時(shí)間：2023-03-30 10:35:23
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇新會(huì)計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體影響
第一，通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)?，F(xiàn)階段，在企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次高低不同，有一部分工作人員是非專業(yè)出身的，沒有接受過正規(guī)的訓(xùn)練，還沒有弄明白會(huì)計(jì)科目、賬本以及會(huì)計(jì)報(bào)表之間的聯(lián)系，從而會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的水平產(chǎn)生一定的影響。由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低，在實(shí)際工作中就會(huì)出現(xiàn)隨意記賬以及手續(xù)不清等問題。再加上內(nèi)部管理較為懶散、記賬的原始依據(jù)與財(cái)務(wù)整理制度不相符合、不健全的手續(xù)，最終使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。還有一部分會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中違反了職業(yè)道德，沒有行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán)，在實(shí)際工作中隨意記賬，并且還有違法亂紀(jì)的行為。除此之外，還有一部分會(huì)計(jì)人員不注重繼續(xù)教育，也不注重新的業(yè)務(wù)以及學(xué)習(xí)新的知識(shí)，不重視國(guó)家新出臺(tái)的各項(xiàng)法律法規(guī)，這就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平以及會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就開始對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，不僅要不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，而且也要不斷加強(qiáng)自身的專業(yè)水平，從而才能夠在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下滿足企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體要求。第二，通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從而可以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。一方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及金融等方面的迅速發(fā)展相適應(yīng)。另一方面，通過頒布以及實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使得會(huì)計(jì)憑證、賬表的格式以及審核的方式與方法的改革不相適應(yīng)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的填制。在實(shí)際工作中，仍然有一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證不認(rèn)真審核以及填制，還有就是在沒有任何原始憑證的情況下來進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的工作。通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以不斷規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的填制，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，換句話來說要按照審核無(wú)誤的原始憑證來填制記賬憑證，其他記賬憑證必須要附上原始憑證，從而可以將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性體現(xiàn)出來，最終也能夠滿足會(huì)計(jì)核算的具體要求。其次，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。會(huì)計(jì)科目主要是指按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行合理的劃分，會(huì)計(jì)科目主要是以客觀存在的會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，并且在設(shè)置過程中藥按照核算以及管理的需要來進(jìn)行。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要對(duì)投資性房地產(chǎn)以及金融工具使用等方面的新業(yè)務(wù)來進(jìn)行增加，通過設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，從而可以將新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面性體現(xiàn)出來。最后，不斷規(guī)范記賬以及結(jié)賬。各個(gè)單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的時(shí)候要按照相關(guān)的規(guī)定來設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并且要按照相關(guān)的規(guī)定來定期結(jié)賬，在結(jié)賬之前，要將企業(yè)本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入到賬簿中。第三，通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以不斷完善會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度就是指在不斷的實(shí)踐過程中，要按照自身的特點(diǎn)來滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求以及外部要求，與此同時(shí)還要不斷規(guī)范會(huì)計(jì)程序以及方法標(biāo)準(zhǔn)。通過制定以及實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度，從而可以促使會(huì)計(jì)制度的不斷完善。
公允價(jià)值是指資產(chǎn)方與負(fù)債方這兩方自愿地根據(jù)交易過程中所發(fā)生的資產(chǎn)來往來進(jìn)行債務(wù)清償?shù)目偨痤~，從本質(zhì)上來看，公允價(jià)值是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)方和負(fù)債方這兩方所產(chǎn)生的負(fù)債價(jià)值或者資產(chǎn)價(jià)值的肯定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用公允價(jià)值來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以反映企業(yè)還債能力、經(jīng)營(yíng)能力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力的準(zhǔn)確性，根據(jù)公允價(jià)值得出的信息，是經(jīng)濟(jì)決策主體的重要參考，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的全面性。
（二）規(guī)定資產(chǎn)增值不允許轉(zhuǎn)回
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值做出了如下規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，就不允許轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定的出臺(tái)，將對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的提高做出巨大貢獻(xiàn)，有效減少公司任意對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)，再為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將之前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回，迫使上市公司謹(jǐn)慎處理資產(chǎn)減值確認(rèn)問題，在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性，有效遏止了上市公司利用資產(chǎn)減值損失來操縱市場(chǎng)的行為，提高了會(huì)計(jì)信息跟市場(chǎng)定價(jià)的相關(guān)性。
（三）債務(wù)重組發(fā)生變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，對(duì)于債務(wù)重組的規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)重組的益損均計(jì)入到當(dāng)期損益，利用公允價(jià)值來計(jì)算用于償債的資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在債務(wù)的核算和計(jì)量中，引入公允價(jià)值，提高了債權(quán)人在進(jìn)行債務(wù)重組中的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組利得規(guī)定的變化，對(duì)債務(wù)重組的信息披露提出了更高的要求，提高了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。
二、對(duì)提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的建議與對(duì)策
（一）嚴(yán)格采取財(cái)務(wù)報(bào)告的形式
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心在于采取了財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，因此，為提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就要采取財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，提升會(huì)計(jì)質(zhì)量信息，建立健全公司內(nèi)部控制體系，起到實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的帶頭作用，在思想認(rèn)識(shí)和行動(dòng)上對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有高度的重視。
（二）做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論宣傳
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及與實(shí)施的過程中，相關(guān)部門應(yīng)該做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論宣傳，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者提供規(guī)范詳細(xì)的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)和投資者在具體準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中，符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，準(zhǔn)確把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。除此之外，相關(guān)監(jiān)管部門必須加強(qiáng)監(jiān)管力度，做到有法可依、有法必依，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的良性發(fā)展。
（三）完善信息披露機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)管力度
在資本市場(chǎng)中，信息披露機(jī)制的完善與否對(duì)資本市場(chǎng)有效性來說至關(guān)重要，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與質(zhì)量又與資本市場(chǎng)的有效性脫不開關(guān)系。因此，為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與質(zhì)量，應(yīng)該建立并完善披露信息機(jī)制，制定完善的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)與審核制度，建立起外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管雙管齊下的監(jiān)管體系，加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高會(huì)計(jì)信息的有效性。
（四）進(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定原則的協(xié)調(diào)關(guān)系
會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征為可靠性與相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)保留了這兩個(gè)特征。會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是既統(tǒng)一又矛盾的關(guān)系，要想提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就必須進(jìn)一步完善這兩個(gè)特征之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，引入公允價(jià)值的計(jì)量方法，加大對(duì)相關(guān)性的重視程度，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者決策的價(jià)值相關(guān)性作用，放緩對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范力度，讓會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性能夠均衡發(fā)展，從而達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的作用。
（1）作為歷史成本來說，主要的任務(wù)就是記錄過去的某些時(shí)間里財(cái)務(wù)成本狀況，但是隨著物價(jià)的不穩(wěn)定性改變，固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確值由歷史成本來計(jì)量，卻少了更多的可靠性。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的呈現(xiàn)也就很難出現(xiàn)真實(shí)，與此同時(shí)，也就無(wú)法知曉企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況。
（2）工作人員很難做到對(duì)于歷史成本及時(shí)的記錄在案，隨時(shí)記得更新，因?yàn)闅v史記錄的信息量遠(yuǎn)比我們想象的要多的多，不僅繁瑣而且甚是復(fù)雜，最主要的是更新的過程很麻煩，因此，想要及時(shí)的體現(xiàn)企業(yè)的固定資產(chǎn)變更內(nèi)容，是難上加難的。
（3）由于以上的因素均顯示歷史成本在報(bào)表中的體現(xiàn)很難與實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況相同，因此，我們所看到的財(cái)務(wù)報(bào)表上所顯示的盈利及虧損現(xiàn)象也是不夠準(zhǔn)確的，也因此，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的判斷就失去了合理性。準(zhǔn)確性受到的影響必然會(huì)使目標(biāo)結(jié)果難以準(zhǔn)確。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題
1.及時(shí)性問題
我們都知道的是，在財(cái)務(wù)人員工作的過程中，要有一定的時(shí)間觀念，就是我們所說的時(shí)效性，一般財(cái)務(wù)工作者會(huì)在月初及月末時(shí)特別的忙碌，因?yàn)樗械膱?bào)表要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上報(bào)，否則將會(huì)出現(xiàn)很多麻煩。歷史成本作為一個(gè)十分主要的用處存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，但是由于歷史成本本身具有一定的局限性，因此會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題就叫人堪憂。本身作為歷史成本來說，它的作用無(wú)非是記錄以前的資金應(yīng)用情況及財(cái)務(wù)信息狀況。但由于其與現(xiàn)在的的財(cái)務(wù)信息存在著很大的時(shí)間局限，隨之外界環(huán)境的改變，貨幣值得漲幅，都使歷史成本失去了作為查詢過去財(cái)務(wù)狀況的依據(jù)，那么財(cái)務(wù)的實(shí)際狀況，將由資產(chǎn)及負(fù)債的實(shí)現(xiàn)或償還來體現(xiàn)。簡(jiǎn)而言之，作為管理者，很難從歷史成本中得到真正的會(huì)計(jì)信息。
2.從業(yè)人員要具備良好的道德觀念
作為一個(gè)工作部門來說，財(cái)務(wù)部門將在企業(yè)中占領(lǐng)著重要的核心地位，影響著一個(gè)公司運(yùn)營(yíng)資金的收入、支出、利潤(rùn)統(tǒng)計(jì)等重要工作，首先，應(yīng)該明確每個(gè)財(cái)務(wù)人員的各項(xiàng)職責(zé)，做到責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，對(duì)于公司的發(fā)展有很大的影響。其次，應(yīng)該重注財(cái)務(wù)人員的自身修養(yǎng)及素質(zhì)，提升整體工作效率，嚴(yán)格自律，不要利用職務(wù)之便違規(guī)操作。當(dāng)今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，無(wú)論是企業(yè)的發(fā)展，還是員工的自身發(fā)展，首先都應(yīng)該嚴(yán)格的遵紀(jì)守法，時(shí)刻清醒的認(rèn)識(shí)職業(yè)道德的約束。財(cái)務(wù)部門所記錄的經(jīng)濟(jì)狀況將直接呈現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際情況。如果從業(yè)人員在登記的過程中沒有錄入準(zhǔn)確的信息，那么管理人員將很難對(duì)于企業(yè)發(fā)展的真實(shí)狀況做到心中有數(shù)，一些不正確的決策也會(huì)產(chǎn)生，給企業(yè)帶來重大的災(zāi)難。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，一些利益誘惑會(huì)使很多從業(yè)人員掉入其中，無(wú)法自拔，職業(yè)道德操守也拋之腦后。因?yàn)槊總€(gè)人的家庭背景，每個(gè)人的文化程度有很大的差別，所以企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)于員工道德與修養(yǎng)的培養(yǎng)，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的教育，委員工程創(chuàng)造一個(gè)很好的工作氛圍，就會(huì)大大的減少員工職業(yè)道德的丟失。只有了解到企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，管理者才能更好地經(jīng)營(yíng)公司，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
盈余管理是指企業(yè)的管理者為實(shí)現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值最大化目標(biāo)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過會(huì)計(jì)政策的選擇，來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都允許企業(yè)有選擇不同會(huì)計(jì)政策的自由，來適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和管理的需要，這就是所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性。企業(yè)通常都會(huì)選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的盈余管理，是實(shí)施企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略的需要，也是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。恰當(dāng)?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)。
一、盈余管理產(chǎn)生的原因
（一）管理當(dāng)局追求自身利益的最大化
盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，他們從自身利益出發(fā)，選擇相應(yīng)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)方式，使企業(yè)利潤(rùn)保持平穩(wěn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)或者管理當(dāng)局所期望的態(tài)勢(shì)，以獲得自身利益的最大化。
（二）企業(yè)避稅的考慮
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的國(guó)家，進(jìn)行盈余管理的目的是顯而易見的。比如，個(gè)人業(yè)主為了避稅需要，也會(huì)在既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)的法規(guī)下，選擇對(duì)自己最為有利的行為，從事盈余管理，使自身利益最大化。
（三）債務(wù)合同的約束
企業(yè)與債權(quán)人之間的關(guān)系是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)關(guān)系之一。債權(quán)人將資金借給企業(yè)，意在到期收回本金，并獲得約定的利息收入；而企業(yè)借款則是為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，投入有風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。兩者目標(biāo)不一致，為了保護(hù)自身的利益不受到損害，債權(quán)人在簽訂借款合同時(shí)，往往規(guī)定了許多限制條件。企業(yè)違約往往要付出很大的代價(jià)，所以當(dāng)企業(yè)覺察到其會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字已經(jīng)違反或接近違反規(guī)定條件時(shí)，便會(huì)對(duì)盈余數(shù)字進(jìn)行管理，以便減少違反債務(wù)合同的可能性。由這一動(dòng)機(jī)激發(fā)的盈余管理獲利者往往是管理當(dāng)局和股東，潛在受害者則是債權(quán)人。
二、企業(yè)盈余管理的表現(xiàn)形式
（一）調(diào)整會(huì)計(jì)政策
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。這就為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了可操作的條件，他們會(huì)根據(jù)自身利益做出相應(yīng)的調(diào)整，例如變更存貨計(jì)價(jià)方法等。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，直接關(guān)系到期末存貨發(fā)出成本的大小，從而影響到企業(yè)當(dāng)期損益。
（二）操縱收入確認(rèn)的范圍和時(shí)間
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中對(duì)各種常見收入的確認(rèn)都進(jìn)行了規(guī)定，但這些規(guī)定都是概括性的，并且各種收入的確認(rèn)只給出了原則性的規(guī)定，在具體操作中還需要會(huì)計(jì)人員利用職業(yè)判斷。管理人員可以利用準(zhǔn)則存在的彈性，操縱收入的確認(rèn)以影響各期利潤(rùn)，達(dá)到盈余管理的目的。
（三）濫用重要性原則和謹(jǐn)慎性原則
重要性原則是指如果會(huì)計(jì)事項(xiàng)或金額不重要，不會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生重大影響，可以不予披露或揭示。利用這個(gè)原則，企業(yè)管理人員通常借口個(gè)別事項(xiàng)不重要故意錯(cuò)記或漏記，進(jìn)行盈余管理以調(diào)節(jié)盈余，從而影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)記錄。謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，做出合理的預(yù)計(jì)，盡量降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)可能取得的收益，則不予預(yù)計(jì)或入賬，以求謹(jǐn)慎。這兩項(xiàng)原則的運(yùn)用明顯需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此結(jié)果中就帶有較多的主觀成分，這就增加了企業(yè)管理人員進(jìn)行盈余管理的可能性。
（四）利用關(guān)聯(lián)方交易
關(guān)聯(lián)方之間由于存在某種形式的利益關(guān)系，往往以不公平的價(jià)格進(jìn)行交易。雖然關(guān)聯(lián)交易與會(huì)計(jì)報(bào)表中的盈余管理不存在必然聯(lián)系，但如果關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的是不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易，則會(huì)對(duì)交易雙方產(chǎn)生異常影響，因此成為盈余管理的一種手段。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理的手段
（一）公允價(jià)值計(jì)量存在較大的利潤(rùn)操縱空間
公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在基本準(zhǔn)則當(dāng)中，最引人注意的變化是關(guān)于公允價(jià)值的引入，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。按照公允價(jià)值法，對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估是“熟悉情況的交易雙方自愿”，所以可能會(huì)存在較大的利潤(rùn)操縱空間。
（二）新債務(wù)重組或者非貨幣易準(zhǔn)則可能使公司盈余管理成本降低
新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易將以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績(jī)或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來改變上市公司的當(dāng)期損益。
（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊
新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸入無(wú)形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，和以前全部計(jì)入管理費(fèi)用相比，大大降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊。雖然新準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但是，在實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到了操縱業(yè)績(jī)，進(jìn)行盈余管理的目的。
（四）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》準(zhǔn)則給公司進(jìn)行盈余管理擴(kuò)大了空間
新準(zhǔn)則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計(jì)入資產(chǎn)。據(jù)此，公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績(jī)，需要擴(kuò)大利息資本化范圍，則可以采用一定的手段使專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)入資產(chǎn)的要求，另一方面，將已完工的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期作為在建工程核算，這樣既延長(zhǎng)了利息支出計(jì)入資產(chǎn)的時(shí)間，又減少了折舊的計(jì)提，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的限制
（一）存貨對(duì)盈余管理的限制
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用，都以客觀的歷史成本反映，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的限制
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在使用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。
（三）合并報(bào)表對(duì)盈余管理的限制
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的做法。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納入合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價(jià)值計(jì)量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤(rùn)。按這些規(guī)定編制的合并報(bào)表將能真實(shí)反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時(shí)利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。
（四）謹(jǐn)慎采用公允價(jià)值
對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，基本準(zhǔn)則都無(wú)例外地強(qiáng)調(diào)只有在能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)；雖然會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，但基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，只有在“會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”時(shí)才能采用非歷史成本計(jì)量屬性。公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。可見在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。
五、規(guī)范盈余管理的若干建議
（一）正面效應(yīng)
1、適度的盈余管理是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。適度的盈余管理是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調(diào)節(jié)盈余的行為體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理技術(shù)的成熟。允許適度盈余管理的做法，也是對(duì)有關(guān)利益主體的尊重。如何把握這個(gè)“度”，要看措施運(yùn)用得當(dāng)與否。如果盈余管理的措施運(yùn)用得當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來一定的正面效應(yīng)。
2、適度的盈余管理可以維護(hù)合同的有效性，減少訂約成本。從有效契約論的角度說，企業(yè)是由一系列契約組成的，簽訂契約時(shí)要花費(fèi)訂約成本，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性，所訂契約總是具有不完全性和剛性。
3、適度的盈余管理有助于減少因資本市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)投資者投資決策行為的影響。相對(duì)于外部信息使用者而言，公司的管理人員總是有更多的關(guān)于公司未來盈利能力的內(nèi)部認(rèn)知，而這些內(nèi)部信息往往相當(dāng)復(fù)雜并具有專業(yè)性。盈余管理可以通過“利潤(rùn)平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原來不易傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)投資者投資決策行為的影響。適度盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。管理者可以通過實(shí)施盈余管理在必要時(shí)采用利潤(rùn)平滑手段向與企業(yè)有關(guān)的其他人士傳遞穩(wěn)定的信息，增強(qiáng)外界對(duì)企業(yè)的認(rèn)知，從而保證企業(yè)資金和原材料的供應(yīng)以及銷售方面少受干擾。適度的盈余管理可以降低企業(yè)的政治成本。管理者通常設(shè)法降低報(bào)告盈利，以避免受到公眾或政府的過多關(guān)注而影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或被施加額外管制。
4、適度的盈余管理有利于推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展。適度的盈余管理可以幫助企業(yè)合理、合法避稅，進(jìn)行稅收籌劃，既減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又符合稅法所蘊(yùn)含的政策導(dǎo)向。適度的盈余管理有利于推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展。我國(guó)公司的盈余管理只要控制在適度的范圍內(nèi)，對(duì)推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，改善公司治理結(jié)構(gòu)，加快國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程都是有益的。
（二）負(fù)面效應(yīng)
盈余管理是一把雙刃劍，既有積極的一面，同時(shí)也有消極的一面。盈余管理與盈余造假的區(qū)分就在一個(gè)“度”上。如果盈余管理運(yùn)用不當(dāng)，或者沒有把握“度”，不僅不會(huì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困境進(jìn)一步惡化，對(duì)管理者本人和股東的利益造成損害。在一定的時(shí)間內(nèi)，盈余管理并不增加或者減少企業(yè)實(shí)際的盈余數(shù)量，但會(huì)改變企業(yè)的實(shí)際盈余在不同會(huì)計(jì)期間的反映與分布。所以，管理者在實(shí)施盈余管理時(shí)，如果不追求長(zhǎng)期目標(biāo)，只顧短期利益，不采取切實(shí)措施改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，最終將導(dǎo)致企業(yè)收益下滑，損害投資者利益，而且對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及市場(chǎng)形象造成損害。因此，在堅(jiān)決杜絕盈余造假的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)盈余管理行為的規(guī)范，正確加以引導(dǎo)，使盈余管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，對(duì)企業(yè)的發(fā)展真正起到正面作用。在我國(guó)目前審計(jì)、法律體系和資本市場(chǎng)不夠完善，投資者和其他信息使用者素質(zhì)還有待提高的情況下，犧牲一定的相關(guān)性，增強(qiáng)盈余信息的可靠性，會(huì)更加符合外部信息使用者的需要。特別是應(yīng)該對(duì)關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、報(bào)表的信息披露程度等易產(chǎn)生不當(dāng)盈余管理的行為進(jìn)行管理。盡管盈余管理運(yùn)用不當(dāng)會(huì)造成負(fù)面影響，但只能將其限制在一定范圍內(nèi)，加以規(guī)范和引導(dǎo)，是可以防止盈余造假的。
參考文獻(xiàn)：
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2物聯(lián)網(wǎng)下完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制
2.1把握核心技術(shù)與知識(shí)物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)始終為一類新型技術(shù)手段，其有關(guān)知識(shí)并沒有被更多的人了解認(rèn)識(shí)，特別是企業(yè)內(nèi)部管控應(yīng)用更加如此。為令企業(yè)信息系統(tǒng)下內(nèi)部管控更為有效完善，強(qiáng)化對(duì)工作人員的教育培訓(xùn)尤為重要。具體涵蓋信息技術(shù)相關(guān)知識(shí)、物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)特征、會(huì)計(jì)內(nèi)部管控體制等。尤其應(yīng)強(qiáng)化員工物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用意識(shí)的培養(yǎng)激發(fā)。
2.2安全有效實(shí)施擴(kuò)充企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部管控中物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用，令人們主動(dòng)接受，這勢(shì)必對(duì)提升企業(yè)整體效益水平、增強(qiáng)管理績(jī)效與優(yōu)化管理體制發(fā)揮無(wú)可估量的優(yōu)勢(shì)作用，甚至還會(huì)對(duì)整體社會(huì)的不斷進(jìn)步發(fā)揮應(yīng)有作用。然而一類新技術(shù)項(xiàng)目的開展勢(shì)必包含較多不完善的環(huán)節(jié)，物聯(lián)網(wǎng)也不例外?；谖锫?lián)網(wǎng)為圍繞互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的一類創(chuàng)新應(yīng)用，同虛擬網(wǎng)絡(luò)無(wú)法全面割裂，網(wǎng)絡(luò)自身安全可靠性以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)質(zhì)安全性，均會(huì)對(duì)物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)安全水平形成明顯影響。因而，為提升整體安全實(shí)施水平，應(yīng)增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)以及會(huì)計(jì)信息體系危機(jī)防范功能。首先應(yīng)采用更加安全可靠的新型技術(shù)手段，提高同外網(wǎng)互聯(lián)的安全度。另外，應(yīng)提升會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部管控力度，做好制度建設(shè)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)密以及員工隱私信息完整安全。例如，為確保信息系統(tǒng)可靠安全，在對(duì)員工劃分權(quán)限上，應(yīng)力求做到全面細(xì)化，預(yù)防隨意授權(quán)。針對(duì)物聯(lián)網(wǎng)軟硬件技術(shù)保障與相關(guān)服務(wù)應(yīng)力求全面到位，盡可能實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵崗位及其技術(shù)分配至專人負(fù)責(zé)的科學(xué)模式。
2.3層級(jí)推進(jìn)，鞏固根基物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部管控中的實(shí)踐應(yīng)用，不論是在制度上或是應(yīng)用上可參考的模板較少，應(yīng)逐步摸索，層級(jí)推進(jìn)，方能令內(nèi)部管控體制更為健全完善，信息化系統(tǒng)更為可靠安全。為優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)應(yīng)用整體效果，在各個(gè)環(huán)節(jié)上均應(yīng)詳細(xì)考量。例如，成本經(jīng)費(fèi)環(huán)節(jié)，物聯(lián)網(wǎng)需要如何實(shí)現(xiàn)全過程動(dòng)態(tài)跟蹤以及實(shí)時(shí)反饋，方能保障投入成本經(jīng)費(fèi)更加合理；建造項(xiàng)目工程過程中，怎樣通過物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)技術(shù)確保應(yīng)用經(jīng)費(fèi)的安全性、施工進(jìn)度與各類物資合理應(yīng)用狀況；在固定資產(chǎn)實(shí)踐管理中，怎樣令采購(gòu)環(huán)節(jié)、實(shí)踐應(yīng)用以及設(shè)備報(bào)廢折舊等均契合法律規(guī)定。該類細(xì)節(jié)的考量分析可確保項(xiàng)目工程鞏固根基，內(nèi)部管控按部就班開展，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)獲取更大的發(fā)展。
2.4打破傳統(tǒng)規(guī)則，注重空間基礎(chǔ)當(dāng)前，較多有關(guān)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部管控的建議以及操作規(guī)則同物聯(lián)網(wǎng)并不適用。例如，員工知識(shí)儲(chǔ)備量較為有限，傳感器裝置以及電子標(biāo)簽技術(shù)手段的應(yīng)用雖在日常生活中較為普遍，然而企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控管理應(yīng)用該類重要技術(shù)還處在探索時(shí)期。因而，只有不斷創(chuàng)新、打破傳統(tǒng)，合理規(guī)劃方能達(dá)到更好的效果。有關(guān)人員要突破思維定勢(shì)，打破常規(guī)，令物聯(lián)網(wǎng)下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制更具特點(diǎn)，提升管理有效性。物聯(lián)網(wǎng)就好比智慧企業(yè)，因此要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制管理應(yīng)體現(xiàn)更高的智能化，夯實(shí)物理基礎(chǔ)建設(shè)，確保物聯(lián)網(wǎng)充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)價(jià)值。獲取信息需要借助傳感器實(shí)現(xiàn)，因此在其布置過程中應(yīng)做好精準(zhǔn)的空間定位，各類信息均呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性，因而有關(guān)物理位置信息構(gòu)成了更為復(fù)雜的神經(jīng)系統(tǒng)，令信息獲取更為可靠真實(shí)且快速，體現(xiàn)了明顯的針對(duì)性，可令信息系統(tǒng)內(nèi)部管控更加靈活高效。
二、防范醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真的主要措施分析
（一）完善醫(yī)院自身的治理結(jié)構(gòu)
醫(yī)院在發(fā)展的過程中，應(yīng)當(dāng)注重自身的治理結(jié)構(gòu)的完善，建立起科學(xué)的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，真正的做到權(quán)責(zé)分明，這樣才能夠?yàn)獒t(yī)院會(huì)計(jì)工作的開展?fàn)I造良好的環(huán)境，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作的順利開展。當(dāng)然，要適當(dāng)?shù)膶?duì)醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)開展調(diào)整，適當(dāng)?shù)姆稚⒇?cái)務(wù)管理權(quán)利，這樣才可以更加有效的促進(jìn)財(cái)會(huì)人員之間的相互約束，最大限度的減少可能出現(xiàn)的舞弊行為。此外，還要健全醫(yī)院自身的考核制度，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況制定出和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況相吻合的財(cái)務(wù)指標(biāo)，不給醫(yī)院的發(fā)展添加過重的負(fù)擔(dān)。只有這樣，才能夠更好的促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的健康有序發(fā)展，確保會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)有效，為醫(yī)院自身的發(fā)展奠定比較好的基礎(chǔ)。
（二）提升財(cái)會(huì)人員自身的道德修養(yǎng)
要想從根本上減少會(huì)計(jì)信息失真的問題，關(guān)鍵在于提升醫(yī)院管理者和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。高素質(zhì)的財(cái)會(huì)管理人員是醫(yī)院健康發(fā)展的必然要求。提升醫(yī)院會(huì)計(jì)人員道德素養(yǎng)的途徑多種多樣，歸納起來，比較常用的方法有：
（1）要在醫(yī)院內(nèi)部開展誠(chéng)信教育，讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性與不誠(chéng)信的危害性，讓醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員了解到不做假賬不僅僅是道德問題，同時(shí)也是法律問題。醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格的遵守《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法，另外還要引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在工作的過程中樹立起正確的價(jià)值觀和人生觀，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，以會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的要求來要求自己。
（2）要對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員實(shí)施必要的繼續(xù)教育，讓他們能夠緊隨時(shí)展的步伐。在工作中，為了保證會(huì)計(jì)人員能夠跟上時(shí)展的步伐，能夠更加清楚的了解目前最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)人員開展必要的繼續(xù)教育很有必要。會(huì)計(jì)崗位和別的崗位有著比較大的區(qū)別，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的在進(jìn)行更新，如果會(huì)計(jì)人員不進(jìn)行學(xué)習(xí)，很有可能就會(huì)造成工作中的失誤。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)經(jīng)常性的組織財(cái)會(huì)人員開展各類培訓(xùn)，引導(dǎo)他們加強(qiáng)繼續(xù)教育，這樣才可以更好的提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為醫(yī)院的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
（3）要提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，開展多種形式的業(yè)務(wù)交流，將工作中比較好的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行推廣，讓每一名會(huì)計(jì)人員都能夠具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，從而減少人為因素所造成的會(huì)計(jì)信息失真，以提升醫(yī)院會(huì)計(jì)部門團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)。
（4）對(duì)會(huì)計(jì)人員要開展必要的績(jī)效考核，建立完善的獎(jiǎng)懲制度，為會(huì)計(jì)人員的發(fā)展?fàn)I造良好的空間，使會(huì)計(jì)人員愿意通過“提升技能，減少誤差”來獲得醫(yī)院的認(rèn)可、來提升自身的待遇。
把會(huì)計(jì)信息失真定義為“喪失真實(shí)性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實(shí)性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會(huì)對(duì)使用者造成危害。
其二便是如何找到失去真實(shí)性的信息。不少專家學(xué)者均提到了“真實(shí)性審計(jì)’。的確，真實(shí)性審計(jì)是比抽樣審計(jì)更為可靠，然而面對(duì)當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實(shí)“真實(shí)性審計(jì)”根本不可能成為主流。現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允性發(fā)表意見，根據(jù)公允性定義可以看出，“真實(shí)”的要求是高于“公允”的。真實(shí)要求絲毫不差，現(xiàn)代審計(jì)只能檢查出“低層次”的公允性，無(wú)法企及“高層次”的真實(shí)性。而現(xiàn)實(shí)的情況是，除了通過審計(jì)，我們沒有其他方法來檢查會(huì)計(jì)信息。也就是說，“喪失真實(shí)性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠(yuǎn)可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實(shí)性”就沒有任何現(xiàn)實(shí)意義。
其三是真實(shí)性的含義是什么?強(qiáng)調(diào)真實(shí)是為了有用。對(duì)會(huì)計(jì)帥而言，在核算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值時(shí)，以萬(wàn)元甚至億元為計(jì)量單位就具備了真實(shí)性，而在計(jì)算股東的每股盈余時(shí)，只有精確到0.01元才具有真實(shí)性。可見真實(shí)性存在著一個(gè)在不同情況下取不同標(biāo)準(zhǔn)的問題。顯然在不同層面上對(duì)其實(shí)的要求是不同的，真實(shí)性存在著多重標(biāo)準(zhǔn)，而唯一的標(biāo)尺應(yīng)該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。
我們無(wú)法確切地說應(yīng)該真實(shí)到什么程度才夠得上是真實(shí)。真實(shí)是相對(duì)的，真實(shí)也并非會(huì)計(jì)的目的。單純地羅列真實(shí)數(shù)據(jù)是毫無(wú)意義的。更何況，從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值與每股盈余采用不同的計(jì)量單位中不難看出，對(duì)真實(shí)性存在著一個(gè)主觀判斷與取合。我們依據(jù)判斷決策時(shí)的需要，對(duì)它們各自的真實(shí)度作出了選擇，顯然經(jīng)過這樣的選擇；并不能保證它們能如實(shí)精確地反映實(shí)際了。然而我們依舊認(rèn)同它們的真實(shí)性?？梢娢覀?cè)谂袛嗾鎸?shí)性的時(shí)候，也下意識(shí)地把不影響決策的差錯(cuò)也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實(shí)性。
其四在于會(huì)計(jì)中也有重要性原則，它與真實(shí)性、謹(jǐn)慎性并存。所謂重要性是指對(duì)于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實(shí)性的話，那么符合會(huì)計(jì)重要性原則而提供的信息一定會(huì)“失真”，因?yàn)檫@樣的會(huì)計(jì)信息已與真實(shí)有偏差了。對(duì)決策者來說是擺在他們面前一堆繁冗的真實(shí)會(huì)計(jì)信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用?且不提能否依靠現(xiàn)代會(huì)計(jì)找到失真信息，即使找到又如何?在花費(fèi)大量審計(jì)成本后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實(shí)性，是否違背了成本與收益的原理和會(huì)計(jì)重要性原則制定者的初衷呢?
因此失真并不能解釋為失去真實(shí)性，而是應(yīng)有其自身的內(nèi)涵。對(duì)信息使用者來說，只要是公允的信息就不會(huì)有危害。這樣，我們就可以對(duì)失真的信息進(jìn)行重新界定：所謂失真的信息也就是會(huì)造成危害的信息即不公允的信息。簡(jiǎn)單用等式表示即為：
失真不等于失去真實(shí)性，失真=不公允。
二、會(huì)計(jì)信息失真與審計(jì)“重要性”
現(xiàn)代審計(jì)中的“重要性”是指會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。這個(gè)程度在特定環(huán)境下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。
根據(jù)重要性的定義，可概括出其基本特征：
（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯(cuò)報(bào)重要的會(huì)計(jì)信息。判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否會(huì)影響信息使用者的決策，若對(duì)使用者的決策來說無(wú)關(guān)緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯(cuò)報(bào)。
(2)重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告是為信息使用者而編制的。這個(gè)信息使用者應(yīng)該是一個(gè)理性人，是對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)又愿意用合理的精力去研究信息的人。
(3)重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。不同的企業(yè)所處環(huán)境不同，因此判斷的標(biāo)準(zhǔn)也是不相同的。
評(píng)價(jià)重要性的時(shí)候，通常分兩個(gè)層次，即財(cái)務(wù)報(bào)表層和賬戶余額層，而在討論信息失真的時(shí)候也應(yīng)分層次——整個(gè)報(bào)表層次的信息失真是屬于顯性的，而賬戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過驗(yàn)證各個(gè)賬戶余額，才能得出整體結(jié)論。
假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所含的錯(cuò)誤，不論從單項(xiàng)考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報(bào)表會(huì)引起任何一位理性使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等判斷錯(cuò)誤，那么該份財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要的錯(cuò)報(bào)，即所提供的會(huì)計(jì)信息是失真的，但并非所有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)我們都認(rèn)為是重要的，只要不會(huì)引起使用者發(fā)生判斷差錯(cuò)，那么，該錯(cuò)報(bào)信息不屬于重要的錯(cuò)報(bào)，也既并未失真。
從重要性的要求看，判斷—項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要既取決于該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量，也取決于起性質(zhì)。雖然現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則都還沒有明確地規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)，然而實(shí)務(wù)中經(jīng)驗(yàn)積累所得也有一些數(shù)額可以用語(yǔ)判斷重要性。如：
（1）稅前凈利5%─-10%（凈利較小時(shí)用10%，較大時(shí)則用5%）；
（2）總資產(chǎn)的0.5%——1%；
（3）權(quán)益的1%；
（4）總收入的0.5%——1%；
（5）根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。
其次是根據(jù)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)來判斷其重要性。也就是說，即使某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質(zhì)而言，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)也是重要的，這種錯(cuò)報(bào)也屬于信息的失真。
根據(jù)重要性水平的確定方法，我們可以發(fā)現(xiàn)一些失真信息的特征，比如足以導(dǎo)致某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生較大幅度的變動(dòng)，或是足以導(dǎo)致某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生質(zhì)的改變，例如企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，凈資產(chǎn)由正數(shù)變成負(fù)數(shù)等；或是其性質(zhì)比較嚴(yán)重或比較敏感，例如現(xiàn)金、有價(jià)證券盤虧等。對(duì)于頻繁發(fā)生的單項(xiàng)額度較小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常應(yīng)根據(jù)總發(fā)生額是否超過重要性水平來判斷是否會(huì)引起信息使用者判斷錯(cuò)誤，是否屬于失真信息。
另外，會(huì)計(jì)信息的披露直接影響著會(huì)計(jì)信息使用者的判斷和決策。對(duì)于重要事項(xiàng)除了在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映以外，還要通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書等方式對(duì)其性質(zhì)、原因、影響等作適當(dāng)說明。
盡管我們認(rèn)為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，其判斷要受到會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環(huán)境下，對(duì)同樣的業(yè)務(wù)所適用的重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)一致；在不同的時(shí)期，對(duì)同一業(yè)務(wù)的重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相同。總之，應(yīng)使不同的理性人在相同的情況下對(duì)同一會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷時(shí)，結(jié)果相同或相近。
由此可看出，失真的信息也就是超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導(dǎo)的信息，兩者密切相關(guān)。
失真=超過重要性水平臨界點(diǎn)。
三、會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)、虛假與信息失真
會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和虛假是會(huì)計(jì)信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個(gè)性質(zhì)根本不同的概念。所謂會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)是會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本意之間的出入。這種出入具有以下特點(diǎn)：
(1)當(dāng)事人無(wú)造成虛假的主觀愿望；
(2)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)核算資料中暴露得比較明顯；
(3)差錯(cuò)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；
(4)差錯(cuò)的糾正比教順利。
會(huì)計(jì)信息虛假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人出于種種目的或虛構(gòu)盈利，或隱瞞營(yíng)業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等；事前經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個(gè)人的利益為目的，但顯然會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，具有欺詐的意向以使利害關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤，損害信息使用者的利益。
就會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)的后果來看，信息差錯(cuò)未必會(huì)達(dá)到影響使用者判斷的程度，凡差錯(cuò)超過重要性水平的才能算作信息失真。
而會(huì)計(jì)信息虛假則一定是有關(guān)人員出于種種原因故意弄虛作假，以達(dá)到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。
這樣，我們可以看出：
失真信息=虛假信息+一部分超過重要性水平的差錯(cuò)信息。
四、信息失真與認(rèn)定
管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其實(shí)對(duì)表中所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用等都作出了認(rèn)定。美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則證明書第31號(hào)——證據(jù)事項(xiàng)》確定了財(cái)務(wù)報(bào)表有以下五類認(rèn)定：
(1)存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確定生；
(2)完整性，即在報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了：
(3)權(quán)利和義務(wù)，即某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)；
(4)估價(jià)或分?jǐn)?，即各?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入報(bào)表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而且還取決于數(shù)學(xué)上有無(wú)錯(cuò)誤：
一、擁有較多投資房產(chǎn)的上市公司受益匪淺
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)將比照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在確認(rèn)公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下，企業(yè)也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中反映。因此，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。不再單獨(dú)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。但新準(zhǔn)則又明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這樣，在當(dāng)前房?jī)r(jià)持續(xù)上漲的大背景下，擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，將會(huì)從中受益。投資性房地產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布有可能成為股價(jià)表現(xiàn)的催化劑。當(dāng)然，由于投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，所以在增加企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)，在嚴(yán)格的稅收制度下，相應(yīng)也會(huì)增加企業(yè)實(shí)際交納的所得稅，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價(jià)值。
二、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來的經(jīng)濟(jì)后果
在新頒布的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)與開發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，允許將開發(fā)支出予以資本化。準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；而開發(fā)費(fèi)用如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時(shí)，可以進(jìn)行資本化處理計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)。
研發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，提升科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績(jī)，減輕經(jīng)營(yíng)者在開發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，并且提高這些企業(yè)在研發(fā)投入上的熱情。因此，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的資本化具有明顯的后效性。
由于研發(fā)支出的特殊性，與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)后果可以用以下例子進(jìn)行說明，國(guó)資委對(duì)中央企業(yè)考核指標(biāo)是利潤(rùn)總額和凈資產(chǎn)收益率。國(guó)資委作為國(guó)有資產(chǎn)的管理者，非常重視對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的管理，凡是導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降的行為都是消極的行為，由于研發(fā)費(fèi)用從支出到收益需要很長(zhǎng)一段時(shí)間，這段時(shí)間往往超過管理當(dāng)局的任期，很容易產(chǎn)生“前人種樹后人乘涼”的效果，這就會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局減少研發(fā)支出等，這對(duì)提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力極為不利。如果能夠?qū)⒀邪l(fā)費(fèi)用予以資本化，對(duì)促進(jìn)企業(yè)投資研發(fā)是有積極作用的，企業(yè)可以通過加大研發(fā)投入，提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量，使得企業(yè)的產(chǎn)品更加具有競(jìng)爭(zhēng)力。
從整個(gè)社會(huì)的角度看，盡管目前我國(guó)GDP增長(zhǎng)很快，但我國(guó)企業(yè)做的更多的是“世界加工廠”，我國(guó)企業(yè)自主的品牌、自有專利、自主開發(fā)的技術(shù)很少，研發(fā)的投入與國(guó)外相比也是少得可憐，研發(fā)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)政策對(duì)使我們的社會(huì)成為創(chuàng)新型的社會(huì)，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力具有非常積極的意義。
三、新準(zhǔn)則對(duì)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用謹(jǐn)慎，即非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件
盡管我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已較為廣泛地運(yùn)用了這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。我國(guó)新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定："企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本"。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中占主導(dǎo)地位，即在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。在具體準(zhǔn)則中，幾乎所有用到價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的地方都一般規(guī)定要以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，在滿足一定的條件時(shí)才可以用價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。另一方面，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)；并且規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。
四、分析盈利構(gòu)成，重點(diǎn)關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
舊的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度滿足公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的發(fā)展需求，新的制度則滿足公立醫(yī)療醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需求，不包含衛(wèi)生院等其他基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。在對(duì)新的制度進(jìn)行制定過程中，考慮到基層機(jī)構(gòu)組織在資金管理或者業(yè)務(wù)活動(dòng)方面與其他一般醫(yī)院存在不同，所以，把基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)排除在適用范圍之外。非公立醫(yī)院在相關(guān)政策或者制度的引導(dǎo)下，在未來的一段時(shí)間內(nèi)將會(huì)獲得持續(xù)性的發(fā)展，公立醫(yī)院與非營(yíng)利性醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)方式、運(yùn)用目標(biāo)以及監(jiān)管要求方面存在相似性，為了能夠?qū)嵤┹^為統(tǒng)一的監(jiān)管或者評(píng)價(jià)，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“由社會(huì)資本支持創(chuàng)辦的各個(gè)非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所實(shí)施的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作可以參照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和方法來實(shí)施。
(二)新的制度提升了全責(zé)發(fā)生制的實(shí)際應(yīng)用程度
新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作制度從根本上明確了負(fù)債、資產(chǎn)、收入、凈資產(chǎn)以及費(fèi)用等醫(yī)院會(huì)計(jì)要素。醫(yī)院與常規(guī)類型的事業(yè)單位不同，需要通過核算成本來提升資金的實(shí)際使用效率。但是，在實(shí)際運(yùn)行過程中，雖然很多醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，受到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度框架的影響，醫(yī)院所執(zhí)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制度還達(dá)不到具體的要求，沒有完全使用待攤費(fèi)用，權(quán)益性支出或者資本化支出不能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，這必然會(huì)從根本上導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿足成本核算所提出的精細(xì)化管理要求。所以，在成本核算工作中，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠產(chǎn)生較為顯著的效果。之前的制度并沒有要求固定資產(chǎn)進(jìn)行提折舊計(jì)算，從而導(dǎo)致賬面反映的一直都是初始成本，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表存在較大的水分，資產(chǎn)負(fù)債率受到嚴(yán)重的影響。
(三)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)體現(xiàn)財(cái)務(wù)和預(yù)算信息
公立醫(yī)院的較為顯著特征之一就是公益性，政府有關(guān)部門在財(cái)政補(bǔ)助的政策下來提升其公益性，這必然會(huì)涉及到財(cái)務(wù)預(yù)算管理相關(guān)問題，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在之前，把會(huì)計(jì)制度分為兩個(gè)不同的系統(tǒng)，分別對(duì)預(yù)算信息或者財(cái)務(wù)信息進(jìn)行反映。在醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員實(shí)際工作量的因素影響下，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在同一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)兩種不同信息反映，其中一個(gè)做法就是結(jié)合部門預(yù)算管理工作的實(shí)際需求，增加了“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”等科目，從而編制并完善有關(guān)補(bǔ)助收支的實(shí)際情況表。財(cái)政基本補(bǔ)助支出一般是用在管理費(fèi)用或者醫(yī)療業(yè)務(wù)成本之上，要求這兩個(gè)項(xiàng)目能夠按照政府收支分類科目所實(shí)明細(xì)要求來進(jìn)行，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助資金形成的實(shí)際財(cái)產(chǎn)物資的攤銷狀況與財(cái)政預(yù)算的實(shí)際資金支出存在的兼容性問題，從根本滿足預(yù)算管理工作提出的實(shí)際需求。
(四)對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行改進(jìn)和完善
新的制度報(bào)表體系包括資產(chǎn)收入費(fèi)用表格、資產(chǎn)負(fù)債表、醫(yī)療收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收支表、現(xiàn)金流動(dòng)表等，整個(gè)報(bào)表體系較為完整，與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在較大相似性，尤其是現(xiàn)金流量表對(duì)于整個(gè)醫(yī)院的管理有著較為實(shí)在的意義。在醫(yī)保的不斷推動(dòng)作用下，醫(yī)療后費(fèi)用支付的幅度以及范圍開始增大，從而保證醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金流提升關(guān)注度。[5]在醫(yī)保政策的影響下，病人在看病時(shí)，只需要支付部分費(fèi)用，剩余的則是由醫(yī)保中心進(jìn)行支付，但是，醫(yī)院的相關(guān)費(fèi)用和成本已經(jīng)發(fā)生，折舊出現(xiàn)了一定的時(shí)間差。現(xiàn)金流量表能夠從根本上提升醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金的管理和規(guī)劃水平，從根本上提升資金的實(shí)際利用效率。新的制度還新增了醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況具體說明書，從而滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理以及預(yù)算管理提出的具體需求，有利于政府有關(guān)部門對(duì)醫(yī)院管理信息進(jìn)行了解。
近年來，隨著人們對(duì)健康重視度的加深，維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，醫(yī)患關(guān)系越來越緊張，當(dāng)然，由此引發(fā)的糾紛也逐年增加。醫(yī)院每年在醫(yī)療糾紛事故中的開支也不可小覷，但是新制度仍然無(wú)法完全解決賠償費(fèi)用的相關(guān)問題，沒有具體規(guī)定醫(yī)療賠償項(xiàng)目是否通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目進(jìn)行核算。
2.成本核算方面的弊端
一個(gè)完善的成本核算體系能夠給醫(yī)院的決策者提供幫助，解決核算中存在的問題，保證醫(yī)院的平穩(wěn)、健康發(fā)展。但新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度仍然無(wú)法做到這一點(diǎn)，成本管理制度不夠完善，成本核算體系不夠健全，成本的觀念沒有得到落實(shí)。一個(gè)好的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)能夠全面核算醫(yī)院成本，能全方位地核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制成本，提高醫(yī)院資金的使用率。
3.醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算不合理
醫(yī)院固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，是醫(yī)院管理的重要組成部分。然而，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度卻不盡人意，對(duì)固有資產(chǎn)的考察還局限于數(shù)量方面，核算缺乏質(zhì)量和使用狀況方面的相關(guān)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致了準(zhǔn)確度的低下、賬目和實(shí)際的不匹配。減值準(zhǔn)備的缺乏更增大了醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化中的風(fēng)險(xiǎn)。
4.醫(yī)院會(huì)計(jì)隊(duì)伍有待加強(qiáng)
新制度在實(shí)施之前，醫(yī)院并沒有對(duì)熟悉舊制度的醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行新制度培訓(xùn)，而新的會(huì)計(jì)制度又跟舊有制度有很大差別，財(cái)務(wù)人員不能很快熟悉新制度，在處理事務(wù)時(shí)由于不熟悉新制度、甚至排斥新制度，仍然在沿襲一些舊的會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致對(duì)新制度的認(rèn)識(shí)遲遲得不到增強(qiáng)。
二、醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革的建議
1.增設(shè)醫(yī)療事故科目
為了完善對(duì)醫(yī)療事故的管理工作，首先要做的是調(diào)解好醫(yī)患關(guān)系，減少醫(yī)療糾紛事件的發(fā)生。另外，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，幫助降低醫(yī)療糾紛風(fēng)險(xiǎn)，幫助估算醫(yī)療事故的賠償金額。
2.規(guī)范成本的核算
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全成本管理核算體系，實(shí)現(xiàn)在有效控制成本的基礎(chǔ)上完善醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量。一個(gè)健全的成本核算不僅要包括收入和支出，還應(yīng)當(dāng)包括成本預(yù)算的程序調(diào)整、編制、執(zhí)行等，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管理。此外，成本核算體系還應(yīng)當(dāng)確定每一個(gè)部門的權(quán)力和責(zé)任，鼓勵(lì)醫(yī)院職工控制成本，盡可能地杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象。
3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理
筆者建議增設(shè)減值準(zhǔn)備科目、“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，所謂的累計(jì)折舊是用來反映固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況的科目。期末累計(jì)折舊科目反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的金額。將累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。由此可見，“累計(jì)折舊”科目的設(shè)立能夠反映固定資產(chǎn)的凈值，更能避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增。另外，醫(yī)院要定期核實(shí)考察固定資產(chǎn)的使用情況，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬目與實(shí)際的一致性。
4.提高會(huì)計(jì)人員的水平
醫(yī)院會(huì)計(jì)人員是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的主要實(shí)施者，在新制度實(shí)施之前，醫(yī)院要對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助熟悉新制度。這樣，在之后的實(shí)際工作中才能避免財(cái)務(wù)人員沿用舊有制度。