳納的稅收要進(jìn)行核算和合法征收。針對小微企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略指出其不足和缺陷，針對市場、政策、法規(guī)、運(yùn)營等實(shí)際情況幫助小微企業(yè)制定長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。立足市場、企業(yè)目標(biāo)、稅收管理和區(qū)域性的發(fā)展政策做好協(xié)調(diào)工作。

3.2協(xié)調(diào)職能

職能管理部門在小微企業(yè)的發(fā)展中所起到的作用是事半功倍的。要根據(jù)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r調(diào)節(jié)小微企業(yè)發(fā)展中遇到的實(shí)際問題，如融資、管理、市場營銷、和政策規(guī)避等。聯(lián)動(dòng)銀行、其他管理部門、市場目標(biāo)客戶以及政策制定部門，觀察小微企業(yè)發(fā)展中可能或者已經(jīng)遭遇的問題，在管理職能范疇內(nèi)的問題要做好解決方案，還要根據(jù)小微企業(yè)發(fā)展遇到的稅收問題進(jìn)行稅收部門之間的關(guān)系協(xié)調(diào)。

3.3協(xié)調(diào)制度

制度化的安排是市場經(jīng)濟(jì)體制下小微企業(yè)發(fā)展所面臨的最實(shí)際問題。一方面要做好小微企業(yè)發(fā)展模式的調(diào)整，不斷調(diào)整小微企業(yè)發(fā)展與制度的沖突所產(chǎn)生的問題。再一方面必須要完善管理，以服務(wù)為本，貼近小微企業(yè)進(jìn)行更加具有針對性的協(xié)調(diào)。以制度管理為著力點(diǎn)，規(guī)避制度化管理帶給企業(yè)的影響，協(xié)調(diào)政策機(jī)制、協(xié)同機(jī)制和關(guān)聯(lián)影響機(jī)制和小微企業(yè)發(fā)展的矛盾，擴(kuò)大協(xié)調(diào)的效果，從而形成切合小微企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)機(jī)制。

3.4匹配基本協(xié)調(diào)點(diǎn)

最常見的協(xié)調(diào)機(jī)制主要是為小微企業(yè)發(fā)展中的稅收完成進(jìn)行的。但是在當(dāng)前形勢下，協(xié)調(diào)點(diǎn)要融合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和稅收完成情況進(jìn)行一系列的協(xié)調(diào)工作。完善管理，將管理深化，以最優(yōu)化的效果來增強(qiáng)協(xié)調(diào)機(jī)制的內(nèi)涵，從而促使其發(fā)揮最大作用。

4對策與建議

篇（7）

中圖分類號：F127；F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

一、現(xiàn)行小微企業(yè)的稅收政策

到目前為止，中央政府共出臺了27項(xiàng)針對性的政策法規(guī)性文件，主要分為以下兩個(gè)方面。

（一）直接的稅收優(yōu)惠政策

直接的稅收優(yōu)惠政策主要集中在以下幾個(gè)方面：降低小型微利企業(yè)所得稅率，擴(kuò)大受惠企業(yè)范圍；降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率；免征金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同的印花稅；提高小微企業(yè)稅收免征額和扣除額等。

（二）間接的稅收優(yōu)惠政策

與小微企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展、支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵(lì)就業(yè)等方面。例如：技術(shù)研發(fā)方面，對小微型企業(yè)的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及相關(guān)活動(dòng)減征企業(yè)所得稅，經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可按15%的優(yōu)惠稅率執(zhí)行企業(yè)所得稅；節(jié)能減排方面，小型微型企業(yè)從事節(jié)能減排和環(huán)保生產(chǎn)的，給予在一定年限期間減半征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠；融資方面，減免農(nóng)村小額貸款組織、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅收等。

二、巴彥淖爾經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)小微企業(yè)稅收政策效應(yīng)分析

（一）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠面逐步擴(kuò)大，企業(yè)稅收壓力相對緩解

巴彥淖爾經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)小微企業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好。2015年轄區(qū)共有小微企業(yè)269戶，同比增加54戶，占所轄管戶總數(shù)的53.1%，稅收優(yōu)惠覆蓋面達(dá)到92%。小微企業(yè)主要集中從事批發(fā)零售，兼有少量小型加工業(yè)。近年，國家密集出臺的小微企業(yè)優(yōu)惠政策，為企業(yè)的發(fā)展提供了相對良好的外部環(huán)境，幫扶開發(fā)區(qū)小微企業(yè)度過了經(jīng)營困難時(shí)期，也帶動(dòng)了新的小微企業(yè)的創(chuàng)立。

（二）小微企業(yè)減免稅額對總體稅收的影響微乎其微

2015年度開發(fā)區(qū)國稅部門共計(jì)為小微企業(yè)減免各項(xiàng)稅收36萬元，占本年度全局稅收收入的0.37%，占本年度累計(jì)減免稅額的0.4%；2016年1-6月共計(jì)為小微企業(yè)減免各項(xiàng)稅收46萬元，僅僅占上半年全局稅收收入的0.34%。稅收優(yōu)惠政策在一定程度上減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，小微企業(yè)減免的稅額對本地區(qū)稅收收入的影響較小，企業(yè)本身規(guī)模小，多數(shù)是零負(fù)申報(bào)，小微企業(yè)政策優(yōu)惠的力度還有待加強(qiáng)。

（三）稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的促進(jìn)作用有限

2015年度開發(fā)區(qū)國稅部門為小微企業(yè)減免增值稅11萬元，企業(yè)所得稅25萬元，2016年1-6月為小微企業(yè)減免增值稅21萬元，企業(yè)所得稅25萬元，小微企業(yè)的稅收減免額總體呈現(xiàn)增加的趨勢，但稅收政策對小微企業(yè)的促進(jìn)作用非常有限。從優(yōu)惠額度分析，微薄的減稅政策，相對于企業(yè)高額的融資成本而言，無異于杯水車薪；從企業(yè)規(guī)模來分析，大型企業(yè)的利潤總體較高，小微企業(yè)的利潤較低，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，對優(yōu)惠政策的享受可能不具有持久性和穩(wěn)定性；從政策的執(zhí)行層面分析，小微企業(yè)在接收到優(yōu)惠政策時(shí)，如果衡量政策成本大于政策受益，通常會主動(dòng)放棄稅收政策優(yōu)惠。

三、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的困境

（一）小微企業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性和針對性不足

現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收政策還未形成體系，僅僅是在既有的稅收制度框架下的追加補(bǔ)償條款，其中既涉及增值稅、所得稅等各個(gè)稅種的應(yīng)稅核定和計(jì)征手續(xù)，還關(guān)聯(lián)到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、技術(shù)研發(fā)等問題，內(nèi)容比較零散，缺乏系統(tǒng)關(guān)聯(lián)性。并且相關(guān)政策文件的法律層級較低，針對小微企業(yè)稅收的單獨(dú)統(tǒng)一立法尚未出臺，更加劇了現(xiàn)行政策的碎片化。

（二）稅收優(yōu)惠力度較弱，優(yōu)惠面偏窄

篇（8）

二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠主要包括哪種小微企業(yè)有享受減免稅稅收優(yōu)惠待遇的資格和小微企業(yè)對哪些稅種可享受稅收優(yōu)惠。

1.所得稅優(yōu)惠政策。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不高于10萬元（含10萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅收優(yōu)惠政策：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的局限和不足

近年來我國出臺了一系列的關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但由于立法和優(yōu)惠政策的落實(shí)等方面存在許多問題和不足，使得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策效果上達(dá)不到預(yù)期的水平。

1.稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。盡管近年來我國各稅收實(shí)體法中都給予了小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前還沒有一部統(tǒng)一的有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，其分散導(dǎo)致了我國現(xiàn)行稅法中缺少對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠一般的和共同的稅收問題做出統(tǒng)一規(guī)定的法律形式，從而難以對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠做出統(tǒng)一的規(guī)定。

2.稅收優(yōu)惠適用條件與小微企業(yè)現(xiàn)狀存在偏差。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的對象是高新技術(shù)行業(yè)的小微企業(yè)，但我國小微企業(yè)大多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，能夠享受到這種稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)很少。同樣在與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中同樣存在偏差，例如增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)得到提高，但稅收優(yōu)惠僅適用于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，對獨(dú)資企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)卻不適用。這種因身份類別不同而適用不同的稅收待遇的法律規(guī)定使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍變窄。

3.稅收優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠方式單一。我國對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度與外國相比較小。以所得稅為例，小微企業(yè)所得稅的征收適用較低的稅率是許多國家的常用做法我國符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，20%的優(yōu)惠稅率。而優(yōu)惠力度相對較大的應(yīng)稅所得額減半并按20%計(jì)征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于10萬的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在？2 014年到2016年間有效，具有明顯的臨時(shí)性。

同時(shí)，我國目前所得稅優(yōu)惠方式多以直接優(yōu)惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠方式則用的很少。而且據(jù)有關(guān)企業(yè)反映，在申請?jiān)O(shè)備加速折舊或縮短折舊年限等優(yōu)惠方式時(shí)，限制條件較多，在一定程度上給企業(yè)享受減免稅的稅收優(yōu)惠增加了困難。

四、關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)的建議

1.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。要提高稅收優(yōu)惠政策的的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律是十分有必要的。各級政府部門制定的行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章都不得違背該小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法律；同時(shí)需要建立完善和規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整和修改制度，加強(qiáng)對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的研究力度，制定統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠修改指導(dǎo)原則，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長期性和全局性。

篇（9）

《2014年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)公報(bào)》顯示，2014年第三產(chǎn)業(yè)增加值306 739億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的。為48.2%，高出第二產(chǎn)業(yè)5.6個(gè)百分點(diǎn);在2014年全國新設(shè)立的企業(yè)中，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)數(shù)量增幅為50.03%，明顯高于第二產(chǎn)業(yè)29.72%的增幅。

（二）小微企業(yè)面臨的問題

1.稅負(fù)重。據(jù)《小微企業(yè)融資發(fā)展報(bào)告2013》調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)為目前稅負(fù)過重的小微企業(yè)主已超過40%。有學(xué)者指出，稅負(fù)會影響經(jīng)濟(jì)增長速度，即稅率與增長率的關(guān)系是負(fù)相關(guān)，稅負(fù)低或者適中的國家，其經(jīng)濟(jì)增長速度明顯高于稅負(fù)高的國家。稅負(fù)提高1%，高收入國家的GDP增長率將下降0.34%，而低收入國家GDP增長率則會下降0.585%。

2.融資難。融資難問題突出，束縛了小微企業(yè)向規(guī)?；l(fā)展。融資難是小微企業(yè)在發(fā)展中面臨的一個(gè)重要問題，由于小微企業(yè)自身實(shí)力比較薄弱，導(dǎo)致其難以像大型企業(yè)那樣從金融機(jī)構(gòu)得到貸款，為了保證經(jīng)營活動(dòng)的順利開展，小微企業(yè)便向借貸利率較高的民間資本尋求幫助，然而，利滾利產(chǎn)生的高額利息又嚴(yán)重阻礙了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，使得一些企業(yè)因此陷入高利貸的泥潭。小微企業(yè)渴望實(shí)體做大做強(qiáng)，面臨的最大瓶頸就是資金扶持。

（三）很多小微企業(yè)不清楚現(xiàn)行優(yōu)惠政策，未能享受優(yōu)惠政策。近年來，國家密集出臺了許多惠及中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，旨在扶持小企業(yè)的發(fā)展。如國家對小微企業(yè)中月銷售額不超過3萬元（季報(bào)不超9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅;免征金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)貸款的印花稅;國家對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍擴(kuò)大至低于20萬元。盡管國家出臺很多優(yōu)惠政策，但是由于宣傳較少，企業(yè)對相關(guān)政策全面了解的比較少，導(dǎo)致真正向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請并享受政策紅利的企業(yè)著實(shí)不多。

二、小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠政策及會計(jì)處理

（一）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，國務(wù)院為了彰顯穩(wěn)增長、促就業(yè)、保民生的決心，出臺以下涵蓋小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的優(yōu)惠政策。

1.財(cái)稅[2014]71號規(guī)定，月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，可以免征增值稅。文件還規(guī)定如果增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額和營業(yè)額，月銷售額和月營業(yè)額分別在3萬元（按季納稅9萬元）以下的，分別免征增值稅和營業(yè)稅。

2.增值稅小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)需要繳納增值稅。這是因?yàn)閷κ杖》絹碚f，代開的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，所以增值稅小規(guī)模納稅人要繳納這部分稅款。2014年國家稅務(wù)總局公告第57號文件明確指出：增值稅小規(guī)模納稅人已經(jīng)繳納了稅款，但月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），并且在稅務(wù)局當(dāng)期代開了增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還，但需在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票之后。

3.物業(yè)公司收取物業(yè)管理應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月確認(rèn)營業(yè)收入，并按月申報(bào)。月申報(bào)額超過3萬元正常納稅，不超過3萬元的可享受小微企業(yè)營業(yè)稅減免政策。為加強(qiáng)物業(yè)公司稅收管理，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格控制其發(fā)票領(lǐng)用種類，只允許領(lǐng)用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票或稅控發(fā)票，特殊情況（如停車費(fèi)）經(jīng)審批可領(lǐng)用1元、2元、5元小面額的通用定額發(fā)票。物業(yè)公司在向小區(qū)住戶收取物業(yè)管理費(fèi)時(shí)，一次性收取一個(gè)季度或者是半年的物業(yè)管理費(fèi)，當(dāng)月開具發(fā)票金額超過3萬元，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偟疆?dāng)月營業(yè)額不超過3萬元的，網(wǎng)絡(luò)及稅控發(fā)票比對應(yīng)做通過處理。

（二）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的會計(jì)處理

1.增值稅。增值稅是價(jià)內(nèi)稅，所以先計(jì)算不含稅的應(yīng)稅額，公式為：不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

借：銀行存款

 貸：主營業(yè)務(wù)收入

   應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

符合2014年國稅總局57號公告規(guī)定的，月底銷售收入不超過3萬元（按季納稅9萬元），不繳納增值稅，將計(jì)提的增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

    貸：營業(yè)外收入――政府補(bǔ)助

2.營業(yè)稅。若免征營業(yè)稅，則不作相關(guān)處理。

三、關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策及會計(jì)處理

（一）所得稅優(yōu)惠的對象。根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的規(guī)定，按照營業(yè)收入等標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)劃分為大型、中型、小型、微型等四種類型，表2列舉了部分小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。

從表中可以看出，表3的“小型微利企業(yè)”所指的企業(yè)范圍要比表2“小微企業(yè)”小，也就是說財(cái)稅[2011]4號文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠對象并不是所有的小微企業(yè)。

（二）關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策。

1.企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2015]34號文件，自2015年1月1日至2017年12月31日，如果小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元，其所得額的50%視為應(yīng)納稅所得額，然后再按20%的稅率繳納所得稅。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所稱從業(yè)人數(shù)，包含兩部分，一部分為與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)，另一部分為企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4;如果年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，就以其實(shí)際經(jīng)營期來確定。

2.個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2011]62號文規(guī)定在對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶戶主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)自然人投資者的稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是3 500元/月。另外，財(cái)稅[2014]48號文件明確指出，個(gè)人持有1個(gè)月以內(nèi)（含）的并且是全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年（含）的，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，這個(gè)比例則降為25%。

（二）關(guān)于所得稅方面的會計(jì)處理

1.預(yù)繳時(shí)：

借：所得稅

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

    貸：銀行存款

2.年終按自報(bào)匯算清繳：

若補(bǔ)繳，

借：所得稅

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.繳納年終匯算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

    貸：銀行存款

4.需退還的：

借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

    貸：所得稅

若經(jīng)稅務(wù)審批，

借：銀行存款

    貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

若不辦理，用以抵下年的，

借：所得稅

    貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

四、其他相關(guān)優(yōu)惠政策

（一）關(guān)于印花稅方面的優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，2014年10月24日出臺的財(cái)稅[2014]78號文件規(guī)定：至2017年12月31日對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，其中對小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，要按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2014年5月27日出臺的財(cái)稅[2014]47號文件規(guī)定，2014年6月1日起，中小企業(yè)股份買賣、繼承、贈與股票時(shí)，出讓方依實(shí)際成交金額按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。

（二）關(guān)于免征政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)稅[2014]122號的規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

根據(jù)《財(cái)政部辦公廳關(guān)于對小微企業(yè)免征船舶港務(wù)費(fèi)等三項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)有關(guān)問題的復(fù)函》（財(cái)辦稅[2015]14號）等，明確免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)、政府性基金、船舶港務(wù)費(fèi)等。

（三）關(guān)于中小企業(yè)進(jìn)口科技開發(fā)用品免稅的優(yōu)惠政策

篇（10）

小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，在緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)維護(hù)社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)繁榮等方面發(fā)揮了越來越重要的作用。但小微企業(yè)自身規(guī)模小、抵抗市場風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，一直是市場競爭中的弱勢群體。稅收優(yōu)惠政策是扶持小微企業(yè)發(fā)展的重要手段。大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)，為了幫扶小微企業(yè)成長發(fā)展，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)改善小微企業(yè)的生存環(huán)境，支持和促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展。但是當(dāng)前落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中還存在著諸多問題，例如相關(guān)稅制不完善，宣傳針對性不強(qiáng)，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確等，影響了小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的成效。因此，有必要探討促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議，以便稅收優(yōu)惠政策更好的為小微企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

為了支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，國家制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，例如，2016年的小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策、小微企業(yè)印花稅優(yōu)惠政策、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。為全面落實(shí)小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局要求從“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個(gè)方面，并通過持續(xù)開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳，開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)，開展對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善小微企業(yè)所得稅納稅申報(bào)軟件，嚴(yán)格定額征稅管理，建立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366反映訴求平臺等切實(shí)有效措施，進(jìn)一步做好小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作。這一系列措施旨在確保每一戶應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應(yīng)享盡知”，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷，切實(shí)讓每一級稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責(zé)任。通過一系列稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)減稅效果明顯，解決大量人員的就業(yè)問題，讓更多創(chuàng)業(yè)者增強(qiáng)了信心，為小微企業(yè)公平參與市場競爭提供了契機(jī)。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

國家出臺的稅收優(yōu)惠政策為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)條件，但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策發(fā)展空間仍有待提升，具體還存在以下不足：

1.缺乏扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策體系

雖然國家在增值稅、營業(yè)稅、印花稅等方面給予小微企業(yè)扶持，但是這些政策涉及多個(gè)稅種，散見于各種文件和法規(guī)中，無法有效的進(jìn)行銜接，導(dǎo)致小微企業(yè)無法及時(shí)享受應(yīng)有的優(yōu)惠。同時(shí)，沒有對小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也都是臨時(shí)性文件，穩(wěn)定性不足，缺乏延續(xù)性，且這些規(guī)定法律級次較低、法律效力不足，很難為小微企業(yè)提供健全的法律保障，對納稅人在掌握運(yùn)用法律規(guī)定的時(shí)候造成不利影響，進(jìn)而影響小微企業(yè)的經(jīng)營決策，與稅收優(yōu)惠政策扶持的初衷相違背。

2.對小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持力度不足

技術(shù)創(chuàng)新是小微企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容和內(nèi)在動(dòng)力。目前，小微企業(yè)提高了對技術(shù)創(chuàng)新的重視程度和投入力度，但由于自身?xiàng)l件限制，小微企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面還顯得力不從心。小微企業(yè)的稅收政策不僅要減輕其稅負(fù)，還應(yīng)該促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步。但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策集中于減輕小微企業(yè)稅負(fù)壓力，缺乏針對小微企業(yè)科技創(chuàng)新的鼓勵(lì)政策。例如，按15%的稅率征收高新技術(shù)企業(yè)所得稅，這些企業(yè)屬于國家重點(diǎn)扶持的范圍，但是大部分小微企業(yè)還未達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，這些稅收優(yōu)惠政策并不適用于小微企業(yè)，也無法為小微企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供幫助。

3.對小微企業(yè)的融資支持力度不夠

融資難、融資貴一直是小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸，小微企業(yè)很難通過正規(guī)渠道獲得必要的資金供給，需要相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策予以扶持。但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)融資支持力度不夠。國家雖然出臺了不少財(cái)稅扶助政策來改善小微企業(yè)的生存、經(jīng)營狀況，但都是鼓勵(lì)、號召性政策，針對服務(wù)于小微企業(yè)的民間金融機(jī)構(gòu)很少有實(shí)質(zhì)性的稅收激勵(lì)政策。例如，民間金融機(jī)構(gòu)適用5%的營業(yè)稅稅率，與農(nóng)村信用合作社、村鎮(zhèn)銀行等有很大的差別，民間金融機(jī)構(gòu)也享受不到金融企業(yè)的稅收待遇。

三、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策完善建議

針對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的各種問題，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面有針對性的加以完善：

1.建立統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收政策體系

目前，我國還沒有規(guī)范系統(tǒng)的法律體系來扶持小微企業(yè)，這是小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在不足的重要原因。因此，應(yīng)該借鑒美國、日本、加拿大等國家，建立完善的小微企業(yè)法律體系，為小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供法律依據(jù)。具體來說，需要對小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，根據(jù)行業(yè)特征、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)數(shù)量、納稅規(guī)模來控制比例，事先小微企業(yè)的自動(dòng)識別，降低小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的門檻，讓更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。在此基礎(chǔ)上，出臺和完善小微企業(yè)稅收規(guī)章制度，為促進(jìn)小微企業(yè)做大做強(qiáng)提供動(dòng)力和法律保障。

2.完善小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策

首先，進(jìn)一步擴(kuò)大對小微企業(yè)在研發(fā)方面的稅收優(yōu)惠。例如，有些小微企業(yè)無獨(dú)立研發(fā)能力，可鼓勵(lì)其與科研機(jī)構(gòu)合作研發(fā)；若小微企業(yè)的投資用于企業(yè)自主研發(fā)，則允許其從應(yīng)稅所得額中作為費(fèi)用扣除；并且對于研發(fā)成果收益，則應(yīng)予以不同程度的稅收減免，則有利于進(jìn)一步鼓勵(lì)小微企業(yè)積極進(jìn)行科學(xué)研究，最終提升企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量。

其次，加大小微企業(yè)在引進(jìn)技術(shù)人才方面的稅收優(yōu)惠，人才缺乏也是小微企業(yè)不容忽視的問題。要有效地幫助小微企業(yè)引進(jìn)人才，鼓勵(lì)小微企業(yè)與高校聯(lián)手，開展專業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，所產(chǎn)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用，允許小微企業(yè)在國家規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)以外據(jù)實(shí)扣除。

最后，完善稅收抵扣和加速折舊等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)小微企業(yè)在研發(fā)技術(shù)、職工培訓(xùn)和設(shè)備更新改造等方面加大力度。在小微企業(yè)所得稅中，對于科技型小微企業(yè)其購買的實(shí)驗(yàn)設(shè)備可縮短折舊年限，從而加快其技術(shù)改造和設(shè)備更新，最終提高企業(yè)生產(chǎn)效率。

3.制定小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

為了更大程度上鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)提供有效的金融支持，國家出臺了印花稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，但由于小微企業(yè)的市場競爭力不足，加上融資方式過于單一，無法從根本上解決小微企業(yè)融資難的問題。迫于企業(yè)生存發(fā)展的需要，多數(shù)小微企業(yè)就會選擇民間借貸，但隨之而來的是過度借款帶來的資產(chǎn)負(fù)債比率不斷增長，從而影響小微企業(yè)未來的發(fā)展方向和發(fā)展規(guī)模，同時(shí)也增加了企業(yè)和社會的不穩(wěn)定因素。從小微企業(yè)的發(fā)展周期來看，企業(yè)需要借助更加切合自身企業(yè)實(shí)際情況的，并且具有穩(wěn)定性的稅收扶持政策來提高其融資能力和生存能力。因此，可以考慮給予小微企業(yè)不同于大企業(yè)的稅收政策，考慮對符合條件的小微企業(yè)給予再投資退稅優(yōu)惠或緩征所得稅優(yōu)惠，以幫助解決小微企業(yè)資金困難和融資難等方面。

四、結(jié)論

小微企業(yè)作為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，對促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可發(fā)揮至關(guān)重要的作用。為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)，應(yīng)該建立統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收政策體系，完善小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，制定小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)稅收征管與小微企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)：

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