序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收政策與管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2主要外匯管理規(guī)定

2.1外匯管理法律法規(guī)

一般而言所有在哥倫比亞從事經(jīng)營活動的企業(yè)都必須受到哥倫比亞外匯管制的約束。哥倫比亞外匯管制分為“一般外匯管制”和“特殊外匯管制”。在一般外匯管制下,哥倫比亞居民企業(yè)(在當(dāng)?shù)刈猿闪⒌姆蓪?shí)體)之間的經(jīng)濟(jì)往來必須用比索結(jié)算,不得使用外匯結(jié)算。在特殊外匯管制下,哥倫比亞居民企業(yè)之間也可以用外匯結(jié)算。專門從事石油勘探和開采的企業(yè)可被認(rèn)定為適用特殊外匯管制的企業(yè),但必須取得了政府頒布的相關(guān)資質(zhì)。

2.2資金匯入渠道

哥倫比亞法律只允許企業(yè)與銀行及金融機(jī)構(gòu)之間的借貸行為。如果中國企業(yè)通過總部向其哥倫比亞分(子)公司提供了款項周轉(zhuǎn),其一關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)產(chǎn)生的利息及其他財務(wù)的支出不得在稅前列支,其二對資金匯出有一定限制且要征收資金匯出稅。因此對哥投資如有貸款需求,只能通過與境外銀行及金融機(jī)構(gòu)簽署借貸協(xié)議的形式在哥倫比亞央行備案,才可以使用境外資金。

2.3資金匯回方式

篇（2）

一、教育儲蓄利息所得免征個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的立法回顧

為了鼓勵城鄉(xiāng)居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務(wù)教育（指九年義務(wù)教育之外的全日制高中、大中專、大學(xué)本科、碩士和博士研究生）積蓄資金，促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，中央銀行《中國人民銀行關(guān)于同意〈中國工商銀行教育儲蓄試行辦法〉的批復(fù)》（銀復(fù)[1999]124號）批準(zhǔn)中國工商銀行自1999年9月1日起開辦教育儲蓄業(yè)務(wù)，并核準(zhǔn)《中國工商銀行教育儲蓄試行辦法》。

1999年9月30日國務(wù)院的《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。前款所稱教育儲蓄是指個人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項儲蓄?！睂逃齼π钏脤?shí)行稅收優(yōu)惠政策。

2000年3月28日中國人民銀行在總結(jié)中國工商銀行試辦教育儲蓄業(yè)務(wù)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定了《教育儲蓄管理辦法》，規(guī)定除郵政儲蓄機(jī)構(gòu)以外的辦理儲蓄存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)均可辦理教育儲蓄業(yè)務(wù)。

二、教育儲蓄利息所得免征個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)

為了支持非義務(wù)教育事業(yè)的發(fā)展，國家對教育儲蓄推出利息所得免征個人所得稅的優(yōu)惠稅收政策，同時為了加強(qiáng)對該項優(yōu)惠政策的管理，對教育儲蓄規(guī)定了嚴(yán)格而明確的政策界限。根據(jù)《教育儲蓄管理辦法》規(guī)定教育儲蓄具有以下幾個特點(diǎn)：

1 儲戶特定，是指教育儲蓄的對象（儲戶）為在校小學(xué)四年級（含四年級）以上學(xué)生。

2 存期靈活，是指教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款。存期分為一年、三年和六年。

3 總額控制，是指教育儲蓄的最低起存金額為50元，本金合計最高限額為2萬元。

4 利率優(yōu)惠，是指教育儲蓄實(shí)行利率優(yōu)惠。一年期、三年期教育儲蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計息；六年期按開戶日五年期整存整取定期儲蓄存款利率計息。教育儲蓄在存期內(nèi)遇利率調(diào)整，仍按開戶日利率計息。

5 利息免稅，是指儲戶憑存折和學(xué)校提供的正在接受非義務(wù)教育的學(xué)生身份證明（以下簡稱“證明”）一次支取本金和利息。儲戶憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征儲蓄存款利息所得稅。

三、教育儲蓄利息所得個人所得稅稅收優(yōu)惠政策在賬戶開立、儲蓄方式、支取本息等方面的限制性規(guī)定

為了確保該項稅收優(yōu)惠政策不被濫用，《教育儲蓄管理辦法》對教育儲蓄在開立賬戶、儲蓄方式、本金和利息支取等方面規(guī)定了嚴(yán)格的限制性條件。

1 在開戶方式上，《教育儲蓄管理辦法》第六條規(guī)定：“教育儲蓄采用實(shí)名制。辦理開戶時，須憑儲戶本人（學(xué)生）戶口簿或居民身份證到儲蓄機(jī)構(gòu)以儲戶本人的姓名開立存款賬戶，金融機(jī)構(gòu)根據(jù)儲戶提供的上述證明，登記證件名稱及號碼等事項?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于儲蓄存款利息所得征收個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1999]180號）第三條規(guī)定：“有關(guān)儲蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)對教育儲蓄情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。記錄的內(nèi)容應(yīng)包括：儲戶名稱、證件名稱及號碼、儲蓄金額、儲蓄起止日期、利率、利息?！焙幽鲜叶悇?wù)局《儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定在辦理教育儲蓄時，金融機(jī)構(gòu)設(shè)立專賬，同時建立《教育儲蓄開戶信息明細(xì)表》，登錄相關(guān)信息。辦理開戶手續(xù)時應(yīng)遵循以下規(guī)定：1）專賬和《教育儲蓄開戶信息明細(xì)表》應(yīng)登記儲戶姓名、開戶證件及號碼、就讀學(xué)校、儲蓄金額、儲蓄起至日期、利率等相關(guān)內(nèi)容，在登錄證件號碼時，對開辦證件為戶口簿的，應(yīng)登錄戶口簿號+儲戶本人的出生年月日作為證件號碼。2）金融機(jī)構(gòu)在季度終了10日內(nèi)將《教育儲蓄開戶信息明細(xì)表》以磁盤形式報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。3）儲蓄機(jī)構(gòu)按季將儲戶的戶口簿或居民身份證復(fù)印件裝訂成冊，加以編號，以備查核。

2 在儲蓄方式上，《教育儲蓄管理辦法》第七條規(guī)定：教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款。開戶時儲戶應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存者按零存整取定期儲蓄存款的有關(guān)規(guī)定辦理?！吨袊ど蹄y行教育儲蓄試行辦法》規(guī)定開戶后每次存入金額及存期內(nèi)存款次數(shù)由儲戶與銀行約定。《中國農(nóng)業(yè)銀行〈教育儲蓄管理辦法〉實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：儲戶辦理教育儲蓄開戶后可以選擇按月自動供款方式存入，也可以根據(jù)自身收入情況與農(nóng)業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)協(xié)商存入次數(shù)（不少于2次）和金額，并按規(guī)定享受教育儲蓄的優(yōu)惠政策。

3 在支取方式上，《教育儲蓄管理辦法》第十條規(guī)定：1）儲戶憑存折和學(xué)校提供的正在義務(wù)教育的學(xué)生身份證明（以下簡稱“證明”）一次支取本金和利息。儲戶憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征儲蓄存款利息所得稅。金融機(jī)構(gòu)支付存款本金和利息后，應(yīng)在“證明”原件上加蓋“已享受教育儲蓄優(yōu)惠”等字樣的印章，每份“證明”只享受一次優(yōu)惠。2）儲戶不能提供“證明”的，其教育儲蓄不享受利率優(yōu)惠，即一年期、三年期按開戶日同期同檔次零存整取定期儲蓄存款利率計付利息；六年期按開戶日五年期零存整取定期儲蓄存款利率計付利息。同時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收儲蓄存款利息所得稅。第十一條規(guī)定教育儲蓄逾期支取，其超過原定存期的部分，按支取日活期儲蓄存款利率計付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲蓄存款利息所得稅。第十二條規(guī)定教育儲蓄提前支取時必須全額支取。（提前支取時，儲戶能提供“證明”的，按實(shí)際存期和開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計付利息，并免征儲蓄存款利息所得稅；儲戶未能提供“證明”的，按實(shí)際存期和支取日活期儲蓄存款利率計付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲蓄存款利息所得稅。）河南省國家稅務(wù)局《儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定教育儲蓄在支取時，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專賬，同時建立《教育儲蓄免稅信息表》，并在季度終了10日內(nèi)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。專賬和《教育儲蓄免稅信息表》應(yīng)登記儲戶姓名、開具免稅證明單位、免稅證明編號、儲蓄金額、開戶日期、存款期限、支取日期、利率、支付利息、支付利息憑證號等。

4 在異地托收上，《教育儲蓄管理法》第十四條規(guī)定凡因戶口遷移辦理教育儲蓄異地托收的，必須在存款到期后方可辦理。儲戶須向委托行提供戶口遷移證明及正在接受非義務(wù)教育的身份證明。不能提供“證明”的，不享受利率優(yōu)惠，并應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收個人存款利息所得稅。

四、對代扣代繳單位規(guī)定的義務(wù)和責(zé)任

《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的監(jiān)督和檢查，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)積極予以配合，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

《儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按季將教育儲蓄的相關(guān)信息進(jìn)行比對和分析，針對疑點(diǎn)，進(jìn)行納稅評估，與金融機(jī)構(gòu)約談，存在偷稅問題的，及時移送稽查部門處理。對金融機(jī)構(gòu)未按照本辦法規(guī)定設(shè)置、保管、報送《教育儲蓄開戶信息明細(xì)表》和《教育儲蓄免稅信息表》等資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第61條、62條之規(guī)定，對其下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，并處以2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下罰款。

五、當(dāng)前教育儲蓄利息所得個人所得稅稅收優(yōu)惠政策及其管理中存在的問題

教育儲蓄因其具有存期靈活、利率優(yōu)惠、利息免稅等優(yōu)點(diǎn)，近年來，在各家銀行的強(qiáng)力營銷下，不僅深受廣大客戶的喜愛，而且正逐步成為銀行儲蓄存款增長的一個亮點(diǎn)，對我國的非義務(wù)教育事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。但由于金融機(jī)構(gòu)之間同業(yè)競爭激烈，受利益驅(qū)動影響，一部分金融企業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和經(jīng)辦人員為爭奪教育儲蓄資源，忽視教育儲蓄準(zhǔn)入條件，違規(guī)辦理教育儲蓄業(yè)務(wù)，使教育儲蓄變了“味”。在教育儲蓄利息所得個人所得稅稅務(wù)專項稽查和稅收執(zhí)法檢查中，我們發(fā)現(xiàn)目前該項優(yōu)惠政策本身及其在執(zhí)行和管理中還存在一些問題，值得引起有關(guān)方面方面的重視。

（一）教育儲蓄個人所得稅政策本身的作用有限，達(dá)不到政策本身的目的。教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款，中國人民銀行《教育儲蓄管理辦法》規(guī)定的教育儲蓄存款期限為一年、三年、六年，中國工商銀行規(guī)定的存款期限則為三年、六年兩種，取消了一年期存款。教育儲蓄存款期限較長，且每筆本金最高限額為2萬元，而按目前大學(xué)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，2萬元至多也只能夠交兩年的學(xué)費(fèi)，這還不包括學(xué)生的日常生活開支。因此，目前的教育儲蓄稅收優(yōu)惠政策達(dá)不到該政策最初促進(jìn)非義務(wù)教育的目的。

由于政策本身優(yōu)惠幅度較小，辦理手續(xù)復(fù)雜，在當(dāng)前利率低，物價指數(shù)不斷上漲的情況下，對儲戶的吸引力減小。如安陽市2002年教育儲蓄存款余額為17774.42萬元，比2001年增長16260.31萬元，增幅為1073.92%；2003年比2002年增長14888.34萬元，增幅為83.8%；2004年比2003年增長14621.19萬元，增幅為44.8%，增幅明顯呈逐年下降趨勢。

（二）在現(xiàn)行政策下，教育儲蓄存款管理上存在較多漏洞，造成稅款流失。2003年在安陽市所屬的林州市國稅局組織的儲蓄利息所得個人所得稅代扣代繳專項稽查中，通過金融企業(yè)自查，因違規(guī)辦理教育儲蓄，共查補(bǔ)稅款293984元。在今年我局組織的教育儲蓄利息所得個人所得稅專項調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)存在的違法行為主要有以下幾種情形：

1 一人多戶，一戶多存。由于金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)無法自動甄別儲戶多頭設(shè)立教育儲蓄戶頭，存在同一客戶在同一網(wǎng)點(diǎn)、在同一銀行的不同網(wǎng)點(diǎn)或不同銀行不同網(wǎng)點(diǎn)開立二戶以上教育儲蓄存款戶頭，最終導(dǎo)致突破賬戶最高限額不能超過2萬元的政策限制，達(dá)到逃避繳納個人所得稅的目的。

2 存款人姓名不實(shí)。按照規(guī)定，儲戶在存款時應(yīng)出具身份證明，屬人代存的還應(yīng)出具人身份證明，但在實(shí)際執(zhí)行中，為爭取更多的客戶和更多的存款，在開戶時對教育儲蓄的準(zhǔn)入把關(guān)不嚴(yán)，存在違反存款實(shí)名制規(guī)定的現(xiàn)象。

3 儲戶信息登記不規(guī)范。按規(guī)定《教育儲蓄開戶信細(xì)表》應(yīng)登記儲戶姓名、開戶證件及號碼、就讀學(xué)校、儲蓄金額、儲蓄起至日期、利率等相關(guān)內(nèi)容，在登錄證件號碼時，對開辦證件為戶口簿的，應(yīng)登錄戶口簿號+儲戶本人的出生年月日作為證件號碼。但一些銀行在以戶口簿登記時只以戶口簿號作為證件號碼，而不登記儲戶的出生年月日，致使難以辨認(rèn)儲戶是否為符合法定條件的儲蓄對象。

4 改變存款方式。教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款?！督逃齼π罟芾磙k法》第七條規(guī)定教育儲蓄開戶時儲戶應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存者按零存整取定期儲蓄存款的有關(guān)規(guī)定辦理。但《中國農(nóng)業(yè)銀行〈教育儲蓄管理辦法〉實(shí)施細(xì)則》規(guī)定儲戶辦理教育儲蓄開戶后可以選擇按月自動供款方式存入，也可以根據(jù)自身收入情況與農(nóng)業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)協(xié)商存入次數(shù)（不少于2次）和金額。顯然農(nóng)業(yè)銀行的規(guī)定放寬了存款方式，造成不同金融機(jī)構(gòu)之間的存款方式不一致，使監(jiān)管部門難以監(jiān)管。另外在實(shí)際操作中部分經(jīng)辦人員改變零存整取屬性，一性存入2萬元，違反了教育儲蓄分月零存的存款方式。

5 學(xué)?！白C明”管理、使用混亂。一是學(xué)校提供的“證明”格式不統(tǒng)一，存在不規(guī)范現(xiàn)象，有的為印制的固定格式，有的為手寫證明；二是“證明”的開具部門不統(tǒng)一，有的是學(xué)校財務(wù)部門開具的，加蓋學(xué)校財務(wù)印章，有的加蓋學(xué)校印章；三是學(xué)校對開具的“證明”沒有按規(guī)定建立備案存查制度，使以后難以檢查核實(shí)。有的儲戶通過學(xué)校熟人托關(guān)系就可輕易開具一份或多份證明，甚至有的學(xué)校把空白證明提供給金融機(jī)構(gòu)隨意使用；四是在支取環(huán)節(jié)一些金融機(jī)構(gòu)對學(xué)校證明把關(guān)不嚴(yán)。有的未按要求在證明上加蓋“已享受教育儲蓄優(yōu)惠”字樣印章，未將客戶身份證明復(fù)印件附在利息清單后作為免稅依據(jù)，致使一份證明被多次使用。有的金融機(jī)構(gòu)甚至在儲戶根本未提供接受非義務(wù)教育的身份證明情況下就按教育儲蓄計息方法為客戶計息。

六、對策及建議

1 對教育儲蓄稅優(yōu)惠政策必須從開立賬戶的源頭上加強(qiáng)管理。要進(jìn)一步修訂完善《教育儲蓄管理辦法》，規(guī)范學(xué)?！白C明”的來源渠道、格式、種類等。學(xué)校開具的學(xué)生身份證明必須由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)印制，領(lǐng)用存各環(huán)節(jié)要有登記備案制度，以便以后檢查核對。稅務(wù)、教育主管部門和銀行監(jiān)管部門應(yīng)緊密配合，定期對學(xué)校提供的“證明”進(jìn)行抽查，嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，防止濫開、濫用“證明”。

篇（3）

一、引言

關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位?？梢?熊彼特所說的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵以及對以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策研究的則較少。

基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

二、稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理

在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個創(chuàng)新活動的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險是最高的,同時又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動力。因此,政策重點(diǎn)是激勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財政撥款、財政補(bǔ)貼、財政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因為大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時,又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。

其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動,但研發(fā)活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險威脅,對是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗和試制,政府應(yīng)對企業(yè)轉(zhuǎn)化活動給予財政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等

政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時政府對企業(yè)的財政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財政補(bǔ)貼、財政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動,或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會資源向風(fēng)險投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會大大增強(qiáng)政府激勵的效果。

因此,技術(shù)創(chuàng)新活動是一個復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應(yīng)針對技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對不同階段分別制定力度不同的政策。

三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷

1　宏觀層面的不足

首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個首要問題。

其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵效果。

如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢,在享受優(yōu)惠政策時占盡了先機(jī)。

在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點(diǎn)扶持和鼓勵”的范圍內(nèi),缺少針對其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

2　微觀層面的缺陷

我國現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對企業(yè)整個技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計適當(dāng)?shù)募?這與稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵不足,僅僅對新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實(shí)際情況。

其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機(jī)連接起來。

最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵政策偏重于對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對企業(yè)發(fā)明、設(shè)計、試制等過程給予優(yōu)惠,而對技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險投資的相關(guān)稅收激勵制度仍未建立起來。

四、構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系

1　應(yīng)遵循的基本原則

第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動力兩個方面設(shè)計稅收政策,既要解決動力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動力不足的問題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

第二,對象分類原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中遇到的現(xiàn)實(shí)困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問題,分別制定對應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動力不足的問題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點(diǎn)。

第三,過程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動是一個包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點(diǎn),分別給予支持。

第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨(dú)有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機(jī)制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機(jī)政策兩個組成部分。中央出臺全國統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

在上述四個原則的指導(dǎo)下,目前的重點(diǎn)是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點(diǎn)和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)困難,并提供現(xiàn)實(shí)的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機(jī)會;二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動力不足的問題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。

2　具體政策建議

(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇?？蓪ⅰ皽p按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴(kuò)展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴(kuò)展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對國內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國的普惠。

(2)強(qiáng)化稅收對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵,確立研發(fā)稅制的核心地位?？梢钥紤]:一是取消對享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過去2年支出平均值的差值)法計算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷售收入中提取3%-5%的風(fēng)險準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開發(fā)失敗和投資失敗時,允許用風(fēng)險準(zhǔn)備金彌補(bǔ);三是可以通過進(jìn)一步擴(kuò)大費(fèi)用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。

(3)創(chuàng)新稅收對科技成果轉(zhuǎn)化的激勵政策。在鼓勵科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對購買科研成果的企業(yè),允許其將用來購買無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對企業(yè)購入的知識產(chǎn)權(quán),縮短攤銷年限;而對于購人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊,均允許其按加速折舊法計提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡化,縮短審批時間周期,改變逐級審批過程,采用兩級或其他方式,以利于企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級上報帶來的人為操作及手續(xù)繁瑣等問題。

(4)制定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵政策。一方面,對于企業(yè)購入進(jìn)行技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實(shí)行消費(fèi)型增值稅,下一步可考慮擴(kuò)大增值稅關(guān)于設(shè)備的抵扣范圍和增加對中小科技企業(yè)購買設(shè)備的增值稅抵扣;另一方面,對于企業(yè)生產(chǎn)出技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行銷售的稅收優(yōu)惠,如對其當(dāng)年的廣告支出實(shí)行全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例;對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價格進(jìn)入國際市場

,增強(qiáng)其競爭力;對引進(jìn)重大技術(shù)裝備經(jīng)過消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)退還其進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。

此外,要通過完善個人所得稅加強(qiáng)對科技人力資本的稅收激勵。建議提高技術(shù)創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);對科研人員從事研發(fā)活動取得的各種獎金、津貼免征個人所得稅;對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵科研人員持股,對科技人員因技術(shù)入股而獲得的股息收益免征個人所得稅等,鼓勵技術(shù)創(chuàng)新。

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篇（4）

引言

國土資源管理部門不僅是一個資源的使用監(jiān)督管理部門，在本質(zhì)上它還是一個行政管理部門。在2008年，由中國國土資源部提出，要深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理工作。而預(yù)算管理作為經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分之一，它要求各單位必須要正視國土資源財政稅收預(yù)算管理的問題，采取具體的措施加以完善財政稅收預(yù)算管理制度。

1國土資源財政稅收預(yù)算管理內(nèi)涵及重要性

預(yù)算是指經(jīng)過法律程序批準(zhǔn)成立的政府機(jī)關(guān)、企業(yè)單位、事業(yè)單位和團(tuán)體等在一定期間內(nèi)所做的收支預(yù)計過程。企業(yè)預(yù)算也就是通常所說的全面預(yù)算，包含了營業(yè)預(yù)算，資本預(yù)算，財務(wù)預(yù)算，籌資預(yù)算等所有預(yù)算種類。而國土資源的預(yù)算管理，指應(yīng)用預(yù)算對國土資源的各項財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配來實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)工作目標(biāo)的過程。它主要包括針對國土資源的各項收入和支出，節(jié)余及其分配的資金運(yùn)動做出預(yù)計。為響應(yīng)財政體制改革，國土資源部門必須要對財政稅收進(jìn)行預(yù)算管理，這樣才能建立社會主義公共財政體制。財政管理體制改革正朝著實(shí)現(xiàn)部門預(yù)算細(xì)化預(yù)算編制，推行政府采購，完善國庫支取支付，推行收支兩條線，優(yōu)化政府收支分類等內(nèi)容展開。作為國土資源部門來講，行政管理內(nèi)容包括有對國土資源的開發(fā)保護(hù)和管理，而財政預(yù)算管理正好能為這些管理過程提供了資金支持。完善國土資源財政稅收管理部門有利于合情合理的使用資金，并保證資金的合法合理性，推動國土資源事業(yè)的發(fā)展。

2國土資源財政稅收預(yù)算管理常見問題

現(xiàn)今中國國土資源各單位進(jìn)行預(yù)算管理工作中，存在種種缺陷和問題。本章節(jié)從預(yù)算流程、預(yù)算考核、預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算認(rèn)識這四個方面來分析這些常見問題。

2．1缺乏完善的預(yù)算管理流程

完備的預(yù)算管理流程是由財務(wù)部門制定預(yù)算章程，以會計核算為保障，通過數(shù)字形式展現(xiàn)預(yù)計情況并進(jìn)行控制管理。預(yù)算管理過程是需要相關(guān)部門的協(xié)作和配合的，但在實(shí)際情況中，預(yù)算管理嚴(yán)重缺乏“全員”意識，稅收部門、國土勘測部門、人事部門以及紀(jì)檢、工會等部門的財務(wù)不參與甚至是抵制預(yù)算的編制過程。再加上有一些財務(wù)工作人員專業(yè)知識不過硬的原因，導(dǎo)致國土資源部門預(yù)算管理工作缺乏完善的預(yù)算管理流程，導(dǎo)致預(yù)算管理工作嚴(yán)重缺乏實(shí)際性和科學(xué)性。

2．2預(yù)算考核過于重視費(fèi)用節(jié)約額

目前大部分國土資源各單位都是采取預(yù)算控制的方法來管理費(fèi)用的支出。這種嚴(yán)格的控制費(fèi)用的方法，導(dǎo)致管理部門為了節(jié)約費(fèi)用而消減必要的活動和減少工作的情況出現(xiàn)，在很大的程度上違背了預(yù)算管理施行的真正目的，也阻礙了國土資源的合理規(guī)劃和發(fā)展的腳步。

2．3預(yù)算批準(zhǔn)受制于管理層的預(yù)算滿意度

在實(shí)際的情況中，預(yù)算草案一般都由管理層進(jìn)行審批，而他們在審批的過程中存在較大的主觀意識，經(jīng)常以自己對草案的滿意度作為審批依據(jù)，很大的程度上無法推動預(yù)算工作的合理開展進(jìn)行。如果要真正的保證預(yù)算管理工作的質(zhì)量，那么在審批預(yù)算上應(yīng)該從是否符合國土資源的發(fā)展戰(zhàn)略決策，預(yù)算編制是否完備，預(yù)算指標(biāo)的計算原則是否符合國土資源財政稅收預(yù)算制度規(guī)定的規(guī)則這三個方面來考量，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)細(xì)化戰(zhàn)略管理目標(biāo)，才能夠真正的達(dá)到實(shí)行國土資源財政稅收管理的作用。

2．4對預(yù)算管理的認(rèn)識度不足

就我國部分國土資源的部門領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)管理人員來說，存在財務(wù)預(yù)算管理工作中“開小差”“馬虎大意”的現(xiàn)象。歸根結(jié)底，這就是一種對工作不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。他們不僅對自身的工作職責(zé)認(rèn)識不到位，也對財務(wù)工作的重要性認(rèn)識不足。預(yù)算管理主要包括：預(yù)算的編制、執(zhí)行以及監(jiān)管。在預(yù)算編制工作中，體現(xiàn)為編制手法不科學(xué)、編制時間具有明顯的倉促性以及預(yù)算編制的準(zhǔn)確性較低。這樣的情況使得部分國土資源部門無法有效的對財務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行控制和管理，也造成了預(yù)算管理工作失去真正的價值。

3強(qiáng)化國土資源財政稅收預(yù)算管理的策略

針對上述傳統(tǒng)的國土資源預(yù)算管理體制中所存在的問題，我們有必要制定一套科學(xué)、有效的預(yù)算管理方案。本章節(jié)將從預(yù)算流程、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算機(jī)制、預(yù)算人員和資金預(yù)算五個方面來分析強(qiáng)化國土資源財政稅收預(yù)算管理的政策。

3．1完善預(yù)算管理

完善預(yù)算管理應(yīng)該從以下幾個方面做起：對財務(wù)人員的政策理解能力和綜合素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)和考核，從根本上提高財政稅收預(yù)算管理水平。立足于高速發(fā)展的現(xiàn)代化時代，在預(yù)算管理過程中應(yīng)該引用和學(xué)習(xí)先進(jìn)的財務(wù)管理工具，并利用功能強(qiáng)大的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和軟件對國土資源的相關(guān)數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)可視化和動態(tài)監(jiān)控。積極響應(yīng)新《預(yù)算法》準(zhǔn)則，強(qiáng)化國土資源預(yù)算編制管理，使預(yù)算數(shù)據(jù)更科學(xué)、更合理、更可靠；強(qiáng)化國土資源局上執(zhí)行管理，防止項目超預(yù)算、無預(yù)算撥款；強(qiáng)化國土資源預(yù)算監(jiān)督管理，加強(qiáng)整個預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督與管理，推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控體系建設(shè)。只有這樣才能夠穩(wěn)定、有效、快速的提高國土資源的預(yù)算管理能力。

3．2強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的剛性

為了杜絕對日常工作進(jìn)行擅自調(diào)整或者將資金轉(zhuǎn)移他用的情況出現(xiàn)，有必要加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行動態(tài)的監(jiān)控和跟蹤問效，強(qiáng)化單位各職能部門主體責(zé)任。如果在國土資源預(yù)算執(zhí)行管理中，不嚴(yán)格履行預(yù)算審批程序和支出標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算管理的執(zhí)行力就會遭到削弱，預(yù)算管理工作也會失去本該具有的權(quán)威性，從而導(dǎo)致國土資源在績效考評方面的價值也失去應(yīng)有的意義。我們在預(yù)算執(zhí)行中要強(qiáng)調(diào)落實(shí)程度和執(zhí)行力度，要嚴(yán)格遵守預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算原則，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算約束，嚴(yán)格控制預(yù)算追加。除發(fā)生重大變更事項如經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等，不得隨意頻繁更改或調(diào)整預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的剛性，堅持將經(jīng)審批過的預(yù)算草案具體工作落實(shí)到位。

3．3積極建立管理機(jī)制

預(yù)算管理的過程并不是一個獨(dú)立的業(yè)務(wù)處理工作，它是由預(yù)算的決策層，預(yù)算管理的職能部門和預(yù)算的責(zé)任部門共同努力才能完成預(yù)算管理工作。所以完善預(yù)算管理機(jī)制，合理開展預(yù)算工作就需要相關(guān)部門協(xié)調(diào)合作，且各部門都要切實(shí)的做好本職工作。國土資源財政稅收預(yù)算的決策層，主要是由國土資源的領(lǐng)導(dǎo)班子和業(yè)務(wù)管理部門的各負(fù)責(zé)人組成。它主要是針對國土資源各部門制定計劃責(zé)任書，并制定相關(guān)的流程以確保預(yù)算工作的合理性和高效性。為了保證國土資源財政稅收預(yù)算管理工作的質(zhì)量就必須要設(shè)立預(yù)算職能部門，當(dāng)然因為國土資源部門的特殊性和規(guī)模性，這個部門的負(fù)責(zé)人可以由財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人來承擔(dān)。當(dāng)然更重要的是，為了保證預(yù)算崗位的切實(shí)設(shè)置，選拔預(yù)算工作人員的時候不僅需要考核其專業(yè)素質(zhì)以及對相關(guān)專業(yè)法律政策了解程度，還需要其能熟悉國土資源部門的運(yùn)作規(guī)律，掌握國土資源方面的預(yù)算工作任務(wù)。為了保證預(yù)算各項措施落實(shí)到位，就要求預(yù)算責(zé)任部門要切實(shí)做好本職工作。預(yù)算的責(zé)任部門其實(shí)就是指單位內(nèi)部的各個部門，在其設(shè)立專業(yè)的預(yù)算員監(jiān)督各部門的預(yù)算編制工作，能在根本上保證預(yù)算在合理合情的情況下發(fā)揮作用。

3．4提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

人才是管理工作的關(guān)鍵，通過預(yù)算控制，財務(wù)管理的職能逐漸被拓寬，這要求我們的財務(wù)人員能擁有綜合高素質(zhì)。他們不僅需要擁有足夠的業(yè)務(wù)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，還需要不斷的提升自身的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和對業(yè)務(wù)工作認(rèn)識的廣度和深度。針對目前的財務(wù)人員，可以為他們提供培訓(xùn)機(jī)會，提高他們商業(yè)化經(jīng)營理念，以市場和利潤作為工作指導(dǎo)方向，建立新形式的運(yùn)用數(shù)字思維能清晰的表達(dá)意圖。在新進(jìn)人才的招聘上，可以在各大高校招聘經(jīng)過專業(yè)財務(wù)培訓(xùn)的人才，也可以面向社會招聘具有較高的業(yè)務(wù)經(jīng)驗和業(yè)務(wù)水平的高級人才。只有這樣，才能夠從根本上快速的提高國土資源財政稅收預(yù)算管理的水平。

3．5優(yōu)化資金預(yù)算和成本預(yù)算

以資金管理作為切入點(diǎn)，保證成本預(yù)算和資金預(yù)算緊密結(jié)合，并對預(yù)算管理的執(zhí)行過程做有效的了解和控制，保證資本預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的編制和審核功能，這樣才能充分保證預(yù)算管理發(fā)揮其最大功用。在編制下一年度預(yù)算情況的時候，要根據(jù)預(yù)算年度收支的增長因素測算，編制收入和支出預(yù)算。在預(yù)算編制中，不得隨意更改，要保持其管理工作的嚴(yán)肅性。當(dāng)然預(yù)算制定的依據(jù)發(fā)生重大變化的時候，預(yù)算也要具有一定的靈活性，可以進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。比如服務(wù)收費(fèi)價格被調(diào)整的時候，價格調(diào)低的收入指標(biāo)要調(diào)低，而價格調(diào)高的收入指標(biāo)就要進(jìn)行調(diào)高。優(yōu)化資金預(yù)算和成本預(yù)算，才能夠保證能把有限的資金安排到最需要的地方，開源節(jié)流，挖掘內(nèi)部的潛力，努力地提高資金使用效果，以保證預(yù)算管理工作能夠順利有序的進(jìn)行。

4結(jié)語

總而言之，完善預(yù)算工作對國土資源部門的財政資金管理具有不可比擬的意義。針對目前的國土資源各部門財政預(yù)算管理所存在的諸多問題，各部門應(yīng)該立足于自己單位建設(shè)和發(fā)展的需要，與時俱進(jìn)，切實(shí)地完善預(yù)算管理體系，爭取能讓單位的所有經(jīng)濟(jì)活動都納入完全可行的預(yù)算管理通道中。當(dāng)然，凡事不可能一蹴而就，我們只有不斷地學(xué)習(xí)理論知識，不斷地在實(shí)踐中探索管理經(jīng)驗，才能夠確保國土資源財政稅收的預(yù)算管理能夠在高效、科學(xué)、精準(zhǔn)的環(huán)境下為國土資源各部門效力。

主要參考文獻(xiàn)

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［2］王二俠．國土資源財政稅收預(yù)算管理［J］．財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2014（14）：266．

篇（5）

一、《通知》所稱的“車輛購置稅征收管理辦公室”是指各級車輛購置稅（以下簡稱：車購稅）的征收機(jī)構(gòu)。

二、納稅人在辦理征稅車輛申報時，如不能提供《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)提供的有效憑證，市局暫明確如下：

（一）購買罰沒車輛的應(yīng)提供拍賣公司（行）開具的發(fā)票。

（二）接受內(nèi)部調(diào)撥車輛的應(yīng)提供調(diào)出單位開具的調(diào)撥單和調(diào)出單位購買該車的《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。

（三）接受捐贈車輛的應(yīng)提供捐贈單位的捐贈證明和捐贈單位購買該車的《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。

（四）獲得中獎車輛的應(yīng)提供中獎證明和開獎單位購買該車的《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。

各單位在車購稅征收過程中發(fā)現(xiàn)納稅人提供其他憑證的，應(yīng)及時向市局反映。

三、《通知》中“長期來華定居專家（以下簡稱：來華專家）進(jìn)口1輛自用小汽車，免稅”。包括來華專家在中國境內(nèi)購買的進(jìn)口小汽車。

四、留學(xué)人員在辦理免稅車輛納稅申報時，除提供《通知》要求的資料外，還應(yīng)提供海關(guān)出具的“回國人員購買國產(chǎn)汽車準(zhǔn)購單”。征收單位辦完免稅申報事宜后，應(yīng)在留學(xué)人員的留學(xué)證明上簽注“已購買免稅車”字樣，并注明生產(chǎn)企業(yè)名稱、商標(biāo)名稱、產(chǎn)品型號。

五、《通知》中 “申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，是指納稅人申報的車輛計稅價格低于出廠價格或進(jìn)口自用車輛的計稅價格?！彼Q的出廠價格，經(jīng)請示總局，現(xiàn)明確為最低計稅價格。

六、《通知》中“免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%；超過10年的，計稅依據(jù)為零?！爆F(xiàn)明確為：使用年限不滿1年按1年計算扣減10%；超過1年不滿2年按2年計算扣減20%，以此類推。

七、《通知》中“進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計稅依據(jù)為納稅人提供的《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計稅價格和有效證明?！彼Q的有效證明，現(xiàn)暫明確如下：

（一）納稅人進(jìn)口舊車在辦理納稅申報時，應(yīng)同時提供：海關(guān)的“貨物進(jìn)口證明書”、“中華人民共和國出入境檢驗檢疫進(jìn)口機(jī)動車輛隨車檢驗單”（注明舊車）。

（二）納稅人購買因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛在辦理納稅申報時，應(yīng)同時提供：車輛生產(chǎn)廠家或銷售商提供的車輛受損資料證明、公安交警部門出具的事故鑒定報告、保險公司的理賠資料。

（三）納稅人購買庫存超過3年的車輛在辦理納稅申報時，應(yīng)同時提供：車輛生產(chǎn)廠家的庫存證明或銷售商出具的進(jìn)貨發(fā)票復(fù)印件、注明出廠時間的車輛合格證。

（四）納稅人購買行駛8萬公里以上的試驗車輛在辦理納稅申報時，應(yīng)同時提供車輛生產(chǎn)廠家的試車報告復(fù)印件。

八、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售未列入免稅車輛圖冊的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛的免稅審批事宜，現(xiàn)明確如下：

（一）市車購稅征收分局負(fù)責(zé)全市的生產(chǎn)企業(yè)的免稅審批的初審工作，在接到生產(chǎn)企業(yè)報送的免稅審批表于7日內(nèi)簽署意見并上報市局流轉(zhuǎn)稅管理處。

（二）市局在接到市車購稅征收分局報送的免稅審批表后按規(guī)定程序上報國家稅務(wù)總局。

九、農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的事宜按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》（財稅〔2004〕66號）辦理。

十、車輛價格信息采集工作由市局流轉(zhuǎn)稅管理處組織，市車購稅征收分局負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

十一、《通知》中“對國家稅務(wù)總局尚未核定最低計稅價格的車輛，車購辦應(yīng)依照已核定的同類型車輛最低計稅價格征稅。同類型車輛由車購辦負(fù)責(zé)人確定，并報上級稅務(wù)機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門備案?！贝隧椆ぷ鳜F(xiàn)明確如下：

篇（6）

    一、引言   

    關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

    目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵以及對以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策研究的則較少。

    基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

    二、稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理   

    在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個創(chuàng)新活動的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

    首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險是最高的,同時又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動力。因此,政策重點(diǎn)是激勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財政撥款、財政補(bǔ)貼、財政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因為大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時,又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。

    其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動,但研發(fā)活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險威脅,對是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗和試制,政府應(yīng)對企業(yè)轉(zhuǎn)化活動給予財政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時政府對企業(yè)的財政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財政補(bǔ)貼、財政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

    最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動,或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會資源向風(fēng)險投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會大大增強(qiáng)政府激勵的效果。

    因此,技術(shù)創(chuàng)新活動是一個復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應(yīng)針對技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對不同階段分別制定力度不同的政策。

    三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷   

    1 宏觀層面的不足

    首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個首要問題。

    其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵效果。

    如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢,在享受優(yōu)惠政策時占盡了先機(jī)。

    在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點(diǎn)扶持和鼓勵”的范圍內(nèi),缺少針對其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

    2 微觀層面的缺陷

    我國現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對企業(yè)整個技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計適當(dāng)?shù)募?這與稅收激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

    首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵不足,僅僅對新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”而且由于研發(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實(shí)際情況。

    其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機(jī)連接起來。

    最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵政策偏重于對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對企業(yè)發(fā)明、設(shè)計、試制等過程給予優(yōu)惠,而對技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險投資的相關(guān)稅收激勵制度仍未建立起來。

    四、構(gòu)建激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系   

篇（7）

中圖分類號：F812.43 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

引言

非稅收入既是行政事業(yè)單位的一筆數(shù)量龐大的資金管理項目，也是當(dāng)?shù)卣斦杖氲闹饕M成部分，因此，如何對非稅收入進(jìn)行科學(xué)的收繳管理對于優(yōu)化當(dāng)?shù)刭Y源的配置具有重要意義[1]。從宏觀上來看，加強(qiáng)對非稅收入收繳管理對于建立市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財政基礎(chǔ)起著關(guān)鍵作用，在我國在宏觀調(diào)控過程中，經(jīng)過了預(yù)算外收支兩條線管理到非稅收入資金范圍的劃分，再到非稅收入劃歸預(yù)算管理的過程，在這一演變過程中，政府對于非稅收入的管理日漸嚴(yán)格，而這對于提高市場競爭的充分性具有重要意義；從微觀上來看，加強(qiáng)對非稅收入的收繳管理是保證行政事業(yè)單位預(yù)算收入，提高內(nèi)部管理中資金運(yùn)行效率的重要手段。因此，從完善市場經(jīng)濟(jì)體制的角度分析，加強(qiáng)對非稅收入的收繳管理對于實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展有著重要影響。

一、行政事業(yè)單位非稅收入收繳管理的現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國非稅收入的規(guī)模不斷擴(kuò)大，而政府為提高非稅收入的管理水平，頒布了一系列的規(guī)章制度，如《行政事業(yè)性收費(fèi)項目管理暫行辦法》、《增強(qiáng)政府非稅收入管理的制度》等[2]，以推動我國非稅收入逐漸透明化、公開化，明確各主體之間的收繳責(zé)任，防范、亂收費(fèi)等現(xiàn)象。然而從實(shí)際效果來看，目前我國行政事業(yè)單位在非稅收入收繳管理中的問題依舊突出，例如違規(guī)收入屢禁不止，一些地方事業(yè)單位打著行政管理的旗號，巧立名目進(jìn)行費(fèi)用收繳，或者依據(jù)國家的收繳項目，肆意抬高收繳標(biāo)準(zhǔn)；票據(jù)使用的不合理，在收費(fèi)過程中，缺乏必要的記錄和憑據(jù)，從而導(dǎo)致收繳費(fèi)用難以進(jìn)行有效核算，造成了國家資產(chǎn)的流失；財務(wù)收支管理不當(dāng)，行政事業(yè)單位財務(wù)部門在票款分離中缺乏嚴(yán)格細(xì)化的規(guī)定，從而影響了非稅收入使用效率。針對這些問題，行政事業(yè)單位只有從內(nèi)部控制的角度對非稅收入進(jìn)行管理，才能夠在制度的約束下提高管理效率，進(jìn)而營造和諧的市場氛圍。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位非稅收入收繳管理的對策

1.完善法律體系，建立法律保障

法律制度的完善是構(gòu)建法治社會的基礎(chǔ)，在政府宏觀管理中，法律手段是市場調(diào)控的主要手段之一，因此，立法部門應(yīng)該推進(jìn)對非稅收入的立法進(jìn)程，針對目前一些行政事業(yè)單位中存在的亂收費(fèi)、肆意提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況進(jìn)行法律上制約[3]，以有效規(guī)范行政管理人員的行為；此外各地地方還應(yīng)該根據(jù)國家的相關(guān)法律，制定符合當(dāng)?shù)厥袌鼋?jīng)濟(jì)發(fā)展的法律規(guī)范，并配合執(zhí)法部門進(jìn)行落實(shí)，以優(yōu)化當(dāng)?shù)胤嵌愂杖氲姆森h(huán)境。

2.重視預(yù)算，將非稅收入納入預(yù)算管理

推動非稅收入進(jìn)入預(yù)算管理，已經(jīng)成為提高其收繳管理水平的必然趨勢，在預(yù)算管理中，行政事業(yè)單位首先要對常見的收繳項目進(jìn)行合理規(guī)劃，以保證預(yù)算收入，其次，簡化基金項目的預(yù)算管理過程，化繁為簡，整合預(yù)算管理內(nèi)容；再次，加強(qiáng)對國有資產(chǎn)經(jīng)營收入的管理水平，提高對國有資產(chǎn)收入的配置效率；最后，做好債券管理，利用國家信譽(yù)吸引更多的社會資金進(jìn)入到公共建設(shè)中來，以擴(kuò)大非稅收入規(guī)模。

3.落實(shí)嚴(yán)格的票據(jù)管理機(jī)制

行政事業(yè)單位在票據(jù)管理中，首先要集中權(quán)力，將票據(jù)的管理納入到財務(wù)部門，以保證票據(jù)的統(tǒng)一性，規(guī)范票據(jù)使用；其次要細(xì)化票據(jù)管理部門的職責(zé)，消除商業(yè)影響，保證票據(jù)管理的安全性，避免出現(xiàn)票據(jù)造假的情況；最后，制定票據(jù)核算、核銷的管理辦法，細(xì)化管理規(guī)則，建立系統(tǒng)的管理模式，以保證票據(jù)對非稅收入的有效記錄與核算，提高收繳管理效率。

4.強(qiáng)化對非稅收入收繳的監(jiān)督

監(jiān)督是避免非稅收入收繳隨意性的重要手段，在完善行政事業(yè)單位非稅收入監(jiān)督管理體系的過程中，首先要建立法律監(jiān)督，即相關(guān)部門應(yīng)該盡快建立征收辦法，將收繳項目、收繳標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，理順收繳過程，使非稅收入做到有法可依；其次，重視外界監(jiān)督，即行政事業(yè)單位應(yīng)該利用官方網(wǎng)站、宣傳張貼等形式，對非稅收入收繳辦法進(jìn)行詳細(xì)的解釋，以保證公眾、媒體的知情權(quán)，接受社會各界監(jiān)督；最后，做好內(nèi)部監(jiān)督，即行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該完善審計機(jī)制，提高對非稅收入的核查，以保證收繳管理的公平、有效。

5.加強(qiáng)內(nèi)部檢查，明確法律責(zé)任

首先，行政事I單位應(yīng)完善信息披露制度，利用系統(tǒng)的財會報告，規(guī)范監(jiān)督體系和管理體系的法律責(zé)任；其次，規(guī)范檢查辦法，逐漸形成以財務(wù)部門為主，以價格、監(jiān)督、審計部門為輔的非稅收入收繳管理模式；再次，財務(wù)部門要定期向人大報告檢查情況；最后，完善收繳責(zé)任制，利用系統(tǒng)的量化考核，保證收繳效率。

三、結(jié)語

近年來，行政事業(yè)部門為提高自身內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)公共服務(wù)與市場機(jī)制的協(xié)調(diào)程度，對非稅收入的收繳管理進(jìn)行了積極的探索，但是由于我國國民經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時期，許多制度均有待完善，基于此，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中，應(yīng)該對非稅收入的項目進(jìn)行科學(xué)的核算、申報、審查，提高非稅收入的應(yīng)用效率，從而推動行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王小玲.淺談行政事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，01：271.

篇（8）

1.前言

工業(yè)廢水和生活污水在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的趨勢下也不斷增加，這就給水污染防治提出了更高的要求，國家也對此加強(qiáng)了重視程度。只有有效的進(jìn)行污水處理費(fèi)征收工作，各級政府針對地方征收工作制定管理政策與制度，采用多種豐富的征收方案，確保征收工作順利有效的開展，才能在確保城市污水處理設(shè)施順暢運(yùn)行的同時，促使城市功能優(yōu)化，水生態(tài)環(huán)境改善，人民生活環(huán)境質(zhì)量提升，進(jìn)而保障社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。然而，征收數(shù)額表明其各地的征收工作不成熟，狀況不甚良好，急需發(fā)展探究。鑒于此，為了促進(jìn)征收工作進(jìn)行，要對征收工作所存的問題進(jìn)行分析，同時優(yōu)化征收工作的途徑方式。

2.當(dāng)前征收工作中存在的主要問題

現(xiàn)如今，污水處理費(fèi)征收工作有所提升，但在其征收工作中所產(chǎn)生的問題仍是需要解決的，其整體形并不樂觀。

2.1征收法律依據(jù)不足

目前，涉及到污水處理費(fèi)征收的法律依據(jù)很少，2008年2月28日新修訂的中華人民共和國水污染防治法僅僅在第四十四條規(guī)定：城鎮(zhèn)污水集中處理設(shè)施的運(yùn)營單位按照國家規(guī)定向排污者提供污水處理的有償服務(wù)，收取污水處理費(fèi)用，保證污水集中處理設(shè)施的正常運(yùn)行。城鎮(zhèn)污水集中處理設(shè)施的污水處理費(fèi)、管理及使用的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。對污水處理費(fèi)的征收只是進(jìn)行了簡單的闡述和許可，缺乏具體性征收依據(jù)，國務(wù)院對此也還沒有出臺相關(guān)規(guī)定。

2.2征收可操作性不強(qiáng)

2.2.1對取水戶沒有進(jìn)行分類征收。現(xiàn)今，污水處理費(fèi)征收工作的計征方式只是單一的按照用戶取用水量來進(jìn)行，而沒有采取相應(yīng)的分類措施。這種方式下，對取用水用戶造成很大壓力，有一種觀點(diǎn)表示：污水處理費(fèi)針對的方面應(yīng)該是污水排放量。更有人表示：耗水率加大的地方如：地溫空調(diào)，綠化用水等的取水量和污水排放量存在較大差距。2.2.2對有污水處理設(shè)施的如何核減。相關(guān)行政部門在進(jìn)行處理核減問題時遇到阻礙，其一，對于污水處理設(shè)施自建的用戶，難以有效評判其污水排放量達(dá)標(biāo)與否。而現(xiàn)今的大部分水行政部門，其污水排放檢測設(shè)施建立還不完善。這一設(shè)施雖在環(huán)保部門有較多的設(shè)立，但不同部門間的職能和利益有沖突，這就使得數(shù)據(jù)共享無法做到持續(xù)性，及時性。其二，難以確定污水處理設(shè)施自建用戶核減量大小?，F(xiàn)今大部分有一定規(guī)模的企業(yè)都自建污水處理設(shè)施，然而由于其所排放的污水有不同多樣的形式，種類，污染物，其核減標(biāo)準(zhǔn)，大小就難以確定。這也并不是水利部門一方便能解決的問題。

2.3征收中與環(huán)保部門有沖突

現(xiàn)如今，排污費(fèi)由環(huán)保部門負(fù)責(zé)征收，污水超標(biāo)排污費(fèi)（由于用戶超標(biāo)排放污水的產(chǎn)生的罰款形式）就在其中，征收工作中，上一級環(huán)保部門直接對重點(diǎn)企業(yè)單位進(jìn)行征收，可見征收力度甚強(qiáng)，從而使得多數(shù)用水單位對排污費(fèi)的重視度極高，而忽視污水處理費(fèi)。除此以外，多數(shù)企業(yè)單位覺得，對于廢水，廢氣，噪聲等污染方面，環(huán)保部門已對其征收了排污費(fèi)，污水處理費(fèi)就不應(yīng)再重復(fù)繳納，從而不配合也不支持水利部門對污水處理費(fèi)的征收。這種費(fèi)種混亂問題，也阻礙著污水處理費(fèi)的征收。

3.對策和建議

只有盡快解決征收工作中存在的突出問題，才有利于征收工作的可操作性，才有利于征收工作的規(guī)范化，才有利于征收工作的可持續(xù)開展。

3.1加快立法步伐

現(xiàn)如今，污水處理費(fèi)征收形勢要求其工作務(wù)必不斷增強(qiáng)。鑒于此，為了確保征收工作實(shí)施更順利有效，層面更高，就要對其征收工作制度進(jìn)行總結(jié)分析完善優(yōu)化，通過更加權(quán)威的法律法規(guī)來輔助工作，從而使其法律地位得到提升，允許其在高層次的法律軌道下執(zhí)行。同時，為提升社會各界的關(guān)注度，重視度，各級地方政府也應(yīng)對其相關(guān)措施進(jìn)行優(yōu)化，對征收加強(qiáng)管理剛性。

3.2明確征收范圍

在征收范圍的認(rèn)定上，重要的一點(diǎn)就是分清哪些設(shè)施屬于城市排水設(shè)施，其具體范圍是多大，具體設(shè)施有哪些，劃分出哪些區(qū)域內(nèi)的取用水戶應(yīng)該繳納，哪些不用繳納，這樣征收人員與取用水戶就會明明白白。當(dāng)然，這一工作的落實(shí)還需要地方政府協(xié)同有關(guān)部門進(jìn)行詳細(xì)的界定，并公開向社會公布。

3.3實(shí)行分類征收

在分類征收工作中，取用水用戶自備水源成為主要問題，尤其是集中在取用水大戶上。通常情況下，一般的自備水取用水戶的征收工作，都可以通過正常統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)方式進(jìn)行。而特殊情況的用戶，則通過：一，地溫空調(diào)用戶，征收方式就要選擇上下水管計量差的手段，這種方法就要求其取水口總管處和注水管道處都要安裝計量設(shè)施，污水處理費(fèi)就可以通過注水表和取水表的數(shù)目差核算出來。二，污水處理設(shè)施自建用戶，要嚴(yán)格遵循補(bǔ)償城市排水管網(wǎng)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)的原則，在用戶提出相關(guān)申請后，地方政府要切實(shí)分析評估其處理規(guī)模，污水排放實(shí)際量和取用水實(shí)際量等，該過程要結(jié)合水利，財政，環(huán)保等多方部門，并由上述部門提出建議來制定核減標(biāo)準(zhǔn)，在取得地方政府批準(zhǔn)后執(zhí)行，從而使核減比例標(biāo)準(zhǔn)合理有效，方便執(zhí)行。

上述分類征收標(biāo)準(zhǔn)不是靠一朝一夕的數(shù)據(jù)就能準(zhǔn)確制定出來的，其對比較核還要反復(fù)驗證的同時，上級權(quán)威部門也要對其進(jìn)行科學(xué)合理的評估與完善。

3.4政府應(yīng)對涉及環(huán)保部門的問題建立有效的解決途徑

通過再建排放檢測設(shè)施來解決檢查取用水戶污水排放量達(dá)標(biāo)與否的問題是不科學(xué)的，這種浪費(fèi)資金，復(fù)建重建的措施也是財力和時間不允許的。針對此類問題，地方政府要對其采取有效的分析部署，通過地方政府接收環(huán)保部門按月上報的信息，再將其轉(zhuǎn)輸于水利部門，同時該上報制度也要經(jīng)由專人負(fù)責(zé)，并完善其監(jiān)督機(jī)制。由此，水利部門不僅掌握了用戶排放污水量達(dá)標(biāo)與否，還可以向用戶合理清晰的闡述重復(fù)收費(fèi)問題是否發(fā)生。同時，對環(huán)保部門征收的排污費(fèi)（主要指因超標(biāo)排放污水而進(jìn)行的罰款），政府要結(jié)合月報的情況，嚴(yán)格要求其在繳費(fèi)時，將檢測結(jié)果報告交于繳費(fèi)單位后進(jìn)行。污水超標(biāo)排放費(fèi)，一定要在其法律檢測認(rèn)定后進(jìn)行收取，嚴(yán)格避免通過估算形式隨意征收的現(xiàn)象，這樣才能謹(jǐn)遵公平、公正、公開透明的原則，相互制約與監(jiān)督，保證征收工作開展。

3.5加大申請法院強(qiáng)制執(zhí)行力度

篇（9）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡稱“實(shí)施條例”)規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷包括部分搬遷或部分拆除或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入。應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

篇（10）

投資是企業(yè)發(fā)展的必然，企業(yè)投資與企業(yè)決策、運(yùn)營策略有很大的關(guān)系，而決策和運(yùn)營的合理性則主要取決于企業(yè)對于經(jīng)濟(jì)形勢的認(rèn)知。稅收是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段之一，從微視角來看，可以將企業(yè)投資分為兩種形式，一是對內(nèi)投資，二是對外投資。其中固定資產(chǎn)投資屬于典型的對內(nèi)投資，在企業(yè)資本累計過程中，固定資產(chǎn)投資起決定性作用。在良好的固定資產(chǎn)積累中，企業(yè)自身的核心競爭力得以提高。從這個層面上看，稅收政策變動將影響國有企業(yè)的財務(wù)管理和發(fā)展，而我國財務(wù)稅收政策不斷完善還需要經(jīng)過一段時間，因此，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行調(diào)整，以與國家稅收政策相適應(yīng)。

一、稅收政策變動的內(nèi)容與必要性

1.稅收政策的內(nèi)容“營改增”大環(huán)境下，對企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收政策應(yīng)指的是增值稅轉(zhuǎn)型，也就是企業(yè)的部分固定設(shè)備可以抵扣稅額，從而合理降低企業(yè)的總繳稅金額。國有大型企業(yè)，尤其是工業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)，固定資產(chǎn)來源多、金額大，可以為企業(yè)獲得較多的抵扣稅。對新時期的稅收變動而言，目前認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)可以進(jìn)行稅額抵扣，但具有一定條件，比如，包括使用期限超過一年，并且與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備，價格在2000元以上的非經(jīng)營用設(shè)備。增值稅的本質(zhì)是降低企業(yè)壓力，促進(jìn)生產(chǎn)，這也是近年來我國稅收政策變更的重要內(nèi)容之一。從“營改增”試用階段到全面實(shí)施，固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了全額抵扣，我國稅收內(nèi)容逐漸趨于完善、細(xì)化，這對國有企業(yè)的固定資產(chǎn)投資造成不同程度的影響。

2.稅收政策變動的必要性稅改之前，稅收政策對于一些企業(yè)來說，存在重復(fù)征稅的問題，這對于企業(yè)投資、決策和發(fā)展具有制約作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，支持國有企業(yè)發(fā)展，采取適合國有企業(yè)的稅收政策就成為國家關(guān)注的目標(biāo)。近年來，稅收實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣后，在符合條件的前提下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項稅可以進(jìn)行抵扣，從而能夠切實(shí)降低企業(yè)購入成本，為企業(yè)帶來效益，并促進(jìn)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資。以往固定資產(chǎn)中所產(chǎn)生的增值稅不進(jìn)行抵扣，使企業(yè)營銷成本增加，對企業(yè)生產(chǎn)、營銷和投資決策都具有一定影響。稅收政策改革后，增值稅抵扣項目促進(jìn)了企業(yè)固定資產(chǎn)投資，給予企業(yè)有吸引力的優(yōu)惠稅率，對發(fā)展快速的企業(yè)更具有積極意義。因此說，稅收政策變動是必要的，也具有必然性。

二、稅收政策變動對國有企業(yè)發(fā)展的影響

近年來，對國有企業(yè)稅收額度、經(jīng)濟(jì)效益和成本支出等數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計，可以肯定的是，新的稅收政策對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極的作用，其中最明顯的方面就在于企業(yè)的繳稅額降低，企業(yè)設(shè)備能夠有效地抵扣增值稅，從而獲得了更多的發(fā)展機(jī)會。這一政策也提高了企業(yè)發(fā)展的積極性，使資本成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。具體表現(xiàn)如下。

1.降低國有企業(yè)投資風(fēng)險目前，國家實(shí)施企業(yè)“營改增”政策，其突出表現(xiàn)就是稅收政策從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。在這一過程中，企業(yè)可以通過抵扣來降低成本，降低納稅額，一定程度上鼓勵了企業(yè)的發(fā)展。國有大型企業(yè)項目投資資金大，以全營業(yè)額作為稅收點(diǎn)使其投資成本明顯增加。而采用“營改增”新的政策之后，固定資產(chǎn)投資更合理，消費(fèi)型稅收政策降低了企業(yè)的投資風(fēng)險，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展需求來制定營銷政策，與新時期的稅收政策相適應(yīng)。新的稅收政策下，企業(yè)決策者對于企業(yè)投資效益的重視程度將進(jìn)一步提高，因此有助于關(guān)注市場變化，做出正確決策，降低國有企業(yè)的投資風(fēng)險，使國有企業(yè)獲得長期可持續(xù)發(fā)展的機(jī)會。

2.推動國有企業(yè)技術(shù)革新在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，技術(shù)革新是其發(fā)展的核心內(nèi)容之一。企業(yè)在發(fā)展過程中要進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，只有始終處于技術(shù)的前沿，才能獲得長遠(yuǎn)發(fā)展的機(jī)會。隨著稅收政策的優(yōu)化調(diào)整，對制造業(yè)等大型企業(yè)的影響較大。企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家的稅收政策，利用設(shè)備進(jìn)項稅抵扣來降低購入成本，從而促進(jìn)其增加投資，為企業(yè)的發(fā)展積累內(nèi)部資金。以往財政政策造成企業(yè)負(fù)債率的增加，而新稅制政策則完全消除了固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅問題，使企業(yè)稅收上繳額度更加合理，進(jìn)而鼓勵企業(yè)更新技術(shù)，朝高新技術(shù)方向發(fā)展。另外，著力減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還能轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者以往不敢投資的心理，改變以往的工作方式，正確把握未來技術(shù)發(fā)展的方向，謀劃向高新技術(shù)方向前進(jìn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，帶動企業(yè)更好、更快地發(fā)展。

3.提高國有企業(yè)的市場競爭力在稅制變動之前，我國國有生產(chǎn)企業(yè)的出口產(chǎn)品價格偏高，主要是需要考慮到稅費(fèi)問題。而隨著國家對于稅收政策的改革，新的稅收政策降低了企業(yè)的稅收，這也促進(jìn)了企業(yè)的出口。新的稅收政策下，實(shí)現(xiàn)了對外貿(mào)出口企業(yè)的退稅，這樣企業(yè)顧慮減少，降低了成本，進(jìn)而提高了國際競爭力，也使企業(yè)將更多的精力放在產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)革新上。這樣，企業(yè)在國際上的受歡迎程度提高，貿(mào)易出口路徑拓寬，產(chǎn)品的成本和稅負(fù)降低，自然競爭壓力減小，企業(yè)會發(fā)展得更好。

三、稅收政策變動下的國有企業(yè)投資策略分析

1.提高固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)效率企業(yè)稅收政策改革后，固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)影響企業(yè)的繳稅額。因此，要以國家政策相適應(yīng)，正確盤查固定資產(chǎn)。首先，設(shè)備管理人員盡量統(tǒng)一，對在不同區(qū)域內(nèi)的設(shè)備管理要進(jìn)行統(tǒng)一上報，要求管理人員及時上報設(shè)備使用情況，分析其是否可以折舊。制定新的、合理的規(guī)定資產(chǎn)清查原則，并嚴(yán)格執(zhí)行；制定固定資產(chǎn)定期檢查制度，如，在檢查過程中發(fā)現(xiàn)缺失或者上報不及時，要及時查找原因。企業(yè)設(shè)備管理人員還應(yīng)認(rèn)真解讀固定資產(chǎn)抵扣稅率的政策，與企業(yè)管理決策人員進(jìn)行溝通，及時將可以折舊的設(shè)備進(jìn)行折舊。其次，要將各項責(zé)任落實(shí)到部門和個人，對固定資產(chǎn)管理部門進(jìn)行定期核查，實(shí)時掌握固定資產(chǎn)的使用情況。強(qiáng)化國有企業(yè)固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)工作。此外，還應(yīng)適當(dāng)提高企業(yè)設(shè)備管理人員的薪資待遇，使其管理積極性提高，進(jìn)而保證企業(yè)的設(shè)備管理高效化，正確了解設(shè)備的特點(diǎn)，及時進(jìn)行折舊，降低繳稅額。

2.完善國有企業(yè)稅收管理體系國有企業(yè)在發(fā)展過程中，始終以國家稅收和管理政策為前提，對企業(yè)自身而言，與國家整體發(fā)展形勢保持一致也是企業(yè)發(fā)展的最基本需求。當(dāng)前，國有企業(yè)的稅收應(yīng)對制度還需要完善，應(yīng)進(jìn)一步完善國有企業(yè)稅制管理體系，企業(yè)設(shè)備的創(chuàng)新與更換，生產(chǎn)資料的投資增加，調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，降低原始材料生產(chǎn)成本，增加高科技產(chǎn)品的研發(fā)與生產(chǎn)。針對不同類型的國有企業(yè)，要采用不同的財務(wù)管理政策，使企業(yè)能夠在增加財政收入的前提下，獲得合理的納稅額，積極納稅，保證企業(yè)的信譽(yù)，獲得更多與其他企業(yè)合作及共同發(fā)展的機(jī)會，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。